時間：2023-11-30 11:22:06
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當前，隨著財務收支審計、經濟責任審計、人大評議委托審計的力度不斷深化，審計工作在推動社會主義市場經濟健康有序發展，完善預算管理體制以及政府的公共經濟行為，推進政府公共預算管理逐步走上法治化的道路發揮了重要的作用。從近幾年中央到地方審計部門對部門預算執行情況審計所公布的審計結果看，存在的問題還不少，有些問題還是屢查屢犯。審計署李金華審計長在廈門召開的2005年全國審計工作會議上指出，2004年1到l1月全國各級審計機關共審計了9．5萬個單位，查出各類違規問題金額2,636億元，向紀檢司法機關移送各類違法犯罪線索1，165件。財經領域存在的問題不論在數量上，還是性質上仍不容忽視。歸納起來，主要有以下幾方面：
一、部門預算編制計劃不科學
部門預算預算執行中隨意調整預算始終是困擾預算管理的長期性問題。在現行的財政體制下，由于上級轉移支付和本級超收均具有不確定性，各級政府在年末歲初安排預算時一般采取緊縮政策，而當年的財力變化時，再視情調整預算．其結果，一方面預算管理隨意性加大，缺乏剛性約束力；另一方面使部分調整的預算脫離了人大監督。
另外，各部門在預算執行當中預算收入方面，存在應收未收、預算內外收入混淆；支出方面未嚴格按預算批復執行，批復不及時，尤其是項目資金使用存在未專款專用以及擠占挪用瑚像。
存在上述問題一方面是認識上誤區造成。長期以來，各單位不重視預算的編制工作，在編制預算工作中，以應付的心態來對付，隨意編報，總認為這個工作不重要，報多少也不一定給，盡量多報項目和支出，再說給多少也是財政部門的事，不夠再申請；另一個方面是管理部門的一些人員法制意識不強，也不愿意將預算批復的過細，全部細化了就失去了“自由審批權”，管理部門在預算管理上擁有過多的自由分配權和裁定權，這與公共財政所倡導的陽光預算是相悖的。對此，應進一步推進財政體制改革，加強預算管理，細化部門預算編制，強化預算監督。
二、“收支兩條線”管理執行不徹底
“收支兩條線”改革是近年來財政改革收入管理體制的重大舉措，核心是收繳分離，納入預算管理或專戶管理。有利于真實全面地反映政府的收入狀況，實觀預算內外統籌安排，也有利于規范行政部門執收行為，制止亂收費。
根據規定，行政事業性收費、基金、罰沒收入和憑借政府職權募集的資金；主管部門從所屬單位集中的管理費和其他資金；全額撥款或定額、定項補助的事業單位取得的中介或經營服務性收入；事業單位代行政府職能強制實施具有壟斷性質的經營服務性收費；行政事業單位因市政基礎設施建設拆遷，所得的補償款收入；黨政機關取得的經營服務性收入等，都屬于財政性收入，必須實行“收支兩條線”管理。而有些單位為了部門利益，把應上交的收入截留，私設“小金庫”、”賬外賬”，或違規將資金轉入工會、協會、食堂、下屬企業、相關單位等，違紀違規行為出現了”下沉”現象。對此，主管部門應嚴格執行規定，從源頭堵塞漏洞，疏堵結合，加大對所屬協會、學會的監督管理力度。
三、虛報、冒領、擠占、娜用財政專項資金
財政專項資金是指中央和地方財政安排的具有專門用途的資金，必須專款專用。然而，財政專項資金在使用中存在被截留、擠占、挪用現象，主要表現在：改變資金使用的用途，擅自將項目資金用于非項目支出，或者在下撥過程中截留、滯留專項資金，影響了專項資金的使用進度和效率；有的單位截留挪用、擠占專項資金，用于購買小汽車、高級力公設備、蓋招待所或辦公大樓等，報銷一些不合理支出；有的被挪用于投資經營活動、放高利貸；有的甚至“弄虛作假”，騙取財政專項資金，從中巧立名目發放各項補貼、加班費、招待費等，揮霍浪費國家資金。存在這些問題、一方面是領導主觀故意所為，另一方面由于一些單位人為多申報財政資金，虛報項目，資金到位又用不出去所致。建議部門在申報預算要從事業的需要出發，實事求是，不要違法獲取和使用預算資金。
四、巧立名目，違規發放獎金補貼
有的單位受自身利益的驅動、置國家法律、法規于不顧，擅自制定標準，亂發獎金、補貼，名目繁多，五花八門，所謂崗位津貼、交流會補貼、生日補貼、新學年子女就學補貼、未公休補貼、書報費、服裝費、過節費等，甚至只要開會就發會議補貼，只要有活動就分錢，也有的動用公款購買“購物券”分發給個人等。存在此類問題，一方面由于領導財經意識淡薄所致，另一方面是單位經費過多。目前行政機關單位這一現象在一定程度上得到遏制，但事業單位，特別是行使行政職能的一些事業單位濫發獎金補貼現象嚴重，亟待規范。建議主管部門應加強管理，落實法人責任追究制度，杜絕違規發放各種補貼現象，對“闖紅燈”行為堅決處理。
五、擴大支出范圍，公款旅游
各項經費支出都有其特定的開支范圍。但是，一些單位違反財經紀律，擴大支出范圍，將一些福利性支出擠占行政經費或事業經費用。違規報銷應由個人承擔的費用，如培訓費、醫藥費、購買商業保險、用公款繳交個人所得稅，借考察之名公款旅游相當普遍。這樣一來，使行政事業經費成為萬能，導致公務經費超標透支現象嚴重。長此以往，將增加財政的負擔，帶來負面的影響。對此，監督部門應加強監管，主管部門領導要抽空研究財經法規，明確單位經費開支的范圍與標準，做到知規懂法。
六、對外投資不慎，造成經濟損失
行政事業單位的經費，是保障機關事業人員辦公業務支出的，未經批準不能用于生產經營。但有的單位直接將有關經費用于對外投資，參與經營性項目；有的借款給下屬企業和單位；甚至有的放“高利貸”，資金投資后，又疏于管理，造成經濟損失。另一種現象是通過所屬保留的企業，對外投資，有的領導接受一些外商邀請出國考察，之后簽定一些不合理的合同。造成國有資產的流失。對此，應引起足夠的重視，建議要強化對資金的管理，一方面未經批準不得挪用資金對外投資。另一方面對已投資的要進行清理。
七、違反政府采購和工程招投標規定
根據《中華人民共和國政府采購法》第七條規定“納入集中采購目錄的政府采購項目，應當實行集中采購。”和《中華人民共和國招標投標法》的相關規定，對公共支出采購、招投標行為作出了明確規范。但有的單位在購買屬于政府目錄的物品時，不經過政府采購；有的單位在建造或裝修辦公場所時，采取化整為零的方法，規避招投標；有的未經正式招投標程序，直接與裝修單位簽訂施工合同，工程完工后，未經審核所審核，就擅自辦理了工程決算，導致了違規違紀、甚至違法現象的發生。究其原因一方面是主觀不夠重視，嫌手續麻煩，疏于辦理，另一方面是客觀上有私心。對此要從嚴加規范，嚴懲不怠，徹底杜絕在招投標、采購方面的不規范和“暗箱”操作行為。
八、固定資產賬實不符
固定資產管理薄弱是“通病”，由于行政機關固定資產不提折舊，不計入政府運行成本，固定資產管理常被忽視。大部分行政事業單位的固定資產管理都比較薄弱，會計核算不規范。存在漏登、錯登現象，賬實不符比較普遍，特別是一些接受捐贈或無償調入的資產沒有入賬，形成賬外資產；有的單位的建設工程未及時辦理竣工決算手續，都使用到了報廢階段，但單位賬上卻沒有反映其資產狀況。之所以存在這樣的問題，主要是不重視引起的，應建立起一套行之有效的固定資產管理制度，對新增的固定資產，應及時登記入賬；對擬報廢的固定資產，按照國有資產處置規定程序辦理報批手續，及時進行賬務處理。
九、企事業單位改制不規范
一、內部財務管理存在的主要問題
(一)制度不健全，財務管理觀念、人員素質有待提高
以市級工商管理部門為例，有行政、事業、社會團體多種體制并存現象，比如行政性收費、團體會費以及違規行為處罰罰款等。在多種的會計核算方法下，有的單位財務管理制度設立不全或根本沒有，有的單位制度比較健全，但沒有得到嚴格貫徹執行，失去了制度建立的目的和意義。容易造成資金管理的混亂，給資金挪用、私存私放等違規行為出現創造了機會。部分會計人員對會計法規知識不夠了解，依法理財的觀念淡漠。財會人員還身兼多職，既管錢又執法，工作停留在賬表處理等日常會計核算業務上，管理參謀監督作用發揮很不到位。部分單位內部未實行統一的財務管理。有的還把行政事業性收費、項目支出分散到科室管理，形成了“室室有收費，科科有財務”的混亂局面，違反了“收支兩條線”的財務管理規定;有的出現了“賬外賬”“小金庫”“包袱賬”等違規違紀行為。
