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關(guān)鍵詞：企業(yè)應(yīng)收帳款，管理
隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展 ,市場競爭日趨激烈。企業(yè)為了促進(jìn)銷售,越來越多的采用賒銷等市場策略,隨之而來的是企業(yè)應(yīng)收賬款余額的增加，風(fēng)險加大,怎樣處理好這兩方面的關(guān)系一直是困擾企業(yè)的難題，因此有效的做好應(yīng)收賬款的管理,已成為企業(yè)經(jīng)營的重要課題。
一、應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響
應(yīng)收賬款作為企業(yè)營運(yùn)資金管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容,對企業(yè)的影響主要來自兩個方面:
1.高額的應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量,直接引發(fā)財務(wù)危機(jī)。企業(yè)通過賒銷方式不斷擴(kuò)大銷售收入,而賒銷的背后就是不斷上升應(yīng)收賬款。很多企業(yè)在具有良好的贏利狀況下,因應(yīng)收賬款管理不善而面臨財務(wù)危機(jī)。我國許多企業(yè)包括一些經(jīng)營狀況良好的上市公司經(jīng)常出現(xiàn)利潤可觀,賬面狀況不錯卻資金匱乏的狀況。
2.應(yīng)收賬款管理的壞賬風(fēng)險對企業(yè)贏利狀況的影響。逾期應(yīng)收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險上,據(jù)統(tǒng)計逾期應(yīng)收賬款在一年以上的其追帳的成功率在50%以下,二年以上的債權(quán)成功率就更低了，有的企業(yè)因?yàn)槭杖牖鼗\不暢而無法購買生產(chǎn)用料，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。所以企業(yè)全年平均應(yīng)收賬款余額占全年平均銷售收入較高的比例,必然會對個別企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)狀況發(fā)生不良影響。
二、應(yīng)收賬款管理存在問題
1、企業(yè)的經(jīng)營觀念落后，盲目追求收入、利潤，提高產(chǎn)品的市場占有率。
一些企業(yè)存在著一味抓生產(chǎn)、重產(chǎn)值；抓銷售、重收入的觀念，而忽視了對資金的管理，忽視了資金作為企業(yè)經(jīng)營“血液”的作用，他們?nèi)狈Κ?dú)立開拓市場、占據(jù)市場的意識，為了擴(kuò)大銷售，完成任務(wù)，盲目地通過賒銷去爭奪市場，使其不能正確處理好眼前利益與長遠(yuǎn)利益、局部利益與整體利益的關(guān)系，最終造成資源的極大浪費(fèi)。
2.企業(yè)風(fēng)險意識低，缺乏足夠的風(fēng)險防范思想
企業(yè)在進(jìn)入市場之初，為了盡快打開營銷局面，在事先未對資信作深入調(diào)查，對應(yīng)收賬款風(fēng)險進(jìn)行正確評估的情況下，采取和客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，爭奪市場。只重視賬面的高額利潤，而忽視了被客戶拖欠所占用的大量流動資金難以收回會給企業(yè)帶來風(fēng)險等一系列的問題。還有一種情況就是，在基本建設(shè)領(lǐng)域，施工單位為了中標(biāo)，而建設(shè)單位資金不能按時到位，甚至長期拖欠，從而形成呆賬、壞賬。
3.缺乏信用管理
大多數(shù)企業(yè)在銷售過程中。不了解客戶的資信狀況，就輕易地將產(chǎn)品賒銷出去，這就加大了壞賬的風(fēng)險。由于我國目前社會信用程度普遍較低，相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)或單位不能嚴(yán)格信守合同契約，而很多企業(yè)并未對此引起足夠重視。
4.企業(yè)內(nèi)部控制不健全
目前，企業(yè)內(nèi)部控制不健全的問題屢見不鮮，這也不利于應(yīng)收賬款的管理。發(fā)生應(yīng)收賬款后，企業(yè)應(yīng)該及時進(jìn)行清算，催收，定期與對方進(jìn)行對賬，進(jìn)行核實(shí)，對于無法收回的應(yīng)收賬款，沖減壞賬準(zhǔn)備金。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制不健全，再加上業(yè)務(wù)復(fù)雜，會計人員素質(zhì)不高，對于應(yīng)收賬款的管理并沒有達(dá)到上述要求。另外，對于應(yīng)收賬款的問題，在內(nèi)部審計中不容易被發(fā)現(xiàn)，這很容易成為會計人員作弊的工具，造成企業(yè)資產(chǎn)流失。而且企業(yè)往往不會有專人關(guān)注應(yīng)收賬款，及時去催收應(yīng)收賬款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款累計越來越多，即便對方商業(yè)信用下降，還款困難，企業(yè)也很難及時察覺。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。
5. 企業(yè)激勵機(jī)制不合理
從企業(yè)內(nèi)部績效考核方面來看，目前大部分企業(yè)為了調(diào)動銷售人員的積極性，往往實(shí)行職工工資總額與經(jīng)濟(jì)效益浮動掛鉤的工資形式，卻忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款納入考核體系。因此，業(yè)務(wù)部門為了達(dá)到考核的目標(biāo)，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷等手段強(qiáng)銷商品，而不管應(yīng)收賬款是否能收回，使應(yīng)收賬款大幅度上升。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。而對于這部分應(yīng)收賬款，一些企業(yè)卻沒有采取有效措施要求有關(guān)部門和經(jīng)銷人員積極催收，造成賬面資金短缺，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱，影響企業(yè)的發(fā)展和再生產(chǎn)的正常進(jìn)行。
四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對策
應(yīng)收賬款管理的目的是節(jié)約企業(yè)在應(yīng)收賬款上墊支的流動資金，提高成本費(fèi)用利潤率和資金利用效率，為企業(yè)贏得更多的流動資金用于生產(chǎn)。應(yīng)收賬款日益膨脹的原因是多方面的，但企業(yè)要控制應(yīng)收賬款風(fēng)險，加速應(yīng)收賬款的回收，減少壞賬損失的發(fā)生，主要應(yīng)在健全信用政策管理和加強(qiáng)內(nèi)部控制方面下功夫，只有抓好信用政策的管理，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款投資，才能減低投資風(fēng)險，使壞賬損失控制在較小范圍內(nèi)；而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，挖掘內(nèi)部潛力，完善管理辦法，防微杜漸，積極清理舊債，嚴(yán)格防止新的呆賬、壞賬發(fā)生是必不可少的，把應(yīng)收賬款可能帶來的損失從源頭上予以控制。
1.建立相對獨(dú)立的信用管理部門，堅持信用評估制度
企業(yè)信用風(fēng)險管理是一項(xiàng)專業(yè)性,技術(shù)性較強(qiáng)的工作須有固有的部門或組織才能完成。企業(yè)對賒銷的信用管理需要專業(yè)人員有調(diào)查,分析和專業(yè)化的管理和控制,因此設(shè)立企業(yè)獨(dú)立的信用管理職能部門是非常必要的。信用管理部門要取得財務(wù)和銷售部門支持并在賒銷管理中起主導(dǎo)作用。信用管理部門的基本職能包括建立客戶信用檔案，管理客戶信用，進(jìn)行信用風(fēng)險分析，科學(xué)制定客戶的信用額度，執(zhí)行應(yīng)收賬款監(jiān)督等。
企業(yè)要根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況和客戶不同信譽(yù)情況制定合理、可行的信用政策，并在經(jīng)營活動中認(rèn)真執(zhí)行，這是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要組成部分，也是企業(yè)為達(dá)到應(yīng)收賬款管理的目的，防范和化解應(yīng)收賬款風(fēng)險的重要措施。因此，必須堅持對申請賒銷的客戶進(jìn)行信用狀況分析。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。根據(jù)對客戶信用評估，確定客戶壞賬損失率的高低，這些基本上決定是否給客戶提供賒銷以及提供賒銷的額度。
2.完善企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)監(jiān)督
減少企業(yè)壞賬的發(fā)生額或者客戶拖延付款的情況，企業(yè)就要嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，財務(wù)部門和信用管理部門要加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理，并不僅僅局限于銷售部門銷售的情況，這樣才能嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的發(fā)生。其次，企業(yè)要加強(qiáng)銷售部門的管理，銷售部門在同客戶簽訂合同時，要保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，盡可能在合同中設(shè)置保護(hù)性條款。這樣企業(yè)可以根據(jù)合同的規(guī)定享有自身的權(quán)利，以防信用欺詐現(xiàn)象的發(fā)生。第三，財務(wù)部門應(yīng)該派專人對應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行管理，定時分析應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)、賬齡等情況，及時同往來單位進(jìn)行應(yīng)收賬款的對賬，以方便及時了解應(yīng)收賬款的發(fā)生情況。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。第四，要加強(qiáng)對應(yīng)收賬款管理的監(jiān)督。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。要發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用，當(dāng)然首先要完善企業(yè)的內(nèi)部審計管理，內(nèi)部審計可以檢查企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行，能夠隨時檢查應(yīng)收賬款有無異?，F(xiàn)象，相關(guān)交易人員是否同客戶相互勾結(jié)，破壞企業(yè)自身的利益，這都是完善應(yīng)收賬款管理的有效對策。另外，也要發(fā)揮注冊會計師審計的作用，通過他們的監(jiān)督以及審計中發(fā)現(xiàn)的問題，及時給予企業(yè)積極的對策，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。
3.制定最佳收賬政策
企業(yè)在制定收賬政策時，應(yīng)視賬款逾期時間長短、欠繳金額大小、不同的客戶、不同的產(chǎn)品來制定各種信用條件，并且要靈活掌握。同時，要在增加收賬費(fèi)用與減少壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機(jī)會成本之間進(jìn)行比較、權(quán)衡，以前者小于后者為基本目標(biāo)，掌握好寬嚴(yán)界限，擬定可取的收賬計劃，使收賬成本最低、效益最大。
此外，還應(yīng)注意講究收賬技巧，即對不同類型的客戶采取不同策略，既要賬收回，又要不失去客戶。對于無力償付與故意拖欠，以及欠款期不同的企業(yè)要采取不同的收賬策略進(jìn)行收賬，如：暫不打擾、信函催收（ 電子 郵件等通訊方式）、電話催收、上門催收、雙方協(xié)商解決、借助于有權(quán)威的第三者調(diào)解、由仲裁機(jī)關(guān)仲裁解決、上訴司法機(jī)關(guān)，加強(qiáng)司法執(zhí)行力度，還可通過“債轉(zhuǎn)股”，將應(yīng)收賬款置換為股權(quán)；通過資產(chǎn)置換，將應(yīng)收賬款置換為優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)；設(shè)立清欠應(yīng)收賬款公司實(shí)現(xiàn)債權(quán)人和債務(wù)雙贏；通過應(yīng)收賬款證券化融資。
綜上所述，應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，它的管理是否完善直接影響著企業(yè)的發(fā)展。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。因此，企業(yè)要努力預(yù)防和控制應(yīng)收賬款的攀升，采用積極態(tài)度對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，減少應(yīng)收賬款的資金占用，對于逾期應(yīng)收賬款要加大催收力度，最大限度地降低企業(yè)的應(yīng)收賬款損失，這是增強(qiáng)企業(yè)競爭力的有效手段，也是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款，控制，措施
應(yīng)收賬款的發(fā)生是企業(yè)在日益激烈的市場競爭環(huán)境下，為擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，把產(chǎn)品或服務(wù)賒銷給客戶，為客戶墊付短期資金而采取的一種商業(yè)促銷策略應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)上為一種付款請求權(quán)，以買賣、租賃、服務(wù)等合同產(chǎn)生的金錢債權(quán)為主，但又不限于此，并且此金錢債權(quán)須未被票據(jù)等有價證券所表彰。企業(yè)有了應(yīng)收賬款，就有了壞賬損失的可能。不僅如此，應(yīng)收賬款的增加還會造成資金成本和管理費(fèi)用的增加。
一、當(dāng)期企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題
(一) 企業(yè)經(jīng)營行為的制度性缺陷。許多企業(yè)往往把抓生產(chǎn)，促銷售作為企業(yè)的首要任務(wù)，過分追求市場份額及銷量，只重視賬面的高利潤，忽略了資金的機(jī)會成本。特別是當(dāng)經(jīng)營銷售人員的報酬與其銷售額掛鉤的時候，銷售人員為追求個人利益，往往采用賒銷方式，提高個人銷售指標(biāo)。企業(yè)對加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理認(rèn)識不足，缺乏科學(xué)的財務(wù)管理思想，成本意識、風(fēng)險意識淡薄。對于已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款的成因以及欠款時間等因素未能進(jìn)行經(jīng)常性分析，劃分風(fēng)險等級，并制定相應(yīng)的風(fēng)險防范措施，缺乏有效的風(fēng)險預(yù)測及防范機(jī)制，使應(yīng)收賬款不斷膨脹。
(二)庫存積壓。由于企業(yè)預(yù)測失誤或者市場環(huán)境等條件的變化，經(jīng)常出現(xiàn)庫存積壓的情況，一旦出現(xiàn)庫存積壓就要及時處理，否則將會造成更多的損失。處理辦法要么降價現(xiàn)銷，要么賒銷。只要采取賒銷方式就形成了應(yīng)收賬款。賒銷實(shí)際上就是將企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的時間跨度拉長，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)放慢，經(jīng)營成本加大。由于時間跨度拉長，發(fā)生壞賬的機(jī)率增多,企業(yè)不能收回賬款的風(fēng)險也就越大,時間越長,風(fēng)險就越大.
