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綠色會計是一個新興的概念，又稱為環(huán)境會計，是以貨幣為最主要的計量單位，根據(jù)相關的法律法規(guī)，對環(huán)境污染、開發(fā)、防治等支出成本進行計量和記錄，同時對維護環(huán)境和進行開發(fā)所產生的經濟效益進行科學化、合理化地計量和評估，進而實現(xiàn)對環(huán)境績效以及相關活動影響企業(yè)的財務狀況進行全面評估的新興學科和方法。綠色會計在發(fā)展過程中綜合運用經濟學和會計學的相關知識，以科學有效的價值管理為手段，進而實現(xiàn)經濟發(fā)展與環(huán)境保護相協(xié)調、相統(tǒng)一的最終目的。作為會計學的延伸與發(fā)展，綠色會計是會計理論與環(huán)保問題相結合而催生出的，其與現(xiàn)代意義上的會計學具有很多的相似之處，但是由于環(huán)境和資源利用等問題，致使綠色會計具有差異性，這也在一定程度上決定了綠色會計在經濟發(fā)展中具有不可替代的重要意義。
二、基于低碳經濟的綠色會計存在的問題
(一)綠色會計的相關法律法規(guī)不健全。
低碳經濟背景下，綠色會計的發(fā)展存在的最主要的問題是其相關的法律法規(guī)不健全，主要有如下幾方面的原因:首先，綠色會計作為一門新興的學科，對其研究有待于進一步深入，其不同于傳統(tǒng)的企業(yè)會計，這對我國進行相關法律法規(guī)的頒布實施帶來了一定的困難;其次，綠色會計因其實施的效果需要在相當長的時期內才能顯現(xiàn)，我國絕大多數(shù)企業(yè)都是以追逐利潤為主要目的，其不惜以資源耗費和環(huán)境污染為代價換取經濟利益，很多企業(yè)并沒有真正實施綠色會計的計量與評估，這給相關法律法規(guī)的實施帶來了困難;最后，低碳經濟下的經濟總量仍然是目前衡量我國各級政府績效的重要標準，地方政府為了實現(xiàn)經濟效益的增長，往往忽視低碳經濟綠色會計的作用，一味追求經濟增長，其制定相關法律法規(guī)的動力很小。基于以上幾方面的原因，我國綠色會計在發(fā)展與應用過程中存在著很大的困難。
(二)綠色會計重視程度不夠。
綠色會計以宏觀經濟作為發(fā)展理念，對企業(yè)的經營活動產生的社會影響進行綜合評估，其本質是以環(huán)境保護為視角實現(xiàn)經濟的健康發(fā)展，而不是主要計量企業(yè)的經營績效。其在關注經濟發(fā)展的同時更加注重環(huán)境保護，目前對綠色會計的重視程度不夠的原因主要來自政府和企業(yè)兩個方面，我國經濟在取得如此高的成就的同時是以能源消耗和環(huán)境污染為代價的。長期以來，政府和企業(yè)并沒有真正轉變經濟發(fā)展方式，一味追求經濟的高效增長而忽視環(huán)境保護，綠色會計更加注重環(huán)境效益，在保護環(huán)境的同時必須要使得政府和企業(yè)支出額外的資金，這是企業(yè)和政府不愿看到的，兩者并沒有真正地將綠色會計運用到經濟發(fā)展上，對其沒有真正的重視。
(三)綠色會計的實施缺乏規(guī)范與完善。
我國目前對綠色會計的研究遠遠落后于先進國家，在相關制度設計與實施方面仍然存在很大的不足之處，這使得在日常的會計實務中沒有完全對綠色會計的要素進行規(guī)范，相關的制度與準則很不到位，其實施存在一定的困難。首先，企業(yè)的會計行為具有信息不完全性，沒有對外披露所有的會計實務，這就很難對其行為進行約束和規(guī)范;其次，目前相關性的法律法規(guī)還處在醞釀期，沒有完善的法律法規(guī)保障綠色會計的實施，保障力度不夠也是其難以全面實施的重要原因;最后，在現(xiàn)有的法律基礎上，很多企業(yè)往往忽視環(huán)境效益而只追求經濟利潤，其在一定程度上漠視與綠色會計相關的法律法規(guī)，這也給綠色會計的推行帶來了一定的困難。
(四)綠色會計的信息披露缺乏監(jiān)督。
對綠色會計信息的披露進行嚴格的監(jiān)督是保證其順利實施的重要方法，但是目前我國相關的監(jiān)督機制很不健全，企業(yè)出于自身的經濟利益，在進行會計信息的披露時缺乏一定的科學性、真實性與公允性。由于信息不完全性，社會大眾與政府部門很難對其披露的信息進行深入地有效監(jiān)督，使得很多企業(yè)能夠隱瞞會計信息，給企業(yè)帶來了一定的操作空間，綠色會計的信息披露監(jiān)管的失效，導致綠色會計的發(fā)展受阻。
三、推行綠色會計的措施
(一)完善綠色會計相關的法律法規(guī)。
法律法規(guī)的完善是保證綠色會計順利實施的重要保障。因此，在全面推行綠色會計的同時必須要進一步完善相關的法律法規(guī)。各級政府部門要通力合作，將綠色會計的核算與監(jiān)督機制納入《會計法》當中，以法律的形式來確定和鞏固綠色會計的作用和在經濟發(fā)展中的重要地位。同時，要進一步制定和實施綠色會計準則和相關的法律制度，將經濟發(fā)展過程中與環(huán)境相關的因素全部列入會計要素中。設立專門的相關性的綠色會計制度，對相關的法律制度進行一定的拓展，確保綠色會計在實施過程中有強有力地法律法規(guī)作為保障。
(二)加大綠色會計的宣傳、執(zhí)法力度。
綠色會計作為新興科學，還沒有在社會中被廣泛地運用，人們對其的認識度有待于進一步提高，其執(zhí)行力度較一般的企業(yè)會計較小。在推行綠色會計的過程中必須要注意加強對綠色會計的宣傳與執(zhí)法力度。一方面，要通過對政府、企業(yè)和社會大眾進行綠色會計知識的普及，使其充分認識到經濟發(fā)展帶來的環(huán)境問題的嚴重性，以及綠色會計實施之后對于經濟發(fā)展和環(huán)境保護的綜合效益，使得全社會增強對綠色會計的認可度;另一方面，在既有的相關法律制度的前提下，要加大綠色會計實施的執(zhí)法力度，要以嚴格的法律保障其順利實施，對于沒有實施綠色會計核算的高污染、高耗能企業(yè)進行嚴格的處罰，使其充分認識到實施綠色會計的重要性。只有從宣傳和執(zhí)法兩個角度共同出發(fā)，才能使綠色會計得以快速的推行。
(三)逐漸統(tǒng)一綠色會計的實施規(guī)范。
我國各地區(qū)的經濟發(fā)展水平具有很大的差異，各企業(yè)在生產過程中的資源消耗和環(huán)境污染指數(shù)也具有很大的不同性，這使得我國在實施綠色會計核算時的難度進一步增加，其實施規(guī)范的制定具有很大的困難，因此必須要在綜合經濟發(fā)展與環(huán)境效益的基礎上逐漸統(tǒng)一綠色會計的實施規(guī)范，在全國各地區(qū)各企業(yè)實行統(tǒng)一的綠色會計實施規(guī)范，比如在對企業(yè)的經濟效益與環(huán)境效益進行對比分析時要參考統(tǒng)一的標準，依據(jù)統(tǒng)一的原則，在相關的政策法規(guī)的指引與保障下逐步全面開展綠色會計，以保證經濟社會與環(huán)境保護的協(xié)調發(fā)展。
