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在計算稅收籌劃成本時，主要以企業為籌劃目標，其中包括的成本為：籌劃方案設計、額外支付成本、相關費用、損失費用。將稅收成本根據貨幣進行計算，可以將成本分為有形與無形兩種。
(一)有形成本有形成本是稅收籌劃時需要花費的所有支出費用，具體包括設計成本與實施成本兩種。1.設計成本根據籌劃主體的差別，可以采取自行、委托兩種稅收籌劃方法。自行籌劃由納稅人設計具體的籌劃方案，或納稅人所在企業進行方案設計；委托籌劃則是由納稅人向專業機構委托，由機構進行籌劃方案設計。如采取企業設計方案，需要花費的成本包括人員培訓、設計人員薪資等；如采取委托籌劃，則成本為納稅人向委托機構繳納的咨詢成本。2.實施成本稅收籌劃實施成本包括：違規、組織變更、救濟等成本。組織變更成本為納稅人籌劃方案變更，以企業形式支付的稅收成本，其中包括獨資企業、合伙企業支付的注冊或籌建成本。由于獨資企業與合伙企業結構不同，所以在計算納稅人繳稅額度時，需要選擇其他的計算方法，在變更計稅方法時，必然會產生額外的成本費用。違規成本為納稅人稅收籌劃工作存在錯誤，經稅務機關判定，納稅人籌劃方法屬于偷稅漏稅，需要繳納的罰款與滯納金稱為違規成本。救濟成本是納稅人與稅務機關產生涉稅糾紛，在這個過程中需要支付的成本，其中包括談判與訴訟兩種成本：談判成本，在進行稅收籌劃措施時，為了協調稅務，納稅人與稅務機關的交流與溝通需要花費一定成本，這種成本即是談判成本。
(二)無形成本無形成本代表稅收籌劃過程中，無法使用貨幣進行計算的成本費用，其中包括時間、心理、信譽成本。1.時間成本時間成本代表納稅人設計與實施籌劃方案時，需要花費的時間。時間成本作為衡量稅收籌劃總成本的重要內容，但是時間無法通過貨幣進行計算，受到這種特點的影響，時間成本容易受到人們的忽視。2.心理成本心理成本代表納稅人在設計與實施籌劃方案時，心理擔心失敗付出的精神成本。心理成本根據納稅人精神狀態不同，也會出現較大變化，雖然這只是納稅人的主觀心理感受，并不屬于實際支出費用，但是心理壓力較大的情況中，納稅人工作效率也會受到影響，所以也將心理成本納入無形成本之中。
二、稅收籌劃成本收益
將稅收籌劃的收益與成本進行對比，從經濟角度分析納稅人設計與實施籌劃方案時，應選擇何種投入、產出比例，盡量以最少的成本換取最大的利益，才能確保稅收籌劃方案符合納稅人自身利益。如果籌劃成本小于籌劃收益，則判斷為本次籌劃成功；如果籌劃成本大于籌劃收益，則判斷為本次方案失敗。稅收籌劃工作受法律、政策、納稅人、籌劃者等因素的影響，所以在設計與開展籌劃方案時，必須從多角度對籌劃方案進行分析，考慮籌劃方案能否為納稅人提供充足的收益。根據稅收籌劃理論，如果籌劃方案完全成功，則可實現少稅或無稅的目的，但是在實際操作階段，卻無法滿足預期效果，這種情況發生的原因，就是設計籌劃方案與成本效益原則不符導致的情況。所以，在設計籌劃方案時，不能將稅收負擔降低為首要目的，而是通過成本與收益的對比，決定最終籌劃方案。稅收籌劃成本可以分為有形與無形成本，在計算成本的過程中，也需要計算有形與無形的收益，將兩者進行綜合對比，才能設計出最優秀的稅收籌劃方案，為納稅人提供更好的經濟效益。
三、免個稅方案
(一)保險費根據國家相關規定，養老保險、醫療保險、失業保險、生育及工傷險，均屬于免個稅保險。企業可以按照規定繳納相關的保險金額，根據省、市級政府制定的繳費比例，為員工繳納醫療、工傷、失業等保險費用，使員工降低個人所得稅的繳納金額，而個人所得稅的繳納金額，則可以根據國家法律從應納個稅中扣除。
(二)住房公積金我國法律規定，企業與個人每月可以繳納年度平均12%的住房公積金，繳納的金額也可以在應繳個稅中扣除。一般而言，單位與職工繳納的住房公積金，應不超過城市平均月工資的3倍以上，根據城市具體規定，采取相應的繳納方案。
四、結束語
一、個人所得稅的稅收籌劃的意義
1. 有助于公平稅賦。在我國現階段，個人所得稅的主要功能是對個人收入分配實施再調節。個稅征收標準的設計，開辟財源、提高政府收入并不是其根本目的，其根本目的在于，通過稅收杠桿實現社會財富的再分配，從而維護社會的公平與和諧。
2.有助于實現個人及家庭收入最大化。稅收的無償性沖減了個人及家庭收入，對任何人及家庭來說是一種經濟利益的喪失。無疑個稅籌劃使個人家庭收入最大化，增加了個人及家庭的可支配收入。隨可支配收入增加，家庭幸福指數提高，促進了消費，有利于實現國民經濟健康、有序地發展，符合國家宏觀調空政策，保持社會安定繁榮。
3 .有助于提高個人的納稅意識為。個稅籌劃是一種合法地減少個人應納稅款、節約稅收支出的方法，成為納稅個人的必然選擇。所以個人稅籌劃有利于促使納稅個人在謀求合法稅收利益的驅動下，主動自覺地學習和鉆研稅收法律法規，正確建立個人理財觀念及增強依法納稅的權利和義務意識，抑制偷、逃、抗、騙稅等違法行為。
4. 有助于形成提高企業競爭力。如果企業采取直接增加工人工資的方式，工人的工資的提高，增加的現金收入一部分用在了稅收支出上。如果企業采取一定的實物分配形式，而不是采取直接增加工資的方式，那么對個人而言，就不用交納那部分的個人所得稅了。這樣既增強了企業在競爭中的凝聚力與生命力，又提高了工人工資水平，增強內部員工生產的積極性與主動性。
