時間：2023-03-13 11:25:29
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包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。此類資產按取得時的公允價值確定投資成本，發生的交易費用計入當期損益，持有期間按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。
1.滿足以下條件之一的金融資產，應當劃分為交易性金融資產
（1）取得該金融資產的目的，主要是為了近期出售。例如，企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。
（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。
（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具的結算的衍生工具除外。
2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
企業不能隨意將某項金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資（即長期股權投資），不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。只有在滿足以下條件時，企業才能將某項金融工具直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。
（2）企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。
二、持有至到期投資
持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。此類資產按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額，持有期間按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入計入投資收益。
1.分類為持有至到期投資的金融資產在持有期間受以下條件限制
（1）如果企業管理層決定將某項金融資產持有至到期，則在該金融資產未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。也就是說，投資者在取得投資時意圖就應當是明確的，除非遇到一些企業所不能控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期。
（2）企業應當于每個資產負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發生變化的，應當將其重分類為或供出售金融資產進行處理。
（3）企業將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類前的總額較大（如5%），則企業在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產（注意：這是懲罰性規定）。
2.持有至到期投資作為一種承諾，表示一種信用與能力，對資產結構產生影響，從而對信息使用者作決策產生影響；如果改變，則可能意味著違背承諾，必須作出合理的解析才能免除懲罰。持有至到期投資在持有未到期時出售符合以下條件的可以對出售后余下部分不重分類為可供出售金融資產：
（1）出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。
（2）根據合同約定的償付方式，企業已收回幾乎所有初始本金。
（3）出售或重分類是由于企業無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事件所引起。此種情況產要包括：
①因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售。
②因相關稅收法規取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售。
③因發生重大企業合并或重大處置，為保持現行利率風險頭寸或維持現行信用風險政策，將持有至到期投資予以出售。
④因法律、行政法規對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調整，將持有至到期投資予以出售。
⑤因監管部門要求大幅度提高資產流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風險權重，將持有至到期投資予以出售。
三、貸款和應收款項
貸款和應收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。金融企業按當前市場條件發放的貸款，應按發放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。一般企業對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協議價款作為初始確認金額。持有期間所確認的利息收入，根據實際利率計算。
貸款和應收款項泛指一類金融資產，主要指金融企業發放的貸款和其他債權，但不限于金融企業發放的貸款和其他債權。非金融企業持有的現金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業持有的其他企業的債權（不包括在活躍市場上有報價的債務工具）等，只要符合貸款和應收款項的定義，可以劃分為這一類。劃分為貸款和應收款項類的金融資產，與劃分為持有至到期投資的金融資產，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。
四、可供出售金融資產
可供出售金融資產是指初如確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類金融資產以外的金融資產：貸款和應收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。例如：企業購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資等金融資產的，可歸為可供出售金融資產。此類資產按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。持有期間按公允價值計量，公允價值變動計入資本公積，取得的利息或現金股利，應當計入投資收益。
可供出售金融資產與交易性金融資產后續計量的主要差別是將公允價值變動計入資本公積，而不是計入當期損益，目的就是為了避免因證券市場的波動引起利潤的波動。因而在處置可供出售金融資產時，應將取得的價款與該金融資產賬面價值之間的差額，計入投資收益，同時將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額由資本公積轉出，計入投資收益。
關鍵詞：權益性金融資產；歸類；影響；監管
一、研究背景及其研究目的
財政部于2006年2月了新《企業會計準則》，標志著我國會計發展史上的一次偉大變革。在這一變革中，公允價值計量屬性的運用成為最大的亮點。作為公允價值計量屬性應用的代表性領域，權益性金融資產的會計核算體現了新企業會計準則理念的核心變化，并對上市公司業績的增減和股票市價的漲跌產生了較大的影響。另一方面，不同的權益性金融資產的會計核算方法不同，對上市公司會計信息的影響存在差異，但新準則沒有明確界定交易性金融資產與可供出售金融資產的劃分標準。某項金融資產的具體分類，主要取決于企業管理層的風險管理、投資目的等因素，這為企業管理層對權益性金融資產的歸類留下了選擇空間。
