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第1篇

（一）創(chuàng)新管理方式

提高管理效率稅收征管信息化是一項(xiàng)技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新相結(jié)合的復(fù)雜創(chuàng)新過(guò)程，是通過(guò)利用信息技術(shù)把組織管理的計(jì)劃、組織、人事、領(lǐng)導(dǎo)和控制五大職能集合起來(lái)，在新的管理平臺(tái)上創(chuàng)新原有的組織結(jié)構(gòu)、管理手段與業(yè)務(wù)流程的活動(dòng)。嚴(yán)密的理論和豐富的實(shí)踐表明，把信息化建設(shè)與稅收征管業(yè)務(wù)工作充分結(jié)合，可以在很大程度上彌補(bǔ)稅收征管體系原有的缺陷，進(jìn)一步完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的崗位職責(zé)體系，優(yōu)化管理人員與稅務(wù)征收業(yè)務(wù)的有機(jī)結(jié)合，更加明確不同崗位的工作職責(zé)和權(quán)力義務(wù)，推動(dòng)稅收征管工作從傳統(tǒng)的粗放型向現(xiàn)代的精細(xì)化方向轉(zhuǎn)變，從根本上解決以往“管事和管戶”在稅源分配和稅收信息溝通方面存在的矛盾。

（二）提供數(shù)據(jù)支撐

確保工作質(zhì)量稅收征管信息化是以科技創(chuàng)新為動(dòng)力，以信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基本手段，把現(xiàn)代最新科學(xué)技術(shù)與稅收征管活動(dòng)結(jié)合起來(lái)的一項(xiàng)活動(dòng)。這種跨行業(yè)、跨學(xué)科的深度融合，為稅收征管提供了科學(xué)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐。這種具有“科技+管理”特點(diǎn)的稅收征管信息系統(tǒng)具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)集中和整合功能。一方面，通過(guò)它的運(yùn)行可以及時(shí)獲得大量、完整、真實(shí)和系統(tǒng)的稅源數(shù)據(jù)，大幅度提高和優(yōu)化稅務(wù)系統(tǒng)各種數(shù)據(jù)的應(yīng)用層次；另一方面，通過(guò)使用這些經(jīng)過(guò)篩選和處理的高質(zhì)量的數(shù)據(jù)，可以輔助稅務(wù)征管部門(mén)較大程度上提高稅收征管的工作效率，促進(jìn)征管部門(mén)工作質(zhì)量的顯著提高，同時(shí)，還可以大幅度降低出錯(cuò)率，減少重復(fù)性工作，從而起到提高業(yè)務(wù)效率和行政管理效率的目的。

（三）強(qiáng)化稅源監(jiān)控

規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法稅源管理是稅收征管中的重要任務(wù)之一，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)征管信息化則可以從一個(gè)方面大大強(qiáng)化對(duì)稅源的監(jiān)督管理。依托稅收征管系統(tǒng)，輔之以無(wú)限的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，可以更大程度上拓展稅源監(jiān)控體系的功能，在更廣泛的空間內(nèi)加大稅源監(jiān)控的覆蓋面，充分提高監(jiān)控的靈敏程度和反應(yīng)速度。通過(guò)構(gòu)建和使用稅收征管信息系統(tǒng)，可以從源頭上依照不同行業(yè)、不同組織、不同稅種和不同的時(shí)限對(duì)所有納稅對(duì)象實(shí)現(xiàn)全方位的高度監(jiān)控，同時(shí)做好稅收計(jì)劃和預(yù)測(cè)工作，實(shí)現(xiàn)有效的稅源監(jiān)控。以稅收征管信息系統(tǒng)為代表的稅收征管信息化的實(shí)現(xiàn)，對(duì)規(guī)范稅收征管工作也具有十分積極的作用。當(dāng)稅收征管信息系統(tǒng)引入到征管工作中后，科學(xué)的程序和模塊將會(huì)使征管人員執(zhí)行稅收政策法規(guī)的行為進(jìn)一步程序化、模式化和固定化，從而起到在更高的層次上保障稅收?qǐng)?zhí)法工作法制化、正常化的基礎(chǔ)性作用，大幅度減少和克服稅收征管中長(zhǎng)期存在的隨意執(zhí)法、違規(guī)執(zhí)法的行為和機(jī)會(huì)。稅收征管流程的程序化和規(guī)范化不僅可以使征管工作本身更加條理化、高效化，而且便于納稅對(duì)象更早的準(zhǔn)備納稅相關(guān)材料和需要繳納的稅金，減少或消除征管部門(mén)與納稅單位之間的矛盾，更好的服務(wù)于納稅單位。

二、通過(guò)信息化推動(dòng)稅收征管轉(zhuǎn)型的途徑

我國(guó)經(jīng)濟(jì)體量已經(jīng)躍居世界第二，但稅收征管信息化總體水平偏低，導(dǎo)致大量的稅源流失和稅收管理混亂。當(dāng)前，要實(shí)現(xiàn)稅收征管工作的轉(zhuǎn)型，必須充分利用現(xiàn)代利息手段提高稅務(wù)部門(mén)的管理效率，強(qiáng)化稅收征管的服務(wù)意識(shí)，拓展稅收監(jiān)控的功能。

（一）加強(qiáng)信息化建設(shè)

密切部門(mén)間聯(lián)系為了加強(qiáng)部門(mén)之間的聯(lián)系，強(qiáng)化稅收征管，減少稅源流失，我國(guó)頒布的稅收征管法以及稅收征管實(shí)施條例強(qiáng)調(diào)，工商管理部門(mén)、公安部門(mén)、銀行等金融機(jī)構(gòu)、司法和海關(guān)等部門(mén)必須互相配合，共同做好稅收征管工作。現(xiàn)有的法規(guī)雖然強(qiáng)調(diào)了部門(mén)之間配合的必要性，但是這些部門(mén)之間應(yīng)該采取什么手段，如何實(shí)現(xiàn)有機(jī)的高度配合，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，卻并沒(méi)有給出現(xiàn)成的答案。而信息化作為稅收征管信息的快速傳遞和處理渠道，具有天然的強(qiáng)化各部門(mén)之間的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)信息資源共享的功能。它為密切政府不同部門(mén)間的聯(lián)系，加強(qiáng)部門(mén)溝通，通過(guò)電子化處理納稅人信息資源在全國(guó)或區(qū)域范圍內(nèi)的順暢流通提供了可能，同時(shí)也為解決信息占有在部門(mén)間、部門(mén)和個(gè)人之間的不對(duì)稱提供了更多的條件。

（二）發(fā)揮信息優(yōu)勢(shì)

提高評(píng)估質(zhì)量稅收征管部門(mén)對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行稅務(wù)管理、提供納稅服務(wù)常用的有效手段之一是進(jìn)行納稅評(píng)估。科學(xué)性強(qiáng)、結(jié)構(gòu)合理、質(zhì)量?jī)?yōu)異的納稅評(píng)估具有提高納稅遵從意識(shí)和高效實(shí)施征管監(jiān)控的功能，對(duì)完善稅收征管擴(kuò)大稅收來(lái)源具有直接的引導(dǎo)作用。而真實(shí)、及時(shí)、全面的信息是取得合理評(píng)估結(jié)果的前提。也就是說(shuō)，只有掌握納稅人的資金周轉(zhuǎn)情況，了解其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，才能對(duì)其納稅申報(bào)和稅款的繳納進(jìn)行監(jiān)控。而信息化具有強(qiáng)大的信息集成和處理能力，稅收征管部門(mén)通過(guò)應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立不同行業(yè)納稅評(píng)估模型，實(shí)現(xiàn)納稅評(píng)估方法創(chuàng)新，將會(huì)對(duì)提高納稅評(píng)估質(zhì)量起到明顯的保障和推動(dòng)作用。

（三）發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)功能

第2篇

1.各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)重視，目標(biāo)任務(wù)明確

青海省國(guó)稅局按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收信息化建設(shè)的工作要求，以“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”為出發(fā)點(diǎn)，堅(jiān)持“統(tǒng)一規(guī)劃、分步實(shí)施、重點(diǎn)突破、整體推進(jìn)”的思路，在信息化建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組的統(tǒng)一指揮下，堅(jiān)持以信息化建設(shè)為突破口和切入點(diǎn)，把推動(dòng)信息化作為深化稅收征管改革的支撐，在青海省各州、地、市、縣國(guó)稅局建立起符合稅收信息化建設(shè)和征管工作要求的計(jì)算機(jī)廣域網(wǎng)和信息數(shù)據(jù)集中處理系統(tǒng)。完成了綜合征管軟件1.1版的升級(jí)工作，實(shí)現(xiàn)了全省運(yùn)行一個(gè)軟件，數(shù)據(jù)一級(jí)處理。