5.有助于稅收法律法規的完善。由于個稅籌劃是稅收籌劃優惠政策進行研究和運用，因而可及時了解稅收法規和稅收征管中的不盡合理和不完善之處，為國家進一步完善稅收稅收政策、法律法規提供依據，起到對稅收法規的驗證作用，能夠有效地推動依法治稅的進程。同時有利于加快稅收的立法過程及與相關法律、法規的相互協調與銜接，使我國法律成為一個相互協調的有機整體。
二、個人所得稅的稅收優惠籌劃的選擇
1.分拆所得，降低適用稅率、提高優惠等級。在我國現行稅制中，由于稅率分級和優惠分等都存在臨界點，因此，每當臨界點被突破，隨所適用的稅率相應提高或稅收優惠的相應減少，都會使應繳納的稅款增加。因此，分拆應稅所得，使其盡量靠近稅前扣除額或稅率分級臨界點可以起到節稅的目的。這類收入主要包括一次性獲得的全年獎金或勞務報酬所得等?？梢酝ㄟ^把全年獎金和其他名目獎金收入之間換算來進行稅收籌劃。
2 .利用捐贈抵減的避稅籌劃。為了鼓勵高收入者對公益、事業做貢獻，我國個人所得稅法規定，個人將其所得通過境內的團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重的災害地區、貧困地區的捐贈，只要捐贈額未超過其申報的應納稅所得額的30%的部分，就可以從其應納稅所得額中扣除。這就是說，在個人捐贈時，只要其捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度符合的規定，就可以使這部分捐贈款免繳個人所得稅。該政策實際上是允許納稅人將自己對外捐贈的一部分改為由稅收來負擔。該條款的立法宗旨很明確，就是要引導納稅人的捐贈方向，將其引入公益、救濟性質，從而為社會和國家減輕負擔。
3. 利用增加稅收減免額的個稅籌劃。對于個人所得稅來說，住房公積金、醫療保險費、基本養老保險金、失業保險費都是可以在收入中抵免的。住房公積金是由上一年度月平均工資或上一年度12月份的基本工資乘以規定的提取比例得到的。由于根據上年度數據計算得到的公積金在本年度中按月扣減，不受本年度的工資增長的，但工資增長部分少計的公積金允許在本年度末做一次性的補繳，那么如果年末收入較多時，可以通過此項公積金補繳，增加年末該月的個人所得稅稅前可抵扣金額，實現降低稅款。此外，職工個人每月繳存額等于職工每月工資總額乘以個人繳存率，單位每月繳存額等于該職工每月工資總額乘以單位繳存率，兩筆資金全部存入個人賬戶，歸職工個人所有。由于住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除，免納個人所得稅，還在不增加單位負擔的情況下，提高公積金計提比例，減少個人所得稅應納稅額，從而提高職工的實際收入水平。但應注意的是，單位和個人超過規定標準繳付的“三費一金”則應計入年所得范圍內，需依法納稅。
4 .利用轉化所得或轉化所得類型籌劃。轉化所得或轉化所得類型。把現金性工資轉化為提供福利，即通過提供各種補貼，降低名義收入，這樣既可以增加員工福利，又可少繳個人所得稅。此外，工資、薪金所得適用的是5%-45%的超額累進稅率，勞務報酬所得適用的是 20%的比例稅率，利用稅率的差異進行納稅籌劃，合理選擇用工關系，通過勞務報酬與工資、薪金的轉化，也可以起到節稅的效果。
三、小結
由于個稅籌劃是稅收籌劃優惠政策進行研究和運用，因而可及時了解稅收法規和稅收征管中的不盡合理和不完善之處，為國家進一步完善稅收稅收政策、法律法規提供依據，起到對稅收法規的驗證作用，能夠有效地推動依法治稅的進程。
參考文獻：
[1]徐榮華 吳國燦:中小企業財務管理的局限性研究[J].財會通訊,2005(5)
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[3]劉昭云: 中小企業財務管理存在的問題與戰略對策[J].經濟與管理研究,2005,(4)
關鍵詞：個人所得稅；工資收入；稅收籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-02
稅收籌劃是繳納個人所得稅的納稅人，在滿足稅收法律的基礎上，通過合理安排納稅主體、投資等事項，實現最大化提高自身收益的基本理財行為。個稅納稅人可以采取自行或委托兩種籌劃方法，在取得籌劃收益后，需要支付籌劃成本，所以，采取稅收籌劃的基礎要求就是籌劃收益應超過籌劃成本，而這也是籌劃是否成功的評價標準。
一、稅收籌劃概述
（一）稅收籌劃概念
以個人名義繳納各項應繳費用的稅收，即是個人所得稅，其中涉及到的內容較多，而且不同項目均有不同的優惠政策，需要采取不同的稅率進行征收。而稅收籌劃則是納稅人在滿足稅收法律要求的范圍內，合理優化納稅人納稅主體、投資的相關事項，實現最大幅度的優化交稅比例，使納稅人獲得最大的經濟收益，屬于常用的理財方法。
（二）稅收籌劃原則
在進行稅收籌劃時，需要滿足兩個基本原則，分別是綜合效益與前瞻性。稅收籌劃無法獨立開展，也不能過度重視節稅，因為在籌劃的過程中，需要支付一定成本，如果稅收籌劃最終帶來的效益要低于支出成本，那么本次籌劃就相當于一次失敗的稅收籌劃。在選擇、制定、實施籌劃方案時，必須保證涉稅事項并未確實成立，如果在涉稅事項確實成立后進行稅收籌劃，那么就會使籌劃工作轉變為掩蓋事實的性質，納稅人甚至需要負責承擔偷稅漏稅的責任。所以，在進行稅收籌劃時，必須具有良好的前瞻性，在出現問題之前完成籌劃工作，實現節約繳稅的目標。