(二)國有資產管理職責不清
工商管理部門攤子大，職能部門多，國家投入的資產相形較多，在資產使用效率方面體現出了使用率較低的現象，國有資產流失比較嚴重。部分單位財務部門未建立固定資產明細賬，致使存量不實，賬實不符，責任不清。單位負責人對國有資產處置隨意性較大，有的未經批準也未辦理產權變動手續，就用本單位的非經營性資產向外出租或出借，所得收入不入賬或少量入賬或設立賬外賬或用于搞職工福利。有的轉讓、拍賣資產未委托具有相應資質的中介機構進行評估，擅自定價。
(三)忽視部門預算編制和評價
有些工商部門認為內部財務管理就是從財政“要錢，花錢”的過程，對編制預算的重要性認識不足，采取應付的態度，形成了實際工作中遇事才跑財政的局面，導致預算推行難度大。正是因為忽視預算編制，因而形成了財務決策的隨意性，產生了管理上的“松、散、亂”致使專項資金預算執行大打折扣。部分單位雖然編制了預算，但對預算資金使用效益不進行跟蹤審計，即使跟蹤調查，也是分析膚淺，總結簡單，使一些專項資金難以取得預期的社會效益。
二、內部會計控制的重點環節
(一)貨幣資金內部會計控制貨幣資金是指單位所擁有的現金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金的內部會計控制的內容有以下方面：一是不相容崗位相分離。在整個貨幣資金的循環過程中，不相容的崗位至少有：出納與稽核、出納與會計檔案的保管、出納與收入、支出、費用、債權債務賬目的登記、支票印章的保管與支票的簽發等。二是支出審批制度的規定。必須明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。審批人應當在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。三是建立監督檢查制度。明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期、不定期地進行檢查。
(二)采購業務內部會計控制
工商部門每年都要投入大量的人力物力進行市場檢查等行政管理，查處壟斷和不正當競爭等違法案件進行取證調查，需要采購大批的執法裝備和固定資產，所以采購業務應是內部會計控制的重點。主要從三方面來控制：一是不相容崗位相分離。在整個采購業務的循環過程中，不相容的崗位至少包括：請購與審批、詢價與確定供應商、采購合同的訂立與審計、采購與驗收、采購及驗收與相關會計記錄、付款審批與付款執行。原則上不得由同一部門或個人辦理采購與付款業務的全過程。
二是采購業務的管理控制。要建立采購管理制度和相關的控制措施，避免以權謀私、收受回扣等損害公共利益的現象發生。在采購控制中要做到采購權、定價權、驗收權相分離、做到統一驗收、統一結算、統一付款，責任到人，流程公開。三是付款環節的會計控制。要做到相關憑證規范、合格、齊全，每一個相關責任人或責任部門全部審核通過，采購人、審核人、付款人、記錄人相分離，付款流程嚴密、規范、公開。
(三)國有資產管理內部會計控制
國有資產管理是為了使單位所擁有的資產能發揮其應有的使用效率，保證各項行政管理工作的正常開展，防止資產的非正常流失。內部控制的內容主要包括：一是購置管理。固定資產的購置要嚴格執行年度預算計劃，規定范圍內的設備必須報財政部門實行招標采購。二是日常管理。財務管理部門要按固定資產性質分類、及時登記建賬，使用部門設置固定資產登記卡，建立健全賬卡核算制度。三是資產的處置。要建立資產處置管理制度，明確處置的程序和權限，資產報廢請求的提出與審批、處置相分離，對于大宗資產的變賣要委托社會中介機構進行評估，要防止在資產處置過程中利用職權牟取私利，造成國有資產流失。
三、工商部門內部會計控制的具體措施
(一)建立健全內部會計控制機制
內部控制包括管理控制和會計控制兩類，管理控制包括組織規劃以及與單位負責人進行經濟業務授權的決策過程有關的程序和記錄。而內部會計控制則是資產保護、保證賬目和財務報告真實性和完整性的有關方法、程序和組織規劃。內部控制在一定意義上說，是單位負責人以及相關直接責任人在制定，會計人員在執行，兩者是相互制約、相互監督的作用。作為會計人員應執行本單位相關內部會計控制制度，作為負責人應將制定的內部控制制度保證貫徹執行到位。主要體現在以下幾個方面：
1.崗位職責分離。一項處理處罰工作，首先由執法人員依據法規條例進行行為認定后作出處罰，處罰收取的罰金或沒收的財產物資不得由本人處理，而是交由其他單位作處理，最后由財務部門直接收取罰款資金或是拍賣變價收入。這樣的崗位職責相互分離，這樣做可以防止那些接近資產的人挪用部分資產，并用錯誤的會計記錄來隱匿這些活動。
2.適度授權。對于單位負責人，既要保證其決策的獨立性和權威性，又要保證各項工作的效率性和廉潔性，適度授權是必然的，關鍵是如何把握授權的度。一方面，是但凡出現過重大舞弊經濟案件的單位，很多是授權不當引起的，權力授予過大，導致控制不力;另一方面，對內部控制執行人員的授權也有“度”的學問，對不同的控制環節要有不同權力授予，才能使內部控制制度有效運行。在具體執行時，應先認真研宄從而準確掌握，這樣既能保證管理制度有效貫徹，又能保證權力得到落實。
3.崗位輪換。工商部門的工作職能要求必須掌握相關的法律法規，建立崗位輪換制度，主要是對那些關鍵的工作崗位進行定期和不定期輪換，就可消除有些人蓄謀侵占違規辦事的打算。因為他們知道，不久會有人接替這個工作崗位，其所作的違規行為將很可能被揭穿。
(二)強化預算管理，加大管理約束力度
堅持預算編制、執行、評價并重原則，科學合理編制部門預算，大力推廣零基、績效編制方法，實行預算內外綜合統籌，全部收支編入預算。要進一步細化收支項目，落實政府收支分類改革措施，切實保證預算與實際相符。建立健全科學評價體系，大膽采用最低成本法、成本效益分析法等方式方法進行評價分析，為管理決策提供科學依據。有些單位的舞弊行為往往發生在超預算的項目支出中。經辦人員隨意地增加項目內容，提高支出標準，擴大支出范圍，從中謀取利益。因此要加強對預算的合理性審核，要盡可能地將預算的編制與執行相分離，還要對預算的執行過程進
行跟蹤檢查。
(三)加強國有資產管理，確保國有資產保值增值
提高認識，轉變觀念，克服重資金使用輕實物管理的傾向。在國有資產管理部門指導下，結合實際，制定完善適合本單位資產購置、使用、保管、調撥、轉讓、處置、報廢等各個環節的管理制度，逐步使資產管理制度化、科學化、規范化。財務部門和物資管理部門要分別設專人管理賬目、物資，配套完善出入庫手續，達到賬賬相符、賬物相符，堅持定期清點盤存，嚴格落實監督檢查制度。
(四)加強財會隊伍建設
一是要加強對財務工作的領導。單位負責人要認真學習有關財政、財務管理的法律法規，不斷提高執行財政、財務制度的自覺性，增強財務管理和依法理財的能力。定期聽取本單位預算執行和財務管理情況匯報，支持并要求會計人員依法履行職責，嚴格按規章制度辦事。二是要加強財會人員和內部審計人員的素質教育。由于工商管理部門職能劃分較為細，要求對財會人員和內部審計人員的業務水平和政治素質都要過硬。
(五)增強內部審計機構的作用
內部審計機構應直接向單位主要負責人匯報，真正發揮內部審計監督職能。內部審計部門要定期對本單位的內部控制制度設計的效果及其實施的有效程度作出評價，進一步完善和加強監督服務職責。對于沒有設立內部審計部門的單位還應當加大紀檢監察部門的工作力度，加強廉政建設和行風建設工作。
綜述以上觀點，工商行政管理部門應隨著外部環境和內部情況的變化，應及時的檢查內部會計控制制度的適用性。通過及時修訂不合事宜的制度，使單位的內部會計控制制度得到更好的執行。當然，內部會計控制制度的執行，需要單位內部各方的共同努力，也迫切需要外部環境的改變。只有通過內因和外因的共同作用形成合力，才能使工商行政管理部門為社會提供良好的公共服務，產生良好的社會效益。
參考文獻：
【1】財政部《內部會計控制規范一基本規范、貨幣資金、采購與付款》
【2】楊雄勝等《會計內部控制實務指南》
【3】鄭映微淺議行政事業單位內部會計控制[J]中國農業會計2006(12)
