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第1篇

關(guān)鍵詞：高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制

一、引言

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)增長(zhǎng)時(shí)期，正面臨經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化的關(guān)鍵時(shí)刻。以“營(yíng)改增”為代表的稅種改革強(qiáng)化了稅收在促進(jìn)分配正義、鼓勵(lì)投資、擴(kuò)大消費(fèi)與就業(yè)以及調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面的調(diào)控作用（陳晴，2015）。2014年6月審議通過的《深化財(cái)稅體制改革總體方案》中明確新一輪財(cái)稅體制改革，于2016年基本完成重點(diǎn)工作和任務(wù)，到2020年基本建立現(xiàn)代財(cái)政制度。由此確定建立全面規(guī)范、公開透明的現(xiàn)代預(yù)算制度；建立科學(xué)、公平、統(tǒng)一的稅收制度體系；建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度三方面改革目標(biāo)（賈康，2015）。近年來，我國(guó)高等教育逐步形成以財(cái)政撥款為主，其他資金為輔的多元化經(jīng)費(fèi)格局。高校作為非盈利組織，在公益目標(biāo)完成的前提下，對(duì)部分資源進(jìn)行有效利用，依法取得科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，技能培訓(xùn)、房屋場(chǎng)館租賃等方面的收入，能夠?yàn)楦叩冉逃聵I(yè)發(fā)展提供有力的資金支持。隨著高校涉稅收入的增加，其所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷上升。高校應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案，采取相關(guān)措施，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概述

（一）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指高校在日常運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，因涉稅行為未正確有效地遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致未來利益的潛在損失（王雄英，2011）。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生受經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)變化以及納稅人主觀行為的影響。COSO《內(nèi)部控制整合框架》中經(jīng)典的“五因素理論”將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要素分為以下五個(gè)方面。（1）控制環(huán)境：風(fēng)險(xiǎn)管理與高校其他管理活動(dòng)一樣，都會(huì)受到內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，控制環(huán)境是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：將己經(jīng)被識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，確定出風(fēng)險(xiǎn)的級(jí)別和影響程度。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)。（3）控制活動(dòng)：在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理和控制，研究應(yīng)對(duì)措施，完成預(yù)先設(shè)定的控制目標(biāo)?？刂苹顒?dòng)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心。（4）信息與溝通：在稅務(wù)部門、高校內(nèi)部以及其他相關(guān)單位間搭建良好的信息溝通渠道，避免由于信息不對(duì)稱帶來的影響，保證信息獲得的及時(shí)性。信息與溝通是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要途徑。（5）自評(píng)與監(jiān)督：對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。接受監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行改進(jìn)。自評(píng)與監(jiān)督是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要保障。

（二）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型

1.按照風(fēng)險(xiǎn)來源不同劃分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)指由于高校管理層未對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有正確的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制建設(shè)不到位、稅務(wù)人員的專業(yè)水平參差不齊等因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)指由于國(guó)家相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策和法律法規(guī)的不斷更新完善，外部的市場(chǎng)環(huán)境變化等產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。2.按照風(fēng)險(xiǎn)類型不同劃分為資金支出風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)。資金支出風(fēng)險(xiǎn)指由于未按稅法規(guī)定及時(shí)足額繳納稅款產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。除補(bǔ)齊稅款外，還要繳納滯納金和罰款，會(huì)對(duì)高校的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，造成額外資金支出。信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)（陳天燈，2013）指高校因納稅行為不規(guī)范造成不良影響，導(dǎo)致嚴(yán)重后果，使高校信譽(yù)遭受損害。稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)指由于主觀或者客觀原因?qū)е赂咝?duì)稅收政策的理解和執(zhí)行存在重大偏差，在涉稅業(yè)務(wù)辦理過程中出現(xiàn)違法行為。3.按照影響程度不同劃分為一般風(fēng)險(xiǎn)和重大風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響程度不盡相同，一般風(fēng)險(xiǎn)影響較小，通過及時(shí)糾正，所產(chǎn)生的后果是可控的。重大風(fēng)險(xiǎn)影響程度大且后果難以控制。

（三）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、控制的過程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理包括制訂風(fēng)險(xiǎn)管理策略、落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理權(quán)責(zé)，不同程度的風(fēng)險(xiǎn)采取對(duì)應(yīng)的措施，將控制效果及時(shí)進(jìn)行反饋。對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)建立預(yù)警機(jī)制，提前識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出的信號(hào)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。提高管理效率，在涉稅行為合理合法的前提下，開展稅收籌劃，降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理目標(biāo)。

（四）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析

一直以來，高校對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不夠，而高校內(nèi)部控制體系尚處于建設(shè)初期，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才缺乏、信息化建設(shè)不到位的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理還不規(guī)范。1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不夠。高校內(nèi)部控制工作正處于起步階段，制度和體系建設(shè)處于不斷完善中。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏系統(tǒng)化、制度化的約束機(jī)制，未發(fā)揮應(yīng)有的作用。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要各部門之間的配合，但高校長(zhǎng)期以來對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理只是財(cái)務(wù)部門的事情，責(zé)權(quán)落實(shí)不明確。2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才缺乏。隨著高校事業(yè)的發(fā)展，外部稅收政策和稅收環(huán)境的變化增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)高校還是采取財(cái)務(wù)人員兼任稅務(wù)會(huì)計(jì)的方式，缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)人才，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不高，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理和稅收法規(guī)信息缺少研究，不能全面準(zhǔn)確把握最新的稅收政策。3.稅務(wù)信息化建設(shè)不到位。高校的稅務(wù)信息化建設(shè)始終處于薄弱環(huán)節(jié)，高校的財(cái)務(wù)系統(tǒng)、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)之間沒有進(jìn)行有效的組合，使得稅務(wù)信息無法進(jìn)行合理利用和數(shù)據(jù)對(duì)比分析，對(duì)高校納稅情況不能進(jìn)行合理的評(píng)估。由于沒有建立良好的信息溝通渠道，無法對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行分析和整合，只能采取被動(dòng)和應(yīng)急方式應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系

內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵，也是風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要組成部分，借助內(nèi)部控制這一重要手段，可以規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，明確權(quán)責(zé)分配，合理控制稅負(fù)水平，保證涉稅事項(xiàng)合法合規(guī)。高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理首先要完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制，內(nèi)部控制體系的全面、準(zhǔn)確、有效決定著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果也反映出內(nèi)控制度是否健全有效。內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施，對(duì)高校提高管理水平、建立現(xiàn)代大學(xué)制度具有十分重要的作用。

三、基于內(nèi)部控制的高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)

COSO內(nèi)部控制———風(fēng)險(xiǎn)管理理論給高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了很好的啟示，風(fēng)險(xiǎn)管理概念應(yīng)貫穿于高校所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。將內(nèi)部控制作為風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵點(diǎn)，積極推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，深入研究符合高校稅務(wù)工作特色的管理方法，通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估，采取措施積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心工作。

（一）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)目標(biāo)

高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)高校面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析，強(qiáng)化高校發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部控制、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和信息化建設(shè)間的融合，構(gòu)建出能有效預(yù)防和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)，將其控制在合理范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。對(duì)涉稅業(yè)務(wù)采取事前預(yù)防、事中管理和事后反饋的管理方式。積極做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與配合，防范外部環(huán)境變化帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)原則

1.獨(dú)立性原則。高校要按照稅法和相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)繳納稅款，對(duì)稅務(wù)資料進(jìn)行存檔。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)中，針對(duì)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)和崗位要求，明確職責(zé)權(quán)限。對(duì)于機(jī)構(gòu)設(shè)置、治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程和權(quán)責(zé)分配應(yīng)符合相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制要求。工作人員按照權(quán)責(zé)分配，履責(zé)盡責(zé)，保持良好的獨(dú)立性，以確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制的公平和公正。2.協(xié)作性原則。隨著高校涉稅事項(xiàng)的增多，在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，需要各部門、各崗位、各環(huán)節(jié)間的配合，及時(shí)溝通，信息共享，以提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。要及時(shí)了解最新的稅收政策，避免因政策變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。3.重要性原則。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，把握重點(diǎn)事項(xiàng)，考慮成本效益原則。對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)可能產(chǎn)生重大影響的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取控制措施，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。對(duì)影響程度一般的風(fēng)險(xiǎn)，保持適度關(guān)注。高校要結(jié)合具體情況和自身防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，有重點(diǎn)地開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。

（三）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)指標(biāo)

建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系是實(shí)施高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的首要步驟，高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系的構(gòu)建要滿足科學(xué)完整、具體實(shí)用的要求。設(shè)計(jì)指標(biāo)時(shí)要考慮到評(píng)價(jià)的目標(biāo)，符合評(píng)價(jià)工作的特點(diǎn)和要求。本文以COSO內(nèi)部控制———風(fēng)險(xiǎn)管理框架為理論依據(jù)，結(jié)合《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)）的要求，參照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)和內(nèi)部控制要素，選取控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制、信息溝通、監(jiān)督改進(jìn)5個(gè)層面共20個(gè)指標(biāo)構(gòu)建出高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系，

四、高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法有很多種（沈峰，2015），有德菲爾技術(shù)法、層次分析法、沃爾評(píng)分法，等等。本文采用專家打分法對(duì)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，由內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組專家對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)運(yùn)行情況進(jìn)行打分，評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)見下頁表2。對(duì)于完成情況優(yōu)秀的指標(biāo)得5分，完成情況良好的指標(biāo)得4分，完成情況中等的指標(biāo)得三分，以此類推。專家對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系中所有的指標(biāo)進(jìn)行打分，統(tǒng)計(jì)匯總后得出高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)表，見表3。根據(jù)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)總得分情況，按照高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可以對(duì)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行一個(gè)綜合評(píng)價(jià)。得分在80—100分的，說明高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制是有效的，暫不存在風(fēng)險(xiǎn)。在60—80之間的，說明高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制基本有效，不存在重大風(fēng)險(xiǎn)，但還是有風(fēng)險(xiǎn)因素存在，繼續(xù)給予關(guān)注。得分在40—60分之間的，說明高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制效果較差，要結(jié)合具體指標(biāo)發(fā)現(xiàn)問題，找出關(guān)鍵影響要素，采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。得分40分以下的，說明內(nèi)控基本是無效的，存在重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，要引起足夠的重視，改善內(nèi)部環(huán)境，分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，積極采取應(yīng)對(duì)措施。

五、加強(qiáng)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策建議

（一）健全內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

在高校內(nèi)部樹立全面風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。管理層要從高校發(fā)展戰(zhàn)略的角度優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，將內(nèi)部控制建設(shè)作為高校管理制度的重要組成部分，借鑒大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法，制定出切實(shí)可行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控方案，并確保方案的有效實(shí)施。內(nèi)控體系建設(shè)中要明確對(duì)象，厘清職責(zé)，落實(shí)職責(zé)范圍，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任。完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)，設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，配備合格的管理人員負(fù)責(zé)外部涉稅工作，對(duì)涉稅事項(xiàng)可能帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。對(duì)各項(xiàng)政策法規(guī)和稅收政策進(jìn)行研究，找到適合的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅收籌劃，規(guī)范納稅行為。

（二）推進(jìn)信息化建設(shè)，有效識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

高校應(yīng)推進(jìn)信息化建設(shè)，發(fā)揮信息技術(shù)和現(xiàn)代化管理方法在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。以信息化為依托，健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，準(zhǔn)確提供各類稅務(wù)信息。借助信息技術(shù)手段獲取“大數(shù)據(jù)”，有效識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，整合現(xiàn)有資源，搭建共享信息數(shù)據(jù)庫，設(shè)置預(yù)警線，逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)化。通過內(nèi)控機(jī)制的強(qiáng)化解決由于信息不對(duì)稱產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)掌握的高校稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，識(shí)別、監(jiān)控來自內(nèi)部和外部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)控制活動(dòng)，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中涉及的內(nèi)外部機(jī)構(gòu)、部門之間要建立起有效的溝通機(jī)制，將從外部獲取的最新的稅收政策法規(guī)及時(shí)傳達(dá)到各業(yè)務(wù)部門，提高高校涉稅行為能力，以利于風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的開展。定期組織檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，消除隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事前風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)與評(píng)估，對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重要性排序和定量評(píng)估，確定出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別和影響程度，制定必要的應(yīng)對(duì)策略，全面提升高校稅務(wù)管理內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)的效率與效果。高校應(yīng)借助《深化財(cái)稅體制改革總體方案》《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)）政策出臺(tái)的契機(jī)，把握國(guó)家財(cái)稅改革總目標(biāo)和要求，推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，更好地發(fā)揮高校在科技創(chuàng)新、人才培養(yǎng)和產(chǎn)教研等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的積極作用。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)； AHP分析法； 模型； 預(yù)警系統(tǒng)

一、引言

2009年5月5日，國(guó)家稅務(wù)總局了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《指引》），這是我國(guó)就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理正式下發(fā)的第一個(gè)指導(dǎo)性文件，同時(shí)也標(biāo)志著我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)已將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理列入重點(diǎn)研究課題。《指引》在第三條明確指出：“企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略?！迸c大企業(yè)相比，中小企業(yè)本身在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中由于企業(yè)內(nèi)部管理控制機(jī)制的不夠完善，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力比大企業(yè)還要低。因此，有必要在中小企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，利用預(yù)警系統(tǒng)在中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中預(yù)測(cè)和預(yù)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的損失控制在最低限度。建立中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，以確保中小企業(yè)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)前兆，便于中小企業(yè)管理者對(duì)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評(píng)估、分析，進(jìn)而更有效地防范和控制以及化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、基于AHP分析法的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的構(gòu)建