（三）稅收籌劃誤區
我國采取的個人所得稅種類較多，適用于多種稅率，所以需要多種計稅方法，這種情況決定稅收籌劃是一項復雜的工作。如果納稅人沒有了解稅收籌劃的具體內容，或者了解到的資料存在錯誤，就可能違反法律法規，甚至需要負責法律責任。目前稅收籌劃常見誤區包括：認為除工資、獎金外，其他收入并不計入繳稅范疇；認為獎金、工資合并進行繳稅。但實際上實物、分紅、津貼均應納入稅基之中，而且獎金與工資應分開計稅。
二、稅收籌劃成本
在計算稅收籌劃成本時，主要以企業為籌劃目標，其中包括的成本為：籌劃方案設計、額外支付成本、相關費用、損失費用。將稅收成本根據貨幣進行計算，可以將成本分為有形與無形兩種。
（一）有形成本
有形成本是稅收籌劃時需要花費的所有支出費用，具體包括設計成本與實施成本兩種。
1.設計成本
根據籌劃主體的差別，可以采取自行、委托兩種稅收籌劃方法。自行籌劃由納稅人設計具體的籌劃方案，或納稅人所在企業進行方案設計；委托籌劃則是由納稅人向專業機構委托，由機構進行籌劃方案設計。如采取企業設計方案，需要花費的成本包括人員培訓、設計人員薪資等；如采取委托籌劃，則成本為納稅人向委托機構繳納的咨詢成本。
2.實施成本
稅收籌劃實施成本包括：違規、組織變更、救濟等成本。組織變更成本為納稅人籌劃方案變更，以企業形式支付的稅收成本，其中包括獨資企業、合伙企業支付的注冊或籌建成本。由于獨資企業與合伙企業結構不同，所以在計算納稅人繳稅額度時，需要選擇其他的計算方法，在變更計稅方法時，必然會產生額外的成本費用。違規成本為納稅人稅收籌劃工作存在錯誤，經稅務機關判定，納稅人籌劃方法屬于偷稅漏稅，需要繳納的罰款與滯納金稱為違規成本。救濟成本是納稅人與稅務機關產生涉稅糾紛，在這個過程中需要支付的成本，其中包括談判與訴訟兩種成本：談判成本，在進行稅收籌劃措施時，為了協調稅務，納稅人與稅務機關的交流與溝通需要花費一定成本，這種成本即是談判成本。
（二）無形成本
無形成本代表稅收籌劃過程中，無法使用貨幣進行計算的成本費用，其中包括時間、心理、信譽成本。
1.時間成本
時間成本代表納稅人設計與實施籌劃方案時，需要花費的時間。時間成本作為衡量稅收籌劃總成本的重要內容，但是時間無法通過貨幣進行計算，受到這種特點的影響，時間成本容易受到人們的忽視。
2.心理成本
心理成本代表納稅人在設計與實施籌劃方案時，心理擔心失敗付出的精神成本。心理成本根據納稅人精神狀態不同，也會出現較大變化，雖然這只是納稅人的主觀心理感受，并不屬于實際支出費用，但是心理壓力較大的情況中，納稅人工作效率也會受到影響，所以也將心理成本納入無形成本之中。
三、稅收籌劃成本收益
將稅收籌劃的收益與成本進行對比，從經濟角度分析納稅人設計與實施籌劃方案時，應選擇何種投入、產出比例，盡量以最少的成本換取最大的利益，才能確保稅收籌劃方案符合納稅人自身利益。如果籌劃成本小于籌劃收益，則判斷為本次籌劃成功；如果籌劃成本大于籌劃收益，則判斷為本次方案失敗。稅收籌劃工作受法律、政策、納稅人、籌劃者等因素的影響，所以在設計與開展籌劃方案時，必須從多角度對籌劃方案進行分析，考慮籌劃方案能否為納稅人提供充足的收益。根據稅收籌劃理論，如果籌劃方案完全成功，則可實現少稅或無稅的目的，但是在實際操作階段，卻無法滿足預期效果，這種情況發生的原因，就是設計籌劃方案與成本效益原則不符導致的情況。所以，在設計籌劃方案時，不能將稅收負擔降低為首要目的，而是通過成本與收益的對比，決定最終籌劃方案。稅收籌劃成本可以分為有形與無形成本，在計算成本的過程中，也需要計算有形與無形的收益，將兩者進行綜合對比，才能設計出最優秀的稅收籌劃方案，為納稅人提供更好的經濟效益。
四、免個稅方案
（一）保險費
根據國家相關規定，養老保險、醫療保險、失業保險、生育及工傷險，均屬于免個稅保險。企業可以按照規定繳納相關的保險金額，根據省、市級政府制定的繳費比例，為員工繳納醫療、工傷、失業等保險費用，使員工降低個人所得稅的繳納金額，而個人所得稅的繳納金額，則可以根據國家法律從應納個稅中扣除。
（二）住房公積金
我國法律規定，企業與個人每月可以繳納年度平均12%的住房公積金，繳納的金額也可以在應繳個稅中扣除。一般而言，單位與職工繳納的住房公積金，應不超過城市平均月工資的3倍以上，根據城市具體規定，采取相應的繳納方案。
五、結束語
我國稅收籌劃屬于近年來發展的新型理財方法，由于發展時間較短，所以許多企業并沒有認識到稅收籌劃的重要性，而且稅收籌劃屬于專業較強的工作，在缺少人才的中小企業中，受到管理水平落后的影響，經營策略仍然會出現波動。為了提高稅收籌劃的效果，使稅負降至最低，在法律允許的范圍內避稅，研究稅收籌劃成本收益內容，已經成為稅收籌劃工作發展的重要方向。稅收籌劃的基礎就是合理合法，在這種基礎上，采取適合的稅收籌劃方案，才是企業發展的重要基礎。
參考文獻：
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[4]孫建麗.對我國中小企業稅務籌劃問題的探討[J].內蒙古統計，2012，11（5）：39-40.
