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第1篇

論文摘要:新頒布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《暫行條例》)，允許所有增值稅一般納稅人抵扣其新增設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)于固定資產(chǎn)較多的物流企業(yè)，這樣不但降低了企業(yè)增值稅一般納稅人設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，還改變了通常采用的固定資產(chǎn)核算方法。針對(duì)這種變化，通過(guò)研究全面轉(zhuǎn)型后的增值稅，深入探討此次變革對(duì)福建物流企業(yè)在固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理上的變化，并對(duì)工作中的難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行探討。

0引言

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，物流企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)越來(lái)越多，其現(xiàn)代化程度也越來(lái)越高，性能也越來(lái)越先進(jìn)，固定資產(chǎn)占企業(yè)的比重相當(dāng)大，投資也相當(dāng)大。在我國(guó)加入WTO后，物流企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，企業(yè)面臨著更為復(fù)雜的理財(cái)環(huán)節(jié)。正確地進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算，提高固定資產(chǎn)的利用效率，增強(qiáng)物流企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，提高其參與市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力，是物流企業(yè)資產(chǎn)管理的一項(xiàng)重要任務(wù)。

2008年11月5日國(guó)務(wù)院通過(guò)新修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行，這次增值稅改革的核心是實(shí)行消費(fèi)型增值稅，這一變革必然導(dǎo)致物流企業(yè)固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理發(fā)生根本性變化。

1轉(zhuǎn)型后增值稅的科目設(shè)置

2009年1月1日開(kāi)始推行的消費(fèi)型增值稅，是一次徹底的增值稅轉(zhuǎn)型改革。國(guó)家要求在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時(shí)，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，調(diào)整小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

根據(jù)這次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，福建省物流企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅就像購(gòu)進(jìn)原材料、存貨等涉及增值稅的物品一樣，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額直接在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額直接通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”核算。

這里需要注意的是，很多文章提到“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目，這種設(shè)置方法是2004年7月1日起，我國(guó)東北老工業(yè)基地等試點(diǎn)地區(qū)在增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)時(shí)期所采用的科目，從2009年1月1日起，這個(gè)明細(xì)科目已不再使用，而福建省不屬于試點(diǎn)范圍，故本文對(duì)這個(gè)明細(xì)科目不做任何介紹。

2福建物流企業(yè)對(duì)消費(fèi)型增值稅的會(huì)計(jì)處理

2.1外購(gòu)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

2.1.1不需安裝的固定資產(chǎn)

物流企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額(如果購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)涉及運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)，運(yùn)輸費(fèi)按照7%的扣除率計(jì)算增值稅額)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

【例1】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司購(gòu)入不需安裝的貨車兩輛，買價(jià)為280 000元，增值稅47 600元，支付運(yùn)輸費(fèi)5 000元。已取得增值稅合法抵扣憑證，款項(xiàng)以銀行存款支付。

應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算如下:

47 600+5 000×7%= 47 950

借:固定資產(chǎn) 284 650=280 000+5 000×93%

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 47950

貸:銀行存款332600

2.1.2需安裝的固定資產(chǎn)

物流企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“在建工程”，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目;發(fā)生的安裝費(fèi)用等，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶;安裝完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其實(shí)際成本作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。

【例2】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司購(gòu)入需要安裝才能使用的車輛檢測(cè)線一條，買價(jià)80 000元，增值稅稅額為13 600元，支付包裝及運(yùn)輸費(fèi)2 000元。設(shè)備由供貨商安裝，支付安裝費(fèi)2 000元。款項(xiàng)均以銀行存款支付。

(1)支付設(shè)備價(jià)款、稅金、包裝及運(yùn)輸費(fèi)

借:在建工程82 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13 600

貸:銀行存款95 600

(2)支付安裝費(fèi)

借:在建工程2 000

貸:銀行存款 2 000

(3)安裝完成交付使用時(shí)

借:固定資產(chǎn)84 000

貸:在建工程84 000

2.2自行建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

自行建造的固定資產(chǎn)，是指物流企業(yè)為了新建、改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)或者對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造、設(shè)備更新而由物流企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)。按其建造實(shí)施方式的不同，可分為自營(yíng)工程和出包工程兩種。由于本次增值稅轉(zhuǎn)型只對(duì)自營(yíng)工程的賬務(wù)處理有影響，出包工程的賬務(wù)處理并無(wú)變化，故本文只對(duì)自營(yíng)工程的賬務(wù)進(jìn)行闡述。

自營(yíng)工程，是指物流企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。

【例3】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司自行建造一大型器械，為工程購(gòu)入各種專用物資200 000元，支付增值稅34 000元，專用物資與當(dāng)期全部用于機(jī)器設(shè)備類工程建設(shè)，工程已竣工交付使用。

(1)購(gòu)入工程物資時(shí)

借:工程物資200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000

貸:銀行存款234 000

(2)領(lǐng)用工程物資和原材料時(shí)

借:在建工程——建筑工程200 000

貸:工程物資 200 000

(3)工程完工時(shí)

借:固定資產(chǎn) 200 000

貸:在建工程200 000

2.3投資者投入的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。

2.4捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值(已扣除增值稅)，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目;如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，則按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。

【例4】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司接受捐贈(zèng)新固定資產(chǎn)一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格為200 000元，增值稅34 000元，支付運(yùn)輸費(fèi)1 000元。增值稅由A企業(yè)支付，各項(xiàng)合法憑證均已取得，款項(xiàng)以銀行存款支付。

借:固定資產(chǎn)200 930

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34 070

貸:營(yíng)業(yè)外收入234 000

銀行存款1 000

2.5視同銷售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

納稅人的下列行為，視同銷售固定資產(chǎn):

(1)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

(2)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目;

(3)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;

(4)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者;

(5)將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

(6)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人。

納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記相關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

【例5】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司2009年1月份發(fā)生下列業(yè)務(wù):

(1)1月11日，該企業(yè)將一套自制的價(jià)值1 000 000元大型設(shè)備用于該企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)，設(shè)備成本為700 000元。

借:固定資產(chǎn)870 000

貸:庫(kù)存商品700 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170 000

(2)1月17日，該企業(yè)將交付使用的大型設(shè)備作為股利分配給某股東。

借:利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利1 170 000

貸:固定資產(chǎn)1 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170 000

(3)1月25日，該企業(yè)向當(dāng)?shù)丶t十字會(huì)捐贈(zèng)一臺(tái)價(jià)值50 000元的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。

借:營(yíng)業(yè)外支出58 500

貸:固定資產(chǎn) 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8 500

2.6進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不允許抵扣的不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目，專用于免稅項(xiàng)目、專用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，以及發(fā)生非正常損失的，應(yīng)將原已記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

【例6】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司將購(gòu)入的固定資產(chǎn)50 000元(已取得專用發(fā)票)，其中50%用于本企業(yè)的廠房改擴(kuò)建工程，另外50%發(fā)生非正常損失，增值稅稅率為17%，則會(huì)計(jì)處理如下:

借:在建工程 29 250

待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢29 250

貸:固定資產(chǎn) 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕 8 500

借:營(yíng)業(yè)外支出29 250

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢29 250

2.7銷售本企業(yè)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))規(guī)定:自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:(1)銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

【例7】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司出售一臺(tái)使用過(guò)的設(shè)備，原價(jià)為234 000元(含增值稅)，購(gòu)入時(shí)間為2009年2月，假定2012年2月出售(該設(shè)備恰好使用3年)，折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮殘值。若2012年的售價(jià)為210 600元(含增值稅)，該設(shè)備適用17%的增值稅稅率。

由于設(shè)備購(gòu)入時(shí)間為2009年2月，則購(gòu)入的增值稅已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，故在2012年3月出售時(shí)會(huì)計(jì)處理如下:

(1)固定資產(chǎn)清理時(shí)

固定資產(chǎn)原價(jià)=234 000/1+17%=200 000(元)

3年累積計(jì)提折舊=200 000/10×3=60 000(元)

2012年出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=210 600/1+17%×17%=30 600(元)

借:固定資產(chǎn)清理140 000

累計(jì)折舊 60 000

貸:固定資產(chǎn) 200 000

(2)收到價(jià)款時(shí)

借:銀行存款210 600

貸:固定資產(chǎn)清理180 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 30 600

借:固定資產(chǎn)清理40 000

貸:營(yíng)業(yè)外收入40 000

值得注意的是，如果該設(shè)備購(gòu)入時(shí)間為2008年10月1日，則固定資產(chǎn)的原值為234 000元(購(gòu)入的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入設(shè)備成本)，設(shè)備出售之日為2009年1月1日之后，則設(shè)備出售視為舊貨銷售，按照不含稅銷售額與4%的征收率減半征收增值稅。相關(guān)增值稅計(jì)算及會(huì)計(jì)處理如下:

(1)固定資產(chǎn)清理時(shí)

3年累積計(jì)提折舊=234 000/10×3=70 200(元)

2012年出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=210 600/1+4%×4%×50%=4 050(元)

借:固定資產(chǎn)清理163 800

累計(jì)折舊 70 200

貸:固定資產(chǎn) 234 000

(2)收到價(jià)款時(shí)

借:銀行存款210 600

貸:固定資產(chǎn)清理206 550

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4 050

借:固定資產(chǎn)清理42 750

貸:營(yíng)業(yè)外收入42 750

參考文獻(xiàn)

[1] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì). 會(huì)計(jì)[M]. 北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008:111-127.

