時間：2023-02-28 15:58:01
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一、2014年度財務決算情況
2014年，是新世紀以來我國經濟發展最為困難的一年，也是交通規劃設計行業蘊含重大發展機遇的一年。一年來，院黨總支堅持以科學發展觀為指導，牢牢把握中央、省、市出臺的保增長、保穩定、保民生的各項政策機遇，團結率領全院職工奮發進取、經受考驗，推進交通規劃設計工作取得重大突破和進展。院財務工作立足于“三保”目標，秉承優良傳統，認真貫徹執行黨的各項方針政策，嚴格財務紀律，園滿完成了年初制定的各項財務計劃和各項經濟指標，為加快設計院各項事業發展提供了有力保障。
（一）2014年度財務收支執行情況
1、財務收入情況。2014年度全院累計完成收入3148.43萬元，比上年的1300萬元增長142.2%，創歷史最高水平。這一成績的取得，主要得益于院黨總支搶抓發展機遇，主動拓展市場空間，積極參與我市保發展、保民生、保穩定攻堅戰，謀劃和實施了一批省、市重大設計項目，既取得了良好的社會效益，又取得了驕人的經營業績，為我院今后一個時期的長足發展奠定了扎實的基礎。
2、財務支出及分類情況。2014年度院財務總支出為2825.35萬元，超年度預算的主要原因是本年度規劃設計項目大幅增加，一些項目完成或接近尾聲，全年生產超額完成預定任務，創歷史最高水平，由此相應地大幅增加了生產性開支。
根據開支渠道，按項目分類，支出主要內容有以下六個大項：
第一，生產性開支1157.56萬元。這其中，包括九個方面：
序號項目金額(元)
1項目承包費204561.07
2技術咨詢費3381414.60
3地質勘測費3761878.50
4評審費用356593.00
5辦公費用323531.25
6差旅費189122.40
7車輛使用費121428.00
8工資749385.13
9其他647215.40
合計11575673.98
在以上九個方面的支出中，與去年同期相比，均有大幅增加。特別是技術咨詢費、地質勘測費、評審費、車輛使用費等增幅較大。這主要是去年規劃設計項目增加所致，同時對加強管理、控制成本也相應地提出了要求，需要在2014年度認真研究，制定措施，確保生產性支出更加科學規范，取得最大經濟效益。
第二，經營性開支14.85萬元。這其中，包括七個方面：
序號項目金額(元)
1辦公費145060.00
2差旅費96134.60
3機動車使用費13840.00
4招待費477671.00
5業務費634426.00
6工資86668.50
7其他44798.00
合計148598.14
從上述情況看，2014年度經營性費用控制較好，比上年略有增加，主要是隨著生產任務增多而發生的費用增多。由于我們嚴格執行有關財務制度，嚴把支出關口，確保了經營性費用支出增長保持較低水平。
第三，管理人員工資173.48萬元。管理人員工資較上年度有所增加，主要是本年度新進了一批人員，充實到院有關業務部門。
第四，非生產性開支370.23萬元。涉及15個項目，主要是：
序號項目金額(元)
1辦公費330797.05
2差旅費317288.84
3機動車使用費411937.86
4勞動保險費430414.24
5招待費683794.00
6業務費229701.00
7教育培訓費115680.77
8團體會費15660.00
9工會經費48196.00
14公積金232144.00
11水電費73575.60
12福利費368702.14
13其他443680.90
14財務費用-12161.97
15廣告費12900.00
合計3702255.39
非生產性開支較上年度的243.73萬元增加127萬元，主要增資項目在差旅費、車輛使用費、招待費、水電費等方面，表明加強非生產性支出的管理仍是艱巨任務。
第五，固定資產投資2763.43萬元。主要是投資建設、裝修辦公大樓，加強設備更新完善，購置了一批車輛，以及其他大型固定資產投資的支出。
第六，支付土地費用4000萬元。主要是用于***等地段中標土地拍賣的支出，以及***等地段土地租賃費用支出。
第七，繳納各種稅費185.87萬元。較上年度的84萬元有較大幅度增長，主要是國家調整了有關繳納標準，以及生產任務超額完成帶來的相應增資。
第八，長期投資116萬元。主要用于擴大規模，為升級成甲等資質做好準備。
（二）2014年度財務收支執行結果的幾點啟示。一是樹立了正確的預算執行方向。2014年，面對國家保增長、擴投資的重大機遇，院黨總支科學決策、搶抓市場，把有限資金投入到發展壯大規劃設計事業上來，既實現了年度最佳經濟效益，又為今后發展奠定了基礎。二是堅持了有效的預算控制方法。2014年，我院各部辦（處）、科室協同配合，認真執行預算管理責任制，通過不斷的控制、考核、分析，確保了年度預算得以真正貫徹執行，帶動我院生產經營進入良性循環，從真正意義讓財務預算成為企業發展的助推器。三是形成了科學的預算管理機制。2014年，我們進一步完善財務管理制度，建立項目臺帳，實行“以票控管”，一切收入納入設計院集中管理，確保各項應收資金及時足額入庫。四是積累了今后加強預算管理的經驗，同時也有不少失誤和不足。總體看，2014年預算執行情況是好的，形成了一套好的管理經驗。同時也要看到，盡管客觀上隨著生產任務增多而增加了預算支出，但一些非生產性、經營性支出項目支出的絕對數增加過多，增加了生產經營成本，表明我們在預算執行過程中成本控制得還不夠完善，加強預算管理的任務還很重，需要完善機制，最大限度避免經營管理過程中“事前無計劃，事中無控制，事后無考核”的“三無”等現象，以實現效益最大化。
二、2015年度財務預算草案
（一）預算草案編制的基本原則。
一是收支平衡，統籌兼顧，保證重點;二是堅持集中財力辦大事和勤儉節約辦事業的思想，真正做到預算安排要控制、日常開支要節制、計劃外支出要遏制、鋪張浪費要抵制、使有限的資金發揮出最大的效果和效益；三是嚴格執行預算管理，強化預算約束力。