摘 要 工資、薪金個人所簡稅稅收籌劃的核心思想是發揮薪酬的激勵作用，在依法納稅的前提下盡量降低企業和職工個人的稅收負擔。所以從兼顧企業與個人雙方利益的角度出發，企業應采取科學合理的方法進行薪酬的涉稅籌劃。
關鍵詞 工資 薪金 納稅 籌劃
工資、薪金個人所得稅稅收籌劃的核心思想是發揮薪酬的激勵作用，在依法納稅的前提下盡量降低企業和職工個人的稅收負擔。所以從兼顧企業與個人雙方利益的角度出發，企業應采取科學合理的方法進行薪酬的涉稅籌劃。目前個人所得稅法中的工資薪金應稅所得項目，實行的是超額累進稅率，這就意味著，所得越多，不僅納稅的絕對額隨之增加，而且稅收負擔率也隨之增加，這就為納稅人進行低稅率籌劃提供了操作空間。
一、工資、薪金收入納稅籌劃的方法和原則
1、工資、薪金構成多樣化――兼顧激勵機制和降低稅負的原則
對于普通職工來說，如果企業不為其提供免于納稅的法定保障和福利待遇，其收入完全來源于工資和獎金，即使其全部收入不高，卻可能要繳納個人所得稅。對于企業的中高層管理人員、核心技術人員、核心業務人員來說，其收入往往較高，如果薪酬過于單一，往往稅收負擔會很重。但如果企業能為其設計多樣化的薪酬結構，則會在一定程度上幫助高收入者節稅，充分發揮薪酬的激勵作用。
比如，法定保險和住房公積金是免稅的，大部分福利待遇和職務消費是免稅的；年終獎和股票期權形式的工資薪金所得均可以獨立于當月的工資薪金所得單獨納稅，而且計稅可以按月均攤確定適用稅率，這種做法可以大大降低高收入者的適用稅率減輕其稅收負擔。
2、職工收入費用化和福利化――把握合理性降低稅收負擔原則
職工收入費用化是將職工個人的部分應稅收入轉化為企業的經營費用，且可以在企業所得稅前扣除，如將發放工資、獎金、津貼和補貼的方式改為憑票報銷。采用這種方法節稅應注意減稅的合理性原則，主要體現在，企業應在各級政府及稅務部門規定的標準內為職工報銷與企業生產經營活動有關的費用支出，免納個人所得稅，如為職工報銷通訊費、交通費、差旅費等。
職工收入福利化就是企業盡量為職工創建福利設施、提供福利待遇，且盡量想辦法把相關福利支出在繳納企業所得稅前列支。企業結合政策規定和經濟常規適度操作，職工享受福利待遇一般不涉及個人所得稅問題；同時，企業可以通過國家允許稅前列支的職工福利費、教育經費和工會經費來解決職工的福利開支。
職工收入費用化和福利化是日常的且適用于全體職工的節稅方法，運用這兩種方法均要講究合理性原則，不宜過度使用引發稅務風險。
3、收益風險科學化――控制涉稅風險的原則
企業通過薪酬設計幫助職工減稅的過程中應堅持收益與風險兼顧的原則。薪酬設計中的納稅管理不但要幫助職工減稅，而且要降低和規避企業與職工節稅過程中的稅務風險。一般來說，納稅人的減稅利益越大，涉稅風險也可能越大。工資薪金納稅籌劃必須在節稅利益與節稅風險之間進行權衡，在實現節稅利益最大化的同時，科學合理地控制涉稅風險，以保證企業和職工真正獲得節稅利益。
二、工資、薪金納稅籌劃技巧
1、均衡發放工資降低稅負
職工每月的工資收入適用七級超額累進稅率納稅，如果職工的月工資不均衡，每月工資忽高忽低其稅負往往會較重。這是因為工資高的月份可能適用相對較高的稅率，而工資低的月份適用的稅率也較低，甚至連法定免征額都沒有達到，雖然無須納稅但浪費了一定的免征額。目前工資薪金納稅時法定免征額為3500元，所以，如果職工年收入在42000元（3500×12）及以下，企業按月均衡計發工資可以使低收入的職工不繳個人所得稅。
事實上，在繳納個人所得稅時，除了能夠扣除法定免征額3500元之外，職工就自己的工資額繳納的“五險一金”也能扣除。當職工的年收入在54000元（4500×12）及以下，如果按月均衡發放，每月收入不超過4500元，扣除3500元的費用扣除標準和大致1000元的“五險一金”，職工基本無須納稅。
2、合理發放季度獎或者半年獎
企業從績效考核的角度出發，需要發放季度獎或者半年獎。根據規定，雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，如半年獎、季度獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。
為了使職工全年的收入承擔最低的稅負，企業可以先將預計年收入在工資和年終獎金之間進行恰當的分配，確定月工資的適用稅率。然后，在分配的工資額內部進行月工資與季度獎或者半年獎的分配。
例如：張先生每月工資為9000元，估計年底還能領取年終獎72000元。
工資個人所得稅=[（9000-3500）×20%-555]×12=545×12=6540元
年終獎個人所得稅=72000×20%-555=13845元
全年個人所得稅=6540+13845=20385元
張先生全年收入180000元，其最低稅負分配方案為安排年終獎54000元，每月發放工資10500元。
工資個人所得稅=[（10500-3500）×20%-555]×12=845×12=10140元
年終獎個人所得稅=54000×10%-105=5295元
全年個人所得稅=10140+5295=15435元
將年終獎由72000元調減為54000元，共節稅4950元。為了配合績效考核的需要，公司也可以按月發放工資9500元，季末發入季度獎3000元，年終發放年終獎54000元，剛張先生全年的納稅額仍為最低稅負15435元。
3、全年一次性獎金發放避開負效應區間
對于納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得納稅。計算方法是先將雇員當月內取得的全年一次性獎金除以12，按其商數確定適用稅率和速算扣除數，再按確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅。應納稅所得額與稅后所得在一般情況下呈線性關系，即應納稅所得額越大，稅后所得也就越多。不過由于稅收級距的影響，在計算稅率上的“臨界”點時，會產生一種不合理現象。
