時間：2023-07-18 16:36:03
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第二條本辦法所稱個體工商戶稅收定期定額征收，是指稅務機關依照法律、行政法規及本辦法的規定，對個體工商戶在一定經營地點、一定經營時期、一定經營范圍內的應納稅經營額（包括經營數量）或所得額（以下簡稱定額）進行核定，并以此為計稅依據，確定其應納稅額的一種征收方式。
第三條本辦法適用于經主管稅務機關認定和縣以上稅務機關（含縣級，下同）批準的生產、經營規模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規定設置賬簿標準的個體工商戶（以下簡稱定期定額戶）的稅收征收管理。
第四條稅務機關負責組織定額的核定工作。
國家稅務局、地方稅務局按照國務院規定的征管范圍，分別核定其所管轄稅種的定額。
國家稅務局和地方稅務局應當加強協調、配合，共同制定聯系制度，保證信息渠道暢通。
第五條主管稅務機關應當將定期定額戶進行分類，在年度內按行業、區域選擇一定數量并具有代表性的定期定額戶，對其經營、所得情況進行典型調查，做出調查分析，填制有關表格。
典型調查戶數應當占該行業、區域總戶數的5%以上。具體比例由省級稅務機關確定。
第六條定額執行期的具體期限由省級稅務機關確定，但最長不得超過一年。
定額執行期是指稅務機關核定后執行的第一個納稅期至最后一個納稅期。
第七條稅務機關應當根據定期定額戶的經營規模、經營區域、經營內容、行業特點、管理水平等因素核定定額，可以采用下列一種或兩種以上的方法核定：
（一）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；
（二）按照成本加合理的費用和利潤的方法核定；
（三）按照盤點庫存情況推算或者測算核定；
（四）按照發票和相關憑據核定；
（五）按照銀行經營賬戶資金往來情況測算核定；
（六）參照同類行業或類似行業中同規模、同區域納稅人的生產、經營情況核定；
（七）按照其他合理方法核定。
稅務機關應當運用現代信息技術手段核定定額，增強核定工作的規范性和合理性。
第八條稅務機關核定定額程序：
（一）自行申報。定期定額戶要按照稅務機關規定的申報期限、申報內容向主管稅務機關申報，填寫有關申報文書。申報內容應包括經營行業、營業面積、雇傭人數和每月經營額、所得額以及稅務機關需要的其他申報項目。
本項所稱經營額、所得額為預估數。
（二）核定定額。主管稅務機關根據定期定額戶自行申報情況，參考典型調查結果，采取本辦法第七條規定的核定方法核定定額，并計算應納稅額。
（三）定額公示。主管稅務機關應當將核定定額的初步結果進行公示，公示期限為五個工作日。
公示地點、范圍、形式應當按照便于定期定額戶及社會各界了解、監督的原則，由主管稅務機關確定。
（四）上級核準。主管稅務機關根據公示意見結果修改定額，并將核定情況報經縣以上稅務機關審核批準后，填制《核定定額通知書》。
（五）下達定額。將《核定定額通知書》送達定期定額戶執行。
（六）公布定額。主管稅務機關將最終確定的定額和應納稅額情況在原公示范圍內進行公布。
第九條定期定額戶應當建立收支憑證粘貼簿、進銷貨登記簿，完整保存有關納稅資料，并接受稅務機關的檢查。
第十條依照法律、行政法規的規定，定期定額戶負有納稅申報義務。
實行簡易申報的定期定額戶，應當在稅務機關規定的期限內按照法律、行政法規規定繳清應納稅款，當期（指納稅期，下同）可以不辦理申報手續。
第十一條采用數據電文申報、郵寄申報、簡易申報等方式的，經稅務機關認可后方可執行。經確定的納稅申報方式在定額執行期內不予更改。
第十二條定期定額戶可以委托經稅務機關認定的銀行或其他金融機構辦理稅款劃繳。
凡委托銀行或其他金融機構辦理稅款劃繳的定期定額戶，應當向稅務機關書面報告開戶銀行及賬號。其賬戶內存款應當足以按期繳納當期稅款。其存款余額低于當期應納稅款，致使當期稅款不能按期入庫的，稅務機關按逾期繳納稅款處理；對實行簡易申報的，按逾期辦理納稅申報和逾期繳納稅款處理。
第十三條定期定額戶發生下列情形，應當向稅務機關辦理相關納稅事宜：
（一）定額與發票開具金額或稅控收款機記錄數據比對后，超過定額的經營額、所得額所應繳納的稅款；
（二）在稅務機關核定定額的經營地點以外從事經營活動所應繳納的稅款。
第十四條稅務機關可以根據保證國家稅款及時足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，采用簡化的稅款征收方式，具體方式由省級稅務機關確定。
第十五條縣以上稅務機關可以根據當地實際情況，依法委托有關單位代征稅款。稅務機關與代征單位必須簽訂委托代征協議，明確雙方的權利、義務和應當承擔的責任，并向代征單位頒發委托代征證書。
第十六條定期定額戶經營地點偏遠、繳納稅款數額較小，或者稅務機關征收稅款有困難的，稅務機關可以按照法律、行政法規的規定簡并征期。但簡并征期最長不得超過一個定額執行期。
簡并征期的稅款征收時間為最后一個納稅期。
第十七條通過銀行或其他金融機構劃繳稅款的，其完稅憑證可以到稅務機關領取，或到稅務機關委托的銀行或其他金融機構領取；稅務機關也可以根據當地實際情況采取郵寄送達，或委托有關單位送達。
第十八條定期定額戶在定額執行期結束后，應當以該期每月實際發生的經營額、所得額向稅務機關申報，申報額超過定額的，按申報額繳納稅款；申報額低于定額的，按定額繳納稅款。具體申報期限由省級稅務機關確定。
定期定額戶當期發生的經營額、所得額超過定額一定幅度的，應當在法律、行政法規規定的申報期限內向稅務機關進行申報并繳清稅款。具體幅度由省級稅務機關確定。
第十九條定期定額戶的經營額、所得額連續納稅期超過或低于稅務機關核定的定額，應當提請稅務機關重新核定定額，稅務機關應當根據本辦法規定的核定方法和程序重新核定定額。具體期限由省級稅務機關確定。
第二十條經稅務機關檢查發現定期定額戶在以前定額執行期發生的經營額、所得額超過定額，或者當期發生的經營額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務機關進行納稅申報及結清應納稅款的，稅務機關應當追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規規定予以處理。其經營額、所得額連續納稅期超過定額，稅務機關應當按照本辦法第十九條的規定重新核定其定額。
第二十一條定期定額戶發生停業的，應當在停業前向稅務機關書面提出停業報告；提前恢復經營的，應當在恢復經營前向稅務機關書面提出復業報告；需延長停業時間的，應當在停業期滿前向稅務機關提出書面的延長停業報告。
第二十二條稅務機關停止定期定額戶實行定期定額征收方式，應當書面通知定期定額戶。
第二十三條定期定額戶對稅務機關核定的定額有爭議的，可以在接到《核定定額通知書》之日起30日內向主管稅務機關提出重新核定定額申請，并提供足以說明其生產、經營真實情況的證據，主管稅務機關應當自接到申請之日起30日內書面答復。
定期定額戶也可以按照法律、行政法規的規定直接向上一級稅務機關申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。
定期定額戶在未接到重新核定定額通知、行政復議決定書或人民法院判決書前，仍按原定額繳納稅款。