(四)加強綠色會計信息披露的監(jiān)督。
（一）環(huán)境會計與環(huán)境信息披露
在我國學術界，尚沒有關于環(huán)境會計的權威定義。各專家學者所探討的環(huán)境會計，多是針對國外的情況進行介紹和評論。但是，國外對環(huán)境會計的看法也不夠統(tǒng)一，從筆者掌握的外文資料來看，國外將利用貨幣工具對環(huán)境問題進行管理的范疇都統(tǒng)稱為環(huán)境會計，包括宏觀和微觀兩個方面。宏觀環(huán)境會計主要著眼于國民經濟中與自然資源和環(huán)境有關的內容，是運用物理和貨幣單位對國家自然資源（包括可再生的和不可再生的）的消耗進行的計量；因此，也常被稱為“自然資源會計”。微觀的環(huán)境會計主要反映環(huán)境問題對組織財務業(yè)績的影響以及組織活動所造成的環(huán)境影響，一般分為環(huán)境差別會計和生態(tài)會計兩大類。其中，環(huán)境差別會計事實上是傳統(tǒng)會計中處理環(huán)境問題的部分，它以貨幣為單位計量環(huán)境問題對公司帶來的財務影響；生態(tài)會計則是環(huán)境會計在傳統(tǒng)會計領域之外的新發(fā)展，它以物理單位（例如千克、焦耳等）計量公司對環(huán)境造成的生態(tài)影響，并進一步劃分為內部生態(tài)會計、外部生態(tài)會計和其他生態(tài)會計三個分支。就此而論，國外的環(huán)境會計實際上是一種把生態(tài)效應、資源資產、企業(yè)環(huán)境補償及其相關財務處理等結合在一起的一種綜合體系，與我們一般稱謂的財務會計大相徑庭。
環(huán)境信息披露應當是環(huán)境會計的主要表現(xiàn)形式。具體來說，我國現(xiàn)階段的環(huán)境信息披露主要在于各企業(yè)的范圍內，主要是針對企業(yè)的環(huán)境狀況而披露的治理環(huán)境的費用、由于環(huán)境因素對企業(yè)經營狀況的影響、以及“綠色產品”和“綠色經營”帶來的收益等。由于這樣的信息一般是用企業(yè)的財務數(shù)據(jù)來表示的，所以也常被稱為“環(huán)境會計信息披露”。
（二）我國企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀
應當說，我國的環(huán)境會計信息有很多屬于宏觀性的，比如，國家對維護生態(tài)平衡已經有了很大的投入，這些投資帶來的效果怎樣呢？就我國現(xiàn)階段的管理水平，還很難直接回答這樣的問題。可是，在企業(yè)范圍就不一樣了，企業(yè)對自身因治理環(huán)境的耗費和收益各是多少？對現(xiàn)在和將來的影響怎樣？與國家的環(huán)境保護法規(guī)又有多大的差距？應當是了如指掌的。因此，我國現(xiàn)階段的企業(yè)完全有條件、有能力對外披露與環(huán)境有關的財務信息。
就我國目前的情況來看，與環(huán)境會計信息有關的披露還只限于企業(yè)范圍內，而且主要是上市公司。比如，湖北興發(fā)化工集團股份有限公司在其1999年的年度報告中就這樣進行了披露：
環(huán)保因素的限制：磷化工產品的生產過程中存在對“三廢”進行處理的問題，1996年、1997年和1998年公司已陸續(xù)投資了199萬元、24萬元和31萬元對生產過程中產生的廢水、廢氣和廢渣進行了一系列的治理、預計1999年環(huán)保投入將達到35萬元。目前，公司各項環(huán)保指標均已達到了國家標準，并在1997年被評為湖北省合格化工清潔文明工廠。另外，近年國內某些地區(qū)禁止使用含磷洗滌用品，將對公司產品市場帶來一定影響。
針對環(huán)保因素的限制：公司將進一步加大環(huán)保投入，加強環(huán)境保護工作，積極推行清潔生產和ISO14000環(huán)境管理系列國際標準。對后續(xù)擬投資的項目，堅決貫徹“三廢”治理與生產裝置建設“三同時”的原則，即同時設計、同時建設、同時投產，把“三廢”消滅在生產過程之中，使環(huán)保指標一次性達到國家環(huán)保標準。
當然，這樣的披露帶有用財務數(shù)據(jù)對環(huán)保狀況進行總結的因素，與一些西方國家企業(yè)披露的信息相比確實“粗”了一些，但是環(huán)境會計信息的披露一般是這樣的。
（三）搞好環(huán)境會計與環(huán)境信息披露的重要意義
筆者認為，將與環(huán)境有關的業(yè)務事項專門收集、形成環(huán)境會計信息并對外披露，對于環(huán)境保護工作是極有意義的。即，雖然這樣的內容看起來很簡單，但是我們可以就此進一步思考以下問題：如果企業(yè)的生產經營會對自然環(huán)境形成污染，它是否重視了這樣的問題？如果企業(yè)屬于對社會環(huán)境有強污染的企業(yè)，它們在怎樣防止污染環(huán)境？作為這樣的上市公司，若不舉出與環(huán)境有關的財務數(shù)據(jù)，怎樣讓社會公眾放心？怎樣讓股民對它投資？作為國家對企業(yè)環(huán)境的管理，以什么樣的方式才能取得預期的效果？如此等等。
通過這樣的分析還可以看出：社會管理機構、投資者（含銀行、股民等）等需要企業(yè)，特別是處于強污染狀況的企業(yè)及時提供有效的與環(huán)境保護有關的、帶有綜合性的財務信息，從各方面加強對企業(yè)環(huán)境污染的約束。這是非常重要、切實可行的。對我國現(xiàn)階段的情況而言，這是必須要做的工作。
二、環(huán)境審計及其必要性分析
（一）環(huán)境審計及其特征
按照筆者的理解，環(huán)境審計應該是由獨立的審計人員，按照國家的環(huán)保法規(guī)與相關規(guī)范，對各級政府、企業(yè)能夠用會計信息反映的與環(huán)境有關的經濟活動進行監(jiān)督、鑒證、評價，使之符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計活動。
進一步，筆者認為，應當將環(huán)境審計的對象分為企業(yè)能夠用會計信息反映的與環(huán)境有關的經濟活動和各級政府能夠用會計信息反映的與環(huán)境有關的經濟活動。這首先因為，企業(yè)能夠用會計數(shù)據(jù)的方式解釋與環(huán)境有關的經濟活動，以這樣的財務數(shù)據(jù)為基礎，能夠實現(xiàn)對企業(yè)環(huán)保狀況的有效監(jiān)督。但是，環(huán)境審計與環(huán)境會計在工作內容方面并不見得就是等同的。具體來說，我國雖然還沒有關于環(huán)境方面的宏觀會計信息披露制度，但不見得就沒有對宏觀環(huán)境事項進行審計的業(yè)務。比如，我國的生態(tài)治理工程都是通過財政資金的投入而實施的，對環(huán)境資金投入及其使用效果的審計，應當屬于宏觀環(huán)境審計的內容。但我們必須承認，與企業(yè)的狀況相比，進行對政府部門的環(huán)境保護監(jiān)督，難度要大得多。一是由于一些環(huán)保事項剛剛開展（如集中供熱、使用無鉛汽油、垃圾處理、污水處理、城區(qū)綠化等），尚沒有進行這樣監(jiān)督的實踐經驗；二是由于各管理機構的工作縱橫交錯、彼此之間協(xié)調配合不夠；三是由于這方面的相關法規(guī)未見健全。但筆者要說明的是：既然社會發(fā)展迫切需要、審計有此功能，我們就應當開展這方面的理論研究，并努力促使這方面工作的圓滿實現(xiàn)。