例如，某單位年終一次性獎金發放表上顯示，員工甲年終一次性獎金18000元，員工乙年終一次性獎金18001元。
甲員工該筆年終獎應納稅=18000×0.03=540元
甲員工該筆年終獎稅后所得=18000-540=17460元
乙員工該筆年終獎應納稅=18001×0.1-105=1695.1
乙員工該筆年終獎稅后所得=18001-1695.1=16305.9
雖然乙員工比甲員工多發了1元錢的應發獎金，扣稅完畢后，乙員工比甲員工實際到手的年終獎卻少了1154.1元。
年終獎增加而稅后收入反而減少的原因是，雖然年終獎先除以12再確定適用稅率，但計稅時只扣除了1個月的速算扣除數，因此在對年終獎征收個人所得稅時，實際上只有1個月適用了超額累進稅率，另外11個月適用的是全額累進稅率。而全額累進稅率的特點是各級距臨界點附近稅率和稅負跳躍式上升，從而造成稅負增長速度大于收入增長速度，產生年終獎的負效應區間。下表概括了各種獎金額度不適合發放獎金的區間。
所以，發放年終獎要充分考慮稅后收入，充分發揮薪酬的激勵作用。在職工全年收入一定的情況下，應科學安排月度工資和一次性獎金的發放比例，找到工資和獎金之間稅率的最佳配比，從而有效降低稅率和個人所得稅負擔。
參考文獻：
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一、當前保險中介機構保險營銷員個人所得稅扣繳中存在的問題
近年來，隨著我國經濟社會的快速發展，人們的保險意識顯著提高，保險事業也迎來了巨大的蓬勃發展的機遇。但是，由于目前保險營銷員的個人所得稅按照一定的標準由保險中介機構按月代扣代繳，這顯然在一定程度上把保險營銷人員的個人所得等同于勞務所得，使保險營銷員承受了巨大的個人所得稅稅負，從長遠來看，不利于我國保險事業的健康發展。
一方面，稅率設置不夠合理。一般來說，稅率是稅收制度設計的核心，會對稅制運行狀況產生至關重要的影響。由于我國居民的各種收入貨幣化、賬面化程度相對較低，而個人所得稅稅率的設置又只能依據人們賬面化的貨幣收入，有失公平，進而導致他們力圖使自己的收入隱性化，例如將本月可以簽的保單推到下月簽等。由于個人所得稅的征收承擔著收入再分配的職能，在稅率設置方面應當符合低稅率、寬稅基這一基本思路。低稅率可以降低納稅人的稅負，引導他們自覺納稅，而過高的不合理的稅率，會刺激一些納稅人選擇偷逃稅。
另一方面，沒有充分考慮到營銷員的工作費用支出等經濟狀況。在保險營銷工作中，營銷員不僅面臨著巨大的工作壓力，任務繁重，而且會支出較多的工作費用，包括交通費、電話費以及探視客戶的費用等，這些支出很多時候都是由營銷員自己承擔的，個人所得稅如果沒有考慮這些因素，就會明顯增加保險營銷員的負擔。同時，由于家庭是社會的基本經濟單位，與個人收入相比，家庭成員的總收入更能準確全面地反映出納稅能力。而對于有些營銷員來說，由于家庭成員多，贍養老人的負擔重，所以，在扣繳他們的個人所得稅時候，就應當充分考慮保險營銷員的家庭負擔以及工作費用支出等情況，以確保納稅的公平性與合理性。
總之，個人所得稅扣繳在一定程度上關系到保險營銷員的切身利益，會對保險中介機構保險營銷員隊伍建設以及保險行業的發展產生直接影響?，F行的個人所得稅政策會對保險營銷員的展業帶來不利后果，增加了保險中介機構的經營成本與經營風險，不利于保險行業的健康可持續發展。
二、保險中介機構保險營銷員個人所得稅稅收籌劃的主要對策
稅收籌劃作為一種財務管理活動，具有合法性、目的性與專業性等特征。如何在既不違反國家相關法律法規又不增加企業預算的情況下，切實提高保險營銷人員的實際收入，已經成為保險中介機構必須妥善解決的重要課題。對于保險中介機構來說，只有認真做好營銷員的個人所得稅稅收籌劃，才能吸引并留住保險營銷人才。
（一）準確區分工資薪金與勞務報酬
當前，保險中介機構保險營銷員主要分為雇員與非雇員兩類。根據現行稅法的相關規定，雇員的個人所得稅主要適用“工資薪金”項目，而非雇員則適用“勞務報酬”項目。從收入項目來看，雇員的工資薪金所得除傭金收入之外，還有其它工資福利收入。而非雇員的勞務報酬只有傭金收入。從可扣除項目的角度來看，雇員的工資薪金收入中可扣除的法定費用為3500元，而勞務報酬可扣除的費用標準為800元或20%的比例費用。同時，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》的相關規定，工資薪金收入不征營業稅，而勞務報酬所得應征收營業稅。而適用稅率的差異，正是保險營銷員個人所得稅稅收籌劃的重要途徑。所以，工資薪金所得的適用稅率與勞務報酬適用稅率相比較，在較低的收入時，采用工資薪金就可以顯著減少保險營銷員的稅負，在高收入時采取勞務報酬則更合算。
（二）合理安排手續費
在保險行業，支付給保險營銷員的手續費屬于勞務報酬。根據《國家稅務總局關于保險企業營銷員（非雇員）取得的收入計征個人所得稅問題的通知》（國稅發〔1998〕13號）的相關規定，保險企業營銷員以一個月內取得的收入為一次。保險中介機構是營銷員個人所得稅的代扣代繳義務人，應按月代扣稅款并將所扣稅款繳入國庫。由于勞務報酬屬于一次性收入，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續收入的，以一個月內取得的收入為一次。如果手續費支付間隔超過一個月，則按每次收入額扣除法定費用后納入應納稅所得額。如果間隔期沒有超過一個月，則合并為一次，扣除法定費用后納入應納稅所得額。因此，保險中介機構應當合理安排保險營銷員的納稅時間，并使其每月支付的手續費，可以抵扣法定的定額費用，努力減少保險營銷員每月應繳稅額，切實降低稅率，有效增加保險營銷員的實際收入。