第2篇

關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)稅務(wù)管理在企業(yè)管理中占據(jù)著越來(lái)越重要的地位。隨著政府2009年《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)》的頒布，各企業(yè)也給予企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理越來(lái)越多的重視。要想促進(jìn)企業(yè)的有效發(fā)展，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的落實(shí)很有必要。因此，本文就稅務(wù)管理流程下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行研究，其不僅符合企業(yè)管理的需要，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展也具有重要的意義。

一、企業(yè)稅務(wù)管理的概念及內(nèi)容

（一）企業(yè)稅務(wù)管理的概念

所謂稅務(wù)管理，其是以企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為基礎(chǔ)，結(jié)合有效信息，降低稅收成本，提高稅收效益，管理包括稅務(wù)策劃、控制、效益度量、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等內(nèi)容，且在企業(yè)管理各方面的層次上均有涉及。稅務(wù)管理需要明確其作用，其中運(yùn)營(yíng)控制使得稅務(wù)成本效益不斷提高，日常管理是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的降低，信息管理是針對(duì)稅務(wù)管理信息的實(shí)時(shí)提供。

（二）企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容

企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容主要有：一、稅務(wù)戰(zhàn)略管理層次，也就是籌資、投資以及收益支配決策，而收益支配決策包括稅務(wù)的策劃、控制、效益度量以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等內(nèi)容。二、稅務(wù)運(yùn)營(yíng)控制層次，也就是生產(chǎn)、供應(yīng)以及銷售經(jīng)營(yíng)中稅務(wù)的各項(xiàng)管理工作;三、稅務(wù)日常管理層次，也就是會(huì)計(jì)核算、稅企關(guān)系以及納稅申報(bào)管理中的稅務(wù)管理工作;四、稅務(wù)信息管理層次，也就是涉稅信息的收集、處理及輸出過(guò)程中稅務(wù)的各項(xiàng)管理工作。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念

企業(yè)稅務(wù)管理中的不確定性因素，就是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其在稅務(wù)管理中客觀存在。然而，管理人員缺乏對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的了解，在實(shí)際的稅務(wù)管理中存在缺陷。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)目標(biāo)管理、日常管理、運(yùn)營(yíng)控制以及信息管理等過(guò)程中，因涉稅事項(xiàng)的不確定影響，可能給企業(yè)造成一定的收益或者損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)收益或者損失取決于稅務(wù)管理者的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)及管理，如果其能有效進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，那么將給企業(yè)帶來(lái)一定的稅收成本效益，否則，企業(yè)將蒙受虧損的打擊。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)管理人員在稅務(wù)管理過(guò)程中，識(shí)別并評(píng)價(jià)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)有效風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的制定，盡可能降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（三）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要點(diǎn)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要點(diǎn)包括內(nèi)部環(huán)境、事項(xiàng)判斷、目標(biāo)建立、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督控制以及信息傳送等。

（四）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略管理、運(yùn)營(yíng)控制、日常管理以及信息管理。以上內(nèi)容都是在相應(yīng)的管理過(guò)程中，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的判斷與評(píng)價(jià)，并且建立合理的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減小企業(yè)損失。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的構(gòu)建

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)構(gòu)建的整體結(jié)構(gòu)：

（一）系統(tǒng)構(gòu)建的整體目標(biāo)

按照企業(yè)稅務(wù)管理流程標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)企業(yè)各項(xiàng)管理體系，加強(qiáng)管理人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的參與性，從而對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的判斷與評(píng)價(jià)，完成風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的制定，達(dá)成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的降低以及企業(yè)收益的提高。

（二）系統(tǒng)構(gòu)建的整體結(jié)構(gòu)

運(yùn)營(yíng)控制、戰(zhàn)略管理、信息管理和日常管理是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的四個(gè)方面，其中，這些方面的內(nèi)容包括目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、事項(xiàng)識(shí)別、監(jiān)管控制以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等要素。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在企業(yè)稅務(wù)管理工作中，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是其中重要的一項(xiàng)內(nèi)容，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。因此，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行研究，對(duì)企業(yè)發(fā)展而言具有重要的意義。按照企業(yè)稅務(wù)管理流程標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)企業(yè)各項(xiàng)管理體系，加強(qiáng)管理人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的參與性，落實(shí)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，可以使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最大，最大程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，結(jié)合實(shí)際，設(shè)計(jì)出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)綜合了多方面的因素進(jìn)行考慮，具有較高的可行性，值得廣大企業(yè)在今后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅威.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].暨南大學(xué)，2012

第3篇

摘要:物流成本物流成本管理策略辦法

隨著現(xiàn)代物流的迅速發(fā)展,物流管理日益滲透到企業(yè)各項(xiàng)管理之中。物流成本管理是生產(chǎn)企業(yè)物流管理的核心部分。企業(yè)通過(guò)對(duì)物流成本的有效把握,利用物流要素之間的效益背反關(guān)系,科學(xué)、合理地組織物流活動(dòng),加強(qiáng)對(duì)物流活動(dòng)過(guò)程中費(fèi)用支出的有效控制,降低物流活動(dòng)中的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗,從而達(dá)到降低物流總成本,提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的目的。

生產(chǎn)企業(yè)物流成本管理目前狀況

生產(chǎn)企業(yè)物流成本是指企業(yè)在進(jìn)行供給、生產(chǎn)、銷售、回收等過(guò)程中所發(fā)生的運(yùn)輸、包裝、保管、輸送、回收方面的成本。和流通企業(yè)相比,生產(chǎn)企業(yè)的物流成本大都體現(xiàn)在所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本之中,具有和產(chǎn)品成本的不可分割性。

西方發(fā)達(dá)國(guó)家的物流成本管理研發(fā)經(jīng)歷了了解物流成本實(shí)際狀況、物流成本核算、物流成本管理、物流收益評(píng)估、物流盈虧分析五個(gè)階段。在生產(chǎn)企業(yè)的物流成本管理實(shí)踐中,達(dá)到物流成本管理第四階段水平的企業(yè)不多,多數(shù)企業(yè)的物流成本管理水平還都處于第三階段。

在我國(guó),生產(chǎn)企業(yè)對(duì)物流成本的構(gòu)成已經(jīng)有了一定的理解,并確認(rèn)了最需要展開(kāi)的功能成本分析和動(dòng)態(tài)的成本計(jì)算能力。但是由于我國(guó)工業(yè)化總體水平較低,許多會(huì)計(jì)核算方法成為解決物流成本新問(wèn)題的障礙,對(duì)物流過(guò)程進(jìn)行有效的成本管理仍然存在著困難,嚴(yán)重影響了工業(yè)企業(yè)物流合理化及管理水平的提高。貨物卸貨、搬運(yùn)、暫存、包裝、資訊、準(zhǔn)時(shí)配送等方面失控,企業(yè)物流專業(yè)化技術(shù)水平不高,物流不合理,物流運(yùn)作能力低下。

物流管理水平的低下決定了物流成本管理水平較低,組織間交易成本高,物流成本水平居高不下。從物流成本管理經(jīng)歷的五個(gè)階段看,我國(guó)企業(yè)的物流成本管理大多還處于了解物流成本的實(shí)際狀況,即對(duì)物流活動(dòng)的重要性提高了熟悉的第一階段,只有少部分企業(yè)達(dá)到了物流成本核算,即了解并解決物流活動(dòng)中存在的新問(wèn)題的第二階段(但核算水平很低、了解和解決新問(wèn)題的層次也不深),物流部門落后于生產(chǎn)部門,物流成本管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于生產(chǎn)管理。

生產(chǎn)企業(yè)物流成本管理的主要新問(wèn)題

企業(yè)物流成本管理關(guān)系到企業(yè)成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的建立。在我國(guó)絕大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)管理實(shí)踐中,物流成本衡量的計(jì)算體系尚未確立,能明確本企業(yè)物流成本在銷售額中所占比例的企業(yè)少之又少,報(bào)表上所反映出來(lái)的物流成本僅是向企業(yè)外部支付的物流費(fèi)用,只不過(guò)是物流成本的“冰山一角”,因而無(wú)法真正了解物流的全部費(fèi)用,實(shí)現(xiàn)物流成本削減也變得十分困難。

(一)現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度和核算方法不利于物流成本管理

日本早稻田大學(xué)西澤修教授在探究物流成本時(shí)指出,現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法不適合現(xiàn)代物流的費(fèi)用管理,不能把握物流費(fèi)用的實(shí)際情況,導(dǎo)致人們對(duì)物流費(fèi)用的了解甚少,存在很大的虛假性。目前,我國(guó)企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度主要是按照勞動(dòng)力和產(chǎn)品來(lái)分?jǐn)偲髽I(yè)成本的,企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有單獨(dú)的科目來(lái)核算物流成本,企業(yè)的“損益表”中沒(méi)有物流成本的直接記錄,因而較難對(duì)企業(yè)發(fā)生的各種物流費(fèi)用做出準(zhǔn)確的計(jì)算和分析,無(wú)法完整統(tǒng)計(jì)物流成本,使企業(yè)物流成本管理無(wú)從下手。

(二)物流量規(guī)模小制約物流成本的降低

我國(guó)第三方物流還處于發(fā)展初期,第三方物流市場(chǎng)還相當(dāng)分散,第三方物流企業(yè)規(guī)模小,多數(shù)第三方物流企業(yè)重基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),輕物流信息平臺(tái)建設(shè),缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的運(yùn)作程序,無(wú)法提供整體解決方案,難以大幅度降低物流成本。沒(méi)有物流業(yè)務(wù)外包的生產(chǎn)企業(yè)多為中小型企業(yè),物流量小,達(dá)不到規(guī)模經(jīng)濟(jì),并且物流設(shè)施和技術(shù)落后,在倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、配送各個(gè)環(huán)節(jié)仍然以手工作業(yè)為主,使企業(yè)物流成本管理難以開(kāi)展,物流成本較高。

(三)物流成本橫向比較困難

各企業(yè)通常是分別對(duì)物流成本進(jìn)行計(jì)算和控制的,即各企業(yè)是根據(jù)各自不同的理解和熟悉來(lái)把握物流成本,沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),因此各企業(yè)間無(wú)法在物流成本方面進(jìn)行比較分析,也無(wú)法得出確切的行業(yè)平均物流成本值,難以建立物流成本比較優(yōu)勢(shì)。