我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以分為四類，即政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、交易及行為風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。其中對(duì)政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的分析應(yīng)屬于定性分析，很難從企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中進(jìn)行定量分析；交易及行為風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)則主要來源于企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況及管理水平，這兩種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的，可以通過對(duì)部分財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)的分析，發(fā)現(xiàn)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并以此為依據(jù)構(gòu)建企業(yè)設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系是由一系列的指標(biāo)加權(quán)組成，本文將中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系中的預(yù)警指標(biāo)分為四大類，即資產(chǎn)管理類指標(biāo)、生產(chǎn)銷售類指標(biāo)、盈利能力類指標(biāo)和短期償債能力類指標(biāo)。

（一）資產(chǎn)管理類指標(biāo)

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)離不開資產(chǎn)。如果存貨周轉(zhuǎn)率與歷史相比大幅下降（變慢），或與同行業(yè)相比明顯偏低，而庫存存貨少、增值稅稅負(fù)低，則可能存在銷售收入不入賬、少入賬的行為；如果存貨周轉(zhuǎn)率與歷史相比大幅上升，或與同行業(yè)相比明顯偏高，則應(yīng)考慮存貨是否賬實(shí)一致；有可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，也有可能存在虛開銷售發(fā)票現(xiàn)象。具體指標(biāo)包括：

1.銷售資產(chǎn)比率=平均資產(chǎn)總額/銷售收入。其中銷售收入為“利潤(rùn)表”中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；平均資產(chǎn)總額為“資產(chǎn)負(fù)債表”里的“期初資產(chǎn)合計(jì)”與“期末資產(chǎn)合計(jì)”的平均數(shù)。

2.成本存貨比率=平均存貨/銷售成本=［（期初存貨 +期末存貨）/2］/銷售成本。其中銷售成本為“利潤(rùn)表”中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”；平均存貨為“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“期初存貨”與“期末存貨”的平均數(shù)。

3.應(yīng)收賬款率=銷售收入/平均應(yīng)收賬款。其中銷售收入為“利潤(rùn)表”中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；“平均應(yīng)收賬款”為“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“期初應(yīng)收賬款”與“期末應(yīng)收賬款”的平均數(shù)。

4.資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額。其中資產(chǎn)總額與負(fù)債總額為“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“資產(chǎn)總計(jì)”、“負(fù)債合計(jì)”。

（二）生產(chǎn)銷售類指標(biāo)

稅收來源于企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，可以通過對(duì)收入、成本等指標(biāo)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如利用企業(yè)的利潤(rùn)表，經(jīng)過計(jì)算對(duì)比發(fā)現(xiàn)，某一年度的產(chǎn)品銷售成本比率大幅增加，而在正常情況下，銷售收入與成本具有一定的相關(guān)性，兩者的增長(zhǎng)幅度應(yīng)該基本相同，為什么會(huì)出現(xiàn)銷售成本比率的大幅增加？可能就會(huì)存在漏記銷售收入或多轉(zhuǎn)成本等問題，這些問題可能直接導(dǎo)致企業(yè)少交稅或遲交稅。具體指標(biāo)包括：

1.稅金負(fù)擔(dān)比率=銷售收入/營(yíng)業(yè)稅金及附加。其中營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售收入為“利潤(rùn)表”中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”與“營(yíng)業(yè)收入”。

2.銷售成本率=銷售成本/銷售收入。其中銷售成本、銷售收入為“利潤(rùn)表”中的“營(yíng)業(yè)成本”與“營(yíng)業(yè)收入”。

3.銷售期間費(fèi)用率=期間費(fèi)用/銷售收入。其中銷售收入為“利潤(rùn)表”中的“營(yíng)業(yè)收入”；期間費(fèi)用為“利潤(rùn)表”中的“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”與“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的合計(jì)。

4.銷售其他支出率=營(yíng)業(yè)外支出/銷售收入。其中營(yíng)業(yè)外支出、銷售收入為“利潤(rùn)表”中的“營(yíng)業(yè)外支出”與“營(yíng)業(yè)收入”。

（三）盈利能力類指標(biāo)

盈利能力是企業(yè)獲取利潤(rùn)的能力。利潤(rùn)是投資者取得的投資收益，債權(quán)人收取本息的資金來源，同樣也是企業(yè)應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)，如果企業(yè)的盈利能力明顯降低，可能是由于企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)不佳造成，同時(shí)也有可能存在收入、收益少計(jì)，沒有按規(guī)定時(shí)間計(jì)入或費(fèi)用、成本多列支，沒有在當(dāng)期列支等問題，這些問題就有可能引發(fā)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)企業(yè)盈利能力的分析，還可以進(jìn)一步對(duì)銷售收入、產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等情況進(jìn)行涉稅分析。具體指標(biāo)包括：

1.營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加。其中營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本及營(yíng)業(yè)稅金及附加為“利潤(rùn)表”中“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”及“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。

第3篇

通過科學(xué)、有效的方法對(duì)稅務(wù)管理中的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，最終維護(hù)企業(yè)效益的一種管理行為。在企業(yè)稅務(wù)管理中，納稅人應(yīng)該樹立正確的納稅意識(shí)，通過科學(xué)評(píng)估本企業(yè)在管理中所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尋找解決風(fēng)險(xiǎn)的方法，最終維護(hù)企業(yè)效益。本文認(rèn)為，企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，應(yīng)該重視基礎(chǔ)信息的積累，通過事先預(yù)防、風(fēng)險(xiǎn)分類、原因分析等常見方法如后搜，改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，以提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果。

二、企業(yè)不同成長(zhǎng)階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)成長(zhǎng)過程中必須要面對(duì)的管理風(fēng)險(xiǎn)問題，企業(yè)在不同的發(fā)展時(shí)期，其稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容存在差異，主要表現(xiàn)為以下幾方面：

(一)企業(yè)初創(chuàng)階段的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)成立之初，由于企業(yè)規(guī)模不大、總資產(chǎn)較少，這就導(dǎo)致企業(yè)所涉及的稅務(wù)管理問題較簡(jiǎn)單，也容易解決。從當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的發(fā)展情況來看，企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制不協(xié)調(diào)、信息不流通是誘發(fā)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的重要原因；再加之企業(yè)在初創(chuàng)階段需要開拓大量的市場(chǎng)，因此會(huì)將管理的側(cè)重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)拓展方面，這也會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在企業(yè)初創(chuàng)階段，稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：

(1)不能全面的了解稅務(wù)政策，且在納稅能力上存在一定的缺失，導(dǎo)致繳稅過程混亂，最終引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)；

(2)企業(yè)稅務(wù)基礎(chǔ)欠缺、會(huì)計(jì)管理效果不明顯，導(dǎo)致企業(yè)在應(yīng)繳金額、未按期申報(bào)繳稅上存在漏洞，也會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

(二)企業(yè)成長(zhǎng)階段的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)成長(zhǎng)階段，營(yíng)銷量、服務(wù)范圍明顯提高，且管理規(guī)模擴(kuò)大，相關(guān)管理逐步走入正軌，企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并開始在財(cái)務(wù)、稅務(wù)方面投入人力，但與企業(yè)同意時(shí)期的其他管理內(nèi)容相比，企業(yè)管理的重點(diǎn)依然被局限在企業(yè)發(fā)展資金籌措、市場(chǎng)擴(kuò)展等方面。少部分企業(yè)受到創(chuàng)業(yè)階段的錯(cuò)誤思想影響，忽視了稅務(wù)管理在企業(yè)發(fā)展中的作用，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生?？傮w而言，在企業(yè)成長(zhǎng)階段，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：

(1)會(huì)計(jì)核算制度不健全，導(dǎo)致在稅務(wù)管理中出現(xiàn)多繳、少繳、漏繳等下線；

(2)不了解稅務(wù)政策，導(dǎo)致合理繳稅能力確實(shí)，引發(fā)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)；

(3)嘗試“納稅籌劃”，但由于對(duì)稅務(wù)管理政策不了解“，納稅籌劃”成為額外的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)成熟階段的企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

處于成熟時(shí)期的企業(yè)業(yè)務(wù)穩(wěn)定、管理規(guī)范、會(huì)計(jì)制度健全，企業(yè)會(huì)將管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移在成本費(fèi)用控制中，稅務(wù)管理也得到管理人員的重視，但受到管理模式、稅務(wù)管理人才隊(duì)伍規(guī)模等因素影響，此階段企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：

(1)納稅籌劃在稅務(wù)管理中所占的比例快速上升，但受到經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)隊(duì)伍等因素影響，納稅籌劃方案容易引發(fā)新的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)；

(2)受傳統(tǒng)的稅務(wù)管理思想影響，不能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理與企業(yè)管理的融合，導(dǎo)致稅務(wù)管理與企業(yè)發(fā)展向偏離。

(四)衰退階段的企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

處于衰退階段的企業(yè)需要面對(duì)企業(yè)市場(chǎng)大面積流失、產(chǎn)品積壓、員工人心渙散等問題，因此會(huì)將工作重點(diǎn)放在新市場(chǎng)開拓、凝聚人心等方面。此時(shí)企業(yè)所要面臨的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)主要為：欠稅；制度流于形式，有意、無意的漏稅；盲目的才刪管理，忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)控制、管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)措施

(一)基本稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)

早在2004年，COSO就在《框架》中明確了當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)管理的基本要素，并從內(nèi)部管理環(huán)境、設(shè)定基本稅務(wù)管理目標(biāo)、評(píng)估稅務(wù)管理過程風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方法等幾方面，對(duì)基本要素的構(gòu)成進(jìn)行詳細(xì)討論。以企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)部環(huán)境為例，企業(yè)在稅務(wù)管理中，會(huì)制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，并討論各種方法中的風(fēng)險(xiǎn)，通過明確風(fēng)險(xiǎn)屬性，分別制定具有針對(duì)性的管理方法。同時(shí)，在整個(gè)管理過程中，企業(yè)管理者可以隨時(shí)修正其他要素。

(二)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

識(shí)別、評(píng)估稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)是管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容，為保證能正確認(rèn)識(shí)誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，需要建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系。常見的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法主要為：

1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析法。財(cái)務(wù)報(bào)表分析法主要通過企業(yè)利潤(rùn)表、現(xiàn)金流動(dòng)表等為依據(jù)，統(tǒng)計(jì)當(dāng)前企業(yè)的收入、負(fù)債、利潤(rùn)等情況，并討論其中的分享要素。工作人員可以結(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表所反應(yīng)的內(nèi)容，計(jì)算出符合當(dāng)前企業(yè)實(shí)際情況的指標(biāo)，通過比對(duì)法，將本企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)與本行業(yè)其他企業(yè)的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，若對(duì)比結(jié)果提示兩者的指標(biāo)差別過大，就說明企業(yè)可能存在嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析法時(shí)，可以統(tǒng)計(jì)企業(yè)早期的財(cái)務(wù)指標(biāo)平均值做參考對(duì)象，通過對(duì)比現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)指標(biāo)與前期的財(cái)務(wù)指標(biāo)，預(yù)測(cè)未來一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)管理指標(biāo)走向，進(jìn)而判斷財(cái)務(wù)項(xiàng)目中是否存在異常項(xiàng)目，進(jìn)而識(shí)別是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)損失清單法。風(fēng)險(xiǎn)損失清單法的關(guān)鍵，就是對(duì)整個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事件的產(chǎn)生原因進(jìn)行討論，與財(cái)務(wù)報(bào)表分析法相比，風(fēng)險(xiǎn)損失清單法的應(yīng)用范圍更廣。當(dāng)前常見的風(fēng)險(xiǎn)損失清單法就是以備忘錄的形式，將企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)形式列舉出來，并結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的管理內(nèi)容對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行考察。企業(yè)決策者可以結(jié)合考察結(jié)果，討論風(fēng)險(xiǎn)可能造成的后果，并提出應(yīng)對(duì)策略。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際表現(xiàn)情況來看，部分稅務(wù)現(xiàn)象表現(xiàn)的較為明顯，而部分表現(xiàn)的隱秘，但兩者都會(huì)對(duì)企業(yè)管理產(chǎn)生影響。為避免風(fēng)險(xiǎn)損失清單中遺漏隱性風(fēng)險(xiǎn)，可以聘請(qǐng)稅務(wù)顧問，綜合討論稅務(wù)管理活動(dòng)可能造成的風(fēng)險(xiǎn)，可有效提高風(fēng)險(xiǎn)管理效果。

(三)企業(yè)信息與溝通機(jī)制

隨著現(xiàn)階段市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)資源進(jìn)行統(tǒng)一管理，是企業(yè)提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要方法；從企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)來看，強(qiáng)化企業(yè)不同部門之間的聯(lián)系能夠有效提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。