（二）完成2015年度財務預算的主要措施。
1、加強財務預算管理。發揮預算的引導功能，挖掘內部潛力，高效配置資源，積極開拓市場，積極、穩健、合理地實施年度各項預算目標，確保年度經濟目標任務的實現。
2、加強重大事項和關鍵指標預算控制，努力提升運行質量。實施從嚴預算控制，確定預算控制的關鍵指標，對于成本、費用過快增長的項目，要分析原因，明確目標與責任；對主要經營指標，要按月分析差異，及時采取措施。要根據年度財務決算結果對上年預算執行情況進行核查，對財務預算指標完成值與預算目標偏離的影響因素進行分析，為做好今年預算控制提供依據和突破點。
3、加強預算執行跟蹤分析，強化財務預算執行監督力度。將預算指標與實際情況和院下達的年度考核指標對比檢查審核，差異較大的要在編制說明中具體分析說明原因；建立預算執行跟蹤制度，根據財務快報按月對主要財務預算指標完成情況進行跟蹤，對比檢查，及時通報預算完成情況；加強期中預算調整的審核工作，對客觀因素不充分、合理的調整事項不予確認。
時間過得真快，一眨眼2009年上半年過去了，我們崇山供電局在市公司的正確領導下，在市公司財務部的具體指導下，以局職代會精神為指引，以預算管理為重點，以素質提升為手段，組織全局職工，開展“三節約”活動，倡導增供擴銷，增收節支。通過我們大家的努力，既做到團結協作，相互支持，又做到各負其責，各盡其職，完成了2009年上半年各項財務指標，取得了一定的成績。下面，根據的安排，我向大會報告2009年上半年財務預算執行情況，如有不當，請批評指正：
一、預算指標完成情況：（我自己擬寫）上次資料有此內容
二、2009年上半年財務預算執行的特點
2009年上半年為了搞好預算執行，我局早打算早安排，針對可能出現的問題，作出了安排部署，并建立了快速反應機制，使上半年的預算實現了可控再控，具體做了2項主要工作：
1、查找問題，采取措施，各項指標完成預算任務
根據2009年預算在執行中的情況，我局認真分析，查找問題。對于查找出來的問題，分析其原因，采取有效措施予以妥然解決。我們扣除電量結構變電的變化影響，我局上半年收入、利潤指標均超計劃完成。
2、找準著力點，成本預算執行偏差得到較好控制
2009年預算在執行中，出現了一些新情況、新問題：一是由于08年的特殊原因導致09年成本預算執行存在著偏差控制難度加大；二是將科技開發、財產保險等費用納入可控成本管理，成本壓力加大；三是部份費用指標壓降5%，調控壓力加大。我局針對預算在執行中存在的問題，通過調查分析，找準了解決問題的著力點，采取了有效措施，較好的控制了成本偏差,提高了預算的預見性、準確性，增加了調控力與執行力。
三、財務預算執行中開展的工作
為確保2009年各項預算指標的順利實現，我局采取措施，落實責任，深化全面預算管理，健全預算管理機制，推進財務管理集約化，做了以下工作：
1、繼續加強成本預算管理
進一步優化預算管理系統，注重有效投入，努力降本增效，積極應對形勢變化，切實增強憂患意識，從緊預算，過緊日子，增強預算的預見性和準確性，加強過程控制，向管理要效益。
2、全方位地抓好成本的管理和優化
增強成本的控制力。我局要增強全員成本意識，充分調動廣大職工在成本控制中的積極性、創造性。嚴格控制成本費用，完善成本核算和控制體系，實行目標成本管理，加強經濟調度，加強生產運行成本管理，通過這些工作抓好成本的管理和優化，增強成本的控制力
3、以ERP系統建設為契機
我局加快財務信息化建設，淘汰落后財務管理手段，以高效迅速的信息化手段管理財務，切實提升我局財務管理水平。
4、加強風險管理，健全內控機制
提升企業風險控能力。我局要圍繞經營發展關鍵領域，我局對存在的風險進行梳理，完善風險管理工作流程，建立健全依法治企防范風險考核機制，建立責任追究制度，通過這些工作，我局健全了內控機制，提升企業風險控能力，有效控制風險的產生。我局強化財務評價，梳理管理制度框架，補充完善現有內控制度，積極防范和化解風險，為我局平穩健康發展提供有力的支持保障。
四、2009年下半年工作打算
1、我局要在2009年上半年財務預算執行情況較好的基礎上
下半年要做到提高資金效益，嚴格控制成本，強化基礎管理，深化細化預算管理，提高預算的預見性、準確性，增加調控力與執行力。同時利用預算管理系統，實現預算執行的時時監控，強化控制，確保經營活動的可控在控。
2、艱苦奮斗，厲行節約，量力而行，穩健經營
2009年下半年，我局要繼續發揚艱苦奮斗，厲行節約的作風，做到量力而行，穩健經營。具體說堅持從緊從嚴安排各項成本，樹立“過緊日子”的觀念，對2009年新增資產不安排材料與修理費，可控管理費用在2008年下降5%的基礎上再下降5%，從嚴控制非生產性支出。
3、加強生產運營成本的控制，繼續推行標準成本的運用
世界各國（或地區）中小企業界定的標準大致可分為三類：一類是以單一從業人數作為界定標準，如意大利和法國；二類是既可以用從業人數作為界定標準又可以用資本額或營業額作為界定標準，如日本；三類是同時采用從業人員和營業額作為界定標準，但不同行業具體要求不同，如美國。
1999年底，由國家計委牽頭，國家統計局、國家經貿委和財政部共同修訂了《大中小型企業劃分標準》。新的劃分標準，不再沿用舊標準中各行各業分別使用的行業標準，而是統一按銷售收入、資產總額和營業收入的多少歸類，主要的考察指標是銷售收入和資產總額，劃分的標準為：大型企業年銷售收入和資產總額均在5億元及以上，其中，特大型企業為年銷售收入和資產總額均在50億元及以上；中型企業為年銷售收入和資產總額均在5000萬元以上；其余的均為小型企業。
按新的劃分標準（依據1998年的統計數據），在國家統計局目前掌握的40多萬家獨立核算工業企業中，大中型企業合計為10177家，比原標準的24120家減少了13493家，減少57.8%，其中大型企業為991家，比原標準的7223家減少了6232家；特大型企業62家，比原標準的268家減少了206家；小型企業為458329家。按新標準，大、中、小型企業占全部獨立核算工業企業的比例分別為0.21%、1.96%和97.83%。
