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第1篇

【論文摘要】“陽光避稅”,一個可能讓人感覺很不可思議的名詞。“避稅”還能“陽光化”嗎?還敢“陽光化”嗎?又該怎么樣“陽光化”呢?本文詳細(xì)闡述“陽光避稅”的意義所在、應(yīng)該怎么樣達(dá)到這一目的、“陽光避稅”未來的走向如何?通過這些問題的闡述,期望能夠?qū)€人的權(quán)利和義務(wù)在繳納個人所得稅這一方面予以闡釋,也為一直默默無聞地為我國的稅收建設(shè)做出貢獻(xiàn)的廣大工薪階層提供一些維護自身合法權(quán)益的建議,進而在某些方面為我國的稅收發(fā)展提供某種借鑒和參考。

個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的其他個人的所得以及境外個人來源于本國的所得征收的一種稅。根據(jù)2009年6月17日財政部公布的《我國個人所得稅基本情況》報告,個人所得稅已成我國第四大稅種,近年來,工薪所得項目個人所得稅收入占個人所得稅總收入的比重約50%左右。對于我國的工薪階層而言,個人所得稅是一個較大的納稅開支項目,它包括對勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利等所得所繳納的稅收。

在我國,對于個人所得稅的征收實行超額累進稅率,這就給個人利用稅收政策進行合理、合法的途徑進行避稅提供了可能。在符合法律規(guī)定的范圍內(nèi),進行合理、合法的避稅,這是在經(jīng)濟社會中對個人權(quán)利的一種維護,可以激發(fā)人們更加努力的奮發(fā)向上。因為其合法性、合理性,它完全不同于偷稅漏稅,所以在積極納稅的同時,尋求合理的避稅途徑對于眾多的工薪階層來說是現(xiàn)實合法的,本文將就如何進行合理、合法避稅進行分析探討。

一、從納稅主體角度進行合理合法的避稅

根據(jù)我國個人所得稅法第一條的規(guī)定:“在我國境內(nèi)有住所,或者無住所而在我國境內(nèi)居住滿一年的個人,從中國境內(nèi)和境外取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個人所得稅”;“在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人,從中國境內(nèi)取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。”這是我國個人所得稅法中關(guān)于納稅主體的相關(guān)規(guī)定。也就是說,我國個人所得稅的納稅主體中,一類是居民納稅義務(wù)人,即在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的人,對于其在中國境內(nèi)外的所得均依法繳納個人所得稅;另外一類是非居民納稅義務(wù)人,即在中國境內(nèi)無住所又不居住,或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人,僅就其從中國境內(nèi)取得的所得依法繳納個人所得稅。那么如何使自己避免成為各國的居民,從而使自己自由游走在各國之間,達(dá)到少繳或者不繳稅的目的。隨著我國改革開放進程的加快和加深,越來越多的人走出國門,到國外務(wù)工,這樣利用這種非居民身份來避稅也就越來越有可能存在于諸多人身上,成為一種新的避稅選擇。

二、利用起征點合理避稅

按照我國現(xiàn)行個人所得稅法,針對工資、薪金等課稅項目在基于一定起征點的基礎(chǔ)上,實行超額累進稅率。那么,納稅人就可以在不減少自己實際所得的前提下,通過規(guī)劃將納稅期內(nèi)的工資、薪金所得控制在起征點以下,進而達(dá)到避稅、節(jié)稅的目的。一般來講,這樣的避稅方式主要適用于低收入人群。

三、利用捐贈合理避稅

按照個人所得稅實施條例,我國個人在將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)進行捐贈時,金額如果未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額的30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中予以扣除。按照這個規(guī)定,我國個人所得稅納稅人可以通過捐贈的方式來進行合理的避稅,但是,捐贈方式有嚴(yán)格的要求,必須通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)進行,而且捐贈的對象必須是教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)。同時,有30%的限額規(guī)定。

2008年汶川大地震發(fā)生后,稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于個人向地震災(zāi)區(qū)捐贈有關(guān)個人所得稅征管問題的通知》,通知詳細(xì)規(guī)定了個人在向災(zāi)區(qū)捐贈的時候如何進行個人稅收的抵免。

利用捐贈進行合理避稅可以被所有的員工廣泛采用。同時,也是一個為國家和社會作貢獻(xiàn)的表征,可以說既利己又利人。此政策基本上是源自西方,經(jīng)過我們借鑒后,在我國也發(fā)揮了廣泛的作用。

四、利用公積金合理避稅

根據(jù)我國個人所得稅法的規(guī)定,住房公積金是從稅前收入所得中扣除的,而且個人可以補充交納住房公積金,那么根據(jù)這一規(guī)定,就存在利用住房公積金進行避稅的空間。個人完全可以在雇傭單位交納的原有住房公積金的基礎(chǔ)上進行合理的補充繳納,也就是說能多交就多交,從而減少征繳個人所得稅的額度,達(dá)到避稅目的。利用公積金避稅這一措施基本上可以被大部分享受住房公積金的個人所采用。

五、利用理財產(chǎn)品合理避稅

隨著家庭收入穩(wěn)步上升,家庭理財、個人理財已經(jīng)成了一個越來越時髦的話題。而在理財?shù)耐瑫r,還可以進行合理合法的避稅,這可謂是一個很不錯的選擇。本文的觀點不同于大多數(shù)人的想法,理財不僅僅是有錢人的經(jīng)濟游戲,理財是一個大部分人都可以運轉(zhuǎn)的資本增值過程。同樣而言,利用理財進行合理合法的避稅,也可以成為大部分人的選擇。其主要的方法和途徑如下:

(一)兩種免交利息稅的國債

國債相對于銀行存款而言,利息稍微高一點,相對于股票而言,收入的風(fēng)險性相對低一點,它可以成為不錯的理財選擇。而同時,按照我國個人所得稅法,個人投資國債和特種金融債券所得的利益免征個人所得稅。所以,可以考慮投資這兩類債券,安全性較好,又可以避稅,收入也較有保障。

(二)教育儲蓄——又一個可以避稅的理財選擇

儲蓄,對于我國大部分國民來說,是一種比較保險、穩(wěn)當(dāng)?shù)睦碡敺绞健Ｖ袊膬π盥矢咴谌澜缍加心抗捕谩Ｄ壳?很多銀行都推出了教育儲蓄,相比于其他儲蓄而言,教育儲蓄利息收入不但免征個人所得稅,同時還有25%的利率優(yōu)惠。

不過使用這個理財選擇,有一定限制。如中國銀行規(guī)定,只有家里有小學(xué)四年級以上的學(xué)生的家庭才可以選擇這種儲蓄方式。

(三)保險——一種有保障的避稅方法

保險,它不僅能夠?qū)θ松怼⒇敭a(chǎn)等諸多事項起到保障作用,而且還有節(jié)稅避稅的功能。按照我國個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定,投保人因遭受意外損失而獲得的保險賠款不屬于個人收入,所以免繳個人所得稅。所以說,保險是一個有保障的避稅方法,而且這一方法可以為大多數(shù)的工薪階層所采用。

六、通過財產(chǎn)或收入的轉(zhuǎn)移避稅

通過財產(chǎn)或收入的轉(zhuǎn)移避稅,是在財產(chǎn)或收入的所有者不進行跨越稅境的遷移,也即是不改變居住地和居民(公民)身份的情況下,通過別人在他國為自己建立相應(yīng)的機構(gòu),將自己取得的財產(chǎn)或收入進行轉(zhuǎn)移、分割,以規(guī)避在居住國繳納所得稅或財產(chǎn)稅,享受他國的種種稅收優(yōu)惠和待遇。

七、通過延期獲得收入避稅

利用延期獲得收入進行避稅是在個人收入來源不太穩(wěn)定和均衡的情況下,個人通過延期獲得收入,把某一時期的高收入轉(zhuǎn)移到收入較低的那一納稅期,使各個納稅期的應(yīng)納稅所得額保持在較低的水平上,從而減輕應(yīng)納稅義務(wù)。這種方法,對承包者、租賃者及其他非固定收入者比較有效。

第2篇

這次個人所得稅的征收調(diào)整，將讓你實際發(fā)到手的工資有一定的變化。尤其對白領(lǐng)和高收入者來說，如果具有良好的合法避稅意識，通過制定好個人稅務(wù)籌劃進行合理避稅，確實可以得到不少實惠。

誠然，依法納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，但在履行義務(wù)的同時，我們不妨通過稅務(wù)籌劃合理合法地有效避稅。

怎樣才能合法避稅呢？一些理財專業(yè)人士總結(jié)了兩種有效的避稅方法――投資避稅和收入避稅。

巧選投資品種

合理合法避稅可以充分利用國內(nèi)針對個人投資的各種稅收優(yōu)惠政策來操作。

“實際上，目前很多投資者已經(jīng)開始運用各種投資方式避稅，主要的手段有基金、教育儲蓄、保險產(chǎn)品以及銀行推出的本外幣理財產(chǎn)品等投資品種。”太平人壽銀行保險部培訓(xùn)專家陸炯介紹。

這其中最為投資者所熟悉的就是基金。由于基金獲得的股息、紅利以及企業(yè)債的利息收入，已經(jīng)由上市公司在向基金派發(fā)時代扣代繳了20％的個人所得稅，所以基金向個人投資者分配紅利的時候不再扣繳個人所得稅。而股票型基金、債券型基金和貨幣型基金等開放式基金派發(fā)的紅利都是免稅的。“對于那些收入較高、資金狀況良好、追求穩(wěn)定收益的投資者而言，利用基金投資避稅是最佳的途徑。”陸炯強調(diào)。

除此之外，家有“讀書郎”的高收入家庭，利用教育儲蓄合理避稅也是一種不錯的選擇。相對普通的銀行儲蓄，教育儲蓄是國家為了鼓勵城鄉(xiāng)居民積累教育資金而設(shè)立的，其最大的特點就是免征利息稅，因此教育儲蓄的實得收益比其他同檔次儲蓄高出5％。但教育儲蓄并非是人人都可以辦理的，其對象僅僅針對小學(xué)四年級以上（含）的在校學(xué)生。

隨著中國進入加息通道，本外幣理財產(chǎn)品的投資收益開始水漲船高，其避稅功能也逐漸顯現(xiàn)出來。由于監(jiān)管部門還未出臺代扣代繳個人所得稅的政策，因此這類理財產(chǎn)品暫時也是可以避稅的。

