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第1篇

關(guān)鍵詞：行政單位會計(jì)制度；事業(yè)單位會計(jì)制度；比較

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2014年9月27日

為適應(yīng)公共財(cái)政改革和行政單位財(cái)務(wù)管理改革的需要，進(jìn)一步規(guī)范行政單位會計(jì)核算、提高會計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部修訂新的《行政單位會計(jì)制度》。該制度與2013年1月1日實(shí)施的《事業(yè)單位會計(jì)制度》相比，在多個(gè)方面體現(xiàn)出了相同的管理要求和財(cái)務(wù)處理原則，但這兩項(xiàng)制度在會計(jì)核算目標(biāo)、會計(jì)科目設(shè)置、核算方法等方面存在著差異，本文從這些方面的差異進(jìn)行對比分析，幫助財(cái)務(wù)人員深刻地理解和掌握新制度，以促進(jìn)兩項(xiàng)制度的有效執(zhí)行和應(yīng)用。

一、兩項(xiàng)制度總體比較

（一）會計(jì)核算目標(biāo)方面的差異。行政單位會計(jì)核算目標(biāo)是：“向會計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計(jì)信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策”。事業(yè)單位會計(jì)核算的目標(biāo)是：“向會計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計(jì)信息使用者進(jìn)行社會管理、作出經(jīng)濟(jì)決策”。二者從文字表述上差異并不大，行政、事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)兼具“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”，滿足預(yù)算單位會計(jì)的雙重目標(biāo)，既能夠反映預(yù)算執(zhí)行情況，又滿足單位預(yù)算管理需要。但從行政單位制度的細(xì)節(jié)來看，行政單位會計(jì)制度在反映行政單位財(cái)務(wù)狀況的同時(shí)更重視預(yù)算執(zhí)行視角，在支出的確認(rèn)方面，則更強(qiáng)調(diào)收付實(shí)現(xiàn)制。

（二）會計(jì)要素和會計(jì)恒等式方面的差異

1、會計(jì)要素。行政單位會計(jì)應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會計(jì)要素。會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。事業(yè)單位會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用。二者相比，事業(yè)單位會計(jì)以“費(fèi)用”替代“支出”科目，是針對采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的行業(yè)事業(yè)單位要求設(shè)置的會計(jì)科目，比如公立醫(yī)院會計(jì)出于成本核算的要求單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目。

2、會計(jì)恒等式

《行政單位會計(jì)制度》：

資產(chǎn)-負(fù)債=財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)+財(cái)政撥款結(jié)余+其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余+資產(chǎn)基金-待償債凈資產(chǎn)

收入-支出=財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)+財(cái)政撥款結(jié)余+其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

《事業(yè)單位會計(jì)制度》：

資產(chǎn)-負(fù)債=事業(yè)基金+非流動資產(chǎn)基金+專用基金+財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)+財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余+非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)+非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余）

收入-支出=財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)+財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余+非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)+非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

事業(yè)單位的事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余通過非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配處理，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金、專用基金，行政單位會計(jì)并沒有此類的會計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)核算。而且從會計(jì)等式可以看出，應(yīng)重點(diǎn)比較資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)基金的差異。

（三）會計(jì)核算基礎(chǔ)方面的差異。會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和貨幣的收支不是完全一致的，由此而產(chǎn)生兩個(gè)確認(rèn)和記錄會計(jì)要素的標(biāo)準(zhǔn)：收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政單位會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。事業(yè)單位會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（事項(xiàng)）、行業(yè)事業(yè)單位（比如公立醫(yī)院）可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，具體范圍另行規(guī)定。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制是大方向，但修正的程度和方式，可有多種選擇，這一點(diǎn)在行政單位會計(jì)制度與事業(yè)單位會計(jì)制度的多個(gè)會計(jì)科目的處理上可以體現(xiàn)出來，總體而言，事業(yè)單位會計(jì)制度更接近權(quán)責(zé)發(fā)生制，行政單位會計(jì)制度更接近收付實(shí)現(xiàn)制。

二、具體會計(jì)科目的設(shè)置比較

（一）資產(chǎn)類會計(jì)科目的對比

1、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。行政單位“應(yīng)收賬款”科目核算與事業(yè)單位“應(yīng)收賬款”科目的核算區(qū)別在于，行政單位不設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，收到商業(yè)匯票時(shí)也通過本科目核算，而事業(yè)單位通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算。

行政單位“預(yù)付賬款”科目確認(rèn)支出的時(shí)點(diǎn)早于事業(yè)單位會計(jì)制度（預(yù)付時(shí)只確認(rèn)資產(chǎn)，收到商品服務(wù)才確認(rèn)支出），對于已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的，行政單位會計(jì)制度則是直接貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等凈資產(chǎn)科目，而事業(yè)單位會計(jì)制度是先作為收入處理。

事業(yè)單位：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款等

行政單位：

借：預(yù)付賬款

貸：資產(chǎn)基金――預(yù)付款項(xiàng)

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：銀行存款等

2、“存貨”科目。行政單位會計(jì)制度設(shè)置該科目時(shí)，把受托資產(chǎn)細(xì)分出來，對存貨購進(jìn)時(shí)以實(shí)際成本直接列作支出，即做存貨、資產(chǎn)基金同時(shí)增加和確認(rèn)支出的雙分錄的會計(jì)處理，如果有預(yù)付款項(xiàng)，則確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)更早。而事業(yè)單位會計(jì)制度是在發(fā)出存貨時(shí)才確認(rèn)支出，并不為存貨設(shè)置“非流動資產(chǎn)基金"科目。存貨發(fā)出時(shí)行政單位會計(jì)制度并未提及低值易耗品的一次攤銷法，事業(yè)單位會計(jì)制度中有相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定。

3、“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“受托資產(chǎn)”科目。行政單位會計(jì)制度單獨(dú)增設(shè)了“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，核算為社會提供公共服務(wù)的資產(chǎn)情況。“政府儲備物資”科目核算行政單位直接儲存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等。“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，“受托資產(chǎn)”科目核算行政單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)增的物資、受托儲存管理的物資等。事業(yè)單位會計(jì)中沒有設(shè)置此類科目。

4、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”科目。行政單位會計(jì)制度對固定資產(chǎn)的核算比事業(yè)單位會計(jì)制度規(guī)定的更為細(xì)致，比如“固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)”。購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金時(shí)，二者在支出確認(rèn)方面存在差異：如果有全額發(fā)票，事業(yè)單位會計(jì)核算是當(dāng)時(shí)就確認(rèn)支出，包括其他應(yīng)付款（1年以內(nèi)）、長期應(yīng)付款（超過1年）金額，同時(shí)“按照確定的成本”計(jì)入固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制，但行政單位會計(jì)的相關(guān)處理體現(xiàn)的是收付實(shí)現(xiàn)制。

購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，以同時(shí)取得全額發(fā)票為例：

行政單位：

借：固定資產(chǎn)[全額]

貸：資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) [全額]

借：支出[部分]

貸：收入[部分]

借：待償債凈資產(chǎn)[差額]

貸：應(yīng)付賬款或長期應(yīng)付款 [差額]

事業(yè)單位：

借：固定資產(chǎn)[全額]

貸：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)） [全額]

借：支出[全額]

貸：收入[部分]

應(yīng)付賬款或/長期應(yīng)付款[差額]

對于固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊，“行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定”，財(cái)政部還將另行發(fā)文明確行政單位是否對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊以及相關(guān)具體要求。而事業(yè)單位會計(jì)要求按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定確定是否計(jì)提折舊，目前的事業(yè)單位行業(yè)財(cái)務(wù)制度明確要求公立醫(yī)院、高等學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。對于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會計(jì)核算，行政單位沖減“資產(chǎn)基金”科目，而事業(yè)單位沖減“非流動資產(chǎn)基金”科目。

5、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。行政單位會計(jì)制度設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，核算行政單位待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理損溢，事業(yè)單位會計(jì)制度中則設(shè)置了“待處置資產(chǎn)損溢”科目。二者除了名稱略有不同外，賬務(wù)處理思路基本是一樣的，但二者之間最大的區(qū)別在于“資產(chǎn)的盤盈”和“對外捐贈、無償調(diào)出”的處理。行政單位會計(jì)盤盈資產(chǎn)時(shí)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，而事業(yè)單位盤盈資產(chǎn)不通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算。行政單位會計(jì)中將資產(chǎn)“對外捐贈、無償調(diào)出”時(shí)，不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，而是直接借記“資產(chǎn)基金”科目，而事業(yè)單位會計(jì)中此項(xiàng)業(yè)務(wù)要通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算。

（二）負(fù)債類會計(jì)科目的對比

1、“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。行政單位會計(jì)的“應(yīng)繳財(cái)政款“核算范圍覆蓋事業(yè)單位會計(jì)制度中的“應(yīng)繳國庫款”與“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”的核算內(nèi)容；事業(yè)單位會計(jì)中相關(guān)內(nèi)容在“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”兩個(gè)科目中核算。

2、“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。行政單位會計(jì)設(shè)置該科目比事業(yè)單位會計(jì)的內(nèi)容簡單，核算行政單位按稅法等相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、代扣代繳的個(gè)人所得稅等，不涉及增值稅和企業(yè)所得稅。事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，直接通過支出等有關(guān)科目核算，不在本科目核算。”

3、“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”科目。行政單位會計(jì)中涉及應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理都采用雙分錄形式，目的是“為了真實(shí)反映單位負(fù)債的同時(shí)，不影響預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確反映”，應(yīng)付賬款與凈資產(chǎn)抵減科目“待償債凈資產(chǎn)”進(jìn)行對沖，而事業(yè)單位會計(jì)不采用雙分錄形式，與存貨、銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、其他收入等資產(chǎn)負(fù)債科目匹配，與企業(yè)會計(jì)制度的處理類似。

4、“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”、“受托負(fù)債”科目。行政單位單獨(dú)設(shè)置了“應(yīng)付財(cái)政補(bǔ)貼款”科目，核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款；“受托負(fù)債”科目，核算行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時(shí)形成的。事業(yè)單位會計(jì)制度無此科目。

（三）凈資產(chǎn)類會計(jì)科目的對比

1、期末結(jié)轉(zhuǎn)科目。行政單位會計(jì)設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”和“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”三個(gè)科目，事業(yè)單位會計(jì)中相似的科目為“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”6個(gè)科目，結(jié)轉(zhuǎn)核算相比更為復(fù)雜。兩者核算中不同的地方是：行政單位會計(jì)的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”可以根據(jù)管理需要按照財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細(xì)科目，這是事業(yè)單位會計(jì)制度所沒有的，對各種結(jié)轉(zhuǎn)變動的處理闡述得比事業(yè)單位會計(jì)制度細(xì)致；事業(yè)單位對“事業(yè)結(jié)余”可以進(jìn)行分配，因此年末將“事業(yè)結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，而行政單位不涉及分配問題。

2、“資產(chǎn)基金”與“非流動資產(chǎn)基金”科目。新的行政單位會計(jì)制度和事業(yè)單位會計(jì)制度，分別設(shè)置了“資產(chǎn)基金”和“非流動資產(chǎn)基金”科目，二者的區(qū)別主要在于核算的內(nèi)容和要求不同。資產(chǎn)基金是指行政單位的非貨幣資產(chǎn)在凈結(jié)余中占用的金額，包括預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)占用金額，并相應(yīng)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。非流動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位非流動資產(chǎn)占用的金額，包括：長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。

