引言：易發(fā)表網(wǎng)憑借豐富的文秘實踐，為您精心挑選了九篇稅務(wù)的籌劃方式范例。如需獲取更多原創(chuàng)內(nèi)容，可隨時聯(lián)系我們的客服老師。

第1篇

【關(guān)鍵詞】委托代銷方式；金融工具；稅務(wù)籌劃

我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，商品交易愈來愈繁榮，委托代銷作為一種商品銷售方式，由于其自身所具有的顯著優(yōu)點而日益被商家所看重所采用。不同的代銷方式，不僅使所涉及的稅費有差別，從而取得的銷售收益不同，更是對雙方尤其是委托方的資金回籠和運(yùn)用金融工具――如銀行理財取得額外投資收益具有極大的影響。在現(xiàn)在金融工具多樣化，企業(yè)理財靈活性更突出的當(dāng)下，結(jié)合企業(yè)運(yùn)用理財?shù)冉鹑诠ぞ攉@取利益的現(xiàn)實狀況來進(jìn)一步探討委托代銷方式的選擇，具有一定的現(xiàn)實意義。本文從稅費及資金回籠的角度探討不同委托代銷方式對委受托雙方綜合收益的影響，并為雙方找到一種合適的代銷模式提供依據(jù)。

一、委托代銷兩種方式的相關(guān)概念

委托代銷是指委托方以支付手續(xù)費等經(jīng)濟(jì)利益為條件，將自己的貨物交付給他人，由他人代為銷售的一種經(jīng)銷方式。這種銷售方式一方面能減少委托方的商品積壓和庫存壓力、倉貯費用，尤其對于初創(chuàng)企業(yè)來說擴(kuò)大商品覆蓋面和影響力極有幫助，另一方面也能減少受托方的商品資金占用和經(jīng)營風(fēng)險。在很多情況下對委托方和受托方來說幾乎可說是一種雙贏的銷售模式，因此有越來越多的商家采用。

委托代銷商品方式通常有兩種：一種為收取手續(xù)費方式，即雙方簽訂的代銷協(xié)議明確規(guī)定了代銷商品的售價，受托方必須嚴(yán)格按規(guī)定售價銷售商品，在售出商品后根據(jù)代銷清單上商品數(shù)量按協(xié)議規(guī)定的費率向委托方收取手續(xù)費，同時銷售商品所得款項扣除手續(xù)費后必須匯還委托方。另一種為視同買斷方式，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，受托方可將代銷商品加價出售，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有，受托方不再另外收取手續(xù)費。

二、委托代銷方式的稅務(wù)籌劃實例

甲乙兩公司均為增值稅一般納稅人，甲公司生產(chǎn)并銷售一款新產(chǎn)品，每件售價為1000元（不含稅），由于剛推向市場，雖初步得到市場肯定并取得一定的銷售業(yè)績和口碑，但同類產(chǎn)品競爭激烈。為擴(kuò)大市場份額，進(jìn)一步擴(kuò)大產(chǎn)品影響力，提高銷售額，擬同乙公司簽定代銷協(xié)議，委托乙公司代銷。暫時有兩個代銷協(xié)議方案雙方可以協(xié)商選擇。

方案一：采用收取手續(xù)費方式。乙公司根據(jù)代銷產(chǎn)品銷售額（不含稅）的20%收取手續(xù)費，即每售出一件，乙公司可收取200元手續(xù)費作為收入，余款800元支付給甲公司。

方案二：采用視同買斷方式。甲公司按800元/件與乙公司結(jié)算，差額200元歸乙公司所有，此種方式下乙公司在收到代銷商品時按800元/件計算的總金額向甲公司支付款項。首批暫定代銷20000件。

1.不考慮資金回籠時間及不考慮利用金融工具（如：銀行理財）獲取收益的情況下

（1）收取手續(xù)費方式

①甲公司收益分析

假定甲公司該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為500元（不含稅）且不考慮應(yīng)計入產(chǎn)品成本的制造費用，年底售出了20000件。應(yīng)納城建稅稅率5%、應(yīng)納教育費附加費率3%、應(yīng)納地方教育費附加2%。

根據(jù)《增值稅暫行條理實施細(xì)則》第四條規(guī)定：將貨物交付其他單位或個人代銷，企業(yè)應(yīng)視同銷售，委托方與受托方均要交納增值稅。

甲公司增值稅銷項稅額=20000×0.1×17%=340萬元

甲公司增值稅進(jìn)項稅額=20000×0.05×17%=170萬元

甲公司應(yīng)納增值稅=340-170=170萬元

甲公司應(yīng)納城建稅、教育費附加及地方教育費附加=170×（5%+3%+2%）=17萬元

甲公司結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本=20000×0.05=1000萬元

甲公司支付的代銷手續(xù)費=20000×0.02=400萬元

甲公司所得稅前收益=20000×0.1-1000-17-400=583萬元

②乙公司收益分析

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條理實施細(xì)則》的規(guī)定，乙公司收取的手續(xù)費必須交納營業(yè)稅，由于乙公司在此方式下購進(jìn)的商品價格等于售出價格，因此增值稅銷項稅額等于進(jìn)項稅額，相抵后無須交納增值稅。

乙公司應(yīng)納營業(yè)稅=20000×0.02×5%=20萬元

乙公司應(yīng)納城建稅、教育費附加及地方教育費附加=20×（5%+3%+2%）=2萬元

乙公司取得的收入=20000×0.02=400萬元

乙公司所得稅前收益=400-20-2=378萬元

（2）視同買斷方式

①甲公司收益分析

甲公司增值稅銷項稅額=20000×0.08×17%=272萬元

甲公司增值稅進(jìn)項稅額=20000×0.05×17%=170萬元

甲公司應(yīng)納增值稅=272-170=102萬元

甲公司應(yīng)納城建稅、教育費附加及地方教育費附加=102×（5%+3%+2%）=10.2萬元

甲公司結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本=20000×0.05=1000萬元

甲公司所得稅前收益=20000×0.08-1000-10.2=589.8萬元

②乙公司收益分析

對于乙公司來說，視同買斷方式實質(zhì)上與一般的商品購銷并無太大區(qū)別，因此不存在交納營業(yè)稅的問題，只是相當(dāng)于是以800元/件的價格購買商品再以1000元/件的價格出售。需要考慮增值稅。

乙公司增值稅銷項稅額=20000×0.1×17%=340萬元

乙公司增值稅進(jìn)項稅額=20000×0.08×17%=272萬元

乙公司應(yīng)納增值稅=340-272=68萬元

乙公司應(yīng)納城建稅、教育費附加及地方教育費附加=68×（5%+3%+2%）=6.8萬元

乙公司所得稅前收益=20000×（0.1-0.08）-6.8=393.2萬元.

從以上分析可以看出，在不考慮資金回籠和不考慮運(yùn)用金融工具充分獲取資金時間價值的情況下，無論是委托方還是受托方，在本案例情況下采取視同買斷方式獲取的收益都比收取手續(xù)費方式要大。甲乙方都應(yīng)選擇視同買斷方式這一“最佳”方式才符合雙方獲取收益最大化的要求。

2.考慮資金回籠時間及考慮利用金融工具（如：銀行理財）獲取收益的情況下

（1）收取手續(xù)費方式

①甲公司收益分析

對甲公司來說，由于是收到代銷清單才確認(rèn)收入，而對于貨款來說，通常是在收到代銷清單時或之后才會收到，因此甲公司資金回籠時間與上一種情況差別不大，所以獲得的收益也幾乎沒有大的區(qū)別。

②乙公司收益分析

對乙公司來說，因為售出商品收到代銷款與將代銷款返還甲公司，兩者之間存在時間差，這就使得該項款項會給乙公司帶來一定的額外收益。仍用以上案例分析。假設(shè)代銷協(xié)議規(guī)定在20000件代銷商品銷售期間，每月由乙公司根據(jù)銷售情況向甲公司提供代銷清單作為甲公司確認(rèn)收入依據(jù)，全售出后，年底乙公司再一次性將扣除手續(xù)費后的代銷款項付給甲公司。由于該商品適銷對路，在代銷期第三個月就賣出了15000件。則乙公司此時手上可運(yùn)用的閑置資金為15000×0.1=1500萬元，若此時丙銀行推出一項針對大客戶的金融保本理財產(chǎn)品，無風(fēng)險，起點為至少1000萬元，若乙公司將這筆1500萬元的款項投入，預(yù)計在代銷付款到期前該理財產(chǎn)品可以使乙公司獲得60萬元的收益。則此時計算乙公司的綜合收益=378+60=438萬元，與視同買斷方式的393.2萬元相比，顯然乙公司更愿意選擇收取手續(xù)費方式。

（2）視同買斷方式

甲公司及乙公司收益分析如下：

這種代銷方式對雙方來說通常與一手交錢一手交貨的實際銷售方式差別不大。最經(jīng)常的做法有兩種：一是委托方通常會向受托方收取一定數(shù)額的款項（小于全部代銷商品的總金額）作為押金或預(yù)付款，余款在收到或售出全部商品后再收取。二是一手交錢一手交貨，錢貨兩清。

為與前面的探討相互驗證，筆者以第一種收預(yù)付款為例。假設(shè)在視同買斷方式下，甲公司要求乙公司需先付1500萬元預(yù)付款（總代銷款為20000×0.08=1600萬元），余款100萬元在收到全部商品后再支付。乙公司在接收大部分商品后按要求支付了1500萬元，假設(shè)此時丙銀行推出一項針對大客戶的金融保本理財產(chǎn)品，無風(fēng)險，起點為至少1000萬元，若甲公司將這筆1500萬元的款項投入，預(yù)計在代銷期內(nèi)可以獲得60萬元的收益。則此時計算甲公司的綜合收益=589.8+60=649.8萬元。顯然甲公司仍會選擇對自己有利的視同買斷方式。

