時(shí)間：2023-09-20 16:02:27
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關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅企業(yè)納稅籌劃方法注意問(wèn)題
一、納稅籌劃的意義
從納稅人方面看，納稅籌劃可以使納稅人的稅收減少，有利于納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。納稅籌劃通過(guò)稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展壯大。
從國(guó)家的稅制法規(guī)上看，納稅人為了節(jié)減稅收，總是密切地關(guān)注著國(guó)家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺(tái)，一旦稅法有所變化，納稅人就會(huì)從追求自身財(cái)務(wù)利益最大化出發(fā)，馬上采取相應(yīng)行動(dòng)，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中。從這方面來(lái)說(shuō)，納稅籌劃在客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。同時(shí)也時(shí)刻提醒稅務(wù)機(jī)關(guān)要注意稅法的缺陷，對(duì)稅法的健全起到促進(jìn)作用。
二、企業(yè)所得稅納稅方法
應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除，以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。
通過(guò)應(yīng)納稅所得額的定義可以看出，企業(yè)要想做好所得稅納稅籌劃工作，必須要采取合理的方法來(lái)減少應(yīng)納稅所得額，也就是要增加不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除，對(duì)一般企業(yè)來(lái)說(shuō)享受不征稅收入和免稅收入是很難的，所以我們只有在增加各項(xiàng)稅前扣除上做文章。
(一)充分利用各種所得稅優(yōu)惠政策
自2008年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》，實(shí)行以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策，這為企業(yè)的納稅籌劃留下了空間。
(1)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，允許再按照其當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%加計(jì)扣除，直接抵減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)，但是攤銷(xiāo)年限一般不會(huì)低于10年，也就是說(shuō)不能在當(dāng)期全額扣除，納稅人根據(jù)自身?xiàng)l件在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可以多搞一些新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)，并且要注意分清研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的期間費(fèi)用化和無(wú)形資產(chǎn)化。
(2)根據(jù)財(cái)政部、根據(jù)稅務(wù)總局《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]70號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：“安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計(jì)扣除100%”。
(二)正確運(yùn)用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行納稅籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。”企業(yè)想充分利用彌補(bǔ)虧損政策、以取得最大的節(jié)稅效果，就要注重虧損年度后的運(yùn)營(yíng)，企業(yè)可以減小以后5年內(nèi)投資的風(fēng)險(xiǎn)性，以相對(duì)較安全的投資為主，確保虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡快得到全部彌補(bǔ)。
(三)恰當(dāng)運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊年限和加速折舊法的納稅籌劃
新的會(huì)計(jì)制度及稅法，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是合理的就行，這樣企業(yè)就可以根據(jù)自身的具體情況，在符合政策法律依據(jù)的情況下，選定對(duì)自己有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以達(dá)到節(jié)稅目的，通常情況下，在企業(yè)初期享有減免稅優(yōu)惠期間，企業(yè)可以把固定資產(chǎn)的折舊年限定在高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而達(dá)到節(jié)稅的目的；對(duì)一般處在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且沒(méi)有享有稅收優(yōu)惠的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。
三、企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
納稅籌劃是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的工作,一個(gè)納稅籌劃方案如果成功的話將會(huì)為企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅的好處，否則一旦籌劃失敗，將會(huì)為企業(yè)帶來(lái)更大的損失。所以納稅人在做好納稅籌劃的同時(shí)，也要注意以下幾個(gè)問(wèn)題。
(一)關(guān)注國(guó)家企業(yè)所得稅政策的變化，加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)
企業(yè)納稅籌劃人員要時(shí)時(shí)刻刻關(guān)注國(guó)家有關(guān)所得稅相關(guān)法律法規(guī)有關(guān)政策的變化，通過(guò)學(xué)習(xí)新的法律法規(guī),可以準(zhǔn)確理解法律法規(guī)的實(shí)質(zhì)，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),只有加強(qiáng)稅收知識(shí)的學(xué)習(xí)，全面把握稅收政策的內(nèi)容，才能綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)增加效益。
(二)要經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，搞好稅企關(guān)系
現(xiàn)在各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，他們除了執(zhí)行國(guó)家頒布的有關(guān)稅法和實(shí)施細(xì)則外，還遵守地方政府的頒布的其他相關(guān)規(guī)定，在納稅籌劃時(shí)我們很難把所有的相關(guān)規(guī)定都能理解透徹，這就要求納稅籌劃人要主動(dòng)地與主管稅收機(jī)關(guān)聯(lián)系，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法，使我們的納稅籌劃活動(dòng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)保持一致，以便于我們的納稅籌劃方案能得到他們的認(rèn)可。同時(shí)要保持友好關(guān)系，要使我們的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最小，爭(zhēng)取為企業(yè)獲得最大的利益。
四、總結(jié)
納稅籌劃在當(dāng)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有舉足輕重的作用，我們要樹(shù)立納稅籌劃意識(shí)，在稅法允許的范圍內(nèi)，光明正大的利用稅收優(yōu)惠政策，選擇適合自己企業(yè)實(shí)際的節(jié)稅方法，盡可能的全面分析影響納稅籌劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素，對(duì)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做到事前安排，把稅收風(fēng)險(xiǎn)降到最低，真正發(fā)揮納稅籌劃的作用，為企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。
參考文獻(xiàn):
[1]肖太壽.《納稅籌劃》，北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；新稅法；納稅籌劃；所得稅
一、納稅籌劃的概念和意義
納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金流量最大化。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，納稅籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可或缺的重要內(nèi)容。
納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的必要措施之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是激烈競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地，必然采取各種合法措施來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有力措施之一。隨著我國(guó)稅制的不斷完善，納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出，如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃，不少人認(rèn)為納稅籌劃就是犧牲國(guó)家利益謀取企業(yè)私利，這是一種錯(cuò)誤觀點(diǎn)。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，依法納稅是每個(gè)企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負(fù)擔(dān)便打起了少繳稅的主意，但往往是事與愿違；有些企業(yè)又在不知不覺(jué)地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨(dú)立出來(lái)，并成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的一種重要活動(dòng)。納稅籌劃是通過(guò)非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法達(dá)到盡可能減少納稅行為，從而達(dá)到少繳稅款的目的。也就是說(shuō)，納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排，運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)、最大化企業(yè)利益的行為。企業(yè)利益最大化了，同時(shí)也就給國(guó)家?guī)?lái)了應(yīng)有的利益，兩者并不矛盾，是相互依存的兩個(gè)方面。沒(méi)有企業(yè)的利益，國(guó)家利益也會(huì)受到影響；同樣，企業(yè)不保證國(guó)家的利益也就沒(méi)有了長(zhǎng)久生存、發(fā)展的空間。
二、實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)納稅籌劃幾種方式
第一，人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí)，要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，進(jìn)行如下分析：哪些崗位適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員；錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作。
第二，人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定，擯棄了計(jì)稅工資制度，對(duì)內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除，較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施，避免了對(duì)職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅，使原來(lái)利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)減少，同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是，企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí)，一定要注意同行業(yè)的正常工資水平，以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額，以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整，那么后果將得不償失。
第三，確定投資產(chǎn)品類(lèi)型合理避稅。稅法對(duì)下列產(chǎn)品項(xiàng)目實(shí)行稅收優(yōu)惠：利用“三廢”的產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品、列入國(guó)家科委計(jì)劃的新產(chǎn)品、“星火科技”產(chǎn)品，以及國(guó)家規(guī)定的其他減免稅產(chǎn)品。
第四，確定固定資產(chǎn)投資方式合理避稅。固定資產(chǎn)投資方式分購(gòu)買(mǎi)和租賃兩種方式。采用購(gòu)買(mǎi)投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤(rùn)少納所得稅。不足的地方是，首先是交納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，其次是購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣，而是一并計(jì)人固定資產(chǎn)原值，通過(guò)折舊的方式逐年抵扣，無(wú)疑使企業(yè)因納稅而導(dǎo)致現(xiàn)金流出提前，損失資金的時(shí)間價(jià)值。租賃的好處是租金抵稅，也可以避免因設(shè)備過(guò)時(shí)被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)，缺陷是無(wú)折舊抵稅。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負(fù)的理財(cái)方案。
第五，企業(yè)籌資活動(dòng)納稅籌劃。企業(yè)籌資可以選擇負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。利用負(fù)債籌資所支付的利息可以在稅前列支；利用權(quán)益籌資所支付的股息只能在交納所得稅之后分配。因此，利用負(fù)債籌資方式能極大地降低企業(yè)的實(shí)際資金成本。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券既能在前期享受利息減稅的優(yōu)惠，而且一旦債券轉(zhuǎn)換成功，不需要償還本金和利息，不失為籌資的一種好方法，尤其是對(duì)發(fā)展前景較好的企業(yè)更應(yīng)該大膽試用。
第六，技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的抵免籌劃。國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和科學(xué)創(chuàng)新，按照財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵
免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。可以看到，通過(guò)積極爭(zhēng)取，企業(yè)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技改等工程完全可以進(jìn)一步進(jìn)行所得稅抵免，在年度新增所得稅有足夠空間的前提下，應(yīng)充分利用這一政策。
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1、隋玉明.王雪玲.我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[j].中國(guó)管理信息化,2009(8).