第二十四條稅務機關應當嚴格執行核定定額程序，遵守回避制度。稅務人員個人不得擅自確定或更改定額。
稅務人員或者，致使國家稅收遭受重大損失，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。
第二十五條對違反本辦法規定的行為，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則有關規定處理。
一、改革的主要內容
自2016年11月1日起，我省全面實施個體工商戶“兩證整合”，將個體工商戶登記時依次申請，分別由工商行政管理部門（市場監督管理部門，以下稱“登記機關”）核發營業執照、稅務部門核發稅務登記證，改為一次申請、由登記機關核發一個加載法人和其他組織統一社會信用代碼（以下稱“統一社會信用代碼”）的營業執照。該營業執照具有原營業執照和稅務登記證的功能和效力，稅務部門不再另行發放稅務登記證；原需要使用稅務登記證、組織機構代碼證辦理相關事務的，一律改為使用加載統一社會信用代碼的營業執照辦理，各級政府部門、企事業單位及中介機構等均要予以認可。
二、改革前后的過渡銜接
（一）我省個體工商戶“兩證整合”改革的適用對象為個體工商戶（含港澳居民、臺灣居民、臺灣農民個體工商戶）。
（二）自2016年11月1日起，個體工商戶申請開業登記、變更登記或者換發營業執照的，由登記機關核發加載統一社會信用代碼的營業執照，并在全國企業信用信息公示系統公示。
（三）個體工商戶領取加載統一社會信用代碼的營業執照后，無需到稅務部門辦理稅務登記，其他涉稅事項仍按照國家稅收法律法規的規定辦理。
（四）2016年11月1日前成立的個體工商戶申請變更登記或者申請換照的，無需向工商行政管理部門交回原稅務登記證；對于已領取組織機構代碼證的個體工商戶，向登記機關提交原組織機構代碼證復印件供比對，在領取加載統一社會信用代碼（第9―17位為主體標識碼，使用原組織機構代碼）的營業執照后，原組織機構代碼證自然失效。
（五）已領取加載統一社會信用代碼營業執照且在稅務機關辦理涉稅事項的個體工商戶申請注銷登記的，應當向登記機關提交稅務機關出具的《清稅證明》。
（六）個體工商戶辦理登記所需登記申請文書規范和提交材料規范，可登錄本級登記機關門戶網站下載，也可在登記機關窗口免費領取。個體工商戶開業、變更和換證均無須交費。
（七）個體工商戶“兩證整合”改革不設過渡期。2016年11月1日前成立的個體工商戶，在2016年11月1日之后未向登記機關申請登記、暫未取得加載統一社會信用代碼營業執照的，其營業執照和稅務登記證繼續有效。各地登記機關為個體工商戶換領加載統一社會信用代碼的營業執照提供便利。
特此通告。
廣東省工商行政管理局
廣東省地方稅務局
廣東省質量技術監督局
一、改革的主要內容
自2016年12月1日起，我市實施個體工商戶“兩證整合”，將個體工商戶登記時依次申請，分別由市場監督管理部門（以下稱“登記機關”）核發營業執照、稅務部門核發稅務登記證，改為一次申請、由登記機關核發一個加載法人和其他組織統一社會信用代碼（以下稱“統一社會信用代碼”）的營業執照。該營業執照具有原營業執照和稅務登記證的功能和效力，稅務部門不再另行發放稅務登記證，各級政府部門、企事業單位及中介機構等均要予以認可。
二、改革前后的過渡銜接
（一）自2016年12月1日起，個體工商戶申請開業登記、變更登記或者換發營業執照的，由登記機關核發加載統一社會信用代碼的營業執照，并在全國企業信用信息公示系統公示。
（二）領取加載統一社會信用代碼營業執照的個體工商戶，應持營業執照到稅務機關辦理涉稅事宜，具體參見營業執照副本背面須知。
（三）2016年12月1日前成立的個體工商戶申請變更登記或者申請換照的，無需向登記機關交回原稅務登記證。
（四）已領取加載統一社會信用代碼營業執照且在稅務機關辦理涉稅事項的個體工商戶申請注銷登記的，應當向登記機關提交稅務機關出具的《清稅證明》。
（五）個體工商戶辦理登記所需登記申請文書規范和提交材料規范，可登錄天津市市場和質量監督管理委員會門戶網站下載，也可在登記管轄所屬的市場和質量監督管理所窗口免費領取。個體工商戶開業、變更和換證均無須交費。
（六）個體工商戶“兩證整合”改革不設過渡期。2016年12月1日前成立的個體工商戶，在2016年12月1日之后未向登記機關申請變更（換照）登記、暫未取得加載統一社會信用代碼營業執照的，其營業執照和稅務登記證繼續有效。
特此通告。
天津市市場和質量監督管理委員會
天津市人民政府行政審批管理辦公室
第二條凡從事生產、經營并有固定生產、經營場所的個體工商戶，都應當按照法律、行政法規和本辦法的規定設置、使用和保管賬簿及憑證,并根據合法、有效憑證記賬核算。
稅務機關應同時采取有效措施，鞏固已有建賬成果，積極引導個體工商戶建立健全賬簿，正確進行核算，如實申報納稅。
第三條符合下列情形之一的個體工商戶，應當設置復式賬：
（一）注冊資金在20萬元以上的。
（二）銷售增值稅應稅勞務的納稅人或營業稅納稅人月銷售（營業）額在40000元以上；從事貨物生產的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上；從事貨物批發或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。
（三）省級稅務機關確定應設置復式賬的其他情形。
第四條符合下列情形之一的個體工商戶，應當設置簡易賬，并積極創造條件設置復式賬：
（一）注冊資金在10萬元以上20萬元以下的。
（二）銷售增值稅應稅勞務的納稅人或營業稅納稅人月銷售（營業）額在15000元至40000元；從事貨物生產的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元；從事貨物批發或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元至80000元的。
（三）省級稅務機關確定應當設置簡易賬的其他情形。
第五條上述所稱納稅人月銷售額或月營業額，是指個體工商戶上一個納稅年度月平均銷售額或營業額；新辦的個體工商戶為業戶預估的當年度經營期月平均銷售額或營業額。
第六條達不到上述建賬標準的個體工商戶，經縣以上稅務機關批準，可按照稅收征管法的規定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。
第七條達到建賬標準的個體工商戶，應當根據自身生產、經營情況和本辦法規定的設置賬簿條件，對照選擇設置復式賬或簡易賬，并報主管稅務機關備案。賬簿方式一經確定，在一個納稅年度內不得進行變更。
第八條達到建賬標準的個體工商戶,應當自領取營業執照或者發生納稅義務之日起15日內,按照法律、行政法規和本辦法的有關規定設置賬簿并辦理賬務，不得偽造、變造或者擅自損毀賬簿、記賬憑證、完稅憑證和其他有關資料。
第九條設置復式賬的個體工商戶應按《個體工商戶會計制度（試行）》的規定設置總分類賬、明細分類賬、日記賬等,進行財務會計核算,如實記載財務收支情況。成本、費用列支和其他財務核算規定按照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)》執行。