關鍵詞：行政事業單位 內部控制 問題 建議
企業的內部控制規范制度較早實施，特別是2008年財政部等五部委先后頒布的《企業內部控制基本規范》及其配套指引，對促進企業規范管理和經濟效益的提高發揮了積極作用。而行政事業單位的改革卻滯后，體制機制中存在的問題逐步顯現出來，如私設“小金庫”、、違規招投標等等，這些問題的出現，究其原因，均與行政事業單位內部控制缺失或內部控制未有效運行存在密切關系。為規范行政事業單位各項業務活動，財政部于2012年11月了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《規范》），自2014年1月1日起施行，以指導行政事業單位建立健全內部控制體系。
1.強化行政事業單位內部控制的必要性
行政事業單位在我國承擔著公共設施的建設、公共安全的維護，進行公共行政、維護公共教育、完善公共保障等方面的責任。行政事業單位內部控制就是其為履行職能、實現總體目標的自我約束和規范的過程。在行政事業單位治理過程中，內部控制既是一項重要管理活動，又是一項重要的制度安排，是行政事業單位管理的基石。實施好內部控制，對于提高單位管理水平，改進公共服務的質量和效率，規范財經秩序，提高政府的服務能力都具有重要意義。
2.內部控制建設和執行存在的主要問題
在《規范》實施之前，對行政事業單位內部控制的規定散見于《會計法》、《預算法》及《預算法實施條例》等法律和規范性文件中，部分甚至來源于政府審計的強制要求，這些零散的規定一定程度上促進了行政事業單位內部控制的建立，但缺乏具有約束性的、系統性的文件進行指導，使行政事業單位內部控制普遍存在一些問題。
2.1缺乏有效的經費支出控制
對于行政、事業經費的支出，行政事業單位普遍缺乏嚴格的開支標準，即使制定了支出標準，但未有效執行，實報實銷仍較多的存在。收支業務的歸口管理不到位，財務與業務管理的銜接出現脫節。偷梁換柱，未真實反映業務內容。自中央“八項規定”“六項禁令”實施以來，在很大程度上來說，公款消費得到了有效的遏制。但是，當前在發票上做文章、利用發票進行公款消費的不在少數，一些單位發生的招待費或個人消費等款項，由于受到“八項規定”“六項禁令”以及財務制度的規定不能報銷，于是通過開具辦公耗材等類型發票的方式報銷。另一方面，當消費的金額較大時，為了規避超標準消費的規定，通過大金額發票小金額化的化整為零的方式多次報銷。自“八項規定”“六項禁令”以來，一些單位、部門招待費都有大幅度的下降，總的預算卻沒有顯著下降，其實大多都是將餐費轉化為辦公用品進行報銷。
2.2固定資產的管理使用控制薄弱
自政府集中采購制度實施以來，在固定資產購置業務方面，行政事業單位的采購活動得到了有效控制，但在使用管理過程中仍缺乏相應的內部控制，輕管理重采購的情況普遍存在。如增加的固定資產未及時入賬核算，沒有按照規定建立健全固定資產的盤點制度，已投入使用的固定資產由于未辦理竣工決算而未增加固定資產，未登記固定資產實物卡片，固定資產管理責任不明確，未按規定隨意處置固定資產，已報廢毀損的固定資產未及時核銷等，導致資產賬實不符及資產流失。
2.3財務管理職能弱化
會計具有核算和監督職能，而事實上行政事業單位的財務部門的工作限于業務發生后的后臺核算，對業務活動的前臺事項，未參與到業務的決策和實施過程，對執行的結果不甚了解，與各環節業務控制脫節，從會計控制角度來說，缺乏對業務部門的必要監督。票據管理不規范，未建立票據稽查制度，容易出現收入延期上繳、挪用公款的現象；使用后的票據，未能及時辦理票據的校驗和核銷，容易造成收入不實和私設“小金庫”等問題。
2.4預算的管理控制較弱
首先是預算編制的科學化、精細化不夠，一般依據上年的收支情況、行政事業單位自身的業務性質和業務特點等因素對預算進行編制和核定；具體項目的預算未細化，未達到逐項核定預算支出的要求。
其次是預算的剛性性不強，預算的追加調整頻繁，缺乏嚴格的預算管理程序，預算的約束力被消弱。
再次是缺乏對預算支出的管理，擅自擴大支出范圍、提高開支標準，未按預算規定的支出用途使用資金，各種專項款互相擠占、挪用。
3.行政事業單位內部控制薄弱的主要原因
3.1內部控制意識比較淡薄
一是部分單位的領導對內部控制知識缺乏基本了解，未深刻理解內部控制的重要性和作用，內控意識不強，認為內部控制是可有可無的事情。也正是由于領導對內部控制觀念淡薄，對制度的制定、執行和修改等方面普遍存在隨意性。
二是內部控制的本質是全員參與的、旨在保證目標實現的過程。由于長期以來“官本位”思想的作祟，造成有些行政事業單位內部控制的實施被忽略，甚至是被阻撓；同時，有些員工認為內部控制過程繁瑣、復雜，付出的成本較大，不愿把時間和精力投入到內部控制的建設和實施之中。這些觀念的存在，使內部控制流于形式，失去了應有的作用。
3.2內部控制制度不完善
由于有的單位對內部控制的觀念比較淡薄，內部控制僅僅局限于一些規章制度，且規章制度未能覆蓋單位的所有人員和業務活動，導致有些業務活動的開展無章可循。有的單位雖然制定了一系列內控制度，但未能嚴格執行，只是懸掛于墻上而已。有的單位未充分了解、并梳理本單位的管理制度及流程等，生搬硬套上級單位或其他單位的制度，制度層面和執行層面兩張皮，實質為形式主義。有的單位在內部控制設計上，內部控制崗位權責不清，存在不相容職務兼崗問題，未形成有效的牽制，出現問題無人負責。
3.3信息與溝通銜接不夠
一方面，行政事業單位業務辦理后再將原始票據拿到會計核算中心（據了解，除筆者所屬地區以及個別省外，全國其他省市已取消了行政事業單位的會計集中核算），由會計核算中心集中對行政事業單位發生的業務進行會計核算和事后監督，由于被核算單位與會計核算中心兩者之間的責任不一致，雙方信息溝通不夠銜接，造成會計核算中心只負責核算而不管實物、被核算單位管理實物而不負責核算，很容易形成賬實不符的問題、形成賬物分離的資產管理現狀，影響單位內部控制制度的有效實施。
另一方面，隨著部門預算、政府采購、國庫集中支付等各項工作的深入開展，行政事業單位在上述方面投入大量資金以構建信息化平臺，并形成若干個管理信息系統，這些管理信息系統基本上涵蓋了單位主要業務。但這些管理信息系統互不兼容，不同的信息系統之間缺少信息互通和數據共享的功能，導致一個會計的辦公桌上至少有兩臺電腦，不僅造成公共財政的支出浪費，也影響了工作效率的提高。
3.4內部控制執行力不夠
一是內部控制觀念淡薄，有的單位領導或管理層權力凌駕于內部控制之上，將內部控制當做擺設，無視內部控制。
二是行政事業單位的大部分業務都是以預算為核心開展的，預算執行的剛性將影響內部控制的執行。事實上很多行政事業單位預算執行剛性不足，不按預算支出、超預算支出等情況時有發生，對內部控制的有效執行造成不利影響。
三是一方面相關人員業務能力和創新精神不能滿足內部控制工作的要求；另一方面，由于內部控制觀念淡薄，對內部控制的理解仍停留在簡單的會計控制上。
3.5內部控制制度的建立、執行監督不力
在內部監督方面，根據《規范》要求：“單位應當建立健全內部監督機制，明確各相關部門或崗位在內部監督中的職責權限，規定內部監督的程序和要求，對內部控制建立與實施情況進行內部監督檢查和自我評價”。事實上，很多行政事業單位的內部監督未充分發揮作用。
一是受傳統思想的影響，很多單位未進行內部控制執行效果的評價工作，也就不能及時發現內部控制在設計的完整性和執行的有效性方面存在缺陷的信息，就無法主動地、及時地解決內控體系中存在的缺陷；
二是很多單位人力資源不足，財務部門和審計部由同一領導分管現象普遍存在，內部監督部門和崗位獨立性受到損害，致使內部審計機構監督乏力。在外部監督上，主要的外部監督力量為審計部門、紀檢部門、財政部門等部門，其監督來自于法律賦予的強制力，一方面這些部門對行政事業單位的監督檢查多是有針對性的檢查，而不是經常的、隨時的進行監督檢查，監督的實際作用有限。另一方面，大多從合法性、合規性等方面對財政資金的運用監督，缺乏對被審計單位內部控制的完整性及執行的有效性的實質性檢查，失去外在的推力和監督約束。
4.完善行政事業單位內部控制的建議
4.1樹立和加強內部控制意識
