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關(guān)鍵詞：改制 國有企業(yè) 涉稅問題 風險防控
國有企業(yè)改制過程中經(jīng)常會出現(xiàn)涉稅問題，具體發(fā)生在企業(yè)資產(chǎn)重組、產(chǎn)權(quán)交易、破產(chǎn)清算以及合資過程中，作為企業(yè)改制的基礎(chǔ)性工作，資產(chǎn)評估失誤會導致稅收流失。所以，必須對國有企業(yè)改制涉稅風險進行有效防控。
一、國有企業(yè)改制涉稅問題
（一）產(chǎn)權(quán)交易導致稅收流失
作為企業(yè)資本運作的關(guān)鍵內(nèi)容，產(chǎn)權(quán)交易在優(yōu)化資源配置過程中具有非常重要的作用。通常企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易都是在產(chǎn)權(quán)交易市場中具體實施，其前提是公開交易，若存在多個交易者進行競爭，需要對比國有產(chǎn)權(quán)價格，以遏制國有企業(yè)腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，避免流失國有資產(chǎn)。但是，現(xiàn)階段我國國有產(chǎn)權(quán)交易并非由經(jīng)濟市場決定，其主要因素是我國未形成統(tǒng)一產(chǎn)權(quán)管理機構(gòu)與交易市場，所有產(chǎn)權(quán)交易市場均屬于自發(fā)構(gòu)建，所以市場內(nèi)容較為混亂。而且也未形成專門管理法規(guī)與統(tǒng)一立法規(guī)定，僅僅是根據(jù)地方行政法規(guī)進行產(chǎn)權(quán)交易，缺乏有效的約束力，對企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易造成不利影響。
（二）企業(yè)資產(chǎn)重組導致稅收流失
重組企業(yè)資產(chǎn)過程中，因為制度配套、政策銜接等因素而導致國有資產(chǎn)流失，造成企業(yè)稅收流失問題。因為企業(yè)在重組資產(chǎn)時，一些資產(chǎn)會有模糊的政策界限，比如，重新組合企業(yè)流動資產(chǎn)的本質(zhì)其實就是貨物交換行為，依照相關(guān)稅法規(guī)定，必須對企業(yè)增值稅進行增收，但是，因為企業(yè)存在不規(guī)范的流動資產(chǎn)，在評估企業(yè)流動資產(chǎn)過程中會出現(xiàn)縮水現(xiàn)象，導致國有企業(yè)減值，流失企業(yè)應征增值稅。
此外，還會導致企業(yè)營業(yè)稅的流失。重組企業(yè)資產(chǎn)的過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)與房產(chǎn)設備等問題，依照相關(guān)稅法規(guī)定，必須在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與提供應稅勞務的個人或單位，被稱為營業(yè)稅納稅人。但是，在重組企業(yè)資產(chǎn)時，稅務機關(guān)不能靈活掌握企業(yè)信息，對企業(yè)營業(yè)稅納稅人無法及時確定，最終導致企業(yè)稅款的流失。
（三）企業(yè)合資導致稅收流失
現(xiàn)階段，國有企業(yè)根據(jù)資金來源劃分，主要有兩種合資改制形式，即：國有和私營企業(yè)合資，中外合資，而導致企業(yè)稅收流失比較嚴重的是中外合資。在創(chuàng)立中外合資企業(yè)的過程中，需要有效評估雙方資產(chǎn)，然而，因為一些企業(yè)急于促成合資項目，吸引外資，所以主管低估或者不評估中方國有資產(chǎn)，對專利、商標等無形資產(chǎn)作低價，導致中方國有資產(chǎn)存在非常低的所占比，使得在合資國有資產(chǎn)時資產(chǎn)流失比較嚴重。依照我國相關(guān)稅法規(guī)定，在組建中外合資企業(yè)時，對企業(yè)資產(chǎn)溢價與增值評估所得，必須上繳企業(yè)所得稅。但是，因為國有資產(chǎn)大量流失，導致企業(yè)所得稅減少，導致稅收流失。
二、涉稅風險防控措施
（一）對產(chǎn)權(quán)交易市場進行有效規(guī)范，明確規(guī)定產(chǎn)權(quán)交易中國有資產(chǎn)的稅收政策
根據(jù)現(xiàn)階段我國產(chǎn)權(quán)交易市場不規(guī)范以及雜亂的情況，有效清理、整合以及重組已完成的交易，確保各省份在重組合并后僅有一家技術(shù)交易所與產(chǎn)權(quán)交易所設立，以此形成全國交易網(wǎng)絡機制，對企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓信息予以及時收集與公布，對國有資產(chǎn)交易與轉(zhuǎn)讓過程予以詳實記錄、撮合與監(jiān)督，避免在交易國有資產(chǎn)時出現(xiàn)不必要的損失。此外，必須在政策上明確規(guī)定產(chǎn)權(quán)交易中的稅收問題，避免由于各種因素而導致交易中的稅收流失。
（二）規(guī)范運作國有企業(yè)資產(chǎn)重組稅收政策
資產(chǎn)重組過程中，國有企業(yè)必須對其具體運作過程進行規(guī)范，委托審計部門全面審計國有企業(yè)財務狀況與生產(chǎn)經(jīng)營情況，企業(yè)財務部門依照具體審計情況對企業(yè)賬目編制報表進行有效調(diào)整，確保企業(yè)資料充足的準確性與真實性。此外，必須對企業(yè)重組資產(chǎn)過程中的稅收政策予以明確，制定配套、有效的政策法規(guī)，保證企業(yè)有法可依。涉稅的新問題與新情況在重組企業(yè)資產(chǎn)過程中會不斷出現(xiàn)，但是現(xiàn)行律法內(nèi)容與涉稅新情況不相適應，所以，國家必須依照實際情況對新律法政策予以適時出臺。最后，還要進一步加強稅務機關(guān)稅收征管工作，并與相關(guān)組織積極保持聯(lián)系，明確稅務機關(guān)改制職責，對國有企業(yè)改制過程中所存在的涉稅問題予以合理解決，做到不但能夠支持國有企業(yè)降低其債務負擔，同時有可以有效避免國有企業(yè)稅收流失，對國家利益進行有效維護。
（三）對合資中的國有資產(chǎn)權(quán)益進行維護
第一步，一定要有目的有計劃的檢查與監(jiān)督國有企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營管理狀況，對國有資產(chǎn)權(quán)益造成損害的行為予以及時性糾正。就我國的合資企業(yè)而言，一方面要聘請具有權(quán)威性的評估機構(gòu)客觀評估國有資產(chǎn)，另一方面要客觀評估外方資產(chǎn)，避免合資過程中國有資產(chǎn)的流失，同時有效避免由于流失國有資產(chǎn)而造成的稅收流失。而且還要對三資企業(yè)認定工作予以不斷加強，避免國有企業(yè)為得到三資企業(yè)可以實行稅收優(yōu)惠而發(fā)生變相逃稅的情況。最后，還必須構(gòu)建一套相對比較完整的評估企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量監(jiān)控機制，確保我國資產(chǎn)評估的完善與專業(yè)化，保證國有企業(yè)資產(chǎn)評估標準逐漸呈現(xiàn)國際化。
參考文獻：
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為了準確掌握揚州市區(qū)“三資”企業(yè)的發(fā)展情況和涉外稅收及稅源狀況；有針對性地采取征管和服務舉措，促進外企快速發(fā)展和涉外稅收應收盡收。我們通過問卷調(diào)查、重點戶走訪、法人代表、財務主管交流，數(shù)據(jù)分析后得出綜合評估：揚州外向型經(jīng)濟發(fā)展勢頭良好，涉外稅收收入已步入快車道，且增勢強、后勁足。
一、實踐證明，立足部門實際，始終把稅收優(yōu)惠政策用足、用好、用到位，就是最好的服務，最大的親商
用稅收優(yōu)惠政策引導外企加快技改步伐，開發(fā)新品，增資擴股，加強市場占有率，一直是國稅外稅部門作為服務外企的一個重要舉措。把稅收政策用足、用好、用到位，讓外商取得最大利潤回報，促進外企做大、做強、做好，是國稅親商、安商、富商的具體落實結(jié)合點。
市直外商投資企業(yè)**年—**年稅收優(yōu)惠統(tǒng)計單位：萬元（略）
三年來,各種稅收優(yōu)惠共4.3億，給外企直接注入，使外企無論在資金使用、周轉(zhuǎn)上，還是取得最大利潤回報上都取得了最佳效果，讓外商感受到揚州是投資興業(yè)的“福地”。
借助稅收優(yōu)惠政策得到快速發(fā)展的外企，在收獲最大利潤回報后，紛紛追加新的投資。晶來電子成為我市第一家獲得“雙密”稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)后，日商高崎先生堅定了揚州最佳投資地的信念，先后投資2963萬美元和5000萬美元辦了晶新微電子和晶芯半導體合資企業(yè)，這些項目將在明、后年批量生產(chǎn)后，成為新的重點稅源。通華半掛車在**年享受“雙密”優(yōu)惠后，當年新增投資5000萬人民幣用于技改，并于去年底投入生產(chǎn)，今年上半年就新增稅收280萬，同期增長102.8%。還有老枝開新花的華陽蓄電池，該企業(yè)注冊資本80萬美元，近年來享受出口退稅等稅收優(yōu)惠，企業(yè)從年銷售1千萬的規(guī)模，三年內(nèi)發(fā)展到年銷售1個億，澳大利亞投資商決定投資2000萬美元建立阿波羅蓄電池有限公司、新企業(yè)的年銷售將會超4億。更有葡萄串效應的英瑞車材發(fā)展壯大過程，臺商翁文鐘97年來揚州與水箱廠合資英瑞車材只投資了80萬美元，同時在浙江也有投資。五年時間內(nèi)，英瑞車材享受出口退稅2351.6萬元，二免三減半優(yōu)惠834萬元，再投資退稅23萬元，實實在在的稅收優(yōu)惠增加的投資回報，使臺商看到在揚州投資的美好前景。先是買下英瑞所有股份，后又先后投資900萬美元、1500萬美元，獨資新辦了英諦車材和英瑞汽車空調(diào)，現(xiàn)在年銷售已達2億元，全面投產(chǎn)后，還有大的增長。在浙江沒有新的追加，他已把揚州作為他的發(fā)展基地。最近，又在揚作投資汽車車載空調(diào)市場調(diào)研。