(一)綠色會計的概念
綠色會計（又稱環(huán)境會計）的概念：依據(jù)國家相關法律、法規(guī)，以貨幣計量作為計量單位，記錄核算由于經濟的快速發(fā)展對環(huán)境造成的影響，國家在整治環(huán)境污染的中發(fā)生的成本費用，環(huán)境的維護和開發(fā)時對企業(yè)和社會產生的經濟效益等方面進行綜合評估與報告。環(huán)境會計把自然環(huán)境的內容納入其中，將會計實務與環(huán)境科學相結合為決策者進行經濟及環(huán)境決策提供大量有用信息。
(二)低碳經濟與綠色會計的關系
低碳經濟與綠色會計關系密切，相輔相成。低碳經濟是目標，綠色會計是發(fā)展經濟的必然趨勢。經濟對環(huán)境造成的影響沒有在傳統(tǒng)的會計核算中加以體現(xiàn)，面對經濟的快速發(fā)展同時社會自然環(huán)境問題越來越顯著，不解決這兩個相互依存又相互矛盾體，會阻礙我國整個經濟的發(fā)展。
二、低碳經濟下綠色會計在運行中存在的問題
我國綠色會計發(fā)展較發(fā)達國家而言起步晚，各項制度不完善，綠色會計總體建設比較薄弱，核算難度比較大，目前綠色會計在實施中還存在以下幾個難題：
(一)法律制度不健全、實務操作性差
自1979年我國頒布《中華人民共和國環(huán)境保護法（試行）》以來，雖然我國已經制定了一些保護環(huán)境的法規(guī)，但是，綠色會計的法律法規(guī)幾乎是一片空白。沒有相關的法律法規(guī)及制度的強制性要求，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出很難自覺地轉化為行動。
(二)綠色會計所需的復合型人才缺乏
低碳經濟條件下綠色會計的研究主要是專業(yè)學者進行的,沒有開設關于綠色會計的培訓,導致企業(yè)中專業(yè)人才并不多,這成為我國企業(yè)實施低碳經濟會計核算的主要障礙。在我國各大高校也沒有開設綠色會計相關的課程，社會培養(yǎng)出來的會計人才專業(yè)技能相對也比較單一。綠色會計的發(fā)展迫切需要復合型人才。
(三)缺少環(huán)保意識，對綠色會計認識不夠
隨著全球氣候變暖，低碳經濟已經成為經濟發(fā)展的主流模式。意識決定行為，我國大多數(shù)企業(yè)認為保護環(huán)境是建立在大眾的共同努力之下的，它是全民的義務，它不是某個企業(yè)的義務，它更應該是環(huán)境保護相關部門的主要責任。目前，有許多企業(yè)只著眼于眼前的利益，在追求企業(yè)利益最大化的目標下，肆意消耗資源，破壞生態(tài)環(huán)境。
(四)經濟利益與環(huán)保支出之間存在矛盾
在企業(yè)建設中資金的缺乏，科技投入與經濟產出之間的矛盾是出現(xiàn)這一狀況的重要原因。面對環(huán)境治理所需的大量資金投入，普通的中小企業(yè)本著利潤最大化的目的，很難在資金的短缺的情況下增加環(huán)境治理成本。
(五)綠色會計實施理論不完善
在我國低碳經濟下綠色會計的基本理論研究尚不成熟，相關的法律法規(guī)不完善，也致使我國政府機構對企業(yè)單位監(jiān)管不夠，政府對于環(huán)境信息的披露管理松散等問題。
三、大力推行綠色會計的建議
(一)完善法律制度提高財務實踐可操作性
法律具有強制性，法的效力高于一切。國家應將綠色會計合法化，制定適合綠色會計實施的相關法律、法規(guī)，完善環(huán)境保護等法律法規(guī)。在有條件的地區(qū)進行綠色會計試點工作，直至向全國進行推廣。
(二)培養(yǎng)綠色會計需要的復合型人才
綠色會計作為現(xiàn)代會計的一門新學科，會計人員不僅要求掌握扎實的會計專業(yè)知識，還必須熟練悉掌握專業(yè)知識以外的多方面知識，如：法律、環(huán)保、科技等。只有具備了相關方面知識，才能在綠色會計核算中快速識別哪些是環(huán)境成本，哪些是低碳成本，幫助企業(yè)尋找降低環(huán)境成本的控制要點。社會迫切需要培養(yǎng)一批復合型人才來應對日益嚴峻的惡劣環(huán)境。
(三)加強綠色會計文化宣傳力度，增強民眾環(huán)保意識
低碳經濟條件下實施綠色會計需要社會各部門、各界人士的共同努力，政府部門要起到帶頭作用，協(xié)調好社會各行業(yè)、各部門工作，使他們增強環(huán)保意識。
(四)政府對中小型企業(yè)進行政策傾斜和有效監(jiān)督
由于中小型企業(yè)在實施綠色會計中存在資金短缺、技術手段落后等困難，國家可以適當對中小型企業(yè)實行一些必要的優(yōu)惠政策，如：補貼，退稅，貸款發(fā)放等，來調動企業(yè)在綠色會計實施中的積極性。
(五)綠色會計信息披露作為一項政治任務強制執(zhí)行
國家的政府監(jiān)管部門有必要采取強制措施。可通過立法以規(guī)范綠色會計的信息披露，對披露綠色會計信息進行有效的宣傳，政府對于綠色會計信息披露還要增強監(jiān)督。同時，企業(yè)也要在資產負債表、利潤表等財務報表增設與環(huán)境保護相關的項目。
四、結語
一、以分配開發(fā)產品為目的的合作
案例1：2006年2月，甲房地產公司在開發(fā)南苑小區(qū)的過程中，因為資金不足，吸收乙公司投資900萬元，丙公司投資300萬元，三方約定，房產建成后，乙公司可得3000m2，丙公司可得1000m2，剩余歸甲公司所有，當年11月南苑小區(qū)開發(fā)完成。假如“首次分配”時，能夠計算出計稅成本為2800元/m2。
31號文件規(guī)定：開發(fā)企業(yè)在首次分配開發(fā)產品時，如該項目已經結算計稅成本，其應分配給投資方開發(fā)產品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當期應納稅所得額。
筆者認為：由于未能成立獨立法人公司，乙、丙公司不是法律意義上的股東，也不屬于代建性質，只是定向銷售的客戶，因此，會計處理為：
1.收到乙、丙公司投入資金時
借：銀行存款1200萬
貸：其他應付款———乙公司900萬
——丙公司300萬
2.分配開發(fā)產品時
借：經營成本1120萬[（1000+3000）×2800=1120萬]
貸：開發(fā)產品1120萬
同時結轉收入：
借：其他應付款———乙公司900萬
——丙公司300萬
貸：經營收入1200萬