小企業可以采用不同的分類標準，這取決于分類的目的。中小企業的順利發展離不開政府的積極支持。無論是工業發達國家，還是新興工業化國家（或地區），對中小企業都沒有任其自生自滅，而是把扶持中小企業的發展作為一項重要的經濟政策。很多國家在確定中小企業的界定標準時都把便于扶持中小企業作為一個重要因素考慮在內。
財務會計意義上的“小企業”
第一部分所介紹的劃分標準都是為了便于劃分市場結構和實施經濟管理政策而設定，我們研究財務會計中的小企業問題，應該予以批判地借鑒，而不是全盤采用。
從財務會計角度研究小企業問題，其目的是在充分挖掘小企業財務會計特殊對象和服務目標的前提下，制定出一套有效率的會計處理以及財務報告模式。因此，我們必須從誰是會計信息使用者及其需要什么樣的信息出發，將那些不但規模上較小（符合一般的劃分標準），而且真正存在特殊會計需求的企業歸入我們的考慮范圍。與大型企業相比，會計信息需求者在小企業中發生了變化：首先，稅務部門的納稅管理需求成為最主要的外部需求；其次，投資者的決策需求和管理者的管理需求合二為一；最后，銀行的貸款管理需求比較薄弱。
目前，我國工業中中小企業共有790萬個，占全國工業企業總數的99.7%；其中，中小企業中的77.7%是個體、私營企業，20.1%是集體企業。在應用現行會計模式和財務報告模式方面都存在哪些弊端？值得我們去思考。首先，隨著時間推移，企業的規模可能發生變化，從而引起企業類型劃分和會計需求改變；其次，企業的資本結構和融資渠道可能在企業規模保持不變的情況下發生變化，也會引起會計需求改變。因此，財務會計意義上的“小企業”的劃分，不能采取一刀切的方式，只能以會計需求的特殊性為基準，給予企業適當的選擇權。
鑒于會計信息需求上的變化，我們改革小企業財務會計，主要問題是會計核算如何滿足納稅需求、如何滿足業主對企業現金流控制和管理的需求、如何適應小型企業的銀行融資薄弱的現狀。
制定小企業財務會計和財務報告規范的幾點設想
《企業會計制度》第一章第二條規定：除不對外籌集資金和經營規模較小的企業，以及金融保險企業以外，其他在中華人民共和國境內設立的企業，執行本制度。“不對外籌集資金和經營規模較小”的小企業在財務會計需求上與我們上一部分所探討的基本一致。
我們在制定小企業的財務會計制度和財務報告規范時，要遵循如下基本原則：第一，外部信息使用者中，稅務部門占據主導地位；第二，企業業主對會計信息的需求，集中體現在會計系統的控制作用和現金流量狀況；第三，會計方法要簡單、易懂，便于使用；第四，會計制度和財務報告盡可能標準化；第五；適應中小企業的經營環境，并且足夠靈活，以便能夠適應小企業的成長。就此具體談幾點設想：
1、稅務導向
目前，企業的納稅申報表是依托財務會計報表調整而來，我們改進小企業會計處理和財務報告規則，涉及如何與稅務要求協調一致的問題。小企業的財務報告采用稅務導向，也就是以稅務報表（納稅申報表）的模式進行報告。在小企業，稅務會計的重要性遠遠超過了傳統的財務會計。
稅務導向會計與財務會計的主要差別表現在：（1）目標不同。財務會計的目標是向企業的一切財務利害關系人，包括債權人、投資人，也包括經營管理當局，提供公開的財務信息；而稅務會計的目標，則是依據稅法的要求，計算應納稅額，正確申報納稅，提供企業稅務活動的信息。（2）法律依據不同。財務會計依據企業會計準則；而稅務會計依據稅收法規。（3）核算原則不同。稅法規則與企業會計準則存在某些差別，其中主要的差別在于收益確認的時間和費用扣減的項目上。因為稅法要求有“支付能力”觀念和“征收管理方便”觀念，所以，在采用發生制的同時，也采用收付實現制或收付實現制與權責發生制相結合的混合制，而征收當期收益的必要性與財務會計的配比原則是有矛盾的，這便是應納稅年度自身存在獨立性的傾向。（4）計算損益的內容不同。稅法強調的應稅收益與財務會計核算的會計收益不同，前者包括了修正一般收益的概念，剔除了一些稅法不準扣除的項目，調整了一些準予免稅的項目。此外，財務會計重視可預見的費用或者損失，并實行預提損失準備，可稅務會計依照稅法的規定，或者不承認預提損失，或者只承認有限標準的預提損失。
當前，無論是英美模式會計，還是日本和中國模式會計，都存在財務會計核算與稅務會計核算要求上的差異。這些差異導致了計算應納稅款要進行一系列復雜的調整。由于小企業的稅務會計沒有必要單獨設置一套獨立于財務會計之外的賬、證、表體系，只要在編制納稅申報表時，根據稅法規定調整有關財務會計收益的內容即可，所以，為了能夠準確反映和監督應稅收益與差異，以及方便查詢，可以設置輔助賬簿進行詳細記錄。這套輔助賬簿可以設置一個“總差異”賬戶，用以反映總的差異額，下面可以分設兩個明細賬戶——“永久性差異”和“時間性差異”，分別對永久性差異和時間性差異項目進行詳細登記。于是稅務會計與財務會計通過輔助賬簿的差異調整得到銜接，同時避免差錯。
2、現金制或混合制的應用
對現金流的反映和控制應該是小企業財務會計的一個重要目標。現金流量對小企業的重要性遠遠超過權責發生制下的凈利潤。小企業財務會計可以由權責發生制為主轉向現金制或者混合制，這樣，既滿足了企業控制現金流的需要，也方便了現金流量表的編制需要。日本的多數小企業都在會計核算中采用現金制。
收付實現制的優點，在于較準確地反映了稅法的“支付能力”觀念及其應用簡便。因為事實上，收付實現制原則允許納稅人根據賬簿記錄來確定納稅收益。應該強調的是，收付實現制所指的現金流入，不一定非得表現為現款或者銀行存款的形式，而是根據現金等價論的觀點，納稅人所收到的現金等價物，都列為收益。
收付實現制的缺點，是采用該項原則的納稅人對收益和費用的確認時間有很強的控制力，從而實現以避稅為目的的人為調整。為此我們認為，對小企業而言，混合制的應用有很大的好處。
