引言：易發(fā)表網(wǎng)憑借豐富的文秘實踐，為您精心挑選了九篇商貿(mào)企業(yè)稅務(wù)管理范例。如需獲取更多原創(chuàng)內(nèi)容，可隨時聯(lián)系我們的客服老師。

第1篇

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電[2004]37號，以下簡稱《緊急通知》）下發(fā)后，各級稅務(wù)機關(guān)認真貫徹執(zhí)行，取得了明顯效果。同時各地也反映了一些問題，為了進一步做好新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認定和增值稅管理工作，現(xiàn)補充通知如下：

一、《緊急通知》第一條第（一）項所稱新辦小型商貿(mào)企業(yè)是指新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。由于新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)尚未進行正常經(jīng)營，對其一般納稅人資格，一般情況下需要經(jīng)過一定時間的實際經(jīng)營才能審核認定。但對具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營場所，有相應(yīng)的經(jīng)營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預(yù)計年銷售額可達到180萬元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，也可認定其為一般納稅人，實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。

對申請一般納稅人資格認定的新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)必須嚴格按照《緊急通知》和本通知的要求進行案頭審核、法定代表人約談和實地查驗工作。對不符合條件的新辦商貿(mào)批發(fā)企業(yè)不得認定為增值稅一般納稅人。認定為一般納稅人并售發(fā)票后一個月內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)要對企業(yè)經(jīng)營和發(fā)票使用情況進行實地檢查，提供服務(wù)，跟蹤管理。

二、對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)中只從事貨物出口貿(mào)易，不需要使用專用發(fā)票的企業(yè)（以下簡稱出口企業(yè)），為解決出口退稅問題提出一般納稅人資格認定申請的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)案頭審核、法定代表人約談和實地查驗，符合企業(yè)設(shè)立的有關(guān)規(guī)定，并有購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），可給予其增值稅一般納稅人資格，但不發(fā)售增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)和增值稅專用發(fā)票。以后企業(yè)若要經(jīng)營進口業(yè)務(wù)或內(nèi)貿(mào)業(yè)務(wù)要求使用專用發(fā)票，則需重新申請，主管稅務(wù)機關(guān)審核后按有關(guān)規(guī)定辦理。

出口企業(yè)在申請認定一般納稅人資格時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提供由商務(wù)部或其授權(quán)的地方對外貿(mào)易主管部門加蓋備案登記專用章的有效《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》，作為申請認定的必報資料。

對認定為上述類型一般納稅人的新辦出口企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)管理部門要在相關(guān)批文中注明不售專用發(fā)票，并將認定情況及時反饋給進出口稅收管理部門。進出口稅收管理部門應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定予以審核辦理出口退稅。

三、《緊急通知》第一條第（二）項所稱注冊資金在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，提出一般納稅人資格認定申請的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)案頭審核、法定代表人約談和實地查驗，確認符合規(guī)定條件的，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。

四、對已認定為增值稅一般納稅人的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，第一個月內(nèi)首次領(lǐng)購專用發(fā)票數(shù)量不能滿足經(jīng)營需要，需再次領(lǐng)購的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在第二次發(fā)售專用發(fā)票前對其進行實地查驗，核實其是否有貨物實物，是否實際從事貨物零售業(yè)務(wù)。對未從事貨物零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)取消其一般納稅人資格。

五、對新辦工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定，主管稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)及時組織對納稅人的實地查驗，核實是否擁有必要的廠房、機器設(shè)備和生產(chǎn)人員，是否具備一般納稅人財務(wù)核算條件。經(jīng)現(xiàn)場核實，對符合有關(guān)條件的，應(yīng)及時給予認定。不符合條件的不得認定。防止不法分子假借工業(yè)企業(yè)之名騙取增值稅一般納稅人資格。

六、在2004年6月30日前已辦理稅務(wù)登記并正常經(jīng)營的屬于小規(guī)模納稅人的商貿(mào)企業(yè)，按其實際納稅情況核算年銷售額實際達到180萬元后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。

七、輔導(dǎo)期一般納稅人因需要增購增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)先預(yù)繳稅款。納稅人應(yīng)依據(jù)已領(lǐng)購并開具的正數(shù)專用發(fā)票上注明的銷售額按4%征收率計算，向主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，同時應(yīng)將領(lǐng)購并已開具的專用發(fā)票自行填寫清單（格式見附件一），連同已開具專用發(fā)票的記帳聯(lián)復(fù)印件一并提交稅務(wù)機關(guān)核查。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人提供的專用發(fā)票清單與專用發(fā)票記帳聯(lián)進行核對，并確認企業(yè)已經(jīng)繳納預(yù)繳稅款之后，方可允許繼續(xù)領(lǐng)購。

對輔導(dǎo)期一般納稅人發(fā)售發(fā)票時，須按以下公式計算本次發(fā)售發(fā)票數(shù)量：本次發(fā)售發(fā)票數(shù)量≤核定次購票量-本次申購票時結(jié)存發(fā)票數(shù)量。

八、對進入納稅輔導(dǎo)期管理的新辦小型商貿(mào)企業(yè)不再實行原臨時一般納稅人管理。

九、輔導(dǎo)期一般納稅人的增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額原則上不得超過一萬元，如果開票限額確實不能滿足實際經(jīng)營需要的，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)納稅人實際經(jīng)營需要，經(jīng)審核，按照現(xiàn)行規(guī)定審批其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額和數(shù)量。

十、主管稅務(wù)機關(guān)對申請一般納稅人資格的新辦企業(yè)進行約談或?qū)嵉夭轵炃埃瑧?yīng)及時通知納稅人，約談或?qū)嵉夭轵炦^程中，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當如實書面記錄約談和實地查驗的內(nèi)容及相關(guān)情況，存入審批檔案。

十一、稅務(wù)機關(guān)除要求新辦商貿(mào)企業(yè)按照統(tǒng)一規(guī)定報送有關(guān)資料外，可結(jié)合本地區(qū)實際情況確定新辦商貿(mào)企業(yè)申請增值稅一般納稅人資格需報送的其它資料。

十二、失控發(fā)票電子數(shù)據(jù)按日上傳及失控發(fā)票與認證發(fā)票的雙向比對工作已于9月底在全國部署。

關(guān)于走逃戶數(shù)據(jù)上報工作，各省級單位可通過瀏覽器（IE6.0及以上版本）訪問總局網(wǎng)站（網(wǎng)址為：HTTP://130.9.1.116/zthgl/login.asp）登錄到走逃戶數(shù)據(jù)上報系統(tǒng)。各省級單位的用戶名及初始密碼放置在總局技術(shù)支持網(wǎng)站（HTTP://130.9.1.248）上，各地取得密碼后應(yīng)及時登錄系統(tǒng)，將初始密碼變更為自己的工作用密碼并妥善保存。各地在使用過程中注意查看系統(tǒng)提供的使用幫助。

十三、《緊急通知》有關(guān)規(guī)定與防偽稅控系統(tǒng)、征管軟件相互銜接問題的解決方案，詳見《防偽稅控系統(tǒng)、綜合征管軟件操作流程》（附件二）。

十四、各地稅務(wù)機關(guān)要按《緊急通知》和本通知要求，切實做好新辦小型商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認定和輔導(dǎo)期管理工作。對新辦企業(yè)的申請，要認真負責地做好資料審核，實地查驗和法定代表人約談等審查工作，按規(guī)定區(qū)別不同情況處理，不要簡單化，不搞一刀切。要切實加強輔導(dǎo)期管理和服務(wù)，尤其要抓住專用發(fā)票發(fā)售管理和對各種抵扣憑證先交叉稽核比對后抵扣等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要落實和運用好失控發(fā)票快速反應(yīng)機制。要認真開展對近年來已認定為一般納稅人的小型商貿(mào)企業(yè)的檢查，特別是對長期零負申報、大量運用海關(guān)進口繳款書和農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣的企業(yè)重點檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。要注意收集執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，并將開展的商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認定檢查工作與收集到的問題進行整理總結(jié)，形成正式報告，于2004年12月31日前上報總局流轉(zhuǎn)稅管理司和信息中心。

附件一：

                             增值稅專用發(fā)票開具清單

       企業(yè)名稱（蓋章）：

              稅務(wù)登記號碼：

填表人（簽字）：

    填寫說明：

1.《清單》按發(fā)票填開順序填寫；

2.發(fā)票分正數(shù)發(fā)票、負數(shù)發(fā)票和作廢發(fā)票三類。正數(shù)發(fā)票金額前不需填寫任何符號；負數(shù)發(fā)票金額前需填寫“—”號；作廢發(fā)票的開票日期、金額不需填寫，備注欄內(nèi)填寫“作廢”字樣。合計金額填寫正負數(shù)發(fā)票的余額。

附件二

防偽稅控系統(tǒng)、綜合征管軟件操作流程

一、防偽稅控系統(tǒng)

（一）對小型商貿(mào)企業(yè)，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額不得超過一萬元，每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

只需在對該企業(yè)所用的防偽稅控系統(tǒng)開票用金稅卡和IC卡發(fā)行時，設(shè)置發(fā)行信息中，將其“開票限額”設(shè)為“一萬元”、“月購票限量”設(shè)為核定的該企業(yè)每次購票限量（最大為“25”份，以下簡稱核定數(shù)量）即可。

操作流程：

1、在系統(tǒng)管理中的“一般納稅人檔案管理/企業(yè)發(fā)行信息管理”菜單中設(shè)置企業(yè)的發(fā)行信息，其中“開票限額”設(shè)為“一萬元”、“月購票限量”設(shè)為核定數(shù)量。

2、通過企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)中“企業(yè)發(fā)行/初始發(fā)行”菜單，對企業(yè)的開票金稅卡和IC卡發(fā)行即可。

（二）對商貿(mào)企業(yè)，每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份，如果已領(lǐng)購的25份發(fā)票已用完，如何再次領(lǐng)購發(fā)票。

假定該企業(yè)的發(fā)票核定數(shù)量為25份，如果再次購票只需做“月購票限量”變更，每變更一次在原有數(shù)量基礎(chǔ)上再增加25份即可。