3.計提營業(yè)稅
借：營業(yè)稅金及附加66.6萬
貸：應交稅金———應交營業(yè)稅66.6萬
1200－1120－66.6=13.4萬元應計入甲公司當期應納稅所得額。
續(xù)案例1：假如分房時無法計算計稅成本，則將投資方的投資額視同預售收入進行相關的稅務處理，即：1200萬×15%（假如項目所在地計稅毛利率為15%）×33%=59.4萬元
1.收到乙、丙公司投入資金時
借：其他應付款1200萬
貸：預收賬款1200萬
2.根據(jù)稅法規(guī)定，商品房預售時需交納營業(yè)稅
借：待攤費用———預交營業(yè)稅金及附加66.6萬
貸：應交稅金———應交營業(yè)稅66.6萬
3.待計算出計稅成本,結轉收入、成本時
借：營業(yè)稅金及附加66.6萬
貸：待攤費用———預交營業(yè)稅金及附加66.6萬
借：遞延稅款59.4萬
貸：應交稅金———應交所得稅59.4萬
二、以分配利潤為目的的合作
案例2：甲、乙公司均屬房地產開發(fā)公司，以甲公司名義通過拍賣方式取得一塊土地，并以甲公司為主體聯(lián)合乙公司共同開發(fā)，雙方約定不成立獨立法人公司，共同投資，利潤共享，風險共擔，甲公司股份比例占60%，乙公司股份比例占40%。
31號文件規(guī)定：開發(fā)企業(yè)應將該項目形成的營業(yè)利潤額并入當期應納稅所得額統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項目的利潤，同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關的利息支出。
筆者認為：應成立非獨立法人的項目公司（項目部），甲、乙雙方按股份比例派員參與管理，以甲公司名義開設銀行專戶，在會計核算上作為一個會計主體，采取獨立核算，自負盈虧，獨立納稅，利潤分成。會計處理為：
1.項目部接受投資方按股份比例投入土地款及前期費用時
借：銀行存款———專戶
貸：其他應付款———甲公司
——乙公司
同時，甲公司在投入資金時
借：應收賬款———項目部
貸：銀行存款———一般結算戶
2.在領取“四證”后，以甲公司名義用土地使用權作抵押物取得銀行借款時
借：銀行存款
貸：短期借款
3.支付土地價款或工程款時
借：開發(fā)成本
貸：銀行存款———專戶
4.開發(fā)產品預售時
借：銀行存款———專戶
貸：預收賬款
5.預繳稅款時以甲公司名義申報
按月計提預交營業(yè)稅時
借：待攤費用———預交營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅金———應交營業(yè)稅
按季計提預交所得稅時
借：遞延稅款
貸：應交稅金———應交所得稅
月末，項目部單獨編制有關財務報表，但由于該項目從拍賣土地、立項、領取預售證等都是以甲公司名義辦理，對外仍屬于甲公司開發(fā)的項目之一，因此必須將項目部的財務報表與甲公司的財務報表合并。將兩張報表相同的會計項目金額相加，把甲公司的“應收賬款———項目部”與項目部的“其他應付款———甲公司”抵消。
6.結轉收入、成本并形成項目利潤，交納所得稅后，對投資方分配利潤時
借：利潤分配
一、委派會計與派駐單位的關系問題
目前委派會計主要指委派到被監(jiān)督單位的會計機構的會計主管、財會機構負責人，其職能主要有兩點:他代表國有資產所有者對企(事）單位的財務會計活動以及企(事)單位的經營狀況進行全面監(jiān)督，即具有監(jiān)督稽查職能;他也是所在單位的高級管理人員，即具有參與決策管理的職能，要對企(事)業(yè)單位的經濟效益負責。因此，委派會計與派駐單位的關系既是一種監(jiān)督與被監(jiān)督的關系又是一種“目標一致”的關系，兩者的關系必須妥善處理。
1.委派會計與派駐單位應相互理解、支持與信任。委派會計與派駐單位的關系從某種意義上說是監(jiān)督與服務的關系。一方面委派會計代表委托機構對派駐單位進行國家法制、法規(guī)宣傳，對會計核算工作進行檢查監(jiān)督，如實反映派駐單位的經濟運營狀況，這是監(jiān)督關系；另一方面，委派會計又以管理者的身份站在派駐單位的經濟利益角度，維護整體利益，為派駐單位服務。因此，委派會計肩負著雙重責任，既要對委托機構負責也要對派駐單位負責，為了更好地發(fā)揮會計委派制的作用，確保委派會計更好地履行職責，派駐單位必須對委派會計的工作給以支持與信任;而委派會計也應不斷提高自身的綜合素質和業(yè)務能力，獲得派駐單位的理解與支持，以達到共同提高，使派駐單位不斷發(fā)展的目的。
2.委派會計要正確處理權力與責任的關系。委派會計對派駐單位的經濟運行的合法性、合理性進行監(jiān)督，這就意味著手中掌握了一定的權力，同時委派會計處于當家理財?shù)牡匚唬乒茇敊啵瑓⑴c決策，對派駐單位的資產保值、增值負有一定的監(jiān)管責任；所以，委派會計的權力與責任是緊密相連的。作為委派會計一定要正確處理好權力與責任的關系。
3.派駐單位應正確理解審計監(jiān)督與會計委派制監(jiān)督的含義。有些企（事）業(yè)單位認為既然有審計監(jiān)督就沒必要會計委派制監(jiān)督，其實不然。審計監(jiān)督與會計委派監(jiān)督雖然均屬于經濟監(jiān)督范疇，但有不同的含義、不同的具體對象和不同的監(jiān)督方式。審計監(jiān)督一般多屬于事后監(jiān)督，具有一定的獨立性和權威性，是對所審計的企(事)業(yè)單位做出較客觀、公正的評價;而會計委派制監(jiān)督則多屬于事前與事中控制，即在經濟運行過程中及時發(fā)現(xiàn)問題和糾正問題。審計監(jiān)督與會計委派制監(jiān)督不能相互代替，必須與其他監(jiān)督（如社會監(jiān)督）方式相互配合、相互支持，才能相得益彰，共同構成經濟活動的監(jiān)督體系，來監(jiān)督企(事)業(yè)單位的經濟行為，因此，派駐單位只有正確理解審計監(jiān)督與會計委派制監(jiān)督的含義，才能支持委派會計的工作，以致達成共識。二、會計委派制的利弊問題
1.實行會計委派制所取得的成效。從試行會計委派制多年的實踐來看，取得的成效是有目共睹的。主要體現(xiàn)在以下幾方面:
（1）實行會計委派制對國有資產的保值、增值起到了“防火墻”的作用，減少了經濟案件的發(fā)生。會計委派制改變了過去企（事）業(yè)單位自己任命會計主要負責人的做法，委派人員的工資福利不是直接與派駐單位的經濟效益掛鉤，使委派人員的身份、地位和權限比較超脫，有效地解決了長期存在的會計人員對會計制度“執(zhí)行難、難執(zhí)行”的局面，委派會計站在監(jiān)管的角度促使派駐單位遵紀守法，不僅對保護國有財產的安全、完整起到了“防患于未然”的作用，而且對保障國家稅收如數(shù)上繳，為企事業(yè)單位經營提供可靠的數(shù)據(jù)和資料，確保會計信息質量起到了促進作用。