（三）最大限度地提高營銷員福利
根據我國現行稅法的相關規定，按照國家有關政策計提的社保基金以及住房公積金等，應當免繳個人所得稅和企業所得稅。因此，保險中介機構就可以考慮為廣大保險營銷員計繳住房公積金等費用，并將這些項目在稅前列支，通過采取這些措施，就可以有效減少保險營銷員的個人所得稅應繳稅額，提高營銷員的實際收入。同時，保險中介機構也可以增加營銷員“五險一金”的繳納基數。在這一過程中，就可以有效規避個人所得稅稅收籌劃風險，最大限度地增加保險營銷員的福利，充分發揮對營銷員的激勵作用。
（四）切實防范籌劃風險
保險中介機構在進行個人所得稅稅收籌劃過程中，要加強自身保護，維護企業形象，努力防范并化解稅收籌劃風險。首先，要嚴格遵守稅法等法規。保險中介機構對于保險營銷員的個人所得稅稅收籌劃要嚴格遵守法律法規，保持會計帳薄的真實性、完整性與準確性。其次，要及時根據國家相關法律法規對營銷員個人所得稅的籌劃方案進行調整。隨著我國經濟社會等各項事業的快速發展，我國稅收法律及法規也在逐步修訂并不斷完善。因此，由于各種因素以及法律法規出現變化，保險營銷員個人所得稅的籌劃方案就必須進行調整，只有這樣，才能切實為保險中介機構的保險營銷員帶來實際利益，減少個人所得稅稅負。
由此，該為哪些收入繳納個人所得稅，該繳多少，以及如何保證在依法納稅的同時維護好納稅人自身利益等一系列問題，也越來越為人們所關注。在這種情況下，合理利用國家稅收減免稅規定和稅收優惠政策，做好個人所得稅的籌劃工作，切實減輕中高收入納稅人的稅收負擔，以保障這類收入人群消費能力的不斷提高，擴大需求，為經濟的持續穩定發展創造條件就顯得更為迫切和需要。
大膽投資了解稅收優惠政策
稅收籌劃是一項專業性、技術性極強的工作，它要求充分利用《中華人民共和國個人所得稅法》中有關的減免稅條款以及稅收優惠政策來實現個人所得稅的稅收籌劃。要用好用足稅收籌劃這一節稅工具，必須深入了解和分析具體的減免稅條款以及相關的稅收優惠政策。
自我國開征個人所得稅以來，為適應經濟形勢的發展和需要，體現對納稅人的支持、鼓勵和照顧，國家對納稅人因特定行為取得的所得和特定納稅人取得的所得給予了一系列稅收優惠，具體包含免稅、減稅、稅項扣除和稅收抵免等四個方面，其中與廣大工薪階層納稅人密切相關的條款大致有：國債和國家發行的金融債券利息；按照國家統一規定發給的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；企業和個人按照國家或地方政府規定的比例提取并向指定的金融機構為個人繳付的住房公積金、基本醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費；個人領取原來提存的上述款項及其利息免征收個人所得稅；對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院、財政部門確定的其他專項儲蓄存款或儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。
合理理財減輕工薪層稅收負擔
個人所得稅稅收籌劃應以均衡各期收入、降低名義收入、保持實得收入不變，進而降低適用稅率檔次為目標。其主要方法有：
分拆所得，降低適用稅率、提高優惠等級。在我國現行稅制中，由于稅率分級和優惠分等都存在臨界點，因此，每當臨界點被突破，隨所適用的稅率相應提高或稅收優惠的相應減少，都會使應繳納的稅款增加。因此，分拆應稅所得，使其盡量靠近稅前扣除額或稅率分級臨界點可以起到節稅的目的。這類收入主要包括一次性獲得的全年獎金或勞務報酬所得等。例如，年終獎金可用“全年一次性獎金”的計稅方法納稅。計稅時該獎金以除以12個月得到的商數來確定適用的稅率和速算扣除數，以這種方法計算應納稅額與作為“一次性取得屬于數月的獎金”相比適用的稅率會更低，可直接減少應納稅款。對于政府行為的一次性補發工資，在計稅時也可以將補發當月起到實際發放當月的所有工資性收入加上補發的工資數進行平均，計算出每月的工資，尋找適用的稅率和速算扣除數，再以實際發放當月的工資總額作為應稅收入額，計征個人所得稅。這種計稅所用的稅率比按實際發放的當月工資總額為基數適用的稅率要低，也能減少應納稅款。
轉化所得或轉化所得類型。把現金性工資轉化為提供福利，即通過提供各種補貼，降低名義收入，比如提供免費工作午餐、住房補貼、手機話費補貼、交通補貼、特殊崗位津貼等，這樣既可以增加員工福利，又可少繳個人所得稅。此外，工資、薪金所得適用的是5%-45%的超額累進稅率，勞務報酬所得適用的是20%的比例稅率，利用稅率的差異進行納稅籌劃，合理選擇用工關系，通過勞務報酬與工資、薪金的轉化，也可以起到節稅的效果。
增加稅收減免額。對于個人所得稅來說，住房公積金、醫療保險費、基本養老保險金、失業保險費都是可以在收入中抵免的。特別是合理增加每個月的住房公積金，可以起到降低適用稅率、節約稅收支出的作用。住房公積金是由上一年度月平均工資或上一年度12月份的基本工資乘以規定的提取比例得到的。由于根據上年度數據計算得到的公積金在本年度中按月扣減，不受本年度的工資增長的影響，但工資增長部分少計的公積金允許在本年度末做一次性的補繳，那么如果年末收入較多時，可以通過此項公積金補繳，增加年末該月的個人所得稅稅前可抵扣金額，實現降低稅款。此外，按照公積金有關文件規定，職工個人與其所在單位，各依職工月工資總額的同一比例，按月繳存住房公積金。職工個人每月繳存額等于職工每月工資總額乘以個人繳存率，單位每月繳存額等于該職工每月工資總額乘以單位繳存率，兩筆資金全部存入個人賬戶，歸職工個人所有。由于住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除，免納個人所得稅，還在不增加單位負擔的情況下，提高公積金計提比例，減少個人所得稅應納稅額，從而提高職工的實際收入水平。但應注意的是，單位和個人超過規定標準繳付的“三費一金”則應計入年所得范圍內，需依法納稅。