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；新稅法；納稅籌劃；所得稅
一、納稅籌劃的概念和意義
納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金流量最大化。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，納稅籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可或缺的重要內(nèi)容。
納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的必要措施之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是激烈競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地，必然采取各種合法措施來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有力措施之一。隨著我國(guó)稅制的不斷完善，納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出，如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃，不少人認(rèn)為納稅籌劃就是犧牲國(guó)家利益謀取企業(yè)私利，這是一種錯(cuò)誤觀點(diǎn)。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，依法納稅是每個(gè)企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負(fù)擔(dān)便打起了少繳稅的主意，但往往是事與愿違；有些企業(yè)又在不知不覺(jué)地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨(dú)立出來(lái)，并成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的一種重要活動(dòng)。納稅籌劃是通過(guò)非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法達(dá)到盡可能減少納稅行為，從而達(dá)到少繳稅款的目的。也就是說(shuō)，納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排，運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)、最大化企業(yè)利益的行為。企業(yè)利益最大化了，同時(shí)也就給國(guó)家?guī)?lái)了應(yīng)有的利益，兩者并不矛盾，是相互依存的兩個(gè)方面。沒(méi)有企業(yè)的利益，國(guó)家利益也會(huì)受到影響；同樣，企業(yè)不保證國(guó)家的利益也就沒(méi)有了長(zhǎng)久生存、發(fā)展的空間。
二、實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)納稅籌劃幾種方式
第一，人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí)，要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，進(jìn)行如下分析：哪些崗位適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員；錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作。
第二，人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定，擯棄了計(jì)稅工資制度，對(duì)內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除，較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施，避免了對(duì)職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅，使原來(lái)利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)減少，同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是，企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí)，一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額，以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整，那么后果將得不償失。
第三，確定投資產(chǎn)品類(lèi)型合理避稅。稅法對(duì)下列產(chǎn)品項(xiàng)目實(shí)行稅收優(yōu)惠：利用“三廢”的產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品、列入國(guó)家科委計(jì)劃的新產(chǎn)品、“星火科技”產(chǎn)品，以及國(guó)家規(guī)定的其他減免稅產(chǎn)品。
第四，確定固定資產(chǎn)投資方式合理避稅。固定資產(chǎn)投資方式分購(gòu)買(mǎi)和租賃兩種方式。采用購(gòu)買(mǎi)投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤(rùn)少納所得稅。不足的地方是，首先是交納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，其次是購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣，而是一并計(jì)人固定資產(chǎn)原值，通過(guò)折舊的方式逐年抵扣，無(wú)疑使企業(yè)因納稅而導(dǎo)致現(xiàn)金流出提前，損失資金的時(shí)間價(jià)值。租賃的好處是租金抵稅，也可以避免因設(shè)備過(guò)時(shí)被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)，缺陷是無(wú)折舊抵稅。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負(fù)的理財(cái)方案。
第五，企業(yè)籌資活動(dòng)納稅籌劃。企業(yè)籌資可以選擇負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。利用負(fù)債籌資所支付的利息可以在稅前列支；利用權(quán)益籌資所支付的股息只能在交納所得稅之后分配。因此，利用負(fù)債籌資方式能極大地降低企業(yè)的實(shí)際資金成本。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券既能在前期享受利息減稅的優(yōu)惠，而且一旦債券轉(zhuǎn)換成功，不需要償還本金和利息，不失為籌資的一種好方法，尤其是對(duì)發(fā)展前景較好的企業(yè)更應(yīng)該大膽試用。
第六，技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的抵免籌劃。國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和科學(xué)創(chuàng)新，按照財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免
企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。可以看到，通過(guò)積極爭(zhēng)取，企業(yè)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技改等工程完全可以進(jìn)一步進(jìn)行所得稅抵免，在年度新增所得稅有足夠空間的前提下，應(yīng)充分利用這一政策。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)管理;納稅籌劃;財(cái)務(wù)目標(biāo)
納稅籌劃,即納稅人在不違反稅法及相關(guān)法規(guī)的前提下,充分利用稅法的立法精神和納稅人的權(quán)利,在對(duì)稅法進(jìn)行仔細(xì)分析研究后,通過(guò)對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排和策劃,對(duì)多種納稅方案優(yōu)化選擇,以節(jié)約稅收成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的行為。財(cái)務(wù)管理,是在企業(yè)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的籌資、投資、資金運(yùn)營(yíng)和利潤(rùn)分配等環(huán)節(jié)的管理,保證企業(yè)的生存、發(fā)展和盈利,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。可見(jiàn)納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要部分之一。能夠運(yùn)用納稅籌劃來(lái)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)非常重要。
一、納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的重要作用
1.幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)有很多種,主要有利潤(rùn)最大化、每股盈余最大化、股東財(cái)富最大化三種,共同的原則是“開(kāi)源節(jié)流”,即以減小的費(fèi)用并增大收益。納稅籌劃作用在于“節(jié)流”。納稅籌劃結(jié)合財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整,可以起到減少稅負(fù)和延遲納稅,前者減少稅收,獲得稅收利益,后者使企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值,都有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的表。
2.有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策水平。納稅籌劃穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域,是財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和稅收制度的進(jìn)一步完善,稅收的可籌劃性越發(fā)突出,并對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的完善產(chǎn)生重要的影響。
二、納稅籌劃的實(shí)現(xiàn)依據(jù)
1.企業(yè)管理者主觀方面的依據(jù)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立為納稅籌劃提供了土壤,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)給企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)的權(quán)力,要求企業(yè)自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),自負(fù)盈虧。現(xiàn)代企業(yè)在理論上是以“理性人”為假設(shè),所謂的“理性人"就是說(shuō),每一個(gè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人所采取的經(jīng)濟(jì)行為都是力圖以自己的最小經(jīng)濟(jì)代價(jià)去獲得自己的最大經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)企業(yè)而言,“理性人”一般就是追求企業(yè)利益最大化,在管理者主觀方面具有納稅籌劃減少成本增加收益的需求。
2.企業(yè)規(guī)模客觀方面的依據(jù)。一般來(lái)講,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大,組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜、業(yè)務(wù)范圍越廣,繳納的稅種越多,納稅的金額越大,則稅收籌劃的空間也就越廣闊,獲取合理減輕稅收負(fù)擔(dān)利益的潛力也就越大。納稅人也只有具備一定的收入規(guī)模,才會(huì)有稅收籌劃的大量需求,形成稅收籌劃發(fā)揮作用的廣闊空間。
3.國(guó)家法律政策方面的依據(jù)。隨著國(guó)家稅收法制健全和透明度提高,在強(qiáng)調(diào)納稅人依法納稅義務(wù),確保國(guó)家利益的前提下,也不斷地強(qiáng)調(diào)賦予納稅人應(yīng)享有的權(quán)利。其中包括不繳納比稅法規(guī)定的更多的稅收的權(quán)利,享有國(guó)家稅收政策優(yōu)惠,減稅、免稅、退稅的權(quán)利。稅收籌劃是納稅人應(yīng)當(dāng)享有的一項(xiàng)基本權(quán)利,納稅人開(kāi)展稅收籌劃所取得的收益屬合法收益。
三、納稅籌劃的實(shí)現(xiàn)環(huán)境及原則
1.納稅籌劃的實(shí)現(xiàn)環(huán)境。企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境包括企業(yè)外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境,納稅籌劃的外部環(huán)境因素包括政治、法律、文化、經(jīng)濟(jì)等方面的內(nèi)容,其中稅收法規(guī)是法律環(huán)境的一個(gè)重要方面,它對(duì)企業(yè)的納稅籌劃具有很強(qiáng)的制約力。企業(yè)納稅籌劃必須符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)法律制度,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度,稅收法律法規(guī)的要求,才能在適當(dāng)?shù)沫h(huán)境條件下有效地實(shí)施納稅籌劃。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境則是企業(yè)所處的行業(yè)、地位,企業(yè)的發(fā)展規(guī)模。企業(yè)的具體環(huán)境是決定企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的根本因素,納稅籌劃必須符合企業(yè)內(nèi)部的具體實(shí)際,才能采取適宜的方法,實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)。