提升生產(chǎn)企業(yè)物流成本管理水平的思路

物流成本管理是企業(yè)物流管理的重要手段。通過(guò)對(duì)物流成本的有效管理,能推動(dòng)企業(yè)物流的合理化進(jìn)程,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)物流成本的控制,企業(yè)應(yīng)當(dāng)從思想觀念上和管理體制上加以轉(zhuǎn)變,探究制定可行的程序和方法,堅(jiān)持運(yùn)用系統(tǒng)化的方法綜合考慮以得出合理的方案,最終追求總成本的最小化。

在物流成本的控制過(guò)程中運(yùn)用系統(tǒng)理論和系統(tǒng)方法,將和物流相互聯(lián)系的各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)組合成統(tǒng)一的整體,并將計(jì)算機(jī)運(yùn)用到企業(yè)物流成本的綜合控制中,從系統(tǒng)整體出發(fā),互相協(xié)調(diào),為客戶、本企業(yè)內(nèi)各部門提供最佳服務(wù),最大限度地降低企業(yè)物流成本。

(一)優(yōu)化物流流程

企業(yè)降低物流成本應(yīng)從優(yōu)化物流流程,改善物流管理入手,從企業(yè)組織上保證物流管理的有效進(jìn)行。設(shè)置專門的物流管理的部門,實(shí)現(xiàn)物流管理的專門化;樹立現(xiàn)代物流理念,重新審閱企業(yè)的物流系統(tǒng)和物流運(yùn)作方式,吸收先進(jìn)的物流管理方法,結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際,尋找改善物流管理方法,有效管理企業(yè)物流成本。

(二)完善物流途徑

傳統(tǒng)的狹義的物資成本概念僅限于物資本身的購(gòu)進(jìn)價(jià)款,物資的質(zhì)量成本及拖期交貨成本對(duì)企業(yè)成本的影響往往沒(méi)有得到計(jì)算、考核和控制。在物流成本構(gòu)成中,倉(cāng)儲(chǔ)成本比重僅次于運(yùn)輸成本,因此企業(yè)應(yīng)注重倉(cāng)儲(chǔ)成本的管理,采用JIT(JustInTime)方法,完善物流途徑,縮短物流運(yùn)程,減少庫(kù)存量和周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),合理庫(kù)存,提高保管效率,這是降低物流成本最重要的方法。企業(yè)在保證物資質(zhì)量和交貨時(shí)間的前提條件下,可以免去為防止殘次品和不按期到貨而多儲(chǔ)備物資,節(jié)省流動(dòng)資金的占用,降低物資存儲(chǔ)費(fèi)用。

(三)再造業(yè)務(wù)流程

為適應(yīng)當(dāng)前的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì),生產(chǎn)企業(yè)物流管理部門必須進(jìn)行以市場(chǎng)、客戶為導(dǎo)向的流程再造,變職能管理為流程管理,通過(guò)流程再造,建立以市場(chǎng)為導(dǎo)向、面向客戶、以客戶評(píng)判作為服務(wù)考核結(jié)果、體現(xiàn)運(yùn)作效率和效果的流程,更好地滿足客戶需求。

和流程再造相配套的還包括將原有的基于職能部門的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)過(guò)渡到基于業(yè)務(wù)流程的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,修改后的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)該能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)整體運(yùn)營(yíng)狀況以及流程各節(jié)點(diǎn)部門之間的運(yùn)營(yíng)關(guān)系,從而促進(jìn)整個(gè)物流上的資金流、信息流、物流、價(jià)值流、工作流高效流動(dòng),實(shí)現(xiàn)整個(gè)物流暢通無(wú)阻的高效運(yùn)行。

(四)恰當(dāng)選擇物流模式

從產(chǎn)權(quán)角度看,物流模式大致可以分為自營(yíng)物流、物流聯(lián)盟和第三方物流。在物流實(shí)踐中,企業(yè)應(yīng)該以物流成本最小化為最終目標(biāo),從企業(yè)的資金實(shí)力、管理能力、物流在企業(yè)發(fā)展中的戰(zhàn)略地位以及物流市場(chǎng)的交易成本四個(gè)方面進(jìn)行綜合權(quán)衡,選擇物流模式。

物流外包作為一個(gè)提高物資流通速度、節(jié)省倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用和減少在途資金積壓的有效手段,確實(shí)能夠給供需雙方帶來(lái)較多的收益,企業(yè)選擇第三方承擔(dān)物流服務(wù)的情況將會(huì)更加普遍。因此,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況,選擇理想的第三方物流企業(yè),實(shí)行物流外包或局部外包,是降低物流成本的方法之一。假如物流對(duì)企業(yè)發(fā)展非常重要,企業(yè)的物流管理協(xié)同成本小于委托第三方物流的交易成本則應(yīng)該選擇自營(yíng)物流。

(五)系統(tǒng)管理物流成本

追求物流總成本的最小化,對(duì)于企業(yè)構(gòu)筑和優(yōu)化物流系統(tǒng),尋找降低物流成本的空間和途徑具有非凡重要的意義。隨著物流管理意識(shí)的增強(qiáng)和來(lái)自降低成本的壓力,不少企業(yè)開(kāi)始把降低成本的眼光轉(zhuǎn)向物流領(lǐng)域。

然而,在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn),不少企業(yè)對(duì)降低物流成本的努力只是停留在某一項(xiàng)功能活動(dòng)上,而忽視了對(duì)物流活動(dòng)的整合。由于各種物流活動(dòng)之間存在著效益背反,這就要求管理人員必須探究總體效益,以成本為核心,用系統(tǒng)論觀點(diǎn),按照總成本最低的要求,調(diào)整各個(gè)分系統(tǒng)之間的矛盾,把它們有機(jī)地聯(lián)系起來(lái),成為一個(gè)整體,從而達(dá)到物流總成本最小化,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最佳效益。

(六)加強(qiáng)物流成本的核算

物流成本核算的基礎(chǔ)是物流成本的計(jì)算,物流成本計(jì)算的難點(diǎn)在于缺乏充分反映物流成本的數(shù)據(jù),物流成本數(shù)據(jù)很難從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)中剝離出來(lái)。因此,要準(zhǔn)確計(jì)算物流成本,首先要做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的整理工作。

(七)實(shí)施“全程供給鏈”管理

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講,控制物流成本不單單是追求本企業(yè)物流的效率化,而應(yīng)該考慮從產(chǎn)品制成到最終客戶整個(gè)供給鏈過(guò)程的物流成本效率化。為了進(jìn)一步降低企業(yè)的物流成本,企業(yè)管理應(yīng)從過(guò)去關(guān)注企業(yè)“內(nèi)部供給鏈”的管理轉(zhuǎn)向關(guān)注從客戶到供給商的“全程供給鏈”管理。生產(chǎn)企業(yè)對(duì)從原材料采購(gòu)到產(chǎn)品銷售的全過(guò)程實(shí)施一體化管理,企業(yè)和供給商和顧客發(fā)展良好的合作關(guān)系,建立比較完善的供給鏈,盡量減少“中間層次”,直接將貨物送達(dá)最終顧客,減少開(kāi)支,并能更有效地管理資源,無(wú)需承擔(dān)倉(cāng)儲(chǔ)及存貨管理的成本。

第4篇

【論文摘要】根據(jù)新所得稅法的法律條文和實(shí)施細(xì)則，針對(duì)物流企業(yè)的行業(yè)特征，從影響應(yīng)納所得稅額的兩個(gè)因素適用稅率和稅前扣除項(xiàng)目人手，比較了新舊所得稅法下物流企業(yè)不同的納稅標(biāo)準(zhǔn)，分析了新所得稅法對(duì)物流行業(yè)的政策引導(dǎo)，為物流企業(yè)盡快適應(yīng)新法、調(diào)整納稅管理提供了一定的參考意見(jiàn)。

1引言

2008年1月1日，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施，與原《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》相比，增加、修改、完善了許多內(nèi)容。物流企業(yè)面對(duì)新所得稅法的實(shí)施，應(yīng)正確把握政府的政策導(dǎo)向，即時(shí)調(diào)整納稅方案進(jìn)行稅收管理，做到合法納稅，并最大程度地提高稅后利潤(rùn)，發(fā)展企業(yè)。

2新稅法與舊稅法的對(duì)照分析

新所得稅法對(duì)照現(xiàn)行所得稅法，其主要特點(diǎn)是統(tǒng)一了五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)并提出了兩項(xiàng)過(guò)渡措施，具體有：(1)法律適用統(tǒng)一。新所得稅法對(duì)現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法和外資企業(yè)所得稅法進(jìn)行了整合，把兩套不同的所得稅辦法“合二為一”。新所得稅法實(shí)施后，中國(guó)不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)均適用新所得稅法。(2)納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。新所得稅法實(shí)行法人納稅制度，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為條件判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)外資企業(yè)的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全統(tǒng)一。(3)所得稅稅率統(tǒng)一。新所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)的基本稅率確定為25％，除“過(guò)渡期政策”外，內(nèi)外資企業(yè)在所得稅率認(rèn)定上一視同仁，使內(nèi)外資企業(yè)所得稅率得到了統(tǒng)一。(4)稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。新所得稅法原則上對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)真實(shí)合理的支出允許在企業(yè)所得稅前扣除，其中包括取消了對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制度，對(duì)企業(yè)真實(shí)合理的工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除，對(duì)企業(yè)公益性捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用等費(fèi)用支出的稅前扣除比例進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定。(5)稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一。新所得稅法實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠政策，除符合過(guò)渡性優(yōu)惠條件和西部大開(kāi)發(fā)區(qū)域優(yōu)惠條件的企業(yè)外，設(shè)立在其他所有地域的企業(yè)均適用統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。(6)對(duì)享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施。即對(duì)新所得稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過(guò)渡性照顧。(7)對(duì)部分特定區(qū)域?qū)嵭羞^(guò)渡性優(yōu)惠政策。即對(duì)深圳、珠海、汕頭、廈門、海南5個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性優(yōu)惠，同時(shí)，新所得稅法還繼續(xù)執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。