操作流程：

1、在系統(tǒng)管理中的“一般納稅人檔案管理/企業(yè)發(fā)行信息管理”菜單中，月購票限量設(shè)為“原數(shù)量＋25”即可。

2、通過企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)中的“企業(yè)發(fā)行/變更發(fā)行/變更納稅人發(fā)行信息”操作，將已變更的月購票限量寫入發(fā)行系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫。

3、在發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)中即可向該企業(yè)再銷售25份發(fā)票。

（三）核準上個月發(fā)票使用量，以確定本月應(yīng)發(fā)售數(shù)量

通過防偽稅控相關(guān)菜單查詢到該企業(yè)上月未用完結(jié)余到本月的發(fā)票數(shù)量后，然后計算出本次應(yīng)銷售給企業(yè)的發(fā)票數(shù)量。

操作流程：

1、企業(yè)應(yīng)先進行當月報稅操作。

2、通過發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)中的“查詢統(tǒng)計/企業(yè)發(fā)票領(lǐng)用月報表/報表生成”菜單，生成該企業(yè)的企業(yè)發(fā)票領(lǐng)用月報表。

3、通過發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)中的“查詢統(tǒng)計/企業(yè)發(fā)票領(lǐng)用月報表/報表查詢”菜單，即可查詢到企業(yè)的“期末結(jié)存”，即未使用發(fā)票數(shù)量。

4、用該企業(yè)的核定數(shù)量減去“期末結(jié)存”的數(shù)量即為本次最大發(fā)售數(shù)量。

（四）每月增值稅納稅申報期結(jié)束后的次日，征管部門找出未報稅企業(yè)。

通過報稅系統(tǒng)的“未報稅企業(yè)查詢”即可找出未報稅企業(yè)。

操作流程：

通過報稅子系統(tǒng)中“查詢統(tǒng)計/未報稅企業(yè)查詢”菜單即可查出未報稅企業(yè)明細。

二、綜合征管軟件

（一）對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人實行分類管理

稅務(wù)機關(guān)在使用“增值稅一般納稅人申請認定”模塊受理一般納稅人認定申請時，由稅務(wù)人員根據(jù)納稅人提供的相應(yīng)資料，判斷其屬于小型商貿(mào)企業(yè)還是大型商貿(mào)企業(yè)，是否符合輔導(dǎo)期一般納稅人的要求，是否符合正式一般納稅人的條件，確定是否同意將其認定為一般納稅人，并且明確認定為輔導(dǎo)期一般納稅人還是正常式一般納稅人。最后將認定結(jié)果錄入到綜合征管軟件中。對于輔導(dǎo)期結(jié)束，滿足正式一般納稅人條件的，也通過“增值稅一般納稅人申請認定”模塊將納稅人認定為正式一般納稅人。

（二）輔導(dǎo)期一般納稅人發(fā)票管理

1、發(fā)票票種核定環(huán)節(jié)：稅務(wù)人員在對輔導(dǎo)期一般納稅人進行票種核定時，根據(jù)手工審批文書，按照以下原則進行票種鑒定：納稅人持票最高數(shù)量為25份，每次購票最高數(shù)量為25份。

2、發(fā)票發(fā)售環(huán)節(jié)：每月第一次對輔導(dǎo)期一般納稅人進行增值稅專用發(fā)票發(fā)售時，要求納稅人提供上月發(fā)票使用情況，根據(jù)上月使用情況確定此次專用發(fā)票的份數(shù)，如果上月不存在未使用的專用發(fā)票，則此次發(fā)售的最高份數(shù)與上月相同，如果存在未使用的專用發(fā)票，則最高份數(shù)為票種核定時的每次最高購票量與未使用發(fā)票的差額。如果不是該月第一次專用發(fā)票發(fā)售，則要求納稅人提供上次所購專用發(fā)票的使用情況及按專用發(fā)票銷售額4％預(yù)繳的完稅憑證，根據(jù)納稅人所提供資料確定是否允許納稅人在該月增購發(fā)票。且當納稅人當月第二次進行專用發(fā)票購買時，要求納稅人首先進行發(fā)票驗舊（根據(jù)納稅人專用發(fā)票使用情況進行結(jié)果錄入，這樣可以控制納稅人持有的發(fā)票份數(shù)不超過票種核定的納稅人持票最高數(shù)量）。

（三）對轉(zhuǎn)為一般納稅人的審批及管理

對于納稅輔導(dǎo)期達到6個月的一般納稅人，納稅人可以向稅務(wù)機關(guān)申請進行增值稅一般納稅人認定，稅務(wù)人員在核實納稅人滿足一般納稅人條件后，通過“增值稅一般納稅人申請認定表”文書模塊，將納稅人認定為正常的一般納稅人；如果納稅人不滿足一般納稅人條件，且應(yīng)取消一般納稅人資格，則可以拒絕申請，并通過“取消增值稅一般納稅人資格申請審批”文書模塊，取消納稅人輔導(dǎo)期一般納稅人資格；對于需要延長輔導(dǎo)期的納稅人，可以將納稅人再次認定為輔導(dǎo)期一般納稅人。

操作流程：

1、在“取消增值稅一般納稅人資格審批表”模塊支持取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格。對于輔導(dǎo)期達到6個月后，不滿足一般納稅人條件的納稅人，通過該模塊取消其輔導(dǎo)期一般納稅人；

2、對于需要延長輔導(dǎo)期的一般納稅人，允許再次使用“增值稅一般納稅人申請認定表”核定為輔導(dǎo)期一般納稅人；

（四）轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的管理

第2篇

一、現(xiàn)行商貿(mào)企業(yè)認定一般納稅人政策中存在的問題：

（一）對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認定實行分類管理違反了稅收公平主義原則。現(xiàn)行政策規(guī)定，對于注冊資本在500萬元以上、人員在50人以上的大中型商貿(mào)企業(yè)，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營場所，有相應(yīng)的經(jīng)營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預(yù)計年銷售額可達到180萬元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，可認定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對不符合上述條件的其他新辦小型商貿(mào)企業(yè)則要求要先按小規(guī)模納稅人管理，待一年內(nèi)銷售額達到180萬元以后方可認定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。這樣的政策規(guī)定不利于構(gòu)建公平的稅收環(huán)境，也不利于企業(yè)之間的公平競爭，更限制了小型商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展壯大。

（二）稅收政策制定不夠嚴謹，政策執(zhí)行的連續(xù)性不強。

總局在國稅發(fā)明電[20__]37號文中規(guī)定小型商貿(mào)企業(yè)在辦理稅務(wù)登記1年內(nèi)銷售額達180萬元后才能申請認定輔導(dǎo)期一般納稅人，同時對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進行稅務(wù)登記時，可直接進入輔導(dǎo)期，實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，但在國稅發(fā)明電[20__]62號文件中更正為只對具有一定規(guī)模、有固定場所、預(yù)計銷售額達到180萬元能申請認定輔導(dǎo)期一般納稅人以及對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)符合條件可直接認定為一般納稅人，后下發(fā)國稅函[20__]1097號明確如何解決預(yù)繳稅款占用企業(yè)資金問題，從以上三個文件可看出該政策制定不夠嚴謹，政策無連續(xù)性，常常在基層稅務(wù)機關(guān)及納稅人強烈反映問題時，總局才下文明確，給人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感覺，難以反映稅法的剛性及嚴肅性。

（三）認定政策較模糊，政策界定難度較大。1、總局在國稅發(fā)明電[20__]37號文中規(guī)定，對經(jīng)營規(guī)模較大，擁有固定經(jīng)營場所，固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中開型商貿(mào)企業(yè)可直接認定為一般納稅人，但又沒有給定一定的標準，如何為規(guī)模較大？在國稅發(fā)明電[20__]62號文件中第三點中指出確認符合規(guī)定條件的，可直接認定，具體是指哪些"規(guī)定條件"沒有明確；2、總局在國稅發(fā)明電[20__]37號、國稅發(fā)明電[20__]51號及62號文件中規(guī)定輔導(dǎo)期一般納稅人領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票按規(guī)定預(yù)繳稅款，但如果納稅人不需用增值稅專用發(fā)票而只領(lǐng)用普通發(fā)票要不要按4%預(yù)繳稅款總局文件中未明確，造成各地的執(zhí)行過程中不一致。

（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)使用增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[20__]43號）中規(guī)定，凡年銷售額超過180萬元的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)必須認定為增值稅一般納稅人。財務(wù)核算健全，銷售額在180萬元以下的，經(jīng)企業(yè)申請，也可認定為增值稅一般納稅人。新辦的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)，按國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人資格認定、申報征收、發(fā)票管理等規(guī)定辦理。對從事廢舊物資回收經(jīng)營的增值稅一般納稅人符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔20__〕60號）規(guī)定免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，因此，對于從事廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)的輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人而言，由于其銷售貨物免征增值稅，因此對其認定為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人并無實質(zhì)意義，現(xiàn)行商貿(mào)企業(yè)認定為輔導(dǎo)期一般納稅人需進行改進。

二、完善商貿(mào)企業(yè)認定中的對策：

由于商貿(mào)企業(yè)認定增值稅一般納稅人門檻提高，使一大批商貿(mào)企業(yè)銷售的商品無法進入增值稅抵扣鏈。為此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營特點，制定出既符合企業(yè)經(jīng)營特點又能將其經(jīng)營活動全面納入稅務(wù)管理的管理措施，使盡可能多的商品能夠進入增值稅的抵扣鏈。筆者認為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)從完善政策、強化管理上入手，對商貿(mào)企業(yè)認定一般納稅人實行認定從寬，管理從嚴的原則，不斷提高商貿(mào)企業(yè)征管水平。

（一）進一步完善增值稅稅收政策，放寬商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定標準，使增值稅一般納稅人的認定政策趨于合理。建議總局適當降低一般納稅人銷售額標準，科學劃分兩類納稅人，將生產(chǎn)貨物或提供勞務(wù)的工業(yè)企業(yè)一般納稅人的年應(yīng)稅銷售額降為30萬元，將批發(fā)、零售的一般納稅人年應(yīng)稅銷售額降為50萬元。同時，還應(yīng)對小型商貿(mào)企業(yè)的認定標準以及只領(lǐng)用普通發(fā)票的企業(yè)是否預(yù)繳稅款等問題做出更明確的規(guī)定。