首先，根據《規范》：“單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責”。所以說樹立和加強內部控制意識要加強單位高層，特別是單位負責人的責任意識。應采取多種形式，就內部控制及財經法規等相關方面的知識，對單位負責人進行培訓，取得單位負責人及領導層對內部控制制度建設的支持，并協調各部門、各崗位力量，營造控制環境的良好氛圍。
其次，加強團隊建設，不斷提高隊伍的業務水平和職業道德水準。使不同級別的管理人員都要對內部控制的建立和有效運行重要性高度重視，并樹立責任意識。
4.2建立并完善內部控制體系
首先，內部控制度建設方面，結合本單位的實際情況和職能，根據國家相關法律法規規定，合理梳理本單位的業務流程，完善內部控制制度，建立單位層面和業務層面的制度框架，并使之相互關聯，形成任何工作都有章可循、換人能上手、換人不換規的工作規范；并合理運用控制的方法，以使內控制度達到相互制衡、互相監督的目的。
其次，合理設置內部控制機構，沒有設置相應機構的應按規定設立機構，機構設置不完善的應進行調整；并保持內部控制機構的獨立性和權威性，內部控制的實施機構和審計機構應有單位領導直接分管，且兩個機構應屬不同的領導負責。 同時，抓住內部控制關鍵點，并根據不相容職務分離原則，合理設置崗位，強化崗位分工控制和相互制衡。
4.3加強信息系統整合
一是通過對各信息系統的兼容升級和整合，實現各信息系統的有效對接和制約，實現數據共享，提升監督管理水平，避免重復性工作，不斷提升內部控制的嚴謹性和管理效率。
二是將關鍵領域和關鍵風險點上的業務活動全部實現信息化辦公，加強流轉過程中各節點分級審批和監督。
三是建立預警預報機制，對異常業務能提出預警，施行動態監控。
四是加大公務卡系統的推行力度，各單位以推行公務卡強制結算目錄為契機，加強預算管理，建立健全財務內控機制，規范財務報銷與會計核算程序，提高財政支付透明度，深化公共財政改革，加強財政支出監督管理，建立源頭防范治理腐敗的機制制度。
4.4加強內部控制的執行力
一是單位應從單位層面和業務層面加強內部控制的執行。單位應當設立獨立的內控職能部門或牽頭部門，負責組織協調內控的全面工作。同時，充分了解本單位的業務特性，識別本單位業務的關鍵領域和關鍵崗位，根據不相容職務分離原則，合理設置關鍵崗位，明確劃分職責范圍和權限，形成互相監督、互相制約的工作機制。
二是完善預算管理。完善預算管理可從以下方面考慮：首先是推進預算科學化、精細化管理。其次是建立公平合理的薪酬激勵考核機制，激勵單位增強成本意識，節約財政資金，對單位專項資金、項目支出安排的合理性和資金實際使用情況建立績效考核機制，堅決杜絕單位千方百計套取財政資金，脫離監控，形成“小金庫”，使厲行節約、結余預算指標成為單位的自覺行為。
三是強化內部控制關鍵領域、關鍵崗位工作人員相適應的專業勝任能力和職業道德素養。并不斷加強其后續的教育，以提升其業務能力和綜合素質。使其及時了解和認真執行國家的有關法律法規政策，自覺更新和提升職業技能和業務水平。
4.5強化審計與監督
關鍵詞 行政事業單位 內部控制 必要性
一、加強內部控制的必要性
（一）加強內部控制是提高企業會計信息質量的有力保證
內部控制制度能夠制定業務處理程序，擁有科學的職責分工。這使會計信息資料的產生是在一種相互牽制的條件下進行的，不僅能夠防止錯誤和弊端的產生，還能確保會計資料真實可靠。有的行政事業單位并沒有建立完善的內部控制制度，使得會計資料在傳遞環節中容易出現問題，從而導致會計信息失真、會計信息質量不能滿足要求等問題。因此，加強內部控制能夠為行政事業單位提供準確可靠的會計信息，其也是提高會計信息質量的有力保證。
（二）加強內部控制是保護財政資產的需要
眾所周知，國家財政撥款是行政事業單位的主要資金來源。因此，管好和用好行政事業單位的資金，對行政事業單位來說意義非凡，這也是其進行依法理財的重要前提條件。通過加強內部控制，能夠確保單位從業人員在實際工作時有章可循、有法可依，從而規范單位的收支行為，提高單位的財務管理水平，避免行政事業單位資產發生流失；同時還能從根本上減少貪污舞弊以及挪用公款等不法行為，保障依法理財工作的正常實施。
（三）加強內部控制是依法理財的關鍵
為了不斷提高單位內部控制水平、提高會計信息質量，促使單位內部會計監督不斷加強，形成內部的自我約束機制，《會計法》明確要求各單位必須建立完善的內部會計控制制度。對包括行政事業單位在內的所有單位而言，《會計法》是促進企業深化會計改革、保證內部控制制度有效運行的有效保障制度。此外，我國還及時制定并出臺了一些財經法規，這些規章制度的落實，也要求各行政事業單位制定內部控制制度來完成。
二、行政事業單位內部控制存在的幾個問題
（一）內部控制環境氛圍較差，內控意識相對淡薄
所謂的內部控制環境指的是單位或組織所營造的內部控制氛圍，其能夠很好地反映出組織管理層對內部控制所持的態度，是進行內部控制的重要基礎。同時，為了保證內部控制制度的健全和實施的效果良好，行政事I單位還需要有較強的內部控制意識。當前，很多行政事業單位領導由于對內部控制不甚了解，導致內部控制制度未能得到足夠的重視；甚至有的領導認為既然本單位資金的來源是由國家財政預算安排決定的，其只需要定期按照規定編制資金預算，獲得資源并使用資金即可。正是這種錯誤思想的引導，導致單位經常出現財政經費支出超標的情況。可見，這些行政事業單位的內部控制建設存在嚴重的不足。
（二）內部控制制度有待完善
對內部控制而言，其核心是有效的組織、分工、方法以及標準等。但是就目前的情況看，很少有單位制定了比較系統、規范的內部控制制度，有的行政事業單位甚至直接由財政部門預算行使內部控制制度的職能。這導致會計從業人員在實際工作中無章可循，更多的是依靠經驗和個人習慣進行，這種不夠嚴格的管理也進而導致了其工作缺乏嚴謹性。盡管有的單位確確實實制定了一些相對完善的會計內部控制制度，但卻沒有真正得到有效執行，形式化嚴重；或者在制定內部控制制度時，由于監督缺乏等，經常會出現有章不循和違章不究的現象，導致內部控制制度并沒有發揮其應有的作用。還有的單位，并沒有按照會計準則的有關規定實施崗位分離，導致會計、出納以及資產管理等崗位并沒有分離開來，職責混亂，極其容易出現、貪贓枉法等犯罪行為。
（三）內部控制人員的素質有待提高
我國會計準則與國家準則的不斷趨同，無形之中對我國財會人員提出了越來越高的要求。《會計法》中明確規定：“從事會計工作的人員，持有會計從業資格證是必須的，對于單位會計機構負責人，應當取得會計從業資格證，同時還要有會計師及以上專業技術資格或者由不低于3年從事會計工作的經歷。”但是在不少行政事業單位中，從事會計工作的很多都是辦公室人員，他們很多并沒有掌握基礎的會計知識，并且缺乏相關的會計專業技能，對違反法律法規的經濟犯罪行為也缺乏較強的辨別能力。此外，他們的財務工作行為與單位內部控制要求也不相適應，導致內部控制制度缺乏執行力、內部控制效果不盡人意。
（四）內部審計和監督機制缺乏
作為內部控制制度中的重要環節，內部審計有利于內部控制目標的實現。盡管當前有很多行政事業單位都設置了內部審計部門，但是在人員配備上很多都是由財務人員兼任內部審計。由于沒有建立健全崗位責任制、明確職責與權限，內部審計的獨立性難以保證。作為主要的監督機構，財政和審計部門缺乏完善的監督機制，即使是加強監督，其也更多地停留在一般事項上，并沒有加強對健全單位內部控制制度的進度進行監督。因此，這在很大程度上對完善單位內部控制制度造成了不利的影響。
三、完善行政事業單位內部控制的措施與對策
（一）優化內部控制環境，增強內部控制意識
行政事業單位人員自身內部控制意識的強弱，在很大程度上能夠決定單位內部控制工作能否取得成功，尤其是單位負責人，其內部控制意識與行為往往會對單位產生很大的影響。根據內部控制制度的有關規定，對于財務會計報告的真實完整性、內部控制制度是否合理有效等，單位負責人應當負主要責任。因此，行政事業單位有必要不斷提高單位負責人的內部控制意識。一方面，上級主管部門應當組織下級各行政單位負責人進行內部控制相關知識的培訓，幫助其認識到內部控制制度對單位的重要性，從而增強其內部控制意識，為優化內部控制環境創造條件。另一方面，單位內部必須嚴格根據權責明確的原則完善內部機構設置，做好權責分配工作，建立健全內部審計機制，增強單位所有人員尤其是內部控制人員和單位負責人的內部控制意識。