3新所得稅法對(duì)物流企業(yè)的影響分析

新稅法下內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一征收企業(yè)所得稅，兩稅合一，讓內(nèi)資物流企業(yè)與外資物流企業(yè)一起站上了公平起跑線。企業(yè)所得稅=企業(yè)應(yīng)納稅所得適用稅率應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+扣除項(xiàng)目調(diào)增項(xiàng)一扣除項(xiàng)目調(diào)減項(xiàng)由以上公式可知，應(yīng)納所得稅的計(jì)算，主要受適應(yīng)稅率和扣除項(xiàng)目的影響，新所得稅法對(duì)以上兩個(gè)因素均有新的規(guī)定。

3．1稅率分析

(1)微利物流企業(yè)適用稅率分析。舊稅法規(guī)定，微利企業(yè)享受27％和18％的稅率，外資企業(yè)享受24％或15％的優(yōu)惠稅率，對(duì)于對(duì)應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率征收所得稅；對(duì)應(yīng)納稅所得額在l0萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27％的稅率征收所得稅。新法規(guī)定，微利企業(yè)所得稅率為20％其中工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

在我國(guó)，真正具有實(shí)力的綜合物流巨頭屈指可數(shù)，大量物流企業(yè)停留在單一的運(yùn)輸或倉(cāng)儲(chǔ)階段，普遍起點(diǎn)低、起步晚、規(guī)模小、整體實(shí)力弱。新舊稅法更替的標(biāo)準(zhǔn)中，最重要的是應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)。過(guò)去的規(guī)定是10萬(wàn)元，過(guò)了l0萬(wàn)元就要按33％繳納企業(yè)所得稅；新規(guī)定提高到30萬(wàn)元，30萬(wàn)元以內(nèi)按20％的稅率計(jì)稅，超過(guò)30萬(wàn)元才按25％稅率繳納企業(yè)所得稅。這樣會(huì)使更多的企業(yè)享受微利企業(yè)的所得稅率。

(2)一般物流企業(yè)稅率。原稅法規(guī)定：內(nèi)資企業(yè)所得稅率為33％，對(duì)于外商投資和外商企業(yè)來(lái)說(shuō)，卻有一系列的稅收優(yōu)惠，如“設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列的規(guī)定，且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，相對(duì)于內(nèi)資企業(yè)，稅負(fù)是十分偏低的。新稅法出臺(tái)后，統(tǒng)一了稅率，統(tǒng)一規(guī)定所得稅率為25％。稅率的統(tǒng)一使企業(yè)能夠在同一片土地上充分公平的競(jìng)爭(zhēng)，有利于挖掘企業(yè)發(fā)展的積極性，同時(shí)也從一定程度上杜絕了內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，以享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)扭曲行為。目前世界上159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家和地區(qū)的平均稅率為28．6％，中國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家的平均稅率則為26．7％。相比之下，新稅法25％的稅率屬于中偏低。這樣的稅率有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，也有利于繼續(xù)吸引外資。

3.2物流企業(yè)相關(guān)的稅前項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)分析

舊法在稅前成本扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，內(nèi)外資企業(yè)的差別很大。這種不同待遇給內(nèi)資企業(yè)增加了很多負(fù)擔(dān)。新稅法統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，有利于物流企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。新稅法主要對(duì)以下幾項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修改：

(1)工資支出。新稅法改變了對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制扣除，而改為按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的工資據(jù)實(shí)扣除。按照舊稅法，如果內(nèi)資企業(yè)實(shí)發(fā)工資高于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，那么對(duì)超過(guò)部分就存在重復(fù)征稅問(wèn)題一在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)環(huán)節(jié)都有征稅，而新稅法的制定避免了重復(fù)征稅的問(wèn)題。物流企業(yè)屬于人才密集型企業(yè)，新稅法的規(guī)定有利于物流公司降低人力成本，為物流行業(yè)引進(jìn)高級(jí)管理、技術(shù)人才打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，促進(jìn)了物流行業(yè)盡快擺脫低層次徘徊狀態(tài)。

(2)研發(fā)費(fèi)用。新稅法規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝時(shí)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額的150％抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。新稅法同時(shí)規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。而舊法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，對(duì)研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)幅度在10％以上的，可再按實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣。對(duì)于物流行業(yè)來(lái)說(shuō)，改變低起點(diǎn)、小規(guī)模、競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)的現(xiàn)狀，就必須加大研發(fā)投入，提高技術(shù)改造水平，新稅法取消了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的一些條件限制，更加有利于物流行業(yè)加大研發(fā)投入，提高技術(shù)含量和競(jìng)爭(zhēng)能力，設(shè)計(jì)出節(jié)能、環(huán)保、高效、科技含量高的物流服務(wù)產(chǎn)品。

(3)廣告支出。關(guān)于廣告支出，舊稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)有不同的規(guī)定。具體有①考慮到高新技術(shù)企業(yè)推進(jìn)新技術(shù)的必要廣告支出，高新技術(shù)企業(yè)的廣告費(fèi)可在稅前據(jù)實(shí)扣除；②糧食類白酒生產(chǎn)企業(yè)不屬于國(guó)家鼓勵(lì)類生產(chǎn)項(xiàng)目廣告費(fèi)不得在稅前扣除；③一般企業(yè)的廣告費(fèi)支出按當(dāng)年銷售收入一定比例(包括2％、8％、25％)扣除，超過(guò)比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。但是對(duì)于外商投資企業(yè)，不分類別均可據(jù)實(shí)全額稅前扣除。

新企業(yè)所得稅中將廣告費(fèi)用的扣除規(guī)定在按年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％(含)的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)是提升企業(yè)品牌形象的重要支出，對(duì)于起步較晚、起點(diǎn)較低的物流行業(yè)來(lái)說(shuō)，將會(huì)從中受益。目前物流企業(yè)投入廣告比例普遍偏小，一般在0％～2％之間。廣告客戶絕大多數(shù)是物流商用車生產(chǎn)企業(yè)和會(huì)展企業(yè)，其中物流企業(yè)廣告僅有國(guó)外巨頭ups等，國(guó)內(nèi)的也僅有中遠(yuǎn)、中外運(yùn)、中國(guó)郵政等大型國(guó)企的形象廣告，鮮見(jiàn)其它物流企業(yè)身影。物流廣告客戶缺失已經(jīng)成為嚴(yán)重制約行業(yè)媒體發(fā)展的重要因素。

(4)基礎(chǔ)設(shè)施折舊。新稅法對(duì)企業(yè)足額提取折舊的、租入的固定資產(chǎn)的改建支出、大修理支出準(zhǔn)予扣除，同時(shí)規(guī)定由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短固定資產(chǎn)的折舊年限或者采取加速折舊的方法。

我國(guó)物流行業(yè)長(zhǎng)期存在基礎(chǔ)設(shè)施不足，技術(shù)裝備落后的現(xiàn)狀。雖然近幾年來(lái)，我國(guó)對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的投入增加了不少，修建了許多高速公路，鐵路也幾次大提速，但交通運(yùn)輸?shù)然A(chǔ)設(shè)施仍然不能完全滿足物流服務(wù)的需求，主要運(yùn)輸通道供需矛盾依然突出。倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施落后，大量的倉(cāng)庫(kù)是2o世紀(jì)五、六十年代的老舊建筑，在倉(cāng)庫(kù)防火、防潮、防盜等方面存在許多問(wèn)題，在使用高新技術(shù)手段儲(chǔ)藏現(xiàn)代化的商品方面困難也不少。另外，現(xiàn)代化的集裝箱、散裝運(yùn)輸發(fā)展速度緩慢，高效專用運(yùn)輸車輛少，運(yùn)輸車輛以中型汽油車為主，能耗大、效率低，裝卸搬運(yùn)的機(jī)械化低。

對(duì)于物流行業(yè)來(lái)說(shuō)，運(yùn)輸工具、倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施、裝卸設(shè)備、信息設(shè)備等固定資產(chǎn)的投入是實(shí)現(xiàn)物流高效化的重要保證，隨著科技水平和管理水平的不斷提高，物流行業(yè)逐漸呈現(xiàn)出大型化、高效化、專業(yè)化和自動(dòng)化固定資產(chǎn)的投入需求，新稅法的規(guī)定完全有利于物流行業(yè)的這一發(fā)展趨勢(shì)。

(5)企業(yè)兼并虧損彌補(bǔ)。新稅法與舊稅法對(duì)企業(yè)合并彌補(bǔ)虧損有不同的規(guī)定，舊稅法規(guī)定：可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)未彌補(bǔ)虧損前的所得額x(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值÷合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值)(國(guó)稅發(fā)【2ooo】119號(hào))新企業(yè)所得稅法：當(dāng)年可由合并后企業(yè)彌補(bǔ)的被合并方企業(yè)虧損限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值x國(guó)家當(dāng)年發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率新稅法將加速物流業(yè)兼并、重組趨勢(shì)。

第5篇

關(guān)鍵詞: 施工企業(yè)物流管理信息化模式

Abstract: At present low level of construction site materials management information, materials, inventory, site management is in chaos, affecting the economic efficiency of enterprises. This paper presents the concept of precision logistics management mode, in order to enhance the level of modern management of construction site materials.

