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第1篇

其次，要深化審計(jì)內(nèi)容，重點(diǎn)關(guān)注影響“社會和諧”的問題?！皹?gòu)建社會主義和諧社會”新命題的提出，對審計(jì)內(nèi)容提出了新要求。除了進(jìn)行正常的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)外，更要關(guān)注三塊，就是各單位執(zhí)行國家政策法規(guī)、資金支出效益以及專項(xiàng)資金管理使用情況。

行政事業(yè)單位執(zhí)行國家政策法規(guī)情況檢查。特別是有收費(fèi)和罰款的執(zhí)法單位能否按照規(guī)定執(zhí)收執(zhí)罰直接影響社會和諧。當(dāng)前，一些單位因受部門利益驅(qū)動巧立名目，無證收費(fèi)、超標(biāo)收費(fèi)等不依法行政現(xiàn)象仍然存在。為逃避檢查，有的單位甚至將取消的收費(fèi)項(xiàng)目另立名目移交下屬單位繼續(xù)收取，如工商。有些行政人員為謀取個人利益不依法辦事現(xiàn)象也時有發(fā)生。比如，收費(fèi)不服務(wù)的也經(jīng)常遇見，如質(zhì)量監(jiān)督局。這些做法給行政相對人造成了額外負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致不公平現(xiàn)象，這在人民群眾中造成極壞影響，易引發(fā)社會矛盾。為此，審計(jì)除了對單位執(zhí)行其他法規(guī)政策情況檢查外，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位是否嚴(yán)格按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)或罰款。

資金支出效益審計(jì)。行政事業(yè)單位資金主要來源于財(cái)政，是納稅人的錢。因此，如果管理不到位造成資金浪費(fèi)或提供的公共產(chǎn)品效果不佳會招致公眾不滿，就會給社會帶來不和諧因素。因此，在真實(shí)合法審計(jì)的基礎(chǔ)上，應(yīng)加強(qiáng)支出的效益審計(jì)。效益審計(jì)國外比較多，如美國80%都是績效審計(jì)，我國也是一個趨勢，審計(jì)署提出07年績效審計(jì)要占到比例達(dá)到50%，對基層審計(jì)機(jī)關(guān)還需要個過程，當(dāng)然我們要有這樣的意識。一項(xiàng)支出是否必要而且結(jié)果有效，前期決策十分重要。而現(xiàn)實(shí)中因決策失誤造成公共資財(cái)損失浪費(fèi)的情況也時常發(fā)生，因此應(yīng)對單位的決策機(jī)制是否科學(xué)有效、重要支出的論證和審批等內(nèi)容進(jìn)行檢查。支出是伴隨著決策的執(zhí)行、業(yè)務(wù)的開展而發(fā)生，若管理控制不當(dāng)也會發(fā)生損失浪費(fèi)現(xiàn)象。所以應(yīng)對單位的管理控制制度健全性進(jìn)行審查，即內(nèi)控制度檢查。另外可以利用審計(jì)人員的專業(yè)知識對支出的合理性進(jìn)行審計(jì)，通過分析比較等方式判斷有無更好的替代方式。公共資金使用不當(dāng)會招致非議，激起社會矛盾。審計(jì)應(yīng)通過比較單位工作目標(biāo)和實(shí)際結(jié)果、向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式對資金支出的效果進(jìn)行審計(jì)并提出建議，以改進(jìn)被審計(jì)單位管理，增強(qiáng)公共資金支出效果，減少社會矛盾。

專項(xiàng)資金管理審計(jì)。這些資金包括住房公積金、教育專項(xiàng)資金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、醫(yī)療保險金等專項(xiàng)資金和基金，窗體頂端，窗體底端。

專項(xiàng)資金的管理是否安全，使用方向是否科學(xué)合理，資金使用是否到位事關(guān)群眾切身利益，加強(qiáng)基金管理，嚴(yán)肅查處違紀(jì)違規(guī)問題，維護(hù)專項(xiàng)資金的安全和完整，促進(jìn)構(gòu)建社會保障的和諧環(huán)境服務(wù)，應(yīng)是審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。

最后，應(yīng)積極發(fā)揮行政事業(yè)審計(jì)的防護(hù)性和建設(shè)性職能作用，促進(jìn)和諧社會建設(shè)。行政事業(yè)審計(jì)涉及面較廣，為充分發(fā)揮審計(jì)作用提供了便利條件。一方面，通過合理選擇被審計(jì)單位，對單位存在的具體違紀(jì)違規(guī)問題進(jìn)行處理處罰，確保國家方針政策和財(cái)經(jīng)法紀(jì)的貫徹執(zhí)行，對于單位存在的管理問題，要積極提出審計(jì)建議，促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，提高效益。同時，要使審計(jì)成果的運(yùn)用進(jìn)入法紀(jì)監(jiān)督領(lǐng)域，通過向有關(guān)部門提供有價值的案件線索，協(xié)助有關(guān)部門搞好經(jīng)濟(jì)案件的審計(jì)查證工作，發(fā)揮審計(jì)在加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)中的作用，推動黨風(fēng)廉政建設(shè)。另一方面，突出對典型問題的分析研究，增強(qiáng)審計(jì)成果的針對性和典型性；要在審計(jì)成果的歸納提煉上下功夫，突出對傾向性、普遍性問題的分析研究，對反復(fù)出現(xiàn)的問題，能夠從規(guī)律上找原因，對普遍出現(xiàn)的問題，能夠從制度上提對策，提升審計(jì)成果的建設(shè)性，對于許多單位存在的共性問題，可以及時反饋審計(jì)信息，為黨委政府和決策機(jī)關(guān)及時采取措施改善宏觀管理提供依據(jù)。通過審計(jì)處理和審計(jì)建議，促進(jìn)各行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位依法行政，改善管理，合理用財(cái)，切實(shí)護(hù)最廣大人民的根本利益，最終為構(gòu)建社會主義和諧社會做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

第2篇

[關(guān)鍵詞]審計(jì)文化差異性環(huán)境

審計(jì)文化是審計(jì)群體在長期審計(jì)實(shí)踐活動中，逐步形成并被共同認(rèn)可、遵循，帶有審計(jì)取向、精神、道德、作風(fēng)、思想意識、行為方式、規(guī)范、制度及其具體化的物質(zhì)實(shí)體等因素的總和。從廣義上講是人類與審計(jì)相關(guān)的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和，是一個融物質(zhì)文化、精神文化于一體的綜合體；從狹義上講是指審計(jì)行為以及與之相適應(yīng)的審計(jì)制度和審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的總和。

從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)來看，審計(jì)文化是一個多層次要素的復(fù)合體，由三個層次組成：一是審計(jì)物質(zhì)文化，包括審計(jì)工作、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)條件等，它外顯審計(jì)文化的發(fā)達(dá)程度；二是審計(jì)制度文化，包括審計(jì)規(guī)范、政府審計(jì)機(jī)構(gòu)組織方式等，它是審計(jì)物質(zhì)文化和精神文化的中介；三是審計(jì)精神文化，它是審計(jì)文化的核心，全體審計(jì)人員認(rèn)可、遵循的帶有職業(yè)特色的價值取向、行為方式、工作作風(fēng)、道德規(guī)范、職業(yè)習(xí)慣以及審計(jì)人員對審計(jì)事業(yè)的責(zé)任感、榮譽(yù)感等，構(gòu)成了審計(jì)文化的特定內(nèi)涵。[1]

，我國政府審計(jì)采取行政型模式，相對于社會審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)，它的性質(zhì)與運(yùn)作模式?jīng)Q定了其所特有的審計(jì)文化。如果把各級政府審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)作不同的審計(jì)主體，則其在審計(jì)中所體現(xiàn)出的政府審計(jì)文化又存在共性與差異性。

一、政府審計(jì)文化的共性

1、較強(qiáng)的權(quán)威性。對于政府審計(jì)，無論是采取立法型審計(jì)模式、司法型審計(jì)模式、行政型審計(jì)模式還是獨(dú)立型審計(jì)模式，其目標(biāo)主要是為了監(jiān)控國家運(yùn)行情況，審計(jì)活動的重心越來越傾向于為宏觀的經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供信息和經(jīng)濟(jì)控制服務(wù)。在這種情況下，政府審計(jì)實(shí)際上是主權(quán)者的代表——國家為整體經(jīng)濟(jì)局勢的平穩(wěn)運(yùn)行而進(jìn)行控制的一種手段，是主權(quán)者進(jìn)行國家經(jīng)濟(jì)管理活動的一部分。[2]同時，國家的又賦予了政府審計(jì)所特有的法律保證。這樣，政府審計(jì)文化勢必體現(xiàn)出較強(qiáng)的權(quán)威性。

2、較弱的獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)人員客觀、公正地進(jìn)行審計(jì)和報(bào)告的前提，是審計(jì)的本質(zhì)和靈魂之所在。但是，我國現(xiàn)行的政府審計(jì)體制很難保證審計(jì)的獨(dú)立性，其原因在于：一是各級審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置在政府內(nèi)，監(jiān)督者與被監(jiān)督者同時隸屬于政府部門，具有濃厚的內(nèi)部監(jiān)督色彩，難以解決審計(jì)機(jī)關(guān)既要對同級行政首長負(fù)責(zé)，又要獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)的矛盾；二是審計(jì)經(jīng)費(fèi)受制于其他政府部門，獨(dú)立性難以保證。三是審計(jì)機(jī)關(guān)的人事制度受制于政府，審計(jì)處理難。[3]因此，機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)費(fèi)、人事這三個方面因素都制約著各級政府審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，從而制約著政府審計(jì)文化的獨(dú)立性。

二、政府審計(jì)文化的差異性

政府審計(jì)文化的差異性是審計(jì)主體在審計(jì)過程中體現(xiàn)出來的特性，主要體現(xiàn)在時間和空間兩個方面。

1、時間上的差異性。審計(jì)文化因背景的不同而具有鮮明的特征，最明顯的表現(xiàn)就是政府審計(jì)職能的變遷。

我國的政府審計(jì)始于1983年，時值計(jì)劃經(jīng)濟(jì)末期，具有較強(qiáng)的行政色彩；同時，它又隸屬于行政部門，強(qiáng)調(diào)行政處理處罰手段，審計(jì)結(jié)果主要送達(dá)被審計(jì)單位，以突出合法性為主，強(qiáng)調(diào)為維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序服務(wù)。

1987年，“十三大”確立了有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)體制，即國家調(diào)節(jié)市場，市場引導(dǎo)。這種新的運(yùn)作方式已經(jīng)非常接近市場經(jīng)濟(jì)。1992年，“十四大”最終確認(rèn)了建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)，明確了市場對資源配置的基礎(chǔ)作用，真正開始了市場經(jīng)濟(jì)的歷程。1997年，“十五大”提出以公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展作為我國的基本經(jīng)濟(jì)制度，即強(qiáng)調(diào)加快市場化進(jìn)程，進(jìn)一步發(fā)揮市場對資源配置的基礎(chǔ)性作用。這樣，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府審計(jì)作為國家對市場經(jīng)濟(jì)的一種宏觀調(diào)控方式，其活動重心也越來越轉(zhuǎn)向?yàn)楹暧^經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供信息和經(jīng)濟(jì)控制服務(wù)。

加入WTO后，入世不僅對中國經(jīng)濟(jì)有著直接和顯著的影響，而且對社會的、法律和文化意識等方面均產(chǎn)生了重大影響。也就是說，政府審計(jì)所依存的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、管理環(huán)境和文化環(huán)境都發(fā)生了或多或少的變化。一方面經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，要求社會資源的節(jié)約和經(jīng)濟(jì)效益的提高，效益是所有經(jīng)濟(jì)活動追求的目標(biāo)。審計(jì)作為專門的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，要在社會經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮作用，必然要將效益作為工作的目標(biāo)之一。同時政府職能的轉(zhuǎn)變，要求政府及其他公共部門提高經(jīng)營管理活動效率，有效使用納稅人資金，這就在客觀上要求審計(jì)機(jī)關(guān)開展效益審計(jì)，加強(qiáng)對政府活動有效性的監(jiān)督檢查。另一方面，人大、政府提出了開展效益審計(jì)的要求，即“3E”審計(jì)（Economy， Efficiency， Effectiveness Audit）。審計(jì)法確立的兩個報(bào)告制度8年來，各級審計(jì)機(jī)關(guān)向政府和人大作的審計(jì)結(jié)果報(bào)告和審計(jì)工作報(bào)告發(fā)揮了十分重要的作用，但是政府和人大對審計(jì)工作的要求也在提高。政府和人大不只希望通過審計(jì)機(jī)關(guān)了解一些有關(guān)部門單位執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)的情況，同時還需要了解有關(guān)單位使用國家財(cái)政資金和管理使用國有資產(chǎn)的效益情況。政府審計(jì)開始由傳統(tǒng)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)向效益審計(jì)轉(zhuǎn)變。