（2）會計委派制對派駐單位的經營管理水平和層次有一定的促進作用。由于會計委派人員直接參與派駐單位的管理與決策，所以要求委派人員必須具有較全面的業(yè)務知識和較強的政治素質，同時還要有一定的協(xié)調能力和管理水平，因此，作為會計機構主要負責人的委派人員，必然要不斷完善自己、提升自己，并且?guī)悠渌攧展ぷ魅藛T不斷提升業(yè)務能力和綜合素質，從而提高派駐單位的管理水平和層次。
（3）會計委派制能促使派駐單位提高會計信息質量。由于會計委派人員對派駐單位的法律、法規(guī)執(zhí)行情況和會計基礎工作和會計核算、會計信息的質量等負有監(jiān)督、檢查的責任。因此，委派會計有權督促派駐單位其他會計人員“不做假賬”，做到自律、自重，依法理財，從而為提高財務人員的職業(yè)道德，有效防范會計信息失真和提高會計信息質量起到了保障作用。
2.會計委派制存在的弊端。經過試行會計委派制的企（事）業(yè)單位證明，會計委派制主要有以下不足之處:
（1）會計委派制與現(xiàn)代企業(yè)制度不相融合。所以會計機構理應是企業(yè)管理的重要職能機構，會計與企業(yè)的關系是密不可分的，而會計委派制則割裂了會計與企業(yè)之間天然的血緣關系，與現(xiàn)代企業(yè)制度格格不入，不僅會束縛企業(yè)的手腳，而且會影響現(xiàn)代企業(yè)制度的改革與企業(yè)的發(fā)展，這是會計委派制最根本的弊端。
（2）委派人員與派駐單位的關系問題難以處理。委派人員受托到派駐單位工作，履行對派駐單位的經濟行為進行監(jiān)督和參與管理等職能，有時難免會對派駐單位的利益造成影響。因此，往往可能因雙方觀點不一造成工作上的矛盾，時間長了，企（事）業(yè)單位的高層管理人員必然對委派人員懷有戒備之心；結果委派人員可能被“孤立”，也可能與企（事）業(yè)管理人員“同流合污”，共同作假賬。
（3）委派人員的業(yè)績考核、提拔問題難以劃分職責。因為委派人員具有雙重身份，如果由派出單位考核、提拔，必然脫離實際；如果由派駐單位考核、提拔又與委派制相矛盾，這是一個較難處理的問題。
1.企業(yè)內部會計控制制度不健全，缺乏審計部門獨立設性。政府部門并沒有制定出一套完整地內部會計控制體系，導致各部門沒有統(tǒng)一的動態(tài)體系監(jiān)督標準，監(jiān)督流于形式，沒有建立有效的激勵機制。部分煤炭企業(yè)管理者對內部審計認識不當，僅僅將內部審計當作企業(yè)財務部門對各部門財會業(yè)務辦理的定期工作檢查，并且審計委員會因缺乏獨立性，不能發(fā)揮內部審計對企業(yè)內部會計控制的作用。同時，企業(yè)的績效考核不合理，部分企業(yè)的管理人員簡單的認為績效考核僅僅是人力部門的工作，與企業(yè)的內部會計控制無關，沒有將內部會計控制相關內容設為績效考核的標準，不能充分調動所有員工參與企業(yè)內部會計控制的熱情。
2.企業(yè)內部會計機構設置不合理。會計業(yè)務辦理不規(guī)范，會計信息嚴重失真，企業(yè)內部會計控制的建設的目的之一就是通過規(guī)范的財會業(yè)務辦理過程來保證會計信息的質量。但在企業(yè)實際會計業(yè)務操作過程之中，企業(yè)沒有完善和嚴格的會計業(yè)務辦理流程以及業(yè)務辦理的規(guī)章制度，會計從業(yè)人員有較大的操作空間和隨意性，不能確保會計人員嚴格按照企業(yè)的規(guī)章制度辦理各項會計業(yè)務，也不能保證財會人員為企業(yè)管理者提供的會計信息的真實性，不能為管理者的決策提供可續(xù)可靠的依據(jù)，也為企業(yè)長期的健康穩(wěn)定發(fā)展留下了嚴重的隱患。
二、建設煤炭企業(yè)內部會計控制的建議
1.增強對煤炭企業(yè)內部會計控制重要性的認識。一定的環(huán)境氛圍影響企業(yè)制度的實施，受長期經濟體制以及行業(yè)發(fā)展環(huán)境的影響，我國煤炭企業(yè)內部會計控制意識相對比較薄弱。因此，我國煤炭企業(yè)要想建立完善的內部會計控制制度，必須了解企業(yè)內部會計控制體系對企業(yè)的重要作用，理解內部會計控制的內涵，掌握企業(yè)內部會計控制的基本原則并應用到具體的工作之中，讓企業(yè)所有的員工都參與到企業(yè)內部會計控制體系之中，讓內部會計控制體系成為企業(yè)管理體系的有機組成部分。管理者應當積極主動地進行宣傳，重視對會計的監(jiān)督，起著先鋒模范帶頭作用，使員工增強對其重要性的認識。
2.規(guī)范會計業(yè)務辦理，保證會計信息的真實性。通過規(guī)范的業(yè)務辦理來保證企業(yè)會計信息的真實性是企業(yè)建立完善內部會計控制體系的主要目的之一。企業(yè)必須依據(jù)國家法律政策以及企業(yè)管理體制，建立完善而且規(guī)范的財會業(yè)務辦理流程以及財務規(guī)章制度，讓企業(yè)所有財會業(yè)務的辦理都有據(jù)可循，保證所有財會業(yè)務的辦理都是按照相關的流程辦理，從而確保企業(yè)會計信息的真實性，為企業(yè)高層管理者的決策提供科學可靠的依據(jù)，規(guī)避企業(yè)發(fā)展過程中的各種風險。
3.完善企業(yè)管理體制，科學設置相關人員權限。企業(yè)的內部會計控制是企業(yè)管理體制的有機組成部分，企業(yè)的管理體制直接影響到企業(yè)內部會計控制水平。當前我國煤炭企業(yè)的管理體制普遍不太完善，崗位以及職權設置不合理，部分企業(yè)沒有依據(jù)企業(yè)會計內部控制的原則對不相容職位分離。煤炭企業(yè)需要對現(xiàn)有管理體制進行梳理，理順企業(yè)的管理關系以及職權關系，保證企業(yè)內部管理的制約平衡。同時，隨著煤炭企業(yè)管理信息化的進一步推進，企業(yè)需要加強對員工的權限管理，科學合理設置員工信息系統(tǒng)權限，防止部分員工權限超出其職責范圍。
4.加強對企業(yè)內部會計的監(jiān)督。國家要建立一整套的內部會計控制體系，保證各部門分工明確，有效地對企業(yè)內部會計實行監(jiān)管，定期對企業(yè)財產進行清查。加強監(jiān)事會的監(jiān)督職能和對公司財務的監(jiān)督檢查權，使公司各個機構相互制衡。企業(yè)要明確對會計事項進行審批的人員、辦理人員、財務保管人員以及登記賬款人員的權利和義務及責任,避免因權責不明在遇到問題時相互推誘,出現(xiàn)“踢皮球”的現(xiàn)象,或者因為職權重疊而產生的越權現(xiàn)象。
[關鍵詞]技術型人力資源企業(yè)家型人力資源
會計隨生產的產生而產生，隨生產的發(fā)展而不斷發(fā)展。隨著知識經濟的到來，可持續(xù)發(fā)展能力和未來獲利能力的決定因素不再是財務成本，而是人力資源。人力資源信息在經濟決策中的作用日益凸現(xiàn)。客觀及時地提供人力資源相關信息，不斷滿足信息使用者的需要是會計應盡的職責。筆者認為將人力資源進行分類以后，再加以計量，能解決計量上的一些問題。