對于乙公司來說，此種方式下乙公司仍只有393.2萬元的收益，與不考慮資金時間價值和運(yùn)用金融工具的上一種情況相同。

3.結(jié)果分析

假設(shè)丙銀行的理財產(chǎn)品在1500萬元的額度下在代銷期只能給乙公司帶來10萬元的額外收益時，收取手續(xù)費方式下乙公司的收益=378+10=388萬元，388萬元小于視同買斷方式下的393.2萬元，這種情況下，乙公司顯然選擇視同買斷方式更有利。若該理財產(chǎn)品能給乙公司帶來15.2萬元的額外收益，則收取手續(xù)費方式下乙公司的收益=378+15.2=393.2萬元，等于視同買斷方式下的收益。這種情況下，兩種代銷方式對于乙公司來說既然收益相等便可任意選擇其一。由此可見，在不考慮資金回籠和不考慮金融工具的情況下，在采用收取手續(xù)費方式取得的收入等于視同買斷方式下取得的收入的情況下，視同買斷取得的收益與收取手續(xù)費方式取得的收益兩者之間的差額是受托方在考慮資金時間價值和運(yùn)用金融工具情況下選擇代銷方式的依據(jù)，比這個差額大，則表示在收取手續(xù)費方式下受托方利用暫時閑置的代銷款項取得的額外金融收益要大于采用視同買斷方式在理論上比收取手續(xù)費方式高出的收益部分，受托方會選擇對自己有利的收取手續(xù)費方式，以充分運(yùn)用金融工具。若比這個差額小，則表示在收取手續(xù)費方式下受托方利用暫時閑置的代銷款項取得的額外金融收益要小于采用視同買斷方式在理論上比收取手續(xù)費方式高出的收益部分，受托方會選擇對自己有利的視同買斷方式。若差額為0，則表示在收取手續(xù)費方式下受托方利用暫時閑置的代銷款項取得的額外金融收益要等于采用視同買斷方式在理論上比收取手續(xù)費方式高出的收益部分，受托方可任選一種代銷方式。

對于甲公司來說，由于本身視同買斷方式下，就可以利用金融工具獲取額外收益，因此屬于是“錦上添花”的好事，所以必然還是選擇視同買斷方式要優(yōu)于收取手續(xù)費方式。

三、啟示

由以上的案例分析可以發(fā)現(xiàn)，在結(jié)合金融工具之后，委托方和受托方在某些情況下不會一致地選擇視同買斷方式。然而在實際操作中，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，視同買斷方式無論是在會計操作上還是實際業(yè)務(wù)中都有著比收取手續(xù)費方式更為優(yōu)越的特性：直觀、易操作、資金回籠快、理論收益大。對于大多數(shù)委托方來說多更愿意選擇這一方式。

但是代銷協(xié)議應(yīng)考慮雙方利益，不能只考慮其中一方。因此筆者嘗試提出一種解決方案：即在以視同買斷方式簽定代銷協(xié)議后，應(yīng)充分考慮代銷期內(nèi)金融工具對雙方，尤其是受托方的影響，在照顧受托方因金融市場的變化可能蒙受的收益損失時，以相關(guān)補(bǔ)充條款予以彌補(bǔ)。如以額外代銷獎勵，即若受托方在規(guī)定時間內(nèi)提前完成一定的代銷量而給予獎勵，或是在代銷方及時或超前支付代銷款時給予一定的獎勵，以此類似的補(bǔ)充條款不僅可以一定程度解決受托方利益損失問題，還可以激勵受托方更快更好的完成協(xié)議，從而使雙方都獲得滿意的收益。

四、結(jié)束語

社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，銀行等金融機(jī)構(gòu)頻繁推出理財產(chǎn)品等金融工具，有很多甚至是為企業(yè)等大客戶量身定作的。因此，企業(yè)在選擇委托代銷方式時，不應(yīng)無視資金回籠的快慢所產(chǎn)生的時間價值問題，應(yīng)在選擇代銷方式時作為重大影響要素加以分析考慮。在實踐中委托受托雙方要根據(jù)自身實際情況，在以視同買斷方式為主要選擇方向的基礎(chǔ)上兼顧雙方利益，結(jié)合市場金融變化以補(bǔ)充協(xié)議等方式采用一定的補(bǔ)償機(jī)制解決雙方的利益分歧。

參考文獻(xiàn)：

[1]關(guān)杰.委托代銷的稅務(wù)及會計處理.當(dāng)代會計，2014年第3期

[2] 屈航.委托代銷方式對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響分析.商業(yè)會計， 2013年第9期

[3] 王曉敏.委托代銷商品的納稅籌劃.財會月刊，2011年第1期

第2篇

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)調(diào)控；稅務(wù)籌劃；注意問題

一、房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)稅務(wù)籌劃的迫切性

（一）房地產(chǎn)調(diào)控中稅收政策逐步取代行政直接干預(yù)的趨勢

在2012年1月31日召開的國務(wù)院第六次全體會議上，國務(wù)院總理明確提出，要繼續(xù)嚴(yán)格執(zhí)行并逐步完善抑制投機(jī)、投資性需求的政策措施，促進(jìn)房價合理回歸。這說明遏制投機(jī)、投資已經(jīng)成為一種長期的政策指向被固定下來，“逐漸完善相關(guān)政策措施”意味著將會出臺更具市場引導(dǎo)性的長期政策來取代短期的行政直接干預(yù)。行政干預(yù)色彩濃厚的政策逐漸會被相應(yīng)的稅收政策所取代。

（二）嚴(yán)厲調(diào)控措施下房地產(chǎn)企業(yè)告別暴利時代

史上最嚴(yán)厲的房地產(chǎn)調(diào)控已經(jīng)走過了兩年半，在樓市的深度博弈中，房地產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)了凈利潤下降、資產(chǎn)負(fù)債率上升、行業(yè)分化加劇的勢頭。從2012年上市房企的中期業(yè)績可以看到，萬科、招商、保利、金地四巨頭合計實現(xiàn)營業(yè)收入675億元，比2011年同期的484億元增加39.46%，但凈利潤僅僅增加了2.6%，比去年同期的77億元只增加了2億元。而149家A股市場的上市房企總計實現(xiàn)營業(yè)收入1952.49億元，同比增18.72%；實現(xiàn)凈利潤258.20億元，同比增6.27%；凈利潤率為13.2%，為近五年來的低點。有近半數(shù)房企凈利潤負(fù)增長。增收不增利成為普遍現(xiàn)象。部分多元化的企業(yè)開始剝離房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，部分中小房地產(chǎn)企業(yè)開始推出市場。

（三）稅收是房地產(chǎn)企業(yè)成本的重要組成部分

在2010年房地產(chǎn)調(diào)控以前，我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)維持在12%左右，逐年呈增長趨勢。在房地產(chǎn)調(diào)控中，國家越來越重視稅收杠桿的利用。2010年新國十條要求財政部、稅務(wù)總局加快研究制定引導(dǎo)個人合理住房消費和調(diào)節(jié)個人房產(chǎn)收益的稅收政策。稅務(wù)部門要嚴(yán)格按照稅法和有關(guān)政策規(guī)定，認(rèn)真做好土地增值稅的征收管理工作，對定價過高、漲幅過快的房地產(chǎn)開發(fā)項目進(jìn)行重點清算和稽查。在可以預(yù)見的將來，房地產(chǎn)稅收負(fù)擔(dān)只會不降反升，這將會進(jìn)一步削弱房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的盈利能力。

因此，房地產(chǎn)企業(yè)在面臨如此嚴(yán)厲的宏觀調(diào)控措施且稅收機(jī)將會長期化的情況下，進(jìn)行系統(tǒng)的全面的稅務(wù)籌劃，降低納稅負(fù)擔(dān)，增加利潤十分重要且非常迫切。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃策略

房地產(chǎn)企業(yè)需要交納的稅收種類較多，主要有土地增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅、城建稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、教育費附加、地方教育附加、車船稅等。其中占比較大的主要是營業(yè)稅、契稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及所得稅。在此次調(diào)控中，變化最大的當(dāng)屬土地增值稅和房產(chǎn)稅，下文以土地增值稅和房產(chǎn)稅為例詳細(xì)說明房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（一）土地增值稅的節(jié)稅關(guān)鍵點

我國土地增值稅于1994年開征，但由于預(yù)征率較低和減免政策較多等原因，一直沒能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)土地增值收益的作用。土地增值稅是此輪調(diào)控中重點強(qiáng)調(diào)的稅收政策。土地增值稅計算公式是：應(yīng)納土地增值稅=增值額×稅率=（轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入-扣除項目）×稅率，因此土地增值稅節(jié)稅關(guān)鍵點在于減少轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、增加可扣除項目和降低稅率。

1.利用臨界點合理確定銷售價格。土地增值稅稅率實行四級超級累進(jìn)稅率，稅率根據(jù)增值率確定。如果房地產(chǎn)企業(yè)售價過低，影響企業(yè)的銷售收入，如果定價過高，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。特別是因為土地增值稅采用四級超級累進(jìn)稅率，當(dāng)售價位于臨界點附近時，售價很小幅度的提高可能會導(dǎo)致納稅額的大幅度提高，同樣，售價很小幅度的降低可能會給企業(yè)帶來巨大的節(jié)稅效應(yīng)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分考慮成本利潤的基礎(chǔ)上，合理確定銷售價格，盡量使銷售價格略低于臨界點，只有這樣才能保證企業(yè)獲得最大的節(jié)稅優(yōu)惠。

2.剝離附加銷售收入或分散銷售收入。房地產(chǎn)企業(yè)在銷售房地產(chǎn)時可能會有大量的附加銷售收入，如房地產(chǎn)的裝飾、裝潢和家具家電等。企業(yè)在有附加銷售收入時，應(yīng)當(dāng)分別簽訂房屋建造合同和裝飾裝修合同，盡量降低企業(yè)銷售收入，降低增值率和稅率?；蛘咂髽I(yè)可以設(shè)立專門的銷售公司，將增值額一分為二分階段計算，降低稅率。而且在使用這種銷售方式時，企業(yè)可以利用廣告費、宣傳費、公關(guān)費用等項目，增加企業(yè)的可扣除項目，規(guī)避對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項目的限制。而且此時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是不用重復(fù)繳納營業(yè)稅的。