設置簡易賬的個體工商戶應當設置經營收入賬、經營費用賬、商品(材料)購進賬、庫存商品(材料)盤點表和利潤表,以收支方式記錄、反映生產、經營情況并進行簡易會計核算。
第十條復式賬簿中現金日記賬,銀行存款日記賬和總分類賬必須使用訂本式,其他賬簿可以根據業務的實際發生情況選用活頁賬簿。簡易賬簿均應采用訂本式。
賬簿和憑證應當按照發生的時間順序填寫,裝訂或者粘貼。
建賬戶對各種賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證和其他有關涉稅資料應當保存10年。
第十一條設置復式賬的個體工商戶在辦理納稅申報時，應當按照規定向當地主管稅務機關報送財務會計報表和有關納稅資料。月度會計報表應當于月份終了后10日內報出,年度會計報表應當在年度終了后30日內報出。
第十二條個體工商戶可以聘請經批準從事會計記賬業務的專業機構或者具備資質的財會人員代為建賬和辦理賬務。
第十三條按照稅務機關規定的要求使用稅控收款機的個體工商戶,其稅控收款機輸出的完整的書面記錄，可以視同經營收入賬。
第十四條稅務機關對建賬戶采用查賬征收方式征收稅款。建賬初期,也可以采用查賬征收與定期定額征收相結合的方式征收稅款。
第十五條按照建賬戶流轉稅征收權的歸屬劃分建賬管轄權,即以繳納增值稅、消費稅為主的個體工商戶,由國家稅務局負責督促建賬和管理；以繳納營業稅為主的個體工商戶,由地方稅務局負責督促建賬和管理。
第十六條依照本辦法規定應當設置賬簿的個體工商戶，具有稅收征管法第三十五條第一款第二項至第六項情形之一的，稅務機關有權根據稅收征管法實施細則第四十七條規定的方法核定其應納稅額。
第十七條依照本辦法規定應當設置賬簿的個體工商戶違反有關法律、行政法規和本辦法關于賬簿設置、使用和保管規定的，由國家稅務局、地方稅務局按照稅收征管法的有關規定進行處理。但對于個體工商戶的同一違法行為，國家稅務局與地方稅務局不得重復處罰。
第十八條個體工商戶建賬工作中所涉及的有關賬簿、憑證、表格,按照有關規定辦理。
第十九條本辦法所稱“以上”均含本數。
一、精心組織，認真準備，夯實聯合征管基礎
自年初起，__縣國稅局即與地稅局反復商討個體稅收聯合征管事宜，并兩次共同外出考察學習，在三個方面做了精心準備：
1、統一管戶信息。準確一致的管戶信息是實行聯合征管的基礎。一季度，該局即著手與地稅局對共管個體工商戶的信息開展比對。通過信息交換獲取對方管戶信息，共同對全縣5000多個體工商戶的征管信息進行逐戶檢查比對，并統一信息修改維護標準，對1500多條不一致信息進行了維護，使國地稅共管戶信息一致起來，為聯合征管的實施奠定了基礎。
2、統一定額標準和定額參數。該局與地稅局聯合開展共管個體工商戶典型調查，從行業小類、所在市場、所在路段、機器設備、品牌等方面，對個體納稅人的相關定額信息進行了全面系統的采集，雙方根據行業利潤、路段等級、設備功率等相關參數，共同確定了地區最低工資標準、最低房屋租金、市場攤位銷售額、單臺（套）設備月應稅銷售額、路段等級起點定額、行業利潤率等定額核定標準，并據此對全縣國、地稅不一致的共管個體工商戶的定額進行了調整，為聯合征管后續工作的開展鋪平了道路。
3、建立協調溝通與信息交換機制。一是成立國、地稅聯合征管領導小組，具體負責個體聯合征管的組織實施、督促指導工作；二是建立協作聯席會制度，及時解決聯合征管工作中存在的問題，保證聯合征管的順利暢通；三是制定了稅收協作制度以及信息交換辦法；四是共同搭建信息交換平臺，保證信息交換的及時、準確、安全、可靠。
二、積極探索，結合實際，確定聯合征管內容
根據本縣國、地稅工作現狀和發展趨勢，共同確定了在稅務登記、定額核定、停復業管理、申報征收、稅務檢查、委托代征、非正常戶管理、注銷管理等八個方面對個體共管定期定額戶實行聯合征管。
1、聯合稅務登記。個體工商戶只需向一家稅務機關申報辦理稅務登記，受理稅務機關在審核后向納稅人核發一套加蓋國、地稅雙方公章的稅務登記證件，并將登記信息及時傳遞另一方稅務機關。個體工商戶有違反稅務登記管理行為的，由負責受理的稅務機關進行處理，另一家稅務機關不再處罰。
2、聯合定額核定。國、地稅聯合進行典型調查，共同確定定額核定的相關參數指標與核定標準。新設立的個體定期定額戶由主稅種管轄方稅務機關核定定額，另一方參照執行。國、地稅雙方如有較大分歧，通過召開聯席會議的方式協商解決。
3、聯合停復業管理。共管個體戶申請停業的，由主稅種管轄方的主管稅務機關受理，并按規定辦理停歇業手續。另一方稅務機關根據對方傳遞的信息辦理停歇業手續。對虛假停歇業行為，國、地稅分別處罰。個體工商戶停歇業期滿，向原受理稅務機關申請復業，另一方根據傳遞的信息辦理復業手續。
4、聯合申報征收。個體工商戶稅款逐步實現統一扣繳。國、地稅共同決定定期定額戶是否實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。個體工商戶在定額執行期結束后，向主稅種管轄方稅務機關分別填報國、地稅《納稅分月匯總申報表》，需要補繳稅款的，分別向國、地稅雙方繳納。
5、聯合委托代征。國、地稅聯合確定縣內符合委托代征條件的鎮政府為個體稅收委托代征單位，共同與委托代征單位簽訂《個體稅收委托代征稅款協議書》，委托代征單位在其代征范圍內與國、地稅機關聯合實施稅收征管工作。
6、聯合稅務檢查。對個體稅收征管中需要聯合進行檢查的，由國、地稅雙方召開聯席會議，共同確定檢查對象和制定檢查方案，成立聯合檢查組，對檢查對象開展聯合稅務檢查。檢查過程中涉及到需雙方共同處理的，由國、地稅聯合進行處理。
7、聯合管理非正常戶。個體工商戶未按照規定的期限申報納稅的，由國、地稅聯合派員實地檢查，查無下落的，共同認定為非正常戶。對被列入非正常戶超過三個月的，共同宣布其稅務登記證件失效。對已被認定為非正常戶，又前來履行納稅義務或被稅務機關追查到的納稅人，由主管國、地稅機關中分別補征稅款、滯納金和罰款，轉入正常戶管理。
8、聯合注銷管理。個體工商戶辦理注銷稅務登記時，向原稅務登記受理機關提出申請。受理稅務機關收回登記證件，按規定辦理注銷手續，另一方根據傳遞的信息辦理注銷登記。國、地稅在檢查中發現個體共商戶未按規定辦理注銷登記的，分別按照規定進行處罰。
三、規范操作，簡化流程，發揮聯合征管效應
1、制定聯合征管操作規范。國、地稅組成聯合征管操作規范編寫小組，結合工作實際對八項聯合的工作流程進行科學合理的簡并調整，修訂完善了登記管理、典型調查、定額核定與調整、停復業、匯總申報、日常巡查、非正常戶與注銷戶管理等19項業務流程，最終形成了科學合理、操作簡便、實用性強的《__縣國家稅務局__縣地方稅務局個體工商戶聯合征管工作操作規范》，共計十章六十二條。
2、充分發揮聯合征管的積極效應。以減化納稅人辦稅手續、減輕稅務人員工作負擔為出發點，把原來國、地稅兩家分別做的事情變為一家做，把納稅人原來國、地稅兩家跑的業務變為一家辦理，減少了征管資源的重復使用，有效提高了征管效率和服務水平。實行聯合征管后，國、地稅根據主管稅種的不同，由一方受理個體納稅人的開業登記、變更登記、注銷登記、停復業、定額核定、匯總申報等業務，并即時將相關信息傳遞給另一方執行，個體納稅人辦稅程序大為簡化，對稅務部門的服務滿意度明顯提高。國、地稅共同研究制定了適應聯合征管要求的表證單書，把原來由各家單獨編制、內容相近的表證單書合并為一家編制，共同使用，有效緩解了基層稅務人員工作壓力過大的問題。
