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第1篇

購房提取公積金需要什么材料

1、購買房屋付全款住房公積金提取

購房全額付款的具體材料：如果我們是買房并全額付款，需要準(zhǔn)備的文件是購房合同、發(fā)票或收據(jù)等證明您確實(shí)購買了房屋的材料。房子并支付了全部金額。買房時(shí)注意不要丟失一些必要的收據(jù)和發(fā)票，以免在需要時(shí)找不到。

2、準(zhǔn)備材料

準(zhǔn)備按揭購房的具體材料：現(xiàn)在很多人買房都是貸款或分期付款。貸款買房的，在提取住房公積金時(shí)，要準(zhǔn)備好貸款合同。如果是按揭分期付款，則應(yīng)將首付帶上發(fā)票上的住房公積金。

3、準(zhǔn)備建造自住房屋的材料

第2篇

關(guān)鍵詞：消防部隊(duì) 物資采購 建設(shè) 審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)

近年來，隨著消防部隊(duì)的不斷發(fā)展，基本建設(shè)及物資采購逐年增加，由于相關(guān)審計(jì)機(jī)制、制度及審計(jì)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制體系等還在不斷完善，基本建設(shè)和物資采購經(jīng)常會(huì)遇到各種困難和問題。客觀、全面分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制定合理對(duì)策和舉措，對(duì)于加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效益具有重要意義。

一、基本建設(shè)及物資采購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)

一是審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員獨(dú)立性不強(qiáng)。消防部隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員隸屬于本單位編制之下，對(duì)同級(jí)基建和采購工作進(jìn)行監(jiān)督過程中，很難完全獨(dú)立的開展審計(jì)工作。二是基本建設(shè)及物資采購審計(jì)業(yè)務(wù)開展存在被動(dòng)性。目前消防部隊(duì)內(nèi)部基本建設(shè)和物資采購審計(jì)工作基本上是采用“送審制”和“邀請(qǐng)制”，由于審計(jì)部門無法提前預(yù)知各業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)開展情況，對(duì)未報(bào)送和未邀請(qǐng)的項(xiàng)目或環(huán)節(jié)存在應(yīng)監(jiān)督而未監(jiān)督的情況。三是借助外部審計(jì)力量開展審計(jì)業(yè)務(wù)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。在基本建設(shè)審計(jì)工作中，由于部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員不具備出具法律認(rèn)可的審計(jì)結(jié)果的資質(zhì)，無法獨(dú)立開展審計(jì)監(jiān)督，對(duì)工程預(yù)決算和工程施工過程的審計(jì)多采用委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的方式開展，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)受其自身資質(zhì)和與施工單位的關(guān)系等因素影響，其審計(jì)結(jié)果的可靠性存在一定風(fēng)險(xiǎn)。

（二）機(jī)制性風(fēng)險(xiǎn)

一是基本建設(shè)及物資采購審計(jì)機(jī)制制約力弱。部分支隊(duì)級(jí)審計(jì)部門由于受機(jī)構(gòu)、人員及領(lǐng)導(dǎo)重視程度等多種因素的限制，對(duì)本級(jí)基本建設(shè)和物資采購的審計(jì)參與程度和監(jiān)督力度較弱，甚至一些單位相關(guān)監(jiān)督工作由基建部門和物資采購部門自行組織，審計(jì)部門未參與其中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。二是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析與防控機(jī)制不健全。在基本建設(shè)與物資采購審計(jì)工作中，多數(shù)審計(jì)部門依靠審計(jì)工作傳統(tǒng)作法和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)處理具體業(yè)務(wù)，并未建立風(fēng)險(xiǎn)分析與防控機(jī)制，對(duì)不同類型的基建和采購業(yè)務(wù)具體的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)缺乏全面的分析，在實(shí)際工作中存在監(jiān)督疏漏和盲點(diǎn)。三是審計(jì)工作指導(dǎo)機(jī)制不完善。目前，由于總隊(duì)機(jī)審計(jì)機(jī)關(guān)將主要精力放在自身業(yè)務(wù)工作上，在對(duì)下業(yè)務(wù)指導(dǎo)上，缺乏長(zhǎng)效機(jī)制和有效辦法，有的單位甚至忽視了對(duì)下工作指導(dǎo)，導(dǎo)致支隊(duì)基本建設(shè)和物資采購審計(jì)工作發(fā)展緩慢，審計(jì)質(zhì)量不高。

（三）業(yè)務(wù)性風(fēng)險(xiǎn)

一是審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，消防部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)是財(cái)務(wù)人員崗位調(diào)整至審計(jì)崗位，對(duì)財(cái)經(jīng)管理及財(cái)務(wù)工作較為熟悉，但對(duì)基建和采購審計(jì)工作的把握主要依靠實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累和自發(fā)性學(xué)習(xí)，存在經(jīng)驗(yàn)不足、政策把握不準(zhǔn)、審計(jì)效果不佳等問題。二是審計(jì)質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)。由于基本建設(shè)與物資采購審計(jì)工作起步晚于常規(guī)經(jīng)濟(jì)責(zé)任及財(cái)務(wù)收支審計(jì)，在審計(jì)質(zhì)量控制上還存在控制方法及措施簡(jiǎn)單、管理程序不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)葐栴}，制約了審計(jì)工作質(zhì)量的提升。三是審計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中，因?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)本身尚處在發(fā)展完善階段，對(duì)基本建設(shè)和物資采購相關(guān)的管理工作相對(duì)滯后，如何加強(qiáng)對(duì)諸如委托審計(jì)單位、審計(jì)實(shí)施過程等相關(guān)事項(xiàng)的管理還沒有較權(quán)威的統(tǒng)一性規(guī)范，各總隊(duì)基本建設(shè)及物資采購審計(jì)業(yè)務(wù)開展千差萬別。

二、基本建設(shè)及物資采購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策

要進(jìn)一步降低在基本建設(shè)和物資采購工作中潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)采取一定的措施，通過加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，借鑒成熟的經(jīng)驗(yàn)方法出臺(tái)制度規(guī)范，開展審計(jì)工作試點(diǎn)等，以點(diǎn)帶面，逐步對(duì)二項(xiàng)審計(jì)工作進(jìn)行全面加強(qiáng)和規(guī)范。

（一）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

一是要落實(shí)編制，理順關(guān)系，提升審計(jì)獨(dú)立性。結(jié)合新編制的落實(shí)，進(jìn)一步理順審計(jì)部門的隸屬和管理關(guān)系，使審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員與具體業(yè)務(wù)管理部門脫離出來。對(duì)支隊(duì)級(jí)單位，應(yīng)著力解決審計(jì)人員兼職其他業(yè)務(wù)工作及“既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員”的問題，推進(jìn)支隊(duì)級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員能夠相對(duì)獨(dú)立的開展審計(jì)工作。二是探索審計(jì)崗位細(xì)分，走專業(yè)化審計(jì)的道路。總隊(duì)以上單位可逐步探索建立不同審計(jì)工作崗位，促進(jìn)審計(jì)工作向?qū)I(yè)化發(fā)展。如分別建立基本建設(shè)及物資審計(jì)工作崗位審計(jì)崗位，使各類業(yè)務(wù)審計(jì)人員相對(duì)固定，提升審計(jì)工作專業(yè)化程度。對(duì)于支隊(duì)級(jí)單位，應(yīng)加強(qiáng)綜合性人才培養(yǎng)，使審計(jì)人員能夠適應(yīng)審計(jì)工作需要。三是開展職業(yè)化教育，提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。結(jié)合審計(jì)工作崗位，積極開展崗位資格考試，逐步完善和推行審計(jì)職業(yè)化教育及審計(jì)崗位后續(xù)教育。利用網(wǎng)絡(luò)資源建立內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)校，共享審計(jì)培訓(xùn)資源，推行審計(jì)各專業(yè)崗位上崗資格，崗位考級(jí)等制度，促進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍起專業(yè)化。

（二）加強(qiáng)審計(jì)工作機(jī)制建設(shè)

一是進(jìn)一步建立和完善基本建設(shè)及物資采購審計(jì)機(jī)制。通過各種渠道加強(qiáng)宣傳，提高各級(jí)黨委對(duì)審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，將基建及采購業(yè)務(wù)納入審計(jì)部門的監(jiān)督范圍，解決“不讓審”和“不愿審”的問題。同時(shí)，應(yīng)探索建立審計(jì)與業(yè)務(wù)部門的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，賦予審計(jì)部門及時(shí)掌握業(yè)務(wù)部門工作開展?fàn)顩r的權(quán)限，視情開展審計(jì)監(jiān)督，變“被動(dòng)審計(jì)”為“主動(dòng)審計(jì)”。二是建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析與防控機(jī)制。要結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析與防控機(jī)制，詳細(xì)制定基建工程及各類型采購業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析內(nèi)容和風(fēng)險(xiǎn)分析流程，在審計(jì)工作開展前全面分析審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定相關(guān)措施和應(yīng)對(duì)辦法，提高審計(jì)效益。三是建立和完善審計(jì)工作管理與指導(dǎo)機(jī)制。在基本建設(shè)審計(jì)工作中要制定對(duì)預(yù)結(jié)算審計(jì)、跟蹤審計(jì)委托審計(jì)單位的相關(guān)管理措施，防止委托審計(jì)單位審計(jì)工作中出現(xiàn)違規(guī)操作或與施工單位串通等問題；在物資采購審計(jì)工作中要協(xié)調(diào)相關(guān)業(yè)務(wù)部門制定涉及采購項(xiàng)目論證、采購計(jì)劃制定、采購市場(chǎng)調(diào)查、采購方式審批、采購工作組織、采購過程監(jiān)督等方面的管理辦法，切實(shí)防止采購過程中出現(xiàn)不合規(guī)行為。在對(duì)下業(yè)務(wù)指導(dǎo)上，可借助審計(jì)信息化軟件的推廣，指定專人負(fù)責(zé)定時(shí)掌握下級(jí)單位審計(jì)工作開展?fàn)顩r和工作質(zhì)量，采取通報(bào)、督導(dǎo)、考評(píng)等方式，切實(shí)推進(jìn)基層單位審計(jì)工作開展，促進(jìn)基層部隊(duì)審計(jì)工作不斷規(guī)范。

（三）加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)建設(shè)

一是進(jìn)一步完善基本建設(shè)及物資采購標(biāo)準(zhǔn)化工作模板。要在原有的工作規(guī)范和流程基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面分析，針對(duì)每一個(gè)審計(jì)節(jié)點(diǎn)制定標(biāo)準(zhǔn)化工作模板。如，在基本建設(shè)審計(jì)工作中，對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)論證、項(xiàng)目預(yù)算計(jì)劃、項(xiàng)目服務(wù)單位招標(biāo)、項(xiàng)目實(shí)施過程跟蹤及項(xiàng)目結(jié)算和峻工決算等環(huán)節(jié)，就審計(jì)部門如何參與，出具什么格式內(nèi)容的資料都進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范，全面提高審計(jì)工作的規(guī)范性，防止出現(xiàn)漏審和缺審等問題。二是建立審計(jì)案例、程序和審計(jì)方法資源庫。建議對(duì)部隊(duì)內(nèi)部基本建設(shè)和物資采購審工作中具體業(yè)務(wù)案例、重點(diǎn)環(huán)節(jié)審計(jì)方法步驟及相關(guān)法規(guī)依據(jù)進(jìn)行收集，建立審計(jì)案例及審計(jì)方法庫。使各級(jí)審計(jì)人員通過查詢對(duì)應(yīng)案例及問題快速找到問題解決辦法及法規(guī)依據(jù)，提高審計(jì)工作效率。三是加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。目前公安消防部隊(duì)逐步研發(fā)了相關(guān)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件開展審計(jì)業(yè)務(wù)。在利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件開展基本建設(shè)和物資采購審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)軟件的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，將審計(jì)工作流程、相關(guān)模板、統(tǒng)計(jì)報(bào)表等文檔和標(biāo)準(zhǔn)模板內(nèi)置到軟件中，促進(jìn)審計(jì)人員規(guī)范操作。同時(shí)，應(yīng)制定相關(guān)的操作規(guī)程和質(zhì)量控制措施，標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序，提高審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四是組建審計(jì)業(yè)務(wù)研究機(jī)構(gòu)。建議在建立審計(jì)專家?guī)斓幕A(chǔ)上，抽取全國(guó)各類型審計(jì)業(yè)務(wù)專家組成部隊(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)研究機(jī)構(gòu)，每年根據(jù)審計(jì)工作計(jì)劃和要點(diǎn)制定相應(yīng)研究課題，收集和借鑒部隊(duì)內(nèi)外先進(jìn)審計(jì)工作方法、經(jīng)驗(yàn)，探索部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展方向，研究形成審計(jì)工作業(yè)務(wù)理論，開展審計(jì)業(yè)務(wù)工作試點(diǎn)，全面提高部隊(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)理論及實(shí)踐水平。