(三)信用機(jī)制不健全。市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，而許多企業(yè)還沒有形成誠信經(jīng)營的價值理念，在商品交易過程中還存在嚴(yán)重的拖欠資金現(xiàn)象，企業(yè)對客戶的信用等級，資金狀況及經(jīng)濟(jì)合同履行的基本情況，也缺乏應(yīng)有的了解，于是輕易的將產(chǎn)品賒銷出去，卻無力收回。
(四)法制觀念淡薄法制建設(shè)的相對落后。對于企業(yè)回收賬款的法律援助跟不上，導(dǎo)致企業(yè)自己“要賬難”，訴諸法律又“難執(zhí)行”的狀況，這種法制環(huán)境也縱容了欠款者的拖欠行為，使有些企業(yè)在資金緊缺，又借貸無門的情況下紛紛效仿，這樣三角債越積越多，結(jié)算資金相互占用逐年上升，深陷“債務(wù)鏈”難以自拔。
(五)對發(fā)生壞賬處置不力。有些企業(yè)發(fā)生壞賬后，對壞賬進(jìn)行審計監(jiān)督的力度不夠，或者沒有進(jìn)行審計以明確其責(zé)任。發(fā)生壞賬時，這些企業(yè)往往能積極提出賬務(wù)上的處理意見，卻很少或很難追究其直接責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)、民事或刑事責(zé)任，壞賬損失中隱含的問題很少曝光。
二完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制采取的措施
(一)提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的專業(yè)素質(zhì)
提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的專業(yè)素質(zhì)，正確決策，科學(xué)管理是降低和減少企業(yè)資金風(fēng)險的核心。作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者來說，在具備其他必備素質(zhì)的前提下，必須懂得財務(wù)管理，樹立現(xiàn)金凈流入的管理意識，在企業(yè)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)中充分認(rèn)識流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，減少應(yīng)收賬款的占用，提高資金的利用效果，是管理者在生產(chǎn)經(jīng)營中不可或缺的管理意識
(二)明確應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制目標(biāo)
1.保證應(yīng)收賬款及時回收, 減少壞賬損失的發(fā)生
會計部門應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定核算應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，正確編制會計憑證，及時記錄會計賬簿，保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會計核算資料準(zhǔn)確可靠，加大催收力度，適時進(jìn)行賬齡分析，對超過賬齡的應(yīng)收賬款及時反饋信息，重點(diǎn)管理，盡可能減少壞賬損失的發(fā)生。
2.建立銷售回款一條龍責(zé)任制
對逾期未結(jié)清欠款的賒銷客戶，企業(yè)應(yīng)組織力量督促經(jīng)銷人員加緊催收，特別是對一些信譽(yù)較差、欠款時間較長、金額較大的賒銷客戶，需有專人負(fù)責(zé)。催收時，企業(yè)財會部門應(yīng)及時提供這部分賒銷客戶的詳細(xì)原始資料，如銷售合同、銷售發(fā)票、對賬單、欠款金額及發(fā)生時間等，為催收工作提供方向和依據(jù)。企業(yè)供銷部門應(yīng)組織人員積極與對方進(jìn)行聯(lián)系，及時收回欠款。從源頭控制，防患于未然。
（三）建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)
加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常的動態(tài)管理，職能部門互遞信息。應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)每隔一定的時間，以文書、表格形式向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)業(yè)務(wù)部門和經(jīng)辦人員傳遞應(yīng)收賬款的動態(tài)信息，每月通報一次情況，督促和提示上述有關(guān)人員及部門進(jìn)行催收，對于逾期未結(jié)清的應(yīng)收賬款則通報的時間應(yīng)更短。強(qiáng)化會計核算和監(jiān)控。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)定期將統(tǒng)計各客戶應(yīng)收賬款的金額、時間及變動情況，提供給企業(yè)管理層及相關(guān)的銷售、市場部門。
（四）建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系
監(jiān)控過程主要包括三個方面，即銷售部門的賒銷流程監(jiān)控、財務(wù)部門的流程監(jiān)控和信用管理部門跟蹤監(jiān)控
1.在賒銷發(fā)生監(jiān)控方面
一般銷售業(yè)務(wù)要經(jīng)過接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運(yùn)貨物、向顧客開具賬單、記錄接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、記錄銷售和收回流程。在接受顧客訂單流程階段，顧客的訂單只有在符合管理當(dāng)局的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時才能被接受，銷售單管理部門應(yīng)根據(jù)信用部門客戶動態(tài)管理系統(tǒng)提供的情況決定是否準(zhǔn)售。在批準(zhǔn)賒銷階段，信用管理部門的職員在收到銷售單后，將銷售單與該顧客已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。對每個新顧客進(jìn)行信用調(diào)查，建立客戶動態(tài)資源系統(tǒng)，決定是否批準(zhǔn)該客戶的賒銷，并在銷售單簽署明確的意見。在記錄銷售和收回資金流程階段，財務(wù)部門給信用管理部門更新客戶動態(tài)資源系統(tǒng)。
2.財務(wù)部門對應(yīng)收賬款的分析管理
財務(wù)部門應(yīng)定期對應(yīng)收賬款的回收情況、賬齡等情況進(jìn)行分析，而不能將所有責(zé)任都交給主要負(fù)責(zé)確定賒銷授信額度和資信調(diào)查的信用管理部門，這是內(nèi)控制度的重要環(huán)節(jié)。財務(wù)部門應(yīng)編制一定期間的財務(wù)賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料交管理當(dāng)局。在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢、結(jié)構(gòu)等分析方法，分析逾期債權(quán)的壞賬風(fēng)險及對財務(wù)狀況的影響，以便確定壞賬處理和當(dāng)前的賒銷策略。 建立應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備制度。企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計，積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度。對賬齡超過2年的應(yīng)收賬款再增加提取0.1%壞賬準(zhǔn)備，以減少企業(yè)的壞賬風(fēng)險。企業(yè)每月月末或者每年年末，對應(yīng)收賬款定期進(jìn)行全面檢查，并合理計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對于因債務(wù)人破產(chǎn)或單位撤銷而依法無法追回的，或者因債務(wù)人死亡既無遺產(chǎn)清償又無承擔(dān)人，或者因債務(wù)逾期未履行償債義務(wù)超過兩年、經(jīng)查確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按照企業(yè)管理權(quán)限分級上報，經(jīng)企業(yè)決策層或董事會批準(zhǔn)后作為壞賬損失處理，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備
3.信用部門和銷售部門進(jìn)行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)
從賒銷過程一開始，到應(yīng)收賬款到期日前，對客戶進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督，從而確?？蛻粽ＶЦ敦浛?，最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。通過應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，保持與客戶經(jīng)常聯(lián)系，提醒付款到期日，催促付款，預(yù)防在貨物質(zhì)量、包裝、運(yùn)輸、貨運(yùn)期以及結(jié)算方面存在的問題和糾紛，以便做出相應(yīng)的對策，維護(hù)與客戶的良好關(guān)系。同時也會使客戶感覺到債權(quán)人施加的壓力，使客戶一般不輕易推遲付款，極大地提高應(yīng)收賬款的回收率。通過應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，可以快速識別應(yīng)收賬款的逾期風(fēng)險，以便選擇有效的追討手段。
4.發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用
內(nèi)部審計在應(yīng)收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個方面，一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度，二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。在我國內(nèi)部審計大部分還停留在經(jīng)營效益審計等方面，而對于企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計、遵守，揭示企業(yè)員工舞弊、貪污等工作進(jìn)行得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。內(nèi)部審計對應(yīng)收賬款審計主要應(yīng)在銷貨和收款流程，在銷貨流程應(yīng)核查銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號、按月寄出對賬單等方面。在收款流程主要應(yīng)認(rèn)真地檢查收款記錄的合理性、核對應(yīng)收賬款、分析賬款賬齡、向債務(wù)人函證等方面。
（五）應(yīng)收賬款的責(zé)任管理
建立和完善應(yīng)收賬款工作責(zé)任制度。為防止銷售人員片面追求完成銷售任務(wù)而強(qiáng)銷盲銷，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部明確追討應(yīng)收賬款不是財務(wù)人員而是銷售人員的責(zé)任。同時，制定嚴(yán)格的資金回款考核制度，以實(shí)際收到貨款數(shù)作為銷售部門的考核指標(biāo)，每個銷售人員必須對每一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過程負(fù)責(zé)。
總結(jié)，企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制的管理，要從企業(yè)自身內(nèi)部控制、建立健全信用制度和樹立法律觀念。一個企業(yè)要想建立真正有效的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，還必須關(guān)注相關(guān)人員職業(yè)道德、對企業(yè)忠誠度的培養(yǎng)，即還需要輔以“軟控制”。
【關(guān)鍵詞】企業(yè) 應(yīng)收賬款 內(nèi)部控制
隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在市場經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的形勢下,市場競爭日益激烈。企業(yè)為了自我生存和發(fā)展, 千方百計地開展促銷活動, 擴(kuò)大產(chǎn)品的銷售規(guī)模和市場占有份額。其中, 賒銷在銷售總額中占了較大的比重，進(jìn)而催化了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，它是伴隨著企業(yè)的日常銷售行為的發(fā)生而產(chǎn)生的一項(xiàng)債權(quán)。對應(yīng)收賬款的管理好壞與否直接對企業(yè)的營運(yùn)資金和日常生產(chǎn)行為產(chǎn)生很大的影響。 因此，完善應(yīng)收賬款管理顯得尤為重要。
一、當(dāng)前企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀
（一）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制意識淡薄
由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制重視程度不夠，并沒有為有效收回應(yīng)收賬款做足準(zhǔn)備工作，比如未設(shè)立詳細(xì)的內(nèi)部控制制度，從源頭上控制應(yīng)收賬款的回流；未對應(yīng)收賬款中期跟蹤分析做出充分的預(yù)防工作；未對應(yīng)收賬款后期發(fā)生壞賬的可能性做出及時的判斷等等，使得企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理有很大的漏洞和缺失，加之企業(yè)對銷售業(yè)績的盲目追求，產(chǎn)生了過多的應(yīng)收賬款，從而大幅度增加應(yīng)收賬款風(fēng)險損失。
（二）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式“滯后”，沒有建立有效的信用管理制度
傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式認(rèn)為，應(yīng)收賬款的風(fēng)險來自企業(yè)發(fā)出貨物后不能及時正常收回款項(xiàng)，導(dǎo)致我國企業(yè)偏執(zhí)于事后追債而忽視了事前控制。這種“滯后”模式自然致使企業(yè)沒有建立有效的信用管理制度，不重視對應(yīng)收賬款風(fēng)險的評估分析，缺乏規(guī)范的信用銷售程序，很少對付款人資信度做深入調(diào)查，一定程度上促成呆賬和壞賬的可能性，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。
（三）缺乏對應(yīng)收賬款的定期數(shù)據(jù)分析
我國對應(yīng)收賬款的測評和分析體系尚不健全。絕大部分企業(yè)未能及時準(zhǔn)確分析應(yīng)收賬款的賬齡，沒有認(rèn)真劃分或區(qū)分哪些應(yīng)收賬款即將到還款期，哪些應(yīng)收賬款已經(jīng)超過賒銷期，超期的應(yīng)收賬款分別超期多長時間等，應(yīng)收賬款賬齡分析不及時不到位，導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險增大。
應(yīng)收賬款的賬齡不僅是估算應(yīng)收賬款總體風(fēng)險和時間價值損失的主要依據(jù)之一，也是記提壞賬準(zhǔn)備的參考依據(jù)。對于企業(yè)而言，采用賒銷是企業(yè)常用的促銷手段，如何有效利用這種促銷手段，使之真正成為銷售環(huán)節(jié)的法寶，除了銷售之前的信用考核之外，一旦產(chǎn)生應(yīng)收賬款，后期的重點(diǎn)就在于跟蹤處理，尤其是逾期的款項(xiàng)，拖欠越久，回收的難度就會提升，變現(xiàn)的可能性進(jìn)一步縮小?？梢?，應(yīng)收賬款賬齡的數(shù)據(jù)分析，跟蹤處理，是應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。
（四）應(yīng)收賬款績效考核體系不完善
我國絕大多數(shù)企業(yè)的績效考核體系中，沒有把應(yīng)收賬款回收率指標(biāo)納入進(jìn)來，即便有些企業(yè)考慮到了應(yīng)收賬款考核，也僅限于形式，并未設(shè)立健全的激勵和約束機(jī)制，是否能收回與收回多少尚未和績效工資直接掛鉤，不能充分調(diào)動員工的催收應(yīng)收賬款積極性，直接導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收速度和回收率低。
二、完善企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制措施
（一）營造良好的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的控制環(huán)境
控制環(huán)境是內(nèi)部控制五大要素的首要要素或基本要素，在任何一個企業(yè)里，內(nèi)部控制的健全和有效性直接取決于公司管理階層的價值觀和經(jīng)營理念。如果管理者給予資產(chǎn)安全保證足夠的重視，強(qiáng)調(diào)銷售和回籠貨幣資金的一體性，重視應(yīng)收賬款的管理等會給企業(yè)營造良好的控制環(huán)境，進(jìn)而以健康積極的理念引導(dǎo)企業(yè)的行為。
（二）設(shè)立應(yīng)收賬款信用管理制度
信用控制是應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理中的一條主線，從銷售環(huán)節(jié)的客戶調(diào)查到產(chǎn)生應(yīng)收賬款客戶的后期催收、確認(rèn)壞賬等都離不開信用管理。
加強(qiáng)銷售合同審查，檢查銷售合同是否合規(guī)合法，有無虛假銷售合同等不合理現(xiàn)象；審查客戶的資信程度，了解客戶過去的付款記錄,與其他供貨企業(yè)的關(guān)系是否良好；審查客戶的償債能力，特別注重客戶的變現(xiàn)能力較強(qiáng)的流動資產(chǎn)數(shù)量與質(zhì)量；審查客戶的經(jīng)營條件，關(guān)注可能影響客戶付款能力的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以確定風(fēng)險等級等。
（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款事中監(jiān)督，進(jìn)行動態(tài)追蹤分析
企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)客戶的業(yè)務(wù)量和信用情況,為每一客戶量身定做一個信用額度，而且信用額度隨著企業(yè)的信用行為的變化而動態(tài)變化。信用控制單位，對于每一次銷售，都要審查其是否超過已定信用額度，根據(jù)審查結(jié)果決定貨物是否發(fā)放。而且為了不產(chǎn)生信用過差的客戶，信用控制部門定期通知銷售部門大客戶的欠款和信用狀況，為再次銷售提供參考，強(qiáng)化事中應(yīng)收賬款監(jiān)控,化解應(yīng)收賬款風(fēng)險。
（四）完善應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度
按照會計信息質(zhì)量要求之一謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)定期檢查應(yīng)收賬款，預(yù)估應(yīng)收賬款可能產(chǎn)生的損失，計提壞賬準(zhǔn)備，明了企業(yè)資產(chǎn)狀態(tài)，保證企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性。為了合理確認(rèn)壞賬及準(zhǔn)確處理壞賬準(zhǔn)備的計提、壞賬損失的確認(rèn)、壞賬的回收處理等，保證各個環(huán)節(jié)的規(guī)范化處理，企業(yè)需要完善應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度，明確規(guī)定壞賬核銷的處理程序。
建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度，也是防范風(fēng)險的一種方法，防止因應(yīng)收賬款未收回而給企業(yè)造成巨大損失。
（五）完善員工應(yīng)收賬款獎懲制度
銷售員工的績效工資把銷售業(yè)績與應(yīng)收賬款回款率有效結(jié)合，銷售必須對每一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過程負(fù)責(zé)，對于既能銷售出去又能夠及時收回貨款的作為重點(diǎn)獎勵對象，只能銷售不能夠收回貨款的設(shè)定一定的懲罰措施，以此導(dǎo)向員工不僅重視銷售，而且關(guān)注資金的回流，很大程度上規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險。
參考文獻(xiàn)
[1] 杜娟.企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度研究[D].碩士論文，2010(5).