二、權益性金融資產的范疇
（一）權益性金融資產的內涵
金融資產是金融工具的資產化形式，是對負債性金融工具或權益性金融工具投資的結果。本文所稱的權益性金融資產，是指企業對股票及其他權益性金融工具投資而形成的金融資產，在資產負債表中歸在“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”兩個項下。其中，歸屬于“交易性金融資產”項下的權益性金融資產，主要是指企業準備在近期內出售以賺取差價而從二級市場購入的股票、基金等；歸屬于“可供出售金融資產”項下的權益性金融資產，主要是指企業沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產。
（二）權益性金融資產與長期股權投資的聯系與區別
權益性金融資產的“鏡像”是股票及其他權益性工具，與資產負債表上的“長期股權投資”同屬于股權投資，且上市公司的部分權益性金融資產就源于股權分置改革后取得流通權的原非流通股。兩者的會計核算方法有本質上的區別，最顯著的區別是：不管是交易性金融資產，還是可供出售金融資產，其期末的賬面價值都按公允價值進行計量、報告，確認資產的公允價值變動；長期股權投資在持有期間，根據表決權比例、對被投資單位的實質性影響等標準進行劃分，分別采用成本法和權益法進行核算。
三、權益性金融資產的歸類影響分析
對某項資產的歸類偏好，很大程度上取決于該項資產的歸類對公司本身的影響。下面筆者通過比較分析交易性金融資產和可供出售金融資產的會計處理，以及會計處理差異對公司會計指標、全面收益、所得稅、股票價格等方面的影響，以對管理層的歸類偏好做出判斷。
（一）會計處理比較
交易性金融資產和可供出售金融資產同屬于金融資產，都在活躍的市場上有報價，公允價值能可靠計量，它們的會計核算方法適用于獨立的具體準則——《金融工具的確認與計量》，兩者的會計核算有以下異同：
一是初始計量時，交易性金融資產將交易費用計入當期損益；可供出售金融資產將交易費用作為初始成本入賬。二是期末，兩者都按期末公允價值調整賬面價值，但交易性金融資產將公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益），可供出售金融資產將公允價值的正常變動計入資本公積－其他資本公積。交易性金融資產不計提減值準備，可供出售金融資產的公允價值下跌重大或屬非暫時性時，需計提減值損失，減少賬面價值；在計提減值后的可供出售金融資產的公允價值又上升時，如果該可供出售金融資產屬于對負債性金融工具投資，則沖減原計提的減值損失（不在分析范圍），如果屬于對權益性金融工具投資，增加資本公積。三是處置時，兩者都須將累計公允價值變動轉出，但交易性金融資產從“公允價值變動損益”科目轉出；可供出售金融資產從“資本公積——其他資本公積”科目轉出。
（二）會計處理差異的影響分析
1.對會計指標的影響
如果不考慮取得時所發生的交易費用，一項權益性金融資產被歸類為交易性金融資產與被歸類為可供出售金融資產，公允價值的變動對不發生減值的持有期間的利潤有差異，對減值期間及處置時的利潤沒有影響。當所持有的權益性金融資產的公允價值上升時，金融資產不存在減值，如果作為交易性金融資產，導致當期利潤、每股收益、每股凈資產上升；如果作為可供出售金融資產，只會導致投資企業的凈資產、每股凈資產的增加，不影響利潤指標。處置時，兩種歸類方法確認的投資收益總額都等于出售價格與初始投資成本的差額，且投資收益的大小都受金融資產的市場價格變動趨勢的影響。在金融資產的市場價格持續上漲的情況下，會使出售當期的投資收益大幅增加，每股收益大幅上漲；反之，在金融資產的市場價格持續下跌的情況下，會使出售當期的投資收益大幅減少，每股收益大幅下跌。處置時兩種歸類方法所確認的投資收益的唯一差異來源于取得金融資產時對交易費用的處理差異。由于取得投資時的交易費用是一次性的支出，且金額一般不大，在本文的分析中忽略不計。
2.對全面收益的影響
（1）全面收益的含義：企業的全面收益是指“在報告期內，除與所有者之間的交易以外，由于其他一切原因所導致的凈資產的變動”，包括公司的經營損益、持有資產的未實現和已實現的利得和損失。其中，公司的經營損益是指傳統的會計利潤；持有金融資產的未實現利得和損失是指在持有期間金融資產公允價值的上升和下降，也包括對可供出售金融資產計提的減值損失；持有金融資產的已實現利得和損失是指從取得至出售金融資產所確認的投資收益，包括取得交易性金融資產發生的交易費用、持有金融資產取得的應收股利、出售金融資產時收入超過賬面價值的差額及轉出的累計公允價值變動。
（2）全面收益的計算
全面收益＝期末凈資產－期初凈資產－投資者投入＋向投資者的分配＝（期末的資產－期末的負債）－（期初的資產
－期初的負債）－投資者投入＋向投資者的分配
全面收益的計算基于企業的資產、負債的變動，體現了新準則的資產負債表觀，有別于傳統的收入、費用觀的會計理念。交易性金融資產對取得投資時的交易費用作費用化的處理方法與可供出售金融資產對交易費用作資本化的處理方法，只影響取得金融資產當期的全面收益，不影響以后各期的全面收益的大小。另外，利潤表的損益最終會結轉到資產負債表的所有者權益項下，如果不計所得稅，則交易性金融資產將公允價值變動計入當期損益與可供出售金融資產，將公允價值變動計入資本公積的處理方法也不影響全面收益。因此，采用全面收益評價公司的績效，可減少公司會計政策選擇的影響，應以全面收益作為會計監管和市場監管的一個基礎性指標。
3.對所得稅的影響
（1）公允價值變動對當期和未來期間應交所得稅的影響分析。稅法規定：資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算計入應納稅所得額。因此,某項金融資產歸類為交易性金融資產，還是歸類為可供出售金融資產，公允價值的變動不僅不影響當期應交所得稅的大小，也不影響未來期間的應交所得稅。因為不管是交易性金融資產還是可供出售金融資產，處置時確認的損益都等于處置收入扣除賬面價值后的差額加上原計入損益或資本公積的累計公允價值變動，實際上等于處置收入扣除初始入賬成本的差額，因此，不管歸類為何種權益性金融資產，公允價值的變動對未來期間的所得稅沒有影響，即兩種處理方法的遞延所得稅相同。（2）資產減值對當期和未來期間應交所得稅的影響分析。交易性金融資產不需計提減值，可供出售金融資產的公允價值下跌嚴重或屬非暫時性時，需將公允價值的下跌作為減值損失，計入損益表。稅法規定：除應收賬款按期末余額5%。計提的壞賬準備允許稅前扣除外，公司計提的資產減值準備在發生實質性損失前不允許稅前扣除。稅法對資產減值的處理與對交易性金融資產公允價值變動的處理相一致。因此，雖然新準則對這兩種權益性金融資產是否計提減值的規定不同，但不同的歸類不會帶來所得稅的差異。
（3）對所得稅費用的影響分析。新準則規定，所得稅會計采用“資產負債表債務法”，根據會計的賬面價值與計稅基礎的差異計算“暫時性差異”，確定遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。利潤表中的所得稅費用包含當期應交所得稅和遞延所得稅兩部分，由于不同歸類不影響當期應交所得稅和遞延所得稅，因而也不影響所得稅費用。
可見，雖然人為因素可以操縱計入損益表的“公允價值變動收益”和“資產減值損失”的大小，但不能因此調節所得稅。所得稅是公司的一項重要費用支出，由于權益性金融資產的歸類不影響公司所得稅，由此可排除公司借助改變權益性金融資產歸類進行稅收籌劃的動機。
4.對股票價格的影響
新準則下，權益性金融資產的不同歸類對公司會計指標的影響有差異，但這種會計信息的差異只是會計政策選擇的結果，并未實質上改變公司的內在價值。如果資本市場是強有效的，權益性金融資產的不同歸類不影響公司的股票價格，但在資本市場有效性不強，人們識別、利用會計信息的能力不高，只能簡單使用少數幾個財務指標進行決策的情況下，這種由會計政策選擇引起的會計指標的差異傳導到資本市場，對公司的股票價格、關聯公司的股票價格乃至整個股票市場可能產生深刻的影響。