參考文獻(xiàn)：

第3篇

在日常會(huì)計(jì)核算中，該科目可能與稅收有關(guān)聯(lián)的事項(xiàng)一般僅是上述涉及增值稅的處理。但是，如果企業(yè)故意利用未收到材料發(fā)票“必須進(jìn)行”估價(jià)來延遲材料入賬以調(diào)節(jié)對(duì)耗用材料的稅前扣除時(shí)間，這就影響到計(jì)稅所得額，本案例就源于這方面的問題。

案例

某審計(jì)組審計(jì)設(shè)在老革命根據(jù)地的A公司，被審計(jì)年度是A公司享受免征企業(yè)所得稅三年的最后一年。審計(jì)組在進(jìn)行審計(jì)前分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司被審計(jì)年度的利潤(rùn)額比上年度大幅增加，利潤(rùn)率奇高。審計(jì)人員認(rèn)為，A公司很可能為了充分享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠而在免稅期的最后一年推遲成本結(jié)轉(zhuǎn)和費(fèi)用攤銷，或提前實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，由此決定將這方面的問題作為對(duì)企業(yè)所得稅項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)。

審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)后發(fā)現(xiàn)，A公司被審計(jì)年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上年度相比不僅增幅不大，而且各項(xiàng)主要費(fèi)用也未下降，但銷售成本率卻大幅下降，說明A公司利潤(rùn)額的增加主要來自產(chǎn)品銷售成本的降低，由此推斷A公司很可能存在少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的問題。仔細(xì)審計(jì)后發(fā)現(xiàn)，少結(jié)轉(zhuǎn)成本的問題主要發(fā)生在被審計(jì)年度的12月份，盡管A公司當(dāng)月的產(chǎn)品銷售數(shù)量與結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的數(shù)量一致，但結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的產(chǎn)品平均單價(jià)明顯偏低，從而使得12月份的產(chǎn)品銷售成本與按平時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的單價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)相比少結(jié)轉(zhuǎn)了約300萬元。

審計(jì)組與A公司溝通此問題后，A公司做了如下解釋。在被審計(jì)年度的11月，A公司購進(jìn)一批原協(xié)議價(jià)300萬元的甲原材料，已驗(yàn)收入庫并在當(dāng)月全部耗用生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品也于次月實(shí)現(xiàn)銷售。但是，由于在甲原材料的價(jià)格問題上與供貨方發(fā)生糾紛，直至次年6月初雙方才達(dá)成一致意見并結(jié)清了320萬元貨款，A公司也于6月中旬才收到了320萬元原材料的發(fā)票。但是，在沒有收到該發(fā)票以前，A公司每月均按計(jì)劃成本暫估入賬，作借“材料采購”300萬元，貸記“應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款”300萬元，下期期初做相反分錄予以沖回。直至次年6月收到發(fā)票后正式作借記“材料采購”320萬元，貸記“銀行存款”320萬元后才處理完畢(假設(shè)先不考慮增值稅)。但是，審計(jì)人員馬上指出，按照正常會(huì)計(jì)核算程序不會(huì)造成少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的情況，但A公司又解釋說，他們公司在進(jìn)行非涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理時(shí)執(zhí)行的是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(如上述對(duì)材料的估計(jì)入賬)，但在進(jìn)行涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理時(shí)實(shí)際上執(zhí)行的是“稅務(wù)會(huì)計(jì)”，即直接按稅法的標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定執(zhí)行，如上述甲原材料的發(fā)票在當(dāng)年度的12月份仍未收到，在結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月相關(guān)產(chǎn)品銷售成本時(shí)，就在結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的產(chǎn)品單價(jià)中直接扣除了其中耗用的甲原材料部分的單價(jià)成本，從表面上看造成了全月結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本降低了300萬元，但實(shí)際上是對(duì)無發(fā)票購進(jìn)的甲原材料按照稅法規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整，直到次年6月收到發(fā)票時(shí)再在當(dāng)月結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本中增加了該320萬元的原材料金額，并列入稅前扣除。至此，A公司對(duì)該筆320萬元的原材料僅是因發(fā)票問題而延遲了入賬時(shí)間，并未重復(fù)列支。

至此，盡管造成A公司被審計(jì)年度免征企業(yè)所得稅計(jì)稅所得額奇高的原因已經(jīng)查明，但審計(jì)組內(nèi)對(duì)此問題的處理卻出現(xiàn)了兩種不同意見：第一種意見認(rèn)為，A公司這樣處理是正確的，沒有購進(jìn)發(fā)票就不好稅前扣除，這是符合稅法以票管稅基本原則的，再說是在企業(yè)所得稅匯算清繳以后收到發(fā)票，所以沒有允許在被審計(jì)年度扣除是正確的，推遲到次年度扣除也是合理的。而第二種意見認(rèn)為，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除原則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則和財(cái)稅字[1996]079號(hào)關(guān)于企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣的規(guī)定，上述320萬元原材料的耗費(fèi)應(yīng)在耗用當(dāng)年扣除，次年6月收到發(fā)票后應(yīng)該作追溯調(diào)整，不可轉(zhuǎn)移到以后年度補(bǔ)扣。兩種意見一時(shí)誰也說服不了誰，審計(jì)組長(zhǎng)決定先核實(shí)A公司解釋的正確性。

核實(shí)的結(jié)果還是印證了那句老話：真的假不了，假的真不了。最終查明，上述所謂的原材料價(jià)格糾紛純粹是一場(chǎng)騙局，是A公司為了所謂的“合理避稅”而精心謀劃，為了達(dá)到充分享受減免企業(yè)所得稅的目的，A公司與其有多年購銷關(guān)系的甲原材料供應(yīng)商商定，以價(jià)格糾紛為由，將被審計(jì)年度11月份的一筆300萬元的購銷業(yè)務(wù)推遲到次年6月開票并付款，以為這樣可以通過稅前扣除問題將次年度的征稅利潤(rùn)變成前一年度(即被審計(jì)年度)的免稅利潤(rùn)，達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的，結(jié)果不僅是“竹籃打水”，而且是“賠了夫人又折兵”。另外，A公司多付給對(duì)方的20萬元，從表面上看是雙方對(duì)糾紛協(xié)商后A公司妥協(xié)而多付了20萬元，實(shí)際上是A公司為了感謝供應(yīng)商對(duì)其所謂“避稅”的配合及延遲付款的利息。因此，所謂因價(jià)格糾紛而估價(jià)入賬純粹是弄虛作假的偷稅行為。最終，A公司不得不接受了補(bǔ)交滯納金、稅款及罰款的處罰。

分析

為了充分享受對(duì)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，A公司精心導(dǎo)演了所謂的“合理避稅”，請(qǐng)其供貨商配合上演了一場(chǎng)虛假的價(jià)格糾紛，造成沒有發(fā)票入賬而不得不將原材料估價(jià)入賬同時(shí)又不可以稅前扣除的假象，A公司以為可以鉆稅法的空子，結(jié)果是“偷雞不成蝕把米”。事實(shí)上，由于上述案例中審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)豐富，對(duì)A公司的審計(jì)前分析比較充分，使得整個(gè)審計(jì)很順利地找到了A公司問題的癥結(jié)所在。另外，對(duì)A公司早已導(dǎo)演好的騙局，由于審計(jì)人員精湛的業(yè)務(wù)素質(zhì)和高度的職業(yè)敏感而沒有上當(dāng)。實(shí)際上，從A公司賬面核算的情況來看，由于材料采購科目在長(zhǎng)達(dá)六個(gè)月的時(shí)間里出現(xiàn)了連續(xù)估價(jià)入賬的異常現(xiàn)象，所以，審計(jì)人員只要審計(jì)了材料采購科目也會(huì)發(fā)現(xiàn)此問題，從而查明情況。

另外，此案例提示審計(jì)人員需注意兩大問題：

一是在審計(jì)中一定要重視對(duì)材料采購此類不經(jīng)常涉及稅收問題的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行必要的審計(jì)，不能認(rèn)為這些科目很少涉及稅收就不重視甚至放棄審計(jì)，那就大錯(cuò)特錯(cuò)。要知道，如果企業(yè)在賬面上利用會(huì)計(jì)核算進(jìn)行逃稅，一般都會(huì)出現(xiàn)違反會(huì)計(jì)核算規(guī)程或在正常會(huì)計(jì)核算情形下不可能出現(xiàn)的異常情形，而且根據(jù)筆者的經(jīng)驗(yàn)，這些違規(guī)行為或異常情形往往會(huì)涉及到一些平時(shí)很少與稅收事項(xiàng)有關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)科目，所％審計(jì)人員一定要分析出這些會(huì)計(jì)科目的異常變化最終是否可能對(duì)稅收產(chǎn)生重大影響。正如上述案例中A公司試圖通過材料采購科目對(duì)原材料的估價(jià)入賬，來影響企業(yè)的應(yīng)稅所得，最終達(dá)到多享受免征企業(yè)所得稅的照顧。因此，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位利用會(huì)計(jì)核算方法精心策劃的舞弊情形要保持應(yīng)有的分析和專業(yè)判斷能力，對(duì)違反會(huì)計(jì)核算規(guī)程或在正常會(huì)計(jì)核算不可能出現(xiàn)的異常情形予以高度的重視，特別是對(duì)出現(xiàn)的所有不經(jīng)常涉及稅收問題的會(huì)計(jì)科目的異常變化務(wù)必予以高度重視。

二是一些被審計(jì)單位精心籌劃的偷稅行為往往以進(jìn)行納稅籌劃的面貌出現(xiàn)，從表面上看都披著合情、合理或不違法的外衣，因此，作為審計(jì)人員一方面要保持應(yīng)有的職業(yè)敏感和職業(yè)懷疑，充分運(yùn)用各種查賬技巧，不為假象所蒙蔽，要從多方面對(duì)其表面現(xiàn)象進(jìn)行審驗(yàn)，并獲取充分的審計(jì)證據(jù)，以判定其真?zhèn)?如上述案例中A公司編造的“價(jià)格糾紛”)；另一方面，對(duì)被審計(jì)單位編造的各種理由、解釋等精心設(shè)計(jì)好的“臺(tái)詞”要仔細(xì)分析，冷靜思考，不要偏聽偏信，防止被審計(jì)單位蒙混過關(guān)(如上述案例中的“以票管稅”)。

審計(jì)的重點(diǎn)

第4篇

物資審計(jì)屬于審計(jì)范疇，是審計(jì)的組成部分，是對(duì)物資的采購、存放及使用過程中，業(yè)務(wù)活動(dòng)真實(shí)、合理、有效性的監(jiān)督及審查，常規(guī)審計(jì)方法可用于物資審計(jì)。物資審計(jì)的內(nèi)容包括：物資的采購與資金計(jì)劃、執(zhí)行情況、采購合同、結(jié)算業(yè)務(wù)、審簽制度、物資的成本、物資的收入、物資費(fèi)用的核算、物資保管、物資消耗、物資的委托加工、物資管理制度等。進(jìn)行物資采購審計(jì)時(shí)制度及政策需具備科學(xué)性，有效落實(shí)業(yè)務(wù)，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行周密的安排，選擇并使用合理的審計(jì)方式。物資采購的品種及類別繁多，業(yè)務(wù)量較大，科學(xué)先進(jìn)的審計(jì)方法能夠縮短審計(jì)的時(shí)間，并確保審計(jì)的精確性。

二、信息技術(shù)在物資審計(jì)中的作用

信息技術(shù)化的物資審計(jì)具有以下等優(yōu)點(diǎn)：（1）能夠提升物資采購計(jì)劃的可行、有效及合理性，同時(shí)為企物資管理職能部門及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行采購計(jì)劃的審批提供有力的依據(jù)；（2）為企業(yè)進(jìn)行資金籌措提供合理的依據(jù)，使物資計(jì)劃更具有現(xiàn)實(shí)意義并接近實(shí)際的生產(chǎn)需求，同時(shí)財(cái)務(wù)部門可以對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃及資金狀態(tài)進(jìn)行更為精確、全面的分析，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策提供有力的信息支持；（3）參與編制采購計(jì)劃的相關(guān)部門，能夠利用信息技術(shù)化的物資審計(jì)對(duì)其工作質(zhì)量做監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以此提升工作質(zhì)量，使采購計(jì)劃的編制和水平得到不斷的提升，以此提高采購計(jì)劃的合理性及科學(xué)性。

三、企業(yè)物資審計(jì)中信息技術(shù)的合理應(yīng)用

1.案例概況

某公司的倉儲(chǔ)物資分為：閑置物資、零庫存常備通用物資、常備通用物資、通用物資及專用物資。在這五類物資當(dāng)中常備通用物資及零庫存常備通用物資已結(jié)合公司實(shí)際情況完成了庫存的上下限額設(shè)置，在運(yùn)用分析中暫不對(duì)該部分進(jìn)行分析，僅對(duì)未進(jìn)行庫存上下限額設(shè)定的物資做信息技術(shù)化物資審計(jì)的談?wù)摲治觥＠眯畔⒓夹g(shù)結(jié)合公司的實(shí)際情況對(duì)倉庫中的物資信息進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，分析后得知：公司倉庫中的物資出現(xiàn)積壓現(xiàn)象，公司倉庫中目前共有6萬余種不同類型及規(guī)格的物資，這些物資分為閑置物資、零庫存常備通用物資、常備通用物資、通用物資及專用物資等五類進(jìn)行管理、計(jì)劃及申報(bào)，庫存資金約為2億元。