【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款 壞賬風(fēng)險 防范控制
當(dāng)前，我國市場經(jīng)濟(jì)競爭越來越激烈，企業(yè)除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價格、售后服務(wù)擴(kuò)大銷售外，賒銷也成為擴(kuò)大銷售的主要手段（張潔，2012）。信用銷售會形成應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款占流動資金比率越高，意味著企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險越大。與貨幣資金相比較，應(yīng)收賬款具有流動性差、成本高、風(fēng)險大的特點(diǎn)，是公司財務(wù)分析與評價的重要內(nèi)容。強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理，完善應(yīng)收賬款的管理機(jī)制，對降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義（張潔，2012）。
一、企業(yè)應(yīng)收賬款的定義及其成因
應(yīng)收賬款是基于向客戶提供信用而產(chǎn)生的。包括應(yīng)向購貨的客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的價款及墊付的有關(guān)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)收賬款往往伴隨著企業(yè)的賒銷行為的發(fā)生而來。把企業(yè)應(yīng)收賬款控制在一個合理、可控的規(guī)模和期限之內(nèi)，對企業(yè)至關(guān)重要。在目前市場競爭激烈的情況下，企業(yè)采用賒銷的方式來吸引客戶，而客戶出于節(jié)約資金和檢驗(yàn)商品、復(fù)核單據(jù)的目的，也會要求供應(yīng)商盡可能延長信用期限，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款的大量發(fā)生。有些企業(yè)出于減少存貨，特別是大宗商品的目的，也會積極采用賒銷的方式積極推銷自己的產(chǎn)品。一般而言，企業(yè)持有應(yīng)收賬款比持有存貨更有優(yōu)勢。首先，應(yīng)收賬款是未來可以確認(rèn)為收入的債權(quán)，存貨則會占有企業(yè)的營運(yùn)資金，同時其儲存費(fèi)用等持有成本也相對較高；其次，企業(yè)要獲取利潤，務(wù)必要將產(chǎn)品售出；最后，對于大多數(shù)產(chǎn)品而言，其成品的流動性不及應(yīng)收賬款，不易變現(xiàn)，且存在過時、腐爛等風(fēng)險。這些積極作用，都是把應(yīng)收賬款控制在一個合理、可控的規(guī)模和期限之內(nèi)的。
如果放任應(yīng)收賬款的發(fā)生和過分依賴賒銷方式，則會對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生巨大的負(fù)面影響。第一，大額應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，進(jìn)而造成企業(yè)的資金鏈的斷裂引發(fā)財務(wù)危機(jī)，造成公司有利潤，無資金的狀況，使企業(yè)的投入得不到有效的補(bǔ)償，影響企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)和正常的資金循環(huán)；第二，大量的應(yīng)收賬款會增加發(fā)生壞賬的風(fēng)險，進(jìn)而影響到企業(yè)的盈利狀況，而且大量的應(yīng)收賬款如實(shí)際已成壞賬而未做壞賬處理的，會造成企業(yè)賬面資產(chǎn)虛增不實(shí)，發(fā)生潛虧的情況。從電子行業(yè)整體情況來看，由于受到近年來爆發(fā)的次貸危機(jī)和歐債危機(jī)等國際金融風(fēng)暴的影響和沖擊，同時受制于主要客戶行業(yè)光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展遇阻，配套政策不明朗以及產(chǎn)品出口受到反傾銷的影響，大多數(shù)電子企業(yè)總體銷售情況不佳，急需采用靈活的銷售政策擴(kuò)大產(chǎn)品銷路，這種情況更需要對企業(yè)由此產(chǎn)生的應(yīng)收賬款風(fēng)險有充分的警惕，并采取足夠的防范和應(yīng)對預(yù)警措施來加以化解。
二、企業(yè)應(yīng)收賬款的事前評估
企業(yè)首先應(yīng)明確應(yīng)收賬款管理的職能部門和各自分工的職責(zé)，主要涉及到銷售部門和財務(wù)部門等相關(guān)職能部門。建立針對公司銷售和應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)頂層制度建設(shè)。對于應(yīng)收賬款占資產(chǎn)比重較大的企業(yè)，應(yīng)在總經(jīng)理直接過問下，定期由公司內(nèi)部審計部門對應(yīng)收賬款進(jìn)行專項(xiàng)審計。根據(jù)筆者所在公司對應(yīng)收賬款事前管控的經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為對應(yīng)收賬款的事前控制可以通過以下途徑來進(jìn)行。
1.建立客戶資信檔案，進(jìn)行信用評估。由銷售部門針對不同客戶的情況，制定相應(yīng)的付款策略。為客戶建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進(jìn)行有效的信用評估。對客戶調(diào)查的內(nèi)容主要有：客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件（“5C”系統(tǒng)），客戶與企業(yè)往來的歷史記錄、客戶的規(guī)模、財務(wù)狀況、發(fā)展前景、行業(yè)的風(fēng)險程度等等（王霞、沈向光，2006）。
對于不同的客戶，公司應(yīng)采取不同的銷售政策。一般而言，銷售給不符合信用條款的客戶應(yīng)款到發(fā)貨。對于新發(fā)展的或者交易額較小的一般客戶，不授予信用。對于交易額較大的客戶，在經(jīng)過銷售經(jīng)理審核后向總經(jīng)理提出授信申請，批準(zhǔn)后授予其相應(yīng)等級的信用，有效期為一年。對于已經(jīng)授信的老客戶，在每年保證對有一定規(guī)模的銷售額的基礎(chǔ)上，根據(jù)近幾年該客戶的銷售和付款情況進(jìn)行評估，根據(jù)評估結(jié)果修正原有的信用等級并實(shí)施。另外，銷售部門每年還要進(jìn)行常規(guī)評估，符合的客戶繼續(xù)給予相應(yīng)的信用，已不符合的客戶要及時取消該客戶的信用條款。
進(jìn)行客戶信用評估時，還要會同財務(wù)部門對其進(jìn)行內(nèi)外部環(huán)境和整體狀況的調(diào)查和評估，填寫相關(guān)客戶信用申請評估表。通過對客戶各方面的綜合評估和打分情況，附以歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，可以得出該客戶目前大體的經(jīng)營狀況，以及對公司的業(yè)務(wù)的重要程度和信譽(yù)度；在此基礎(chǔ)上，銷售部門可以給出該客戶相應(yīng)的信用期限和信用額度。公司可以依據(jù)客戶處于不同的等級，給予其相應(yīng)的授信額度。我公司在實(shí)際工作中，正是以“5C”系統(tǒng)作為理論依據(jù)和計算權(quán)數(shù)，通過對客戶采取定性和定量相結(jié)合的辦法，采取打分的方式，確定每個客戶相應(yīng)的等級，同時授予其該等級相應(yīng)的信用額度和信用期限。如滿分為5分，客戶的相應(yīng)等級就評定為“A”，信用額度為50萬元，信用期限為90天。如客戶評分很低，等級就為“E”，該客戶就不享有信用額度和信用期限，必須采取現(xiàn)銷的方式進(jìn)行業(yè)務(wù)往來。
2.根據(jù)客戶信用評級，制訂不同發(fā)貨流程。如相關(guān)銷售人員接到客戶的訂單，在準(zhǔn)備發(fā)貨的同時，通知公司信用控制人員進(jìn)行審核，如該客戶無信用等級，則采用款到發(fā)貨方式銷售；如該客戶有相應(yīng)的信用等級，則需要視其有無逾期超額貨款，如無逾期超額貨款，則在信用額度內(nèi)采用賒銷方式銷售，如有逾期超額貨款，則客戶必須補(bǔ)付貨款后才能賒銷。補(bǔ)付的貨款應(yīng)大于本次訂單金額加上該客戶當(dāng)前應(yīng)收賬款余額與授予該客戶的信用額之間的差額。
三、企業(yè)應(yīng)收賬款的事中控制
1.實(shí)施應(yīng)收賬款的追蹤分析。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從客戶銷售合同的訂立環(huán)節(jié)入手，在訂立銷售合同前，公司應(yīng)與客戶通過洽談，關(guān)注客戶財務(wù)信用狀況，明確銷售定價、結(jié)算方式、還款期限、權(quán)利與義務(wù)條款等相關(guān)內(nèi)容。重大談判事項(xiàng)還應(yīng)請財務(wù)、法律等專業(yè)人員參加，形成會商機(jī)制，并保留完整的書面記錄。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全銷售合同訂立和審批管理制度，銷售合同草案經(jīng)審批同意后，企業(yè)應(yīng)授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂正式銷售合同，同時加強(qiáng)對合同的后續(xù)跟蹤，確保每個合同都能高效、及時地落實(shí)到位。在此過程中，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會計控制，詳細(xì)記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發(fā)運(yùn)憑證、商業(yè)單據(jù)、款項(xiàng)收回等情況，確保會計記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對一致。通過應(yīng)收賬款的全程記錄和跟蹤，企業(yè)可以知悉其中可能存在的風(fēng)險，以采取有效手段來加以規(guī)避。
2.定期分析應(yīng)收賬款回收和賬齡等情況。一般而言，客戶賬款賬期的長短，同企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性成正比關(guān)系。因此，企業(yè)建立應(yīng)收賬款的定期對賬制度和編制應(yīng)收賬款賬齡分析表就顯得尤為重要了。通過上述工作企業(yè)可以避免賬目混亂、互相推諉、責(zé)任不清的情況發(fā)生；通過詳細(xì)記錄客戶每筆貨款的回收情況進(jìn)行賬齡分析的工作，可以達(dá)到對應(yīng)收賬款回收情況的有效監(jiān)督（王霞、沈向光，2006），實(shí)現(xiàn)對應(yīng)收賬款事中控制的目的。財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)于每月月末及時將銷售入賬的收款記錄，制作成應(yīng)收賬款賬齡分析報告，包含每個客戶的應(yīng)收款余額、正常賬期、超齡賬款及相應(yīng)的超期期限等信息，提供給銷售部門，以督促銷售人員引起足夠重視，及時催收超齡的應(yīng)收賬款。對客戶銷售進(jìn)行跟蹤管理，防止其超過信用期限，對于企業(yè)未雨綢繆地管好應(yīng)收賬款仍然具有十分重要的意義。如有多少欠款超過了信用期，超期的賬齡有多長，超期的應(yīng)收賬款占整個應(yīng)收賬款的比例有多少，其中發(fā)生壞賬的可能性有多大，以此來分析企業(yè)潛在的壞賬損失。我公司財務(wù)部門每月月末根據(jù)當(dāng)期的銷售和客戶回款記錄，制作客戶賬齡分析表，提供給銷售部門業(yè)務(wù)員和相關(guān)負(fù)責(zé)的經(jīng)理，公司高管層等。同時在表格中用不同顏色顯著標(biāo)出客戶超期的賬齡和超出信用額度的應(yīng)收賬款，提示對此引起重視，抓緊催收超期、超限的應(yīng)收賬款。
四、企業(yè)應(yīng)收賬款的事后反饋
1.建立應(yīng)收賬款的評價指標(biāo)體系。企業(yè)可以綜合應(yīng)用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款回款率以及應(yīng)收賬款平均賬期等財務(wù)指標(biāo)，來客觀評估和動態(tài)、全面地分析企業(yè)應(yīng)收賬款管理的績效成果，以及其中可能存在的風(fēng)險因素，并針對存在問題提出解決方案，消除財務(wù)隱患。同時可以將該指標(biāo)體系，納入企業(yè)綜合績效評價指標(biāo)，綜合考量。
2.將應(yīng)收賬款的催收工作與業(yè)務(wù)人員的考核直接掛鉤，以充分調(diào)動業(yè)務(wù)人員催款工作的積極主動性。如將業(yè)務(wù)人員各自負(fù)責(zé)的客戶回款額，納入到業(yè)務(wù)人員計發(fā)的獎金中去，如當(dāng)月未實(shí)現(xiàn)貨款的回款計劃的，則按一定比例凍結(jié)、暫扣該業(yè)務(wù)人員的提成業(yè)務(wù)獎金。反之，如客戶超計劃回款額度，則對該業(yè)務(wù)人員予以相應(yīng)嘉獎。我公司財務(wù)部門每月根據(jù)銷售發(fā)貨記錄和客戶回款的記錄，計算每位業(yè)務(wù)人員的平均賬期，并將計算結(jié)果提供給相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和人事部門，據(jù)以同銷售人員的考核獎金掛鉤，作為衡量和考核銷售人員業(yè)績的一個重要指標(biāo)。
為了實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款回款工作目標(biāo)更好達(dá)成，對于超期應(yīng)收賬款可以采取以下措施加以管理：（1）對一般超期的應(yīng)收賬款，由公司業(yè)務(wù)人員直接催討；（2）對于一些比較重要的客戶，在公司內(nèi)部設(shè)立專職機(jī)構(gòu)，在業(yè)務(wù)員的協(xié)調(diào)下，集中多人的智慧，采取最佳方式與客戶接觸、談判，爭取能達(dá)成雙方都能接受的還款方案；（3）對于超期期限比較長、討回難度比較大的應(yīng)收賬款，可委托律師追討；（4）在條件允許的情況下，企業(yè)可以將應(yīng)收賬款出售給商、銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，以取得相應(yīng)的現(xiàn)金；（5）對于高風(fēng)險的客戶，公司應(yīng)當(dāng)與其簽訂合同中約定所有權(quán)保留條款，即只有客戶在付清全部貨款后才能取得貨物的所有權(quán)，或者也可以在合同中加入第三方擔(dān)保條款，并承擔(dān)連帶責(zé)任；（6）如發(fā)生大宗應(yīng)收賬款，在以上措施均無效的情況下，企業(yè)可以在權(quán)衡利弊以后，出于盡可能挽回?fù)p失的目的，只能向人民法院提起民事訴訟，用法律手段維護(hù)自己的合法權(quán)益。