（二）嚴格執(zhí)行現(xiàn)行增值稅政策，促進稅收公平。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十四條：小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以不視為小規(guī)模納稅人，依照本條例規(guī)定計算應(yīng)納稅額。《增值稅暫行條例實施細則》第二十七條規(guī)定：條例中第十四條所稱會計核算健全，是指能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準確核算銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額。因此，對會計核算符合以上規(guī)定條件，銷售額達到規(guī)定標準的企業(yè)，無論其是小型商貿(mào)企業(yè)還是大中型商貿(mào)企業(yè)，應(yīng)按上述法規(guī)規(guī)定允許直接認定為增值稅一般納稅人，以免因輔導(dǎo)期一般納稅人的存在導(dǎo)致企業(yè)不公平競爭，盡量避 免產(chǎn)生稅收歧視。

第3篇

一、現(xiàn)行商貿(mào)企業(yè)認定一般納稅人政策中存在的問題：

（一）對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認定實行分類管理違反了稅收公平主義原則。現(xiàn)行政策規(guī)定，對于注冊資本在500萬元以上、人員在50人以上的大中型商貿(mào)企業(yè)，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營場所，有相應(yīng)的經(jīng)營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預(yù)計年銷售額可達到180萬元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，可認定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對不符合上述條件的其他新辦小型商貿(mào)企業(yè)則要求要先按小規(guī)模納稅人管理，待一年內(nèi)銷售額達到180萬元以后方可認定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。這樣的政策規(guī)定不利于構(gòu)建公平的稅收環(huán)境，也不利于企業(yè)之間的公平競爭，更限制了小型商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展壯大。

（二）稅收政策制定不夠嚴謹，政策執(zhí)行的連續(xù)性不強。總局在國稅發(fā)明電[20*]37號文中規(guī)定小型商貿(mào)企業(yè)在辦理稅務(wù)登記1年內(nèi)銷售額達180萬元后才能申請認定輔導(dǎo)期一般納稅人，同時對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進行稅務(wù)登記時，可直接進入輔導(dǎo)期，實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，但在國稅發(fā)明電[20*]62號文件中更正為只對具有一定規(guī)模、有固定場所、預(yù)計銷售額達到180萬元能申請認定輔導(dǎo)期一般納稅人以及對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)符合條件可直接認定為一般納稅人，后下發(fā)國稅函[20*]1097號明確如何解決預(yù)繳稅款占用企業(yè)資金問題，從以上三個文件可看出該政策制定不夠嚴謹，政策無連續(xù)性，常常在基層稅務(wù)機關(guān)及納稅人強烈反映問題時，總局才下文明確，給人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感覺，難以反映稅法的剛性及嚴肅性。

（三）認定政策較模糊，政策界定難度較大。1、總局在國稅發(fā)明電[20*]37號文中規(guī)定，對經(jīng)營規(guī)模較大，擁有固定經(jīng)營場所，固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中開型商貿(mào)企業(yè)可直接認定為一般納稅人，但又沒有給定一定的標準，如何為規(guī)模較大？在國稅發(fā)明電[20*]62號文件中第三點中指出確認符合規(guī)定條件的，可直接認定，具體是指哪些"規(guī)定條件"沒有明確；2、總局在國稅發(fā)明電[20*]37號、國稅發(fā)明電[20*]51號及62號文件中規(guī)定輔導(dǎo)期一般納稅人領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票按規(guī)定預(yù)繳稅款，但如果納稅人不需用增值稅專用發(fā)票而只領(lǐng)用普通發(fā)票要不要按4%預(yù)繳稅款總局文件中未明確，造成各地的執(zhí)行過程中不一致。

（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)使用增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[20*]43號）中規(guī)定，凡年銷售額超過180萬元的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)必須認定為增值稅一般納稅人。財務(wù)核算健全，銷售額在180萬元以下的，經(jīng)企業(yè)申請，也可認定為增值稅一般納稅人。新辦的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)，按國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人資格認定、申報征收、發(fā)票管理等規(guī)定辦理。對從事廢舊物資回收經(jīng)營的增值稅一般納稅人符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔20*〕60號）規(guī)定免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，因此，對于從事廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)的輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人而言，由于其銷售貨物免征增值稅，因此對其認定為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人并無實質(zhì)意義，現(xiàn)行商貿(mào)企業(yè)認定為輔導(dǎo)期一般納稅人需進行改進。

二、完善商貿(mào)企業(yè)認定中的對策：

由于商貿(mào)企業(yè)認定增值稅一般納稅人門檻提高，使一大批商貿(mào)企業(yè)銷售的商品無法進入增值稅抵扣鏈。為此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營特點，制定出既符合企業(yè)經(jīng)營特點又能將其經(jīng)營活動全面納入稅務(wù)管理的管理措施，使盡可能多的商品能夠進入增值稅的抵扣鏈。筆者認為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)從完善政策、強化管理上入手，對商貿(mào)企業(yè)認定一般納稅人實行認定從寬，管理從嚴的原則，不斷提高商貿(mào)企業(yè)征管水平。

（一）進一步完善增值稅稅收政策，放寬商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定標準，使增值稅一般納稅人的認定政策趨于合理。建議總局適當降低一般納稅人銷售額標準，科學劃分兩類納稅人，將生產(chǎn)貨物或提供勞務(wù)的工業(yè)企業(yè)一般納稅人的年應(yīng)稅銷售額降為30萬元，將批發(fā)、零售的一般納稅人年應(yīng)稅銷售額降為50萬元。同時，還應(yīng)對小型商貿(mào)企業(yè)的認定標準以及只領(lǐng)用普通發(fā)票的企業(yè)是否預(yù)繳稅款等問題做出更明確的規(guī)定。

（二）嚴格執(zhí)行現(xiàn)行增值稅政策，促進稅收公平。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十四條：小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以不視為小規(guī)模納稅人，依照本條例規(guī)定計算應(yīng)納稅額。《增值稅暫行條例實施細則》第二十七條規(guī)定：條例中第十四條所稱會計核算健全，是指能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準確核算銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額。因此，對會計核算符合以上規(guī)定條件，銷售額達到規(guī)定標準的企業(yè)，無論其是小型商貿(mào)企業(yè)還是大中型商貿(mào)企業(yè)，應(yīng)按上述法規(guī)規(guī)定允許直接認定為增值稅一般納稅人，以免因輔導(dǎo)期一般納稅人的存在導(dǎo)致企業(yè)不公平競爭，盡量避免產(chǎn)生稅收歧視。

第4篇

在此過程中，該局堅持三措并施：

抓評估。該局及時對全縣商貿(mào)企業(yè)實施了全面、深入的稅收專項評估檢查。自3月下旬開始，該局從全系統(tǒng)抽調(diào)50名業(yè)務(wù)骨干，組成11個評估小組和9個外調(diào)小組，圍繞企業(yè)每筆經(jīng)營業(yè)務(wù)的真實性，抓住物流和資金流等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)查外調(diào)，集中突破。局領(lǐng)導(dǎo)分工負責，親自參與重點業(yè)戶評估，堅持一日一總結(jié)，組織評估人員分析問題，查找線索，總結(jié)有效的評估方法，提高評估效率。共評估商貿(mào)企業(yè)78戶，評估確定有問題戶50戶，通過評估入庫增值稅179.86萬元，企業(yè)所得稅50.4萬元，加收滯納金27.86萬元，調(diào)減留抵60萬元，調(diào)增利潤350萬元。

抓規(guī)范。該局堅持邊檢查邊規(guī)范，截至10月底，共取消商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格24戶，對不符合直接認定一般納稅人條件或認定后條件發(fā)生變化的33戶企業(yè)依法予以停票整頓，9戶轉(zhuǎn)為輔導(dǎo)期管理。同時，對新辦商貿(mào)企業(yè)從稅務(wù)登記、一般納稅人認定、發(fā)票供應(yīng)、最高限額開具及認證等環(huán)節(jié)，按政策嚴格把關(guān)，防止產(chǎn)生不規(guī)范、不合法商貿(mào)企業(yè)。在此基礎(chǔ)上，完善了《商貿(mào)企業(yè)管理辦法》，針對商貿(mào)企業(yè)管理的整個流程，包括稅務(wù)登記管理、一般納稅人認定管理、輔導(dǎo)期管理、轉(zhuǎn)正管理、發(fā)票管理、監(jiān)控管理、變更法人管理、一般納稅人資格取消、稅務(wù)登記注銷等九個主要環(huán)節(jié)，逐一明確了操作規(guī)范，做到了各個環(huán)節(jié)嚴格把關(guān)，各項政策執(zhí)行到位，日常監(jiān)控嚴密有效，查處問題及時有力，從而使商貿(mào)企業(yè)稅收得到有效治理和規(guī)范。

抓服務(wù)。一方面，大力加強稅收政策宣傳。舉辦多期商貿(mào)企業(yè)稅收知識培訓(xùn)班，并利用集中約談，講清開展商貿(mào)企業(yè)專項評估檢查的目的和意義，使企業(yè)打消疑慮，增強主動配合意識。另一方面，深入搞好優(yōu)質(zhì)服務(wù)。堅持了“兩個堅決”原則：堅決治理“有病”商貿(mào)企業(yè)，不讓其擾亂稅收秩序；堅決為規(guī)范企業(yè)開“綠燈”，不讓其合法經(jīng)營受損失。對原有的無問題企業(yè)，繼續(xù)按政策辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，不因評估檢查而耽誤、限制企業(yè)經(jīng)營；對新辦商貿(mào)企業(yè)，從政策咨詢到辦理稅務(wù)登記、認定一般納稅人，為企業(yè)提供全程服務(wù)，并主動上門輔導(dǎo)財務(wù)、賬務(wù)核算，提醒有關(guān)注意事項，避免企業(yè)因政策不明而遭受損失。