2.納稅籌劃的實(shí)施原則。進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃必須遵循一定的原則,雖然財(cái)務(wù)活動(dòng)中的環(huán)節(jié)不同,稅收籌劃的具體方法和手段也相應(yīng)的有所不同,稅收籌劃時(shí)總的指導(dǎo)原則應(yīng)該是貫穿于每個(gè)環(huán)節(jié)之中。只有嚴(yán)格遵循這些指導(dǎo)原則,才能避免納稅籌劃的片面性和盲目性。
四、納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的運(yùn)用籌資過(guò)程中的納稅籌劃
(一)籌資過(guò)程中的納稅籌劃
根據(jù)資金渠道的不同,資金主要分權(quán)益資金和借入資金,相應(yīng)的籌資方式可分為權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。權(quán)益籌資具有無(wú)需歸還、無(wú)固定股利負(fù)擔(dān)等特點(diǎn),完全通過(guò)權(quán)益籌資是不明智,不能得到負(fù)債經(jīng)營(yíng)的好處。負(fù)債籌資所得資本要求的資本報(bào)酬率較低,當(dāng)企業(yè)的息稅前利潤(rùn)率大于債權(quán)人資本報(bào)酬率(通常為年利息率)的情況下增加負(fù)債就可以增加權(quán)益資本收益率,資本成本可以作為企業(yè)成本在稅前進(jìn)行抵扣,幫助企業(yè)獲得更多稅后利潤(rùn),符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。并且企業(yè)每單位的股東權(quán)益可以獲得的總資本越多,對(duì)企業(yè)的發(fā)展有很大幫助,幾乎所有的企業(yè)都會(huì)使用財(cái)務(wù)杠桿來(lái)時(shí)企業(yè)可使用資金數(shù)額增大。財(cái)務(wù)杠桿=凈負(fù)債/股東權(quán)益,企業(yè)通過(guò)使用財(cái)務(wù)杠桿通過(guò)負(fù)債籌資得到籌資、抵稅、獲益等好處。
(二)投資過(guò)程中的納稅籌劃
1.投資企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的選擇。為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)對(duì)外開(kāi)放由沿海向內(nèi)地推進(jìn)的戰(zhàn)略布局,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)的生產(chǎn)力布局,以及扶植貧困地區(qū)發(fā)展,我國(guó)制定了不同地區(qū)稅負(fù)差別的稅收優(yōu)惠政策,這就提供了一個(gè)極好的納稅籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。投資者合理選擇企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn),對(duì)于企業(yè)節(jié)省稅金支出和實(shí)現(xiàn)國(guó)家生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局具有十分重要的意義。
2.投資方向的選擇。我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)投資方向不同的納稅人制定了不同的稅收政策。在設(shè)立公司時(shí),要充分利用好這些優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。現(xiàn)行稅法中國(guó)家實(shí)行稅收傾斜的企業(yè)類(lèi)型有:高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)等。稅法還實(shí)行產(chǎn)品稅收優(yōu)惠如:利用“三廢”的產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品以及國(guó)家規(guī)定的其他減免稅產(chǎn)品等。
3.投資方式的選擇。投資方式可以分為直接投資和間接投資,直接投資時(shí)企業(yè)可以選擇國(guó)家稅收優(yōu)惠的行業(yè)和企業(yè),可以按照投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額,達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。間接投資時(shí)企業(yè)可買(mǎi)股票,國(guó)債或企業(yè)債券。
(三)資金運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；所得稅；籌劃
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）02-0-01
建筑企業(yè)所得稅的逐年增長(zhǎng)使所得稅的地位不斷提高，逐漸成為我國(guó)的主體稅種。因此所得稅的繳納不僅對(duì)國(guó)家產(chǎn)生重大影響，就企業(yè)而言，所得稅的籌劃也是十分重要的，每個(gè)企業(yè)都十分重視該稅的籌劃[1]。由于建筑企業(yè)所得稅的稅源大，稅負(fù)的強(qiáng)性也很大，因此具有較大的納稅籌劃空間，是每個(gè)建筑企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃的重點(diǎn)，因此應(yīng)該引起每個(gè)企業(yè)的重視。建筑企業(yè)若能在籌資過(guò)程、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和利潤(rùn)分配過(guò)程中合理選擇、進(jìn)行納稅籌劃工作，必能給建筑企業(yè)合理合法的減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)增加稅后收益帶來(lái)好處，促進(jìn)企業(yè)更快更好地發(fā)展[2]。本文主要從建筑企業(yè)在籌資過(guò)程、投資過(guò)程、運(yùn)營(yíng)過(guò)程來(lái)談如何進(jìn)行納稅籌劃，希望能夠給建筑企業(yè)提出一些策略。
一、籌資過(guò)程中的建筑企業(yè)所得稅納稅籌劃
籌資是建筑企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。無(wú)論是剛建立的還是需要擴(kuò)充投資經(jīng)營(yíng)的建筑企業(yè)都必定會(huì)涉及到籌資問(wèn)題[3]。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，建筑企業(yè)可以從不同渠道獲得所需資金，不同的籌資渠道或籌資方式氣稅負(fù)水平是不一樣的，因此如果選擇不一樣的籌資渠道，最后給企業(yè)帶來(lái)的收益也是不一樣的，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)多少也不一樣，即所得稅的繳納多少也不同。
其中利用銀行貸款來(lái)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是建筑企業(yè)減輕所得稅的重要途徑之一，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)在歸還利息后，它的利潤(rùn)略有降低，實(shí)際所得稅稅負(fù)會(huì)比給銀行所支付利息小[4]。假如金融機(jī)構(gòu)和建筑企業(yè)之間能夠達(dá)成某種協(xié)議，讓金融機(jī)構(gòu)提高部分利率，建筑企業(yè)在最后計(jì)入成本的利息就會(huì)增大，這樣可以大大減少建筑企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)。金融機(jī)構(gòu)再以某種形式將企業(yè)所支付的高額利息返還給建筑企業(yè)或者為企業(yè)提供更方便地貸款等，也能達(dá)到避稅的目的。從企業(yè)納稅的角度來(lái)看，如果自己積累籌資資金所承擔(dān)稅負(fù)將比企業(yè)與經(jīng)濟(jì)組織間拆借所承擔(dān)的稅負(fù)要重得多，但是相互融資的稅負(fù)又比社會(huì)融資的稅負(fù)要重。因此，從建筑企業(yè)角度來(lái)看，社會(huì)籌資達(dá)到的效果最好，因?yàn)檫@樣可以使企業(yè)的納稅利潤(rùn)規(guī)模得到降低。
二、建筑企業(yè)在投資過(guò)程中的所得稅納稅籌劃
(一)所得稅納稅籌劃之投資方向選擇
建筑企業(yè)在進(jìn)行投資之前必須先明確投資方向，選好投資行業(yè)或領(lǐng)域。不同的行業(yè)或區(qū)域，最后得到的投資收益會(huì)大不一樣[5]。就納稅方面來(lái)說(shuō)，我國(guó)為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，確保經(jīng)濟(jì)能夠健康穩(wěn)定發(fā)展，國(guó)家會(huì)對(duì)符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和國(guó)家政策的投資，會(huì)給予建筑企業(yè)減免所得稅稅收等方面的待遇。為了改善我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)布局，對(duì)中西部地區(qū)的稅收政策比較優(yōu)惠。因此建筑企業(yè)應(yīng)盡量選擇那些有稅收優(yōu)惠的行業(yè)或地區(qū)投資。
(二)所得稅的納稅籌劃之投資結(jié)構(gòu)選擇
為促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定發(fā)展，國(guó)家會(huì)對(duì)不同行業(yè)、性質(zhì)、用途的項(xiàng)目給予一些稅收優(yōu)惠待遇。比如國(guó)家現(xiàn)在為了促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展，會(huì)對(duì)農(nóng)業(yè)有關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行扶持、優(yōu)惠[6]。但為了分散風(fēng)險(xiǎn)，投資者最好不要將所有資金投放于一個(gè)地區(qū)或行業(yè)，這樣就產(chǎn)生了優(yōu)化組合投資結(jié)構(gòu)的問(wèn)題。不同的投資結(jié)構(gòu)最后肯定會(huì)形成不同的應(yīng)稅收益過(guò)程，最終影響投資者的所得稅負(fù)擔(dān)。
三、建筑企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的所得稅納稅籌劃
(一)所得稅的納稅籌劃之折舊方法選擇
折舊作為生產(chǎn)成本的組成部分之一，建筑企業(yè)常用的折舊方法主要有：工作量法、平均年限法和年度總和法等。當(dāng)我們用不同的折舊方法所計(jì)算出的折舊額也不一樣，這樣分?jǐn)偟缴a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也會(huì)不同。因此，折舊的計(jì)算和折舊方法的選擇必然影響成本大小，最終影響企業(yè)的利潤(rùn)水平和稅負(fù)輕重。因此，建筑企業(yè)便可以利用折舊方法上的差異，選擇合適的方法開(kāi)展納稅籌劃工作[7]。
(二)所得稅納稅籌劃之壞賬損失處理方法選擇
我國(guó)的稅法、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、財(cái)務(wù)制度等規(guī)定，建筑企業(yè)可以選擇備抵法或直接沖銷(xiāo)法來(lái)處理建筑企業(yè)中的壞賬損失[8]。我們?cè)谶x擇不同的壞賬損失處理方法將會(huì)對(duì)所得稅額的多少產(chǎn)生影響。通常選擇備抵法要比直接沖銷(xiāo)法使建筑企業(yè)獲得更大的稅收收益。大多數(shù)建筑企業(yè)選擇備抵法來(lái)處理生產(chǎn)過(guò)程中的壞賬損失，降低應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)稅負(fù)，企業(yè)能獲得延遲納稅或增加營(yíng)運(yùn)資金的好處。
(三)所得稅的納稅籌劃之長(zhǎng)期投資核算方法選擇
建筑企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期投資通常采用成本法、權(quán)益法來(lái)進(jìn)行核算。成本法是企業(yè) “投資收益”賬戶的反映，當(dāng)投資企業(yè)所持有股份比被投資企業(yè)全部股份的25%要小時(shí)，投資企業(yè)便就可選擇成本法來(lái)核算長(zhǎng)期投資，并將投資收益投放在被投資企業(yè)的賬面上作為資本積累，這樣可以獲得延遲納稅的好處，最后在有利時(shí)機(jī)將投資收益收回，達(dá)到減輕所得稅稅負(fù)目的。
四、結(jié)論
建筑企業(yè)要是能在籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中合理選擇、進(jìn)行納稅籌劃工作，必能能減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后收益。但是，建筑企業(yè)納稅籌劃過(guò)程中，必須權(quán)衡各方面因素，然后才能作合理的抉擇，在抉擇過(guò)程中不能片面地看問(wèn)題，把眼光只盯在稅收上，要以實(shí)現(xiàn)企業(yè)權(quán)益最大化為目標(biāo)，選擇最優(yōu)的方案。
參考文獻(xiàn)：
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[6]劉東波.房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃探析[J].財(cái)會(huì)通訊,2011(02).