行政單位會計(jì)中，“在原制度僅對固定資產(chǎn)核算采用‘雙分錄’的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大了‘雙分錄’的應(yīng)用范圍，以實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算目標(biāo)”。如，對流動資產(chǎn)中的“預(yù)付賬款、存貨”業(yè)務(wù)，也采用雙分錄形式進(jìn)行核算。而事業(yè)單位會計(jì)只在核算非流動資產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)采用雙分錄形式，沒有對流動資產(chǎn)業(yè)務(wù)和負(fù)債采用雙分錄形式。對于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，事業(yè)單位沖減“非流動資產(chǎn)基金”科目；行政單位沖減“資產(chǎn)基金”科目。

3、“待償債凈資產(chǎn)”科目。“待償債凈資產(chǎn)”科目核算行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額，這是事業(yè)會計(jì)制度中所沒有設(shè)置的全新科目。該科目對應(yīng)“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”兩個(gè)科目，具體會計(jì)核算采用“雙分錄”方式。

（四）收入類會計(jì)科目的對比。行政單位僅設(shè)置“財(cái)政撥款收入”和“其他收入”科目，核算收到本級財(cái)政撥款收入和除此以外的收入。事業(yè)單位設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“經(jīng)營收入”和“其他收入”6個(gè)科目。

（五）支出類會計(jì)科目的對比。行政單位僅設(shè)置“經(jīng)費(fèi)支出”和“撥出經(jīng)費(fèi)”兩個(gè)支出科目，前者核算行政單位自身發(fā)生的所有支出，包括基本支出、項(xiàng)目支出、財(cái)政撥款支出、非財(cái)政撥款支出；后者核算行政單位撥付下屬單位的非同級財(cái)政撥款的資金。而事業(yè)單位設(shè)置“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補(bǔ)助支出”、“經(jīng)營支出”和“其他支出”5個(gè)科目。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.事業(yè)單位會計(jì)制度.財(cái)會[2012]22號，2011.12.

第2篇

一、新制度背景下行政單位會計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整

（一）會計(jì)概念框架的調(diào)整

新制度所構(gòu)建的會計(jì)概念框架以會計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，在以下三個(gè)方面進(jìn)行了重新調(diào)整：一是將反映行政單位受托責(zé)任的履行情況作為會計(jì)目標(biāo)，確保會計(jì)信息能夠?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁┍O(jiān)管和決策依據(jù)。二是將舊制度下以完全的收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計(jì)核算原則，在新制度下調(diào)整為一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，并引入權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會計(jì)核算原則，用以核算行政單位的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，從而保證財(cái)務(wù)成果的真實(shí)性。三是舊制度下對會計(jì)信息的質(zhì)量要求為有用性、可比性、可靠性、及時(shí)性、可理解性、重要性、一貫性、專款專用、歷史成本計(jì)量、收付實(shí)現(xiàn)制等十項(xiàng)原則，新制度下調(diào)整為六項(xiàng)原則，即可靠性、全面性、有用性、可理解性、可比性、及時(shí)性。通過調(diào)整，可保證行政單位會計(jì)信息的完整性，使其更加接近經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

（二）會計(jì)科目調(diào)整

新制度對舊制度下的會計(jì)科目進(jìn)行了調(diào)整，使新的會計(jì)科目體系更能滿足行政單位經(jīng)濟(jì)活動的核算要求。具體包括：在資產(chǎn)類的科目調(diào)整方面，剔除庫存材料、有價(jià)證券、暫付款，增設(shè)無形資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收賬款、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、其他應(yīng)收款在負(fù)債類的科目調(diào)整方面，剔除應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)付工資、應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入、暫存款，增設(shè)應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款。在凈資產(chǎn)類的科目調(diào)整方面，剔除結(jié)余，增設(shè)財(cái)政撥款結(jié)余、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

（三）資產(chǎn)核算方法調(diào)整

在資產(chǎn)核算方面，新制度做出的調(diào)整具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是新制度增加了待償債凈資產(chǎn)和資產(chǎn)基金兩個(gè)科目，前者用以核算凈資產(chǎn)的抵減部分，后者用于核算存貨、在建工程、預(yù)付賬款、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中的所占金額。二是新制度擴(kuò)大了雙分錄核算方法的應(yīng)用范圍，使這種核算方法適用于固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資等方面的資產(chǎn)核算，增強(qiáng)了資產(chǎn)核算信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

（四）增加政府儲備物資核算

舊制度中并未明確規(guī)定由行政單位直接管理的為社會大眾提供公共服務(wù)的資產(chǎn)是否需要進(jìn)行會計(jì)核算以及應(yīng)當(dāng)采取何種方法進(jìn)行核算。由此導(dǎo)致了部分行政單位在相當(dāng)長的一段時(shí)期內(nèi)，并沒有對此類資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)核算，有些行政單位為了方便管理工作的開展，索性將這部分資產(chǎn)直接歸入到本單位的庫存材料管理工作，其中不但包含一些由本單位購置需要入庫的物品，還包括本單位之外的應(yīng)急儲備物資。更有一些單位對這部分資產(chǎn)在往來業(yè)務(wù)中進(jìn)行核算，致使會計(jì)信息列報(bào)與實(shí)際情況存在較大的差異。而新制度中針對行政單位直接管理的為社會大眾提供公共服務(wù)的資產(chǎn)的會計(jì)核算進(jìn)行了明確規(guī)定。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)表體系的調(diào)整

與舊制度相比，新制度下的財(cái)務(wù)報(bào)表體系在原有體系的基礎(chǔ)上，增加了財(cái)政撥款收入支出表，并統(tǒng)一規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)格式。具體如下：在資產(chǎn)負(fù)債表中，取消收入、支出項(xiàng)目，要求分類列示流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債、非流動負(fù)債;在收入支出表中，要求根據(jù)資金類別對財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余進(jìn)行列示。通過對財(cái)務(wù)報(bào)表體系的調(diào)整，使得財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)布局更加科學(xué)、合理，進(jìn)一步增強(qiáng)了行政單位會計(jì)信息披露的完整性。

二、新行政單位會計(jì)制度的重大突破

（一）與國際慣例趨同

新制度的會計(jì)記賬基礎(chǔ)由原本單一的收付實(shí)現(xiàn)制，修正為收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并存，體現(xiàn)了新制度與國際慣例的趨同。新制度中，規(guī)定在大宗物資采購、欠發(fā)職工工資、出租出售財(cái)產(chǎn)物資、預(yù)先支付款項(xiàng)、應(yīng)繳納各項(xiàng)稅費(fèi)等特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會計(jì)處理中，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，能夠更加真實(shí)地反映行政單位資產(chǎn)與負(fù)債的變動情況。

（二）增強(qiáng)會計(jì)信息全面性

新制度將行政單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均納入到會計(jì)核算范圍內(nèi)，并將基建也納入到大賬中，使會計(jì)信息能夠更加真實(shí)、全面地反映行政單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理情況。同時(shí)，新制度對會計(jì)概念框架進(jìn)行了重新修訂，完善了財(cái)務(wù)報(bào)表披露體系，能夠確保利益相關(guān)者通過披露的會計(jì)信息掌握行政單位的資金使用情況。如，按照新制度要求，行政單位經(jīng)費(fèi)支出需要根據(jù)《政府收支分類》設(shè)置明細(xì)賬簿，利益相關(guān)者可以通過明細(xì)賬簿了解三公經(jīng)費(fèi)等各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的支出情況，為規(guī)范財(cái)政資金使用提供了有力依據(jù)。

（三）實(shí)現(xiàn)會計(jì)政策的可比性

在新行政單位會計(jì)制度實(shí)施之前，企事業(yè)單位分別按照新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和新事業(yè)單位會計(jì)制度進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊核算，但是唯獨(dú)行政單位在固定資產(chǎn)會計(jì)核算時(shí)不進(jìn)行折舊處理，使不同的會計(jì)主體之間喪失了會計(jì)信息可比性。而實(shí)施新行政單位會計(jì)制度之后，保證了固定資產(chǎn)會計(jì)核算口徑的一致性，能夠?yàn)槿珖缘那瀹a(chǎn)核資普查工作提供有力條件。

第3篇

關(guān)鍵詞：行政單位；會計(jì)制度；應(yīng)用范圍

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2014年5月14日

為了適應(yīng)公共財(cái)政改革和行政單位財(cái)務(wù)管理改革的需要，進(jìn)一步規(guī)范行政單位會計(jì)核算，財(cái)政部近日修訂了《行政單位會計(jì)制度》（財(cái)庫[2013]218號，以下簡稱新《制度》），規(guī)定自2014年1月1日期全面實(shí)行。

一、新《制度》的修訂背景

原《制度》是1998年頒發(fā)實(shí)施的，對規(guī)范行政單位會計(jì)核算，加強(qiáng)行政單位財(cái)務(wù)管理發(fā)揮了重要作用。但是，隨著公共財(cái)政體系建立健全和財(cái)政預(yù)算管理改革深入推進(jìn)，原《制度》已不能適應(yīng)新形勢發(fā)展需要，亟須修訂。修訂的必要性主要有以下幾個(gè)方面：

（一）適應(yīng)公共財(cái)政管理改革與發(fā)展的需要。2000年以來，我國相繼推行的部門預(yù)算、國庫集中收付制度、政府收支分類、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理等多項(xiàng)公共財(cái)政管理改革，都對行政單位會計(jì)核算提出了新要求。為適應(yīng)改革要求，財(cái)政部陸續(xù)8個(gè)補(bǔ)充規(guī)定對行政單位會計(jì)核算方法進(jìn)行調(diào)整，但一直未對《制度》進(jìn)行全面修訂，有關(guān)行政單位會計(jì)核算的規(guī)定相對分散。通過修訂《制度》，把公用財(cái)政管理改革對會計(jì)核算的要求寫入新《制度》，可以更好地適應(yīng)公共財(cái)政改革與發(fā)展需要。

（二）滿足行政單位財(cái)務(wù)管理的需要。新修訂的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第71號，以下簡稱新《規(guī)則》）已于2013年1月1日起實(shí)施。新《規(guī)則》對行政單位的預(yù)決算管理、收支余管理、資產(chǎn)負(fù)債管理等方面提出了新要求，也需要配套修訂《制度》，通過加強(qiáng)日常會計(jì)核算與管理，落實(shí)《規(guī)則》對行政單位財(cái)務(wù)管理的要求。

（三）進(jìn)一步提高行政單位會計(jì)信息質(zhì)量的需要。原《制度》會計(jì)科目設(shè)置相對簡單，核算內(nèi)容不夠全面，例如，缺少無形資產(chǎn)、在建工程等科目，行政單位直接管理的一些資產(chǎn)未予核算；固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，造成資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)；會計(jì)報(bào)表列示的項(xiàng)目和內(nèi)容不盡合理，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示收入和支出項(xiàng)目；會計(jì)信息披露不充分，缺乏對報(bào)表附注披露內(nèi)容的統(tǒng)一規(guī)定，影響了行政單位會計(jì)信息的全面性、準(zhǔn)確性和有用性。通過修訂《制度》可以有效解決上述問題，進(jìn)一步規(guī)范行政單位的會計(jì)行為，提高行政單位會計(jì)信息質(zhì)量。

