時間：2023-10-13 16:08:04
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關鍵詞：稅務機關 稅收征管檔案 電子化管理
1.當前稅收征管檔案管理中存在的問題
1.1數(shù)字化程度不高，費時費力。目前，大多數(shù)稅務系統(tǒng)稅收征管檔案歸檔方式主要是分類序時歸檔。雖然便于整理、裝訂和排列，但它沒有遵循稅收征管檔案形成的規(guī)律，破壞了它們之間的有機聯(lián)系，不利于檔案查閱利用，在此種方式下歸檔，著想了解某個納稅人的納稅情況，就得查遍幾卷、甚至幾十卷檔案，然后還要把有關內(nèi)容綜合在一起，工作量可想而知，結(jié)果還有可能漏檢。
1.2檔案管理分散，歸檔質(zhì)量無法保證。不同的檔案，分散在不同的部門、不同的人員管理，造成檔案散落，查詢極其不便，致使檔案利用率低，檔案管理沒有充分體現(xiàn)全過程記錄的原則。
1.3檔案分類歸檔標準不統(tǒng)一。現(xiàn)行征管資料歸集，一般只對納稅戶的申報資料的歸檔時限，審核要求作了規(guī)定，對登記類、認定類、核定類及其他涉稅文書的歸檔時限沒有明確，以致造成當前的征管資料盒中大多數(shù)只歸集到納稅申報資料和登記資料，其它資料收集到了，也較為零散。
1.4手工操作與電子信息不對稱。手工歸集后，紙質(zhì)資料與計算機中的電子信息內(nèi)容很容易出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象，因為當前歸集資料的人基本上不可能將紙質(zhì)資料逐戶逐份與業(yè)務系統(tǒng)中的信息逐項核對。
1.5缺乏稅收征管檔案電子化管理理念。雖然各級稅務部門普遍意識到稅收信息化對于稅收征管的重要作用，投入了大量的人力、物力、財力，開發(fā)建設各種稅源監(jiān)控、納稅服務、稅務檢查系統(tǒng)及軟件，但在制定信息化建設發(fā)展規(guī)劃時，并未將檔案管理納入其中，使得檔案管理電子化無法真正介入信息化方面規(guī)劃和系統(tǒng)實施中，造成電子檔案管理制度、管理方式、服務層次上的滯后，盲目和無序狀態(tài)。
2.建立稅收征管檔案電子化管理的必要性
所謂“征管電子檔案”，就是指稅收征管過程中形成的各種檔案資料經(jīng)過掃描儀、采集卡等進行數(shù)字化處理，轉(zhuǎn)化為存儲于計算機數(shù)據(jù)庫中的電子信息。通過數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)、計算機網(wǎng)絡以及相應的管理軟件，統(tǒng)一對電子數(shù)據(jù)進行分類、編目、歸檔，實現(xiàn)征管資料電子數(shù)據(jù)的高密度存儲、快速傳輸和無地域、無時限資源共享以及查詢利用。其內(nèi)容包括基礎管理類、征收報表類、稽查文書類、發(fā)票使用類、其他類等文書資料，基本上涵蓋了稅收征管的全過程，處在地稅系統(tǒng)局域網(wǎng)覆蓋下的任何一臺計算機經(jīng)合理授權(quán)，只需輸入密碼即可對企業(yè)日管、申報、征收以及發(fā)票領購、使用、繳銷等情況進行查詢和統(tǒng)計。
2.1征管檔案電子化管理是稅收征管改革的必然要求。按照傳統(tǒng)的做法，征管檔案屬于管理服務范疇，其業(yè)務歸屬于管理局看上去比較合適。然而，根據(jù)新一輪稅收征管改革的要求是：在稅收信息化、網(wǎng)絡化條件下，在地級市乃至省級范圍內(nèi)實現(xiàn)集中征收和一級稽查，各縣區(qū)局成立專業(yè)管理分局。在這樣的管理模式下，按照傳統(tǒng)的檔案管理辦法，征管檔案就面臨被分割的可能，納稅人的資料需要分別放置三個部門，無法保證納稅人征管檔案的完整性和全面性。因此，有必要對征管檔案實行電子化管理，充分利用網(wǎng)絡資源保證納稅人基本信息的全面性和完整性。
2.2征管檔案電子化管理是強化稅收征管工作的需要。稅收征管檔案管理是稅務機關實現(xiàn)科學化、規(guī)范化、信息化管理的基礎和手段，是開發(fā)征管檔案資源，提高檔案利用率的基礎，是監(jiān)控征納雙方稅收行為，考核征管質(zhì)量好壞的重要手段和依據(jù)。根據(jù)稅收管理發(fā)展新趨勢的要求，只有對納稅人基本信息和履行納稅義務情況進行科學、有效的分析監(jiān)控，才能進一步提高稅收征管質(zhì)量。
2.3征管檔案電子化管理是是開展納稅評估工作的需要。實行稅收征管檔案電子化管理，有利于評估人員通過電子檔案，對納稅人當期履行納稅義務情況和扣繳義務人當期履行代扣代繳義務情況的真實性、準確性和合法性進行綜合評定，查找申報錯誤和分析具有普遍性、規(guī)律性的異常申報問題，及時糾正和處理納稅人納稅行為中的錯誤，同時為稽查環(huán)節(jié)提供案源信息，并為評定納稅信譽等級提供依據(jù)確定納稅評估對象，保證納稅評估工作的成效。
3.實現(xiàn)稅收征管檔案電子化管理的作用
3.1有利于檔案管理的規(guī)范化。將征管資料檔案的范圍、分類、收集、立卷、歸檔、使用等要求以軟件的形式在稅收征管檔案電子管理系統(tǒng)中進行規(guī)范，不按規(guī)定流程整理便無法歸檔，解決了目前紙質(zhì)征管檔案資料管理中的標準不統(tǒng)一、內(nèi)容不齊全，整理質(zhì)量不高，整理的規(guī)格不統(tǒng)一等問題。
3.2有利于提高征管檔案的歸檔率和完整率。實行電子檔案管理可以在納稅人涉稅事宜時立即掃描錄入微機，解決了有些單位平時不注意征管資料的收集整理，造成資料散失遺漏的問題。另外，電子檔案不需要裝訂，因此可隨時編號歸檔，解決了紙質(zhì)資料平時無法歸檔，必須等到年底才能整理歸檔的問題，保證了征管檔案的歸檔率和完整率。
3.3有利于檔案的日常管理。一是電子檔案以電子數(shù)據(jù)的形式存儲紙質(zhì)檔案資料，幾百甚至幾千本紙質(zhì)資料用一張光盤便可輕而易舉地容納下，而無需固定的庫房、檔案架、防霉防蟲等設施，節(jié)約了人力和財力，管理起來十分方便；二是凡是經(jīng)過授權(quán)的微機，都可以方便、快捷地查閱自己想要的各類征管資料，提升了稅務機關的征管基礎信息管理水平，提高了征管資料檔案利用價值；三是紙質(zhì)資料一旦按某種分類方法歸檔裝訂后，就很難再改變，而運用數(shù)據(jù)編程技術(shù)卻可任意地對電子檔案進行排序、組合和檢索，輕而易舉地實現(xiàn)了“一戶式”與“分類式”檔案管理模式的結(jié)合。
財政稅收電算化會計檔案主要包括存儲在電腦硬盤中的會計數(shù)據(jù)以及其他磁性介質(zhì)或光盤存儲的會計數(shù)據(jù)和電腦打印出來的書面等形式的會計數(shù)據(jù)。會計數(shù)據(jù)則是指記賬憑證、會計賬簿、財務會計報告等數(shù)據(jù)。按照《財政稅收會計檔案管理辦法》規(guī)定，采用電腦進行財政稅收的單位，應當保存打印出的會計檔案。具備采用磁帶、磁盤、光盤、微縮膠片等磁性介質(zhì)保存財政稅收檔案條件的，由國務院業(yè)務主管部門統(tǒng)一規(guī)定，并報財務部、國家檔案局備案。財政稅收電算化檔案與傳統(tǒng)的檔案相比，有其自身的特點，主要表現(xiàn)為：
1.存貯范圍擴大。財政稅收電算化檔案存貯的范圍比傳統(tǒng)的檔案更廣了，財政稅收電算化檔案除保留了傳統(tǒng)意義上的紙質(zhì)檔案外，還包括存貯在計算機硬件上的數(shù)據(jù)和其他磁盤介質(zhì)上的會計信息，如程序開發(fā)設計說明書以及源程序文件、用戶操作規(guī)程及使用手冊、財政稅收電算化科目及科目代碼表、報表格式、自動轉(zhuǎn)賬公式及其他計算公式、檢驗公式等。
2.存貯形式更多。作為傳統(tǒng)審計對象的憑證、賬簿、報表等會計資料的存在形式發(fā)生了轉(zhuǎn)變，財政稅收數(shù)據(jù)不但以打印輸出的紙質(zhì)形式存在，還以電磁信號的形式存貯于軟盤、硬盤、光盤等載體上。磁性化存貯介質(zhì)方式的介入使檔案的管理更加簡潔、快速、有效。
3.存放方式更嚴格。由于財政稅收電算化檔案實行的是紙質(zhì)檔案與磁性介質(zhì)檔案并行的管理模式，財政稅收電算化檔案的載體不僅是通過打印等輸出的傳統(tǒng)意義上的紙張，更主要的是磁性介質(zhì)或光盤等，而這些磁性介質(zhì)、光盤極易受磁場、有害氣體、灰塵等影響，因此，存放地點必須具有更加嚴密的防火、防潮、防塵、防熱、防磁、防凍等措施。
4.對檔案管理的要求加強。財政稅收電算化檔案的管理和利用受會計軟件的種類和版本的影響，實行電算化的時間越長，檔案與財務軟件的版本和種類就越多，電算化會計檔案只有得到科學的管理，才能被正常的利用。
二、財政稅收電算化檔案管理存在的主要問題
（一）完整性、安全性不高。我國自開展財政稅收電算化以來，實現(xiàn)電算化的單位數(shù)量很多，但多數(shù)單位真正運行時間較短。有些單位為了適應會計電算化系統(tǒng)技術(shù)環(huán)境、制度環(huán)境的變化，對軟件進行了升級，而原有的軟件及相關資料未能及時進行整理歸檔。這樣，這些檔案資料就得不到及時的收集和利用，而且這也不符合控制制度的要求。隨著時間的推移，檔案的完整性、安全性就得不到保證。
（二）財政稅收電算化檔案管理制度尚不完善。很多單位認為電算化僅僅是數(shù)據(jù)處理工具的變化，對電算化檔案的收集、管理、查閱、銷毀仍沿用手工系統(tǒng)的制度；沒有對電算化信息系統(tǒng)檔案保管人員的職責作出相應的規(guī)定；也沒有采取相應的保障措施來改善保管檔案的環(huán)境等。
（三）檔案管理人員的業(yè)務素質(zhì)不全面。目前很多企業(yè)中的檔案管理人員的素質(zhì)缺少檔案管理應有的專業(yè)知識和計算機應用知識，造成電算化檔案管理工作整體水平不高，制約著電算化檔案管理工作的順利發(fā)展。
（四）計算機系統(tǒng)及網(wǎng)絡安全隱患。計算機系統(tǒng)盡管功能強大、技術(shù)先進，但仍有很多缺陷。首先，計算機系統(tǒng)內(nèi)存儲的數(shù)據(jù)輸入易被篡改，軟件被修改或破壞，安全存取功能也薄弱等。其次，在網(wǎng)絡聯(lián)通五湖四海的今天，網(wǎng)絡系統(tǒng)中信息易被竊取或泄露、非法增刪改等。計算機系統(tǒng)不安全的另一主要方面就是計算機病毒的危害，其破壞性極大。
（五）電算化檔案載體存在的問題。電算化條件下，檔案載體本身發(fā)生了巨大變化，它除了包括打印輸出的記賬憑證、賬簿、報表之外，還包括電算化系統(tǒng)中的所有系統(tǒng)軟件、軟件程序及全套文檔資料。由于數(shù)據(jù)被記錄在磁盤、光盤等磁性介質(zhì)上，在技術(shù)上對電子數(shù)據(jù)非法修改可做到不留痕跡，這種通過計算機技術(shù)手段實施的信息篡改、修改復制、偽造、銷毀等違法行為具有很強的隱蔽性和社會危害性，并且發(fā)現(xiàn)難度非常的大。另外，電算化檔案又受載體的質(zhì)量、存放環(huán)境、存儲信息的有效期等條件的影響。