3.增加扣除項目。增加扣除項目一方面可以減少應(yīng)納稅額，另一方面可以降低增值率即降低稅率，當(dāng)增值率低于20%時，還可以享受免稅優(yōu)惠。企業(yè)在進(jìn)行扣除時往往有多種扣除方式可供選擇，例如凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的貸款利息，扣除方式就有兩種可供選擇，按利息加上取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本的5%以內(nèi)，或者按取得土地使用權(quán)所支付的金額加房地產(chǎn)開發(fā)成本的10%以內(nèi)進(jìn)行開發(fā)費用的扣除。房地產(chǎn)企業(yè)是資本密集型行業(yè)和高杠桿經(jīng)營行業(yè)，大部分企業(yè)都有大量貸款，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理選擇扣除方式以最大化節(jié)稅效應(yīng)和企業(yè)利潤。

（二）房產(chǎn)稅的節(jié)稅關(guān)鍵點

我國房產(chǎn)稅征收較晚，為配合房地產(chǎn)調(diào)控政策，2010年7月22日，在財政部舉行的地方稅改革研討會上，確定房產(chǎn)稅試點將于2012年開始推行。鑒于全國推行難度較大，從個別城市試點開始。我國房產(chǎn)稅征收辦法為：自用、經(jīng)營用房地產(chǎn)按照房地產(chǎn)余值扣減扣除比例后按1.2%征收房產(chǎn)稅，出租用房地產(chǎn)按照其租金收入的12%繳納房產(chǎn)稅。因此，企業(yè)房產(chǎn)稅的籌劃關(guān)鍵點在于分解租金收入、變從租計征為從價計征，以適用1.2%的較低稅率。

1.分解租金附加收入。當(dāng)企業(yè)出租房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將租金收入進(jìn)行分解，減少應(yīng)納稅所得額。盡量把水電費、物業(yè)管理費等附加收入進(jìn)行分解剝離，以盡量減少應(yīng)納稅所得的。企業(yè)可以單獨設(shè)立相應(yīng)的物業(yè)管理公司，專門從事水電費、物業(yè)管理費的征收工作，從而降低租金收入，達(dá)到減稅的目的。

2.把房屋出租變?yōu)榉课莩邪?。房地產(chǎn)進(jìn)行出租不僅需要交納房產(chǎn)稅，和需要交納營業(yè)稅，稅率較高，稅負(fù)較重。企業(yè)可以將出租的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)槎愗?fù)較輕的房地產(chǎn)承包。企業(yè)將房地產(chǎn)作為一項資產(chǎn)承包出去，企業(yè)定期向承包人收取一定的管理費，費用標(biāo)準(zhǔn)可參考租金標(biāo)準(zhǔn)，這樣企業(yè)既可以獲得相應(yīng)的收入，又可以獲得節(jié)稅優(yōu)惠。

3.把出租房屋變?yōu)橥顿Y用房屋。房地產(chǎn)企業(yè)將房屋進(jìn)行出租，除了繳納房產(chǎn)稅、營業(yè)稅，還有城市維護(hù)建設(shè)稅及附加及企業(yè)所得稅。如果企業(yè)以房地產(chǎn)直接入股進(jìn)行聯(lián)營，共擔(dān)風(fēng)險，企業(yè)只需直接繳納企業(yè)所得稅即可。因此，可以將出租業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為投資業(yè)務(wù)降低稅負(fù)。

總之，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過縮小課稅基礎(chǔ)、盡可能使各項成本費用最大化、適用較低稅率、延緩納稅期限、合理歸屬所得年度、適用優(yōu)惠政策等方式，按照合法性、時機(jī)性、前瞻性、協(xié)調(diào)性、目的性原則，綜合運(yùn)用各種方式進(jìn)行納稅籌劃。

三、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)該注意的幾個問題

（一）設(shè)立專門的納稅籌劃部門

相對于其他行業(yè)來說，房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)較重，這一事實被以往的暴利所掩蓋。告別暴利時代后，在國家越來越傾向于使用稅收手段取代行政命令的方式進(jìn)行宏觀調(diào)控的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)必須從細(xì)處入手，重視稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營中的重要性。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃部門或者稅務(wù)籌劃崗位，聘請專業(yè)的稅務(wù)人員，為企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃。

（二）全程全方位的進(jìn)行納稅籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在設(shè)立、項目建設(shè)開發(fā)、商品銷售的整個過程中進(jìn)行稅收籌劃。在企業(yè)設(shè)立過程中，可以充分利用稅收的地域差別，選擇公司設(shè)立地點和設(shè)立形式。在項目開發(fā)階段，合理選擇合同簽訂方式、建房方式并盡可能增加扣除項目。在商品銷售階段，合理定價、以出租取代銷售等方式降低稅收負(fù)擔(dān)?？傊康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是貫徹在企業(yè)設(shè)立、生產(chǎn)、銷售的整個過程中，進(jìn)行全方位全程的稅務(wù)籌劃。

（三）時刻關(guān)注政策法規(guī)的變化

目前，我國的稅收法律制度尚且不完善，國家各個部門不斷出臺關(guān)于稅收的文件和政策。特別是在當(dāng)前，房地產(chǎn)市場調(diào)控頻繁。房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策息息相關(guān)，稅收政策是國家宏觀調(diào)控的重要手段之一。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該時刻關(guān)注國家政策法律法規(guī)特別是稅法政策的變化，合理合法的利用國家稅收政策以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

四、結(jié)束語

在長達(dá)兩年甚至持續(xù)更長時間的國家宏觀調(diào)控中，國家明確要抑制房價過快增長。房地產(chǎn)企業(yè)不能再依賴房地產(chǎn)價格持續(xù)增長帶來的暴利，亟待轉(zhuǎn)型。如何最小化成本及最大化利潤是房地產(chǎn)企業(yè)面臨的最重要的問題。合理合法的進(jìn)行稅務(wù)籌劃、降低稅負(fù)，可以說是一個比較好的方法。在此輪宏觀調(diào)控中，土地增值稅和房產(chǎn)稅的改革是重要舉措之一。企業(yè)應(yīng)當(dāng)特別重視土地增值稅和房產(chǎn)稅的納稅籌劃，避免因為沒有經(jīng)驗和不重視造成的資源浪費。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)特別設(shè)立相關(guān)稅務(wù)籌劃部門，時刻關(guān)注政策法規(guī)變化，及時作出調(diào)整，進(jìn)行全程全方位的稅務(wù)籌劃工作。

參考文獻(xiàn)：

1.范劍平，鄒士年.加快建立合理稅負(fù)為主導(dǎo)的房地產(chǎn)調(diào)控長效機(jī)制[N].中國證券報，2012-06-25.

2.劉德英.我國房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)狀況及稅金成本管理分析[J].稅務(wù)研究，2008（9）.

3.李曉琳.房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012（13）.

4.張雁.淺析房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2012（7）.

5.許淑景.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2012（8）.

第3篇

一、大廈經(jīng)營各稅收籌劃方案的對比

為便于各經(jīng)營方案的比較，基于A的估算，假設(shè)：大廈年經(jīng)營收入5000萬元，B的各項費用為經(jīng)營收入的25％(全部為現(xiàn)金支出)，A與B均不享受稅收優(yōu)惠，企業(yè)所得稅率25％，營業(yè)稅率5％，城市維護(hù)建設(shè)稅率7％，教育費附加率3％，契稅率3％，房產(chǎn)稅資產(chǎn)余值扣除率30％，按稅法規(guī)定最低折舊年限20年，計提年折舊1500萬元，折現(xiàn)率8％。

方案一：A與B簽訂統(tǒng)一委托管理協(xié)議

A與B簽訂統(tǒng)一委托管理協(xié)議，協(xié)議約定：大廈收入全部由A收取，并開具A發(fā)票。A將超過稅后收益3000萬元(A繳納營業(yè)稅及附加由B公司負(fù)擔(dān))的部分作為B公司的委托管理費用，并由B開具收取委托管理費發(fā)票。測算每年凈收益、現(xiàn)金凈流量具體如表1：本方案的總稅負(fù)為1018.52萬元(81.02+35.50+275+252+375，)，合計凈收益1231.48萬元，合計現(xiàn)金凈流量2731.48萬元?？紤]貨幣時間價值，A與B的20年合計凈收益13058.12萬元，現(xiàn)金凈流量為28963.52萬元。

方案二：A與B簽訂租賃協(xié)議

A與B簽訂租賃協(xié)議，協(xié)議約定：大廈收入全部由B收取，并開具B發(fā)票。B向A交納租金，A獲取稅后收益3000萬元(A繳納營業(yè)稅及附加由B公司負(fù)擔(dān))，由A向B開具收取租金的發(fā)票。測算每年凈收益、現(xiàn)金凈流量具體如下：

本方案的總稅負(fù)為1190.92萬元，合計凈收益1059.08萬元，合計現(xiàn)金凈流量2559.08萬元?？紤]貨幣時間價值，A與B的20年合計凈收益11230.06萬元，合計現(xiàn)金凈流量27135.46萬元。

方案三：大廈產(chǎn)權(quán)過戶給B。大廈由B經(jīng)營

A大廈的產(chǎn)權(quán)過戶給B，為了避免營業(yè)稅，應(yīng)將該大廈作為資本金的方式投入B，雖然大廈屬于新建，但是近年房地產(chǎn)增值明顯，其評估值35000萬元。依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實施條例，A確認(rèn)資產(chǎn)評估增值5000萬元，繳納企業(yè)所得稅1250萬元。過戶將主要涉及企業(yè)所得稅和契稅。B以稅后利潤方式支付A上繳收益，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實施條例，符合條件的投資收益為免稅收入，A不用在繳納企業(yè)所得稅，也不用繳納營業(yè)稅，但應(yīng)一次性繳納契稅約900萬元(30000x3％)。不考慮投資人股時企業(yè)所得稅、契稅，測算每年凈收益、現(xiàn)金凈流量具體如下：