二、新《制度》的主要改進(jìn)及其意義

新《制度》通過完善會計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表體系，詳細(xì)規(guī)定會計(jì)科目使用和財(cái)務(wù)報(bào)表編制，較為全面地規(guī)范了行政單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。新《制度》既集成了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新。與原《制度》相比，新《制度》主要有十個(gè)方面變化：

（一）會計(jì)核算目標(biāo)進(jìn)一步明晰。會計(jì)核算目標(biāo)是向會計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計(jì)信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。兼顧行政單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需求。

（二）會計(jì)核算方法進(jìn)一步改進(jìn)。原《制度》僅對固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法，而新《制度》進(jìn)一步擴(kuò)大了“雙分錄”核算方法的應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債的“雙分錄”核算內(nèi)容。

（三）更加完整地體現(xiàn)了財(cái)政改革對會計(jì)核算的要求。對近年來出臺的有關(guān)行政單位會計(jì)核算的補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行系統(tǒng)梳理，在新《制度》中增加了“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)付職工薪酬”等核算內(nèi)容，將分散的會計(jì)規(guī)定集中體現(xiàn)在新《制度》中。

（四）進(jìn)一步充實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容

1、資產(chǎn)方面。細(xì)化了有關(guān)資產(chǎn)的核算內(nèi)容。比如，將原來通過“暫付款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。增加了無形資產(chǎn)、在建工程、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、受托資產(chǎn)等的核算內(nèi)容。詳細(xì)規(guī)定了取得資產(chǎn)沒有支付對價(jià)情況下的資產(chǎn)計(jì)量原則。

2、負(fù)債方面。細(xì)化了有關(guān)負(fù)債的核算內(nèi)容。比如將原來通過“暫存款”核算的負(fù)債內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和長期應(yīng)付款。增加了應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、受托負(fù)債等核算內(nèi)容。

（五）新增了行政單位直接負(fù)債管理的、為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定。增設(shè)了“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨(dú)核算反映為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分。

（六）增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理。新《制度》要求固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷時(shí)沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計(jì)入當(dāng)期支出。這種處理方法在不影響準(zhǔn)確反映預(yù)算支出的同時(shí)，真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值。

（七）解決了基建會計(jì)信息未在行政單位“大賬”上反映的問題。解決了長期以來基建會計(jì)信息未在行政單位“大賬”上反映的問題，有利于保證會計(jì)信息的完整性。

（八）進(jìn)一步完善凈資產(chǎn)核算，增設(shè)“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目。資產(chǎn)基金是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額，不能作為以后支出的資金來源。待償債凈資產(chǎn)是核算反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。

（九）進(jìn)一步規(guī)范單位收支會計(jì)核算。收入方面：按照行政單位取得收入的資金性質(zhì)設(shè)置了“財(cái)政撥款收入”和“其他收入”科目，取消了“預(yù)算外資金收入”科目。支出方面：按照行政單位支出使用主體的不同，設(shè)置了“經(jīng)費(fèi)支出”和“撥出經(jīng)費(fèi)”科目，其中，“撥出經(jīng)費(fèi)”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級財(cái)政撥款資金。

（十）完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)。改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，取消了原制度資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目。在收入支出表中增加了反映單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動的項(xiàng)目。增加財(cái)政撥款收入支出表，專門反映單位在某一會計(jì)期間財(cái)政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報(bào)表。

新《制度》的實(shí)施，可以更加全面準(zhǔn)確反映地行政單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)一步提高會計(jì)信息質(zhì)量，對于深化公共財(cái)政管理改革、提升行政單位財(cái)務(wù)管理水平將發(fā)揮積極作用。

三、新《制度》為什么擴(kuò)大“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍

原《制度》僅對谷底資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法。新《制度》進(jìn)一步擴(kuò)大“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、長期應(yīng)付款等9個(gè)科目的“雙分錄”核算。這種做法實(shí)際上市由行政單位會計(jì)核算目標(biāo)決定的。正如前面談到的，行政單位會計(jì)核算目標(biāo)是提供的信息既要全面反映行政單位財(cái)務(wù)狀況，也要準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況。“雙分錄”的核算本質(zhì)就是為了解決會計(jì)核算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)問題。由于我國預(yù)算編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)際收支也只有采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)和報(bào)告，才能與預(yù)算形成有效對比，準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況。如果將“雙分錄”的應(yīng)用范圍限定為非流動資產(chǎn)，則無法實(shí)現(xiàn)行政單位會計(jì)核算目標(biāo)，也不利于部門決算和財(cái)政決算口徑的一致，還會虛增單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。例如，單位發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，記“預(yù)付賬款”，不記支出，造成單位資金已經(jīng)支付，但仍反映在賬面的結(jié)余中，虛增了結(jié)余。

此外，對“應(yīng)付賬款”和“長期應(yīng)付款”這兩項(xiàng)負(fù)債采用“雙分錄”核算，是為了真實(shí)反映單位負(fù)債的同時(shí)，不影響預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確反映。如果不采用“雙分錄”，就會面臨“兩難”；反映單位負(fù)債，就無法準(zhǔn)確反映單位預(yù)算執(zhí)行情況；不能準(zhǔn)確反映單位預(yù)算執(zhí)行情況，就無法反映單位負(fù)債。

四、財(cái)政部對于貫徹實(shí)施新《制度》的要求和工作安排

新《制度》自2014年1月1日期在全國試行，實(shí)施時(shí)間進(jìn)、任務(wù)重。

（一）抓好培訓(xùn)工作。與原《制度》相比，新《制度》變動較大，需要在培訓(xùn)上下功夫，讓行政單位的廣大財(cái)務(wù)人員真正學(xué)懂、會用。

（二）做好新舊制度轉(zhuǎn)換工作。各行政村單位要按照新《制度》要求，盡快做好會計(jì)核算軟件和會計(jì)信息系統(tǒng)的更新調(diào)整工作，確保按照財(cái)政部的新舊制度銜接規(guī)定做好新舊科目銜接，保證2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表的編制全面落實(shí)新《制度》的各項(xiàng)要求。

主要參考文獻(xiàn)：

第4篇

【關(guān)鍵詞】 行政單位； 會計(jì)制度； 制度比較

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）31-0100-03

為了適應(yīng)財(cái)政改革和政府績效評價(jià)的需要，進(jìn)一步規(guī)范行政單位會計(jì)核算，滿足社會各界對會計(jì)信息的需求，財(cái)政部并于2014年1月1日起實(shí)施了新修訂的《行政單位會計(jì)制度》（簡稱新制度）。為了確保新舊制度的平穩(wěn)過渡，促進(jìn)新制度的有效貫徹實(shí)施，各行政單位應(yīng)立足于會計(jì)制度修訂的背景，組織相關(guān)人員深入學(xué)習(xí)，以準(zhǔn)確理解和把握新制度的變化與執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)，切實(shí)落實(shí)好新舊制度的銜接，夯實(shí)會計(jì)工作基礎(chǔ)，滿足財(cái)務(wù)管理與預(yù)算管理的雙重需求。

一、舊《行政單位會計(jì)制度》的局限性

隨著我國財(cái)政預(yù)算管理制度改革的不斷深入，政府公共管理和公共服務(wù)的職能日益加強(qiáng)，財(cái)政收支結(jié)構(gòu)也發(fā)生了很大變化，1998年頒布實(shí)施的《行政單位會計(jì)制度》（簡稱舊制度）已越來越不適應(yīng)新形勢下行政單位會計(jì)核算的要求，其局限性日益凸顯。

（一）會計(jì)核算體系不能體現(xiàn)財(cái)政管理體制改革的成果

自2001年以來我國推行了國庫集中支付制度、部門預(yù)算和政府采購三大財(cái)政體制的改革，舊制度的會計(jì)核算體系已不能適應(yīng)改革的需要，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是國庫集中支付和政府采購制度改變了預(yù)算資金的支付方式，對于政府的購買性公共支出，財(cái)政不再簡單地通過銀行存款向行政單位按預(yù)算直接撥付經(jīng)費(fèi)，而是改為通過國庫單一賬戶體系支付，財(cái)政支付的改革必然帶來行政單位相關(guān)業(yè)務(wù)活動的變化；二是部門預(yù)算改革擴(kuò)大了行政單位會計(jì)核算內(nèi)容，要求“一個(gè)部門一本賬”，將單位所有業(yè)務(wù)活動都納入核算與監(jiān)督，而舊制度沒有將基本建設(shè)業(yè)務(wù)納入單位大賬中。

（二）會計(jì)信息不能反映行政單位績效管理的效果

企業(yè)可以通過利潤等直觀指標(biāo)來考核經(jīng)營的成果，而行政單位的管理績效則是間接的，主要通過資源是否高效利用、支出是否經(jīng)濟(jì)節(jié)約、結(jié)余是否正確使用等進(jìn)行考核，而依據(jù)舊制度提供的會計(jì)信息無法反映這些內(nèi)容，原因在于：（1）資產(chǎn)沒有劃分流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)，不對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，無從了解資產(chǎn)使用的損耗程度（新舊程度），也無法反映單位資產(chǎn)的使用情況和資金分布情況。（2）支出的資金來源沒有區(qū)分是財(cái)政資金還是非財(cái)政資金，難以體現(xiàn)是否按照預(yù)算的要求使用資金。（3）結(jié)余沒有按照資金來源與用途進(jìn)行劃分，沒有細(xì)分財(cái)政資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余還是非財(cái)政資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，是項(xiàng)目未完成的剩余資金還是項(xiàng)目完成的結(jié)余資金，無法體現(xiàn)財(cái)政資金的具體使用效果。

（三）會計(jì)報(bào)告體系不完善

舊制度會計(jì)報(bào)告體系中，一方面，收入和支出項(xiàng)目既在收入支出表中列示，又在月度資產(chǎn)負(fù)債表中列示，這種報(bào)表項(xiàng)目的設(shè)置與報(bào)表結(jié)構(gòu)的布局不科學(xué)，既不符合國際慣例，也不利于公眾了解行政單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量；另一方面，沒有滿足專門針對預(yù)算管理需要的報(bào)表，表外信息披露不充足，一些與預(yù)算收支沒有直接關(guān)系的重要信息易被忽視和遺漏，難以全面反映行政單位的財(cái)務(wù)狀況。

（四）不符合純公共產(chǎn)品的特征

作為純公共產(chǎn)品提供者的行政單位，是進(jìn)行國家行政管理的組織，不應(yīng)也不宜由市場分配資源，經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)由財(cái)政全額予以保障，行政單位嚴(yán)禁自行獲取收入，而舊制度設(shè)置了“預(yù)算外資金收入”科目，不符合會計(jì)主體作為純公共產(chǎn)品提供者的特征。

二、新舊會計(jì)制度比較

（一）會計(jì)概念框架的修訂

新制度在修訂時(shí)重新厘清并構(gòu)建了以會計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)的概念框架，用于指導(dǎo)具體會計(jì)制度的修訂與執(zhí)行，其主要內(nèi)容包括以下方面：（1）明確了會計(jì)目標(biāo)是反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計(jì)信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。（2）會計(jì)記賬基礎(chǔ)由完全的收付實(shí)現(xiàn)制改為一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，有助于更準(zhǔn)確地反映行政單位資產(chǎn)和負(fù)債信息，使財(cái)務(wù)成果更接近于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。（3）根據(jù)行政單位的特點(diǎn)，將會計(jì)信息的質(zhì)量要求由原來的10個(gè)改為6個(gè)，即可靠性、有用性、全面性、可比性、及時(shí)性和可理解性，剔除了一貫性、重要性、以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)、專款專用原則、歷史成本計(jì)量等確認(rèn)、計(jì)量方面的原則，引入了全面性，強(qiáng)調(diào)了會計(jì)信息的完整性。