有眾多中外學者關于會計信息有用性的研究表明：會計信息有助于投資者預測公司收益、評估股票價值并做出買賣決策。有不少學者通過數據檢驗證明：每股凈資產或每股收益的變化，對上市公司的股票價格產生影響。還有價值相關性的實證檢驗結果進一步表明：每股收益對公司股票價格的解釋能力大于每股凈資產及其它財務指標的解釋能力。如曹國華、賴蘋2006年的研究《凈資產、剩余收益與股票定價：會計信息的有用性研究》中得出的結論：當期的每股凈資產對股票價格的解釋能力較弱，當期的每股收益對股票價格很有解釋能力，未來的每股收益對預測股票價格沒有太多幫助。
據此推測，在一定條件下，當股票的二級市場價格上升時，為了提高公司的營業利潤、每股收益、每股凈資產以至公司股票的市場價格，持股公司更傾向于將長期股權投資歸類為權益性金融資產，或將權益性金融資產歸類為交易性金融資產；而當股票的二級市場價格下降時，持股公司更傾向于將權益性投資歸類為長期股權投資，或將權益性金融資產歸類為可供出售金融資產。但前提條件一是持股公司認同有關資本市場的會計信息有用性、價值相關性的實證研究結論；二是會計利潤指標、市場價值指標在評價經營者業績時權重適當；三是持股公司對股票市場有合理的預期。顯然，股票市場價格是多種因素的綜合結果，受宏觀政策、資金的充裕程度、投資者的心理預期等多種因素的影響，持股公司難以預測所持有的股票的價格走勢，而其他的兩個前提條件是否能滿足還有待驗證。由此推斷，管理層不存在明顯的借助權益性金融資產的不同歸類影響公司股票價格的動機。
四、結論
綜上所述，一項權益性金融資產被歸類為交易性金融資產或被歸類為可供出售金融資產，影響公司的會計指標，進而影響公司的股票價格，但不影響公司的全面收益、所得稅。由于股市的不確定性，企業管理層在投資權益性金融資產時，不應存在明顯的通過改變權益性金融資產的具體歸類影響股票價格的傾向。如果在監管中更強調全面收益指標的作用，可消除企業管理層通過改變對權益性金融資產的歸類而影響會計指標的動機。但權益性金融資產與長期股權投資相比，兩者的會計核算方法有本質上的不同。一項股權投資被歸類為金融資產與被歸類為長期股權投資，對公司的業績及會計信息質量的影響差異懸殊。因此，為保證會計信息質量，應對企業的股權投資歸類的正確性進行監管。在監管時，應重點關注權益性金融資產與長期股權投資劃分的正確性、合理性。
【參考文獻】
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世界經濟全球化的今天，中國作為世界貿易大國和全球第二大經濟體，也沒能在這場席卷全球的金融風暴中幸免于難。在2014年化工類企業在金融危機的影響下依然處于經濟蕭條期，市場供大于求。國內大多數化工類企業行業都是近幾十年成立的，其特征為規模較小、技術水平較低、缺乏創新性人才、信息不流暢、企業經濟實力較弱，另外在實現大規模生產降低生產成本方面、科技創新研發方面也不能與大型化工類跨國公司相比，抵御風險的能力較弱，因此在金融危機的沖擊下往往表現的不堪一擊。企業要想在金融危機中免遭淘汰的命運，就要對企業未來的發展有一個準確的定位。企業成立之初，依靠生產成本低、勞動密集、生產規模小等優勢快速發展起來，而自我國加入世貿組織以來這些優勢反而成了限制企業發展的障礙，是安全度過金融危機必須解決的問題。首先，隨著化工企業的自動化程度不斷提高，低價的勞動力已經不能讓企業在競爭中占據上風。要想繼續保持企業的發展優勢，企業需要用技術創新來代替過去勞動力成本低廉帶來的出口優勢。其次，在經濟全球化的大環境下，資金流動頻繁。為保證資金流動的安全性，盡量減少資金流動的風險就需要企業配備一些金融領域的人才，使企業在這個動蕩的金融環境里能做出正確的決定，避免不必要的資金風險，并為企業帶來利潤。再次，國際金融環境瞬息萬變，要想使企業得到更好的發展，必須密切關注國內及國際金融政策，了解當前的金融政策以便適時調整企業融資方案，為企業發展助力。
二、提高化工類企業競爭力的措施
1.制定明確清晰地企業發展戰略。一個企業的發展戰略問題解決的是企業未來的發展方向和發展道路問題，明確清晰的企業發展戰略可以使企業以后的工作更具高效性，使企業在競爭中更具優勢。化工行業又可以細分為煉油、輕工、精細與日用化工、石化、醫藥等方向，涉及范圍極廣，因此化工企業在制定企業發展戰略時首先明確自身的市場定位。另外，為了實現企業的可持續發展目標，企業需要對企業的發展戰略做出適當修改，以符合當下外部環境的變化，對企業資源做出最合理的配置，獲得利益最大化。
2.加大科研力度，注重企業自主創新能力的培養，打造屬于企業自己的品牌。如今的企業更加注重品牌戰略，品牌是一個企業在消費者心中的形象是企業實力的象征，是企業競爭力的表現，是企業無形的資產，能夠為企業帶來巨大的財富。眾多化工企業因為化工行業分支極多，涉及極廣，再加上經營理念不正確，而走上了多元化經營的道路，結果因為在品牌戰略上投資不夠而在市場競爭中處于劣勢。因此企業應該將打造自身核心品牌放在首位，在此基礎上開拓其他領域市場。另外，企業應在技術研發和自主創新能力培養方面加大投資力度，只有實現企業產品的自主創新，不斷推出為客戶降成本的產品，才能保證企業的可持續競爭優勢，使企業居于不敗之地。如，湖南合磷化工自成立以來就非常注重企業的自主創新，致力于公司品牌產品的研發。自成立以來，短短7年就擁有了過磷酸鈣等7個湖南名牌產品，其自主研發的“一種防輻射水泥、硫酸的生產方法”等發明、科技創新專利每年為企業帶來直接效益超過1億元。
3.加強管理體系的建設，形成努力創新具有活力的企業文化。一個企業的管理體系相當于企業的大腦，直接決定了一個企業發展的好壞。一個好的管理體系能夠激發員工的斗志，提高員工的主人翁意思，在為企業創造大量財富的同時為自己帶來豐厚的報酬。企業在建立管理體系時要注重設立創新機制，鼓勵員工積極創新，充分發揮員工的創造潛能。另外，在管理體系建立后，管理人員要及時對管理體系出現的問題進行完善、修補，以保證管理體系的健康運行。企業文化是與企業管理相輔相成的，合理的管理有助于形成優秀的企業文化，優秀的企業文化幫助管理制度有效的貫徹執行。一個強大的企業文化是企業成功的幕后推手，增強企業凝聚力，通過大家的共同努力，幫助企業走出困境、走向成功。
4.健全有效的企業治理結構，想要提升企業在市場中的競爭力，必須讓企業擺脫傳統的管理模式，實現現代企業制度的法人治理結構。金融危機讓傳統管理模式效率低下、影響員工積極性的弊端顯露無遺，嚴重影響了企業的發展。而有效的企業法人治理結構能夠合理的配置經營者與所有者的權利與職責，化解體制性矛盾，建立合理有效的監督機制和制衡機制，使企業的行為在根本上得到規范。此次金融危機一定程度上可以看作是一場企業治理危機，化工類企業必須要吸取這次金融危機的教訓，加快按照中國特色社會主義市場經濟的發展要求，實現向現代企業法人治理結構的轉變。
三、結語
亞洲金融危機對我國金融市場的警示是深刻的、長遠的。我國也是新興的市場經濟國家，也在大量地吸收外資為我國的經濟建設服務，我國也存在大量的外債，我國銀行業受國家政府的控制程度也很高，同時權責發生制的執行也使得我國銀行業在收入的確認上違背了會計謹慎性原則，助長了泡沫經濟。尤其重要的是，我國國有獨資商業銀行的呆、壞賬是我國金融危機產生的最大隱患。從金融會計的角度，我國銀行業欠缺一個象西方那樣“信息提供正確及時、問題反映客觀公正、自我調節靈活機動、對策處理果斷有效”的成熟會計核算監管機制，這是我國金融會計風險產生的頭號大敵。
金融會計具有核算和經營管理兩項主要功能，一方面直接負責財務管理、損益計算和經濟核算；另一方面通過反映情況、提供信息、分析預測來實現計劃管理、資金管理，對整個銀行業務經營進行控制和調節。因此在分析會計風險時，我們應將重點放在如何強化金融會計職能方面，也就是在分析金融會計風險類型和我國金融業會計風險現狀、原因及控制時，界定在會計職能的發揮上面。