因為國內(nèi)的稅法規(guī)定“保險賠款免征個人所得稅”，所以在這些常見的投資理財產(chǎn)品之外，投資者還可以通過購買保險來進行合理避稅。目前市場上的分紅險、養(yǎng)老險、意外險，在獲得分紅和賠償?shù)耐瑫r，被保險人都不需要繳納個人所得稅。因此，對于高收入人群來說，購買保險也是一個不錯的理財方法，在獲得所需保障的同時還可合理避稅。

合理安排收入

除了投資避稅之外，還有一種稅務(wù)籌劃方法經(jīng)常被人忽視，那就是收入避稅。

國內(nèi)《個人所得稅法》中規(guī)定，勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、利息、股息、紅利、財產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓和偶然所得等均屬應(yīng)納稅所得。由于國家政策――如產(chǎn)業(yè)政策、就業(yè)政策、勞動政策等導(dǎo)向的因素，國內(nèi)現(xiàn)行的稅務(wù)法律法規(guī)中有不少稅收優(yōu)惠政策。作為納稅人，如果充分掌握這些政策，就可以在稅收方面合理避稅，降低自己的稅費支出。

交通銀行白金理財師田暉認(rèn)為，“只要掌握好國家對不同收入人群征收的稅基、稅率有所不同的政策，就可以巧妙地節(jié)稅。”

從3月1日開始，在工資收入所得扣除2000元的標(biāo)準(zhǔn)后，對于500～2000元的部分征收的稅率是10％，2000元以上部分征收的稅率是15％。

舉例說明，宋先生是北京某IT公司研發(fā)部的總經(jīng)理，年薪近35萬元，但2007年僅個人所得稅就繳納了近8萬元。田暉為宋先生給出了節(jié)稅的建議。

“按照國家的稅法，宋先生年薪近35萬元，其適用的最高稅率高達(dá)45％，如果年薪年底一次性領(lǐng)取，宋先生一年就要交76300元的所得稅。假如將年薪改為月薪的話，月薪降為2萬元，年終獎為10萬元、且分10個月領(lǐng)取，每次領(lǐng)1萬元（總收入沒變），宋先生的所得稅就降為58860元，少交17440元，節(jié)稅的金額是相當(dāng)可觀的。”

除分期領(lǐng)取工資外，根據(jù)我國個人所得稅征收的相關(guān)規(guī)定，每月所繳納的住房公積金也是從稅前扣除的，也就是說住房公積金也是不用納稅的。

《公積金管理辦法》表明，個人是可以繳納補充公積金的，因此投資者可以通過增加自己的住房公積金來降低工資總額，從而減少應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅。

住房公積金由單位繳存和個人繳存兩部分構(gòu)成，其中單位繳存部分為繳存基數(shù)乘以單位的繳存比例；個人繳存部分則為繳存基數(shù)乘以個人的繳存比例，單位、個人繳存比例最高均不得超過工資總額20％。

第3篇

[關(guān)鍵詞]節(jié)稅避稅　個稅　工薪收入

一、工資所得

工資薪金所得是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關(guān)的所得。其所得來源地是，納稅人任職受雇的單位所在地。過去，人們習(xí)慣于把工資和薪酬混為一談，實際上，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，隨著企業(yè)間人才爭奪戰(zhàn)的愈演愈烈，工資和薪酬已演變成兩個不同的概念。

薪酬制度包括5大內(nèi)容：崗位工資、年終獎、人力資本持股、職務(wù)消費及福利補貼。崗位工資只代表薪酬中的一部分。年終獎是本著責(zé)權(quán)利對稱的原則，對在年終超額完成工作任務(wù)的部分給予的獎勵。人力資本持股主要指期權(quán)和股權(quán)，它強調(diào)差別，區(qū)別于以社會保障為目的的員工持股，后者還是一種大鍋飯思路。職務(wù)消費指由職務(wù)引發(fā)的消費，應(yīng)計入薪酬制度中，而目前許多國內(nèi)企業(yè)把它計入會計制度，會引出一大串弊病。對人力資本的福利補貼，通常表現(xiàn)是為特殊人才購買種類齊全的各種保險。本文只就工資部分探討。

二、工資個人所得稅

工資薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為5％―45％。以每月收入額減除費用2000元后(2008年3月1日前扣除額為1600)的余額，為應(yīng)納稅所得額。以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。

三、避稅技巧

(一)分拆年薪法

對于在中國境內(nèi)有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅，可以單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。如果年薪所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對較大，將使用較高稅率。這時，如果采取“分?jǐn)偡ā保涂梢怨?jié)省不少稅款。此法關(guān)鍵是要與公司溝通，分次發(fā)放一次性年薪等收入。

[案例1]：小王2009年2月份取得工資、薪金3000元，當(dāng)月又一次性獲得公司獎金9000元，那么，按照規(guī)定，他應(yīng)該繳納的個人所得稅款計算過程如下：

工資部分應(yīng)納稅額為(3000-2000)×10％=100(元)；一次性獎金部分應(yīng)納稅額為9000×20％0－375=1425(元)；3月小李共應(yīng)納稅為100+1425=1525(元)。2009年3月份，小王同樣還得繳納100元的個人所得稅，這樣小李2月、3月兩個月共應(yīng)納稅1525+50=1575(元)

其實，如果小王和公司老板進行一下溝通，將獎金分為2月下發(fā)，即2月、3月每月平均發(fā)放4500元，這樣，小李2個月的納稅情況起了變化：

2月、3月應(yīng)納稅額各為(3000+4500-2000)×20％-375=725(元)則2個月共應(yīng)納稅725×2=1450元。通過上述計算可以知道，第二種發(fā)放獎金的方法可以使小李少繳納稅款1575-1450=125元。

(二)轉(zhuǎn)化福利法

如果將超過個人所得稅免征額(2000元)的工資收入部分用于職工福利支出，這將減少了個人支出，同時減少計稅收入，降低其個人所得稅負(fù)擔(dān)。關(guān)鍵是將一些每月的固定支出補貼采取實報實銷方式由公司負(fù)擔(dān)。其主要方法有：(1)提供交通便利，一部分工資以交通補貼形式發(fā)放；(2)為職工提供周轉(zhuǎn)房，部分工資以住房補貼發(fā)放。

[案例2]：張經(jīng)理每月工資為6000元，每月需支付：房租補助2200元、交通費補助150元、電話費補助150元，誤餐費500元。除去以上生活開支，張經(jīng)理可動用收入為3000元。張經(jīng)理每月應(yīng)納稅額為(6000－3000)×15％－125＝325元。

假如張經(jīng)理和公司領(lǐng)導(dǎo)商定以上每月固定支出由公司采取實報實銷方式負(fù)擔(dān)，而每月工資下調(diào)為3000元，則每月應(yīng)納稅額為(3000-2000)×10％-25=75元。經(jīng)籌劃后，公司支出不變，但張經(jīng)理每月可節(jié)稅325-75=250元，全年共節(jié)稅250×12=3000元。

(三)合并分拆法(主要針對工資與勞動報酬并存的情況)

我國工資、薪金所得適用的是5％―45％的九級超額累進稅率，勞務(wù)報酬所得適用的是20％的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以實行加成征收。此法一般而言，對較低收入者適用合并法，對較高收入者適用分拆法。其關(guān)鍵是合理確定是否“受雇”。

[案例3]：劉老師2009年1月從單位獲得工資、薪金收入共15000元。另外，該月劉老師還為某生物制藥公司提供技術(shù)服務(wù)，獲得收入20000元。

方法1：分拆納稅。根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得分類計算應(yīng)納稅額，因此計算如下：工資、薪金收入應(yīng)納稅額為(15000－2000)元×20％－375＝2225元，勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為20000×(1-20％)×20％＝3200元，該月劉老師共應(yīng)納稅5425元(2225元+3200元)。

方法2：合并納稅。如果劉老師與該生物制藥公司簽訂了雇傭合同，則不對這兩項所得分開繳稅，而是合并納入他的工資、薪金所得繳納，陳先生1月份應(yīng)繳納個人所得稅稅額為(15000+20000-2000)元×25％-1375元=6875元。

劉老師1月份共節(jié)稅6875-5425=1450元，可見，對收入較高的用合并法更有利。

通過以上分析，我們可以看到，合理的避稅節(jié)稅可以明顯增加我們的實際收入，其宗旨是：(1)納稅人應(yīng)盡量避免一次性取得大額收入，降低應(yīng)納稅所得額，例如可用“分拆年薪法”；(2)當(dāng)適用累進稅率計算個人所得稅時，應(yīng)考慮避免適用稅率檔次爬升導(dǎo)致個人所得稅支出加大，在合法的前提下將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸猓黾涌鄢螖?shù)，如，“轉(zhuǎn)化福利法”和“分拆合并法”。

當(dāng)然，合理避稅的方法不僅限于此，應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析，看看可否享受稅收優(yōu)惠，看看自己是否適用減免稅政策每個人的頭腦中都應(yīng)具有一定的節(jié)稅意識，但前提都是在稅法允許的合理范圍內(nèi)，畢竟，避稅不是逃稅。充分利用稅收政策，做到既要依法納稅，又不冤枉多繳稅款，實現(xiàn)納稅人權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一。

(四)年終獎的發(fā)放比例調(diào)整避稅策略

[案例4]：小李年薪為18萬元。

(1)若小李月工資1.5萬元，即他全年繳個人所得稅[(15000-2000)×20％-375]×12=26700元；

(2)若小李月工資5000元，年終獎12萬元，即他全年繳個人所得稅[(5000-2000)×15％-125]×12+(120000×20％-375)=27525元；

(3)若小李月工資10000元，年終獎60000元，即他全年繳個人所得稅[(10000-2000)×20％-375]×12+(60000×15％

-125)=23575元。

從案例4的三種計算方法對比可知：方法(3)比方法(1)節(jié)稅3125元；比方法(2)節(jié)稅3950元。

(五)年終獎的發(fā)放時間調(diào)整避稅策略

國稅發(fā)[2005]9號規(guī)定雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月來確定適用稅率和扣除額。但如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金低于稅法規(guī)定的費用扣除額時，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資與費用扣除額”后的余額。

[案例5]：小黃月薪是1800元，2009年12月年終獎20000元。

(1)若年終獎一次性發(fā)放，即小黃繳納個人所得稅[20000-(2000-1800)]×10％-25=1955元；

(2)若年終獎分12個月發(fā)放，即每月發(fā)放1666.67元，一年繳納個人所得稅[(1666.67+1800-2000)×10％25]×12=1460元。