一、保本估稅法的涵義與內容
（一）保本估稅法的涵義
保本估稅法是根據稅收征管法、有關法律和地方政策的有關規定，以個體工商戶實際支出的“三費”信息資料為基礎，運用倒推方法，對已經核定的納稅情況的真實性、準確性進行審核，分析和綜合評定。通過評估及時發現、糾正核定稅中的錯誤，并對異常核定情況進行調查研究和分析評價，為征收、管理、稽查提供工作重點和措施建議，從而對征納情況進行全面、實時監控的一項管理手段。
（二）保本估稅法的內容
以成本租金、人工工資、水電費用三項基本固定費用，通過保本測算個體工商戶的稅收負擔，是保本估稅法的基本原理。個體工商戶在生產經營中發生的費用很多，本文通過簡化的辦法，只對發生的三項主要固定費用關注，而忽視其它發生的費用，是從實際出發對個體工商戶的實際情況正確考量，是落實科學治稅觀的體現，從建設和諧社會的指導思想出發，對個體工商戶弱勢群體進行必要的扶持正是體現國家這一政策，雙定征收是對個體工商戶的“生存型”經營的實際支持。
1.成本租金。是指個體工商戶為了生產經營向承租人實際繳納的金額。成本租金是房屋、設備租賃交換時要維持簡單再生產所商定的最低租金標準,是房屋設備租賃經營盈利和虧損的臨界點。成本租金是以折舊費、維修費、管理費、利息、地租等五項構成。正常情況下，個體工商戶在生產經營之前，與出租人通過協商，議定一個一定時期的租金合同，確定租金額，通常是一個季度，一年，這個租金額就是保本估稅法核定的成本租金。為了確保評估結果的準確性，要求納稅人在納入稅務機關管理，在核定“雙定稅”時必須提供房產、設備租賃時簽訂合同的原件和復印件，經稅務機關審核后，原件歸還納稅人，稅務機關備存復印件。如果納稅人提供的合同租金額相差甚遠，稅務機關根據征管法規定，可以比照同地段的房產租金、相同或類似設備租價確定納稅評估使用的成本租金。
2.人工工資。人工工資是指納稅人在生產經營中為顧傭生產經營人員而支付的人工費或者納稅人因從事個體經營而支出的必要生活費用。人工工資是納稅人實際支付給用工者的支出，可以直接從納稅人列支的工資清冊中獲得，沒有工資清冊的，按照當地政府部門規定的各個行業最低工資標準列支。在確定人工工資時，對使用人數的確定，稅務機關有必要對部分個體工商戶進行實地調查，可根據業主向勞動保障部門繳納的“三金一費”核定其實際顧傭人數，不能只根據納稅人向稅務機關報告的數字評估。
3.水電費用。是指個體工商戶為生產經營實際支付的水電費支出。水電費用是通過向供水局、供電公司繳納的費用，資料來源水電局、供電公司收取費用的有關憑證。
4.行業毛利率。行業毛利率是經過當地政府、稅務機關每年核定的，以法規形式頒布實施具有法律效力有關行業經營數據。毛利率是用以反映納稅人每一元營業收入中含有多少毛利額，它是計算凈利潤的基礎。計算公式如下：營業毛利率＝(主營業務收入-主營業務成本)／主營業務收入×100%。
5.保本估稅法的計算。以成本租金、人工工資、水電費用三項費用之和除以（1－行業毛利率）得出本期生產經營收入，以本期生產經營收入乘以稅率得出本期應繳納稅額。
特別強調的是，在收集資料時要依靠科技手段獲取數據，廣泛采集各方面的信息，努力保障評估信息資料的全面性、真實性、有效性。納稅評估信息資料的缺乏性、真實性，仍然是目前納稅評估的一大難題，納稅評估難免要扮演“難為無米之炊”之“巧婦”。要保障信息資料的全面性，納稅評估信息資料不僅包括稅務機關內部各崗位在日管中整理形成的種種資料、數據，而且還應該包括其他涉稅資料，如賬簿、憑證等。同時要保障信息資料的真實性，單憑稅務機關內部的資料是很難確認其申報的真偽性，所以，有些納稅人對不同部門報送不同的資料數據，如：報送稅務是一套數據，報送銀行又是一套數據，數字不相同，評估結果相差甚遠。所以，外部信息資料與內部信息資料的比對，就能發現評估信息資料的真偽，找出問題的根源。要保障納稅評估資料的有效性，是做出準確的判斷或認定的基礎。所以，對納稅進行評估，首先，要有納稅人縱向涉稅資料的比較，如跨年度比較，其次要有橫向的涉稅比較，如跨行業的比較，這樣才能做出公正、客觀的評估。因此，在現有的征管資料的基礎上，要重視納稅人的涉稅資料信息，加強與工商、銀行等部門的橫向聯系，獲取最新數據；隨時掌握納稅人的經營動態信息，了解結算資金的變化情況。
二、個體工商戶納稅評估現狀
（一）納稅評估促進稅收管理工作質量提高的作用未得到充分認識
現階段的納稅評估工作的重點只限于企事業，對企事業開展納稅評估的作用得到了較高的認識，國家稅務總局在制定納稅評估實施辦法時，也只有對企事業的納稅評估辦法。但是對個體工商戶進行納稅評估，稅務部門就沒有那么重視，稅務部門征管的納稅人不僅限于企事業，還有個體工商戶，隨著我國經濟的不斷發展，雖然個體工商戶稅收收入占稅務部門組織收入中的比重很小，但是稅法的貫徹不能因為是個體工商戶就另當別論，因此，對個體工商戶開展納稅評估要有一個高度的認識，亟需在對企業納稅評估的經驗基礎之上，盡快開展對個體工商戶進行納稅評估形成共識。
（二）納稅評估工作缺位，評估工作未能得到充分開展
個體工商戶的納稅評估工作，目前《稅收征管法》及其《實施細則》均無規定。*年3月國家稅務總局下發的《國家稅務總局關于印發開展納稅評估的通知》（國稅發[*]43號）的規范性文件，詳細規定了對企業進行納稅評估規定，針對建帳企業使用的財務指標進行詳細的設計，但是工作開展起來較為復雜、繁鎖，操作難度大。對沒有建帳核算的個體工商戶來說難以適用，因此許多地方稅務部門雖然成立了專門的納稅評估機構，其實就是針對企業開展納稅評估而成立的。正因普遍對個體工商戶納稅評估的認識不足，如何開展納稅評估思路不清，重視程度不夠，致使評估工作遲遲沒有開展，工作上還處于缺位狀態。
（三）核定的“雙定稅”被誤解就是評估稅
目前，個體工商戶的納稅方法主要是通過雙定稅進行，個體工商戶是否按照稅法規定正確履行了納稅義務，稅務部門核定的定稅額度是否正確、合適，沒有人再作衡量。“雙定稅”是片管員個人通過納稅人報告的數據經核定后報稅所所長審批確定下來按期征收的稅款，可以說“雙定稅”是經過評估過的稅，但是所長在審批過程中多數只是簡單地對雙定表上的數字進行表面審核，對數據的邏輯關系進行審定，至于表里面數據來源的真實與否就不得而知。
（四）沒有系統性的合法的信息來源渠道
當前，個體工商戶一般都是采用“雙定辦法”征收稅款，在日常的稅收管理過程中，稅收的管理資料主要是由管理部門收集，稅務人員往往重企業、輕個體，個體工商戶的征管資料非常有限，大部分的資料是納稅人口頭提供的，這樣稅務部門從資料中得到的真實信息很少，因此利用現有的信息資料開展對個體工商戶進行納稅評估是困難重重，評估結果經不起檢驗。
（五）個體工商戶的納稅評估指標設定存有一定的局限性
如果納稅人提供的信息數據質量不高，資料不全，相關信息不足，但被測算的指標在正常幅度內，就難以確定結果的真實性，實際上，評估對象的規模大小，企業產品類型等因素，都會產生較大影響；另外，單憑評估指標測算很難合理確定納稅申報的合法性和真實性，企業還受到所處的環境、面臨的風險、資金流向等諸多因素的影響，納稅評估指標體系的局限性，制約著納稅評估工作的結果和開展方向，何況個體工商戶還沒有企業一樣的財務指標，所以各地開展起來花式多樣，沒有一個標準化的納稅評估體系。