一、金融會計風險存在八種類型：
(一)信息失真風險
銀行的一切業務活動都要通過會計信息進行反映，為維護自身利益不少行違反金融政策和上級行有關要求，在會計信息處理上大做文章。致使會計部門提供的信息資料不真實、不充分，真賬假表、假賬假表、任意調整收支科目等現象事實上掩蓋了信貸資產的質量和風險，影響對銀行經營狀況的客觀評價進而帶來更大的風險。
(二)監督乏力風險
雖說我國《人民銀行法》、《商業銀行法》均要求商業銀行必須依法經營，但在不正當利益的驅動下，發放繞規模貸款、違章拆借、賬外投資、私設小金庫、越權承兌、貼現銀行匯票等違規情況屢禁不止，這其中一個很重要的原因就是會計核算監督檢查不力、會計懲罰制度未跟上，從而變相地助長了違規經營情況的蔓延，加大了經營風險。
(三)財務成本風險
存款對于增強銀行資金實力、奠定在同業競爭中的地位無疑是必需的，但需要注意的是存款既是立行之本，也是支出大戶。不顧效益擅自或變相提高存款利率，盲目增設網點機構，草率開辦各項新業務不計算資金成本，不搞盈虧臨界點分析等非正常現象，加大了財務風險。同時籌集來的資金如果運用不充分，造成資金在銀行內的積壓和閑置，無效益資產的增加也會直接影響銀行損益風險。
(四)操作管理風險
這類風險是指在銀行組織內，由于會計操作上的失誤帶來的風險。主要包括：會計、儲蓄或經辦員責任心不強和法制觀念淡薄而造成的財產損失。銀行會計作為一項專業性較強而風險性又大的部門會計，面對大量結算票據、現金資產，以至密押、印章、重要空白憑證、有價單證等，一旦發生工作疏漏和制度不健全造成的資產損失是巨大的，同時還會造成銀行信譽受損。
(五)支付結算風險
會計結算制度通過幾十年的理論研究和業務實踐已經形成比較完善的體系，《票據法》、《支付結算辦法》等的頒布為加強銀行內部控制和管理發揮了很好的作用。但在實際工作中，有許多細節問題尚待進一步完善，特別是大額提現是結算管理中的一個薄弱環節。由于基層會計人員業務知識和風險防范意識的缺乏，越權辦理大額支付情況突出。對大額提現審核不嚴，極易產生支付結算風險。
(六)金融案件風險
目前社會上一些不法分子將銀行作為其獵擊的主要目標，各類案件居高不下、手段花樣層出不窮，無論是假匯票、利用信用卡惡意透支，明目張膽地掄劫，還是監守自盜、貪污盜竊、索賄受賄，任何一個案件必然會多少涉及作為整個經營核算部門的會計部門，一旦會計部門放松管制、降低核算水平，那就會為罪犯作案客觀上開了綠燈，加大了經營風險。
(七)誤導決策風險
會計部門未能充分發揮會計管理職能，未能及時向領導層提供決策需要的反饋信息，甚至未能通過核算分析及時發現工作中存在的問題，使得領導層決策失誤，這是會計人員的失職。目前，會計部門普遍沒有制定風險量化監測指標體系，參與決策職能形同虛設，無助于決策的科學化、周密化，一旦決策失誤損失無法彌補。
(八)會計創新風險
無論是從市場競爭的需要、金融國際化趨勢的需要、擺脫當前困境的需要還是從銀行所經營的貨幣和信用實質內容上來看，銀行都必須創新。從會計的角度，會計創新也是必須的。特別是在各行的財務管理方面，待挖掘的領域尚大。但如果不顧及適應這種開拓的良好的內外部環境，盲目照搬先進經驗，就會造成先進的管理經驗和落后的經管水平、客觀條件相違背的情況，如目前對企業全面推行的“權責發生制”對于我國銀行業經營水平來說尚屬超前，造成的虛盈實虧、用信貸資金墊支利稅的情況使我國銀行業普遍存在潛在效益風險。
二、會計風險與信貸資產風險的關系
(一)會計風險直接產生信貸資產風險
首先，如果會計在金融業務核算、經營、管理中出錯以至于在提供決策依據時發生嚴重誤導，在存在會計風險的同時，決策上失誤也必然帶來信貸資產風險；其次，會計信息系統失靈，必然會導致對金融業存在的信貸資產風險心中無“度”，沒有一套完整的使會計風險與信貸資產風險充分結合的風險監測指標系統、不能采取有針對性的措施加以改善，使金融風險日趨嚴重。
(二)信貸資產風險倒逼會計風險
資產質量差、利息回收率低，為追求利潤目標和眼前利益，必然存在人為調節各類報表，甚至采取種種手段虛增存款、利潤、壓縮逾期貸款比例，通過拆出資金、內部往來等科目超規模發放貸款等現象，促使會計風險更為加劇，核算質量難以保證。
(三)二者相互影響加大金融風險
會計風險與信貸資產風險二者產生后又互相影響、相互作用，共同增加了金融風險。所以在銀行業務經營中，要充分認識兩種風險的互動作用，在管理和控制金融風險時，必須二者并重、不能顧此失彼。
三、金融會計風險產生的原因
(一)外部政策環境
首先，一九九三年的財會制度改革在我國確立了權責發生制的會計原則，權責發生制未將會計謹慎性原則貫穿于業務發展的始終，不采用會計謹慎原則來指導銀行經營行為，小則事關金融業自身的厲害得失，大則事關整個金融業的安危和整個社會經濟的穩定與否。經濟規律是不以人們的意志為轉移的，亞洲金融危機從自身的角度來說就是脫離會計謹慎性原則而導致的泡沫經濟造成的，只重視權責發生制而忽略謹慎性原則對防范經營風險極為不利，甚至直接導致風險；其次，中央銀行對金融機構監管缺少經驗，監管力度不夠，措施沒有及時到位，因而很難在風險處于萌芽狀態時進行有效的防范和控制；第三，金融改革開放后，對金融會計在金融機構中的作用從上到下認識不夠，有關法規不夠健全，管理制度滯后，直接制約著會計職能的發揮，會計僅限于記賬、算賬、報賬。而忽略了事前預測、事中參與決策、事后分析評價的管理功能。
(二)內部管理水平
長期以來，由于受傳統經濟體制和會計觀念的束縛，會計理論陳舊、人員素質低，核算手段落后，嚴重地影響了銀行會計職能的有效發揮。現有的銀行會計基本上都是按照《金融企業會計準則》的要求對銀行的經營活動進行反映和核算，提供的會計信息較籠統，同時信息可加工性差，不能滿足風險管理對信息復雜多變的要求，會計信息質量不高。這表面上是由于目前的會計報表體系造成的，但更深層次的原因是由目前銀行會計的服務目的決定的，目前銀行會計的服務主要是外向的，側重于對外界提供各種信息，對內會計特別是管理會計重視不夠，信息質量不能保證。除此之外內控制度不健全或者說缺乏行之有效的稽查機制也是金融會計風險時有發生的重要因素之一。同時會計人員工作繁重、知識更新慢，風險意識弱自我保護能力低再加上犯罪分子作案手段的不斷翻新、全融案件時有發生。在會計監管上，平時我們過于注重存款計劃、貸款計劃而忽略了成本計劃，造成成本觀念弱化以及在會計活動中法制觀念淡薄、競爭意識薄弱和競爭能力差等狀況，直接導致了銀行會計活動中風險的產生。
四、從宏觀、微觀兩個方面來規避會計風險
從宏觀的角度來看，在充分了解會計風險成因的基礎上，要采取正確的政策措施。其指導方針是：遵循實事求是、客觀公正的原則，依據兩制、兩則及相關的法律法規，從自身人手，在強化風險意識、加強職業道德觀念、提高自身業務素質的前提下，進一步提高會計核算水平和管理水平，建立科學的風險預警機制和風險防范約束機制，適量適度開展會計創新，督促金融機構強化內部控制，提高會計自身調節適應能力，防范化解金融會計風險、進而化解金融風險以促進國民經濟和社會的穩定發展。簡言之，就是依法監督、強化意識、提高素質、引導發展。
從微觀的角度來看，要防范金融會計風險必須注意以下幾個方面：
(一)強化內控制度，實行集中核算
有效的內部控制實際上是金融機構從決策實施到管理、監督的一個完善的運行機制。其中獨立的會計及核算體制是其基本要求之一。金融會計人員業務上只接受會計主管的領導，會計人員進行賬務處理的唯一依據是有效的會計憑征。推行統一的核算軟件，實行賬務集中核算，實行業務處理和會計處理的分離會計資產負債表、財務報表由系統自動生成匯總上報，其他有關會計信息報表應當由會計人員獨立編制，任何人不得任意調整。這樣才有利于防止和杜絕銀行“三假”的產生，提高會計信息的真實性。才能有效控制人為調表而造成的會計信息失真現象。
(二)重視會計分析，建立預警機制