混合制原則，亦稱聯合基礎，指聯合收付實現制與權責發生制，兩種原則兼收并用。平時業務采用收付實現制原則處理，按實收實付情況登記入賬；期末決算時，再按權責發生制原則，就損益歸屬期加以調賬，計算稅基。也有的納稅人采用相反的程序，平時按照權責發生制原則進行賬務處理，到期末決算時再依收付實現制原則加以調整。這種原則的優點，可使平時的會計記錄簡化，同時也兼顧了其中損益計算的正確性，故而受一些中小企業的歡迎。
3、簡化財務報表及信息報露
從會計的重要性原則來看，某項會計信息在會計報表中是被詳盡、充分地披露還是被簡要、粗略地列示，主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于人們做出滿意的決策。某些對大企業會計信息使用者而言非常重要的會計信息，可能在小企業的信息使用者那里變得毫無意義。由于國家目前退出對小企業的所有權的控制，以及小企業的所有權與經營權的重合使得小企業所有者與經營者之間的信息不對稱問題基本上不存在，從而小企業對外提供會計信息的主要目標是滿足納稅的需要，稅務部門并不需要小企業提供類似于大型企業及上市公司所必須對外提供的對投資者經濟決策有用的信息。
筆者對小企業提供的資產負債表及利潤表內容設想如下：
資產負債表
資產負債
流動資產流動負債
現金×××應付賬款及票據×××
應收賬款×××其他應付款×××
應收票據×××流動負債合計×××
存貨×××長期負債×××
其他流動資產×××負債合計×××
流動資產合計×××
長期投資×××所有者權益
固定資產凈值×××業主投資×××
無形資產凈值×××所有者權益合計×××
遞延資產×××
資產合計×××負債有業益合計×××
利潤表
應稅收入×××
減：可抵減成本×××
應稅利潤×××
加：調整項目×××
會計稅前利潤×××
減：所得稅費用×××
本年凈利潤×××
對小企業的報表附注也盡可能使用報表旁注，如所使用的會計政策，已抵押的資產，債權人的優先抵押權等都可以旁注方式揭示。報表底注則主要揭示會計政策變動，以及該變動對當年利潤的影響。至于或有項目和期后事項只在企業有向銀行貸款的情況下才需揭示。
4、財務報表的審計
小企業的財務報表應可免于審計。如前所述，小企業的外部報表使用者基本上只有稅務機關。稅務審計與注冊會計師審計的目的是不同的。注冊會計師審計的目的是對被審計單位的報表公允性發表意見，其依據是公認會計準則，而稅務機關所要求的是以稅法為依據的稅務審計，目的在于確保企業依法納稅。眾所周知，公認會計準則與稅法對利潤的定義是不同的。這種差異源于兩種體系的不同目標。公認會計準則更關心的是如何向信息使用者提供決策有用的信息，而稅法則有兩個目標：提高財政收入及引導納稅人的行為。因此，在注冊會計師審計不能滿足稅務機關監督企業依法納稅要求的情況下，關于小企業的財務報表是否審計問題對于作為小企業報表主要使用者稅務機關并沒有影響。
如果小企業有銀行貸款的話，則其外部報表使用者也可能包括銀行。即便如此，由于小企業本身就具有規模小，應變能力差，風險大的特點，銀行在做出貸款決策時往往要求要有資產擔保或信譽好的其他企業的信用擔保。因此，在大多數情況下，小企業所提交的財務報表是否已經過審計對于銀行的貸款決策并沒有影響。事實上，如確有需要，銀行可單獨要求企業進行專項審計。
[關鍵詞]煤炭行業 會計準則 維簡費 環境成本
煤炭企業現行的成本核算依據的仍然是1991 年原能源部制定的《煤炭工業企業會計核算辦法》和《煤炭工業企業成本管理辦法》,已經不能適應當前經濟環境下,煤炭產品生產成本核算的要求。突出表現在產品成本項目不完整,成本核算不真實。由于成本是價格的基礎,成本信息不真實,必然會扭曲煤炭產品價格,并對煤炭行業的可持續發展產生消極影響。因此,采用《企業會計準則》,科學界定煤炭企業成本核算范圍,擴充成本項目,合理費用標準勢在必行。
一、煤炭企業成本核算現狀分析
目前煤炭企業產品成本項目包括材料、工資、福利費、電力、折舊、井巷費、維簡費、安全生產費、修理費、地面塌陷補償費和其他支出等,共計十一個項目。其中的“井巷費”、“維簡費”和“安全生產費”三個項目的核算標準,是按照國家規定的費用比率,根據原煤產量進行計提的,其余項目則據實列支。目前的主要問題是上述十一個成本項目不能囊括全部生產成本,而且其中部分項目計提標準偏低,煤炭成本信息的真實性、完整性和相關性都有待提高。
1.會計要素確認失當,煤炭資源成本未列入產品成本
煤炭資源是煤炭企業生產的先決條件,企業在開采煤礦之前時,必須先出資購買采礦權,煤礦開采后還必須繳納資源稅和礦產資源補償費。目前,絕大多數煤炭企業沿用原有的煤炭行業會計核算辦法和成本管理辦法,將有償取得的煤炭資源開采權資本化為無形資產,然后再分期攤入管理費用,而不是生產成本。將煤炭資源開采權確認為無形資產并無不可,是完全符合《企業會計準則》相關規定的。但是,將與產品成本相關的無形資產價值攤認管理費用,卻有失于會計信息的相關性,其結果必然導致成本計算不實,并進一步造成產品成本補償不足。
2.會計政策運用失當,環境治理成本未列入產品成本
煤炭企業環境支出包括當前環境保持支出和未來環境恢復支出。當前環境保持支出是在煤炭的開采與加工過程中所發生的支出,包括煤炭企業對煤矸石露天堆放、污水排放所造成的環境污染以及燃煤鍋爐廢氣排放等治理支出;未來環境恢復支出包括土地復墾、塌陷治理等支出。目前,煤炭企業環境支出占產品成本的比重很大,而且隨著國家環境保護標準的不斷提高,這一比重還會進一步提高。所以,能否正確認識環境治理成本與產品成本的關系,并將環境治理成本恰當地反映在產品成本之中,將會對煤炭企業產品成本核算產生重要影響。
目前煤炭企業環境治理成本存在的主要問題是,對未來環境恢復支出的成本核算不恰當。煤炭屬于不可再生資源,煤礦關閉后,必須對土地塌陷進行補償和恢復。如何正確這些生態恢復成本,不僅關系到煤炭企業成本信息是否真實,而且還關系到煤炭企業成本補償是否充分,企業和生態發展能否持續進行。目前令人失望的是,絕大多數煤炭企業沒有此類生態恢復成本前瞻性地計入生產成本,而是等該項費用發生時才“計入”生產成本,企業的可持續發展能力因此而存在巨大的隱患。其后果只能有一個,要么使企業喪失可持續發展能力,要么把生態恢復的包袱甩給政府和社會。