二、數(shù)據(jù)表明，經(jīng)過多年的稅源培植，市區(qū)涉外稅收逐步進入收獲期
“三資”企業(yè)戶源狀況（單位：戶）
**年底2002年底**年底2004年6月
稅務登記戶256312373415
比上年增長21.8%19.55%11.26%
(截止2004年6月10日開業(yè)戶299戶，其中增值稅戶252戶，營業(yè)稅戶47戶)
“三資”企業(yè)銷售狀況（單位：億元）
03年1—6月04年1—6月同比增長比例附：03年1—12月
外銷收入6.28.638.71%13.5
內(nèi)銷收入16.319.620.25%37.4
合計銷售收入22.528.225.33%50.9
“三資”企業(yè)稅收狀況單位：萬元
03年1-6月04年1-6月同比增長比例03年1—12月
增值稅6678.77828.517.22%12568
外資企業(yè)所得稅2155.73746.373.79%4041萬
合計入庫稅款8834.411574.831.02%16609萬
“三資”企業(yè)免、抵、退狀況單位：萬元
03年1—6月04年1—6月同比增長比例04年1—12月
出口退稅退庫數(shù)438615538254.26%10047
出口退稅調(diào)庫數(shù)1973249526.46%8990
三、從量增到質(zhì)變，新注冊企業(yè)由建設逐步走向生產(chǎn)，給市區(qū)涉外經(jīng)濟和國稅注入了新的活力和增長點
**年，揚州新一屆市委、市府發(fā)出“舉全市之力、發(fā)展外向型經(jīng)濟”號令后，全市上下形成招商引資熱潮，且一浪高過一浪。從稅務登記戶可以看出：自**年打破多年“三資”企業(yè)戶數(shù)停滯不前局面后，每年新增戶都在大幅增長，今年新增戶將會突破100戶。更可喜的是：新增戶已從量增到質(zhì)變。2004年1—6月新增注冊資產(chǎn)本為19568萬美元，是2002年全年新增注冊資本11199萬美元的近一倍。投資超千萬美元的項目在逐年增多（2002年7戶，**年12戶，2004年上半年就有16戶）。高科技、高附加值產(chǎn)品的投資也越來越多。特別是IT行業(yè)已在逐步形成發(fā)展的氛圍，華督電子、可瑞爾、川崎光電不但形成規(guī)模生產(chǎn)，同時上、下游產(chǎn)品已形成新的投資；芯片投資已產(chǎn)生3寸、4寸、5寸、6寸生產(chǎn)線,即將形成8寸生產(chǎn)線。這些項目都在陸續(xù)的轉(zhuǎn)入生產(chǎn)期，形成批量生產(chǎn)后，將是新的稅源增長點。海克賽克鐳射系列產(chǎn)品正進入調(diào)試，試生產(chǎn)階段。進入批量生產(chǎn)后，因其科技含量高、附加值高，將會成為稅源大戶。
從企業(yè)注冊到廠房建設，再從調(diào)試生產(chǎn)到市場占有形成周期要24個月這個一般規(guī)律來看，近年來，新增戶已逐步從建設期轉(zhuǎn)入生產(chǎn)期。從**年開業(yè)戶不足160戶到2004年6月開業(yè)戶299戶可以看出，兩年來新增開業(yè)戶量大。且像華芮紡織（投資1200萬美元），科龍電器（投資2980萬美元）等企業(yè)將于今年先后投入生產(chǎn)，這都將會為外稅收入注入新的活力。
四、用科學發(fā)展觀正確看待發(fā)展中的主要問題和矛盾
我們在走訪中，與外企法人、財務主管交談中，常常被問及稅收優(yōu)惠政策的落實問題。發(fā)現(xiàn)一些地方亂開口子，在國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策外新增地方一塊。增值稅有確定增長基數(shù)返還額度，所得稅有“三免五減半”等土政策。市經(jīng)濟開發(fā)區(qū)，江陽工業(yè)園區(qū)，廣陵產(chǎn)業(yè)園（各縣、市、區(qū)）都有類似情況。我們認為這樣做既違背了國家政策，又不利于外向型經(jīng)濟的快速、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。會造成開發(fā)成本和收入不成比例，收益慢又給再發(fā)展帶來資金困難。還給一些投機外商鉆空子，拿著一個項目到處討價還價，甚至拆項放幾個地方，不利于集約式發(fā)展。
我們還發(fā)現(xiàn)以國有企業(yè)為主體的合資企業(yè)，不如以鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)或民營企業(yè)為主體合資企業(yè)的發(fā)展速度。例久揚漁具集團就是從一個鄉(xiāng)辦合資企業(yè)發(fā)展成8個外企，注冊資金1000萬美元，年銷售達2個億的漁具大亨，發(fā)展時間僅用了13年。而以民營為主體合資的華密五金，從注冊資金55萬美元開始，在短短6年時間滾雪球似地發(fā)展到5家外企，注冊資金達到410萬美元，年銷售近億元。而我們國營企業(yè)為主體的合資企業(yè)都開辦早，產(chǎn)品好，還曾有過輝煌，但發(fā)展速度都不快，或者停滯不前，甚至有的企業(yè)舉步為艱。以國有為主體的合資企業(yè)現(xiàn)狀：現(xiàn)在發(fā)展快的有通華半掛車，也是改制后才加快了發(fā)展速度。效益較好的有裕華織造，晶來電子，但按市場需求，這些企業(yè)本應做得更好。曾經(jīng)輝煌過的通運集裝箱，通利冷藏箱經(jīng)營中如履薄冰，按照市場需求，這些企業(yè)本可做得更大。已停工的瑞達毛絨、廣利化纖、吉揚毛紡，紡織本是我市傳統(tǒng)強項，市場需求旺盛，按理說這些企業(yè)可以做強。從我們調(diào)查的數(shù)據(jù)看，這些企業(yè)有較強的技術(shù)隊伍，有較好的產(chǎn)品信譽，有較好的市場前景，就是沒有好的機制。再不改制，好的變差、大的變小、強的變?nèi)酢?/p>
五、幾點分析與建議
從以上數(shù)據(jù)的比較、事例的論證、客觀的分析，我們調(diào)查得出的結(jié)論：揚州市區(qū)外向型經(jīng)濟發(fā)展已步入快車道，涉外稅收收入已進入增勢強勁的收獲期，且發(fā)展趨勢良好。但在加快發(fā)展、良型循環(huán)、可持續(xù)發(fā)展上，還要加強探討，積極應對，發(fā)揮好稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用。
1、稅務部門在為經(jīng)濟發(fā)展提供良好的稅收環(huán)境方面仍大有可為。外商希望稅收要公平、公正、公開。我們應加強調(diào)查，重點走訪，跟蹤服務，把稅收優(yōu)惠政策用足、用好、用到位。讓外商在揚州投資中取得最大利潤回報。同時也建議政府規(guī)范各種政策口徑，在稅收政策上不要亂開口子，創(chuàng)造公平競爭、誠信稅收的氛圍。
目前涉外稅收服務體系涵蓋的主要方面有首問負責制、責任追究制、跟蹤服務制、八小時以外延伸服務制、預約下的二十四小時服務制、提前介入服務制等，仍要與時俱進，不斷完善并有所側(cè)重，根據(jù)目前市區(qū)外資企業(yè)新辦多、開業(yè)多的狀況，特別要強化提前介入服務和跟蹤服務。我們在提前介入服務中，于今年“煙花三月”經(jīng)貿(mào)旅游節(jié)期間推出了中、英文版的涉外稅務網(wǎng)站：設置了組織機構(gòu)、辦稅指南、稅收法規(guī)、優(yōu)惠政策、稅法公告、服務制度、交流平臺等版塊，實現(xiàn)了快捷、便利的稅收服務，深受外商的歡迎。短短二個月，已有1200多人次上網(wǎng)查詢，20多人次的網(wǎng)上咨詢（廣東外商較多）。跟蹤服務就是要稅收服務上門，幫外商所需，解外商所難，用稅收服務創(chuàng)造親商、安商、富商的良好氛圍。要在服務中提升管理質(zhì)量，在管理中體現(xiàn)服務水平。
3、成立行業(yè)協(xié)會，做大做強優(yōu)勢項目。目前，我市的電子、服裝、食品、玩具、漁具、箱包等行業(yè)發(fā)展勢頭良好，企業(yè)多，市場大，但獨體行動多，且有窩里斗現(xiàn)象。建議市政府指導企業(yè)組建行業(yè)協(xié)會以求形成“聯(lián)合船隊”，“跨江過海”，相互協(xié)作，共同發(fā)展。
4、加快改制步伐，推進國有為主體合資企業(yè)的發(fā)展。這些企業(yè)的產(chǎn)品市場前景好，有一批熟練的工人，改制的成本會比招商的成本低。改制成功，這些企業(yè)會成幾何式的發(fā)展。這是新的經(jīng)濟增長點，是可持續(xù)發(fā)展的推力。
［關(guān)鍵詞］營改增；稅制改革；企業(yè)；影響
1我國營改增稅制改革的重要意義
我國營改增稅制改革，主要針對的是進一步調(diào)整與健全產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的平衡發(fā)展。傳統(tǒng)的稅收方式過于單一化，即在實行營業(yè)稅收方式的時候，一般會導致各行業(yè)稅務負擔加重，導致稅務出現(xiàn)重復環(huán)節(jié)。在營改增后，在很大程度上扶持了第三產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，從而直接推動了產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在營改增稅制改革后，我國貿(mào)易國際競爭力得到了明顯提高。在傳統(tǒng)征收營業(yè)稅的基礎(chǔ)上，出口退稅的方式被摒除，導致商品與服務在國際市場競爭中，成為了我國的軟肋，這就嚴重影響了出口企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。在我國營改增稅制改革后，稅收制度實現(xiàn)了國際接軌，從而推動了出口企業(yè)商品在國際市場中的價格優(yōu)勢地位，大大提高了出口企業(yè)的國際競爭力。
2我國營改增稅制改革實施的原因
2.1營改增稅制改革歷程
在社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展到既定環(huán)節(jié)時，我國經(jīng)濟開始不斷上升發(fā)展，就2011年開始，國務院批準財務部和國家稅務總局相聯(lián)合，制定營改增試點方案，從2012年開始，國務院將營改增試點范圍進一步擴大。到2013年，開始全國實行營改增。到2014年，營改增行業(yè)在很大程度上擴大了鐵路運輸與郵政服務，促使交通運輸行業(yè)涵蓋到營改增范圍。另外，2014年開始，電信行業(yè)也開始進入營改增試點范圍。