第5篇

關(guān)鍵詞：商貿(mào)連鎖企業(yè) 貨勞稅收 問題分析

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，商品零售業(yè)規(guī)模出現(xiàn)突飛猛進的增長，已經(jīng)成為社會經(jīng)濟生活中不可或缺的重要環(huán)節(jié)。商業(yè)零售企業(yè)的營銷模式也發(fā)生了重大變化，從過去單打獨斗式的獨自經(jīng)營轉(zhuǎn)變?yōu)槔眉瘓F優(yōu)勢的連鎖經(jīng)營模式，企業(yè)的盈利模式也從單純的進銷價差獲利，變?yōu)槎嗲阔@利，個別企業(yè)甚至以向供貨商收取各項費用成為主要贏利來源。鑒于此，國家稅務(wù)總局在1997年了《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)【1997】167號），文件第二條規(guī)定：“自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進項稅金計算公式如下：

當期應(yīng)沖減進項稅金=當期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率”

根據(jù)上述規(guī)定，商貿(mào)企業(yè)直接向供貨商不論以何種名義收取的款項均按照平銷返利進行處理，按所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進項稅金，也就是對收取的款項作為增值額按照適用稅率征收增值稅；但同時商貿(mào)企業(yè)在收取上述款項后，也確實向供貨商提供了各種服務(wù)，如宣傳、促銷、上架等勞務(wù)，為了應(yīng)對這種變化，國家稅務(wù)總局2004年了《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)【2004】136號），文件第一條規(guī)定：“對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商業(yè)銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的使用稅目稅率征收營業(yè)稅。”根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)收取的與與商業(yè)銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，又提供有一定勞務(wù)的款項，屬于營業(yè)稅征稅范圍，按照服務(wù)業(yè)5%征收營業(yè)稅；相對一般貨物的17%、13%的增值稅率，無疑企業(yè)得到了一定的稅收優(yōu)惠，但該文件第二條規(guī)定：“對商業(yè)企業(yè)向購貨方收取的與商業(yè)銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額，不征收營業(yè)稅。

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

應(yīng)沖減進項稅額的計算公式調(diào)整為：

當期應(yīng)沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率”，從上述規(guī)定來看，企業(yè)收取的與銷售量、銷售額有必然聯(lián)系的款項，應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出，也即對這部分款項按所購貨物稅率征收增值稅；無必然聯(lián)系，并提供了一定勞務(wù)的則按照服務(wù)業(yè)5%稅率征收營業(yè)稅。

在實務(wù)中供貨商的貨物供應(yīng)往往存在種類多，數(shù)量大，規(guī)格型號復(fù)雜的特點，供貨商給予商貿(mào)企業(yè)的返利，不會就某一貨物，或某一型號明確返利數(shù)額，下圖為西部某省一大型商業(yè)連鎖企業(yè)的市級分店貨物采購與收取供貨商各種費用的統(tǒng)計：

其相關(guān)系數(shù)：| ρXY|=0.42，判斷相關(guān)度為中度相關(guān)，也即該企業(yè)從供貨商取得的款項與對應(yīng)的貨物采購有一定關(guān)聯(lián)性，但又非高度相關(guān)，無法判斷收取的款項與銷售量、銷售額有必然聯(lián)系；對其按購進貨物與收取款項進行逐筆核對合同后，發(fā)現(xiàn)收取款項多為海報費、設(shè)計費、促銷費等，企業(yè)在合同中刻意規(guī)避了“返利”等文字描述，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)無法判斷是否屬于平銷返利行為，加之營業(yè)稅由地方稅務(wù)機關(guān)征收，形成地方財政收入，可以獲得較好的地方支持，加之136號文第二條規(guī)定操作性不強，導(dǎo)致商業(yè)連鎖企業(yè)的增值稅稅負在0.9%―1.75%之間，相比一般商業(yè)零售企業(yè)稅負長期偏低。出現(xiàn)了規(guī)模越大稅負越低的情形，這也是各級稅務(wù)機關(guān)對此開展了各種針對性管理活動，均建樹不大的原因，大型商業(yè)連鎖企業(yè)的稅負偏低問題成為稅務(wù)機關(guān)的一個管理瓶頸。

隨著《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（財稅【2011】110號）文件的頒布，我國增值稅全面轉(zhuǎn)型進入了實質(zhì)性階段，按照國務(wù)院要求，我國將在兩年之內(nèi)實現(xiàn)營業(yè)稅全面轉(zhuǎn)為增值稅，屆時原繳納營業(yè)稅的各類服務(wù)均繳納增值稅，按以上述企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)為例，在全面營改增情況下，其他相關(guān)數(shù)據(jù)不變的情況下，其稅負變化情況如下表：

從上述數(shù)據(jù)中可以看到，營改增后商業(yè)連鎖企業(yè)總體稅負并未出現(xiàn)預(yù)計的稅負下降，反而由于將營業(yè)稅改為增值稅后，應(yīng)稅收入由于增值稅價外稅因素使其不含稅收入減小，使其綜合稅負水而略有上升。但是從企業(yè)鏈條的角度來看，供貨商取得了企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，增加了6%的進項扣除，同時其銷售促銷成本也相應(yīng)下降，綜合稅負水平也相應(yīng)略有下降；但由于大型商貿(mào)連鎖企業(yè)往往具備較強的議價能力，不排除其將上升的稅負轉(zhuǎn)嫁給供貨商，若將收取的勞務(wù)款項不含稅收入提升至征收營業(yè)稅時不含營業(yè)稅收入水平，會使企業(yè)綜合稅負由1.773%上升至1.775%。

由上述數(shù)據(jù)分析，可以得出如下結(jié)論：

1.在無其他違法因素的情況下，商貿(mào)連鎖企業(yè)增值稅稅負偏低的主要原因是由于現(xiàn)行稅收規(guī)定中對平銷返利行為的規(guī)定模糊，主管稅務(wù)機關(guān)無法判斷到底是平銷返利還是提供勞務(wù)，因此選擇了征收更為簡單的營業(yè)稅征收模式造成。

2.營改增后，隨著服務(wù)業(yè)全面征收增值稅后，大型商貿(mào)連鎖企業(yè)不會由于營改增的實施出現(xiàn)稅負大幅變化，同時由于其具備較強議價能力，提高收費價格會導(dǎo)致企業(yè)綜合稅負略有上升。

大型商業(yè)連鎖企業(yè)由于具有規(guī)模大，客流量集中，實力雄厚，在市場競爭中具有壟斷性優(yōu)勢的特點，在與供應(yīng)商的博弈中占據(jù)顯著優(yōu)勢地位，通過直接或間接地收取供貨商返利，又以提供勞務(wù)的名義按照低稅率繳納營業(yè)稅或增值稅，導(dǎo)致其綜合稅負長期偏低，有關(guān)部門應(yīng)對該類事項作進一步明確規(guī)定，防止企業(yè)利用稅收規(guī)定不明確的漏洞，通過不同名目的勞務(wù)分解收入，逃避稅收，提高基層稅務(wù)機關(guān)的操作性，從而構(gòu)建起相對公平的市場競爭環(huán)境。

參考文獻：

[1]國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知.（國稅發(fā)[1997]167號）

第6篇

外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策施行以來，經(jīng)歷了幾次重大變革。在2005年的全國進出口工作會議上，國家稅務(wù)總局提出了“出口退稅已經(jīng)成為國家重要的宏觀調(diào)控手段”這一重要思想，本文結(jié)合基層出口退稅實際工作情況，對我國的出口退稅政策加以分析，意在理論探討。

一、現(xiàn)行出口退稅政策的缺陷

（一）退稅方法不統(tǒng)一使稅務(wù)機關(guān)難以執(zhí)行出口退稅政策。

從1994年到目前為止，我國的出口退稅方法主要有免退稅；免抵退稅（先征后退）；免稅三個政策，其中先征后退因資金流過于龐大，在2002年被經(jīng)過完善免抵退稅徹底代替。具體表現(xiàn)為：對生產(chǎn)企業(yè)實行“免抵退稅”政策；對外貿(mào)（有進出口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)）企業(yè)實行“免退稅”政策；對小規(guī)模納稅人實行“免稅”政策。這些退稅方法在實踐中存在以下缺陷：

一是為適應(yīng)退稅方法人為的劃分生產(chǎn)和外貿(mào)企業(yè)兩種類型。“免抵退稅”和“免抵”稅最大的區(qū)別在于“抵”稅，由于抵稅的存在，使得兩者的計稅依據(jù)不同。

盡管外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)的退稅都是對企業(yè)進項稅金的退付，但由于兩種企業(yè)的計稅依據(jù)的不同，稅務(wù)機關(guān)不得不人為將企業(yè)劃分為生產(chǎn)和外貿(mào)企業(yè)兩種類型，且二者不得兼容。這種劃分也造成了實行“免抵退”稅和“免退”稅企業(yè)的稅負不公，例如，在“免退”稅中，運費發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票不能退稅，而在“免抵退”稅中，運費發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票則可以退稅。

二是為解決劃分上的漏洞，稅務(wù)機關(guān)不得不出臺一系列政策，增加了管理難度。對征稅而言劃分生產(chǎn)與商貿(mào)企業(yè)，從增值稅發(fā)票實行當期認證當期抵扣后，生產(chǎn)和商貿(mào)在應(yīng)納稅額的計算方法上就沒有大的區(qū)別了，劃分的目的更多地出于管理的需要。退稅則不同，劃分的目的在于區(qū)分計稅方法，因此，如果一個企業(yè)被劃分為生產(chǎn)企業(yè)則實行免抵退稅方法，其所有的合法進項稅金都可以參與退稅；如果一個企業(yè)被劃分為外貿(mào)（商貿(mào)）企業(yè)，則只能對增值稅發(fā)票進行退稅。在現(xiàn)實經(jīng)濟現(xiàn)象中，工貿(mào)一體化的企業(yè)占很大的比例，即生產(chǎn)企業(yè)也有商貿(mào)行為的發(fā)生，外貿(mào)（商貿(mào)）企業(yè)也有自己的生產(chǎn)能力。但在退稅操作中，稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)只能根據(jù)自產(chǎn)業(yè)務(wù)比例來確定選擇按生產(chǎn)還是按外貿(mào)企業(yè)來辦理退稅。而一旦選擇了，企業(yè)就無法根據(jù)市場或自身發(fā)展需要來確定出口策略。