（二）財(cái)政管理體制改革成果的體現(xiàn)

1.財(cái)政資金劃撥方式由以往的直接撥付改為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式，為此增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”賬戶，以滿足財(cái)政資金的管理與核算需要。

2.將“政府儲備物資”和“公共基礎(chǔ)設(shè)施”分別從“存貨”和“固定資產(chǎn)”中分離出來，區(qū)分了行政單位自用資產(chǎn)和非自用、負(fù)責(zé)維護(hù)管理的資產(chǎn)，資產(chǎn)按用途細(xì)分有助于進(jìn)行分類管理、維護(hù)和考核。

3.創(chuàng)新性引入了對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施和無形資產(chǎn)虛提折舊、攤銷等一系列新的會計(jì)核算方法，每月計(jì)提折舊、攤銷時(shí)，借記“資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷”，這種計(jì)提折舊、攤銷的核算方法沒有虛增當(dāng)月支出，而是減少了相應(yīng)資產(chǎn)占用的資金，有利于使資產(chǎn)的實(shí)物價(jià)值和貨幣價(jià)值保持一致，確保賬實(shí)相符。

4.為了滿足部門預(yù)算“一個(gè)部門一本賬”的要求，取消了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，增設(shè)了“在建工程”科目，將基建賬通過“在建工程”納入單位“大賬”，長期游離于大賬之外的基建投資項(xiàng)目得以納入其中，有助于全面反映行政單位受托責(zé)任的履行情況。

5.按照財(cái)政資金管理的需要，將結(jié)余細(xì)分為財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余和其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。這一變化將結(jié)余中的財(cái)政資金與其他資金區(qū)別開來，有助于行政單位分開核算不同來源、不同用途的資金收支結(jié)余情況，確保財(cái)政資金的有效使用，為嚴(yán)肅財(cái)政資金的監(jiān)督管理提供會計(jì)信息。

6.針對行政單位的非貨幣性資產(chǎn)占用的金額，取消了原凈資產(chǎn)的“固定基金”科目，增設(shè)了“資產(chǎn)基金”賬戶，并根據(jù)具體資產(chǎn)形式設(shè)置了“預(yù)付款項(xiàng)”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算，全口徑列示非流動資產(chǎn)占用的資金情況。

（三）會計(jì)報(bào)告體系的完善

新制度明確了行政單位會計(jì)報(bào)告由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、財(cái)政撥款收入支出表及報(bào)表附注組成，強(qiáng)調(diào)了附注中應(yīng)對未能在報(bào)表中列示的項(xiàng)目作出說明，豐富和充實(shí)了會計(jì)報(bào)告所披露的信息內(nèi)容，彌補(bǔ)了舊制度在會計(jì)信息披露完整性方面的不足。同時(shí)，將收入、支出項(xiàng)目移出月度資產(chǎn)負(fù)債表，將各類長期資產(chǎn)和長期負(fù)債納入報(bào)表，使資產(chǎn)負(fù)債表全面反映單位的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)狀況，理順了報(bào)表的結(jié)構(gòu)布局，報(bào)表項(xiàng)目的設(shè)置也更為科學(xué)合理。

（四）純公共產(chǎn)品特性的凸顯

行政單位作為國家機(jī)器，只能履行或受托履行政府管理的職能，不能自行獲取收入。因此，新制度取消了“預(yù)算外收入”科目，增設(shè)了“受托資產(chǎn)”、“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”和“受托負(fù)債”等科目，有利于切實(shí)反映行政單位提供純公共產(chǎn)品的政府職能履行情況。

（五）其他方面的改進(jìn)

1.突出強(qiáng)化了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理。一方面，提高了固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，其中通用設(shè)備由500元提高至1 000元，專用設(shè)備由800元提高至1 500元。另一方面，要求對接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬，并引入“名義金額”計(jì)量，即在沒有相關(guān)憑據(jù)、無法可靠取得同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格的情況下，按名義金額“1元”入賬。

2.舊制度中將行政單位與其他單位或個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)一并計(jì)入“暫存款”科目，沒有區(qū)分拖欠的是應(yīng)繳納的稅費(fèi)，還是大宗物資采購的款項(xiàng)，也沒有區(qū)分償還期限是一年以內(nèi)還是一年以上的應(yīng)付款項(xiàng)。新制度中取消了“暫存款”科目，取而代之的是按應(yīng)付款項(xiàng)的內(nèi)容和期限劃分的“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”及“長期應(yīng)付款”，有助于行政單位對其負(fù)債進(jìn)行精細(xì)化管理與核算，詳細(xì)反映負(fù)債狀況，有利于揭示和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.增設(shè)了“待償債凈資產(chǎn)”科目，用以反映行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。

三、新制度取得的突破

新制度的變化意味著我國行政單位會計(jì)制度開始突破傳統(tǒng)預(yù)算會計(jì)的限制，在會計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量方面著眼于借鑒企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的思路，立足于滿足政府財(cái)政部門、社會公眾、捐贈人等多方利益相關(guān)者的信息需求，很大程度上提高了會計(jì)信息質(zhì)量，在多方面實(shí)現(xiàn)了突破。

（一）記賬基礎(chǔ)與國際趨同

記賬基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制改為修正的收付實(shí)現(xiàn)制，部分業(yè)務(wù)，如因出租出售財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)收取的款項(xiàng)及按照合同預(yù)先支付的款項(xiàng)所形成的資產(chǎn)，因大宗物資采購、欠發(fā)的職工工資、應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)等事項(xiàng)所形成的負(fù)債，在核算時(shí)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)，更符合國際慣例，向國際趨同邁進(jìn)了一大步。

（二）突出了會計(jì)信息的全面性

新制度將基建納入大賬，將行政單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)全部納入會計(jì)核算，并在報(bào)表及附注中予以反映，確保會計(jì)信息能夠全面反映行政單位的財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，凸顯了會計(jì)信息的全面性要求。

（三）滿足了利益相關(guān)者的信息要求

基于信息的不對稱性，政府財(cái)政部門、社會公眾、捐贈人等相關(guān)者難以獲取行政單位全面的財(cái)務(wù)信息。新制度修訂了會計(jì)概念框架，完善了科目設(shè)置與報(bào)告體系，確保詳實(shí)準(zhǔn)確地提供行政單位整體財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況的信息，有助于各利益相關(guān)者了解行政單位財(cái)政資金使用情況及其運(yùn)行能力。如經(jīng)費(fèi)支出根據(jù)《政府收支分類》按照功能和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類設(shè)置明細(xì)賬簿，各利益相關(guān)者均可以通過明細(xì)賬簿的信息了解行政單位的資金使用狀況（如三公經(jīng)費(fèi)的列支情況），有助于監(jiān)督行政單位厲行節(jié)約，規(guī)范使用財(cái)政資金。

四、新制度執(zhí)行中的難點(diǎn)與應(yīng)對措施

（一）新制度執(zhí)行中的難點(diǎn)

1.基建并賬處理的難度大

基建納入大賬分為兩個(gè)時(shí)點(diǎn)，即2011年2月28日的原基建賬并入新賬和以后每月的并賬，新舊制度銜接對從原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬的賬務(wù)處理作了比較明確的規(guī)定，而執(zhí)行新制度后定期并賬的會計(jì)處理比較復(fù)雜。行政單位的“在建工程”相當(dāng)于總賬，基建賬套是反映基建工程具體耗費(fèi)情況的明細(xì)賬，平時(shí)管理與核算遵循的是《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》（財(cái)會字〔1995〕45號）。由于基建賬套的一級科目和眾多明細(xì)科目的名稱、性質(zhì)、核算內(nèi)容與新制度存在差異，并賬時(shí)容易出現(xiàn)科目使用不規(guī)范、借貸不平衡、口徑不一致等情況。

2.會計(jì)核算的復(fù)雜性增加

（1）新制度增加了對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提折舊與攤銷的核算內(nèi)容，要求會計(jì)人員能夠清楚辨別影響資產(chǎn)折舊與攤銷的因素，明確應(yīng)計(jì)提折舊與攤銷的資產(chǎn)范圍，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ谫Y產(chǎn)壽命內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)地分?jǐn)偅黾恿速Y產(chǎn)核算的復(fù)雜性，也對會計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。

（2）新制度對凈資產(chǎn)進(jìn)行了較為詳盡的分類，將原結(jié)余按資金來源細(xì)分為三項(xiàng)，將非貨幣性資產(chǎn)占用的資金按資產(chǎn)形態(tài)與用途細(xì)分為六項(xiàng)，內(nèi)容的細(xì)分要求相應(yīng)的核算工作更為精細(xì)化。對會計(jì)人員而言，在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)需明確區(qū)分各項(xiàng)結(jié)余資金的來源情況，分別進(jìn)行核算；對資產(chǎn)基金的核算應(yīng)落實(shí)到非貨幣性資產(chǎn)日常的增減變動，核算的工作量與精細(xì)化程度都有所增加。

（二）應(yīng)對措施

1.強(qiáng)化人員培訓(xùn)，提高專業(yè)素養(yǎng)

新制度的順利有效實(shí)施依賴于高素質(zhì)的專業(yè)隊(duì)伍。此次會計(jì)制度的修訂內(nèi)容多、變化大，在會計(jì)核算基礎(chǔ)、科目設(shè)置、核算內(nèi)容及報(bào)表體系等方面做了較大調(diào)整，會計(jì)核算工作的內(nèi)容與難度加大，這就要求會計(jì)人員了解新會計(jì)制度的修訂背景，并熟知新舊制度中的具體變化內(nèi)容與核算要求，在新制度執(zhí)行過程中能夠及時(shí)總結(jié)存在的問題進(jìn)而加以改進(jìn)。對此，行政單位應(yīng)積極組織會計(jì)人員開展多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)其對新制度的理解和應(yīng)用水平，提高會計(jì)人員對新業(yè)務(wù)的鑒別與核算能力，做好新舊制度的銜接處理及后續(xù)的核算工作，為信息使用者提供全面反映行政單位財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行能力及財(cái)務(wù)績效方面的信息。

2.及時(shí)調(diào)整核算軟件，更新信息系統(tǒng)

鑒于新制度對會計(jì)核算內(nèi)容的重新修訂，會計(jì)科目設(shè)置、核算內(nèi)容和報(bào)表體系都有所變化，這就要求行政單位的會計(jì)核算軟件也隨之做出調(diào)整，以便為新制度的實(shí)施提供技術(shù)支持。具體可從以下方面入手：（1）適應(yīng)新制度的變化，配套升級原有會計(jì)核算軟件和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，調(diào)整會計(jì)科目、賬簿與報(bào)表體系，對舊賬套中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行鑒別與分析，順利實(shí)現(xiàn)原科目余額轉(zhuǎn)入新賬；（2）利用行政單位的信息平臺，收集和整理未納入核算的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的數(shù)據(jù)信息，如2013年12月31日前未入賬的無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、受托資產(chǎn)及應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款，借助于信息化在不同部門間傳遞和處理信息的優(yōu)勢，為這些原未納入事項(xiàng)登記新賬提供數(shù)據(jù)支持；（3）實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算軟件與資產(chǎn)管理等相關(guān)部門系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對接，以便及時(shí)獲取有效信息，加強(qiáng)對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)管，降低各種隱性風(fēng)險(xiǎn)，通過信息化促進(jìn)行政單位財(cái)務(wù)行為的規(guī)范化、精細(xì)化與標(biāo)準(zhǔn)化。