2.2營改增政策實施的必要性
就我國稅制結(jié)構(gòu)與稅收政策而言，企業(yè)應繳納的間接稅在整體中所占據(jù)的比重較大，而且增值稅在間接稅中所占據(jù)的比重也比較大。對此，營改增成為了進行結(jié)構(gòu)性減稅的一大主要措施。在營改增之后，企業(yè)所需繳納的間接稅開始明顯縮減，其有助于完善我國稅收制度，并且利于我國企業(yè)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型和穩(wěn)定發(fā)展。另外，在實施營改增后，能夠在很大程度上避免重復征稅現(xiàn)象，大大降低行業(yè)與企業(yè)的稅負負擔，促使社會主義市場經(jīng)濟實現(xiàn)健康發(fā)展。我國經(jīng)濟規(guī)模與總量已經(jīng)滿足了營改增稅負改革的基本條件，而且營改增，可以促使社會主義市場活力被全面激發(fā)，以此推進國家經(jīng)濟進一步發(fā)展與完善。
3我國“營改增”稅制改革對企業(yè)的影響
3.1對納稅人身份選擇的影響在我國營改增稅制改革下，直接影響著企業(yè)對增值稅納稅人身份的選擇。其一，在繳納營業(yè)稅時期，增值稅的納稅人所承擔的稅負負擔比較重，企業(yè)應該切實依據(jù)自身具體情況，進行科學合理規(guī)劃，對于營業(yè)額相對較小的企業(yè)，針對性選擇小規(guī)模的納稅人身份，而大型集團則應該選擇增值稅一般納稅人身份。其二，我國企業(yè)性質(zhì)主要劃分為四大類，即獨資企業(yè)、合資企業(yè)、股份有限公司、有限責任公司。其中，獨資企業(yè)與合資企業(yè)并不具備一定的法人資格，在計征所得稅時，比較適用于個人所得稅的個體工商戶所得。而股份有限公司與有限責任公司則具備法人資格，在計征所得稅上，適用于企業(yè)所得稅。就整體稅負而言，具有法人資格的企業(yè)其中存在雙重稅制問題，稅負明顯要比獨資和合資企業(yè)要重。所以，就企業(yè)而言，以自身企業(yè)規(guī)模與實際需求為依據(jù)，科學選擇相適應的企業(yè)性質(zhì)，對稅收資金進行合理規(guī)劃。
3.2對企業(yè)投資規(guī)劃的影響
在營改增稅制改革之后，為生產(chǎn)經(jīng)營購置規(guī)定資產(chǎn)所承擔的進項稅，能夠在銷項中加以抵扣，以此為更新改革固定資產(chǎn)，加大投資力度提供一定的政策性支持。企業(yè)還需要備有充足的運輸車輛和裝備，這屬于規(guī)定資產(chǎn)投資密集型企業(yè)。在征收增值稅之后，投資固定資產(chǎn)，不僅可以有效提高企業(yè)運營能力，還能夠以固定資產(chǎn)投資與增值稅銷項稅額相抵銷，以此節(jié)約稅收資金。為了明顯提高我國企業(yè)的整體科學技術(shù)水平，提高國際市場競爭力，稅收政策為高科技企業(yè)和技術(shù)研發(fā)投資項目提供了優(yōu)惠政策。科學合理利用稅收的優(yōu)惠政策，能夠進一步獲得良好的稅收資金效果。企業(yè)可以適當增加節(jié)能減排科研收入，不僅能夠產(chǎn)生良好的研發(fā)效果，并明顯降低企業(yè)運行成本，并保護環(huán)境，還可以實現(xiàn)稅前加計扣除的節(jié)稅目標。
3.3對企業(yè)資產(chǎn)管理的影響
受增值稅稅收政策影響，納稅人把自產(chǎn)貨物應用在投資、分配、贈送的時候，會被認為銷售繳納增值稅，對此，需要增值稅稅制改革下的相關(guān)企業(yè)加強重視。在繳納營業(yè)稅時，企業(yè)尚未出現(xiàn)繳納增值稅的現(xiàn)象，也就不會出現(xiàn)銷售行為。但是，在實施營改增后，企業(yè)為股東提供一定勞務，且免費，或者把勞務折價投資入股，免費為別人提供一定勞務，都會被看作是銷售征收增值稅。所以，實施營改增稅制改革的企業(yè)，應把勞務看作是企業(yè)庫存商品的資產(chǎn)管理，避免增值稅被看作銷售行為，而出現(xiàn)增值稅錯誤征收現(xiàn)象。
4完善我國稅收制度的有效建議
就企業(yè)而言，必須全面充分了解相關(guān)稅收法律政策，在符合法律的基礎(chǔ)上，加強財務管理。而且，為了防止企業(yè)在財務管理過程中，出現(xiàn)違反稅收法律政策的不良現(xiàn)象，必須全面遵守稅務法律有序進行。而作為稅收人員，在更新和吸收新知識體系的同時，還要強化自身法律素養(yǎng)和職業(yè)道德素質(zhì)。由于國家的法律會不定期完善和更新，因此，財務管理人員隨之更新和優(yōu)化自身法律知識體系是非常關(guān)鍵的，應積極關(guān)注相關(guān)稅法的出臺，并加以了解。
5結(jié)語
武漢經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)汽車產(chǎn)業(yè)經(jīng)過16年的建設與發(fā)展，已經(jīng)建立起了比較完整的轎車和零部件的生產(chǎn)體系。2007年開發(fā)區(qū)已有神龍汽車公司、東風本田汽車公司、東風電動車股份有限公司、中譽汽車有限公司等7家整車生產(chǎn)企業(yè)，現(xiàn)已形成規(guī)模化產(chǎn)能的有4家，零部件企業(yè)達到160多家。日產(chǎn)、本田、法國PSA等世界汽車巨頭聚集開發(fā)區(qū)，一大批汽車銷售企業(yè)、配送中心進駐開發(fā)區(qū)。目前武漢經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)形成了汽車產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)、研發(fā)、銷售與服務為中心的產(chǎn)業(yè)鏈集中區(qū)域。2007年開發(fā)區(qū)汽車產(chǎn)銷超過30萬輛，工業(yè)總產(chǎn)值達400億元，國稅收入達42億元左右，占開發(fā)區(qū)國稅收入的80%，占武漢市國稅收入的10%，汽車產(chǎn)業(yè)已成為武漢市和開發(fā)區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱。根據(jù)武漢經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)目前的發(fā)展規(guī)劃和實際項目計劃的實施情況，預計到2010年，開發(fā)區(qū)將形成年產(chǎn)100萬輛整車的生產(chǎn)規(guī)模。
由于受到現(xiàn)有相關(guān)國家法律政策、燃油價格不斷上漲以及國內(nèi)外汽車產(chǎn)業(yè)競爭日趨激烈的影響，我國汽車產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展還存在很大的不確定性。結(jié)合武漢經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展實際，當前在稅收政策上對促進汽車產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有以下不足：
1.從稅收政策總體上看，對汽車產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展導向性不強。2004年6月國家發(fā)改委頒布實施的《汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策》，明確了促進汽車產(chǎn)業(yè)與關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)和環(huán)境保護協(xié)調(diào)發(fā)展的目標。在技術(shù)政策上提出了引導和鼓勵發(fā)展節(jié)能、環(huán)保型小排量汽車，開發(fā)新型動力汽車，開發(fā)新型車用燃料和生產(chǎn)新型燃料汽車，提高汽車燃油經(jīng)濟性指標等一系列要求。國家汽車產(chǎn)業(yè)政策體現(xiàn)了科學發(fā)展觀的發(fā)展方向，充分強調(diào)可持續(xù)發(fā)展。
從當前稅收政策分析看，國家在促進汽車產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的政策導向性不是很強。具體來講，除汽車消費稅對小排量汽車略有傾斜外，對低排放、新型混合動力電動汽車等節(jié)能環(huán)保型汽車發(fā)展并沒有多少鼓勵性稅收優(yōu)惠政策。而從國內(nèi)汽車企業(yè)的發(fā)展趨勢看，小排量汽車雖然市場份額占有一定比重，但生產(chǎn)企業(yè)普遍盈利能力不強，導致很多生產(chǎn)小排量汽車的企業(yè)均立足發(fā)展大排量汽車以增強競爭能力和市場盈利能力。如武漢經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)神龍汽車公司生產(chǎn)經(jīng)營初期定位于生產(chǎn)小排量、節(jié)能環(huán)保型小汽車，但由于利潤率低，個別車型甚至出現(xiàn)虧損，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受到很大影響，最后不得不轉(zhuǎn)向生產(chǎn)中高檔排量汽車。而落戶武漢經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)時間僅3年的東風本田汽車公司生產(chǎn)的CRV車型，由于動力性強、排量適中，受到消費者的追捧，新款CRV目前形成供不應求狀態(tài)，2007年繳納國稅已突破20億元大關(guān)。