（二）建立完善的內部控制制度
為了保證行政事業單位內部控制工作更加順利地進行下去，還需要建立完善的內部控制制度為其提供保障。考慮到行政事業單位的經費管理有別于其他企業，因此其內部控制制度應具有一定的特殊性，如國庫單一賬戶體系、政府采購以及部門預算等。因此，行政事業單位有必要建立一套完善的內部控制制度，對單位重要崗位或者薄弱環節進行適當控制，確保權責明確，把責任落實到具體崗位和人頭上，進而讓單位在內部控制的各個方面都能做到有章可循。只有這樣，內部控制作用才能得到充分的發揮。
（三）提高內部控制人員的綜合素質
根據內部控制的相關要求，單位內部控制人員應對單位內部各環節實施有效的監控。要做到這一點，就要求內部控制人員不僅要保證自身的專業素質過硬、有一定的職業道德水準，還要對相關政策和法制觀念有充分的理解。因此，作為一名合格的內部控制人員必須不斷進行業務學習，補充和拓展自己的知識和技能，以便更好地勝任內部控制工作。與此同時，財政部門還應定期組織內部控制人員培訓，理論與實際相結合，促進內部控制人員業務能力的提升，同時提高內部控制人員的職業道德水準，從而與內部控制制度的要求相符合。
（四）加強內部審計和監督機制
關鍵詞: 行政事業單位；內部審計；內部管理
一、行政事業單位內部審計的作用
行政單位內部審計是行政事業單位經濟監督工作的重要組成部分, 是行政事業單位內部審計機構依法獨立監督和評價本單位財務收支、經濟活動的真實性、完整性、合法性以及加強內部控制和風險管理的一種行為, 通過內部審計可以起到以下作用:
1.保障國有資產的安全和完整。
2.促進廉政建設。
3.提高財政性資金的使用效益。
4.為國家宏觀調控服務。
二、行政事業單位內部審計工作中存在的問題
（一）對內部審計的認識存有偏差。內部審計工作雖然開展了多年, 但由于人們在思想上認識還不夠深入, 尤其是大多數單位領導不重視, 認為內部審計工作與單位取得經濟效益沒有直接的關系, 可有可無。這種認識雖然隨著社會主義市場經濟的發展有所改變, 但是近年來, 很多行政事業單位的領導對開展內部審計工作又產生了一種新的偏差, 認為近年財政部門實施了預算外資金和罰沒收入的收支兩條線管理、行政事業單位編制了部門預算、資金實施了國庫集中支付、物資的購買實行政府采購, 行政事業單位不需要再開展內部審計了, 有些領導將內部審計等同于紀檢監察, 對內審的職能和作用認識發生了錯位。這些錯誤的觀念, 嚴重地阻礙了行政事業單位內部審計工作的發展。
（二）內部審計機構的設置不到位。內部審計機構是單位內部設置的履行獨立檢查職能的部門, 其任務是檢查和評價單位的各種經濟業務活動內容是否符合國家相關的財經法規。內部審計對其所檢查的經濟業務活動要提出分析、評價、建議、咨詢, 其基本要求是內部審計要具有獨立性。沒有獨立的內審機構, 內審工作就很難開展。目前的行政事業單位內審機構的設置狀況是: 少部分行政主管部門設置了相對獨立的內部審計機構; 大部分行政主管部門雖然也設置內部審計機構, 但基本上沒有配備相應的審計人員而是與財務部門兩塊牌子一班人馬; 部分行政主管部門雖然配備了審計人員, 卻沒有相應的獨立審計機構, 如有些單位將所屬內審機構置于監察室或紀委之下, 根本談不上內部審計機構的獨立性; 事業單位基本上沒有設置獨立的審計機構, 只有極少數較大的隸屬省級以上的事業單位才有一個不健全的內部審計機構。
（三）內部審計重點不突出, 內容單一, 工作不規范, 適應能力較弱, 發展相對滯后。目前, 雖然不少行政事業單位依據審計法規, 結合各自的實際情況, 開展了一些內部審計工作,但是仔細分析將不難發現, 我們的內部審計人員僅僅將工作重心放在對財務數據的真實性、合法性的查證上, 審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關資料, 例如, 對收入進行審計時, 往往只審核其所附票據是否齊全, 而對其價格是否合理根本不作深入分析。由于只對單位財務數據進行審計, 而不對單位內部控制制度進行系統的評價, 也就無法發現和客觀評價單位的潛在風險,進而也就無法提出實質性和預防性的建議。有的行政事業單位所開展的內部審計工作基本是按照領導的意圖隨意開展, 既沒有按照一定的程序進行, 也沒有按照規章操作, 因而常常使內部審計工作陷入無序狀態之中, 如超出職責范圍審計、操作程序違規、審計方法和手段不當等, 從而既影響審計的效率效果, 同時也伴隨著較大的審計風險的產生。
（四）內部審計法律法規、標準相對滯后, 導致審計意見和審計建議難以執行。與國家審計、社會審計相比, 內部審計的法規、標準相對滯后。審計準則是審計人員在執行審計工作程序和報告審計意見時所必須依據的原則、規范和尺度,它是衡量內部審計工作的質量標準。由于我國內部審計工作起步較晚, 尚未形成統一的標準和準則, 使內部審計工作操作過程中缺乏規范性, 從而對審計造成許多問題, 尤其是違紀問題難以確切地定論, 導致內部審計缺乏約束力。國家現行頒布的關于行政事業單位內部審計工作的法規中, 除了一些行業部門制定的系統內部審計工作規定外, 與社會審計和國家審計相比,國家審計機關沒有對行政事業單位內部審計制定詳細的行政事業單位內部具體審計準則和實施細則, 法規的滯后性,導致行政事業單位內部審計人員在實施具體的審計工作時,顯得無章可循, 出具的審計意見和審計建議沒有法律的強制性, 因此在執行審計意見和審計建設的過程中, 常常會遭遇到被執行部門的抵制, 使審計意見和建議難以切實落到實處。
（五）內部審計人員整體素質偏低。內部審計是一項專業性和技術性都很強的工作, 并且是一項高層次、綜合性的經濟監督, 要求審計人員必須具有過硬的政治思想素質、嚴謹的工作作風和高度的責任心, 必須具有扎實的會計、審計理論和審計技能, 具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力, 具有較強的口頭和文字表達能力。但目前, 由于行政事業單位一般沒有專職的內部審計人員, 遇到內審時臨時抽調人員,導致業務水平參差不齊, 內審力量薄弱。主要表現在: 一是文化知識, 理論水平和業務技能偏低。二是專職人員較少, 兼職人員較多。三是內審人員結構不合理, 多是由長期擔任財會工作或紀檢監察工作的人員轉任或兼任。四是個別審計人員受社會不良風氣的影響, 缺乏應有的職業道德。
三、加強行政事業單位內部審計監督的策略
(一) 完善事業單位內部審計監督制度。行政事業單位有必要從制度角度對審計進行控制，第一，必須要明確內部審計崗位及其職責。第二，要明確規定內部審計監督的工作內容和范圍，并以此作為員工績效管理的標準。第三，審計監督制度要對審計監督行為進行行為約束。第四，保證內部審計人員的相對獨立性。
(二) 加強內部審計隊伍建設。加強審計隊伍的建設是實現事業單位內部審計監督能力提升的有效手段。行政事業單位要依據政治強、作風硬、品德好、業務精的建設目標，通過各種方法和途徑加強內部審計隊伍的建設。內部審計隊伍的建設要從以下幾個方面著手: 首先，必須加強內部審計人員的審計能力和素質的培訓。對審計崗位要求的專業基礎知識、實務能力等進行綜合的培訓，提升他們的綜合能力和素質; 其次，加強對審計監督員工的績效考核，引導他們的行為向規范的方向發展。通過績效考核的方式，對審計監督員工的工作職責和內容都要進行明確的引導，使得他們能夠明確工作的重要性，并以實際行動來實現審計監督各項工作的開展; 最后，加強審計隊伍社會責任意識。作為公眾服務隊伍的一員，審計人員必須明確自身的社會職責是服務大眾，只有將自己的工作提升到這樣的層次，才能在實踐當中本著為社會服務的態度來認真工作。