3.加強(qiáng)部門協(xié)作，實(shí)現(xiàn)新舊有序銜接

因新制度調(diào)整和新增的資產(chǎn)與負(fù)債內(nèi)容較多，如存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、受托資產(chǎn)及應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等，行政單位落實(shí)新會計(jì)制度，除了財(cái)務(wù)部門的會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理工作以外，還涉及基建、審計(jì)、資產(chǎn)管理等部門的業(yè)務(wù)活動，因此在人員培訓(xùn)、分工協(xié)作等方面需要系統(tǒng)的組織與協(xié)調(diào)，統(tǒng)一和提高各部門對落實(shí)相關(guān)工作的認(rèn)識，加強(qiáng)部門間協(xié)作，實(shí)現(xiàn)新舊制度的有序銜接和新制度的順利實(shí)施。

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第5篇

關(guān)鍵詞:行政單位會計(jì);會計(jì)集中核算;國庫集中收付

中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

實(shí)行會計(jì)集中核算就是為了加強(qiáng)行政單位資金收支的管理和監(jiān)督,規(guī)范財(cái)務(wù)管理和會計(jì)行為,提高財(cái)政資金使用效益,為構(gòu)筑公共財(cái)政框架、實(shí)現(xiàn)國庫集中收付制度奠定基礎(chǔ),建立公開、高效、廉潔、務(wù)實(shí)的財(cái)政管理運(yùn)行機(jī)制。因此,新時(shí)期在行政單位全面開展會計(jì)集中核算工作勢在必行。

一、舊行政單位會計(jì)制度的弊端

長久以來,行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)實(shí)行財(cái)政分配、單位包干、分散核算制度。這種制度在傳統(tǒng)的計(jì)劃體制下有其適應(yīng)性,但隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善,其弊端是顯而易見的。

(一)資金的監(jiān)督部門和使用部門目標(biāo)不一致是導(dǎo)致資金使用者會計(jì)舞弊的動因。目前,凡與本級預(yù)算收支相關(guān),從財(cái)政取得資金的部門和單位,均要受到財(cái)政和審計(jì)的監(jiān)督。作為監(jiān)督部門其目標(biāo)主要是監(jiān)督資金使用者(如國家機(jī)關(guān)等)是否嚴(yán)格執(zhí)行國家法律、法規(guī),是否嚴(yán)格管理預(yù)算內(nèi)外資金,發(fā)揮資金的使用效益。而資金的使用單位目標(biāo)主要是想方設(shè)法多爭取財(cái)政資金,以使本單位資金使用較寬裕,特別是垂直管理的單位,不僅從本級財(cái)政取得資金,還從上級財(cái)政爭取資金,資金的來源渠道相對來說較多,這必然使財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督面加大,這種情況為資金的使用者進(jìn)行非法操作、會計(jì)舞弊、提供了條件。

(二)資金的使用者內(nèi)部監(jiān)督作用有限。目前,一些地方和部門對應(yīng)該相互制約的權(quán)力如決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)方面還沒有分開。單位負(fù)責(zé)人為達(dá)到爭取更多的資金或追求政績的目的,往往不顧國家法律、法規(guī)規(guī)定,通過自己的“權(quán)威”強(qiáng)迫會計(jì)人員或與會計(jì)合謀通過實(shí)施會計(jì)舞弊來達(dá)到自己的目的。

二、新行政單位會計(jì)制度的重要意義

在行政事業(yè)單位實(shí)行會計(jì)委派制,有兩種形式:一種是委派會計(jì)人員到單位,另一種是會計(jì)集中核算,目前較多采用第二種方式。從一些地區(qū)和單位進(jìn)行行政事業(yè)單位會計(jì)集中核算的試行情況來看,效果比較明顯:一是從源頭上控制了預(yù)算內(nèi)資金亂支濫用、預(yù)算外收入體外循環(huán)和“小金庫”等問題,在一定程度上減少了部分單位及其領(lǐng)導(dǎo)使用國家資金的隨意性;二是減少了部分單位及其工作人員、揮霍浪費(fèi)國家資金問題的發(fā)生,提高了資金的使用效益,增強(qiáng)了政府宏觀調(diào)控能力;三是強(qiáng)化了財(cái)政監(jiān)督,促進(jìn)了廉政建設(shè)。通過實(shí)行統(tǒng)一的綜合財(cái)政預(yù)算和獎(jiǎng)金福利標(biāo)準(zhǔn),平衡了部門與部門之間的利益關(guān)系,嚴(yán)格了各項(xiàng)支出管理,各單位的每一項(xiàng)開支都必須經(jīng)過核算中心及其會計(jì)人員的嚴(yán)格審核,不合理的開支不能報(bào)銷,不合格的票據(jù)不能入賬,有效地杜絕了亂支濫用的現(xiàn)象,遏制了違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。實(shí)行會計(jì)集中核算方式強(qiáng)化了財(cái)政部門對單位財(cái)務(wù)收支的管理手段,變以前的突擊財(cái)務(wù)檢查為現(xiàn)在的日常管理,變事后監(jiān)督為事前、事中監(jiān)督,寓財(cái)政管理、監(jiān)督于服務(wù)之中;四是節(jié)約了人力資源,促進(jìn)了會計(jì)工作的規(guī)范和財(cái)務(wù)管理水平的提高。行政事業(yè)單位會計(jì)核算相對于企業(yè)會計(jì)核算比較簡單,每個(gè)行政事業(yè)單位核算必然會增加人員的編制,不利于機(jī)關(guān)事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革,同時(shí)大部分單位會計(jì)核算并不飽和,這樣造成了人員的浪費(fèi)和機(jī)構(gòu)的臃腫。通過會計(jì)集中核算,對業(yè)務(wù)量較大、二級機(jī)構(gòu)多的單位委派會計(jì)人員,對業(yè)務(wù)量較小的單位集中多個(gè)單位,由核算中心會計(jì)統(tǒng)一核算,不僅節(jié)約了人力資源、資金,而且提高了會計(jì)核算水平,保證了會計(jì)資料的真實(shí)性、可靠性。

三、行政單位會計(jì)未來展望

展望未來,行政單位會計(jì)將在改革中進(jìn)一步向前發(fā)展,具體將在基本理論和基本方法兩個(gè)方面同時(shí)進(jìn)一步向前發(fā)展。

(一)加強(qiáng)行政單位會計(jì)集中核算與國庫集中收付的融合。實(shí)行會計(jì)集中核算制和國庫集中收付制是財(cái)政部門當(dāng)前公共財(cái)政改革的兩項(xiàng)重要內(nèi)容。其目的是進(jìn)一步提高財(cái)政資金的使用效益和加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督,有利于財(cái)政資金統(tǒng)一調(diào)度,降低財(cái)政資金的運(yùn)行成本。由此可見,兩項(xiàng)制度的改革主體和目的是完全一致的,實(shí)行會計(jì)集中核算制和國庫集中收付制改革相結(jié)合是完全可行的。而且會計(jì)集中核算的順利實(shí)施和穩(wěn)健運(yùn)行,為實(shí)行國庫集中收付制度打下了良好基礎(chǔ)。會計(jì)集中核算制和國庫集中收付制很有必要在機(jī)構(gòu)設(shè)置上統(tǒng)一、規(guī)范,在職責(zé)功能上統(tǒng)一、健全,以簡化辦事程序,方便服務(wù)對象。實(shí)行會計(jì)集中核算型財(cái)政國庫集中收付制度之后,所有預(yù)算單位的資金全部集中在國庫,減少了大量的庫外資金的無效、低效運(yùn)作,使政府在調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)方面更加得心應(yīng)手、游刃有余。通過實(shí)行會計(jì)集中核算型財(cái)政國庫集中收付制度,解決了國庫、會計(jì)中心以及專業(yè)銀行之間人為的頻繁的資金劃撥、結(jié)算和對賬等問題。

(二)構(gòu)建行政單位會計(jì)基本理論新體系。具體將表現(xiàn)在如下兩個(gè)方面:一方面已經(jīng)確定的10個(gè)會計(jì)核算一般原則的內(nèi)容將進(jìn)一步豐富和完善。例如,現(xiàn)行客觀性原則強(qiáng)調(diào)客觀反映收支情況及其結(jié)果,但行政單位的經(jīng)濟(jì)活動顯然不僅局限于收支活動,還有各種往來款項(xiàng)結(jié)算活動等。再如,現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制原則使會計(jì)信息局限在一個(gè)很小的范圍內(nèi),固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值顯然其信息意義很小;另一方面除已經(jīng)確定的會計(jì)核算的10個(gè)一般原則外的其他行政單位會計(jì)基本理論的內(nèi)容也將進(jìn)一步豐富和完善。

(三)完善行政單位會計(jì)基本方法。一方面行政單位會計(jì)將提供更加全面、系統(tǒng)、完整的單位預(yù)算執(zhí)行情況的信息。行政單位的預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。其中,收入預(yù)算按照來源渠道可分為撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他收入;按照是否屬于應(yīng)當(dāng)用于基本支出或項(xiàng)目支出可分為基本支出收入和項(xiàng)目支出收入;按照取得財(cái)政資金的方式可分為財(cái)政直接支付收入、財(cái)政授權(quán)支付收入、財(cái)政實(shí)撥資金收入。支出預(yù)算按照部門預(yù)算的要求可分為基本支出和項(xiàng)目支出;按照經(jīng)濟(jì)用途可分為工資福利支出、商品服務(wù)支出、基本建設(shè)支出等;按照是否屬于財(cái)政經(jīng)費(fèi)支出可分為財(cái)政經(jīng)費(fèi)支出和其他經(jīng)費(fèi)支出。行政單位收入預(yù)算和支出預(yù)算的各種分類方法都有其信息含義。行政單位會計(jì)信息系統(tǒng)將對各種類收入和支出預(yù)算的執(zhí)行情況做出全面、系統(tǒng)、完整地反映。為此,行政單位的預(yù)算會計(jì)將根據(jù)多種標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)設(shè)置多種明細(xì)分類賬進(jìn)行各種類預(yù)算執(zhí)行情況的核算。

(作者單位:營口市老邊區(qū)城市建設(shè)投資發(fā)展有限公司)

第6篇

 

我國的行政事業(yè)單位是我國的社會保障中的各種工作順利進(jìn)展的開端，我國的各項(xiàng)政策的制定與執(zhí)行同樣仰仗著我國的行政事業(yè)單位的支持與發(fā)展。由于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的不斷發(fā)展，我國的各個(gè)行政事業(yè)的單位同時(shí)也在不斷的改變與變化，是他們的社會與職能也在不斷的健康發(fā)展。目前我國的政府，行政法事業(yè)單位正在不斷的積極發(fā)展轉(zhuǎn)型與改革，同時(shí)仍不斷努力提升我國的各個(gè)行政單位的服務(wù)質(zhì)量。我國的會計(jì)預(yù)算的法律制度仍然是企業(yè)的各個(gè)單位的行政職權(quán)方面發(fā)揮了巨大的用途。使我國不斷重視財(cái)務(wù)制度改革的工作效率的提升以及我國的各個(gè)工作的安排與發(fā)展。