可見，隨著歷史的發(fā)展，政府審計(jì)文化帶上了鮮明的時代特征，審計(jì)文化中行政色彩開始逐步淡化，而其為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的專業(yè)性、性色彩越來越鮮明。

2、空間上的差異性?？臻g上的差異性也稱地域上的差異性，作為國家經(jīng)濟(jì)活動重要組成部分的政府審計(jì)，將受到地域差異性的影響。地域性的差異可以分為條件差異、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異和文化差異三個方面。這三方面對審計(jì)文化的影響不盡相同。自然環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異會因?yàn)榭茖W(xué)技術(shù)與生產(chǎn)力水平的發(fā)展而逐漸縮小，但文化差異就不同。

這里所指的文化是廣義的，它是指一個群體、一個地域的存在方式和價值觀念。不同的地域共同體面對不同的生存環(huán)境，使用不同的技術(shù)，就會產(chǎn)生不同的勞動分工和分配形式，形成不同的價值和信仰體系，因此必然形成不同的文化區(qū)。[4]也就是說區(qū)域經(jīng)濟(jì)決定地域文化的形成和發(fā)展。經(jīng)濟(jì)發(fā)展因自然條件和人文因素的差異，而呈現(xiàn)出區(qū)域特色。不同區(qū)域經(jīng)濟(jì)孕育了不同的地域文化，它的發(fā)展?fàn)顩r對地域文化發(fā)展起支撐作用，決定著地域文化發(fā)展水平的高低。同時，區(qū)域經(jīng)濟(jì)過程也決定著地域文化發(fā)展的結(jié)構(gòu)、類型、性質(zhì)等，從而形成了有著相似或相同文化特質(zhì)的文化地理區(qū)域，其居民的語言、宗教信仰、形式、生活習(xí)慣、道德觀念及心理、性格、行為等方面具有一致性，帶有濃厚的區(qū)域文化特征。

地域文化一旦形成，它又成為了經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展不可或缺的前提。在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，每一個活動主體都不可避免地感受到文化背景的深沉力量。文化背景的差異，總是通過經(jīng)濟(jì)活動的方式、規(guī)模、層次曲折地反映出來。[5]這種影響在政府審計(jì)文化中，表現(xiàn)為政府審計(jì)文化的差異性，如從總體風(fēng)格上講，某些地域的審計(jì)人員，多習(xí)慣于從整體、宏觀、戰(zhàn)略上去考慮，談問題一針見血，突出對全局的把握；某些地域的審計(jì)人員，則更多注重對具體審計(jì)證據(jù)的研究，更多強(qiáng)調(diào)證據(jù)的適當(dāng)性與充分性、審計(jì)證據(jù)與結(jié)論之間的關(guān)系等具體方面?？梢哉f，前者對戰(zhàn)略問題考慮得較多，而后者對戰(zhàn)術(shù)問題則考慮得較細(xì)，其結(jié)果形成了政府審計(jì)文化的不同風(fēng)格。

三、政府審計(jì)文化差異性的原因

審計(jì)文化的差異性來源于審計(jì)文化環(huán)境的差異性。審計(jì)文化環(huán)境主要包括以下四個要素：

1、政治環(huán)境。社會政治體制、法制環(huán)境和政治民主化的程度，影響著審計(jì)制度、審計(jì)行為，也影響著審計(jì)文化的建設(shè)和發(fā)展，對審計(jì)文化制度層起著決定性作用。審計(jì)文化運(yùn)行于特定的法律環(huán)境中，其作用的發(fā)揮必受所處法律環(huán)境完善程度的制約。對于我國的各級審計(jì)機(jī)關(guān)，基本的政治制度是相同的，只是在政治民主化程度和法制化程度方面有所差異，這也自然導(dǎo)致了審計(jì)文化的差異性。法制化環(huán)境越好，政治民主化程度越高，審計(jì)文化發(fā)揮的作用就越大。

2、經(jīng)濟(jì)環(huán)境。審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它的發(fā)展變化受著不同歷史發(fā)展階段上不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境的深刻影響，審計(jì)文化也不例外。審計(jì)文化總是在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下發(fā)揮作用，經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，審計(jì)文化發(fā)揮作用的廣度和深度也就不同。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響審計(jì)文化作用發(fā)揮的決定性因素，其影響力可從生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系兩方面來認(rèn)識。一是生產(chǎn)關(guān)系對審計(jì)文化的影響。主要包括所有制形式以及社會收入分配形式等。所有制的形式在一定程度上決定了對審計(jì)主體的選擇，這將對審計(jì)文化的、作用產(chǎn)生影響。若一國所有制的形式可以決定要不要審計(jì)，這個時候也就談不上審計(jì)文化的建設(shè)。二是生產(chǎn)力對審計(jì)文化的影響。一般來說，一個地區(qū)的生產(chǎn)力越發(fā)達(dá)，其社會生產(chǎn)的規(guī)模就越大，社會生產(chǎn)的復(fù)雜程度也越高，因此，生產(chǎn)管理水平的高低就顯得尤為重要，監(jiān)督作為管理的一項(xiàng)職能將發(fā)揮著舉足輕重的作用。此時，政府審計(jì)作為社會監(jiān)督的一種主要方式，也顯得尤為重要。由于我國各地區(qū)的社會經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平不盡相同，這樣就制約著政府審計(jì)行為的物質(zhì)基礎(chǔ)，從而使政府審計(jì)文化必然受其控制和規(guī)定。

3、文化環(huán)境。文化環(huán)境主要是指社會大文化環(huán)境，既包括社會程度、文化發(fā)展水平，也包括由于社會文化的影響和作用，人們形成的各種思想觀念、社會公德意識取向、信念追求、思想素質(zhì)、職業(yè)道德等。它是一個民族的文化教育發(fā)展水平及傳統(tǒng)優(yōu)秀文化遺產(chǎn)，影響著一個行業(yè)乃至整個社會群體的整體素質(zhì)、價值取向和精神面貌，因此它制約著審計(jì)文化。

我國傳統(tǒng)思想信奉儒教、佛教、道教和中庸主義，強(qiáng)調(diào)集體主義社會經(jīng)濟(jì)統(tǒng)攬和忠誠；強(qiáng)調(diào)家族主義、論資排輩等思想；強(qiáng)調(diào)精神力量、公共需要和工作取向；強(qiáng)調(diào)“成名”和非正式經(jīng)濟(jì)取向；強(qiáng)調(diào)傳統(tǒng)道德、義務(wù)和權(quán)威，在政治上表現(xiàn)為尊重政府及“官本位制”思想。[6]但是，地域的差異性又造成了對傳統(tǒng)文化的沖擊，一方面是對傳統(tǒng)文化遵循的程度不同，另一方面是各地沉淀了不同的地域文化，這兩方面直接戓間接地導(dǎo)致了審計(jì)文化差異性的產(chǎn)生與發(fā)展。

4、國際環(huán)境。從國際范圍看，審計(jì)文化是一個連續(xù)的整體，由此決定的審計(jì)文化也必然是一個國際性的有機(jī)整體。[7]我國政府審計(jì)制度的建立僅僅只有二十個年頭的歷程，無論是審計(jì)理念、審計(jì)思維、還是運(yùn)作模式、管理方式、以及有關(guān)的規(guī)則、準(zhǔn)則與國際上通行的還存在較大的差別。國外的政府審計(jì)經(jīng)過較長時期的，已形成了一系列值得我們借鑒和汲取的優(yōu)秀文化成果。因此，各級審計(jì)機(jī)關(guān)對國外優(yōu)秀審計(jì)文化的借鑒與汲取的積極性程度也導(dǎo)致了審計(jì)文化的差異性的進(jìn)一步發(fā)展。

深入以上四個因素，我們可以發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致政府審計(jì)文化差異性最根本的原因還是在于公共受托責(zé)任關(guān)系的不均衡發(fā)展。

公共受托責(zé)任指受托管理公共財(cái)富的單位或個人對經(jīng)營管理那些資源所負(fù)有的責(zé)任。審計(jì)是起源于受托責(zé)任關(guān)系（accountability），并且伴隨著受托責(zé)任關(guān)系的發(fā)展而發(fā)展。受托責(zé)任不僅是一種普遍的關(guān)系，也是一種普遍的、動態(tài)的社會關(guān)系。伴隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也伴隨著民智的開發(fā)和民主制度的完善，受托責(zé)任遵循下列途徑發(fā)展：一是由受托財(cái)務(wù)責(zé)任向受托管理責(zé)任的發(fā)展；二是由程序性受托責(zé)任向結(jié)果性受托責(zé)任的發(fā)展。[8]對于政府審計(jì)而言也是一樣的，在我國，各級政府及其部門和眾多的國有企事業(yè)單位客觀上承擔(dān)著公共受托責(zé)任。建立在受托責(zé)任關(guān)系，尤其是公共受托責(zé)任關(guān)系基礎(chǔ)之上的資產(chǎn)所有者管理資產(chǎn)的需要是政府審計(jì)誕生和存在的根本原因。[9]

由于我國存在著不勻衡的經(jīng)濟(jì)與文化區(qū)域，作為基礎(chǔ)的公共受托責(zé)任的發(fā)展也必然不均衡，對各級政府審計(jì)機(jī)關(guān)而言，審計(jì)過程中審計(jì)工作重心、工作方式、制度設(shè)定、精神面貌等也有所差異，其體現(xiàn)出來的各地政府審計(jì)文化也必然存在差異性。

四、正視差異性，構(gòu)建新時期的政府審計(jì)文化

審計(jì)文化建設(shè)就是在審計(jì)具體的環(huán)境及條件下將人們的事業(yè)心和成功欲化作具體的奮斗目標(biāo)、信念和行為準(zhǔn)則，審計(jì)組織提倡什么，崇尚什么，審計(jì)人員的注意力必然轉(zhuǎn)向什么，這比強(qiáng)迫命令更有效。作為一個組織，規(guī)章制度對審計(jì)來說是必要的；但即使有千萬條規(guī)章制度，也很難規(guī)范到審計(jì)人員的每個行為。審計(jì)文化能使信念在審計(jì)人員的心理深層形成一種定勢，構(gòu)造出一種響應(yīng)機(jī)制，只要外部誘導(dǎo)信號發(fā)生，即可得到積極的響應(yīng)，并迅速轉(zhuǎn)化為預(yù)期行為。[10]

1、構(gòu)建新時期的政府審計(jì)文化的必要性與可行性

審計(jì)文化是審計(jì)實(shí)踐的升華，反過來又塑造和著審計(jì)實(shí)踐。進(jìn)入21世紀(jì)，我國政府審計(jì)面臨著機(jī)遇與挑戰(zhàn)，審計(jì)實(shí)踐面臨著許多新的課題，不僅需要新形勢下審計(jì)體制和的開拓創(chuàng)新，更需要新型審計(jì)文化的同步發(fā)展?？梢哉f，若沒有審計(jì)文化的創(chuàng)新相伴隨、相促進(jìn)，審計(jì)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新進(jìn)程就會延緩。例如，從審計(jì)制度文化的角度看，由于我國現(xiàn)行政府審計(jì)體制中“主觀意志性”的色彩較濃，在一定程度上就削弱了審計(jì)執(zhí)法監(jiān)督的強(qiáng)度。再如，從包含審計(jì)人員素質(zhì)的審計(jì)精神文化角度看，審計(jì)隊(duì)伍的現(xiàn)狀與相互滲透發(fā)展的全球化經(jīng)濟(jì)難以適應(yīng)。主要表現(xiàn)為審計(jì)人員構(gòu)成比較單一，基本上是審計(jì)人員和人員；審計(jì)人員掌握和審計(jì)的水平與信息的要求還有一定距離。從某種意義上看，審計(jì)工作中出現(xiàn)的少數(shù)徇私枉法現(xiàn)象也與審計(jì)制度文化、精神文化和道德文化的弱勢有關(guān)。我國現(xiàn)行政府審計(jì)實(shí)務(wù)中的一些弱勢，其實(shí)質(zhì)上也是審計(jì)文化建設(shè)相對滯后所致，構(gòu)建新形勢政府審計(jì)文化十分必要。