2.應(yīng)用分析

用公司往年物資采購累積的信息數(shù)據(jù)對(duì)公司各類新物資的儲(chǔ)備數(shù)額進(jìn)行測(cè)算，并以此測(cè)算得到的數(shù)據(jù)同往年的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，根據(jù)比較差異對(duì)物資采購計(jì)劃中的計(jì)劃采購數(shù)量做有效且合理的約束，目的是排除計(jì)劃采購物資數(shù)量中的水分?jǐn)?shù)量，確保物資采購的計(jì)劃數(shù)量與實(shí)際生產(chǎn)所需的物資數(shù)量差異最小化。對(duì)公司的物資信息數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，得知公司當(dāng)前出現(xiàn)倉庫物資大量積壓的情況，庫存資金呈逐漸上升的趨勢(shì)，公司的生產(chǎn)成本隨之不斷增加，公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力及盈利能力由此受到很大影響。經(jīng)分析得知：造成庫存積壓主要有以下多點(diǎn)因素：（1）物資使用部門在對(duì)申報(bào)物資的采購數(shù)量進(jìn)行計(jì)劃時(shí)較為隨意，缺乏實(shí)際性與科學(xué)性，并且所申報(bào)的物資采購數(shù)量大多超過定額上限；（2）采購物資入庫后，使用部門未能及時(shí)領(lǐng)用或長(zhǎng)時(shí)間未領(lǐng)用；（3）公司倉庫的物資系統(tǒng)其庫存上限以一個(gè)月的經(jīng)驗(yàn)值用量作為標(biāo)準(zhǔn)，庫存下限以半個(gè)月的經(jīng)驗(yàn)值用量作為標(biāo)準(zhǔn)，這樣的定額設(shè)置不具有科學(xué)性，且缺乏理論及數(shù)據(jù)的支持。根據(jù)公司的現(xiàn)狀，新儲(chǔ)備定額可以運(yùn)用倉儲(chǔ)物資系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，即對(duì)原有物資庫存的上下限額進(jìn)行科學(xué)、合理的計(jì)算，使之得到完善并且更貼近生產(chǎn)的實(shí)際需求，以此降低公司的生產(chǎn)成本。另外，公司倉儲(chǔ)系統(tǒng)的全部數(shù)據(jù)可以利用具有科技含量的信息技術(shù)手段來進(jìn)行分析，具體應(yīng)用方式如下：

（1）計(jì)算儲(chǔ)備物資定額

儲(chǔ)備物資定額指的是企業(yè)為了確保生產(chǎn)活動(dòng)能夠順利進(jìn)行，并且保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能夠?yàn)槠髽I(yè)取得最佳的經(jīng)濟(jì)收益而設(shè)置的物資儲(chǔ)備標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量和品種標(biāo)準(zhǔn)，物資儲(chǔ)備定額是進(jìn)行物資供應(yīng)計(jì)劃數(shù)量編制的主要依據(jù)。通常情況下，企業(yè)物資儲(chǔ)備的定額存在兩種形式：保險(xiǎn)儲(chǔ)備定額及經(jīng)常儲(chǔ)備定額。（1）保險(xiǎn)儲(chǔ)備定額：企業(yè)為確保生產(chǎn)正常運(yùn)行并有效避免物資供應(yīng)中斷所構(gòu)建的安全性質(zhì)的物資儲(chǔ)備；（2）經(jīng)常儲(chǔ)備定額：是一種動(dòng)態(tài)的儲(chǔ)備，在一定的采購供應(yīng)間隔時(shí)期內(nèi)儲(chǔ)備量會(huì)由低到高再由高到低以此進(jìn)行循環(huán)變化。企業(yè)要進(jìn)行物資儲(chǔ)備上線定額的計(jì)算即將保險(xiǎn)儲(chǔ)備定額與經(jīng)常儲(chǔ)備定額相加，計(jì)算得到的數(shù)量即為物資儲(chǔ)備上限定額。物資儲(chǔ)備下線定額即為保險(xiǎn)儲(chǔ)備定額。

經(jīng)常儲(chǔ)備定額的計(jì)算方式如下：

經(jīng)常儲(chǔ)備定額=（使用前的準(zhǔn)備天數(shù)+供應(yīng)間隔的天數(shù)+驗(yàn)收入庫的天數(shù)）×日均所需用量

公式講解：

①日均所需用量=某物資的年度總?cè)霂炝?365天；

②供應(yīng)間隔的天數(shù)指的是上一期實(shí)際供應(yīng)的間隔天數(shù)的加權(quán)平均數(shù)，即同物資相鄰訂單間入庫時(shí)間的間隔天數(shù)與訂單中物資數(shù)量加權(quán)平均數(shù)之積，公式為：供應(yīng)間隔的天數(shù)=Σ（次入庫間隔的天數(shù)×次入庫數(shù)）/Σ次入庫數(shù)；

③使用前的準(zhǔn)備天數(shù)=物資采購入庫后被領(lǐng)用完所需的時(shí)間。

保險(xiǎn)儲(chǔ)備定額的計(jì)算方式如下：

保險(xiǎn)儲(chǔ)備定額=日均所需用量×保險(xiǎn)儲(chǔ)備的天數(shù)

公式講解：

①日均所需用量=物資的年度入庫總量/365天；

②保險(xiǎn)儲(chǔ)備的天數(shù)=（訂單貨物的到貨時(shí)間-訂單貨物的發(fā)出時(shí)間）-物資采購的周期，其中（訂單的審驗(yàn)時(shí)間-訂單的生成時(shí)間）取平均值：若（平均值-采購的周期>0）可按上述公式對(duì)保險(xiǎn)定額進(jìn)行計(jì)算；若（平均值-采購的周期≤0）即保險(xiǎn)儲(chǔ)備為0天，不會(huì)對(duì)生產(chǎn)運(yùn)行造成影響。

最高儲(chǔ)備定額的計(jì)算方式如下：

最高物資儲(chǔ)備定額=保險(xiǎn)儲(chǔ)備定額+經(jīng)常儲(chǔ)備定額。

（2）新物資庫存定額與原庫存定額的差異

上述理論公式整理完畢后將其錄入公司的倉儲(chǔ)管理軟件中，此處以案例公司2012年及2013年的倉儲(chǔ)數(shù)據(jù)為信息，由系統(tǒng)將完成計(jì)算的數(shù)據(jù)導(dǎo)出并進(jìn)行新定額和原定額的比較。若以原定限制數(shù)額進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，可知公司約有900多項(xiàng)物資的庫存超出上限，占用的庫存資金約為200多萬元；對(duì)新定額進(jìn)行套用后發(fā)現(xiàn)公司有3000多項(xiàng)物資的庫存超過上限定額，占用的庫存資金約為300多萬元。由此可見，新的儲(chǔ)備定額更能精確地、科學(xué)地、實(shí)際地對(duì)倉儲(chǔ)物資的狀態(tài)進(jìn)行反應(yīng)，并從另一層面實(shí)現(xiàn)了公司對(duì)內(nèi)部管理制度的完善。

（3）運(yùn)用信息技術(shù)對(duì)物資計(jì)劃申報(bào)正確性做復(fù)核

公司針對(duì)存在的問題，需對(duì)物資儲(chǔ)備定額進(jìn)行嚴(yán)格的管理，利用科技化的信息平臺(tái)來約束和管理物資計(jì)劃，例如：對(duì)相關(guān)部門上交的物資計(jì)劃數(shù)量、庫存數(shù)量及物資的定額上限做統(tǒng)一規(guī)劃和控制，對(duì)計(jì)劃數(shù)量做出及時(shí)的調(diào)整，使采購數(shù)量滿足一下關(guān)系：計(jì)劃采購數(shù)量=（所需用量+最低儲(chǔ)備量）?C庫存。將上述關(guān)系存入到計(jì)算機(jī)設(shè)備中，使用信息技術(shù)對(duì)物資進(jìn)行統(tǒng)籌管理，不但能實(shí)現(xiàn)庫存物資，的最大化調(diào)配利用，而且能通過控制上限定額對(duì)物資申報(bào)計(jì)劃進(jìn)行有效的規(guī)范。

第5篇

【關(guān)鍵詞】 生產(chǎn)成本； 分析性程序； 反應(yīng)釜

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）17-0098-03

制造業(yè)中生產(chǎn)成本核算涉及憑證和記錄單據(jù)較多，在對(duì)生產(chǎn)成本實(shí)質(zhì)性測(cè)試過程中需要采用詢問、分析性程序、檢查、核對(duì)、計(jì)算等審計(jì)程序，一般來說耗費(fèi)審計(jì)時(shí)間較長(zhǎng)，也是審計(jì)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊的高發(fā)區(qū)域。本文擬對(duì)A公司生產(chǎn)成本實(shí)質(zhì)性測(cè)試的實(shí)際案例進(jìn)行分析，提出審計(jì)建議，希望有助于企業(yè)日后規(guī)范生產(chǎn)成本的核算和管理。

一、案例背景

2014年2月某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受A公司的委托，對(duì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。事務(wù)所首先了解該公司生產(chǎn)方面基本情況：A公司是自然人投資的民營(yíng)企業(yè)，年產(chǎn)值接近5億元，產(chǎn)品主要原料為大豆油，投入到產(chǎn)出時(shí)間大約8小時(shí)左右，該企業(yè)有14個(gè)反應(yīng)釜，車間工人實(shí)行“三班倒”制度，除法定的節(jié)假日和設(shè)備檢修外，生產(chǎn)設(shè)備日夜不停。每種原材料存放地點(diǎn)不在同一倉庫，生產(chǎn)產(chǎn)品要領(lǐng)用三種原材料（一種主料，兩種輔料），產(chǎn)品成本中材料所占的比重達(dá)到95%以上，因而每天涉及的領(lǐng)料單較多。另一方面每天每個(gè)反應(yīng)釜至少可以產(chǎn)出兩批次的產(chǎn)品，產(chǎn)品入庫單據(jù)也較多。存貨按實(shí)際成本核算，原材料領(lǐng)用計(jì)價(jià)方法采用加權(quán)平均法。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行分析性程序時(shí)，產(chǎn)品入庫成本走勢(shì)與采購主料大豆油單價(jià)走勢(shì)在2月份和7月份出現(xiàn)背離，原材料采購單價(jià)下降而生產(chǎn)產(chǎn)品的單個(gè)成本不降反升的現(xiàn)象引起審計(jì)人員的注意。

二、審計(jì)目標(biāo)和范圍

審計(jì)目標(biāo)是判斷生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)處理的合法性與公允性，通過采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序來確定：生產(chǎn)成本的發(fā)生、用途、性質(zhì)和數(shù)額是否正確合理；生產(chǎn)成本的核算對(duì)象、分類、歸屬是否適當(dāng)；生產(chǎn)成本分配、成本計(jì)算方法是否合理且全年沒有變化；生產(chǎn)成本期末余額是否正確，生產(chǎn)成本的披露是否恰當(dāng)。

審計(jì)范圍是2013年1月1日至12月31日期間的生產(chǎn)成本核算以及涉及的相關(guān)財(cái)務(wù)資料和非財(cái)務(wù)資料。

三、審計(jì)過程及審計(jì)發(fā)現(xiàn)

（一）獲取生產(chǎn)成本分配匯總明細(xì)表

核算加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)相核對(duì)是否相符。表1是A公司2013年7月份生產(chǎn)成本分配匯總明細(xì)表。

審計(jì)結(jié)論：審計(jì)人員復(fù)核了7月份生產(chǎn)明細(xì)匯總的正解性，將直接材料與材料耗用匯總表、材料明細(xì)賬、材料總賬相核對(duì)，直接人工總額與工資匯總表、員工工時(shí)記錄表、人力資源提供在職人員表、應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬、總賬相核對(duì)，制造費(fèi)用總額與制造費(fèi)用明細(xì)表、制造費(fèi)用明細(xì)賬、制造費(fèi)用總賬相核對(duì)，沒有發(fā)現(xiàn)異常，賬賬一致、賬表一致。

（二）執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序

審計(jì)人員對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行了分析，首先將主料的采購單價(jià)與每月入庫產(chǎn)品單個(gè)成本利用折線圖的方法分析產(chǎn)品入庫單價(jià)走勢(shì)是否合理，發(fā)現(xiàn)2月份和7月份兩個(gè)月出現(xiàn)背離，采購單價(jià)下降，產(chǎn)品入庫成本反而上升。表2和圖1顯示了產(chǎn)品XB001在2月份和7月份與主料大豆油采購單價(jià)背離現(xiàn)象，接著審計(jì)人員又將每個(gè)月原材料領(lǐng)用表中每個(gè)產(chǎn)品的領(lǐng)用原材料的數(shù)量進(jìn)行絕對(duì)額比較，每個(gè)月單個(gè)產(chǎn)品消耗主料的數(shù)量上下浮動(dòng)不大，但7月份單個(gè)產(chǎn)品消耗輔料的數(shù)量上漲較多，采用分析程序得出的結(jié)論需要進(jìn)一步抽查憑證和進(jìn)行核對(duì)、計(jì)算才能確認(rèn)差異是否正常。