本方案A和B合計凈收益4104.75萬元，合計現(xiàn)金凈流量5854.75萬元。考慮貨幣時間價值，不考慮契稅，A與B的20年合計凈收益43525.12萬元，合計現(xiàn)金凈流量62081.42萬元。由于契稅在第一年初繳納，考慮契稅，A與B的20年合計凈收益41375.12萬元，合計現(xiàn)金凈流量59931，42萬元。

方案四：A與B簽訂經(jīng)營協(xié)議

A與B經(jīng)營協(xié)議主要條款：大廈的產(chǎn)權(quán)在A，經(jīng)營收入在B，并由B上繳協(xié)議收益給Ao因固定資產(chǎn)沒有歸B，B企業(yè)所得稅將面臨稅前抵扣不實，將導(dǎo)致每年多繳納企業(yè)所得稅375萬元；同時，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實施條例，符合條件的投資收益為免稅收入。所以，B上繳收益每年為3000萬元，應(yīng)采取稅后利潤分配方式，以保證A不用重復(fù)繳納營業(yè)稅。B的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)很重，必將影響B(tài)的現(xiàn)金流，可能無法保證按期上繳A協(xié)議收益。

A通過提取折舊的方式，每年可以少繳納企業(yè)所得稅375萬元。站在A角度考慮，大廈折舊并沒有導(dǎo)致集團(tuán)整體利益損失。測算每年凈收益、現(xiàn)金凈流量具體如下：

本方案的總稅負(fù)為957.80萬元，合計凈收益4292.25萬元，合計現(xiàn)金凈流量5792.25萬元?？紤]貨幣時間價值，A與B的20年合計凈收益43763.71萬元，合計現(xiàn)金凈流量59669.10萬元。

但依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于有償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)的行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函[1996]636號)，上述操作存在上繳收益性質(zhì)認(rèn)定的涉稅風(fēng)險，A因讓渡大廈經(jīng)營權(quán)而獲取固定收益，依據(jù)經(jīng)營合同將可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為租賃業(yè)，每年再征收營業(yè)稅及附加165萬元(3000x5.5％)，20年營業(yè)稅及附加現(xiàn)值為1749.59萬元。A與B的20年合計凈收益45513.30萬元，合計現(xiàn)金凈流量61418.70萬元。

從依法納稅的角度看，確定合理的納稅主體是至關(guān)重要的，大廈產(chǎn)權(quán)屬于A，經(jīng)營收入也歸入A，則大廈的折舊稅前扣除就無庸質(zhì)疑了。

第4篇

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；一般思路；基本方法

一、稅務(wù)籌劃的定義及特征

稅務(wù)籌劃是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地減少應(yīng)繳稅款的一種合法經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃的特征：（1）合法性。稅務(wù)籌劃必須在國家稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，這是稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅的本質(zhì)區(qū)別。（2）超前性。納稅行為具有滯后性，企業(yè)可對自身應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行預(yù)見性安排，比較不同經(jīng)濟(jì)行為下的稅負(fù)輕重，做出相應(yīng)選擇。納稅人可事先結(jié)合自身的實際情況做出投資經(jīng)營和財務(wù)決策。（3）綜合性。要綜合考慮企業(yè)的各種稅種，使其總的稅負(fù)最低。要綜合考慮企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的收益和成本，使納稅方案的綜合效益最好。（4）時效性。隨著我國政治經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，與納稅相關(guān)的法律法規(guī)和政策也在不斷變化，稅務(wù)籌劃方案必須立足現(xiàn)實，適時調(diào)整和更新。

二、稅務(wù)籌劃的一般思路和基本方法

一般企業(yè)繳納的最主要的稅種有增值稅、消費稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅?；诒壤惵实钠髽I(yè)，企業(yè)應(yīng)繳稅額=計稅基礎(chǔ)×適用稅率。從最終節(jié)稅結(jié)果上看，稅務(wù)籌劃的基本思路可分為兩條：有直接節(jié)稅效果的絕對節(jié)稅思路和有間接節(jié)稅效果的相對節(jié)稅思路。

1．絕對節(jié)稅。是指直接使納稅絕對總額減少，企業(yè)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)精神，在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款最少的方案。基本方法：對納稅人身份的選擇。居民企業(yè)和非居民企業(yè)。三資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)。個人獨資企業(yè)、合伙制和公司制。總分公司和母子公司。一般納稅人和小規(guī)模納稅人。特殊地區(qū)和投資方向的選擇。納稅人身份不同，其適用的稅收政策和享有的優(yōu)惠政策也不同。（1）兼營業(yè)務(wù)分別核算。增值稅、消費稅和營業(yè)稅都存在兼營業(yè)務(wù)的情況。企業(yè)應(yīng)盡量將其兼營業(yè)務(wù)分開核算，避免適用從高稅率繳納額外稅收。（2）混合業(yè)務(wù)分拆。混合銷售行為視同銷售行為征收增值稅會加重企業(yè)稅負(fù)。（3）合理利用轉(zhuǎn)移定價法。企業(yè)在采用轉(zhuǎn)移定價法將稅基轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)或虧損企業(yè)時，要全面了解稅法及稅收征管的相關(guān)規(guī)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)對“合法和合理”的界定，避免稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。（4）企業(yè)所得稅扣除項目金額的籌劃。將不能稅前扣除或超過扣除比例的項目向允許據(jù)實扣除的項目轉(zhuǎn)化。對于一些營業(yè)外支出，須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可的，應(yīng)及時報核。（5）消費稅的稅基籌劃。企業(yè)可通過成立獨立核算的銷售部分和內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，包裝物收取押金，商品先銷售后入股、抵債、換貨，汽車先買后配，徹底的委托加工再銷售等方式降低消費稅的計稅基礎(chǔ)，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

2．相對節(jié)稅。是指一定時期的納稅總額不變，通過籌劃使各個納稅期間納稅額發(fā)生變化而增加收益。相對節(jié)稅的產(chǎn)生根源是貨幣時間價值，主要應(yīng)用于企業(yè)所得稅的籌劃?；痉椒ǎ海?）固定資產(chǎn)折舊方法。在企業(yè)所得稅稅率相對穩(wěn)定的條件下，企業(yè)采用加速折舊法會使固定資產(chǎn)使用壽命前期的折舊費用較多，減少當(dāng)期所得稅支出，留于企業(yè)的資金可再投資增值，從而產(chǎn)生相對節(jié)稅作用。（2）發(fā)出存貨成本的計量。物價水平大幅上升時，庫存存貨的總成本會增加，企業(yè)采用先進(jìn)先出法不能增加已銷產(chǎn)品的成本，其他方法則能相對增加當(dāng)期的已銷產(chǎn)品成本，從而減少所得稅支出。（3）債券攤銷方法。在貨幣時間價值的作用下，溢價發(fā)行的債券采用實際利率法，折價發(fā)行的債券采用直接法會使總體稅負(fù)現(xiàn)值相對較低。企業(yè)應(yīng)結(jié)合其投資的意向確定攤銷方法，并根據(jù)已確定的攤銷方法選擇有利的債券投資。（4）長期股權(quán)投資后續(xù)計量。企業(yè)可以根據(jù)已選定的后續(xù)計量方法，確定有利于企業(yè)的投資方案。（5）壞賬計提方法。我國企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失。企業(yè)應(yīng)結(jié)合其享有的稅收優(yōu)惠政策、企業(yè)的經(jīng)營狀況和客戶的資信水平，選擇適當(dāng)?shù)膲馁~損失估計方法，使企業(yè)的相對納稅額降低。（6）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量。房地產(chǎn)價值通常會隨市場條件的變化而上漲，企業(yè)采用成本模式，將增加企業(yè)的營業(yè)成本，有利于企業(yè)相對節(jié)稅。（7）收入確認(rèn)時間和金額。關(guān)于長期工程的合同收入一般情況下采用全部完工法，可達(dá)到延緩納稅期限的目的。明確各種銷售收入處理方法，避免虛增收入。（8）借款費用的處理。借款費用資本化部分將在以后的期間通過折舊或攤銷等方式計入損益；而費用化部分則直接減少當(dāng)期的納稅支出，達(dá)到相對節(jié)稅的目的。

參考文獻(xiàn)

[1]王虹．稅法與稅務(wù)籌劃[M]．成都：四川大學(xué)出版社，2010

[2]鐘驍勇．基于會計政策選擇的稅務(wù)籌劃[J]．河南財政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報．2010（3）

[3]王建懷．淺談企業(yè)稅收籌劃及其應(yīng)用[J]．發(fā)展：學(xué)術(shù)縱橫．2011（3）

第5篇

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；財務(wù)管理；現(xiàn)代企業(yè)；實施方法

從廣義上來說，企業(yè)是指能從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)組織，以生產(chǎn)產(chǎn)品和服務(wù)社會為目的，能自主經(jīng)營和獨立核算的一種盈利性的組織。作為一個自負(fù)盈虧的法人實體，企業(yè)要參與到市場競爭中來，其存在目的就是為了追求利潤和自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在企業(yè)的財務(wù)管理中，要正確運(yùn)用稅收籌劃，使企業(yè)得到稅后利益最大化。

1.現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理及稅收籌劃

1.1現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理模式

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理是在傳統(tǒng)的財務(wù)管理基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，企業(yè)財務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，財務(wù)管理主要是根據(jù)財經(jīng)法規(guī)制度，按照財務(wù)管理的管理原則，組織企業(yè)的財務(wù)活動，處理企業(yè)財務(wù)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)管理工作，目前已成為企業(yè)管理的中心。其中籌資、投資是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，而且財務(wù)的成本管理能反映出某個企業(yè)的在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。

1.2 企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵

企業(yè)的稅收籌劃利于企業(yè)在投資、生產(chǎn)和經(jīng)營方面做出正確的決策，同時可以增加企業(yè)的可支配收入。通常來說，稅收籌劃也可稱為納稅籌劃，它是泛指在遵循稅收相關(guān)法律的基礎(chǔ)上，企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉潱枚惙ㄖ袦p免稅等優(yōu)惠政策，建立多種納稅方案，從而選擇最利于企業(yè)發(fā)展的財務(wù)管理活動。