三、加強財政稅收電算化檔案管理的措施
（一）加強電算化檔案的完整性。管理數(shù)據(jù)在未打印成書面形式輸出前，應妥善保管并保存副本。記賬憑證、總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬都應打印輸出，并按照有關稅務、審計等管理部門的要求，及時打印輸出有關賬簿、報表。電算化檔案應定期將會計數(shù)據(jù)備份至磁性介質(zhì)，并設立備查登記簿，提供備份時間、數(shù)量、保管方式等備份細節(jié)信息。由于磁性介質(zhì)的特殊性，管理人員必須對電算化檔案進行定期檢查、復制，以防止會計信息損壞。
（二）完善管理制度。電算化檔案的管理是重要的會計基礎工作。計算機替代手工記賬后，檔案增加了新的內(nèi)容。因此，在電算檔案管理制度中，對電算化檔案的歸檔、保管、借閱、備份等都有相應的管理制度。各種紙質(zhì)的會計檔案和介質(zhì)的檔案要及時合理歸檔，做好記錄。歸檔的檔案做好防壓、防塵、防光、防腐蝕工作。要建立嚴格的電算化檔案借閱制度，借出、查看、歸還要做詳細記錄。
（三）提高部門人員素質(zhì)，完善人員配置結(jié)構(gòu)。電算化，不僅需要一定的專業(yè)人員，而且需要一定的計算機人員參與維護日常使用和確保其數(shù)據(jù)的安全。所以必須不斷提高人員的計算機操作能力，同時需要有一定數(shù)量的計算機高級人才管理與維護電算化財政稅收軟件的正常使用、網(wǎng)絡的安全運行，不斷開發(fā)更合理、高效的電算化會計軟件。只有兩者共同配合，才能有效保證財政稅收電算化的正常運行。
（四）加強網(wǎng)絡安全管理。配備專業(yè)計算機管理人員。建立預防病毒和黑客的安全措施，加強對計算機病毒的預防、檢測以及殺毒工作，定期對系統(tǒng)安全性進行檢測，排除安全隱患，切實有效地保障計算機硬件與軟件系統(tǒng)的安全。
關鍵詞:離岸金融;稅收征管;法制
中圖分類號:F831.6 文獻標識碼:A 文章編號:1003-3890(2010)09-0014-07
離岸金融(Offshore Finance)一般指不具有金融市場所在國國籍的當事人在金融市場上從事的貨幣或證券交易行為。為了全面參與國際金融競爭并爭取國際金融秩序的話語權(quán),中國大陸應當逐步全面開展離岸金融業(yè)務、建立一流國際金融中心,而這方面就少不了對離岸金融的稅收征管問題作出充分規(guī)制。離岸金融稅收征管法制,主要涉及稅收征管原則、國際避稅和稅收管轄權(quán)沖突等問題。
一、離岸金融市場稅收征管原則
稅收是國家為了實現(xiàn)其職能,按照法定標準,無償取得財政收入的一種手段,是國家憑借政治權(quán)力參與國民收入分配和再分配而形成的一種特定分配關系。在離岸金融市場上,市場所在國有權(quán)依據(jù)本國關于稅收征管的法律,對本國市場上產(chǎn)生的交易進行稅務方面的征收和管理。這些關于稅收征管的法律通常會涉及到一系列的稅種,包括個人所得稅、公司所得稅、資本所得稅、營業(yè)稅、印花稅以及利息、股息預提稅,等等。
離岸金融市場的優(yōu)點與特點之一就是稅制優(yōu)惠。正是由于這一原則在世界范圍內(nèi)的貫徹,才使得離岸金融市場上的稅制比在岸金融市場優(yōu)惠得多,也才促使大量的金融從業(yè)者進入離岸金融市場尋求更低的成本和更高的利潤。盡管我們可以肯定,離岸金融市場上的稅收相比于在岸市場是優(yōu)惠的,但各離岸金融中心之間的稅收優(yōu)惠程度還是不同的。
稅收優(yōu)惠程度最高的主要是虛擬業(yè)務型離岸金融市場。這些國家和地區(qū)通常實行全面優(yōu)惠的稅收制度。在加勒比、中東以及大西洋東岸地區(qū)的離岸市場上,主要的直接稅(如個人所得稅、公司所得稅、利息預扣稅、資本所得稅、股息預提稅等)被全面免征,只有少數(shù)市場所在地(如英屬開曼群島、英屬維京群島)開征少量印花稅。這些國家或地區(qū)這樣做,無非是為了在業(yè)務競爭力不占優(yōu)勢的情況下吸引離岸注冊,從而增加間接稅和其他費用收入,并帶動當?shù)氐谌a(chǎn)業(yè)的發(fā)展。稅收減免是這些國家和地區(qū)吸引離岸資金的主要手段,正是基于此,人們才將它們稱為“避稅港型離岸金融市場”。除了這些享有“避稅天堂”之稱的虛擬業(yè)務型離岸金融市場以外,還有少數(shù)的其他離岸金融市場,為了在國際金融中心的競爭中搶得先機,也推行較為全面的稅收優(yōu)惠制度。比如,中國臺灣當局為了使得臺北的離岸金融市場在與鄰近的中國香港、馬來西亞、新加坡乃至上海的金融中心競爭中獲得某些優(yōu)勢,實行了全面的稅收優(yōu)惠制度,免征離岸金融營利事業(yè)所得稅、營業(yè)稅及印花稅,并對支付存款利息免予扣稅,國際金融業(yè)務分行僅需按年度向當局繳納一筆數(shù)額為新臺幣80萬元的特許費。
稅收優(yōu)惠程度中等的主要是內(nèi)外業(yè)務混合型離岸金融市場以及一些發(fā)展中國家的內(nèi)外業(yè)務分離型離岸金融市場。內(nèi)外業(yè)務混合型離岸金融市場都是在多年歷史發(fā)展中形成的,且這類市場一貫比較自由和開放,實行較為優(yōu)惠的稅制也是其傳統(tǒng)之一。比如,依據(jù)英國法律的規(guī)定,只要某種離岸債券符合一定條件就無需繳納預扣提稅;又如,中國香港由于其整體稅制較為優(yōu)惠而一貫被人們稱為“避稅港”。而對發(fā)展中國家來說,盡管為了防范金融風險而選擇了內(nèi)外業(yè)務分離型市場模式,但其金融市場法制環(huán)境較差、競爭力較弱,同時本國經(jīng)濟發(fā)展又急需建設資金,故而采取較為優(yōu)惠的稅收制度,也是一種常見的選擇。但要注意的是,盡管這些離岸金融市場也希望在稅收上擁有比較優(yōu)勢,從而吸引更多的離岸資金,但它們與虛擬業(yè)務型離岸金融市場有著本質(zhì)的不同――它們畢竟還是要實際從事業(yè)務的,而絕非只是在賬簿上記個賬就完事。如果說虛擬業(yè)務型離岸金融市場是完全沒有實際業(yè)務能力而只能全面免稅的話,那么這些稅收優(yōu)惠中等的市場所在國家或地區(qū)是具備相應的業(yè)務能力的,其中有的市場基礎設施完備、金融法制建設成熟、業(yè)務流程便捷、資金出入靈活。但與此同時,維持離岸金融業(yè)務平臺良好運營需要多方面的、較高的成本,這就使得這些市場所在國家或地區(qū)不可能全面免稅。因此,這些國家和地區(qū)實行中等程度的稅收優(yōu)惠制度,倫敦、香港和新加坡等地的離岸市場就屬于此類。在實行這類稅制的市場上,政府基本不征收資本所得稅、股息預提稅,但是從業(yè)者卻被要求繳納程度不同的個人和公司所得稅。比如,中國香港免征資本利得稅以及利息股息預提稅,但政府規(guī)定的公司所得稅率為17%,個人所得稅率為15%。又如,新加坡免征資本利得稅和股息預提稅,但政府規(guī)定的公司所得稅率為17%,個人所得稅率從0%~30%不等,利息預提稅為27%,貸款利息及海外收入預扣稅為10%。再如,在馬來西亞,離岸金融機構(gòu)享受服務、資產(chǎn)、資金、收入等各方面的減稅或免稅優(yōu)惠,且這些離岸金融機構(gòu)既可以選擇按照年度盈余的3%繳稅,也可以選擇直接繳納2萬林吉特作為稅款。
稅收優(yōu)惠程度較低的主要是一些發(fā)達國家的內(nèi)外業(yè)務分離型離岸金融市場。這類內(nèi)外業(yè)務分離型市場模式的一個共同特點是,在岸金融市場較為發(fā)達,在岸賬戶與離岸賬戶之間的滲透性不強或根本沒有滲透性。這些國家在建立離岸金融市場的時候,其主要目的不是為了引進更多的離岸資金、建立全球領先的離岸金融市場,而一般是為了回流本幣、平衡國際收支、維持本國國際金融中心的既有地位,故而它們不僅嚴格限制離岸賬戶與在岸賬戶之間的滲透,而且對有關的離岸金融交易實行嚴格管理。它們雖也有通過某些政策推動本國離岸金融市場發(fā)展的意向,但因為其市場條件和環(huán)境原本就較為優(yōu)越,故而沒有充分動力為推動離岸金融市場的形成和發(fā)展而采取特別優(yōu)惠的稅收制度。基于上述原因,在這類市場上,實行的是較低程度的稅收優(yōu)惠。依據(jù)美聯(lián)儲的規(guī)定,美國國際銀行設施(IBF)的交易免征利息預提稅;對于離岸業(yè)務的所得稅,聯(lián)邦稅法沒有專門規(guī)定,這就意味著聯(lián)邦所得稅是不能豁免的,但是在州所得稅的層面上,離岸金融交易主體一般可以享受豁免。在紐約州、加利福尼亞州、伊利諾斯州等國際銀行設施集中的州,離岸金融所得稅或特許權(quán)稅可以依法得到豁免(通常的做法是將金融機構(gòu)通過IBF獲得的凈收入從其全部凈收入中分離出來以確定所得稅豁免的數(shù)額);在國際銀行設施發(fā)展規(guī)模一般的州(如喬治亞州),有關離岸金融的稅金和執(zhí)照費也無需繳納;而在國際銀行設施極少的州(如肯塔基州),則不提供稅收的優(yōu)惠或豁免。可見,美國實行的稅收優(yōu)惠制度屬于中等偏下的程度。而在日本東京離岸金融市場(JOM)上,有關的稅收優(yōu)惠程度則更低。日本金融管理局給予離岸市場的稅收優(yōu)惠僅限于利息預提稅等少量稅收優(yōu)惠,對與離岸賬戶有關的法人稅、地方稅一般沒有優(yōu)惠,所得稅、印花稅也不予減免。
盡管由于各離岸金融市場的模式及其建立動機不同等原因,各市場所在國在貫徹離岸稅收優(yōu)惠這一原則的時候,其具體做法存在差異。然而,綜觀20世紀末21世紀初各離岸金融市場所在國的動向,一般都是朝著進一步實施稅收優(yōu)惠措施的方向前進的。因為,隨著離岸金融的飛速發(fā)展,其對市場所在國的好處在不斷顯現(xiàn),其與傳統(tǒng)金融之間的相輔相成作用也在不斷凸顯,相應地,各離岸金融市場所在國的競爭也日趨激烈。這樣一來,無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家、無論是內(nèi)外業(yè)務分離型市場還是內(nèi)外業(yè)務混合型市場,都希望加強其在離岸金融市場競爭中的比較優(yōu)勢。更何況,金融全球化的浪潮,已經(jīng)促使全球的在岸金融市場更為開放和自由,在岸金融的稅收總的來說也更為優(yōu)惠,離岸金融市場要想保持自身的優(yōu)勢與活力,就需要在包括稅制的問題上作出進一步的完善。
可見,稅收優(yōu)惠是離岸金融市場稅收征管的原則,而實行更為優(yōu)惠的稅制,乃是新世紀離岸金融市場發(fā)展的一個趨勢。
二、離岸金融市場上的國際避稅