2.數(shù)據(jù)觀念不斷強(qiáng)化，應(yīng)用水平明顯提高

數(shù)據(jù)是稅收信息化建設(shè)的生命線，在信息化建設(shè)的進(jìn)程中，青海省基層各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)不斷強(qiáng)化數(shù)據(jù)觀念，進(jìn)一步提升數(shù)據(jù)處理能力，在數(shù)據(jù)集中的基礎(chǔ)上，逐步實(shí)現(xiàn)管理集中，將軟控制轉(zhuǎn)換為硬監(jiān)控。隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用領(lǐng)域的不斷拓寬，全省國(guó)稅系統(tǒng)信息化程度日益提高。稅收征管、行政管理、決策支持和對(duì)納稅人服務(wù)等各個(gè)方面的工作都滲透了信息化帶來(lái)的變化。在稅收征管方面，按照“在全省搭建一個(gè)平臺(tái)，運(yùn)行一個(gè)軟件，數(shù)據(jù)集中在省局，統(tǒng)一分析，統(tǒng)一利用，信息共享”的目標(biāo)，青海省稅務(wù)局制定了綜合征管軟件推廣應(yīng)用“三步走”的策略。在政務(wù)信息化建設(shè)方面，2005年建成了青海國(guó)稅門(mén)戶網(wǎng)站，人事、教育、監(jiān)察、財(cái)務(wù)管理等軟件也相繼投入使用，成為整個(gè)信息化建設(shè)的重要組成部分。與此同時(shí)還在全省各州地市和海西州局的全部縣級(jí)國(guó)稅局都開(kāi)通了電話視頻會(huì)議系統(tǒng)。這標(biāo)志著我省信息化建設(shè)又邁進(jìn)了一個(gè)新的臺(tái)階。

3.基礎(chǔ)設(shè)施日趨完善，隊(duì)伍素質(zhì)穩(wěn)步提高

1994年，機(jī)構(gòu)分設(shè)時(shí)全省國(guó)稅系統(tǒng)只有幾十臺(tái)計(jì)算機(jī)，僅僅應(yīng)用于計(jì)財(cái)部門(mén)統(tǒng)計(jì)、征收部門(mén)開(kāi)票和部分部門(mén)打字等工作上，信息化建設(shè)硬件基礎(chǔ)十分薄弱。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，截止2006年青海省國(guó)稅系統(tǒng)已擁有各種型號(hào)計(jì)算機(jī)2870臺(tái)、小型機(jī)6臺(tái)、服務(wù)器37臺(tái)、掃描儀77臺(tái)、打印機(jī)918臺(tái)。硬件配備的重點(diǎn)已由州地市局轉(zhuǎn)移到區(qū)縣局。在網(wǎng)絡(luò)建設(shè)方面，“十五”初期，青海省國(guó)稅系統(tǒng)僅有兩極結(jié)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行效率很低。根據(jù)青海省國(guó)稅系統(tǒng)信息化建設(shè)的人才需求情況，各級(jí)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持一手抓培訓(xùn)，一手抓應(yīng)用，以培訓(xùn)保應(yīng)用，以應(yīng)用促培訓(xùn)。

4.部門(mén)間協(xié)調(diào)配合，征管水平明顯提高

信息化建設(shè)是一項(xiàng)全局性工作，不是哪一個(gè)部門(mén)的事，必須明確職責(zé)分工，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，形成工作合力。在基層稅務(wù)部門(mén)通過(guò)系統(tǒng)的自動(dòng)跟蹤監(jiān)控，增強(qiáng)了執(zhí)法人員依法按規(guī)定的程序和時(shí)限開(kāi)展征管的自覺(jué)性，提高了征管質(zhì)量。綜合征管軟件試運(yùn)行以來(lái)，申報(bào)率保持在99.55%以上，入庫(kù)率由98.98%提高到100%，滯納金加收率由82.82%提高到98.29%，稅種登記準(zhǔn)確率由99.75%提高到99.81%。通過(guò)稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了對(duì)行政執(zhí)法權(quán)運(yùn)行過(guò)程的監(jiān)督。執(zhí)法人員規(guī)范操作的多了，違規(guī)操作的少了；依法按程序辦稅的多了，隨意執(zhí)法的少了。試運(yùn)行期間過(guò)錯(cuò)行為分別下降了49.28%和48.69%，實(shí)現(xiàn)了由單純依靠“責(zé)任心”向“責(zé)任制”的轉(zhuǎn)變。

二、青海省國(guó)稅基層信息化建設(shè)中存在的問(wèn)題

1.設(shè)備利用率較低，人員素質(zhì)有待提高

青海基層稅務(wù)部門(mén)信息化建設(shè)缺乏體制和制度的保障，抓信息化建設(shè)的思想僅停留在如何建機(jī)房、買計(jì)算機(jī)、打印機(jī)等硬件設(shè)備的層面上，有了機(jī)器又開(kāi)始追求更高配置。截止2006年，青海省基層國(guó)稅人機(jī)比為1∶0.8，已經(jīng)完成能夠滿足國(guó)稅工作的實(shí)際需要。但有些基層單位盲目追多、追新，輕視對(duì)配備到位的硬件設(shè)備的日常管理和長(zhǎng)期配套機(jī)制的保障，甚至出現(xiàn)硬件設(shè)備閑置不用的情況，造成資源浪費(fèi)。由于管理跟不上，硬件設(shè)備一年新、兩年舊、三年成破爛的情況已不是個(gè)別現(xiàn)象。

信息化程度越高，對(duì)人才的需求也越高，雖然近幾年基層稅務(wù)系統(tǒng)大力開(kāi)展計(jì)算機(jī)知識(shí)培訓(xùn)，優(yōu)化人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使得稅務(wù)系統(tǒng)人員的整體素質(zhì)有了一定的提高，但精通計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)又精通稅收業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才比較缺乏，所以稅務(wù)部門(mén)人員素質(zhì)的老齡化、人才斷層問(wèn)題已不容回避，重視人才、培養(yǎng)人才、留住人才已成為青海省國(guó)稅信息化建設(shè)工作的當(dāng)務(wù)之急。

2.信息不能共享，數(shù)據(jù)無(wú)法集中

根據(jù)青海省“點(diǎn)多線長(zhǎng)”的特殊情況，目前尚不能建立數(shù)據(jù)信息的高度集中、充分共享的征收體系，從而造成部分信息割據(jù)。致使采集的信息可靠性不強(qiáng)，對(duì)數(shù)據(jù)采集只注重?cái)?shù)量，忽略了對(duì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量分析。尤其是數(shù)據(jù)集中在省局后，對(duì)數(shù)據(jù)處理、監(jiān)控不夠，分析能力不強(qiáng)，還沒(méi)有形成較為成熟的數(shù)據(jù)處理分析模型，導(dǎo)致業(yè)務(wù)和技術(shù)“兩張皮”。集中征收度低，不僅造成了人力、物力、財(cái)力的浪費(fèi)，而且影響信息共享與傳遞更不利于上級(jí)對(duì)下級(jí)實(shí)施有效監(jiān)督。征收單位多，信息采集點(diǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)必然多，信息在傳遞過(guò)程中被反復(fù)篩選和過(guò)濾，上級(jí)單位很難了解基層的真實(shí)情況。

3.只注重工程建設(shè)，忽視了數(shù)據(jù)管理

青海國(guó)稅雖然已經(jīng)建立了門(mén)戶網(wǎng)站，但忽略了對(duì)網(wǎng)站的應(yīng)用和維護(hù)管理。內(nèi)部網(wǎng)站上的有些信息數(shù)據(jù)嚴(yán)重滯后，而且對(duì)于進(jìn)入計(jì)算機(jī)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不能保證百分之百的準(zhǔn)確性，甚至存在人為修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。說(shuō)明對(duì)數(shù)據(jù)應(yīng)用的重要性認(rèn)識(shí)不到位，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到數(shù)據(jù)是一種具有極高利用價(jià)值的資源，從而導(dǎo)致綜合征管軟件運(yùn)行中產(chǎn)生大量“垃圾數(shù)據(jù)”。真正的信息化不是對(duì)傳統(tǒng)工作流程的簡(jiǎn)單模仿，更不是對(duì)手工勞動(dòng)的簡(jiǎn)單替代，而是要將轄區(qū)內(nèi)所有的業(yè)務(wù)工作變成共享數(shù)據(jù)，并自動(dòng)地通過(guò)數(shù)據(jù)提示工作狀態(tài)和出現(xiàn)的問(wèn)題。客觀地說(shuō)，青海省的稅收信息化還處于起步階段，要想在短期內(nèi)達(dá)到高度智能化也不現(xiàn)實(shí)，但實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)化的目標(biāo)必須堅(jiān)定不移，應(yīng)該從基礎(chǔ)抓起。

4.只注重軟件開(kāi)發(fā)，卻忽視了系統(tǒng)整合

在稅收信息化建設(shè)過(guò)程中，至今仍然沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺(tái)，導(dǎo)致信息不能共享和有效利用。從金稅工程建設(shè)方面講，信息化的統(tǒng)一性就沒(méi)有解決好。現(xiàn)在稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)用的軟件比較多，如評(píng)稅、退稅、發(fā)票比對(duì)等，這些軟件經(jīng)過(guò)多年使用升級(jí)已經(jīng)比較完善，但金稅工程沒(méi)有解決與其他稅收征管軟件的接口，尤其是從2004年我省推廣應(yīng)用CTAIS系統(tǒng)后，各征管應(yīng)用軟件自成一體，相互分離，軟件之間數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不一致，兼容性差等，忽視了系統(tǒng)整合，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)信息化期望的管理信息統(tǒng)一。這樣既增加了工作量，又不利于信息資源的共享使用。另外與其他部門(mén)的信息聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)共享滯后信息庫(kù)還局限于稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，未能與工商、銀行、審計(jì)、海關(guān)等相關(guān)部門(mén)實(shí)現(xiàn)信息聯(lián)網(wǎng)，網(wǎng)絡(luò)資源得不到充分利用。