如上兩種方法對比，第一種方法比第二種方法多繳稅1955-1460=495元。

[案例6]：沿用案例5，若小黃月工資9000元，年終獎24000元；

(1)若年終獎一次性發(fā)放，即小黃全年繳納個人所得稅[(9000-2000)×20％-3751]×12+(24000×10％-25)=14675；

(2)若年終獎分12個月發(fā)放，即年終獎每月發(fā)放2000元，一年繳納個人所得稅[(9000+2000-2000)×20％375]×12=17100元；

兩種方法對比，第二種方法比第一種方法多繳稅17100-14675=2425元。

在案例5中，第一種方法比第二種方法多繳稅，然而在案例6中，第一種方法比第二種方法少繳稅。從中可以得出結(jié)論年終獎發(fā)放時間的避稅策略：(1)當(dāng)月工資低于個人所得稅起征點時，盡量將年終獎平均分配到每月發(fā)放；(2)當(dāng)月工資高于個人所得稅起征點時，這時就要具體問題具體分析。

四、結(jié)論

個人所得稅要達(dá)到合理避稅，必須考慮到很多因素。一般來說，月工資與年終一次性獎金(包括年終獎、年底雙薪)的比例應(yīng)該調(diào)整到兩者的個人所得稅稅率接近時的節(jié)稅效果更加明顯。

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國個人所得稅法．

[2]注冊會計師考試材稅法．北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社．

[3]企業(yè)管理出版社．合理避稅與反避稅操作技巧．北京：企業(yè)管理出版社．2006．

第4篇

【關(guān)鍵詞】個人所得稅；稅率；改革

中國隨著我國經(jīng)濟的不斷向前發(fā)展，現(xiàn)行的個人所得稅制度暴露出來的問題與缺陷越來越多。現(xiàn)行的個人所得稅制度的突出問題主要表現(xiàn)在兩個方面：一是稅負(fù)過重，雖然國家多次出臺了提高個人所得稅免征額和增加稅收優(yōu)惠政策等規(guī)定，但由于居民個人經(jīng)濟負(fù)擔(dān)的不斷加重和貧富差距的日漸拉大，多數(shù)人依然認(rèn)為個人所得稅的稅負(fù)偏重；二是個人所得稅稅負(fù)不公，同樣的收入在不同條件下，計算的稅負(fù)差異極大。為此，對于個人所得稅制度改革的呼聲在不斷的提高。雖然之前國家先后多次修改了個人所得稅制度，但依然無法滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要和納稅人的訴求。本文就現(xiàn)行個人所得稅制度存在的問題進行如下探討與分析：

一、個稅所得稅征收分類差異導(dǎo)致所得相等而稅負(fù)不等的問題

我國的個人所得稅制度一直以來實行分類稅制形式，將個人所得的收入分為工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得等等。其優(yōu)點主要是計算簡便、管理方便，利于控制稅源，防止稅源流失，降低征收成本等，這種個稅所得稅征收辦法對于我國早期的個人所得稅管理十分有效；但缺點是隨著經(jīng)濟的不斷向前發(fā)展，個人所得收入呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢，且個人所得收入差距明顯擴大，高低收入之間差距懸殊。此時如繼續(xù)使用分類個人所得稅制，就明顯不利于稅收公平，并且也增加了更多的偷避稅空間。

二、個稅所得稅的納稅計算期限存在的明顯不合理

我國現(xiàn)行的個人所得稅在計稅方法上有按次計稅和按期計稅之分。按次計稅對一次性的個人所得收入進行一次性征收。按期納稅對一定期限內(nèi)的個人所得收入合并一次征收。二者看起來似乎差別不是很大，但在實際計算中，不同的計稅方法可能導(dǎo)致納稅人稅收負(fù)擔(dān)的存在巨大差異。比如：小陳以稿酬所得的形式獲得5000元稿費，如果這筆所得是一次性獲得的，則其只能享有一個20%的免征額1000元，也就是說應(yīng)該繳納個人所得稅：5000*（120%）*20%=800元。但如果換一種收入方式，這筆稿酬所得是分5次獲得的，每次獲得1000元，則其可以每次享受一個免征額，稅負(fù)變?yōu)椋?000800）*20%*5=200元，雖然依然不能與薪酬所得的稅負(fù)相比，但是比起一次性獲得報酬的800元稅負(fù)仍然少了600元。可見期限適用上的差異對于納稅人的稅負(fù)影響依然不可小覷。

三、個人所得稅的稅率設(shè)計存在不合理

現(xiàn)行過高的個人所得稅稅率增強納稅人偷漏稅動機，高收入階層逃稅嚴(yán)重，比如：有的人以各種明目將個人支出性支出進入企業(yè)成本費用開支，還有的人在經(jīng)濟活動中以現(xiàn)金交易形式進行結(jié)算。而且個人所得稅對收入調(diào)節(jié)作用不明顯，不符合公平原則。又比如：小劉是一名記者，假設(shè)2015年1月份得到4800元的薪金收入，那么當(dāng)月應(yīng)該繳納個人所得稅：（45003500）*3%=30元；如果這筆所得以稿費所得的形式取得，那么當(dāng)月應(yīng)該繳納個人所得稅：4500*（120%）*20%=720元。同樣的辛勤勞動所得收入，不同歸類下的稅負(fù)相差了690元。這一例子清晰地說明了不同所得類型的稅負(fù)存在明顯的不公問題，近些年的改革措施雖然大幅降低了低工資收入者的稅收負(fù)擔(dān)，但由于沒有同時對其他類型的所得進行相應(yīng)的修改，就使得不同類型的個人所得稅稅負(fù)差異越來越大，稅負(fù)愈顯不公。

四、個人所得稅的免征稅額設(shè)計存在不平衡

雖然最近這些年國家對個人所得稅先后進行了多次修改，改革的方向一直趨向提高免征額、降低稅率的手段進行降低稅負(fù)。雖然我國當(dāng)前個人所得的主體形式是工資薪酬所得，但在我國現(xiàn)行的分類所得稅制下，個人所得呈現(xiàn)出多元化的現(xiàn)狀下，這種不平衡的改革使其他類型所得的獲得者面臨極不公平的待遇。比如，同樣的進行辛苦勞作，低收入情況下（不高于4000元時），工資薪金所得的免征額是3500元，而勞務(wù)報酬所得的免征額僅能享受800元。

五、個人所得收入的分配調(diào)節(jié)力度不強

從當(dāng)前情況來看，我國個人所得稅在避免居民收入差距過大方面并未發(fā)揮應(yīng)有作用。首先，我國的個人所得稅收入規(guī)模是很大，而且在全國稅收總收入中占的比例很小，對收入直接調(diào)節(jié)的力度不大。在2015年兩會上，財政部財政科學(xué)研究所原所長賈康提到大概只有3000萬人在繳納個人所得稅，而實際納稅人的規(guī)模應(yīng)該在3億左右。并且65%左右的個人所得稅是由工薪階層繳納的，我國每年由此流失的個人所得稅金額較大。該現(xiàn)象的存在導(dǎo)致我國的個人所得稅主要集中于從工薪階層獲取財政收入，因而在縮小不同階層收入差距方面卻收效甚微。

六、個人所得稅納稅稽查力度不夠，偷避稅現(xiàn)象普遍存在

由于目前社會資源信息不能聯(lián)通共享，個人所得稅征收范圍大、涉及面廣。特別是在經(jīng)濟活動直接以現(xiàn)金交易、個人支出性開支以各種明顯進入企業(yè)成本費用支出的現(xiàn)象存在，使得個人所得收入征收比較困難。目前，個人所得稅的繳納都有是以企業(yè)代扣、代交為主，個人自覺交稅為輔。但由于稅收政策問題和個人認(rèn)識問題造成偷避稅現(xiàn)象較多。

總的來說，我國現(xiàn)行的個人所得稅制度存在的的問題、個人所得稅稅負(fù)不公平的局面，是由很多原因造成的，通過以上分析找到問題的根源，有針對性地尋找切實有效的解決方法，改變目前個人所得稅制度上的缺陷，重新架構(gòu)個人所得稅體制，甄別不同的納稅人來分別設(shè)定免征額、納稅期限和稅率標(biāo)準(zhǔn)等，使個人所得稅稅制更加公平合理，并在經(jīng)濟調(diào)節(jié)中發(fā)揮更為積極有效的正面作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]于洋.略論我國個人所得稅制度的缺陷及其完善.吉林師范大學(xué)學(xué)報：人文社會科學(xué)版，2012（1）：8890

第5篇

【關(guān)鍵詞】 后金融危機； 家庭理財； 誤區(qū)； 避稅策略

在銀行不斷調(diào)高存貸款利率、股市起伏不定、房價節(jié)節(jié)攀升、車價步步下跌的背景下，老百姓手上的錢，怎么打理，才能生出更多的利來，還真不是件容易的事。收入就像一條河流，財富好比是一座水庫，花出去的錢就如流出去的水，所謂理財就是管好自家的水庫，開源節(jié)流。要想讓水庫中的水量不斷增多，開源固然是其中的一個重要手段，但節(jié)流亦是一個不容忽視的重要方面，合理避稅是家庭節(jié)流行之有效的方法。本文主要探討在法律框架內(nèi)，家庭如何通過稅收籌劃進行合理避稅的具體方法。

一、后金融危機時代合理避稅在家庭理財中的意義

2008年由美國次貸危機引發(fā)的金融海嘯席卷全球，世界經(jīng)濟陷入艱難困境。隨著時間的推移和各國政府一系列救市政策的出臺，各國經(jīng)濟發(fā)展逐步回升，金融危機最危急的時期基本過去，由此進入相對平衡的后金融危機時代。但另一方面，后金融危機時代，產(chǎn)生經(jīng)濟危機的根源并沒有或不可能得到根本性的消除，世界經(jīng)濟發(fā)展仍存在巨大的不確定性和不穩(wěn)定性。在這種大環(huán)境下，家庭猶如經(jīng)濟浪潮中的一葉扁舟，隨時面臨各種風(fēng)險，輕則對家庭財產(chǎn)造成沖擊，重則有覆舟之虞。因此，注重家庭理財、善于合理避稅，對于每個家庭來講具有十分重要的現(xiàn)實意義。