1.構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息控制系統(tǒng)。從當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的實(shí)際管理情況來看，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息控制系統(tǒng)需要重視稅務(wù)信息的流動(dòng)，因此，本文認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息控制系統(tǒng)包括：內(nèi)部稅務(wù)信息反饋、外部稅務(wù)信息征詢、稅務(wù)信息匯總、稅務(wù)信息處理子系統(tǒng)。在應(yīng)用企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)系統(tǒng)時(shí)，企業(yè)決策者應(yīng)注意基礎(chǔ)信息的采集，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中可能出現(xiàn)的意外、產(chǎn)品(服務(wù))營(yíng)銷過程中的管理偏差等實(shí)際問題，制定階段性的生產(chǎn)管理大綱，并要求企業(yè)稅務(wù)管理流程嚴(yán)格按照大綱的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。在執(zhí)行結(jié)果反饋的過程中，決策者可以根據(jù)不同會(huì)計(jì)的反饋結(jié)果，綜合指導(dǎo)稅務(wù)管理工作。

第4篇

【關(guān)鍵詞】管理熵 風(fēng)險(xiǎn)管理 動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)

一、引言

防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為董事會(huì)和管理層決策管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理模型能夠更加有彈性地應(yīng)對(duì)可能帶來遵從風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。財(cái)政部從2013年8月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的相關(guān)稅收政策，至此“營(yíng)改增”改革政策將全面推行。據(jù)統(tǒng)計(jì)，關(guān)于增值稅的法規(guī)文件2010年有650項(xiàng)，2011年有569項(xiàng)，增值稅一般納稅人完成申報(bào)任務(wù)要填300多個(gè)表格。這對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)和電子化要求都很高。企業(yè)為了符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的情形和范疇，如果不從改變經(jīng)營(yíng)安排入手，而是簡(jiǎn)單采取一些賬務(wù)處理技巧靠近政策規(guī)定，忽略享受稅收優(yōu)惠必要的程序和備案手續(xù)，將存在很大的政策風(fēng)險(xiǎn)。

二、熵在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用

由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)分支，是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。諸多學(xué)者借鑒美國(guó)2002年COSO公布《風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》來構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系（蘆笛，2013）。也有一些學(xué)者提出構(gòu)建一個(gè)能融入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)（蓋地，2009，胡國(guó)強(qiáng)，2012）。王玉蘭（2013）財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告審計(jì)結(jié)果公告，構(gòu)建了國(guó)內(nèi)大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)體系。

由此可見，目前大多研究主要集中于論述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系的構(gòu)建，同時(shí)缺少以內(nèi)控為研究視角、以項(xiàng)目為對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型，通過這種模型，既能衡量企業(yè)疏忽導(dǎo)致的企業(yè)稅務(wù)損失的增加，又能激勵(lì)企業(yè)正確籌劃帶來的企業(yè)稅務(wù)利潤(rùn)的創(chuàng)造，各部門能夠依照模型設(shè)計(jì)的指標(biāo)細(xì)化分工、明確權(quán)責(zé)利。

為此，我們引入物理學(xué)上“熵”的概念來計(jì)量稅務(wù)內(nèi)控的有效程度，在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)充分發(fā)揮作用時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將呈現(xiàn)出有序的狀態(tài)，一切行為都按照預(yù)先規(guī)定的經(jīng)營(yíng)軌跡開展，企業(yè)中的人、財(cái)、物井井有條，熵值越小。而當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)出現(xiàn)疏漏或失效時(shí)，如企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的某項(xiàng)控制要素與理想狀態(tài)產(chǎn)生了偏差，將會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某個(gè)局部、甚至全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)游離于管理層的控制之外，從而在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生混亂，使企業(yè)活動(dòng)處于無序的狀態(tài)，熵值就越大。

根據(jù)管理熵理論，我們把企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)系統(tǒng)各要素的管理熵值的計(jì)算公式確定為：

…………………………公式1

其中，為企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控活動(dòng)系統(tǒng)的第i個(gè)要素的管理熵值；為該要素的平均偏差率。i代表稅務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)的第i個(gè)要素，j代表某要素所包含的第j個(gè)指標(biāo)，為第i個(gè)要素出現(xiàn)偏差時(shí)，其風(fēng)險(xiǎn)是由該要素的第j個(gè)指標(biāo)的偏差所引致的概率 （即要素內(nèi)各指標(biāo)的偏差率占要素總偏差率的百分比）。

三、價(jià)值驅(qū)動(dòng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型指標(biāo)設(shè)計(jì)

本文將稅務(wù)內(nèi)控與會(huì)計(jì)內(nèi)控相結(jié)合，以經(jīng)濟(jì)內(nèi)容作為項(xiàng)目分類，設(shè)計(jì)了各種細(xì)化指標(biāo)，將一個(gè)企業(yè)全年的稅務(wù)行為（按對(duì)稅務(wù)利潤(rùn)的影響有正有負(fù)）確認(rèn)為樣本量，統(tǒng)計(jì)出偏差數(shù)值、偏差率和該偏差率占要素總偏差率的比重作為熵公式的影響因子，最終計(jì)算出衡量企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的熵值，以此作為業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)。

（一）貨幣資金內(nèi)部控制與稅務(wù)協(xié)調(diào)指標(biāo)

1.具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有：①收入款項(xiàng)入賬不及時(shí)―偷稅；②貨幣資金損失―非經(jīng)審批所得稅前不能列支③向特定人的借出款項(xiàng)不及時(shí)收回，需借款人承擔(dān)個(gè)人所得稅④已發(fā)生的應(yīng)付費(fèi)用不結(jié)算、不支付，導(dǎo)致相關(guān)費(fèi)用稅前不得列支；⑤長(zhǎng)期貨幣資金出現(xiàn)紅字；⑥貨幣資金結(jié)余額與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模嚴(yán)重不符；⑦不設(shè)置“銀行存款”賬戶，收入全現(xiàn)金循環(huán)；⑧“物流”與“資金流”不配比。

2.主要涉及稅種：增值稅（消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）及附稅、企業(yè)所得稅。

（二）銷售收款內(nèi)控制度與稅務(wù)處理的協(xié)調(diào)指標(biāo)

1.具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有：①收入計(jì)量不準(zhǔn)；②隱匿實(shí)現(xiàn)的收入；③實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí)；④斯視同銷售行為未作納稅調(diào)整――（注意：視同銷售收入可以作為扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)及廣告宣傳費(fèi)的基數(shù)）； ⑤銷售貨物的稅務(wù)處理不正確；⑥收入和成本、費(fèi)用不配比，成本分配不正確；⑦虛計(jì)銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售成本；⑧銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本。

2.主要涉及稅種：增值稅（消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）及附稅、企業(yè)所得稅。

（三）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制與稅務(wù)協(xié)調(diào)指標(biāo)

1.具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有：①固定資產(chǎn)的取得方式及初始計(jì)價(jià)不符合稅法規(guī)定；②固定資產(chǎn)折舊及攤銷不及時(shí)或不符合稅法規(guī)定；③固定資產(chǎn)后續(xù)費(fèi)用的處理不符合稅法規(guī)定；④固定資產(chǎn)清理的處理不及時(shí)或不符合稅法規(guī)定。

2.主要涉及稅種：房產(chǎn)稅；企業(yè)所得稅。

（四）投資內(nèi)部控制與稅務(wù)協(xié)調(diào)指標(biāo)

1.具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有：①固定資產(chǎn)投資；②無形資產(chǎn)投資――不能合理區(qū)分研發(fā)支出與開發(fā)支出；（3）股權(quán)投資；（4）債權(quán)投資。

（五）籌資內(nèi)部控制與稅務(wù)協(xié)調(diào)

1.具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有：①不同籌資下的稅收成本最小化②資本結(jié)構(gòu)合理性問題③在保證資本結(jié)構(gòu)安全合理的情況下，充分發(fā)揮負(fù)債的抵稅效應(yīng)；④協(xié)調(diào)處理金融負(fù)債與內(nèi)部負(fù)債的稅收負(fù)擔(dān)；⑤股東向企業(yè)的借款比例應(yīng)適當(dāng)控制（5：1，2：1）⑥充分發(fā)揮租賃的節(jié)稅與資金轉(zhuǎn)移效應(yīng)；⑦籌資利息（資本化、費(fèi)用化）納稅籌劃。

（六）薪酬內(nèi)部控制與稅務(wù)處理協(xié)調(diào)指標(biāo)

1.具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有：①薪酬兌現(xiàn)、考核制度必須做到與稅法的協(xié)調(diào)；②薪酬的稅前列支不合理；③職工薪酬的個(gè)人所得稅稅負(fù)過重。④薪酬兌現(xiàn)方式充分發(fā)揮稅收臨界點(diǎn)效應(yīng)；⑤補(bǔ)貼包干方式下如何與個(gè)人所得稅政策協(xié)調(diào)；⑥投資人的薪酬在企業(yè)所得稅前列支

（七）經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部控制與稅務(wù)處理的協(xié)調(diào)指標(biāo)

1.具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有：①合同中貨物銷售價(jià)格的確定 。如含稅價(jià)格與不含稅價(jià)格；離岸價(jià)與到岸價(jià)；出廠價(jià)與目的地價(jià)。②合同中經(jīng)營(yíng)方式的確定； ③選擇有利于降低稅負(fù)的貨款結(jié)算方式 ；④合同中正確表述享受稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)營(yíng)行為；⑤違約責(zé)任與稅前列支，違約金賠償金，罰款與罰金、罰息。⑥合同簽定應(yīng)當(dāng)考慮稅收成本。

（八）并購(gòu)活動(dòng)控制與稅務(wù)處理的協(xié)調(diào)指標(biāo)

四、建立“以項(xiàng)目為中心、以價(jià)值驅(qū)動(dòng)為主線、權(quán)責(zé)明確”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型

基于熵原理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型，以項(xiàng)目為中心，明確了評(píng)價(jià)主體、范圍和業(yè)績(jī)考核的對(duì)象。以價(jià)值驅(qū)動(dòng)為主線，從經(jīng)營(yíng)、籌資、投資等環(huán)節(jié)尋找稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別點(diǎn)和價(jià)值創(chuàng)造點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)和績(jī)效匹配，做到權(quán)責(zé)明確。

文章以廣西某房地產(chǎn)企業(yè)作為實(shí)例，對(duì)該企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型進(jìn)行了全面調(diào)查，得出了其2012年度稅務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查測(cè)試結(jié)果，計(jì)算出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)的熵值，如表3所示。

該房地產(chǎn)公司稅務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查測(cè)試結(jié)果表明：該項(xiàng)控制在具體的執(zhí)行過程中出現(xiàn)疏漏，將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)管理熵增加。就該項(xiàng)控制活動(dòng)本身而言，增加了 0.053 個(gè)單位的管理熵。

五、結(jié)語

稅制改革的不斷深入、國(guó)家稅收管理嚴(yán)格的日益規(guī)范給企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)提出了更高的要求，未來十年將會(huì)迎來除增值稅以外的個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等諸多稅種的改革。正確識(shí)別、評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的細(xì)化，也是制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施、及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)?；陟氐亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型設(shè)計(jì)，通過度量風(fēng)險(xiǎn)偏差和波動(dòng)性，將事項(xiàng)的重要性和波動(dòng)性自動(dòng)評(píng)級(jí)分類，層層解構(gòu)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)、動(dòng)態(tài)地監(jiān)控每一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇

一、稅務(wù)診斷原則及內(nèi)容

為使稅務(wù)診斷達(dá)到預(yù)期的效果，診斷時(shí)必須遵守以下原則：(1)合法性原則。稅務(wù)診斷必須依照稅法及相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)進(jìn)行。如果稅務(wù)診斷中應(yīng)用的籌劃方法和風(fēng)險(xiǎn)防范措施與稅法相違背，不僅不能提高效益、控制風(fēng)險(xiǎn)，反而增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，合法性是首要原則。(2)成本效益原則。一方面，稅務(wù)診斷必須盡量以較低的成本進(jìn)行；另一方面，診斷的改進(jìn)方案必須按照實(shí)施成本小于獲得收益的原則進(jìn)行取舍，這是保障診斷效益的必要原則。(3)客觀性和科學(xué)性原則。稅務(wù)診斷的客觀性和科學(xué)性是診斷措施有效性的保證。因此，稅務(wù)診斷必須有一套嚴(yán)格、客觀且科學(xué)的診斷程序與方法。在診斷過程中也必須始終按照這套科學(xué)程序和方法進(jìn)行，以保證稅務(wù)診斷過程和結(jié)果的客觀性和科學(xué)性。(4)獨(dú)立性原則。進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)診斷的人員，無論是外聘的診斷專家，還是內(nèi)部人員，都不應(yīng)受企業(yè)行政的制約和干預(yù)，而應(yīng)該處于獨(dú)立地位，以便正確、客觀地行使診斷職能。只有保持稅務(wù)診斷的獨(dú)立性，才能保證診斷結(jié)果和改進(jìn)措施的客觀、可靠。(5)針對(duì)性原則。企業(yè)稅務(wù)診斷沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)可供參照。同樣的“病癥”，其治療措施和方案卻可能不同。稅務(wù)診斷人員必須根據(jù)企業(yè)具體情況和問題的特征來選擇合適的診斷程序和治療措施，這樣才能使稅務(wù)診斷更加深入、有效。