三、加快稅收信息化建設(shè)的措施

1.牢固樹(shù)立稅收信息化管理的思想理念

沒(méi)有先進(jìn)的管理理念，再先進(jìn)的技術(shù)也無(wú)法產(chǎn)生巨大的效益。青海國(guó)稅部門(mén)一定要轉(zhuǎn)變觀念，要從引進(jìn)現(xiàn)代信息技術(shù)入手，全面樹(shù)立稅收信息化管理的思維理念和創(chuàng)新意識(shí)，用信息化的觀點(diǎn)認(rèn)識(shí)稅收工作的全過(guò)程。充分了解信息化建設(shè)是提高征管質(zhì)量和效率，降低征收成本，進(jìn)一步提高決策水平，加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督的最有效手段。在推進(jìn)稅收管理信息化的過(guò)程中，緊密聯(lián)系青海地區(qū)的實(shí)際，結(jié)合當(dāng)?shù)囟愂諛I(yè)務(wù)，牢固樹(shù)立應(yīng)用第一的思想，堅(jiān)持系統(tǒng)化整體推進(jìn)的方針，科學(xué)的制定稅收管理信息化的發(fā)展規(guī)劃，統(tǒng)籌安排，分步實(shí)施。2.全方位創(chuàng)新現(xiàn)行稅收管理體制

首先，要規(guī)范稅收征管業(yè)務(wù)流程。業(yè)務(wù)需求的統(tǒng)一規(guī)范是稅收管理信息化建設(shè)的前提，稅收業(yè)務(wù)和工作規(guī)程必須按照信息技術(shù)的要求進(jìn)行重組和優(yōu)化，建立符合信息技術(shù)要求的，統(tǒng)一規(guī)范的業(yè)務(wù)規(guī)程、流程以及表證單書(shū),要注意各個(gè)崗位工作的有機(jī)銜接，以確保稅收管理信息系統(tǒng)的科學(xué)，規(guī)范，統(tǒng)一和高效。其次，要建立科學(xué)嚴(yán)密的崗位責(zé)任制。按專業(yè)化管理的思路設(shè)立明晰的崗位職責(zé)，要對(duì)稅務(wù)部門(mén)的各崗位職責(zé)進(jìn)行再劃分，對(duì)管理權(quán)限進(jìn)行重新調(diào)整，完善管理責(zé)任制和過(guò)錯(cuò)追究制。只有這樣才能實(shí)現(xiàn)稅收征管重人，財(cái)，物的最佳配置，才能從機(jī)制上解決“疏于管理，當(dāng)化責(zé)任”的問(wèn)題。

3.業(yè)務(wù)建設(shè)與軟硬件建設(shè)協(xié)調(diào)發(fā)展

在機(jī)構(gòu)調(diào)整的基礎(chǔ)上整合業(yè)務(wù)需求，以優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)為前提，優(yōu)化業(yè)務(wù)設(shè)置，使各項(xiàng)稅收征管業(yè)務(wù)和行政管理業(yè)務(wù)的工作流程適應(yīng)計(jì)算機(jī)處理的要求。比如盡快搞好金稅工程與CTAIS軟件的升級(jí)及接口工作，做好這兩大應(yīng)用軟件及其他軟件的整合銜接。CTAIS是立足于國(guó)稅需求，兼顧對(duì)地稅業(yè)務(wù)的可擴(kuò)充性，是一個(gè)以基層稅收征管為核心，以城域網(wǎng)為背景的城市級(jí)大型應(yīng)用系統(tǒng)，但其由于投入運(yùn)用時(shí)間較短，還有待完善，要吸收原先各個(gè)征管軟件的優(yōu)點(diǎn)，盡快升級(jí)，進(jìn)一步充實(shí)和完善其功能，不斷增強(qiáng)系統(tǒng)擴(kuò)展性，以滿足不同業(yè)務(wù)的需要。特別是將金稅工程的信息與CTAIS從一體化的方向出發(fā)，使兩者統(tǒng)一到一個(gè)信息系統(tǒng)上來(lái)，減少工作重復(fù)和浪費(fèi)，避免信息來(lái)源的多頭和不協(xié)調(diào)。

4.兼顧內(nèi)部建設(shè)與外部建設(shè)

數(shù)據(jù)的集中是實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享的基礎(chǔ)，信息共享可以提高基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理質(zhì)量和效率。加強(qiáng)稅收信息化管理的首要任務(wù)就是要搞好稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部的信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)部門(mén)內(nèi)部信息共享，對(duì)于納稅人的信息做到集中采集，分享使用；其次要做好與外部的交流與溝通，提高稅收信息化建設(shè)的社會(huì)化程度，逐步縮小各類涉稅主體在管理模式、工作方法、思想觀念等方面的差距，避免單兵作戰(zhàn)、形成“信息孤島”。稅務(wù)部門(mén)在加強(qiáng)自身征管建設(shè)的基礎(chǔ)上，要與第三方如地稅、工商、銀行、公安、海關(guān)、等部門(mén)搞好信息渠道的協(xié)稅聯(lián)系，廣泛采集相關(guān)信息，建立簡(jiǎn)便、安全、穩(wěn)定、流暢的信息共享體制。只有這樣，才能依靠計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，從靜態(tài)、動(dòng)態(tài)以及橫向、縱向等方面把握和評(píng)估納稅人的納稅能力及準(zhǔn)確性，切實(shí)加強(qiáng)稅源管理監(jiān)控，為稅務(wù)稽查的重點(diǎn)實(shí)施打好基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]何進(jìn).面對(duì)信息時(shí)代沖擊的稅務(wù)征收管理變革［J］.涉外稅務(wù)，2003，（2）.

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[4]王恩青.青海稅收系統(tǒng)信息化建設(shè)的研究與思考［J］.稅務(wù)學(xué)習(xí)，2006，（11）.

第3篇

論文摘要:隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法相繼頒布,兩者之間的差異也出現(xiàn)了新情況和新內(nèi)容。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,必須對(duì)這些差異進(jìn)行充分認(rèn)識(shí),以確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的順利進(jìn)行。

會(huì)計(jì)上的收入體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,稅收上的收入則是稅收的稅基或稅源。收入方面的差異主要表現(xiàn)在收入的含義和收入的確認(rèn)兩個(gè)方面。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法相繼頒布,兩者之間的差異也出現(xiàn)了新情況和新內(nèi)容。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,必須對(duì)這些差異進(jìn)行充分認(rèn)識(shí),以確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的順利進(jìn)行。

一、收入確認(rèn)范圍上的差異

在收入確認(rèn)范圍上,會(huì)計(jì)收入小于所得稅法收入,具體體現(xiàn)在:

會(huì)計(jì)收入。其范圍只涉及企業(yè)日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中指出:收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)這一定義,會(huì)計(jì)收入包括:銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

從上述規(guī)定可以看出,會(huì)計(jì)收入的范圍只涉及企業(yè)日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入,而將在非日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入作為利得加以確認(rèn),比如企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)等。因此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“收入”為“狹義”上的收入。但在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí),應(yīng)從廣義的角度考慮收入,則要將“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得”納入計(jì)算的范圍。

正如基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37條規(guī)定,會(huì)計(jì)利潤(rùn)包括收入(狹義)減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失等。

所得稅收入。其范圍涉及所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

在《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中,雖然未對(duì)所得稅收入做出明確的定義,但規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容等。所得稅法第6條采用列舉法明確了所得稅收入的內(nèi)容。其中,銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入屬于企業(yè)日常活動(dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入,與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入一致。接受捐贈(zèng)收入和其他收入則屬于非日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益流入,相當(dāng)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“利得”。但“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)”的其他收入,不形成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的利得。另外,在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第25條中指出,所得稅收還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入。由此可見(jiàn),所得稅法中收入的范圍大于會(huì)計(jì)收入,除了包括會(huì)計(jì)收入之外,另外還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和利得。視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)”,則形成會(huì)計(jì)收入與所得稅法收入之間的永久性差異項(xiàng)目。

二、收入確認(rèn)條件上的差異

會(huì)計(jì)收入更注重實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,以及收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)———收入》第四條規(guī)定,銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):

(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;

(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。從上述確認(rèn)條件可以看出,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要從實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求出發(fā),注重收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。

所得稅法從國(guó)家的角度出發(fā),更注重收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。以銷售貨物收入確認(rèn)條件為例,所得稅收入應(yīng)為:企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán);與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。各種勞務(wù)收入確認(rèn)的確認(rèn)條件應(yīng)為:收入的金額能夠合理地計(jì)量;相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);交易中發(fā)生的成本能夠合理地計(jì)量。企業(yè)的其他收入同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入:一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè),而是收入的金額能夠合理地計(jì)量。因此,對(duì)所得稅收入的確認(rèn)主要是從國(guó)家的角度出發(fā),注重收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。只要有利益流入企業(yè)或者企業(yè)能控制這種利益的流入,所得稅法就應(yīng)該確認(rèn)為收入。