 

一、當(dāng)前我國行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度的現(xiàn)狀

 

當(dāng)前我國的行政與事業(yè)單位仍屬于公立性質(zhì)的企業(yè)，也是我國的統(tǒng)一的財(cái)政撥款單位，行政事業(yè)單位沒有市場的競爭，統(tǒng)一規(guī)范使用了我國的企業(yè)納稅人的稅務(wù)資金。這是由于我國的行政事業(yè)單位的性質(zhì)所決定的，這同時(shí)也關(guān)系到我國的事業(yè)單位的各種職能的使用狀況，所以其核算的質(zhì)量要求更高，制度要求更完善。因此提升我國的行政事業(yè)單位的工作狀況以及效率高低，使我國事業(yè)單位的拖拉散漫現(xiàn)象逐漸減少，這是我國的經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展的一個(gè)重要的時(shí)期，逐漸減少了我國行政事業(yè)單位的弊端，通過職能的不斷轉(zhuǎn)變，快速的跟上我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大步伐。我國的事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算仍不夠準(zhǔn)確，無法達(dá)到我國企業(yè)的資金管理那樣精準(zhǔn)，另外我國事業(yè)單位的管理無法達(dá)到企業(yè)的嚴(yán)謹(jǐn)，所以造成當(dāng)下的情形。

 

二、我國要進(jìn)一步提升行政事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量

 

舊的會計(jì)制度核算的方法很簡單，其核算的內(nèi)容也不是非常的全面，缺少了些科目，其中的資產(chǎn)無法予以核算以及計(jì)提相應(yīng)的折舊，這就導(dǎo)致我國的資產(chǎn)核算不符合真實(shí)性的原則，進(jìn)而導(dǎo)致我國的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容與項(xiàng)目不合理，不準(zhǔn)確，以及會計(jì)信息的不真實(shí)和不充分，同時(shí)缺少相應(yīng)的回答。會計(jì)信息的傳達(dá)不準(zhǔn)確，我國的當(dāng)下農(nóng)民的各素質(zhì)還不是很高，無法做成角色的轉(zhuǎn)換也是正常的，這便要求我國的事業(yè)單位更加做好為人民服務(wù)的工作，及時(shí)準(zhǔn)確的將我國的財(cái)務(wù)信息解釋給我國的農(nóng)民子弟，讓我國的農(nóng)民也提升自身的綜合素質(zhì)，了解了我國的國情。可以進(jìn)行一些農(nóng)民的培訓(xùn)，以提升技能為目標(biāo)才可以綜合提升自身的文化素質(zhì)。使我國農(nóng)業(yè)更快更好的發(fā)展。

 

三、社會需要對財(cái)政加強(qiáng)監(jiān)督監(jiān)管職能

 

我國的基層要對我國的財(cái)政部門進(jìn)行監(jiān)督以及監(jiān)管的強(qiáng)度，來保證我國財(cái)政部門對基層負(fù)責(zé)的原則。加強(qiáng)力度，大力打擊的財(cái)政違法行為，本著不妥協(xié)不遷就的原則。對于不認(rèn)真工作，沒有的職業(yè)道德 的財(cái)務(wù)工作者，應(yīng)加強(qiáng)力度處理，不可手軟。此外，我們還應(yīng)建設(shè)很多的監(jiān)管渠道，公開可以舉報(bào)的電話，對于投訴的情況要認(rèn)真嚴(yán)肅處理，情節(jié)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該立刻報(bào)告上級相關(guān)部門，與其進(jìn)行核對與查實(shí)，確定一切屬實(shí)后，我們立刻進(jìn)行處罰，來控制內(nèi)部與外部的平衡。

 

四、我國財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)融為一體

 

在我國的經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展與進(jìn)步的條件下，我國的管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)更是融會貫通，這樣有效的提高了我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，以來保證了我國企業(yè)在國際市場的立足之地，可以讓其更好的發(fā)展。可是，我國的企業(yè)會計(jì)相關(guān)工作人員，在一些操作和認(rèn)識上還是大不相同，并影響了我國企業(yè)財(cái)務(wù)工作的工作結(jié)果，使我國的財(cái)務(wù)管理在企業(yè)中并沒有發(fā)揮相關(guān)的工作職能。使我國的企業(yè)在國際大市場中可以在競爭中求發(fā)展，是我國的財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)更好的結(jié)合，不僅可以為企業(yè)的管理者提供了大量的數(shù)據(jù)資料，同時(shí)使我國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益更加最大化，成本與企業(yè)利益達(dá)成完美媲美。

 

五、結(jié)束語

 

隨著我國的經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展與改進(jìn)，我國的行政事業(yè)單位的相關(guān)財(cái)務(wù)管理工作者更加了解我國事業(yè)單位的情形，相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度也在不斷的建立之中。當(dāng)然我們的路程也在不斷進(jìn)步中，需要我們的長期努力。使我國的經(jīng)濟(jì)逐漸慢慢的發(fā)展，而財(cái)務(wù)人員在實(shí)際的工作中由于經(jīng)驗(yàn)等各種原因存在一些工作態(tài)度不端正，適應(yīng)了我國的社會職能，不斷努力發(fā)展社會的多種要求。不斷的更新各種財(cái)務(wù)管理制度，使我國財(cái)務(wù)更規(guī)范，促進(jìn)我國發(fā)展。同時(shí)我國的經(jīng)濟(jì)也不斷順利開展打下了嚴(yán)格的基礎(chǔ)，我國的財(cái)務(wù)預(yù)算管理同時(shí)也影響了我國的財(cái)政發(fā)展與決策，同時(shí)也提高了我國事業(yè)單位的工作效率以及相關(guān)的其他保障。我們利用好的財(cái)務(wù)管理制度，為了其財(cái)務(wù)的工作提供了理論的基礎(chǔ)，同時(shí)也需要我國的各層領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，需要提高我國財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，也為行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

第7篇

[關(guān)鍵詞]行政單位；會計(jì)制度；會計(jì)準(zhǔn)則；改進(jìn)策略

[中圖分類號]F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）12-0055-02

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和管理體制的不斷完善，不同單位相應(yīng)制度的逐步完善為當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入了更大的活力，也在一定程度上帶動了我國會計(jì)事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，為企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算和資金流通管理等工作提供了更加完善的參考依據(jù)。但與企業(yè)單位相比，行政單位一般不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，隸屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門，位于上層建筑領(lǐng)域，其主要是從事各種為人民生活和社會生產(chǎn)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，在社會的再生產(chǎn)過程中具有相當(dāng)重要的作用。正是由于企業(yè)單位與行政單位在是否具有物質(zhì)生產(chǎn)及經(jīng)營職能，單位或個(gè)人的投入是否要求回報(bào)，提高的服務(wù)是否有償?shù)确矫娴牟町悾沟眯姓挝慌c企業(yè)單位的會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則存在很大的不同。目前，行政事業(yè)單位的會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則在很多方面都落后于企業(yè)單位，在會計(jì)科目設(shè)置、固定資產(chǎn)管理、會計(jì)報(bào)表制度等方面存在很多亟待改進(jìn)的環(huán)節(jié)，很有必要針對行政單位會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)問題進(jìn)行有針對性的研究。

1 行政單位會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則存在的主要弊端

1.1 會計(jì)科目的設(shè)置不夠全面

由于行政單位的經(jīng)濟(jì)管理活動與企業(yè)單位存在很大的不同，并且不以贏利為目的，因此當(dāng)前我國行政單位的會計(jì)科目設(shè)置與工商企業(yè)單位的會計(jì)科目設(shè)置存在一定的差異，加上不同行政單位的預(yù)算管理體制上的不同，導(dǎo)致行政單位的會計(jì)科目設(shè)置不夠準(zhǔn)確，沒能得到有效的統(tǒng)一。同時(shí)，當(dāng)前行政單位的會計(jì)科目設(shè)置存在相對滯后的情況，很多科目的設(shè)置已經(jīng)與當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制下的市場資金運(yùn)作規(guī)律不相適應(yīng)，或者造成個(gè)別會計(jì)科目體系上的空白，這就對當(dāng)前行政單位的資金效益評價(jià)造成了一定的困難，不僅難以對企業(yè)的資金使用效率進(jìn)行真實(shí)、完整的反映，還可能影響到行政單位的資金使用效益。

1.2 會計(jì)報(bào)表信息的反映不夠全面

企業(yè)的會計(jì)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表以及損益表三部分，而行政單位的會計(jì)報(bào)表則主要是由資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表兩部分組成，其中，資產(chǎn)負(fù)債表的計(jì)算公式為：資產(chǎn)+收入=負(fù)債+支出+凈資產(chǎn)，即表現(xiàn)為財(cái)務(wù)狀況信息與業(yè)務(wù)成果信息合二為一地進(jìn)行揭示，這顯然在一定程度上混淆了時(shí)期和時(shí)點(diǎn)會計(jì)信息的性質(zhì)，難以對會計(jì)信息進(jìn)行清晰的反映。與此同時(shí)，行政單位現(xiàn)金流量表編制上的缺失，使得行政單位的現(xiàn)金收支情況無法得到全面、準(zhǔn)確的反映，一方面容易造成會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的誤解，另一方面也不利于行政單位的經(jīng)濟(jì)決策。

1.3 會計(jì)核算基礎(chǔ)上的缺陷

根據(jù)我國現(xiàn)行的《行政事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位的會計(jì)核算一般是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)上的，而隨著行政單位經(jīng)濟(jì)管理活動的不斷拓展，會計(jì)核算的內(nèi)容和范圍已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了很大程度上的延伸，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的核算方式已經(jīng)難以完整、正確的核算和反映行政單位的資產(chǎn)情況與負(fù)債情況，并直接影響到企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)控制和績效管理等環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量。這是因?yàn)椋谑崭秾?shí)現(xiàn)制的會計(jì)核算模式下，行政單位往往將全部現(xiàn)金支出作為會計(jì)核算期的支出，將全部收入看成是會計(jì)核算期的收入，這容易造成行政單位會計(jì)核算周期內(nèi)收入與支出上的不平衡，無法對行政單位的預(yù)算執(zhí)行情況和收支結(jié)余情況進(jìn)行最清晰的反映，在一定程度上影響了行政單位會計(jì)職能的發(fā)揮。

1.4 預(yù)算管理上的缺陷

我國的行政單位在預(yù)算管理方面，會計(jì)制度實(shí)現(xiàn)的是零基預(yù)算。因此，大多數(shù)的行政單位對預(yù)算管理工作不夠重視，在預(yù)算編制工作中，沒有執(zhí)行嚴(yán)格的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算規(guī)范，制定的預(yù)算指標(biāo)更是缺乏合理的參考依據(jù)，造成了行政單位在預(yù)算管理上的落后局面。此外，很多行政單位忽視了對預(yù)算管理人員的控制與管理，使得預(yù)算審批與執(zhí)行等工作顯得過于隨意，并且經(jīng)常帶有個(gè)人的主觀色彩，缺乏健全完善預(yù)算管理制度的約束，加上績效與經(jīng)費(fèi)不配比、制度不透明、預(yù)算目標(biāo)不明確等因素的影響，難以實(shí)現(xiàn)行政單位預(yù)算資金的充分利用和優(yōu)化配置。