1.3 我國企業(yè)稅收籌劃的特點

企業(yè)稅收項目是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的重點管理對象。為了提高企業(yè)的競爭力，就必須要降低企業(yè)的生產(chǎn)成本來獲得最大的利用，而其中降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)就是有效的辦法之一，這種可以降低企業(yè)稅負(fù)的條件措施就可以稱為企業(yè)稅收籌劃。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的同時應(yīng)該注意稅收籌劃的特點，以保證正確設(shè)計實施方案。

企業(yè)稅收籌劃的特點之一是合法性。稅收籌劃絕不允許違反任何國家制定的法律、法規(guī)、政策等，因為其定義的內(nèi)涵之一就是要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，如果觸犯了法律則必須要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

預(yù)見性是企業(yè)稅收籌劃的第二個特點。納稅企業(yè)要提前預(yù)知國家的立法意圖，以便設(shè)計出各種不同的納稅方案，才投資籌劃和利潤分配等方面進(jìn)行事先的安排與協(xié)調(diào)，從而選擇稅負(fù)低而收益高的方案來實施。

此外整體性是企業(yè)稅收籌劃的第三個特點。國家的經(jīng)濟(jì)政策會隨時隨著國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀來制定或變更，因此企業(yè)的稅收籌劃策略應(yīng)時刻與國家的稅收政策相適應(yīng)，整體而全面的考慮自身面臨的各種外在和內(nèi)在的因素，而且不要局限于某一個時期，要有長遠(yuǎn)的規(guī)劃，從而使企業(yè)的總價值最大化。

2.現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃方面存在的問題

2.1 企業(yè)人員對于稅收籌劃的認(rèn)識性不足

企業(yè)的稅收籌劃是的一項基本權(quán)利，然而很多的企業(yè)工作人員并沒有完全的意識到，或者干脆任務(wù)稅收的籌劃工作就是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門的職責(zé)。而實際上稅收籌劃只是減少企業(yè)生產(chǎn)成本的一部分，應(yīng)該將其滲透到實際生產(chǎn)工作的各個環(huán)節(jié)中，稅收籌劃的好，則會涉及到每個員工的個人經(jīng)濟(jì)利益，因此要提高認(rèn)識，并加強(qiáng)對于員工有其是財務(wù)人員的知識及技能培訓(xùn)。

2.2 在企業(yè)的財務(wù)管理中盲目建立稅收的籌劃方案

企業(yè)的稅收籌劃可以使其減輕一定的納稅負(fù)擔(dān)，但是也不可為了追求稅負(fù)的最小化，而忽視稅收籌劃的合法性，盲目的建立稅收籌劃方案。同時要注意考慮企業(yè)自身的實際情況，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實力和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)來制定稅收籌劃方案，盡量做到周全考慮，避免因籌劃活動失敗而付出沉重的代價，把風(fēng)險降到最低。

2.3 混淆了稅收籌劃與偷稅、逃稅、漏稅的概念

稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理中的重要內(nèi)容，它與企業(yè)的財務(wù)是密不可分。然后很多企業(yè)和個人經(jīng)常混淆稅收籌劃與偷稅、逃稅和漏稅的概念。兩者的區(qū)別在于對我國經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的認(rèn)識上，稅收籌劃是合法的，經(jīng)過統(tǒng)籌安排的，而偷稅、逃稅和漏稅則是非法的減輕賦稅責(zé)任的做法。

3.現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用

3.1 完善管理機(jī)制，培養(yǎng)合格的財務(wù)管理人才

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營都是面向市場的，財務(wù)管理工作必須從市場上籌集到足夠的資金。還應(yīng)對包括財務(wù)管理部門在內(nèi)的企業(yè)關(guān)鍵管理部門的經(jīng)理人員都實行激勵機(jī)制，這樣才能真正留住人才、充分利用人才，使企業(yè)整體管理水平不斷提高，從而最終使企業(yè)經(jīng)營效益提高，使企業(yè)不斷發(fā)展壯大。

3.2 通過銷售方法延遲納稅時間

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中可采用賒銷、分期收款的銷售方法等來推遲銷售收入實現(xiàn)，從而能達(dá)到延遲納稅的目的。這些銷售方法即是對獲取資金時間價值的稅收進(jìn)行籌劃，而且非故意行為的延遲收入可以獲得一定的稅收利益。

3.3 通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法來減少納稅金額

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中還可以采用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法來減少賦稅。企業(yè)通過購入或銷出商品價格的改變，可以實現(xiàn)將部分稅收轉(zhuǎn)移給他人進(jìn)行負(fù)擔(dān)，使稅收負(fù)擔(dān)在不同的納稅個人或企業(yè)之間進(jìn)行分配，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也是財務(wù)管理部門稅收政策制定時需要考慮的因素之一。

3.4 調(diào)整好企業(yè)籌資時的資本結(jié)構(gòu)

第6篇

論文關(guān)鍵詞：公司治理 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險 防范

一、公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃的制度保證

(一)公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)是明確界定股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)和功能的一種企業(yè)組織制度結(jié)構(gòu)。這種制度安排或制度結(jié)構(gòu)決定了公司的目標(biāo)、行為，決定了公司的利益相關(guān)者如何實施管理、控制風(fēng)險和分配收益等有關(guān)公司生存和發(fā)展的一系列重大問題企業(yè)包括稅務(wù)籌劃在內(nèi)的所有財務(wù)行為都應(yīng)該在合理、有效的公司治理框架內(nèi)進(jìn)行。適應(yīng)公司治理要求的稅務(wù)籌劃方案才能得到組織、制度、資源等方面的保障，按照公司既定的戰(zhàn)略目標(biāo)實施。所以，合理的公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃質(zhì)量的基本保證

(二)稅務(wù)籌劃風(fēng)險

企業(yè)在運(yùn)用稅收政策開展稅務(wù)籌劃的過程中．風(fēng)險是客觀存在的．而且這種風(fēng)險可能會伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程稅務(wù)籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃活動時．由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響導(dǎo)致失敗而在籌劃后發(fā)生各種損失的可能性稅務(wù)籌劃風(fēng)險主要來源于兩方面即外部因素與內(nèi)部因素產(chǎn)生的風(fēng)險，但不論何種風(fēng)險，如不采取相應(yīng)的風(fēng)險管理措施．都可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失和其他相關(guān)損失。

(三)公司治理結(jié)構(gòu)與稅務(wù)籌劃風(fēng)險

公司治理是稅務(wù)籌劃的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)。公司治理通過一系列制度安排保證稅務(wù)籌劃工作的實施．其完善程度和，有效運(yùn)行影響著稅務(wù)籌劃的組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)行效率和風(fēng)險控制稅務(wù)籌劃能否成功很大程度上取決于公司治理的健全性、嚴(yán)密性和有效性。美國COSO頒布的《企業(yè)風(fēng)險管理框架》指出包括公司治理在內(nèi)的內(nèi)部環(huán)境要素，是企業(yè)實施全面管理風(fēng)險的基礎(chǔ)性要素．并為籌劃提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)支持。稅務(wù)籌劃作為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的重要組成部分，必須在公司治理背景下進(jìn)行．并有效防范各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險，以實現(xiàn)零涉稅風(fēng)險環(huán)境下的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。內(nèi)部環(huán)境決定稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是否牢靠．是對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的事前防范

二、稅務(wù)籌劃的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

合理的組織結(jié)構(gòu)是落實公司治理目標(biāo)的基本保證開展稅務(wù)籌劃。需要一定的組織機(jī)構(gòu)作為保障。在企業(yè)內(nèi)部．需要設(shè)置稅務(wù)部等專職稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)．專業(yè)性的組織分工可以為籌劃工作提供組織和人力資源方面的保障在稅務(wù)部的設(shè)計過程中．要考慮稅務(wù)問題及籌劃研究的明確分工與相互配合。稅務(wù)部的工作體現(xiàn)在以下方面：搜集相關(guān)財稅法規(guī)．為籌劃和實施方案提供信息支持：企業(yè)整體稅負(fù)分析及涉稅業(yè)務(wù)分析：財稅風(fēng)險防范機(jī)制與防范策略的研究：企業(yè)戰(zhàn)略的財稅規(guī)劃與內(nèi)部稅務(wù)計劃：納稅申報與稅款繳納的執(zhí)行：納稅評估報告：設(shè)計合理化的納稅籌劃方案等。例如．華潤集團(tuán)于2006年在集團(tuán)財務(wù)部設(shè)立了稅務(wù)管理部．系統(tǒng)、專業(yè)地推動全集團(tuán)的稅務(wù)管理建設(shè)。目前該集團(tuán)的7個運(yùn)營中都設(shè)有稅務(wù)部，一、二、三級利潤中心都設(shè)有稅務(wù)經(jīng)理及專職稅務(wù)人員．使得整個集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險明顯減小．稅務(wù)方面的成本控制也有比較明顯的成效。受益于稅務(wù)管理部卓有成效的工作．稅務(wù)風(fēng)險管理已經(jīng)真正成為集團(tuán)管理層高度重視的事項．稅務(wù)成本和風(fēng)險得到合理控制．企業(yè)效益也實現(xiàn)了快速增長。

三、防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險的內(nèi)部治理策略

(一)建立稅務(wù)籌劃內(nèi)部治理機(jī)制

公司內(nèi)部治理框架中．要設(shè)計與稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部治理機(jī)制．包括籌劃工作流程，籌劃風(fēng)險預(yù)警，籌劃決策、控制機(jī)制以及反饋機(jī)制。有效的內(nèi)部治理機(jī)制可以防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險，保證稅務(wù)籌劃方案的合理性、合法性，并能及時、有效實施。除此以外，為了保障控制系統(tǒng)有效運(yùn)行。應(yīng)明確涉稅環(huán)節(jié)各部門的崗位職能．明確稅務(wù)籌劃的權(quán)限安排與制衡機(jī)制．確保企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃決策的科學(xué)性，避免企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險和危機(jī)的出現(xiàn)。