三、在收入確認(rèn)時(shí)間上的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來(lái)確定收入的入賬時(shí)間。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,但本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。由此可以看出,在收入確認(rèn)時(shí)間上,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法所遵循的基本原則是一致的。所以,在多數(shù)情況下二者對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定是相同的,但也有例外。它們之間的差異主要表現(xiàn)在股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間上。《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則中規(guī)定,采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,投資企業(yè)取得股權(quán)投資后,在被投資單位實(shí)現(xiàn)損益以及宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),均要按照投資單位應(yīng)享受或分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第17條第二款規(guī)定:股息、紅利等權(quán)益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。由此可見(jiàn),所得稅法上對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,更接近于收付實(shí)現(xiàn)制,但又不是純粹的收付實(shí)現(xiàn)制。也就是說(shuō),稅法上不確認(rèn)會(huì)計(jì)上按權(quán)益法核算的投資收益。

參考文獻(xiàn):

第4篇

關(guān)鍵詞：稅收征管；信息不對(duì)稱；稅收流失

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，是調(diào)控經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策的重要工具。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，國(guó)家征稅構(gòu)成了對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)利益的侵犯，因此偷逃稅款是納稅人本質(zhì)的、天然的心理動(dòng)機(jī)。據(jù)資料顯示，2004年度我國(guó)稅收流失的絕對(duì)額在4000億元左右，2005年我國(guó)總體流失在3200億元至4300億元之間，約占應(yīng)納稅款的30％以上。信息不對(duì)稱對(duì)我國(guó)稅收征管造成了嚴(yán)重的不利影響。從這個(gè)意義上看，任何完美的稅制都無(wú)法絕對(duì)避免稅收流失的發(fā)生，一些對(duì)治理信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失各項(xiàng)舉措的研究和探索也僅僅是立足于把稅收流失的規(guī)模控制在某一合理的范圍之內(nèi)，盡管合理的稅收流失規(guī)模范圍究竟應(yīng)為多少，目前在理論界尚無(wú)定論，但據(jù)有關(guān)資料顯示，我國(guó)的稅收流失規(guī)模無(wú)疑已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)地超出了這一合理范圍。

一、對(duì)資源配置的危害

信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失對(duì)資源配置的危害，是指信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失現(xiàn)象對(duì)經(jīng)濟(jì)體系中生產(chǎn)商品和提供服務(wù)的各種資源流動(dòng)和組合的危害。從微觀的角度來(lái)看，信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失對(duì)于納稅人而言，更確切地說(shuō)是國(guó)家向偷逃稅的納稅人所支付的“財(cái)政補(bǔ)貼”。這種“財(cái)政補(bǔ)貼”的存在，使同類企業(yè)或同類產(chǎn)品的稅收成本不同，從而引起市場(chǎng)失真，錯(cuò)誤引導(dǎo)社會(huì)資源配置。同時(shí)，還會(huì)破壞優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。迫使那些守法納稅的經(jīng)營(yíng)看要么轉(zhuǎn)而改行，要么被擠出市場(chǎng)，這就是信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失市場(chǎng)效應(yīng)。從稅收與商品的價(jià)格關(guān)系看，由于稅收是商品價(jià)格的組成部分，因此，如果某些商品的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著信息不對(duì)稱條件下的稅收流失，就會(huì)使這些商品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中與依法納稅的同類商品相比具有價(jià)格優(yōu)勢(shì)，能夠以更低的價(jià)格進(jìn)行銷售或者在同樣價(jià)格條件下賺取更多利潤(rùn)，從而使得對(duì)該商品的需求擴(kuò)大，或者吸引更多的資源投人到該商品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中來(lái)。

另外，信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失對(duì)資源配置的危害還表現(xiàn)在它會(huì)造成社會(huì)資源的浪費(fèi)和虛耗。納稅人為了利用各種信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失漏洞，花費(fèi)大量精力和時(shí)間來(lái)研究各種偷逃避稅方案，有的還花費(fèi)大量錢(qián)財(cái)聘請(qǐng)專業(yè)顧問(wèn)，或?qū)ψ约旱纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式進(jìn)行無(wú)謂的調(diào)整。而作為征稅人的稅務(wù)部門(mén)，為了防止信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失的發(fā)生，減少偷逃稅，不得不額外增加各種軟硬件設(shè)施，增加更多的稅收征管人員和稽核人員，導(dǎo)致稅收征管成本增加。最后，信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失還會(huì)造成各種財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息的扭曲，從而危害人們的經(jīng)濟(jì)決策和投資決策，而決策的失誤往往是資源配置中最大的失誤。二、對(duì)國(guó)家宏觀調(diào)控功能的危害

首先，信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失的存在，可能會(huì)危害到政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的總體判斷。由于信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失的存在，使得能從信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失中獲得更多利潤(rùn)的地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“繁榮”起來(lái)。一方面，由于地下經(jīng)濟(jì)能通過(guò)信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失活動(dòng)獲得更多的利潤(rùn)，不斷積聚更多的財(cái)力物力再投入到地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，通過(guò)本身的繁殖增長(zhǎng)起來(lái)，另一方面，地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的高收益、高回報(bào)會(huì)吸引公開(kāi)經(jīng)濟(jì)中一些資源的流入。而地下經(jīng)濟(jì)逃避了政府的管理和監(jiān)控，其增長(zhǎng)率、就業(yè)人數(shù)等指標(biāo)都沒(méi)有納入到政府的經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)之中，這樣容易使宏觀調(diào)控部門(mén)對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的真實(shí)情況產(chǎn)生誤解，對(duì)包含公開(kāi)經(jīng)濟(jì)與地下經(jīng)濟(jì)兩部分的真實(shí)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度和規(guī)模把握不定，容易只注意可觀察到的公開(kāi)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度和規(guī)模，而忽視了地下經(jīng)濟(jì)的危害。除了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度和規(guī)模外，地下經(jīng)濟(jì)和信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失的存在，會(huì)對(duì)其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)造成扭曲。

其次，作為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控決策的重要依據(jù)的有關(guān)貨幣供求的各項(xiàng)指標(biāo)，也可能會(huì)由于地下經(jīng)濟(jì)和信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失的存在而受到危害，產(chǎn)生扭曲。例如，由于地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往是信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失嚴(yán)重、利潤(rùn)比較豐厚的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要維持這些活動(dòng)相應(yīng)地需要吸納相當(dāng)一部分貨幣，如果中央銀行在決定貨幣供應(yīng)量時(shí)只考慮到公開(kāi)經(jīng)濟(jì)的貨幣需求，而沒(méi)有考慮到地下經(jīng)濟(jì)的貨幣需求就會(huì)使得整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中貨幣供應(yīng)不足，導(dǎo)致中央銀行增加貨幣發(fā)行。從表面上看，中央銀行是多發(fā)了貨幣，但如果考慮到地下經(jīng)濟(jì)的貨幣需求，則這種過(guò)大的貨幣供應(yīng)量實(shí)際上是與整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要相適應(yīng)的。再如，現(xiàn)金被譽(yù)為地下經(jīng)濟(jì)的天使，為了偷逃稅和逃避其他監(jiān)管，地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)大多以現(xiàn)金交易方式進(jìn)行。這樣，隨著信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失的日益嚴(yán)重、地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大，全社會(huì)，對(duì)流通中現(xiàn)金的需要也會(huì)增加。以上這些都會(huì)危害到貨幣需求量、貨幣供給量。現(xiàn)金需求量、貨幣流通速度等指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)和分析。

三、對(duì)收入分配的危害

信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失一方面導(dǎo)致納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)的不公平分配，另一方面，信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失還產(chǎn)生了極壞的示范效應(yīng)，導(dǎo)致了守法納稅者的心理失衡和追隨效仿，從而造成信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失的惡性循環(huán)。首先，部分納稅人通過(guò)偷稅或避稅等手法使實(shí)稅負(fù)水平大大低于同行業(yè)的其它納稅人，本來(lái)納稅人作為稅收的負(fù)擔(dān)者，其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該是與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、收入情況用一致的。但由于信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失者逃避了納稅的義務(wù)和負(fù)擔(dān)，而國(guó)家總的稅收計(jì)劃和任務(wù)卻并未因信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失而有所減少，因此，信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失者所逃避掉的稅收任務(wù)就勢(shì)必轉(zhuǎn)嫁到那些依法納稅的納稅人身上，從而加重了守法納稅者的稅收負(fù)擔(dān)。其次，由于存在信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失，使實(shí)際稅收收入低于預(yù)期的稅收收入，為了獲得既定的稅收數(shù)額，政府不得不提高法定稅率水平．或擴(kuò)大征稅范圍，開(kāi)征新稅等，以保證財(cái)政支出的需要。從而使依法納稅者反而要承受更加沉重的稅收負(fù)擔(dān)，使社會(huì)財(cái)富的分配更加不公，貧富差距進(jìn)一步擴(kuò)大。

另外，如果依法納稅者看到各種稅收違法行為未得到應(yīng)有懲罰的話，必將嚴(yán)重挫傷其納稅的自覺(jué)性和積極性，甚至使其也加入到偷逃稅的行列中來(lái)。在稅負(fù)不公和過(guò)重時(shí)，納稅人認(rèn)為花更多的錢(qián)，采取更復(fù)雜的手段和冒更大的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)逃稅是值得的，由此會(huì)形成一種惡性循環(huán)：信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失——收入減少(分配不公)——稅率提高或開(kāi)征新稅——分配更加不公——更多信息不對(duì)稱條件下對(duì)稅收流失。其結(jié)果必然是激化了公眾對(duì)稅收制度的抵抗心理，加劇了納稅人和稅務(wù)部門(mén)之間的沖突和緊張關(guān)系。

參考文獻(xiàn)：

[1]譚慶關(guān)，趙黎明.信息不對(duì)稱下稅收征管的多重博弈分析[J].西北農(nóng)林科技大學(xué)學(xué)報(bào)，2005，4：13-15.