2.從節(jié)能、環(huán)保型汽車消費市場的培育來看，國家稅收政策調(diào)控缺乏力度。以武漢經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)為例，目前開發(fā)區(qū)東風電動汽車公司生產(chǎn)的混合電動汽車和東風本田通過引進技術(shù)生產(chǎn)的混合動力轎車雖然油耗量比同類車型低將近40%，但由于產(chǎn)品生產(chǎn)成本高，導致銷售價格遠遠高于市場上汽油動力汽車。如東風電動汽車股份有限公司生產(chǎn)的混合動力汽車由于生產(chǎn)成本過高難以被市場接受，據(jù)調(diào)查，一輛混合動力公交車價格將近60萬元，是同類型汽油動力公交車的兩倍多。2007年11月在廣州車展上展示的東風本田汽車公司從國外引進試銷的混合動力思域轎車，對外宣布的上市價格為28萬元，是同類型汽油動力汽車的兩倍。該公司準備根據(jù)試銷情況決定通過引進技術(shù)和裝備投入產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)。其負責人對外也袒露了由于我國目前新能源汽車國內(nèi)消費環(huán)境尚不成熟，市場銷量不容樂觀的預測，國外新能源汽車能得到大力推廣，一方面得益于民眾強烈的環(huán)保意識，另一方面則在于政府的大力扶持，如降低消費稅等相關(guān)稅費和給予相應補貼等措施。從目前汽車消費的綜合稅費成本來看，在我國，真正的車價一般只占購車費用的65%，35%則屬于增值稅、消費稅、車輛購置稅以及其它費用。
例如一輛10萬元的經(jīng)濟型轎車，所含增值稅和消費稅約為1.5萬元，購置稅1萬元。在使用過程中還有每年必交的車船使用稅、養(yǎng)路費等。與此同時，由于目前稅費負擔在購置、保有和使用階段的比例不科學，車輛的稅費負擔主要集中在購買環(huán)節(jié)，與國外鼓勵購買但限制使用的政策相比，我們是一次投入、無憂使用，導致大中排量轎車所占比例偏高，這在一定程度上助長了奢侈性消費傾向。目前還沒有多跑路、多耗油、多排污、多繳稅的政策機制，不利于節(jié)能環(huán)保型汽車消費市場的形成。從上述數(shù)據(jù)分析來看，應充分利用稅收政策推動節(jié)能環(huán)保型汽車產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，以尋求降低生產(chǎn)成本與提升消費者購買的愿望 。
3.從提高我國汽車產(chǎn)業(yè)綜合競爭力來看，稅收政策的支持力度不大。要提高我國汽車產(chǎn)業(yè)的綜合競爭力就必須加強與國外先進汽車生產(chǎn)企業(yè)的戰(zhàn)略合作，充分利用國際市場的各種資源自主研發(fā)，或者引進和消化國外先進技術(shù)和管理手段，與合作伙伴一道生產(chǎn)汽車品牌，與合資企業(yè)共同發(fā)展自主品牌。國家發(fā)改委在2004年頒布的汽車產(chǎn)業(yè)政策目標中提出，要激勵汽車生產(chǎn)企業(yè)提高研發(fā)能力和技術(shù)創(chuàng)新能力，積極開發(fā)具有自主知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品，實施品牌經(jīng)營戰(zhàn)略。從目前實際情況看，我們在提高我國汽車產(chǎn)業(yè)綜合競爭力，特別是在發(fā)展自主品牌上，國家在稅收政策上并沒有給予額外的稅收政策支持。相反，汽車生產(chǎn)企業(yè)的稅收政策環(huán)境是內(nèi)資不如合資企業(yè)，在新的企業(yè)所得稅法未出臺之前，過去一直以來中外合資汽車生產(chǎn)企業(yè)可享受“兩免三減半”和15%的企業(yè)所得稅稅率的稅收優(yōu)惠政策，與此同時還可在稅前抵扣、費用列支等方面享受比內(nèi)資企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠政策。此外，汽車產(chǎn)業(yè)既是一個資本密集型產(chǎn)業(yè)，也是一個技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)。過去，國家僅僅只是對在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。在鼓勵汽車生產(chǎn)企業(yè)提高研發(fā)能力和技術(shù)創(chuàng)新方面在稅收政策方面給予的支持很少。
二、促進汽車產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策建議
根據(jù)上面提到的當前影響武漢汽車產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策因素，筆者認為在汽車消費稅、車購稅、企業(yè)所得稅、燃油稅的征收中應考慮一些稅收優(yōu)惠政策出臺，以此加大對小排量、經(jīng)濟型、環(huán)保節(jié)能型汽車生產(chǎn)的支持力度。這樣既可以降低汽車企業(yè)的生產(chǎn)成本，又可以降低消費者的購置成本，使得環(huán)保型車輛得以迅速推廣，極大的促進“兩型社會”的建設。
1.調(diào)整汽車消費稅政策。按照國家建設資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的要求，推動汽車產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，可對汽車產(chǎn)品消費稅結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化調(diào)整，進一步降低甚至取消針對小排量、經(jīng)濟型、環(huán)保節(jié)能型汽車產(chǎn)品征收的消費稅，對大排量、達不到國家環(huán)保要求的汽車產(chǎn)品進一步提高消費稅稅率水平，以增大大排量汽車的消費稅稅負，增大購車成本。盡快解決小汽車歐洲Ⅲ號排放標準的制定及相關(guān)技術(shù)問題，落實《財政部、國家稅務總局關(guān)于低污染排放小汽車減征消費稅問題的通知》（財稅[2003]266號）規(guī)定的符合歐洲Ⅲ號排放標準的小汽車可以減征消費稅的政策，鼓勵汽車生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)保型小汽車。
2.調(diào)整車輛購置稅政策。目前對小排量、經(jīng)濟型、環(huán)保節(jié)能型汽車征收10％的稅率過高，建議改按乘用車排量的檔次設計分檔稅率，對大排量汽車可設計更高的車購稅稅率，對小排量汽車調(diào)低稅率。
3.盡快出臺燃油稅和排污稅。按照多跑路、多耗油、多排污、多繳稅的思路，對目前的公路養(yǎng)路費收費政策進行改革，改征燃油稅，進一步增大汽車消費者在使用過程中的成本。同時開征排污稅，以促進汽車生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)開發(fā)環(huán)保和燃油經(jīng)濟型汽車，同時也推動消費者購買節(jié)能、環(huán)保型汽車，以培育消費者的環(huán)保節(jié)能意識，促進環(huán)保節(jié)能型汽車消費市場形成。
4.運用所得稅調(diào)控杠桿，扶持汽車企業(yè)做強做大。對國內(nèi)大型汽車企業(yè)集團，以及一定規(guī)模以上的汽車生產(chǎn)企業(yè)和零部件生產(chǎn)企業(yè)，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，提高抗風險能力和國際市場競爭力。通過稅收調(diào)節(jié)社會資源合理配置的作用，促進汽車企業(yè)走聯(lián)合經(jīng)營、規(guī)模效益的路子。避免汽車生產(chǎn)企業(yè)遍地開花，造成資源浪費，低層次惡性競爭。對汽車企業(yè)生產(chǎn)開發(fā)環(huán)保節(jié)能汽車新產(chǎn)品、開發(fā)清潔能源等給予高新技術(shù)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，以鼓勵汽車生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)和開發(fā)環(huán)保節(jié)能新技術(shù)及產(chǎn)品的積極性。
5.鼓勵汽車生產(chǎn)企業(yè)自主研發(fā)和發(fā)展自主品牌汽車的稅收政策。國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)在加大產(chǎn)品研發(fā)力度時，對生產(chǎn)企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)過程中的設備儀器購置、技術(shù)引進等各類研發(fā)費用準予從所得稅稅前列支。對汽車生產(chǎn)企業(yè)聯(lián)合開發(fā)或咨詢項目對外所支付的開發(fā)費、咨詢費、專利和專有技術(shù)免征所得稅，以增強企業(yè)自主創(chuàng)新能力，提高我國汽車產(chǎn)業(yè)的綜合競爭力。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)；稅收籌劃；必要性；對策
一、我國企業(yè)實施稅收籌劃的必要性
（1）稅收籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的渠道。眾所周知，稅收有著法律強制性、固定性、無償性的優(yōu)勢特征。實際上，這一依法征收就是對個人及納稅單位的行為、財產(chǎn)等所作的一種法律認可。企業(yè)在對稅收法規(guī)進行分析與研究過程中，應嚴格根據(jù)政府部門的稅收政策導向?qū)ψ陨斫?jīng)營項目、經(jīng)營規(guī)模等進行合理的安排，盡可能合理的利用稅收法規(guī)中有利于自己的條款，從而實現(xiàn)利益最大化目標。（2）稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高具有積極的促進作用。毫不夸張的說，稅收籌劃就是一項高智商的增值活動，隨著稅收籌劃的實施，培養(yǎng)了一批綜合素質(zhì)高且專業(yè)水平強的人才，這對于企業(yè)經(jīng)營管理水平的進一步提升具有重要意義。稅收籌劃的根本目的就是合理的謀劃資金流，將財務會計核算作為基礎(chǔ)，企業(yè)要想實施稅收籌劃，就必須構(gòu)建一套完善的財務會計制度，加強財會管理，以不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。綜合素質(zhì)高的財務會計工作人員以及規(guī)范、完善的財會制度、有效的財務信息資料是推動稅收籌劃順利實施的重要途徑。
二、企業(yè)稅收籌劃存在的問題以及改善對策