目前，政府審計(jì)中存在著以下條件使新時期政府審計(jì)文化的構(gòu)建切實(shí)可行。一是審計(jì)物質(zhì)設(shè)備和技術(shù)的根本性變化為審計(jì)文化建設(shè)奠定了良好的基礎(chǔ)；二是形成的比較完整的審計(jì)組織體系為審計(jì)文化建設(shè)提供了組織保障；三是建立起的以審計(jì)法為核心的審計(jì)監(jiān)督規(guī)范體系使審計(jì)工作開始走上法制化、制度化、規(guī)范化的軌道；四是在審計(jì)管理中出現(xiàn)的向文化管理的轉(zhuǎn)變有利于吸收相關(guān)組織文化已有的成果；五是新的審計(jì)價值觀、審計(jì)倫理規(guī)范和審計(jì)風(fēng)氣的逐步形成為審計(jì)文化建設(shè)創(chuàng)造了有利的條件。上述幾個方面為新時期政府審計(jì)文化的建設(shè)奠定了基礎(chǔ)，將降低政府審計(jì)文化的建設(shè)成本，大大提高政府審計(jì)文化建設(shè)的可行性。[11]

2、正視差異性，構(gòu)建新時期政府審計(jì)文化

新時期政府審計(jì)文化建設(shè)包括制度文化、精神文化、物質(zhì)文化三個層面的建設(shè)。

一是制度層面的建設(shè)。包括審計(jì)組織體系，審計(jì)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和職業(yè)道德的建設(shè)與完善。制度層面的審計(jì)文化是審計(jì)文化的關(guān)鍵，它把物質(zhì)文化與精神文化連為一體。同時，它是一種“規(guī)范性”文化，是審計(jì)組織為了實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而予其成員的活動以一定約束并使其具有適應(yīng)性的文化要求。從總體而言，政府審計(jì)中制度層面的審計(jì)文化建設(shè)由于在政府的直接管理下，更多體現(xiàn)出來的是規(guī)范性建設(shè)，無論是審計(jì)組織體系還是審計(jì)法律、法規(guī)、職業(yè)道德，一旦制定就由政府推廣，各級組織執(zhí)行。這樣，審計(jì)文化制度層面的差異性在這種強(qiáng)勢規(guī)范性的干預(yù)下將會逐漸減少。本文也認(rèn)為政府審計(jì)文化在這一層面的差異性應(yīng)該減少甚至消除。

二是物質(zhì)層面的建設(shè)。審計(jì)物質(zhì)文化決定審計(jì)精神文化，審計(jì)物質(zhì)文化的發(fā)展與完善將推動審計(jì)精神文化的發(fā)展與完善。由于各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，我們必須承認(rèn)政府審計(jì)文化這一層面的差異性還是相當(dāng)大的，因此，必須減少物質(zhì)層面建設(shè)的差異性，縮小落后地區(qū)與發(fā)達(dá)地區(qū)在物質(zhì)文化上的差距，促進(jìn)審計(jì)文化的協(xié)調(diào)發(fā)展。

三是精神層面的建設(shè)。首先要建立一種積極向上，體現(xiàn)時代特征，為廣大審計(jì)人員所接受并樂于為之付出的審計(jì)價值觀；其次要加強(qiáng)對審計(jì)人員的道德和風(fēng)氣建設(shè)。精神層面的建設(shè)，不能推行“規(guī)范化”或“統(tǒng)一化”，這種做法既不，也不現(xiàn)實(shí)。對待精神層面審計(jì)文化的差異性，我們應(yīng)該做到：揚(yáng)棄、互補(bǔ)、借鑒、創(chuàng)新，拋棄消極的不適應(yīng)時展的因素，同時保留與發(fā)揚(yáng)其積極的因素，將整體性與層次性、共性與個性結(jié)合，進(jìn)一步創(chuàng)新與發(fā)展審計(jì)文化。

總之，政府審計(jì)文化建設(shè)的核心是審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)、審計(jì)精神培育、審計(jì)價值取向、審計(jì)形象樹立；重點(diǎn)是培育審計(jì)精神、樹立正確的價值觀、人生觀和世界觀。構(gòu)建新時期的政府審計(jì)文化，要用審計(jì)精神凝聚人心，使之成為全體審計(jì)人員的共同追求和行為準(zhǔn)則；要開展理想信念和職業(yè)道德教育，使廣大審計(jì)人員樹立愛崗敬業(yè)、無私奉獻(xiàn)的精神，樹立恪盡職守、敢于負(fù)責(zé)的精神，樹立艱苦奮斗、廉潔自律的精神，樹立按章辦事、遵紀(jì)守法的精神；要通過提高審計(jì)人員的思想政治素質(zhì)和科學(xué)文化知識，為審計(jì)發(fā)展和創(chuàng)新提供精神動力和智力支持；要要確立全新的國家審計(jì)理念，既審計(jì)工作必須始終堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心這個永恒主題，逐步建立起一整套激勵和約束機(jī)制，不斷增強(qiáng)創(chuàng)新意識、發(fā)展意識和全局意識。

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第3篇

(一)案件定性不準(zhǔn)確上述案件中的某有限責(zé)任公司經(jīng)單位決策作為授權(quán)經(jīng)銷商經(jīng)營銷售進(jìn)口食品，并錯誤的認(rèn)為其銷售的進(jìn)口食品為保健品，故憑食品衛(wèi)生許可證有權(quán)經(jīng)營銷售。該公司2008年3月登記成立，成立時辦理了食品衛(wèi)生許可證，經(jīng)營范圍，不包括預(yù)包裝食品批發(fā)兼零售。在工商部門查處后在2011年12月5日辦理了食品流通許可證，經(jīng)營范圍增加預(yù)包裝食品批發(fā)兼零售。此次該公司銷售進(jìn)口食品主要是想通過單位的經(jīng)營活動為單位牟取利益，而且違法所得亦用于公司的擴(kuò)大經(jīng)營。所以，該公司實(shí)施的超過營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍，持食品衛(wèi)生許可證經(jīng)營食品的違法行為系單位行為。該公司超過核準(zhǔn)登記經(jīng)營范圍持食品衛(wèi)生許可證無照經(jīng)營食品的行為，屬于超出核準(zhǔn)登記的經(jīng)營范圍、擅自從事應(yīng)當(dāng)取得許可證或者其他批準(zhǔn)文件方可從事的經(jīng)營活動的違法經(jīng)營行為，應(yīng)依據(jù)《刑法》第二百二十五條第四項(xiàng)的規(guī)定確定追訴標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)天津市高級人民法院、天津市人民檢察院天津市公安局、天津市司法局《關(guān)于刑法分則部分條款犯罪數(shù)額和情節(jié)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的意見》第三十三條第八項(xiàng)的規(guī)定:單位非法經(jīng)營數(shù)額在50萬元以上不滿250萬元，或者違法所得數(shù)額在10萬元以上不滿50萬元的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為《刑法》第二百二十五條規(guī)定的“情節(jié)嚴(yán)重”。根據(jù)公安機(jī)關(guān)調(diào)取證據(jù)材料可以證實(shí)該公司核準(zhǔn)登記經(jīng)營范圍無照經(jīng)營食品銷售數(shù)額13萬余元，違法所得9萬余元，違法所得數(shù)額不符合追訴標(biāo)準(zhǔn)。工商行政部門移交的證據(jù)材料顯示，該公司在被工商部門查處時扣押了11箱無照經(jīng)營食品，應(yīng)為2500支，以120元每支的購買價格計(jì)算購買金額應(yīng)為30萬元。該公司已經(jīng)銷售出去的334支以每支415元的售銷價計(jì)算銷售價格應(yīng)為13萬余元。故該公司的非法經(jīng)營數(shù)額不足50萬元，不符合追訴標(biāo)準(zhǔn)。工商部門由于對法律的理解有誤，造成對違法行為定性不準(zhǔn)，在案件不符合追訴標(biāo)準(zhǔn)的情況下向公安機(jī)關(guān)移送案件。

(二)證據(jù)收集與固定不規(guī)范本案中工商部門在對某有限公司無照經(jīng)營的食品扣押后，在未作出向公安機(jī)關(guān)移送案件決定前解除了扣押，解除扣押的食品被涉案公司自行處理。工商部門作出的扣押及解除扣押文書上均未對扣押物品特征進(jìn)行詳盡描述，僅列明為11箱。該工商局的做法令此部分證據(jù)滅失無法再重新調(diào)取核實(shí)，只能根據(jù)涉案公司負(fù)責(zé)人的供述和該公司員工的證言，認(rèn)定上述11箱食品共計(jì)2500支，確定購買金額為30萬元。司法機(jī)關(guān)在證據(jù)審查時對行政執(zhí)法機(jī)關(guān)對該案扣押物品的處理提出了異議。根據(jù)《無照經(jīng)營查處取締辦法》第十一條、第十二條規(guī)定，工商行政管理部門實(shí)施查封、扣押的期限不得超過30日。工商行政管理部門應(yīng)當(dāng)在查封、扣押期間作出處理決定。對于經(jīng)調(diào)查核實(shí)沒有違法行為或者不再需要查封、扣押的，工商行政管理部門在作出處理決定后應(yīng)當(dāng)立即解除查封、扣押。依據(jù)上述規(guī)定，工商行政管理部門應(yīng)當(dāng)在查封、扣押期間先作出處理決定，對沒有違法行為或者不需查封、扣押的決定解除。本案中涉案公司是存在違法行為的，而且在未向公安機(jī)關(guān)移送案件前是不能確定扣押物品不再需要扣押的。正是工商部門對扣押物證的不當(dāng)處理，致使該案的重要物證滅失，無法再重新調(diào)取核實(shí)，最終司法機(jī)關(guān)以涉案公司無照經(jīng)營數(shù)額不符合追訴標(biāo)準(zhǔn)將案件退回作行政處罰處理。行政執(zhí)法部門固定證據(jù)的意識不強(qiáng)、取證不規(guī)范的作法給案件認(rèn)定罪與非罪人為造成了障礙。事后檢察機(jī)關(guān)向工商部門下發(fā)了《檢察建議》，要求該局今后規(guī)范調(diào)取證據(jù)，移送案件，保證移送案件定性準(zhǔn)確、證據(jù)完善。

二、行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送案件存在問題的分析

(一)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)對法律的理解有誤行政執(zhí)法機(jī)關(guān)在行政執(zhí)法和查辦案件時發(fā)現(xiàn)違法行為符合《刑法》具體條文的文義時，即認(rèn)定行為涉嫌犯罪，并不認(rèn)真查找比對相關(guān)司法解釋對具體犯罪立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。特別是在新的司法解釋對立案追訴標(biāo)準(zhǔn)作出新規(guī)定的情況下，行政執(zhí)法機(jī)關(guān)由于未及時掌握法律規(guī)定的變化，極易對違法行為作出錯誤認(rèn)定而冒然移送案件。

(二)行政執(zhí)法與刑事司法銜接不緊密行政處理決定有具體期限，公安機(jī)關(guān)立案決定有具體期限，而行政執(zhí)法機(jī)關(guān)向公安機(jī)關(guān)移送案件無期限規(guī)定，導(dǎo)致一些案件在行政執(zhí)法機(jī)關(guān)與公安機(jī)關(guān)協(xié)商過程中，面臨行政執(zhí)法期限超期的問題。行政執(zhí)法機(jī)關(guān)為了避免超期，會在向公安機(jī)關(guān)正式移送案件之前先行作出行政決定，再向公安機(jī)關(guān)移送案件，這樣即保證了行政行為不違法，又保證了對涉嫌犯罪行為的追訴。但是，這種作法會使刑事追訴面臨一事兩罰的質(zhì)疑，而且行政決定的執(zhí)行會造成證據(jù)的滅失。如前所述案例，正是由于行政機(jī)關(guān)為了保證扣押不超期，在向公安機(jī)關(guān)移送案件前作出了解除扣押的決定，致使該案的關(guān)鍵證據(jù)滅失，無法準(zhǔn)確認(rèn)定違法行為的罪與非罪。