(三) 實現審計內容更加多樣化、專業化和審計方式的轉變。行政事業單位內部審計在新時期，需要在審計內容方面更加的多樣化，從以往的單一審計內容轉移到多內容審計。當前社會的發展，需要行政事業單位增加對績效、決策評議和經濟合同的審計。行政事業單位內部審計活動是內部管理的重要方式，也是領導層決策的重要依據，審計不僅是內部管理的要求，也要實現單位的經濟效益以及社會效益。在這樣的思想指導下，審計要實現監督方式的轉變，從傳統的單一活動方式轉變到以經濟效益和社會效益的多少來開展工作。審計員工改為必須轉變思想，實事求是，一切從實際出發，以為社會創造最大的效益為目標，不斷探索新方式來實現審計監督應有的作用。
總之，行政事業單位內部審計監督是項重要的職能，如何有效提升監督水平、實現監督效益的最大化是需要不同行政事業單位進行不斷探索的，也只有在不斷的實踐當中，才能切實提升審計監督水平。
參考文獻：
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【關鍵詞】武警部隊 行政權 存在問題
隨著現代社會法制觀念的普及，公民的權利意識也越來越強，武警部隊日常執行安全保衛任務中頻繁地與人民群眾接觸，必然需要一定的法律規制，一方面使得武警部隊行政權向有利于權力行使的方面發展，一方面從法律角度維護行政法律關系雙方的利益。通過分析，當前武警部隊行政權運行中存在以下問題。
一、武警部隊行政權缺乏具體的法律規范
《人民武裝警察法》作為武警部隊行政權最直接的法律依據，其中與行政行為相關的規定，并不能解決執勤中實施行政行為的具體問題，而涉及具體行政行為的法律規范都包含在武警部隊內部軍事規章中，如《執勤規定》、《處置突發事件規定》等。隨著武警部隊編制體制的調整、部隊任務的變化，這些內部軍事規章與實施行政行為相關的規定缺乏具體的行為規范，而《人民武裝警察法》中有關行政權行使的規定也沒有相應的法律解釋。具體體現在以下幾方面：
首先，具體如何實施行政行為的法律規范較為模糊。目前，武警部隊行使行政權最直接的法律依據是《人民武裝警察法》，其次是部隊內部軍事法規和規章，以及一些法律規范性文件。從這些法律規范來看，《人民武裝警察法》中并沒有對如何實施行政行為做明確的規定，如第9條第一款：“對進出警戒區域的人員、物品、交通工具進行檢查，對按照規定不允許進出的，予以阻止；對強行進出的，采取必要措施予以制止。”其中并沒有對如何“阻止”、“制止”做規定，具體用什么方法進行阻止，相對人的違法行為達到何種程度時以口頭阻止、以暴力制止或者何種情況下使用警械武器都很模糊。另外，規范武警部隊執勤的《執勤規定》中也缺乏明確規定，如第73條第四款中“制止”和“扣留”究竟應當如何實施，具體用何種方法制止和扣留，扣留程序如何，扣留在何處及扣留時間等都缺乏明確規定。以上這些問題給執勤官兵實施行政行為造成一定阻礙，如處理不當，將造成違法行政。
其次，行使行政權時警械武器的使用沒有進行系統規范。《人民武裝警察法》中規定武警部隊使用警械武器，依照人民警察使用警械和武器的有關法律、行政法規的規定執行，武警部隊雖然在一定程度上遵循人民警察使用警械武器的原則，但二者執行任務的性質不同，在使用警械武器的種類、情形等方面存在很大區別，因此武警部隊無法在具體使用警械武器上完全遵循人民警察的有關法律規定。武警部隊使用警械和武器有專門的內部規范，但這些規定并沒有對使用警械武器的具體實施進行規范。在使用非殺傷性武器及警用器材上，武警部隊既無實體性法律規范，也無程序性規范，在執勤中具體何種情形可以使用非殺傷性武器也沒有明確的法律依據。
再次，行使武警部隊行政權的權限不清。武警執勤人員對社會實施行政管理必須符合行使行政權的條件，但其具體權限如何，哪一級武警部隊的組織能夠享有哪些行政權仍不清楚，武警執勤部隊中的干部和戰士所行使的行政權究竟屬于哪一級組織，他們具有行政權的權限是否相同，以及執勤人員與權力所屬單位所構成何種行政法律關系，這些問題應該進行研究和討論，而目前這種模糊的權限必然導致執勤人員無法合法實施行政行為，進行必要的自由裁量。
二、武警部隊行政權的行政主體存在缺陷
第一，行政主體資格不明確。從武警總部、各地方總隊到支隊、大隊、中隊，是否這其中的每一級單位組織都能夠成為行政主體，或者究竟哪一級具有行政主體資格的疑問仍未解決。這里僅能排除的是，武警部隊實施行政行為的人員，不論干部、戰士，還是參加執勤的軍校學員都不可能成為行政主體，更不可能代表武警部隊行使行政權；同時，武警部隊內部的司、政、后部門，也不能是行政主體。這種職能部門既不能夠以自身名義實施行政管理活動，也不享有獨立的行政職權，更不具備獨立承擔法律責任的資格。由于武警部隊承擔法律責任的方式比較特殊，哪一級單位具備獨立承擔法律責任的能力尚未進行過清楚的討論。
第二，執法主體缺乏與行使行政權相應的法律素養。武警部隊點多、線長、面廣，各級單位執勤人員所具備的法律素養參差不齊。總體來看，《人民武裝警察法》頒布之后部隊整體樹立法律意識的觀念較頒布之前有所增強，但就目前狀況來說，武警部隊各級執勤人員距離行使行政權所應具備的法律素養仍相差很遠。一是與人民警察不同，武警部隊人員基本未接受系統的專業法律培訓，實施行政行為時不知采取什么手段，是否可以使用警械，甚至不能對出現的復雜情形是否合法做出判斷，對其具有多少自由裁量空間很模糊等。二是混淆服從命令與遵守法律的界限，武警執勤人員不論干部、戰士，從入伍、入學就開始接受部隊內部教育，服從命令的紀律條令意識長時間扎根于思想深處，實際服從命令本身并沒有錯誤，只是一些人錯誤的理解了服從命令，誤認為無論何時上級下達的任何命令都是法律，只要服從命令，其造成的法律責任就由上級承擔，這種錯誤的思想影響了行使武警部隊行政權的法律意識。三是學習法律知識，了解法律常識流于形式，基層單位通常以組織法律知識問答活動來提高學法、懂法的興趣，但多數戰士將死記硬背作為主要學習方法，認為以文字性的知識記憶就能學會學懂，而結果卻造成理論與實踐的嚴重脫節。
第三，處理與實施行政行為相關糾紛的水平偏低。武警部隊行使行政權必然廣泛接觸人民群眾，一方面實踐中武警執勤人員不懂如何運用法律知識來捍衛自身權益；另一方面在實施行政管理中，武警執勤人員還十分欠缺合法處理與公民發生法律糾紛的實踐經驗。武警部隊較多執勤點地處大城市的繁華地帶，周圍人群性質復雜，由于武警執勤人員接受的法律知識有限，真正與人民群眾發生糾紛時，其具備的法律知識并不能有效地捍衛自身的合法權益。
三、權力運行的監督救濟不健全
行政權的運行必須有健全的監督救濟機制，一方面控制行政主體濫用手中的權力，另一方面保護行政相對人的合法權益。《人民武裝警察法》第31條規定：“人民武裝警察執行任務，應當接受人民政府及其有關部門以及公民、法人和其他組織的監督。公民、法人和其他組織對人民武裝警察的違法違紀行為，有權向縣級以上人民政府及其有關部門或者人民武裝警察部隊檢舉、控告。”單從法條來看，國家權力機關、地方政府、部隊上級機關以及社會群眾對武警部隊具有監督權，同時也有權對武警部隊違法行使行政權的行為向政府部門檢舉和控告。武警部隊內部有專門的軍事法院、軍事檢察院，武警部隊的刑事案件不歸地方公、檢、法部門管轄，而武警執勤人員具體實施的行政行為是否合法，也只是因行政相對人認為其合法權益受到侵害向地方政府控告后而確定的，并沒有合理的機制能夠直接制約武警執勤人員行使的不當行為，就算相對人不追究責任，發生損害相對人合法權益的事實不可改變。
武警部隊在接到人民政府的通報后，對實施不當行政行為的人員進行調查處理，相對人也不能夠通過一般途徑如行政復議或行政救濟來獲得有效的法律保障，我們在實際中看到更多的是相對人直接到部隊找領導討論和商量，尋求一種和解或者一定數額的經濟賠償，或許在沒有更完善的法律救濟途徑情況下，這也是一種解決問題的方法，但絕不符合當今法治社會的理念，更與武警部隊依法治警不協調。因此，殘缺的救濟制度使得違法或不當的行政行為得不到有效制止，相對人的合法權益得不到正當的法律解決途徑，還會使武警部隊行使行政權受到影響。
1.對內部審計認識不足
國庫集中支付制度在行政事業單位全面推行，實行了政府采購、公務卡結算制度管理、收支兩條線管理等，一些行政事業單位領導認為，國庫支付系統網絡實時監控和政府審計的監督就足夠了，單位的內部審計沒有必要。由于一些領導對內部審計的認識不足，大部分行政事業單位無內部審計機構或者缺乏獨立的內部審計機構，導致內部審計工作缺乏或者由財務部門、紀檢部門來負責，審計工作無法開展或者形同虛設，甚至一些單位根本沒有專業的審計人員，多數是由財務人員兼任。