另外還對(duì)各期直接人工總額和制造費(fèi)用總額進(jìn)行分析性程序，沒有發(fā)現(xiàn)明顯異常現(xiàn)象。

（三）查實(shí)分析程序所發(fā)現(xiàn)的異常

審計(jì)人員通過詢問、核對(duì)、審閱、計(jì)算等程序后，重點(diǎn)抽查了2月份和7月份有關(guān)成本歸集與分配的憑證，查實(shí)2月份單個(gè)產(chǎn)品的入庫成本存在背離的現(xiàn)象是因?yàn)?月份我國(guó)春節(jié)期間，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)量較低，約是其他月份產(chǎn)量的三分之一，導(dǎo)致生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分?jǐn)偟絾蝹€(gè)產(chǎn)品的費(fèi)用較高，沒有其他異常。查實(shí)7月份背離現(xiàn)象是單位在該月接收一筆加工業(yè)務(wù)，領(lǐng)用了輔料進(jìn)行加工，總共領(lǐng)用輔料價(jià)值180 790.93元，該企業(yè)收取委托方450 000元加工費(fèi)（含輔料）沒有確認(rèn)收入（收到的貨款作為“小金庫”），而是將領(lǐng)用的輔料計(jì)入當(dāng)月XB001的直接材料中，導(dǎo)致XB001產(chǎn)品單個(gè)成本上升78.51元。審計(jì)人員建議A公司賬外450 000元加工費(fèi)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，輔料成本180 790.93元確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本，并確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)交的增值稅、營(yíng)業(yè)稅金及附加和企業(yè)所得稅，審計(jì)人員在審計(jì)底稿中記錄調(diào)整分錄如下（企業(yè)所得稅稅率為25%，城市維護(hù)建設(shè)稅7%，教育費(fèi)附加3%）：

借：其他應(yīng)收款――某某 450 000.00

貸：其他業(yè)務(wù)收入――委托加工 384 615.38

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）65 384.62

借：其他業(yè)務(wù)成本――委托加工 180 790.93

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180 790.93

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 6 538.46

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 4 576.92

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交教育費(fèi)附加 1 961.54

借：所得稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅費(fèi)用

94 519.23（378 076.92×25%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅 94 519.23

審計(jì)結(jié)論：該公司沒有對(duì)委托加工事項(xiàng)確認(rèn)收入，該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)事項(xiàng)產(chǎn)生影響，其中應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目：調(diào)增其他應(yīng)收款科目余額450 000.00元，調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)科目余額166 442.31元，調(diào)增利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)科目余額283 557.69元；應(yīng)調(diào)整利潤(rùn)表的項(xiàng)目：調(diào)增營(yíng)業(yè)收入384 615.38元，調(diào)增營(yíng)業(yè)稅金及附加6 538.46元，調(diào)增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)378 076.92元，調(diào)增利潤(rùn)總額378 076.92元，調(diào)增所得稅費(fèi)用94 519.23元，調(diào)增凈利潤(rùn)283 557.69元。

（四）生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)方法的測(cè)試

1.了解A公司的生產(chǎn)工藝流程和成本核算方法，檢查成本核算方法與生產(chǎn)工藝流程是否匹配，前后期是否一致并作出審計(jì)記錄，得出審計(jì)結(jié)論為相一致。

2.抽查成本計(jì)算單，檢查直接材料、直接人工及制造費(fèi)用的計(jì)算和分配是否正確，前后期是否保持一致，通過抽查得出：直接材料領(lǐng)料時(shí)有明確的用途，直接歸屬，不用分配，直接人工及制造費(fèi)用的分配原則前后期是保持一致的，按當(dāng)月生產(chǎn)量的比重進(jìn)行分配，所選分配原則也符合企業(yè)實(shí)際。對(duì)材料領(lǐng)用的抽查如下：從1月、5月、11月領(lǐng)料單據(jù)中隨機(jī)抽取50份，追查至對(duì)應(yīng)的明細(xì)賬和總賬并進(jìn)行核對(duì)；又從3月、6月、12月明細(xì)賬記錄中隨機(jī)抽取50筆業(yè)務(wù)，追查到領(lǐng)料單據(jù)并進(jìn)行核對(duì)，抽查記錄記入審計(jì)底稿，審計(jì)結(jié)論沒有發(fā)現(xiàn)異常。對(duì)直接人工費(fèi)用的抽查：選擇1月、8月、12月三個(gè)月工資匯總表進(jìn)行抽查，核對(duì)生產(chǎn)工時(shí)記錄、職工手冊(cè)、職工上班打卡記錄、工資明細(xì)表之間是否相符，并按小時(shí)工資率進(jìn)行計(jì)算，以判斷是否正確。審計(jì)結(jié)論沒有發(fā)現(xiàn)異常。

（五）制造費(fèi)用的測(cè)試

1.編制制造費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，審計(jì)結(jié)論相符。

2.對(duì)制造費(fèi)用各明細(xì)進(jìn)行絕對(duì)額比較，詢問并分析波動(dòng)的原因，需要重點(diǎn)核實(shí)審計(jì)底稿中低值易耗品的消耗和維修費(fèi)用各月增減變化情況。

3.選擇重要或異常的制造費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確。經(jīng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)A公司對(duì)低值易耗品的攤銷原則前后不一致，當(dāng)維修費(fèi)用高時(shí)，低值易耗品攤銷就少一些，反之亦然，存在調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本的現(xiàn)象。查實(shí)維修費(fèi)用6月發(fā)生額中一筆70 256.00元的支出和10月一筆26 886.38元的支出是屬于購買機(jī)械設(shè)備（固定資產(chǎn)性質(zhì)的資本性支出），不應(yīng)直接計(jì)入維修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)科目核算，以折舊的方式反映在制造費(fèi)用中，這兩臺(tái)設(shè)備與固定資產(chǎn)盤盈兩臺(tái)設(shè)備結(jié)果相一致。也查實(shí)該公司低值易耗品管理手續(xù)不健全，只對(duì)單價(jià)較高的低值易耗品辦理入庫、出庫手續(xù)，其他低值易耗品購買后就直接堆放在車間管理辦公室，車間管理人員不需要經(jīng)過任何手續(xù)就可以領(lǐng)出，審計(jì)人員利用低值易耗品盤點(diǎn)結(jié)果，倒算出2013年應(yīng)攤銷低值易耗品的金額，與賬面上攤銷金額相比，查出2013年多攤銷低值易耗品75 433.93元。審計(jì)人員記錄整個(gè)審計(jì)過程，并在審計(jì)底稿中記錄建議調(diào)整分錄（預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)凈殘值率5%，預(yù)估機(jī)械設(shè)備折舊年限10年，該公司低值易耗品單獨(dú)作為一級(jí)會(huì)計(jì)科目核算，鑒于當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售，調(diào)整時(shí)直接調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）。

借：固定資產(chǎn)――機(jī)械設(shè)備類 97 142.38

貸：累計(jì)折舊 3 762.86

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 93 379.52

借：低值易耗品 75 433.93

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75 433.93

借：所得稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅費(fèi)用

42 203.36（168 813.45×25%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅 42 203.36

審計(jì)結(jié)論：該公司存在著制造費(fèi)用核算中沒有分清資本性支出與收益性支出以及低值易耗品管理不規(guī)范，多攤銷低值易耗品的問題，這些事項(xiàng)都對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響，其中應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：調(diào)增固定資產(chǎn)項(xiàng)目97 142.38元，調(diào)增累計(jì)折舊項(xiàng)目3 762.86元，調(diào)增低值易耗品項(xiàng)目75 433.93元，調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目42 203.36元，調(diào)增利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)126 610.09元；應(yīng)調(diào)整利潤(rùn)表項(xiàng)目：調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本168 813.45元，調(diào)增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)總額168 813.45元，調(diào)增所得稅費(fèi)用42 203.36元，調(diào)增凈利潤(rùn)126 610.09元。

四、審計(jì)建議

（一）對(duì)需要調(diào)整事項(xiàng)的建議

審計(jì)人員取得審計(jì)證據(jù)后將上述確定需要調(diào)整的不符事項(xiàng)，以書面方式及時(shí)與A公司管理層溝通，征求A公司對(duì)需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表事項(xiàng)的意見。取得管理層書面同意調(diào)整的確認(rèn)函后，審計(jì)人員取得經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）針對(duì)舞弊事項(xiàng)和其他不當(dāng)事項(xiàng)給予管理層的建議

1.建議公司經(jīng)營(yíng)要在合法的基礎(chǔ)上，及時(shí)履行納稅義務(wù)，不得偷逃稅款。按我國(guó)稅收征收管理法的規(guī)定，對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。因而管理層要高度重視企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中不要設(shè)置“小金庫”，要按國(guó)家稅法的相關(guān)規(guī)定，及時(shí)申報(bào)納稅，履行納稅人的義務(wù)，以免給企業(yè)造成不必要的損失。

2.規(guī)范低值易耗品實(shí)物管理制度，將低值易耗品歸于倉庫管理，按正常入庫、出庫程序進(jìn)行填報(bào)入倉單和出庫單，及時(shí)登記在用、在庫的低值易耗品，避免企業(yè)會(huì)計(jì)核算處理過程中對(duì)低值易耗品攤銷的隨意性以及錯(cuò)誤分?jǐn)偟默F(xiàn)象，嚴(yán)格遵循我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，正確劃分資本性支出與收益性支出，不得將資本性支出直接列入當(dāng)期制造費(fèi)用中，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，以折舊的方式在日后攤銷到成本費(fèi)用中。

五、該案例對(duì)審計(jì)人員的啟示

生產(chǎn)成本項(xiàng)目涉及企業(yè)自制原始單據(jù)較多，在料、工、費(fèi)的歸集和分配過程中涉及到大量的單證和賬表，審計(jì)人員不僅要注重這些單證與賬面之間存在的勾稽關(guān)系和這些證據(jù)的收集和復(fù)核工作，而且要特別注意采用分析性程序，這對(duì)于確定審計(jì)重點(diǎn)和發(fā)現(xiàn)差異和異常波動(dòng)非常有用。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉華.審計(jì)案例[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2013.

第6篇

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 推行

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的研究意義

21世紀(jì)以來，隨著經(jīng)濟(jì)全球化，競(jìng)爭(zhēng)白熱化及科技現(xiàn)代化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨著無限想象的發(fā)展空間和市場(chǎng)機(jī)遇。我國(guó)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)隨之不斷增大。同時(shí)，自2008年3月以來，美國(guó)華爾街原第五大投行貝爾斯登、第四大證券公司雷曼兄弟相繼宣告破產(chǎn)，美林集團(tuán)被收購，到我國(guó)2008 年9 月“三鹿奶粉事件”無不反映出內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系與內(nèi)部控制體系存在著嚴(yán)重的漏洞。由此可見，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，已經(jīng)成為全世界范圍監(jiān)管層與企業(yè)的重要任務(wù)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為一種新型的審計(jì)模式已經(jīng)引起許多發(fā)達(dá)國(guó)家的重視。為了滿足企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，西方國(guó)家對(duì)其基本理論和實(shí)踐應(yīng)用進(jìn)行深入研究，并已取得大量成果。許多國(guó)際巨頭公司均已成功運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)并取得顯著成效。而在我國(guó)，理論界對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究主要停留在探討層面，實(shí)務(wù)界也在探索適合自己企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方法，但基本還停留在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式階段。因此，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的內(nèi)部審計(jì)的研究有其必要性和重要意義。

二、目前我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)尚處于起步階段，在全國(guó)各單位中未得到有效推廣

據(jù)山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院劉潔在其2006年3月《財(cái)會(huì)月刊》發(fā)表的《內(nèi)部審計(jì)新模式-風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)》中指出：在包括制造業(yè)、銀行金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、行政事業(yè)單位、院校、醫(yī)療、交通、建筑、通訊、能源等120家被調(diào)查單位中，僅有7.25%的被調(diào)查單位開展過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。這充分表明了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)這一項(xiàng)新的內(nèi)部審計(jì)理念和模式并未有效開展,尚處于起步階段，雖然理論界和實(shí)務(wù)界都對(duì)其給予了關(guān)注并不斷開展探索，但尚未完全成熟。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用的意識(shí)不強(qiáng)，審計(jì)技術(shù)的開發(fā)和研究沒有實(shí)質(zhì)性的開展

根據(jù)資料顯示，有相當(dāng)一部分單位三分之二的內(nèi)部審計(jì)人員來自會(huì)計(jì)專業(yè)，只有少數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員來自審計(jì)專業(yè)，有的單位甚至沒有單獨(dú)的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜膶徲?jì)人員，而由其他職能處室的人員兼任。而且審計(jì)部門人員技能單一，大多是由財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)入審計(jì)崗位上的，他們熟悉財(cái)務(wù)工作，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作卻比較生疏，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用的意識(shí)不強(qiáng)，缺乏專業(yè)的審計(jì)知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。這種單一知識(shí)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)人員導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄，審計(jì)效率低下，甚至審計(jì)方向不明確，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的開發(fā)和研究沒有實(shí)質(zhì)性的開展。因此，很難實(shí)現(xiàn)對(duì)單位風(fēng)險(xiǎn)的管理、控制和治理過程進(jìn)行全面綜合的審計(jì)。