(三)偵查機(jī)關(guān)易受行政執(zhí)法機(jī)關(guān)意見左右行政執(zhí)法機(jī)關(guān)對案件的定性雖然不是司法認(rèn)定的依據(jù)，但是偵查機(jī)關(guān)接受行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送的案件需依據(jù)其已調(diào)查收集的證據(jù)決定立案，易受其意見影響。對行政執(zhí)法機(jī)關(guān)調(diào)取的不符合法定要求的證據(jù)偵查機(jī)關(guān)需重新調(diào)取，使偵查機(jī)關(guān)立案后經(jīng)偵查才發(fā)現(xiàn)移送的案件證據(jù)不足或不構(gòu)成犯罪，但公安機(jī)關(guān)又不愿承擔(dān)撤案的后果，勉強(qiáng)向檢察機(jī)關(guān)移送審查，這既侵害了當(dāng)事人的合法權(quán)益，又造成司法資源的浪費(fèi)。

三、解決問題的對策

(一)嚴(yán)格對行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送案件的定性行政執(zhí)法機(jī)關(guān)對案件的定性不能作為司法機(jī)關(guān)認(rèn)定案件性質(zhì)的依據(jù)。如，工商部門在查處違法行為時對行為性質(zhì)是否為非法經(jīng)營的認(rèn)定，是依據(jù)行政法律法規(guī)對于行政相對人的法律地位、法律關(guān)系與法律事實(shí)等作出的確認(rèn)，具有行政屬性。司法機(jī)關(guān)對案件的刑事認(rèn)定是依據(jù)刑法關(guān)于犯罪的規(guī)定、刑事訴訟法關(guān)于立案追訴的規(guī)定對案件事實(shí)、證據(jù)進(jìn)行審查判斷后，作出罪與非罪、此罪與彼罪的判斷，具有司法屬性?！缎谭ā芳八痉ń忉屆鞔_對八種非法經(jīng)營行為認(rèn)定為非法經(jīng)營犯罪，確立了追訴標(biāo)準(zhǔn)，在對行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送的非法經(jīng)營案件定性時要嚴(yán)格依法認(rèn)定，不能受行政機(jī)關(guān)的影響。對行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送或通報(bào)后，公安機(jī)關(guān)決定立案后依法提請行政執(zhí)法機(jī)關(guān)作出檢驗(yàn)、鑒定或是其他協(xié)助的，行政執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助。對依法認(rèn)定構(gòu)成犯罪的案件，公安機(jī)關(guān)要立案偵查，偵查終結(jié)移送審查，由司法機(jī)關(guān)對涉案行為作出刑事認(rèn)定。對依法不能認(rèn)定為犯罪的案件，公安機(jī)關(guān)要退回行政執(zhí)法機(jī)關(guān)作行政處理。

第4篇

（一）

有學(xué)者認(rèn)為，內(nèi)向型管理審計(jì)不是一種獨(dú)立的審計(jì)類型，其代表人物就是BradfordCadmus，他在《業(yè)務(wù)審計(jì)手冊》中指出：內(nèi)向型管理審計(jì)與其說是一種獨(dú)特的程序和方法，倒不如說是一種思維方式，內(nèi)向型管理審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)完全相同，只是態(tài)度、探究、分析、思考的方式不同而已。1987年，DavidKowalozyk再次重申了上述觀點(diǎn)，他指出：“內(nèi)向型管理審計(jì)的特征是由審計(jì)師的思維方式和方法決定的，而不是由獨(dú)特的程序和方法決定的”，“由于內(nèi)向型管理審計(jì)的價值取決于審計(jì)師而不是審計(jì)程序，因而就必須認(rèn)真選擇審計(jì)師，……那些缺乏想像力的審計(jì)師，是不可能搞好內(nèi)向型管理審計(jì)的”。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為：內(nèi)向型管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的擴(kuò)展與修正。

（二）

大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為：內(nèi)向型管理審計(jì)是一種獨(dú)特的審計(jì)類型，不僅在態(tài)度上、思維方式上有別于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)，而且在原則上、實(shí)際操作上也明顯地區(qū)別于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)。長期從事管理審計(jì)研究，并取得重要成就的英國伯明翰城市工學(xué)院的JanuszSantocki教授，曾向工商界的董事長、總裁、高級經(jīng)理、會計(jì)公司合伙人、管理咨詢公對的咨詢師、學(xué)術(shù)界專家等發(fā)問卷調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)大家比較一致的看法是：內(nèi)向型管理審計(jì)是客觀地、獨(dú)立地對管理者實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)和政策的效果進(jìn)行評估，以指出公司內(nèi)部所有的業(yè)務(wù)和職能部門現(xiàn)有與潛在的薄弱點(diǎn)，并提出改進(jìn)這些薄弱點(diǎn)的辦法。所以，內(nèi)向型管理審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)有著很大的區(qū)別。WilliamLeonard認(rèn)為內(nèi)向型管理審計(jì)“是對公司、公共機(jī)構(gòu)或政府機(jī)構(gòu)及其處室的組織機(jī)構(gòu)、目標(biāo)、計(jì)劃、經(jīng)營方式以及人力和物力資源的利用情況進(jìn)行的綜合性和建設(shè)性的檢查”。WilliamGreenwood認(rèn)為內(nèi)向型管理審計(jì)是“檢驗(yàn)組織的整體狀況以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存的薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進(jìn)建議”。在WalterKell主編的《現(xiàn)代審計(jì)學(xué)》中，則引用了這樣的表述：內(nèi)向型管理審計(jì)是評估組織經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，并向適當(dāng)人士報(bào)告評估結(jié)果及改進(jìn)建議的一種有系統(tǒng)的過程。

Raph·S·Polimeni認(rèn)為：內(nèi)向型管理審計(jì)的整體目的在于從四個方面為各階層管理當(dāng)局提供信息，協(xié)助他們有效地履行受托責(zé)任，這四個方面是；①客觀地分析；②評估；③建議；④適當(dāng)?shù)恼f明。Polimeni進(jìn)一步指出了內(nèi)向型管理審計(jì)的主要目的，即：①確定存在的問題；②評估管理上的適當(dāng)性；③使管理創(chuàng)新所產(chǎn)生的利益最大化。

專家們認(rèn)為內(nèi)向型管理審計(jì)的基本特征有以下八個方面：①審計(jì)的目的旨在幫助管理當(dāng)局改善公司經(jīng)營；②審計(jì)的范圍是各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動或職能部門；③時間導(dǎo)向上既包括現(xiàn)在也包括未來；④審計(jì)是周期性的，但具體時間安排有不確定性；⑤審計(jì)方法多應(yīng)用管理技術(shù)和數(shù)量技術(shù)；⑥審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不是會計(jì)原則而是評估管理業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)或管理原則；⑦從必要性上看，審計(jì)工作是由管理當(dāng)局任意決定的，而不是法律所強(qiáng)求的；⑧審計(jì)報(bào)告的接受人是組織的管理當(dāng)局。

（三）

傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為：盡管管理職業(yè)界從事的管理咨詢活動，具有一定的管理審計(jì)的性質(zhì)，客觀上他們也為管理審計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)，且還正在為作出新的貢獻(xiàn)而努力，但從本質(zhì)上說，管理咨詢既不向于內(nèi)部審計(jì)，也不同于內(nèi)向型管理審計(jì)，他們有自己的立場、自己的邏輯、自己的思維方式和獨(dú)特的程序與方法。著名管理專家Roy·Lingberg和Theodor·Cohn，對內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)向型管理審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)與管理咨詢的特征，從22個方面進(jìn)行了研究，具體情況見附表。

第5篇

二是轉(zhuǎn)移違紀(jì)違規(guī)收支款項(xiàng)。隨著近幾年區(qū)紀(jì)委、財(cái)政、審計(jì)檢查監(jiān)督力度的加大，有些單位為逃避財(cái)政監(jiān)督，將部分收支轉(zhuǎn)移到其成立的各類協(xié)會、學(xué)會、工會、內(nèi)部職工食堂及下屬事業(yè)單位、各種經(jīng)濟(jì)實(shí)體等，使得一些違紀(jì)違規(guī)行為出現(xiàn)了“下沉”現(xiàn)象，給監(jiān)管帶來了一定難度。

三是以會議費(fèi)、招待費(fèi)、維修費(fèi)、往來款等名義虛列支出。有的單位采用虛開發(fā)票的方式以會議費(fèi)、招待費(fèi)、維修費(fèi)等各種名義虛列支出；有的單位利用其下屬二級單位，虛掛往來款，以達(dá)到套取財(cái)政資金目的。

四是將部分收入長期掛往來賬，列收列支。有的單位將各種租賃收入、國有資產(chǎn)處置收入、代征代扣手續(xù)費(fèi)或違規(guī)收費(fèi)等收入計(jì)入“暫存款”科目長期掛賬，逃避納稅和監(jiān)督檢查；有的單位將應(yīng)繳預(yù)算款或應(yīng)繳財(cái)政專戶款長期掛在“暫存款”科目，列收列支，以達(dá)到隱瞞應(yīng)繳財(cái)政收入目的；有的單位將專項(xiàng)資金長期掛在“暫存款”科目，造成專項(xiàng)資金被擠占或挪用。

五是經(jīng)費(fèi)列支超預(yù)算現(xiàn)象較為普遍。不少行政事業(yè)單位年終進(jìn)行收支結(jié)轉(zhuǎn)時出現(xiàn)超支的現(xiàn)象。部分單位對支出控制不嚴(yán)，預(yù)算細(xì)化不夠和預(yù)算約束力不強(qiáng)，有的單位隨意擠占專項(xiàng)資金、占用代管資金。

造成上述現(xiàn)象屢禁不止的主要原因有：一是部分領(lǐng)導(dǎo)和人員法紀(jì)意識淡薄，加上小團(tuán)體利益驅(qū)動，認(rèn)為集體研究，沒有揣個人腰包就沒有問題；二是“收支兩條線”的執(zhí)行日趨嚴(yán)格，有的單位害怕將資金上繳財(cái)政后，財(cái)政不能及時、正常保證單位用款，影響到工作開展；三是隨著國庫集中支付的逐步推行，有的單位為規(guī)避財(cái)政、審計(jì)的檢查監(jiān)督，將資金游離于體外；四是財(cái)務(wù)和相關(guān)人員缺乏必要的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，自身知識更新慢，不能適應(yīng)新情況、新要求。

為進(jìn)一步規(guī)范我區(qū)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，真正杜絕上述問題發(fā)生，最大限度發(fā)揮財(cái)政資金的使用效益，審計(jì)建議：

一是理順行政事業(yè)單位與下屬單位、經(jīng)濟(jì)實(shí)體的關(guān)系，優(yōu)化部門職能。針對有些行政事業(yè)單位的下屬單位、經(jīng)濟(jì)實(shí)體與其在財(cái)務(wù)上并未真正徹底脫鉤。因日常經(jīng)營中存在對權(quán)力的依賴性，這些經(jīng)濟(jì)實(shí)體也心甘情愿地與行政機(jī)關(guān)保持理不清的關(guān)系。因此，必須按照行政事業(yè)單位與所屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體在“職能、財(cái)務(wù)、人員、名稱”四個方面與行政機(jī)關(guān)徹底脫鉤的規(guī)定。部門應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化其職能，整合資源，撤銷不必要的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。

第6篇

(一)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高內(nèi)審人員作為審計(jì)質(zhì)量控制的主體，對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有著至關(guān)重要的作用。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)有足夠的專業(yè)知識，掌握必要的綜合分析能力，其次應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行審計(jì)時保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，而我國目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能、職業(yè)操守等方面還不夠令人滿意；此外，從事內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制人員的權(quán)責(zé)也沒有落實(shí)到位，使得內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的效率較低。主要表現(xiàn)在:行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員知識掌握不全面。現(xiàn)有內(nèi)審人員雖然掌握較多的懂財(cái)務(wù)專業(yè)知識，但并不了解相關(guān)的現(xiàn)代管理知識，缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能。職業(yè)道德不夠。受一些因素的制約，內(nèi)審人員在審計(jì)評價時不能保持客觀的態(tài)度而使審計(jì)結(jié)果往往不能體現(xiàn)審計(jì)的真實(shí)性。