三是小規(guī)模納稅人免稅存在的問題。在征稅政策中，為加強商貿(mào)企業(yè)企業(yè)管理，商貿(mào)企業(yè)的一般納稅人認定必須是銷售收入達到180萬，180萬標準是一道主要門檻。對有進出口經(jīng)營權(quán)的商貿(mào)企業(yè)而言，這一標準曾備受批評，商貿(mào)企業(yè)有了進出口經(jīng)營權(quán)卻達不到一般納稅人標準，收購貨物也不能退稅。于是，總局出臺了按“外貿(mào)企業(yè)管理的一般納稅人”的規(guī)定，同意小規(guī)模商貿(mào)企業(yè)可以接收增值稅發(fā)票，可以出口退稅，暫時平息了批評。這一政策反應(yīng)的退稅問題遠不止商貿(mào)企業(yè)不能退稅這一點，實際上，達不到生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人標準的生產(chǎn)企業(yè)也不能退稅，只能實行免稅政策。因此，解決了商業(yè)企業(yè)的出口退稅問題，相當于把生產(chǎn)企業(yè)推向商業(yè)企業(yè)；另外，出口企業(yè)完全可以在做退稅業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上收入達到180萬標準，申請一般納稅人，出口（含加工貿(mào)易）的收入達到此標準非常容易，這一發(fā)展趨勢顯然和加強商貿(mào)企業(yè)管理得初衷相違背。

（二）出口退稅政策是宏觀經(jīng)濟的調(diào)控手段這一理念使出口企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營風險。

現(xiàn)行的退稅政策，只有少數(shù)產(chǎn)品實現(xiàn)了零稅率。多數(shù)產(chǎn)品有退稅但不完全。這也為退稅政策的不穩(wěn)定埋下了隱患，近幾年的退稅率變化就足以說明這一問題。從2004年起，國家相繼取消了初級產(chǎn)品、高能耗產(chǎn)品的出口退稅政策，但退稅率的降低和取消，給企業(yè)的經(jīng)營帶來了巨大風險。例如，2005年取消的“加工出口專用”鋼材免抵政策使花血本投入高技術(shù)鋼材生產(chǎn)線的企業(yè)面臨倒閉。而高科技是國家倡導(dǎo)的，這就使“退稅”和優(yōu)先發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)陷入了兩難的境地。

另外，退稅思想轉(zhuǎn)變后，若配套政策不能及時更新出臺就有可能使出口退稅政策面臨窘境。諸如由全面的退稅，到降低或取消退稅，再到出口產(chǎn)品征稅，但配套政策措施的不及時更新出臺使現(xiàn)行的出口退稅面臨很多窘境。

（三）目前實行的兩種退稅方法的不足之處，本文僅對外貿(mào)企業(yè)的免退方法加以探討，商榷。

現(xiàn)行的免退稅方法采用內(nèi)外銷分開記賬，在原理上完全放棄了“抵”稅的思想，因此外銷收入不參與退稅的計算中，外銷收入的全部免征也就要求退稅時只能依賴出口數(shù)量來控制退稅數(shù)額。這種依賴導(dǎo)致了免退稅方法過渡的依賴出口報關(guān)單。事實上，出口報關(guān)單是證明出口的憑證，是出口退稅的參考憑證，過渡的依賴報關(guān)單使出口退稅管理越走越窄。如果出口商品在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)足額繳稅，即使出現(xiàn)騙稅，也是在繳給國家的稅收基礎(chǔ)上退付稅金，騙稅的意義就不存在了。

在增值稅管理中，摒棄了純增值額計算增值稅的概念，采用的是銷項稅額扣除進項稅額的的方法，這種方法是工作實際的需要，不可能要求企業(yè)一一確定企業(yè)的增值額。免退稅方法恰好走入了這個誤區(qū)，在拋棄了外銷收入后，免退稅方法只能采用通過出口數(shù)量來計算出口退稅，加權(quán)平均（目前實行的單票對應(yīng)方法也是區(qū)域加權(quán)平均的一種）方法是解決數(shù)量和金額的唯一紐帶。通過出口數(shù)量來計算出口退稅，這就要求企業(yè)必須精準確定出口產(chǎn)品的數(shù)量，而出口產(chǎn)品的數(shù)量只能通過海關(guān)報關(guān)單來取得。參閱報關(guān)單數(shù)量計算出口退稅容易產(chǎn)生以下無法解決的幾個問題：

（1）、海關(guān)的出口報關(guān)系統(tǒng)是在H883基礎(chǔ)上建立的，其出口貨物完全采用國際標準名稱和數(shù)量單位，而增值稅的開票系統(tǒng)采用中國的名稱和數(shù)量單位，這兩者在目前和以后的一段時間內(nèi)都不能統(tǒng)一，如果以一一對應(yīng)的概念退稅，則會出現(xiàn)名稱和數(shù)量不一致的情況，當貨物已經(jīng)出口無法驗證的情況下，出口退稅的審核只能嚴格就票審票；如果企業(yè)為保持數(shù)量和名稱的一致性在貨物出口后再向企業(yè)索要發(fā)票，則完全打亂了增值稅的開票時間的規(guī)定，因為購貨企業(yè)開發(fā)票給外貿(mào)企業(yè)是內(nèi)銷過程，應(yīng)按照增值稅的規(guī)定開具發(fā)票，假定后開票是合理的，也會造成供貨企業(yè)的稅務(wù)機關(guān)無法核實該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，影響企業(yè)的征稅管理，畢竟供貨企業(yè)內(nèi)銷時還是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營習慣單位來開具發(fā)票。因此要求企業(yè)按照H883系統(tǒng)開票顯然會打亂現(xiàn)行增值稅的管理，不按照H883系統(tǒng)開票退稅又無法審核通過，問題的出現(xiàn)顯然是以數(shù)量的一一對應(yīng)來確定出口退稅造成的。

（2）、如果購進產(chǎn)品是易損耗、易揮發(fā)或者自然損耗，則按數(shù)量退稅將不能完全退稅，很明顯該損耗也是應(yīng)該的退稅；就如購進產(chǎn)品如果為吸水性增加重量或者膨脹型產(chǎn)品增加體積，退稅不能多退一樣。

（3）、如果購進產(chǎn)品為原料或配套產(chǎn)品；則報關(guān)單出口商品數(shù)量和名稱完全不能一樣。退稅審核將無所適從，目前的電子化管理系統(tǒng)只能用一些特殊錄入的方式解決，人為的增加了系統(tǒng)的復(fù)雜，對納稅人財務(wù)人員的計算機素質(zhì)也提高了要求。

免退稅方法由于拋棄了出口收入，使出口收入一直游離在增值稅納稅管理之外，打破了增值稅的鏈條，也使稅務(wù)機關(guān)在辦理出口退稅時不得不保留企業(yè)申報的增值稅發(fā)票，以避免企業(yè)把已退稅的發(fā)票參與到抵扣中去。在增值稅發(fā)票管理不到位，進出口經(jīng)營權(quán)沒放開以前，集中、統(tǒng)一、單獨的管理模式適合免退稅方法，這種方法在當時的征管模式下起到了積極作用，但是，當進出口經(jīng)營權(quán)放開后，更多的商貿(mào)企業(yè)參與到退稅中，這種拋棄收入、從企業(yè)帳上分清內(nèi)外銷的方法就不適合經(jīng)濟發(fā)展的需要了。

二、綜合調(diào)研，取消部分產(chǎn)品退稅，穩(wěn)定退稅產(chǎn)品的退稅政策

穩(wěn)定的出口退稅政策對企業(yè)很重要，對保持政府的公信力同樣很重要。因此，政府部門應(yīng)對現(xiàn)行的退稅產(chǎn)品綜合調(diào)研，從可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，大面積取消退稅率，尤其是取消不可再生類、高能耗、高污染類產(chǎn)品的出口退稅政策，同時還應(yīng)考慮恢復(fù)出口退稅零稅率政策，將實行出口退稅的產(chǎn)品做到應(yīng)退盡退，穩(wěn)定出口產(chǎn)品的退稅政策。從心理預(yù)期來看，取消退稅率出口企業(yè)可以接受，將不退稅產(chǎn)品恢復(fù)到零稅率、完全退稅會受到出口企業(yè)的歡迎，而將退稅的產(chǎn)品降低或取消退稅率則會導(dǎo)致政府的決策地反復(fù)、失去政府的信譽。

三、改變退稅管理單據(jù)的審核重點

1、稅務(wù)部門退稅政策執(zhí)行中應(yīng)取消收匯核銷單的管理，淡化報關(guān)單的管理，重點轉(zhuǎn)向增值稅發(fā)票的管理。在退稅管理中，核銷單的處于最輕的地位。退稅政策的本身是不需要核銷單，即使企業(yè)沒核銷應(yīng)收帳款是外幣的也完全可以退稅，核銷自身也有外匯管理局在監(jiān)控，退稅需要核銷單是為了保證國家外匯收入手段之一，但就目前的我國外匯儲備狀況及采取的浮動匯率的匯率政策，取消退稅核銷單的管理應(yīng)不會出現(xiàn)外匯外流的情況。因此，取消退稅核銷單符合現(xiàn)在的經(jīng)濟運行的實際。

2、在報關(guān)單方面，現(xiàn)行的免抵退政策采用報關(guān)單作為參考依據(jù)，明確提出以企業(yè)的出口發(fā)票、實際記賬為準，提出收入調(diào)整概念，稅務(wù)機關(guān)報關(guān)單的管理會更加淡化，稅務(wù)機關(guān)才可能將大量的精力集中到增值稅發(fā)票的管理。

四、將出口企業(yè)的退稅管理納入屬地化管理即實行征退稅一體化。

盡管免抵退稅在執(zhí)行中仍存在脫離征稅的管理現(xiàn)象。但是已經(jīng)實現(xiàn)了屬地化管理，免退稅由于政策的特殊性，在全國則還沒有實現(xiàn)屬地化管理，保持著適當集中的方式。為適應(yīng)進出口經(jīng)營權(quán)放開的局面，政府取消免退稅方法，實行統(tǒng)一的簡化免抵退稅方法，則會輕松實現(xiàn)商貿(mào)企業(yè)退稅的屬地化管理。（作者單位：江蘇安信電氣工程有限公司）