關(guān)鍵詞：建筑安裝企業(yè) 稅收籌劃 技巧與措施
納稅籌劃指的是企業(yè)在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)前提下，通過(guò)對(duì)涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排以達(dá)到減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)、延期繳納稅款的目的，使企業(yè)稅收利益最大化的理財(cái)活動(dòng)。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法納稅及獲得利益最大化的關(guān)鍵，它既可以給國(guó)家提供合理的稅收，還能夠使企業(yè)通過(guò)合法的節(jié)稅與非違法的避稅獲得最大利益。本文主要研究我國(guó)建筑安裝行業(yè)納稅籌劃特點(diǎn)意義，針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題提出解決技巧，為我國(guó)建筑安裝行業(yè)納稅籌劃的進(jìn)一步發(fā)展提供借鑒。
一、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃特點(diǎn)
建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃同其他行業(yè)的納稅籌劃基本相似，都具有合法性、事先籌劃性及明確的目的性。下面對(duì)建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃特點(diǎn)做較為詳細(xì)的闡述：
（一）合法性
合法性是建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃的重要原則和特點(diǎn)，非法的納稅籌劃會(huì)給國(guó)家稅收帶來(lái)嚴(yán)重影響，必然會(huì)受到國(guó)家相關(guān)政策及法律的制裁。因此，納稅籌劃必須在國(guó)家法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進(jìn)行，遵守國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提，在多種納稅方案中，做出選擇稅收利益最大化的方案。只有合法的納稅籌劃才會(huì)被國(guó)家認(rèn)可，才會(huì)受?chē)?guó)家政策和法律保護(hù)，使國(guó)家、企業(yè)雙方受益。
（二）事先籌劃性
在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為在先，向國(guó)家繳納稅收在后，這必然導(dǎo)致納稅籌劃的事先籌劃性。這樣，我們就可以完全按照國(guó)家法律法規(guī)進(jìn)行納稅籌劃，選擇最佳的納稅方案，爭(zhēng)取最大的經(jīng)濟(jì)利益。如果企業(yè)在納稅時(shí)沒(méi)有事先籌劃好，那就會(huì)在納稅時(shí)出現(xiàn)問(wèn)題，很可能與國(guó)家法律法規(guī)相抵觸，最終還是對(duì)企業(yè)本身的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。因此，事前納稅籌劃，對(duì)于企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。
（三）明確的目的性
稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這是企業(yè)納稅籌劃的公認(rèn)事實(shí)。企業(yè)在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排以達(dá)到減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)、延期繳納稅款的目的，使企業(yè)稅收利益最大化。
二、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃意義
國(guó)家財(cái)政收入主要靠納稅收入，企業(yè)納稅是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源。建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃不僅可以使企業(yè)利益達(dá)到最大化，而且是增加國(guó)家財(cái)政收入的重要途徑。總體而言，建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃意義主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：
（一）有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為有效率的選擇，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力
建筑安裝企業(yè)納稅籌劃能夠使企業(yè)通過(guò)合法的節(jié)稅與非違法的避稅增加企業(yè)的可支配收入，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，還有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，獲得最大化的稅收利益，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供資金保障，從而增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。所以，納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。
（二）有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國(guó)家收入
納稅籌劃不僅使企業(yè)通過(guò)合法的節(jié)稅與非違法的避稅獲得最大化的稅收利益，還可以增加國(guó)家稅收，發(fā)揮國(guó)家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。國(guó)家財(cái)政收入主要靠納稅收入，企業(yè)納稅是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，納稅籌劃不僅可以增加國(guó)家稅收，還有利于國(guó)家稅收政策法規(guī)的落實(shí)，從而警惕各大中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，依法納稅。
三、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃原則
我國(guó)建筑安裝企業(yè)的發(fā)展速度極快，建筑安裝企業(yè)在實(shí)際的稅收籌劃過(guò)程中必須遵循一些特定的原則，這樣才能為建筑安裝企業(yè)獲得最大利益提供保障。總體而言，建筑安裝企業(yè)稅收籌劃過(guò)程應(yīng)遵循的原則主要有以下幾點(diǎn)：
（一）不違背稅收法律規(guī)定的原則
建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃必須在國(guó)家相關(guān)稅收法律范圍內(nèi)進(jìn)行，任何違背國(guó)家稅收法律的行為都會(huì)受到法律制裁。違背稅收法律規(guī)定的稅收籌劃不僅會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重要影響，而且對(duì)國(guó)家財(cái)政收入及國(guó)家稅收政策的執(zhí)行產(chǎn)生消極影響。因此，建筑安裝企業(yè)稅收籌劃的法律性原則是第一原則，在法律規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃才會(huì)真正的促進(jìn)企業(yè)健康快速成長(zhǎng)。
（二）事前籌劃的原則
事前籌劃指的是建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃必須事前做出，這樣做的目的是保證企業(yè)獲得最大的稅收利益，同時(shí)保證企業(yè)合理合法向國(guó)家繳納稅收。事后的納稅籌劃必然導(dǎo)致漏稅、偷稅現(xiàn)象的發(fā)生，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是違法行為。因此，事前籌劃保證的是企業(yè)與國(guó)家的雙方利益，使企業(yè)的發(fā)展與國(guó)家財(cái)政收入做到互利雙贏。
（三）效率原則
納稅籌劃的效率原則主要包括以下幾個(gè)方面：第一，提高稅務(wù)行政效率，使征稅費(fèi)用最少。第二，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)最小，使稅收的超額負(fù)擔(dān)盡可能小。第三，要有利于資源的最佳配置，達(dá)到帕累托最優(yōu)。這三條是納稅籌劃效率性的主要方面，因此，在實(shí)際的納稅籌劃當(dāng)中，建筑安裝企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)這三方面的管理，力圖促進(jìn)納稅籌劃的高效率運(yùn)轉(zhuǎn)。
四、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃技巧
對(duì)建筑安裝企業(yè)納稅籌劃的特點(diǎn)、意義及原則有了深刻的了解后，納稅籌劃的技巧也就迎刃而解。目前。建筑安裝企業(yè)在納稅籌劃中的技巧主要有以下幾點(diǎn)：
（一）業(yè)務(wù)形式轉(zhuǎn)化的籌劃技巧
建筑安裝企業(yè)有許多業(yè)務(wù)直接可以通過(guò)變通或轉(zhuǎn)化尋求籌劃節(jié)稅空間，其技術(shù)手段靈活多變、無(wú)章可循。例如，建筑安裝企業(yè)中的購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售、運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)可以通過(guò)合理轉(zhuǎn)化為代購(gòu)、代銷(xiāo)、代運(yùn)等業(yè)務(wù)，這就使得企業(yè)通過(guò)業(yè)務(wù)形式轉(zhuǎn)化的途徑減少稅收，增加企業(yè)收入，是企業(yè)稅收利益達(dá)到最大化。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃財(cái)務(wù)管理稅自
中圖分類(lèi)號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1t104-4914(2010)11-147-02
一、納稅籌劃的意義
(一)納稅籌劃的涵義
納稅籌劃是納稅人(法人、自然人)以及依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法在遵守稅法尊重稅法的前提之下，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的事先謀劃和對(duì)策。
納稅籌劃是企業(yè)納稅人在財(cái)務(wù)管理中所形成的符合立法意圖而減輕稅負(fù)的行為。納稅籌劃不同于逃稅和避稅，其動(dòng)機(jī)是合理的，手段是合法的。其后果是對(duì)納稅人有利，而對(duì)國(guó)家也無(wú)害。所以，它是法制社會(huì)下納稅人經(jīng)營(yíng)投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益減少稅收支出的一種最佳選擇。
(二)納稅籌劃的作用
1.有助于提高納稅人的納稅意識(shí)。抑制偷逃稅行為納稅籌劃和納稅意識(shí)的增強(qiáng)具有客觀的一致性和同步性，這種關(guān)系體現(xiàn)在：
納稅籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平想適應(yīng)的，設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)賬表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的技術(shù)基礎(chǔ)。
2.有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。納稅籌劃可以節(jié)減納稅人的稅收費(fèi)用，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，從而影響納稅人財(cái)務(wù)利益。納稅籌劃可使企業(yè)不繳不潑繳的稅款，有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化。