(二)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過程不規(guī)范規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)過程是內(nèi)部審計(jì)工作的決定性因素。目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)的過程中仍存在許多不合理的因素。具體來講，在審計(jì)準(zhǔn)備的階段，有些單位在進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃時只是憑借自身經(jīng)驗(yàn)來主觀地判斷，而并沒有運(yùn)用科學(xué)方法進(jìn)行切實(shí)的風(fēng)險評估，這樣，一些高風(fēng)險項(xiàng)目和環(huán)節(jié)就被排除在審計(jì)計(jì)劃之外。在審計(jì)計(jì)劃確定之后的審計(jì)實(shí)施階段，又由于缺乏質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致內(nèi)審質(zhì)量控制無章可循，難以進(jìn)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制。

二、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對策

(一)優(yōu)化內(nèi)審質(zhì)量控制的組織保障機(jī)制行政事業(yè)部門可以從內(nèi)部和外部兩個方面來優(yōu)化內(nèi)審質(zhì)量控制的組織保障。從行政事業(yè)單位內(nèi)部來講，可以設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)單位領(lǐng)導(dǎo)班子議事決策報(bào)告制度。單位領(lǐng)導(dǎo)班子議事決策是行政事業(yè)單位的最高決策層，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立在最高決策層下可以在保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性的基礎(chǔ)上，與高層之間實(shí)現(xiàn)信息的及時傳遞，這樣可以使得其在內(nèi)審過程中遇到的問題能夠讓上層重視。從外部來講，應(yīng)當(dāng)充分利用國家審計(jì)的指導(dǎo)、監(jiān)管作用，在促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范運(yùn)行的同時，大力提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主體地位，從而達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目的。具體來講，首先應(yīng)當(dāng)完善有關(guān)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，根據(jù)我國行政事業(yè)單位現(xiàn)有的基本情況來進(jìn)行完善，以提高內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的可行性；其次，可以設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量檢查委員會，定期對內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行質(zhì)量檢查或者不定期抽查，并將檢查結(jié)果進(jìn)行公布、總結(jié)，來推廣優(yōu)秀的質(zhì)量控制經(jīng)驗(yàn)并對內(nèi)審質(zhì)量控制好的單位進(jìn)行獎勵，對不好的單位采取一定程度的懲罰。再次，實(shí)行行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)年度備案制度，對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)故意遮掩、袒護(hù)不予披露或披露的問題不進(jìn)行整改、不徹底整改的單位和個人，國家審計(jì)應(yīng)該依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)從嚴(yán)從重處理處罰。

(二)健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的人員控制機(jī)制進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，在設(shè)置健全有效的組織機(jī)構(gòu)的前提下，應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性。首先，應(yīng)實(shí)行內(nèi)審執(zhí)業(yè)資格制度，要保證錄用進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的都是具備專業(yè)的審計(jì)知識與技能的人員，具有一定的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。其次，在聘用內(nèi)部審計(jì)人員時注重職業(yè)道德的考察，這一點(diǎn)可以通過在錄用考試時增加職業(yè)道德考核來實(shí)現(xiàn)。最后，行政事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)；應(yīng)當(dāng)定期對相關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)知識培訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)，讓內(nèi)審人員及時吸納新知識。為確保培訓(xùn)事項(xiàng)的順利完成，單位可規(guī)定內(nèi)審人員每年要接受的強(qiáng)制性職業(yè)培訓(xùn)的最低時數(shù)，來不斷提高內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)水平和道德規(guī)范。此外，在進(jìn)行人員控制時，應(yīng)根據(jù)行政事業(yè)單位的實(shí)際情況來考慮，例如若單位規(guī)模較小，審計(jì)業(yè)務(wù)量也不大，可以設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制人員或直接由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作。這樣，有助于將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的權(quán)責(zé)職責(zé)切實(shí)落實(shí)到每一個專業(yè)人員上。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的業(yè)務(wù)過程控制內(nèi)部審計(jì)的過程包括審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段。在進(jìn)行整個過程的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制時，應(yīng)當(dāng)把握各項(xiàng)對內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量有重大影響的活動，并對這些關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動采取科學(xué)合理的方法進(jìn)行重點(diǎn)控制與監(jiān)督。在進(jìn)行質(zhì)量控制時，應(yīng)運(yùn)用事前計(jì)劃、事中管理與事后獎懲相結(jié)合的方法，可采取督導(dǎo)復(fù)核、考核和追責(zé)等控制方法，在審計(jì)項(xiàng)目選擇時根據(jù)重要性和可行性及風(fēng)險性的原則篩選項(xiàng)目；在審計(jì)實(shí)施過程中，采取編制工作底稿的方法，記錄審計(jì)過程，這有利于追查內(nèi)審人員的權(quán)責(zé)并為實(shí)施審計(jì)監(jiān)察提供依據(jù)。

三、結(jié)束語

第7篇

[關(guān)鍵詞]公共工程；跟蹤審計(jì)；效益性；特征

公共工程跟蹤審計(jì)是將公共工程全過程劃分為若干階段，由審計(jì)人員跟隨審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)程不斷地對工程的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)，及時反饋審計(jì)情況，促進(jìn)改進(jìn)工作。在這里，“跟蹤”是指一種審計(jì)方式。筆者認(rèn)為，公共工程跟蹤審計(jì)是一種能夠有效容納效益審計(jì)內(nèi)容的審計(jì)方式。

一、公共工程跟蹤審計(jì)的審計(jì)時間和職能具有效益性特征

公共工程跟蹤審計(jì)主要包括以下審計(jì)程序，這些審計(jì)程序普遍體現(xiàn)了事前、事中審計(jì)和現(xiàn)場審計(jì)的特點(diǎn)，體現(xiàn)了審計(jì)的建設(shè)性職能，與公共工程事后竣工決算審計(jì)相比，具有明顯的效益審計(jì)特征：

（一）確定項(xiàng)目計(jì)劃。開展公共工程跟蹤審計(jì)，確定項(xiàng)目計(jì)劃依據(jù)的是所在地區(qū)國家公共工程年度投資計(jì)劃。在公共工程立項(xiàng)時就將其納入審計(jì)視野。上年度已列入計(jì)劃，建設(shè)期及跟蹤審計(jì)期跨年度的項(xiàng)目，作為“續(xù)審”項(xiàng)目，一并列入當(dāng)年跟蹤審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，而不是根據(jù)即將竣工的公共工程來確定審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)計(jì)劃確定上具有明顯的超前性，是為了充分發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性職能作用的合理安排。

（二）編制審計(jì)方案。在公共工程跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)實(shí)施方案是依據(jù)對公共工程開工前情況及資料掌握情況制訂的。這些資料包括：公共工程的基本情況、可行性報(bào)告、概（預(yù)）算文件、年度預(yù)算安排情況、建設(shè)資金籌措計(jì)劃、有關(guān)工程核算管理制度等；審計(jì)方案的內(nèi)容主要在于如何發(fā)現(xiàn)工程運(yùn)行中的增收節(jié)支途徑。與根據(jù)公共工程竣工結(jié)算資料、以查問題為主的審計(jì)實(shí)施方案有明顯的差別。

（三）實(shí)施審計(jì)。在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)組的操作方式如下：審計(jì)組在項(xiàng)目施工現(xiàn)場設(shè)立辦公室，定期參加被審計(jì)單位組織的工程例會以及與項(xiàng)目有關(guān)的方案認(rèn)證、設(shè)計(jì)變更等會議；審計(jì)組成員不定期深入到施工現(xiàn)場，掌握工程的進(jìn)程、變化情況；對設(shè)計(jì)施工方案的合理性進(jìn)行評價；對隱蔽工程進(jìn)行必要的抽查（隨時做到心中有數(shù)）；對變更工程、額外工程以及有關(guān)材料設(shè)備采購進(jìn)行審核把關(guān)；對涉及付款的已完工工程量及拆遷工作等進(jìn)行定期審計(jì)，把可以提前審計(jì)的事項(xiàng)盡可能地安排在平時審?fù)?。與此同時審計(jì)人員跟隨著工程進(jìn)度，隨時收集測量、變更、簽證等資料，及時對工程的量、價、費(fèi)進(jìn)行審核取證。做到項(xiàng)目竣工，審計(jì)基本結(jié)束，歸檔基本到位。另外，每次審計(jì)都安排對上次審計(jì)處理意見落實(shí)情況的后續(xù)檢查。這些都體現(xiàn)出了履行建設(shè)性職能的特征。

在竣工決算審計(jì)模式下，審計(jì)組總的是在項(xiàng)目竣工后，坐在“家”里審計(jì)被審計(jì)單位報(bào)送來的竣工決算資料，因而無法發(fā)現(xiàn)許多只有在現(xiàn)場跟蹤審計(jì)才能發(fā)現(xiàn)的問題（尤其是效益問題），也無法取得只有現(xiàn)場審計(jì)才能取得的成效（尤其是效益性方面的成效）。

（四）審計(jì)處理。在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)處理是按照“跟蹤審計(jì)、分期報(bào)告、迅速反饋、及時糾正”的原則進(jìn)行的。即針對發(fā)現(xiàn)的問題（主要是效益性問題，也包括合規(guī)性問題），及時（定期或不定期）提出意見和建議，出具書面的分期報(bào)告和終結(jié)報(bào)告，促進(jìn)問題的及時糾正，具有顯著的建設(shè)性特點(diǎn)。

對分期進(jìn)行的工程項(xiàng)目造價審計(jì)，在每次審計(jì)結(jié)束后還需及時出具《工程項(xiàng)目造價審定書》，告知核減（增）金額及審定金額。在最后一次審計(jì)結(jié)束后出具《公共工程審計(jì)結(jié)果匯總表》，告知總共核減（增）金額及審定金額，交被審計(jì)單位，據(jù)以調(diào)整工程結(jié)算，并與建設(shè)單位結(jié)算資金往來。

審計(jì)報(bào)告采用詳式報(bào)告形式，內(nèi)容包括一般審計(jì)概況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況和問題，審計(jì)確定的工程造價和投資總額，審計(jì)意見和建議等。在跟蹤審計(jì)模式下，有關(guān)審計(jì)核減的工程款一般都在平時經(jīng)協(xié)商后得到了處理，即在分期支付工程款時已作了扣減。因此一般不需要再制發(fā)審計(jì)決定。這些做法都具有顯著的效益審計(jì)特征，與事后竣工決算審計(jì)時采用制發(fā)審計(jì)決定進(jìn)行強(qiáng)制性處理的做法明顯不同。

二、公共工程跟蹤審計(jì)的審計(jì)目的、成果、依據(jù)及方法具有效益審計(jì)特征

（一）審計(jì)目的。公共工程跟蹤審計(jì)是以效益為目的的審計(jì)，與公共工程事后竣工決算審計(jì)相比有明顯的效益性特征。公共工程事后竣工決算審計(jì)只能對公共工程的效益性作出評價、鑒定，起點(diǎn)亡羊補(bǔ)牢的作用，而不能真正實(shí)現(xiàn)促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。只有在跟蹤審計(jì)模式下，才能及時發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中存在的問題（有的只是苗頭性問題），及時加以糾正，防微杜漸，真正起到促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益的作用。

（二）審計(jì)成果及依據(jù)。公共工程事后竣工決算審計(jì)的主要成果是“核減額”，使用的審計(jì)依據(jù)主要是有關(guān)規(guī)范性條文。公共工程跟蹤審計(jì)的成果除了“核減額”外，還有許多增加效益的成果，審計(jì)建議主要是涉及改進(jìn)工程設(shè)計(jì)、施工、管理等方面的，屬于財(cái)務(wù)方面的很少。建議的內(nèi)容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的，而不是財(cái)務(wù)收支合規(guī)合法性方面的。與此相適應(yīng)，其使用的審計(jì)依據(jù)除了有關(guān)規(guī)范性條文外，還有許多與評價經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，包括根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)臨時確定的標(biāo)準(zhǔn)。例如：百分比，定額、預(yù)算、計(jì)劃，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（包括行業(yè)平均指標(biāo)，全國、各行業(yè)、本企業(yè)先進(jìn)指標(biāo)），盈虧平衡點(diǎn)，平均利息率，市場公允價格等。這些與評價經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，大多缺乏強(qiáng)制性，有的還要與被審計(jì)單位或有關(guān)部門共同協(xié)商確定，與規(guī)范性條文有很大的區(qū)別，體現(xiàn)了鮮明的效益審計(jì)特征。