最近，廣州的一家報紙請稅務(wù)專家按照虛擬的案例估算出：作為城市里的工薪階層，我們每個人這一輩子都可能要交100萬元的稅。

該案例假設(shè)一個人年薪15萬，從25歲工作到60歲，這35年間繳納個人所得稅52萬元左右（已扣除社會保險等）。根據(jù)中國的習(xí)慣，這一生通常至少會買一套100平米左右的房子，假設(shè)是150萬，至少需要繳納2萬多元契稅和其他一些稅。在建造這套房子時，按10%的稅率保守計算，開發(fā)商要向國家交稅15萬。如果買一輛國產(chǎn)的20萬元左右的車，其中含稅至少七八萬元。倘若是進口車，還要交得更多。如果給孩子買奶粉，購護膚品，有時在外請客吃飯，偶爾還買個iPad3什么的，平均每個月花費3 000元左右，則要繳納的稅為600元以上，到60歲時，為此交納的稅為25萬元以上。以上各項稅收加起來一共是102萬元，其中個人所得稅約為52萬元。這還不算在25歲之前和60歲之后的所有花費。

該例中，每個月約1 200元的個人所得稅，經(jīng)過幾十年的累積，居然得出如此驚人的數(shù)字，看來我們有必要采取合理、合法的手段來達(dá)到合理避稅的效果。

二、合理避稅的含義和原則

（一）合理避稅的含義

合理避稅也稱為節(jié)稅或稅收籌劃，是指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營結(jié)構(gòu)和交易活動的安排，對納稅方案進行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂绽妗：侠肀芏惛嗟氖且环N財務(wù)收支安排，是一種在稅收最小條件約束下的金錢組合游戲，也可以看作是公民與政府之間的博弈。

（二）家庭稅收籌劃的原則

1.合法性原則

家庭稅收籌劃要在稅收法規(guī)、稅收政策、稅收征收程序上來選擇實施的途徑，在國家法律法規(guī)及政策許可的范圍內(nèi)降低稅負(fù)，獲取最大化的稅后價值。

2.價值原則

家庭稅收籌劃的主要目標(biāo)是幫助其獲得最大化稅后價值或稅后收益。因此，價值取向是實施家庭稅務(wù)籌劃的首選因素，價值越高，籌劃的意義就越大。反之，也就失去了籌劃的意義。

3.效益原則

家庭納稅籌劃的根本目的，是通過實施籌劃來節(jié)約稅收成本，實現(xiàn)減輕家庭稅負(fù)和謀求家庭的稅后最大效益。因此，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時，要充分考慮，選擇總體稅后收益最大的方案。

4.風(fēng)險原則

家庭稅收籌劃盡管可以為家庭提高稅后收益，但也面臨著各種不確定因素。因此，在進行家庭稅收籌劃時，要盡力管理風(fēng)險和控制風(fēng)險，盡最大可能降低風(fēng)險，轉(zhuǎn)移風(fēng)險，分散風(fēng)險，以減少損失。

三、家庭稅收籌劃的誤區(qū)

（一）誤認(rèn)為避稅和理財是有錢人的事

很多人說，“我手里沒啥錢，何須避稅？”認(rèn)為自己沒有什么財富積累，沒有條件也無從談起避稅和理財。但富蘭克林曾經(jīng)說過“人這一生中有兩件事無法避免：一個是死亡，一個是納稅。”稅收是生活中每天都要發(fā)生的事，取得工資薪金時可能要納稅，投資獲得收益時也要納稅。如果現(xiàn)在的收入并不多，每個月的個稅也就百十塊錢，似乎對自己的生活沒什么影響。但是，我們必須重視所繳納的這百十塊錢的個稅，如果忽視了它，損失的不僅僅是這百十塊錢，更失去了理財者所應(yīng)具備的基本素質(zhì)。所以，依法理財要趁早，合理避稅要抓緊，這是每個家庭的理財箴言。

（二）誤把稅收籌劃等同于偷稅、逃稅避稅

家庭稅收籌劃與逃稅避稅具有根本的不同。家庭稅收籌劃是在合理的方式下減少稅務(wù)支出，是符合法律規(guī)定的。所謂“君子愛財，取之有道”，稅收籌劃是一種合法和超前的涉稅行為；偷稅是指納稅人以不繳或者少繳稅款為目的，采取各種不公開的手段，隱瞞真實情況，欺騙稅務(wù)機關(guān)的行為，是違法和滯后的涉稅行為；而逃稅避稅則是納稅人利用法律的相對漏洞或含糊不清的方式，以減少他本應(yīng)承擔(dān)的納稅額，是不符合法律規(guī)定、要受到法律制裁的。

（三）誤以為稅收籌劃會減少國家稅收，損害國家利益

雖然從短期來看，家庭通過稅收籌劃會減少納稅，但是從長遠(yuǎn)的眼光來看，家庭通過稅收籌劃可以更好地推進國家稅收制度與法律政策的不斷改進和完善，有利于優(yōu)化家庭投資結(jié)構(gòu)和投資方向，有利于家庭整體盈利能力的不斷增長；推行稅收籌劃，不僅不會減少國家稅收收入，損害國家利益，相反，從長遠(yuǎn)來看，將會增加國家稅收的整體收入，推動我國稅務(wù)和管理事業(yè)的蓬勃發(fā)展。

四、后金融危機背景下的家庭避稅策略

常言道“野蠻者抗稅，愚蠢者偷稅，聰明者避稅，智慧者去做納稅籌劃”。事實上，由于國家政策——如產(chǎn)業(yè)政策、就業(yè)政策、勞動政策等政策導(dǎo)向的影響，我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)中有不少優(yōu)惠政策。作為納稅人，如果充分掌握這些政策，就可以在法律許可的范圍內(nèi)，通過事先安排和籌劃，進行合理避稅，提高自己的實際收入。在此，筆者主要梳理了家庭理財常用的五大合理避稅策略：

（一）收入巧安排，節(jié)稅也光榮

李凱是一名導(dǎo)游，在一家旅游公司工作，我們都知道導(dǎo)游業(yè)務(wù)分淡旺季，所以李凱的工資在一年中波動不穩(wěn)。李凱2011年9月份工資加獎金拿到3 500元、10月份3 500元、11月份9 500元、12月份9 500元。如何進行籌劃才能降低稅負(fù)呢？

納稅分析：如果不進行稅務(wù)籌劃，李凱應(yīng)繳納的個人所得稅為：9、10月分別應(yīng)納個人所得稅為0元；11、12月分別應(yīng)納個人所得稅：（9 500-3 500）×20%-555=645（元）；李凱合計納稅=645+645=1 290（元）。

納稅籌劃策略：如果將李凱這幾個月的工資改為每月發(fā)放6 500元，即總收入不變，只是將工資在四個月內(nèi)平均發(fā)放，那么李凱在9—12月份應(yīng)扣繳個人所得稅為： [（6 500-3 500）×10%-105]×4=360（元）。

可見籌劃后，李凱可少負(fù)擔(dān)個人所得稅1 290-360

=930（元）。

在實際生活中，由于各種因素的影響，許多行業(yè)的職工會出現(xiàn)一年內(nèi)收入不均衡的情況，收入的不均衡直接導(dǎo)致個人所得稅的納稅不均衡，且總體上會加重納稅人的負(fù)擔(dān)。這時，企業(yè)可根據(jù)對個人年內(nèi)收入情況的預(yù)計做出收入分期的適當(dāng)安排，在企業(yè)旺季少發(fā)一些工資、獎金，然后在業(yè)務(wù)淡季再適當(dāng)補充發(fā)放。這樣使各月工資收入相對均衡，相應(yīng)減少應(yīng)繳稅額。

（二）年終獎細(xì)分析，巧發(fā)放個稅減

某公司辦公室主任王女士2011年12月份取得工資、薪金5 500元，當(dāng)月一次性獲得公司的年終獎金24 000元。

納稅分析：按照相關(guān)規(guī)定，王女士12月應(yīng)納個人所得稅款為：工資部分應(yīng)納稅額=（5 500-3 500）×10%-105=95（元）；獎金部分應(yīng)納稅額=24 000×10%-105 =2 295（元）；12月該納稅人共應(yīng)納稅=95+2 295=2 390（元）。2011年9、10、11月份假設(shè)工資還是5 500元，該納稅人還應(yīng)繳納95×3=285（元）的個人所得稅，這樣王女士9—12四個月共應(yīng)納稅：2 390+285=2 675（元）。

如果該公司財務(wù)人員將王女士的年終獎金分四次發(fā)放，即9—12月每月平均發(fā)放6 000元，12月的6 000元可以作為獎金發(fā)放，9、10、11月份的獎金可以作為工資一塊發(fā)放，這樣，該納稅人四個月的納稅情況計算如下：12月的工資應(yīng)納稅額為95元，12月的獎金應(yīng)納稅額為6 000×20%-555=645（元）；9、10、11月每月應(yīng)納稅額為：（5 500

+6 000-3 500）×20%-555=1 045（元），則四個月共應(yīng)納稅95+645+1 045×3=3 875（元）。

通過對年終獎金稅務(wù)籌劃前后的比較可以知道，第二種發(fā)放獎金的方法使納稅人多繳納稅款1 200（3 875 -2 675）元。

許多人對年終獎金的發(fā)放有認(rèn)識上的誤區(qū)，總覺得年終獎金不應(yīng)一次性發(fā)放，而應(yīng)該分解到幾個月中去發(fā)放，以期達(dá)到避稅的效果，但事實卻并非如此。通過上述案例分析我們知道，在實際操作中，應(yīng)該根據(jù)實際情況采取不同的年終獎金發(fā)放方法，以達(dá)到合理避稅的目的。

（三）巧用個稅優(yōu)惠政策避稅

《個人所得稅法》對幾十種情況作出免稅或減稅優(yōu)惠，如：省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民軍以上單位等頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的撫恤金、救濟金，軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；保險賠款；國債和國家發(fā)行的金融債券利息等可以免征個人所得稅；企事業(yè)單位按規(guī)定繳納的住房公積金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅等。

例如，王先生是天津一家公司的中層經(jīng)理，每月的工資薪金所得扣除養(yǎng)老保險及公積金后為1萬元，則王先生每月要繳納745元的個人所得稅，這對王先生來說，是每月一筆固定且不小的“流失”。而公積金免征個人所得稅，根據(jù)天津市的相關(guān)規(guī)定，補充公積金額度最多可交至職工公積金繳存基數(shù)的30%。如果王先生通過單位，按繳存基數(shù)1萬元交納補充公積金3 000元，則王先生每月交納個人所得稅變?yōu)?45元，節(jié)省了500元。該部分資金不但避開了個人所得稅，同時享受了無利息稅的存款利息。利用公積金進行貸款購置房產(chǎn)，還可盤活公積金賬戶中的資金，享受公積金貸款的優(yōu)惠利率。