參考文獻：

[1]《簡化“免、抵、退”稅辦法的思考和研究》

第7篇

關(guān)鍵詞 商貿(mào)企業(yè) 納稅籌劃 案例探析

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

一、納稅籌劃的基本理論

（一）納稅籌劃的基本概念。

納稅籌劃是一門涉及稅法學、會計學、財務(wù)管理學等多門學科知識的新型現(xiàn)代邊緣學科。所謂納稅籌劃就是合理合法的減少稅收成本的經(jīng)濟活動。嚴格上講，納稅籌劃是指納稅人依據(jù)稅法的要求，在履行納稅義務(wù)的前提下，在既定的稅制框架內(nèi)合理規(guī)劃戰(zhàn)略、經(jīng)營、投資、融資等活動。目的在于在不違背稅法的前提下盡可能的降低納稅成本，實現(xiàn)納稅人的利益最大化以及涉稅風險最小化。

（二）納稅籌劃的特點。

納稅籌劃的特點是合法性和目的性。合法性是指企業(yè)納稅籌劃只能在稅法許可下進行，它是納稅籌劃的基本前提。目的性是指企業(yè)通過納稅籌劃來節(jié)約納稅成本，從而減輕企業(yè)納稅的負擔，以促進企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。企業(yè)在納稅時為了盡可能的節(jié)約成本，其行為有可能行走在稅法的邊緣，以致造成一定的納稅風險，而納稅籌劃的目標就是提高企業(yè)經(jīng)濟效益和降低企業(yè)納稅風險的平衡與統(tǒng)一。

（三）商貿(mào)企業(yè)納稅優(yōu)惠政策。

商貿(mào)企業(yè)即為商業(yè)零售企業(yè)，是指設(shè)有商品營業(yè)場所、柜臺，不自產(chǎn)商品、直接面向最終消費者的商業(yè)零售企業(yè)。與商貿(mào)企業(yè)有關(guān)的增值稅優(yōu)惠政策主要包括免稅項目、零稅率項目、稅收返還優(yōu)惠等。具體如增值稅條例、實施細則的規(guī)定及財政部、國家稅務(wù)總局[1994]財稅字第071號文件，為了保證“菜籃子”商品的市場供應(yīng)，穩(wěn)定市場價格，對國有、集體商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務(wù)征收增值稅后所增加的稅款，可在一定時期內(nèi)采取先按規(guī)定稅率征稅，再由財政返還給企業(yè)的辦法。企業(yè)財稅人員必須對于國家相關(guān)稅收法規(guī)有明確的了解，特別是對于優(yōu)惠政策有相當?shù)陌盐眨拍苁辜{稅籌劃有章可循。

二、納稅籌劃的意義

（一）有利于企業(yè)減輕稅收負擔。

商貿(mào)企業(yè)通過納稅籌劃制定若干合法合理的納稅方案，選擇成本相對較低的方案，可以減輕納稅人的負擔，避免交“冤枉稅”，進而可以增加商貿(mào)企業(yè)的可支配資金，為商貿(mào)企業(yè)的其他經(jīng)濟活動提供強有力的支持，促進企業(yè)更好的發(fā)展。與此同時，由于當前我國的稅法制度還不夠完善，市場機制仍處于探索發(fā)展的階段，稅法的漏洞，有可能被人利用。企業(yè)若有不慎，有可能陷入稅法漏洞的陷阱中，造成大量不必要的損失。稅收籌劃可為商貿(mào)企業(yè)找到資金收支的最佳途徑，讓企業(yè)對稅收有著更加清晰的認識。

（二）有利于企業(yè)減少納稅風險。

納稅籌劃風險，是指企業(yè)在開展稅收籌劃活動中，由于各種不可控制或者不可預(yù)料因素存在，使企業(yè)通過納稅籌劃得到的實際收益與預(yù)計收益不一致，從而導(dǎo)致收益的不確定性。納稅籌劃經(jīng)常行走在稅法的邊緣，這必然存在較大的風險。商貿(mào)企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進行，詳細考慮影響稅收的諸多因素，制定合理的方案，這樣就有效地規(guī)避了稅務(wù)風險，實現(xiàn)稅收零風險的目的。

（三）有利于提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。

納稅籌劃過程，需要對經(jīng)濟活動的各個方面內(nèi)容進行事先科學安排，有助于商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。

（四）有利于社會資源的優(yōu)化配置。

在市場經(jīng)濟條件下，利益的高低決定了資本的流向，而資本總是流向利益最大的行業(yè)。所以商貿(mào)企業(yè)資本的流向?qū)嶋H代表著資源在整個社會市場中的分配。商貿(mào)企業(yè)通過專業(yè)的納稅籌劃，充分考慮稅收的影響，節(jié)約稅收成本，可使納稅人的利益最大化。而且資本向規(guī)模較大，資金較多的企業(yè)的流動也就促進了社會資源的最優(yōu)配置。

三、企業(yè)納稅籌劃實施辦法及案例分析

（一）納稅籌劃遵循的原則。

1、整體優(yōu)化原則。

納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，應(yīng)該始終把實現(xiàn)企業(yè)利益最大化作為根本的最終目標。納稅籌劃不能僅考慮當前稅額上的節(jié)約，更不能只看到眼前，而應(yīng)從長遠考慮，從企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略高度來看待問題，從而真正實現(xiàn)企業(yè)長期整體的利益。

2、事前籌劃原則。

企業(yè)納稅籌劃必須在事前進行，否則企業(yè)經(jīng)營活動一旦開始，企業(yè)的各項納稅義務(wù)也就隨之產(chǎn)生，企業(yè)就必須為此承擔責任，按照此前的資金鏈條來運轉(zhuǎn)，沒法從中間斷裂。此時要作任何籌劃都是徒勞的，因為沒有完整系統(tǒng)的規(guī)劃，便經(jīng)不起稅檢部門的核查，那么一切便是徒勞。

3、利益關(guān)系協(xié)調(diào)原則。

企業(yè)在進行納稅籌劃過程中，會不可避免的涉及到與企業(yè)有利害關(guān)系的各方面利益，如投資人、國家、客戶等。納稅籌劃必須兼顧這些方面，若不能協(xié)調(diào)好這些關(guān)系，必然損害公司的長遠發(fā)展。

（二）納稅籌劃的具體措施。

1、提高籌劃人員的素質(zhì)。

稅務(wù)籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備經(jīng)濟前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項工作。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴于個人的發(fā)展，另一方面也有賴于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了，才能對稅務(wù)籌劃提出更多的要求。

2、評估稅收籌劃風險。

評估稅收籌劃風險就是企業(yè)對具體經(jīng)營行為涉及的納稅風險進行識別并明確責任人，這是企業(yè)稅收籌劃風險管理的核心內(nèi)容。在這一過程中，商貿(mào)企業(yè)要理清自己有哪些具體經(jīng)營行為，哪些經(jīng)營行為涉及納稅問題，這些崗位的相關(guān)責任人是誰，誰將對控制措施的實施負責等。還應(yīng)定期進行納稅健康檢查，目的就是要消除隱藏在過去經(jīng)濟活動中的稅務(wù)風險，發(fā)現(xiàn)問題，立即糾正。

3、充分利用國家稅收優(yōu)惠政策。

國家稅收優(yōu)惠政策為商貿(mào)企業(yè)納稅籌劃提供了前提條件。這些優(yōu)惠政策為商貿(mào)企業(yè)進行納稅籌劃、尋求最佳節(jié)稅途徑提供了廣闊的空間。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，均按15%征收所得稅，這就促使商貿(mào)企業(yè)自主創(chuàng)新，設(shè)立自己的研發(fā)機構(gòu)，組建穩(wěn)定的研發(fā)隊伍，開發(fā)新產(chǎn)品，使用新技術(shù)，從而既符合國家發(fā)展的需要，又符合新稅法的立法精神。

例如：商貿(mào)企業(yè)的三新研究開發(fā)費用，按照國家規(guī)定，凡當年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用比上年實際發(fā)生額增長超過10%（包含10%）的，其當年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準后，允許按照其發(fā)生金額50%，直接抵免當年應(yīng)納稅所得額。對于這個政策，會計人員一定要精心計算，計劃安排研究開發(fā)費用的支出，爭取享受優(yōu)惠政策。

4、合理設(shè)置企業(yè)機構(gòu)，巧妙利用轉(zhuǎn)移定價法。

不同組織形式設(shè)立分支機構(gòu)的稅法規(guī)定不同。商貿(mào)企業(yè)有設(shè)立分公司與子公司兩種選擇，在我國境內(nèi)不具備法人資格營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)匯總稅額。分公司不具備法人資格，需要與總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。而子公司具備法人資格只能單獨申報納稅。當企業(yè)擴大規(guī)模，需要設(shè)立分支機構(gòu)時，可考慮設(shè)立分公司。因為經(jīng)營初期企業(yè)虧損的可能性相對較大，那么通過合并納稅就可以適當減少一些企業(yè)的納稅負擔。當企業(yè)逐漸走向正規(guī)化并擴大了生產(chǎn)規(guī)模之后，可考慮設(shè)立子公司，享受當?shù)囟愂諆?yōu)惠政策，如減免稅、退稅等，而分公司則無權(quán)享受國家賦予的稅收優(yōu)惠待遇。

例如某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額250萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅率，但該商貿(mào)企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10%。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為38.25元（即250x17%-250x 17%X10%）。如果將該商貿(mào)企業(yè)分設(shè)兩個企業(yè)，各自作為獨立核算單位，若一分為二后的兩個單位+售額（含稅）分別為150萬元和142.5萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用4%的征收率，這種情況下，兩個單位只需繳納增值稅11.25萬元[即292.5＃+4%）x4%].顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，較一般納稅人減輕稅負27萬元（即38.25-11.25）。

可見，只要采取合理的納稅籌劃辦法，分別從人員素質(zhì)，前期籌劃，后期實施上嚴格辦理，就能夠很大程度上減輕商貿(mào)企業(yè)的稅收負擔，使企業(yè)輕裝上陣，為企業(yè)贏得更多的拓展資金和發(fā)展機會。

（作者：四川志宇機電設(shè)備有限公司財務(wù)部，會計師，大專文化， 畢業(yè)于西南師范大學歷史系旅游專業(yè)）

參考文獻：

[1]李雪梅，商貿(mào)企業(yè)納稅籌劃淺析[J].商業(yè)流通，2012（2）.