國際避稅是指跨國納稅人利用兩個或兩個以上的國家的稅法和國際稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷,規(guī)避或減輕其總納稅義務的行為。國際避稅最常見、最一般的手法就是跨國公司在國際避稅地虛設經(jīng)營機構(gòu)或場所轉(zhuǎn)移收入,轉(zhuǎn)移利潤,從而實現(xiàn)避稅。
由于離岸金融市場普遍實行稅收優(yōu)惠,而各離岸金融市場所在國在貫徹稅收優(yōu)惠原則的具體做法上并不一致,從而出現(xiàn)了此離岸金融市場稅收優(yōu)惠更大而彼離岸金融市場稅收優(yōu)惠較小、此離岸金融市場減免這些稅種而彼離岸金融市場減免那些稅種這樣的差異,加之離岸金融市場的稅制原本就與在岸金融市場有別(一般是前者更加優(yōu)惠),這就形成了稅制參差不齊的局面。稅制上的差異,為離岸金融從業(yè)者選擇不同的離岸金融市場進行操作以達到避稅目的提供了前提。甚至于有的交易主體原本不需要從事離岸金融交易,但為了避稅,也到離岸金融市場上來交易。實際上,離岸金融市場所提供的避稅的便利,原本就是其優(yōu)勢之一,也是符合其徹底的國際性的一個派生特征。正是基于上述考慮,筆者才在離岸金融交易法部分提出,在離岸金融市場上,應該在一定程度上允許法律規(guī)避,這其中當然也包括對稅法的規(guī)避。只不過,如果這種避稅行為嚴重侵害了有關國家的公共利益、或者破壞了有關國家的社會公共秩序,則有關國家的法院可以依據(jù)公共秩序保留原則,宣告這種避稅行為無效。對于離岸金融市場上的避稅問題,各國通常是持比較容忍的態(tài)度的。但是,不同的國家對于這一避稅行為的容忍程度是很不一樣的。
在對于通過離岸金融中心避稅的問題上,英國的態(tài)度是最為寬松的。因為,很多離岸金融避稅港都是英國屬下的群島(如英屬維京群島、英屬開曼群島、英屬百慕大群島等等)或者英聯(lián)邦成員(如巴哈馬、貝里斯等國),英國由于歷史的原因,對于這些離岸金融中心的經(jīng)濟發(fā)展負有責任,自然也就不會刻意妨礙這些避稅港通過優(yōu)惠的稅收政策吸引外資。
而美國的情況則有所不同,美國不像英國那樣擁有眾多靠提供離岸避稅服務為生的海外領地,也沒有參與全球離岸金融市場早期的發(fā)展,故其對離岸金融中心避稅問題的態(tài)度是依據(jù)其自身利益而變動的。在20世紀60年代,美國政府鼓勵本國投資者向海外擴張,故其對待離岸中心的態(tài)度比較溫和,所采取的具有針對性的反避稅措施也為數(shù)不多。①而到了20世紀70年代,美國公司受外國子公司所得實行延期納稅的利益驅(qū)動,紛紛前往離岸金融避稅港建立旨在避稅的子公司,大量資本外流使美國國際收支開始出現(xiàn)逆差,美國政府便開始采取措施限制本國公司對離岸金融中心的利用。1979年,美國國會通過了《外國銀行保密法》,該法案規(guī)定對美國居民使用外國銀行賬戶逃稅給予嚴厲懲罰,并要求美國的商業(yè)銀行、經(jīng)紀行和其他金融機構(gòu)就任何一筆涉及1萬美元以上的異常外匯交易向美國財政部報告。與此同時,美國政府還向同其納稅人避稅活動有密切聯(lián)系的一些離岸中心(如荷屬安第列斯)施加壓力,要求其減少或取消對非居民的稅收優(yōu)惠。進入20世紀80年代,美國為了回流本幣,建立了自己的離岸金融市場――IBF,為了減少IBF相對于那些金融避稅港的劣勢,也為了讓更多的美國籍金融從業(yè)者到IBF而不是其他離岸金融中心從事交易,美國采取了更為嚴厲的措施來防止國際避稅行為。僅在1983-1987年的4年間,美國就與巴巴多斯、英屬維京群島等12個離岸金融中心終止了避免雙重征稅的協(xié)定。②這樣一來,美國就成為了對待通過離岸金融中心避稅問題態(tài)度相對而言最為嚴厲的國家之一,并且該國擁有一整套應對利用離岸金融中心避稅的反避稅措施。而在其后的多次稅制改革中,美國的態(tài)度始終沒有太大的變化。盡管如此,基于離岸金融的特點,想要完全阻止國際避稅也是不可能的,根據(jù)摩根大通公司的估計,幾十年來美國公司在海外獲取的多達650億美元的利潤從未被美國征稅。③
除了上述一個較嚴、一個較松的情況之外,多數(shù)國家還是采取了適中的寬容態(tài)度,即,一般不干涉本國居民在他國離岸金融市場上的避稅行為,但在此類行為妨礙國家公共利益或違公共秩序的情況下,政府會采取相應的反避稅措施以及其他法律手段。
既然離岸市場上的國際避稅是正常的,那么作為國際避稅的主要方式――關聯(lián)企業(yè)之間在離岸市場上的轉(zhuǎn)移定價也是正常的,但確認這一點,并不意味著有關市場所在國家或地區(qū)對上述轉(zhuǎn)移定價的行為絲毫不加以控制或調(diào)整。離岸市場上的轉(zhuǎn)移定價,主要是指離岸金融市場上的關聯(lián)企業(yè)間在離岸貨幣、證券業(yè)務中,通過自行提高或降低利率的方式,在跨國關聯(lián)金融機構(gòu)內(nèi)部重新分配利潤。例如,某企業(yè)在離岸市場上向其關聯(lián)金融機構(gòu)舉借年利率超過同期離岸市場商業(yè)銀行貸款利率1倍的高息貸款,這樣一來,那些高出同期水平的貸款利息作為納稅時應予以扣除的費用,就可免除所得稅,這不失為關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的理想方法。對于上述問題,可以采取預約定價(Advance Pricing Arrangement,APA)機制予以調(diào)整。從世界范圍來看,目前預約定價機制被認為是解決轉(zhuǎn)移定價反避稅最有效的方式,已成為諸如美國、經(jīng)合組織(OECD)國家、韓國、新西蘭、墨西哥、中國香港等20多個國家或地區(qū)普遍使用的反避稅調(diào)整方法。APA機制是指,納稅人與一國或多國稅務機關就有關關聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移定價方法事先簽訂協(xié)議,用以解決和確定在未來年度關聯(lián)交易所涉及的稅收問題。該機制最核心的原則,就是企業(yè)通過與稅務機關進行協(xié)商討論,預先確定稅務機構(gòu)和企業(yè)雙方同意的關聯(lián)交易定價原則,即將轉(zhuǎn)移定價的事后稅務審計變?yōu)槭虑凹s定。預約定價可以分為單邊預約定價(納稅人僅與東道國稅務當局達成預約定價協(xié)議)、雙邊預約定價(納稅人與東道國和母國稅務當局達成預約定價協(xié)議)和多邊預約定價(納稅人與兩個以上的稅務當局達成預約定價協(xié)議)。目前,世界范圍內(nèi)規(guī)范預約定價機制的代表性法律文件,主要是美國的《2006-9稅收程序》(Revenue Procedure 2006-9)和OECD于1999年的《相互協(xié)議程序下處理預約定價安排的指南》(Guidelines for Conducting Advance Pricing Arrangements Under the Mutual Agreement Procedure,MAP APAs),其中,后者主要針對雙邊或多邊預約定價。作為國際通行的反關聯(lián)企業(yè)避稅的方式,預約定價顯然可以被運用到離岸市場上,而且基于離岸金融的國際性以及離岸金融關聯(lián)企業(yè)國籍的復雜性,在離岸市場上應主要采取多邊預約定價的方式。
三、離岸金融市場上的稅收管轄權(quán)沖突
稅收管轄權(quán)沖突,亦稱“稅收管轄權(quán)重疊”或“雙重稅收管轄權(quán)”。是指兩個或兩個以上的國家對同一或不同跨國納稅人的同一課稅對象或稅源同時行使稅收管轄權(quán)的沖突。
不同于一般的法律沖突的是,稅收管轄權(quán)沖突幾乎都是積極的沖突(即各國都主張稅收管轄權(quán)),而不存在消極的沖突(各國都不主張稅收管轄權(quán))。盡管在理論上,稅收管轄權(quán)的沖突可以分成兩種,其中一種是消極的沖突,它是指對于同一跨國納稅人的同一筆跨國所得沒有一個國家對其進行稅收管轄。這種形式的沖突是由于稅收管轄權(quán)的連結(jié)因素的消極沖突(如無國籍、無明確居住地、無注冊國等)引起的。但是,一般來講,消極的稅收管轄權(quán)在實際中是不存在的。即使它存在,也與國際稅收無關,因為在該場合下,不會涉及國家之間的稅收權(quán)益分配。
稅收管轄權(quán)的沖突是導致國際重復征稅的原因。國際重復征稅,是指兩個或兩個以上的國家或地區(qū),在同一時期內(nèi),對參與或被認為是參與國際經(jīng)濟活動的同一或不同一納稅人的同一征稅對象,征收相同或類似的稅。解決國際重復征稅問題,可以通過單邊和雙邊兩種措施進行。一國可以采取的單邊措施有免稅法、抵免法、扣除法等。雙邊措施即指通過訂立避免雙重征稅的國際協(xié)定的方式來解決稅收管轄權(quán)的沖突,其中,在發(fā)達國家與發(fā)展中國家所締結(jié)的雙邊稅收協(xié)定中,通常會采取發(fā)達國家單方面給予稅收饒讓抵免的方式。
除了離岸金融市場所在國當然擁有對本國市場上離岸金融交易的稅收征管權(quán)以外,對于來自世界范圍內(nèi)各個國家和地區(qū)的交易主體而言,他們的國籍國、住所地、注冊登記地和收入來源地都對他們擁有稅收征管權(quán)。這就意味著,對于任何一項離岸金融交易而言,稅收管轄權(quán)的沖突總是存在的。
對于離岸金融市場上稅收管轄權(quán)的沖突,各國一般尊重離岸金融市場所在國的稅收管轄權(quán),而對本國交易人在他國離岸金融市場上的交易不主張稅收管轄權(quán)。盡管普遍性的解決稅收管轄權(quán)沖突的國際條約并未達成,但各國也時常通過締結(jié)避免重復征稅的雙邊協(xié)定的方式解決離岸金融市場上的稅收管轄權(quán)沖突問題。
OECD分別于1998年、2000年、2001年、2004年和2006年發(fā)表了一系列主要針對離岸金融避稅港的避稅問題(OECD將其稱之為“有害稅收競爭”)的報告,呼吁各國政府加強國際合作,聯(lián)手打擊有害稅收競爭。OECD《1998年報告》公布了47個潛在的避稅地,《2000年報告》公布了35個不合作的離岸避稅地名單,這一名單將根據(jù)有關避稅地是否作出承諾、是否采取實際行動隨時更新。OECD報告隨之制定了針對不合作避稅地有害稅收競爭的防御性措施,包括:(1)對于與不合作避稅地的交易或利用其有害稅收競爭的交易,不允許實行免稅或稅收抵免;(2)對于與不合作避稅地的交易或利用其有害稅收競爭的交易,應要求提供相關的信息,不提供的應受到處罰;(3)對于沒有受控外國公司條款或類似條款的,有關當局應該制訂相應條款,已有的要根據(jù)新情況進行修訂以確保它們與控制有害稅收行為的要求相符;(4)對于與不合作避稅地的交易或利用其有害稅收競爭的交易,相關的懲罰措施不得存在特殊規(guī)定;(5)對向不合作避稅地居民作出某些支付的行為,應課征預提稅;(6)對于與不合作避稅地的交易或利用其有害稅收競爭的交易,應加強稅務審計;(7)對于與不合作避稅地的交易或利用其有害稅收競爭的交易,應確保那些針對有害稅收行為的國內(nèi)防御措施同樣適用于此類行為;(8)不與不合作避稅地簽訂任何全面所得稅協(xié)定,并應考慮終止已簽訂的協(xié)定;(9)對于與不合作避稅地的交易,應征收交易費或交易稅。