3.內(nèi)部審計(jì)的“粗放型”或“行政化”的審計(jì)模式是遠(yuǎn)遠(yuǎn)適應(yīng)不了社會(huì)發(fā)展的需要

據(jù)了解，目前我國(guó)大部分單位進(jìn)行過財(cái)務(wù)收支內(nèi)部審計(jì)，其次是經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)部審計(jì)、基建審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)工作僅僅停留在以帳項(xiàng)、制度為主的財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)性審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也還停留在對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果的監(jiān)控，而且由于大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)部門機(jī)構(gòu)的設(shè)置都是因行政干預(yù)而建，并非出自本單位管理發(fā)展的需要，審哪些項(xiàng)目，什么時(shí)候?qū)徲?jì)都由領(lǐng)導(dǎo)決定，行政色彩鮮名。這種“粗放型”或“行政化”的審計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)適應(yīng)不了社會(huì)發(fā)展的需要，因此應(yīng)著力把“粗放型”轉(zhuǎn)型為“精細(xì)化”的內(nèi)部審計(jì)方式上。

三、K高校的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)分析

作為一種新的審計(jì)理念和方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式近十年來受到審計(jì)業(yè)界和企業(yè)的廣泛關(guān)注，為了使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠在審計(jì)業(yè)界和企業(yè)得到廣泛使用和有效的規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，本文結(jié)合K高校的應(yīng)用實(shí)例來作進(jìn)一步的論述。

由于高校內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期立足于本單位的具體崗位，比較熟悉學(xué)校的業(yè)務(wù)流程，并能夠隨時(shí)深入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程和到各個(gè)部門了解具體情況，查找可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)人員可以通過持續(xù)參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，向管理層提出相關(guān)建議。

1.K高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)設(shè)計(jì)與分析

（1）――根據(jù)K高校的五年發(fā)展規(guī)劃，在物資采購領(lǐng)域開展重點(diǎn)審計(jì)――內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理整合的領(lǐng)域

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)關(guān)鍵的起始點(diǎn)為：評(píng)估K高校是否已設(shè)定了一個(gè)適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)，以及K高校是否具有一套充分的程序用以識(shí)別、評(píng)估、和管理那些對(duì)實(shí)現(xiàn)組織整體目標(biāo)有影響的風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)而研究學(xué)校經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、行業(yè)環(huán)境等外部環(huán)境，通過初步分析確定固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，制定審計(jì)計(jì)劃。

K高校將物資采購戰(zhàn)略放在一個(gè)著重關(guān)注的位置上。這是因?yàn)殡S著國(guó)家對(duì)教育事業(yè)的重視，教育事業(yè)進(jìn)入高速發(fā)展時(shí)期，招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，國(guó)家和社會(huì)不斷增加對(duì)高校教育物資的投入，物資采購量大,供應(yīng)商復(fù)雜, 物資種類繁多，質(zhì)量參差不齊,加之近年來高校采購腐敗案件不斷涌現(xiàn)，很多知名部屬院校也不能夠獨(dú)善其身。管好用好采購資金直接影響學(xué)校經(jīng)濟(jì)效益。因此，有必要站在采購角度上思考學(xué)校所設(shè)計(jì)和執(zhí)行的內(nèi)部控制制度是否合適，從而使之與采購活動(dòng)的環(huán)境相匹配。為了達(dá)到學(xué)校發(fā)展目標(biāo)，必須通過不斷的評(píng)審與信息反饋，對(duì)采購活動(dòng)進(jìn)行戰(zhàn)略控制來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)分散于學(xué)校的各個(gè)領(lǐng)域，因此，對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的管理有效性都進(jìn)行審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)資源和成本效益原則所不允許的。但是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)可以解決這個(gè)問題。

以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，有重點(diǎn)地開展審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)的真實(shí)性，內(nèi)部控制制度的合理性、有無漏洞及管理層舞弊造假的驅(qū)動(dòng)，所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境等方面綜合地分析、評(píng)價(jià)。以防范風(fēng)險(xiǎn)為中心，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制始終貫穿于審計(jì)過程，通過量化的測(cè)定，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到合理水平；因此，K學(xué)校對(duì)以下這些風(fēng)險(xiǎn)大、對(duì)實(shí)現(xiàn)學(xué)校發(fā)展目標(biāo)有重要影響的領(lǐng)域做出了重點(diǎn)審計(jì)。

①審計(jì)對(duì)象：大型設(shè)備、采購價(jià)格、應(yīng)付賬款、采購資金投入、采購費(fèi)用、其他相關(guān)部門。

②管理風(fēng)險(xiǎn)：籌資風(fēng)險(xiǎn)，招投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，合同風(fēng)險(xiǎn)，選供商應(yīng)，選設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)，管理能力，驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)，貨款支付，運(yùn)行成本，設(shè)備保險(xiǎn)，帳實(shí)不符，重復(fù)采購，采購人員私定價(jià)格，超預(yù)算，技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，到貨是否及時(shí)，支付方式等。

③審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：帳實(shí)情況，是否及時(shí)驗(yàn)收、入庫手續(xù)，貨款是否按合同支付，設(shè)備質(zhì)量情況，預(yù)算編制及執(zhí)行情況，設(shè)備利用效果，超支情況，大型設(shè)備事前論證，費(fèi)用支出真實(shí)性，各部門的協(xié)調(diào)，為教學(xué)科研服務(wù)意識(shí)等。

（2）物資采購領(lǐng)域中教研設(shè)備購置費(fèi)的審計(jì)重點(diǎn)變化――內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理整合的工作重點(diǎn)

在進(jìn)一步確定物資采購領(lǐng)域內(nèi)的審計(jì)重點(diǎn)時(shí)，K高校把焦點(diǎn)放在了教研設(shè)備購置費(fèi)的投入上。K學(xué)校每年的物資投資千萬元以上，占學(xué)校物資購置費(fèi)比重的80%左右。是影響學(xué)校經(jīng)營(yíng)資金正常運(yùn)行的關(guān)鍵點(diǎn)，如此巨大的費(fèi)用一旦管理失控，給學(xué)校帶來的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可想而知。同時(shí)，對(duì)于教研設(shè)備購置費(fèi)，K學(xué)校也采取過不同的內(nèi)審方式：

第一階段：財(cái)務(wù)審計(jì)，關(guān)注教研設(shè)備購置費(fèi)投入的真實(shí)性。（事后）；

第二階段：財(cái)務(wù)、設(shè)備利用效果審計(jì)，增加了對(duì)投入效益的關(guān)注。(事中事后)；

第三階段：管理、管理風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，增加了對(duì)預(yù)算的監(jiān)管(事前事中事后)；

從三個(gè)不同階段的轉(zhuǎn)變中可以看出，學(xué)校內(nèi)審由事后檢查逐漸向“事前識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)”的方向發(fā)展。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)信息的監(jiān)控，并將結(jié)果評(píng)價(jià)始終貫穿在這個(gè)過程中；同時(shí)，“事前事中事后”的模式使風(fēng)險(xiǎn)管理工作過程成為一個(gè)動(dòng)態(tài)的、持續(xù)的控制系統(tǒng)，使學(xué)校能及時(shí)識(shí)別有損于實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)，將學(xué)校的價(jià)值增長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)和投資回報(bào)相聯(lián)系，使學(xué)校戰(zhàn)略與學(xué)校接受風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度一致，有效實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

（3）由學(xué)校審計(jì)實(shí)務(wù)歸結(jié)出的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)流程――內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理整合的工作審計(jì)流程

K學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)流程

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的總目標(biāo)是審計(jì)部門和人員按照學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理方針和策略的安排，以風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)學(xué)校在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)和管理等方面進(jìn)行有效性和合理性審核，使損失發(fā)生后所需的資源與保持有效經(jīng)營(yíng)必要的資源之間達(dá)到合理的平衡，幫助學(xué)校實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)。在目標(biāo)既定的前提下，圍繞企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的三大重要組成要素“風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)”進(jìn)行再監(jiān)督 。使有效的風(fēng)險(xiǎn)管理制度與合理的風(fēng)險(xiǎn)管理程序發(fā)揮了互動(dòng)效應(yīng)。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)給學(xué)校帶來的影響

從K高校的案例中可以看出：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用使內(nèi)部審計(jì)在該校的職能已經(jīng)發(fā)生了較大的變化。從原來的提供鑒證服務(wù)到兼帶提供咨詢、管理、建議服務(wù)；從審計(jì)時(shí)點(diǎn)看，由事后檢查，到關(guān)注事前、事中和事后審計(jì)；從審計(jì)對(duì)象看，由單一的財(cái)務(wù)審計(jì)到展開財(cái)務(wù)、利用效果、管理、管理風(fēng)險(xiǎn)等各種審計(jì)。這些審計(jì)的進(jìn)行都是把制度和流程作為出發(fā)點(diǎn)，通過對(duì)學(xué)校主要內(nèi)控環(huán)節(jié)的抽查審核，來評(píng)價(jià)學(xué)校內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的恰當(dāng)性以及執(zhí)行的有效性，全方位介入學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)管理，從而保證學(xué)校目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此可見，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)給學(xué)校帶來的影響是多方面的。

首先，表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由對(duì)制度控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)防范，進(jìn)一步提升了學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理的地位。以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的審計(jì)方式是從目標(biāo)確認(rèn)與分析開始，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步研究影響本單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)，最后引出控制風(fēng)險(xiǎn)的方法。從以上案例中可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理成為學(xué)校管理中的關(guān)鍵流程，使得測(cè)試控制不再是內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，而是確認(rèn)和測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的一種方法，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)是控制固然重要，但分析、確認(rèn)、提示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也是該校內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)始終把那些風(fēng)險(xiǎn)大對(duì)學(xué)校實(shí)現(xiàn)目標(biāo)有重大影響的事件作為審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。上述案例就是通過對(duì)已經(jīng)發(fā)生和正在進(jìn)行的物資采購活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，從中發(fā)現(xiàn)物資采購活動(dòng)的問題，并找到物資采購活動(dòng)中的機(jī)會(huì)。可以發(fā)現(xiàn)，這種內(nèi)部審計(jì)是建立在學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)之上的。

其次，內(nèi)部審計(jì)由事后審計(jì)遷移到事前審計(jì)，改變了學(xué)校內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)。評(píng)價(jià)了內(nèi)部控制有效性與風(fēng)險(xiǎn)管理以及治理過程的不同。風(fēng)險(xiǎn)管理是制定策略的基礎(chǔ)原則，是對(duì)防止未來可能發(fā)生的損害學(xué)校利益的事項(xiàng)的進(jìn)行的管理，因而是事前的；而提供控制保證通常是事后的。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程進(jìn)行促進(jìn)和協(xié)助，充分體現(xiàn)了內(nèi)部管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)管理能力的提高。

再次，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行運(yùn)用，把學(xué)校的年度審計(jì)計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)融合在一起。內(nèi)部審計(jì)人員通過分析目前的風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)計(jì)劃與發(fā)展目標(biāo)相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過程。因此，學(xué)校內(nèi)審人員會(huì)站在更高角度即：最高管理層的角度，關(guān)注學(xué)校方方面面的風(fēng)險(xiǎn)，并且從自己職責(zé)的角度，協(xié)助管理層有效履行其風(fēng)險(xiǎn)管理方面的受托管理責(zé)任，及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并對(duì)學(xué)校顯現(xiàn)和潛在的各類風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行有效的控制和防范。

最后，上述案例中的審計(jì)模式遵循了從目標(biāo)到風(fēng)險(xiǎn)再到控制的過程，注重高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；重視與學(xué)校發(fā)展目標(biāo)直接相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)分析，所以，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在評(píng)估學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，不僅關(guān)注內(nèi)部控制的符合性，而且優(yōu)先選擇高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的控制，并且著眼于具體控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果評(píng)估。此時(shí)，內(nèi)審部門不只是強(qiáng)調(diào)控制，而是通過規(guī)避轉(zhuǎn)移和控制風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到更加有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，提高學(xué)校整體經(jīng)濟(jì)利益。因此，從這個(gè)角度看，學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)成為了學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督者。

四、在我國(guó)推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的建議

從以上的分析可以看出，我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度目前還很薄弱，但其在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用是顯而易見，就我國(guó)目前情況推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，可從以下幾方面努力：

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需要建立一套完整的法律規(guī)范體系

到目前為止，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)已經(jīng)先后頒布實(shí)行了27個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則 ，但這些法規(guī)、規(guī)章還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求。因此，想要更好的推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，必須完善我國(guó)現(xiàn)有的法律制度環(huán)境。為此，需要有關(guān)法律和審計(jì)部門共同努力、研究，出臺(tái)適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展要求的法規(guī)、規(guī)章。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需要審計(jì)部門事前參與企業(yè)項(xiàng)目的預(yù)算