三、保本估稅法在個體工商戶納稅評估中的具體運用
（一）保本估稅法的測算
對個體工商戶的納稅評估應該評估的稅種有：營業稅、城市維護建設稅、個人所得稅、印花稅、土地使用稅、房產稅。
1.營業稅的測算
納稅人每月發生固定租金、人工工資、水電費用之和/(1－毛利率)，計算出保本營業收入，用營業收入乘以稅率得出測算的應交營業稅。
2.城市維護建設稅的測算
納稅人每月發生的固定租金、人工工資、水電費用之和/(1－毛利率)，計算出保本銷售收入，把銷售收入換算成不含稅的銷售收入，用不含稅的銷售收入乘以增值稅率得出測算的應交增值稅。以應交增值稅乘以城市維護建設稅率得出應交城市維護建設稅。同樣可以計算出應交教育費附加。
3.個人所得稅的測算
用保本估稅法測算出保本營業（銷售）收入，用營業（銷售）收入乘以隨征個人所得稅稅率得出測算的應交個人所得稅。
4.印花稅的測算
一般檢查個體工商戶簽訂的房屋、設備租賃、貨物進銷合同，以合同簽訂額乘以對應印花稅率得出應繳印花稅額，同時檢查有關的證照是否帖花。
5.房產稅、土地使用稅的測算
主要是檢查房屋出租方出租房屋時是否已經繳納了出租房屋的房產稅、土地使用稅，以出租房屋的合同乘以出租房產稅稅率得出應繳房產稅；如果房產是個體工商戶個人自用的，以使用房產的價值計算應繳房產稅，同時以使用房產的土地面積計算土地使用稅。
6.保本估稅法的修正
保本估稅法采用“三費”和“一率”對個體工商戶進行納稅評估，經營業戶每月發生的三費：固定租金、人工工資、水電費用相對穩定，每月發生的費用占其支付月固定費用支出的90%以上，具有普遍性，因此對一般性的個體工商戶適用，但是，對于一些特殊的個體工商戶，除了發生這三項費用以外，發生的一些比較固定的特殊費用也是很大，如連鎖加盟店，每月發生的連鎖加盟費用占固定費用的25%左右，如果按上述的“三費一率”方法不考慮該費用，評估的結果會產生巨大偏差，因此在使用“三費一率”估稅方法時，對某項費用每月固定發生額占月固定費用達20%以上時，應在三項費用基礎上加上該費用，變成“四費一率”，這是對“三費一率”估稅辦法的修正。
在評估個體工商戶納稅情況時要注意二個問題：
一是不同行業的毛利率問題。不同行業有不同的行業毛利率，毛利率是地方政府經過相關部門調查定期制定頒布，相對固定，使用時要注意適用最新的規定；二是不同行業的個人所得稅負擔率問題。個體工商戶適用的隨征個人所得稅率，不同地區、不同行業是不一樣，是各地方稅務部門根據不同情況定期調整，不是固定不變的。
（二）比較評估結果與核定定額的差異
通過保本估稅法評估得出的結果，主要比較個體工商戶原來已經雙定的營業稅、城市維護建設稅、個人所得稅三個稅種，得出兩者之間的差異，看原來核定的“雙定稅”是否高了還是低了，通過評估發現應該繳納的印花稅、土地使用稅、房產稅是否已經繳納，已經繳納和實際繳納的數額差異在那里，以此做出稅收征管建議。
（三）提出評估稅收管理建議
納稅評估后必須有工作反饋制度，才能達到納稅評估的目的。在納稅評估工作中，為進一步加強對納納稅評估結果的利用，應有納稅反饋制度，要求對納稅人納稅評估結束后，將納稅評估結果反饋給稽查部門與征管部門，找到相關行業的稽查方向和加強征管的方向。同時納稅評估要有告知制度，將對業戶進行納稅評估的所有事項細化，讓納稅人知道評估結果，目的是為了加強對納稅評估的理解，最大限度的取得納稅人對納稅評估工作的配合，保證納稅評估后對工作管理質量的提高。對存在重大嫌疑的納稅評估對象，在實施納稅評估工作前，要求制定詳細的評估實施方案，保證納稅評估工作的針對性，要有專項評估實施方案。評定后續管理后完善納稅人分級分類管理。將納稅評估的結果與每年的信用等級聯合評定相聯系，完善信用等級聯合評定辦法和后續管理辦法，通過信用等級的評定來加強對納稅人分級分類管理工作，把握稅收征管工作的重點。
（四）保本估稅法測算說明
保本估稅法，之所以說“保本”，實際上是沒有能夠按照稅法規定得出準確的數據的情況下，采用一種折扣的辦法來推算一個接近實際的數，是保本估算法應用的前提，這是個體工商戶的特點決定的。使用保本估稅法對象只能是沒有建帳的個體工商戶，對建帳的個體工商戶適用查帳征收辦法，評估方法適用與對企業納稅評估方法相同。對個體工商戶采用保本估稅法納稅評估分析時，要綜合運用各方面的信息，參照宏觀稅收分析、行業稅負監控、納稅人生產經營以及內外部相關信息，運用數學方法測算出的算術、加權平均值及其合理變動范圍測算預警值，綜合考慮地區、規模、類型、生產經營季節、稅種等因素，考慮同行業、同規模、同類型納稅人各類相關指標的若干年度的平均水平，以使預警值更加真實、準確和具有可比性。納稅評估指標預警值由各地稅務機關根據實際情況自行確定。
使用保本估稅法要建立一種信息傳導機制，明確出環節間資料傳遞的步驟、時間限制、責任單位，納入征管流程，并以嚴格的督查考核促進落實。一是要征收監控、管理服務、稅務稽查及時將納稅申報資料、發票稽核、財務資料等有關資料傳遞到評估崗位。在現有的征管、申報資料的基礎上，要重視納稅人提供的會計資料信息；依照新的《稅收征管法》的規定，加強與工商、銀行、政府等部門的橫向聯系，獲取最新數據；充分考慮納稅人所處的環境、面臨的風險和資金投向等信息資料；隨時掌握納稅人的經營動態信息，了解結算資金的變化情況，實現對納稅人經營行為的全方位監控。
對企業納稅評估，通常用到幾個財務通用指標：如收入類評估分析指標、成本類評估分析指標、費用類評估分析指標、利潤類評估分析指標、資產類評估分析指標。對個體工商戶的納稅評估就沒有這些指標，只能通過上面所提出的“三費”和“一率”來開展評估，所以得出的數據只一個比較接近實際的數據。評估的結果，也只能測算已經雙定的納稅額是否接近納稅人在經營保本的情況下應該繳納的稅款，這是一個比較保守的數字，但是較為合理可靠。
四、保本估稅法的使用評價
（一）有效加強稅收管理的剛性
1.通用性。保本估稅法簡單實用，合理可靠。評估的依據、過程和結果對于納稅人、稅務機關雙方都能接受，普通稅務人員容易掌握，納稅人也容易理解，不僅適用于地稅獨管戶，也適用于國地稅共管戶，不僅適用農村個體工商戶也適用城市個體工商戶，不管何時何地，不管何人使用，方法科學、合法、簡單實用，對于目前我國的各地稅務機關征管著4000多萬戶個體工商戶來說，是一種簡單易行的納稅評估方法，對于成千上萬的納稅人來說，在沒有建帳征管的情況下，顯然是一種可靠的辦法，通過在基層的實踐證明，無疑是納稅人和稅務人員在評估個體工商戶稅收負擔程度時是較容易接受的方法。
2.公平性公正性。保本估稅法是按照個體工商戶發生的比較固定的“三費”客觀存在事實的為依據，在科學劃分行業的基礎上，通過行業調查了解每個行業的生產經營特點、掌握行業性客觀經營規律，抓住其核心問題的基礎上，以事實數據說話，嚴格按照稅收征管法的規定，完全掌握個體工商戶個體生產經營的租金、人工工資、水電費用成本消耗等關鍵性信息指標和數據，作為評估的依據和標準，因為信息數據指標都是客觀性的特點，因此評估過程和結論對于每個個體工商戶來說都是公平和公正的。
3.增強服務意識。簡單化納稅評估是在依法治稅的前提下為納稅人減少工作干擾，增強為納稅人服務的意識，稅務機關對納稅人在納稅評估過程中發現一般涉稅違章違法行為或疑點后，能夠及時主動約請納稅人溝通相關征納信息，向納稅人進行稅收政策法規宣傳、輔導，促使納稅人主動自查自糾，減少征納稅收成本，減少稅收爭議的一種服務工作方式。保本估稅法能使稅務機關在稅收管理工作中變被動為主動，有針對性地把一般涉稅問題前置，且對個體納稅人起到一種有效監督，減少對納稅人的處罰，節約納稅成本，在大大提高提醒納稅人自查自糾水平。