（三）審計(jì)方法。開展公共工程跟蹤審計(jì)，在運(yùn)用審計(jì)方法時有著不同于合法性審計(jì)的特點(diǎn)。在運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法時，除了要使用檢查、盤點(diǎn)、查詢等方法外，還要經(jīng)常使用分析性復(fù)合、觀察、利用其他人工作等方法。尤其是觀察法得到了有效的利用，而這在合法性審計(jì)中一般是用不上的。除此之外，還要運(yùn)用與審計(jì)內(nèi)容、目標(biāo)相關(guān)的其他審計(jì)方法，包括：（1）價格確定方法，主要用于對建筑項(xiàng)目的材料、設(shè)備采購價格合理性、有效性的審計(jì)。具體有詢價、提供證據(jù)、限價、測算等方法。（2）項(xiàng)目評估方法，包括財(cái)務(wù)評價法和國民經(jīng)濟(jì)評價法。財(cái)務(wù)評價法又包括年財(cái)務(wù)凈收入、單位工程年支出、凈現(xiàn)值和內(nèi)含報(bào)酬率等。（3）經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法，用于對公共工程效益預(yù)測數(shù)據(jù)復(fù)算、驗(yàn)證等。

三、公共工程跟蹤審計(jì)的各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容具有效益性特征

（一）與經(jīng)濟(jì)性相關(guān)

公共工程的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)包括節(jié)約（減少）工程成本和控制工程質(zhì)量兩個方面，其中主要是節(jié)約工程成本。

跟蹤審計(jì)中的絕大多數(shù)審計(jì)內(nèi)容都與減少工程成本和提高工程質(zhì)量有關(guān)。包括：（1）公共工程審批程序?qū)徲?jì)。該項(xiàng)審計(jì)可防止“三邊”工程上馬，促進(jìn)減少損失浪費(fèi)和工程成本；有助于控制決策過程中的問題，提高工程質(zhì)量。（2）項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)直接關(guān)系到工程項(xiàng)目的成本效益；有助于促進(jìn)提高公共工程的技術(shù)可行性。（3）設(shè)計(jì)概算審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)直接關(guān)系到工程造價、總投資的控制；有助于促進(jìn)合理選用材料、設(shè)備，提高項(xiàng)目質(zhì)量。（4）初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)關(guān)系到建筑物的經(jīng)濟(jì)合理性，影響到清單計(jì)價和工程成本的確定，有助于促進(jìn)在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)把好質(zhì)量關(guān)。（5）拆遷審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)直接影響工程的拆遷成本。（6）工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)直接影響工程造價的確定，有助于通過選擇條件優(yōu)越的競爭者承建工程，達(dá)到提高質(zhì)量的目的。（7）工程量清單編制審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)關(guān)系到工程量清單確定的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響工程造價的確定，有助于防止工程量清單出現(xiàn)錯項(xiàng)、漏項(xiàng)以至影響到工程質(zhì)量。（8）前期財(cái)務(wù)審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)直接影響前期工程成本。（9）內(nèi)部控制制度審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來控制成本、防止損失浪費(fèi)，提高工程質(zhì)量。（10）工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有助于嚴(yán)格執(zhí)行工程量清單的規(guī)定，促進(jìn)控制工程成本；該項(xiàng)審計(jì)包括了對工程質(zhì)量的審計(jì)內(nèi)容，也有利于促進(jìn)提高工程質(zhì)量。（11）工程物資采購審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有利于直接控制物資采購成本，防止購入低質(zhì)、劣質(zhì)材料及設(shè)備以至影響到工程質(zhì)量。（12）物資核算、管理審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有助于控制物資成本，防止物資“跑冒滴漏”。（13）待攤投資審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有助于直接控制投資成本。（14）基建收入審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有助于防止公共工程收益流失。（15）監(jiān)理履職情況審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有助于通過監(jiān)督監(jiān)理職責(zé)的行使來控制工程成本，控制工程質(zhì)量。（16）公共工程（分期）投資支出審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)可以直接控制投資支出。（17）概算執(zhí)行情況審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)可以直接控制投資支出；該項(xiàng)審計(jì)包括了對設(shè)計(jì)變更、調(diào)整合理性的審計(jì)，也有助于防止因設(shè)計(jì)變更、調(diào)整的盲目性而影響工程質(zhì)量。（18）工程量清單決算審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有助于控制總造價。（19）結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有助于控制造價，防止資產(chǎn)流失；也有助于控制交付資產(chǎn)的質(zhì)量。（20）公共工程總投資審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有助于控制公共工程總投資。

（二）與效率性相關(guān)

上述與減少工程成本有關(guān)的審計(jì)內(nèi)容中，有許多項(xiàng)目也與提高效率性相關(guān)，包括：（1）公共工程審批程序?qū)徲?jì)，有助于減少決策過程中的失誤，促進(jìn)提高效率。（2）項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì)，有助于促進(jìn)提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)上的合理性。（3）設(shè)計(jì)概算審計(jì)，有助于促進(jìn)合理選用材料、設(shè)備，提高資金使用效率。（4）初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)，有助于促進(jìn)在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)將建筑設(shè)計(jì)技術(shù)與控制投資有效結(jié)合，提高效率。（6）工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)，旨在通過選擇條件優(yōu)越的競爭者承建工程，來促進(jìn)提高效率。（7）工程量清單編制審計(jì)，可以防止清單出現(xiàn)錯項(xiàng)、漏項(xiàng)，避免工程爭議、減少索賠損失。（9）內(nèi)部控制制度審計(jì)，有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來控制成本、質(zhì)量，提高效率。（10）工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)，有助于通過對工程量清單內(nèi)、外工程結(jié)算、措施費(fèi)、索賠事項(xiàng)的審計(jì)，促進(jìn)提高工程效率。（11）工程物資采購審計(jì)，可以促進(jìn)采購到質(zhì)優(yōu)價廉的材料、設(shè)備，從而提高采購效率。（15）監(jiān)理履職情況審計(jì)，旨在通過監(jiān)理職責(zé)的行使來控制投資支出。

（三）與效果性相關(guān)

上述與減少工程成本相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容，有些項(xiàng)目同樣與效果性相關(guān)，包括：（1）公共工程審批程序?qū)徲?jì)，有利于公共工程決策、立項(xiàng)的科學(xué)、有效，從根本上防止項(xiàng)目失敗。（2）項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì)，有利于促進(jìn)公共工程的經(jīng)濟(jì)合理性和技術(shù)可行性，防止立項(xiàng)失誤。（3）設(shè)計(jì)概算審計(jì)，包括概算編制審計(jì)和概算執(zhí)行審計(jì)，涉及到公共工程效果依據(jù)的確定和考核評價。（4）初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)，有利于促進(jìn)將工程質(zhì)量、建設(shè)周期、投資控制和經(jīng)濟(jì)效果有機(jī)結(jié)合，防止立項(xiàng)失誤。（6）工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)，旨在通過選擇條件優(yōu)越的競爭者來承建工程，從根本上防止出現(xiàn)“豆腐渣”以及其他失敗工程的情況。（9）內(nèi)部控制制度審計(jì)，有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位從制度上加強(qiáng)質(zhì)量控制，防止出現(xiàn)“豆腐渣”工程。（10）工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)，包括對工程質(zhì)量的審計(jì)，有利于防止“豆腐渣”工程。（11）工程物資采購審計(jì)，能夠避免購入低質(zhì)、劣質(zhì)材料、設(shè)備，防止“豆腐渣”工程。（15）監(jiān)理履職情況審計(jì)，旨在通過監(jiān)理職責(zé)的行使來控制質(zhì)量，防止“豆腐渣”工程。

另外，公共工程跟蹤審計(jì)中的環(huán)境審計(jì)、宏觀事項(xiàng)審計(jì)，均直接關(guān)系到公共工程的效果問題。項(xiàng)目搞好了但破壞了環(huán)境或者項(xiàng)目本身不錯但影響了宏觀效益都是影響項(xiàng)目效果的問題。公共工程跟蹤審計(jì)中的公共工程投資效果審計(jì)，則是直接對公共工程效果進(jìn)行的考核和評價，自然與效果性更加密切相關(guān)。

以上是為了行文的方便，就公共工程跟蹤審計(jì)與效益性的三個重要方面即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的關(guān)系所作的闡述。實(shí)際上公共工程跟蹤審計(jì)的各項(xiàng)內(nèi)容對公共工程的效益性影響大都是全方位的、綜合性的，對此應(yīng)有清晰的認(rèn)識。

[參考文獻(xiàn)]

[1]徐政旦，等。審計(jì)研究前沿[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002.

第8篇

    一、行政審判庭對行政非訴執(zhí)行案件進(jìn)行合法性審查。

    對行政非訴執(zhí)行案件需要進(jìn)行嚴(yán)格的合法性審查,類似啟動了一次訴訟程序。這一過程中,申請執(zhí)行的行政行為接受與行政訴訟基本相同的合法性審查,準(zhǔn)予強(qiáng)制執(zhí)行的裁定實(shí)際上相當(dāng)于確認(rèn)行政行為合法的裁判,然后才是實(shí)際強(qiáng)制執(zhí)行階段。因此具有此類案件審查權(quán)的行政審判庭對行政機(jī)關(guān)申請強(qiáng)制執(zhí)行的案件要全面貫徹合法性審查原則。對行政機(jī)關(guān)申請強(qiáng)制執(zhí)行的案件,嚴(yán)格按照《中華人民共和國行政訴訟法》的規(guī)定,從作出具體行政行為的主體是否合格,認(rèn)定事實(shí)的主要證據(jù)是否充分,程序是否合法,是否履行告知義務(wù),適用的法律、法規(guī)是否正確,具體行政行為是否已經(jīng)生效,有無書面申請,有無超過法定申請執(zhí)行期限,有無可執(zhí)行內(nèi)容,受理法院有無管轄權(quán)等方面進(jìn)行全面嚴(yán)格審查。

    二、行政非訴執(zhí)行案件由何部門強(qiáng)制執(zhí)行,各地法院作法不盡統(tǒng)一。

    有的法院由執(zhí)行局執(zhí)行,有的法院由行政庭執(zhí)行,還有的法院專門設(shè)立一個行政非訴執(zhí)行案件的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。筆者贊同由行政庭執(zhí)行的觀點(diǎn),主要有以下幾點(diǎn)理由:

    1、由行政庭執(zhí)行不違反法律規(guī)定?，F(xiàn)行法律規(guī)定并不排斥行政庭對行政非訴行政案件的執(zhí)行。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》第九十三條的規(guī)定“人民法院受理行政機(jī)關(guān)申請執(zhí)行其具體行政行為的案件后,應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)由行政庭組成合議庭對具體行政行為的合法性進(jìn)行審查,并就是否準(zhǔn)予執(zhí)行作出裁定,需要采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的,由本院負(fù)責(zé)強(qiáng)制執(zhí)行行政非訴行政行為的機(jī)構(gòu)執(zhí)行”,這里并未明確規(guī)定由法院執(zhí)行庭執(zhí)行。

    2、由行政庭執(zhí)行可以減少案件環(huán)節(jié),提高執(zhí)行效率。行政審判庭對行政非訴執(zhí)行案件進(jìn)行嚴(yán)格的審查后,了解了相對較具體的案情,案件執(zhí)行員就不需要對執(zhí)行案件進(jìn)行再次的審查,也無須審查已發(fā)生法律效力的法律文書,這樣可以節(jié)省辦案時間,緩解大多數(shù)基層法院案多人少的尷尬局面。

    3、在司法實(shí)踐中,由行政庭執(zhí)行的效果也確實(shí)比較好。因?yàn)樾姓ヘ?fù)責(zé)行政非訴執(zhí)行案件的審查,比較熟悉有關(guān)案情,如果在執(zhí)行過程中出現(xiàn)一些程序性問題,如:執(zhí)行中雙方當(dāng)事人達(dá)成了和解協(xié)議、債務(wù)人提供了執(zhí)行擔(dān)保、案外人提出異議等等,執(zhí)行員不需要對原決定進(jìn)行實(shí)質(zhì)審查,而僅就案外人提出的異議是否有理由進(jìn)行審查,根據(jù)審查結(jié)果,決定是駁回異議還是報(bào)院長批準(zhǔn)中止執(zhí)行。這樣,能夠更好地保障執(zhí)行工作的完成。