高收入人群可以把收入分成日常工資和年終獎發放，充分利用年終獎單獨納稅的優惠政策，達到節約稅款的目的。
個人所得稅的納稅義務人，既包括居民納稅義務人，也包括非居民納稅義務人。居民納稅義務人負有完全納稅的義務，必須就其來源于中國境內、境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務人僅就其來源于中國境內的所得，繳納個人所得稅。
（來源：文章屋網 ）
關鍵詞：集團公司；稅收籌劃；銷售收入；存貨
一、稅收籌劃的含義及其意義
國外對于稅收籌劃的研究已經有了較長的時間，對其理論和實踐都有較為深入的研究。稅收籌劃的含義有廣義內涵和狹義內涵之分。對于廣義的稅收籌劃，主要是指，企業或者集團公司可以采用一定的技巧和手段，并要求這些技巧和手段不違背稅法的要求，通過籌劃對生產經營活動進行合理有效的安排，目的就是為了能夠少繳或者緩繳稅款，以此給企業或者集團公司帶來相對多一些的利益的一種財務活動。該廣義含義的重點是采用的技巧和方式一定不能違背稅法，這是其前提條件，而最終目的就是為了少繳稅款。而狹義的稅收籌劃則是指，通過有效學習稅法，合理利用稅法提供的優惠政策或者一些機會，以此對自身生產經營活動進行合理有效的安排，以此達到節約稅款的目的。通過該狹義含義可以知道，其主要目的是節稅，同時節稅是在稅法允許的范圍內。
稅收籌劃的意義主要體現在兩點：第一，稅收籌劃有利于增強企業競爭力。第二，稅收籌劃有助于企業財務管理目標的實現。由此可見，研究集團公司的稅收籌劃工作對于集團公司的持續發展具有極其重要的意義。
二、我國稅收籌劃的現狀及其存在的問題
總體來說，我國的稅收籌劃工作不論是理論研究還是實踐活動都處在起步階段，所以，存在問題是在所難免的。但稅收籌劃對于集團公司的發展是非常重要的，這就要求我國要較快的發展稅收籌劃工作，必須認識到在起步階段遇到的問題，對存在不足和需要改進的地方進行深刻的分析，找出合理的解決方案?？偨Y我國稅收籌劃中存在的問題主要包括：在稅收籌劃涵義認識上存在誤區；漠視稅收籌劃風險；缺乏稅收籌劃專業人才；稅收籌劃的需求性制約了稅收籌劃的發展。
三、集團公司運營階段的稅收籌劃
針對以上稅收籌劃中存在的問題，本文主要分析了我國集團公司運營階段如何進行稅收籌劃，主要從銷售收入，存貨方面，以及個人所得稅三個方面進行了細致的分析。
1、銷售收入方面稅收籌劃的方式
銷售活動是集團公司生產經營活動成果的最終體現，因此研究銷售收入方面的稅收籌劃是非常有意義的。在銷售階段，稅收籌劃的內容主要是從銷售收人的確認、結算方式的選擇上進行籌劃。集團公司可以采用賒銷，分期收款結算方式合理的進行稅收籌劃，另外，還可以折扣銷售、出借包裝物和正確歸集進項稅額等方法進行稅收籌劃?？傊?，在銷售階段，集團公司必須根據公司的實際情況，合理的利用稅法，采取有效的稅收籌劃，以此選擇最佳的銷售方式。
2、存貨方面稅收籌劃的方式
先進先出法，加權平均法，個別計價法是集團公司存貨的最常用方式。同時，不同的存貨計價方法，產生的結果對企業成本多少及利潤多少和當期實繳稅款的多少是不同的。盡管從長期來講存貨計價實際繳納的稅收相同，但資金的時間價值卻不相同，所以進行合理的稅收籌劃時非常有必要的。
3、個人所得稅方面的稅收等劃方式
對于個人所得稅進行稅收籌劃主要從三個方面進行籌劃，工資、薪金福利化籌劃；股息、利息、紅利所得籌劃；勞務報酬所得籌劃。
對于工資、薪金福利化籌劃來說，集團公司通過好的方式避免個人所得稅，這些方式主要包括：為員工提供住所，提供福利設施，另外一次性獎金分攤法也是一種減少個人所得稅的辦法。通過這些方式可以將職工的一次性資金轉移為福利，同樣可以滿足他們消費的需求。對于股息、利息、紅利所得籌劃來說，個人可以把自己的投資留在公司，作為再投資，這樣可以有效避免個人所得稅。對于勞務報酬所得籌劃來說，一般方法是通過增加費用開支來減少應納稅所得額。
4、固定資產折舊的計量
折舊的核算過程是一個成本分攤的過程，由不同折舊方法計算所得的年折舊額不同程度地沖減著累進稅制下的納稅額，導致了應納稅額的差異。固定資產的折舊方法主要有直線法和加速折舊法，加速折舊法又有雙倍余額法、年數總和法等。在企業盈利的情況下，加速折舊法有利于加速成本的回收，使后期成本費用前移，從而使前期的會計利潤后移，延緩了當期所得稅稅款的繳納。在企業虧損時，考慮到企業虧損的稅前彌補的規定，如果某年度的虧損額不能在其后的納稅年度中得以彌補，那么加速折舊費用的抵稅作用就不能發揮，此時需要合理延長折舊年限，以充分發揮折舊費用的抵稅效應。類似的，享受稅收優惠政策的企業，也應選擇較長的折舊年限，從而充分利用折舊的節稅效用，合理避稅。
5、利息支出
稅法對企業籌資過程發生的利息支出有著不同的處理方式，分為費用化的利息支出和資本化的利息支出。但費用化的利息支出并非可全部用于抵稅。當企業處于減免稅期或虧損年度時，為最大化以后年度費用化利息支出，應盡早將利息支出資本化；而當企業處于盈利年度時，應盡量費用化利息支出，以充分列支可稅前抵減的費用。
四、總結
總之，我國集團公司要想持續有效的發展，合理的進行稅收籌劃工作是非常必要的。集團公司在進行稅收籌劃工作時，一定要時刻關注稅收政策的變化趨勢，保證籌劃方案不能違背國家的稅法政策，在此基礎上，讓集團公司享受稅收優惠，盡可能的運用合適的技巧來少繳稅，只有這樣，才能有利于集團公司的快速發展。
參考文獻：
【關鍵詞】稅收籌劃，節稅，避稅