1.5 資產(chǎn)的核算與管理方式相對落后

長期以來，很多行政單位對資產(chǎn)管理不夠重視，固定資產(chǎn)的核算不夠全面準(zhǔn)確。會計(jì)信息無法實(shí)現(xiàn)對資產(chǎn)管理狀況的準(zhǔn)確反映，影響到單位對自身固定資產(chǎn)的有效監(jiān)管和控制，可能造成企業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)的無序流失。例如，很多行政單位的會計(jì)信息顯示，有些行政單位獲得的固定資產(chǎn)只是按照實(shí)際成本價(jià)值入賬，但是在固定資產(chǎn)的后續(xù)使用時(shí)間里，卻沒有對開展折舊的計(jì)提和價(jià)值磨損的核算等工作，其后果是虛增了行政單位的資產(chǎn)總額，無法對行政單位的資產(chǎn)狀況進(jìn)行最真實(shí)的反映。此外，這種資產(chǎn)核算方式還可能對行政單位的成本核算與控制工作造成不利影響，使得行政單位的實(shí)際業(yè)務(wù)成本核算無法及時(shí)考核相應(yīng)的折舊費(fèi)用，影響到相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。

2 行政單位會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則問題的改進(jìn)措施

目前，隨著國家財(cái)政體制改革的不斷深入，行政單位的會計(jì)制度也做出了一些相應(yīng)的調(diào)整，但針對當(dāng)前行政單位會計(jì)工作的實(shí)際以及經(jīng)營管理活動的長遠(yuǎn)發(fā)展，仍舊需要針對會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則問題采取更多的改進(jìn)措施。

2.1 健全完善行政單位的會計(jì)科目

針對當(dāng)前行政單位在會計(jì)科目上的缺陷，行政單位可以參考企業(yè)的會計(jì)制度和會計(jì)科目體系，一方面增加“累計(jì)折舊”科目，對行政單位的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，計(jì)入單位的資產(chǎn)負(fù)債表，作為固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)，從而實(shí)現(xiàn)對行政單位固定資產(chǎn)凈值的更好反映；另一方面可以增加“低值易耗品”、 “在建工程”、 “壞賬準(zhǔn)備”等科目，對行政單位價(jià)值較低的易耗品、在建工程和應(yīng)收款項(xiàng)的損失進(jìn)行準(zhǔn)確的反映。再者，可以對行政單位的結(jié)余進(jìn)行改進(jìn)，建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”、“醫(yī)療基金”等科目，將專項(xiàng)資金列入“其他應(yīng)付款”科目核算。此外，還應(yīng)當(dāng)對修購基金科目做出相應(yīng)調(diào)整，建議將修購基金列入結(jié)余分配中。

2.2 健全完善會計(jì)報(bào)表體系及內(nèi)容

由于當(dāng)前行政單位的很多經(jīng)營活動越來越趨向于企業(yè)性質(zhì)，因此其會計(jì)報(bào)表體系及內(nèi)容應(yīng)當(dāng)有針對性地向企業(yè)靠攏。一方面，應(yīng)當(dāng)將行政單位資產(chǎn)負(fù)債表的平衡公式改為“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”，將資產(chǎn)負(fù)債表中收入、支出項(xiàng)目移出，以其凈額通過資產(chǎn)負(fù)債表“凈資產(chǎn)”部分予以反映；另一方面，要對收入支出表中的收入種類和支出種類進(jìn)行細(xì)分和動態(tài)化的管理；此外，有必要編制行政單位的現(xiàn)金流量，以便對行政單位的現(xiàn)金流入、流出情況進(jìn)行及時(shí)的分析與利用，提高行政單位的現(xiàn)金利用效率，避免出現(xiàn)現(xiàn)金緊缺不能支付到期應(yīng)付款項(xiàng)等情況的發(fā)生。

2.3 引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

針對行政單位會計(jì)制度在會計(jì)核算基礎(chǔ)上的缺陷，行政單位的會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)參考企業(yè)的會計(jì)制度，嘗試引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，為會計(jì)信息使用者提供由主體控制的資源、成本信息、改進(jìn)現(xiàn)金流量信息和其他有助于評價(jià)財(cái)務(wù)狀況及其變動、報(bào)告主體的經(jīng)濟(jì)性、效率性的財(cái)務(wù)信息。進(jìn)一步講，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為行政單位會計(jì)合算的基礎(chǔ)，具有以下幾點(diǎn)優(yōu)勢：①權(quán)責(zé)發(fā)生制是以持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期為前提來劃分會計(jì)期間的，并以此作為會計(jì)要素歸屬權(quán)的劃分依據(jù)，因此在任何會計(jì)期間內(nèi)的收入、費(fèi)用的開支情況都可以得到更加清晰、規(guī)范的確認(rèn)、記錄和反映，這對行政單位加強(qiáng)組織內(nèi)部的資產(chǎn)管理和負(fù)債管理顯然是非常有利的；②權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政單位會計(jì)制度中的引入，可以對組織內(nèi)部的工作業(yè)績和財(cái)務(wù)成果進(jìn)行更加全面的反映，明確劃分各個(gè)部門的責(zé)任，使外界可以清晰地了解到行政單位提供的公共產(chǎn)品以及服務(wù)，便于政府和投資人可以根據(jù)產(chǎn)出規(guī)模和效益確定投資額和撥款計(jì)劃。

2.4 加強(qiáng)預(yù)算管理

針對行政單位傳統(tǒng)基期預(yù)算編制方法的弊端，行政單位在編輯預(yù)算時(shí)要改變以前采取年度實(shí)際發(fā)生額為基礎(chǔ)的預(yù)算方法，應(yīng)結(jié)合行政單位預(yù)算管理的需要逐漸建立起科學(xué)的預(yù)算編制體系，對單位內(nèi)部的預(yù)算編制與執(zhí)行進(jìn)行統(tǒng)籌兼顧，實(shí)現(xiàn)收支平衡，進(jìn)而避免行政單位在預(yù)算內(nèi)容上的疏漏以及預(yù)算執(zhí)行力差等情況的發(fā)生。

2.5 按使用狀態(tài)確認(rèn)固定資產(chǎn)和計(jì)提折舊

針對行政單位固定資產(chǎn)管理不善的現(xiàn)狀，建議行政單位根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況確定固定資產(chǎn)的折舊方式，按類確定不同的折舊比例。折舊比例要合理，切實(shí)可行。如果比例定得過高，單位支出就會增大，從而影響了結(jié)余，限制了單位大批購買。確定合理的折舊比例后，可在每年年底根據(jù)每類的固定資產(chǎn)余額，按比例計(jì)提折舊。這樣促使單位每年加大對固定資產(chǎn)的清理盤點(diǎn)力度，對報(bào)廢和不需用的固定資產(chǎn)，及時(shí)向資產(chǎn)管理部門報(bào)批，從而加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理，做到賬實(shí)相符。

3 結(jié) 論

總之，健全、有效、合理的會計(jì)制度對新時(shí)期行政單位的改革與發(fā)展是至關(guān)重要的，它不僅是行政單位確保會計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部會計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)與保障，更在很大程度上決定了行政單位的財(cái)政資金利用效率，是對行政單位各類經(jīng)濟(jì)管理活動進(jìn)行更加準(zhǔn)確反映的必然選擇。因此，國家相關(guān)部門要結(jié)合我國行政單位會計(jì)實(shí)務(wù)中存在的各種問題，著眼于行政單位會計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)需要和長遠(yuǎn)發(fā)展，就現(xiàn)行的會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行有針對性的調(diào)整和完善，進(jìn)一步提高行政單位經(jīng)營管理活動的綜合效益。

參考文獻(xiàn)：

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第8篇

(一)固定資產(chǎn)管理制度不健全，管理混亂

《會計(jì)法》、《行政單位會計(jì)制度》對固定資產(chǎn)的核算進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，隨著國家法律制度的健全完善，會計(jì)準(zhǔn)則也在不斷的更新，但行政單位的固定資產(chǎn)管理的具體方法和制度沒有及時(shí)更新，特別是2014年行政單位的固定資產(chǎn)需要提取折舊，各類固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法、折舊基數(shù)管理制度制定不及時(shí)，將導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理混亂。多數(shù)單位固定資產(chǎn)管理意識不強(qiáng)，財(cái)務(wù)部門與使用科室之間溝通不暢，監(jiān)管部門監(jiān)管不力，追究責(zé)任制度執(zhí)行力較小，導(dǎo)致固定資產(chǎn)內(nèi)部控制失控。

(二)固定資產(chǎn)增加程序規(guī)范，減少程序不規(guī)范

由于行政單位的固定資產(chǎn)購置資金由財(cái)政撥款，必須在上年度末報(bào)本年的年初預(yù)算政府采購中報(bào)本年度的固定資產(chǎn)購置計(jì)劃，年初預(yù)算經(jīng)財(cái)政審核下達(dá)后，行政單位在需要增加固定資產(chǎn)時(shí)，按照年初預(yù)算履行審批手續(xù)后，進(jìn)行政府采購，程序規(guī)范。但固定資產(chǎn)減少（出售、轉(zhuǎn)讓、核銷）時(shí)，隨意性較大，不按規(guī)定及時(shí)向主管部門或財(cái)政部門報(bào)告，存在隨意出售、轉(zhuǎn)讓、核銷現(xiàn)象，導(dǎo)致固定資產(chǎn)流失。

(三)固定資產(chǎn)不定期清查盤點(diǎn)，日常管理不得力

固定資產(chǎn)作為行政單位的一項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)做到帳帳、帳物相符。單位應(yīng)定期（至少每年年末）對固定資產(chǎn)賬面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量盤點(diǎn)和核對，但行政單位因?qū)I(yè)人員少，工作量大，長期積累的問題較多，不能實(shí)現(xiàn)對固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)核對，導(dǎo)致資產(chǎn)的帳物不符。

(四)會計(jì)核算不準(zhǔn)確，導(dǎo)致會計(jì)信息不真實(shí)

一是固定資產(chǎn)價(jià)值按原始成本記錄，只登記發(fā)票購買價(jià)，對運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、購機(jī)時(shí)無法分割的軟件費(fèi)等沒入賬，導(dǎo)致固定資產(chǎn)入賬價(jià)值不準(zhǔn)確，由于新行政單位會計(jì)制度下要求提取折舊，會導(dǎo)致折舊提取不準(zhǔn)確；二是單位購置固定資產(chǎn)后，列經(jīng)費(fèi)支出，未同時(shí)借記固定資產(chǎn)，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，導(dǎo)致資產(chǎn)未入賬，會計(jì)信息失真。

二、行政單位固定資產(chǎn)管理的建議

(一)增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的固定資產(chǎn)管理意識，設(shè)置專門的固定資產(chǎn)管理崗位，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高專業(yè)素質(zhì)

對單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員深入廣泛的宣傳固定資產(chǎn)管理知識，充分認(rèn)識管好固定資產(chǎn)的重要性，及時(shí)掌握固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)的新制度、新業(yè)務(wù)、新方法,強(qiáng)化財(cái)會人員的管理技能，增強(qiáng)財(cái)經(jīng)法治理念，適應(yīng)改革的需要。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善固定資產(chǎn)管理制度