一些單位領導對內部審計工作的重要性認識不足，雖然設置了內部審計機構，但沒有把該項工作納入行政事業單位工作的中心位置，導致一些領導、部門或業務經辦人員對審計工作不配合，有偏見，認為審計誰就是和誰過不去，百般阻撓審計，致使內部審計工作難以開展，審計人員也被邊緣化，嚴重影響內部審計工作的開展。
2.內部審計機構設置和人員配備不規范，缺乏獨立性
獨立性是審計的本質特征，也是審計區別于其他管理活動的獨特之處，表現在組織機構、業務工作和人員等方面的獨立。行政事業單位的內部審計也不例外，但相對于國家審計、社會審計，內部審計的獨立性確實很低。一部分行政事業單位雖然按國家相關規定設立了內部審計機構，但往往只是形式，迫于壓力，為了完成上級的政治任務，應付上級部門的檢查，審計工作沒有真正展開。一部分是內部審計機構設置了，但人員配備不規范，沒有專職和專業的審計人員，往往由財務人員、紀檢部門人員兼任；另外一部分是內部審計機構設置不規范，內部審計機構掛靠于紀檢部門，甚至是財務部門。內部審計機構設置和人員與其他部門和人員相互交叉，開展審計業務，獨立性根本無從談起。
3.內部審計人員業務素質和職業道德水平參差不齊
目前，行政事業單位內部審計人員業務素質普遍偏低，大部分是從財會人員中抽調過來的，雖然會計知識豐富，但在審計方面，審計系統的專業知識欠缺；有的內審人員在職業道德方面欠缺，缺乏責任心、怕得罪人、怕打擊報復，得過且過，有的甚至徇私舞弊或者迫于領導壓力，出具與事實不符的審計結論；有的業務知識不足、知識更新滯后、知識結構單一，導致審計人員的綜合素質難以提升。
二、行政事業單位內部審計工作改進措施
1.廣泛宣傳內部審計的重要性，提高認識
行政事業單位的內部審計是獨立監督和評價單位內部各項財務收支、經濟活動的真實性、合法性和效益性的專門組織。政府相關部門通過各種媒體加大宣傳力度，行政和業務主管部門組織全員學習、領導培訓，再通過政府手段行政發文、政府審計、財政監督等方法來提高對內部審計的認識，只有認識提高了，觀念轉變了，單位內部審計機構的設置和專職審計人員的配備才能規范化，審計工作才能順利開展，更好地發揮內部審計保駕護航的作用。
內部審計是單位內部實施的監督，是建立在組織內部的審計機構，從屬于本單位領導，為本組織服務。內部審計的目的是在于協作組織有效實現目標，改進工作程序，實現增值。內部審計獨立開展工作依法檢查會計賬目及相關資產，監督財政收支及財務收支真實、合法、效益的活動，是一個組織整個管理體系中不可或缺的特殊環節，內部審計的特殊地位是其他部門所不能取代的。
2.規范內部審計機構設置及人員配備，提高獨立性
組織機構的獨立是審計工作獨立性的保障。在形式上，組織機構的獨立表現為審計應獨立于被審計單位或者部門之外，內部審計機構的獨立性強調要與單位內部其他職能部門要相對獨立，要與財務、紀檢、監察部門分開設置，部門之間不能有行政隸屬關系。內部審計人員的配備，必須是國家審計專業技術資格考試通過的人員，必須是專職，不得兼任，只有組織機構和人員保持了獨立，才能對被審查事項作出正確評價和鑒定。內部審計機構是在本單位主要負責人的直接領導下，獨立行使本?撾壞哪誆可蠹乒ぷ鰨?對本單位主要領導負責并報告工作。
3.加強提升內部審計人員綜合素質
[關鍵詞]家電下鄉 節能惠民 以舊換新 三大惠民政策
一、三大惠民政策的主要內容
1、家電下鄉
運用財政補貼手段,對經招標入圍的彩電、冰箱(含冰柜)、手機、洗衣機、電腦、熱水器、空調、電磁爐、微波爐九類產品,按照農民購買價格的13%進行補貼,這項政策主要針對農村市場。
2、節能產品惠民工程
運用財政手段,由財政部門對經國家發展改革委和財政部審核入圍節能產品的生產企業給予補助,再由生產企業按照補助后的價格進行銷售,消費者最終受益,這項政策主要針對城市高端客戶。
3、家電以舊換新
運用財政補貼手段,在北京、上海、天津、浙江、江蘇、廣東、山東、福州和長沙等9個試點省市,對彩電、洗衣機、冰箱、空調和電腦五類產品,由消費者交舊換新,家電銷售企業按照消費者購買新產品價格的10%當場兌付補貼資金。補貼上線為:電視機400元臺、洗衣機250元臺、冰箱(含冰柜)300元臺、電腦400元臺、空調350元臺。財政部門與家電銷售企業、舊家電拆解企業定期結算,這項政策主要針對城市普通市民。
二、家電補貼惠民政策的實施效果
家電下鄉主要針對農村、縣鎮等三、四級消費市場,不僅促進了中低端家電商業的消費,還進一步提高了農村的生活質量,不僅如此還拉動了電子制造業和家電工業,同時也拉動了鋼鐵業,如化工、薄板、機械制造等工業的發展。
以舊換新把重點放在了具備一定消費能力的二級城市,主要拉動中高端家電商品的銷售,在調節產業升級的同時還促進了廢舊資源的再利用,有統計表明廣東、天津、北京、福州、浙江、江蘇、山東、上海、浙江9個試點省市的家電“以舊換新”共計回收717.1萬臺,銷售新家電662.6萬臺,銷售額達262.8億元。其中,僅春節期間家電以舊換新銷售新家電73萬臺,銷售額29.5億元。還從回收的舊家電中產生廢鋼鐵、廢銅、廢塑料等再生資源12多萬噸。如果可以將這些再生資源變廢為寶,“以舊換新”創造的社會價值將遠遠高于以上的數字。
三、家電補貼惠民政策在執行中存在的問題
1、商品品種少,沒有可比性,價格無法掌控
很多的家電品牌就一款適合家電補貼,消費者往往沒有可比性,沒辦法去橫向比較,這樣就給了某些商家可乘之機,導致很多產品的標價就算是限價也是高于市場上一些價格的。比如在某家店鋪里,貼著“家電下鄉”標志的海爾BCD―196TEXZ冰箱,標價是2399元,但是在商務部主辦的家電下鄉官方網站上的信息系統里,該冰箱的標價最高限價是1999元,同一家店鋪海爾其他幾款冰箱如BCD―156TDXZ,BCD―176TDXZ等都比最高限價高出了50元左右。
2、補貼拿不到,手續繁瑣
以5月6號廣州的蘇先生在天河區某家電連鎖店購買空調為例,商家告訴蘇先生要等到5月28才可以到店里申請補貼,等到了那一天,蘇先生到那家連鎖店苦苦等了一個多小時,可是工作人員卻告知蘇先生說不懂操作,暫時無法拿到補貼,要等到6月份才可以。
合肥的一位高女士在一家商場的專柜買了價值4200元的電腦一部,當時的行銷員說高女士買的電腦是家電下鄉的電腦,半個月后會返回給高女士450元補貼款。可是半月之后高女士還是遲遲沒有收到補貼款。最后商家表示:高女士是在月底購買的電腦,而家電下鄉的規定的財務審核都是在1日至20日購買的電腦當天可以返利,如果在20日就要等到下各月的1日至20日才能辦理。
3、戶口被“冒用”難享補貼
8月18日濟南的尹先生在國美電器購買了一臺家用下鄉冰柜。等到尹先生到商場領取補貼時,工作人員卻告訴尹先生,他的戶口本已經有六次購買記錄了,其中的兩次是冰箱,而且早已經領完了補貼。按照家電補貼政策尹先生已經不能再享受家電補貼了。對此尹先生感到很是困惑,因為他從來沒買過下鄉產品,戶口本也未曾讓別人使用過。家住福建省晉江深滬鎮的陳先生也是購買下鄉電器,當他去領取補貼時也被告知他的戶口本上的號碼已經領過了相關的補貼,不能再領了。后來工作人員才發現,家電補貼登記的是戶口本號,但是號碼又不是唯一的,這就導致了許多人先到了就先得,后來的就只能夠啞巴吃黃連。
4、家電產品魚龍混雜,質量缺失
據2009年12月4日,中國消費者協會的數據顯示,“下鄉”家電維修率較高,維修率高達12.6%,相當于平均每8件就有1件出現過維修,在我國家電產品行業規定的維修率僅為1%-2%。由于大多數農村地處偏遠,售后服務成本太高,導致大多數下鄉的家電產品在農村幾乎屬于空白,這就形成了“家電下鄉”售前是買方市場,售后服務是賣方市場。更有一些家電廠商提供劣質產品和服務,不僅危害了消費者的權益,還侵蝕了家電下鄉的整體形象,直接影響了農村消費市場的長遠規劃。
四、解決家電補貼惠民政策執行中存在問題的幾點對策
1、建立完善的監管保障體系