（二）可以有效提高稅務機關的稅源監控能力
稅收征管質量的高低，取決于稅務機關對各類稅源監控能力的強弱，而稅源監控手段是否先進、科學、易行，又直接影響到征管的效率。在納稅人數量逐漸增多，工作人員相對不足的情況下，加強納稅評估是提高稅務機關稅源監控能力必不可少的措施。保本估稅法就是面對幾千萬的個體工商戶開展的一項稅收監督管理手段，以“雷達檢測站”的方式定期運動個體工商戶的納稅情況進行評估，是稅務機關實施有效管理可靠的方法，借助信息化手段，通過科學的評估，對監控區域內全體納稅人的納稅情況進行“掃描”，及時發現疑點，向其他管理環節傳遞排除疑點的意見，使各項管理措施環環相扣，有效提高稅務機關的稅源監控能力。通過納稅評估，樹立一批誠信納稅人，促進誠信納稅；通過對不同信譽級別納稅人的征管制度設置，形成良好的體制激勵，從而促進征管質量的提高。
（三）使稽查工作更有針對性
納稅評估是稅務稽查實施體系的基礎，有助于稅務稽查明確方向，發揮整體效能。保本估稅法是對個體工商戶是否履行稅法規定的義務，以及履行程度的一種評價。因此，是稅務稽查實施體系的基礎環節，是構建依法、統一、協調的稅務稽查體系的重要內容，其工作質量直接影響到稅務稽查的實施效果。一方面，納稅評估通過評估分析，發現疑點，直接為稅務稽查提供案源，不僅可使稽查選案環節避免隨意與盲目，而且可以使稅務稽查的實施做到目標明確，重點突出，針對性強；另一方面，納稅評估有利于稅務稽查內部的專業化分工，并對稽查實施產生制約，有利于規范稅務稽查行為、完善稅收征管、形成法制威懾的整體效能。納稅評估是稅務機關的執法行為，通過審核個體工商戶納稅情況，分析稅負異常，提醒納稅人規范向稅務機關報告的數據，遏制各種偷稅行為，使稅務機關及時發現日管工作的漏洞和偏差，避免稅收征管中的人為因素所造成的影響。它通過稅務機關的提前預警告知，引導納稅人自行規范納稅義務，自行糾正各種違規行為，提高申報準確率。
（四）增加稅收收入
通過實地使用該辦法，為地方稅收增加了40%的稅收收入，個體工商戶在核定雙定稅過程中，容易產生納稅偏離的問題，在評估中，發現核定的營業額普遍低30%，有的偏離很遠，稅收只收了應繳稅款的三成。同時使用該方法，可以使原來容易漏征的土地稅、房產稅、印花稅征管到位。目前個體工商戶租用的經營場地絕大部分是個人房地產，在小城市縣鎮特別突出，這部分出租戶的納稅大部分被忽略了，流失的稅款比經營戶還要多，必須加強對這塊稅收的管理，在經營戶向稅務機關第一次報送納稅資料時，稅務部門必須同時要求經營戶報送租賃合同原件與復印件，不是租賃關系的，必須提供房產證原件和復印件，沒有房產證原件的要提供相關的資料，證明房產是誰在管理使用，稅務部門同時建立相應的出租戶房屋場地電子臺帳，確保對出租房屋場地的稅收管理。對出租業主定期進行必要的稽查，及時發現和糾正租金的真實性，防止出租業主弄虛作假，通過稅務部門的稽查工作，完善對出租戶出租租金稅收管理的長效機制。
（五）有效預防稅務干部以稅謀私
現在中國的經濟發展飛速，個體工商戶為解決中國就業和財政收入出了不少力，同時個人所得稅也為國家增加財政收入出了不少的力，可是我國的基尼系數卻幾乎接近警示線，中國的貧富差距不斷的加大。雖然說中國貧富差距加大是由多種原因造成的，但是也說明了稅收調節收入的職能沒有發揮好。
二、個體工商戶個人所得稅中存在的法律問題
1.課稅要素設計不合理
在我國稅率結構采用的是超額累進稅率和比例稅率，個體工商戶在個人所得稅方面使用的是5%—35%的超額累進稅率，原先是一共九級的超額累進稅率在2011年的時候已經改為七級的超額累進稅率，但是與國際上一些發達國家設置的稅率累進級次相比較則還是稍顯過多。我們本來設計稅收的超額累進級次的時候就是為了促進社會公平，實現公平稅負，調節國民收入水平差距的目的是相違背的。我認為應該適當減少稅率累進級次的檔次，降低最高邊際稅率，讓稅負重的納稅人可以相對減輕稅負，適當加大高收入者的稅收負擔。同時在課稅要素中還需要注意的一個問題就是個頭工商戶的個人所得稅稅前費用扣除標準過低。個人所得稅指的是減除成本后的余額，也叫做利潤。我國在對個體工商戶的生產經營所得、財產轉讓收入據實減除費用。但是費用減除標準全國統一缺乏彈性，一旦發生通貨膨脹就會對稅收造成影響。同時與納稅人實際的開支相比較我國實行的法定減除費用偏低，而工資薪金與勞務報酬同樣是勞動收入減除標準卻相差比較大。
2.稅收征管模式有待進一步完善
世界上對稅收的征管模式大致分為三類，一類是分類所得稅模式，一類是混合所得稅模式，另一類則是綜合所得稅模式。分類所得稅模式是英國首創的，它的優點在于能夠很好的控制稅源，節約稅收成本；缺點則是所得的來源日益復雜會加大稅收成本，不能符合量能課稅的原則。綜合所得稅模式的優點則是符合了量能課稅的原則，體現了稅收公平；缺點則是計稅依據的確定較為復雜和困難，征稅成本較高，不便實行源泉扣繳，稅收逃避現象較為嚴重。混合所得稅的稅收計征模式優點則是既堅持了量能課稅的原則，對各種所得實行綜合計稅又堅持了區別對待的原則，對不同性質的所得分別適用不同的稅率，同時防止稅收逃避，降低稅收成本。我國現行的個人所得稅采用分類計征的模式，雖然簡化了征稅額的計算、節約納稅成本、符合稅制簡便原則，也便于實現特定的稅收政策與目標，但是卻難以體現公平的計稅原則，而且不符合量能課稅的原則。我國征稅主要功能之一便是調節收入水平，實現收入分配公平，但是這種稅收征管模式卻導致我國水壺不公平。我國有必要逐步實現混合的計稅模式。
3.稅收征管中個體工商戶和稅務機關都存在問題
我國的個體工商戶遍布全國各地，相對比較零散。同時個體工商戶的納稅意識薄弱，有的個體工商戶在注冊登記后沒有進行稅務登記，這導致了稅務機關在征稅的過程中很難核定真實的納稅戶數；也有部分個體工商戶出于沒有能力建立賬簿或者是說為了偷稅漏稅而不愿意建議賬簿，也沒有完整的經營資料供納稅機關進行納稅金額的準確確定。在具體的生活中我們也常常看到一些個體工商戶不愿意開具發票為的就是進行偷稅。一般對個體工商戶進行征稅的機關幾乎都是基層的稅務人員，由于本來個體工商戶戶數多又分散，加之基層稅務人員少與稅務部門設施落后，同時個體工商戶又不進行稅務登記與不建立健全的賬簿導致稅務機關的征管效率低下。
4.稅收救濟難以施行
面對個體工商戶的種種行為，稅務機關所查處出來的僅僅是其中的少數部分，有的稅務機關因為所有管轄的戶數太多而不進行實際的調查，導致國家的損失。也有部分人因為稅務機關的不合理征稅而導致自己被不合理的征稅而權益受到損害，很多納稅人或者因為不知道能夠進行行政訴訟或者說行政復議而不進行訴訟，也有的是因為懼怕稅務部門找麻煩而不去采取稅收救濟的程序。
三、國外對個體工商戶個人所得稅方面規定的研究