綜上所述，應(yīng)收賬款的全過程管理是一個有機(jī)的、循環(huán)的系統(tǒng)工程，需要各方面的努力和協(xié)調(diào)配合，企業(yè)唯有加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的建設(shè)，注重銷售業(yè)務(wù)在不同情況下的流程設(shè)計再造，增進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)、溝通，更緊密聯(lián)結(jié)外部客戶和有關(guān)機(jī)構(gòu)，隨時掌握客戶經(jīng)營狀況的實(shí)時變化，并相應(yīng)對銷售策略作出調(diào)整，才有可能最大程度防范和控制應(yīng)收賬款風(fēng)險可能給企業(yè)造成的損失。
（作者為會計師）
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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財務(wù)風(fēng)險；控制；防范
中小企業(yè)是相對于大型國有企業(yè)而言規(guī)模偏小的，資本方式是非公有制或者是以私營經(jīng)濟(jì)為主的企業(yè)組織形式，它規(guī)模小，相對靈活，對于中小企業(yè)的界定，目前世界各國所設(shè)定的參照系各不相同。有的國家以法律形式規(guī)定中小企業(yè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，也有的國家沒有統(tǒng)一的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，只是在制定相關(guān)政策時加以規(guī)定。中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)中不可或缺的組成部分，其生存與發(fā)展對推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面起到了重要的作用。但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)面臨著無時無刻、無處不在的風(fēng)險，加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險控制對企業(yè)經(jīng)營的成敗起著決定性的作用。因此，對財務(wù)風(fēng)險控制進(jìn)行分析研究，有助于促進(jìn)企業(yè)對財務(wù)風(fēng)險的控制和防范，對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，加速資金周轉(zhuǎn)，降低企業(yè)損失，為企業(yè)創(chuàng)造最大的收益具有重要意義。
1財務(wù)風(fēng)險的相關(guān)理論
1.1風(fēng)險的含義
風(fēng)險對于我們來說是隨處可見的，在現(xiàn)實(shí)生活中，我們會遇到各式各樣的風(fēng)險，對于企業(yè)來說風(fēng)險也是無處不在。中小企業(yè)在經(jīng)營中都會存在財務(wù)風(fēng)險，利益與風(fēng)險是共同存在的。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，沒有風(fēng)險就沒有回報。所以說風(fēng)險是企業(yè)的特殊資源，它是伴隨著企業(yè)的有形的、確定的資源而存在。風(fēng)險的定義就是指人們對未來行為預(yù)期的不確定性的損失。參考國際現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，中小企業(yè)的風(fēng)險可以劃分為四類，如企業(yè)財務(wù)風(fēng)險、企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險以及迫害性風(fēng)險。企業(yè)掌握好這些風(fēng)險，就能對企業(yè)未來可能發(fā)生的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，以預(yù)防這些風(fēng)險給企業(yè)帶來的損失，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。
1.2中小企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險以及風(fēng)險管理
一般中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的特點(diǎn)比較顯著。第一，融資方面，中小企業(yè)外源融資存在較大的風(fēng)險，在選擇融資途徑是會更傾向于內(nèi)源融資。中小企業(yè)獲得外部融資，主要依賴于銀行貸款和其他金融中介機(jī)構(gòu)，從而大大增加外部融資的風(fēng)險。由于各種原因選擇融資，中小企業(yè)比大企業(yè)更加依賴內(nèi)部融資。第二，投資方面，中小企業(yè)經(jīng)營盈余后為了充分發(fā)揮資金價值，中小企業(yè)會選擇不同的方式進(jìn)行投資。第三，企業(yè)運(yùn)營方面，中小企業(yè)以家族式居多，經(jīng)營管理上存在很大漏洞，缺乏現(xiàn)實(shí)有效的經(jīng)營管理制度，缺乏對風(fēng)險的抵抗能力。多數(shù)中小企業(yè)在管理上比較隨意，領(lǐng)導(dǎo)權(quán)集中于一人身上，在處理日常經(jīng)營活動中往往暴露出諸多弱點(diǎn)，例如，中小企業(yè)對外誠信度偏低，資產(chǎn)負(fù)債率過高，資金使用混亂，對外提供虛假財務(wù)信息等。在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，作為權(quán)利集中的領(lǐng)導(dǎo)者難免會有管理違規(guī)行為，自身意識不到企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)，對企業(yè)開辟發(fā)展新市場缺乏有效的科學(xué)理論。第四，風(fēng)險的復(fù)雜性，我國中小企業(yè)數(shù)不勝數(shù)，錯綜復(fù)雜，企業(yè)與企業(yè)之間常常相互連通，其中的財務(wù)風(fēng)險也會隨之增加，造成風(fēng)險的原因也更是各種各樣，潛伏著未知的破壞力。中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的原因是復(fù)雜的。但由于很大一部分的損失在于中小企業(yè)企業(yè)財務(wù)管理本身，所以，金融風(fēng)險不能完全被識別和控制。各種各樣的因素導(dǎo)致更多的中小企業(yè)容易形成金融風(fēng)險，產(chǎn)生更大的殺傷力，從而轉(zhuǎn)化成一場金融危機(jī)。
2中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險通常的表現(xiàn)及問題
2.1會計風(fēng)險理論研究滯后
在會計行業(yè)中會計風(fēng)險具有客觀性，在預(yù)防管理會計風(fēng)險時，應(yīng)對者需要充分利用理論與實(shí)踐的相結(jié)合，二者相輔相成。但在當(dāng)前對會計理論研究當(dāng)中，關(guān)于會計風(fēng)險的專業(yè)論文與專題課題較少，現(xiàn)今社會關(guān)注和研究財務(wù)風(fēng)險課題的專家學(xué)者較多，卻對會計風(fēng)險課題研究較少。從從屬方面來看，財務(wù)風(fēng)險是隸屬于會計風(fēng)險的，解決了財務(wù)風(fēng)險只是解決了會計風(fēng)險的一部分。相對于財務(wù)風(fēng)險而言，會計風(fēng)險范圍更廣，破壞力更強(qiáng)，因此更需要加強(qiáng)對會計風(fēng)險的理論研究。
2.2缺乏完善的應(yīng)收賬款管理制度
大多中小企業(yè)沒有明確的應(yīng)收賬款管理制度，缺乏日常核算、管理工作不規(guī)范，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：銷售部門和財務(wù)核算部門不連接，是因?yàn)殇N售部門和財務(wù)部門沒有立即審核，出現(xiàn)很多問題沒有解決；沒有完善客戶檔案，未做客戶調(diào)查；沒有專業(yè)人員對應(yīng)收賬款進(jìn)行獨(dú)立管理；聘用人員素質(zhì)低，沒有明確的工作標(biāo)準(zhǔn)。中小企業(yè)對應(yīng)收賬款管理突顯出很多不規(guī)范行為。為了企業(yè)能夠持續(xù)生存，部分中小企業(yè)往往會選擇忽視對客戶的賒銷授信制度以及銷供業(yè)務(wù)的激勵，即使存在上述制度，后續(xù)考核機(jī)制無法保證。而只是將銷售人員的激勵工資與銷售量相掛鉤，而沒有將應(yīng)收賬款的回收速度和回收率納入考核目標(biāo)當(dāng)中。企業(yè)財務(wù)部門僅僅只是將客戶的明細(xì)賬進(jìn)行簡單的記錄，沒有從根本上解決壞賬問題。
2.3內(nèi)部控制制度不健全
企業(yè)嚴(yán)格根據(jù)管理制度的規(guī)定，內(nèi)部控制能夠提供綜合效益，風(fēng)險的防范。以控制信用企業(yè)的發(fā)生，及時核算，清理，收集，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的要求，對待已被確定收不回的應(yīng)收賬款。在中小企業(yè)中，內(nèi)部控制制度不健全，一些上市公司決策層缺乏內(nèi)部控制意識，或是有意識但不知道怎么加強(qiáng)內(nèi)部控制，沒有具體的內(nèi)部控制建設(shè)的方法。高層意識和相關(guān)知識的缺失，導(dǎo)致很多公司在建立內(nèi)部控制系統(tǒng)不具備科學(xué)合理性，造成內(nèi)部控制系統(tǒng)形同虛設(shè)，即使有成型的系統(tǒng)也不能達(dá)到預(yù)期的管理效果。
2.4會計準(zhǔn)則不完善
會計準(zhǔn)則合理規(guī)范了財務(wù)會計的確認(rèn)、計量、報告，會計準(zhǔn)則是會計人員從事會計工作的必須遵循的行為規(guī)則和工作指南。在滿足現(xiàn)有會計體制內(nèi)規(guī)定的交易事項(xiàng)的情況下才可以輸進(jìn)會計核算系統(tǒng)。假如該項(xiàng)交易事項(xiàng)不符合會計體制，就需要以附注形式在財務(wù)報表之外加以反映。以“互聯(lián)網(wǎng)+”為時代背景，金融業(yè)在網(wǎng)絡(luò)中迅猛發(fā)展，企業(yè)開辟新的市場，如衍生金融產(chǎn)品等，卻由于不符合會計標(biāo)準(zhǔn)使傳統(tǒng)的會計業(yè)務(wù)無法對其進(jìn)行有效核算。
3對中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范與控制的建議
3.1銷售環(huán)節(jié)的財務(wù)風(fēng)險防范
中小企業(yè)在商品銷售環(huán)節(jié)的風(fēng)險主要來自于客戶信用狀況的不確定性、應(yīng)收賬款的管理問題，因此，中小企業(yè)可以全程控制銷售活動從而降低其發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的可能性。我們可以通過建立客戶的信用管理檔案，確定客戶采取何種的信用政策，進(jìn)而對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理與監(jiān)控。建立客戶的信用檔案。主要是指對客戶的信用狀況和支付能力進(jìn)行全面的考察，而不能為了追求業(yè)績而與一些信用狀況不佳的客戶簽訂單合同，造成壞賬損失。要對客戶群體進(jìn)行一個篩選，利用社會渠道收集客戶的財務(wù)狀況信息，排除財務(wù)風(fēng)險過大的客戶。對于一些財務(wù)風(fēng)險較小，現(xiàn)金流大的企業(yè)建立一個信息數(shù)據(jù)庫。對客戶信用政策的選擇。指的是要對客戶的資信狀況進(jìn)行評價，要對不同的級別采取不同的信用政策，風(fēng)險較小的企業(yè)，采取寬松型信用政策，風(fēng)險較高的，可以采取嚴(yán)格的信用政策。要對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理。首先，企業(yè)要嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的規(guī)模，它的規(guī)模大小對企業(yè)營運(yùn)資金是否充足有著很大的影響。我們要判斷企業(yè)是否需要較大的流動資金，如果流動資金不足就會影響企業(yè)的正常運(yùn)營。其次，控制應(yīng)收賬款的時間，在影響企業(yè)正常運(yùn)營的情況下，企業(yè)要縮短應(yīng)收賬款的時間。最后，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收，如果應(yīng)收賬款的期限已經(jīng)結(jié)束，而客戶不能償還賬款，我們就要采取措施予以催收。
3.2采購環(huán)節(jié)的財務(wù)風(fēng)險防范
商品采購環(huán)節(jié)的風(fēng)險主要來自于對市場的需求判斷的錯誤。由于采購計劃的不準(zhǔn)確性和采購價格估計的不合理性，存貨的積壓，使企業(yè)存在潛在的財務(wù)風(fēng)險。因此在采購前，我們應(yīng)結(jié)合企業(yè)過去采購的一個計劃數(shù)量與現(xiàn)在形成對比，不至于偏差太大，減小財務(wù)風(fēng)險的可能性。對于采購價格的不合理情況，我們在采購前，應(yīng)對市場的價格進(jìn)行一個全面的分析，得出一個最合適的價格，而不要盲目地批量采購。對于采購計劃的不準(zhǔn)確性，企業(yè)在編制采購計劃時，應(yīng)分析原材料的庫存狀況和企業(yè)的最優(yōu)庫存量。避免采購過多，造成存貨積壓，從而增加商品的成本，引起財務(wù)風(fēng)險。
3.3分析企業(yè)外部環(huán)境