一、人力資源的分類
在企業(yè)內部，人力資源成金字塔型分布，分為三個層次。不同層次的人對于企業(yè)價值增值所發(fā)揮的作用不同，因此分享企業(yè)獲得的利益也應當不同。
第一層次。最稀缺的、能整合企業(yè)內外各種物質人力結構關系等資源的企業(yè)家，他們決定了企業(yè)的生存和發(fā)展。作為投資者的人，受托管理企業(yè)，實現(xiàn)投資者利益最大化的目標;同時又是員工基層管理活動的委托者。他們推動了企業(yè)的資產的增值，所以，除了定期獲得工資薪金之外，還要以人力資本作為投資參與企業(yè)稅后利潤分配。
第二層次。企業(yè)的研發(fā)人員、市場營銷人員、管理策劃人員，掌握企業(yè)的核心技術、客戶資源等關鍵因素，也為企業(yè)價值的增加發(fā)揮了關鍵的作用。他們的作用比較類似一項新的技術或者研究成果，能讓企業(yè)獲得有別與其他企業(yè)的核心競爭力，獲得超額利潤。
第三層次。大量的一般員工，人數(shù)眾多，從事簡單機械的勞動，創(chuàng)造能力有限，流動性很強。由于現(xiàn)在普通勞動者這個層次上的人力資源市場是供大于求的形勢，同類型同水平的員工基本可以以相同的代價從勞動市場中獲得。
二、人力資源的計量
1.企業(yè)家型人力資源
對于此類人力資源價值計量，可以采用非購入商譽法。在此借用王家華同志提出的人力資源當期價值計算公式：當期實現(xiàn)的群體人力資源價值=勞動報酬總額+企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤-（物力）資產投資者的投資報酬總額；當期實現(xiàn)的個體人力資源價值=個體勞動報酬總額+個體所享有的凈利潤。以上公式中關鍵的是物力資產投資者獲得的利潤份額是多少，對此可以結合易庭源教授的“利潤分塊理論”來分析。首先，將企業(yè)利潤分成兩塊。一為常規(guī)勞動的剩余價值，也是各企業(yè)應實現(xiàn)的平均利潤；二為創(chuàng)新勞動的剩余價值。然后，進行“兩步分配”：第一步，由于員工每月獲得了勞動報酬，因此在納稅后全部歸物力資產投資者。第二步，在納稅后，小部分分給物力資產投資者，大部分分給企業(yè)經營者和創(chuàng)新勞動者。易庭源教授認為，以“利潤分塊”的辦法構建簡易的人力資源價值會計模式，實現(xiàn)了“兩步按勞分配”（工資,超額利潤獎勵）和“兩步按資分配”（社會平均利潤,超額利潤分紅），比美國近年來流行的“EVA獎勵分享計劃”不僅理論上更完善，操作上也更簡便，更符合我國國情。
2.技術型人力資源
對于技術型人力資源我們設置了“人力資源”、“人力資源攤銷”、“人力資源差異”、“人力資源損益”、“人力資源預計負債”五個科目對其進行核算。
(1)“人力資源”。這是一個資產類賬戶，核算人力資源初始確認的價值。借方登記人力資源初始價值增加及期后的調整增加，貸方登記人力資源初始價值減少及期后的調整減少。余額一般在借方，反映人力資源尚未攤銷的價值。該賬戶設置兩個明細賬戶，“預計支付給職工”和“實際為職工支付”。
(2)“人力資源攤銷”。這是“人力資源”賬戶的備抵賬戶，類似于“累計折舊”賬戶。與“人力資源”賬戶相對應，分別設置“預計支付給職工”和“實際為職工支付”兩個明細科目。
(3)“人力資源差異”。這是一個過渡性賬戶。借方或貸方登記實際發(fā)放的工資等與進成本費用的“人資源攤銷——預計支付給職工”之間的差額，貸方或借方登記按一定的標準分配計入成本費用的轉出數(shù)。結轉后，該賬戶余額為零。
(4)“人力資源損益”。這是一個損益類賬戶。借方登記企業(yè)支付職工的譴散費等以及“人力資源——實際為職工支付”和“人力資源攤銷——實際為職工支付”兩者之間的借方差額(即尚未攤銷額);貸方登記職工離開企業(yè)時發(fā)生的爭議費、違約金等。期末該科目按余額結轉到“本年利潤”中，結轉后該科目余額為零。
(5)“人力資源預計負債”。這是一個與“人力資源”賬戶相對應的負債類賬戶。借方登記企業(yè)實際支付給職工的一切支出、取得人力資源時“人力資源—預計支付給職工”的初始價值后期調整減少數(shù)、以及在職工離開企業(yè)時“人力資源——預計支付給職工”和“人力資源攤銷—預計支付給職工”兩個賬戶之間的借方差額(即尚未攤銷額)，貸方登記取得人力資源時“人力資源——預計支付給職工”的初始確認價值以及后期調整增加數(shù)。余額一般在貸方，反映企業(yè)未來將要支付給職工的工資、福利費等支出。
3.一般型人力資源
（1）企業(yè)取得人力資源時，將招聘成本、選拔成本、付給員工的安家費等作為人力資源的取得成本：
借：取得成本
貸：銀行存款
（2）業(yè)員工脫產學習，支付學習期間的工資培訓學費等時：
借：取得成本
貸：銀行存款
應付工資
（3）員工學成后正式使用時
關鍵詞：會計計量；會計職業(yè)判斷；會計操縱；會計信息彈性；會計透明度
一、會計信息彈性空間形成的原因
（一）會計計量的不確定性
會計計量不確定性產生的根本原因是會計政策具有彈性以及會計計量技術本身的非精確性和不確定性。在會計計量實踐中，存在許多估計的成分和主觀判斷的因素，同一個會計現(xiàn)象，不同的人可能會得出不同的結論。人們判斷的差異性，以及市場上潛伏的隱性因素，使會計信息的真實變成相對的真實，盡管報表上的數(shù)字是唯一的，但這并不是工程數(shù)學意義上精確，而要用經濟上的相對意義來理解。同一經濟業(yè)務或經濟事項，運用不同的計量方法，所產生的計量結果是不一致的。原因之一是計量客體的不確定性。如固定資產折舊、費用的預提與攤銷、成本計算、收入實現(xiàn)的確認等。會計計量常被假定為代表那些需要對其不確定的未來數(shù)額加以估計的財產的貨幣表現(xiàn)，這被稱為或有事項。諸如訴訟、產品質量保證、信用擔保、貼現(xiàn)應收票據(jù)等經濟事項。原因之二是計量的假設與原則的不確定性。會計的一個基本目的就是定期、及時地向相關信息使用者提供有助于其做出合理決策的信息。為了滿足這一目的，產生了會計分期基本假設，以及權責發(fā)生制原則。權責發(fā)生制幾乎是會計處理中無處不在、無時不用的一個原則，正是由于這一原則的存在才必須對連續(xù)性的經濟業(yè)務進行人為的分割（分期），從而產生一系列需要估計的攤銷、遞延、應計、預提等特定的會計處理程序，而這些處理程序都需要進行人為地判斷與估計。因此，必然帶來處理上的差異和不一致性。原因之三是計量方法的不確定性。未來事項的不確定性直接帶來計量方法的多樣性。一般而言，不確定性的程度越高，計量的方法也就越多，其所產生結果的差異就越大。由于需要對經濟事項的未來發(fā)展進行假定、估計和判斷，這些假定、估計和判斷本身帶有很大的隨機成份。因此，對同一未來事項的處理，會存在可供選擇的多種計量方法，即備選方案。
（二）會計職業(yè)判斷的差異