在歐美一些國家對于流轉稅額低于某一數額的納稅人純粹實行免稅，同時對從其他途徑購進的也不給予退稅，他們國家的免稅線是比較高的。德國在制定免稅先的同時，為了鼓勵納稅人自覺納稅和降低成本管理成本，還對這種小規模經營戶特別簡便的征稅方法。在泰國的話也是設置免稅線和低稅率的方式，在泰國的增值稅的稅率設置很低，現行的稅率檔次分為三檔比中國的檔次級別少。在日本和臺灣地區也是設置的低稅率，但是在臺灣還有特殊的征稅方式，比方說我國的臺灣地區的營業稅可以抵扣進項稅額，是指上與國際上通行的增值稅性質一樣。臺灣對小規模營業者的特殊稅額實質上就是簡易征稅率。總之，在別的國家或者說地區對小規模的納稅人正好符合了量能課稅的原則。這不僅僅是簡單的實現了稅收公平，而是對于小規模的經營者給予更多的扶植和優惠。
四、對完善我國個體工商戶個人所得稅方面的完善
1.稅收要素方面
面對中國現在施行的七級累進級次稅率，在目前的市場競爭環境下，個體零售業的利潤普遍較低，很多銷售業績不好的個體工商戶根本承受不了相對較高的稅收。因此，適當的降低稅率累進級次，對小規模的納稅人施行4級超額累進級次的征稅率會比較合適，這樣就不會使部分個體工商戶以以次充好的方式獲得利潤了。我國現在的稅前扣除標準相對較低，對于國家一直提倡的降低中低收入者的稅收負擔，提高中低收入者的收入水平，調節收入差距，縮小中國的貧富差距都是相違背的。我們同時發現企業所得稅中企業實際發生的合理的職工工資是允許在稅前扣除的，而在個體工商戶中卻按2000元的稅前扣除標準去計算沒有實現企業和個體工商戶間的公平納稅。建議國家適當再提高個體工商戶的稅前扣除標準。
2.稅收征管制度方面
面對我國現行的稅收征管模式是分類稅收征管模式，這種模式能很好控制稅源，但是現在國家的稅收種類越來越多，這樣會使的征稅成本增大。本文建議將稅收征管模式變為混合稅收征管模式，但是先在上海、北京、廣州等發達地方先做試點，然后分批次的對其它城市進行變革，最后實現全國都是混合稅收征管模式。
3.稅收征管中個體工商戶和稅務機關方面
面對部分個體工商戶的納稅意識薄弱的問題，稅務機關應該和有關媒體對個體工商戶進行納稅宣傳。讓個體工商戶進行稅務登記以便稅務機關能夠更好的管理稅源，同時讓個體工商戶自行建立賬簿以便稅務機關工作人員納稅計算有據可尋，并做好稅務登記和賬簿的監管工作以防止類似的事情發生。稅務機關應該首先加強領導，重視納稅人稅收戶籍的管理工作。其次應該加強與各部門的協調工作，搞好國稅地稅兩套部門的協調，搞好稅務機關和納稅人代扣代繳義務人之間的協調。再次嚴格執法查處對未辦理稅務登記者一律處罰絕不姑息，并對未建立賬簿者進行罰款警告。最后完善監管制約機制。
4.在稅收救濟方面
[關鍵詞]工商注冊 個體工商戶 稅務管理
現行的工商登記形式與稅收法規之間存在著很多不協調和不同步的差異。隨著我國法制化進程的加快,登記行為的程序化、規范化,使得登記工作在任何時候、任何情況下,都受法定權限和程序的約束。在當今市場經濟的環境下,企業的發展,不斷地向著逐步壯大不斷積累的方向發展,稅收法規的不斷調整改革,以及存在的差異,使得企業無所適從。
一 個體工商戶無法變更為有限公司
目前工商注冊登記中,公司登記依據的是2006年1月1日施行的修改后的《公司法》、《中華人民共和國公司登記管理條例》, 非公司制企業登記根據《企業法人登記管理條例》及其《施行細則》,個體工商戶的登記是依據《城鄉個體工商戶管理暫行條例》及實施細則。
對于一個生產型個體工商戶而言,在納稅性質上,屬于非一般納稅人。但是隨著規模逐步擴大,業務不斷拓展,原登記形式已經不能滿足于立足市場,客戶要求其以有限公司的形式來參與市場競爭。此外,其自身也想為了企業的長足發展,更加適應社會的競爭需求,將原來以個體工商戶注冊登記的形式變更為以企業注冊的形式。該企業到工商登記機關進行變更登記,想將個體工商戶變更為有限公司的形式,原以為是順理成章的事,但是就目前的形勢而言,這樣在注冊登記形式上的變更難以實施。工商登記機關不予以變更登記的理由是:公司登記是依據《公司登記管理條例》,個體工商戶的登記是依據《城鄉個體工商戶管理暫行條例》及實施細則,二者登記是兩個互不干涉的流程,無法通過變更手續達到設立為有限公司的目的。
很明顯,在個體工商戶提出變更注冊登記形式時,其最基本的利益和權力無形中被忽略了,沒有得到保障。對于企業而言,其積極性和發展形勢會受到很大的影響。
二 企業兩難境地分析
一方面,為了鼓勵企業又快又好的發展,各方都在幫助企業解決企業發展中面臨的一系列困難和問題,進一步放寬市場準入條件,但登記流程的局限性限制了企業的發展。對于該個體工商戶,一直由都是該負責人經營,現在想擴大經營,變更成公司的形式,投資人沒有變化,整個廠區的設施、人員的配置、經營范圍也沒有變化,其財務的帳冊也會一直持續記載,相關的客戶單位,也同樣不會有疑義的與現在的有限公司持續合作經營下去。對于企業來說,新設立和變更登記只要現在的公司投資人和原來的個體工商戶是一個人,新設立多花點注冊登記費用就算了。按目前企業的投入規模,變更登記費用正常只要110元,而新設立一個200萬人民幣公司按注冊資本的0.8‰收取,就得花費1600元。
另一方面,還存在一個重要的、不可協調的問題,稅務部門認為,有限公司是新設立登記的,個體工商戶也仍然存在著(由于資產轉移的問題未落實,未予以注銷),雖然投資人是原個體工商戶的負責人,但是,個體工商戶的資產過渡到公司,按照稅法的規定,屬于兩個不同主體之間的資產轉讓。這樣,對于個體工商戶的資產轉讓到公司,按照稅法的規定,相應的就會增加企業的稅收負擔;存貨的轉讓,個體工商戶開具的是3%小規模企業的發票,新設立的有限公司為一般納稅人,其開具的發票無法抵扣,這樣就造成企業多負擔3%增值稅;固定資產機器設備的轉讓,由于2009年1月1日前購置固定資產轉產按照《財稅(2009)9號》關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知,需繳納2%的增值稅,這樣就造成企業多負擔2%增值稅;轉讓無形資產,按5%繳納營業稅;轉讓房地產除了按5%繳納營業稅,還得負擔4%的房地產契稅,單純的一個企業變更行為,由于工商登記的程序無法操作,一下子增加了企業多重的負擔。
三 如何解決不協調、不同步引起的差異
1. 認真核定工商注冊登記形式,確保納稅人的服務保障體系
在工商注冊登記形式上,無論是對于以個體工商戶名義注冊的客體,還是以有限公司登記注冊的客體,首先都得確保他們的納稅保障體系。但是要做到這一點,必須要認真核定他們的注冊形式。對于有過或正在辦理企業變更的客體,工商行政管理部門應該給予明確的界定,不能混淆,并及時向稅務機關上報。
核定工商注冊登記形式的同時,對于稅務管理機關來說,就要做好納稅人的服務保障體系,就要做到征稅對象明確,保證不同納稅客體的征稅規范和條例得實施。這樣,一方面可以使得不同的客體繳納稅款時,對象明確,心中有數。另一方面,可以提高那些企業變更納稅人的納稅意識和規范經營意識。此外,對于稅收的征收也是非常有利的,不但可以減少工作量,同時還能確保稅收的質量。
2. 進一步的完善工商注冊和稅務法規,做好二者的有機協調
稅務部門一再強調,只要企業能提交出變更資料,就可以按變更手續為企業辦理,上述的涉稅問題就不存在,其涉及的的相關資產就不存在轉讓問題。按照實質重于形式的問題,我們是不是應該多為企業著想,減少企業的負擔,尋求解決的方案?稅不重征的初衷在執行過程中,由于企業登記制度的限制,登記流程的程序化局限性,企業的變更,實質的變更行為,從形式上卻變成了新設立,變成了完全獨立的兩個主體。