3.有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。資金、成本、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)枯管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，納稅籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本，利潤(rùn)的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員要按照稅法要求記賬、報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和進(jìn)行納稅申報(bào)，從而也有利于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平。
4.有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)和資源的合理配置。納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別、根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策，進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅負(fù)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。
5.從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體看，納稅籌劃不僅不會(huì)減少國(guó)家的稅收總量，甚至可能增加國(guó)家的稅收總量。納稅籌劃有利于貫徹國(guó)家的宏觀調(diào)控政策，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，降低了企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)收入和利潤(rùn)增加了。從整體和發(fā)展上看，國(guó)家的稅收也將同步增長(zhǎng)，使經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合。
二、納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
(一)企業(yè)籌資活動(dòng)中的納稅籌劃
企業(yè)籌劃和使用資金，不論是短期的還是長(zhǎng)期的都存在一定的資金成本，籌資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金而且要使資金成本最低。由于不同籌資方案的稅務(wù)往往存在差異，這便為企業(yè)在籌資決策中的運(yùn)用納稅籌劃提供了可能。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)籌資渠道有：財(cái)政資金、金融機(jī)構(gòu)信貸資金、企業(yè)自我積累、企業(yè)之間拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行債券和股票、商業(yè)信用和租賃等形式。
1.債務(wù)性籌資的納稅籌劃。債務(wù)性籌資通常包括長(zhǎng)期借款、短期借款、發(fā)行債券、向社會(huì)公眾或企業(yè)內(nèi)部職工借款等。戒款籌資主要是向金融機(jī)構(gòu)(如銀行)進(jìn)行融資，其成本主要是支付的利息。對(duì)企業(yè)來(lái)講，借款籌資具有一定的抵稅作用，即企業(yè)歸還利息后，利潤(rùn)有所減少，所得稅稅負(fù)將有所下降。特別是稅前還貸政策，其本質(zhì)就是用財(cái)政的錢(qián)還貸款，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)更是大大降低。因此，利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)減輕稅負(fù)、合理避稅的一個(gè)很重要的途徑。
取得借款和發(fā)行債券的成本主要是利息和籌資費(fèi)用，它可計(jì)入稅前成本費(fèi)用加以扣除或攤銷(xiāo)，能起到抵稅作用。這里財(cái)務(wù)杠桿在債務(wù)性籌資中起很大的作用。假設(shè)企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)，債務(wù)利息不變，這時(shí)當(dāng)利潤(rùn)增大。則每一份利潤(rùn)所負(fù)擔(dān)的利息就會(huì)相對(duì)減少，從而使投資者收益有更大幅度的提高。這種債務(wù)對(duì)投資者收益的影響即為負(fù)債融資的財(cái)務(wù)杠桿作用，它的好處是節(jié)稅和激勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)管理。但是應(yīng)當(dāng)明確的是，這種分析是基于純粹的理論意義，并未考慮其他制約條件，尤其是忽略了風(fēng)險(xiǎn)因素及風(fēng)險(xiǎn)成本的追加等。因?yàn)殡S著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資的風(fēng)險(xiǎn)成本必然相應(yīng)增加，一旦負(fù)債的成本水平超過(guò)了息稅前投資收益率，則負(fù)債融資將呈現(xiàn)負(fù)的杠桿效應(yīng)，即權(quán)益資本收益率隨著負(fù)債額度、比例的提高而下降。因此，企業(yè)要通過(guò)負(fù)債實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果，必須建立在“息稅前投資收益率不低于負(fù)債成本率”的前提之下。
2，權(quán)益性籌資的納稅籌劃。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，權(quán)益性籌資主要是通過(guò)金融市場(chǎng)發(fā)行股票得以實(shí)現(xiàn)。企業(yè)發(fā)行股票籌集資金，普通股成本一般按照“股利增長(zhǎng)模型法”計(jì)算。發(fā)行股票的籌資費(fèi)用較高，在計(jì)算資本成本時(shí)要考慮籌資費(fèi)用。
假設(shè)：某公司普通股月前市價(jià)為56元，估計(jì)年增長(zhǎng)率為12％。本年發(fā)放股利為2元。若公司發(fā)行新股票，發(fā)行金額100萬(wàn)元，籌資費(fèi)用率為股票市價(jià)的10％，則新發(fā)行股票的成本為16.4％。企業(yè)發(fā)行股票籌集資金。發(fā)行費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，但資金占用費(fèi)即普通股股利必須在所得稅稅后分配。該企業(yè)通過(guò)發(fā)行股票方式籌資可獲得節(jié)稅收益2.5(100×10％×25％)萬(wàn)元。由上例可以看出，股票籌資的籌資成本與稅收沒(méi)有直接關(guān)系，企業(yè)通過(guò)股票籌資獲得的節(jié)稅收益非常有限。但通過(guò)發(fā)行股票籌得的資金不需要償還，可被企業(yè)長(zhǎng)期占用，也就是權(quán)益性資金具有長(zhǎng)期穩(wěn)定性、安全性的特點(diǎn)，且無(wú)固定的股息負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)在籌資時(shí)不能僅從稅收上考慮，應(yīng)對(duì)籌資成本、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)綜合考慮，并要善于將股權(quán)籌資和債務(wù)籌資結(jié)合使用，選擇最佳結(jié)合點(diǎn)。
假設(shè)：某股份制企業(yè)共有普通股400萬(wàn)股，每股10元，沒(méi)有負(fù)債。由于產(chǎn)品市場(chǎng)前景看好，準(zhǔn)備擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，該公司董事會(huì)經(jīng)過(guò)研究，商定三個(gè)籌資方案。
方案一：發(fā)行股票600萬(wàn)股(每股10元)，共6000萬(wàn)元
方案二：發(fā)行股票300萬(wàn)股，債券3000萬(wàn)元，債券利率為8％
方案三；發(fā)行債券6000萬(wàn)元，該公司預(yù)計(jì)下一年度的資金盈利率：盈利率10％、14％、18％，概率30％、40％、30％，企業(yè)預(yù)計(jì)盈利率：10％×30％+14％×40％+18％×30％=14％，預(yù)期盈利=10000萬(wàn)元×14％=1400萬(wàn)元
方案一：應(yīng)納企業(yè)所得稅=1400×25％=350萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)：1400-350=1050萬(wàn)元，每股凈利=1050萬(wàn)元／1000萬(wàn)股=1，05元，股
方案二：利息支出=3000×8％=240萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅：(1400-240)×25％=287，5萬(wàn)元。稅后利潤(rùn)=1400-240-287.5=872.5萬(wàn)元，
每股凈利=872.5萬(wàn)元／700萬(wàn)股=1，25元，股
方案三：利息支出=6000×8％=480萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅：(1400-480)×25％=230萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)=(1400-480-230)萬(wàn)元=690萬(wàn)元，每股凈利=690萬(wàn)元／400萬(wàn)股=1.73元/股
由此可見(jiàn)，隨著借貸籌資額的增加，企業(yè)的每股凈利將隨之增加，股東能充分享有負(fù)債融資帶來(lái)的好處。但另一方面，隨著借貸籌資額的增加，每股凈利的標(biāo)準(zhǔn)差也隨之增加，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)隨著增加，而且這里還沒(méi)有考慮籌資數(shù)額的增加可能帶來(lái)籌資成本增加等因素。因此，企業(yè)在籌資時(shí)不能僅從稅收上考慮，而應(yīng)著眼于企業(yè)價(jià)值最大化這一財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，不斷優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，努力實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化。
3.租賃性籌資的納稅籌劃。租賃大致可分為兩大類(lèi)：經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃。這兩種租賃方式都能達(dá)到通過(guò)租金的平穩(wěn)支付而減少企業(yè)利潤(rùn)、減輕稅負(fù)的目的。就經(jīng)營(yíng)性租賃來(lái)說(shuō)，承租人可獲得雙重好處：一是可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器而承受的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)。
當(dāng)承租人和出租人同屬一個(gè)大的利益集團(tuán)時(shí)，租賃可使這兩個(gè)分主體分別作為出租人和承租人，直接、公開(kāi)地將資產(chǎn)從一個(gè)企業(yè)向另一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)移，并根據(jù)本集團(tuán)整體利益的需要收取適當(dāng)?shù)淖饨穑罱K實(shí)現(xiàn)在集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)并根據(jù)本集團(tuán)整體利益的需要收取適當(dāng)?shù)淖饨穑瑢?shí)現(xiàn)在集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、減輕稅負(fù)的目的。這就是典型的租賃避稅效應(yīng)。融資租賃作為一種特殊的籌資方式，可以及時(shí)取得資產(chǎn)的使用權(quán)。而且能夠避免資產(chǎn)所有權(quán)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)投資活動(dòng)中的納稅籌劃