稅務(wù)診斷作為對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)及其處理進(jìn)行診斷的系統(tǒng)，主要句括稅備風(fēng)除診斷和稅各籌劃兩大功能模塊，如圖1所示： 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診斷模塊按照現(xiàn)狀、成因診斷及應(yīng)對(duì)這一思路設(shè)計(jì)，具體包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀診斷、成因診斷及應(yīng)對(duì)措施設(shè)計(jì)三大子模塊。其中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀診斷通過對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)、納稅情況等方面的分析，診斷出企業(yè)涉稅處理出現(xiàn)異常的地方。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因診斷則通過對(duì)企業(yè)內(nèi)、外部稅務(wù)影響因素進(jìn)行分析，找出產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根源。具體來說，外部因素分析主要是對(duì)企業(yè)外部稅收法律環(huán)境變化引致的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，如稅收實(shí)體法、征管法的變革對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度的影響分析等；而內(nèi)部因素分析則從企業(yè)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、企業(yè)稅務(wù)工作制度和程序，以及稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施等方面進(jìn)行分析。最后，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施設(shè)計(jì)將根據(jù)前兩個(gè)子模塊的分析結(jié)果，設(shè)計(jì)具體的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和規(guī)避措施，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)。而稅務(wù)籌劃模塊則具體包括了稅務(wù)籌劃空間診斷、籌劃方案與措施設(shè)計(jì)以及績(jī)效評(píng)估三個(gè)子模塊。首先，稅務(wù)籌劃空間診斷主要通過對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)、納稅情況及相關(guān)的稅收政策等方面的分析，挖掘出可獲取企業(yè)稅收利益的空間。然后，籌劃方案與措施設(shè)計(jì)子模塊利用籌劃空間分析的結(jié)果，針對(duì)企業(yè)的具體情況，設(shè)計(jì)出提高企業(yè)稅收利益的具體稅務(wù)籌劃措施。稅務(wù)籌劃績(jī)效評(píng)估子模塊可對(duì)企業(yè)原有的和新設(shè)計(jì)的籌劃方案的實(shí)施效果進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，從而進(jìn)一步完善稅務(wù)籌劃實(shí)施方案，發(fā)揮稅務(wù)籌劃作用。上述稅務(wù)診斷系統(tǒng)中的兩大模塊并不孤立，二者之間有著密切的聯(lián)系。一方面稅務(wù)籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)，因此涉稅風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制有利于降低因進(jìn)行稅務(wù)籌劃而增加的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而保證稅務(wù)籌劃的可行性。另一方面，企業(yè)過重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)也是導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一，因此稅務(wù)籌劃在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，也在一定程度上降低了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅務(wù)診斷步驟及方法

由于稅務(wù)診斷具有一定的復(fù)雜性，因此必須按照合理的步驟，采用科學(xué)的方法進(jìn)行診斷。一項(xiàng)完整的稅務(wù)診斷工作應(yīng)包括以下具體步驟：(1)診斷準(zhǔn)備階段。即在稅務(wù)診斷實(shí)施前對(duì)企業(yè)進(jìn)行初步了解，做一些必要的組織籌備工作，包括明確稅務(wù)診斷目的，初步了解企業(yè)的基本情況，確定診斷工作日程和計(jì)劃等。(2)診斷資料收集階段。在稅務(wù)診斷實(shí)施前，診斷小組應(yīng)盡可能收集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)資料(如材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、市場(chǎng)營(yíng)銷、財(cái)務(wù)管理等方面的資料)，并對(duì)所收集的資料進(jìn)行歸納、整理、分析等加工處理，以形成完整的稅務(wù)診斷基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。由于稅務(wù)診斷在很大程度上是依靠所收集的稅務(wù)資料進(jìn)行分析，因此該步驟在整個(gè)診斷過程中起著十分重要的作用。(3)正式診斷階段。這一環(huán)節(jié)是稅務(wù)診斷的實(shí)施階段。診斷人員需要在獲取各種完備資料的基礎(chǔ)上，運(yùn)用科學(xué)、客觀、定性和定量相結(jié)合的診斷技術(shù)，對(duì)所獲取的、經(jīng)過鑒別的資料和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，揭示稅務(wù)活動(dòng)內(nèi)部存在的問題，并初步提出評(píng)價(jià)方案以及改進(jìn)稅務(wù)管理工作的途徑、措施。通過廣泛征求包括企業(yè)人員在內(nèi)的各方意見以及成本效益評(píng)估，優(yōu)選出可行性強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)效果好的方案，提交診斷報(bào)告。(4)實(shí)施指導(dǎo)階段。這一階段是達(dá)到稅務(wù)診斷最終目的重要環(huán)節(jié)之一。首先向企業(yè)決策人員及相關(guān)管理人員介紹診斷過程中所發(fā)現(xiàn)的問題及其相應(yīng)對(duì)策；其次幫助企業(yè)制定實(shí)施方案的具體計(jì)劃和措施；再次是有針對(duì)性地培訓(xùn)企業(yè)管理人員和涉稅人員；最后對(duì)整個(gè)實(shí)施過程進(jìn)行跟蹤，適時(shí)對(duì)方案進(jìn)行合理的調(diào)整、補(bǔ)充，使診斷方案更加有效。(5)診斷考核階段。這是對(duì)稅務(wù)診斷的效果進(jìn)行檢驗(yàn)的階段。該階段應(yīng)重點(diǎn)收集診斷過程中相關(guān)人員的反饋意見，并據(jù)此對(duì)診斷的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以便不斷提高稅務(wù)診斷人員的服務(wù)質(zhì)量及水平。

采用科學(xué)的稅務(wù)診斷方法是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)診斷目標(biāo)的關(guān)鍵。稅務(wù)診斷主要采用以下方法：

(一)定性分析法　稅務(wù)診斷的定性分析主要是指稅務(wù)診斷人員通過利用調(diào)查、詢問等手段對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、納稅情況進(jìn)行定性描述后，根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)判斷及相關(guān)法規(guī)的比對(duì)，找出企業(yè)涉稅處理上存在的問題。常用的定性分析方法是問卷調(diào)查法，即通過專門設(shè)計(jì)的調(diào)查問卷來進(jìn)行診斷。它將各個(gè)診斷項(xiàng)目具體化為相應(yīng)的問題，通過查閱資料和訪談尋找出問題的答案并填入問卷中，然后再對(duì)這些問題和答案進(jìn)行分析、總結(jié)和歸納，從中找出企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題和有待改進(jìn)的地方。具體的稅務(wù)診斷調(diào)查問卷示意表如表1所示：

定性分析方法的主要優(yōu)點(diǎn)是執(zhí)行簡(jiǎn)單、易操作，而缺點(diǎn)是對(duì)問題的探究不夠深入，主觀性強(qiáng)，對(duì)問題產(chǎn)生原因的推測(cè)可能存在較大的主觀性。

(二)定量分析法　定量分析法是指通過利用指標(biāo)體系、量化模型等客觀的數(shù)量分析方法，對(duì)企業(yè)稅務(wù)狀況進(jìn)行分析，以求找出其中存在的異常情況的方法，其常用的分析方法是指標(biāo)分析法。指標(biāo)分析法是指診斷人員在稅務(wù)診斷過程中，通過對(duì)比同一納稅人

不同歷史時(shí)期相同的涉稅指標(biāo)和不同納稅人同一歷史時(shí)期相同涉稅指標(biāo)的數(shù)據(jù)變化，診斷納稅人納稅行為的一種方法。指標(biāo)分析法要真正在稅務(wù)診斷中起到作用，必須按照一定的原則建立起科學(xué)的稅務(wù)診斷指標(biāo)體系。(1)目標(biāo)性原則。在稅務(wù)診斷有一個(gè)明確的診斷目標(biāo)的前提下，指標(biāo)的選擇應(yīng)有利于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)診斷的期望目標(biāo)和效果，它要求指標(biāo)體系緊扣診斷目標(biāo)而建立。如果融入脫離稅務(wù)診斷目標(biāo)的指標(biāo)，將對(duì)評(píng)價(jià)的效果和針對(duì)性產(chǎn)生極大影響。(2)針對(duì)性原則。指標(biāo)的選擇與構(gòu)建應(yīng)以企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情況為基礎(chǔ)，并能夠針對(duì)其經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和涉及的稅種的特點(diǎn)、范圍來建立合理的評(píng)價(jià)體系。(3)層次性原則。指標(biāo)體系的建立要有明確的邏輯層次關(guān)系，即指標(biāo)體系中的各個(gè)指標(biāo)之間的相互關(guān)系要明確，上級(jí)指標(biāo)和下級(jí)指標(biāo)之間的層次關(guān)系要分明。(4)客觀可量性原則。所選取與構(gòu)建的指標(biāo)要能夠客觀地反映所需的診斷信息，并且該指標(biāo)應(yīng)是可量化的，其量化依據(jù)應(yīng)來源于企業(yè)客觀的經(jīng)營(yíng)資料和數(shù)據(jù)，如企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表等。鑒于不同行業(yè)或不同規(guī)模的企業(yè)其涉稅業(yè)務(wù)情況和特點(diǎn)存在較大的差異，筆者認(rèn)為稅務(wù)診斷難以像財(cái)務(wù)診斷那樣建立一種通用的診斷指標(biāo)體系，因此，對(duì)于不同企業(yè)在其不同的發(fā)展階段，稅務(wù)診斷人員應(yīng)依照其具體的稅務(wù)診斷目標(biāo)，建立有針對(duì)性的、有效的指標(biāo)體系。圖2是針對(duì)診斷企業(yè)稅負(fù)是否存在異常變化和是否有足夠的納稅支付能力設(shè)計(jì)的一個(gè)初步的稅務(wù)診斷指標(biāo)體系示意圖。

注：①稅負(fù)差異率＝(企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率－行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率)÷行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率×100％

②綜合稅負(fù)率＝(主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金＋所得稅)÷銷售收入

③總應(yīng)交稅金＝應(yīng)交稅金期初余額＋應(yīng)交稅金本期發(fā)生額

指標(biāo)體系建立后，要對(duì)各指標(biāo)的數(shù)值進(jìn)行合理的標(biāo)準(zhǔn)化，再根據(jù)各部分的重要性，由診斷人員選擇合理的方法研究確定相應(yīng)的權(quán)重，最后將各部分指標(biāo)加權(quán)綜合，得到企業(yè)稅負(fù)率和納稅支付能力方面的總體風(fēng)險(xiǎn)水平。而對(duì)于部分出現(xiàn)異常的指標(biāo)，應(yīng)該利用杜邦分析法的思想對(duì)其進(jìn)一步分解和研究，以找出深層的原因，為稅務(wù)診斷人員挖掘企業(yè)稅務(wù)存在的真正問題提供“突破口”，同時(shí)為提出相應(yīng)的改進(jìn)建議及措施提供可靠具體的依據(jù)。圖3為利用杜邦分析法對(duì)綜合稅負(fù)率進(jìn)行分析。

綜合稅負(fù)率＝(主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金＋所得稅)÷銷售收入＝主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金÷銷售收入＋所得稅÷銷售收入＝(本期消費(fèi)稅金額＋本期營(yíng)業(yè)稅金額＋其他稅種金額)÷銷售收入＋(收入項(xiàng)目金額－扣除項(xiàng)目金額)×所得稅率÷銷售收入

定量分析方法的優(yōu)點(diǎn)在于對(duì)問題研究深入，分析手段較客觀。但是，該方法需要收集大量的資料，對(duì)其所運(yùn)用的分析工具的科學(xué)性和適用性要求高，執(zhí)行難度較大。

定性分析法和定量分析法都有著各自的優(yōu)點(diǎn)，因此，在稅務(wù)診斷中應(yīng)綜合運(yùn)用定性分析法和定量分析法。首先，在稅務(wù)診斷選案(診斷對(duì)象)上，應(yīng)先定性分析后定量分析。因?yàn)槎ㄐ苑治龅囊撞僮餍钥梢詭椭悇?wù)診斷人員較快地掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和稅務(wù)狀況，并通過訪問調(diào)查手段使診斷人員進(jìn)一步明確和縮小診斷范圍，有利于定量分析中有針對(duì)性地建立診斷指標(biāo)體系，從而找出異常的指標(biāo)，使問題進(jìn)一步具體化。其次，對(duì)定性分析和定量分析的結(jié)果進(jìn)行綜合分析和利用。綜合分析并不孤立地看待定性分析和定量分析。定性分析中發(fā)現(xiàn)的問題也許是導(dǎo)致定量分析中指標(biāo)異常的主要原因；在定量分析中，出現(xiàn)的異常指標(biāo)難以分解時(shí)，往往可以利用定性分析的方法對(duì)其進(jìn)行跟蹤和深入分析，發(fā)現(xiàn)問題的潛在根源。最后，在稅務(wù)診斷的兩大功能分析中，稅務(wù)籌劃應(yīng)以定性分析為主，因?yàn)槎悇?wù)籌劃部分往往比較難以量化，需要分析企業(yè)的業(yè)務(wù)情況和稅務(wù)特點(diǎn)，結(jié)合相應(yīng)的稅務(wù)政策提出籌劃的措施和建議，因此，一般采用定性分析的方法。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)以定量分析為主，由于需要考察企業(yè)本期稅務(wù)的變化狀況，就要將所需的稅務(wù)信息進(jìn)行量化后作出一個(gè)客觀的比較，因此，一般以定量分析為主。

由于稅務(wù)診斷是一項(xiàng)復(fù)雜且關(guān)系企業(yè)整體利益和風(fēng)險(xiǎn)的工作，因此，在診斷過程中還應(yīng)注意以下問題：

第一，在診斷人員選擇方面，要挑選既精通稅收法規(guī)，又熟練掌握風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)管理方法的人員。因?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)診斷是以稅務(wù)工作為診斷對(duì)象，缺乏對(duì)稅收法規(guī)方面的了解將難以勝任該項(xiàng)工作。同時(shí)該工作又要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，所以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)管理知識(shí)的掌握也十分重要。