第5篇

關(guān)鍵詞:高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策稅收優(yōu)惠

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策現(xiàn)狀

促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的科技稅法體系不夠完善。我國(guó)現(xiàn)有的科技稅收優(yōu)惠政策,基本上是通過(guò)對(duì)一些基本稅收法規(guī)的某些條款進(jìn)行修訂、補(bǔ)充而形成的,散見(jiàn)于各類稅收單行法規(guī)或稅收文件中,使人們對(duì)政策難以全面把握,執(zhí)行起來(lái)容易出偏差。此外,科技稅收制度的項(xiàng)目孤立,不便于稅收宏觀調(diào)控和管理功能的充分發(fā)揮。在科技稅收立法上,沒(méi)有一個(gè)總體規(guī)劃,各種規(guī)定之間交叉重疊或遺漏不全,有些過(guò)時(shí)的規(guī)定沒(méi)有及時(shí)廢止。

稅收優(yōu)惠以直接優(yōu)惠為主,間接優(yōu)惠為輔。我國(guó)在科技稅收政策的優(yōu)惠方式上偏重于直接優(yōu)惠,較少運(yùn)用加速折舊等間接優(yōu)惠方式,優(yōu)惠的對(duì)象主要是那些已經(jīng)和能夠獲得技術(shù)開(kāi)發(fā)收益的企業(yè),對(duì)那些尚處于技術(shù)研發(fā)階段以及需要進(jìn)行技術(shù)改造的企業(yè)缺乏應(yīng)有的稅收刺激,對(duì)扶持更多的企業(yè)加入技術(shù)創(chuàng)新的行列有一定的負(fù)面影響。

稅收優(yōu)惠以區(qū)域?yàn)橹?產(chǎn)業(yè)為輔。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期,區(qū)域稅收優(yōu)惠政策可以起到先導(dǎo)性、示范性、集聚性和輻射性的作用,可以在短期內(nèi)吸引資金流向?qū)Ω呖萍籍a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的地區(qū),建立起高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的區(qū)域環(huán)境。通過(guò)建立高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū),然后對(duì)進(jìn)入開(kāi)發(fā)區(qū)的企業(yè)給予各種優(yōu)惠,這是國(guó)際上通行的方式,但對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),這種方式有較多的副作用。稅收政策對(duì)產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠的弱化,造成了同一性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)因所處區(qū)域不同而產(chǎn)生稅賦不同,有悖于稅收公平的原則,大大局限和弱化了稅收手段在促進(jìn)全國(guó)科技進(jìn)步方面的作用。

缺乏必要的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠。我國(guó)現(xiàn)行的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)為企業(yè)所得稅的減免,這也是以企業(yè)獲取所得為前提的,在科技稅收優(yōu)惠措施中未采取相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅,即我國(guó)稅收優(yōu)惠往往只看重結(jié)果,只對(duì)高科技企業(yè)的利潤(rùn)優(yōu)惠,給予減免,而對(duì)其投資如固定資產(chǎn)的投資等處理上,沒(méi)有給予高科技企業(yè)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)除進(jìn)口科研、教學(xué)用的先進(jìn)儀器、設(shè)備免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)、科研單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅外,其他流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠幾乎為空白。而流轉(zhuǎn)稅類在稅收總收入中所占比例卻達(dá)70%以上。

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)持續(xù)發(fā)展的稅收政策完善建議

逐步實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠以直接為主向間接為主轉(zhuǎn)變。間接優(yōu)惠具有較好的政策引導(dǎo)性,有利于形成“政策引導(dǎo)市場(chǎng),市場(chǎng)引導(dǎo)企業(yè)”的有效優(yōu)惠機(jī)制,也有利于體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)的當(dāng)務(wù)之急就是推行加速折舊政策和建立技術(shù)開(kāi)發(fā)基金。

推進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅改革。具體說(shuō)來(lái),一是適當(dāng)取消或降低部分優(yōu)惠政策的限制條件。如對(duì)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵扣所得稅的辦法擴(kuò)大范圍進(jìn)行改進(jìn),取消以上年所得稅為基數(shù)的限制等。二是加大稅收優(yōu)惠的幅度。如對(duì)于加速折舊,可以縮短折舊的年限,使優(yōu)惠更有力。三是允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)高新技術(shù)設(shè)備所含稅款全部沖抵銷項(xiàng)稅額,以減輕高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)企業(yè)加速設(shè)備更新,提高產(chǎn)品技術(shù)含量,以利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。四是擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。除允許享受一般企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣外,還應(yīng)該允許企業(yè)將研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)等費(fèi)用按比例從增值稅稅基中抵扣。

稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)由結(jié)果環(huán)節(jié)向中間環(huán)節(jié)側(cè)重。長(zhǎng)期以來(lái),有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的重點(diǎn)都集中在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)、銷售兩個(gè)環(huán)節(jié),實(shí)際上是針對(duì)結(jié)果的優(yōu)惠,而對(duì)創(chuàng)新的過(guò)程并不給予優(yōu)惠。用這個(gè)方法如果在取得收入以前進(jìn)行了大量的科技投資,則享受不到優(yōu)惠鼓勵(lì)。在這樣的政策激勵(lì)作用下,企業(yè)就把重點(diǎn)放在引進(jìn)技術(shù)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品上,而對(duì)建立科技創(chuàng)新體系和研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品投入不足,同時(shí)也造成生產(chǎn)線的重復(fù)引進(jìn)和最終產(chǎn)品生產(chǎn)能力強(qiáng)大,而中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開(kāi)發(fā)能力不足等問(wèn)題。

實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠從以地域優(yōu)惠為主向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變。從稅收公平的原則出發(fā),扶持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠,應(yīng)盡量少用區(qū)域性稅收優(yōu)惠,而要以產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為導(dǎo)向,以項(xiàng)目?jī)?yōu)惠為主。首先看其是否從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),然后看企業(yè)所從事的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、科技開(kāi)發(fā)投入等。稅收優(yōu)惠應(yīng)轉(zhuǎn)向?qū)唧w研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的優(yōu)惠,凡是符合條件的企事業(yè)單位,不論是否處于高科技園區(qū),都可以享受稅收優(yōu)惠。應(yīng)根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和科技發(fā)展的現(xiàn)狀,將科技研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分為重點(diǎn)鼓勵(lì)項(xiàng)目和一般鼓勵(lì)項(xiàng)目,分別給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠待遇,并實(shí)行科技投資項(xiàng)目立項(xiàng)登記制度和科技成果的驗(yàn)收鑒定制度,以便監(jiān)督管理。

參考文獻(xiàn):

第6篇

關(guān)鍵詞:新稅收制度;建筑業(yè);應(yīng)對(duì)

2009年1月1日起開(kāi)始施行《中國(guó)華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱新《暫行條例》、新《實(shí)施細(xì)則》),原來(lái)關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)范性文件已失去了法律效力,財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局依各自的權(quán)限于2009年上半年相繼下發(fā)文件對(duì)原有文件進(jìn)行清理。

相對(duì)于1994年1月1日施行的老《暫行條例》和老《實(shí)施細(xì)則》,新《暫行條例》、新《實(shí)施細(xì)則》在建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策作了重大調(diào)整,其中最主要的是調(diào)整了建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù),相當(dāng)一部分建筑業(yè)的納稅人不能系統(tǒng)掌握新條例的政策精神,從而面臨較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)建筑業(yè)來(lái)說(shuō),應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下五大稅收政策變化:

1從事貨物生產(chǎn)的單位和個(gè)人在提供建筑業(yè)勞務(wù)過(guò)程中使用自產(chǎn)的建筑材料及安裝設(shè)備的,應(yīng)當(dāng)就貨物和勞務(wù)分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅

新《實(shí)施細(xì)則》第六、第七條規(guī)定:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物,為混合銷售行為。對(duì)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi))的混合銷售行為,視為銷售貨物,不繳納營(yíng)業(yè)稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),繳納營(yíng)業(yè)稅。但以下兩種情況除外:①提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為;②財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

從新《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定可以看出,提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物(屬于列舉的范圍)的混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額,應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅,貨物銷售額繳納增值稅不繳納營(yíng)業(yè)稅。這比舊規(guī)定少了資質(zhì)和合同簽訂方面的要求。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文規(guī)定具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì),且簽訂建設(shè)工程總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款的納稅人,才能按混合銷售分別納稅。