在OECD報告的壓力下,百慕大、開曼群島等5個離岸金融避稅港作出了消除有害稅收活動的承諾;在2002年2月28日之前,澤西、根西、曼島等12個離岸中心也作出予以合作的承諾;而到了2006年,47個潛在避稅地中僅剩下一個被認定為“有害的”,其他潛在避稅地或者被認定為無害、或者被取消、或者作出了改進。由此,OECD宣稱其“有害稅收行為”計劃達到了目的。盡管OECD計劃的范圍還不夠廣、內(nèi)容還不盡完善,但OECD計劃開啟并維持了在國際社會范圍內(nèi)協(xié)調(diào)離岸金融稅收管轄權(quán)沖突問題的努力,是值得肯定的。
四、中國離岸金融稅收征管法制的構(gòu)建
在進一步改革金融體制、構(gòu)建全面離岸金融業(yè)務的真正的國際金融中心的過程中,作為離岸金融市場所在國,中國應當從稅收征管原則、國際避稅、稅收管轄權(quán)沖突等方面來構(gòu)建離岸金融稅收征管法制。
(一)在稅收征管原則上,中國應當在離岸金融市場上實行中等程度的稅收優(yōu)惠
前已述及,實行優(yōu)惠稅制是全球各離岸金融市場在稅收征管方面奉行的一項普遍原則,但各離岸金融中心在稅收優(yōu)惠程度上還是有差異的。稅收優(yōu)惠程度最高的主要是虛擬業(yè)務型離岸金融市場,稅收優(yōu)惠程度中等的主要是內(nèi)外業(yè)務混合型離岸金融市場以及一些發(fā)展中國家的內(nèi)外業(yè)務分離型離岸金融市場,稅收優(yōu)惠程度較低的主要是一些發(fā)達國家的內(nèi)外業(yè)務分離型離岸金融市場;而實行更為優(yōu)惠的稅制,乃是21世紀離岸金融市場發(fā)展的一個趨勢。根據(jù)以上的論述,美國和日本建立離岸金融市場的目的,很大程度上不是為了利用外資,而是吸引本幣回流,所以兩國提供的稅收優(yōu)惠都不大;而虛擬業(yè)務型的離岸市場為了吸引業(yè)務幾乎完全豁免了直接稅,這都不適合中國的實際情況。中國在建立離岸金融市場的過程中既要充分籌資引資,更要積極發(fā)展業(yè)務;既要學習先進金融經(jīng)驗,更要加強本國金融市場的競爭力。這就意味著,中國離岸金融市場建設的成功與否,主要靠的是綜合環(huán)境(優(yōu)越的經(jīng)濟資源、良好的回報預期、健全的法律制度、發(fā)達的基礎設施、便捷的通訊技術(shù)以及穩(wěn)定的社會秩序等)而不是稅收減免,盡管稅收優(yōu)惠不能沒有,但也不能全部依賴它。改革開放初期,中國一度依靠為外資提供優(yōu)惠的、甚至是“超國民待遇”的稅收待遇來吸引外商的投資,但隨著中國經(jīng)濟實力的提升以及經(jīng)濟增長模式的轉(zhuǎn)變,這種吸引外資的方式正在逐步為更為進步的方式所取代。2007年,中國通過了《企業(yè)所得稅法》,廢除了內(nèi)外資企業(yè)不平等的稅收待遇,拉平了兩者的稅收征管標準,這正是中國引資方式根本轉(zhuǎn)型的標志。因此,就目前的趨勢而言,在建立離岸金融市場的時候,我們主要打的不會是“稅收牌”,而是“綜合環(huán)境牌”。
基于上述原因,中國應該在離岸金融市場上實行中等程度的稅收優(yōu)惠,開征印花稅、所得稅,豁免其他直接稅。離岸市場上的稅收標準應該遵循這樣的原則,一要保證離岸業(yè)務的稅率低于國內(nèi)同類在岸業(yè)務的稅率,二要保證離岸市場的稅賦基本上不高于周邊國家和地區(qū)離岸金融市場的稅賦水平。在制定出統(tǒng)一的離岸金融市場的稅收法規(guī)之前,中國對離岸業(yè)務的所得可以仍按10%征收,免收營業(yè)稅,免征印花稅,對離岸賬戶持有人免征利息預扣稅。而在離岸金融市場建立過程中,中國在稅收征管方面應降低稅率,對銀行從事離岸業(yè)務免征利息預提稅和銀團貸款所得稅;應減征或免征貸款利息及海外收入預提稅、營業(yè)稅;對因從事離岸業(yè)務而使用的各種憑證應免征印花稅。為此,中國需要對稅法中的有關規(guī)定作進一步修改或者特別規(guī)定,較好的辦法是專門就離岸金融稅收征管作出規(guī)定,并使其作為一般稅法的特別法發(fā)揮作用。
(二)對于離岸金融市場上的避稅問題,中國也應采取適中的容忍態(tài)度
總的說來,對于離岸金融市場上的避稅問題,各國通常是持比較容忍的態(tài)度的;但不同的國家對于這一避稅行為的容忍程度是不一樣的,英國的態(tài)度最為寬松,而美國則是態(tài)度最為嚴厲的國家之一。中國在這個問題上,也應參考多數(shù)國家的做法,采取一定程度的容忍態(tài)度。說到底,沒有法律規(guī)避就沒有離岸金融業(yè)務,如果監(jiān)管當局對離岸市場上的避稅問題態(tài)度過于嚴厲,乃至于達到或者超過在在岸市場上的程度,就違背了離岸金融業(yè)務的初衷,并將妨礙這種業(yè)務的良好發(fā)展。美國的嚴厲態(tài)度應該是一個特例,因為美國建立離岸金融市場本來就不是為了籌資引資,實際上是為了回流美元,而大量美元的外流原本就是為了規(guī)避美國的法律(比如ADR的產(chǎn)生就是出于此類原因),一個為了反規(guī)避而建立離岸金融市場對待避稅的態(tài)度自然可想而知;更何況,即便是如此,美國對離岸金融市場上避稅行為的監(jiān)控也沒有達到在岸市場上的程度。英國過于寬松的態(tài)度其實也是一個特例,因為眾多被稱為“避稅港”的虛擬業(yè)務型離岸金融市場所在地都是英國的海外領地,故英國對此睜一只眼閉一只眼。可見上述兩者較為極端的例子都不符合中國的情況,中國大陸應當對離岸市場上的避稅采取適中的容忍態(tài)度;但是,如果避稅行為嚴重違法或者損害了社會公共利益,那么監(jiān)管當局可以采取相應的措施,人民法院也可以采用公共秩序保留的方式予以糾正。
對于關聯(lián)企業(yè)在離岸市場上的轉(zhuǎn)移定價行為,中國也應保持一定的克制,但對于嚴重的關聯(lián)企業(yè)通過離岸市場逃稅的行為,中國也有權(quán)采取必要措施。同時,中國可以嘗試通過預約定價(APA)機制來調(diào)整相關問題,從而既維護離岸市場的稅收秩序又給予關聯(lián)企業(yè)一定的定價自由,實現(xiàn)在離岸市場上雙贏的局面。中國預約定價機制的建設已經(jīng)取得了初步成效,目前,依據(jù)2006年《企業(yè)所得稅法》第42條和2002年《稅收征管法實施細則》第53條的規(guī)定,企業(yè)可以與稅務機關達成預約定價安排;而國稅總局也分別于2004年和2005年了《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來預約定價機制實施細則》和《關于預約定價工作有關問題的通知》,對預約定價的管理機構(gòu)和操作程序作了較為詳細的規(guī)定。但是,目前中國稅務機關簽訂的絕大多數(shù)為單邊APA,這不僅不利于避免國際重復征稅,而且不適應離岸金融交易具有徹底國際性的特點。因此,中國有必要結(jié)合離岸金融的特點,進一步充實完善涉及APA機制的法律規(guī)范,在這一過程中,可以借鑒主要規(guī)范雙邊和多邊預約定價安排的OECD關于預約定價的指南的相關規(guī)定。
(三)應建立較為穩(wěn)定與規(guī)范的稅收征管法律體系,積極參與離岸金融稅收管轄權(quán)沖突的國際協(xié)調(diào)并爭取參與制定有關的國際規(guī)則
目前,中國在離岸業(yè)務的稅收法制建設方面尚未邁出實質(zhì)性的步伐,主要表現(xiàn)在:對于離岸金融業(yè)務的稅收征管問題缺乏系統(tǒng)的、成文的、穩(wěn)定的法律規(guī)制,而主要依靠專門的政策來調(diào)整,并經(jīng)常在離岸金融業(yè)務的稅收問題上一事一議、一年一個政策。這種局面顯然不適應全面建設離岸金融市場的需要。因此,中國應抓緊制定出與整個國家稅法體系銜接的統(tǒng)一的離岸稅收法規(guī),創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。
除了國內(nèi)法規(guī)以外,有關離岸金融稅收征管的國際規(guī)則也值得關注。對任何一項離岸金融交易而言,稅收管轄權(quán)的沖突都是存在的。對于這一沖突,各國一般尊重離岸金融市場所在國的稅收管轄權(quán),而對本國交易人在他國離岸金融市場上的交易不主張稅收管轄權(quán)。盡管普遍性的解決稅收管轄權(quán)沖突的國際條約并未達成,但各國也時常通過締結(jié)避免重復征稅的雙邊協(xié)定的方式解決離岸金融市場上的稅收管轄權(quán)沖突問題。值得一提的是,一些國際組織(如OECD)在加強此類沖突的協(xié)調(diào)與解決方面發(fā)揮了積極的作用。基于此,在稅收征管問題上,中國在注重市場所在國的法律規(guī)制外,還應特別注意國際協(xié)調(diào),從而既避免雙重征稅又避免有害的稅收競爭。對于已經(jīng)訂立的雙邊稅收條約,中國應該遵守,以后修改舊約或者訂立新約的時候,應該適當考慮離岸金融稅收征管的特殊性,對約文作出進一步的完善,在此過程中,我們還可以適當參考1977年OECD的《稅收條約示范法》。④
綜上所述,離岸金融稅收征管法制主要涉及稅收征管原則、國際避稅、稅收管轄權(quán)沖突等問題。實行優(yōu)惠稅制是全球各離岸金融市場所在國在稅收征管方面奉行的一項普遍原則,但各離岸金融中心在稅收優(yōu)惠程度上還是有差異的。稅收優(yōu)惠程度最高的主要是虛擬業(yè)務型離岸金融市場,稅收優(yōu)惠程度中等的主要是內(nèi)外業(yè)務混合型離岸金融市場以及一些發(fā)展中國家的內(nèi)外業(yè)務分離型離岸金融市場,稅收優(yōu)惠程度較低的主要一些發(fā)達國家的內(nèi)外業(yè)務分離型離岸金融市場;而實行更為優(yōu)惠的稅制,乃是新世紀離岸金融市場發(fā)展的一個趨勢。對于離岸金融市場上的避稅問題,各國通常是持比較容忍的態(tài)度;但不同的國家對于這一避稅行為的容忍程度是不一樣的,英國的態(tài)度最為寬松,而美國則是態(tài)度最為嚴厲的國家之一。對于關聯(lián)企業(yè)在離岸市場上的轉(zhuǎn)移定價行為,可以采取APA機制予以調(diào)整。對于任何一項離岸金融交易而言,稅收管轄權(quán)的沖突都是存在的,各國一般尊重離岸金融市場所在國的稅收管轄權(quán),而對本國交易人在他國離岸金融市場上的交易不主張稅收管轄權(quán)。盡管普遍性的解決稅收管轄權(quán)沖突的國際條約并未達成,但各國也時常通過締結(jié)避免重復征稅的雙邊協(xié)定的方式解決離岸金融市場上的稅收管轄權(quán)沖突問題。值得一提的是,一些國際組織(如OECD)在加強此類沖突的協(xié)調(diào)與解決方面發(fā)揮了積極的作用。在構(gòu)建中國離岸金融稅收征管法制的過程中,中國在稅收征管原則上可以采取中等程度的稅收優(yōu)惠政策,在避稅問題上也應采取適中的容忍態(tài)度并可以嘗試通過預約定價(APA)機制來調(diào)整關聯(lián)企業(yè)在離岸市場上的轉(zhuǎn)移定價行為,在離岸金融稅收管轄權(quán)沖突的解決上應積極參與國際協(xié)調(diào)。