第6篇

一、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)建設(shè)的必要性

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)銀行的規(guī)模不斷擴(kuò)大，運(yùn)營(yíng)過程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理越來越重要。要實(shí)現(xiàn)高效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的，必須要建立合理有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展有著積極的意義。第一，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以降低商業(yè)銀行的稅務(wù)成本，保障銀行的經(jīng)濟(jì)利益；第二，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以降低商業(yè)銀行違規(guī)稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)，避免銀行因?yàn)檫`反了稅收制度的規(guī)定帶來的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和資金損失；第三，商業(yè)銀行業(yè)對(duì)稅務(wù)運(yùn)作進(jìn)行嚴(yán)格的管控，可以營(yíng)造良好、安全的經(jīng)營(yíng)發(fā)展環(huán)境，保障銀行依法經(jīng)營(yíng)，以此促進(jìn)銀行長(zhǎng)久有序的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)的增長(zhǎng)。

二、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)建設(shè)的內(nèi)容

（一）商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵及成因

商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指銀行在日常運(yùn)營(yíng)管理過程中，涉及稅務(wù)事項(xiàng)的處理方式與稅收法規(guī)存在差異給銀行帶來的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)給銀行造成一定程度上的損失。

商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有：一是商業(yè)銀行的管理層缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度不夠；二是稅務(wù)政策不夠清晰，稅收制度有待優(yōu)化，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的規(guī)范性不強(qiáng)，執(zhí)行尺度也有差異，商業(yè)銀行無法準(zhǔn)確把控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；三是商業(yè)銀行內(nèi)部從事稅務(wù)管理的員工素質(zhì)有待提高，稅務(wù)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)敏感度，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)感知能力差；四是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)繁雜，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多，管理難度大，系統(tǒng)在處理稅務(wù)事項(xiàng)方面自動(dòng)化程度較低。

（二）商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念及內(nèi)容

明確商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念及內(nèi)容，是構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)。商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指，銀行在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理范圍內(nèi)，從稅務(wù)控制、決策以及銀行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等各個(gè)方面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)估，最大限度地避開稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約稅款，降低稅務(wù)成本，保障經(jīng)濟(jì)利益。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容有銀行信息、常規(guī)、投資、籌資、戰(zhàn)略目標(biāo)以及運(yùn)營(yíng)管理等，在各項(xiàng)管理中，識(shí)別評(píng)估銀行可能會(huì)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過研究分析制定有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案和合理的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，降低稅務(wù)成本，提升經(jīng)濟(jì)收益。

（三）商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)

1.商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理總系統(tǒng)的設(shè)計(jì)

商業(yè)銀行為了將所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率降到最低，可基于稅務(wù)管理流程設(shè)計(jì)科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理總系統(tǒng)在設(shè)計(jì)過程中，需要考慮風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部環(huán)境研究、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)解決、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督反饋機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)信息共享與交流等多個(gè)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理子系統(tǒng)在設(shè)立過程中，需要考慮戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)控制、日常管理以及信息管理子系統(tǒng)等幾個(gè)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)。通過綜合分析和運(yùn)用總系統(tǒng)與子系統(tǒng)，設(shè)計(jì)出完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，能及時(shí)采取應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，降低商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理子系統(tǒng)的設(shè)計(jì)

商業(yè)銀行既要設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理總系統(tǒng)，同時(shí)也要研究設(shè)計(jì)子系統(tǒng)。目前，商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理子系統(tǒng)的設(shè)計(jì)包括兩個(gè)方面，分別為風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略子系統(tǒng)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日常管理子系統(tǒng)。

一是風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略子系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略子系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，主要是明確商業(yè)銀行長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)決策，圍繞稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)總系統(tǒng)的設(shè)計(jì)方案，來設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略子系統(tǒng)的管理方式，達(dá)到精準(zhǔn)的目的。風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)需要對(duì)投資環(huán)節(jié)、籌資環(huán)節(jié)以及收益分配環(huán)節(jié)等環(huán)節(jié)進(jìn)行設(shè)計(jì)。此外，商業(yè)銀行還需要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、管理監(jiān)督、評(píng)價(jià)應(yīng)對(duì)等體系進(jìn)行設(shè)計(jì)，通過這些體系對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)子系統(tǒng)進(jìn)行全面研究評(píng)價(jià)，科學(xué)構(gòu)建系統(tǒng)的整體性，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

二是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日常管理子系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日常管理子系統(tǒng)主要是在總系統(tǒng)的設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上進(jìn)行展開設(shè)計(jì)，達(dá)到實(shí)現(xiàn)日常精準(zhǔn)控制商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日常管理子系統(tǒng)需要對(duì)銀行與稅務(wù)關(guān)系環(huán)節(jié)、納稅申報(bào)環(huán)節(jié)、會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)等多個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行設(shè)計(jì)，通過對(duì)日常管理的多個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制以達(dá)到有效控制企業(yè)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

三、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)建設(shè)存在的問題

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制制度不完善

商業(yè)銀行在成立之初，往往都會(huì)建立基本的內(nèi)部控制管理制度，但可能會(huì)忽略了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制制度的建設(shè)。由于商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)階段，缺少一定的經(jīng)驗(yàn)積累和專業(yè)的管理人員，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度體系缺乏標(biāo)準(zhǔn)化、流程化。因此，商業(yè)銀行在沒有得到成熟、完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的基礎(chǔ)上，很難實(shí)現(xiàn)完全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和管控，這將導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控?zé)o法在內(nèi)部持續(xù)有效地開展，直接影響商業(yè)銀行的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)發(fā)展，可能給銀行帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制環(huán)境不成熟

對(duì)商業(yè)銀行來說，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理非常重要，銀行想要達(dá)到預(yù)先設(shè)定好的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，必須實(shí)現(xiàn)良好的動(dòng)態(tài)化自我控制和自我管理。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制想要實(shí)現(xiàn)這一管理目標(biāo)，必須要有成熟且穩(wěn)定的內(nèi)部與外部控制環(huán)境作為保障。很多商業(yè)銀行在成立之時(shí)，都制定了相關(guān)的內(nèi)部控制管理制度，但在經(jīng)營(yíng)管理過程中，由于缺乏成熟穩(wěn)定的內(nèi)、外部控制環(huán)境，中高層管理人員沒有提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重視，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)與方針政策宣傳力度不足，管控責(zé)任未得到真正落實(shí)，導(dǎo)致銀行員工對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制觀念及意識(shí)不強(qiáng)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控文化沒有得到積極發(fā)揚(yáng)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理難以建成和持續(xù)。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)及預(yù)警指標(biāo)機(jī)制不健全

商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)警指標(biāo)沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)機(jī)制不健全。有的商業(yè)銀行沒有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)相關(guān)方面的經(jīng)驗(yàn)，尚在探索階段；有的商業(yè)銀行雖然有了一些經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)，但在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和分析中，依然缺乏系統(tǒng)的方法和專業(yè)的稅務(wù)人員；有的商業(yè)銀行沒有結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)和行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，調(diào)整評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，僅憑借歷史經(jīng)驗(yàn)和非專業(yè)的兼職財(cái)務(wù)人員來完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)管控。目前，各商業(yè)銀行開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與預(yù)警工作具有隨意性，同時(shí)存在很大的差別性，這不僅影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)期管控效果，還會(huì)導(dǎo)致銀行行業(yè)的不穩(wěn)定發(fā)展。

（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)內(nèi)部溝通機(jī)制不流暢

商業(yè)銀行內(nèi)部缺乏全面有效的協(xié)調(diào)與溝通機(jī)制，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過程中，部門與部門之間很少相互交流溝通，部門工作職責(zé)相互獨(dú)立，部門人員各司其職。這種模式下，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)在銀行內(nèi)部無法有效的傳送和交流，給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全面內(nèi)控管理帶來了較大的限制。目前，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)品種繁多，上中下層級(jí)復(fù)雜，分支機(jī)構(gòu)設(shè)立廣泛，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)涉及的廣度和深度，以及量都是巨大的，如果缺乏及時(shí)的傳送的交流，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率也是成倍增加的，因此，想要把控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須要高度重視銀行中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)在內(nèi)部能夠交流通暢。

（五）未建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案和控制體系

商業(yè)銀行管理者缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)和意識(shí)，銀行內(nèi)部未建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案來處理臨時(shí)和非臨時(shí)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，未建立完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系來控制銀行經(jīng)營(yíng)管理不同環(huán)節(jié)中發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括運(yùn)營(yíng)過程中、會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)計(jì)算、納稅申報(bào)、戰(zhàn)略重大決策等各個(gè)環(huán)節(jié)，導(dǎo)致商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中應(yīng)對(duì)解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及管理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)困難重重。

四、完善商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)建設(shè)的對(duì)策

（一）健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制

商業(yè)銀行要想有效的防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免商業(yè)信譽(yù)和資金利益發(fā)生損失，必須要結(jié)合行業(yè)的發(fā)展特性以及自身的特點(diǎn)和需求，建立符合自身發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，首先，需建立健全內(nèi)部控制機(jī)制。

一是商業(yè)銀行應(yīng)建立信息管理平臺(tái)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門及工作人員與銀行內(nèi)部運(yùn)營(yíng)過程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系，加強(qiáng)銀行與稅務(wù)管理機(jī)關(guān)之間聯(lián)系的密切性，能夠及時(shí)地獲取最新信息。

二是商業(yè)銀行應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督體系，設(shè)立獨(dú)立的監(jiān)督部門，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制與系統(tǒng)運(yùn)作的情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

三是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理過程中，具體能夠?qū)嵤┑亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)控制手段：其一，重視商業(yè)銀行日常運(yùn)營(yíng)、管理的各個(gè)環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制；其二，加強(qiáng)商業(yè)銀行各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)、各項(xiàng)稅款的核算繳納的風(fēng)險(xiǎn)控制；其三，強(qiáng)化商業(yè)銀行管理與控制常規(guī)納稅申報(bào)，加強(qiáng)審查與管理保存?zhèn)洳椴牧?，加?qiáng)評(píng)估和分析納稅申報(bào)與稅金核繳過程中隱含的風(fēng)險(xiǎn)；其四，重視商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃，減少稅務(wù)成本，最大化減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

（二）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制環(huán)境

商業(yè)銀行想要構(gòu)建穩(wěn)定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，在建立健全內(nèi)部控制機(jī)制的基礎(chǔ)上，需要有良好的內(nèi)部控制環(huán)境作為保障，所以必須要建立和完善銀行的內(nèi)控環(huán)境。

一是商業(yè)銀行建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度。開展涉稅風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)宣傳，大力倡導(dǎo)稅務(wù)管理的文化理念，加強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)教育，以此提高工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防理念和能力，保障銀行稅務(wù)管理工作的順利開展。

二是商業(yè)銀行應(yīng)建立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特征、發(fā)展需求、實(shí)際情況以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求，設(shè)置管理崗位，培養(yǎng)專業(yè)的工作人員從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，并明確稅務(wù)管理部門職責(zé)，制定每個(gè)崗位人員的職責(zé)和權(quán)利。

三是商業(yè)銀行在設(shè)置稅務(wù)管理崗位，安排稅務(wù)管理人員后，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)，著重培養(yǎng)多能化的復(fù)合型人才，能夠提高判定銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的精準(zhǔn)度和及時(shí)性，制定高效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)和機(jī)制。

四是商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)定科學(xué)規(guī)范、切實(shí)可行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效考核制度，對(duì)員工在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，制定具體的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)與獎(jiǎng)懲激勵(lì)規(guī)定，以此來規(guī)范和激勵(lì)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理行為。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估與預(yù)警

商業(yè)銀行需要建立健全統(tǒng)一的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)警指標(biāo)，能夠保障稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)期管控效果，促進(jìn)商業(yè)銀行長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

一是商業(yè)銀行應(yīng)定期或不定期地開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自評(píng)估工作，先是識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，再是通過各種評(píng)估方法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的大小以及發(fā)生的可能性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)事項(xiàng)處理偏差，并做出相應(yīng)調(diào)整，降低因偏差導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的經(jīng)營(yíng)成本和稅務(wù)成本。

二是商業(yè)銀行應(yīng)依據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需求，制定符合自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量公式，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)和預(yù)警機(jī)制。

（四）暢通稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息的內(nèi)部溝通機(jī)制

商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)設(shè)立廣泛、上中下層級(jí)復(fù)雜、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)品種繁多，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)涉及的廣度和深度，以及量都是巨大的，因此，想要把控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須要高度重視銀行中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的流暢溝通。

一是商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)自身和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間密切聯(lián)系和積極交流，及時(shí)掌握最新稅收政策，及時(shí)在內(nèi)部做出應(yīng)對(duì)措施。

二是商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)與同業(yè)之間的互動(dòng)與交流，相互學(xué)習(xí)對(duì)方的優(yōu)秀稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)和方法，彌補(bǔ)自身在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的不足，完善自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的建設(shè)。

三是商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部各個(gè)部門、工作人員之間的多項(xiàng)溝通，稅務(wù)主管部門應(yīng)及時(shí)共享稅務(wù)方面有關(guān)信息，明確部門稅務(wù)管理人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)職責(zé)和權(quán)利義務(wù)，防止發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生后無法追查風(fēng)險(xiǎn)源頭，以及工作人員互相推諉責(zé)任的情況。