對(duì)于《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定可以這樣理解與把握:混合銷售行為的流轉(zhuǎn)稅不是“一刀切”,既不是一律全額征收增值稅,也不是一律全額征收營(yíng)業(yè)稅。建筑業(yè)的納稅人,不論是否有建設(shè)資質(zhì),在計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí),均不包含貨物的銷售額,在計(jì)征增值稅時(shí),均不包含建筑勞務(wù)收入。所以,存在混合銷售行為的建筑業(yè)納稅人,應(yīng)設(shè)置不同科目,將工程項(xiàng)目中的應(yīng)稅勞務(wù)收入和應(yīng)稅銷售收入分開(kāi)核算,按各自稅率分別計(jì)提與繳納營(yíng)業(yè)稅、增值稅,避免核算上的錯(cuò)誤加重自身稅收負(fù)擔(dān),并給企業(yè)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2工程總承包人不再是營(yíng)業(yè)稅的法定扣繳義務(wù)人,總承包人按扣除分包價(jià)款后的營(yíng)業(yè)額差額納稅

老《暫行條例》第十一條規(guī)定建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人,而新《暫行條例》將些項(xiàng)內(nèi)容刪除。新《實(shí)施細(xì)則》第五條第二款的規(guī)定:“納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額”,第六條規(guī)定:“取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的,該項(xiàng)目金額不得扣除。”

這是對(duì)建筑業(yè)總包人的稅務(wù)規(guī)范。新《暫行條例》在納稅義務(wù)方面已經(jīng)解除了工程總承包人的法定扣繳義務(wù)。建筑業(yè)的總包人不再被法定為分包人的扣繳義務(wù)人,省去了代扣代繳稅款環(huán)節(jié),由分包方自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款。總包方差額納稅的方法在老《實(shí)施細(xì)則》也有相應(yīng)的規(guī)定,前提都是取得合法憑證。所不同的是新《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定只有總包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)可以差額納稅,其他企業(yè)的再分包業(yè)務(wù)應(yīng)按取得收入全額繳納營(yíng)業(yè)稅,因?yàn)檗D(zhuǎn)包屬于法律禁止的行為。新《實(shí)施細(xì)則》還刪除了老《實(shí)施細(xì)則》對(duì)“轉(zhuǎn)包”的相關(guān)規(guī)定。

為應(yīng)對(duì)上述稅收政策的變化,建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)分包合同的管理,約束分包方層層再分包行為;應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理,監(jiān)督分包企業(yè)及時(shí)開(kāi)票,已進(jìn)行分包結(jié)算的要確保取得分包發(fā)票,以便取得合法憑證進(jìn)行差額納稅。此外,作為總包方的建筑企業(yè),在理順下游分包方的業(yè)務(wù)的同時(shí),要處理好向建設(shè)方開(kāi)具總包發(fā)票的金額及稅款計(jì)算問(wèn)題,防止出現(xiàn)不合理開(kāi)票現(xiàn)象。例如總包工程款為100萬(wàn)元,其中分包為40萬(wàn)元,如何開(kāi)具發(fā)票更合理?正確的處理模式應(yīng)為:總包人向建設(shè)單位開(kāi)具100萬(wàn)元的發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算,分包方向總包方開(kāi)具40萬(wàn)的發(fā)票進(jìn)行分包工程結(jié)算,然后總包將分包開(kāi)來(lái)的發(fā)票進(jìn)行營(yíng)業(yè)額抵減并申報(bào)納稅,也就是說(shuō),總包開(kāi)100萬(wàn)元的發(fā)票,但計(jì)稅依據(jù)只有60萬(wàn)。

3工程總承包人全額納稅后,分包人或轉(zhuǎn)包人仍應(yīng)當(dāng)就分包或轉(zhuǎn)包收入繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅

新《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:未提供分包人或轉(zhuǎn)包人發(fā)票的工程總承包人應(yīng)全額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅,但總承包人的納稅并不能抵銷分包人或轉(zhuǎn)包人的應(yīng)納稅款。提供建筑勞務(wù)的分包人或轉(zhuǎn)包人仍應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定,就其提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用依法申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

這是對(duì)上述第二點(diǎn)變化的延伸與強(qiáng)化,主要是對(duì)建筑業(yè)分包人進(jìn)行規(guī)范。通過(guò)總分包間的業(yè)務(wù)關(guān)系,用總包單位的利益來(lái)約束分包單位合法取得發(fā)票,堵住稅收漏洞。

為應(yīng)對(duì)稅收政策的這個(gè)變化,作為分包方的建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于分包發(fā)票開(kāi)具的規(guī)定,防止開(kāi)具的分包發(fā)票不規(guī)范被總包單位拒收,既影響工程款的結(jié)算又造成稅款損失。作為總承包方的建筑企業(yè)在結(jié)算時(shí)應(yīng)認(rèn)真審核分包發(fā)票的各項(xiàng)信息內(nèi)容,特別是工程項(xiàng)目信息內(nèi)容,防止取得不能抵扣的分包發(fā)票。例如,河北省地稅機(jī)關(guān)要求從2010年4月1日,超過(guò)50萬(wàn)元的工程項(xiàng)目要進(jìn)行項(xiàng)目登記,生成全省唯一的15位數(shù)字組成的工程代碼。若該工程存在分包,則分包單位必須在該登記項(xiàng)目下注冊(cè),在上述15位代碼基礎(chǔ)上再生成4位數(shù)字組成的工程代碼,用來(lái)代表分包信息。總包單位取得的分包發(fā)票如果不符合上述規(guī)范,將不能抵扣,全額納稅。

4建安企業(yè)外購(gòu)設(shè)備計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí),不允許從計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除

原政策即《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))規(guī)定:“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備,其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值,具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。”也就是說(shuō),對(duì)列舉范疇內(nèi)的設(shè)備,不論是由建設(shè)方提供的還是由施工企業(yè)購(gòu)買的,均不組成承包人營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。而新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條明確規(guī)定,只有建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款不征收營(yíng)業(yè)稅。由施工方提供外購(gòu)設(shè)備的,屬于混合銷售行為,應(yīng)根據(jù)新《實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定來(lái)處理。

為應(yīng)對(duì)稅收政策的這個(gè)變化,建筑企業(yè)在簽訂合同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)與建設(shè)單位進(jìn)行溝通,講解稅收政策的變化,在不影響甲供材料總金額的情況下,爭(zhēng)取讓建設(shè)方多提供設(shè)備,少提供消材,以獲得最大的稅收優(yōu)惠。

5預(yù)收工程款發(fā)生納稅義務(wù)

對(duì)于建筑安裝業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,財(cái)稅主管部門(mén)先后下發(fā)過(guò)兩個(gè)文件進(jìn)行明確:一個(gè)是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干征稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]第159號(hào)),另一個(gè)是《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2006]177號(hào))。財(cái)稅[2006]177號(hào)文規(guī)定,建筑安裝合同中明確規(guī)定付款(包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資,不含預(yù)收工程價(jià)款)日期的,按合同規(guī)定的付款日期作為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。對(duì)預(yù)收工程價(jià)款,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開(kāi)工后,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。而新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定:“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。即從2009年1月1日起,建筑施工企業(yè)尚未開(kāi)工時(shí)收到的預(yù)收款項(xiàng)以及開(kāi)工后收到的預(yù)收工程款,在收到的當(dāng)天即發(fā)生納稅義務(wù)。

為應(yīng)對(duì)稅收政策的這個(gè)變化,建筑企業(yè)應(yīng)改進(jìn)營(yíng)業(yè)稅的提取計(jì)算方法,在計(jì)算確認(rèn)本期應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額時(shí),增加考慮本期新增的預(yù)收款,并注意抵減前期已經(jīng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅款但在本期確認(rèn)為收入的預(yù)收款。

參考文獻(xiàn):

[1]李明.《新稅制下建筑業(yè)納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃》.中國(guó)市場(chǎng)出版社.2010年.

第7篇

二、《苦舟子詠》簡(jiǎn)介

《苦舟子詠》是柯?tīng)柭芍挝ㄒ灰徊客暾拈L(zhǎng)詩(shī)。這部長(zhǎng)625行的敘事謠曲是一個(gè)神秘恐怖的浪漫故事：一名老水手對(duì)一個(gè)赴結(jié)婚宴的客人講述了他自己的可怕的故事。客人想走開(kāi)，趕快去赴宴，卻為老水手眼中的特殊表情所吸引住，不得不站在那里把這個(gè)故事聽(tīng)完了。老水手和同伴們坐了一艘船出海去。一路上很平安。然后遇到了一陣暴風(fēng)，暴風(fēng)過(guò)后，這位水手卻無(wú)端地射殺一只了航海者認(rèn)為好運(yùn)象征的信天翁。因此，厄運(yùn)又降臨了。船駛進(jìn)靜海中，那里沒(méi)有風(fēng)也沒(méi)有浪；太陽(yáng)如火如荼地照耀著。海水綠綠地滿載著腐物。船停在那里不動(dòng)，老水手被視為這次厄運(yùn)的造因者。水手們都渴得要死去，仿佛有一只船要駛進(jìn)救他們卻又消失不見(jiàn)了。那是一只幻船，水手們一個(gè)個(gè)都死在甲板上，每個(gè)死者的眼光都注定在這位殺死信天翁的水手身上。全船的人，只有他沒(méi)有死。后來(lái)，他對(duì)于自所做的惡罪覺(jué)得悔恨。于是天使們可憐他的悲苦，使死尸們站了起來(lái)，仍去做水手們的職務(wù)。他們開(kāi)上了帆。雖然沒(méi)有風(fēng)，船卻漸漸地移動(dòng)。于是，這船一直駛到了老水手的故鄉(xiāng)。一個(gè)領(lǐng)航者離了海岸，出來(lái)迎接。但在他到這船之前，它卻突然地沉下了，留下了這位老水手在海波中與死神掙扎著。他被領(lǐng)航者所救。后來(lái)，他一想起那時(shí)受的言之不盡的痛苦，便不能忍。他的心在體內(nèi)燒著，一直到了把這可怕的故事說(shuō)了出來(lái)，方才覺(jué)得舒服。三、分析老水手的心理歷程