注釋:
①這些條件包括:發(fā)行人為公司;在一家受認可的證券交易所掛牌交易;為不記名債券;為附息債券;該歐洲債券的收息人為非居民。See Cyrille David and Geerten Michielse, Tax Treatment of Financial Instruments-A Survey to France, Germany, the Netherlands and the United Kingdom, Hague: Kluwer Law International, 1996年,第287頁。
②處以直至50萬美元的罰款或5年監(jiān)禁,或同時實行兩種懲罰。
③See OECD, Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, 1998; Towards Global Tax Co-operation: Progress in Identifying and Eliminating Harmful Tax Practices, 2000; The OECD's Project on Harmful Practices: The 2001 Progress Report, 2001; The OECD's Project on Harmful Tax Practices: The 2004 Progress Report, 2004年; The OECD's Project on Harmful Tax Practices: 2006 Update on Progress in Member Countries, 2006年. 省略/dataoecd/1/17/37446434.pdf。
④眾多發(fā)達國家之間的雙邊稅收條約都以該示范法為藍本。See Bill Penman Brown, Offshore Financial Services Handbook, Grehan Books, 1996年,第32頁。
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On Legal System of Disembark Finance Tax Revenue Collection and its Construction in China
Luo Guoqiang
(Research Institute of International Law, Wuhan University, Wuhan 430072, China)
論文摘要：多年來，我國地方財政普遍面臨的一個老大難問題是：地方財政收入遠遠不能滿足地方財政支出的需求。為緩解這種矛盾，各級立法部門、行政部門及理論部門就如何增加地方財力的問題進行過許多有益的探討與實踐，筆者以濟南市歷下區(qū)政府在當前地方政府財政資金收支管理問題的案例，認為合理分配上下級財政之間的財力，是緩解乃至解決地方政府財政收支矛盾的重要措施。
1994年分稅制改革以來，我國地方財政支出作為地方政府履行其職能的經(jīng)濟基礎，為我國地方經(jīng)濟的持續(xù)健康快速發(fā)展作出了極其突出地貢獻。但是，伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展和各項改革進程的深化，地方財政特別是基層財政普遍面臨一個非常困難的問題，那就是地方財政收入的增長遠遠不能滿足地方財政支出的需求。為此筆者以濟南市歷下區(qū)為例，探討合理分配上下級財政之間的財力舉措，從而提高財政管理水平。
一、建立科學的支出體系
近年來，各級地方政府的財政收入都有了較快增長，相應的財政投入也不斷增加。但是財政支出結(jié)構(gòu)卻存在不合理甚至異化的現(xiàn)象。如何加強和規(guī)范地方財政支出，建立科學的支出體系，成為擺在各級地方政府財政部門面前的一個新任務。
筆者認為濟南市歷下區(qū)在這方面的探索值得思考和借鑒。歷下區(qū)實行區(qū)街財政體制改革以前，由于街道辦事處原來沒有實行綜合預算，存在自定政策、自我管理、自己監(jiān)督的“三自”現(xiàn)象，預算支出剛性不足，預算執(zhí)行監(jiān)督乏力，人為因素影響大，急需建立綜合預算管理制度，用制度來制約、管理。為此，2008年年初，歷下區(qū)提出要在辦事處中推行綜合預算，4月初區(qū)政府下發(fā)《關于下發(fā)歷下區(qū)街道辦事處財政性資金管理規(guī)定的通知》文件，文件規(guī)定：將街道辦事處及其所屬事業(yè)單位的各項財政性資金，全部納入財政監(jiān)管范圍，實行收支兩條線，由財政統(tǒng)一管理，開設的帳號必須經(jīng)財政批準，嚴禁私設“小金庫”。并參照《預算法》的規(guī)定，實行部門綜合預算，嚴格按照編制的年度預算執(zhí)行。
辦事處綜合預算編制按照“收入有計劃、支出有標準、重點有保障、鼓勵有結(jié)余”的原則安排，支出保工資，保社會穩(wěn)定、民政、計生、城建城管、社會公共事業(yè)等項目，有財力的辦事處逐步加強自身建設，公用經(jīng)費控制在限額以內(nèi)。通過對辦事處的綜合預算管理，使其收支更加科學、規(guī)范、透明，并逐步引導辦事處對社會公共事業(yè)的投入。編制范圍包括：辦事處所有機關、全額、自收自支事業(yè)單位全部編制綜合預算。
二、建立了社會公共事業(yè)支出審批制度
按照歷下區(qū)提出的關于構(gòu)建“繁榮、和諧、現(xiàn)代化新歷下”的工作目標，為進一步加大基層社會公共事業(yè)投入力度，切實保障全區(qū)各項社會公共事業(yè)和國民經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，規(guī)范社會公共事業(yè)支出范圍和審批標準，區(qū)財政制定了《歷下區(qū)社會公共事業(yè)項目審批程序》，規(guī)定辦事處使用年初預算預留的自有資金，在各自行政區(qū)域內(nèi)開展城市公益建設、就業(yè)再就業(yè)服務、社區(qū)教育、社區(qū)服務設施、公共安全和公共交通等領域的公益活動產(chǎn)生的支出，應納入社會公共事業(yè)支出范圍。具體是：辦事處進行社會公共事業(yè)支出于項目計劃開始前一個月填報項目，財政初步審核后轉(zhuǎn)至區(qū)政府有關職能部門審核，通過后報區(qū)分管領導簽字同意，區(qū)財政再綜合考慮項目計劃的輕重緩急和資金情況，會同有關部門提出建議，上報區(qū)政府審批。經(jīng)區(qū)政府研究同意后，由財政于3日內(nèi)批復到申報辦事處，并按時足額將項目資金撥付到有關單位。若此項經(jīng)費當年未使用，可結(jié)轉(zhuǎn)下年并于下一年度專項經(jīng)費合并使用。同時制定了綜合預算監(jiān)督審核辦法，監(jiān)督檢查各辦事處管好用好預算資金。辦法要求各辦事處必須按照有關法律、法規(guī)，積極組織各項收入。為保證辦事處的用款計劃及時撥付，各辦事處必須計劃安排好下一步工作，提前做好資金使用計劃，及時于財政相關職能科室溝通，確保辦事處資金的正常運轉(zhuǎn)。各辦事處應嚴格按照年初編制的年度預算執(zhí)行，未經(jīng)批準、違背預算安排的資金支出，依法依紀追究有關人員責任，并由財政扣減其撥款額度，直至整改后，再恢復正常資金撥付。通過將綜合預算編制下達到街道一級，歷下區(qū)實現(xiàn)了財政資金從撥付源頭到使用終點的全過程預算管理，推動了基層在科學合理編制預算的基礎上，將財政資金更多地用于轄區(qū)內(nèi)公共服務和管理上，用在改善居民生產(chǎn)生活條件上，取得了顯著成效，從基層財政財務管理的角度，為各級地方政府建立科學的財政支出體系提供了經(jīng)驗。
三、建立轉(zhuǎn)移支付和激勵政策，進一步理順地方財政體制
地方財政體制的不合理，特別是上級財政對下級財政抽血式的向上集中財力的財政體制，必須逐步改變?yōu)楦骷壺斦鞔_收入來源，由上級財政建立對下級財政的轉(zhuǎn)移支付和激勵政策，促進基層財政的穩(wěn)步增收和良性循環(huán)。以歷下區(qū)為例，歷下區(qū)目前有13個街道辦事處，由于體制上各種原因的存在，多年來，各辦事處財政收支矛盾不斷加劇，基本保障能力脆弱，大部分街道辦事處財政支出對財政轉(zhuǎn)移支付的依存度越來越高，有些辦事處甚至保工資都存在困難。
為緩解街道辦事處財政困難，歷下區(qū)委、區(qū)政府高度重視，積極探索建立新型財政管理模式，消除導致各街道辦事處財政困難的體制障礙，促進和保障了區(qū)域經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。具體地說，為切實合理調(diào)整區(qū)與辦事處的分配關系，促進歷下區(qū)財政收入快速增長，保障街道經(jīng)濟社會各項事業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，歷下區(qū)財政局牽頭，于2007年下半年開始，抽調(diào)精干力量，由分管領導帶隊，分組到各街道辦事處進行調(diào)研。通過幾個月的調(diào)研分析，在掌握了第一手詳實資料的同時寫出了有實質(zhì)性的調(diào)研報告，制定了《歷下區(qū)區(qū)街財政體制改革實施意見》。經(jīng)區(qū)委、區(qū)政府研究通過了區(qū)街財政體制改革方案。2008年4月，歷下區(qū)率先在山東省實行區(qū)街財政管理體制改革。對街道辦事處財政體制采取“界定人員范圍，核定補助基數(shù)，收入同支出掛鉤”的管理辦法，把財政收入情況同辦事處的利益緊密結(jié)合起來，充分調(diào)動起辦事處抓稅源經(jīng)濟的積極性。同時，新體制進一步加大了對辦事處的財政支持力度。
從歷下區(qū)的改革經(jīng)驗可以看出，突出制度創(chuàng)新，健全和完善財政體制機制，合理分配上下級財政之間的財力，是緩解乃至解決地方政府財政收支矛盾的重要措施，如能在省、市和區(qū)縣政府之間建立類似的財政體制機制，很可能對推動深化當前的財政體制改革起到較大的作用。
參考文獻：
［1］《中國財政年鑒》，中國財政雜志社，2007.