稅收籌劃合法定義的雛形來源于英國上議院議員湯姆林爵士，他在1935年英國的“稅務局長訴溫斯特大公”案中說到：“任何一個人都有權安排自己的事業。如果依據法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收?！边@一觀點得到了大多數人的贊同，并為之后的美、澳等許多國家的相似案例提供了參考。經過幾十年的發展，稅收籌劃的定義也越來越規范，國內外很多學者都對“稅收籌劃”一詞做出了自己的解釋。
一、國外學者對稅收籌劃的認識
荷蘭國際財政文獻局（IBFD）在其編著的《國際稅收辭典》將稅收籌劃定義為：“稅收籌劃是指通過納稅人經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收。”
美國學者斯科爾斯在其著作《稅收與企業戰略―籌劃方法》中指出，在交易昂貴的社會里，稅負最小化策略的實施可能會因非稅因素而引發大量成本，主張以稅后收益最大化為決策規則。美國南加州大學的Meigs與Meigs合著的《會計學》中寫道“人們合理又合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃。少交稅和遞延交納稅收是稅收籌劃的目標所在。在納稅發生之前，有系統地對企業經營或投資行為作出事先安排，以達到盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅收籌劃”。
國際稅收專家 E.A.史林瓦斯在《公司稅務籌劃手冊》中說到：“稅收籌劃是經營管理整體中的一個組成部分，稅務已成為重要的環境因素之一，對企業既是機遇，也是威脅?！?/p>
像美國注冊會計師協會從稅務的角度解釋稅收籌劃，其給出的解釋是：“稅務籌劃是針對預期的或完成的交易，對一項納稅申報立場或由會員、納稅人或第三者制定的特定納稅計劃發表建議或表述觀點?！?/p>
綜合國外學者的觀點可以發現各位學者的觀點都有自己的側重點，如IBDF的定義側重于稅負最小化，只能說是稅收籌劃的目的之一；斯科爾斯的定義側重于稅后利益最大化，比只強調稅負最小化更加合理；史林瓦斯的定義把企業稅收籌劃活動上升了戰略的層次，提出稅收籌劃必須具有全局觀等。
二、國內學者對稅收籌劃的認識
國內學者對稅收籌劃的研究起步較晚，但是近年來也有很多學者對稅收籌劃做出了定義。蓋地在《稅收籌劃》一書中將稅務籌劃定義為：“稅務籌劃是納稅人依據所涉及的稅境和現行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法，尊重稅法的前提下，根據稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非允許’的項目和內容等，對企業涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排”。
劉蓉（2008）認為稅收籌劃是指納稅人站在企業戰略管理的高度，在符合國家法律和稅收法規的前提下，選擇涉稅整體經濟利益最大化的納稅方案，處理生產、經營、和投資 、理財活動的一種企業涉稅管理活動。
計金標在其所著的《稅收籌劃》說到：“稅收籌劃是在對稅收制度和稅收政策充分研究的基礎上，通過對公司組織結構、籌資形式、投資方向及財務會計制度的設計等途徑，或通過對個人納稅人具體情況的分析，為納稅人提供合理的納稅建議，以合法減輕其納稅的負擔。”
張中秀（2001）則認為稅收籌劃=稅務籌劃+納稅籌劃。將稅收籌劃的領域拓展到雙主題模式，提出了稅收籌劃的主體不應當是單一的，而應該是征稅人和納稅人的雙主體模式的觀點。
綜合內學者的觀點發現，雖然稅收籌劃研究在國內起步較晚，但也取得了不錯的成就，國內學者對稅收籌劃的認識也逐漸變得深刻、豐富。由納稅人單主體模式發展到納稅人征稅人雙主體模式，由財務稅收方面延伸到了企業經營投資籌資活動的方方面面。
三、相關評述
關于稅收籌劃的定義，國內外學者的觀點不一，然而可以從各位學者的觀點中發現一些共同特點，筆者認為將這些特點組合起來再加以定義便是合理的容易接受的稅收籌劃的普適定義。首先是合法性。稅收籌劃是合法合理的，這也是稅收籌劃同逃稅、偷稅行為最本質的區別。稅收籌劃是合法行為，是根據現行法律、法規和政策規定而進行的選擇行。而逃稅、偷稅是違法犯罪行為，要承擔相應的法律責任，受到各國普遍反對和制裁。
其次是籌劃性。稅收籌劃是一項長期性的工作，需要在正式進行前對整個業務流程非常熟悉，必須預見到各個環節可能涉及到的稅種，各種操作手段下帶來的整體稅負水平。因此，稅收籌劃強調一個“籌”字，要未雨綢繆，提前做好規劃和準備。
再次是整體性?，F代稅收籌劃已經上升到了戰略的高度，稅收籌劃的目標也從“稅負最化”擴展為“稅后利益最大化”，因此企業在籌劃是應該著眼于整體稅負的輕重，而不能只關注某一種稅種的稅負或者某一個環節的稅負。企業應該整體權衡“節稅”和“增稅”的綜合結果，稅收籌劃不可能只有一種方法，企業應該對各種方法進行比較，選出整體稅后收益最多而不是納稅金額最小的那個方案。
最后是動態性。稅收籌劃是一項事先安排與策劃活動，涉及諸多不確定性因素，其成功率也并非百分之百。因此，要動態考慮多種因素，制訂并實施最佳的稅收籌劃方案。還要時刻關心一些經濟、法律、技術等前沿問題，動態掌握稅收籌劃面臨的風險及化解方法。
因此，完整合理的稅收籌劃的定義應當包含上述特性，才能從本質上而又全面的反映稅收籌劃的本質。稅收籌劃應該是指納稅人在不違反國家法律、法規和政策的前提下，綜合運用稅收、財務、法律等專業知識，對其生產、經營、投資、理財等各種活動，事先進行的旨在減輕稅負、實現企業財務目標的謀劃活動。
參考文獻：
[1]N.J.Xawawwy， personal Investment and Tax Planning.