報表反映的是過去的經營狀況，但了解過去不是報表使用者的最終目的，報表的真正使用價值是通過對報表的分析來發現問題、解決問題、預測前景，幫助領導層了解過去、規劃未來。會計分析從內容上講包括資產負債表分析、財務分析兩部分，從形式上講包括常規分析和專項分析兩大類，只有加強會計分析，才能在充分了解存在問題的基礎上，面對未來的變化作出有針對性的反映。才能幫助銀行建立會計風險預警機制，優化控制、提高規劃決策能力，發揮會計職能作用。
(三)加強現金管理，提高支付水平
會計部門對企業使用現金要嚴格審查，明確授權制度，除工資性支出外、大額現金支付會計部門都要建立臺賬，逐筆登記，對注明“現金”字樣的銀行匯票，也要登記備案，對具有儲蓄、貸款、匯兌功能的信用卡，也必須服從現金管理規定，對單位卡一律不得支付現金，嚴禁將公款轉入個人信用卡，個人提現只限于備用金，透支部分不得提現。
(四)拓展中間業務，分散經營風險
按國際慣例風險控制的主要方法是多角經營和多角籌資，而對于銀行業來說，拓展中間業務，將經營風險分散化是化解金融風險的重要手段之一，而作為會計人員來講，將會計服務多元化也是分散金觸會計風險的重要手段，會計人員可通過自身努力考取注冊會計師，通過本行申請辦理的注冊會計師事務所開展財務咨詢活動，這詳既可開辟一項新的中間業務——財務咨詢來創造收入，同時對提高本行財會人員的監督核算水平也大有幫助。超級秘書網
(五)廣泛運用微機，推行責任會計
我們認為推行責任會計是防范金融會計風險的有效手段，因為責任中心的劃分符合風險控制的分散化原則，同時責、權、利在小范圍內的充分結合也有助于及時發現存在問題，也有助于解決問題，但責任中心所產生的大量憑證、報表如果沒有計算機的協助，現有的會計人員無法在日常核算工作中兼顧責任會計工作。所以，要提供及時有效、全面、完整的會計信息，就必須建立現代化的電算化會計核算系統，而且銀行會計的電算化系統要由業務數據處理系統向業務處理與管理型、決策型系統并重的系統發展，通過電算化會計核算系統的開發和運用，完善現有的銀行會計管理核算體系，促進核算水平和會計核算質量的提高。
一、文獻綜述
根據對CNKI數據庫中期刊論文以及學位論文的搜索，國內公允價值計量與高管薪酬相關性研究始見于2008年趙婧的《公允價值計量與高管薪酬的關系研究》。截至2014年，該領域的研究論文共44篇。研究方法以實證研究為主，主要圍繞公允價值變動收益與損失對高管薪酬的影響展開。趙婧（2008）認為高管薪酬與公允價值變動損益之間存在正相關關系，但這一正相關關系并不顯著，我國上市公司中股權激勵存在，但效用不大，容易造成管理層短視行為，影響公司長遠發展。高管薪酬在業績上升時的邊際增量大于業績下降時的邊際減少量，即為薪酬粘性。郭凱（2009）認為公允價值收益會增加利潤而掩飾主營業務的不足，有利于上市公司高管薪酬的增加，使得個別持有公允價值收益比例較大的公司出現高管薪酬與實際業績相背離的情況；公允價值變動損益會拖累企業業績，但未因此影響到高管薪酬的增長。劉浩、楊爾稼等（2010）發現公允價值計量在增量意義上提高了會計業績與高管薪酬契約的相關性，正的公允價值變動會帶來更多的薪酬，而負的公允價值變動將不會帶來薪酬的顯著下降。徐經長、曾雪云（2010），韓金紅（2011）經實證檢驗分析也得出了類似結論，公允價值收益對高管薪酬影響顯著為正，而損失對高管薪酬沒有顯著影響。周輝與楊靜（2012）也發現公允價值變動收益與高管薪酬正相關，而公允價值變動損失與高管薪酬不相關。周林潔（2014）研究結果表明，公允價值變動與高管薪酬之間具有明顯的薪酬粘性，公允價值變動收益與高管薪酬正相關，公允價值變動為負時與高管薪酬沒有顯著相關性，上市公司高管可能通過操縱公允價值變動收益來提高自身的收益。除此之外，其余研究也普遍認為公允價值變動收益與高管薪酬正相關，而公允價值變動損失與高管薪酬沒有顯著相關性，高管薪酬粘性仍然存在。鄭開焰、劉建偉（2013）以我國上市銀行為樣本進行研究發現，高管薪酬與銀行利潤表中的業績沒有顯著相關關系，而公允價值變動損益對薪酬———業績敏感度不存在增量效應，銀行業沒有像非金融行業那樣表現出公允價值損益對薪酬契約的不對稱性，也沒有顯示出以往研究中發現的薪酬粘性。除開展公允價值變動收益及損失對高管薪酬的影響研究外，學術界還開展了基于企業產權性質、高管不同職位等方面的研究。基于產權性質的研究，發現不同產權性質企業的公允價值變動損益對高管薪酬存在差異影響；而基于不同職位的高管薪酬研究則從管理層內部不同職位出發來探討公允價值的薪酬契約有用性，發現不同職位的管理人員，公允價值變動損益對其薪酬的影響也是不同的。除鄭開焰、劉建偉（2013）專門選擇上市銀行為研究對象外，已有公允價值計量與高管薪酬相關性研究的樣本選擇基本都剔除了金融行業。金融行業（包括銀行、保險、券商與信托）與其他行業在涉及使用公允價值計量的具體業務內容、相關公司治理機制以及國家對高管薪酬約束機制等方面都存在明顯差異，因此，公允價值計量對金融行業高管薪酬的影響不同于其他行業。剔除金融行業這一特殊值，能體現其他行業的平均情況以及大體趨勢，為衡量與評價其他行業高管薪酬整體情況提供了相對客觀的依據與標準。但是，由于金融行業的重要地位和金融行業業務的特殊性，導致公允價值計量對其業績影響更為重大，若不將其作為研究對象，也不能全面反映公允價值計量屬性對高管薪酬的影響。為解決這一問題，本文針對金融類上市公司深入開展兩者關系的實證研究，以彌補現有研究的不足。
二、研究假設與模型設計
（一）研究假設
現代公司治理機制中，為了有效對企業管理人員進行激勵，高管薪酬一般與企業經營業績掛鉤。公允價值變動損益是企業經營業績的重要組成部分，因此在研究企業經營業績對高管薪酬的影響時勢必要涉及公允價值變動損益。與構成企業經營利潤的其他盈余項目相比，公允價值變動損益更容易受到市場波動的影響，風險較大。當企業經營業績上升時，更容易將其歸功于管理層的努力，因而人們會認為提高管理層薪酬是合理的。由于高管薪酬除了與相關激勵相結合外，還應該受到一定的約束，并且出于保證穩健性、規避風險的需要，對管理層行為提出了較高的要求，同時根據相關政策指引，薪酬也應隨經營業績的下降而下降，才能體現有效的公司治理機制。因此，提出以下兩個假設：假設1：公允價值變動收益與高管薪酬存在顯著正相關關系。假設2：公允價值變動損失與高管薪酬存在顯著負相關關系。
（二）模型設計
現有研究認為，高管薪酬的影響因素包括企業規模、股權結構以及行業差異等。因此，為檢驗金融類上市公司中公允價值變動損益與高管薪酬之間的相關性關系，本文借鑒已有研究采用的研究變量（如表1）以及研究模型，用如下模型進行檢驗：
三、描述統計與回歸分析
我國財政部于2006年頒布、2007年正式施行的《企業會計準則》中對于公允價值計量屬性適度引入，而2008年金融危機中金融類企業高管薪酬沒有隨著公司經營業績的下降而下降，反而升高，有一定的特殊性。同時由于數據庫中2009年金融類上市公司高管薪酬數據不全，故本文選取2010—2013年共4年間持有公允價值變動損益的A股金融類上市公司（包括上市銀行、上市保險、上市券商與信托）作為研究樣本，數據均取自CSMAR（國泰安經濟金融研究數據庫），剔除下列異常值：高管薪酬數據缺失的公司、公允價值變動損益缺失或為零的公司、停牌的公司，共得到145個樣本數據組成全樣本。同時將其中63個公允價值變動損益為正、82個公允價值變動損益為負的樣本分別組成兩個子樣本進行研究分析。表2是對樣本數據進行描述統計的結果。對全樣本進行分析得出如下結論：高管薪酬LN（COM）的均值為15.5997、標準差為0.743，表明金融類上市公司高管薪酬差距并不大。其他盈余均值為0.1809，最大值為0.85，最小值為-0.02。公允價值變動損益CFV的平均值為-0.0019，最大值為0.05，最小值為-0.05，與同樣影響利潤總額的其他盈余相比，則金額相對較小，說明公允價值變動損益在利潤中所占的比重小于其他盈余，對利潤的貢獻也較小。前十大股東持股比例Frist的最小值為22.44，最大值為97.51，均值為65.8357，標準差為18.7761，說明金融類上市公司前十大股東持股比例差異較大，股權集中度差異明顯。