四是商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部信息管理平臺(tái)建設(shè)，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制多功能化，利用其他措施提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平及效率，監(jiān)督部門應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理監(jiān)督和檢查力度。

（五）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案和控制體系

一是商業(yè)銀行處理臨時(shí)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)提前制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。應(yīng)對(duì)方案主要有以下幾種：其一，風(fēng)險(xiǎn)接受。商業(yè)銀行如果認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)影響不大，在其承受范圍內(nèi)，可以不采取任何措施；其二，風(fēng)險(xiǎn)降低。商業(yè)銀行可以減少可能造成風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的因素，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)把控；其三，風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。商業(yè)銀行可以把自己承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)部分或全部轉(zhuǎn)移到其他的主體上；其四，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。商業(yè)銀行可以，通過重組合并、終止業(yè)務(wù)等方式，減輕后期的損失，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榘l(fā)展機(jī)遇。二是商業(yè)銀行在對(duì)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，應(yīng)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系。其一，將風(fēng)險(xiǎn)控制與銀行的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合；其二，銀行需建立內(nèi)部運(yùn)營(yíng)全流程的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，全面控制運(yùn)營(yíng)過程中面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；其三，銀行需建立稅務(wù)方面的日常管理系統(tǒng)，包括會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)計(jì)算、稅款申報(bào)繳納以及與稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系等體系，以降低風(fēng)險(xiǎn)。

第7篇

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，稅務(wù)業(yè)務(wù)工作的難度不斷加大，如何提高稅務(wù)工作管理的自動(dòng)化、智能化程度已成為廣大稅務(wù)工作人員特別關(guān)心的一個(gè)問題。文章利用數(shù)據(jù)庫技術(shù)自動(dòng)抓取稅務(wù)人員在工作中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)并提醒，以降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提升征管數(shù)據(jù)質(zhì)量，從而提高了執(zhí)法效率及管理水平。

關(guān)鍵詞：

稅收；監(jiān)控；預(yù)警；指標(biāo)；數(shù)據(jù)庫

隨著國(guó)家“十二五”規(guī)劃的完成，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)稅收收入總量逐年提高，企業(yè)數(shù)目不斷增加，企業(yè)類型復(fù)雜多樣，國(guó)家稅收管理難度不斷加大，傳統(tǒng)的稅收管理方式已無法滿足新時(shí)期稅收管理工作的需要[1]。伴隨著國(guó)家“金稅三期”稅收系統(tǒng)的正式上線運(yùn)營(yíng)，國(guó)家稅收管理的現(xiàn)代化程度逐步提高，極大地簡(jiǎn)化了稅收業(yè)務(wù)辦理的難度，但電子信息自動(dòng)化辦稅還遠(yuǎn)未達(dá)到完美。針對(duì)稅務(wù)人員在日常工作中的一些疏漏及可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，結(jié)合稅務(wù)工作的實(shí)際情況需要，本文主要探究基于B/S模式[2]的對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行及時(shí)預(yù)警提示的系統(tǒng)設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)。

1稅收監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)的需求分析

稅收監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)計(jì)基于國(guó)家統(tǒng)一推廣運(yùn)營(yíng)的“金稅三期”稅收管理系統(tǒng)。稅務(wù)人員在日常工作中主要依賴于“金稅三期”系統(tǒng)，對(duì)納稅人進(jìn)行登記、繳稅、開票等。由于稅務(wù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、時(shí)延性等原因，在業(yè)務(wù)辦理過程中可能會(huì)出現(xiàn)誤時(shí)、差錯(cuò)等，因此需要稅收監(jiān)控系統(tǒng)依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)并結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際，對(duì)稅務(wù)人員的工作數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗(yàn)，以檢測(cè)其中存在的問題。稅務(wù)人員根據(jù)監(jiān)控預(yù)警提示實(shí)施規(guī)范化操作，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提升征管數(shù)據(jù)質(zhì)量，提高執(zhí)法效率及管理水平。

稅收監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)通過自動(dòng)定期調(diào)度監(jiān)控預(yù)警指標(biāo)，檢查納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息、財(cái)務(wù)報(bào)表及其他相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)，查找出即將超期的稅收業(yè)務(wù)或由不規(guī)范操作產(chǎn)生的數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，構(gòu)建實(shí)時(shí)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)特征庫。構(gòu)建監(jiān)控預(yù)警特征庫的核心是要構(gòu)建監(jiān)控預(yù)警指標(biāo)體系。預(yù)警指標(biāo)是稅務(wù)機(jī)關(guān)在長(zhǎng)期的工作實(shí)際中，可以反映稅務(wù)工作人員在一定時(shí)期和條件下依照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)辦理相關(guān)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。通過預(yù)警指標(biāo)體系，系統(tǒng)能夠篩選出具體的業(yè)務(wù)問題并對(duì)應(yīng)到相應(yīng)的指標(biāo)，對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行更具體、準(zhǔn)確地提示。建立建全一個(gè)具體、科學(xué)的指標(biāo)體系，是稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)正常運(yùn)行的前提和基礎(chǔ)。根據(jù)指標(biāo)體系構(gòu)建完成的風(fēng)險(xiǎn)庫，包括個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)和部門風(fēng)險(xiǎn)兩類：（1）個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)人員個(gè)人在辦理某項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)時(shí)處理不當(dāng)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控信息；（2）部門風(fēng)險(xiǎn)則是指由該部門處理稅收業(yè)務(wù)時(shí)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題。針對(duì)個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)，可以直接推送到具體稅務(wù)人員進(jìn)行直接處理，而部門風(fēng)險(xiǎn)，則需要由部門的主要領(lǐng)導(dǎo)結(jié)合工作實(shí)際分配到本部門具體稅務(wù)人員來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理。而當(dāng)稅務(wù)人員接收到預(yù)警提示信息后，則要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的來源到“金稅三期”系統(tǒng)中進(jìn)行相應(yīng)處理。由于指標(biāo)的不完善性及具體稅收業(yè)務(wù)的特殊性，可能存在一定比例的誤抓風(fēng)險(xiǎn)，則需要由稅務(wù)人員對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行標(biāo)記識(shí)別，以做排除，同時(shí)進(jìn)一步修改完善相應(yīng)的指標(biāo)以提升預(yù)警系統(tǒng)的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。

2稅收監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)計(jì)

2.1指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)建，要綜合稅務(wù)部門長(zhǎng)期執(zhí)法的實(shí)際以及國(guó)家相關(guān)法律條文的規(guī)定，保證指標(biāo)的科學(xué)性、可靠性及可行性。由于稅收業(yè)務(wù)的需要，要將指標(biāo)體系中的指標(biāo)按掃描時(shí)間類別進(jìn)行具體劃分，包括天、月、季、半年、年，各類指標(biāo)按照相應(yīng)的時(shí)間類別分別調(diào)度；根據(jù)稅務(wù)部門執(zhí)法產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)類型，又可將指標(biāo)做如下分類：涉及稅務(wù)人員行為、涉及納稅人稅費(fèi)、涉及稅務(wù)人員行為及納稅人稅費(fèi)等；根據(jù)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)的重要程度及辦理優(yōu)先性，還可做不同的劃分。總體而言，對(duì)指標(biāo)可做如下幾種分類，分別對(duì)應(yīng)指標(biāo)類（TA_HT_FXZB）中的相應(yīng)字段屬性，見表1所列。除此之外，指標(biāo)本身依據(jù)一定的法律條文，具有特定含義，由此可以定義出單個(gè)指標(biāo)的數(shù)據(jù)抓取標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)做出相應(yīng)篩選。在定義指標(biāo)取數(shù)口徑時(shí)，需要同時(shí)考慮最終抓取的風(fēng)險(xiǎn)所包含的信息，主要有預(yù)警信息相關(guān)的納稅人信息、產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示信息、風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的稅務(wù)人員信息等。為了減小取數(shù)口徑的定義復(fù)雜度，同時(shí)綜合考慮預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)必要的信息。在上述程序中，SYS_GUID（）為抓取后寫入的預(yù)警信息表主鍵‘，00001’與‘變更法人代表、股東監(jiān)控預(yù)警’為該指標(biāo)的指標(biāo)代碼與指標(biāo)名稱，SYSDATE為事務(wù)抓取的時(shí)間戳，DJXH為納稅人在稅務(wù)系統(tǒng)中的唯一性編號(hào)，并可由此來獲取納稅人的相關(guān)登記信息，YJTS則是描述針對(duì)該納稅人當(dāng)前所存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，CZYBM與CZYBMBM分別表示在數(shù)據(jù)來源系統(tǒng)中為該戶納稅人辦理相關(guān)稅收業(yè)務(wù)的操作人員及其所在部門，YWZJ是風(fēng)險(xiǎn)事務(wù)在數(shù)據(jù)來源系統(tǒng)中原業(yè)務(wù)表中的相關(guān)業(yè)務(wù)主鍵，這里作為區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)事務(wù)的唯一性標(biāo)識(shí)。

2.2風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警信息的數(shù)據(jù)庫抓取設(shè)計(jì)在構(gòu)建好監(jiān)控指標(biāo)庫后，根據(jù)指標(biāo)的掃描時(shí)間類別調(diào)度相應(yīng)的指標(biāo)，抓取預(yù)警監(jiān)控信息并插入到預(yù)警信息表（TA_HT_FXSBB）中。為減化抓取過程的代碼量，設(shè)計(jì)各時(shí)間類別指標(biāo)共用一個(gè)抓取過程PROCEDUREPRO_FXYJ_RUN（V_SJLBINCHAR），以時(shí)間類別為區(qū)分參數(shù)，0、1、2、3、4分別對(duì)應(yīng)天、月、季、半年、年，多次調(diào)度。先使用游標(biāo)暫存指標(biāo)取數(shù)口徑，然后再逐一調(diào)度，最后根據(jù)抓取到的指標(biāo)代碼、納稅人登記序號(hào)來更新相應(yīng)的監(jiān)控預(yù)警信息及納稅人信息。由于稅收業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量龐大，考慮到數(shù)據(jù)庫服務(wù)器的負(fù)荷及效率，同時(shí)設(shè)計(jì)一個(gè)歷史表（TA_HT_FXSBB_HISTORY）存放歷史預(yù)警信息數(shù)據(jù)，而TA_HT_FXSBB只存放當(dāng)期要處理的數(shù)據(jù)，包括掃描時(shí)間為天類型的最近一天數(shù)據(jù)、掃描時(shí)間為月的最近一月數(shù)據(jù)、掃描時(shí)間為季的最近一季數(shù)據(jù)、掃描時(shí)間為半年的最近半年數(shù)據(jù)及掃描時(shí)間為年的最近一年數(shù)據(jù)。

2.3預(yù)警信息的Web頁面處理流程設(shè)計(jì)由數(shù)據(jù)庫指標(biāo)體系抓取的預(yù)警信息，在頁面直接展現(xiàn)給每個(gè)稅務(wù)操作人員，其界面展示如圖2所示。稅務(wù)局人員登錄本系統(tǒng)后，選擇相應(yīng)的省、市、區(qū)縣、分局，即可查詢涉及到操作人員本人的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示信息，展開從表，可以看到詳細(xì)的預(yù)警說明，然后對(duì)具體的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的操作即可；如果操作人員認(rèn)為當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)屬于系統(tǒng)誤判，則可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息進(jìn)行標(biāo)記，提交由部門主要領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行二次審核甄別，主要領(lǐng)導(dǎo)判定確屬誤判，則稅務(wù)人員不需要再應(yīng)對(duì)，并且以后不再推送；領(lǐng)導(dǎo)審批不通過，則仍要求稅務(wù)人員進(jìn)行正常應(yīng)對(duì)。稅收監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)整體流程圖如圖3所示。

2.4類的設(shè)計(jì)預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)主要是在指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，定時(shí)抓取風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息到TA_HT_FXSBB，同時(shí)把往期數(shù)據(jù)移入TA_Ht_FXSBB_HISTORY中。當(dāng)稅務(wù)人員在處理預(yù)警信息時(shí)，針對(duì)個(gè)別特殊納稅人存在誤抓的預(yù)警提示信息要進(jìn)行標(biāo)記，數(shù)據(jù)會(huì)寫入審批表TA_HT_FXSBSP中，由部門主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行二次甄別審批。預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)核心類圖設(shè)計(jì)如圖4所示。

3稅收監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)

稅收監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)考慮采用.Net+Oracle數(shù)據(jù)庫架構(gòu)，采用IIS網(wǎng)站，其開發(fā)和運(yùn)行環(huán)境設(shè)計(jì)如表2所列。當(dāng)數(shù)據(jù)量達(dá)到一定數(shù)量級(jí)后，數(shù)據(jù)庫的查詢效率會(huì)變得極為低下，為了提高查詢效率，通常我們會(huì)在相應(yīng)的數(shù)據(jù)表上建立索引[3]以提高效率，這里需要在TA_HT_FXSBB和TA_HT_FXSBB_HISTORY建立索引。由于預(yù)警系統(tǒng)采用獨(dú)立數(shù)據(jù)庫，在抓取風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警事務(wù)時(shí)就需要對(duì)遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)庫進(jìn)行數(shù)據(jù)抽取[4]，這里可以由Oracle數(shù)據(jù)庫中的DataBaseLink來實(shí)現(xiàn)這一需要，DataBaseLink定義一個(gè)數(shù)據(jù)庫訪問另一個(gè)數(shù)據(jù)庫的路徑，允許本地?cái)?shù)據(jù)庫用戶訪問遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)庫或查詢、執(zhí)行程序，但需要注意DataBase只是一種單向訪問，如果想從遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)庫訪問本地?cái)?shù)據(jù)庫則必須在遠(yuǎn)程庫上定義訪問本地庫的DataBaseLink。