（1）問題。一是稅收籌劃缺乏穩(wěn)定的基礎(chǔ)。當前，稅收籌劃并沒有得到我國各企業(yè)的普遍認可，這主要是因為企業(yè)實施稅收籌劃，需要一個良好的基礎(chǔ)條件作為支撐。所謂稅收籌劃基礎(chǔ)，指的是企業(yè)管理層與有關(guān)人員對稅收籌劃這一概念的認識度有多高，是企業(yè)財務管理水平、涉稅誠信等各方面的基礎(chǔ)條件。假如企業(yè)管理層對稅收籌劃所具有的意義沒有充分的認識，并且錯誤的認為稅收籌劃是偷稅與漏稅的不良行為，或者企業(yè)缺乏完善的會計核算、賬證不夠完整。有的企業(yè)的會計信息真實度低，并存在偷逃稅款的歷史，導致稅收籌劃缺乏穩(wěn)定的基礎(chǔ)，而這時實施稅收籌劃，就會發(fā)生嚴重的風險問題。企業(yè)經(jīng)營決策層應形成依法納稅的理念，加強會計核算，編制完善的財務會計賬冊、報表、憑證開展會計處理工作，這是確保企業(yè)稅收籌劃順利實施的根本前提。二是稅法建設與宣傳較為滯后。現(xiàn)階段，我國關(guān)于稅法方面的建設還缺乏一定的完善性，仍有諸多地方需要進一步改進和完善，而在稅法的宣傳方面，僅僅在專門的稅務雜志中定期進行刊登，納稅者根本無法從大眾媒體中對稅法的具體情況加以全面的了解與掌握，對于企業(yè)稅收籌劃的實施造成了嚴重的影響。（2）改善對策。一是加強企業(yè)籌資稅收籌劃力度。企業(yè)進行籌資決策過程中，除了要對自身的資金需求量加以充分的考慮外，還要對自身的籌資成本情況全面了解。企業(yè)籌資過程中主要采用以下方式：財政資金；企業(yè)內(nèi)部集資；發(fā)行債券與股票等諸多的方式。對于稅收籌劃而言，上述所述的籌資途徑最終形成的稅收后果存在著較大的差異。對于部分籌資途徑的利用可有助于降低企業(yè)稅負，得到稅收上的好處。二是加強企業(yè)投資稅收籌劃力度。企業(yè)進行投資決策時，應對自身的投資活動最終帶來的稅后收益加以充分的考慮。例如，比如某甲乙兩方聯(lián)合投資設立合資企業(yè)，投資總額為10000萬元，注冊資本為5000萬元，甲方4000萬元，占80%，乙方1000萬元，占20%。甲方現(xiàn)有機器設備4000萬元和房屋4000萬元可用于投資。甲方現(xiàn)有兩種投入方式可供選擇：方案1：以機器設備作價4000萬元作為注冊資本投入，房屋作價4000萬元直接轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè)；其具體應納稅額為：營業(yè)稅=4000×5%=200（萬元）城建稅、教育費附加=200×（7%+3%）=20（萬元）契稅=4000×5%=200（萬元）（由合資企業(yè)繳納）。方案2：以房屋作價4000萬元作為注冊資本投入，機器設備作價4000萬元直接轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè)。其具體應納稅額為：增值稅=[4000/（1+4%）]x2%=76.92（萬元）契稅=4000×5%=200（萬元）（由合資企業(yè)繳納）。由以上案例可知，由于出資方式的改變，使得甲方在投資過程中節(jié)約納稅成本143.08（200+20-76.92）萬元。三是積極推動稅務事業(yè)的全面發(fā)展。隨著國家引進了稅收籌劃機制后，使得企業(yè)在稅收籌劃的投入上具體有人力、資金的投入等大大降低，并且，其所涵蓋的專業(yè)化服務能夠創(chuàng)造出更佳的稅收籌劃方案，進一步縮減了企業(yè)稅收籌劃成本，稅收籌劃質(zhì)量更上一層臺階，對于企業(yè)稅收籌劃的實施具有積極的推動作用。四是健全稅收中的相關(guān)法制。當前，我國應不斷健全稅法，編制出關(guān)于稅收籌劃方面的法律條款，進一步提升立法級次，對稅法中的不足地方加以補充，規(guī)范稅收籌劃的具體定義，以確保納稅者與稅務機關(guān)對稅收籌劃的看法一致；稅收征管范圍應清晰，明確規(guī)定稅務機關(guān)職能，保證納稅與征稅過程中依法進行；增強稅收征收監(jiān)督管理力度，實現(xiàn)稅收征收的公平性、嚴肅性以及統(tǒng)一性；另外，稅務執(zhí)法人員應轉(zhuǎn)變觀念，掌握與了解新知識，以將自身的業(yè)務水平不斷提高；培養(yǎng)專業(yè)的稅務律師，有效處理稅收籌劃過程中的爭議問題，從而對企業(yè)合法稅收權(quán)益予以一定的保障。
參 考 文 獻
兩稅合并將初步改變和優(yōu)化外商直接投資產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。長期以來，我國外商投資企業(yè)的產(chǎn)業(yè)構(gòu)成中，第二產(chǎn)業(yè)占80％左右，其中投向能源、交通、原材料產(chǎn)業(yè)的外資僅占20％，大部分資金投向短平快的加工產(chǎn)業(yè)，主要是勞動密集型企業(yè)。而我國經(jīng)濟發(fā)展亟需重點扶持的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，則由于投資大、回收期長等原因而外商投資數(shù)量較少。兩稅合并前的稅收優(yōu)惠政策不僅沒有對資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生引力作用，反而為那些勞動密集型、技術(shù)含量不高的投資項目帶來了相當大的好處。兩稅合并后，那些國家重點扶持的高新科技產(chǎn)業(yè)將享受15%的稅率優(yōu)惠，而低附加值、高耗能、高污染的資本密集型企業(yè)，即使身處開發(fā)區(qū)、高新區(qū)，打著外資旗號，也不能被惠及。稅收優(yōu)惠向“認經(jīng)營行為的特惠制”轉(zhuǎn)變。集中在國家戰(zhàn)略發(fā)展和產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)經(jīng)濟政策明確傾斜支持的產(chǎn)業(yè)、企業(yè)或企業(yè)投資活動上。今后的稅收優(yōu)惠主要向國家鼓勵發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設施產(chǎn)業(yè)等傾斜，通過稅收優(yōu)惠可以引導外商直接投資流向第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)的交通運輸、計算機、科教等領(lǐng)域。今后一段時期，外國服務業(yè)企業(yè)對中國的投資有望實現(xiàn)比較高的增長速度，由于服務業(yè)，特別是金融保險、電信服務、商業(yè)、運輸?shù)阮I(lǐng)域的市場準入限制陸續(xù)取消，這些行業(yè)的外資增長速度將明顯快于包括工業(yè)部門在內(nèi)的其他行業(yè)。初步估計，同時期外商服務業(yè)投資的年均增長速度可能達到10%~15%的平均水平，新增第三產(chǎn)業(yè)外商投資占全部外商投資的比重提高到40%左右。兩稅合并將會引導外商直接投資調(diào)整在我國的行業(yè)投資方向，從而提高我國利用外資的水平和質(zhì)量，促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，有利于我國利用外資的可持續(xù)發(fā)展。
對存量外資的影響。資料顯示，到目前為止，中國引進的外資中，至少有20%的“假外資”。而“兩稅”合并的目的是希望，企業(yè)不需要再借著外資的身份尋求稅收優(yōu)惠，而“假外資”也就失去了存在的必要。隨著我國投資環(huán)境的改善，外資使用質(zhì)量在不斷提高，更加規(guī)范了存量外資。
兩稅合并將影響外商直接投資區(qū)域比重的變化。外商直接投資在我國具有明顯的地域分布特征，絕大部分集中于東南沿海地區(qū)，其形成的重要原因就是我國為引進外資采取的區(qū)域性所得稅優(yōu)惠政策;另一方面，也與其地理優(yōu)勢有關(guān)，憑借其優(yōu)越的地理位置，廣東、福建及鄰近省份吸引了40%以上的外資。我國對外資的稅收優(yōu)惠如同折扇逐漸從東部擴展到西部，由東南沿海擴大到整個東部沿海，再擴展到沿江省份，最終包括幾乎所有內(nèi)陸省份。在很大的程度上，這種漸次打開的扇形優(yōu)惠稅收政策造成了我國地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不平衡。兩稅合并后，新的稅收優(yōu)惠政策偏向基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)，將有利于我國的環(huán)境保護、實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。也將使得投資區(qū)域的比重會發(fā)生變化。政府對沿海地區(qū)的政策傾斜取消后，中西部地區(qū)豐富的自然資源以及勞動力價格優(yōu)勢將會凸現(xiàn)，從而逐漸吸引部分生產(chǎn)導向型的外商直接投資向該地區(qū)轉(zhuǎn)移。
兩稅合并對外商直接投資的方式會有一定的影響。我國外商直接投資方式主要有合資經(jīng)營、合作經(jīng)營、外商獨資經(jīng)營以及外商投資股份制企業(yè)等形式，但是近年來獨資化趨勢越來越明顯。獨資化趨勢是指近幾年跨國公司在中國投資時更多的采用獨資企業(yè)的形式以及原有在華合資企業(yè)紛紛增加外方控股比重、甚至是轉(zhuǎn)向獨資這一新現(xiàn)象。由于獨資企業(yè)具有生產(chǎn)與經(jīng)營的高度自主性，可極大提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，減少商業(yè)秘密外泄的可能。而合資企業(yè)的合資雙方在企業(yè)制度、管理、文化等方面存在一定的差異，合資的過程中很容易發(fā)生矛盾和沖突。獨資化會帶來一些負面影響，技術(shù)溢出效應減弱，使得我國學習外商投資企業(yè)先進技術(shù)和管理經(jīng)驗的難度加大。
2.對策建議
設定過渡期，穩(wěn)住存量外資。我國參照過去的做法，對“兩稅”合并設定一個過渡期，目的在于為降低兩稅并軌對外資的沖擊，減少改革的阻力，要采取循序漸進的改革方式，對存量外資設定一個逐步到位的稅率增長期。這個過渡期設定為5年，因此這些在享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的企業(yè)，可以在新稅法實施后5年內(nèi)享受稅率逐步增長過渡照顧。對于可以享受兩免三減半還沒有到期的企業(yè)，還可以繼續(xù)享受這些優(yōu)惠政策。平均每年增長兩個百分點對外資企業(yè)并不會造成很大的沖擊，也是穩(wěn)住存量外資的最有效的方法。