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論表明：內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它可以對(duì)內(nèi)部項(xiàng)目等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效調(diào)控，而且內(nèi)部審計(jì)不僅僅要強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，更要緊的是轉(zhuǎn)為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)控制，通過有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，來提高企業(yè)整體管理效率和效果。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法應(yīng)引起企業(yè)高級(jí)管理層的高度關(guān)注，讓審計(jì)部門參與企業(yè)項(xiàng)目的預(yù)算，由單純的事后評(píng)估控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皡⑴c風(fēng)險(xiǎn)管理和過程監(jiān)控。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需要建立內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)

隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的日益普及和審計(jì)信息化進(jìn)程的加快，目前我國(guó)的企業(yè)已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的聯(lián)網(wǎng)。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)不僅能較好地滿足審計(jì)工作中對(duì)數(shù)據(jù)采集、計(jì)算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，更迅速、更有效地完成各項(xiàng)審查內(nèi)容，大大提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，而且更重要的是可以建立審計(jì)、財(cái)務(wù)和預(yù)算部門的聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)暢通，達(dá)到實(shí)時(shí)監(jiān)控的目的，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。

4.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需健全目標(biāo)項(xiàng)目的審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)積極參與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體制的建設(shè)，將內(nèi)部審計(jì)重心由財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)轉(zhuǎn)為戰(zhàn)略控制，由控制導(dǎo)向向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，負(fù)擔(dān)起企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重大責(zé)任。不僅加強(qiáng)重點(diǎn)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)，也要關(guān)注小項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模在不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)涉及面也在不斷加大，經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，管理層次的多極化，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的分散化等已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)面臨的新課題。因此，健全和完善目標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)是相當(dāng)必要的。

5.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以提高審計(jì)人員素質(zhì)為基礎(chǔ)

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)給內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。它要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要有扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要具備法律法規(guī)、金融知識(shí)、經(jīng)濟(jì)管理、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、工程技術(shù)和計(jì)算機(jī)等方面專業(yè)知識(shí)。因此，企業(yè)對(duì)審計(jì)人員不僅要加強(qiáng)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)技巧方面的培訓(xùn)，提高其專業(yè)勝任能力，還須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，增加其責(zé)任感和使命感，讓內(nèi)部審計(jì)人員真正成為一支既具現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)又具有較高道德水準(zhǔn)的高素質(zhì)隊(duì)伍。

五、結(jié)論

綜上所述:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)的一種新方法不僅適用于高校的風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)也適合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。它在現(xiàn)代企業(yè)管理中所起的作用不僅僅是監(jiān)控，更重要的是將企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理活動(dòng)整合成一個(gè)完整的、相互協(xié)助、相互約束的有機(jī)體系。與國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐相比，我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐尚處于較初級(jí)的階段，涉足企業(yè)治理領(lǐng)域還不深。但它仍是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，代表著內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向。

參考文獻(xiàn)：

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第7篇

關(guān)鍵詞: 審計(jì)教學(xué) 新模式 應(yīng)用

《審計(jì)學(xué)》課程是經(jīng)濟(jì)與管理專業(yè)開設(shè)的一門高層次的專業(yè)課,它是融會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法、稅法等多門學(xué)科為一體的實(shí)用型課程。目前,審計(jì)教學(xué)方法大多還停留在傳統(tǒng)的以講解教科書和習(xí)題作業(yè)為主的滿堂灌方式上,這種方式重理論、輕實(shí)踐,不能提高學(xué)生分析問題、解決問題的能力,從而忽視了學(xué)生在教學(xué)中的主動(dòng)性,不利于學(xué)生的個(gè)性發(fā)展。因此,對(duì)于這樣一門實(shí)踐性、綜合性要求非常強(qiáng)的課程,如何才能讓學(xué)生真正從這門課學(xué)習(xí)到相應(yīng)技能,做到走出校門便可從事實(shí)際工作,是我們進(jìn)行審計(jì)教學(xué)的教育者應(yīng)該深刻思考的問題。

一、傳統(tǒng)的審計(jì)教學(xué)方法及其弊端

1.重知識(shí)傳授,輕能力培養(yǎng)。

目前,我國(guó)很多高校的審計(jì)專業(yè)沒有把學(xué)生的各方面能力培養(yǎng)作為一個(gè)重要的教育目標(biāo),由于長(zhǎng)期受應(yīng)試教育影響,學(xué)校一味地強(qiáng)調(diào)書本知識(shí)的學(xué)習(xí),這必然導(dǎo)致教師照本宣科,學(xué)生死記硬背應(yīng)付審計(jì)課程考試、審計(jì)技術(shù)職稱考試或注冊(cè)審計(jì)師考試等應(yīng)試式的單一教學(xué)模式。這種模式忽視了對(duì)學(xué)生能力的培養(yǎng),導(dǎo)致某些已通過考試或已獲得技術(shù)資格證書的學(xué)生在工作時(shí)仍然缺乏基本的審計(jì)實(shí)踐知識(shí),缺乏獨(dú)立工作和協(xié)調(diào)工作的能力,甚至缺乏必要的人際溝通和社會(huì)交流的能力。

2.重理論,輕實(shí)踐。

據(jù)調(diào)查,我國(guó)多數(shù)高校只重視審計(jì)基礎(chǔ)理論、基本原理和基本方法的教學(xué),未能充分調(diào)動(dòng)學(xué)生分析問題、解決問題的能力,從而使學(xué)生普遍感到審計(jì)課難度大。部分學(xué)生往往是教材上寫的審計(jì)“條文”都能看懂,可是一接觸到具體實(shí)務(wù)則感到無從下手,結(jié)果出現(xiàn)教師上課講“條文”、學(xué)生考前背“條文”、遇到實(shí)際問題不會(huì)用“條文”的現(xiàn)象。審計(jì)課達(dá)不到培養(yǎng)應(yīng)用型人才的目標(biāo),形成了教學(xué)與實(shí)踐脫節(jié)嚴(yán)重的問題,使審計(jì)專業(yè)畢業(yè)生在畢業(yè)后的一段時(shí)間內(nèi)很難適應(yīng)企事業(yè)單位的審計(jì)操作。

3.教審計(jì)專業(yè)的教師的社會(huì)實(shí)踐少。

一個(gè)合格的審計(jì)專業(yè)教師主要應(yīng)具備以下條件:第一,有高學(xué)歷,有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)和獨(dú)特的見解,能迅速接受新知識(shí),有處理實(shí)際業(yè)務(wù)的能力;第二,有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),經(jīng)常參與會(huì)計(jì)師事務(wù)。但現(xiàn)在教師的社會(huì)實(shí)踐時(shí)間是比較少的。

二、以“啟發(fā)式”教學(xué)為代表的新模式的精華

啟發(fā)式教學(xué),就是根據(jù)教學(xué)目的、內(nèi)容、學(xué)生的知識(shí)水平和知識(shí)規(guī)律,運(yùn)用各種教學(xué)手段,采用啟發(fā)誘導(dǎo)辦法傳授知識(shí)、培養(yǎng)能力,使學(xué)生積極主動(dòng)地學(xué)習(xí),以促進(jìn)身心發(fā)展。這里要著重說明,啟發(fā)式教學(xué)不僅是教學(xué)方法,而且是一種教學(xué)思想,是教學(xué)原則和教學(xué)觀。當(dāng)代世界各國(guó)教學(xué)改革無一不是圍繞著啟發(fā)式或和啟發(fā)式相聯(lián)系。啟發(fā)式教學(xué),對(duì)于教師的要求就是引導(dǎo)轉(zhuǎn)化,把知識(shí)轉(zhuǎn)化為學(xué)生的具體知識(shí),再進(jìn)一步把學(xué)生的具體知識(shí)轉(zhuǎn)化為能力。教師的主導(dǎo)作用就表現(xiàn)在這兩個(gè)轉(zhuǎn)化上(已知知識(shí)學(xué)生具體知識(shí)能力)。這里引導(dǎo)是轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵,那么“啟發(fā)式”審計(jì)教學(xué)中的誘導(dǎo)辦法就是該種方法的精華,也是本文所倡導(dǎo)的以原始憑證為載體,課堂演示為手段的教學(xué)新模式所立意的基礎(chǔ)所在。

三、以原始憑證為載體,課堂演示為手段的教學(xué)新模式

實(shí)施以原始憑證為載體,課堂演示為手段的教學(xué)新模式是指教師在審計(jì)學(xué)教學(xué)過程中通過對(duì)設(shè)置的具體審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行講解分析,以原始憑證及其載的各個(gè)重要信息點(diǎn)為載體一一向?qū)W生講解填制方法和信息的必要性,以及其中涉及有關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容。另外還包括這張?jiān)紤{證所傳遞的部門,如采購科、供應(yīng)科、銷售科、信用科等企業(yè)內(nèi)部管理部門和企業(yè)歸口的行政管理部門、工商管理部門、稅務(wù)專管部門等一系列部門,并向?qū)W生演示這個(gè)流轉(zhuǎn)過程,包括各個(gè)部門或環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)時(shí)間。組織學(xué)生進(jìn)行研究討論,引導(dǎo)學(xué)生從個(gè)別到一般,從具體到抽象,在實(shí)際案例中進(jìn)一步學(xué)習(xí)理解和掌握課程原理和原則,最后達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新和實(shí)踐能力的一種互動(dòng)式教學(xué)模式。

下面舉例具體講一下這種教學(xué)方法是如何在實(shí)際當(dāng)中運(yùn)用的。

案例:采購業(yè)務(wù)的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的運(yùn)用

在采購循環(huán)中,涉及對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票(一式三聯(lián)),貨物運(yùn)費(fèi)發(fā)票、驗(yàn)收單、入庫單、轉(zhuǎn)賬支票或開出商業(yè)匯票,等等。那么,在教學(xué)中,首先應(yīng)一一向?qū)W生解釋這些原始憑證是基于怎樣的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的,是誰開具的,并由誰交給誰的,有什么具體用途。比如增值稅專用發(fā)票,告知學(xué)生是銷售方開出發(fā)票的,在課堂上可找一名學(xué)生(學(xué)生甲)擔(dān)任銷售方,將票據(jù)交給他,告訴他怎么開具(具體包含哪些要素),說明其中發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián),交給采購方,發(fā)票聯(lián)是用于采購方記錄采購業(yè)務(wù)的原始憑證,而抵扣聯(lián)是采購方(學(xué)生乙擔(dān)任)拿到稅務(wù)專管處(學(xué)生丙擔(dān)任)認(rèn)證,再由通過認(rèn)證的當(dāng)月進(jìn)行抵扣。那么在這個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中,審計(jì)控制測(cè)試的要點(diǎn)是,關(guān)注原始憑證的各個(gè)重要要素是否齊備,是否有偽造之嫌,這些原始憑證的傳遞過程是否有牽制和相關(guān)人員簽字(學(xué)生丁復(fù)核)。在實(shí)質(zhì)性測(cè)試的流程中,由學(xué)生(學(xué)生戊)抽查其中的任意編號(hào)的票據(jù),追查至記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿,以查證其完整性。

在整個(gè)課堂教學(xué)中,所有的知識(shí)點(diǎn)是通過交給每個(gè)學(xué)生任務(wù)的形式傳授給學(xué)生的,而審計(jì)流程是通過學(xué)生的親自參與和查證而完成的,這個(gè)過程可以有效地調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性并能達(dá)到比較好的教學(xué)效果。

四、以原始憑證為載體,課堂演示為手段的教學(xué)新模式的意義

從以上分析,可以看出這種教學(xué)模式的意義一般要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.理論聯(lián)系實(shí)際,有效激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

審計(jì)案例教學(xué)是在學(xué)生學(xué)習(xí)并掌握了一定會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、審計(jì)理論知識(shí)的基礎(chǔ)上,教師通過介紹、分析、剖析案例,引導(dǎo)學(xué)生把所學(xué)的理論知識(shí)運(yùn)用于實(shí)踐活動(dòng)中,或者通過具體案例的分析,傳授并幫助學(xué)生理解理論知識(shí),以有效地培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、判斷和解決問題的能力。

2.整體設(shè)計(jì),確定能力目標(biāo)。

可以將整本書的所有內(nèi)容形成一個(gè)最終的目標(biāo)或是一個(gè)最終的任務(wù),把這個(gè)任務(wù)分解到每一個(gè)學(xué)生身上,將課堂教學(xué)變成以實(shí)訓(xùn)、實(shí)例為主的課堂活動(dòng),而這樣的活動(dòng)要緊緊圍繞職業(yè)能力目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),盡可能取材于職業(yè)崗位活動(dòng),以此改造課程的內(nèi)容和順序,從“以知識(shí)的邏輯線索為依據(jù)”變?yōu)椤耙月殬I(yè)活動(dòng)的工作過程為依據(jù)”。

總之,實(shí)施以原始憑證為載體,課堂演示為手段的教學(xué)新模式是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)教學(xué)的一種改進(jìn),對(duì)審計(jì)教學(xué)方法的提升有一定的推動(dòng)作用。

參考文獻(xiàn):

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第8篇

關(guān)鍵詞：結(jié)算審計(jì);工程量;定額;質(zhì)量控制

Abstract: the engineering settlement audit is the whole construction project cost control of the key stages. To improve the quality of the construction project settlement auditing, in the audit process do the quantities, the materials consumption, quota set, engineering category, rate standard and engineering contract several rounds of audit work. Based on the engineering settlement auditing quality control principle, showing in order to ensure that the settlement to audit quality control measures.