1.公司制與合伙制企業(yè)的選擇。現(xiàn)行稅法對(duì)公司制與合伙制企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定，也就是說(shuō)，不同的企業(yè)組織形式，其所享受的稅收政策(尤其是稅收優(yōu)惠政策)往往是不一致的，公司制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)除了繳納企業(yè)所得稅外，若將稅后利潤(rùn)采用“分紅”形式再分配時(shí)，投資者個(gè)人還要繳納個(gè)人所得稅。而合伙制企業(yè)則不作為公司看待，其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不交企業(yè)所得稅，而課征各合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。從“節(jié)稅”角度看，合伙制企業(yè)比公司制企業(yè)更為有利，可以少納所得稅。面對(duì)公司稅負(fù)重于合伙企業(yè)稅負(fù)的情況，投資者作出不設(shè)立公司而辦合伙企業(yè)的決策，是法律規(guī)定所許可的，在納稅行為未發(fā)生之前進(jìn)行籌劃，并達(dá)到了節(jié)稅的效果。當(dāng)然，投資者要組建什么樣企業(yè)形式，并不能只考慮稅收問(wèn)題(因?yàn)槎愂諉?wèn)題只是一個(gè)部分)，要綜合考慮其他因素。
2.子公司與分公司的選擇。按照規(guī)定，分公司與母公司的所得要合并納稅，在分公司虧損或母公司所屬各分支機(jī)構(gòu)盈虧不平衡時(shí)，可得到盈虧互補(bǔ)，降低應(yīng)納稅所得額。而設(shè)立子公司均應(yīng)作為獨(dú)立的納稅人依法履行納稅義務(wù)，一方的虧損額不能抵減另一方同期的納稅所得額，企業(yè)不能得到合并納稅的好處。一般來(lái)說(shuō)，初創(chuàng)期企業(yè)虧損的可能性較大，從納稅角度看，此時(shí)設(shè)立分公司比較有利；而當(dāng)生產(chǎn)走向正軌，對(duì)投資地環(huán)境已經(jīng)熟悉，產(chǎn)品也打開(kāi)銷(xiāo)路，可以賺錢(qián)盈利時(shí)，則應(yīng)考慮組建子公司，以保證享受投資地利潤(rùn)僅繳納低子母公司所在地的稅款及子公司在其他稅收規(guī)定享有的優(yōu)惠。
3.注冊(cè)地點(diǎn)的選擇。我國(guó)對(duì)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和老少邊窮地區(qū)的企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)選擇向這些地區(qū)投資，不僅可以少交或不交稅，而且完全符合國(guó)家政策。
4.投資對(duì)象的選擇。稅法對(duì)企業(yè)的投資收益也有影響，同樣是投資收益。但如果由于是投資于不同的對(duì)象取得的，稅收政策也不同。如稅法規(guī)定，投資國(guó)庫(kù)券的利息收入可以免稅，而其他投資，如股票投資的收入?yún)s要交稅。
5.投資方向的選擇。中國(guó)現(xiàn)在給予的稅收優(yōu)惠主要在調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上，明顯優(yōu)惠于生產(chǎn)性企業(yè)的開(kāi)發(fā)。對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)，又尤其鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)、出口企業(yè)興辦技術(shù)或知識(shí)密集型項(xiàng)目及投資于基礎(chǔ)設(shè)施。
6.投資行業(yè)的選擇。國(guó)家為了鼓勵(lì)或限制某些行業(yè)的發(fā)展，在稅收立法時(shí)，有意識(shí)地作出規(guī)定，如在新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立高新企業(yè)，除執(zhí)行15％稅率外，還享受免二減三的優(yōu)惠。因此，企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)必須精心籌劃。
(三)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃
1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)貨成本的高低，關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的高低。采用不同的計(jì)價(jià)方法，以較高的價(jià)格計(jì)算當(dāng)期銷(xiāo)貨成本，可以相對(duì)降低當(dāng)期利潤(rùn)，從而減少當(dāng)期的應(yīng)交所得稅。
2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。采用加速折舊法，其基本內(nèi)容是在固定資產(chǎn)使用前期多提折舊，隨著固定資產(chǎn)使用效率的逐漸降低，對(duì)其計(jì)提的折舊也逐步減少。雖然折舊總額與平均折舊法相同。但由于多提折舊，計(jì)入成本的費(fèi)用相應(yīng)增加，相應(yīng)地減少了企業(yè)的應(yīng)納所得稅，相當(dāng)于得到政府的一筆無(wú)息貸款。
4.企業(yè)收益分配活動(dòng)中的納稅籌劃。主要是利潤(rùn)取得的控制。考慮到稅收起征點(diǎn)，企業(yè)有必要對(duì)處于優(yōu)惠臨界點(diǎn)處的利潤(rùn)加以控制，以達(dá)到節(jié)稅目的。另外，國(guó)家為鼓勵(lì)在一些特定地區(qū)或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè)，一般規(guī)定新建企業(yè)在獲利初期享有限期減免所得稅優(yōu)惠。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可以通過(guò)適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及廣告費(fèi)用等方式推遲獲利年度，從而獲取更大的節(jié)稅利益。
三、納稅籌劃應(yīng)注意的事項(xiàng)
(一)企業(yè)管理決策層對(duì)納稅籌劃要有足夠的、正確的認(rèn)識(shí)
納稅籌劃活動(dòng)是企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要組成部分，它需要各個(gè)職能部門(mén)的相互配合和密切協(xié)同。因此，管理決策層了解納稅籌劃對(duì)其實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要意義，給予積極的支持和協(xié)調(diào)，是納稅籌劃活動(dòng)正常開(kāi)展的重要前提。
(二)納稅籌劃要遵守不觸犯稅法的前提
稅法不僅是處理稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，而且是稅收征納雙方應(yīng)該共同遵守的法律準(zhǔn)繩。納稅人要依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法征稅。納稅人若違反稅收法律的規(guī)定則會(huì)受到法律制裁，這是很正常的。然而，在不違法的前提下，如果有幾種納稅方案可供選擇時(shí)。納稅人選擇承擔(dān)低稅負(fù)的決策，這也是無(wú)可非議的。
(三)實(shí)施納稅籌劃要密切關(guān)注稅法的變動(dòng)
納稅人在實(shí)施納稅籌劃時(shí)，對(duì)于稅法修正的趨勢(shì)或內(nèi)容，必須加以密切注意并適時(shí)對(duì)納稅籌劃方案作出調(diào)整，使自己的納稅籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。
(四)納稅籌劃應(yīng)從整體角度和長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略考慮
1.納稅人進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該用全面的眼光，正確衡量稅負(fù)水平。
(1)納稅人進(jìn)行納稅籌劃，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。有的方案可能會(huì)使某些稅種的稅負(fù)減輕，但從總體上來(lái)說(shuō)。可能會(huì)因?yàn)橛绊懫渌惙N的稅負(fù)變化而實(shí)際上使整體稅負(fù)增加，因而不具有實(shí)際的可行性。
(2)納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)注意稅收和非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案。有的籌劃方案可以節(jié)省不少稅款。但是卻增加了很多非稅支出，如企業(yè)注冊(cè)費(fèi)用、機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、政府規(guī)費(fèi)等，這種方案的實(shí)際成本就應(yīng)該將稅收與非稅收支出結(jié)合起來(lái)考慮。
(3)納稅籌劃方案應(yīng)該著眼于經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而不是稅收負(fù)擔(dān)的最小化。只要某個(gè)方案能夠在相對(duì)成本較低的情況下，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，我們就沒(méi)有理由不采納它。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)方法；納稅籌劃；節(jié)稅
納稅籌劃（taxplanning）主要是指在國(guó)家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排，取得“節(jié)稅”（taxsaving）效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
納稅籌劃在國(guó)外已是個(gè)非常普遍的現(xiàn)象，在國(guó)際企業(yè)中也得到廣泛地應(yīng)用，而在我國(guó)，納稅籌劃還是個(gè)新事物，雖然已有很多學(xué)者專(zhuān)家寫(xiě)了許多這方面的文章、專(zhuān)著等，但大多是從企業(yè)外部的角度出發(fā)，如納稅地點(diǎn)的選擇、稅收優(yōu)惠條件的利用等方面來(lái)研究，下面筆者將主要從企業(yè)內(nèi)部著手，就會(huì)計(jì)處理方法的選擇來(lái)談其在納稅籌劃中的影響。
我國(guó)的各種稅種的籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系，尤其在對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃時(shí)，受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等，在縮小稅基中又可以分為縮小絕對(duì)額和縮小相對(duì)額。其中與會(huì)計(jì)處理方法的選擇相關(guān)的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅，下面通過(guò)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中幾個(gè)有代表性的會(huì)計(jì)處理方法的選擇來(lái)討論企業(yè)如何籌劃納稅，以期取得“節(jié)稅”的效益。
一、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響
折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｕ叟f作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法，運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