由于中小企業(yè)的脆弱性和外部環(huán)境的不確定性，對周圍環(huán)境估計錯誤，將使中小企業(yè)面臨財務(wù)風(fēng)險。所以，在中小企業(yè)進(jìn)行投資前，要對外部環(huán)境進(jìn)行系統(tǒng)的分析。分析社會政治是否穩(wěn)定，只有有了一個穩(wěn)定的環(huán)境，才能使經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展，接著要關(guān)注政府的經(jīng)濟(jì)政策，要針對政府采取的經(jīng)濟(jì)政策，做出正確的投資決策。還要對自然環(huán)境進(jìn)行估計，當(dāng)自然環(huán)境不穩(wěn)定時，企業(yè)將要有一部分資金流出，可能會出現(xiàn)現(xiàn)金流暫時的短缺，這就無法進(jìn)行投資。有了內(nèi)部控制環(huán)境還要做好外部環(huán)境分析，首先是要建立健全風(fēng)險評估體系。所有的上市公司都應(yīng)該建立健全的風(fēng)險分析、評估、規(guī)避系統(tǒng)，可以精準(zhǔn)確定高風(fēng)險區(qū)域，防范經(jīng)營風(fēng)險。其次是要加強(qiáng)風(fēng)險管理。加強(qiáng)風(fēng)險管理需要內(nèi)部控制人員的責(zé)任心，內(nèi)部控制員工是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要節(jié)點(diǎn)，員工的風(fēng)險意識決定了內(nèi)部控制執(zhí)行的力度。最后是要優(yōu)化內(nèi)部控制評價體系。內(nèi)部控制評價的主題是內(nèi)部審計，優(yōu)化內(nèi)部控制評價體系就是要強(qiáng)化內(nèi)部審計。內(nèi)部審計主要的作用是檢查和控制內(nèi)部控制的責(zé)任和工作效率，可以改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。應(yīng)對上市公司內(nèi)部控制的自我控制進(jìn)行加強(qiáng)，并設(shè)置內(nèi)審管理機(jī)構(gòu)及委員會。
3.4加強(qiáng)投資項(xiàng)目效益的審計
加強(qiáng)投資項(xiàng)目效益的審計，是減少盲目投資，考察投資效果的有效方法，是保證企業(yè)的投資能夠穩(wěn)定回收的關(guān)鍵。所以，我們要在事前做好充分的準(zhǔn)備，對投資的項(xiàng)目進(jìn)行可行性的分析，審計投資項(xiàng)目的效益成果。對于投資的項(xiàng)目，我們要進(jìn)行實(shí)地考察以及項(xiàng)目實(shí)施的整個過程都要加以控制，嚴(yán)格執(zhí)行決策程序，保證決策的正確性。一方面，我們要確定投資的方向，對投資的行業(yè)收集相關(guān)信息，選擇壁壘較低，沒有壟斷，發(fā)展前景較好的行業(yè)進(jìn)行投資。另一方面，我們要結(jié)合現(xiàn)金流分析投資項(xiàng)目是否能帶來滿意的投資收益，不是表面上的，而是要體現(xiàn)在現(xiàn)金流入上的。
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[3]吳豐.淺議企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范[J].高校后勤研究,2013(1).
【關(guān)鍵詞】 ST公司； 審計師選擇； 大所； 審計意見； 審計費(fèi)用
一、前言
按照我國證券交易所的規(guī)定，ST股是指境內(nèi)上市公司連續(xù)兩年虧損，被進(jìn)行特別處理的股票，*ST股是指境內(nèi)上市公司連續(xù)三年虧損的股票，ST制度是我國證券市場管制的重要手段，是一種旨在提高上市公司質(zhì)量、警示投資者的一種制度安排。作為一種重要的外部治理機(jī)制，獨(dú)立審計制度在保證會計信息質(zhì)量、降低證券市場信息不對稱程度、保護(hù)投資者方面發(fā)揮著不可替代的作用。近年來學(xué)者們專門針對ST公司進(jìn)行外部治理機(jī)制研究的文章較少，那么我國的ST上市公司在外部審計師選擇上具有怎樣的特點(diǎn)？其更傾向于選擇哪類會計師事務(wù)所，收到何種審計意見，外部審計師有沒有針對ST公司的高風(fēng)險收取更高的審計費(fèi)用？這是本文所要研究的問題。
二、理論分析與研究假設(shè)
外部獨(dú)立審計監(jiān)督機(jī)制的有效性取決于審計質(zhì)量，而審計質(zhì)量卻具有抽象性，難以直接量化，故人們通過一系列替代指標(biāo)進(jìn)行重新表述。認(rèn)為大所的審計質(zhì)量顯著高于非大所（DeAngelo，1981；Lennox，1999；王詠梅和王鵬，2006），故會計師事務(wù)所規(guī)模是外部審計制度的一種表征，本文設(shè)置是否大所①為一個因變量。ST公司由于財務(wù)狀況較差且更加不穩(wěn)定，故其對高質(zhì)量的審計需求較低，公司不愿意被外部審計師發(fā)現(xiàn)并報告更多的財務(wù)舞弊與差錯，而是傾向于掩飾其經(jīng)營不佳的狀態(tài)，故其更愿意聘請規(guī)模更小的會計師事務(wù)所來得到其較為滿意的審計服務(wù)，故本文提出假設(shè)1：ST公司更傾向于選擇規(guī)模更小的會計師事務(wù)所。
審計意見是審計師履行監(jiān)督職責(zé)的最終結(jié)果，集中反映了審計師對被審計單位財務(wù)信息狀況的綜合評價與判斷。筆者將審計意見劃分為兩大類：標(biāo)準(zhǔn)審計意見與非標(biāo)準(zhǔn)審計意見②。標(biāo)準(zhǔn)審計意見反映了被審計公司的會計信息狀況值得信賴；非標(biāo)準(zhǔn)審計意見提醒投資者關(guān)注公司的特定事項(xiàng)，以減少投資損失，故審計意見具有重要信息含量，是外部審計制度的一種表征，蔡春等（2005）的研究證明，上市公司是否被ST影響公司審計的意見類型。本文設(shè)置審計意見為一個因變量；ST公司由于連續(xù)兩年虧損，其財務(wù)狀況較差，審計師面臨的審計風(fēng)險較大，使得在出具審計意見時不得不考慮出具更多的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見來指出被審計單位的財務(wù)問題，以降低自身的法律責(zé)任，故本文提出假設(shè)2：ST公司更容易收到非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。
審計費(fèi)用指的是外部審計師對其所提供的審計服務(wù)收取的報酬。目前我國執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢凑毡粚徲媶挝坏闹卮箦e報風(fēng)險分配審計資源，客戶風(fēng)險高則審計費(fèi)用增高。筆者認(rèn)為審計費(fèi)用也是外部審計制度的一種表征，設(shè)置審計費(fèi)用為一種因變量。關(guān)于公司財務(wù)風(fēng)險與審計費(fèi)用間的關(guān)系，焦瑩芳（2007）用凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金流量負(fù)債比率和對外擔(dān)保額作為公司財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的指標(biāo)，采用截至2005年上市公司的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)負(fù)債率和現(xiàn)金流量負(fù)債比率對審計費(fèi)用有顯著影響，說明中國審計市場收費(fèi)在一定程度上對審計風(fēng)險進(jìn)行了考慮。本文認(rèn)為ST公司由于財務(wù)狀況較差，財務(wù)風(fēng)險較大，審計師面臨的重大錯報風(fēng)險也較大，一方面為降低審計風(fēng)險，審計師不得不實(shí)施更為廣泛和詳細(xì)的審計測試，這無疑加大了審計成本；另一方面假如審計師最終沒能夠發(fā)現(xiàn)客戶的重大錯報風(fēng)險，其面臨的訴訟風(fēng)險加大，增加的審計成本與訴訟風(fēng)險使得審計師不得不通過收取更高水平的審計收費(fèi)來進(jìn)行補(bǔ)償，故本文提出假設(shè)3：ST公司的審計費(fèi)用更高。
三、實(shí)證設(shè)計
（一）變量設(shè)計
本文變量設(shè)置如表1所示。
（二）模型建立
本文建立如下多元回歸模型：
檢驗(yàn)ST公司對事務(wù)所規(guī)模選擇的模型（1）：
BIG=β0+β1ST+β2LnTA+β3LEV
+β4REC+β5STO+εi （1）
檢驗(yàn)ST公司對審計意見影響的模型（2）：
OPN=β0+β1ST+β2LnTA+β3LEV
+β4REC+β5STO+εi （2）
檢驗(yàn)ST公司對審計費(fèi)用影響的模型（3）：
LNFEE=β0+β1ST+β2LnTA+
β3LEV+β4REC+β5STO+εi （3）
其中β0為截距，β1，β2……β5為系數(shù)，εi為殘差。
（三）樣本選擇
文章以2009年我國滬深兩市A股1 809家上市公司作為樣本數(shù)據(jù)來源，剔除金融保險類上市公司30家（由于其經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊性），剔除變量缺失的222家公司，最終得到1 547個樣本數(shù)據(jù)。全部樣本數(shù)據(jù)來自CSMAR國泰安數(shù)據(jù)庫。
四、實(shí)證結(jié)果
文章采用SPSS16.0統(tǒng)計分析軟件，對樣本進(jìn)行描述性分析、Pearson相關(guān)性分析與多元回歸分析，所得結(jié)果與分析如下：
（一）變量描述性統(tǒng)計
從表2可以看出，2009年我國共有8.27%的上市公司為ST公司，有52.75%的上市公司被大所審計，從客戶數(shù)量來看，大所在我國證券市場上的市場占有率是相當(dāng)高的，有6.33%的上市公司被審計師出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計意見；另外，2009年我國滬深兩市A股上市公司的資產(chǎn)負(fù)債率平均值為72.12%，應(yīng)收賬款、存貨占總資產(chǎn)比重均值分別為8.38%、16.64%。
（二）單變量相關(guān)分析
從表3變量間Pearson相關(guān)系數(shù)來看，是否ST與是否大所負(fù)相關(guān)，且在1%的水平上顯著，表明我國ST公司傾向于選擇小規(guī)模的會計師事務(wù)所，財務(wù)狀況越好的上市公司越會選擇大所，通過信息傳遞功能表達(dá)經(jīng)營業(yè)績良好的信號假設(shè)1得到初步驗(yàn)證；ST與審計意見正相關(guān)，且在1%的水平上顯著，表明我國會計師事務(wù)所在出具審計意見的時候考慮到了被審計客戶的財務(wù)狀況，連續(xù)兩年虧損自然是審計師需要關(guān)注的重大風(fēng)險事項(xiàng)，對財務(wù)狀況越差的上市公司，審計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性就越大，假設(shè)2得到初步驗(yàn)證；ST與審計費(fèi)用負(fù)相關(guān)，這需要結(jié)合ST公司的規(guī)模來解釋，是否ST與公司規(guī)模在1%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，表明我國ST公司一般是規(guī)模較小、經(jīng)營管理尚不完善的公司，而審計費(fèi)用與客戶資產(chǎn)規(guī)模在1%的水平上高度正相關(guān)（Pearson相關(guān)系數(shù)達(dá)到了0.717），從而是否ST與審計費(fèi)用也呈現(xiàn)出負(fù)相關(guān)性，即由于ST公司規(guī)模較小，故而審計費(fèi)用較低，這與假設(shè)3相反，需要借助多元回歸分析進(jìn)行進(jìn)一步驗(yàn)證；另外，是否ST與資產(chǎn)負(fù)債率在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明負(fù)債水平越高的上市公司其財務(wù)風(fēng)險越高，財務(wù)狀況越差，從而越容易被ST；是否ST與應(yīng)收賬款比重在5%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，表明應(yīng)收賬款比重越高，公司資產(chǎn)流動性較好，出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)的可能性較?。皇欠馭T與存貨比重呈負(fù)相關(guān)但并不顯著。
從是否大所這一變量來看，ST公司與是否大所在1%的水平上負(fù)相關(guān)，審計費(fèi)用與是否大所在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明大所收取了較高的審計費(fèi)用，存在著聲譽(yù)溢價現(xiàn)象；公司資產(chǎn)規(guī)模與是否大所在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明規(guī)模越大的上市公司越傾向于選擇規(guī)模大的會計師事務(wù)所，這是信號傳遞功能的一種體現(xiàn)，由于大所代表了較好的職業(yè)形象，大公司聘用大所向外部信息使用者表達(dá)了公司經(jīng)營狀況良好的信號；另外，是否大所與審計意見、資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款比重、存貨比重均不具有顯著相關(guān)性。
從審計意見來看，ST公司更容易收到非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，且在1%水平上顯著；審計費(fèi)用與審計意見在1%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，表明被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的公司的審計費(fèi)用較低，這可能是由于公司規(guī)模影響的結(jié)果，由于公司規(guī)模與審計意見在1%的水平上負(fù)相關(guān)，而公司規(guī)模與審計費(fèi)用高度正相關(guān)，故非標(biāo)準(zhǔn)審計意見與審計費(fèi)用負(fù)相關(guān)；資產(chǎn)負(fù)債率與審計意見在1%的水平上正相關(guān)，表明資產(chǎn)負(fù)債率越高的上市公司，財務(wù)風(fēng)險越高，財務(wù)狀況越差，審計師面臨的審計風(fēng)險越高，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性越高；應(yīng)收賬款比重、存貨比重與審計意見均在5%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，表明應(yīng)收賬款、存貨越多的上市公司，其資產(chǎn)流動性越強(qiáng)，面臨的財務(wù)風(fēng)險越低，收到標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性越大。另外，審計意見與是否大所不具有顯著相關(guān)性。