公司規模SIZE最大值、最小值分別為30.57和20.35，標準差29.0599，說明金融類上市公司公司規模之間也有較大的差異。資產負債率LEV平均值為0.7073，標準差為0.25682，說明金融類上市公司資產負債率普遍較高，但差異不大。獨立董事所占比重Dir均值為0.35，說明公司獨立董事的數量平均約占到三分之一。董事會規模Board最大值、最小值分別為22和5，但標準差為3.67，說明在董事會規模上，金融類公司之間差異較大。表3顯示的是各變量間的相關關系。從表3看，對全樣本分析，不區分CFV正負以及不考慮其他相關控制變量時，公允價值變動損益（CFV）與高管薪酬為負相關關系。其他盈余REA與高管薪酬正相關關系不顯著，說明金融類上市公司高管薪酬受利潤影響的程度較低。資產負債率LEV與高管薪酬LN（COM）呈顯著正相關關系，資產負債率保持在安全的范圍內，企業有足夠的償債能力時，資產負債率越高，高管薪酬就越高。獨立董事所占的比例Dir、董事會規模Board均與LN（COM）呈顯著正相關，表明企業董事會規模越大，獨立董事比例越高，獨立性越強的金融類上市公司，高管薪酬越高。CFV與REA之間呈負相關但并不顯著，并且CFV與其他控制變量之間的關系也不顯著。REA與公司規模SIZE、資產負債率LEV、董事會規模Board顯著正相關。此外，其他控制變量之間的關系并不存在較高的相關性。表4是對樣本進行回歸分析的結果，結論如下：（1）就全樣本分析來看，公允價值變動損益CFV的估計系數為負且在統計上顯著，說明在公允價值變動損益為負時，其對高管薪酬LN（COM）的影響較為顯著。D的估計系數顯著為正，說明公允價值損益CFV為正或為負對高管薪酬有顯著影響。（2）對CFV<0與CFV>0這兩個子樣本進行分析，可以看出：當CFV<0時，公允價值變動損失的回歸系數為-21.485且在統計上顯著，說明公允價值變動損失與高管薪酬是顯著負相關的，當公允價值變動損失越大，相應的高管薪酬就越低；而當CFV>0時，公允價值變動收益的估計系數為0.092，但在統計上不顯著。縱觀全樣本與兩個子樣本，其他盈余對高管薪酬的影響在統計上都是不顯著的。從這一角度而言，與已往剔除掉金融行業之后得出的研究結果不同，金融類上市公司高管薪酬不存在薪酬粘性。（3）從全樣本的回歸結果來看，控制變量對高管薪酬也有一定的影響。資產負債率與高管薪酬成顯著正相關，同時，在CFV<0的情況下，LEV與高管薪酬呈顯著正相關，即在安全范圍內，在保證企業償債能力的情況下，企業擁有越高的資產負債率，高管薪酬越高。作為公司治理變量的前十大股東的持股比例First的估計相關系數為-0.003，且在統計上具有顯著性，說明前十大股東持股比例越高，則對高管薪酬約束效果越明顯，高管薪酬越低。用董事會規模Board作為公司治理變量，其估計回歸系數為0.063，在統計上具有顯著性，說明董事會規模越大，公司治理機制越完善，則高管薪酬越高。通過表4的回歸結果，證明假設1并不成立，而假設2是成立的。說明公允價值變動損失與高管薪酬呈顯著負相關關系，公允價值變動損失越高，高管薪酬越低，而公允價值收益越高則并不意味著高管薪酬越高。金融類上市公司的高管薪酬并不是完全依據公允價值變動損益以及其他盈余制定，但高管薪酬隨著公允價值變動損失的發生而減少。表明現有金融類上市公司薪酬制定機制中，公司業績對高管薪酬有一定的約束作用。金融類上市公司公允價值變動損益主要來自于對交易性金融資產以及可供出售金融資產等金融資產的交易，出于合理薪酬制定機制的考慮，交易性金融資產產生的公允價值變動損益，一般來源于其市場價格的變化，而并非真實產生的損益，因此，依據該項公允價值變動損益的上升而增加高管薪酬顯然是不合適的。同時，金融類上市公司受政府控制程度越高，其薪酬受會計指標的影響就越小，因此，高管薪酬不會出現隨著公允價值變動收益的增加而增加。但由于薪酬約束機制，公允價值變動損失增加在一定程度上能表明管理層經營業績的下滑會使高管薪酬數額減少。
四、研究結論與建議
一、研究設計
1.模型的選擇
目前，價格模型和收益模型是研究財務數據與企業價值相關性最常用的模型。在已有對我國新舊會計準則的定價能力的差異及新準則下公允價值計量的價值相關性問題研究的實證文獻中，大都只采用價格模型。國外研究表明，價格模型存在更多計量上的問題，為避免模型選擇上帶來的誤差，我們將同時采用價格模型和收益模型對新舊會計準則的定價能力差異進行研究。
(1)檢驗新會計準則下的會計數據(凈資產和凈收益)在資本市場上的定價能力較舊準則是否顯著提高。本部分選取2004至2009年上市公司為樣本。本文采用的價格模型
(模型1)
式中MVit：總市值;BVit：凈資產;Eit：凈收益;postit如果遵守新準則則post取1，否則取0。
本文采用的收益模型
(模型2)
Rit：股票回報率，PEIt：凈收益(每股數)，Pi-1：股票收盤價。
(2)檢驗新會計準則下，公允價值計量部分是否具有增量的價值相關性。本部分選取出1907至1909年的上市公司作為樣本。本文采用的價格模型
(模型3)
FairVit：交易性金融資產和可供出售金融資產兩個科目的余額之和，OthVit：凈資產與FairVit的差值。模型中，BVit=FairVit+OthVit。
本文采用的收益模型
(模型4)
PEFairit：公允價值變動損益科目的數額(每股數)，PEOtherit：凈收益與PEFairit的差值。模型中PEit=PEFairit+PEOtherit。
本文的數據主要來自國泰安經濟金融研究數據庫。我們選取中國2007至2009年上市公司為樣本，同時選取2004至2006年上市公司為對照樣本，考慮到金融類上市公司的特殊性，剔除了金融類公司。
二、實驗結果
從模型3和模型4的描述統計結果可以看出，以公允價值計量的凈資產和凈收益的部分所占比率都比較小，說明我國目前對公允價值計量的應用保持較為謹慎的態度。 新會計準則的實施是否增強了會計數據的解釋能力
模型1的回歸結果顯示BV和E的系數非常顯著地異于0，表明這兩個變量對股價有很強的解釋能力。PostBV和PostE的系數都在1%的水平上顯著地異于0，表明從價格模型的角度，新會計準則的實施明顯地增強凈資產和凈收益對股價的解釋能力。
從收益模型得出的結果則顯示Postit Eit /Pit-1的系數在1%的水平上異于0，表明新會計準則的實施能夠為凈收益帶來增量的價格解釋能力。可以看出，新會計準則的實施顯著地提高了會計數據的解釋能力。 新會計準則下，公允價值計量部分是否具有增量的價值相關性
論文關鍵詞 企業國有資產法 國有產權 轉讓機制
一、覆蓋了對金融和非金融企業國有資產的監管
自國資委于2003年成立之后所通過的法規或規章，比如《企業國有資產監督管理暫行條例》和《企業國有產權轉讓管理暫行辦法》（下文簡稱“3號文”）等，均未將金融類國有企業納入其中（3號令雖然是國資委與財政部聯合，但不論是國資委還是財政部均認為該規定不能直接適用于金融企業國有資產）。
該法所體現對金融企業國有資產的監管，其一是第11條第二款“國務院和地方人民政府根據需要，可以授權其他部門、機構代表本級人民政府對國家出資企業履行出資人職責”，以兜底的方式囊括了國資委之外的其他監管部門；其二是第76條“金融企業國有資產的管理與監督，法律、行政法規另有規定的，依照其規定”，在肯定了金融類國有企業監管的一般性特征的同時，為金融類企業的特殊立法規定留出了缺口。
二、定義“企業改制”，弱化對次級企業的直接監管
《企業國有資產法》有一個比較明顯的創新，就是明確定義了“企業改制”，僅含三種情形：一是國有獨資企業改為國有獨資公司；二是國有獨資企業或公司改為國有控股公司或非國有控股公司；三是國有控股公司改為非國有控股公司。除此之外，不影響控股地位的國有資產轉讓行為均不屬于“企業改制”。該法定義“企業改制”當然具有多方面的影響，其中之一可能就是加強對涉及控股地位等國有股權轉讓的監管，同時弱化對不涉及控股地位等國有股權轉讓的監管。但這一點在該法中并沒有明文支持，有待后續規定的進一步明確。