3.費用分攤辦法失當,維簡費用計提不充分
按照《煤炭工業企業會計核算辦法》,煤炭企業開采原煤過程中所形成的礦井、巷道等建筑物應當確認為固定資產。但是,其價值則是通過計提維簡費予以補償。根據規定,維簡費是按照原煤產量和規定的標準計提的,其依據是財政部、國家發改委、國家煤礦安全監察局于2004年聯合頒發的《關于印發(煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法)和(關于規范煤礦維簡費管理問題的若干規定)的通知》。《通知》規定,維簡費應當根據原煤實際產量,每月按規定標準在成本中提取。但是,隨著礦井開采深度的增加,礦井、巷道建筑物投資額越來越大,但是原煤的產量反而在不斷下降。所以,按產量計提的井巷維簡費,使成本信息與費用支出之間失去了相關性,并且導致煤炭成本信息不實,投資彌補不足。
二、以財務報告為導向,重建成本框架
產品成本是產品價格的基礎,所以,產品成本理應包括產品生產過程中一切耗費,包括生產過程中的直接費用和為了管理和組織生產所發生的間接費用。但是成本核算只是成本管理的基礎,其本身并不是成本核算的目的。所以,出于成本控制、分析和考核等成本管理的需要,《企業會計準則》要求,企業應當采用制造成本法核算產品成本。就煤炭企業產品成本核算而言,既要考慮煤炭產業的特殊性,還必須尊重《企業會計準則》的統一性,不能為成本而核算成本,只有選擇制造成本法,才能把成本核算與成本管理,與財務報告有機地融為一體。因此,基于成本管理和財務報告目的考慮,煤炭企業應當采用制造成本法,并將總成本分解為基本生產成本和期間成本,以便于向不同的成本信息需求者提供不同層次的成本信息,從而提高成本信息的有用性。
1.堅持制造成本法,完善產品生產成本項目
如前所述,煤炭企業產品成本尚不足以充分反映煤炭產品真實的生產成本。所以,煤炭企業應當按照《企業會準則》的要求,重構煤炭成本結構,并且規范各項目費用標準,以保證成本信息的真實性,為成本決策提供可靠的信息基礎。根據《企業會計準則》,構成財務報告中存貨成本的是產品的生產成本,而產品生產成本指的是產品的制造成本,即產品制造過程發生的直接和間接生產成本。所以,煤炭企業應當把與產品制造過程有關的一切成本原則上都應當列入產品成本,當然也包括煤炭資源本身。
(1)增加煤炭資源成本項目,增強產品生產成本的充分性
按照《企業會計準則第6號――無形資產》精神,煤炭資源使用權應當確認為無形資產。煤炭資源使用權屬于使用壽命有限的無形資產。由于煤炭資源使用權包含的經濟利益是通過其所生產的煤炭產品實現的,其攤銷金額應當計入煤炭產品的制造成本。所以,煤炭企業應當將煤炭資源成本由攤入管理費用改為攤入生產成本,以保證產品生產成本的充分性。因為根據《企業會計準則第4號――固定資產》的精神,企業有權利根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式為原則,合理選擇固定資產折舊方法。
(2)變維簡費為折舊費,提高產品成本信息的相關性
如上所述,目前以原煤產量為基礎的維簡費計提辦法,使礦井、巷道等固定資產的價值補償具有累退性,即資產價值越高,成本補償越少。所以,建議財政部、國家發改委、國家煤礦安全監察局等部門,改變維簡費計提辦法,如改維簡費由計提的辦法為折舊的辦法,并根據年限平均法計提折舊,以充分補償該類資產投資成本。
2.將煤礦棄置費用資本化為固定資產,再分期轉化為產品生產成本
煤礦閉坑后,根據環保法規所發生的生態恢復費用被稱為棄置費用,按照《企業會計準則第4號――固定資產》精神,企業應當按照棄置費用的現值資本化為固定資產,然后再通過折舊的方式系統化地攤入攤入各其期產品生產成本,以消化未來大規模費用支出隱患,增強企業可持續發展能力。
3.將環保成本確認為期間成本,以保證產品成本的決策功能
按照《企業會計準則》精神和一般的會計慣例,對于與產品生產沒有直接聯系,或者難以直接計入產品生產成本的支出,如污水治理費、粉塵治理費等生態環保費用可以直接計入各期的管理費用。這樣既可以簡化產品生產成本計算,又可以保證產品成本與產品產量的相關性,以滿足成本控制和成本分析的需要。
最后,值得一提的是,有不少會計學者和會計實務工作者分別從循環經濟和產品定價的角度提出了環境成本概念和全成本概念,這些概念與本文所張的制造成本概念并不矛盾。其實,不管是強調全成本概念,還是引入環境成本概念,抑或是主張制造成本概念,都不足于直接作為確定產品價格的依據。真正能夠作為定價依據的只能是管理會計中的成本概念,即借助于定價決策方法,將會計成本轉換為決策成本。換言之,不管是循環經濟框架下的環境成本概念和全成本概念,還是財務報告框架下的制造成本概念,都只能作為產品定價的基礎而不是依據。
三、結束語
以上財務報告框架的成本是以《企業會計準則》為前提的,所以,建議煤炭企業盡可能應用《企業會計準則》,同時建議有關部門修改有關成本開支標準的規定,使成本核算真正成為成本管理的助手。
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On The Cultivation Model about Professionals of Computer Science in
Local Colleges Based on Service Outsourcing
LIU Cai-hui, LIU Fu-lai
(The college of Mathematics & Computer Science, Gannan Normal University, Ganzhou 341000, China)
各有關企業：