政策引導，調(diào)整外資結(jié)構(gòu)，統(tǒng)一對外資的優(yōu)惠政策。在“兩稅”并存的情況下，外資企業(yè)只要憑借特定的身份就能享受稅收優(yōu)惠政策即普惠制，導致外資企業(yè)主要集中在第二產(chǎn)業(yè)，經(jīng)濟得不到均衡發(fā)展。這些都是忽略稅收優(yōu)惠政策的導向作用。“兩稅”合并后的稅收優(yōu)惠政策，是以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠政策為導向，均衡經(jīng)濟發(fā)展水平，積極引導外商投資方向，提高稅收優(yōu)惠政策的質(zhì)量。應盡快清理整頓各地不規(guī)范的優(yōu)惠政策，根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要重新設計優(yōu)惠政策，如在鼓勵外資出口的基礎(chǔ)上加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，對于傳統(tǒng)的勞動密集型行業(yè)、主要針對國內(nèi)市場銷售的行業(yè)，應該減少優(yōu)惠政策。對于那些中國在國際市場上具備突出競爭優(yōu)勢的勞動密集型產(chǎn)業(yè)，補貼多數(shù)都在國際市場上的價格戰(zhàn)中消化了，補貼的最大受益者是國外消費者，而不是企業(yè)本身或者企業(yè)內(nèi)部的職工，這些補貼完全可以削減或者取消。對于那些在國際市場上占據(jù)絕對優(yōu)勢的勞動密集型產(chǎn)品，可以考慮適當征收出口稅，同時還可以考慮把以往的補貼直接用于產(chǎn)業(yè)職工的人力資本投資，或者是產(chǎn)業(yè)內(nèi)部技術(shù)升級。
文章就合資企業(yè)目前管理權(quán)爭奪的勢態(tài)，結(jié)合中方1979年引進外資的政策實施后其不斷變遷的歷程，采用博弈論方法，解釋合資中爭奪管理權(quán)的原因，試圖論證合資中外方與中方的理想博弈狀態(tài)。
一、合資企業(yè)管理權(quán)爭奪的主要表現(xiàn)
1.控制權(quán)爭奪
現(xiàn)代經(jīng)濟理論的研究成果證明，管理權(quán)和所有權(quán)密不可分，所有權(quán)決定管理權(quán)。投資者依據(jù)公司章程就公司生產(chǎn)經(jīng)營活動進行投票表決進而對企業(yè)經(jīng)營形成控制權(quán)力。
合資企業(yè)各方在企業(yè)經(jīng)營中的地位，參與管理權(quán)限的大小，一般認為是由其投資比例決定的，掌握多數(shù)投資份額的一方具有控制企業(yè)的能力。合資企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的一個根本特征是各方股東均具有不完整的控制權(quán)：現(xiàn)實中，跨國公司完全控制技術(shù)資源（其擁有關(guān)鍵技術(shù)的獨立知識產(chǎn)權(quán)），但不完全控制管理資源；中方控制某些治理職能，但僅有名義上而非實質(zhì)的最終決策權(quán)。
在出現(xiàn)合資企業(yè)的初期，規(guī)定中方掌握企業(yè)控制權(quán)。中方明確限定外方股份不得超過15%.在各行業(yè)的合資企業(yè)中，外方的股權(quán)比都很低。然而，政策運行過程比理論要復雜，包含許多不確定因素。如今，初期合資企業(yè)幾乎均由中方控股的局面不復存在。比如1980年組建的中國訊達合資公司，由中國建設機械總公司占75%股權(quán)，瑞士訊達控股有限公司占15%股權(quán)和香港怡和訊達（遠東）股份有限公司占10%股權(quán)；在l995年，由外方增資將其股權(quán)比例由25%增到65%，實現(xiàn)絕對控股；目前，外方實現(xiàn)了100%股權(quán)。
2.管理權(quán)爭奪的行為方式——增資擴股
增資擴股，是外方達到控股目的的主要手段，體現(xiàn)出外方以強硬態(tài)度要求全面掌握控制權(quán)和收益權(quán)。如西門子使旗下45家中國境內(nèi)的合資公司控股率達到90%、達能控股樂百氏、阿爾卡特并購控股上海貝爾等。增資擴股是指在合資企業(yè)中，外方通過增資、收購等方式改變原合同及章程中外商的投資比，從而擴大自己在企業(yè)所占股權(quán)比的行為。增資擴股的特征是由中方控股向外方控股方向發(fā)展；外方從經(jīng)營占有向資本占有發(fā)展；其方式趨于多樣化，如一次性購買、購買中方股權(quán)、走法律邊緣線等。
外方經(jīng)營管理控制力提高，實現(xiàn)控股贏利的目標；中方對企業(yè)的控制力被削弱，導致其利潤和國有資產(chǎn)及無形資產(chǎn)諸如品牌、營銷網(wǎng)絡的流失。
3.管理權(quán)爭奪的一個籌碼——核心技術(shù)博弈
此外，掌握企業(yè)關(guān)鍵資源有助于管理權(quán)的爭奪，外方掌握了核心技術(shù)就是其爭奪管理權(quán)的有力支柱。在汽車行業(yè)，2004年由北京大學政府與企業(yè)研究所發(fā)表的名為《中國汽車工業(yè)自主開發(fā)的現(xiàn)狀與對策》的報告就指出我國汽車工業(yè)合資之路沒能促進我國汽車工業(yè)自主開發(fā)，核心技術(shù)仍掌握在外方手里。在通信行業(yè)，中方企業(yè)先通過與外方合資，再獨立生產(chǎn)自己的品牌，但是國內(nèi)企業(yè)不具備核心技術(shù)，在產(chǎn)品的技術(shù)以至原材料方面都過分依賴外方，外方企業(yè)通過提供元器件獲得高額利潤，壓縮了企業(yè)的盈利空間。
中方在合資過程中非但沒擺脫技術(shù)上的依賴性，還面臨著更加棘手的發(fā)展前景，與合資初衷相背離。這就需要中方更換策略，重新考慮“核心技術(shù)”博弈。
二、管理權(quán)爭奪的博弈分析
外方初進中方市場，不熟悉環(huán)境，缺乏市場運作經(jīng)驗，選擇建立合資企業(yè)是為了彌補其缺陷。中方也積極推進企業(yè)合資以便近距離學習先進經(jīng)驗；并規(guī)定一些重要行業(yè)，如汽車、通訊器材等必須合資。共建合資企業(yè)是雙方的共同意愿。上文所述的管理權(quán)的糾紛卻阻礙了合資企業(yè)的發(fā)展。本文試采用博弈論分析合資雙方爭奪管理權(quán)的概況。
博弈論是建在行為理性基礎(chǔ)上，研究如何做出參與人都愿遵守的有效制度安排，滿足各方的需求，參與人按各自最優(yōu)決策行事，以達到個體效益的最大。
1.管理權(quán)的有限博弈與動態(tài)博弈
有限博弈是所有參與人都可以明確無誤地了解重復的次數(shù)，即可以準確地預測到最后一個階段博弈。而在最后階段的博弈中，任何一個參與人選擇自己的占優(yōu)策略，也就是選擇不合作，不會導致其他參與人的報復。
為能控制管理權(quán)，主導企業(yè)的運作，作為博弈一方的外方把建立合資企業(yè)當作短期的戰(zhàn)略性目標，認為與中方合作是有限博弈。從大量實踐看，不少合資企業(yè)初期就提防對方這個未來的競爭對手，根據(jù)合資企業(yè)治理的根本特征，在合資初期就處于潛在不穩(wěn)定狀態(tài)。外方經(jīng)過十幾年的合資合作，逐漸了解并熟悉中方法規(guī)、市場、競爭者，修正自己的判斷，積累經(jīng)營和競爭經(jīng)驗。加上外方為了更快發(fā)展，越來越對與效率低下的中方分享運營控制權(quán)感到束縛、不滿。在博弈最后限期，外方的有限理性督促其選擇放棄合資模式，奪得管理權(quán)，獨資運營業(yè)務不合作方式，實現(xiàn)博弈目標——掌管合資企業(yè)。外方所采用的策略雖然使中方利益受損，但博弈終止，中方不會有機會再采取回擊的手段報復自己。
在合資過程中，還存在另一種博弈表現(xiàn)，即動態(tài)博弈。在動態(tài)博弈中，由于參與人的行動有先后順序，而參與人行動順序直接影響博弈的結(jié)果。參與人可主動采取一些行動影響其他參與人對自己行為的預期，從而促使其他參與人的選擇對自己有利的結(jié)果。
中方實施引進外資政策。中方率先采取策略，如在整個20世紀80年代和90年代，中方推行以市場換技術(shù)戰(zhàn)略，作為后行動的外方在合資當中要保護自己的“核心競爭力”以防泄密。通過觀察中方行為，運用一套精巧的“技術(shù)鎖定戰(zhàn)略”，破解了中方“以市場換技術(shù)”的想法，保護其知識資產(chǎn)權(quán)、營銷和管理等技術(shù)優(yōu)勢。為獲取控制合資企業(yè)的管理權(quán)，在中方市場形成壟斷打基礎(chǔ)。這就需中方有效回應外方“技術(shù)鎖定戰(zhàn)略”。
外方根據(jù)中方行動，變換爭奪管理權(quán)的策略，擴張在合資中的勢力范圍，同中方利益就不可避免地產(chǎn)生沖突。事實上，中方從外方投資中獲得稅收增加、GDP增長、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等短期內(nèi)不可能實現(xiàn)的諸種好處；外方投資也帶有短期內(nèi)不能達到獲益目標，諸如開辟新市場、拓寬經(jīng)營領(lǐng)域、建新研發(fā)基地、低成本獲取原材料等，這就決定了相互“重復的動態(tài)的博弈”傾向。
2.管理權(quán)的“智豬博弈”
無限重復博弈是對弈方考慮長期利益，放棄短期利益的一種合作，雙方博弈從而達到帕累托最優(yōu)。找到各方收益最大化的均衡解，即“雙贏”策略的合作博弈，又名“智豬博弈”。證明了博弈各方采取理性的合作態(tài)度以合作方式滿足各自的預期收益，即合作博弈——管理權(quán)爭奪的博弈理想狀態(tài)。
三、達到“智豬博弈”的對策
就以上管理權(quán)爭奪的博弈分析，中方如何在對弈中即不遭受損失，維護應得利益，又為未來發(fā)展提供契機，是十分緊迫的問題。以“智豬博弈”模型為目標，結(jié)合具體情況，改善爭奪管理權(quán)博弈狀況。
1.限定管理權(quán)