(二)制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃

稅務(wù)部要根據(jù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)和實際情況制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃，并盡可能詳細(xì)。稅務(wù)規(guī)劃是實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的一種計劃控制．屬于內(nèi)部控制。稅務(wù)部制定的內(nèi)部稅務(wù)計劃包括以下三部分：第一，年度納稅計劃．包括納稅支出規(guī)模和結(jié)構(gòu)、時期計劃安排等；第二，內(nèi)部因素變動分析，以防因內(nèi)部因素變動而產(chǎn)生內(nèi)部籌劃風(fēng)險：第三．外部因素變動分析．以防因外部因素變化而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險。在稅務(wù)規(guī)劃制定出來以后．還要對稅務(wù)規(guī)劃進(jìn)行評估．考慮該稅務(wù)計劃能否取得更多的節(jié)稅利益或更大的財務(wù)利益．是否風(fēng)險和成本較低．是否能夠獲得企業(yè)現(xiàn)金流的支持，執(zhí)行是否有保障等。

(三)進(jìn)行稅務(wù)籌劃內(nèi)部控制

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個層面只要存在著經(jīng)營活動和管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度內(nèi)部稅務(wù)控制制度是整個內(nèi)控制度中的重要組成部分。建立和實施內(nèi)部稅務(wù)控制制度．定期核對涉稅賬簿．可以提高涉稅會計核算資料的可靠性：同時，內(nèi)部稅務(wù)控制制度的施行．有利于稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。從稅務(wù)籌劃角度來看，內(nèi)部稅務(wù)控制應(yīng)包括兩部分內(nèi)容：一是內(nèi)部納稅控制，目的是使納稅會計提供的資料真實、可靠，納稅活動遵紀(jì)守法。為實現(xiàn)這一目的．設(shè)計內(nèi)部納稅控制制度時．應(yīng)考慮如何協(xié)調(diào)稅務(wù)部與會計部、各業(yè)務(wù)部門以及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系。二是內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險控制，包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對和風(fēng)險控制四個方面。

(四)開展信心知識別與溝通

企業(yè)實施稅務(wù)籌劃的全過程都需要借助各種信息來識別、評估和應(yīng)對籌劃風(fēng)險。大量有效的信息是制定各種籌劃方案的基礎(chǔ)良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時有效傳遞從系統(tǒng)論的角度看．稅務(wù)籌劃項目初始就要求籌劃人員依據(jù)掌握的相關(guān)信息．制定籌劃目標(biāo)和各種可選方案，識別影響籌劃風(fēng)險的涉稅事項因素。及時傳遞給項目負(fù)責(zé)人．以確定風(fēng)險應(yīng)對策略，并按實際情況決定是否調(diào)整稅務(wù)籌劃方案．再將控制信息傳遞給下面的執(zhí)行人員．執(zhí)行人員進(jìn)一步反饋及傳遞相應(yīng)信息．降低籌劃信息不對稱風(fēng)險和溝通誤差風(fēng)險。另一方面．增加企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通。搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系，獲得更多信息，使稅務(wù)籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可．以確保企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃行為合理合法．降低征納雙方的認(rèn)定差異風(fēng)險和稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險。

第7篇

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè)；土地增值稅；企業(yè)所得稅；納稅實務(wù)

為了加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理，國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了國稅發(fā)[2009]91號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》和國稅發(fā)[2009]31號文《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》，對房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算和所得稅匯算清繳分別提出了具體要求。企業(yè)在實際執(zhí)行這兩個法規(guī)時，一方面要保證法律法規(guī)的遵循性；另一方面要結(jié)合公司自身特點合理納稅。怎樣實現(xiàn)這兩個方面的統(tǒng)籌，筆者從以下方面進(jìn)行探討：

一、把握繳稅時間及繳稅條件，加強(qiáng)項目前期管理

準(zhǔn)確把握房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅清算和企業(yè)所得稅匯算清繳的時間及條件，是房地產(chǎn)企業(yè)依法納稅、合理籌劃的前提。

從時間上，土地增值稅以開發(fā)項目為單位進(jìn)行清算，對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算。開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計算增值額；企業(yè)所得稅匯算清繳以納稅年度為單位，每年5月31日前完成上年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

從繳稅條件上，土地增值稅在清算前，按照預(yù)征率在產(chǎn)生預(yù)收賬款時進(jìn)行預(yù)繳，當(dāng)開發(fā)項目達(dá)到規(guī)定的清算條件（分為應(yīng)清算和可清算）時，納稅人按照規(guī)定時間完成清算工作；企業(yè)所得稅匯算清繳時，按照納稅人年度損益表，計算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整金額，按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損后年度內(nèi)有所得就納稅，虧損不納稅。

基于以上規(guī)定，在實務(wù)操作中，土地增值稅的納稅時間和繳稅條件存在籌劃的空間。土地增值稅清算要以備案證上的分期為標(biāo)準(zhǔn)確定需清算的項目，在公司成立初期辦理備案證時，公司可以選擇分樓棟確定分期還是所有樓棟為一個分期，這取決于公司的整體安排。公司在決定項目分期時，需考慮項目未來整體利潤，若項目預(yù)期利潤持平或虧損，未來可能退土地增值稅，則應(yīng)分樓棟確定分期，盡快收回預(yù)繳的土地增值稅，帶來現(xiàn)金流；若項目預(yù)期利潤較高，則應(yīng)在所有收入成本全部發(fā)生后進(jìn)行清算，可以規(guī)避由于成本無法全部確認(rèn)帶來的多次清算和多次繳稅。在此基礎(chǔ)上，公司可規(guī)劃預(yù)計容積率（1.0以上）、單套建筑面積（小于等于140平米）和成交價格（不超過同級別平均售價的1.2倍），確認(rèn)是否屬于普通住宅（普通住宅成本加計扣除20%）。在達(dá)到清算條件時，對于有可能退還土地增值稅的，公司可以要求主動清算。

相對于土地增值稅清算時間的籌劃安排，企業(yè)所得稅匯算清繳一年一次的規(guī)定要求公司每年必須對企業(yè)所得稅額進(jìn)行計算，當(dāng)未達(dá)到入住條件（發(fā)放入住通知書并且收回全款）時，一般損益表的金額均為負(fù)數(shù)，結(jié)合當(dāng)?shù)仡A(yù)征毛利率的不同規(guī)定，按照預(yù)征毛利率預(yù)先確認(rèn)當(dāng)年的稅法收入，當(dāng)公司實際毛利低于預(yù)征毛利率時，公司會提前繳納所得稅，并在實際確認(rèn)收入后辦理退稅程序，當(dāng)公司實際毛利高于預(yù)征毛利率時，公司會在確認(rèn)收入后對企業(yè)所得稅進(jìn)行補(bǔ)繳。其中預(yù)繳的土地增值稅在企業(yè)所得稅調(diào)整事項中作為扣減項目，起到降低應(yīng)納稅所得額的作用。綜上，如果公司同時有幾個清算項目，可以根據(jù)項目盈利情況，調(diào)節(jié)公攤類費用，以達(dá)到少繳納所得稅或晚繳納所得稅的目的。

二、合理確定開發(fā)項目的收入和成本，加強(qiáng)成本費用的日常管理

合理確認(rèn)收入和歸集成本費用是土地增值稅清算和企業(yè)所得稅匯算清繳的前提，不同項目、不同分期成本費用的合理分配又是這兩項工作完成的關(guān)鍵。從收入確認(rèn)和成本歸集來看，兩稅的關(guān)系非常密切。

（一）完整記錄收入的發(fā)生

土地增值稅清算時，會填寫銷售明細(xì)表，對具備清算條件的分期，按照房號對相關(guān)信息進(jìn)行列示，對于產(chǎn)權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移的（開具銷售發(fā)票或簽訂銷售合同）均應(yīng)視為銷售收入，對于只交納定金或認(rèn)籌金狀態(tài)的資金收回不視為收入。因此，在清算前已發(fā)生面積差需補(bǔ)退款的，要在清算期內(nèi)及時處理，按照補(bǔ)退后的金額確認(rèn)收入。

企業(yè)所得稅的收入分兩部分：一部分是利潤表中確認(rèn)收入的金額，這部分金額是已達(dá)到收入確認(rèn)條件的會計收入；另一部分是在調(diào)整事項中，為已簽約未收回全款的部分，這部分稅法收入的毛利可以按照實際毛利而不是稅務(wù)局認(rèn)定的預(yù)計毛利[實際毛利為利潤表中的（營業(yè)收入-營業(yè)成本）/營業(yè)收入]，這部分稅法收入取值可以用年末預(yù)收帳款的余額。

以上兩稅的收入金額在確認(rèn)口徑上是一致的，不同之處在于企業(yè)所得稅是以年底為截止點，而土增稅是以清算開始的月份為截止點。

（二）合理確定成本的歸集

成本的歸集是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核公司土地增值稅和企業(yè)所得稅的重點，公司在確定成本扣除金額時一定要考慮開發(fā)成本和費用的真實性和合法性，判斷公司有無虛列開發(fā)成本和費用，保證所有成本和費用發(fā)生都是與該項目分期相關(guān)。在實務(wù)操作過程中，公司應(yīng)制作成本計算表對成本進(jìn)行歸集和分配，成本計算表應(yīng)以房地產(chǎn)開發(fā)成本科目為大類，將分期內(nèi)發(fā)生的所有合同按照入賬科目記錄到成本計算表的成本科目下，合同要體現(xiàn)簽訂金額、結(jié)算金額、已入賬金額和暫估金額。在審核已發(fā)生的分期下的總成本時，要注意以下六點：（1）公司在土地取得環(huán)節(jié)是否有國土等相關(guān)部門的合法憑據(jù)（加蓋部門公章）；（2）企業(yè)支付拆遷補(bǔ)償費時是否將拆遷明細(xì)表等相關(guān)資料報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，支付給個人的拆遷補(bǔ)償款、拆遷（回遷）合同和簽收花名冊應(yīng)一一對應(yīng)；（3）土地價款、拆遷補(bǔ)償費、城市配套建設(shè)費的契稅是否足額繳納；（4）企業(yè)支付建安工程款時是否從施工方處取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的合規(guī)的建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。對于支付進(jìn)度款的，需獲得每筆建安款項支付的依據(jù)，即工程量單、付款證書、驗收報告等，對于結(jié)算的項目，須提供結(jié)算報告、最終驗收單，考慮工程造價預(yù)算與結(jié)算是否差異過大，結(jié)算款項是否偏高。對于甲供材，即公司自購建筑材料，需注意是否在施工合同中重復(fù)計算扣除；（5）多個項目分期共同發(fā)生的公共配套設(shè)施費，應(yīng)按不同項目分期合理分?jǐn)偂Ｒ话銇碇v，開發(fā)項目內(nèi)獨立的、非營利的且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主或無償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出都屬于可以扣除的公共配套費支出。公共配套設(shè)施必須處于紅線內(nèi)，對于一些獨立售樓處簽訂時以無償贈與地方政府的名義但是在紅線外的，在土增稅計算時成本不予認(rèn)可；（6）開發(fā)間接費用需與項目直接相關(guān)。對于和項目開發(fā)無直接關(guān)系的業(yè)務(wù)招待費、差旅費、團(tuán)隊建設(shè)費等需要在成本計算中予以扣除。