有些經濟業(yè)務的發(fā)生額依賴于職業(yè)判斷。如固定資產折舊費的確定，企業(yè)因使用固定資產而受益的金額，以折舊費的形式來確定，在目前允許采用多種折舊方法的條件下，對同一種固定資產的使用，不同會計人員往往會計算出不同的折舊額，而每一種計算結果都有其合理性。企業(yè)對這類業(yè)務入賬金額的確定，難以精確而只能估計。正是這種職業(yè)判斷性的估計處理，才使得企業(yè)的財務信息可能在一定范圍內波動。
從我國目前的情況看，企業(yè)對職業(yè)判斷性業(yè)務的處理及導致的財務信息彈性化主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）壞賬準備金的計提比例的確定。壞賬準備金的計提比例取決于會計師對壞賬損失的職業(yè)判斷，不論是舊制度規(guī)定的3‰—5‰?yún)^(qū)間，還是新會計制度無區(qū)間規(guī)定，不同的職業(yè)判斷使應收賬款的信息彈性表現(xiàn)得非常明顯。（2）存貨計價方法的選擇。會計師對企業(yè)運用何種存貨計價方法有不同的認識，認識的不同使發(fā)出存貨的成本、期末存貨成本的計算出現(xiàn)差異，及損益表中的利潤出現(xiàn)差異，同一企業(yè)采取不同的存貨計價方法其利潤、資產的金額彈性表現(xiàn)得非常明顯。（3）固定資產折舊方法的選擇。折舊年限、凈殘值率等因素均沒有“唯一正確”之說。會計師對固定資產損耗的職業(yè)判斷導致折舊額產生較大的差異，也將導致當期財務成果出現(xiàn)彈性化。（4）無形資產攤銷方法的確定。對無形資產為企業(yè)貢獻期的職業(yè)判斷也因人而異，選擇攤銷期的長短不均，攤銷期較短時，計入當期的費用就高，利潤相應下降；反之，會使利潤上升。（5）長期投資（權益投資）中權益法的應用，長期債權投資溢折價的攤銷，或有事項的估計，長期負債利息的確定以及應付債券溢、折價的攤銷等，會計師均會依據(jù)自己的職業(yè)判斷做出不同的選擇。
（三）會計數(shù)據(jù)的操縱
會計操縱不同于會計方法和會計政策的彈性選擇，它是惡意的，以取得上市資格、申請貸款、發(fā)行債券或因經濟企圖、政治待遇而為。在現(xiàn)實中有以下幾種類型：
1、人為地操縱銷售活動的實現(xiàn)時間。在會計期末，采取假銷售虛增當期銷售收入與利潤，掩蓋銷售業(yè)績不佳的狀況，以使信息使用者對其利潤水平有較高的評價。
2、人為地操縱期末在產品與產成品的費用分配方法。在制造業(yè)，期末在產品與當期入庫產成品的費用分配是一個難以說清而又必須說清的問題。高估期末產品成本，低估入庫產品成本，成為提高賬面利潤水平的一種辦法。
3、與理財活動相結合的操縱活動。如：為改善其資本構成而將債務轉化成所有者權益。使原來的債權人不再對企業(yè)有債權要求，負債與所有者權益比率好轉，結果，導致債權人風險加大。二、會計信息透明度要求
聯(lián)合國貿發(fā)局（UNCTAD）的調查報告認為，東南亞國家很多金融機構與公司的失敗或近乎失敗，其可能的原因有：高負債、私營部門對外匯日益增長產生依賴、透明度和解釋度不足。透明度和解釋度不足被認為是東南亞金融危機的直接誘因。在現(xiàn)有的確認與計量的框架下，通過有效的披露來增強會計信息的透明度，是一種可行的選擇。有效的披露應當包括充分披露和恰當披露。而恰當?shù)呐毒褪轻槍嬓畔椥钥臻g過大而言的。而追求高透明度的會計信息是一種發(fā)展趨勢。
（一）高透明度的成本效益分析
追求高透明度的會計信息既有成本也有效益。一個國家會計透明度的整體水平，主要取決于該國會計準則及相應法律、法規(guī)的完善程度；單個企業(yè)的會計透明度，更有賴于企業(yè)對會計準則的遵循和自愿披露。一個國家（地區(qū)）的透明度與其資本成本之間存在直接的關系，透明度越高，其資本成本越低。從國際范圍來看，隨著資本跨國流動人為障礙的逐步減少，國際資本流動的速度越來越快。而逐利性是資本跨國流動的首要動機，一個不透明的市場，其對國際資本的吸引力相對要低。或者，這一市場取得跨國資本的成本相對要高。從這一角度來看，高透明度的會計信息，成為當前和未來國際資本市場相互競爭的一個重要方面。美國證券交易委員會近年來大力推動的高質量會計準則，其用意應當在于此。
（二）提高透明度的兩難選擇
企業(yè)是一系列契約的聯(lián)結。維系企業(yè)存在的各種契約的訂立、執(zhí)行與監(jiān)督，在相當程度上依賴會計信息。以最基本的契約——企業(yè)所有者與經營者之間的契約為例，這種契約必定在相當程度上涉及到會計信息。由于所有者通常不參與企業(yè)的日常經營管理，企業(yè)經營環(huán)節(jié)多帶來業(yè)務的透明度降低，加上外部市場環(huán)境的復雜，會導致所有者和經營者之間嚴重的信息不對稱。所有者擔心經營者會采取“機會主義”行為等來損害其利益，而理性經濟人理論表明，這種“機會主義”行為總是在發(fā)生。在一個有效的經理市場上，經營者為了保住自己的位置，就必須要讓委托人相信他不會采取“機會主義”行為。為了取信于所有者，他們具有主動提供會計信息，以提高透明度、降低會計信息不對稱程度的動機。企業(yè)的契約關系遍及與企業(yè)運行相關的全部環(huán)節(jié)，如企業(yè)與債權人之間、企業(yè)與材料供應商及產品銷售商之間、企業(yè)內部管理層之間、管理層與員工之間等等。同樣，在這些契約訂立、執(zhí)行與監(jiān)督的過程中，信息不對稱現(xiàn)象仍然存在。在一個相對有效的市場環(huán)境中，任何有可能以機會主義行事去損害契約關系另一方利益的主體，都存在自愿降低信息不對稱、提高透明度的傾向。通過提高透明度，有助于企業(yè)的真實價值被市場發(fā)現(xiàn)和認可，降低其在市場中運行的各種成本與風險。實證研究結果表明，如果市場充分了解并相信某企業(yè)，其在市場中的融資成本相對要低。當然，高透明度也會為企業(yè)帶來負面的影響，如更高的信息提供成本、潛在的責任風險。
（三）改善會計環(huán)境，提高會計透明度
近年來，我國煤炭企業(yè)普遍重視會計管理工作的建設，采取多項措施提升會計管理水平，煤炭會計行業(yè)整體來說較好，但還以下幾個方面還存在有待改善之處：
1.會計信息存在滯后情況
對于煤炭企業(yè)會計管理來說，信息管理十分重要，因此，無論決策者還是管理人員，都要及時了解企業(yè)的所有數(shù)據(jù)，只有這樣，才能做好企業(yè)發(fā)展的決策工作，才能推動企業(yè)更快更好的發(fā)展。事實上，我國許多煤炭企業(yè)在信息管理方面，還存在這樣那樣的缺點，譬如，由于信息管理未實現(xiàn)透明化、集成化，其不對稱性致使會計信息準確度不高，誤導了企業(yè)高層的決策，嚴重影響了企業(yè)的健康發(fā)展。此外，在很多煤炭企業(yè)的各個層面，還存在隱瞞信息，甚至上報虛假信息的現(xiàn)象，造成會計信息嚴重失實，無法正確進行核算，不僅延誤了填制報表，同樣也嚴重影響了企業(yè)的決策方向。
2.資金管理意識相對淡薄