為做好2010年度企業財務預算編報工作，進一步加強企業財務預算管理，根據《***區國有企業財務預算管理辦法》和國家有關財務會計制度規定，現就2010年度財務預算管理及報表編制報送工作有關事項通知如下：
一、進一步完善預算管理組織體系，提高預算工作質量
自《***區國有企業財務預算管理辦法》實施以來，各企業充分認識到財務預算在合理配置資源、提高經營效益等方面的作用，并按照財務預算管理的有關規定，編報財務預算報告，但一些企業也存在預算管理體制不健全、工作組織不到位、相關財務預算指標不銜接、預算執行偏差大等問題，嚴重制約了財務預算作用的發揮。各企業要高度重視年度財務預算工作，認真總結以前年度財務預算編制、執行情況和存在問題，進一步完善預算管理組織體系，落實預算管理責任，規范預算編制方法，加強部門之間溝通協調，切實做好2010年度財務預算報表的布置、編制、審核和報送工作。
二、客觀分析經濟形勢，合理確定2010年度預算目標
目前，企業面臨的不確定性因素較多，各企業要客觀分析國內外市場形勢，加強對業務發展狀況、內部資源利用及影響因素的調查、分析和預測，科學確定2010年度各項預算目標。以前年度預算執行偏差大的企業，預算目標既要充分挖掘內部潛力，又要合理估計各種不利因素的影響，努力提高預算目標的準確性。
三、細化資金預算，有效配置企業財務資源
2010年各企業預算管理中要細化資金預算安排，一是要加強信貸政策走向分析預測，兼顧資金成本、收益與風險的平衡，合理確定信貸資金預算規模；二是要認真分析財務資源對企業發展的保障能力，統籌規劃生產經營與投融資活動的資金供給；三是嚴格控制資金支出范圍與結構，通過資金集中管理等手段，提高資金使用效率。
四、突出降本增效，從緊安排成本費用預算
降本降耗是決定企業生存和發展的關鍵因素，各企業要將成本費用預算控制作為重中之重，認真分析成本費用開支結構，合理確定成本費用壓縮的項目、目標和措施。一是明確重點業務和關鍵環節的成本費用控制目標，壓縮可控費用預算，特別是經濟效益下滑的企業，可控費用預算要細化控制項目，明確下調目標；二是強化成本費用預算執行的約束力，嚴格控制預算外支出。
五、加強重大事項預算控制，努力降低經營風險
針對部分企業出現的運行質量下降、經營風險加大等問題，2010年要對債務、投資、存貨、應收款項、擔保等重大事項，實施從嚴預算控制。各企業應嚴格按照《椒江區國有企業投資監督管理辦法》的相關規定，做好投資預算，對于超出企業承受能力、資金來源未落實、投資前景不確定、不符合發展戰略和主業方向的投資，原則上不作預算安排；對于資產負債率超過行業平均水平且持續上升的企業，要壓縮債務預算規模。
六、加強預算執行跟蹤分析，強化財務預算執行監督力度
各企業應當加強預算執行的跟蹤分析工作，建立定期的財務預算執行分析制度，及時掌握預算執行進度與效果，分析實際業務與預算指標之間的差異及原因，并及時采取應對措施；同時，進一步完善預算執行考核力度，將預算目標完成情況與業績及薪酬管理掛鉤，強化預算的約束與激勵作用。
七、企業財務預算報告的編制范圍
企業編制財務預算應當將內部各業務機構、所屬子企業和基建、技改投資項目等獨立核算經濟單位的全部經營管理活動納入財務預算編制范圍，各企業應當結合內部預算編制工作程序，認真做好對所屬子企業財務預算編制的指導與審核工作。對于暫未納入2010年度企業財務預算報表編制范圍的經濟單位，應當予以說明。
八、認真編制財務預算情況說明書
財務預算情況說明書是預算報告的重要組成部分，各企業應在總結分析上年度財務預算執行結果與執行差異原因的基礎上，對2010年度財務預算編制方法、預算編制基礎、預計重大投融資事項、主要財務預算指標等內容進行分析說明，主要內容參照“2008年度企業財務預算情況說明書內容提要”。
九、按時報送年度財務預算報告
各企業應在認真做好內部預算管理的基礎上，按照預算管理工作要求，于2010年3月18日之前以紙質文件和電子文檔，向區國資公司和行業主管部門預報2010年度財務預算報告，企業財務預算報告除報送合并預算報告外，還應當附送企業總部及與二級子企業分戶財務預算報告，財務預算報告包括年度財務預算報表及財務預算情況說明書，財務預算報告在2008年統一格式的基礎上，增加長期投資預算附表。
在財務預算理念上，體現預算管理的新思維
《暫行辦法》要求企業建立財務預算管理制度，組織開展內部財務預算編制、執行、監督和考核工作，完善財務預算工作體系，推進實施全面預算管理，這就在理念上明確了財務預算與全面預算的緊密性聯系；在預算管理的理論內涵、組織體系、模式方法和時限監控等方面有了新的突破，體現了現代企業財務預算管理的新思維與新視角。
在財務預算理論上，拓展預算管理的多視角
《暫行辦法》賦予財務預算以明確而深刻的內涵。財務預算是指企業在預測和決策的基礎上，圍繞戰略規劃，對預算年度內企業各類經濟資源和經營行為合理預計、測算并進行財務控制和監督的活動。加強對企業經營活動的全面監管，要求對中央企業以及子公司、事業單位、基建項目等所有經營活動均應納入財務預算編制范圍；財務預算報告要反映預算年度內企業資本運營、經營效益、現金流量及重要財務事項等預測情況；在企業編制和執行財務預算過程中，要進行對投資活動、企業并購、委托理財等經濟業務的風險評估和預算控制；嚴格控制擔保、抵押和金融負債等規模。對于資產負債率偏高、償債壓力較大的企業，要嚴控金融債務預算規模；擔保余額相當于凈資產比重超過50%或者發生擔保履約責任，并造成重大損失的企業，不可再新增擔保；企業不得安排與業務無關的集團外擔保預算；應清理和處置逾期擔保與債務、不良投資與債權，消化潛虧掛賬，測算資產減值，不可再出現潛虧；不具備高風險業務條件、發生重大投資損失的企業，不得進行高風險業務的投資活動。這都體現了更強的風險規避與防范意識；擴展了財務預算管理更深層次的新的內涵。
在財務預算組織上，注重預算管理的強實施