第8篇

一、電子商務(wù)及在我國的發(fā)展

電子商務(wù)（Electronic Commerce）作為一個完整的概念出現(xiàn)于90年代初。通常可以將電子商務(wù)理解為：電子商務(wù)是綜合運用信息技術(shù)，

以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運作效率為目標，將一次交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料以電子方式實現(xiàn)，實現(xiàn)“無紙貿(mào)易”。電子商務(wù)的處理方式主要有三種：(l)企業(yè)內(nèi)部之間，通過企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）的方式處理與交換商貿(mào)信息；（2）企業(yè)與企業(yè)之間，通過國際互聯(lián)網(wǎng)（Internet）或?qū)Ｓ镁W(wǎng)（Extranet）。方式進行電子商務(wù)活動。電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換（Electronic Data Inter-change，簡稱EDI）是企業(yè)間貿(mào)易的重要方式，它按照商定的協(xié)議，將商業(yè)文件標準化和格式化，通過計算機網(wǎng)絡(luò)，在貿(mào)易伙伴之間進行數(shù)據(jù)交換和自動處理，實現(xiàn)全球貿(mào)易的無紙化；(3)企業(yè)與消費者之間，通過Internet設(shè)立網(wǎng)上商店。消費者通過網(wǎng)絡(luò)在網(wǎng)上購物，在網(wǎng)上支付，為消費者提供一個新型購物環(huán)境，方便消費，也推進商業(yè)貿(mào)易的發(fā)展。

電子商務(wù)在我國的應(yīng)用起源于90年代，并率先在外貿(mào)、海關(guān)、運輸?shù)阮I(lǐng)域得到了應(yīng)用，取得了良好的效果。據(jù)了解，交通部。外經(jīng)貿(mào)部、海關(guān)總署等單位已經(jīng)成立了EDI中心，專門從事行業(yè)內(nèi)的電子商務(wù)管理。從1994年開始，企業(yè)開始涉足電子商務(wù)，并取得了喜人的成績。今天，證券交易網(wǎng)覆蓋全國，有效地保證了證券市場的良性發(fā)展。金融結(jié)算系統(tǒng)覆蓋全國，大大的提高了轉(zhuǎn)匯效率，縮短了資金在途時間。此外，中國商品交易網(wǎng)、中國商品訂貨系統(tǒng)等電子網(wǎng)絡(luò)相繼建立。由外經(jīng)貿(mào)部主辦的因特網(wǎng)上的“中國商品市場”于 1998年7月 l日正式推出。進出口企業(yè)可以通過連接在外經(jīng)貿(mào)部官方主頁（ moftec.gov.cn）上的“中國商品市場”進行網(wǎng)上推銷。

二、電子商務(wù)中的稅務(wù)問題

據(jù)報道，1995年至2000年全球電子商務(wù)營業(yè)額達到250億美元，預(yù)計2000年至2010年網(wǎng)上交易額將達到4500億至6000億美元。我國的電子商務(wù)雖然起步較晚，但對于全國將近700萬互聯(lián)網(wǎng)用戶而言，電子商務(wù)必然會象雨后春筍一般，以難以預(yù)料的速度向前發(fā)展，任何人只要擁有一臺帶有MODEM的計算機，一條電話線，通過互聯(lián)網(wǎng)入口提供的服務(wù)便可參與互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易。任何區(qū)域性電腦網(wǎng)絡(luò)只要在技術(shù)上執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議，就可以進入互聯(lián)網(wǎng)；任何企業(yè)向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）交納一定的注冊費后，即可獲得自己專用的城名，在網(wǎng)上自主從事商貿(mào)活動和信息交流。因此，我國稅務(wù)部門將遇到如下問題。

1．《征管法》未對網(wǎng)上交易的相關(guān)納稅事項做出明確規(guī)定。隨著國際互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，境內(nèi)或境外的企業(yè)可以十分輕易的在Internet上設(shè)立網(wǎng)站而無須成立代表機構(gòu)或辦事處，更不用辦理稅務(wù)登記。企業(yè)通過制作自己的主頁宣傳、銷售產(chǎn)品并取得相應(yīng)的收入，“網(wǎng)站”作為“經(jīng)營地”、“代表機構(gòu)”亦或是“納稅人”都還有待

商榷。電子商務(wù)的商品交易方式、支付方式等都與傳統(tǒng)的商貿(mào)方式有著很大的不同，給傳統(tǒng)的以屬地原則或?qū)偃嗽瓌t為基礎(chǔ)建立的稅收征管，稅務(wù)檢查等制度帶來了挑戰(zhàn)。

2．稅務(wù)機關(guān)對電子商務(wù)的交易過程缺乏監(jiān)控手段。全球的網(wǎng)絡(luò)框架打破了傳統(tǒng)的地域之隔和交易模式，當電子商務(wù)擴大到一定范圍，按照傳統(tǒng)方式設(shè)置的，根據(jù)區(qū)域管理納稅人的方式有必要進行調(diào)整。在電子市場這個獨立的環(huán)境下，交易的方式采用無紙化，所有買賣的合同，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，這些無紙化操作導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤檢查失去基礎(chǔ)。網(wǎng)上交易的價格、數(shù)量及應(yīng)稅行為發(fā)生的時間，稅務(wù)機關(guān)難以確定。如何確保應(yīng)納稅款及時、足額地入庫是稅務(wù)機關(guān)面臨的又一個問題。

美國稅務(wù)局（IRS）關(guān)于電子商務(wù)的文件中提出了國際互聯(lián)網(wǎng)影響征稅的幾個特點是：①消費者可以匿名。②制造商容易隱匿其住所。③稅務(wù)機關(guān)該不到信息，無法判斷電子商貿(mào)的情況。④電子商務(wù)的交易性質(zhì)本身也容易隱藏。

在網(wǎng)上傳遞的數(shù)據(jù)流中，稅務(wù)機關(guān)難以分辨何為銷售所得，何為勞務(wù)所得或特許權(quán)使用資，劃分工聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易所得性質(zhì)困難重重，從而導(dǎo)致稅務(wù)處理相對混亂，加之各國之間的稅務(wù)處理方法存在很大差異，使納稅人往往利用所得性質(zhì)的混亂而逃避稅款。

3．企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)開展電子商務(wù)而達到避稅的目的。國際互聯(lián)網(wǎng)被稱為世界第洲——“虛擬洲”，是沒有國界的全球共享性網(wǎng)絡(luò)，具有的信息能力和傳輸能力打破了空間地域的限制。企業(yè)可利用設(shè)在低稅國或免稅國的站點與外國企業(yè)進行商務(wù)洽談和交易，使“避稅港”成為稅法規(guī)定的經(jīng)營地。因為各國都有權(quán)就發(fā)生在其境內(nèi)的應(yīng)稅行為征稅，納稅人選擇“避稅港”建立網(wǎng)站這個“虛擬公司”并通過其進行交易，利用“避

稅港”的稅收優(yōu)惠避稅，達到規(guī)避稅收的目的。

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅收管轄權(quán)采取居民稅收管轄權(quán)和所得來源稅收管轄權(quán)，當存在國際雙重或多重課稅時，所得來源稅收管轄權(quán)優(yōu)先，在出現(xiàn)難于確定管轄權(quán)等疑問時，各國往往通過國際稅收協(xié)定的方法解決，然而，電子商務(wù)的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化及支付方式的多樣化，使交易場所、使用地等難以判斷。

由于網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖荩P(guān)聯(lián)企業(yè)各成員在對待特定商品的生產(chǎn)和銷售上擁有更充裕的籌策時間，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以快速地在各成員之間有目的地調(diào)整國際收入、分攤成本費用，輕而易舉地轉(zhuǎn)讓定價，逃避巨額稅款，以達到整個集團的利益最大化。

4．電子商務(wù)的發(fā)展可能對納稅人遵從稅法的程度造成影響。電子商務(wù)的交易手段是高科技的，結(jié)果是隱蔽的。在互聯(lián)網(wǎng)上，交易實體是無形的，由于存在“電子貨幣”，交易與匿名支付系統(tǒng)聯(lián)結(jié)，沒有有形的合同，其過程和結(jié)果很難留下痕跡。對于稅務(wù)檢查部門而言，加密技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用使確定納稅人身份或交易的細節(jié)極為困難，沒有明確的納稅人或交易數(shù)字，稅務(wù)檢查部門對可能存在的稅收違法行為很難做出準確的定性處理。

三、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取的幾點對策

1．加快稅務(wù)系統(tǒng)“電子征稅”的進程。

“電子征稅”可以包括電子申報和電子支付兩個環(huán)節(jié)。電子申報是指納稅人利用各自的計算機或電話機，通過電話網(wǎng)。國際互聯(lián)網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報資料發(fā)送給稅務(wù)局，從而實現(xiàn)納稅人不必身在稅務(wù)機關(guān)即可完成申報的一種方式；電子支付是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開戶銀行或?qū)ｉT的“稅務(wù)賬號”劃撥稅款式幫助納稅人辦理“電子儲稅券”以扣繳應(yīng)納稅款的過程。電子申報可以解決納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間的電子信息交換，真正實現(xiàn)申報無紙化；電子支付解決了納稅人。稅務(wù)機關(guān)、開戶銀行及國庫之間電子信息及資金的交換，實現(xiàn)了稅款征收的無紙化。

同傳統(tǒng)繳稅方式相比，電子征稅提高了申報效率，申報不再受時間和空間的限制，對納稅人而言，方便、省時、省錢。

對稅務(wù)機關(guān)來說、不僅減少了數(shù)據(jù)錄入所需的龐大的人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯誤率。其次，由于采用現(xiàn)代化計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。實現(xiàn)了申報、稅票。稅款支付等電子信息在納稅人、銀行、國庫間的傳遞，加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時間，從而保證國家稅款及時足額入庫。