分期內(nèi)總成本的確定對于土地增值稅清算和企業(yè)所得稅匯算清繳極為重要，兩者確定成本的口徑基本相同，某些細(xì)節(jié)略有不同，如土地增值稅成本中不包含取得土地使用權(quán)所支付的金額，同時對于建成后有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施準(zhǔn)予扣除成本。

三、科學(xué)確定增值額的計算方法，加強(qiáng)項目的后續(xù)管理

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的確定會涉及預(yù)提成本，分期內(nèi)總成本減去已開發(fā)票的入賬金額就是預(yù)提成本。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定：出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%，在實際工作中，企業(yè)需在匯算清繳日前（5月31日）獲取足額發(fā)票控制預(yù)提金額不超過總成本的10%，否則為虛列成本。分期總合同成本確定后，土地成本可以按照占地面積法，前期費用、建安支出、基礎(chǔ)設(shè)施和公共配套費可以按照建筑面積法（主要是按照可售建筑面積），將分期的住宅類型進(jìn)行分配。分配后的各住宅類型的總成本除以對應(yīng)的總可售面積就是該住宅類型的單方成本，單方成本乘以相應(yīng)的結(jié)算面積就是利潤表中的主營業(yè)務(wù)成本。可以說，分期總成本的確定，對于企業(yè)所得稅的計算起到關(guān)鍵作用。

土地增值稅清算不會使用預(yù)提成本，只會按照實際已經(jīng)取得可靠發(fā)票的成本為基礎(chǔ)計算土地增值稅扣除金額?？梢哉f，在企業(yè)準(zhǔn)備進(jìn)行土地增值稅清算前，重要的準(zhǔn)備工作就是按照實際工程量取得分期總成本對應(yīng)的發(fā)票，這恰恰和企業(yè)所得稅的10%的概念不謀而合。同時土地增值稅清算確定各住宅類型成本的方法和企業(yè)所得稅也不一致，一般會用各住宅類型的層高系數(shù)分配，可以扣除的成本金額只包含已售面積對應(yīng)的成本，未售部分待后續(xù)銷售完畢后再行清算。因此，土地增值稅清算時，對于銷售進(jìn)度和發(fā)票獲得情況公司須提前謀劃，以免尾盤剩余過多成本而導(dǎo)致當(dāng)期繳納過多的土地增值稅。

第8篇

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；稅務(wù)籌劃；管理

一、稅務(wù)籌劃的定義以及現(xiàn)代企業(yè)實施稅務(wù)籌劃的意義

1.稅務(wù)籌劃的定義

稅務(wù)籌劃是指納稅人在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下，通過對經(jīng)營活動的優(yōu)化安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，達(dá)到既合理又合法的減稅、節(jié)稅的財務(wù)策劃活動。它的本質(zhì)是以減輕公司稅負(fù)為主要目標(biāo)的財務(wù)管理活動。

2.現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

稅務(wù)籌劃有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是根據(jù)稅務(wù)的法律條款，通過優(yōu)化企業(yè)的核算方式、控制收款的時間等合理合法的途徑進(jìn)行的稅務(wù)籌劃來降低企業(yè)的稅賦對現(xiàn)代企業(yè)的良性發(fā)展有著非常重要的意義；同時通過稅務(wù)籌劃，使納稅企業(yè)為降低稅賦更加注重了自身財務(wù)管理、會計記賬等工作的細(xì)致程度，在推動了企業(yè)發(fā)展的同時，降低了企業(yè)違法的可能性；現(xiàn)代企業(yè)積極推進(jìn)稅務(wù)籌劃工作的同時，可以有側(cè)重點的根據(jù)國家的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行企業(yè)自身的籌資與投資、生產(chǎn)技術(shù)的改造以及新產(chǎn)品的更新?lián)Q代，可以使國家稅收優(yōu)惠政策真正的落到實處。

二、目前現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀

稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代企業(yè)管理中上屬于一個新生事物，企業(yè)在進(jìn)行這項工作的同時，但多還處于摸索階段，還沒有真正認(rèn)識到稅務(wù)籌劃的重要性，因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中難免會出現(xiàn)一定的問題，主要表現(xiàn)在：

1.對納稅人身份界定的概念模糊

利用納稅人的納稅主體的變化進(jìn)行稅務(wù)籌劃，往往是在稅務(wù)籌劃的過程中首先需要考慮的問題，這本無可厚非。但是一些稅務(wù)籌劃工作只是簡單的通過改變自己的納稅主體的身份來進(jìn)行籌劃，而忽視了稅法在針對納稅人身份等法律條款的明確規(guī)定。

2.利用簡單的轉(zhuǎn)讓定價來進(jìn)行稅務(wù)籌劃的誤區(qū)

轉(zhuǎn)讓定價是指集團(tuán)企業(yè)的各個企業(yè)之間按照低于正常市場價格的方式進(jìn)行交易，從而將利潤由稅負(fù)高的企業(yè)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的企業(yè)。進(jìn)而降低集團(tuán)企業(yè)整體稅負(fù)的一種籌劃方法。這種方法在表面上看是根據(jù)企業(yè)自主定價不受政府管理的行為，是合法的。但是在實際操作過程中根據(jù)現(xiàn)行稅法的要求，一旦認(rèn)定為關(guān)聯(lián)交易企業(yè)以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價格根據(jù)可比非受控定價法則、再銷售價格以及成本加價法進(jìn)行干預(yù)定價，讓這種看似正常的籌劃方法沒有了實際意義。

3.使用存貨計價方法進(jìn)行籌劃的誤區(qū)

在企業(yè)的成本核算過程中，存貨成本是最主要的成本，直接影響著企業(yè)的陳本以及后續(xù)的利潤情況。在稅務(wù)籌劃的過程中往往容易根據(jù)最有利成本升高的原則進(jìn)行，即在原材料上漲的過程中選擇先進(jìn)先出以增加企業(yè)成本，降低企業(yè)利潤，進(jìn)而降低企業(yè)稅賦。但是在稅法中規(guī)定一旦選擇了成本的計算方法后一年內(nèi)要沿用一個成本計算方式，不得隨意改變，否則有偷稅之嫌。

4.通過改變籌資方式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃的誤區(qū)

很多企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，資金籌措的渠道往往愿意選擇靈活性較高，財務(wù)費用同時也比較高的同行拆借的方式，以期望提高籌資成本，降低企業(yè)的財務(wù)利潤，但是在稅法的反避稅條款中，針對籌資方式以進(jìn)行了嚴(yán)格的限制，允許企業(yè)計算應(yīng)稅所得時的利息扣除額以按金融機(jī)構(gòu)同期利率計算的扣除額為限超出部分不得扣除。從而使這一稅務(wù)籌劃空降極大降低。

三、現(xiàn)代企業(yè)稅籌劃的具注意事項

稅務(wù)籌劃對于現(xiàn)代企業(yè)良性經(jīng)營的意義重大，但是作為新生事物，在認(rèn)知以及實際運(yùn)作過程中還是存在一定的問題，因此就要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中要做好以下幾點：

1.充分理解稅法的相關(guān)規(guī)定

稅法是征稅以及納稅的根據(jù)，也是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的法律依據(jù)，現(xiàn)代企業(yè)在涉及到稅務(wù)籌劃的相關(guān)條款時要對稅法進(jìn)行充分的研讀，慎重選擇條款，避免稅務(wù)籌劃失敗引起的偷稅漏稅。

2.選擇合理有效的稅務(wù)籌劃方式

稅務(wù)籌劃是一個緊跟稅法的變化而不斷變化的一項長期工作，尤其是在我國稅務(wù)法律加速健全的當(dāng)下，稅務(wù)籌劃的工作也是隨時變化的，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，及時根據(jù)變化，選擇有效的依據(jù)以及方法進(jìn)行籌劃工作。

3.關(guān)注財務(wù)制度與稅法的區(qū)別，總體把握籌劃工作

財務(wù)制度與稅法在具體規(guī)定上的差別往往會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作的失敗，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要認(rèn)真總結(jié)其差異，避免出現(xiàn)由于規(guī)定的差別影響稅務(wù)籌劃的結(jié)果。同時現(xiàn)代企業(yè)要認(rèn)識到稅務(wù)籌劃固然重要但不是企業(yè)管理的全部，為稅務(wù)籌劃而籌劃就失去了稅務(wù)籌劃的意義，要以企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率作為稅務(wù)籌劃的參考依據(jù)。

四、總結(jié)

在當(dāng)下競爭如此激烈的社會，引進(jìn)稅務(wù)籌劃是非常有必要的，稅務(wù)籌劃為現(xiàn)代企業(yè)在公司的基本運(yùn)營以及在留住高級實用的人才，打造穩(wěn)定的管理、銷售隊伍方面提供了較大的空間，在企業(yè)間的競爭中間找到了一定的空間，同時我們要避免將稅務(wù)籌劃將偷稅漏稅的違法行為相混淆，堅決做到依法辦事。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭曉涼：企業(yè)運(yùn)行過程中的納稅籌劃[J].安徽農(nóng)學(xué)通報, 2007,(18).