1.1稅收征管的信息化水平比較低,共享機制未形成,源于稅收信息化基礎工作薄弱新征管模式要求以計算機網(wǎng)絡為依托,信息化、專業(yè)化建設為目標,但由于稅收基礎工作覆蓋面較廣,數(shù)據(jù)采集在全面性、準確性等方面尚有欠缺,不能滿足稅收征管和稅源監(jiān)控的需要。
1.2稅源監(jiān)控不力,征管失衡
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會環(huán)境的不斷變化,稅源在分布和來源上的可變性大大增加,稅源失控的問題也就不可避免。目前,稅源監(jiān)控不力主要表現(xiàn)在:一是征管機構(gòu)設置與稅源分布不相稱,管理職能弱化。由于機構(gòu)設置不合理,稅源監(jiān)控職責分工不是十分明確,對稅源產(chǎn)生、變化情況缺乏應有的了解和監(jiān)控;另外,稅務機關管理缺位的問題仍存在,出現(xiàn)大量漏征漏管戶的現(xiàn)象,因此稅收流失必然存在。二是稅源監(jiān)控的協(xié)調(diào)機制尚未形成。在“征、管、查”管理模式下,由于稅收征、管、查等環(huán)節(jié)職責不明確或者相互脫節(jié),以及國稅、地稅之間或稅務機關與其他部門之間缺乏配合、協(xié)調(diào)而引起稅源失控。三是稅收執(zhí)法不規(guī)范,稅法的威懾力減弱。稅務機關對查處的稅收違法案件處罰力度不夠,企業(yè)稅收違法的風險成本低,這是稅源失控的一個重要原因。
1.3納稅服務意識淡薄,征納關系不和諧
一是沒有樹立起一種“以納稅人為中心”的服務理念,由于工作的出發(fā)點不是以納稅人滿意為目標,稅收法規(guī)的宣傳不到位,新的稅法政策又沒有及時送達納稅人,因此在征納過程中對納稅人的變化和需求難以做出快速反應。二是在要求納稅人“誠信納稅”的同時,稅務機關“誠信征稅”的信用體系及評價機制也不完善,難以構(gòu)建和諧的征納關系。
2完善我國稅收管理的建議
2.1完善稅收法律體系,規(guī)范稅收執(zhí)法,進一步推進依法治稅
2.1.1建立一個完善的稅法體系,依法治稅
完善的稅法體系是依法治稅的基礎,沒有健全的稅收法律制度,依法治稅也就成為一句空話。為此,我們要加快建立起一個完備的稅收法律體系。一是盡快制定和出臺《稅收基本法》。二是現(xiàn)行稅種的實體法予以法律化。三是進一步完善《稅收征管法》。四是設立稅收處罰法。對稅收違法、違章處罰作出統(tǒng)一的法律規(guī)定,以規(guī)范稅收處罰行為。
2.1.2規(guī)范稅收執(zhí)法行為,強化稅收執(zhí)法監(jiān)督
一是稅務干部要深入學習和掌握稅法及相關法律法規(guī),不斷提高依法治稅、規(guī)范行政的意識,要堅持依法征稅,增強執(zhí)法為民的自覺性。二是認真執(zhí)行稅收執(zhí)法檢查規(guī)則,深入開展執(zhí)法檢查。進一步健全執(zhí)法過錯責任追究制度。
3建設統(tǒng)一的稅收征管信息體系,加快稅收征管現(xiàn)代化進程
稅收征管軟、硬件的相協(xié)發(fā)展,國稅、地稅征管機構(gòu)之間以及與政府其他管理機關的信息互通是完善稅收征管的必要選擇。
3.1建設統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)
即統(tǒng)一標準配置的硬件環(huán)境和應用軟件、統(tǒng)一的網(wǎng)絡通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫及其結(jié)構(gòu),特別是統(tǒng)一的業(yè)務需求和統(tǒng)一的應用軟件。第一,加快研制科技含量高的統(tǒng)一稅收征管應用軟件,提高征管效率。第二,建設信息網(wǎng)絡,實行縱橫管理。第三,建立數(shù)據(jù)處理中心,實施科學管理。
3.2建立稅收征管信息化共享體系
盡快實現(xiàn)信息共享。首先,建立國稅、地稅部門之間的統(tǒng)一信息平臺,讓納稅信息在稅務機構(gòu)內(nèi)部之間實現(xiàn)共享。其次,建立稅務機關與政府其他管理機關的信息聯(lián)網(wǎng)。在國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎上,有計劃、有步驟地實現(xiàn)與政府有關部門(財政、工商、金庫、銀行等部門)的信息聯(lián)網(wǎng),實現(xiàn)信息共享。
4實施專業(yè)化、精細化管理
建立稅收征管新格局國家稅務總局《關于加速稅收征管信息化建設推進征管改革的試點工作方案》中,明確提出在信息化基礎上建立以專業(yè)化為主、綜合性為輔的流程化、標準化的分工、聯(lián)系和制約的稅收征管新格局。
4.1建立專業(yè)化分工的崗位職責體系
盡快解決“征、管、查”系列人員分布、分工不合理的問題,完善崗位職責體系。在征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責的基礎上,根據(jù)工作流程,依托信息技術(shù),將稅收征管業(yè)務流程借助于計算機及網(wǎng)絡,通過專門設計的稅收征管軟件對應征管軟件的各個模塊設置相應的崗位,以實現(xiàn)人機對應、人機結(jié)合、人事相宜,確保征管業(yè)務流和信息流的暢通。
4.2實施精細化管理
在納稅人納稅意識淡薄,企業(yè)核算水平不高,建立自行申報納稅制度條件還不完全具備,稅收征管信息系統(tǒng)還未形成全國監(jiān)控網(wǎng)絡,稅收社會服務體系還不健全的現(xiàn)實情況下,必須依靠嚴密細致的精細化管理,來促進征收,指導稽查,完善新模式,進一步加強稅收征管。
5規(guī)范服務,構(gòu)建和諧的征納關系稅收征管法及其實施細則
將“納稅服務”作為稅收征管的一種行政行為,為納稅人服務成為稅務機關的法定義務和責任。稅務機關要全面履行對納稅人的義務,必須確立“以納稅人為中心”的服務理念,強化稅收服務于經(jīng)濟社會發(fā)展、服務于納稅人的意識。規(guī)范納稅服務,構(gòu)建和諧、誠信的稅收征納關系。
5.1加大稅法宣傳
稅務機關進行稅收法律宣傳,一是注重日常稅法宣傳,利用報刊、電視、廣播等媒體宣傳稅法,并定期召開納稅人座談會。二是規(guī)范稅法公告制度,利用典型案例以案釋法。三是充分發(fā)揮納稅服務熱線的服務功能,開展“網(wǎng)送稅法”活動,無償為納稅人提供納稅咨詢服務。
5.2建立征納雙方的誠信信用體系
一是誠信納稅。在納稅人方面,建立納稅人信譽等級評定制度,為納稅人提供等級式服務,促進企業(yè)誠信納稅。二是誠信征稅。在稅務機關方面,建立健全首問責任制、限時承諾制、責任追究制等一系列約束稅務干部行為的制度,要求稅務干部遵守誠實守信的職業(yè)道德,構(gòu)建誠信征稅的信用體系。
2013年3月，經(jīng)過反復醞釀研究的《全省地稅系統(tǒng)深化稅收征管改革方案》正式下發(fā)，全省地稅系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會議召開。湖北地稅新一輪稅收征管改革啟動，揭開了湖北地稅發(fā)展新的篇章。
深化稅收征管改革，是省地稅局為更好地發(fā)揮稅收職能作用，服務湖北經(jīng)濟、社會科學發(fā)展，順應現(xiàn)代信息技術(shù)迅猛發(fā)展潮流，應對稅源狀況深刻變化，從體制機制上破解制約征管質(zhì)量和效率提高的深層次矛盾，而作出的一次戰(zhàn)略抉擇。其主要內(nèi)容包括規(guī)范稅收征管基本程序、優(yōu)化納稅服務、實施稅源分類分級專業(yè)化管理、夯實稅源管理基礎、實施稅收風險管理、強化納稅評估、加強稅務稽查、健全稅收執(zhí)法監(jiān)督機制、完善征管質(zhì)量與績效評價體系、建設信息化支撐體系等十大方面。
新的改革是一場涵蓋全省地稅系統(tǒng)各個層級、每個崗位、所有業(yè)務的一次革命。這是一次治稅理念的革命，將風險管理理念貫穿于稅收征管全過程，將分析識別、等級排序、應對處理、績效評價、過程監(jiān)督的風險管理閉環(huán)系統(tǒng)與征管基本程序相融合，把有限的征管資源用于風險較高的納稅人；這是一次治稅方法的革命，實現(xiàn)業(yè)務工作與現(xiàn)代科學技術(shù)的有機融合，積極利用第三方信息，打造覆蓋稅收征管和內(nèi)部管理全流程的信息化平臺，全面邁進信息管稅時代；這是一次征管方式的革命，按照申報納稅、稅收評定、稅務稽查、稅收征收和法律救濟再造稅收征管新流程，特別是風險控制和評定將成為整個新稅收征管流程的核心和中樞；這是一次部門權(quán)益的革命，按照征管流程需要優(yōu)化征管資源配置，做實機關、重組稅源管理機構(gòu)、改革和完善稅收管理員制度，對原稅收征管部門的權(quán)益進行再分配；這是一次隊伍建設的革命，新的征管體制在崗位分工上體現(xiàn)出更加專業(yè)化、精細化、科學化的特征，對各部門各崗位的干部在稅收業(yè)務上、信息化操作上、工作責任心上要求更高，需要地稅干部具備更高的政治、業(yè)務和作風素質(zhì)。
我們常常把稅政、稽查與征管一起并稱稅務三大業(yè)務部門，三者相互融合，不可分割。稅政和稽查既是本輪深化稅收征管改革的參與者，更是實踐者和促進者。2013年3月12日召開的全省地稅稽查工作會議、3月28日召開的全省稅政管理工作會議提出，全省地稅稅政和稽查工作必須按照深化稅收征管改革的需要，融入征管大格局，不斷提升工作水平，服從、服務于深化征管改革的順利推進。
稅政管理工作就本質(zhì)來看，就是法的規(guī)定性在稅收上的綜合體現(xiàn)，是國家意志在稅收工作中的具體化、明確化和系統(tǒng)化。稅政和征管，一個是實體，一個是程序，實體需要程序去實現(xiàn)，程序就是為了實現(xiàn)實體而存在。即稅收制度是稅收征管的法律依據(jù)和主要內(nèi)容，稅收征管是稅收法律法規(guī)實施的唯一載體和平臺。稅政管理工作服從、服務于深化征管體制改革應從三個方面著手：
一是要站在服務經(jīng)濟社會發(fā)展的高度，深化稅制改革，促進新征管體制發(fā)揮作用。稅收征管改革的終極目的是提升征管質(zhì)效，發(fā)揮稅收職能作用，服務經(jīng)濟社會發(fā)展。而稅收征管執(zhí)行的就是稅收政策，因此稅收政策是否符合經(jīng)濟發(fā)展的需要，直接決定了改革目的能否實現(xiàn)。十提出，要加快改革財稅體制，構(gòu)建新的地方稅體系。這就要求稅政部門按照國家稅務總局統(tǒng)一部署，在稅法框架內(nèi)，根據(jù)湖北經(jīng)濟發(fā)展需要，認真做好“營改增”、資源稅、房地產(chǎn)行業(yè)稅收和環(huán)境保護稅等稅制改革的試點工作，嚴格執(zhí)行支持高新企業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)等稅收優(yōu)惠政策，積極落實鼓勵自主創(chuàng)新、扶持企業(yè)發(fā)展、保障改善民生等結(jié)構(gòu)性減稅政策，在運用稅收政策服務經(jīng)濟發(fā)展上取得實效。
二是要抓住稅政管理的薄弱環(huán)節(jié)，夯實管理基礎，促進新征管體制順利實施。深化稅收征管改革是提升稅收征管質(zhì)效的一次全方位革命。對包括基礎數(shù)據(jù)、稅政管理、稅源管理等各方面的基礎工作要求很高。稅政管理部門必須找準政策管理的薄弱環(huán)節(jié)，進一步夯實地方稅種的管理基礎，積極推進行之有效的營業(yè)稅行業(yè)管理方法，進一步抓好企業(yè)所得稅分類管理，不斷規(guī)范財產(chǎn)行為稅管理，強化非居民稅收和反避稅管理，多方尋找和核實第三方涉稅信息，為征管改革提供更加翔實的數(shù)據(jù)支撐和更扎實的管理基礎，促進深化稅收征管改革的順利實施。
三是要拓展稅政管理的職能范圍，參與風險評估，促進新征管體制提升質(zhì)效。新的征管體制賦予稅政管理部門建立分稅種分行業(yè)納稅評估模型、對稅政管理中發(fā)現(xiàn)的稅收風險提出應對意見、參與具有普遍性的風險和重大復雜事項的納稅評估、為納稅評估提供業(yè)務指導等多項新的職能。
稅政部門要積極履行上述新職能，針對各稅種特點，認真梳理現(xiàn)行稅收政策，加快建立稅收征管風險評估模型，積極開展和指導全省納稅評估試點工作，促進新征管體制運行質(zhì)效的提升。
稅務稽查既是新征管流程的終點，又是新征管體制的起點。說是終點，是因為新征管體制賦予稽查部門查處高風險納稅人的重大職責，是稅收征管的最后一道環(huán)節(jié)。說是起點，是因為稅務稽查成果是風險監(jiān)控部門確定監(jiān)控重點的重要參考，是納稅評估部門開展評估的主要參照，是檢驗征管改革成效的有效手段。稅務稽查工作要真正實現(xiàn)服從、服務于稅收征管改革的深化，必須進一步提升稽查工作質(zhì)效，在工作理念、工作方法、工作重點上全面適應新征管體制的要求和需要。具體來講，核心就是要實現(xiàn)稽查現(xiàn)代化。