加強行政部門的協調溝通,工商和稅務屬于兩個不同的主管部門,在法規的制訂和執行過程中有可能存在著立法取向的不同,所以兩個政府主管部門之間加強溝通協調,不僅保障國家的財政收入,同時也為納稅人提供合理的服務,保障其合法權益不受侵犯。
稅收法規不會因為工商登記制度的局限性而給予格外開恩,我認為,我們不僅要加強會計制度與稅法之間的相互協調,而且也要加強各部門之間的一致性。
3. 做到化工商注冊登記與稅務登記信息共享
對于工商注冊部門,其基本職責是對于要求注冊登記的個體或企業,做出認真的審核,并為他們提供優質的注冊服務;對于稅務管理機關,則是要認真細致的對納稅人進行稅款繳納督促和征稅。其實,在很大程度上,工商注冊形式對稅收有很大的影響,因為登記注冊形式涉及到稅率問題。因此,做好工商注冊登記工作,可以促進稅收的征收。
但是目前的形式是,一方面,由于二者執法性質和內容不同,在登記范圍、管理要求上都有所不同,雙方在業戶登記流程上并無有效的銜接機制。有效銜接機制的缺乏,從而導致工商登記注冊和稅務工作上有許多模糊的地方;另一方面,由于缺乏受制度約束的信息反饋或傳遞機制,實際工作中存在各辦各證的現象,這直接造成雙方在登記戶數、登記類型和內容上的不同;此外,工商稅務工作特點和執法重心不同,造成了工商部門與稅務部門難以在對工商業戶管理方面形成合力。
因此工商行政管理部門應及時傳遞有關注冊登記、變更登記等情況,以利于稅務機關加強稅源管理。在業戶新辦工商登記或變更登記內容后,工商部門及時向稅務部門通報,以便稅務部門及時掌握業戶登記動態,同時稅務部門要將有關情況向工商部門反饋,加強監控,使得工商注冊工作部門和稅務管理機關在信息共享方面。
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第二條 有經營能力的公民,依照本條例規定經工商行政管理部門登記,從事工商業經營的,為個體工商戶。
個體工商戶可以個人經營,也可以家庭經營。
個體工商戶的合法權益受法律保護,任何單位和個人不得侵害。
第三條 縣、自治縣、不設區的市、市轄區工商行政管理部門為個體工商戶的登記機關(以下簡稱登記機關)。登記機關按照國務院工商行政管理部門的規定,可以委托其下屬工商行政管理所辦理個體工商戶登記。
第四條 國家對個體工商戶實行市場平等準入、公平待遇的原則。
申請辦理個體工商戶登記,申請登記的經營范圍不屬于法律、行政法規禁止進入的行業的,登記機關應當依法予以登記。
第五條 工商行政管理部門和縣級以上人民政府其他有關部門應當依法對個體工商戶實行監督和管理。
個體工商戶從事經營活動,應當遵守法律、法規,遵守社會公德、商業道德,誠實守信,接受政府及其有關部門依法實施的監督。
第六條 地方各級人民政府和縣級以上人民政府有關部門應當采取措施,在經營場所、創業和職業技能培訓、職業技能鑒定、技術創新、參加社會保險等方面,為個體工商戶提供支持、便利和信息咨詢等服務。
第七條 依法成立的個體勞動者協會在工商行政管理部門指導下,為個體工商戶提供服務,維護個體工商戶合法權益,引導個體工商戶誠信自律。
個體工商戶自愿加入個體勞動者協會。
第八條 申請登記為個體工商戶,應當向經營場所所在地登記機關申請注冊登記。申請人應當提交登記申請書、身份證明和經營場所證明。
個體工商戶登記事項包括經營者姓名和住所、組成形式、經營范圍、經營場所。個體工商戶使用名稱的,名稱作為登記事項。
第九條 登記機關對申請材料依法審查后,按照下列規定辦理:
(一)申請材料齊全、符合法定形式的,當場予以登記;申請材料不齊全或者不符合法定形式要求的,當場告知申請人需要補正的全部內容;
(二)需要對申請材料的實質性內容進行核實的,依法進行核查,并自受理申請之日起15日內作出是否予以登記的決定;
(三)不符合個體工商戶登記條件的,不予登記并書面告知申請人,說明理由,告知申請人有權依法申請行政復議、提起行政訴訟。
予以注冊登記的,登記機關應當自登記之日起10日內發給營業執照。
第十條 個體工商戶登記事項變更的,應當向登記機關申請辦理變更登記。
個體工商戶變更經營者的,應當在辦理注銷登記后,由新的經營者重新申請辦理注冊登記。家庭經營的個體工商戶在家庭成員間變更經營者的,依照前款規定辦理變更手續。
第十一條 申請注冊登記或者變更登記的登記事項屬于依法須取得行政許可的,應當向登記機關提交許可證明。
第十二條 個體工商戶不再從事經營活動的,應當到登記機關辦理注銷登記。
第十三條 個體工商戶辦理登記,應當按照國家有關規定繳納登記費。
第十四條 個體工商戶應當在每年規定的時間內向登記機關申請辦理年度驗照,由登記機關依法對個體工商戶的登記事項和上一年度經營情況進行審驗。
登記機關辦理年度驗照不得收取任何費用。
第十五條 登記機關和有關行政機關應當在其政府網站和辦公場所,以便于公眾知曉的方式公布個體工商戶申請登記和行政許可的條件、程序、期限、需要提交的全部材料目錄和收費標準等事項。
登記機關和有關行政機關應當為申請人申請行政許可和辦理登記提供指導和查詢服務。
第十六條 個體工商戶在領取營業執照后,應當依法辦理稅務登記。
個體工商戶稅務登記內容發生變化的,應當依法辦理變更或者注銷稅務登記。
第十七條 任何部門和單位不得向個體工商戶集資、攤派,不得強行要求個體工商戶提供贊助或者接受有償服務。
第十八條 地方各級人民政府應當將個體工商戶所需生產經營場地納入城鄉建設規劃,統籌安排。
個體工商戶經批準使用的經營場地,任何單位和個人不得侵占。
第十九條 個體工商戶可以憑營業執照及稅務登記證明,依法在銀行或者其他金融機構開立賬戶,申請貸款。
金融機構應當改進和完善金融服務,為個體工商戶申請貸款提供便利。
第二十條 個體工商戶可以根據經營需要招用從業人員。
個體工商戶應當依法與招用的從業人員訂立勞動合同,履行法律、行政法規規定和合同約定的義務,不得侵害從業人員的合法權益。
第二十一條 個體工商戶提交虛假材料騙取注冊登記,或者偽造、涂改、出租、出借、轉讓營業執照的,由登記機關責令改正,處4000元以下的罰款;情節嚴重的,撤銷注冊登記或者吊銷營業執照。
第二十二條 個體工商戶登記事項變更,未辦理變更登記的,由登記機關責令改正,處1500元以下的罰款;情節嚴重的,吊銷營業執照。
個體工商戶未辦理稅務登記的,由稅務機關責令限期改正;逾期未改正的,經稅務機關提請,由登記機關吊銷營業執照。
第二十三條 個體工商戶未在規定期限內申請辦理年度驗照的,由登記機關責令限期改正;逾期未改正的,吊銷營業執照。
第二十四條 在個體工商戶營業執照有效期內,有關行政機關依法吊銷、撤銷個體工商戶的行政許可,或者行政許可有效期屆滿的,應當自吊銷、撤銷行政許可或者行政許可有效期屆滿之日起5個工作日內通知登記機關,由登記機關撤銷注冊登記或者吊銷營業執照,或者責令當事人依法辦理變更登記。
第二十五條 工商行政管理部門以及其他有關部門應當加強個體工商戶管理工作的信息交流,逐步建立個體工商戶管理信息系統。
第二十六條 工商行政管理部門以及其他有關部門的工作人員,濫用職權、徇私舞弊、收受賄賂或者侵害個體工商戶合法權益的,依法給予處分;構成犯罪的,依法追究刑事責任。
第二十七條 香港特別行政區、澳門特別行政區永久性居民中的中國公民,臺灣地區居民可以按照國家有關規定,申請登記為個體工商戶。
第二十八條 個體工商戶申請轉變為企業組織形式,符合法定條件的,登記機關和有關行政機關應當為其提供便利。