2．加強對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）的管理。

上網(wǎng)目前有三種方式。第一種是撥號上同，根據(jù)企業(yè)或個人的需要，按照網(wǎng)絡(luò)占用實際時間或包月等情況付給網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商一定的費用，通過電話線聯(lián)人網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的服務(wù)器并進入國際互聯(lián)網(wǎng)。第二種是虛擬主機形式上網(wǎng)，企業(yè)根據(jù)占有磁盤空間的大小，每年向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商交納一定的對用，在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的網(wǎng)絡(luò)上，企業(yè)可設(shè)立本公司的站點，創(chuàng)作主頁來消息。第三種上同方式是專線上同。企業(yè)每年分別向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商和電傷病交納信息流動費和租線費。以上三種上網(wǎng)方式與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商是密不可分的，加強對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)罰的管理有利于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控電子商務(wù)的全過程。據(jù)了解，企業(yè)在電子商務(wù)活動中涉及的低售價格。數(shù)量及付款方式等內(nèi)容大多是以商業(yè)報文程序的格式存儲于電子郵件中，通過商業(yè)數(shù)據(jù)交換（EDI）進行的。稅務(wù)機關(guān)可以要求網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商在區(qū)域性網(wǎng)絡(luò)內(nèi)增加“稅收過濾程序”，將來往怕電子郵件源程序中涉及的價格／銷售目錄報文（RICAT）、報公報文（QUOTES）、訂購單報文（ORDERS）、發(fā)貨通知報文（DESADV）、匯款通知報文（REMADV）、銷售數(shù)據(jù)報告報文（SLSRPT）、發(fā)票報文（INVOIC）的源程序及企業(yè)代碼拷貝到“稅收過濾信息庫”中請專業(yè)人員進行編譯，稅務(wù)機關(guān)定期檢查“稅收過濾信息庫”中的各條記錄。加強對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)畝均程及，設(shè)立“稅收過濾信息庫”。有利于稅務(wù)檢查部門有的放矢的開展工作。

3．建立專門網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)稅務(wù)登記和申報制度。

對從事電子商務(wù)的單位和個人，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)做好稅務(wù)登記工作。掌握轄區(qū)內(nèi)從事電子商務(wù)的企業(yè)或個人的詳細資料，擁有相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人的活動情況和記錄。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門的合作與交流，通過定期的情報交換機制，使稅源監(jiān)控更加有力。從事電子商務(wù)的企業(yè)或個人進行申報時，稅務(wù)機關(guān)可以要求納稅人申報相應(yīng)的電子商務(wù)資料，并由稅務(wù)機關(guān)指定的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商出具有效的證明以保證資料的真實性。上網(wǎng)企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)提供的勞務(wù)、服務(wù)及產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)單獨建賬核算，以使稅務(wù)機關(guān)核定其申報收入是否屬實。

第9篇

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)，財會稅收，對策

中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟發(fā)展的主體之一，具有自身的特殊性和復(fù)雜性，并為我國社會穩(wěn)定和勞動力市場發(fā)展做出了很大的貢獻。然而，受到外部宏觀經(jīng)濟形勢、傳統(tǒng)的經(jīng)濟體制、技術(shù)含量低、資本匱乏和企業(yè)規(guī)模有限等因素的影響，很多中小企業(yè)在財會稅收管理方面都存在著較為嚴重的問題，并成為了制約中小企業(yè)發(fā)展的主要影響因素。

1、中小企業(yè)財會稅收管理的意義。第一，財會稅收管理有助于國家稅收制度的完善，對于中小企業(yè)財會稅收中出現(xiàn)的避稅、逃稅問題，國家稅收管理部門可以采取有效的管理措施，不斷完善稅收管理制度以及稅收方面的法律法規(guī)。第二，財會稅收有助于中小企業(yè)管理水平的提高。財會稅收管理是以企業(yè)對自身經(jīng)營管理清晰了解為基礎(chǔ)的，能夠?qū)ζ髽I(yè)的資金運動過程進行清晰的反映，也是企業(yè)整個經(jīng)營管理過程所必須貫徹的基本原則。企業(yè)經(jīng)營決策的制定也應(yīng)以財會稅收為基礎(chǔ)，因此，加強企業(yè)的財會稅收管理，有助于企業(yè)經(jīng)營、籌資、投資過程的科學化和規(guī)范化，以及企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。第三，財會稅收管理有助于降低中小企業(yè)的稅務(wù)風險，防止企業(yè)因稅務(wù)問題而遭受經(jīng)濟損失。財會稅收管理的主要目的在于，最大限度地降低企業(yè)所面臨的潛在稅務(wù)風險，以及“稅務(wù)風險”所帶來的損失，從而有助于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。

2、中小企業(yè)財會稅收現(xiàn)狀

2.1中小企業(yè)并未充分重視財會稅收問題。很多中小企業(yè)并無專門的財會稅收管理人員，對于稅務(wù)問題的規(guī)劃管理也僅僅流于形式，并未真正開展有效的財會稅收管理。而且，很多企業(yè)對于財會稅收重要性的認識層次也較低，對于企業(yè)稅務(wù)籌劃缺乏戰(zhàn)略性的、整體的、長遠的考慮，在進行稅務(wù)籌劃和管理時，僅僅從企業(yè)經(jīng)營管理的一個階段出發(fā)，只對生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中安排購銷活動、選擇會計方法和選擇經(jīng)營規(guī)模等問題進行規(guī)劃，卻很少涉及新產(chǎn)品的設(shè)計開發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營銜接段以及企業(yè)設(shè)立之前等階段的規(guī)劃[1]。

2.2忽視財會稅務(wù)風險。在中小企業(yè)的實際經(jīng)營管理過程中，并非全部的財會稅收管理都能夠為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟效益，一旦稅務(wù)管理出現(xiàn)漏洞，企業(yè)就會面臨較大的稅務(wù)風險。筆者通過對財會稅收失敗的中小企業(yè)進行調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)財會稅收失敗的主要原因包括：中小企業(yè)財會稅收信息不真實、企業(yè)稅務(wù)管理人員主觀判斷不合理、財會稅收管理造成的投資失敗、稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間存在認識差異、企業(yè)稅務(wù)管理意識較弱等等[2]。

2.3 中小企業(yè)財會稅收管理不專業(yè)。企業(yè)財會稅收管理與會計、稅收等多方面知識都存在直接聯(lián)系，同時涉及中小企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，是一門綜合性較強的管理科學。現(xiàn)階段，這種適用于中小企業(yè)的“一專多能”的稅務(wù)管理人員數(shù)量較少，無法滿足中小企業(yè)日益增長的需要。所以，中小企業(yè)現(xiàn)有的財會稅務(wù)管理制度通常經(jīng)不起稽查和推敲，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案經(jīng)常被稅務(wù)管理部門，因而不僅需要補繳少繳的稅款，還需要繳納罰款或滯納金[3]。

3、中小企業(yè)財會稅收問題的應(yīng)對措施

3.1強化中小企業(yè)財會稅收意識和風險規(guī)避意識

首先，樹立明確的稅務(wù)管理目標。中小企業(yè)通常缺乏明確的財會稅務(wù)管理目標，僅僅著眼于近期經(jīng)濟利益，而選擇不交稅或是少繳稅，而這種行為實際上會對其長期發(fā)展造成不利影響。企業(yè)應(yīng)從長期發(fā)展需要和戰(zhàn)略目標出發(fā)，制定長期的稅務(wù)管理目標，為企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展奠定良好的制度基礎(chǔ)。其次，奠定良好的會計核算基礎(chǔ)。若中小企業(yè)財會稅收制度不完整、不健全，就會導(dǎo)致會計信息失真，若以失真的會計信息為基礎(chǔ)進行企業(yè)財會稅收管理，則會增強企業(yè)的稅務(wù)風險。最后，加強企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的合作與溝通。各個中小企業(yè)應(yīng)熟悉稅務(wù)征管的具體要求和特征，系統(tǒng)學習國家相關(guān)的稅務(wù)政策和宏觀調(diào)控政策，從而為企業(yè)財會稅收管理的合理性、規(guī)范性與合法性提供保證[4]。

3.2加強企業(yè)稅務(wù)管理人員的培養(yǎng)工作，加快稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展。一方面，國家應(yīng)制定實施促進稅務(wù)行業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策。我國應(yīng)在借鑒國外相關(guān)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國的實際情況，制定出《稅務(wù)師法》、《稅務(wù)法》，從而明確規(guī)定出稅務(wù)的法律責任、義務(wù)、權(quán)利、范圍、宗旨和性質(zhì)等，將業(yè)務(wù)監(jiān)督、后續(xù)教育、規(guī)章制度的制定、執(zhí)業(yè)范圍、資格認定和資格考試等內(nèi)容納入稅務(wù)管理體系之中，從而為稅務(wù)市場的良好、健康運行提供保證。另一方面，還應(yīng)不斷加大對于稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)投入，為現(xiàn)有的稅務(wù)和會計管理人員提供培訓(xùn)和教育機會，從而提高其執(zhí)業(yè)能力[5]。

4總結(jié)

中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟發(fā)展的主要動力，為我國社會經(jīng)濟的發(fā)展做出了卓越的貢獻，然而，受到資金籌集能力、融資渠道單一、管理水平滯后、經(jīng)濟規(guī)模較小等因素的限制，中小企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展受到了一定的限制。所以，從財會稅收方面入手，建立和實施規(guī)范、合理的財會稅收制度，能夠為中小企業(yè)的健康快速發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]蔡楚悅.現(xiàn)代中小企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)狀分析及對策研究[J].中國商貿(mào).2012，1（6）：106--107

[2]金永龍.淺談中小企業(yè)財務(wù)管理存在問題集解決對策[J].企業(yè)科技與發(fā)展.2007，1（14）：45--46

[3]杜學錦.我國中小企業(yè)的稅收籌劃研究[J].江南大學碩士學位論文.2009，12（1）：9--10