為了強力推進實施財務預算管理，加強財務監督和完善內部控制機制，要在企業財務預算管理的組織體系上給予保障。企業應當成立預算委員會或設立財務預算領導小組，以行使預算委員會職責；配備相應機構和人員，明確職責和權限，加強企業內部協調；要分層級明確企業預算委員會（財務預算領導小組）、企業財務預算管理機構，明確財務預算執行單位的主要職責。企業在財務預算編制中，應當科學預測年度經營目標，合理配置內部資源，實行總量平衡和控制；正確測算年度現金運行規模及狀況，確保現金償債和支付能力，切實提高資金運用效率；有效控制各項成本費用。
在財務預算體系上，構建預算管理的“緊鏈條”
企業編制財務預算要形成“緊鏈條式”的預算指標及其體系，以資產、負債、收入、成本、費用、利潤、資金等要素為預算的核心指標，并構成“緊鏈條式”的有機結合，以使各項預算指標彼此呼應、緊密銜接。預算管理的“緊鏈條”還體現在預算的編制程序上，要依據財務管理關系，層層組織做好各級子企業財務預算編制工作；一套科學、合理、完整并付諸實施的預算，須經“上下結合、分級編制、逐級匯總”的必要程序；與此相適應，企業應當建立健全財務預算編制制度，包括戰略、研發、財務、營銷、生產、供應、設備、質量管理、人力資源、企業管理等在內的各個職能部門，必須相互協調，通力合作，嚴格執行企業財務預算編制程序，全面配合開展財務預算管理工作。國資委將對企業財務預算編制、報告及執行工作加強監督管理，促使企業切實建立以預算目標為中心的各級責任體系。
在緊鏈條上，企業負責人、總會計師（或分管財務負責人）擔有重責。即企業總會計師（或分管財務負責人）、財務管理部門負責人對財務預算編制的合規性、合理性及完整性負責；企業負責人、總會計師（或分管財務負責人）對企業財務預算的編制、報告、執行和監督工作負責。國資委將企業財務預算管理情況作為總會計師履職評估的內容。
企業在財務預算管理工作中若有虛假行為，或上報的財務預算與內部財務預算不相符，國資委給予通報批評；企業編制年度財務預算主要指標與實際完成值相差較大的，國資委則要求企業作出專項說明或報告。
[關鍵詞]財務預算管理；編制人員；精細化
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.021
[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）04-00-01
1 財務預算管理存在的問題
1.1 編制不嚴謹
在一些企業當中，根本未創建規范化的財務預算機制，編制工作人員欠缺基本的財務預算編制經驗，僅僅按照自身對財務預算的最初認識來開展日常編制工作的。所得的數據與現實狀況不相符，無任何可比性能，這樣編制出的財務預算是無任何實用性的。
財務預算編制是將企業在最近一段時間內產生的數據作為根本性參考來實施的系統性科學預測，為此則需要編制工作者具備專業的預算水準，同時對公司的所有操作流程有一個全方位的了解。如果沒能嚴格地按照企業的現實狀況及當時的市場環境做出科學預測，理想化經營模式的盲目追尋只會給企業公司造成不利的影響，是無任何現實指導作用的。
1.2 編制人員流動性較大
許多企業的財務預算編制工作未獲得真正意義上的落實，未指定專門的工作人員來去做財務預算編制工作。預算編制工作完成后沒有人進行再次審核，無人對預算編制的執行狀況進行監督。一些財務單位因沒有時間進行財務預算的編制，為此并沒有按照制度中的規定來執行，而是直接把上一階段的預算編寫到下一階段的預算內容當中，這種做法是非常不負責任的，將在很大程度上影響了財務預算的精準度，甚至還有可能對企業的資金正常運轉造成不利的影響。要想做好財務預算編制工作，一定要交給專業的工作人員按照企業上期產生的實際數據來做認真的預算編制。
1.3 企業領導者對財務預算管理重視度低
即便在日常的企業管理中實施了財務預算管理制度，可是，一些企業依然由于領導者對財務預算管理工作的重視度較低導致超出預算的情況時有發生，也有一些企業領導者將企業需求作為借口接二連三的出現預算超支的現象。除此之外，一些企業領導者并未嚴格地遵循實際的財務預算報告中提及的要求，隨意查看財務預算報告，對預算報告的執行情況缺乏系統性的嚴格監督，這種現狀下必然會使整個財務預算工作喪失其原本的作用，企業在缺乏對成本費用有效掌控的狀況下，肯定會對其戰略性健康發展造成直接的影響。
1.4 財務預算未發揮其掌控作用
財務預算是把企業的成本及各項費用掌控在企業可承受的范圍之內，確保在一段時間內實現最大化的利潤。財務預算不單單是財務預算編制部門的日常工作，亦是財務預算分解之后在其他部門的執行度狀況，唯有各部門相互間的各項標準控制在預算范圍之內才可以稱得上是行之有效的財務預算管理，才能發揮其應有的作用和價值。在預算具體執行的過程當中，編制人員針對預算超支的情況要作出針對性地淺析并且及時采取具體的應對策略，否則隨著時間的推移，各項掌控標準就不容把握了。
2 財務預算管理問題應對策略
2.1 財務預算編制精細化、合理化
財務預算管理的科學性是非常顯著的，其需要財務預算編制工作人員把企業的運營相關數據信息作出系統性的淺析及科學處理。如果要財務預算發揮其固有的作用，在編制財務預算的時候則要確保精細合理化。企業需要創建一套嚴格的財務預算編制機制，以便于為財務預算的編制供應科學的依據。作為財務預算編制工作者一定要按照既定的制度要求、在遵循企業發展客觀規律的基礎上，綜合每個時期市場的變化特征來做出科學合理性的財務預算。
2.2 設置專門崗位，交由專人負責
在財務預算工作上，企業需要設置專門的工作崗位，將財務預算管理工作交給專門的人來負責，同時安排相關專業人員對財務預算報告進行復核，最大限度上將預算中錯誤的發生概率降到最低。作為一名財務預算編制工作者一定要具備專業的財務預算編制能力，對企業的整體運行系統有一個全方位的認識，在了解同行業市場的現實狀況的基礎上，對自身企業的所有經濟情況與各部門的實際需求進行全面的把握。此外，企業還要在特定時間內組織該崗位工作人員進行系統性的技能培訓，便于在今后的預算管理工作中貢獻自己最大的力量。