一是稽查理論現(xiàn)代化。現(xiàn)代化稽查理論要求確定稽查部門在新時期的主要職能，即主司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處，依法嚴厲打擊嚴重稅收違法行為，使惡意不遵從者依法及時受到法律懲處，維護稅法嚴肅性，營造公平正義的稅收征管環(huán)境；要確定稽查部門的主要任務，即將納稅評估部門推送的高等級風險納稅人作為必查對象，開展案件查辦等風險應對工作，主動選擇稅收流失風險較高的行業(yè)和區(qū)域開展稅收專項檢查。
二是稽查體制集約化。要按照深化稅收征管改革稅源分級分類管理的要求，繼續(xù)完善“重點稅源省局查、大中稅源市州局查、小散稅源縣局查”的分級分類稽查模式。要穩(wěn)步推進一級稽查體制改革，提升執(zhí)法層次，規(guī)范執(zhí)法程序、統(tǒng)一執(zhí)法尺度，優(yōu)化稽查資源配置，集中稽查力量監(jiān)控重點稅源，使稽查工作的法治水平和工作效能進一步提升。
三是稽查隊伍專業(yè)化。要按照專業(yè)化要求，配齊配強稽查隊伍，采取多層次、多渠道的方式，切實抓好稽查人員的培訓工作，大力提升稽查隊伍的整體素質(zhì)。對稽查處（科、股）的查案范圍按專業(yè)化進行分工，培養(yǎng)重點行業(yè)、重點稅種、重點稅源的專業(yè)化稽查隊伍，為完成好稽查工作任務提供堅實的人才保障。
四是稽查手段信息化。要按照新征管流程需求，對稽查管理軟件進行優(yōu)化，使之與征管核心軟件全面對接，打造稽查與風控、評估、納服、稅源管理等部門資料信息傳送的信息化平臺。要全面推廣應用稽查查賬軟件等信息化查賬手段，提高案件檢查的科學化、精細化水平。要積極創(chuàng)新稽查
一、多掌握相關的法律知識，以增強對稅收執(zhí)法法律依據(jù)的理解
稅務行政執(zhí)法的依據(jù)是稅收法律，稅收法律不是一部單獨的法律，而是法律體系。這個法律體系也不僅僅是帶有“稅”字的法律構(gòu)成，而且還包括其他一些不帶“稅”字的法律。稅務行政執(zhí)法如果離開其他相關法律來理解帶“稅”字的法律，那是很難貫徹到位的。例如，某稅務機關于2005年11月11日對某納稅人采取了稅收保全措施，納稅人于11月12日上午9時繳清了稅款滯納金，稅務機關于11月13日下午3時解除稅收保全措施。如果按照舊《稅收征管法實施細則》的規(guī)定應當是在24小時立即解除稅收保全措施，那么該稅務機關解除稅收保全措施則超出了規(guī)定的時間界限。現(xiàn)行《稅收征管法實施細則》規(guī)定將稅務機關立即解除稅收保全措施的時限由24小時改為一日，那該稅務機關于11月13日下午3時解除稅收保全措施是否屬于立即解除了保全措施呢？關鍵就在于如何理解“一日”的規(guī)定。《民法通則》第一百五十四條規(guī)定：“民法所稱的期間按照公歷年、月、日、小時計算”。“規(guī)定按照小時計算期間的，從規(guī)定時開始計算。規(guī)定按照日、月、年計算期間的，開始的當天不算入，從下一天開始計算”。“期間的最后一天的截止時間為二十四點。有業(yè)務時間的，到停止業(yè)務活動的時間截止。”參照《民法通則》的有關規(guī)定，上述稅務機關是屬于立即解除稅收保全措施的。
二、參照司法實踐判斷稅務行政執(zhí)法活動的正確性
例如，《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：“……稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假納稅申報，……”。什么是稅務機關通知申報？過去稅務實踐工作中有三種看法：一是在納稅人不申報的情況下稅務機關必須書面通知其申報；二是稅收征管法本身就規(guī)定了納稅人只要是發(fā)生納稅義務就應當向稅務機關申報納稅，也就是說稅收征管法的出臺就是通知了；三是認為在辦理稅務登記時，稅務機關同時要辦理稅種登記，告訴納稅人應該繳哪些稅，如何繳稅等等，這個過程就是一種通知。那么究竟上述哪個觀點是正確的呢？目前有關稅收法律法規(guī)對此并無具體規(guī)定，但最高人民法院在2002年11月出臺了《最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》。該司法解釋第二條對上述問題做了具體解釋：“稅務機關通知申報”分三種情況：一是納稅人、扣繳義務人已經(jīng)依法辦理稅務登記或者扣繳稅款登記的即為稅務機關通知申報；二是依法不需要辦理稅務登記的納稅人，必須經(jīng)稅務機關依法書面通知其申報；三是尚未依法辦理稅務登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務人，也必須經(jīng)稅務機關依法書面通知其申報的。該司法解釋是對刑法二百零一條偷稅罪的解釋，明顯不能作為稅務行政執(zhí)法的法律依據(jù)。而稅收法律、法規(guī)對上述問題又沒有做具體規(guī)定，那么在稅務實踐工作中應該參照《最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》來理解上述問題。司法解釋實際上就是對司法實踐標準的統(tǒng)一，司法解釋一旦出臺，下級人民法院應當按照執(zhí)行。也就是說，司法機關就是按照上述司法解釋理解上述兩個問題的，這就是司法實踐。所以稅務機關在實際工作中根據(jù)上述司法實踐來判斷什么是稅務機關通知申報，在司法實踐中是站得住腳的。
在稅收檢查執(zhí)法過程中，除了要多掌握相關書面的法律知識，多看稅收方面的案例之外，還應該多看民事、刑事方面的案例。通過這些案例可以把握法官、檢察官對相關問題是如何理解的。另外，在稅收執(zhí)法過程中稅務機關還應當多與法官、檢察官溝通。因為法官、檢察官對稅收政策和會計制度并不如稅務人員熟悉，稅務機關應當多向法官、檢察官多介紹稅收法律法規(guī)和會計法律法規(guī)的規(guī)定，使其對涉稅案件的理解更準確。
三、對稅務機關的行政權(quán)力從嚴把握，對納稅人的義務從寬把握
稅收法律體系明確了征納雙方在稅收分配活動中的權(quán)利和義務，但有些權(quán)利和義務明確得不是很具體，那么在這種情況下應當如何把握征納雙方在稅收分配活動中的權(quán)利和義務又成了一個重要問題。解決這個問題的原則應當是：對稅務機關的行政權(quán)力從嚴把握，對納稅人的義務從寬把握。例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。”從字面理解，“扶養(yǎng)”是指同輩之間的一種幫助關系，而不包含老人和兒童。對老人應當是用贍養(yǎng)，對兒童應該是用撫養(yǎng)。最高人民法院關于合同法的司法解釋第十二條也是這么理解的。那么能據(jù)此說明上述《稅收征管法》的規(guī)定就不包含老人和兒童了嗎？很明顯是不能這么理解的。再有，什么是家屬？《稅收征管法實施細則》第六十條對此做了含糊的解釋：稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。根據(jù)這個規(guī)定好象是不共同居住的配偶就不是納稅人的家屬了？那么對“個人及其所扶養(yǎng)家屬”應如何理解呢？正確的理解應當是：納稅人的配偶以及符合下列三個條件的其他人，三個條件是：一是與納稅人共同居住生活；二是無生活來源；三是由納稅人扶養(yǎng)。只要是符合這三個條件的，不管與納稅人是什么關系都應當是納稅人的家屬。
四、合理理解稅務行政執(zhí)法依據(jù)
法律條文是死的，如何在稅收執(zhí)法過程中運用法律條文這就需要依靠稅務行政執(zhí)法人員根據(jù)不同的事實合理理解運用了。那么稅務行政執(zhí)法人員對稅收法律條文的理解是否正確就直接關系到征收權(quán)力的落實和納稅人利益的保護。
例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款”。這個規(guī)定的宗旨是為了保全稅款不至流失，即為一種稅收保全措施，也就是賦予稅務機關在特定條件下的提前征收權(quán)力。提前征收畢竟是對納稅人權(quán)益的合法侵犯，但如果錯誤地運用了這個權(quán)力則是對納稅人權(quán)益的非法侵犯了。提前征收的前提是：稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為。那么什么是“有根據(jù)”認為呢？一種說法是有一定線索，另一種說法是有證據(jù)。根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會發(fā)生什么，那是將來可能會發(fā)生的事，也就是說根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會發(fā)生什么這只能是一種可能，或者說有跡象，但并不一定就會發(fā)生，那就更不是行為了。因為行為是正在發(fā)生或者過去已經(jīng)發(fā)生過的，將來可能會發(fā)生的那是跡象。《稅收征管法》第三十八條明確的前提條件是有逃避納稅義務行為，所以，“有根據(jù)”就不能理解為是有線索就可以了，而應當理解為有一定的證據(jù)，但也不能理解為要有充分的證據(jù)，因為稅務機關要掌握充分的證據(jù)可能需要相當長的時間，而提前征收的目的就是為了及時防止稅款流失，如果等到收集到納稅人逃避稅款的充分證據(jù)后也就失去了提前征收的必要了。
五、細節(jié)決定成敗
細節(jié)并不一定就決定成敗，但成敗關鍵就在于細節(jié)。目前，在稅務行政執(zhí)法人員思想中有這么一種普遍的想法，就是：我就這么做了也沒有出現(xiàn)什么問題啊。對的，納稅人不告的確是沒有問題，但納稅人把稅務機關告上法庭后那些細節(jié)就成了決定稅務行政訴訟勝敗的關鍵了。在稅務行政執(zhí)法過程恰恰又有很多方面的細節(jié)，如果對這些細節(jié)稍不注意就又可能導致稅務行政決定的失效，導致稅務行政復議或者稅務行政訴訟案件的發(fā)生。如某稅務稽查局所作出的《稅務處理決定書》中有個數(shù)據(jù)與事實不符，打印校對時也沒有發(fā)現(xiàn)，依法送達納稅人后，納稅人發(fā)現(xiàn)了這個問題，把稅務機關告上了法庭，最后法庭判決該處理決定與事實嚴重不符，作出撤消該處理決定的判決。再如，某稅務所對納稅人作出了稅務行政處罰決定并依法送達后，納稅人在三個月內(nèi)既不履行，也不申請稅務行政復議，也不向法院，稅務所根據(jù)《稅收征管法》第八十八條第三款的規(guī)定對納稅人采取強制執(zhí)行措施，在《稅收強制執(zhí)行決定書》上是加蓋該稅務所還是該稅務所所屬的縣級稅務機關的公章呢？對此很多稅務執(zhí)法人員認同應該加蓋縣級稅務機關的公章，因為稅務行政處罰強制執(zhí)行都應該經(jīng)縣以上稅務局批準。如果在《稅收強制執(zhí)行決定書》上加蓋的是縣以上稅務局的印章，則說明這次稅收強制執(zhí)行的執(zhí)法主體即是該稅務局。而《稅收征管法》第八十八條第三款規(guī)定：“……，作出處罰決定的稅務機關可以采取本法第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，……”。可見，強制執(zhí)行的主體應當是“作出處罰決定的稅務機關”，也就是說，誰作出的處罰決定應當由誰實施強制執(zhí)行措施，而上述稅務行政處罰是由稅務所作出的，所以對稅務所作出的稅務行政處罰決定強制執(zhí)行的主體也應當是該稅務所。
六、正確認識和理解各級稅務機關和地方政府的涉稅文件
人無完人，都難免犯這樣那樣的錯誤。法律、法規(guī)、規(guī)章和各種規(guī)范性文件也都是由人制定出來的，所以也難免存在一些問題，有些可能是出于某種目的有意識地出臺的錯誤的文件，例如有些地方政府違反法律法規(guī)出臺的擅自減免稅的規(guī)定等。所以稅務執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中應當正確認識和理解各級稅務機關和地方政府的涉稅文件，對那些已經(jīng)出臺的稅收方面的各種文件應當認真研究其合法性，以避免執(zhí)行錯誤的文件導致納稅人合法權(quán)益的損害，導致不必要的行政訴訟，甚至于執(zhí)法犯法。
那么如果稅務執(zhí)法人員發(fā)現(xiàn)有關規(guī)定是錯誤的該怎么辦呢？對此，《稅收征管法實施細則》和《公務員法》已做了明確規(guī)定。《稅收征管法實施細則》第三條第一款規(guī)定：任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務機關不得執(zhí)行，并應當向上級稅務機關報告。《公務員法》第五十四條規(guī)定：公務員執(zhí)行公務時，認為上級的決定或者命令有錯誤的，可以向上級提出改正或者撤銷該決定或者命令的意見；上級不改變該決定或者命令，或者要求立即執(zhí)行的，公務員應當執(zhí)行該決定或者命令，執(zhí)行的后果由上級負責，公務員不承擔責任；但是，公務員執(zhí)行明顯違法的決定或者命令的，應當依法承擔相應的責任。