從審計費(fèi)用來看，總資產(chǎn)對數(shù)與審計費(fèi)用在1%的水平上高度正相關(guān)，表明資產(chǎn)規(guī)模是影響審計費(fèi)用的最重要因素，這與我國目前會計師事務(wù)所按照公司資產(chǎn)規(guī)模的一定比例計提審計費(fèi)用的做法有關(guān)；應(yīng)收賬款比重與審計費(fèi)用在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明應(yīng)收賬款越多，資產(chǎn)流動性越強(qiáng)，財務(wù)風(fēng)險越低，相應(yīng)的審計師面臨的審計風(fēng)險越低，故審計費(fèi)用較少。另外，審計費(fèi)用與資產(chǎn)負(fù)債率、存貨比重不存在顯著相關(guān)性。
（三）多元回歸分析
采用Stepwise變量進(jìn)入策略，按照模型（1）、（2）、（3）進(jìn)行多變量回歸分析，所得結(jié)果如表4所示。
從表4可以看到，三個模型的調(diào)整R方值分別為0.193、0.332、0.557，模型擬合程度較好；F值分別為47.43、154.32、278.73，Sig.值均為0.000，表明各模型線性關(guān)系顯著；三個模型的D.W.值分別為1.972、2.071、1.669，認(rèn)為各解釋變量之間不存在序列相關(guān)性；最后從各變量的VIF值來看，VIF均小于3，表明各解釋變量之間不存在多重共線性。
從表5中模型（1）的回歸系數(shù)來看，與相關(guān)分析結(jié)果不同，是否ST對是否選擇大所不具有顯著解釋力，影響事務(wù)所選擇的因素只有審計費(fèi)用與應(yīng)收賬款比重，且兩者與是否大所均在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明大所的審計收費(fèi)較高，且大所審計的上市公司應(yīng)收賬款比重較高，資產(chǎn)流動性更好。從回歸分析與前述相關(guān)分析結(jié)論認(rèn)為，ST公司更傾向于聘請規(guī)模更小的會計師事務(wù)所。
從表6可以看出，與Pearson相關(guān)分析一致，是否ST與審計意見在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明ST公司更容易收到非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，審計師在出具審計意見的時候考慮到了上市公司的財務(wù)狀況，對于財務(wù)狀況越差的上市公司更為謹(jǐn)慎，通過出具更多的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見來應(yīng)對增加的審計風(fēng)險；審計意見與總資產(chǎn)對數(shù)、應(yīng)收賬款比重均在1%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，表明資產(chǎn)規(guī)模越大、應(yīng)收賬款比重越高的公司越容易收到標(biāo)準(zhǔn)審計意見；審計意見與資產(chǎn)負(fù)債率、審計費(fèi)用均在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明資產(chǎn)負(fù)債率越高的公司越容易收到非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，而收到非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的公司其審計費(fèi)用也越高，這是由于資產(chǎn)負(fù)債率越高的上市公司，其財務(wù)風(fēng)險越大，審計師面臨的審計風(fēng)險越高，必須通過實(shí)施更為詳細(xì)的審計程序進(jìn)行更縝密的檢查以降低審計風(fēng)險，加大的審計成本必然通過收取較高的審計費(fèi)用來補(bǔ)償，在審計意見的出具上也更為謹(jǐn)慎。
從表7可以看出，是否ST與審計費(fèi)用在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明上市公司財務(wù)狀況是影響審計費(fèi)用的重要因素，當(dāng)公司財務(wù)狀況較差，財務(wù)風(fēng)險較高時，審計師面臨的審計風(fēng)險相應(yīng)增加，必須通過實(shí)施更廣范圍更為詳細(xì)的審計測試來降低審計風(fēng)險，在審計成本加大的同時，必然要求以更高的審計收費(fèi)來補(bǔ)償，是否ST與審計費(fèi)用正相關(guān)，假設(shè)3得到驗(yàn)證；另外與前述相關(guān)性分析一致，審計費(fèi)用與總資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、是否大所、審計意見、應(yīng)收賬款比重成正相關(guān)，與存貨比重負(fù)相關(guān)，且均在1%的水平上顯著。
五、研究結(jié)論
本文通過收集我國滬深兩市A股上市公司經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，研究ST公司在外部審計師選擇上的特點(diǎn)，實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)：我國ST公司大部分是資產(chǎn)負(fù)債率比較高的小規(guī)模上市公司，其更傾向于聘用規(guī)模較小的會計師事務(wù)所，且更容易收到非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，審計費(fèi)用也更高，上述聯(lián)系均在1%的水平上顯著；表明我國上市公司的財務(wù)狀況會影響到外部審計師的選擇，對于財務(wù)狀況較差、風(fēng)險較大的上市公司，我國審計師也體現(xiàn)出更為謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度，通過執(zhí)行更多的檢查來降低審計風(fēng)險，收取更高的費(fèi)用來補(bǔ)償損失，出具更多的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見來規(guī)避未來可能的風(fēng)險。筆者認(rèn)為我國上市公司應(yīng)通過提高和改善自身財務(wù)狀況來獲取高質(zhì)量的審計鑒證，而會計師事務(wù)所亦應(yīng)重視被審計單位的財務(wù)狀況，通過識別、評價、分析、控制被審計單位的財務(wù)風(fēng)險來降低最終的審計風(fēng)險。
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［關(guān)鍵詞］現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向；審計理論；中小企業(yè)；IPO審計
［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）5-0063-03
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詰?zhàn)略管理和系統(tǒng)理論為指導(dǎo),通過自上而下和自下而上相結(jié)合的審計思路,從企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營狀況分析入手,將被審計單位會計報表錯報風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險緊密地結(jié)合起來,評價被審計單位的風(fēng)險控制能力,確定剩余風(fēng)險,并執(zhí)行相關(guān)的追加程序,從而將剩余風(fēng)險降到可接受水平的一種審計方法和技術(shù)。
1 在中小企業(yè)IPO審計中運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摰谋匾?/p>
一是適應(yīng)新的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的需要。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營方式越來越復(fù)雜,經(jīng)營風(fēng)險也相應(yīng)增大,加之新的企業(yè)會計準(zhǔn)則要求的會計判斷和估計增加,企業(yè)管理層財務(wù)舞弊的動機(jī)大大增加,僅僅依靠傳統(tǒng)審計方法難以有效把握企業(yè)實(shí)際財務(wù)情況。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃牧私馄髽I(yè)經(jīng)營風(fēng)險出發(fā),評估與企業(yè)經(jīng)營密切相關(guān)的外部風(fēng)險因素,能大大減低審計風(fēng)險,提高審計效率。
二是適應(yīng)現(xiàn)代審計目標(biāo)多樣化的需要。傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計目標(biāo)集中在查錯防弊,制度審計目標(biāo)則集中在驗(yàn)證會計報表的公允性,對當(dāng)今審計的重點(diǎn)――管理層舞弊則沒有太大的作用,更談不上對非財務(wù)信息披露的適當(dāng)性發(fā)表審計意見。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴坏艽_定公允性,還可證實(shí)財務(wù)報表是否存在重大舞弊,尤其是管理層舞弊。
三是能主動控制審計風(fēng)險,有效分配審計資源。傳統(tǒng)的審計不能主動控制審計風(fēng)險,在高風(fēng)險和低風(fēng)險審計領(lǐng)域不能恰當(dāng)?shù)胤峙鋵徲嬞Y源。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t通過運(yùn)用新的審計風(fēng)險模型,對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)分析,以作出相應(yīng)的審計策略,將風(fēng)險評估與審計程序緊密結(jié)合,同時據(jù)此將審計資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險領(lǐng)域,從而提高審計質(zhì)量與效率。
2 針對中小企業(yè)IPO審計的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦?/p>
2.1 了解中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境
我國中小企業(yè)普遍存在著“小”、“低”、“散”現(xiàn)象,即規(guī)模小、技術(shù)含量低、生產(chǎn)能力分散、低水平重復(fù)建設(shè)問題,盲目攀比、惡性競爭突出,且直接通過銀行融資非常困難。對中小企業(yè)IPO的審計中,應(yīng)從企業(yè)的性質(zhì)、提供的產(chǎn)品和服務(wù)、競爭者、顧客和供應(yīng)商、資本市場、稅務(wù)事項(xiàng)、技術(shù)進(jìn)步以及社會、經(jīng)濟(jì)和政治因素、企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和策略等方面更加深入的了解其經(jīng)營狀況,識別可能導(dǎo)致產(chǎn)生重大誤報的經(jīng)營風(fēng)險。
2.2 制定重要性水平及可容忍誤差
(1)制訂計劃重要性水平。在重要性水平估計時,需要運(yùn)用專業(yè)判斷進(jìn)行定性和定量的考慮。定性的考慮包括：企業(yè)業(yè)務(wù)和行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營成果、財務(wù)狀況等。定量的考慮包括選擇計算計劃重要性水平標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)的比例。對于中小擬上市企業(yè),通常把經(jīng)營成果看做與計劃重要性最相關(guān)的衡量基礎(chǔ),但對于一些私營企業(yè),所有者權(quán)益可能是最相關(guān)的基礎(chǔ)。
(2)制定可容忍誤差。在中小企業(yè)IPO審計中,通?？蓪⒖扇萑陶`差設(shè)定為計劃重要性水平的50%(在某些情況下,此比例可以提高至75%),在審計賬戶余額時,可容忍誤差金額應(yīng)小于計劃重要性水平,以便計劃對個別賬戶余額的測試。
2.3 識別重大交易類別及其流程
中小企業(yè)除了經(jīng)營風(fēng)險較高外,其內(nèi)部控制的不健全或執(zhí)行不到位,也是突出問題。一般可以通過對企業(yè)人員的詢問和對企業(yè)文檔的復(fù)核來確定交易類別,也可以通過分析記賬分錄來識別,并確定它是否屬于重大交易類別。若屬于重大交易類別，則可以使用“經(jīng)營觀點(diǎn)”或“交易流程觀點(diǎn)”來了解交易流程和信息來源及編制過程,以便進(jìn)行重大錯報風(fēng)險評估并制定審計程序。
2.4 進(jìn)行重大錯報風(fēng)險評估
根據(jù)多個賬戶的總體因素和可能影響某個特定賬戶評估其固有風(fēng)險?？傮w因素通常有管理層誠信、管理層的經(jīng)驗(yàn)和知識水平以及在期間內(nèi)管理層的變更、中小企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、影響中小企業(yè)經(jīng)營行業(yè)的因素、中小企業(yè)自身的變更、中小企業(yè)的目標(biāo)和策略等；特定因素一般有產(chǎn)生重大誤報的可能性、賬戶的規(guī)模和構(gòu)成、交易規(guī)模與復(fù)雜程度、賬戶的性質(zhì)、確定賬戶余額時的主觀程度等。
根據(jù)對重大交易類別和信息來源及編制過程的評估,將每個相關(guān)會計報表認(rèn)定的控制風(fēng)險確定為“最低程度”、“中等程度”或“最高程度”,基于認(rèn)定的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險,編制“重大錯報風(fēng)險評估表”來進(jìn)行重大錯報風(fēng)險評估。
2.5 根據(jù)重大錯報風(fēng)險評估設(shè)計控制測試程序
注冊會計師應(yīng)根據(jù)重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果設(shè)計控制測試,并運(yùn)用專業(yè)判斷來確定控制測試的性質(zhì)、時間和范圍。