另外，對于次級企業監管的弱化，則早在2003年國資委3號文中就有了體現。該文規定，所出資企業決定其子企業的國有產權轉讓，其中，重要子企業的重大國有產權轉讓，需要同級國資部門會簽財政部門后批準。可見，對于企業轉讓其間接持有的國有股權，一般來說不再需要行政審批，而只需要作為其股東的一級國有企業同意即可。
三、以完善公司治理的方式保護企業國有資產
注重以完善公司治理的方式來實現對企業國有資產的保護，可以算是《企業國有資產法》又一個較突出的特點和創新了，其17條第二款便規定國家出資企業應當依法建立和完善法人治理結構，建立健全內部監督管理和風險控制制度。
該法的第34條和40條規定，重要的國有獨資企業、國有獨資公司、國有控股公司的合并、分離、解散、申請破產等，以及企業改制，在“履行出資人職責的機構在做出決定或者向其委派參加國有資本控股公司股東會會議、股東大會會議的股東代表做出指示前，應當報請本級人民政府批準”。這表明，涉及國有企業分立、合并、解散、破產、改制等重大行為的，政府審批行為在時間上先于股東大會決議。而在此之前的各項文件均無此規定，相反，3號文甚至要求政府審批的報批文件中就包括公司內部決議文件。
此外，《企業國有資產法》還專節規定了與關聯方交易的限制性條件，也是保護國有資產制度上的一項創新。并且其72條規定，在涉及關聯交易、國有資產轉讓等交易活動中，當事人惡意串通，損害國有資產權益的，該交易行為無效。在這里，我們看到了《公司法》第22條的身影，可以說，這是《企業國有資產法》在防止國有資產流失的同時，與《公司法》在某種程度上的契合。
四、《企業國有資產法》框架下的國有產權轉讓問題舉要
（一）轉讓方式
國務院于2003年和2005年分別轉發的國資委文件《關于規范國有企業改制工作意見的通知》和《關于進一步規范國有企業改制工作的實施意見》中，也進一步明確，國有企業改制包括“轉讓國有控股、參股企業國有股權或者通過增資擴股來提高非國有股的比例”，并且需要履行審批、評估、公開交易等程序性要求。
可見，以認購增資形式稀釋國有股權的，屬于轉讓國有資產的形式之一。在實際操作中，非國有資產認購國有企業的增資擴股導致國有股權比例下降，同樣適用國有資產轉讓的相關規定。
（二）轉讓批準
在目前階段，國有資產轉讓的批準主體包括各級監管部門和所出資企業，即一級企業。其中，對于各級政府直接出資的一級國有企業，由該級政府的國資監管部門批準；對于其間接持股的次級企業，由該一級企業批準，而不再由國資監管機構直接審批。當然，符合特定條件的還需要報同級政府批準。
（三）清產核資
《企業國有資產法》所述“企業改制”并非2002年《利用外資改組國有企業》所稱改組國有企業，后者并沒有國有產權轉讓前后的控股要求，范圍更大。而此前相關規定要求進行清產核資的范圍也較新法為廣。其中3號文規定，企業國有產權轉讓事項經批準或者決定后，轉讓方應當組織轉讓標的企業按照有關規定開展清產核資。
在上述情況下，上位法的“企業改制”與下位法的“國有企業改組”的內涵和外延如何協調，不符合“企業改制”的國有資產轉讓是否有可能免去清產核資程序等等，這些問題也許還有待進一步的解釋。
（四）資產評估
資產評估，通過提供客觀價值標準的方式防止國有資產的賤賣，是從交易價格角度保護國有資產的有效方法。《企業國有資產法》第47條對資產評估的規定為：“國有獨資企業、國有獨資公司和國有資本控股公司合并、分立、改制、轉讓重大財產，以非貨幣財產對外投資，清算或者有法律、行政法規以及企業章程規定應當進行資產評估的其他情形的，應當按照規定對有關資產進行評估。”目前，非金融類國有企業資產評估適用的辦法是2005年國務院國資委的《企業國有資產評估管理暫行辦法》。根據該辦法，國有資產評估實行核準制和備案制相結合的制度。
國有資產評估的備案制，整體上來說實行“誰批準，誰備案”的制度，即由國務院國資委批準的經濟行為涉及的資產評估項目，由國務院國資委負責備案；經國務院國資委所出資企業（即中央企業）批準的經濟行為涉及的資產評估項目，由該所出資企業（中央企業）備案；地方國有資產監督管理機構及其所出資企業的資產評估項目備案工作分工，由地方國有資產監督管理機構根據當地實際情況自行規定。
而金融類國有企業的資產評估，目前僅有2001年財政部頒布的《國有資產評估管理若干問題的規定》。根據筆者向財政部金融司咨詢的結果，有關金融類國有資產評估的規定正在制定中，而實踐中基本上還是參照國資委的文件操作。
需要注意的是，經過評估并經認可或核準的價格為交易價格的依據，當交易價格低于評估價格90%的時候，必須暫停交易，待獲得原批準機構同意后方可繼續交易。
（五）公開交易
《企業國有資產法》第54條規定，國有資產轉讓應當遵循等價有償和公開、公平、公正的原則。除按照國家規定可以直接協議轉讓的以外，國有資產轉讓應當在依法設立的產權交易所公開進行。此前，在2002年《利用外資改組國有企業》、2003年3號文、2004年《關于企業國有產權轉讓有關問題的通知》、2006年《關于企業國有產權轉讓有關事項的通知》、［2003］96號（轉發）和［2005］年60號（轉發）等諸多文件中均明文規定了公開市場交易制度，并且規定選擇產權交易所不受行政區劃的限制。
需要注意的是，不論《企業國有資產法》還是上述其他文件，均在要求公開交易的情況下，為協議轉讓國有資產留出了缺口（需要履行特別的批準程序）。2006年《關于企業國有產權轉讓有關事項的通知》列出了允許協議轉讓的條件：
（1）關系國民經濟關鍵行業的，轉讓后仍保持國有控股；（2）如果轉讓行為發生在所出資企業內部，則轉讓方和受讓方應為所出資企業或其全資、絕對控股企業。
但是實踐中，符合了上述兩個條件之一，并不意味著一定可以協議方式轉讓，還需要“按照轉讓方的隸屬關系，中央企業由國務院國資委批準，地方企業由省級國資監管機構批準”。所以在轉讓國有產權的實踐中，仍然要以公開市場交易為原則，以協議轉讓為例外，因為審批部門對協議轉讓的批準非常謹慎。
[關鍵詞] 新升本金融類院校；高等數學課程；教學方法；人才培養
[基金項目] 黑龍江省職業教育學會“十二五”規劃課題，課題編號：GG0666。
【中圖分類號】 O13-4 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1007-4244（2013）09-057-2
高等數學作為高等院校非數學專業學生的一門重要基礎課，它對后續相關專業課程的學習以及學生邏輯思維能力、數學素養的培養都具有重要的作用.隨著我國高等教育規模的不斷擴大，我國的一部分專科院校升為普通本科院校。這些新升本院校尤其是新升本金融類院校學生的數學基礎大部分較薄弱、水平差異也較大，再加上傳統的授課方式與授課手段，導致目前新升本金融類院校高等數學課程的教學效果不容樂觀。結合新升本院校學生特點，找到適合的教學方法，提高高等數學教學質量是目前新升本院校的數學教育工作者十分關注的問題。
一、 新升本金融類院校高等數學課程的教學現狀
（一）學生的數學基礎相對較差，個體差異明顯
近年來，隨著我國高等教育的逐年擴招，應屆高中畢業生的升學率逐年遞增。在這樣的背景下，成績好、綜合素質高的學生大多進入了“985”院校、 “211”院校或綜合實力較強、辦學條件好的普通本科院校，而新升本金融類院校所招收學生的平均綜合素質明顯比擴招前普通本科院校的學生要差些，特別是數學、英語這兩門課程的基礎普遍薄弱。但就這些學生的數學基礎而言，一方面落后重本院校學生較多，另一方面個體之間差異也比重本院校學生明顯，整體素質參差不齊。在新升本金融類本科院校生源中，個別優秀學生的綜合素質和學習能力并不一本院校的學生的弱，有一部分學生偏科現象較為嚴重，還有一部分學生是靠死記硬背或臨場超水平發揮考上的，這些都是導致新升本金融類院校學生數學基礎個體差異較大的主要因素.新升本金融類院校學生的數學基礎普遍較差，個體差異還比較明顯，這些都給高等數學課程的教學帶來了較大的困難。
（二）部分學生學習目的不明確，學習動力不足