“自由、平等、博愛(ài)”是資產(chǎn)階級(jí)道德重要規(guī)范。“自由、平等、博愛(ài)”的口號(hào)是資產(chǎn)階級(jí)革命時(shí)期提出來(lái)的。它既是資產(chǎn)階級(jí)的政治主張，又是資產(chǎn)階級(jí)道德的重要內(nèi)容。這一口號(hào)的提出不僅在政治上曾經(jīng)起過(guò)推動(dòng)歷史進(jìn)步的作用，而且在人類道德發(fā)展史上也是一個(gè)巨大的進(jìn)步，因?yàn)樗穸巳松硪栏疥P(guān)系，肯定了人身自由；否定了等級(jí)特權(quán)，肯定了人的平等；否定了把人不當(dāng)人的非人道主義的博愛(ài)思想。一句話，肯定了人的尊嚴(yán)、價(jià)值以及個(gè)人對(duì)幸福的追求。所以，它對(duì)個(gè)性的張揚(yáng)和自我意識(shí)的發(fā)展，對(duì)人們掙脫禁欲主義、蒙昧主義、等級(jí)主義的枷鎖都起到了巨大的革命作用。西方基督教的萬(wàn)物泛神論主張神無(wú)處不在，萬(wàn)物都是神的表象。這種主張認(rèn)為：上帝就等于萬(wàn)事萬(wàn)物；任何個(gè)別事物就是上帝；世上的事物實(shí)際上都是虛無(wú)的。在這兩種思想的支配下，作者把信天翁認(rèn)為是基督教的使徒。老水手無(wú)端地射死了信天翁，表示他拒絕社會(huì)給他的禮物，他除掉了深愛(ài)自己并代表超自然的事物，也就除掉了對(duì)這個(gè)世界的感情。老水手違反上天的指意，違反自然規(guī)律，射死了無(wú)辜的信天翁，必然要受到懲罰。于是，災(zāi)難來(lái)了：風(fēng)停了，船無(wú)法前進(jìn)，陽(yáng)光酷熱，水手們口干舌燥。這時(shí)候，有人指責(zé)老水手——“你怎敢放肆，將神鳥(niǎo)射死！是它引來(lái)了南風(fēng)。”此時(shí)，老水手開(kāi)始意識(shí)到自己行為的錯(cuò)誤。于是，他開(kāi)始不斷地感到內(nèi)疚。心理學(xué)認(rèn)為，在道德情感系統(tǒng)中，羞恥感是其中的一個(gè)元素。畢達(dá)哥拉斯要求人們對(duì)自己言行進(jìn)行反省以后，就應(yīng)該在內(nèi)心里對(duì)卑劣的行為感到羞恥、悲哀和恐懼；對(duì)善良行為感到欣喜。沙莆慈伯利認(rèn)為，道德上的善惡主要取決于感情系統(tǒng)中的羞恥感。他說(shuō)：“凡出自不公正的情感所作的，就是不義惡行和過(guò)失；如果情感公正、健全、良好，并且情感的內(nèi)容有益于社會(huì)，而且還是以有益于社會(huì)方式施行，或有所感動(dòng)，這就必定在任何行動(dòng)中構(gòu)成我們所說(shuō)的公平和正直。”不義、惡行和過(guò)失將引起人們的羞恥感。羞恥感是個(gè)人的自我道德意識(shí)的一種表現(xiàn)，表示一個(gè)人對(duì)自己的行為、動(dòng)機(jī)和道德品質(zhì)的譴責(zé)時(shí)的內(nèi)心體驗(yàn)。良心是羞恥感的的主要作用機(jī)制，常表現(xiàn)出焦慮、羞愧和內(nèi)疚等情緒。道德焦慮是一種復(fù)合情緒。其中，痛苦和畏懼是主要構(gòu)成“因子”。但它僅以避免外在處罰為目的，是低級(jí)形式的羞恥感，可又是羞恥感發(fā)生的基礎(chǔ)。那么，羞恥感的真正作用是什么？是內(nèi)疚，只有內(nèi)疚才是高度的主體意識(shí)的產(chǎn)物，它激活潛在的思維和力量，專注與對(duì)過(guò)失的懊悔和追悔的行為，促進(jìn)個(gè)體的心理成熟。如果個(gè)體內(nèi)疚匱乏，那他將對(duì)道德不屑一顧，達(dá)不到“有羞知格”的認(rèn)識(shí)。同時(shí)，羞恥感要以自尊為前提，一個(gè)沒(méi)有自尊的人是不會(huì)知恥的，更不會(huì)自責(zé)。自尊體現(xiàn)了對(duì)自我社會(huì)話的切近，沒(méi)有自尊的防衛(wèi)，就不可能有自責(zé)的意識(shí)和行為的發(fā)生。老水手對(duì)自己的不道德行為知恥，慚愧和悔恨。老水手真是由于良心發(fā)現(xiàn)才深感自己行為的錯(cuò)誤，于是惶惶終日，不斷自責(zé)自己。

事態(tài)進(jìn)一步發(fā)展，在他懺悔和祈禱下掛在脖子下的鳥(niǎo)掉下來(lái)了，但是同行的水手都因?yàn)槿彼粋€(gè)個(gè)地死去，只有老水手一個(gè)人活著。這似乎是上帝對(duì)他的又一個(gè)懲罰。他一方面覺(jué)得自己的罪行深重，導(dǎo)致了其他水手的死亡——痛苦；另一方面在茫茫大海中，一條船上就他孤零零的一個(gè)人——恐懼。于是他的內(nèi)心又經(jīng)歷了一場(chǎng)痛苦與恐懼的考驗(yàn)。良心是每個(gè)人自身內(nèi)部的道德評(píng)析，是自己對(duì)自己行為道德價(jià)值的認(rèn)識(shí)、認(rèn)知、判斷、態(tài)度、感情、體驗(yàn)、意向、意志、動(dòng)機(jī)等一切心理反應(yīng)活動(dòng)。老水手不斷對(duì)自己驚醒良心譴責(zé)。良心的基本因素是感情，感情是對(duì)需要的體驗(yàn)，是心理的動(dòng)力因素。它一方面產(chǎn)生良心的認(rèn)知因素，推動(dòng)自己去判斷自己行為的道德價(jià)值；另一方面則產(chǎn)生良心意志因素，推動(dòng)自己做出改過(guò)遷善的選擇。在行為過(guò)后，良心對(duì)行為的后果有影響和評(píng)價(jià)作用。對(duì)于履行了道德義務(wù)并產(chǎn)生了好后果的影響和行為，它便于進(jìn)行自我譴責(zé)，使人感到內(nèi)疚、慚愧和悔恨。這種自我譴責(zé)，往往能形成一種力量，促使人們改正自己的行為。

后來(lái)，老水手虔誠(chéng)地祈求海蛇破開(kāi)魔法，他才獲救得以回家。人非圣賢，孰能無(wú)過(guò)？人生在生活中不免發(fā)生道德過(guò)失。道德反省就是通過(guò)對(duì)道德過(guò)失的追悔，從而激勵(lì)人們采用新的道德行為去補(bǔ)救已經(jīng)釀成的道德不幸，并且通過(guò)對(duì)道德過(guò)失的覺(jué)醒為將要開(kāi)始的道德行為提供羅盤(pán)。道德反省的實(shí)質(zhì)在于主體對(duì)自己已作的道德選擇進(jìn)行批判性的分析，是在主體已經(jīng)體驗(yàn)到自己的道德行為存在著過(guò)失的情況下，從而進(jìn)行的對(duì)自己內(nèi)心的深刻反思。通過(guò)反思，要為今后的行為提供新的路線和方案，明白來(lái)者可追，逝者可補(bǔ)。在今后的行動(dòng)過(guò)程中，要用千倍的補(bǔ)償替代原有的損失；通過(guò)反思，主體對(duì)自我發(fā)展和自我需要與社會(huì)道德的系統(tǒng)會(huì)領(lǐng)悟得更加深刻。