（四）妙用福利支出避稅

公司員工的一些個人收入可以采用非貨幣的辦法支付，采取由公司提供一定服務(wù)費用開支等方式，例如免費為職工提供宿舍，免費提供交通便利，提供職工免費用餐等，這樣公司替員工個人支付這些支出，公司總開支沒有增加，且公司可以把這些支出作為費用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，員工個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的稅款，可謂一舉兩得。

那些為他人提供勞務(wù)以取得報酬的個人，也可以考慮由對方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費用改由對方提供，以達(dá)到規(guī)避個人所得稅的目的。如由對方提供餐飲服務(wù)，報銷交通開銷，提供住宿，提供辦公用具，安排實驗設(shè)備等。這樣就等于擴大了費用開支，相應(yīng)地降低了自己的勞務(wù)報酬總額，從而使得該項勞務(wù)報酬所得適用較低的稅率，或扣除超過20%的費用（一次勞務(wù)報酬少于4 000元時）。這些日常開支是不可避免的，如果由個人負(fù)擔(dān)就不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，而由對方提供則能夠扣除，雖減少了名義報酬額，但實際收益卻有所增加。

（五）勞務(wù)報酬的納稅策劃

張女士是西部某城市知名的設(shè)計師，每月收入不菲。2011年10月張女士的收入如下：給某設(shè)計院設(shè)計了一套工程圖紙，獲得設(shè)計費20 000元；給某外資企業(yè)當(dāng)了10天兼職翻譯，獲得15 000元的翻譯報酬；給某民營企業(yè)提供技術(shù)幫助，獲得該公司的30 000元報酬。

納稅分析：如果張女士將各項所得加總繳納個人所得稅款，則其應(yīng)納稅所得額為（20 000+15 000+30 000）× （1-20%）=52 000（元），應(yīng)納個人所得稅額為52 000×40%-7 000=13 800（元）。

納稅籌劃策略：如果張女士分項繳納個人所得稅，則可節(jié)省大量稅款：設(shè)計費應(yīng)納稅額為：20 000×（1-20%）×20%=3 200（元）；翻譯費應(yīng)納稅額為：15 000×（1-20%）×20%=2 400（元）；技術(shù)服務(wù)費應(yīng)納稅額為：30 000×（1-20%）×30%-2 000=5 200（元）；總計應(yīng)納稅：3 200+2 400+5 200 =10 800（元）。

可見，稍加籌劃即可少繳3 000元稅款。

所以說，雖然勞務(wù)報酬適用的是20%的比例稅率，但由于對于一次性收入畸高的實行加成征收，實際相當(dāng)于適用3級超額累進稅率。因此一次收入數(shù)額越大，其適用的稅率就越高，所以勞務(wù)報酬所得籌劃方法的一般思路就是，通過增加費用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額，或者通過延遲收入、平分收入等方法，將每一次的勞務(wù)報酬所得安排在較低稅率的范圍內(nèi)。

值得一提的是，家庭理財?shù)谋芏惒呗赃h(yuǎn)遠(yuǎn)不止這五種，而且在具體操作中，這五種策略也不是一成不變的，而是可以相互轉(zhuǎn)化，結(jié)合使用的。

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，人民的生活水平不斷提高，個人所得稅對我們的影響會越來越大，稅收籌劃的地位也必將越來越重要。每個家庭在稅收政策許可的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的實際情況，走出稅收籌劃的誤區(qū)，尋求合理避稅途徑，不僅有利于減輕家庭稅收負(fù)擔(dān)，也有利于促進單位的長遠(yuǎn)發(fā)展和國家稅收法律法規(guī)的完善，而且對于促進和諧社會的發(fā)展也起著積極的推動作用。所以說，合法納稅光榮！合理避稅也光榮！

【參考文獻(xiàn)】

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第6篇

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃； 個人所得稅； 合法避稅； 收入均勻發(fā)放； 轉(zhuǎn)換個人收入方式

個人所得稅是政府對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅收入征收的一種稅。目前世界上已有140多個國家開征了這一稅種。因為個人所得稅直接涉及個人的切身利益，避稅的主觀愿望十分強烈，所以個人所得稅的納稅籌劃對每一個納稅義務(wù)人來說都有著重要的現(xiàn)實意義。我國石油行業(yè)整體薪酬水平較高，企業(yè)職工個人工資、薪金所得普遍超出個人所得稅起征點，特別是隨著近幾年職工工資的增長、企業(yè)年薪制的推行，石油企業(yè)職工進行個人納稅籌劃的意愿更加迫切。

一、個人所得稅納稅籌劃的范疇

個人所得稅納稅籌劃是指納稅義務(wù)人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，在不減少個人所得的情況下，盡可能地減少個人所得稅應(yīng)納稅額、增加個人可支配收入的一種合法行為。個人所得稅納稅籌劃的基本內(nèi)容包括三個部分：避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃。

其中，避稅籌劃是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)稅收法律知識和會計知識，在稅法不禁止的前提下，對個人在經(jīng)濟活動中的籌資、投資、經(jīng)營活動做出巧妙的安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的活動；節(jié)稅籌劃是指納稅人采用合法的手段，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠，通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動的巧妙安排，達(dá)到少繳或不繳稅的目的；轉(zhuǎn)嫁籌劃則指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，采用純經(jīng)濟的手段，利用價格的調(diào)整和變動，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟行為。

二、個人所得稅的納稅籌劃

個人所得稅的稅源目前主要是工資、薪金所得，其次是個人利得。工資、薪金適用九級超額累進稅率，并按個人月實際收入來計稅的，這些特點使對之避稅籌劃成為可能。個人所得納稅籌劃主要有以下幾種方式：一是將個人收入均勻發(fā)放，盡量避免收入在月度間出現(xiàn)太大差異，導(dǎo)致出現(xiàn)個別月度適用稅率畸高的現(xiàn)象，從而達(dá)到降低平均適用稅率的目的；二是合理分配全年一次性獎金與普通獎金金額，選擇最佳的避稅區(qū)間；三是充分運用稅法有關(guān)規(guī)定，個人經(jīng)營收入轉(zhuǎn)化為對企業(yè)的再投資，避免產(chǎn)生應(yīng)納稅所得；四是轉(zhuǎn)換個人收入的取得方式。

三、將個人工資、薪金收入均勻發(fā)放以降低平均適用稅率

對石油企業(yè)職工來說，工資、薪金收入是個人收入的主要來源。將個人收入均勻發(fā)放避稅是針對工資、薪金收入數(shù)每月不均衡時的納稅籌劃，這種納稅籌劃方式對石油企業(yè)職工有著現(xiàn)實的、普遍的意義。由于我國個人所得稅對工資、薪金所得采用的是九級超額累進稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也隨著攀升，因此某個月份的收入越高，其相應(yīng)的個人所得稅稅收比重就越大。如果某個納稅義務(wù)人的工資、薪金收入極不平均，相對于工資、薪金收入非常平均的納稅義務(wù)人而言，同等收入情況下其納稅的金額就大得多。所以，對工資、薪金類所得的分配就顯得特別重要了。

例如：某職工月固定工資收入2 000元，每季末發(fā)放獎金1 500元。

方案一：在不采取籌劃情況下獎金在季末月度發(fā)放，則該職工每月應(yīng)納稅額為{［（2 000+1 500）-2 000］×10%-25}×4=500元。

方案二：如果將季末發(fā)放的資金平攤到每個月當(dāng)中，則每月應(yīng)分配1 500/3=500元。

應(yīng)納稅額為［（2 000+500）-2 000］×5%×12=300元。

方案二較方案一可減少個人所得稅額計500-300=200元。

四、在月度間合理分配年度獎金數(shù)額，選擇最佳獎金分配區(qū)間

通過合理分配全年一次性獎金與普通獎金的數(shù)額，也能夠有效降低個人所得稅繳納金額。在暫不考慮職工工資收入的情況下，具體的方法是：首先預(yù)測出職工個人全年獎金總額；其次在獎金總額中先確定年終一次性獎金額（根據(jù)下面1、2不同的方法，選擇最佳配合數(shù)據(jù)或最佳稅率組合可得）；最后是獎金總額扣除年終一次性獎后的余額在12個月平均后作為職工月普通獎，則職工獎金納稅最少。這對石油企業(yè)內(nèi)部實行年度業(yè)績考核兌現(xiàn)的單位來說，這種避稅方式也具有非常重要意義。

2005年1月26日，國家稅務(wù)總局了《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號），對全年一次性獎金的扣稅問題作了重新規(guī)定：將全年一次性獎金除以12后，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，再按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。即：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。

按此方法進行扣稅，存在9個無效納稅期間。這些無效納稅區(qū)間有兩個特點：一是相對無效區(qū)間減去1元的年終獎金額而言，稅前收入增加稅后收入不升反降或保持不變。比如年終獎為6100元時，相應(yīng)的個稅為585元，稅后收入為5 515元，而年終獎為6 000元時，相應(yīng)的個稅為300元，稅后收入為5 700元。稅前收入增加100元，稅后收入反而減少185元；二是每個區(qū)間的起點都是稅率變化相應(yīng)點，如四個常見的無效區(qū)間（6 001~6 305），（24 001~25 294），（60 001~63 437）和（240 001~254 666）。在進行納稅籌劃，選擇年終獎具體金額時，一方面要避開無效區(qū)間，另一方面盡量選無效區(qū)間的起點減去1后的余額作為年終獎最佳金額，如選6 000元、24 000元、60 000元或240 000元等。全年獎金總額與年終獎最佳配合的一組數(shù)據(jù)為：

例如：某單位員工全年獎金收入24 000元，單位為員工支付時，在不考慮工資收入的情況下，有四種方案可供選擇：

方案一：每月支付獎金1 000元，年終一次性考核獎金為12000元。

該員工12個月獎金納稅=（1 000×10%-25）×12=900元；年終獎納稅=12 000×10%－25=1175元；全年應(yīng)納稅額為900＋1 175=2 075元。

方案二：每月支付獎金1 000元，7月發(fā)半年獎5 000元（不含月獎），12月發(fā)年終獎8 000元。

該員工除7月外11個月獎金納稅=（1 000×10%-25）×11=825元；7月半年獎納稅=5000×15%－125=625元；年終獎納稅=8 000×10%－25=775元；全年應(yīng)納稅額為825＋625＋775=2 225元。