2.6 根據(jù)重大錯報風(fēng)險評估設(shè)計實(shí)質(zhì)性測試程序
在設(shè)計實(shí)質(zhì)性測試程序時,應(yīng)明確針對每個重大賬戶和披露的組合程序提供充分的審計證據(jù)。在某些情況下,控制測試和分析性復(fù)核程序可以提供所需的證據(jù),有時,還需執(zhí)行對賬戶明細(xì)的測試(如關(guān)鍵項(xiàng)目)或其他實(shí)質(zhì)性測試程序。
3 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谥行∑髽I(yè)IPO審計中的運(yùn)用
同其他企業(yè)相比,中小企業(yè)IPO審計應(yīng)更加關(guān)注其經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)部控制,設(shè)計更為嚴(yán)格的控制測試和實(shí)質(zhì)性測試程序。現(xiàn)對假定的擬上市的ABC公司如何運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄓ枰蕴接?由于篇幅限制,僅根據(jù)重要風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦驅(qū)BC公司應(yīng)收賬款執(zhí)行的相應(yīng)審計程序予以介紹。
ABC公司簡介：ABC公司是一家專業(yè)從事超高亮度、高功率的LED封裝及高性能的LED照明應(yīng)用產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為核心業(yè)務(wù)的高科技光電企業(yè)。是西南地區(qū)規(guī)模最大的LED封裝企業(yè)及應(yīng)用產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)之一,也是國內(nèi)規(guī)模較大的LED封裝企業(yè)之一和國家“半導(dǎo)體照明工程”的重點(diǎn)企業(yè)。公司擬于3年內(nèi)在中小板或者創(chuàng)業(yè)板上市。在2010年已經(jīng)完成了股份制改制,注冊資本3000萬元。2010年業(yè)務(wù)較2009年營業(yè)收入增加2500萬元,增長率達(dá)18%,2010年稅前利潤為1400萬元,而應(yīng)收賬款增加2800萬元,增長率達(dá)105%。
3.1 公司經(jīng)營風(fēng)險分析
(1)ABC公司性質(zhì)及所處行業(yè)狀況分析。ABC公司處于新興電子行業(yè),近年來，LED技術(shù)飛速發(fā)展,取代傳統(tǒng)的CFFL、節(jié)能燈的趨勢已經(jīng)成為共識。我國LED半導(dǎo)體照明產(chǎn)業(yè)起步于90年代初,且保持高速發(fā)展,已初步形成了較完整的產(chǎn)業(yè)鏈,2010年全國產(chǎn)值近千億元,但國內(nèi)LED行業(yè)許多檢測標(biāo)準(zhǔn)未立,大企業(yè)不多,小企業(yè)成群,實(shí)力分散,市場競爭激烈,秩序混亂。
但中國有很大的市場需求,有豐富的有色金屬資源,該產(chǎn)業(yè)是一個技術(shù)密集型和勞動密集型產(chǎn)業(yè),比較適合中國國情，LED產(chǎn)業(yè)發(fā)展前景廣闊,預(yù)計未來3~5年內(nèi),LED進(jìn)入千家萬戶的市場條件(如宏觀政策、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、商業(yè)模式等)將基本完善,到時,必將重新洗牌。因此,ABC公司面臨的同業(yè)競爭非常激烈,有一定的經(jīng)營風(fēng)險。
(2)了解ABC公司經(jīng)營目標(biāo)及戰(zhàn)略,分析經(jīng)營風(fēng)險。由上述情況介紹可知,ABC公司目前業(yè)務(wù)主要集中在LED封裝,屬于行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中間環(huán)節(jié)。受上游供應(yīng)商和下游采購商的影響較大,并且行業(yè)競爭非常激烈,加上沒有自身的專利技術(shù),價格受整個行業(yè)的波動和同行業(yè)的低價競爭影響較大。公司目前正對LED照明(及下游終端產(chǎn)品)進(jìn)行積極研發(fā),擬開拓新的市場和業(yè)務(wù)。
因此,我們認(rèn)為該公司所處行業(yè)發(fā)展?jié)摿^大,但目前受產(chǎn)能過剩憂慮及行業(yè)競爭影響,加上該公司企業(yè)規(guī)模較小,各項(xiàng)成本較大,存在較大經(jīng)營風(fēng)險,并且該公司戰(zhàn)略系在3年內(nèi)予以上市,因此,管理層粉飾財務(wù)報表的可能性大大增加。
3.2 制定重要性水平及識別重大交流流程
(1)制定重要性水平和可容忍誤差。對于該公司而言,因戰(zhàn)略目標(biāo)為3年內(nèi)上市,股東會更專注于該公司的經(jīng)營業(yè)績,因此,考慮采用稅前利潤作為制訂計劃重要性水平的標(biāo)準(zhǔn),取比例區(qū)間最低值5%計算。該公司2010年稅前利潤為1400萬元,則計劃重要性水平為70萬元,以計劃重要性水平的50%確認(rèn)可容忍誤差為35萬元。
(2)識別重大交易流程及內(nèi)控。由于論文篇幅所限,本文僅選取應(yīng)收賬款、銷售環(huán)節(jié)流程予以分析。該公司應(yīng)收賬款、銷售環(huán)節(jié)流程及相應(yīng)內(nèi)容為：
以“以銷定產(chǎn)”銷售生產(chǎn)模式,既有國內(nèi)銷售,又有出口銷售。由于出口銷售量小,所以主要描述國內(nèi)銷售流程。
ABC公司在簽訂銷售合同前,須經(jīng)過合同評審。此過程中,企業(yè)要求該產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所涉及的部門(例如,設(shè)計部、生產(chǎn)部、采購部、審計部、銷售部等),均對該產(chǎn)品發(fā)表意見并簽字。
合同評審?fù)ㄟ^后,由銷售部對外簽訂產(chǎn)品購銷合同,并復(fù)印分別交給生產(chǎn)部、設(shè)計部、財務(wù)部等相關(guān)部門,原件由銷售部留底。
銷售合同的付款模式為“1~9”,即10%預(yù)付款,90%貨款賒銷,一般情況下,收到企業(yè)預(yù)付款后,合同方開始生效。合同生效后,開始安排生產(chǎn),產(chǎn)品由質(zhì)檢部質(zhì)檢,合格產(chǎn)品入成品倉庫,形成產(chǎn)成品進(jìn)庫通知單。
銷售部根據(jù)進(jìn)度情況與企業(yè)聯(lián)系,確認(rèn)產(chǎn)品處于可以發(fā)運(yùn)狀態(tài)時,該筆銷售的業(yè)務(wù)員開出出庫單,一式四聯(lián),其中一聯(lián)為經(jīng)營部存根聯(lián)、其他三聯(lián)分別交于生產(chǎn)部、產(chǎn)成品倉庫和運(yùn)輸部。出庫單須經(jīng)銷售部副經(jīng)理以上人員簽字批準(zhǔn)后,才可以憑發(fā)貨通知向倉庫提貨。倉庫接到發(fā)貨通知之后便準(zhǔn)備發(fā)貨并開具發(fā)貨單,一般貨物發(fā)送均由ABC公司負(fù)責(zé)。
財務(wù)則根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票并確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。
根據(jù)上述了解的詳細(xì)了解,我們認(rèn)為ABC公司銷售流程整體設(shè)計上較為合理。但涉及銷售確認(rèn)時點(diǎn)上,可能會存在為增加當(dāng)年經(jīng)營業(yè)績,在未發(fā)貨提前開具銷售發(fā)票確認(rèn)收入的情況。該公司大部分銷售均采用賒銷,并且賒銷期和賒銷金額均較大,存在款項(xiàng)無法正常收回的風(fēng)險。同時,通過報表總體分析,該公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率與同行業(yè)相比,均處于劣勢。考慮該環(huán)節(jié)存在較大的審計風(fēng)險,擬先進(jìn)行穿行測試,以確認(rèn)情況相符并一貫執(zhí)行,并在重大錯報風(fēng)險評估中予以考慮。
3.3 進(jìn)行重大錯報風(fēng)險評估及設(shè)計相關(guān)審計程序
(1)進(jìn)行重大錯報風(fēng)險評估。如上分析,由于受行業(yè)競爭及公司戰(zhàn)略目標(biāo)影響,管理層可能更關(guān)注經(jīng)營業(yè)績的提升,直接影響公司銷售收入的確認(rèn)、應(yīng)收賬款的存在性風(fēng)險提高。從公司提供的財務(wù)報表顯示,當(dāng)年在銷售增加18%的情況下,應(yīng)收賬款增加竟達(dá)到105%。雖然從對公司賒銷政策的了解中得知,因2010年LED行業(yè)上半年整體受國際市場影響,業(yè)務(wù)量下降較大,造成同業(yè)價格競爭異常激烈,公司不得不大量采取賒銷辦法,且賒銷期達(dá)到1~3個月。經(jīng)計算,公司當(dāng)年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為110天,超過公司授信限額,與同行業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)96天比較,也存在一定的差異。因此,對于應(yīng)收賬款的各項(xiàng)認(rèn)定,我們制定固有風(fēng)險為“較高”,控制風(fēng)險在考慮重要性的基礎(chǔ)上,結(jié)合穿行測試結(jié)果,確定為“中等程度”,根據(jù)重大錯報風(fēng)險制定模型,確認(rèn)風(fēng)險程度為：中等程度。
(2)設(shè)計控制測試程序。根據(jù)上述重大錯報風(fēng)險評估所述,將應(yīng)收賬款控制風(fēng)險確定為“中等程度”,并且本年系事務(wù)所首次接受委托,考慮到該科目各相關(guān)認(rèn)定的風(fēng)險均較大,擬執(zhí)行全面的、范圍較大的控制測試,測試時間也接近報表日,因全年訂單合同的總數(shù)較多,樣本量則確定為25。
(3)設(shè)計實(shí)質(zhì)性測試程序。根據(jù)上述重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果為中等程度,如下設(shè)計實(shí)質(zhì)性測試程序的原則及相應(yīng)的計劃重要性水平和可容忍誤差。
執(zhí)行“大范圍”測試范圍下的主要實(shí)質(zhì)性測試程序。主要實(shí)質(zhì)性測試程序由應(yīng)對已識別風(fēng)險的其他程序來予以補(bǔ)充,增加詳細(xì)測試量以確定重大誤報是否已經(jīng)發(fā)生,結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)的詳細(xì)測試,執(zhí)行相應(yīng)比率/趨勢分析和數(shù)據(jù)分析性復(fù)核程序。在實(shí)質(zhì)性測試執(zhí)行時間上,選擇年末或接近年末的時點(diǎn)。
在測試起點(diǎn)的選擇上,根據(jù)重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果,選擇以50%的可容忍誤差即17.5萬元。具體執(zhí)行情況為：對應(yīng)收賬款余額中,對期末超過17.5萬元的企業(yè)進(jìn)行函證,視函證結(jié)果選擇進(jìn)行替代測試；對于余額小于17.5萬元的企業(yè),通過審計抽樣原理隨機(jī)抽樣,樣本量則根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果確定。
在執(zhí)行完上述主要實(shí)質(zhì)性測試程序后,結(jié)合期末存貨發(fā)出、銷售確認(rèn)截止性測試并結(jié)合分析歷年應(yīng)收賬款波動、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)變化趨勢,考慮公司的應(yīng)收賬款回收情況和授信額度,對整體應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性、合理性進(jìn)行分析予以確認(rèn)。
4 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄟ\(yùn)用中的問題與建議
4.1 存在的主要問題
從理論上講,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒軌驈浹a(bǔ)傳統(tǒng)審計方法的不足,降低審計風(fēng)險,但仍存在不少問題。
一是注冊會計師的綜合素質(zhì)較低。不能熟練掌握會計、審計、管理和法律等知識,不能熟練運(yùn)用各種分析工具對各種財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。
二是相關(guān)數(shù)據(jù)積累不夠,信用體系不盡完善。很多企業(yè)特別是中小企業(yè)的公司治理不健全、內(nèi)部控制不完善、會計信息嚴(yán)重失真,加之我國的信用體系尚未完全建立,沒有信用指標(biāo),很難判斷企業(yè)的誠信,存在很大審計風(fēng)險。
三是審計成本有所增加。注冊會計師在審計計劃階段和執(zhí)行控制測試階段需要關(guān)注的范圍擴(kuò)大,程度不斷的加深,必然導(dǎo)致審計工作量和審計成本的增加,但因?qū)徲嫎I(yè)務(wù)競爭激烈,很多會計師事務(wù)所只能以較低的收費(fèi)接受委托,這就有可能因?yàn)槭召M(fèi)過低,審計成本過高,造成注冊會計師實(shí)施的審計程序有限,在沒有全面分析企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險,沒有或沒有完全發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷的情況下,大大增加審計風(fēng)險。
4.2 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\(yùn)用的建議
一是要強(qiáng)化注冊會計師的職業(yè)懷疑精神。注冊會計師應(yīng)以職業(yè)懷疑態(tài)度開展審計工作,對可靠性存在疑問或相互矛盾的文件保持高度的警惕性,以增加發(fā)現(xiàn)和揭示重大錯弊的可能性,從而降低審計風(fēng)險。