新升本金融類本科院校學生學習目的不夠明確，學習動力不足原因是多方面的，主要有：1.一小部分學生是由于高考失利而帶著抵觸情緒升入高校的，或者是對學校名氣不滿意，或者所學專業不理想，所以積極性不高；2.一小部分學生在遠離家長有了自由后將大部分精力用在了學習以外的事情上，覺得大學四年能混個畢業證就可；3.部分學生還習慣高中教師的授課方式、授課節奏，希望同一問題能反復演練，對高校課堂教學的節奏、方式很不適應，覺得高等數學太難學了，從而失去了信心和繼續學習的動力；4.部分文科生數學邏輯思維能力較差，在對這門課程久學不懂、不通的情況下失去了繼續學習的勇氣。
（三）教學模式傳統化，教與學的矛盾突出
新升本院校辦學主要目標是培養具有一定理論素養的應用型人才，同時也要兼顧能夠進行深入理論研究和高新技術開發的研究型人才的培養，而這兩類人才對數學技術開發的研究型人才的培養，而這兩類人才對數學知識的需求是明顯不同的.新升本金融類院校高等數學的教學的授課內容和教學要求都是統一的，這就造成基礎較差的學生覺得授課內容多、程度較深而“消化不了”，容易失去學習信心和動力；而基礎較好的學生卻覺得內容簡單、課堂內容不夠飽滿而“吃不飽”，容易出現抱怨的情緒。同時，高等數學教材大多重視定理、結論的推導證明、輕實踐應用，使得教與學的矛盾更加突出。高等數學課程在的授課內容多，課時有限的情況下，教師的課堂教學基本是教師的“一言堂”，基本是為了完成授課任務而按照自己的節奏來授課，很難顧及學生的學習情況，長期積累下來導致高等數學課程課堂效果很不理想。
（四）學生自學能力較差
由于大部分學生從小就上各種類型的輔導班，已經習慣了有問題等著教師講解這種學習方式，懶于思考，久而久之學生的自學能力普遍較差。進入大學后，缺乏了輔導班的學習環境，又缺乏自學能力，逐漸對學習失去了熱情。
（五）現有本科教材內容多、難度大
目前，本科高校使用的教材一般從“十一五”規劃教材、21 世紀精品教材、國家級獲獎教材和教育部推薦的教材中選取。可以選擇的教材很多，但多數教材都接近本科數學專業的教材，教材內容過大，抽象性、理論性比較強。教材特點是重視定理的推導證明，輕實踐應用。這些教材適合“研究型院校”的學生，而對新升本的“教學型院校”學生來說，內容多、難度大，與后繼專業課程脫節嚴重，容易造成學生“學不會，用不了”的尷尬局面。
二、提高新升本金融類院校高等數學課程教學效果的教學方法
1.任課教師知識單一，相關金融類專業知識匱乏
由于經濟數學課程的教師隊伍基本上都由數學專業的教師構成，數學專業的教師常具備扎實的數學功底，但經濟、金融方面的相關知識相對匱乏。因此，教師將數學與經濟學有機融合的實施過程中就缺乏經濟學理論的基礎，所以作為一名經濟類院校的數學教師必須通過加強相關的經濟學知識來補充自身的不足，甚至在時間允許的條件下，對金融類專業知識進行必要的進修和學習。
2.教師缺乏教學改革的積極性
目前，由于高校的評估、教師的考核和職稱評聘主要看重科研水平，所以許多教師認為科研成果是自己的，而教學改革是其他人的事情，他們將大量的時間花在自己的論文、課題上，忽視了教學改革方面的事情，一直用陳舊的教學方式完成任務。因此，學校應加大對教師教學成果方面的獎勵，以提高教師的教學積極性和責任心。
3.缺乏科學有效的教學評價體系
目前，大多數高校教學評價體系單一，主要以學期末的考試成績為主，這種評價體系不夠全面，忽視了對學生應用能力的評價，另外，這種評價的時間周期比較長，不利于考查學生的及時復習和掌握知識情況，以及不能及時反饋總結教師的教學效果，提高教學質量。而這一環節上卻沒有引起我們足夠的重視，目前，在經濟數學的教學評價上，仍然缺少行之有效的科學評價體系。由此可見，在金融類院校經濟數學的教學中，培養學生縝密理性的思維素質，注重與金融、財經、管理等專業知識相結合，提高學生的學習興趣，提高學生理論聯系實際的應用能力勢在必行。
二、以培養“應用型”人才為導向的經濟數學教學改革的措施
1.對傳統的教學方法進行改革
長期以來，在高校的經濟數學的課堂教學中，教師們仍然習慣于傳統的教學方法，幾乎所有的時間都是老師在按部就班地講，學生在機械地記，講解的內容大多重理論而輕應用，教師將大量的精力都放在了數學理論的講解和證明上了，而數學在金融、管理等方面的應用涉及得很少。又由于數學理論本來就晦澀難懂，特別是在經濟數學的課堂上，學生們感受不到學習數學知識到底有什么用處，這些都使得學生學習數學的積極性不高，學習效果自然不好。我們都知道，經濟數學是金融類高等院校的一門基礎學科，它與金融、管理類專業課程交叉、滲透，為學生們學習專業課程提供必要的數學理論知識。由此，在金融類高等院校的經濟數學的教學中，教師應該將數學的教學緊密地與金融專業課程結合在一起，用生動的、便于學生理解的語言講解數學理論，運用多種教學方法，如案例教學法、項目驅動教學法等，引入具體的經濟實際問題，培養學生的數學實際應用能力，實現數學為經濟服務，切實提高學生的綜合素質能力。這樣，不但降低了學生學習數學的難度，同時，也讓學生們充分地感受到了數學與他們所學的專業課程密切相關，是他們日后所要從事的專業必不可少的理論基礎，有了學習的動力和信心，自然就會大大增強學生學習數學的興趣，激發他們學習數學的積極性，學習的效果也就會得到改善。
2.在教學過程中引入數學建模知識
市場經濟體制下，在解決金融實際問題中，經濟數學模型發揮著越來越重要的作用。對學生進行數學建模知識的培訓，可以增強學生理論聯系實際，建立經濟模型的能力，切實提高學生的數學應用能力。由此，可以在經濟數學的教學中開設數學實驗課程，引入數學建模知識，讓學生們在數學建模的實踐活動中，充分地將數學知識與金融、管理等專業知識有效結合，從而提高學生應對和處理經濟實際問題的能力。
3.對經濟數學的教材進行改革
目前，經濟類高等院校所使用的經濟數學教材，大多理論性、科學性較強，但實用性相對薄弱。主要還是以數學理論、定理證明等的講解為主，而在金融、經濟、管理方面的實踐應用涉及得較少。雖然有一部分教材，已經引入了部分經濟方面的案例，但解決經濟活動實際問題的案例過于簡單、片面、陳舊，缺乏深度、廣度與時代感，難與當前的經濟形勢相聯系，難以開拓學生的視野，因而不利于培養學生解決金融類實際問題的能力，不能滿足目前經濟社會大形勢下，經濟類院校學生對專業知識的需求。所以，針對金融、管理類專業的特點，根據學生不同專業的實際需要，重點放在應用性和時效性上，重新編制經濟數學教材。從而來改變目前經濟數學教材重理論而輕應用的狀況，大幅度地增加與當前經濟形勢密切相關的，具有時效性的經濟案例，案例的深度、廣度和分量上盡量符合不同專業學生的需要。使數學知識、理論真正地成為學生掌握金融類專業知識的強有力的武器，切實地發揮數學在經濟領域的工具性作用。
4.加強教師知識的擴展與更新
作為經濟類院校的數學教師，在講解經濟數學的課程中，要將經濟學知識滲透到數學中來，使學生明確數學服務于經濟的作用。這就要求數學教師在掌握數學專業知識的前提下，還要掌握相關的經濟學知識。目前掌握了數學與經濟學知識的“雙師型”人才隊伍正在逐步擴大。所以，數學專業與經濟學專業的教師還應該加強彼此間的學術交流，互相學習，互相促進。高校間的交流及學術會議的交流都可以提高教師的專業素質，使教師了解最新的科學研究方向。此外，高校為有能力的教師提供進修學習的機會也是促進教師知識多元化的有效途徑。
5.構建科學的教學評價體系
目前，單一的教學評價體系已經無法滿足培養“應用型”人才發展目標的需要。一個好的評價體系不僅要能夠評價學生的學習效果，還要能夠評價學生的學習能力。評價學生的學習效果，主要可以通過學生完成課業的質量來認定，同時結合閉卷考試的方式進行考核。評價學生的學習能力則可以采取多種考核方式，這也是考核中的難點。可以采取以下方法:(1)教師布置開放性作業，通過學生的作業完成情況給出學生的平時成績。(2)學期末考試可以布置小論文或調查報告，這部分考核需要有教師進行指導，主要考核學生用數學知識來分析經濟現象，難點是數學模型的建立，還要為學生提供數學實驗室對數學模型進行計算，考核學生的全面綜合能力。
三、結語