方案三：每月按2 000元發(fā)放獎金。

該員工全年應(yīng)納稅額為=（2 000×10%－25）×12=2 100元。

方案四：每月發(fā)1 300元獎金，年終一次性獎金8400元。

該員工12個月獎金納稅=（1 300×10%-25）×12

=1 260元；年終獎個稅=8 400×10%－25=815元；全年應(yīng)扣繳個稅=1 260＋815=2 075元。

但如果按全年獎金總額與年終獎最佳配合的數(shù)據(jù)組，獎金總額為24 000元，年終獎確定為6 000元，每月獎金1 500元。那么12個月獎金納稅=（1500×10%－25）×12=1 500元；年終獎應(yīng)納稅額=6 000×5%=300元；全年應(yīng)扣繳個稅=300＋1 500=1 800元，比最優(yōu)的方案一、四還節(jié)約275元。

五、將個人應(yīng)獲得的收益轉(zhuǎn)化為對企業(yè)的再投資

為了鼓勵企業(yè)和個人進行投資和再投資，稅法規(guī)定對企業(yè)或公司的留存未分配收益不再課征所得稅。如此一來，個人若想使自己的投資所得不被征稅，他可以把自己的投資所得留存到企業(yè)或公司賬上，作為對企業(yè)或公司的再投資；而企業(yè)和公司則可以把這筆投資以債券或配股的形式記入個人的名下。這樣既避免了個人被課征個人所得稅，又保障了個人收入及財產(chǎn)的完整與增值。當(dāng)然，上述作法必須以個人對企業(yè)的發(fā)展前景比較樂觀為前提，同時對企業(yè)或公司的制度也有比較高的要求。

例如：某職工擁有專利權(quán)一項，他可以在出售專利權(quán)和投資建廠兩項方案之間進行選擇。如果單純轉(zhuǎn)讓專利權(quán)，獲得收入40萬元，其應(yīng)納個人所得稅為：

40×（1-20%）×20%=6.4（萬元）

稅后利潤為：40-6.4=33.6（萬元）

若采用將其專利權(quán)折合為股份投資，其專利權(quán)折股40萬股，當(dāng)年獲股息收入為4萬元，股息收入應(yīng)納個人所得稅為：

4×（1-20%）×20%=0.64（萬元）

稅后利潤為：4-0.64=3.36（萬元）

通過利用專利權(quán)投資，每年僅需負(fù)擔(dān)稅款0.64萬元，那么經(jīng)營10年以后，該職工可以收回全部轉(zhuǎn)讓收入33.6萬元，而且根據(jù)資本保全原則，該職工還可以繼續(xù)保留其40萬元的股份。對石油企業(yè)職工來說，目前個人進行投資渠道的不斷拓寬，個人從企業(yè)獲得的收入如果能提供一個渠道用于對企業(yè)再投資，通過資本投資來保值增值，對職工個人來說也是一項增加收入的途徑。

六、轉(zhuǎn)換個人從企業(yè)取得報酬的方式

通過增加工資薪金能增加個人的可支配收入，滿足其消費的需求，但由于工資、薪金個人所得稅的稅率是超額累進稅率，當(dāng)累進到一定程度，新增薪金帶給個人的可支配現(xiàn)金的比率將會逐步降低。轉(zhuǎn)換個人收入取得方式，同樣可以達(dá)到增加職工可支配收入的目的，卻可少繳個人所得稅。舉例如下

（一）將個人收入轉(zhuǎn)化為油田企業(yè)對員工提供的福利

即利用職工公寓、食堂等福利設(shè)施，更多的為職工服務(wù)，間接增加職工收益。

例如：某職工每月收入6 000元，每月支付房租1 000元，除去房租，該職工可支配的收入為5 000元。這時其應(yīng)納的個人所得稅是：

應(yīng)納個人所得稅額＝（6 000-1 600）×15%-125＝535（元）

如果該職工所在企業(yè)為提供免費住宿條件，在該職工可支配收入不變的情況下，則該職工應(yīng)納個人所得稅額＝（5 000-1 600）×15%-125＝385（元）；同時企業(yè)在職工福利方面的支出也會降低企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。

（二）為職工提供差旅補助

油田企業(yè)通過為職工在培訓(xùn)、學(xué)習(xí)、考察、探親、療養(yǎng)等期間給予職工一定的差旅補助，間接增加職工收入。這種方式對企業(yè)來講并沒有多增加支出，職工個人也可以通過這種方式少繳部分稅款，增加實際可支配收入。

（三）為職工提供良好的工作條件

石油企業(yè)職工正常工作環(huán)境必須符合的健康、安全、環(huán)保（HSE）的要求，這就要求企業(yè)必須提供必須要的條件和設(shè)施，改善工作環(huán)境，提供良好的工作條件。對職工個人來說，健康、安全、環(huán)保的工作環(huán)境既保證了工作環(huán)境中人身的安全，又有利于個人的身心健康，不用繳納個人所得稅就提高了生活的質(zhì)量，企業(yè)也通過增加相應(yīng)的支出減少了企業(yè)所得稅的繳納。目前我們國家有關(guān)部門也在大力倡導(dǎo)企業(yè)在安全、環(huán)保和職工健康方面加大投入，減少企業(yè)安全事故和人身傷害事故的發(fā)生。通過這種方式，實現(xiàn)真正意義上國家、企業(yè)和員工共贏局面。這種情況尤其適合石油企業(yè)，石油企業(yè)工作環(huán)境復(fù)雜，職工的工作環(huán)境風(fēng)險系數(shù)偏高，這方面的投入必不可少。另外企業(yè)還可為工作期間的職工提供免費工作餐、提供上下班所必須的車輛、提供生產(chǎn)經(jīng)營中必須的通訊條件等方式，減少職工在工作期間的支出。以上費用并不只是單純的由油田企業(yè)來承擔(dān)，而是使職工部分正常收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)費用，這樣油田企業(yè)承擔(dān)的成本總額不變，職工的實際消費能力也沒有下降，但個人稅收負(fù)擔(dān)減輕了。

七、轉(zhuǎn)化個人利得的取得形式

一是稅法規(guī)定個人持有財政部發(fā)行的債券、國家發(fā)行的金融債券利息而取得的利息所得及個人取得的教育儲蓄存款利息所得，免納個人所得稅。同時對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得免征個人所得稅；對個人投資買賣基金單位獲得的差價收入，在對個人買賣股票的差價收入恢復(fù)征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅。因此石油企業(yè)的職工也可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，增加對享受稅收優(yōu)惠的投資品種的投資比例，減少在利得方面的個人所得稅支出。

二是近幾年石油企業(yè)改組改制力度不斷加大，根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定石油企業(yè)對改制單位職工的進行了大量的補貼。在這個過程中如何選擇補貼的形式，對職工的稅收負(fù)擔(dān)有著直接的影響。稅法規(guī)定對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)不征收個人所得稅，并對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征個人所得稅。因此，對改組改制企業(yè)職工的補貼轉(zhuǎn)化為改組改制企業(yè)的股份，既可以享受稅收優(yōu)惠，又可以提高職工對改組改制企業(yè)的歸屬感和主人翁地位，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

個人所得稅納稅籌劃是在不違反國家稅收法律法規(guī)的前提下，通過對個人在經(jīng)濟活動中的籌資、投資、經(jīng)營活動做出巧妙的安排，既達(dá)到了規(guī)避或減輕稅負(fù)的目的，又客觀上促進了國家稅收導(dǎo)向政策的實施，把國家的稅收杠桿調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟活動的作用落到了實處，實現(xiàn)個人利益和國家經(jīng)濟政策的緊密結(jié)合，是個人利益和國家利益的雙贏。

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第7篇

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟形勢；個人所得稅；財政政策；征稅起點

收入較高的明星個人所得稅早在上個世紀(jì)90年代末就在我國開始正式受到關(guān)注，當(dāng)時，我國就明星個人所得稅的納稅問題邀請了一些明星來進行廣泛的探討。比如，總政歌舞團歌唱演員郁鈞劍認(rèn)為，納稅手續(xù)需要簡化；海政歌舞團歌唱演員宋祖英認(rèn)為，我繳的稅同樣是用之于民的，提高全民納稅意識是當(dāng)務(wù)之急；北京電影制片廠演員袁苑認(rèn)為，納稅形象要與藝術(shù)形象相統(tǒng)一，申報方法要因人而異，把“大款”的稅給收上來。這些明星人物對于個人所得稅的問題各抒己見，反映了他們對于個人所得稅問題的重視和思考。筆者認(rèn)為，我們要堅決抵制明星不良的納稅行為，提高他們的納稅意識，更好的維護明星品牌，營造更好的社會效應(yīng)。