1.須考慮不同稅制因素的影響。一般來(lái)說(shuō)，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較為有利。這主要是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在開(kāi)始年份內(nèi)取得了一筆國(guó)家無(wú)息貸款。但是，如果未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高，則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比，因此，在未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高的情況下，往往會(huì)使以后年度增加的稅負(fù)，大于延緩納稅的收益。當(dāng)然也會(huì)出現(xiàn)以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅的利益。這主要看市場(chǎng)資金的折現(xiàn)率高低。所以，在未來(lái)稅率越來(lái)越高時(shí)，企業(yè)就需要進(jìn)行比較分析，才能對(duì)企業(yè)的折舊方法做出最佳選擇。而在累進(jìn)稅制下，過(guò)高的利潤(rùn)額，會(huì)引起過(guò)高部分所對(duì)應(yīng)的稅率偏高，從而會(huì)使企業(yè)稅負(fù)也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤(rùn)避免忽高忽低，保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。當(dāng)然，由于企業(yè)自身的條件、稅率累進(jìn)的急劇程度以及銀行利率的大小等因素，也會(huì)對(duì)折舊的“稅收擋板”效果產(chǎn)生影響。因此，在累進(jìn)稅制下，企業(yè)到底采用何種折舊方法較為有利，仍需企業(yè)經(jīng)過(guò)比較分析后，才能做出最終決定。
2.須考慮折舊年限因素的影響。新的會(huì)計(jì)制度及稅法，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，以此來(lái)達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對(duì)一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。
3.須考慮通貨膨脹因素的影響。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行按歷史成本計(jì)價(jià)原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力將大大貶值，無(wú)法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的稅收抵稅額，從而取得延緩納稅的好處，從而相對(duì)增加企業(yè)的投資收益（延緩納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積）。可見(jiàn)，通貨膨脹的存在對(duì)企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)可以通過(guò)采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應(yīng)。
4.須考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的影響。從賬面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下，無(wú)論企業(yè)采用何種折舊方法，也無(wú)論折舊年限多長(zhǎng)，計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。由于資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值，因此，不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的。這樣一來(lái)，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來(lái)的稅收收益時(shí)，就需要采用動(dòng)態(tài)的方法來(lái)分析，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
二、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響
按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則─存貨》規(guī)定，存貨是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中消耗的材料、物料等，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購(gòu)商品、協(xié)作件、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨計(jì)價(jià)方式的不同，會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷(xiāo)貨成本，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，按實(shí)際成本價(jià)計(jì)算，計(jì)算方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法等五種方法中任選一種。對(duì)于不能替代使用的存貨，以及為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨，一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定存貨的發(fā)出成本。而且計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，在一定時(shí)期內(nèi)（一般為一年）不得隨意變更，如需變更，要經(jīng)董事會(huì)或經(jīng)理層（廠長(zhǎng)）會(huì)議等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并上報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案，同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
一般情況下，企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。具體地說(shuō)有以下幾個(gè)方面：
1.在實(shí)行比例稅率條件下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷(xiāo)貨成本提高，從而使企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對(duì)的減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)；而采用先進(jìn)先出法勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，減少稅后利潤(rùn)。反之，當(dāng)材料價(jià)格不斷下降，采用先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，同樣會(huì)導(dǎo)致期末存貨價(jià)值較低，銷(xiāo)貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達(dá)到“節(jié)稅”目的；而采用后進(jìn)先出法必將導(dǎo)致相反的結(jié)論。而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以避免因銷(xiāo)貨成本的波動(dòng)，而影響各期利潤(rùn)的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排資金的難度。特別是，當(dāng)應(yīng)納所得稅額較大，企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時(shí)，可能會(huì)影響企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有的甚至?xí)绊懫髽I(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
2.在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)椴捎闷骄▽?duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)各期計(jì)入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不會(huì)時(shí)高時(shí)低，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，使各期利潤(rùn)比較均衡。不至于因?yàn)槔麧?rùn)忽高忽低而使利潤(rùn)較高的會(huì)計(jì)期間套用過(guò)高稅率，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)稅后收益。
3.如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以通過(guò)選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄瑪U(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法，將加大當(dāng)期的材料費(fèi)用攤?cè)耄赃_(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，減輕企業(yè)稅負(fù)。
最后來(lái)討論債券溢折價(jià)的攤銷(xiāo)方法選擇對(duì)納稅籌劃的影響。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)的攤銷(xiāo)方法，企業(yè)可以選擇直線法或是實(shí)際利率法進(jìn)行核算。由于采用直線法，每期的溢折價(jià)攤銷(xiāo)額和確認(rèn)的投資收益是相等的；而實(shí)際利率法，每期按債券期初的賬面價(jià)值和實(shí)際利率的乘積來(lái)確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息收入，且其金額會(huì)因溢折價(jià)的攤銷(xiāo)而逐期減少或增加。債券攤銷(xiāo)方法不同，并不影響利息費(fèi)用總和，但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷(xiāo)額。因此，當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購(gòu)入債券的情況下，選擇實(shí)際利率法進(jìn)行核算，前幾年的折價(jià)攤銷(xiāo)額少于直線法的攤銷(xiāo)額，前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益，公司前期繳納的稅款也就相應(yīng)的較直線法少，后期繳納的相對(duì)較多，從而取得延緩納稅收益。相反，當(dāng)企業(yè)在溢價(jià)購(gòu)入債券的情況下，應(yīng)選擇直線法來(lái)攤銷(xiāo)，對(duì)企業(yè)則更為有利。
綜上所述，企業(yè)在納稅籌劃中，可以根據(jù)不同的情況，考慮選擇固定資產(chǎn)的折舊方法、存貨的折舊方法、債券溢折價(jià)的攤銷(xiāo)方法，從而達(dá)到節(jié)稅的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。
參考文獻(xiàn)：
[1]蘇春林。納稅籌劃[m].北京：北京大學(xué)出版社，2002.
[2]張中秀。企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃[m].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，1999.
[3]國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心編。稅務(wù)實(shí)務(wù)[m].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2002.