2.3 提高管理者對財務預算管理的重視程度
企業管理人員一定要對財務預算管理工作完成的財務預算報告，進行嚴格及時的監督，把所收到的下階段財務報告結果做出詳細的審核同時按照報告中的相關內容進行審核，并按照報告要求針對下一階段的具體工作進行科學布置，將成本費用總控制標準進行分解，便于盡快落實。
2.4 預算執行后進行必要的對比分析
財務預算工作完成之后，企業領導及各部門負責人都要組織部門的全體員工進行專題分析，就存在的預算超支的原因進行共同的探究，挖掘問題的有效應對策略。由此可見，預算執行后的對比分析在整個財務預算管理過程中非常關鍵，唯有經過事后的分析，才能在以后的財務預算工作中做好事前掌控措施。
3 結 語
伴隨著社會主義大環境下市場需求的增加及企業突飛猛進的發展，在財務預算管理工作當中依然有很多的問題是需要進行應對性處理，只有對財務預算管理進行深入的探究，才能確保今后的財務預算管理工作在穩定的狀態下順利實施。
主要參考文獻
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1 相關概述
預算管理是一種價值管理，目標是實現企業價值最大化。企業在實施財務預算管理的過程中，始終貫穿著行動和價值雙重管理，它實際上是管理過程跟管理目標的結合，這要求企業管理者在合理編制預算的過程中實施全面預算，確保財務預算管理能夠在整個企業經營管理活動中得以體現。企業存在著人跟委托人財務管理目標不一致、兩權分離、股權過度集中、會計信息不對稱以及董事會約束力弱化等諸多的治理結構問題，這就很容易出現企業內部管理中經營者損害企業經營者利益的行為，從這個角度上講實施財務預算管理具有很強的必要性。
績效管理作為一種管理方法，目標是提高組織內員工的績效，有效開發整個團隊的潛在生產力，推進組織不斷向前發展，它也是具有戰略意義的整合的公司管理方法。企業實施經營會存在多種因素對績效管理產生影響，這其中既包括文化、環境，也包括管理成本、人力資源管理等因素，積極改善公司的績效管理對于提高管理效率和效益，增強核心競爭力具有重要的現實意義。
同時，預算管理會涉及企業管理的各個方面，能夠有效整合企業的資金流、信息流、物流以及人力資源流等，是企業進行正常生產經營的一種必要管理機制和手段，企業管理者應當在此基礎上逐步建立并完善全面預算管理信息系統。具體來講，企業實施財務預算管理應當在日常的生產經營過程中從采購原材料一直到庫存和投入生產，并最終產生完產品都屬于企業的物流階段。資金流主要表現為貨幣的流動，它能夠反映企業資金的籌集、使用以及投入和分配等相關過程。在資金流以及物流的運動過程中，會形成大量的信息，這就是企業的信息流。不僅如此，企業的人力資源流也會始終貫穿于企業的生產經營，相關信息流也能夠得到及時反饋。
2 企業財務預算、績效考核的特點分析
具體來講，企業財務預算跟績效考核有著以下幾個方面的特點：
首先，企業在組織管理體系上劃分比較明確，預算管理的責任中心可以劃分為資產經營、資本運營、產品經營以及商品經營等幾個方面的責任中心，在這其中最為重要的是責任中心，層次最高的是資本經營責任中心。在預算管理目標體系上，企業預算管理重點關注凈資產收益率、經濟利潤、總資產周轉率、總資產報酬率等價值衡量指標，依靠這些指標的控制來實現對企業財務預算管理的把握。除此以外，企業財務預算管理在自身的預算編制體系建設上，還應當將財務預算作為其向導和中心，生產經營過程中的經營預算以及資本預算都應當符合財務預算管理目標。
其次，企業財務預算管理、績效考核在建立預算報告體系時，還應當將企業會計報告系統作為中心，既要包括管理會計報告，又要包括財務會計報告。將經營業務預算報告視作企業預算報告的重要內容，既要反映各個業務的預算執行情況，同時還要對企業會計報告進行說明以及補充。在企業財務預算的評價體系上，應當將價值量指標作為最主要的依據，將價值量反映的效果指標以及效率指標都包含其中。
最后，在企業的財務預算、績效考核的激勵機制上，將經營者利益跟經濟效率、資本增值相結合，在此基礎上能夠確保經營者報酬跟股東價值增值呈正比關系。不僅如此，企業的預算管理在預算監管體系上，還應當將監管的重點放在預算目標、預算評價、預算報告以及預算激勵等方面，這些內容都是以價值作為管理基礎的。在實施企業財務預算管理時應當關注價值監管角度，充分發揮內部控制的作用。明確預算編制系統跟預算目標系統的基礎以及導向作用，將預算控制變量以及預算控制標準的合理確定作為重點和關鍵點。
3 進一步強化企業財務預算、績效考核的措施
首先，科學制定財務預算目標。企業在制定和實施財務預算管理指標時，應當充分體現出財務預算自身所具有的約束機制以及激勵機制，同時還應當確保目標的制定既要有可行性又要有先進性。在考慮到企業外部發展環境的同時還要確保預算目標跟企業自身的未來發展目標相一致。充分挖掘企業內部資源的整合能力以及配置能力，最大限度挖掘員工潛力和努力程度。企業管理者應當將預算目標作為企業戰略發展目標的具體體現，在制定過程中既可以作為財務指標，也可以作為非財務指標。企業管理者應當積極強化自身財務預算管理能力，提升資產的使用效率，增收節支，提升企業經濟效益。企業管理者應當將財務預算目標的合理設置作為重點管理對象，在明確預算目標時可以采用戰略地圖形式，依靠平衡計分卡等形式設置四面模型，同時確保這些戰略指標不是孤立的，四個層面目標之間具有因果關聯關系。
其次，對預算的執行過程進行監督，確保事中控制的有效性。企業管理者編制財務預算目標主要是為了對企業的生產經營活動進行有效控制，在這其中預算的執行以及管控是重要的管理環節。同時還應當明確，企業財務預算的管控作用主要是通過以下幾個層面來體現，即依靠預算指標對企業的生產經營活動進行日常管控，確保生產經營活動能夠嚴格按照預算來實施；另外，還應當結合生產環境等相關因素的變化對企業財務預算進行必要的合理調整。強化財務預算在企業管理中的基礎性作用，確保企業各項生產經營活動都依照財務預算來實施。