Keywords: settlement auditing; Bill; Norm; Quality control

中圖分類號(hào)：O213.1文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

工程結(jié)算審計(jì)是建設(shè)工程全過程造價(jià)控制中的關(guān)鍵階段。要提高工程結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量，在審計(jì)過程中認(rèn)真做好工程量、材料用量、定額套用、工程類別、費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)以及工程合同幾個(gè)環(huán)節(jié)的審核工作。本文試以案例分析的形式來進(jìn)行詳細(xì)的闡述。為了確保工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量，依據(jù)工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制原則，采取有效的質(zhì)量控制措施。

一、認(rèn)真閱讀施工合同文件，把握合同條款約定

熟悉國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真查閱施工合同文件，仔細(xì)理解施工合同條款的含義，仔細(xì)查閱相關(guān)文件資料是否齊整、合法合規(guī)，是提高工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要步驟。凡施工合同條款中對(duì)工程結(jié)算方法有約定的，且不違反國(guó)家的法律、法規(guī)的規(guī)定的，那就應(yīng)按合同約定的方式進(jìn)行結(jié)算。凡施工合同條款中沒有約定工程結(jié)算方法，事后雖有約定，但約定不明確的，則應(yīng)按建設(shè)部和相應(yīng)部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行結(jié)算。

如某醫(yī)院門診大樓裝修工程，其施工合同中的開辦費(fèi)條款包含了拆除工程的費(fèi)用，而施工單位在結(jié)算書中，在開辦費(fèi)中列出了拆除費(fèi)用，并且根據(jù)簽證又計(jì)取了拆除費(fèi)用。審計(jì)人員在向甲方了解到簽證中的拆除內(nèi)容與合同中開辦費(fèi)條款中拆除費(fèi)用屬同一內(nèi)容后，指出了施工單位在結(jié)算書中出現(xiàn)了重復(fù)計(jì)取拆除費(fèi)用的事實(shí)，并對(duì)重復(fù)部分進(jìn)行了扣除。由此看到，在訂立合同時(shí)，涉及具體細(xì)節(jié)的，應(yīng)在合同中盡量列明具體項(xiàng)目和內(nèi)容，避免重復(fù)計(jì)取費(fèi)用之類事情的發(fā)生。

施工合同是由建設(shè)單位、施工單位共同簽訂，雙方的權(quán)利、義務(wù)均以合同約定為準(zhǔn)。若有爭(zhēng)議，當(dāng)以合同為解決爭(zhēng)議的依據(jù)。因此，審計(jì)人員一定要認(rèn)真閱讀施工合同文件，這樣才能在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問題，并采取有效的解決方法。

二、認(rèn)真審核材料價(jià)格，做好詢價(jià)工作

1、認(rèn)真審核材料價(jià)格，搞好市場(chǎng)調(diào)查，是提高審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。審計(jì)工作的一個(gè)工作重心就是材料市場(chǎng)價(jià)的調(diào)查。首先應(yīng)由施工單位提供建設(shè)方認(rèn)可品牌的材料發(fā)票，也可由施工單位提供材料供應(yīng)商的報(bào)價(jià)單和采購合同，然后根據(jù)這些資料進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，則可提高詢價(jià)效率。但審計(jì)人員應(yīng)該清楚地知道，材料供應(yīng)商的報(bào)價(jià)和采購合同價(jià)與實(shí)際采購價(jià)會(huì)存在一定的偏差。在審計(jì)實(shí)際工作中，應(yīng)當(dāng)找出“偏差”，據(jù)實(shí)計(jì)算。如不搞市場(chǎng)調(diào)查，僅根據(jù)采購合同來定價(jià)也是不可取的。采購合同中有時(shí)會(huì)含有“水份”，供應(yīng)商的讓利可以體現(xiàn)在采購合同中，也可能體現(xiàn)在采購合同外。審計(jì)人員只有在市場(chǎng)調(diào)查的基礎(chǔ)上，才能正確界定供應(yīng)商讓利的情況，做好材料核價(jià)工作。審計(jì)人員對(duì)施工單位提供的材料發(fā)票，要仔細(xì)辨認(rèn)，分清真?zhèn)巍Ｄ壳按嬖趥€(gè)別承包商為獲取最大利潤(rùn)，通過開假發(fā)票冒高材料價(jià)格的案例。這也是審計(jì)人員在審計(jì)工作中需要特別重視的地方。不論施工單位提供的是采購合同，還是發(fā)票，都需要審計(jì)人員認(rèn)真審核，做好市場(chǎng)調(diào)查工作。

2、材料用量審核，主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數(shù)量是否準(zhǔn)確，列入直接費(fèi)的材料是否符合預(yù)算。材料替代和變更是否有簽證，材料總價(jià)是否符合價(jià)差的規(guī)定，消耗量、實(shí)際價(jià)格、差價(jià)計(jì)算是否準(zhǔn)確，并應(yīng)在審查材料用量的基礎(chǔ)上，依據(jù)預(yù)算定額統(tǒng)一基價(jià)的價(jià)格，對(duì)照材料使用時(shí)的實(shí)際價(jià)格，進(jìn)行材料價(jià)差調(diào)整。

三、審查隱蔽驗(yàn)收記錄

驗(yàn)收的主要任務(wù)是已完工程是否符合設(shè)計(jì)及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，其中設(shè)計(jì)要求中包含造價(jià)的成份。作好隱蔽工程驗(yàn)收記錄是進(jìn)行工程結(jié)算的前提。目前，在很多建設(shè)項(xiàng)目中隱蔽工程缺少驗(yàn)收記錄，到竣工結(jié)算時(shí)，施工企業(yè)才找相關(guān)人員后補(bǔ)記錄，才列入結(jié)算。有的甚至沒有發(fā)生也計(jì)入結(jié)算，這種事后補(bǔ)辦的隱蔽工程驗(yàn)收記錄，不僅存在嚴(yán)重質(zhì)量隱患，而且使造價(jià)提高，并存在腐敗現(xiàn)象，因此，在審查隱蔽工程的價(jià)款時(shí)，要嚴(yán)格審查驗(yàn)收記錄手續(xù)的合法性、完整性。驗(yàn)收記錄上除了監(jiān)理工程師及有關(guān)人員簽字外，還要加蓋建設(shè)單位公章并注明記錄日期，防止事后補(bǔ)辦或虛假記錄的發(fā)生，有效地控制工程造價(jià)。設(shè)計(jì)變更應(yīng)由原設(shè)計(jì)單位出具設(shè)計(jì)變更通知單和圖紙，設(shè)計(jì)人員簽字并加蓋公章，經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理工程師審查同意。重大的設(shè)計(jì)變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批同意，否則不應(yīng)列入結(jié)算。在審查設(shè)計(jì)變更時(shí)，除了有完整的變更手續(xù)外，還要注意工程量的計(jì)算，對(duì)不符合變更手續(xù)要求的不能列入結(jié)算。

四、認(rèn)真審查工程定額套用及費(fèi)用計(jì)取，審核工程類別

1、主要審查工程套用定額是否與工程應(yīng)執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)相符，工程結(jié)算所列各分項(xiàng)工程定額與設(shè)計(jì)文件是否相符，工程名稱、規(guī)格。計(jì)算單位是否一致。正確把握定額套用，避免高套、錯(cuò)套和提高工程項(xiàng)目定額直接費(fèi)等問題。

2、審查各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取。建筑安裝工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按合同要求或項(xiàng)目建設(shè)期與計(jì)價(jià)定額配套使用的建安工程費(fèi)用定額的規(guī)定。在審計(jì)時(shí)，應(yīng)審查各項(xiàng)費(fèi)率、價(jià)格指數(shù)或換算系數(shù)是否符合要求，價(jià)差調(diào)整計(jì)算是否正確。在核實(shí)費(fèi)用計(jì)算程序時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：（1）各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)取基數(shù)。（2）取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定與當(dāng)?shù)刂贫?biāo)準(zhǔn)是否一致。（3）取費(fèi)定額與采用的預(yù)算定額是否配套。（4）應(yīng)放在獨(dú)立費(fèi)用中的簽證，是否放在定額直接費(fèi)中取費(fèi)計(jì)算。（5）有無重復(fù)計(jì)取的費(fèi)用。（6）是否按照國(guó)家和地方有關(guān)調(diào)整結(jié)算文件規(guī)定計(jì)取費(fèi)用。（7）費(fèi)用計(jì)列是否有漏項(xiàng)，如社會(huì)保障費(fèi)是否由建設(shè)單位代繳。（8）材料價(jià)差調(diào)整是否全面、準(zhǔn)確。

第9篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì) 上海家化 投資者保護(hù)

2014年3月13日，上海家化公布其被出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。這是2014年我國(guó)公布的第一份否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，也是繼新華制藥、北大荒、天津磁卡、貴糖股份、海聯(lián)訊之后我國(guó)出現(xiàn)的第6份否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。上海家化為何被出具否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告？否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告對(duì)投資者利益有何影響？如何完善內(nèi)部控制審計(jì)以保護(hù)投資者利益？本文將對(duì)這些問題進(jìn)行闡述。

一、內(nèi)部控制審計(jì)與投資者保護(hù)簡(jiǎn)述

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的必要性

1.內(nèi)部控制審計(jì)是保證內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量的必然要求。我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系建立的時(shí)間并不長(zhǎng)，仍處于初步建立階段，相關(guān)法律法規(guī)還不健全，且內(nèi)部控制審計(jì)信息的強(qiáng)制披露只針對(duì)主板上市公司，眾多中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司以及廣大非上市企業(yè)當(dāng)前仍處于自愿披露階段。這使得內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，審計(jì)質(zhì)量得不到保證。有些公司出于自身利益考慮，披露的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告流于形式，對(duì)內(nèi)控缺陷避重就輕、避而不談，甚至?xí)瓟n事務(wù)所幫其遮掩。只有完善內(nèi)部控制審計(jì)，使之走向規(guī)范化，才能保證內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量，避免當(dāng)前存在的種種內(nèi)控審計(jì)亂象。

2. 內(nèi)部控制審計(jì)是揭示內(nèi)部控制缺陷、提高公司質(zhì)量的要求。內(nèi)部控制審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制，對(duì)揭示企業(yè)內(nèi)部控制缺陷、提高公司質(zhì)量有重要作用。通過有效的內(nèi)部控制審計(jì)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的重大缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，督促管理層采取有效的整改措施，從而使企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加規(guī)范有效，提高公司整理質(zhì)量。王美英（2013）通過對(duì)2007-2009年滬市A股上市公司自愿披露的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的描述性分析，發(fā)現(xiàn)披露公司的財(cái)務(wù)狀況、公司治理、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都顯著好于未披露公司，表明建立完善的內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)能夠促進(jìn)上市公司提高公司質(zhì)量。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)與投資者保護(hù)的關(guān)系

內(nèi)部控制審計(jì)是保護(hù)投資者利益的重要手段。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告是投資者了解被投資單位內(nèi)部控制狀況的重要途徑，其審計(jì)質(zhì)量的高低直接影響信息的可靠性，從而影響投資者決策的科學(xué)性并決定資金的選擇與流向。冉筱奇和劉陽（2014）通過對(duì)2011-2012年深、滬兩市A股上市公司股票的日異常收益率（AR）和累計(jì)異常收益率（CAR）的研究，驗(yàn)證了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露引起了股權(quán)投資者的關(guān)注并顯著影響著股權(quán)投資者的決策，使其投資更加趨于理性，具有決策有用性。高質(zhì)量的內(nèi)部控制審計(jì)能提高投資者決策的科學(xué)性，從而有效地保護(hù)投資者利益；而內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量低下，報(bào)告披露得不充分、不及時(shí)，則會(huì)對(duì)投資者的決策起誤導(dǎo)作用，導(dǎo)致決策失效，從而損害投資者利益。所以，內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)投資者利益的保護(hù)起到至關(guān)重要的作用。

二、上海家化案例分析

（一）案例回顧

2014年3月13日，上海家化聯(lián)合股份有限公司（簡(jiǎn)稱“上海家化”）的2013年年度報(bào)告顯示，普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）對(duì)其公司內(nèi)部控制出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告。報(bào)告認(rèn)定上海家化存在三項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，分別涉及關(guān)聯(lián)交易、銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)領(lǐng)域。這是2014年我國(guó)公布的第一份否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，也是繼新華制藥、北大荒、天津磁卡、貴糖股份、海聯(lián)訊之后我國(guó)出現(xiàn)的第6份否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。

（二）出具否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的原因分析

上海家化此次被出具否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，最主要的原因是其涉及關(guān)聯(lián)交易問題。

關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的交易，是公司運(yùn)作中經(jīng)常出現(xiàn)的而又易于發(fā)生不公平結(jié)果的交易。根據(jù)財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定，在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂啤⒐餐刂苹蛑卮笥绊懙模瑯?gòu)成關(guān)聯(lián)方。