4結(jié)語

本文主要探究了基于Oracle數(shù)據(jù)庫的稅收監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)，并希望對(duì)實(shí)際的社會(huì)生產(chǎn)管理產(chǎn)生積極影響。隨著國(guó)家稅務(wù)管理自動(dòng)化的逐步推進(jìn)，預(yù)警系統(tǒng)也必將進(jìn)一步得到完善。

參考文獻(xiàn)

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第8篇

一、中小民營(yíng)企業(yè)在稅收政策方面存在的風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)業(yè)稅政策。對(duì)于一般民營(yíng)中小企業(yè)來說，如中小建筑單位、服務(wù)行業(yè)，一般需要繳納百分之三至百分之五的營(yíng)業(yè)稅額，存在的風(fēng)險(xiǎn)壓力并不大。但對(duì)于娛樂行業(yè)來說，營(yíng)業(yè)稅政策為其但來了不小的稅收風(fēng)險(xiǎn)與壓力。由于娛樂行業(yè)本身具有的特殊性，因此需要繳納百分之二十的營(yíng)業(yè)稅，該營(yíng)業(yè)稅并不是指的存收入，而是具體的營(yíng)業(yè)份額，因此對(duì)于這類中小型民營(yíng)企業(yè)來說，面臨著很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)與稅收壓力。

增值稅政策。對(duì)于增值稅政策來說，主要面對(duì)的是諸如以制造或營(yíng)銷為主的中小型民營(yíng)企業(yè)，相對(duì)于一般納稅人而言進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣一部分增值稅，一般抵扣額度占需要繳納的增值稅總額的百分之三至百分之五左右，而中對(duì)于中小型企業(yè)來說其增值稅在計(jì)算過程中是不將進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算在內(nèi)的，因此其所需要繳納的增值稅要高于一般的納稅人，而中小型民營(yíng)企業(yè)本身由于規(guī)模小，經(jīng)營(yíng)有限，利潤(rùn)相對(duì)于大型企業(yè)來說比較低微，因此增值稅在某種程度上也為中小型民營(yíng)企業(yè)的稅收帶來了一定風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)其規(guī)模發(fā)展造成了一定影響。

所得稅政策。由于很多中小企業(yè)其核算稅率制度并不健全，因此都施行的是核定稅率，并且由于本身營(yíng)業(yè)利潤(rùn)微薄，因此在所得稅政策方面的優(yōu)惠也并不高。如果企業(yè)核定稅收情況與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符，那么就需要企業(yè)額外多付出一些費(fèi)用。舉有一個(gè)簡(jiǎn)單的例子，一家中小型民營(yíng)企業(yè)按照核定稅收情況應(yīng)承擔(dān)的稅率是15%，但企業(yè)實(shí)際營(yíng)業(yè)利潤(rùn)僅僅為7%，因此就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)付出的稅額要大于企業(yè)實(shí)際應(yīng)該繳納的稅額，為企業(yè)帶來了很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

二、中小民營(yíng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)建措施

（一）構(gòu)建良好的信息溝通機(jī)制

在中小型民營(yíng)企業(yè)構(gòu)建良好的信息溝通機(jī)制過程中，需要結(jié)合其實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，可以采取以下措施來完成信息溝通機(jī)制的構(gòu)建：一是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息反饋制度的構(gòu)建，即將企業(yè)相關(guān)經(jīng)營(yíng)及稅務(wù)信息進(jìn)行收集歸納整理，并反饋給相關(guān)稅務(wù)專員，稅務(wù)專員再將相關(guān)信息進(jìn)行分析總結(jié)，并指出其潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最后反饋給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。若企業(yè)沒有相應(yīng)稅務(wù)專員，應(yīng)采取外聘或其他方式加以實(shí)現(xiàn)，從而保障信息溝通機(jī)制得以完善。二是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息匯總制度的構(gòu)建，主要目的是使得手收集歸納的信息能夠得到更好的利用，并嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定對(duì)涉稅信息加以處理分析、加工、傳遞，在傳遞形式方面可以以制定《財(cái)務(wù)信息流匯總表》來實(shí)現(xiàn)。三是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息處理制度的構(gòu)建，即在信息實(shí)現(xiàn)匯總后能夠快速對(duì)信息加以處理，提升信息的時(shí)效性，并盡快制定出相應(yīng)處理意見與方案，提升稅務(wù)管理組織的執(zhí)行相率，有效避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）構(gòu)建良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

首先，選擇科學(xué)合理的預(yù)警指標(biāo)，一般情況下，由于中小型民營(yíng)企業(yè)受其規(guī)模、盈利能力等多方面限制，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力相對(duì)于大型企業(yè)相比較弱，并且很容易受到外部信息的干擾影響，難以實(shí)現(xiàn)相關(guān)指標(biāo)的量化與實(shí)施?；诖?，在對(duì)預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行選擇是?r可以將目標(biāo)集中在對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控上，例如可以將生產(chǎn)銷售、盈利能力、資產(chǎn)管理等盡快納入到預(yù)警指標(biāo)中去，有效提升中小型民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力。其次要提升預(yù)警指標(biāo)的可操作性，即在進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)選擇及獲取中能夠更加容易，例如可以通過企業(yè)提供的年度、月度報(bào)表來直接或間接的得到相應(yīng)指標(biāo)。最后還要確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)具有很強(qiáng)的代表性，從而有效提升中小型民營(yíng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的靈敏性，全面實(shí)現(xiàn)中小型民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)管理構(gòu)建。

第9篇

【關(guān)鍵詞】　房地產(chǎn)企業(yè)；　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；　實(shí)證分析

國(guó)家稅務(wù)總局于2009年5月了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，國(guó)家稅務(wù)總局首次在正式文件中提到“企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”這個(gè)概念。該指引目的是提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，引導(dǎo)大企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。隨著住房消費(fèi)市場(chǎng)的快速增長(zhǎng)，公眾對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)關(guān)注度越來越高，政府對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的監(jiān)管（尤其是稅收監(jiān)管）日益規(guī)范和嚴(yán)格。根據(jù)《2012年全國(guó)稅務(wù)稽查工作要點(diǎn)》（稽便函[2012]1號(hào)），房地產(chǎn)業(yè)仍然是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)行業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)成為唯一一個(gè)自2002年起連續(xù)多年被列為稅務(wù)專項(xiàng)稽查的行業(yè)。由于政府稅收監(jiān)管力度的增強(qiáng)，且房地產(chǎn)企業(yè)涉稅事項(xiàng)較多，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益增大?；谏鲜霰尘埃疚囊罁?jù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論與財(cái)務(wù)分析理論，分稅種分析了房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀，并采用多元回歸分析方法揭示了房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的相關(guān)性。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)界定

澳大利亞的Michael　Carmody（2003）認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般來源于企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部因素的控制，實(shí)現(xiàn)合法納稅、避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅檢查并力圖承擔(dān)最低稅負(fù)。Donald-T.Nicolaisen（2003）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)通過合理安排企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，充分利用稅收優(yōu)惠政策，承擔(dān)最低的稅負(fù)水平，獲得最大的稅收利益，同時(shí)并不引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。COSO在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——綜合框架》中，提供了一整套完整系統(tǒng)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模式和框架，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)控，這五個(gè)部分實(shí)際上構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部控制制度，為企業(yè)有效管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供制度支持。

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也給出了各自的解釋。劉蓉（2005）認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性，并且這些不確定性主要與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性、企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及稅收法規(guī)的遵循等相關(guān)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就是對(duì)這種不確定性的管理。蔡昌（2011）認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效遵守稅法規(guī)定而可能導(dǎo)致的未來利益的損失。劉建民、譚光榮（2009）認(rèn)為稅收籌劃（稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理）是納稅人在遵守國(guó)家法律、政策的前提下，通過對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)開展以納稅事項(xiàng)為主的籌劃，以獲取稅收利益。

根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本界定，筆者認(rèn)為，房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指房地產(chǎn)企業(yè)在涉稅活動(dòng)中面臨的一種不確定性而使其涉稅行為未能準(zhǔn)確有效遵守稅收法規(guī)，最終導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，包括：房地產(chǎn)企業(yè)未完全遵守稅收法律法規(guī)，而被發(fā)現(xiàn)其存在偷逃稅的可能性，從而引發(fā)補(bǔ)稅、罰款的處罰，或者納稅時(shí)依據(jù)的稅法不準(zhǔn)確、沒有充分運(yùn)用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策而承擔(dān)較多的納稅責(zé)任，或者沒有進(jìn)行有效合理的納稅籌劃而導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)多繳稅，即存在稅收違法風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)兩種形式。

二、房地產(chǎn)企業(yè)主要稅種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析

（一）主要稅種選擇

房地產(chǎn)企業(yè)涉及稅種主要包括：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅等。其中，營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅是房地產(chǎn)企業(yè)最重要的三個(gè)稅種。表1反映了房地產(chǎn)企業(yè)各稅種的稅負(fù)構(gòu)成以及稅收負(fù)擔(dān)率。雖然個(gè)人所得稅額也比較大，但對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來說，并不是稅負(fù)的承擔(dān)者，而只是代扣代繳人。因此本文選取營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅進(jìn)行分析。

（二）評(píng)估指標(biāo)的建立

依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《納稅評(píng)估管理辦法》通知相關(guān)規(guī)定、稅法相關(guān)規(guī)定及數(shù)據(jù)可獲得性，選取營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率（TRB）、土地增值稅稅負(fù)率（TRL）和企業(yè)所得稅稅負(fù)率（TRI）作為房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅三個(gè)稅種的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，其指標(biāo)如下：

指標(biāo)一：TRB=BT/IN×100%

指標(biāo)二：TRL=LVAT/TP×100%

指標(biāo)三：TRI=[ITE-（DITL-DITA）]/TP×100%

其中，BT是本期營(yíng)業(yè)稅，用財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露的營(yíng)業(yè)稅金及附加下的營(yíng)業(yè)稅表示；IN是本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的銷售收入，用利潤(rùn)表中的本期營(yíng)業(yè)收入表示；LVAT是本期土地增值稅，用財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露的營(yíng)業(yè)稅金及附加下的土地增值稅表示；TP是本期利潤(rùn)總額，用利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額表示；ITE是本期所得稅費(fèi)用，用利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用表示；（DITL-DITA）是本期遞延所得稅費(fèi)用，DITL是本期遞延所得稅負(fù)債變動(dòng)額，DITA是本期遞延所得稅資產(chǎn)變動(dòng)額，分別用資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅負(fù)債期末余額與其期初余額的差和遞延所得稅資產(chǎn)期末余額與其期初余額的差表示。

（三）樣本的選取

本文以湘財(cái)金禾投資軟件劃分的行業(yè)板塊標(biāo)準(zhǔn)，從127家房地產(chǎn)企業(yè)上市公司中剔除具有如下特征之一的上市公司：1.數(shù)據(jù)有缺失的公司；2.利潤(rùn)總額小于零（即虧損）的公司；3.資產(chǎn)負(fù)債率大于1的極端值，選取了70家房地產(chǎn)企業(yè)上市公司作為實(shí)證分析的樣本。從上海、深圳證券交易所公布報(bào)告中，搜集樣本公司2010年和2011年兩個(gè)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，從財(cái)務(wù)附注中選取整理相關(guān)數(shù)據(jù)，分別計(jì)算三個(gè)稅種的稅負(fù)率，進(jìn)而計(jì)算各樣本公司三個(gè)稅種的稅負(fù)差異率以評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中，稅負(fù)差異率=（企業(yè)評(píng)估的稅負(fù)率-行業(yè)上一年稅負(fù)率）/行業(yè)上一年稅負(fù)率×100%。一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過各行業(yè)上一年的各種稅收、相關(guān)的收入和利潤(rùn)測(cè)算各行業(yè)的稅負(fù)率，測(cè)算結(jié)果僅供內(nèi)部使用，很少予以對(duì)外公布。因此，本文采用類似稅務(wù)機(jī)關(guān)測(cè)算行業(yè)稅負(fù)率的方法，測(cè)算出房地產(chǎn)業(yè)三個(gè)稅種稅負(fù)率（見表2）。采用稅負(fù)對(duì)比法，測(cè)算各樣本企業(yè)的稅負(fù)差異率（見表3）。

（四）主要稅種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果分析

企業(yè)稅負(fù)差異率大于零，意味著評(píng)估的該企業(yè)對(duì)應(yīng)稅種稅負(fù)率高于行業(yè)對(duì)應(yīng)稅種稅負(fù)率，企業(yè)可能未能準(zhǔn)確理解、掌握、運(yùn)用稅收法規(guī)，或者可能沒有利用好應(yīng)有的稅收優(yōu)惠政策，或者沒進(jìn)行合理的納稅籌劃而面臨承擔(dān)較大稅款負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)稅負(fù)差異率小于零，意味著評(píng)估的該企業(yè)對(duì)應(yīng)稅種稅負(fù)率低于行業(yè)對(duì)應(yīng)稅種稅負(fù)率，企業(yè)可能面臨因違反稅法的規(guī)定，或利用了不應(yīng)利用的稅收優(yōu)惠政策，或者采取了不合理的納稅籌劃而被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款甚至繳納滯納金的稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)某一稅種稅負(fù)差異率絕對(duì)值越大，其面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大，并且根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，公司稅負(fù)差異率的絕對(duì)值大于等于30%時(shí)，對(duì)應(yīng)稅種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較大。表3中營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果可分別用