[2]屈中標(biāo) 魯愛民：物流企業(yè)稅務(wù)籌劃例舉[J].才智, 2009,(11).

第9篇

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅負(fù)偏重,稅收種類眾多,包括契稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等。同時,由于房地產(chǎn)交易金額大,開發(fā)企業(yè)所繳納的稅收金額隨之較大,稅務(wù)籌劃對稅額的影響也就很顯著。此外,近年來房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)受到國家抑制房價上漲宏觀政策的影響,獲利空間大大縮小,迫使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需求成本優(yōu)勢。因此,需要合理有效的稅務(wù)籌劃來減輕稅收負(fù)擔(dān),提高企業(yè)的獲利能力,增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。

(二)稅務(wù)籌劃是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)對多變政策的有效手段

目前,我國針對房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的法律、法規(guī)、規(guī)章制度繁復(fù)多變,這就要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在遵守多變的政策法規(guī)的前提下尋求競爭優(yōu)勢。通過稅務(wù)籌劃既能幫助開發(fā)企業(yè)降低稅收成本,又能讓房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在籌劃的過程中實時掌握當(dāng)前的宏觀政策,針對企業(yè)實際情況制定發(fā)展規(guī)劃,有利于使企業(yè)經(jīng)營緊隨國家政策、降低企業(yè)風(fēng)險。

(三)稅務(wù)籌劃是稅務(wù)主管機(jī)關(guān)健全房地產(chǎn)行業(yè)稅制的重要渠道

良好的法制環(huán)境,健康、公平的市場規(guī)則為房地產(chǎn)行業(yè)健康、長遠(yuǎn)發(fā)展提供了有利的外部條件。稅收籌劃的主要工作就是在不違背法律法規(guī)的前提下,利用政策空間或通過平衡稅負(fù)來實現(xiàn)企業(yè)效益。稅務(wù)管理機(jī)關(guān)通過對納稅人稅收籌劃行為選擇的分析和判斷,發(fā)現(xiàn)政策漏洞,有利于健全我國稅制,符合房地產(chǎn)行業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的需要。

二、不同階段房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃策略

(一)前期準(zhǔn)備階段稅務(wù)籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的前期準(zhǔn)備階段的稅務(wù)籌劃主要涉及企業(yè)組織形式和項目開發(fā)方式等。首先,企業(yè)組織形式的不同,導(dǎo)致稅收處理差異很大。企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的組織形式分為子公司和分公司兩種形式,從而產(chǎn)生稅務(wù)籌劃空間。其中,子公司具有獨立的法人資格,可以享受政府的稅收優(yōu)惠政策,但是在虧損時不能從總公司獲得抵虧收益。相對于子公司,分公司虧損時則可以抵消總公司的利潤總額以降低應(yīng)納稅款,但是總公司對分公司的風(fēng)險承擔(dān)連帶責(zé)任。因此,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以根據(jù)分支機(jī)構(gòu)的盈利能力來選擇正確合理的組織形式。其次,土地獲取來源不同,項目開發(fā)方式就不同。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以從政府一級市場直接通過招拍掛購買土地,也可以從自然人或非政府單位等二級市場購買。從非政府單位購買土地時就涉及直接購買還是轉(zhuǎn)讓合并的選擇問題,前者發(fā)生土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移需要繳納契稅,后者不涉及土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移,不需要繳稅。因此,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)更傾向于以轉(zhuǎn)讓合并的方式來獲得節(jié)稅效益。

(二)開發(fā)建設(shè)階段稅務(wù)籌劃

開發(fā)建設(shè)階段的稅務(wù)籌劃主要包括施工設(shè)備的籌劃和利息扣除方式的籌劃。第一,在可以規(guī)避甲供材料稅務(wù)風(fēng)險的情況下,建設(shè)方采購設(shè)備優(yōu)于施工方采購。房地產(chǎn)開發(fā)項目具有開發(fā)周期長、項目金額大等特點,其施工設(shè)備的采購金額也很大,涉及的應(yīng)繳稅款也就很多。如果施工設(shè)備由建設(shè)方采購,而非交由施工方自行采購,就可以避免繳納營業(yè)稅,雖然建筑施工合同金額減少,但是雙方收益都會有所增加。第二,權(quán)益資本籌資優(yōu)于負(fù)債籌資。負(fù)債籌資中,企業(yè)采用據(jù)實扣除方式,借款利息費用較高;權(quán)益資本籌資中,采用比例扣除方式,利息費用低。

(三)商品房銷售階段稅務(wù)籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在商品房銷售階段的稅負(fù)主要是營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅,在選擇交易方式上存在稅務(wù)籌劃空間。如果企業(yè)采取直接銷售的方式,這些稅收無可避免,但如果采用轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)方式就可以規(guī)避營業(yè)稅和土地增值稅,從而合法減少納稅支出。此外,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還可以在不降低企業(yè)收入的前提下對房屋銷售價格進(jìn)行分解以減少稅收支出。這樣做的依據(jù)是開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的廣泛性,既包括房屋銷售業(yè)務(wù),又有裝修業(yè)務(wù),若將二者價格分開計稅就可以在裝修業(yè)務(wù)中免去土地增值稅。

(四)物業(yè)持有階段稅務(wù)籌劃

在物業(yè)持有階段,通過對持有方式的合理選擇,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以大大降低企業(yè)的稅收成本。一是通過從房屋出租業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y業(yè)務(wù)。房屋出租需要繳納營業(yè)稅以及附加稅費、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅,而將房產(chǎn)用于投資,則不征收營業(yè)稅、房產(chǎn)稅以及企業(yè)所得稅。二是通過合理分解租金收入。如果出租房屋包括家具、家電以及電話費、水電費等代收費用,應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行核算,使房屋租金僅包括房屋本身的使用費,將家具、家電的出租改為出售,將電話費、水電費改為代收,就可以合理降低增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅以及附加稅費。

三、房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題

雖然合法合規(guī)的稅務(wù)籌劃能夠降低房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅成本,但具體的納稅實踐中還存在一些問題。

(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對稅務(wù)籌劃認(rèn)識不足

房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)長期以來對納稅籌劃問題重視不夠,這就導(dǎo)致了很多企業(yè)對稅務(wù)籌劃認(rèn)識不足,不能清楚地區(qū)分稅務(wù)籌劃的合法性和偷稅逃稅的非法性,甚至有一部分企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是偷稅漏稅,這也是現(xiàn)實中房地產(chǎn)企業(yè)普遍存在偷稅漏稅現(xiàn)象的原因之一。從另一個角度看,由于在過去傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)缺乏自身獨立的經(jīng)濟(jì)利益和生產(chǎn)經(jīng)營自,不具備產(chǎn)生企業(yè)納稅籌劃的前提條件,客觀上限制了理論研究的發(fā)展,企業(yè)的納稅意識也相對薄弱。

(二)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才缺乏

稅務(wù)籌劃人員不僅需要具備稅收、

會計、財務(wù)等方面的專業(yè)基礎(chǔ),而且要熟悉企業(yè)的整個經(jīng)營流程,同時還要能夠根據(jù)自身的經(jīng)營狀況,制定適合企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃方案。因此,人員的素質(zhì)要求較高,必須是復(fù)合型人才。而我國在稅務(wù)籌劃的人才培養(yǎng)與儲備方面就有所欠缺,稅務(wù)籌劃人才隊伍的建設(shè)與我國的現(xiàn)實需求仍有差距。 (三)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃對風(fēng)險管理重視不夠

稅務(wù)籌劃給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)帶來節(jié)稅效益,但不盡合理的稅務(wù)籌劃帶來利益的同時也蘊(yùn)藏著巨大了的風(fēng)險。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中,由于稅務(wù)籌劃方案本身存在問題或者受各種不確定因素的影響,是稅務(wù)籌劃的結(jié)果偏離預(yù)期的目標(biāo),導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)或者其他方面的利益損失的可能性。導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險的原因可能來自外部的客觀環(huán)境因素,也可能來自企業(yè)制定和實施稅務(wù)籌劃方案的主觀判斷失誤。實際中,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)往往只重視節(jié)稅利益的多少,而忽視了對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的管理,規(guī)避稅務(wù)籌劃過程中的潛在風(fēng)險是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)真正從稅務(wù)籌劃中獲益的有效保障。

四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃問題的對策建議

(一)增強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃意識

要想增強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識,首先要明確稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅的區(qū)別,確保稅務(wù)籌劃在不違反法律法規(guī)的前提下進(jìn)行,拒絕偷稅漏稅的違法行為。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說,要認(rèn)識到稅務(wù)籌劃能夠給企業(yè)帶來的實際經(jīng)濟(jì)利益,正確理解稅務(wù)籌劃的含義,提高稅務(wù)籌劃的意識。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的管理者來說,不僅要加強(qiáng)對稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí),樹立依法納稅、合法節(jié)稅的觀念,還要對企業(yè)稅務(wù)籌劃活動予以支持,設(shè)置專門的稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)、從外部聘請會計事務(wù)所的專業(yè)服務(wù)和設(shè)置專職的稅務(wù)管理人員,以便于稅務(wù)籌劃貫穿企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程。

(二)重視培養(yǎng)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才

一方面,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)加大對稅務(wù)籌劃人員的培養(yǎng)力度。不僅要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)和教育力度,還要定期對這些人員進(jìn)行定期考核和監(jiān)督檢查,必要時要從外部聘請專業(yè)會計師處理復(fù)雜綜合性稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)。另一方面,還要加快提升稅務(wù)籌劃管理人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。在處理企業(yè)利益和國家利益的過程當(dāng)中,稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)堅守職業(yè)道德;在制訂與執(zhí)行任何稅務(wù)籌劃方案過程中,要堅持合法原則,不可因企業(yè)的私利損害國家利益,應(yīng)立場鮮明地維護(hù)稅法的權(quán)威性。