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)方法;納稅籌劃;節(jié)稅
納稅籌劃(taxplanning)主要是指在國(guó)家政策的許可下,按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向,通過(guò)對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排,取得“節(jié)稅”(taxsaving)效益,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
納稅籌劃在國(guó)外已是個(gè)非常普遍的現(xiàn)象,在國(guó)際企業(yè)中也得到廣泛地應(yīng)用,而在我國(guó),納稅籌劃還是個(gè)新事物,雖然已有很多學(xué)者專(zhuān)家寫(xiě)了許多這方面的文章、專(zhuān)著等,但大多是從企業(yè)外部的角度出發(fā),如納稅地點(diǎn)的選擇、稅收優(yōu)惠條件的利用等方面來(lái)研究,下面筆者將主要從企業(yè)內(nèi)部著手,就會(huì)計(jì)處理方法的選擇來(lái)談其在納稅籌劃中的影響。
我國(guó)的各種稅種的籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系,尤其在對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃時(shí),受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種,如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等,在縮小稅基中又可以分為縮小絕對(duì)額和縮小相對(duì)額。其中與會(huì)計(jì)處理方法的選擇相關(guān)的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅,下面通過(guò)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中幾個(gè)有代表性的會(huì)計(jì)處理方法的選擇來(lái)討論企業(yè)如何籌劃納稅,以期取得“節(jié)稅”的效益。
一、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響
折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｕ叟f作為成本的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法,運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的,因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此,折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小,進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平,最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異,這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí),應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面的問(wèn)題:
1.須考慮不同稅制因素的影響。一般來(lái)說(shuō),在比例稅制下,如果各年的所得稅稅率不變,則宜選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較為有利。這主要是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法,使得在最初的年份提取的折舊較多,而在后面的年份則提取的折舊較少,這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處,相當(dāng)于企業(yè)在開(kāi)始年份內(nèi)取得了一筆國(guó)家無(wú)息貸款。但是,如果未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高,則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比,因此,在未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高的情況下,往往會(huì)使以后年度增加的稅負(fù),大于延緩納稅的收益。當(dāng)然也會(huì)出現(xiàn)以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅的利益。這主要看市場(chǎng)資金的折現(xiàn)率高低。所以,在未來(lái)稅率越來(lái)越高時(shí),企業(yè)就需要進(jìn)行比較分析,才能對(duì)企業(yè)的折舊方法做出最佳選擇。而在累進(jìn)稅制下,過(guò)高的利潤(rùn)額,會(huì)引起過(guò)高部分所對(duì)應(yīng)的稅率偏高,從而會(huì)使企業(yè)稅負(fù)也偏高。在這種情況下,則適宜采用平均年限法,可以使企業(yè)的利潤(rùn)避免忽高忽低,保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài),減少企業(yè)的納稅。當(dāng)然,由于企業(yè)自身的條件、稅率累進(jìn)的急劇程度以及銀行利率的大小等因素,也會(huì)對(duì)折舊的“稅收擋板”效果產(chǎn)生影響。因此,在累進(jìn)稅制下,企業(yè)到底采用何種折舊方法較為有利,仍需企業(yè)經(jīng)過(guò)比較分析后,才能做出最終決定。
2.須考慮折舊年限因素的影響。新的會(huì)計(jì)制度及稅法,對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定,只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值,只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況,選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,以此來(lái)達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。一般情況下,在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí),企業(yè)可以通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限,將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本,從而獲得節(jié)稅的好處。而對(duì)一般性企業(yè),即:處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō),縮短固定資產(chǎn)折舊年限,往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移,前期利潤(rùn)后移,從而獲得延期納稅的好處。
3.須考慮通貨膨脹因素的影響。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行按歷史成本計(jì)價(jià)原則。這樣,如果存在通貨膨脹,則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力將大大貶值,無(wú)法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。但是,在存在通貨膨脹的情況下,如果企業(yè)采用加速折舊方法,既可以使企業(yè)縮短回收期;又可以使企業(yè)的折舊速度加快,有利于前期的折舊成本取得更多的稅收抵稅額,從而取得延緩納稅的好處,從而相對(duì)增加企業(yè)的投資收益(延緩納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積)。可見(jiàn),通貨膨脹的存在對(duì)企業(yè)并非總是不利的,企業(yè)可以通過(guò)采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹,使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應(yīng)。
4.須考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的影響。從賬面上看,在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下,無(wú)論企業(yè)采用何種折舊方法,也無(wú)論折舊年限多長(zhǎng),計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但是,由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響,企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同,而獲得不同的資金的時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。由于資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值,因此,不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的。這樣一來(lái),企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來(lái)的稅收收益時(shí),就需要采用動(dòng)態(tài)的方法來(lái)分析,先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后,計(jì)算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和,再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和,在不違背稅法的前提下,選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
二、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響
按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則─存貨》規(guī)定,存貨是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品,或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品,或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中消耗的材料、物料等,包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購(gòu)商品、協(xié)作件、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨計(jì)價(jià)方式的不同,會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷(xiāo)貨成本,從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定,納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,按實(shí)際成本價(jià)計(jì)算,計(jì)算方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法等五種方法中任選一種。對(duì)于不能替代使用的存貨,以及為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨,一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定存貨的發(fā)出成本。而且計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,在一定時(shí)期內(nèi)(一般為一年)不得隨意變更,如需變更,要經(jīng)董事會(huì)或經(jīng)理層(廠長(zhǎng))會(huì)議等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),并上報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案,同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
一般情況下,企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí),要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。具體地說(shuō)有以下幾個(gè)方面:
1.在實(shí)行比例稅率條件下,對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇,必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。一般來(lái)說(shuō),當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí),采用后進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià),可以使期末存貨成本降低,本期銷(xiāo)貨成本提高,從而使企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對(duì)的減少,從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān),增加稅后利潤(rùn);而采用先進(jìn)先出法勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān),減少稅后利潤(rùn)。反之,當(dāng)材料價(jià)格不斷下降,采用先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià),同樣會(huì)導(dǎo)致期末存貨價(jià)值較低,銷(xiāo)貨成本增加,從而減少應(yīng)納稅所得,達(dá)到“節(jié)稅”目的;而采用后進(jìn)先出法必將導(dǎo)致相反的結(jié)論。而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí),企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),可以避免因銷(xiāo)貨成本的波動(dòng),而影響各期利潤(rùn)的均衡性,進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng),增加企業(yè)安排資金的難度。特別是,當(dāng)應(yīng)納所得稅額較大,企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時(shí),可能會(huì)影響企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng),有的甚至?xí)绊懫髽I(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
2.在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下,選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)椴捎闷骄▽?duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),企業(yè)各期計(jì)入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡,不會(huì)時(shí)高時(shí)低,使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化,使各期利潤(rùn)比較均衡。不至于因?yàn)槔麧?rùn)忽高忽低而使利潤(rùn)較高的會(huì)計(jì)期間套用過(guò)高稅率,加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),影響企業(yè)稅后收益。
3.如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期,意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤(rùn)越多,其得到的免稅額也就越多,這樣,企業(yè)就可以通過(guò)選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用,以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn);相反,如果企業(yè)正處于征稅期,其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多,則繳納所得稅越多,那么,企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法,將加大當(dāng)期的材料費(fèi)用攤?cè)?以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn),減輕企業(yè)稅負(fù)。
最后來(lái)討論債券溢折價(jià)的攤銷(xiāo)方法選擇對(duì)納稅籌劃的影響。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,對(duì)長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)的攤銷(xiāo)方法,企業(yè)可以選擇直線法或是實(shí)際利率法進(jìn)行核算。由于采用直線法,每期的溢折價(jià)攤銷(xiāo)額和確認(rèn)的投資收益是相等的;而實(shí)際利率法,每期按債券期初的賬面價(jià)值和實(shí)際利率的乘積來(lái)確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息收入,且其金額會(huì)因溢折價(jià)的攤銷(xiāo)而逐期減少或增加。債券攤銷(xiāo)方法不同,并不影響利息費(fèi)用總和,但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷(xiāo)額。因此,當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購(gòu)入債券的情況下,選擇實(shí)際利率法進(jìn)行核算,前幾年的折價(jià)攤銷(xiāo)額少于直線法的攤銷(xiāo)額,前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益,公司前期繳納的稅款也就相應(yīng)的較直線法少,后期繳納的相對(duì)較多,從而取得延緩納稅收益。相反,當(dāng)企業(yè)在溢價(jià)購(gòu)入債券的情況下,應(yīng)選擇直線法來(lái)攤銷(xiāo),對(duì)企業(yè)則更為有利。
綜上所述,企業(yè)在納稅籌劃中,可以根據(jù)不同的情況,考慮選擇固定資產(chǎn)的折舊方法、存貨的折舊方法、債券溢折價(jià)的攤銷(xiāo)方法,從而達(dá)到節(jié)稅的目的,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。
參考文獻(xiàn):
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