管理、融資、銷售等類型的風險，是煤炭企業(yè)中常見的資金鏈風險。企業(yè)資金的管理，首先要求各級領導以身作則，強化資金管理意識，做好表率，但是在這方面，許多煤炭企業(yè)管理人員普遍存在不能合理分配、管理和使用資金的現(xiàn)象，造成企業(yè)資金缺口。另一方面，很多煤炭企業(yè)資金管理規(guī)劃不夠詳細和嚴謹，未完善財務分析的方式，且使用方法不當，導致資金大量流失，加之未明確賒銷制度，銷售回款不及時，從而引發(fā)企業(yè)資金緊張，甚至造成企業(yè)資金鏈斷裂，危及企業(yè)正常經營。
3.企業(yè)內部資金支出標準不規(guī)范
目前，很多煤炭企業(yè)對于收支工作的管理缺乏力度，存在企業(yè)資金管理制度不完善，以及內部資金使用不集中等問題，已嚴重影響了企業(yè)的健康發(fā)展。由于企業(yè)未統(tǒng)一內部經費開支的標準，因而造成企業(yè)部門與部門之間，存在經費開支嚴重失衡的問題。從煤炭企業(yè)財務管理的角度來說，由于超支現(xiàn)象嚴重，沒有準確把握支出標準，因而導致財務監(jiān)督乏力，措施形同虛設，阻礙了財務管理工作的有效開展。
二、煤炭企業(yè)會計管理新的發(fā)展思路探討
煤炭企業(yè)只有強化內部資金管理，有效控制財務工作，完善資金管理的各項制度，杜絕有如挪用資金等問題的發(fā)生，才能實現(xiàn)健康有序發(fā)展。與此同時，企業(yè)還應進一步加強內部監(jiān)督和控制的管理，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，保持資金流轉的暢通，從而提高企業(yè)的經濟效益。關于如何解決煤炭企業(yè)資金管理的問題，筆者提出以下幾點建議，以供參考：
1.從根本上加強企業(yè)資金管理，做好科學性決策
煤炭企業(yè)只有做好各環(huán)節(jié)的資金管理，才能從根本上解決資金管理出現(xiàn)的問題。因為在企業(yè)經營流程中，每一個生產、銷售環(huán)節(jié)，都保持著一定的連貫性，一旦某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，將影響企業(yè)的整體發(fā)展。因此，實時監(jiān)控資金流轉狀況，強化各環(huán)節(jié)資金管理，就顯得十分必要。與此同時，為避免企業(yè)資金鏈發(fā)生斷裂，企業(yè)應進行市場調研，做好可行性規(guī)劃分析，合理使用資金。對于企業(yè)資金鏈的管理，一般從兩個方面著手，一是外部管理，改善市場環(huán)境的適應性，以避免資金風險。二是內部管理，為降低企業(yè)經營的風險，企業(yè)應有效監(jiān)督資金運行狀況，健全和規(guī)范內部管理系統(tǒng)，進一步加強企業(yè)財務管理工作。
2.建立健全內部控制制度，做好監(jiān)督和管理工作
煤炭企業(yè)內部控制機制的建立和完善，另一關鍵即在于內部財產的有效控制，嚴格規(guī)劃和制定內部財務制度，規(guī)范企業(yè)的物資采購、支出和分配等程序，進一步加強各項資產的管理，對財務漏洞采取合理措施。另一方面，應在企業(yè)各個部門，強化資金管理的落實工作。煤炭企業(yè)內部資金的管理，關系到企業(yè)運營的每一環(huán)節(jié)，因此，相關管理人員都應提升財務管理意識，而非只有財務部門負責用好和控制好企業(yè)資金的任務，要統(tǒng)一財務管理的認識，實施全員參與。同時，也要提高資金的使用效率和效果，充分發(fā)揮每項資金的積極作用，促進企業(yè)的健康發(fā)展。
3.進行全面預算，促進企業(yè)資金健全運轉
目前，煤炭市場環(huán)境復雜，企業(yè)外部不穩(wěn)定因素增多，基本生產壓力較大，其財務管理有待完善，因此，企業(yè)應加大資金管理力度，全面進行預算改革。應對企業(yè)的現(xiàn)金流轉進行合理規(guī)劃和控制，建立和完善企業(yè)現(xiàn)金預算體系。首先，建立和完善月度、季度和年度的資金預算管理表，并根據(jù)企業(yè)實際的運營狀況，及時做出相應的調整。其次，重視企業(yè)資金流轉及核算的研究分析，構建一套完整的資金分析的科學體系。最后，進一步強化企業(yè)財務部門的管理工作，有效控制財務預算，使其“金融管理”和“結算中心”的作用得以充分發(fā)揮，同時，加強企業(yè)子公司、分公司的財務管理，促進各方面資金的有效結合，并深化和優(yōu)化其運作流程，及時掌握預算，以提高企業(yè)運營效率。
4.規(guī)范開支標準，對各項開支計劃進行明確
首先，企業(yè)的決策層以及財務部門，應細致分析企業(yè)資金收支的詳細情況，在此基礎上，制定科學合理的開支計劃，經過嚴格論證，從而制定出符合煤炭企業(yè)實際狀況的財務開支標準。下一步，還應控制好企業(yè)的收支，嚴格按照年度預算落實收支，力爭在預算范圍之內控制好實際開支。此外，還應嚴格執(zhí)行各項支出的標準，堅決抵制虛假支出的行為。
5.會計工作標準化，提高預算約束效力
完善我國煤炭企業(yè)的會計工作，必須以此為基礎。其有以下兩種實現(xiàn)的途徑：一是需要財政部門和人事部門通力合作，根據(jù)相關制度，嚴格執(zhí)行經費開支的基本標準，經科學論證，制定出符合煤炭企業(yè)實際運營狀況的財務開支標準，從而使煤炭企業(yè)各項經費支出有章可循，有法可依；二是對于煤炭企業(yè)的各項日常開支，要在年度預算計劃中加以落實。比如說，可將用于業(yè)務接待、車輛使用等日常開支納入公務費開支之中。而公務費的開支總額，需嚴格限定在一定范圍當中，若因種種原因造成超支現(xiàn)象，可采取適當措施予以解決。
6.提升會計信息化水平，提高會計管理效率
目前，在煤炭行業(yè)內部，會計信息化水平還不高，會計工作開展仍以傳統(tǒng)的工作方式為主，主要依靠人力的工作方式，不利于會計工作效率的提升，同時人力會計在工作中，難免存在疏漏、錯賬、漏帳的可能，而會計信息化的引入，能夠借助先進的計算機信息技術，在大量的會計報表整理、統(tǒng)計、計算工作中，以計算機來替代傳統(tǒng)的人力方式，將會計人員從繁重的工作中解放出來，使之將更多的精力投入管理型會計工作的建設，從事更加高級的分析和研究工作。
7.推動煤炭會計由核算會計向管理會計的轉變
隨著煤炭行業(yè)的發(fā)展，會計工作量不斷提升，會計管理工作也應該適應時展的需要，實現(xiàn)從核算型會計向管理型會計的轉變。核算型會計在工作的側重點、工作實效、工作內容方面，都存在一定的局限性，不利于對企業(yè)經營狀況的準確把握和科學決策。而管理型會計通過對會計信息的深加工和再利用，實現(xiàn)整個過程的預測、決策、規(guī)劃、考核的科學規(guī)劃和實施，實現(xiàn)以企業(yè)最佳經濟效益為目的的動態(tài)管理，因此，由核算會計向管理會計的轉變是煤炭會計未來的發(fā)展方向。
三、結束語