Keywords: construction companies, logistics management, information technology, pattern

中圖分類號(hào)：C29文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

引言

目前項(xiàng)目以包工包料的的承包方式由企業(yè)承包給項(xiàng)目部，項(xiàng)目部以交管理費(fèi)給所在企業(yè)的方式進(jìn)行運(yùn)作。項(xiàng)目部配備材料員、質(zhì)量員、施工員、安全員、資料員等組成項(xiàng)目管理班子，進(jìn)行施工階段的控制。特別在材料管理方面，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自己負(fù)責(zé)采購(gòu)，材料員負(fù)責(zé)材料進(jìn)場(chǎng)及出庫(kù)的管理，由于建筑工程涉及材料品種多、數(shù)量大、質(zhì)量可靠性差異大、在現(xiàn)場(chǎng)管理中存在許多弊端，制約著材料管理的科學(xué)化水平。比如：我們浙江人在山東臨沂開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的模板周轉(zhuǎn)率只有3次，價(jià)格48元/張，而浙江生產(chǎn)的模板周轉(zhuǎn)率可達(dá)8次以上，價(jià)格62元/張，每次攤銷費(fèi)用相差8.25元。作為施工方，當(dāng)然不愿意用當(dāng)?shù)氐哪０澹敢饫梦锪鞯姆绞綇恼憬少?gòu)模板運(yùn)至山東臨沂，節(jié)省大量費(fèi)用。 打破項(xiàng)目部自性采購(gòu)的傳統(tǒng)模式，建立企業(yè)統(tǒng)一物流采購(gòu)中心，以批量采購(gòu)替代另星采購(gòu)，以專業(yè)人員替代項(xiàng)目部單打獨(dú)斗，可有效提高材料管理水平，節(jié)約大量成本。特別是遠(yuǎn)距離作業(yè)，物流管理顯得猶為重要。

二、傳統(tǒng)建筑施工企業(yè)材料管理的弊端

目前施工企業(yè)材料物流管理大多停留在手工管理狀態(tài)，這種落后的管理方式必然導(dǎo)致了工作效率低，管理不規(guī)范，成本費(fèi)用高，實(shí)時(shí)性、動(dòng)態(tài)性差，難于控制，工作方式煩瑣。主要存在以下幾個(gè)方面的缺陷：

物流管理息化低，甚至還停留在原始的手工操作的階段；對(duì)物資供應(yīng)商聯(lián)合體的構(gòu)成缺乏科學(xué)管理，短期競(jìng)爭(zhēng)多于合作；

物資采購(gòu)是一個(gè)信息不對(duì)稱的博弈過(guò)程，非集約化，采購(gòu)成本高；

物資采購(gòu)沒(méi)有與預(yù)算部、技術(shù)部、施工部緊密聯(lián)系，缺少必要的信息支持，與工程實(shí)際嚴(yán)重脫節(jié)；

物資庫(kù)存、現(xiàn)場(chǎng)管理混亂，造成資源的浪費(fèi)，建筑成本的增加。

因此，打破傳統(tǒng)建筑企業(yè)物流管理方式至關(guān)重要。隨著管理和技術(shù)的不斷提高，各種有效方式不斷涌現(xiàn)。本文提出了“建筑材料精準(zhǔn)物流管理”模式，能夠解決傳統(tǒng)建筑企業(yè)物流管理的缺陷，并防范新的問(wèn)題的出現(xiàn)。

三、建立精準(zhǔn)物流管理模式的三大基礎(chǔ)條件

3.1 技術(shù)支持——建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)信息化

建筑施工企業(yè)信息化是精準(zhǔn)物流管理的技術(shù)支持，必須輔助企業(yè)各管理層次，其核心是工程項(xiàng)目管理軟件的應(yīng)用。工程項(xiàng)目管理軟件一般包括合同管理、進(jìn)度管理、預(yù)算管理、物資管理、人勞管理、機(jī)械設(shè)備管理、資金管理、成本管理等八個(gè)基本的模塊，能夠輔助各層次的管理：對(duì)企業(yè)物資統(tǒng)一分類、統(tǒng)一編號(hào)，編制物資數(shù)據(jù)庫(kù)；從進(jìn)度管理模塊導(dǎo)出階段性計(jì)劃工程量；根據(jù)計(jì)劃工程量預(yù)算管理模塊計(jì)算出物資計(jì)劃；依據(jù)物資計(jì)劃，物資管理模塊實(shí)施物資采購(gòu)管理。

以建筑施工企業(yè)信息化為技術(shù)基礎(chǔ)，對(duì)物流進(jìn)行精準(zhǔn)控制，實(shí)現(xiàn)物資料采購(gòu)渠道多元化和透明化，物資庫(kù)存管理、現(xiàn)場(chǎng)管理的實(shí)時(shí)化和精準(zhǔn)性，最終達(dá)到物資供應(yīng)好、周轉(zhuǎn)快、消耗低、費(fèi)用省、浪費(fèi)小，保證建筑施工企業(yè)順利建造。

3.2 組織環(huán)境基礎(chǔ)——基于精準(zhǔn)建造的建筑施工企業(yè)流程重組

基于精準(zhǔn)建造的建筑施工企業(yè)流程重組是建筑施工企業(yè)通過(guò)共享數(shù)據(jù)庫(kù)、EDI、WEB等信息技術(shù)，將策劃單位、業(yè)主、勘測(cè)單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、建筑施工企業(yè)的各個(gè)部門有機(jī)的連接起來(lái)，對(duì)整個(gè)建筑產(chǎn)品供應(yīng)鏈實(shí)行有效的管理，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)物流管理，縮短建造周期，減少非生產(chǎn)性無(wú)價(jià)值的工序、簡(jiǎn)化工作流程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部組合的一些列活動(dòng)的總稱。

基于精準(zhǔn)建造的建筑施工企業(yè)流程重組打破了原有部門界限，加快了建筑施工企業(yè)內(nèi)外各職能部門之間的信息流通和反饋速度，節(jié)省了潛在的時(shí)間、節(jié)約了潛在的成本、為建筑施工企業(yè)精準(zhǔn)物流管理提供了組織環(huán)境基礎(chǔ)。

3.3 組織文化基礎(chǔ)——精準(zhǔn)建造思想

精準(zhǔn)建造（Lean Construction）是一種基于建筑產(chǎn)品管理，通過(guò)精確的建筑產(chǎn)品定義、合理有效的建造單元的分解、精準(zhǔn)產(chǎn)品策劃、精準(zhǔn)設(shè)計(jì)，在物資的精準(zhǔn)供應(yīng)、全過(guò)程的產(chǎn)品控制、及時(shí)的信息流通和反饋、全體人員早期介入下實(shí)現(xiàn)建筑產(chǎn)品的成功交付、資源浪費(fèi)的最小化、價(jià)值創(chuàng)造的最大化的建造管理方法，以提高建筑產(chǎn)品的價(jià)值、優(yōu)化整個(gè)建造過(guò)程的價(jià)值流、構(gòu)建合理有效的產(chǎn)品流、降低資源浪費(fèi)、合理控制工期、整個(gè)項(xiàng)目達(dá)到最佳效能為目標(biāo)的管理活動(dòng)的總稱。精準(zhǔn)建造的根本目的是使整個(gè)建造過(guò)程持續(xù)時(shí)間縮短、精準(zhǔn)物流管理、建造成本最小、整個(gè)建造價(jià)值鏈創(chuàng)造價(jià)值最大、客戶滿意度最高。

因此，將精準(zhǔn)建造作為組織文化的基礎(chǔ)，指導(dǎo)組織的建造生產(chǎn)，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)建造過(guò)程的“零浪費(fèi)”，其中包含了物資的“零庫(kù)存”，即將工程建造過(guò)程與物資供應(yīng)相連接流水化，最大化地減少中間庫(kù)存、消除中間搬運(yùn)、等待的時(shí)間浪費(fèi)，達(dá)到精準(zhǔn)物流管理。

四、精準(zhǔn)物流管理模式

4.1 精準(zhǔn)物流管理的目標(biāo)

在建筑產(chǎn)品的整個(gè)建造過(guò)程中，工程項(xiàng)目是一個(gè)臨時(shí)的產(chǎn)品系統(tǒng)而獨(dú)立的存在，緊密的與物流聯(lián)系在一起。加強(qiáng)物流管理是工程項(xiàng)目精準(zhǔn)建造的資源保證。精準(zhǔn)物流管理的基本目標(biāo)是：加強(qiáng)供應(yīng)商的管理，改變傳統(tǒng)的競(jìng)爭(zhēng)和短期合作為長(zhǎng)期有效合作；規(guī)范物資采購(gòu)機(jī)制，應(yīng)用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)物資采購(gòu)電子商務(wù)化和批量化，縮短物資采購(gòu)周期，降低采購(gòu)成本，簡(jiǎn)化采購(gòu)程序；加強(qiáng)物資入庫(kù)、出庫(kù)、調(diào)撥、報(bào)損管理，使庫(kù)存最小化；加強(qiáng)物資入場(chǎng)、加工建造、退場(chǎng)、損耗管理，降低物資浪費(fèi)，減少物資的二次搬運(yùn)；物流信息及時(shí)、準(zhǔn)確，便于物流的有效控制。精準(zhǔn)物流管理的終極目標(biāo)是物資的“零庫(kù)存”和“零浪費(fèi)”，從而降低成本、提高質(zhì)量、增加整個(gè)建造過(guò)程的價(jià)值、最大化的滿足客戶滿意度。

第6篇

由于計(jì)劃體制等歷史原因，我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)不重視稅收管理，許多物流企業(yè)的前身都是國(guó)有企業(yè)，對(duì)于稅收管理工作的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，目前物流企業(yè)大部分的稅收管理工作都由財(cái)務(wù)部門代為執(zhí)行，而我國(guó)當(dāng)前的稅收體系越來(lái)越復(fù)雜，稅收征管日趨嚴(yán)格，為此物流企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的稅收管理部門，規(guī)模較大的企業(yè)應(yīng)設(shè)置稅收總監(jiān)，并配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員。