二是提高注冊會計師的職業(yè)判斷能力。注冊會計師的職業(yè)判斷是審計工作不可或缺的關(guān)鍵因素,并對審計質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。應(yīng)通過后續(xù)教育和工作培訓(xùn)相結(jié)合的方式,增強(qiáng)注冊會計師的風(fēng)險意識,加強(qiáng)在審計風(fēng)險評估和內(nèi)部控制方面的職業(yè)判斷能力,使其能謹(jǐn)慎和超然獨(dú)立的執(zhí)行審計業(yè)務(wù),從而降低審計風(fēng)險。
會計學(xué)碩士，先后任職于雙鶴藥業(yè)、大唐移動、華為技術(shù)、中國衛(wèi)星等知名企業(yè)。2002年以來，先后在《經(jīng)濟(jì)管理》、《中國注冊會計師》等刊物近30篇。碩士畢業(yè)論文《試論我國上市公司審計委托權(quán)的定位》獲第二屆楊紀(jì)琬獎學(xué)金。
大多數(shù)企業(yè)對營銷人員的激勵方式大都采用“銷售提成制”，根據(jù)業(yè)務(wù)員銷售額的一定比例計算提成；在銷售款回籠后，兌現(xiàn)提成；出現(xiàn)壞賬時，扣減業(yè)務(wù)員的工資或獎金。只要不存在業(yè)務(wù)員與客戶相互勾結(jié)的情況，銷售提成制可以較好地規(guī)避銷售部門盲目踩油門的弊端。但該模式也有一個缺點(diǎn)，即它實(shí)質(zhì)是一種事后控制。當(dāng)某個客戶惡意拖欠貨款或無力歸還貨款時，對業(yè)務(wù)員的懲處往往是蒼白無力的。因此，以銷售人員為管理重點(diǎn)的應(yīng)收賬款管控模式弊端多多。現(xiàn)實(shí)中，大多數(shù)企業(yè)都同時存在拖款和被拖款的問題。很多企業(yè)的壞賬規(guī)模上千萬甚至上億。面臨這樣嚴(yán)峻的壞賬壓力，如何搞好應(yīng)收管理，變事后控制變?yōu)槭虑翱刂疲挛膶⒁园咐治龅姆绞较到y(tǒng)論述。
一、客戶ABC分類法
MM公司為某醫(yī)藥銷售公司，年銷售收入約4000萬元，客戶數(shù)量約450家，其中三年以上長期客戶約400家，前100家大客戶銷售收入占公司銷售收入的83％以上。MM公司將銷售規(guī)模在前100位的客戶定義為重點(diǎn)客戶。該公司應(yīng)收賬款的規(guī)模約1000萬，從2010年底應(yīng)收賬款占用情況看，欠款前100名的客戶共占用780萬元。但這100家客戶并不都是重點(diǎn)客戶，欠款大戶與重點(diǎn)客戶的重合度為76家，這76家客戶共占用應(yīng)收款320萬元?？梢钥闯鯩M公司應(yīng)收賬款的管控并不合理，非重點(diǎn)客戶占用了公司過多的資源。
MM公司依據(jù)上年度450家客戶銷售回款率高低，將客戶劃分為ABCD四類。如，根據(jù)2010年對客戶X銷售150萬元，客戶Y 85萬元，客戶Z195萬元……；X回款140萬元，Y回款110萬元，Z回款210萬元……，我們可以計算出每個客戶的銷售回款率（銷售回款率=回款額/[銷售收入×1.17]。這里所說的回款含現(xiàn)銷回款、應(yīng)收回款和預(yù)收賬款）?；乜盥试?00%以上的重點(diǎn)客戶為A類客戶，回款率在100%以上的非重點(diǎn)客戶（計為B1）或回款率在90%至100%之間的重點(diǎn)客戶（計為B2）為B類客戶，回款率在80%至90%之間為C類客戶，回款率低于80%的客戶為D類客戶（其中重點(diǎn)客戶以D2列示），D類客戶不予賒銷；新增客戶，視同D類客戶管理。之所以選取回款80%作為是否賒銷的紅線，原因是20%是MM公司產(chǎn)品毛利率的水平（具體見表1）。
二、賒銷額度的分配
依據(jù)客戶分類及上年度銷售規(guī)模，我們可以逐一確定ABCD四類客戶下一年度的賒銷額度為多少（具體見表2、表3）。目的在于保證回款信譽(yù)好的客戶擁有更大的信用額度，擴(kuò)大銷售，也能通過額度調(diào)整逐步淘汰信譽(yù)差的客戶。賒銷額度的分配涉及兩個層次：第一，ABCD各類客戶的分配，第二，ABC各類中單一客戶的分配。
三、賒銷額度的調(diào)整
額度標(biāo)準(zhǔn)每年編制一次，由CEO、CFO、銷售總監(jiān)共同簽字確認(rèn)，不能隨意變動。如有特殊原因，每個季度可以在額度范圍內(nèi)做一次調(diào)整。賒銷額度調(diào)整涉及兩個層次：第一，ABCD同一大類中，兩個或多個客戶賒銷額度的增減；第二，ABCD不同大類中，兩個或多個客戶賒銷額度的調(diào)整。如果賒銷額度需要調(diào)整，銷售總監(jiān)應(yīng)向CEO提出申請，經(jīng)同意后報CFO備案。
賒銷額度有利于擴(kuò)大銷售，其過大弊端是很明顯的，無需多述。由財務(wù)部門參與制定賒銷額度，實(shí)際是對銷售部門盲目擴(kuò)大銷售規(guī)模的一種制約。賒銷額度的調(diào)整實(shí)際是擴(kuò)大銷售與減少壞賬的博弈。當(dāng)增加某一客戶的賒銷額度時，需同時削減一家或數(shù)家客戶等額的賒銷額度，以保證總賒銷額度數(shù)保持不變。例如，銷售總監(jiān)認(rèn)為C7客戶回款率提高，且銷售規(guī)模有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢，需加大該客戶的賒銷額度10萬元；同時，他認(rèn)為B117、C3、D24這三個客戶回款情況不理想，要求分別削減2萬、3萬、5萬的賒銷額度。在報經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后，財務(wù)部確認(rèn)后，可以擴(kuò)大對C7客戶賒銷規(guī)模10萬元，同時減少B117、C3、D24這三個客戶的賒銷額度各2萬、3萬、5萬。
【論文關(guān)鍵詞】財務(wù)危機(jī)；財務(wù)危機(jī)；預(yù)警機(jī)制；石油行業(yè)
1.引言
財務(wù)危機(jī)是指企業(yè)明顯無力按時償還到期時無爭議的債務(wù)的困難與危機(jī)。企業(yè)的財務(wù)危機(jī)不是短時間形成的，而是由長期時間積累的過程，當(dāng)積累到一定程度的時候會集中釋放，使企業(yè)應(yīng)對不及，最終導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)危機(jī)。財務(wù)危機(jī)具有復(fù)雜多樣性、客觀積累性、災(zāi)難性、突發(fā)性、牽連性等特征。
2.石油行業(yè)財務(wù)危機(jī)產(chǎn)生的原因
2.1 理財工作與環(huán)境變化不相適應(yīng)
在激烈的市場競爭中，賒銷是石油企業(yè)促銷和占領(lǐng)市場份額的主要手段，但同時也要承擔(dān)他人占用企業(yè)運(yùn)營資金的機(jī)會本錢及到期不能收回貨款的壞賬損失。在“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的會計確認(rèn)原則下，石油企業(yè)只注重賬面利潤，而不注重現(xiàn)金流量，更多的資金被客戶占用，使利潤虛增，企業(yè)陷進(jìn)嚴(yán)重的資金短缺或不能周轉(zhuǎn)的困境。
2.2 財務(wù)管理體制不夠完善
從制度建設(shè)上看，石油企業(yè)財務(wù)管理的觸角已分布在石油銷售企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)。但在執(zhí)行中對環(huán)境的變化及其影響重視不夠，ERP管理系統(tǒng)、網(wǎng)上報銷系統(tǒng)、資金管控系統(tǒng)和零售管理系統(tǒng)還沒有做到有效的整合，財務(wù)管理體系對環(huán)境變化所帶來的經(jīng)營不確定性預(yù)見性較差，不能滿足高層管理的決策需求。
2.3 資本運(yùn)作不當(dāng)
石油銷售企業(yè)對資金的收支和使用缺乏全面統(tǒng)一的籌劃和控制，商品采購、投資及費(fèi)用管理各環(huán)節(jié)不能有效銜接，對存貨占用、投資資金支出、費(fèi)用資金撥付缺乏合理的盈虧分析及有效的預(yù)算管理控制手段，導(dǎo)致流動資金內(nèi)部各項(xiàng)目之間分配不合理，企業(yè)資金積壓與資金不足并存。
2.4 財務(wù)監(jiān)管不到位
盡管石油銷售企業(yè)都建立了財務(wù)管理控制體系，但由于銷售網(wǎng)點(diǎn)地域分散，財務(wù)監(jiān)管還沒有延伸到業(yè)務(wù)范疇的每一個基點(diǎn)，對下屬分公司的財務(wù)行為缺乏監(jiān)督，導(dǎo)致少數(shù)企業(yè)經(jīng)理人通過各種途徑，利用手中的權(quán)力轉(zhuǎn)移、侵吞公司資產(chǎn)及其收益。另外，受消費(fèi)習(xí)慣的影響，消費(fèi)者大多喜歡現(xiàn)鈔消費(fèi)，使石油銷售公司資金管理監(jiān)控難度加大。有些石油銷售公司缺乏管理存貨和應(yīng)收賬款的制度措施，造成存貨損失，應(yīng)收款不能兌現(xiàn)而形成呆賬。
3.石油行業(yè)財務(wù)危機(jī)預(yù)警機(jī)制現(xiàn)狀
3.1 企業(yè)財務(wù)管理不完善
3.1.1 應(yīng)收賬款項(xiàng)目長期掛賬
在激烈的市場競爭中，石油行業(yè)往往會為了擴(kuò)大市場占有率，采用賒銷等方式進(jìn)行經(jīng)營。而賒銷的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的積累和不能收回，就造成很多石油企業(yè)在良好銷售業(yè)績并盈利的情況下，因應(yīng)收賬款管理不善而面臨財務(wù)危機(jī)。
3.1.2 存貨占用大量現(xiàn)金流
當(dāng)前，導(dǎo)致石油行業(yè)存貨占用風(fēng)險的原因主要是石油企業(yè)難以準(zhǔn)確的預(yù)測客戶對成品油的需求量。從理想化的角度說，最恰當(dāng)?shù)拇尕浰郊础敖?jīng)濟(jì)訂貨量”。但是，在實(shí)際經(jīng)營中，如果完全采用零庫存商品進(jìn)行管理，一旦操作不慎，發(fā)生成品油供應(yīng)中斷的情況，將會帶來嚴(yán)重的市場混亂和社會負(fù)面影響。
3.2 內(nèi)部控制與監(jiān)督不完善
3.2.1 管理體制不完善
在石油公司總部，董事會虛設(shè)，董事會與管理層在事實(shí)上是一套班子，將決策與管理集于一身，將主要精力用在大量的日常事務(wù)協(xié)調(diào)和平衡工作上，在公司長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的研究、宏觀層面的資源合理配置及如何保證公司的正常運(yùn)行等方面相對薄弱，無法發(fā)揮董事會對管理層的監(jiān)控作用，使內(nèi)部制度失去最核心的一層機(jī)構(gòu)。
3.2.2 內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制不完善
石油公司的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制問題不光有組織結(jié)構(gòu)的因素，人為的因素也是不可忽視的。有管理層的原因，高級管理人員沒有很好的通過一言一行在公司范圍內(nèi)傳達(dá)對職業(yè)道德規(guī)范的遵循。
3.2.3 內(nèi)部監(jiān)督不完善
盡管石油企業(yè)控制活動中也有其他控制要素的體現(xiàn)，但很不完整，因此造成了石油企業(yè)內(nèi)部控制評審的片面性。評審時勢必也同時涉及到幾個部門的業(yè)務(wù)。而當(dāng)前股份公司從上至下實(shí)行的條塊管理，使部門之間聯(lián)系較少。因此，開展石油企業(yè)內(nèi)部控制評審工作，使企業(yè)各業(yè)務(wù)管理部門之間協(xié)調(diào)將是一個很大的問題。同時，每個評審組對評審把握的尺度不一樣，導(dǎo)致最后各單位綜合評審結(jié)果不同。
3.3 風(fēng)險控制不完善
石油企業(yè)在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的時候，與國際大公司相比在管理意識、管理機(jī)制方面存在著局限性，造成這種問題的原因包括：由于石油企業(yè)內(nèi)部控制還不完善，企業(yè)的風(fēng)險管理在不同的層面帶著不同的目標(biāo)運(yùn)行，企業(yè)風(fēng)險管理不能對實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)類別中的任何一個提供絕對的保證。
4.石油行業(yè)財務(wù)危機(jī)預(yù)警機(jī)制完善對策
4.1 企業(yè)財務(wù)管理的完善對策
4.1.1 應(yīng)收賬款預(yù)警機(jī)制的完善對策
建立應(yīng)收賬款的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，防患于未然。要建立信用管理體制，對客戶進(jìn)行全面的信用調(diào)查，通過對客戶的財務(wù)信息及非財務(wù)信息進(jìn)行收集分析。依據(jù)客戶的償債能力評定客戶的信用水平，并依據(jù)不同的信用水平確定其信用額度。
4.1.2 存貨預(yù)警機(jī)制完善對策
首先，石油企業(yè)在進(jìn)行銷售預(yù)測的過程中應(yīng)采取滾動預(yù)測的方式，不斷地根據(jù)市場環(huán)境的變化對銷售預(yù)測進(jìn)行修正，發(fā)揮經(jīng)銷商更接近市場、更了解市場的優(yōu)勢。其次，石油行業(yè)存貨品種繁多，公司在存貨的日常管理中，可以根據(jù)存貨的重要程度，將其分類管理。最后，建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確各部門和相關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。
4.2 內(nèi)部控制與監(jiān)督的完善對策
4.2.1 內(nèi)部控制的完善對策
石油企業(yè)應(yīng)按照自身的需要來確定其組織結(jié)構(gòu)，擺脫管理層次過多，機(jī)構(gòu)臃腫的局面。在人員方面，石油企業(yè)應(yīng)注重高層管理者的培養(yǎng)，注重新知識的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。通過針對性培訓(xùn)、輪崗交流、掛職鍛煉等形式提高管理者的素質(zhì)。
4.2.2 內(nèi)部監(jiān)督的完善對策
（1）企業(yè)在開展業(yè)務(wù)時，應(yīng)明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。（2）會計部門在核算的基礎(chǔ)上，應(yīng)對其各個崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行經(jīng)常性和周期性的核查。（3）發(fā)揮現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部審計、紀(jì)律檢查部門作用。（4）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會計控制制度實(shí)施與考核。