一、明星個人所得稅相關(guān)問題及其原因分析

作為公眾人物的明星，其明星品牌的取得以及維持都是依靠社會大眾對他們的信任度。一旦某個明星因為偷稅漏稅而造成個人名譽的損壞，有時會造成永久的遺憾。因此，明星個人所得稅的納稅問題是關(guān)乎明星生存發(fā)展的重要話題。所謂個人所得稅，指的就是針對個人的所有收入而征收的一項稅種，最早起源于18世紀(jì)的英國，我國直到上個世紀(jì)80年代才開始正式征收。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，個人所得稅的起征點逐步提高，近年又有人提出要提高個人所得稅的起征點。無論起征點多少，都說明了我國個人所得稅制度正在隨著時代的變遷而不斷發(fā)展與完善。從本質(zhì)上來說，個人所得稅的征收是對社會財富的公平再分配和增加國家財政收入的重要途徑。但是，由于我國個人所得稅征收時間較晚，發(fā)展還不夠成熟，導(dǎo)致了我國個人所得稅制度中還有很多與時展不相適應(yīng)的地方，尤其是作為高收入群體的明星人物，他們的個人所得稅稅額不是一個小數(shù)目，在我國現(xiàn)有的分類所得稅制模式之下，極有可能發(fā)生一些偷稅漏稅的情況，這可以為他們節(jié)省不少的支出。因此，在現(xiàn)實情況中，我國有一些明星會為了一己之利而不擇手段的瞞報或者少報個人收入總額，這是因為我國現(xiàn)有的個人所得稅制還有空子可鉆。我國明星個人所得稅納稅中存在一定問題的原因就在于：（1）我國現(xiàn)有個人所得稅制度違背了公平原則。所謂稅收公平原則，就是說收入相同的人應(yīng)該繳納相同的稅收。但是，在現(xiàn)實情況中，我國由于個人所得稅制度中還存在橫向公平和縱向公平兩種條件和標(biāo)準(zhǔn)，這就容易導(dǎo)致個人所得稅納稅的過程中產(chǎn)生隱性的不公平現(xiàn)象發(fā)生。這就是說我國現(xiàn)有的個人所得稅制度沒有真正遵循公平原則，不能真實反映納稅人的收入與支出情況，不能有效地貫徹個人所得稅“調(diào)節(jié)高收入，緩解個人收入差距懸殊”的立法原則，容易造成合理避稅，導(dǎo)致稅源流失，尤其是一些高收入者比如明星有著更為強烈的避稅動機。（2）我國現(xiàn)行個人所得稅征稅方法不夠全面，稅率設(shè)計不盡合理。當(dāng)前，我國個人所得稅征收稅的項目辦法不夠全面科學(xué)，對于一些已經(jīng)列舉的項目進行征稅，否則就不征稅。這種征稅方法不能涵蓋個人的各種收入，尤其對于明星來說，他們的收入來源是多種多樣的，在這樣的稅收制度之下，很有可能造成個人所得稅納稅的不完整，一部分征了稅，多數(shù)沒有征到稅，還有一些基本上偷了稅。因此，我國現(xiàn)有的個人所得稅制度中的征收辦法顯然是不盡科學(xué)合理的，因為對于明星這些公眾人物來說，他們名目繁多的收入項目要能夠全部征稅是幾乎不可能的事情。同時，我國稅率設(shè)計也不夠合理，主要采取的是超額累進稅率和比例稅率相結(jié)合的方式，此種方式的弊端就在于：工資薪金所得適用的累進稅率級距過多，邊際稅率過高；同種類型所得設(shè)置的稅率不同，產(chǎn)生稅負(fù)不公的現(xiàn)象。這對于高收入群體明星人物來說，更是成為了他們進行避稅的主要突破口。（3）我國現(xiàn)行個人所得稅的費用扣除采取一刀切的辦法不合理，分類計稅與綜合申報相脫節(jié)。當(dāng)前，我國個人所得稅的費用扣除實行綜合扣除辦法，就是說定額扣除與定率扣除相結(jié)合，這種一刀切的辦法顯然有失公允，無法真正考慮到不同納稅人的綜合負(fù)擔(dān)能力。對于高收入的明星來說，他們在這種個人所得稅體制之下，必然會盡可能的進行所謂的合理避稅，以享受一刀切的“優(yōu)厚待遇”。此外，我國現(xiàn)行個人所得稅的分類計稅和綜合申報環(huán)節(jié)相脫節(jié)，無法真正把個人所得稅與計稅、繳稅和自行報稅相互融合貫通，反而使得它們進入了一個互不搭界、各行其道的尷尬境地。這是由于這種分類計稅模式已經(jīng)與我國當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展形勢不相適應(yīng)了，無法真正發(fā)揮出個人所得稅在個人收入調(diào)節(jié)方面的有效作用，也無法真正從根本上增加國家財政收入。

二、明星個人所得稅問題的應(yīng)對措施

在日益復(fù)雜化的國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢之下，明星的收入渠道越來越多元化，收入項目也是名目繁多，這就使得個人所得稅征收的時候，面臨著較大的挑戰(zhàn)，尤其是在個人納稅申報方面，更是考驗明星人物的法律意識、道德情操以及明星品牌的時候。當(dāng)前，國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢不容樂觀，國民經(jīng)濟增長呈現(xiàn)回落態(tài)勢，重大自然災(zāi)害對宏觀經(jīng)濟帶來不良影響，全球性金融危機不斷加劇，全球性通貨膨脹較為嚴(yán)重。因此，明星收入也受到了不同程度的影響。我們應(yīng)該研究經(jīng)濟形勢與個人所得稅改革的關(guān)系，驗證理論政策的可行性，個稅調(diào)整的必要性和可行性。（1）在現(xiàn)有個人所得稅制基礎(chǔ)之上，增加綜合性的稅收辦法，實行分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制。由于我國現(xiàn)有分類所得稅制不能全面反映納稅人的真實納稅能力，我們就有必要綜合所得稅制的稅基，合理確定個人所得稅稅基，真正實現(xiàn)縱向和橫向的個人所得稅公平分配。那么，如果我們能夠?qū)嵭谢旌纤枚愔疲鼘⒑侠碚暇C合分類稅制和綜合稅制的優(yōu)勢，有效防止高收入群體明星人物的偷稅、漏稅或逃稅行為，體現(xiàn)了對不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對待的原則，避免了一刀切的尷尬境地。（2）努力優(yōu)化個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)，在合理稅基基礎(chǔ)之上保證公平稅收。當(dāng)前，我國個人所得稅的稅基還不夠合理科學(xué)，我們應(yīng)該盡快改變這種稅基，對于一些列舉出來的項目進行合理免稅，對于一些沒有列舉的所得項目進行合理征稅，這樣的方式能夠拓寬個人所得稅的稅基，避免稅源流失，有利于調(diào)節(jié)高收入人群和其他收入人群的再分配，可以考慮到納稅人的綜合負(fù)擔(dān)能力。此外，我們應(yīng)該采用超額累進稅率與比例稅率相結(jié)合的做法，并不斷優(yōu)化此種稅率結(jié)構(gòu)，尤其是針對明星等高收入人群征收遞進式的稅額。（3）推行源泉扣繳與自行申報相結(jié)合的征管制度，提高納稅人的納稅意識。這種分類綜合結(jié)合的混合稅制以及自行申報系統(tǒng)都需要納稅人有著較高的納稅意識。對于明星人物來說，他們的空閑時間不夠多，收入又是五花八門的，且總額較大，他們應(yīng)繳的稅額應(yīng)該是較大的。那么，我們有必要對他們進行納稅意識的提高教育，鼓勵他們進行自行申報，主動繳納個人所得稅，并給予一定的優(yōu)惠，從而在全社會形成一股依法納稅、誠信納稅的風(fēng)氣。

總之，對于明星來說，他們的個人所得稅是一筆不小的數(shù)目，為了維護社會正義與公平，我們有義務(wù)和責(zé)任不斷完善個人所得稅制度。具體來說，我們可以再次上調(diào)起征點或降低稅率，建立不同層次居民實際生活情況的靈活化的個稅征收體系，盡量做到精細(xì)、科學(xué)、公平，使得稅收與指數(shù)掛鉤，實行分類與綜合的計稅模式，使得個人所得稅制的改革與完善真正成為一項系統(tǒng)化工程，讓明星發(fā)揮出在個人所得稅納稅方面的楷模作用。

參 考 文 獻(xiàn)

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[2]李愛華.我國個人所得稅存在的問題及其完善對策[J].決策探索（上半月）.2007（6）

第8篇

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第一條規(guī)定：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

對于這條規(guī)定，我認(rèn)為應(yīng)該從以下兩點來理解和把握：

①收入的來源，若是從中國境內(nèi)取得的所得，無論國籍、有無住所以及居住時間等均應(yīng)依法繳納個人所得稅

②若涉及境外取得的收入，應(yīng)看是否有住所，以及居住時間，只要有住所或者居住時間滿一年，滿足任何一個條件，均應(yīng)依法繳納個人所得稅

二、個人所得稅的新變化

2010年9月1日，第600號國務(wù)院令，頒布實施修改后的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》。修改后的條例主要有以下幾點新的變化：

1.2011年9月1日實施，中國內(nèi)地個稅免征額調(diào)至3500元。免征額的意思就是如果工資薪金的月收入在3500以下（含3500元），不納稅。超過3500元的，對增量進行納稅。這在計算個人所得稅時需要注意的問題。

2.2011年9月1日起現(xiàn)行工資、薪金所得適用的個稅稅率，由9級超額累進修改為7級超額累進。將超額累進第1級稅率由5%修改為3%。

三、個人所得稅籌劃的積極意義

1.有利于減少納稅人的違法行為，提高納稅人的政策水平、增強納稅意識、自覺抑制偷、逃稅等違法行為。稅收籌劃是一種合法的或者不違法的合理避稅措施，它是建立在深入研究稅法政策的基礎(chǔ)上的，有利于增強國家的納稅力度。

2.通過合理的途徑及稅收籌劃，可以有效的減少家庭的稅收開支，達(dá)到增加家庭可支配收入的目的，有利于家庭的負(fù)擔(dān)，增進家庭結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性，促進社會的和諧。

四、具體的個人所得稅的籌劃案例

（一）工資薪金所得

工資、薪金所得實行的是超額累進稅率，收入越高，對應(yīng)的稅率越高。在年收入一定的情況下，若能將每月的收入加以平均化，可以避免某些月份收入過高造成的適用稅率過高，在一定程度上合理避稅。舉例說明，張三1月工資為4000元，對應(yīng)稅率表的稅率為3%，該月應(yīng)該繳納的個人所得稅為(4000-3500）×3%=95元，2月工資為20000元， 對應(yīng)的稅率表的稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005元，則二月應(yīng)繳納個人所得稅為(20000-3500）×25%-1005=3120元，兩個月共繳納個人所得稅為3215元。若將兩月的工資平均化，則每月工資為12000元，對應(yīng)的稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005，兩月共繳納個人所得稅為[(12000-3500）×25%-1005]×2=2740元。則可以節(jié)稅475元。 由此可見，在工資收入一定的情況下通過此法可以合理避稅，增加個人財富。

（二） 勞務(wù)報酬所得

《中華人民共和國個人所得稅法》第三條第四款規(guī)定：對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。也就是說收入越高稅率越高，所得稅越多。另外《個人所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定：“勞務(wù)報酬所得屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。”綜合這兩條規(guī)定，我們可以通過合同安排，將某些一次性的收入按照月份分次繳納，避免收入畸高多征稅。舉例說明若某項勞務(wù)收入金額較大，可以，可設(shè)法把按次納稅轉(zhuǎn)化為按月納稅。如某項勞務(wù)報酬為75000元，若一次性取得收入，按次納稅，則應(yīng)納稅75000×（1-20%）×40%-7000=17000元，若分3個月領(lǐng)取收入，每次領(lǐng)取25000元，則應(yīng)納稅[25000×（1-20%）×20%]×3=12000元，節(jié)稅5000元。