二、加強(qiáng)物流企業(yè)日常稅務(wù)管理工作，減少不必要的損失和支出

物流企業(yè)應(yīng)首先做好日常稅務(wù)管理工作，包括及時(shí)辦理稅務(wù)登記，正確計(jì)算稅款，按期進(jìn)行納稅申報(bào)并及時(shí)足額繳納稅款，嚴(yán)格管理發(fā)票以及其他涉稅憑證，及時(shí)正確地進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，接受稅收檢查等常規(guī)性的涉稅活動(dòng)。

日常稅務(wù)管理是企業(yè)稅務(wù)管理的基礎(chǔ)，是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提，是企業(yè)獲取納稅管理基礎(chǔ)信息的來(lái)源，做好日常稅務(wù)管理，可以使企業(yè)的各項(xiàng)涉稅行為規(guī)范合法，避免罰款和滯納金，以及大額補(bǔ)稅給企業(yè)現(xiàn)金流造成的不利影響，從而減少不必要的支出和損失。

三、合理有效地利用稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅收成本

從2005年以來(lái)，我國(guó)為鼓勵(lì)物流業(yè)的發(fā)展出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策。例如，國(guó)家稅務(wù)總局于2005年12月29日下發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]208號(hào)），該文件允許試點(diǎn)物流企業(yè)在運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)兩個(gè)服務(wù)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)征基數(shù)，扣除外包業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額，按差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。這項(xiàng)政策的出臺(tái)對(duì)于物流企業(yè)消除重復(fù)納稅有重大意義。因此凡是在試點(diǎn)名單里的物流企業(yè)，應(yīng)在會(huì)計(jì)核算時(shí)取得并妥善保管合法的相關(guān)抵扣憑證，以能充分享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策。

第7篇

關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；防范

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃顧名思義，是企業(yè)在稅收方面做出的一種籌劃行為，又稱“合理避稅”。稅收籌劃是指企業(yè)在法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前進(jìn)行合理規(guī)劃，選擇合適的方案以達(dá)到“稅收利益最大化”的一種企業(yè)理財(cái)行為。其中，“稅收利益最大化”不僅要實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最輕，還要兼顧稅后利潤(rùn)最大化等目標(biāo)，提高企業(yè)整體利潤(rùn)水平。稅收籌劃有利于農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)提高財(cái)務(wù)規(guī)劃能力，合理降低經(jīng)營(yíng)中的稅收負(fù)擔(dān)，降低現(xiàn)金支出，優(yōu)化現(xiàn)金流，從而提高企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，保障運(yùn)營(yíng)安全。

二、農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要是由企業(yè)外部因素引起的風(fēng)險(xiǎn)，如市場(chǎng)環(huán)境變化等，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)，從而給企業(yè)帶來(lái)一定的損失。系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)多來(lái)源于企業(yè)外部，企業(yè)難以對(duì)外部因素實(shí)施有效控制，這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)稅收規(guī)劃造成的消極影響也很難確定。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)而言，稅收籌劃的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下方面。1.稅收法律風(fēng)險(xiǎn)目前，我國(guó)還沒(méi)有稅收的基本法，稅法中的相關(guān)規(guī)定比較抽象和寬泛，使得地方稅務(wù)部門很難嚴(yán)格參照?qǐng)?zhí)行，只能根據(jù)自身在長(zhǎng)期征稅管理過(guò)程中形成的地方稅收征收細(xì)則來(lái)實(shí)施管理，這一現(xiàn)象使得地方法規(guī)的效力高于上位法，從而導(dǎo)致稅收中存在一定的混亂。再者，現(xiàn)在的稅收法規(guī)與一些司法解釋過(guò)于繁雜，甚至存在矛盾，導(dǎo)致企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)難以做出準(zhǔn)確判斷，有法卻不知該如何依，依哪個(gè)，形成了有法難依的尷尬局面。2.稅收自由裁量權(quán)風(fēng)險(xiǎn)稅收自由裁量權(quán)是法律賦予稅務(wù)部門的權(quán)利，稅務(wù)部門在實(shí)際操作執(zhí)行過(guò)程中面對(duì)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況多種多樣，難以做出統(tǒng)一的裁決，因此在執(zhí)法過(guò)程中必須為稅務(wù)部門保留一定的自由裁量權(quán)。自由裁量權(quán)允許稅務(wù)部門在法律法規(guī)授權(quán)的范圍內(nèi)，以公平、公正、合理為原則，自行做出行政決定，有利于稅務(wù)部門根據(jù)實(shí)際情況選擇適用條款，提高稅務(wù)行政效率。稅收自由裁量權(quán)在為稅務(wù)部門提供工作便利的同時(shí)也可能帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)，這主要是由于稅務(wù)員知識(shí)和素質(zhì)水平不一導(dǎo)致的。其一，稅務(wù)員可能為了自身利益，利用稅收自由裁量權(quán)扭曲正常執(zhí)法行為，給農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃帶來(lái)難以規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)；其二，稅務(wù)員可能受到自身知識(shí)水平的限制，在判斷稅收籌劃行為的合法性時(shí)做出錯(cuò)誤判斷，使農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)蒙受非法避稅的懲處；其三，有些稅務(wù)員可能為了避免麻煩或出于偷懶的心理在工作中“不作為”，使得農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)難以享受應(yīng)得的稅收優(yōu)惠；其四，稅務(wù)員也可能受到上級(jí)稅收任務(wù)的影響，在執(zhí)法過(guò)程中過(guò)于嚴(yán)格，從而影響農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施。此外，也有一些稅務(wù)部門為增加收入，對(duì)不合法的稅收籌劃沒(méi)有進(jìn)行事先公示而直接在事后收取罰款，給農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

三、農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

由上文可見(jiàn)，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)面臨眾多風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須積極采取措施進(jìn)行防范才能保障稅收籌劃工作的順利實(shí)施，達(dá)到稅收籌劃的目標(biāo)和效果。農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)做好以下方面。首先，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員必須深刻理解稅收籌劃的定義，樹立稅收籌劃觀念，在遵法守法的前提下合理避稅，通過(guò)合法的稅收籌劃活動(dòng)降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。正確的稅收籌劃觀要求企業(yè)在稅收法規(guī)的約束下，以合法納稅為前提實(shí)施籌劃活動(dòng)，企業(yè)須知，合法納稅是義務(wù)和根本，稅收籌劃是合法的經(jīng)營(yíng)手段，有利于企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)。其次，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員需要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃帶來(lái)的凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)是有一定限度的，也就是說(shuō)，稅收籌劃的規(guī)劃空間不是無(wú)限擴(kuò)張的，企業(yè)不能把眼光都放在稅收籌劃上，不能過(guò)度依賴稅收籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)。企業(yè)必須樹立合法納稅的觀念，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)而言，稅收籌劃只是一項(xiàng)可以提高企業(yè)收益的技術(shù)，企業(yè)要在守法的基礎(chǔ)上利用稅收籌劃技術(shù)獲取更高的利潤(rùn)。此外，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員還要建立系統(tǒng)的籌劃觀念，稅收籌劃工作是一種管理行為，是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，需要公司各個(gè)部門的協(xié)調(diào)與配合來(lái)共同完成。某一部門的疏忽可能導(dǎo)致整個(gè)稅收籌劃安排的失敗，因此，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)必須在企業(yè)內(nèi)部建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)稅收籌劃工作的重要性，平衡稅收籌劃工作的收益與風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到最優(yōu)的利潤(rùn)水平。

四、結(jié)論

隨著農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃工作成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中重要的一環(huán)，積極了解并防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)十分必要。目前，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃主要包括系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，其中系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括稅收法律風(fēng)險(xiǎn)和稅收自由裁量權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，而非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括稅收籌劃人員風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，本文提出了針對(duì)性的防范措施，包括樹立企業(yè)稅收籌劃觀念、降低稅收籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)、化解稅收籌劃人員風(fēng)險(xiǎn)、協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部籌劃?rùn)C(jī)制、建立籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等。通過(guò)合理的預(yù)防與調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)將逐漸降低，稅收籌劃安排將日趨完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]李潔.淺析中小企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范[J].電子商務(wù),2010,10:43-44.

第8篇

一、現(xiàn)代物流業(yè)稅收的征管特點(diǎn)

1.跨度大。現(xiàn)代物流是一個(gè)跨度很大的系統(tǒng)工程。表現(xiàn)為一是地域跨度大，二是時(shí)間跨度大。管理難度比較大，隱蔽性強(qiáng)。

2.穩(wěn)定性差。物流系統(tǒng)穩(wěn)定性差而動(dòng)態(tài)性強(qiáng)。物流行業(yè)連接多個(gè)生產(chǎn)企業(yè)或用戶，隨著需求、供應(yīng)、渠道、價(jià)格的變化，系統(tǒng)內(nèi)的要素及系統(tǒng)的運(yùn)行經(jīng)常發(fā)生變化，難于長(zhǎng)期穩(wěn)定。

3.綜合性強(qiáng)。現(xiàn)代物流系統(tǒng)屬于中間層次范疇，是比較綜合的行業(yè)，如果對(duì)之細(xì)化，還可以分解成若干個(gè)子系統(tǒng)。

(4)要素復(fù)雜。物流系統(tǒng)的要素十分復(fù)雜，它的運(yùn)行對(duì)象遍及全部社會(huì)物資資源，將全部國(guó)民經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性最后集于一身，帶來(lái)物流系統(tǒng)的復(fù)雜性。