    4、從行政審判庭的設(shè)置上看,一個合議庭至少要由三個審判員組成,但行政庭受理的行政訴訟案件不多,主要是一些行政非訴執(zhí)行案件,綜合本院近幾年案件受理情況來看, 2009年行政訴訟案件8件,行政非訴執(zhí)行案件39件;2010年行政訴訟案件10件,行政非訴執(zhí)行案件47件;2011年行政訴訟案件15件,行政非訴執(zhí)行案件53件,如果由執(zhí)行庭負(fù)責(zé)執(zhí)行行政非訴執(zhí)行案件,會使執(zhí)行庭工作壓力加大而影響行政非訴案件的執(zhí)行效率,相對而言行政庭的事務(wù)會更少,導(dǎo)致各庭室工作量分布不均,不利于執(zhí)行工作的開展和法院的團(tuán)結(jié)。如果另外設(shè)立一個新的行政非訴案件執(zhí)行機(jī)構(gòu),會導(dǎo)致機(jī)構(gòu)增多,財(cái)政壓力增大,不利于法院的發(fā)展,加重基層法院案多人少的被動局面。

    二、對完善行政非訴執(zhí)行案件審查機(jī)制和執(zhí)行機(jī)制的建議

    1、堅(jiān)持聽證審查制度。依照傳統(tǒng)的職權(quán)主義執(zhí)行模式,法院對行政機(jī)關(guān)的具體行政行為只進(jìn)行書面審查,不公開審查過程,這樣,難免會讓被執(zhí)行人產(chǎn)生“官官相護(hù)”的偏見,造成多數(shù)行政非訴行政執(zhí)行案件被執(zhí)行人抵觸情緒大,給執(zhí)行工作增添了相當(dāng)大的阻力。而且行政非訴行政執(zhí)行案件的執(zhí)行依據(jù)是行政機(jī)關(guān)作出的具體行政行為,未經(jīng)開庭進(jìn)行舉證、質(zhì)證、認(rèn)證等訴訟程序,由行政機(jī)關(guān)直接申請并進(jìn)入法院的執(zhí)行程序,行政機(jī)關(guān)作出的具體行政行為認(rèn)定事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否充分、適用法律是否正確、程序是否合法、處理結(jié)果是否得當(dāng)?shù)葐栴}均難以把握。在行政非訴行政執(zhí)行案件審查過程中堅(jiān)持聽證程序,給予被執(zhí)行人一個專門的申辯機(jī)會,也使行政機(jī)關(guān)有了一個再次對所作處罰決定進(jìn)行“質(zhì)檢”的機(jī)會。

第9篇

2、確立“一設(shè)立三不變”的核算方式和原則?！耙辉O(shè)立”是指單位設(shè)立報(bào)賬員，專門負(fù)責(zé)與會計(jì)核算中心有關(guān)的業(yè)務(wù)結(jié)算和單位備查賬簿的登記管理工作?！叭蛔儭笔侵该鞔_核算單位的會計(jì)主體不變，財(cái)務(wù)管理體系不變，承擔(dān)的法律責(zé)任不變。

3、采取“五集中五統(tǒng)一、三分離、一制度”的操作方法?！拔寮形褰y(tǒng)一”指集中銀行賬戶、統(tǒng)一資金結(jié)算，集中會計(jì)管理、統(tǒng)一會計(jì)核算，集中資金管理、統(tǒng)一資金調(diào)度，集中經(jīng)費(fèi)支付、統(tǒng)一工資發(fā)放，集中檔案管理、統(tǒng)一財(cái)務(wù)公開?！叭蛛x”指資金的使用者、撥付者、核算者相分離，提高資金使用的規(guī)范性和透明度?！耙恢贫取敝竼挝粚?shí)行備用金制度。

4、實(shí)行統(tǒng)一的分配政策。取消預(yù)算單位原來名目繁多的各種獎勵、補(bǔ)貼，由人事部門或其他專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核定分配政策。

二、會計(jì)集中核算對行政事業(yè)單位審計(jì)的影響（一）有利影響1、集中核算使會計(jì)核算加強(qiáng)，財(cái)政、會計(jì)監(jiān)督職能強(qiáng)化，行政事業(yè)單位的會計(jì)信息質(zhì)量明顯提高，有利于降低審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)效率。一方面，實(shí)行會計(jì)集中核算后，各項(xiàng)會計(jì)管理制度得到了完善，賬簿的登記、管理工作得到進(jìn)一步強(qiáng)化，會計(jì)報(bào)表的編制和填報(bào)得到了統(tǒng)一，會計(jì)基礎(chǔ)工作大大加強(qiáng)，同時委派會計(jì)也擺脫了“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”的尷尬局面。會?jì)信息不再是“領(lǐng)導(dǎo)定調(diào)子，會計(jì)填數(shù)字”，而是會計(jì)事務(wù)的真實(shí)反映，“真賬假做、假賬真做”的現(xiàn)象將從根本上得以遏制，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)秩序的規(guī)范化。另一方面，會計(jì)集中核算制度的施行，實(shí)現(xiàn)了事前控制，事中監(jiān)督，有效地遏制了過去核算單位大手大腳花錢的習(xí)慣，降低了行政成本，促進(jìn)了行政秩序的有形化、法制化。同時，實(shí)行會計(jì)集中核算后，清退了一些執(zhí)收執(zhí)罰單位使用的不合規(guī)票據(jù)，取締了部分單位巧立名目違規(guī)設(shè)立的收費(fèi)項(xiàng)目，全面規(guī)范了核算單位的執(zhí)收執(zhí)罰工作，有助于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)秩序的有序化、正常化。以上因素都為審計(jì)工作提供了一個良好的外部環(huán)境，有利于降低審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)效率。

2、會計(jì)核算中心集中了大量行政事業(yè)單位的會計(jì)信息和其他信息，審計(jì)部門只需付出較少的審計(jì)成本即可較全面地了解各單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況和基礎(chǔ)性信息，有利于更科學(xué)地確定審計(jì)對象和重點(diǎn)，更準(zhǔn)確地進(jìn)行宏觀分析和整體評價，提升審計(jì)質(zhì)量和成果。以浙江省江山市為例，該市實(shí)行會計(jì)集中核算制度后，將原來分別獨(dú)立核算的84個行政事業(yè)單位的會計(jì)核算工作分兩批全部納入了會計(jì)核算中心實(shí)行集中核算，共移交資金3700多萬元，清理撤并銀行賬戶110多個，新設(shè)賬套97個。全市行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)信息基本上全部集中到了會計(jì)核算中心，使會計(jì)核算中心成為一個龐大的行政事業(yè)單位信息數(shù)據(jù)庫。審計(jì)部門只需付出較少的審計(jì)成本即可方便、快捷、全面地了解行政事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況和其他相關(guān)基礎(chǔ)性信息，便于對本地區(qū)的行政事業(yè)單位實(shí)行動態(tài)監(jiān)督，宏觀評價。

3、會計(jì)核算中心實(shí)行會計(jì)電算化操作，對納入集中核算的單位全部采用同一種核算軟件，有利于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的深入開展。審計(jì)部門若能實(shí)現(xiàn)與核算中心聯(lián)網(wǎng)，則能方便地實(shí)現(xiàn)以往不易實(shí)現(xiàn)的事前、事中監(jiān)督，使審計(jì)關(guān)口前移，提升審計(jì)監(jiān)督層次。

4、對于以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的界限模糊的問題，能夠進(jìn)行更加清楚、準(zhǔn)確的定性。最直接的就是對“小金庫”的認(rèn)定，各行政事業(yè)單位除規(guī)定允許保留的帳戶和資金外，其他的賬戶和資金均應(yīng)視為“賬外賬”、“小金庫”。

（二）不利影響實(shí)行會計(jì)集中核算后，審計(jì)工作也面臨著新的困難和矛盾，主要表現(xiàn)在：

1、由于審計(jì)部門與被審計(jì)單位之間增加了會計(jì)核算中心，核算中心與被審計(jì)單位可能就一些會計(jì)責(zé)任問題相互推誘扯皮，使得會計(jì)資料的提供、具體事項(xiàng)問詢、違規(guī)問題的責(zé)任界定等工作難度進(jìn)一步加大。如有的會計(jì)核算中心由于資料移交時間比較集中，存在著核算單位移交資料不全、手續(xù)不完備的現(xiàn)象，造成有的核算單位往來款項(xiàng)沒有明細(xì)，有的核算單位大量資金沒有按規(guī)定并入會計(jì)核算中心賬戶，脫離了監(jiān)督范圍，使審計(jì)風(fēng)險加大。

2、會計(jì)核算工作從被審計(jì)單位分離出來，因現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則未能涵蓋此類情況，由此產(chǎn)生了一些新的問題，如由誰對會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性做出承諾，由誰履行簽證義務(wù)及如何簽證等，都需要在法律規(guī)范和審計(jì)實(shí)踐中進(jìn)一步研究和探索。目前各地的會計(jì)集中核算改革取得了顯著的成效，顯示了旺盛的生命力。但是，截至目前，國家仍未出臺一部統(tǒng)一的“會計(jì)集中核算”立法或規(guī)章制度，各地依據(jù)的僅是2000年9月財(cái)政部、監(jiān)察部印發(fā)的《關(guān)于試行會計(jì)委派制度工作的意見》，而該文件中沒有對諸如會計(jì)資料對外提供主體之類的問題做出規(guī)定，現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則也未能涵蓋此類問題，造成會計(jì)資料承諾主體、簽證義務(wù)履行主體不明等問題的產(chǎn)生，不利于審計(jì)實(shí)踐工作的開展。

3、為逃避核算中心會計(jì)監(jiān)督，一些單位違規(guī)違紀(jì)行為更加隱蔽，已經(jīng)出現(xiàn)了“下沉”二、三級預(yù)算單位和外移協(xié)會、學(xué)會等其他關(guān)聯(lián)單位的現(xiàn)象。如審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有些單位與關(guān)聯(lián)單位商定，將應(yīng)收的管理費(fèi)、租金、投資分紅等收入不納入核算中心，直接在對方單位列支，造成審計(jì)查處難度加大。

4、由于核算中心會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及其對各單位的具體業(yè)務(wù)情況和開支項(xiàng)目不十分清楚，導(dǎo)致會計(jì)核算中存在一些缺陷，特別表現(xiàn)在專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和一般經(jīng)費(fèi)列支串戶、往來款項(xiàng)混同核算等方面，將增加實(shí)質(zhì)性審計(jì)的難度。

三、審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)積極采取應(yīng)對措施面對會計(jì)集中核算給審計(jì)工作帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真研究，積極探索，采取有效措施積極應(yīng)對。

（一）面對會計(jì)集中核算給審計(jì)工作帶來的有利影響，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇，開拓創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)新時期行政事業(yè)審計(jì)工作的新突破集中核算使會計(jì)監(jiān)督職能強(qiáng)化，行政事業(yè)單位的會計(jì)信息質(zhì)量普遍提高，同時便于審計(jì)部門更方便、快捷、全面地了解本地區(qū)行政事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況和其他相關(guān)基礎(chǔ)性信息，有利于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的深入開展。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以此為契機(jī)，與會計(jì)核算中心聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，信息共享，變事后監(jiān)督為事前、事中動態(tài)監(jiān)督，進(jìn)一步強(qiáng)化計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作。在審計(jì)過程中也可以更加科學(xué)地確定審計(jì)對象和重點(diǎn)，做到“有的放矢”，降低審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)效率。另一方面，依托會計(jì)核算中心提供的大量基礎(chǔ)性信息，審計(jì)機(jī)關(guān)可以建立會計(jì)核算中心成立之前難以完成的行政事業(yè)單位審計(jì)數(shù)據(jù)庫，對行政事業(yè)審計(jì)工作做到“心中有數(shù)”；同時，依托會計(jì)核算中心提供的大量基礎(chǔ)性信息開展宏觀分析和整體評價工作，可以更好地為政府提出有傾向性的審計(jì)意見和建議，進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)量和成果。