（三）通過安排工資和勞務(wù)報酬歸類界定來避稅

一個人的收入是工資、薪金所得還是勞務(wù)報酬所得，不是由納稅人自己說了算的。《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》進一步明確了兩者的區(qū)別：“工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。”由此可見，兩者的主要區(qū)別在于在用人單位和員工之間是否存在雇傭關(guān)系。因此，通過這種籌劃來避稅的關(guān)鍵是：應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況決定是否簽訂勞動用工合同，構(gòu)成雇傭與被雇傭關(guān)系。當(dāng)每月收入為10000時，按工資薪金所得計算納稅(10000-3500）×20%-555=745元，按勞務(wù)報酬所得計算納稅10000×（1-20%）×20%=1600元，兩種算法的差額為855元。因此，我們在簽署用工合同時就可以根據(jù)報酬的數(shù)額進行具體籌劃。決定是以雇傭關(guān)系拿工資，還是以提供勞務(wù)報酬的形式拿報酬。

（四）投資方式籌劃法

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》中有一些是投資項目是免稅的，投資這些領(lǐng)域一方面可以獲得投資收益，另一方面可以可以合法免征個人所得稅。個人進行投資決策時，可以根據(jù)凈收益和家庭能力來適當(dāng)權(quán)衡以下幾種投資方法：

(1）教育基金儲蓄。我國公民在教育方面的開支是家庭開支的重要方向，國家為促進公民各項素質(zhì)的提高也致力于這方面的投入并加以鼓勵。這一點在個人所得稅條例中有所體現(xiàn)。國務(wù)院《對儲蓄存款利息征收個人所得稅的實施辦法》第五條規(guī)定：“對個人取得的教育儲蓄利息所得以及財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。”教育基金儲蓄可以享受到免征個人所得稅的優(yōu)惠，而且對于個人儲戶來說，該項存款的利率也較高。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，一年期、三年期教育儲蓄按開戶日同期同檔次整存整取定期儲蓄利率計息，六年期按開戶日五年期整存整取定期儲蓄存款利率利息，兩者的實際利率都超過2.7%，當(dāng)然，這種籌劃具有最高限額限制。

(2）國債投資。國債是國家信用的主要形式，雖然利率也較其他債券低，但是具有風(fēng)險小，流動性強，國債投資是我國居民投資的主要渠道之一。《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定二國債和國家發(fā)行的金融債券利息可以免除稅收。

相對于教育儲蓄來說，國債額票面利率更高一點。比如，2010年五期五年期國債票面利率為6.34%，比五年教育儲蓄的利率4.2%略2.14個百分點。不過值得注意的是，國債是一次性投入，教育儲蓄是分次投入。

(3）保險。保險投資也是投資決策中應(yīng)該考慮的，目前保險公司約定給付的復(fù)利水平大致在2.5％左右，而且其計息基數(shù)只是投保人有權(quán)提起的那部分返金，實際利率相對較低，但保險投資的目的不在于投資，而是在于投保，因而在某些情況下也是一種不錯的選擇。《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第五項規(guī)定保險賠款可以免征利息稅。一方面對個人人身，家庭財產(chǎn)是一個保障，當(dāng)出現(xiàn)意外時保費可以免除納稅義務(wù)。

(4）基金投資。基金投資積少成多，費用相對低廉，透明度相對較高，具有專家理財?shù)膬?yōu)勢，注重投資組合，分散基金投資風(fēng)險，是居民投資比較理想的一個投資渠道。根據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》（財稅字［1998］55號）規(guī)定，從1998年3月1日起，對個人投資者買賣基金單位獲得的差價收入，在對個人買賣股票的差價收入未恢復(fù)征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅。

五、小結(jié)

個人所得稅的籌劃途徑和方法還有很多，不管我們是自己籌劃還是找專門的理財師籌劃，最關(guān)鍵的是，當(dāng)我們的個人收入在日益增加時，我們是否有這樣的理念或者意識來實現(xiàn)合理合法避稅，從而達(dá)到減少個人開支，增加家庭財富的目的。另外通過對稅收法律的正確理解，對普及公民的法律意識，增加公民的法律水平，都有很好的效果。個人財富的增加也可以刺激消費，對于國家擴大內(nèi)需的國策都有著積極的作用。

參考資料

[1]周佩.個人所得稅稅務(wù)籌劃案例:稿酬所得稅務(wù)籌劃[J].西華大學(xué)學(xué)報，2004.

[2]范小平.談納稅人實施稅收籌劃的途徑和注意事項[J].商業(yè)會計,2005(2）.

第9篇

關(guān)鍵詞：勞務(wù)報酬 年終獎 個人所得稅 納稅籌劃

國家稅務(wù)總局了《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)［2011］50號），對完善數(shù)額較大的勞務(wù)報酬所得征管。2005年1月21日，為了合理解決個人取得全年一次性獎金征稅問題，國家稅務(wù)總局了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號），對全年一次性獎金（以下簡稱年終獎）的計稅方法重新進行了規(guī)定。文件的頒布及實施，極大地拓展了個人所得稅的籌劃空間，具有十分重要的實際意義。

一、稅法有關(guān)規(guī)定

（一）勞務(wù)費政策依據(jù)

我國稅法規(guī)定關(guān)于勞務(wù)報酬所得的應(yīng)納稅所得額為：每次勞務(wù)報酬收入不足4，000元的，用收入減去800元的費用；每次勞務(wù)報酬收入超過4，000元的，用收入減去收入額的20%。勞務(wù)報酬所得適用20%的稅率。對勞務(wù)報酬所得一次收入奇高，即應(yīng)納稅所得額超過20，000元的，要實行加成征收辦法。

（二）年終獎?wù)咭罁?jù)

根據(jù)國稅發(fā)［2005］9號文：納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，先將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

1、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)

2、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次獎金－雇員當(dāng)月工薪所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)。

二、個人所得稅納稅籌劃的意義及必要性

目前許多納稅人已從過去偷偷地或無意識地采取各種方法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān),發(fā)展為積極地通過納稅籌劃來減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是,納稅籌劃在某些人的觀念意識中往往和投機取巧聯(lián)系在一起。

（一）納稅籌劃有利于激勵納稅人增強納稅意識

為了進一步提高納稅籌劃的效果,納稅人會自覺不自覺地進一步鉆研財稅政策、法規(guī),從而進一步激勵納稅人提高政策水平、增強納稅意識、自覺抑制偷、逃稅等違法行為。

（二）納稅籌劃可以節(jié)減納稅人稅收

納稅籌劃通過稅收方案的比較,選擇納稅較輕的方案,減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出,增加可支配資金,有利于納稅人的發(fā)展。

三、個人所得稅涉稅項目的納稅籌劃

（一）籌劃思路

首先,制定合理避稅計劃。就是通過對現(xiàn)行稅法的研究,對個人在近期內(nèi)收入情況的預(yù)計作出的收入安排,通過收入的時間和數(shù)量,支付方式變化,達(dá)到降低名義收入額之目的,進而降低稅率檔次,以降低稅負(fù)或免除稅負(fù)。其次,采取合理避稅策略。個人所得稅的合理納稅籌劃可以從以下方面考慮:①提高職工福利水平,降低名義收入;②均衡各月工資收入水平;③抓住一切可以扣除費用的機會,并且能充分利用；④利用稅收優(yōu)惠政策。

（二）主要涉稅項目的籌劃應(yīng)用

1、工資薪金所得的籌劃

由于我國對于工資薪金所得采取的是九級超額累進稅率,使得收入越高,適用的稅率越高,稅收負(fù)擔(dān)也越重。通過采取一定的合法的手段進行籌劃,可以避免此類不公平的發(fā)生。具體方法有很多,主要有:(1)均衡收入法。在納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下,其分?jǐn)偟礁鱾€納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡,不能大起大落,以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。(2)利用職工福利籌劃。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額=適用稅率-速算扣除數(shù)。在各檔稅率不變的條件下,可以通過減少自己收入的方式使得自己使用較低的稅率,同時計稅的基數(shù)也變小了。可行的做法是可以和單位達(dá)成協(xié)議,改變自己的工資薪金的支付方法,即由單位提供一些必要的福利,如企業(yè)提供住所,這是個人所得稅合理避稅的有效方法。

2、勞務(wù)報酬所得的籌劃

我國關(guān)于勞務(wù)報酬所得適用20%的稅率,但是對于一次性收入偏高的的情況實行加成征收,實際上也就等于是三級的超額累進稅率。勞務(wù)報酬所得有自己

的特點,下面針對其特點,進行納稅籌劃的分析。

(1)分項計算籌劃法。對于勞務(wù)所得屬于一次性收入的以取得該項收入為一次;屬于同一項目連續(xù)性收入的,以一個月內(nèi)取得的為一次。這里的同一項目是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項目中某一單項。個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得,應(yīng)當(dāng)分別檢出費用,計算繳納個人所得稅。

(2)次數(shù)籌劃法。與工資薪金所得不同,勞務(wù)報酬所得征稅是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的,每次都要扣除一定的費用,所以說在一個月內(nèi)勞務(wù)報酬支付的次數(shù)越多,扣除的費用也就越多,其應(yīng)交納的稅款就越少。

(3)費用轉(zhuǎn)移籌劃法。為他人提供勞務(wù)以取得報酬的個人,可以考慮由對方提供一定的福利,將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費用改由對方提供或負(fù)擔(dān),以達(dá)到規(guī)避個人所得稅的目的。這樣,雖然減少了名義報酬額,但實際收益卻有所增加。

（三）其他所得的納稅籌劃

利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用稅收上的優(yōu)惠進行籌劃,將個人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存入金融機構(gòu),以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān),并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費用。至于偶然所得的納稅籌劃,因為稅率是一定的,所以可以利用捐贈扣除一部分金額,減少納稅基數(shù),只有這樣才能減少應(yīng)納稅所得額。

實施納稅籌劃無論從納稅人維護自身權(quán)利,還是從完善國家稅收法律法規(guī)來說都是非常必要的。當(dāng)納稅人面臨沉重的稅收負(fù)擔(dān),而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時間內(nèi)又不可能有所改變的情況下,納稅人只有通過納稅籌劃,實現(xiàn)合理避稅和合法節(jié)稅,這才是面對目前政策法規(guī)的必然之舉。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉華應(yīng),陽堯.澳大利亞個人所得稅代扣代繳制度簡介.稅務(wù)研究,2010, (1)