針對外方通過壟斷技術(shù)控制管理權(quán)及其長遠目標，其進行控股經(jīng)營會沖擊市場的競爭秩序，借鑒國外的有關(guān)法律考慮國情出臺相應法律并強有力的執(zhí)行是限定爭奪的保障；針對外方利用管理權(quán)進行避稅問題，在合資企業(yè)稅收政策的處理上設立一個外匯政策的規(guī)定上限，并規(guī)范公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，實行標準化，嚴防價格轉(zhuǎn)移策略可能造成的資產(chǎn)外流；中方可依靠輿論培養(yǎng)必要意識，以提高話語權(quán)地位，維護應得的利益。
2.實現(xiàn)互惠互利
在博弈中，中方要引導外方意識到合資是一種長遠的合作，能發(fā)揮優(yōu)勢互補的優(yōu)點，實現(xiàn)雙方的戰(zhàn)略目標，達到理想博弈狀態(tài)提升中方能力，重新引導外方對待合資的認識。
對于中方來講，為與外方達成治理公司的共識，中方在自身結(jié)構(gòu)提升作為著手點，采取自身完善的措施：
首先，中方可建立有效的員工激勵機制、約束機制。采取高效率高報酬的薪酬制，根據(jù)投資創(chuàng)立稅收、就業(yè)情形換算的比例，設定定量與定性相結(jié)合的獎罰。
其次，監(jiān)督機制執(zhí)行力度。對外方增資，嚴格執(zhí)行我國的審批規(guī)定和《國有資產(chǎn)評估管理辦法》，不可為滿足外方的要求，而隨意降低廠房設備作價。同時，完善我國的規(guī)章制度，如《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法實施條例》關(guān)于增資擴股的規(guī)定比較含糊，沒有明確規(guī)定中方董事經(jīng)營管理義務和權(quán)力，這個疏漏就有可能為外方增資擴股時利用，建議合資企業(yè)中聘用第三方進行財務控制。并對該監(jiān)管人員實施處罰措施以激勵其不敢懈怠。
再次，中方人員任命采用聘任制，在有廣泛影響的媒體進行公開現(xiàn)場招聘活動。引導本土企業(yè)建立行業(yè)協(xié)會，避免為引外資而引發(fā)內(nèi)部爭斗，也避免為外方獲得對管理權(quán)的控制創(chuàng)造機會。
對外方而言，必須遵從WTO的框架下的規(guī)則，結(jié)合企業(yè)最大目標就是贏利的原則，實施國民待遇，合資雙方公平競爭，獎罰分明。
其次，提供優(yōu)惠政策鼓勵合資企業(yè)到國際市場開拓營銷渠道，以避免因爭奪合資方品牌的國內(nèi)市場而內(nèi)耗。
再次，尤其外方是跨國公司，為使合資企業(yè)配合其完成國際一體化的戰(zhàn)略目標，安排中方人員到母公司接受管理理念，了解整體思想和團隊運作方法。同時，對外方員工進行中國思想教育，適應本土文化。雙方快速融合到團隊中，互相交流溝通，縮小合作成本，取得一致目標。
王國華是長江三角洲眾多設廠創(chuàng)業(yè)的小老板之一，經(jīng)營著一家裝修材料公司。和很多當?shù)氐男∑髽I(yè)一樣，王國華的裝修材料公司也是“夫妻老婆店”的模式，由其妻負責經(jīng)營管理，他本人也經(jīng)常承接一些裝修工程。
原先，王國華每月平均銷售裝修材料的收入為4萬元，裝修收入為2萬元。繳納所得稅為(60000-2000)×30％-3375(個人所得稅速算扣除數(shù))=14025元。對于這樣的微小企業(yè)而言，王國華感覺稅收負擔率過高，為此苦惱不已。
一次偶然的機會，王國華偶遇兒時好友林鵬，熱心的林鵬問起王國華的生意如何，王國華皺起了眉梢，向他傾訴自己的苦惱。林曉蘇是一名財會工作者，他詳細聽了王國華企業(yè)的相關(guān)情況后，建議王國華和妻子成立兩個個人獨資企業(yè)，王的企業(yè)專門承接裝修工程，妻子的公司只銷售裝修材料。
林鵬說，個人獨資企業(yè)投資者的投資所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。這樣，個人獨資企業(yè)投資者所承擔的稅負依月應納稅所得額及適用稅率的不同而有所不同。在這種情況下，假定收入不變，王國華和妻子每年應納的所得稅分別為(40000-2000)×25％-1375(個人所得稅速算扣除數(shù))=8125元和(20000-2000)×15％-375=2325元，兩人合計納稅10450元，每月節(jié)稅3570元。實際稅負由23.38％下降到17.42％，稅負下降了近6個百分點。
節(jié)稅也是生財之路
對中小企業(yè)，特別是越來越多的初創(chuàng)企業(yè)來說，納稅往往是一個難題。稅收，對于企業(yè)來說，和其他各種費用一樣，都是企業(yè)的一種支出。偷稅，不言而喻，是一種違反法律規(guī)定的非法行為，與逃稅一樣，應受到打擊和嚴懲。而避稅則有鉆稅法空子的嫌疑。但是卻有不少的企業(yè)由于對稅法理解不深，因財務管理不符合規(guī)定的要求，對于稅法賦予的權(quán)利也沒能很好的利用，以至于糊里糊涂的多繳了稅款。只有節(jié)稅，可以認為是符合國家政策導向的，甚至是稅收政策予以引導和鼓勵的，它又稱稅收籌劃。
節(jié)稅籌劃是納稅籌劃的一種形式，它是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，采取合法的手段，最大限度地采用優(yōu)惠條款，以達到減輕稅收負擔的合法經(jīng)濟行為。運用節(jié)稅籌劃，可以為企業(yè)節(jié)省一大筆支出，對于中小企業(yè)，特別是越來越多的初創(chuàng)企業(yè)來說，無疑是一條生財之路。
一個精明的經(jīng)營者應該在公司設立前就考慮好如何節(jié)約稅收的問題。不止一位稅務專家說，國內(nèi)個人節(jié)稅的空間相對有限；中國以企業(yè)稅為課稅重點，因而企業(yè)節(jié)稅空間較大。首先就要從加強財務管理，只有這樣，用足用好稅法規(guī)定的各項權(quán)利。這是每個企業(yè)必須具備基本功。那么，利用國家相關(guān)的優(yōu)惠政策，究竟能給我們的創(chuàng)業(yè)省去多大的稅負?還有哪些方法可以幫助企業(yè)節(jié)稅呢?
因行因地因人制宜
在中小企業(yè)決定投資之前，應該慎重考慮投資產(chǎn)業(yè)的類型、注冊地的選擇以及雇傭的人員等等，因為有些或許不怎么起眼的因素，也會對最終的稅負產(chǎn)生影響。
首先，國家對于不同類型的產(chǎn)業(yè)，稅收政策也不相同。在《營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定例如托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)、婚介等服務；符合國家規(guī)定的民政福利企業(yè)和廢舊物資回收企業(yè)；符合國家規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)等等機構(gòu)可以享受稅收減免優(yōu)惠。
選擇企業(yè)的注冊地點也大有學問，可以選擇國家出臺的優(yōu)惠政策中鼓勵投資發(fā)展的地區(qū)進行投資。譬如珠江、廈門、上海浦東等，此類地區(qū)的稅率只有15％。需要指出的是，新的企業(yè)所得稅法將國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴大到全國范圍，企業(yè)所得稅率仍為15％。也就是說，現(xiàn)在只要符合高新技術(shù)企業(yè)認定標準的，無論在哪里注冊經(jīng)營，所有小企業(yè)都可以享受到15％的稅收優(yōu)惠。另外，某些城鎮(zhèn)為了吸引投資，也有類似減低稅率的優(yōu)惠地方法規(guī)。這就需要投資者與當?shù)卣塘繀f(xié)調(diào)，爭取獲得最大的地方補貼，減少稅率。
同時，雇人不同也可節(jié)稅。曾經(jīng)有稅務籌劃師給財務經(jīng)理出了一道題：一家10人的管理咨詢公司，年銷售額預計為1000萬元，按正常情況應該繳納80萬元左右營業(yè)稅，如何做到一分錢的稅不繳，又不違反稅法嗎?他表示只要熟悉稅法，善于籌劃，有兩種方法可以讓這家公司免繳80萬元的稅款。一則按照規(guī)定：新辦的服務型企業(yè)，安排失業(yè)、下崗人員達到30％o的，可以免三年營業(yè)稅和所得稅。這個政策看起來非常簡單，但非常實用。二則2004年新的稅務政策規(guī)定：興辦的私營企業(yè)安排退役士官達到30％比例的，同樣可以免三年營業(yè)稅和所得稅。
投資方式影響稅收政策
在中小企業(yè)的實際投資過程中，以何種方式投資也決定著最后稅負的多少。投資方式一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資等方式。
如果企業(yè)是準備選用自有房屋進行投資，那么可以在采取收租方式和以實物投資參與經(jīng)營分紅的方式中進行選擇，比較哪一種方式會明顯減低稅負。如果采取的是收租的方式，那么企業(yè)支付的租金將作為費用計入經(jīng)營成本，減少應納稅所得額，年終分紅數(shù)額減少，企業(yè)稅負和個人所得稅稅額都有減少。但是房屋租金收入需要繳納營業(yè)稅。有專家建議，在與他人合伙經(jīng)營時，收租的方式較以房抵資要明智一些。如果采取的是以房屋作價參與經(jīng)營的方式，那么根據(jù)上述分析可知，企業(yè)所得稅和個人所得稅將較上述方式增加不少，但不用繳納租金營業(yè)稅。
如果選擇現(xiàn)金直接投資，那么用銀行貸款的方法也能達到節(jié)稅的目的。根據(jù)國家規(guī)定：以自有資金或銀行貸款，用于國家鼓勵的、符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的投資，可以按40％的比例抵免企業(yè)所得稅。
例如有一個中外合資經(jīng)營項目，合同要求中方提供廠房、辦公樓房以及土地使用權(quán)等，而中方又無現(xiàn)成辦公樓可以提供，這時中方企業(yè)面臨兩種選擇：一種是由中方企業(yè)投資建造辦公樓房，再提供給合資企業(yè)使用，其結(jié)果是，中方企業(yè)除建造辦公樓房投資外，還應按規(guī)定繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。二是由中方企業(yè)把相當于建造樓房的資金投入該合資經(jīng)營企業(yè)，再以合資企業(yè)名義建造辦公樓房，則可免繳固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。
租賃方式稅負有差異
中小企業(yè)常常會需要用到租賃，從承租人籌資的角度來看，大致可以分為兩大類：融資性租賃和經(jīng)營性租賃。那么從稅收來講哪種方式相對的稅收負擔會小一些呢?