（二）面對會計(jì)集中核算給審計(jì)工作帶來的困難和矛盾，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新工作思路，積極采取措施予以應(yīng)對筆者認(rèn)為，會計(jì)核算中心成立后雖然多了一道財(cái)務(wù)監(jiān)督環(huán)節(jié)，但它并不能代替審計(jì)，更不能認(rèn)為實(shí)行會計(jì)集中核算后對行政事業(yè)單位的審計(jì)監(jiān)督職能就可以弱化，而應(yīng)當(dāng)積極克服審計(jì)對象“轉(zhuǎn)移論”、行政事業(yè)審計(jì)“無用論”和財(cái)政審計(jì)“替代論”的消極影響，增強(qiáng)對行政事業(yè)單位的審計(jì)意識和做好行政事業(yè)審計(jì)的責(zé)任意識，提高行政事業(yè)審計(jì)工作的主動性，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。實(shí)行會計(jì)集中核算后，行政事業(yè)單位審計(jì)任務(wù)不會發(fā)生數(shù)量上的變化，但審計(jì)的內(nèi)容、重點(diǎn)、方式方法等要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。隨著實(shí)踐的發(fā)展，要不斷研究探索，創(chuàng)新工作思路，改進(jìn)工作方法，以取得更大成效。

1、規(guī)范審計(jì)操作程序?qū)嵭袝?jì)集中核算后，由于對會計(jì)核算職能從被審計(jì)單位分離出來的客觀實(shí)際和主觀認(rèn)識不夠，審計(jì)中出現(xiàn)了一些操作程序上的新問題。筆者認(rèn)為，根據(jù)核算單位的會計(jì)主體不變、財(cái)務(wù)管理體系不變、承擔(dān)的法律責(zé)任不變“三不變”原則，各單位仍是審計(jì)通知書的送達(dá)主體，負(fù)責(zé)會計(jì)資料的提供、承諾和簽證；審計(jì)通知書同時抄送會計(jì)核算中心，被審計(jì)單位據(jù)此向核算中心領(lǐng)取與本單位有關(guān)的會計(jì)資料，提供給審計(jì)組。另一方面，會計(jì)核算中心承擔(dān)著各單位的會計(jì)核算職責(zé)，必須積極配合審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)。同時，審計(jì)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步細(xì)化審計(jì)程序，在制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)聽證、審計(jì)處理處罰等方面搞好與會計(jì)核算中心的銜接，使會計(jì)核算中心自始至終成為審計(jì)活動的參與者，促使其充分發(fā)揮工作積極性，全力配合審計(jì)工作。

2、適時調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)實(shí)行會計(jì)集中核算一定程度上加強(qiáng)了對行政事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動的監(jiān)督，規(guī)范了會計(jì)核算。在此情況下，審計(jì)重點(diǎn)也應(yīng)隨之有所調(diào)整，要著力加強(qiáng)對會計(jì)核算中心的監(jiān)督“盲點(diǎn)”和監(jiān)督力度不夠部分的審計(jì)監(jiān)督。筆者認(rèn)為，在對實(shí)行會計(jì)集中核算的行政事業(yè)單位審計(jì)中，應(yīng)著重從以下六個方面進(jìn)行審計(jì)：一是內(nèi)控制度的健全性和有效性；二是各項(xiàng)收入的完整性；三是支出的合規(guī)性和效益性，重點(diǎn)是專項(xiàng)資金使用情況；因是實(shí)物性資產(chǎn)的管理；五是往來款項(xiàng)的真實(shí)性、合法性；六是尚未納入集中核算的專項(xiàng)資金、銀行賬戶以及所屬二、三級預(yù)算單位。在實(shí)際操作中，應(yīng)著重把握好以下三點(diǎn)：

一是以“四項(xiàng)費(fèi)用”審計(jì)為重點(diǎn)。實(shí)行會計(jì)集中核算后，被審單位所有的費(fèi)用開支單據(jù)首先要過會計(jì)核算中心的審核關(guān)，因此，違規(guī)票據(jù)就大多以“業(yè)務(wù)招待費(fèi)、燃修費(fèi)、修繕費(fèi)、購置費(fèi)”四項(xiàng)費(fèi)用的形式出現(xiàn)。所以，在審計(jì)中，應(yīng)把對“四項(xiàng)費(fèi)用”的審計(jì)作為重點(diǎn)，采取單項(xiàng)費(fèi)用總量控制，并與以前年度相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比的方法，發(fā)現(xiàn)“四項(xiàng)費(fèi)用”列支方面存在的問題。

二是以預(yù)算外收入和其他收入審計(jì)為突破點(diǎn)。實(shí)行會計(jì)集中核算之后，一些單位為了逃避監(jiān)督，將一部分預(yù)算外收入和其他收入采取不入賬等手段，私設(shè)“小金庫”；一些單位不嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定，采取坐支、“暫付款”掛賬等手段變相擠占挪用資金；一些單位“以收抵支”，將應(yīng)收款項(xiàng)抵頂本單位支出，如招待費(fèi)、燃油費(fèi)等。審計(jì)中應(yīng)將此作為重點(diǎn)，狠抓不放，嚴(yán)查細(xì)審。

三是以防止費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁為切入點(diǎn)。在對“四項(xiàng)費(fèi)用”的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有的單位業(yè)務(wù)量大，車輛多，但“四項(xiàng)費(fèi)用”卻很低，經(jīng)進(jìn)一步延伸審計(jì)，原來是被審單位將部分“四項(xiàng)費(fèi)用”轉(zhuǎn)嫁到了下屬單位或建設(shè)項(xiàng)目列文。因此，對有下屬單位或建設(shè)項(xiàng)目的行政事業(yè)單位，應(yīng)重點(diǎn)審查其對下屬單位或建設(shè)項(xiàng)目撥款是否符合規(guī)定，是否將本單位應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給下屬單位或企業(yè)，是否通過加大工程款，增加工程量，將不合理的開支變相核銷。

3、積極改進(jìn)審計(jì)方法實(shí)行會計(jì)集中核算后，隨著審計(jì)重點(diǎn)的調(diào)整，審計(jì)方法也應(yīng)相應(yīng)進(jìn)行改進(jìn)。除審查由核算中心提供的會計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證等傳統(tǒng)會計(jì)資料外，更應(yīng)注重調(diào)查、延伸審計(jì)、追蹤審計(jì)、實(shí)物清查等工作。調(diào)查，就是通過調(diào)查盡可能全面地掌握被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、收支項(xiàng)目、財(cái)務(wù)狀況等情況，以確定核算中心提供的會計(jì)資料是否全面、真實(shí)地反映了被審單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況。延伸審計(jì)，一是要對被審單位所屬工會、協(xié)會、食堂和第三產(chǎn)業(yè)的賬戶以及確需設(shè)置的過渡戶進(jìn)行延伸審計(jì)，重點(diǎn)審查有無利用這些賬戶被審單位收取資金，直接進(jìn)行違規(guī)操作的現(xiàn)象；二是對與被審單位有資金往來關(guān)系的二、三級預(yù)算單位進(jìn)行延伸審計(jì)，主要審查轉(zhuǎn)移支付情況；三是對與被審單位有業(yè)務(wù)往來和產(chǎn)權(quán)關(guān)系的其他單位對照經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行延伸審計(jì)，看是否存在收入不納入核算中心核算，賬外循環(huán)的問題。追蹤審計(jì)，就是要對異常開支和往來款項(xiàng)進(jìn)行追蹤審查，查明是否存在與關(guān)聯(lián)單位串通，采取虛列支出、轉(zhuǎn)移收入等手段套現(xiàn)、在外單位違規(guī)支出等問題。實(shí)物清查，就是要在對被審單位相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行符合性測試進(jìn)一步確定實(shí)質(zhì)性審計(jì)重點(diǎn)的基礎(chǔ)上，找準(zhǔn)被審單位實(shí)物資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，采取親盤和監(jiān)盤等方式對其固定資產(chǎn)等進(jìn)行盤點(diǎn)清查，督促其進(jìn)一步加強(qiáng)管理。

4、積極探索對會計(jì)核算中心的審計(jì)會計(jì)核算中心承擔(dān)著大量行政事業(yè)單位的會計(jì)核算工作，集中了各單位的會計(jì)資料和信息，從加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支管理和進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)職能的角度出發(fā)，會計(jì)核算中心必然應(yīng)當(dāng)成為重要的審計(jì)對象。

會計(jì)核算中心審計(jì)與以往的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)對象和審計(jì)方法等方面均有所不同。因此，在審計(jì)過程中應(yīng)根據(jù)其實(shí)際情況，合理確定審計(jì)重點(diǎn)和方法。筆者認(rèn)為，在對會計(jì)核算中心審計(jì)中應(yīng)采用以內(nèi)控測試、業(yè)務(wù)流程檢查為主，會計(jì)資料審計(jì)為輔，核算中心審計(jì)和集中核算單位延伸調(diào)查相結(jié)合的方法。審計(jì)的范圍和重點(diǎn)如下：（l）檢查會計(jì)核算中心建立及運(yùn)行情況。①納入中心核算的單位和資金范圍，檢查中心與納入核算單位之間的責(zé)任關(guān)系是否明確，主要檢查中心是否存在有職但無責(zé)無權(quán)的現(xiàn)象，中心和集中核算單位對違規(guī)事項(xiàng)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任是否明晰。②中心集中資金的規(guī)模及分戶核算、日常管理情況，主要檢查所集中資金的數(shù)額、性質(zhì)及安全、完整情況。③檢查中心內(nèi)控制度情況，即是否制定了操作規(guī)程、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、工作制度和崗位職責(zé)。（2）檢查會計(jì)核算中心職責(zé)履行情況。主要包括：①是否按規(guī)定對各單位進(jìn)行分賬核算，編制會計(jì)報(bào)表是否合法、合規(guī)，是否真實(shí)、完整地反映了核算單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況。②專項(xiàng)資金、往來款項(xiàng)的核算是否清晰，明細(xì)核算能否滿足各單位財(cái)務(wù)管理的需要。③中心對各單位的開支審核把關(guān)情況。④會計(jì)檔案的保管情況。（3）延伸調(diào)查集中核算單位。①抽查有代表性的單位，調(diào)查納入中心核算單位資金使用的控制情況，檢查是否存在財(cái)務(wù)管理職能弱化的現(xiàn)象。②納入中心核算單位的賬戶清理、會計(jì)移交工作是否及時完整，手續(xù)是否完備，有無轉(zhuǎn)移隱匿會計(jì)資料和資金的現(xiàn)象。①會計(jì)集中核算相關(guān)配套政策、規(guī)定的執(zhí)行情況。

5、合理界定法律責(zé)任，規(guī)范審計(jì)處理處罰實(shí)行會計(jì)集中核算后，被審單位財(cái)務(wù)收入的真實(shí)性、合規(guī)合法性以及財(cái)務(wù)文出的真實(shí)性應(yīng)由被審單位負(fù)責(zé)；會計(jì)核算業(yè)務(wù)的正確與否應(yīng)由會計(jì)核算中心負(fù)責(zé)；財(cái)務(wù)支出的合規(guī)性、合法性以及有關(guān)原始憑證的真假應(yīng)由被審單位和會計(jì)核算中心共同負(fù)責(zé)。對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，按照“實(shí)事求是、區(qū)分責(zé)任”的原則，對核算單位和會計(jì)核算中心應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任進(jìn)行合理界定。對預(yù)算單位違反預(yù)算和財(cái)務(wù)管理的行為，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在法定職權(quán)范圍內(nèi)依法做出處理。對于會計(jì)核算中心對預(yù)算單位違反預(yù)算或財(cái)務(wù)管理規(guī)定的會計(jì)行為審核不嚴(yán)或未督促糾正的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)處理處罰的有關(guān)規(guī)定或當(dāng)?shù)攸h委、政府關(guān)于會計(jì)集中核算工作的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行及時處理或向財(cái)政機(jī)關(guān)提出處理建議。對會計(jì)核算中心本身未及時、正確辦理支付業(yè)務(wù)和會計(jì)核算，財(cái)務(wù)資料管理不規(guī)范，擅自動用財(cái)政資金等行為，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《會計(jì)法》和《審計(jì)法》等法律法規(guī)以及當(dāng)?shù)仃P(guān)于公共財(cái)政支出改革的有關(guān)規(guī)定依法進(jìn)行處理。

會計(jì)集中核算在給行政事業(yè)審計(jì)帶來挑戰(zhàn)的同時，也給行政事業(yè)審計(jì)工作的發(fā)展和深化帶來了良好機(jī)遇。對待會計(jì)核算中心這一新生事物，我們既不能求全責(zé)備，也不能盲目稱頌，而應(yīng)從本職工作的實(shí)際出發(fā)，在解放思想中統(tǒng)一思想，在與時俱進(jìn)中先行一步，努力為新時期的財(cái)政支出改革和公共財(cái)政體制框架的建立做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。