“家電下鄉”、“以舊換新”、“節能惠民”的政策出臺后,隨著時間的推移暴露出了很多的問題,相關的政策要不斷的改進加以完善。比如每種產品的價格都要價格統一,統一標識、統一服務標準,做好售后服務和維修服務,做好銷售信息登錄工作,讓消費者買的放心,用的稱心。我們的價格部門要針對產品制定一個上下限的指導價格,銷售商家則可以根據所在地域的不同在這個指導價區間里進行浮動。設立監督機構對家電補貼的產品進行不定時抽查,發現有劣質產品堅決取消其資格。還要加強對補貼的監督,杜絕消費者套用他人信息獲取國家財政補貼,而對于私自扣留標示卡,留取戶口簿和身份證等資料,錄入虛假信息騙取補貼的經銷商,一經發現,立即取消其參與家電惠民政策的資格,并訴諸媒體予以曝光。其實在家電補貼惠民政策實施中我們不妨借鑒發達國家的消費券模式,即直接將消費券直接發放到人民手中,制定好消費券詳細的使用范圍和規則,由消費者自行購買喜愛和需要的產品,這樣就便于很好的解決冒充、冒領財政補貼的問題了。
2、豐富品種,調整產品結構
家電產品在起始階段就電視、洗衣機、冰箱和手機四種,進一步實施中增加了電腦、熱水器、摩托車等,雖然品種有所增加但涉及到具體的種類卻又略顯單調,因為存在限價問題,最新的液晶平板電視在以舊換新中受到限制,由此看來我們的人民買到的好多是正在逐步退出市場的產品,尤其是家電下鄉的產品,中標產品檔次普遍偏低,不能滿足消費者的需求。因此,豐富家電的種類,調整產品的結構是必不可少的,我們要在原有的基礎上引進最新潮流和時尚的產品,通過改進生產方式,降低生產成本,制造出符合消費者購買水平的家電產品。
3、加強對中標企業的管理
在研究和調查中發現有些中標企業對于該政策的反應速度太慢,究其原因是上下的信息傳遞不夠。我認為,全國連鎖企業既然憑借其品牌實力成為了中標企業,就應該竭盡全力落實好各項工作,盡量配合各政府,積極與生廠商聯系,暢通進貨渠道,加快進貨速度。流通企業不得借“家電惠民”的機會違規操作提高銷售利潤,要嚴格按照中標價格銷售。對于中標生產企業,不得私自降低產品的質量和標準,達到協議中對產品的質量和服務所承諾的要求,此外政府部門要加強對企業的監管,定期對生產的產品和服務質量進行抽查,對于不符合要求的企業勒令整改,若不改善者應取消該企業的資格以儆效尤。
五、結論
家電惠民三大政策的頒布和實施確實使人民和家電企業得到了一定的實惠,但也需要加大農村基礎建設,如電網、網絡寬帶、公路、有線電視等。相信以后政府會對三大惠民政策更透明、更擴大、更有利于民,相應的配套設施和政策也將更加的完善。
參考文獻:
[1]李金玲.價格無優勢換購仍將是空談[J].經濟研究參考,2009;7
關鍵詞：事業單位；預算；問題；建議
中圖分類號：F812.3 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01
部門預算是編制政府預算的一種制度和方法，由政府各個部門編制，反映政府各部門所有收入和支出情況的政府預算。與傳統的預算制度相比，部門預算的實施可以有效加強預測管理，增加工作透明度，同時在一定程度上可以反映財政改革制度的進展。然而，我國現行的行政事業單位部門預算制度還并不完善，存在很多弊端。所以，在新形勢的影響下，行政事業單位應充分認識到各部門預算中存在的問題，正視問題，解決問題，以促進廉政建設和高效辦公。
一、行政事業單位部門預算存在的問題
1.有關預算的法律法規制度不健全。在我國，還有許多地方沒有完整的預算制度，或由于缺乏可靠的法律保障，在進行預算操作時導致工作效率的下降。而有些部門制定預算政策時并不結合實際，與實際情況相背離，導致部門在工作中出現不配合、不執行的現象，影響了改革進度。
2.未設置專門的預算管理組織，預算規劃不完善。行政事業單位的部門預算大多直接來自財政部，由財政部進行監督，很多單位就認為不需要專門進行財政預算規劃，只需跟隨已經制定好的財政政策進行簡單調整。但財政部的規劃是站在整個財政事業上進行的，有著大局性，對于個別單位的特殊情況并不能進行很好的指導，需要單位根據自己的實際情況進行獨立運作。另外，一些單位為了減少工作強度，一次制定多個預算規劃，這樣就導致了下年預算和實際脫節，使得預算規劃與實際規劃不符，影響了預算的科學性，還不能適應部門發展要求。
3.預算在執行中遇到困難。部門預算不僅包括部門支出，還包括部門收入，因此，在部門收入方面也應加大管理。國家規定對于行政事業單位取得的非稅收入應全額進行上繳，但又很多部門卻不能及時將這些收入上繳財政部門，甚至故意瞞報不交。這是因為多方面原因造成的：一是行政事業的收費制度并不完善，有些本該收費的未歸到收費項目中來，或者由單位自主決定隨意減免，這些都造成了部門的收支不符。二是事業單位對于國有資源、資產的利用取得的非稅收收入因為沒有嚴格的稅收管理制度約束，所以導致財務管理落空，不能準確及時落實。另外一項執行中的困難便是預算執行的結果與規劃偏差大，很多單位部門并不按照制定的預算走，在工作中隨意挪動經費，更改預算計劃，都導致了預算的執行不力。
4.缺乏有效的監督管理機制。當前，我國并沒有完善的預算監督管理機制，在進行預算管理時便遇到了阻礙；其次，由于行政事業單位本身具有一定的特殊性，很多內容是要進行保密的，這就給財政預算的透明監督帶來難度；另外，事業單位本身沒有建立相關的預算考核監督體系，既沒有在大局上把握財政動向，也沒有在細節上把握財政實施情況，既削弱了預算的嚴肅性，又使預算資金的使用率低。
二、行政事業單位部門預算的完善對策
1.健全法律法規，對于相應行為進行有效約束。建立與現行預算制度相結合的預算法律法規，從法律范圍對部門預算進行有效約束，這就要求改進目前存在的會計制度和財務制度，對于不合理的預算程序進行修改，使其與部門的預算編制相協調，另外還要對于事業單位人員的行為進行規范，對于違法亂紀行為進行嚴厲打擊、制裁，從人員的思想意識中提高自覺性，保證人員的清正廉潔。
2.完善預算執行制度，加大預算執行考核力度。加大部門預算執行力度，對于提高預算的執行效率有重要作用。首先，要使報表的結構合理完善，所涵蓋的信息全面。部門預算的制定一定要符合本單位部門的實際情況，在構建系統化報表制度的同時要做好預算情況的反饋工作，對于預算中需要改動的內容及時進行核實，以確保預算反映的是實時的財務情況，切避免預算編制和實際情況脫節，失去預算的意義。另外，要重視預算編制時間，使財務預算額與實際工作計劃相承接，吸取預算編制在執行中的錯誤和教訓，及時對于上年財務預算中出現的問題進行總結分析，以確保財務預算的準確性，從而減輕財務核算的負擔，提高預算準確率。
3.建立財務核算中心，完善內部控制機制。行政事業單位需要建立獨立的財務核算中心，但并不意味著不受管理，這個核算中心按照財政部制定的核算編制，結合本單位的實際情況進行具體財務預算，以反映本單位的整體收支情況和財務狀況。這就要求財務核算中心配備專門的財務人員，對于資金的核算和利用進行統一監管，對于違法亂紀行為進行及時舉報，利用法律法規等相關機制做好本職工作，合理安排部門財政事務，同時提高資金使用效率。
4.完善預算監督管理機制，有效評估部門預算執行情況。加大預算監督管理力度首先需要各單位部門明確權責和法律責任，以嚴格制度加強對行為的約束，其次，要設立專門的監督機構，選派有效的財政監督專員對各部門的預算情況進行監督檢查。同時，為了避免行政事業單位本身的特殊性影響，可以加強部門預算的公開，建立真正陽光型預算體系，在不違背政府原則的情況下實行公眾參與監督，對于關系到民生問題的財政支出、收入，積極鼓勵群眾參與、吸納群眾意見。此外，要想真正的使財務預算發揮最大效益，還需要建立相應的考評機制，以監督考評完善部門預算管理工作。
三、結語
部門預算管理不僅關系到部門工作效率、國家財政實施，還關系到國計民生問題，因此做到預算管理的合理性十分必要。盡管我國的部門預算管理中還存在很多問題，但只要積極進行改革創新，落實預算管理制度，必能推動我國財政事業的穩步發展。
參考文獻：
[1]曾海鷹.淺論行政事業單位部門預算存在的問題與完善對策[J].時代金融（下旬），2012（7）.
[2]司倩蔚.行政事業單位內部控制存在的問題及完善策略[J].行政事業資產與財務，2012（16）.