自2013年5月上海家化原董事長(zhǎng)葛文耀與公司大股東平安信托內(nèi)斗牽出的“小金庫”問題后，上海家化與吳江市黎里滬江日用化學(xué)品廠（簡(jiǎn)稱“滬江日化”）之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，一直是爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。12月17日上海家化發(fā)表整改報(bào)告，正式承認(rèn)滬江日化為其關(guān)聯(lián)公司，并詳細(xì)披露了此前證監(jiān)會(huì)責(zé)令其披露的與滬江日化的關(guān)聯(lián)交易情況，這些交易之前從未經(jīng)過審計(jì)和披露。上海家化與滬江日化的關(guān)聯(lián)交易主要涉及三方面：

1.未在年度報(bào)告中對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露。整改報(bào)告顯示，不但是上海家化，上海家化集團(tuán)也入股了滬江日化。上海家化集團(tuán)與滬江日化的關(guān)聯(lián)關(guān)系始于2008年3月。當(dāng)時(shí)，上海家化集團(tuán)退休職工管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“集團(tuán)退管會(huì)”）和上海家化退休職工管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“上海家化退管會(huì)”）雙雙出資滬江日化，前者持股10%，后者持股15%。2009年2月，集團(tuán)退管會(huì)在滬江日化的持股比例增加至15%，上海家化退管會(huì)的持股比例增至30%。2012年1月，上海家化退管會(huì)的持股比例增加至33%。2013年5月，集團(tuán)退管會(huì)15%的股份全部退出，上海家化退管會(huì)持股比例減少至30%。7月，上海家化退管會(huì)30%的股份全部退出，滬江日化管理委員會(huì)解散。圖1顯示了上海家化及集團(tuán)與滬江日化之間的股權(quán)關(guān)系。

2.未對(duì)采購銷售關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審議并在臨時(shí)公告中披露。《上海證券交易所股票上市規(guī)則（2012年修訂）》（以下簡(jiǎn)稱《上市規(guī)則》）中明確規(guī)定，上市公司與關(guān)聯(lián)法人發(fā)生的交易金額在300萬元以上，且占公司最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)絕對(duì)值0.5%以上的關(guān)聯(lián)交易（上市公司提供擔(dān)保除外），應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露。上市公司與關(guān)聯(lián)人發(fā)生的交易（上市公司提供擔(dān)保、受贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)、單純減免上市公司義務(wù)的債務(wù)除外）金額在3 000萬元以上，且占上市公司最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)絕對(duì)值5%以上的關(guān)聯(lián)交易，除應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露外，還應(yīng)當(dāng)提供具有執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)交易標(biāo)的出具的審計(jì)或者評(píng)估報(bào)告，并將該交易提交股東大會(huì)審議。

上海家化與滬江日化的關(guān)聯(lián)交易，涉及金額為24.12億元，其中，向滬江日化累計(jì)采購金額為14.33億元，累計(jì)銷售金額為9.79億元。各年份采購和銷售情況見表1。

由表1可知，2008年4月至2013年7月期間，除2008年銷售金額外，各期采購、銷售項(xiàng)金額均逾1億元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過《上市規(guī)則》中規(guī)定的300萬元、3 000萬元上限；從采購、銷售金額各自占凈資產(chǎn)的比重來看，各期發(fā)生的采購、銷售金額均超過當(dāng)期凈資產(chǎn)的5%，其中2011年比重達(dá)到最高值，分別為21.41%、14.71%。如此巨大金額的關(guān)聯(lián)交易，之前竟從未經(jīng)過審計(jì)和披露，嚴(yán)重違反了《上市規(guī)則》的相關(guān)規(guī)定。

自從入股滬江日化以來，上海家化的采購金額逐年增加。資料顯示，上海家化入股后的2008年9個(gè)月采購金額為1.35億元，2012年采購金額上升至3.2億元。而上海家化當(dāng)年年報(bào)顯示，公司從前5名供應(yīng)商采購的金額合計(jì)為7.02億元，這意味著僅滬江日化一家就占到前5名總金額的一半以上。由此可見，與滬江日化的關(guān)聯(lián)交易在上海家化日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中分量之重。該關(guān)聯(lián)交易未披露，嚴(yán)重影響了報(bào)告的真實(shí)性、可靠性。

3.未對(duì)資金拆借關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行臨時(shí)公告披露。2008年滬江日化因車間改造出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難，申請(qǐng)向公司借款，2008年12 月20日公司與滬江日化簽訂借款協(xié)議，協(xié)議中規(guī)定公司向滬江日化提供有償借款，金額為2 000萬元，利息參照人民銀行一年期貸款基準(zhǔn)利率，下浮20%計(jì)算收取，2009年1月4日公司支付滬江日化2 000萬元借款。2009年，滬江日化因廠房改造規(guī)模較原先預(yù)期擴(kuò)大，又向公司申請(qǐng)借款1 000萬元，2009年9月1日公司與滬江日化簽訂借款協(xié)議，協(xié)議中規(guī)定公司向滬江日化提供有償借款，金額為1 000萬元，利息參照人民銀行一年期貸款基準(zhǔn)利率，下浮20%計(jì)算收取，2009年9月14日公司支付滬江日化1 000萬元借款。2010年12月22日，滬江日化按協(xié)議規(guī)定歸還 3 000萬元借款，滬江日化按年支付公司利息。截至2011年5月11日，滬江日化支付完畢相應(yīng)利息，共計(jì)224.64萬元。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露》規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、關(guān)聯(lián)交易類型及交易要素。而上海家化與滬江日化發(fā)生的累計(jì) 3 000萬元資金拆借關(guān)聯(lián)交易在之前從未披露過，違背了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的《關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來及上市公司對(duì)外擔(dān)保若干問題的通知》（以下簡(jiǎn)稱“《通知》”）規(guī)定，控股股東及其他關(guān)聯(lián)方與上市公司發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性資金往來中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制占用上市公司資金，上市公司不得以有償或無償?shù)夭鸾韫镜馁Y金給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用的方式將資金直接或間接地提供給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用。而上海家化將如此巨大數(shù)額的資金拆借給關(guān)聯(lián)方滬江日化，也違背了《通知》中的規(guī)定。

（三）否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告對(duì)投資者利益的影響

信息披露對(duì)公司股價(jià)的波動(dòng)有重要影響，而股價(jià)與投資者的利益密切相關(guān)。通過觀察否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告公布當(dāng)天對(duì)應(yīng)公司股票的漲跌情況，可以從一個(gè)側(cè)面反映出否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告對(duì)投資者利益的影響。表2是我國(guó)出現(xiàn)的6份否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告公布當(dāng)天各自股票漲跌情況。

1.對(duì)投資者利益的負(fù)面影響。由表2可知，大多數(shù)公司在否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告公布當(dāng)天的股價(jià)均有不同程度的下跌，這反映出否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的公布對(duì)投資者利益有一定的負(fù)面影響。公司被出具否定意見的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，表明該公司的內(nèi)部控制存在重大缺陷。被投資單位存在內(nèi)部控制缺陷對(duì)投資者而言是不利消息，劉焱等（2013）證明了公司在披露內(nèi)部控制缺陷之后對(duì)股價(jià)大體上會(huì)產(chǎn)生負(fù)面的市場(chǎng)反應(yīng)，投資者會(huì)對(duì)此產(chǎn)生厭惡情緒，致使股價(jià)下降；而股價(jià)下降則會(huì)導(dǎo)致相關(guān)投資者利益的流出。因此，否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的公布，對(duì)投資者利益有一定的負(fù)面影響。

2.對(duì)投資者利益的正面影響。表2中，雖然多數(shù)公司股價(jià)在公布當(dāng)天下跌，但上海家化卻逆向而行，當(dāng)天股價(jià)非但不降，反而大幅上漲，使相關(guān)投資者獲利。這一反常現(xiàn)象的原因是多方面的，本文認(rèn)為其中最主要的原因是審計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟_(dá)出的正面信號(hào)。

當(dāng)一家公司被出具否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告時(shí)，是否意味其財(cái)務(wù)狀況就較差呢？答案是否定的。雖然審計(jì)機(jī)構(gòu)提出了企業(yè)內(nèi)部控制部分失效，但企業(yè)若能提出整改措施及時(shí)修正以保證財(cái)務(wù)報(bào)表有效，這樣的結(jié)果是可以被投資者所接受的。上海家化對(duì)前期對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行了追溯調(diào)整，編制年報(bào)時(shí)也避免了可能存在的差錯(cuò)，使其年報(bào)得到與否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告截然不同的結(jié)果：標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的2013年年報(bào)。年報(bào)顯示：2013年上海家化實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入44.69億元，歸屬于上市公司股東凈利潤(rùn)為8億元，分別同比增長(zhǎng)11.74%、28.76%。這也使投資者理性地認(rèn)識(shí)到：雖然上海家化內(nèi)控出了問題，但其財(cái)務(wù)狀況還是良好的。投資者不會(huì)因?yàn)樯虾＜一姆穸ㄒ庖妰?nèi)控報(bào)告而對(duì)其全盤否定，反而對(duì)其良好的財(cái)務(wù)狀況給出了積極的反應(yīng)。

同時(shí)，在內(nèi)部控制審計(jì)還不完善的現(xiàn)階段，上海家化并沒有像部分企業(yè)那樣為自己找“遮羞布”，而是接受了普華永道作為外部審計(jì)師為其提出的意見，普華永道在審計(jì)過程中也保持了自己的審計(jì)獨(dú)立性，這都是非常值得肯定和學(xué)習(xí)的地方。由此可見，否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的公布對(duì)投資者利益的影響并非都是負(fù)面的，隨著投資者對(duì)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的理性認(rèn)識(shí)不斷深入，否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的公布也能為投資者帶來利益流入。

三、完善內(nèi)部控制審計(jì)以保護(hù)投資者利益的建議

鑒于當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)仍存在諸多不完善之處，為更好地保護(hù)投資者利益，本文提出以下對(duì)策：

（一）實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范的內(nèi)控審計(jì)披露制度

當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)信息的強(qiáng)制披露只針對(duì)主板上市公司，眾多中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司以及廣大非上市企業(yè)當(dāng)前仍處于自愿披露階段。而實(shí)事求是的披露內(nèi)控缺陷并不會(huì)給企業(yè)帶來利益流入，在非強(qiáng)制的政策下，多數(shù)企業(yè)會(huì)“報(bào)喜不報(bào)憂”，粉飾性披露或干脆不披露。將強(qiáng)制披露制度覆蓋到所有上市公司，則可避免企業(yè)因“自愿原則”造成的利己行為。而統(tǒng)一規(guī)范是強(qiáng)制性披露的必要條件，對(duì)披露的時(shí)間和具體內(nèi)容實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范的制度規(guī)定，能有效避免信息披露不及時(shí)、不充分的弊病。

（二）建立健全懲戒監(jiān)督機(jī)制

規(guī)章制度的完善并不能保證實(shí)踐環(huán)節(jié)的有效運(yùn)行，這就需要政府加強(qiáng)監(jiān)督和懲戒力度，以經(jīng)濟(jì)處罰為主，輔之以必要的行政處罰。分清責(zé)任方，對(duì)不同程度的未披露內(nèi)控缺陷分等級(jí)實(shí)行經(jīng)濟(jì)和行政處罰，為實(shí)踐環(huán)節(jié)的有效運(yùn)行提供強(qiáng)有力的保障。

（三）上市公司應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控、積極配合審計(jì)工作

上市公司應(yīng)完善自身內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存在的重大缺陷。應(yīng)遵守誠實(shí)守信原則，積極配合內(nèi)控審計(jì)人員的工作，為其合理要求提供人員、資金和環(huán)境支持；虛心接受審計(jì)方提出的建議，不得以辭審、扣費(fèi)等方式對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員進(jìn)行威脅。

（四）審計(jì)人員應(yīng)提升執(zhí)業(yè)能力、保持獨(dú)立性

應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是原則，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控存在的缺陷應(yīng)如實(shí)指出并披露；審計(jì)過程中要保持自己的審計(jì)獨(dú)立性，對(duì)被審計(jì)單位的不合理要求應(yīng)予以堅(jiān)決拒絕。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)人員的培訓(xùn)和考核，讓實(shí)施內(nèi)控審計(jì)的從業(yè)人員能全面把握內(nèi)部控制規(guī)范體系的內(nèi)容，并在實(shí)踐中提升執(zhí)業(yè)能力。

（五）投資者應(yīng)提高判斷力，加強(qiáng)對(duì)信息的關(guān)注理解

作為內(nèi)部控制審計(jì)信息的主要需求者和使用者，投資者對(duì)審計(jì)信息的關(guān)注度和理解，會(huì)反過來影響內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的高低，從而影響審計(jì)對(duì)被投資單位內(nèi)部控制的再控制力度。投資者對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)信息的重視與監(jiān)督，可以避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制審計(jì)工作走過場(chǎng)，促進(jìn)上市公司通過內(nèi)部控制審計(jì)真正發(fā)現(xiàn)存在的控制缺陷，減少財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)信息的重視和理解，把握實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)，密切關(guān)注相關(guān)信息的披露與進(jìn)展；同時(shí)應(yīng)拓展相關(guān)知識(shí)，提高對(duì)信息的鑒別判斷力，使投資決策更加科學(xué)合理。X

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