七、執(zhí)法程序要合法
作為稅務行政執(zhí)法的法律依據(jù)的稅收法律體系既包括實體法也包括程序法。稅收實體法主要是指各稅種的法律法規(guī)，稅收程序法主要是《稅收征管法》和《稅收征管法實施細則》。《稅收征管法》和《稅收征管法實施細則》對稅款征收、稅務管理和稅務檢查的程序做了具體規(guī)定，在稅務行政執(zhí)法應當嚴格按照《稅收征管法》和《稅收征管法實施細則》規(guī)定的程序進行。在稅務行政執(zhí)法過程中，不管稅收實體法運用得如何正確，只要是執(zhí)法程序上發(fā)生錯誤都會導致稅務行政訴訟的敗訴。以往的事實證明，很多稅務行政訴訟案件的敗訴敗就敗在執(zhí)法程序違法方面。
八、行必有法
【關鍵詞】“金稅三期”；稅收風險；管理研究
隨著社會經(jīng)濟的快速l展，人們的生活環(huán)境有了很大的改善，同時人們的思維方式也發(fā)生了很大的改變，風險管理被廣泛的運用于企業(yè)、金融、政府管理中，為企業(yè)的發(fā)展和金融行業(yè)的穩(wěn)定做了非常大的貢獻。在近些年，國家稅收在信息技術(shù)的推廣運用下也發(fā)生了很大的變化，稅后管理也在稅務工作會議上明確的提了出來，在國家的大力支持下，如今“金稅三期”工程的建設方案被系統(tǒng)的提了出來，為稅收風險管理提出了新的發(fā)展要求。
一、“金稅三期”工程稅收風險管理框架
從稅收風險的劃分來看，稅收風險主要由稅收立法、稅收征管、以及納稅遵從等風險組成，而“金稅三期”工程根據(jù)不同風險的需求進行有針對性的解決控制風險。
根據(jù)上述的分析，稅收立法風險包括的方面比較多，如：稅收方針政策和稅收法律制定等風險，在利用“金稅三期”工程進行風險管理時，主要利用集中的稅收數(shù)據(jù)找出納稅人發(fā)生問題概率，能夠有效的降低風險。在稅收征管風險管理中，主要有稅務機關設置風險、稅收征管模式風險和稅收征管措施風險等，而“金稅三期”工程主要解決其稅收征管措施風險[1]。而稅收遵從風險與納稅人有直接的聯(lián)系，因而需要嚴格規(guī)定納稅人正確履行義務，而“金稅三期”工程主要根據(jù)納稅人的實際情況制定出有針對性的解決措施，進而能夠有效的降低風險。
二、“金稅三期”工程稅收風險管理系統(tǒng)最終完成的目標
首先，“金稅三期”工程要通過建立科學嚴格的法律法規(guī)制度，提高稅收的立法質(zhì)量，進而控制稅收的立法風險。在以往的稅收管理中，由于制定的稅收法律法規(guī)不健全，也沒有相對應的嚴格的法律措施，因而在稅收管理方面的效果比較低。而建立科學有效的評估制度，能夠及時發(fā)現(xiàn)稅制的不足，進而促進稅收征管措施能適應經(jīng)濟發(fā)展水平。
其次，“金稅三期”工程還要通過建立健全的稅收風險管理體系、組織機構(gòu)、工作機制，從而提升稅收征管質(zhì)量和效率，能夠全面降低稅收征管風險。在傳統(tǒng)的稅收管理模式中，最大的不足是大量管理資源被浪費，導致稅收征管效率低，質(zhì)量不高，嚴重影響稅收征管工作。如今，在“金稅三期”工程開展以來，可以根據(jù)風險的不同采取有針對性的措施，從而提高稅收征管效率和質(zhì)量[2]。
第三，需要稅收管理部門運用“金稅三期”工程建立完善的納稅服務系統(tǒng)，提高納稅遵從水平，將稅收內(nèi)部監(jiān)督制約機制進一步強化，從而降低稅收執(zhí)法風險。具體是通過建立現(xiàn)代的納稅服務體系，通過納稅系統(tǒng)的幫助，讓納稅人降低納稅風險。最終能夠降低納稅成本，提高納稅遵從度。
三、“金稅三期”工程稅收風險管理系統(tǒng)實現(xiàn)的具體措施
（一）要對信息采集規(guī)則進行規(guī)范
在稅收風險管理中，需要收集大量的信息，然后掌握高質(zhì)量的信息，才能深入的分析稅收征管的風險。稅收數(shù)據(jù)為風險識別提供了良好的基礎，而數(shù)據(jù)標準、質(zhì)量則能夠提高識別風險的質(zhì)量和效率。在“金稅三期”工程中，主要根據(jù)信息采集的標準、信息采集的主體和質(zhì)量等方面入手，從而建立基礎性的數(shù)據(jù)庫。當然，主要采集的信息包括核心征管系統(tǒng)業(yè)務中提取的信息登記、相關信息申報、開支的發(fā)票、以及最后的認定等信息，還包括外部第三方的信息[3]。
（二）要提供稅收風險識別方式
在利用“金稅三期”工程管理稅收風險時，需要將納稅人的各類信息按照一定的規(guī)則進行量化，然后根據(jù)集中的信息進行尋找風險規(guī)律，并分析風險出現(xiàn)的原因和其表現(xiàn)形式，同時還要對不同的企業(yè)進行分類管理。通過不同的稅收管理案例來分析風險形成的規(guī)律，以及風險發(fā)生的頻度系數(shù)和強度系數(shù)。
（三）還要建立完備的風險管理制度
如今，風險管理已經(jīng)向信息化方向發(fā)展，在“金稅三期”工程管理中，既需要收集大量的數(shù)據(jù)信息，又需要有相對應的風險識別機制，并明確“金稅三期”工程的工作職責，進而建立完備的風險管理制度，讓每一個風險管理部分都能最大化的發(fā)揮其作用。不僅要對監(jiān)督監(jiān)管機制進行完善，還要針對風險管理流程進行規(guī)范。從而讓稅收風險管理能夠合理發(fā)揮作用。
結(jié)束語
在“金稅三期”工程中，稅收風險管理是其最重要的功能，為了促使稅收風險管理能夠順利實施，還需要四大業(yè)務系統(tǒng)平臺的支持，才能讓風險管理向信息化方向發(fā)展。并在“金稅三期”工程的引導下收集有效信息，最終提高稅收風險管理質(zhì)量。
參考文獻：
[1]彭驥鳴，陳愛明，韓曉琴.大數(shù)據(jù)時代強化稅收風險管理的思考[J].稅收經(jīng)濟研究，2014，05：28-35.
關鍵詞:市場經(jīng)濟 稅收法 環(huán)境
1 我國稅收管理存在的問題及成因
1.1 稅收征管的信息化水平比較低,共享機制未形成,源于稅收信息化基礎工作薄弱新征管模式要求以計算機網(wǎng)絡為依托,信息化、專業(yè)化建設為目標,但由于稅收基礎工作覆蓋面較廣,數(shù)據(jù)采集在全面性、準確性等方面尚有欠缺,不能滿足稅收征管和稅源監(jiān)控的需要。
1.2 稅源監(jiān)控不力,征管失衡
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會環(huán)境的不斷變化,稅源在分布和來源上的可變性大大增加,稅源失控的問題也就不可避免。目前, 稅源監(jiān)控不力主要表現(xiàn)在:一是征管機構(gòu)設置與稅源分布不相稱, 管理職能弱化。由于機構(gòu)設置不合理,稅源監(jiān)控職責分工不是十分明確,對稅源產(chǎn)生、變化情況缺乏應有的了解和監(jiān)控;另外,稅務機關管理缺位的問題仍存在,出現(xiàn)大量漏征漏管戶的現(xiàn)象,因此稅收流失必然存在。二是稅源監(jiān)控的協(xié)調(diào)機制尚未形成。在“征、管、查”管理模式下, 由于稅收征、管、查等環(huán)節(jié)職責不明確或者相互脫節(jié), 以及國稅、地稅之間或稅務機關與其他部門之間缺乏配合、協(xié)調(diào)而引起稅源失控。三是稅收執(zhí)法不規(guī)范, 稅法的威懾力減弱。稅務機關對查處的稅收違法案件處罰力度不夠,企業(yè)稅收違法的風險成本低,這是稅源失控的一個重要原因。
1.3 納稅服務意識淡薄,征納關系不和諧
一是沒有樹立起一種“以納稅人為中心”的服務理念,由于工作的出發(fā)點不是以納稅人滿意為目標,稅收法規(guī)的宣傳不到位,新的稅法政策又沒有及時送達納稅人,因此在征納過程中對納稅人的變化和需求難以做出快速反應。二是在要求納稅人“誠信納稅”的同時,稅務機關“誠信征稅”的信用體系及評價機制也不完善,難以構(gòu)建和諧的征納關系。
2 完善我國稅收管理的建議
2.1 完善稅收法律體系,規(guī)范稅收執(zhí)法,進一步推進依法治稅
2.1.1 建立一個完善的稅法體系,依法治稅
完善的稅法體系是依法治稅的基礎,沒有健全的稅收法律制度,依法治稅也就成為一句空話。為此,我們要加快建立起一個完備的稅收法律體系。一是盡快制定和出臺《稅收基本法》。二是現(xiàn)行稅種的實體法予以法律化。三是進一步完善《稅收征管法》。四是設立稅收處罰法。對稅收違法、違章處罰作出統(tǒng)一的法律規(guī)定,以規(guī)范稅收處罰行為。
2.1.2 規(guī)范稅收執(zhí)法行為,強化稅收執(zhí)法監(jiān)督
一是稅務干部要深入學習和掌握稅法及相關法律法規(guī),不斷提高依法治稅、規(guī)范行政的意識,要堅持依法征稅,增強執(zhí)法為民的自覺性。二是認真執(zhí)行稅收執(zhí)法檢查規(guī)則,深入開展執(zhí)法檢查。進一步健全執(zhí)法過錯責任追究制度。
3 建設統(tǒng)一的稅收征管信息體系,加快稅收征管現(xiàn)代化進程
稅收征管軟、硬件的相協(xié)發(fā)展, 國稅、地稅征管機構(gòu)之間以及與政府其他管理機關的信息互通是完善稅收征管的必要選擇。
3.1 建設統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)
即統(tǒng)一標準配置的硬件環(huán)境和應用軟件、統(tǒng)一的網(wǎng)絡通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫及其結(jié)構(gòu),特別是統(tǒng)一的業(yè)務需求和統(tǒng)一的應用軟件。第一,加快研制科技含量高的統(tǒng)一稅收征管應用軟件,提高征管效率。第二,建設信息網(wǎng)絡,實行縱橫管理。第三,建立數(shù)據(jù)處理中心,實施科學管理。
3.2 建立稅收征管信息化共享體系
盡快實現(xiàn)信息共享。首先, 建立國稅、地稅部門之間的統(tǒng)一信息平臺,讓納稅信息在稅務機構(gòu)內(nèi)部之間實現(xiàn)共享。其次,建立稅務機關與政府其他管理機關的信息聯(lián)網(wǎng)。在國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎上,有計劃、有步驟地實現(xiàn)與政府有關部門(財政、工商、金庫、銀行等部門) 的信息聯(lián)網(wǎng), 實現(xiàn)信息共享。
4 實施專業(yè)化、精細化管理
建立稅收征管新格局國家稅務總局《關于加速稅收征管信息化建設推進征管改革的試點工作方案》中,明確提出在信息化基礎上建立以專業(yè)化為主、綜合性為輔的流程化、標準化的分工、聯(lián)系和制約的稅收征管新格局。
4.1 建立專業(yè)化分工的崗位職責體系
盡快解決“征、管、查”系列人員分布、分工不合理的問題,完善崗位職責體系。在征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責的基礎上,根據(jù)工作流程,依托信息技術(shù),將稅收征管業(yè)務流程借助于計算機及網(wǎng)絡,通過專門設計的稅收征管軟件對應征管軟件的各個模塊設置相應的崗位,以實現(xiàn)人機對應、人機結(jié)合、人事相宜,確保征管業(yè)務流和信息流的暢通。
4.2 實施精細化管理
在納稅人納稅意識淡薄,企業(yè)核算水平不高, 建立自行申報納稅制度條件還不完全具備, 稅收征管信息系統(tǒng)還未形成全國監(jiān)控網(wǎng)絡, 稅收社會服務體系還不健全的現(xiàn)實情況下,必須依靠嚴密細致的精細化管理,來促進征收,指導稽查,完善新模式,進一步加強稅收征管。
5 規(guī)范服務,構(gòu)建和諧的征納關系稅收征管法及其實施細則
將“納稅服務”作為稅收征管的一種行政行為,為納稅人服務成為稅務機關的法定義務和責任。稅務機關要全面履行對納稅人的義務,必須確立“以納稅人為中心”的服務理念,強化稅收服務于經(jīng)濟社會發(fā)展、服務于納稅人的意識。規(guī)范納稅服務,構(gòu)建和諧、誠信的稅收征納關系。
5.1 加大稅法宣傳
稅務機關進行稅收法律宣傳,一是注重日常稅法宣傳,利用報刊、電視、廣播等媒體宣傳稅法,并定期召開納稅人座談會。二是規(guī)范稅法公告制度,利用典型案例以案釋法。三是充分發(fā)揮納稅服務熱線的服務功能,開展“網(wǎng)送稅法”活動,無償為納稅人提供納稅咨詢服務。
5.2 建立征納雙方的誠信信用體系
一是誠信納稅。在納稅人方面, 建立納稅人信譽等級評定制度,為納稅人提供等級式服務,促進企業(yè)誠信納稅。二是誠信征稅。在稅務機關方面,建立健全首問責任制、限時承諾制、責任追究制等一系列約束稅務干部行為的制度,要求稅務干部遵守誠實守信的職業(yè)道德, 構(gòu)建誠信征稅的信用體系。