二、現(xiàn)代物流業(yè)稅收征管中存在的主要問(wèn)題

1.營(yíng)業(yè)稅存在部分重復(fù)納稅現(xiàn)象，享受差額征稅的受益面過(guò)窄。物流企業(yè)通常把一部分不擅長(zhǎng)的業(yè)務(wù)外包給其他物流企業(yè)或其他服務(wù)性行業(yè)，除少部分試點(diǎn)物流企業(yè)外，其他物流企業(yè)均須全額征稅，這些使得現(xiàn)行物流業(yè)存在部分重復(fù)納稅現(xiàn)象，這種重復(fù)征稅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)相當(dāng)大的額外稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕208號(hào)），對(duì)國(guó)家發(fā)改委和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)或倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，可以按照差額征收營(yíng)業(yè)稅。但能夠享受這一政策的企業(yè)少之又少。

2.物流企業(yè)綜合稅負(fù)相對(duì)偏高，一體化的物流服務(wù)難以分別計(jì)稅。物流業(yè)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的若干環(huán)節(jié)，分別適用稅目注釋中的交通運(yùn)輸業(yè)、郵政電信業(yè)和服務(wù)業(yè)，稅率分別為3%和5%，對(duì)兼營(yíng)不同稅目不能分別核算的從高計(jì)征。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)一單業(yè)務(wù)做完很難區(qū)分不同環(huán)節(jié)的收入，稅率的不同削弱了稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)的整體調(diào)控功能，也不利于稅務(wù)管理眾所周知，我國(guó)物流業(yè)屬于微利性行業(yè)，但倉(cāng)儲(chǔ)及其他物流服務(wù)卻使用5%的稅率，比運(yùn)輸業(yè)稅率還高出2個(gè)百分點(diǎn)。這使得很多物流企業(yè)難以盡快通過(guò)自身積累獲得快速發(fā)展，不利于物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。而倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)與旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、廣告業(yè)等一樣執(zhí)行5％的稅率，稅率明顯偏高，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)與其他物流服務(wù)業(yè)發(fā)票不能抵扣增值稅，這樣不僅影響了物流業(yè)一體化的發(fā)展，同時(shí)還不利于物流業(yè)務(wù)的整合，進(jìn)而影響物流企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.相關(guān)票證管理上存在漏洞。一是稅務(wù)部門對(duì)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡(jiǎn)稱《外經(jīng)證》）跟蹤管理不到位。由于目前《外經(jīng)證》既無(wú)全國(guó)統(tǒng)一式樣，也無(wú)防偽標(biāo)志，更無(wú)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)查詢系統(tǒng)，因而極容易被偽造并達(dá)到偷逃稅款的目的。二是有些自開(kāi)票納稅人違反相關(guān)規(guī)定，擅自為其他納稅人開(kāi)具貨運(yùn)發(fā)票(特別是一些個(gè)體運(yùn)輸戶)，使這些運(yùn)輸戶不去地稅機(jī)關(guān)開(kāi)具發(fā)票。三是國(guó)、地稅部門在運(yùn)輸發(fā)票的開(kāi)具、抵扣環(huán)節(jié)上，尚存在信息傳遞不暢的障礙，使運(yùn)輸發(fā)票信息與納稅申報(bào)信息脫節(jié)。使得貨運(yùn)發(fā)票成為一些不法分子虛開(kāi)、代開(kāi)發(fā)票而偷逃稅款的主要方式。

4.濫用相關(guān)稅收政策逃避繳納稅款。現(xiàn)行的物流業(yè)相關(guān)政策由于自身存在的缺陷，給現(xiàn)代物流企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了不少困惑。根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物（不符合抵扣范圍的固定資產(chǎn)除外）和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由自開(kāi)票納稅人或代開(kāi)票單位為代開(kāi)票納稅人開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指自開(kāi)票納稅人和代開(kāi)票單位為代開(kāi)票納稅人開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。

現(xiàn)代物流業(yè)中的倉(cāng)儲(chǔ)、等業(yè)務(wù)開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票，前者適用的營(yíng)業(yè)稅稅率本來(lái)就高于后者，再加上只有運(yùn)費(fèi)發(fā)票能夠進(jìn)行增值稅抵扣，使稅負(fù)更加不公平。由于存在此差異，客戶都要求物流企業(yè)開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，有的自開(kāi)票納稅人便將以上業(yè)務(wù)混淆核算，全部開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，任意劃分運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)的金額，既偷逃了營(yíng)業(yè)稅，又加大了下一環(huán)節(jié)增值稅抵扣額。交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)僅按3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，但是其開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票可以按照運(yùn)費(fèi)金額的7%進(jìn)行增值稅的抵扣，這就形成了稅收征管的漏洞，滋生了物流企業(yè)虛開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票的土壤。

三、完善現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收征管的建議

為治物流稅收“頑癥”，國(guó)務(wù)院辦公廳日前了《關(guān)于促進(jìn)物流健康發(fā)展政策措施的意見(jiàn)》（簡(jiǎn)稱“意見(jiàn)”），第一條就提出了切實(shí)減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，特別強(qiáng)調(diào)要結(jié)合增值稅改革試點(diǎn)，盡快研究解決倉(cāng)儲(chǔ)、配送和貨運(yùn)等環(huán)節(jié)與運(yùn)輸環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅稅率不統(tǒng)一的問(wèn)題。筆者認(rèn)為要完善現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收管理，需在以下幾個(gè)方面入手：

1.簡(jiǎn)化合并物流各環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅稅目。為鼓勵(lì)制造企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)采用現(xiàn)代物流管理理念、方法和技術(shù)，實(shí)施流程再造和服務(wù)外包，促進(jìn)傳統(tǒng)運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、貨代企業(yè)實(shí)行功能整合和服務(wù)延伸，加快向現(xiàn)代物流企業(yè)的轉(zhuǎn)型，建議對(duì)第三方綜合性物流企業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)、配送等環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅率由5%降至3%，將其交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、貨代等服務(wù)業(yè)稅目簡(jiǎn)化合并，設(shè)定營(yíng)業(yè)稅“物流業(yè)”稅目，并允許增值稅一般納稅人取得的物流發(fā)票進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這樣不僅可以降低物流企業(yè)的整體稅負(fù)，解決一體化的物流服務(wù)難以分別計(jì)征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，也有利于相關(guān)企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

2.設(shè)計(jì)符合物流行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的專用發(fā)票。物流業(yè)稅制由營(yíng)業(yè)稅向消費(fèi)型增值稅發(fā)展是現(xiàn)代物流稅制改革的基本趨勢(shì)，但是還需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間。在現(xiàn)階段仍采用營(yíng)業(yè)稅稅制的基本框架內(nèi)，研究與涉及符合我國(guó)物流業(yè)務(wù)特點(diǎn)的物流專用發(fā)票是一個(gè)較好的階段性措施。建議整合與物流業(yè)務(wù)相關(guān)的各類現(xiàn)有發(fā)票，推出統(tǒng)一的物流服務(wù)業(yè)專用發(fā)票，以適應(yīng)一體化物流運(yùn)作需要。同時(shí)也可方便企業(yè)的操作和稅務(wù)部門的征收管理。

3.擴(kuò)大差額納稅的范圍，適當(dāng)降低部分物流服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅稅率與土地使用稅稅率。建議有關(guān)稅務(wù)部門考慮適當(dāng)降低物流業(yè)務(wù)中倉(cāng)儲(chǔ)、分撥等業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅稅率。將此部分業(yè)務(wù)作為特殊服務(wù)業(yè)看待，對(duì)物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)實(shí)行從低統(tǒng)一稅率，參照現(xiàn)行物流運(yùn)輸業(yè)稅率3%征收，以利公平稅負(fù)，并根據(jù)物流行業(yè)占地面積大等特點(diǎn)，適當(dāng)降低土地使用稅稅率。

4.適當(dāng)放寬自開(kāi)票納稅人的條件。稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)現(xiàn)代物流企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢(shì)，適當(dāng)降低自開(kāi)票納稅人的認(rèn)定門檻，進(jìn)一步修訂完善《貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法》，允許物流企業(yè)采用租賃、掛靠等方式整合和利用社會(huì)車輛為其提供貨物運(yùn)輸，只要這些社會(huì)車輛是以物流企業(yè)的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由物流企業(yè)承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。此舉可以避免社會(huì)資源浪費(fèi)，降低環(huán)境污染程度，提高物流企業(yè)運(yùn)行效率，也將使很多受此條件限制的核算規(guī)范、按章納稅的物流企業(yè)能被認(rèn)定為自開(kāi)票納稅人，從而有效緩解企業(yè)資金緊張的局面。

5.允許物流企業(yè)統(tǒng)一計(jì)算與繳納所得稅。2008年新的《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，取消了對(duì)物流企業(yè)所得稅統(tǒng)一繳納的規(guī)定。在全國(guó)范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)，設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的物流企業(yè)執(zhí)行《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》（財(cái)預(yù)[2008]10號(hào)）。該政策規(guī)定，屬于中央與地方共享收入范圍的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的處理辦法。“就地預(yù)繳”，是指居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按本辦法規(guī)定的比例分別就地按月或者按季向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、預(yù)繳企業(yè)所得稅。網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)、一體化運(yùn)作是物流企業(yè)基本的運(yùn)行模式，預(yù)繳企業(yè)所得稅的方式，割裂了物流企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，嚴(yán)重制約著物流企業(yè)做強(qiáng)做大。建議：針對(duì)物流企業(yè)網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，應(yīng)實(shí)行企業(yè)所得稅總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報(bào)繳納，取消對(duì)跨省市總分機(jī)構(gòu)物流企業(yè)實(shí)行“就地預(yù)繳”的政策。

第9篇

關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；納稅籌劃；控制

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）07-0030-02

引言

納稅籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，通過(guò)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)壬娑惤?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)、運(yùn)籌和安排，使得納稅人能夠以較低的納稅成本完成經(jīng)營(yíng)行為。物流企業(yè)需要涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、所得稅、印花稅等多個(gè)稅種的納稅義務(wù)，而中國(guó)政府并沒(méi)有在稅收政策方面給予物流企業(yè)以優(yōu)惠，使物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重。物流企業(yè)必須對(duì)本行業(yè)所適用的稅收政策進(jìn)行分析，制定有效合理的納稅籌劃方案，以期合理、合法地降低納稅成本。