依據(jù)《會計(jì)法》《行政單位會計(jì)制度》等相關(guān)的法律、法規(guī)，結(jié)合本單位實(shí)際，制定出具體的固定資產(chǎn)管理制度，形成完善且科學(xué)的管理體系。單位要認(rèn)真做好資產(chǎn)的日常管理工作，根據(jù)固定資產(chǎn)定義、主管部門對固定資產(chǎn)的統(tǒng)一分類，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。行政單位處置資產(chǎn)（包括調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、報(bào)損、報(bào)廢等），在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)辦公會研究后核銷，并報(bào)同級財(cái)政部門備案；未經(jīng)批準(zhǔn)不得隨意處置；

(三)現(xiàn)代辦公自動化與固定資產(chǎn)管理想結(jié)合

運(yùn)用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，對固定資產(chǎn)進(jìn)行登記錄入國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)，結(jié)合年初政府采購預(yù)算的編制，優(yōu)化固定資產(chǎn)資產(chǎn)配置，如增人新增購置計(jì)算機(jī)采購項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部門依據(jù)使用科室申請，結(jié)合單位實(shí)際，如有預(yù)算確需購買，財(cái)務(wù)部門再向主管財(cái)政部門提出申請，主管財(cái)政部門進(jìn)行審核批準(zhǔn)后方可購買，規(guī)范了單位采購固定資產(chǎn)的合理性，明顯減少浪費(fèi).體現(xiàn)“效率、規(guī)范”要求，有效地提高政府固定資產(chǎn)采購工作質(zhì)量，避免重復(fù)購置和浪費(fèi)。

(四)加強(qiáng)監(jiān)督，健全監(jiān)督機(jī)制

國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)和上級主管部門，要不斷加大對固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督力度，定期或不定期地開展固定資產(chǎn)使用管理專項(xiàng)檢查，了解固定資產(chǎn)的實(shí)際情況，處置情況，對違規(guī)違紀(jì)問題要按規(guī)定嚴(yán)肅處理，將應(yīng)當(dāng)上繳的收入上繳，應(yīng)當(dāng)追回的資產(chǎn)追回，切實(shí)防止國有資產(chǎn)流失情況的發(fā)生，維護(hù)國有資產(chǎn)的安全與完整。

三、結(jié)束語

第9篇

1.細(xì)化對資產(chǎn)的分類，突出了對資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性管理

新《行政單位會計(jì)制度》細(xì)化了對資產(chǎn)的分類，將原“固定資產(chǎn)”科目中包含的資產(chǎn)內(nèi)容，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，分類列入“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“受托資產(chǎn)”等科目。這一重大修訂，一方面完善了行政單位的資產(chǎn)分類，強(qiáng)化了對不同功能、不同類別資產(chǎn)的區(qū)別管理，提高了資產(chǎn)管理活動的針對性，方便行政單位管理者依據(jù)資產(chǎn)報(bào)表做出管理決策；另一方面，也適應(yīng)了新《行政單位會計(jì)制度》權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求下，對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提折舊政策，從原有“固定資產(chǎn)”科目中分離出了符合計(jì)提折舊要求的資產(chǎn)，進(jìn)行依規(guī)計(jì)提。避免了誤提折舊，導(dǎo)致例如委托管理資產(chǎn)等不屬于本單位折舊計(jì)提范圍的資產(chǎn)價(jià)值核算不準(zhǔn)，影響行政單位的資產(chǎn)管理和資產(chǎn)處置。

2.計(jì)提折舊政策對資產(chǎn)管理與處置的影響

對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊與攤銷，是本次行政單位會計(jì)制度修訂的一大亮點(diǎn)，更加客觀地反映出了行政單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的使用消耗情況和實(shí)際價(jià)值，對提升我國行政單位財(cái)務(wù)信息質(zhì)量有重要的作用。計(jì)提折舊和攤銷政策對于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員來說，是一項(xiàng)新接觸的業(yè)務(wù)，在日常會計(jì)核算過程中，無論是從計(jì)提的方法到進(jìn)行賬務(wù)處理都有巨大的變化。在資產(chǎn)處置時(shí)，不僅僅要考慮固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)科目的余額，同時(shí)還要考慮“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”科目的余額。這樣的核算規(guī)則需要財(cái)務(wù)人員更加注意資產(chǎn)處置的核算方法，防止遺漏相關(guān)業(yè)務(wù)，而影響財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。因此，行政單位財(cái)務(wù)人員要不斷學(xué)習(xí)和熟悉計(jì)提折舊和攤銷的會計(jì)核算技術(shù)方法，能夠正確運(yùn)用計(jì)提規(guī)則，了解會計(jì)科目間的邏輯關(guān)系，實(shí)現(xiàn)會計(jì)業(yè)務(wù)處理的完整性與準(zhǔn)確性。

3.相關(guān)凈資產(chǎn)科目的調(diào)整

新《行政單位會計(jì)制度》另外一個(gè)重大變化，就是將原“固定基金”科目調(diào)整為“資產(chǎn)基金”科目，同時(shí)完善、細(xì)化了資產(chǎn)基金科目，包含“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“無形資產(chǎn)”等幾個(gè)二級科目。這樣的調(diào)整既實(shí)現(xiàn)了與資產(chǎn)科目的對應(yīng)，形成一套完整的核算規(guī)則，也優(yōu)化了凈資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。行政單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)對凈資產(chǎn)與資產(chǎn)的邏輯對應(yīng)關(guān)系的了解程度，在資產(chǎn)采購核算、資產(chǎn)計(jì)提折舊管理、計(jì)提攤銷管理和資產(chǎn)處置管理等資產(chǎn)核算各個(gè)環(huán)節(jié)，要全面綜合考慮，保證資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的完整性。

二、應(yīng)用新《行政單位會計(jì)制度》，對資產(chǎn)處置的會計(jì)核算處理以及管理影響

1.資產(chǎn)處置時(shí)的會計(jì)處理方法

行政單位資產(chǎn)處置分為資產(chǎn)折舊計(jì)提足額和未計(jì)提足額兩種情況，兩者情況處理方法有所差異，需要注意分錄的差異和科目的運(yùn)用。采用計(jì)提折舊的政策要考慮折舊年限和資產(chǎn)凈殘值等因素，本文就以通用的折舊年限，并且忽略凈殘值來舉例說明固定資產(chǎn)處理的會計(jì)核算方法。

（1）足額計(jì)提折舊時(shí)的處理辦法

行政單位資產(chǎn)核算與企業(yè)資產(chǎn)核算有很大區(qū)別，管理使用目的也不同，會計(jì)核算技術(shù)也不一樣。購買資產(chǎn)時(shí)，首先，對新增的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”，然后，借記經(jīng)費(fèi)支出科目，貸記“零余額用款額度”或者“現(xiàn)金”。對固定資產(chǎn)進(jìn)行日常的計(jì)提折舊時(shí)，借記“資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”。無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施核算方法與固定資產(chǎn)一致。在資產(chǎn)報(bào)廢處置時(shí)就要考慮“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”和“資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”等3個(gè)科目的余額關(guān)系。對于足額計(jì)提折舊的資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，借記 “累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”，同時(shí)對于收到的資產(chǎn)處置收益，借記“銀行存款”或者“現(xiàn)金”，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”。

（2）未足額計(jì)提折舊時(shí)的處理辦法

未足額計(jì)提折舊，也就意味著“資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”科目中還存在余額，因此，當(dāng)處置時(shí)，借記“資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”。如果存在資產(chǎn)處置收益時(shí)，同樣借記“銀行存款”或者“現(xiàn)金”，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”。

2.計(jì)提折舊政策對資產(chǎn)處置的影響

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員普遍都是第一次接觸對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行計(jì)提折舊的工作，在折舊方法、折舊年限和資產(chǎn)凈殘值率的選擇上還缺少一定的經(jīng)驗(yàn)，普遍簡單采用通用的折舊年限和凈殘值率，折舊方法也選擇直線法。但是，行政單位資產(chǎn)的使用年限和頻率是與資產(chǎn)的用途和經(jīng)營管理現(xiàn)狀相聯(lián)系的。例如安放在公園或者廣場的公共基礎(chǔ)設(shè)施，因?yàn)槭褂玫娜硕啵p較快，采用通用的5年折舊年限就顯得與實(shí)際情況不相適應(yīng)，而應(yīng)該縮短折舊年限同時(shí)采用加快折舊的辦法來處理折舊計(jì)提業(yè)務(wù)。這樣能在資產(chǎn)報(bào)廢處置時(shí)，減少資產(chǎn)余額與實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值的差異，較準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的使用狀況，也能公平客觀地評價(jià)行政單位的資產(chǎn)使用效果。所以，在折舊方法、折舊年限和資產(chǎn)凈殘值率的考慮方面，行政單位財(cái)務(wù)人員還要不斷探索和研究，從實(shí)際角度出發(fā)，摸索出一套適合單位資產(chǎn)管理實(shí)際的折舊計(jì)算體系，從而提升管理資產(chǎn)的水平。

三、應(yīng)對新《行政單位會計(jì)制度》的資產(chǎn)管理要求，強(qiáng)化對資產(chǎn)的日常與處置管理

1.加強(qiáng)對新會計(jì)制度的學(xué)習(xí)，提高計(jì)提折舊核算技術(shù)的水平

鑒于行政單位財(cái)務(wù)人員較少接觸計(jì)算資產(chǎn)折舊技術(shù)的現(xiàn)狀，財(cái)務(wù)人員要努力學(xué)習(xí)相關(guān)知識，了解和熟悉與資產(chǎn)相關(guān)會計(jì)科目的規(guī)定和使用說明，實(shí)現(xiàn)會計(jì)科目的靈活準(zhǔn)確運(yùn)用。也可以借鑒企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)折舊的核算經(jīng)驗(yàn)，制定適合行政單位的折舊政策，從而保證行政單位財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。

2.正確計(jì)算資產(chǎn)折舊，注意保持與資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中信息的一致性

舊行政單位會計(jì)制度不要求對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，相應(yīng)地不會按月調(diào)整固定資產(chǎn)卡片與資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的信息，管理相對較為簡單。新制度要求行政單位每月要正確計(jì)提折舊，不僅要保證折舊額計(jì)算準(zhǔn)確，并且能夠正確計(jì)入會計(jì)帳套中，還要對固定資產(chǎn)卡片和信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新。這樣體現(xiàn)了會計(jì)工作的完整性，也為資產(chǎn)報(bào)廢處置提供完整的財(cái)務(wù)信息，保證資產(chǎn)處置工作順利進(jìn)行。

3.強(qiáng)化資產(chǎn)處置的會計(jì)核算工作，提供完整的資產(chǎn)處置信息資料

行政單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)該注意變化了的資產(chǎn)處置會計(jì)核算方法，特別是增加了“累計(jì)折舊”科目之后，會計(jì)分錄的變化。注意會計(jì)分錄間的邏輯關(guān)系，提高對資產(chǎn)凈殘值的估算水平，合理預(yù)計(jì)資產(chǎn)處置收益，完整地核算資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)。及時(shí)、準(zhǔn)確地更新資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)和決算報(bào)表的資產(chǎn)信息，向財(cái)政部門提供準(zhǔn)確的資產(chǎn)存量和資產(chǎn)耗損情況，使得財(cái)政部門掌握行政單位的資產(chǎn)使用情況，并能夠合理安排資產(chǎn)的處置和更新，保障了行政單位提供優(yōu)質(zhì)的公共管理和服務(wù)。