圖1、圖2和圖3表示。

根據(jù)表3中房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，我們可通過統(tǒng)計(jì)各個(gè)稅負(fù)差異率區(qū)間上房地產(chǎn)企業(yè)數(shù)占整個(gè)樣本的比重，分析得出整個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況。統(tǒng)計(jì)結(jié)果分別見表4、表5和表6。

首先，從圖1和表4可知，小部分房地產(chǎn)企業(yè)（2010年為31.43%，2011年為37.14%）營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)差異率絕對(duì)值大于30%，說明僅有小部分房地產(chǎn)企業(yè)可能存在營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)（2010年為87.14%，2011年為91.43%）營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)差異率小于零，其中小部分房地產(chǎn)企業(yè)（2010年為28.57%，2011年為32.86%）營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)差異率小于-30%，說明我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型為稅收違法風(fēng)險(xiǎn)，并且僅有小部分房地產(chǎn)企業(yè)存在營(yíng)業(yè)稅違法風(fēng)險(xiǎn)。此外，房地產(chǎn)企業(yè)涉及營(yíng)業(yè)稅的事項(xiàng)相對(duì)單一，主要涉及銷售不動(dòng)產(chǎn)而繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)應(yīng)的房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率一般為5%，意味著房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算和申報(bào)相對(duì)簡(jiǎn)單，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。由于房地產(chǎn)企業(yè)收到銷售款后，即應(yīng)按收到的房款繳納營(yíng)業(yè)稅，而現(xiàn)實(shí)中小部分房地產(chǎn)企業(yè)收到房款時(shí)可能因未及時(shí)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，存在違法納稅的可能性。因此，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小，僅有小部分房地產(chǎn)企業(yè)存在營(yíng)業(yè)稅違法風(fēng)險(xiǎn)。

其次，從圖2和表5可知，絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)（2010年為81.43%，2011年為77.14%）土地增值稅稅負(fù)差異率絕對(duì)值大于30%，說明我國(guó)絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)可能存在土地增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)（2010年為61.43%，2011年為60%）土地增值稅稅負(fù)差異率大于零，其中大部分房地產(chǎn)企業(yè)（2010年為54.29%，2011年為47.14%）土地增值稅稅負(fù)差異率大于30%，說明我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型為稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。此外，土地增值稅是我國(guó)唯一一個(gè)采用超率累進(jìn)稅率的稅種，計(jì)算相對(duì)復(fù)雜，并且有關(guān)土地增值稅稅前扣除項(xiàng)目的規(guī)定比較多而嚴(yán)，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)可能沒有采取有效的納稅籌劃策略增加稅前扣除項(xiàng)目，以致多繳納了土地增值稅。因此，我國(guó)絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)可能存在土地增值稅稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，從圖3和表6可知，大部分房地產(chǎn)企業(yè)（2010年為48.57%，2011年為52.86%）企業(yè)所得稅稅負(fù)差異率絕對(duì)值大于30%，說明我國(guó)大部分房地產(chǎn)企業(yè)可能存在企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)（2010年為68.57%，2011年為70%）企業(yè)所得稅稅負(fù)差異率大于零，其中部分房地產(chǎn)企業(yè)（2010年為35.71%，2011年為37.14%）的企業(yè)所得稅稅負(fù)差異率大于30%，說明我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型為稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。此外，我國(guó)大部分房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃意識(shí)比較淡薄，企業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)較低，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)很可能出現(xiàn)少計(jì)稅前扣除項(xiàng)目或多計(jì)收入，因而多繳企業(yè)所得稅。因此我國(guó)大部分房地產(chǎn)企業(yè)可能存在企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

綜上分析知，小部分房地產(chǎn)企業(yè)可能存在營(yíng)業(yè)稅稅收違法風(fēng)險(xiǎn)；絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)可能面臨較大的土地增值稅稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；大部分房地產(chǎn)企業(yè)可能面臨較大的企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

三、影響房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的實(shí)證分析

我們一般通過分析企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和投資報(bào)酬率來判斷企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力以及盈利能力。筆者考慮到企業(yè)償債能力、營(yíng)運(yùn)能力和盈利能力可能會(huì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有一定的影響，能在一定程度上反映企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此本文選取代表三大能力的三大主要指標(biāo)——資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)收益率作為解釋變量對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)證回歸分析。

（一）模型設(shè)定與數(shù)據(jù)來源

本文借鑒譚光榮等《汽車制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證分析》一文中用實(shí)際稅負(fù)率來衡量稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的水平，以財(cái)務(wù)分析指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率和企業(yè)規(guī)模作為解釋變量。具體回歸模型如下：

其中，i表示第i家公司，t表示從2006到2011的不同年度，β表示以面板數(shù)據(jù)回歸的系數(shù)估計(jì)值，ξit為誤差項(xiàng)。其中，Rtax為房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率，為本模型的被解釋變量，用70家房地產(chǎn)企業(yè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表所得稅費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加之和與營(yíng)業(yè)收入之比表示；β0為常數(shù)，為縱截距；RAL為資產(chǎn)負(fù)債率，用資產(chǎn)負(fù)債表期末負(fù)債總額與期末資產(chǎn)總額的比值表示；RAT為總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，用利潤(rùn)表中當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入與資產(chǎn)負(fù)債表中期末資產(chǎn)總額的比值表示；ROA為總資產(chǎn)收益率，用利潤(rùn)表中當(dāng)期凈利潤(rùn)與資產(chǎn)負(fù)債表中期末資產(chǎn)總額的比值表示；SIZE系企業(yè)規(guī)模，用資產(chǎn)負(fù)債表中的期末資產(chǎn)總額表示，ξit為隨機(jī)誤差項(xiàng)，表示模型設(shè)定、數(shù)值觀測(cè)等隨機(jī)因素對(duì)被解釋變量的影響。以本文選取的70家上市公司2006—2011年6年的數(shù)據(jù)為有效樣本，運(yùn)用Stata11.0進(jìn)行回歸分析。

（二）實(shí)證結(jié)果

本文分別采用模型1和模型2（其中模型2中刪去變量RAL），利用Stata11.0綜合各年度樣本進(jìn)行面板數(shù)據(jù)回歸分析。本文試圖通過變量之間差異的比較分析，測(cè)出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與四個(gè)解釋變量之間的相關(guān)性?；貧w結(jié)果如表7所示。

1.模型1的回歸結(jié)果

（1）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與資產(chǎn)負(fù)債率（RAL）存在正相關(guān)。回歸顯示，解釋變量資產(chǎn)負(fù)債率對(duì)數(shù)的系數(shù)0.1855，但不夠顯著（t值僅為1.54，對(duì)應(yīng)p值為0.124）。這說明房地產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與資產(chǎn)負(fù)債率相關(guān)性不大，即企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力高低對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響不大。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債率反映企業(yè)的財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)杠桿水平，并且負(fù)債具有抵稅效果，但是這種抵稅效果并非一直發(fā)揮作用，當(dāng)負(fù)債資本成本大于投資收益率時(shí)會(huì)減少企業(yè)價(jià)值，尤其對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來說，負(fù)債費(fèi)用一般需要資本化，對(duì)企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)率影響不大，進(jìn)而對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響不大。

（2）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（RAT）存在非常顯著的負(fù)相關(guān)。此解釋變量對(duì)數(shù)的系數(shù)為-0.3382，并且非常顯著（t值為-6.55，對(duì)應(yīng)p值為0.000）?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)快慢影響企業(yè)收益，一般來說，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)變快時(shí)企業(yè)收入多而固定成本費(fèi)用并未增加，稅負(fù)率會(huì)相應(yīng)降低，對(duì)應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小。正是由于房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)慢，所以其面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大。

（3）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與總資產(chǎn)收益率（ROA）存在顯著的正相關(guān)，即總資產(chǎn)收益率越大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。解釋變量總資產(chǎn)收益率對(duì)數(shù)的系數(shù)0.2620，且非常顯著（t值為6.90，對(duì)應(yīng)p值為0.000）。正滿足高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的原則。要取得較高的盈利需承擔(dān)較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？傎Y產(chǎn)收益率反映企業(yè)盈利能力，當(dāng)企業(yè)獲利能力增加時(shí)，相對(duì)固定的抵稅金額都無法與當(dāng)期所得等比例增加，會(huì)有較高的稅負(fù)率，稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)較大。此外，ROA高的企業(yè)，征稅當(dāng)局的監(jiān)督強(qiáng)度越大。

（4）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)規(guī)模（SIZE）存在顯著的正相關(guān)，即企業(yè)規(guī)模越大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。解釋變量企業(yè)規(guī)模對(duì)數(shù)的系數(shù)為0.1441，并且較顯著（t值為2.77，對(duì)應(yīng)p值為0.006）。企業(yè)規(guī)模變大時(shí)，財(cái)務(wù)事項(xiàng)增加，核算難度增加，申報(bào)的稅務(wù)資料不夠準(zhǔn)確，對(duì)應(yīng)的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加。

2.刪掉變量資產(chǎn)負(fù)債率（RAL）后的模型2的回歸結(jié)果

（1）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（RAT）仍存在非常顯著的負(fù)相關(guān)。此解釋變量對(duì)數(shù)的系數(shù)為-0.3375，并且非常顯著（t值為-6.52，對(duì)應(yīng)p值為0.000）。與模型1的回歸結(jié)果非常接近，進(jìn)一步驗(yàn)證總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是負(fù)相關(guān)。

（2）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與總資產(chǎn)收益率（ROA）存在顯著的正相關(guān)。解釋變量總資產(chǎn)收益率的系數(shù)0.2535，且非常顯著（t值為6.73，對(duì)應(yīng)p值為0.000）。與模型1的回歸結(jié)果非常接近，進(jìn)一步說明總資產(chǎn)收益率與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是正相關(guān)。

（3）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)規(guī)模（SIZE）存在顯著的正相關(guān)。解釋變量企業(yè)規(guī)模的系數(shù)為0.1765，并且非常顯著（t值為3.70，對(duì)應(yīng)p值為0.000）。同樣與模型1的回歸結(jié)果較接近，進(jìn)一步說明企業(yè)規(guī)模與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是正相關(guān)。

（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

把模型1中的資產(chǎn)負(fù)債率變量去掉后得到模型2，實(shí)際上是通過換取解釋變量檢驗(yàn)其他解釋變量與被解釋變量之間相關(guān)性的穩(wěn)定關(guān)系。通過模型1和模型2的比較發(fā)現(xiàn)，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)總額與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在穩(wěn)定的相關(guān)性，只是顯著性有微小變動(dòng)。具體結(jié)果見表7。

（四）實(shí)證結(jié)論

通過多元回歸分析知，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與資產(chǎn)負(fù)債率相關(guān)性不大，因?yàn)樨?fù)債的抵稅效果并非總是有效，當(dāng)收益率低于債務(wù)資本成本時(shí)，負(fù)債不再具有抵稅作用；而與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率和企業(yè)規(guī)模有關(guān)，且分別是顯著負(fù)相關(guān)、顯著正相關(guān)和顯著正相關(guān)。房地產(chǎn)企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率變小、總資產(chǎn)收益率變大，而稅負(fù)率變小，或者總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率變大、總資產(chǎn)收益率變小，而稅負(fù)率變大，都說明房地產(chǎn)企業(yè)可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，前者可能存在稅收違法風(fēng)險(xiǎn)，后者可能面臨稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。RAT、ROA與Rtax變動(dòng)步伐越不一致，房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。

四、結(jié)論

通過分析房地產(chǎn)企業(yè)2010年和2011年主要稅種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可知，房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較小，只有小部分房地產(chǎn)企業(yè)可能存在營(yíng)業(yè)稅稅收違法風(fēng)險(xiǎn)，而絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)可能面臨土地增值稅稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，大部分房地產(chǎn)企業(yè)可能面臨企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)可重點(diǎn)預(yù)防土地增值稅和企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以此來預(yù)防企業(yè)整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如注重會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、合理性，保證納稅申報(bào)時(shí)可扣除項(xiàng)目金額真實(shí)合理存在，同時(shí)準(zhǔn)備充足的資料證明企業(yè)建設(shè)的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅符合要求，及時(shí)進(jìn)行土地增值稅清算；注意企業(yè)所得稅納稅所得額的調(diào)整?；貧w分析表明，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與資產(chǎn)負(fù)債率相關(guān)性不大，而與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率和企業(yè)規(guī)模相關(guān)，且分別是顯著負(fù)相關(guān)、顯著正相關(guān)和顯著正相關(guān)。因此，房地產(chǎn)企業(yè)可通過比較分析總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率和稅負(fù)率的變動(dòng)方向、變動(dòng)步伐來識(shí)別、評(píng)估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)總資產(chǎn)收益率較大時(shí)，說明企業(yè)可能存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這恰好符合風(fēng)險(xiǎn)—收益對(duì)等原則，高收益，高風(fēng)險(xiǎn)。我們可通過提高總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如增加銷售收入或減少資產(chǎn)投資。

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