一、物流企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀

1.納稅籌劃外部環(huán)境差。中國(guó)納稅籌劃外部環(huán)境差的原因很復(fù)雜，首先是稅法建設(shè)不完善，還有很多需要修改和調(diào)整的地方。主要體現(xiàn)在稅法傳力度不夠，納稅人無(wú)太多的途徑了解稅法的全貌，也就難以知道稅法的調(diào)整情況，這種情況影響物流企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。同時(shí)社會(huì)各界對(duì)納稅籌劃存在或多或少的誤解。其次，中國(guó)稅收征管意識(shí)較差、技術(shù)水平不高、人員素質(zhì)低，與發(fā)達(dá)國(guó)家存在的差距。最后，中國(guó)的稅務(wù)服務(wù)業(yè)發(fā)展比較緩慢。在當(dāng)下這個(gè)時(shí)期，中國(guó)的稅務(wù)服務(wù)業(yè)才剛剛起步，發(fā)展還比較滯后，再加上專業(yè)人員素質(zhì)比較低、專業(yè)水平普遍不高，使得稅務(wù)服務(wù)行業(yè)更缺乏吸引力，也就難以滿足眾多納稅人的需求。

2.納稅籌劃基本工作沒(méi)有做好。由于物流企業(yè)管理水平低，會(huì)計(jì)管理水平普遍偏低，物流企業(yè)中的管理活動(dòng)不是按照工作流程，并且財(cái)務(wù)上還沒(méi)有規(guī)范的預(yù)算方案，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過(guò)于集中，只是憑自己意愿擅自決定；同時(shí)，由于企業(yè)管理上存在一定問(wèn)題，導(dǎo)致物流企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要工作人員主體不明，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主要還是靠財(cái)務(wù)部門做好納稅籌劃，但會(huì)計(jì)人員自身認(rèn)為本職工作就是做好會(huì)計(jì)核算，為領(lǐng)導(dǎo)提供會(huì)計(jì)報(bào)表，不去做納稅籌劃。會(huì)計(jì)人員還存在素質(zhì)比較低，專業(yè)水平不高的缺點(diǎn)，導(dǎo)致物流企業(yè)當(dāng)前執(zhí)行會(huì)計(jì)政策力度不夠，賬目出錯(cuò)，不按會(huì)計(jì)工作程序做賬、核算方法出錯(cuò)等問(wèn)題，企業(yè)無(wú)法進(jìn)行納稅籌劃。

二、物流企業(yè)納稅籌劃工作存在的問(wèn)題

1.對(duì)納稅籌劃的涵義存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。在中國(guó)，大多數(shù)人對(duì)納稅籌劃還不了解，當(dāng)談及到納稅籌劃時(shí)，總是與偷稅、漏稅聯(lián)系在一起，認(rèn)為納稅籌劃就是違法行為。而實(shí)際上，偷稅與納稅籌劃在本質(zhì)上是有區(qū)別的，偷稅是指納稅人采用不正當(dāng)手段，千方百計(jì)少繳稅或者干脆不繳稅，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，屬于違法行為。

2.稅收籌劃外部環(huán)境差。中國(guó)稅收籌劃的外部環(huán)境差，第一是稅法建設(shè)的不完善，主要體現(xiàn)在傳力度是不夠的，納稅人太多的途徑的不理解，也難以理解或稅法規(guī)定，這種情況影響的企業(yè)稅收籌劃。同時(shí)，社會(huì)各界對(duì)稅收籌劃和誤解。其次，中國(guó)的稅收征管竹意識(shí)差，技術(shù)水平不高，人員素質(zhì)低，與發(fā)達(dá)國(guó)家的差距。最后，中國(guó)稅務(wù)發(fā)展比較慢。在這一時(shí)期，中國(guó)服務(wù)業(yè)剛剛起步，發(fā)展比較滯后，加上專業(yè)人員素質(zhì)低，專業(yè)化水平不高，使得稅務(wù)服務(wù)行業(yè)更具吸引力，滿足許多納稅人。

3.物流企業(yè)缺乏納稅籌劃高素質(zhì)人才。眾所周知，我們無(wú)法補(bǔ)救發(fā)生的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須事先對(duì)納稅籌劃進(jìn)行規(guī)劃和安排，從而來(lái)適應(yīng)市場(chǎng)變化，這就要求物流企業(yè)的納稅籌劃人員熟知企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資等一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)容，同時(shí)還要具備會(huì)計(jì)、稅收財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，此外物流企業(yè)納稅籌劃人員不但要對(duì)稅法精通，并且能掌握稅收政策調(diào)整情況，還要熟悉物流企業(yè)業(yè)務(wù)流程，能夠根據(jù)不同情況制定出不同的納稅籌劃方案，從而供管理者決策。企業(yè)納稅籌劃人員的執(zhí)業(yè)水平是納稅籌劃成功的保證，也是納稅籌劃人員自身價(jià)值的體現(xiàn)。但當(dāng)前大部分物流企業(yè)納稅籌劃人員執(zhí)業(yè)水平較低，不具備較高的稅收政策水平，不具有對(duì)稅收政策深層加工的能力，無(wú)法保證籌劃方案的合法性。

三、物流企業(yè)納稅籌劃策略分析

1.提高物流企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)。物流企業(yè)納稅籌劃亟待解決，解決的根本途徑就是提高物流企業(yè)人員，特別是企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。企業(yè)可以通過(guò)參觀學(xué)習(xí)、外出考察、聘請(qǐng)教師、組織培訓(xùn)等形式來(lái)提高管理人員和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，消除管理人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)納稅籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，不能把納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要讓管理人員和會(huì)計(jì)人員熟悉、熟練應(yīng)用稅收方面的知識(shí)，采用納稅籌劃的技術(shù)和方法，進(jìn)行合理合法的納稅籌劃。

2.遵守稅收法律規(guī)范，規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。物流企業(yè)必須要樹立納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，凡事要做到防患于未然。物流企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)首先要樹立起牢固的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在納稅籌劃的過(guò)程中，涉及國(guó)家的優(yōu)惠政策和鼓勵(lì)政策時(shí)，必須要從各個(gè)方位、各個(gè)角度、各個(gè)層面上對(duì)所籌劃項(xiàng)目的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證，有效地進(jìn)行納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范。稅收具有強(qiáng)制性，如果偏離了納稅遵從，企業(yè)將面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果觸犯了稅法，那就是偷逃稅，從法律意義上來(lái)說(shuō)就是無(wú)效的，甚至還可能面臨法律制裁。納稅籌劃必須堅(jiān)持其合法性原則，全面地、準(zhǔn)確地把握政策的規(guī)定是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，這樣才能使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，還可以聘請(qǐng)納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。

3.加強(qiáng)納稅籌劃管理，保證企業(yè)的戰(zhàn)略利益。納稅籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，從納稅人方面來(lái)看，納稅籌劃可以減輕納稅人的稅負(fù)，有利于納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。納稅籌劃通過(guò)稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，其目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化。納稅籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，不能局限于個(gè)別稅種，也就不能僅僅著眼于節(jié)稅。因而，納稅籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。納稅活動(dòng)涉及的利益并不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益，項(xiàng)目納稅的減少并不等于納稅人整體利益的增加。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最優(yōu)方案應(yīng)是整體利益最大化的方案，納稅人或機(jī)構(gòu)開(kāi)展納稅籌劃應(yīng)綜合考慮，全面權(quán)衡，不能為籌劃而籌劃。物流企業(yè)應(yīng)該熟悉國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策和鼓勵(lì)政策，充分利用國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，合理地進(jìn)行納稅籌劃。當(dāng)前，中國(guó)對(duì)企業(yè)的稅收，也像其他國(guó)家一樣，都采取了許多的鼓勵(lì)措施和優(yōu)惠政策，物流企業(yè)應(yīng)該熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法，去合理避稅，來(lái)提高企業(yè)利益最大化。

4.堅(jiān)持成本效益原則，關(guān)注法律環(huán)境變化。納稅籌劃使納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，也必然會(huì)為實(shí)施該方案付出相應(yīng)的代價(jià)，使物流企業(yè)因稅務(wù)籌劃而發(fā)生一些支出或損失。如果稅務(wù)籌劃的節(jié)稅額不能彌補(bǔ)這些支出和損失，那這種稅務(wù)籌劃就是毫無(wú)意義的，也是無(wú)效和不可取的。

中國(guó)在不斷加快納稅基本法的制定和頒布同時(shí)，還逐步對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法的模糊或不明確之處進(jìn)行修訂，并且在實(shí)踐過(guò)程中不斷完善。企業(yè)的納稅籌劃策略必須做出及時(shí)調(diào)整，若構(gòu)成違法行為，企業(yè)將受到嚴(yán)厲懲處，這樣就會(huì)使納稅籌劃行為失去原有的積極意義。

結(jié)論

稅收籌劃是企業(yè)追求自身利益的需要。稅收作為企業(yè)的成本和企業(yè)利益密切相關(guān)的。合理，有效控制企業(yè)成本，獲得最大利潤(rùn)是一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。與稅收籌劃可以合法，合理，有效減輕稅負(fù)，提高資本回收率，稅后利潤(rùn)最大化，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造活力。

總之，物流業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)政策的選擇空間大。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃，納稅籌劃的同時(shí)，正確的態(tài)度應(yīng)該是基于企業(yè)整體利益為出發(fā)點(diǎn)，詳細(xì)分析了所有的影響和制約的稅收籌劃的條件和因素，權(quán)衡了利弊會(huì)計(jì)政策選擇的選擇，可以使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不輕但使企業(yè)整體利益最大化的方案。

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