關(guān)鍵詞：外資投資企業(yè) 企業(yè)所得稅 優(yōu)惠政策
一、外商投資企業(yè)的定義
外商投資企業(yè)，是指依照中華人民共和國法律的規(guī)定，在中國境內(nèi)設立的，由中國投資者和外國投資者共同投資或者僅由外國投資者投資的企業(yè)。其所稱的中國投資者包括中國的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟組織，外國投資者包括外國的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織或者個人
根據(jù)我國有關(guān)法律規(guī)定，外資比例達到了10%以上的企業(yè)可以在工商行政管理局登記為中外合資企業(yè)。一般情況下，中外合資、中外合作、外資投資企業(yè)的注冊資本中外國投資者的出資比例一般不低于25%.外國投資者的出資比例低于25%的，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，均應按照現(xiàn)行設立外商投資企業(yè)的審批登記程度進行審批和登記，取得工商行政管理局頒發(fā)的在“企業(yè)類型”后加注“外資比例低于25%”字樣的外商投資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照。外資比例超過25%的外商投資企業(yè)可以享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。
二、稅收優(yōu)惠相關(guān)政策
（一） 未分配利潤的若干優(yōu)惠政策
《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]第1號）第4條關(guān)于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策的規(guī)定：2008年1月之前外商投資企業(yè)形成的累計未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。
（二） 兩免三減半優(yōu)惠政策
根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（1991年第四十五號主席令已廢除）第8條規(guī)定，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，可享受“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠政策。如果外商投資實際經(jīng)營期不滿十年的，應當補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。根據(jù)《關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號），自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法實施后5年內(nèi)需要逐步過渡到法定稅率。自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。根據(jù)《國務院關(guān)于進一步做好利用外資工作的若干意見》（國發(fā)〔2010〕9號），第二條第九款規(guī)定：對符合條件的西部地區(qū)內(nèi)外資企業(yè)繼續(xù)實行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，保持西部地區(qū)吸收外商投資好的發(fā)展勢頭。
三、外資不到位的企業(yè)所得稅稅務處理情況
關(guān)于外資不到位的企業(yè)所得稅稅務處理主要依據(jù)《關(guān)于外商投資企業(yè)外方投資不到位有關(guān)企業(yè)所得稅稅務處理問題的通知》（國稅發(fā)[1999]60號）、《關(guān)于外國投資者出資比例低于25%的外商投資企業(yè)稅務處理問題的通知》（國稅函[2003]422號），具體如下：
2003年4月18日以前 2003年4月18日以后
被取消外資企業(yè)資格以前 被取消外資企業(yè)資格以后 外國投資者出資比例低于25%一律按內(nèi)資企業(yè)計繳企業(yè)所得稅，但國務院另有規(guī)定除外
可暫按外商投資企業(yè)的有關(guān)稅收法律計繳企業(yè)所得稅，除外國投資者到位資本金已達25%以上 經(jīng)營期未滿10年，需要補繳。此后按內(nèi)資計繳企業(yè)所得稅
四、外商投資企業(yè)股權(quán)變更是否補繳稅
（一）由于增資導致外資比例低于25%：不享受稅收優(yōu)惠，但也無須補稅
兔寶寶公司（002043），由于中方股東單方面增資導致外方股東的比例由30%降至20%。根據(jù)《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務所得稅處理的暫行規(guī)定》（國稅發(fā)[1997]71號）規(guī)定，筆者認為因外資企業(yè)增加注冊資本外國股東未同比例增資或外資企業(yè)IPO等原因?qū)е峦赓Y比例低于25%的，無需補交所得稅。
（二） 因首發(fā)導致外資比例低于25%：不能享受稅收優(yōu)惠政策，無須補稅
康強電子公司（002119）和滄州明珠公司（002108）：等公司均因首發(fā)導致外資比例低于25%，已不符合享受稅收優(yōu)惠政策，但是不需對以前年度已享受的稅收優(yōu)惠予以補繳。
（三） 外資企業(yè)轉(zhuǎn)內(nèi)資企業(yè)補稅的情況
歌爾聲學公司（002241）：2007年5月，香港歌爾公司與怡通工公司及姜濱簽署《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，將其持有的歌爾聲學公司34%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給怡通工公司，6%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給姜濱。濰坊市對外貿(mào)易經(jīng)濟合作局2007年5月12日簽發(fā)濰外經(jīng)貿(mào)外資字[2007]第172號批準，同意香港歌爾公司向怡通工公司和姜濱轉(zhuǎn)讓歌爾聲學公司股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，歌爾聲學公司由合資企業(yè)變更為內(nèi)資企業(yè)。
由于公司變更為內(nèi)資企業(yè)，根據(jù)濰坊市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)國家稅務局《關(guān)于濰坊歌爾聲學公司經(jīng)營期不滿十年追征已減免企業(yè)所得稅的報告》，該公司于2007年5月28日補繳了2002至2006年度已免征、減征的企業(yè)所得稅共計1，036 萬元。
（四） 外資企業(yè)轉(zhuǎn)內(nèi)資企業(yè)后沒有補稅的情況
大富科技（300134）：2001 年6 月4 日成立時為外商獨資企業(yè)， 2002 年度、2003 年度享受免征企業(yè)所得稅，2004 年度至2006 年度享受減半征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。該公司于 2009 年11 月4 日變更為內(nèi)資企業(yè)時，作為外商獨資企業(yè)的實際經(jīng)營期不滿十年。根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，應當補繳2002 年和2003 年已免征、2004 年至2007 年已減征的企業(yè)所得稅稅款。但根據(jù)深圳市人民政府下發(fā)的《關(guān)于深圳特區(qū)企業(yè)稅收政策若干問題的規(guī)定》（深府[1988]232 號）及深圳市人民政府《關(guān)于寶安、龍崗兩個市轄區(qū)有關(guān)稅收政策問題的通知》（深府[1993]1 號）的相關(guān)規(guī)定，對于在深圳市（包括龍崗區(qū)及寶安區(qū)）設立的從事工業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通運輸?shù)壬a(chǎn)性行業(yè)的特區(qū)企業(yè)（包括內(nèi)資企業(yè)），經(jīng)營期在10 年以上的，從開始獲利年度起，均可享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠。所以公司未補繳減免稅款，同時由當?shù)囟悇詹块T出具不追繳的證明以及控股股東和實際控制人出具承擔稅收優(yōu)惠被追繳的承諾函。
五、不能享受稅收優(yōu)惠補繳企業(yè)所得稅相關(guān)的會計處理
外資企業(yè)在經(jīng)營不滿十年時即轉(zhuǎn)為內(nèi)資企業(yè)時企業(yè)會補繳以前年度減免的所得稅。由于該補稅一般情況較大，在會計處理中作為會計差錯追溯調(diào)整前期報表還是計入當期損益存在較大的爭議，總體而言計入當期損益、并將其計入非經(jīng)常損益比較符合謹慎性原則。理由如下：
（一）關(guān)于所得稅返還，準則明確在實際收到時計入當期損益，不對以前年度進行追溯調(diào)整，會計處理符合謹慎性原則。同理，補繳企業(yè)所得稅同為政策，應參照執(zhí)行。
（二）公司補繳以前年度稅款的行為不屬于會計估計變更或會計政策變更，同樣不屬于會計差錯，不需進行追溯調(diào)整。
（三）設立外商投資企業(yè)的目的之一為享受稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)一般存續(xù)經(jīng)營期間均在十年以上，改變公司性質(zhì)的可能性比較小，采用追溯調(diào)整不符合企業(yè)會計準則中或有事項的確認原則。
（四）補繳稅款不進行追溯調(diào)整，是否存在成本費用不匹配的情況，本人認為，以前年度免征、減征是符合當時稅收政策，與當時利潤完全相匹配。現(xiàn)補繳是因為相關(guān)投資行為等改變造成所致，與現(xiàn)實投資情況相符合。
參考文獻：