故事的最后，老水手回到了家。于是出現(xiàn)了開(kāi)篇的那一幕：他極力拉住去赴婚宴的人，讓他們聽(tīng)他講這個(gè)離奇的故事——他想尋找聽(tīng)眾，承認(rèn)自己的錯(cuò)誤，說(shuō)出自己的故事，解除內(nèi)心的痛苦——贖罪。盡管老水手已經(jīng)虔誠(chéng)懺悔，但還是有種負(fù)罪感難以釋?xiě)眩谑撬释蝗死斫猓钩鰜?lái)以排除內(nèi)心的痛苦。生活也是這樣，當(dāng)我們遇到困難、痛苦的時(shí)候，不要封閉自己，找一個(gè)忠實(shí)的聽(tīng)眾，把自己的苦惱說(shuō)給他聽(tīng)。這是一種釋放壓力的好方法。總之，柯?tīng)柭芍蔚倪@首詩(shī)歌以神秘、怪誕著稱，其中的心理描寫(xiě)可謂是典范！詩(shī)歌探討了罪與罰、善與惡，生與死等哲學(xué)問(wèn)題，宣傳了一切生物皆上帝聽(tīng)造的教義。但詩(shī)歌的真正價(jià)值并不在故事本身或它所包含的哲理上，而在以造型藝術(shù)的精確性和音樂(lè)的流動(dòng)感為讀者創(chuàng)造了一幅幅神奇的海洋畫(huà)面：時(shí)而風(fēng)平浪靜，沉寂安寧；時(shí)而風(fēng)暴驟起，一片喧囂。在寫(xiě)作此詩(shī)時(shí)，柯?tīng)柭芍尾⒉皇煜ご蠛＃軕{借想象，使真實(shí)的情形與幻想的景象互相交織，把平凡的細(xì)節(jié)與詩(shī)意的象征融為一體，充分顯示了瑰麗奇特的想象能力。在詩(shī)藝上，長(zhǎng)詩(shī)將英國(guó)民歌的自由與古典文人詩(shī)的謹(jǐn)嚴(yán)冶于一爐，煉就出適合表達(dá)浪漫主義情緒的活潑自然的詩(shī)體，而長(zhǎng)詩(shī)的音韻與節(jié)奏之美，也表現(xiàn)了詩(shī)人能讓文字進(jìn)行歌唱的本領(lǐng)。

[參考文獻(xiàn)]：《英美文學(xué)選讀》天津大學(xué)出版社出版

第8篇

論文關(guān)鍵詞：稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)

一、稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)概述

稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用一定的指標(biāo)體系對(duì)稅收管理過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行概括性的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權(quán)變的眼光，注重對(duì)指標(biāo)的相互關(guān)系及其權(quán)重的確定，采取客觀、公正、科學(xué)、全面的評(píng)價(jià)方法，快捷準(zhǔn)確地將信息反饋給管理層，以供實(shí)施控制決策之用。稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)可以從效果和效率兩方面進(jìn)行。

(一)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)

稅收管理的目標(biāo)是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績(jī)效目標(biāo)服從和服務(wù)于稅收管理目標(biāo)，通過(guò)實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，引導(dǎo)和促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)稅收管理目標(biāo)。因此，稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)，從而達(dá)到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。

(二)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)施前提

一是要有高質(zhì)量的數(shù)據(jù)資源。實(shí)施有效的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)要求高度的稅收信息化程度，管理數(shù)據(jù)資源高度集中，至少要到省一級(jí)，有專業(yè)的數(shù)據(jù)處理中心，對(duì)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資源實(shí)時(shí)進(jìn)行校驗(yàn)、統(tǒng)計(jì)、篩選、分類、分析，有相應(yīng)的保障數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全的制度和措施。二是對(duì)稅收管理過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。要最終做出績(jī)效評(píng)價(jià)的判斷結(jié)果，除了建立科學(xué)的指標(biāo)體系，還必須有可行的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行分析評(píng)判。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生的基準(zhǔn)和前提。

(三)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的主體

在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個(gè)層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)和單純具有內(nèi)部管理職能、不直接面對(duì)納稅人的地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，操作層面即為直接面向納稅人的地市級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)。在稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系下，稅收管理主體就是稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的主體。

(四)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)的范圍

現(xiàn)代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)包括對(duì)稅務(wù)行政管理權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)行使績(jī)效的評(píng)價(jià)。本文主要是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的過(guò)程及其結(jié)果產(chǎn)生的績(jī)效，即稅收管理績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)分析。

二、構(gòu)建稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)注意事項(xiàng)

(一)合理設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)

指標(biāo)設(shè)計(jì)在以“目標(biāo)管理”為手段的績(jī)效評(píng)價(jià)體系中具有重要意義。指標(biāo)既是稅務(wù)人員工作行為的導(dǎo)向，又是評(píng)價(jià)稅務(wù)人員工作業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。好的指標(biāo)可以起到事前積極誘導(dǎo)和事后公正評(píng)價(jià)的作用，差的指標(biāo)會(huì)使整個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系失效甚至對(duì)整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)造成危害。我們對(duì)稅務(wù)人員工作績(jī)效進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)的全部?jī)?nèi)容，必須涵蓋稅務(wù)人員7O～8O以上的工作，根據(jù)崗位職責(zé)確定指標(biāo)。指標(biāo)的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)多元化，不僅要能綜合反映稅務(wù)人員的工作業(yè)績(jī)，還要考核其工作態(tài)度、創(chuàng)新精神、知識(shí)水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以結(jié)合實(shí)際在此基礎(chǔ)上自行設(shè)計(jì)指標(biāo)體系。這就意味著指標(biāo)的設(shè)計(jì)要堅(jiān)持定量分析和定性分析相結(jié)合，對(duì)于兩類指標(biāo)組合權(quán)重的選擇取決于被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的崗位職責(zé)。不同的部門(mén)工作側(cè)重點(diǎn)不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹(shù)立稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好形象，有的是在于實(shí)現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對(duì)量化指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門(mén)，則量化指標(biāo)的權(quán)重大些，對(duì)定性指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門(mén)，則定性指標(biāo)的權(quán)重大些。

(二)注意事中溝通

若把稅務(wù)部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)體系比做一臺(tái)機(jī)器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系良性運(yùn)轉(zhuǎn)。沒(méi)有完善的信息交流和溝通機(jī)制也就沒(méi)有稅務(wù)部門(mén)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。溝通存在于評(píng)價(jià)前、評(píng)價(jià)中、評(píng)價(jià)后三個(gè)階段。在績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施前的指標(biāo)設(shè)計(jì)階段，稅務(wù)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)或評(píng)價(jià)者應(yīng)把被評(píng)價(jià)人員納入到指標(biāo)的設(shè)計(jì)過(guò)程中。溝通一方面可以使績(jī)效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成為每一個(gè)部門(mén)和稅務(wù)人員均能理解的共同語(yǔ)言，從而對(duì)其行為產(chǎn)生事前誘導(dǎo)作用，消除排斥心理、引導(dǎo)接受并指導(dǎo)行為；另一方面也避免了指標(biāo)的設(shè)計(jì)與實(shí)際相脫離，增強(qiáng)了指標(biāo)的可操作性。對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)后的溝通，評(píng)價(jià)人員根據(jù)被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，鼓勵(lì)與組織目標(biāo)一致的行為，同時(shí)對(duì)于不符合或偏離組織目標(biāo)的行為予以引導(dǎo)，幫助找到原因，并提出改進(jìn)建議使其接受進(jìn)一步的培訓(xùn)或改變工作態(tài)度。人們最常忽視的是評(píng)價(jià)過(guò)程中的溝通，然而在評(píng)價(jià)過(guò)程中及時(shí)進(jìn)行溝通引導(dǎo)被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評(píng)價(jià)結(jié)果。在實(shí)際工作中，事中溝通也通常最有效。

(三)根據(jù)個(gè)體需要選擇激勵(lì)手段

績(jī)效評(píng)價(jià)與績(jī)效付酬是不可分割的兩個(gè)方面。傳統(tǒng)行為學(xué)理論分析，行為是由動(dòng)機(jī)支配的，而動(dòng)機(jī)是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點(diǎn)，是建立有效的激勵(lì)制度的基礎(chǔ)。需要的層次性決定了激勵(lì)手段的多樣性，即物質(zhì)激勵(lì)和非物質(zhì)激勵(lì)相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于物質(zhì)激勵(lì)，可以通過(guò)對(duì)薪酬體制的設(shè)計(jì)而完成，在績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，稅務(wù)人員的工資一公務(wù)員基本工資+績(jī)效工資x工作難易系數(shù)。對(duì)于非物質(zhì)激勵(lì)，可以通過(guò)“情感激勵(lì)”對(duì)稅務(wù)人員個(gè)體工作給予認(rèn)同、尊重、表?yè)P(yáng)，對(duì)其職位的提升、賦予信任和責(zé)任來(lái)實(shí)現(xiàn)。評(píng)價(jià)人員必須確定被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員目前所處的需求層次和特點(diǎn)，并依據(jù)其特點(diǎn)選擇適合不同個(gè)體的激勵(lì)結(jié)合方式。

(四)建立硬性約束機(jī)制

激勵(lì)和約束是稅務(wù)部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)體系中的兩個(gè)不可分割的因素，只有二者之間實(shí)現(xiàn)整體協(xié)調(diào)，才能發(fā)揮績(jī)效評(píng)價(jià)的功能。績(jī)效評(píng)價(jià)體系內(nèi)的約束實(shí)際上是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面，一方面如果稅務(wù)人員的評(píng)價(jià)結(jié)果較差或與整個(gè)系統(tǒng)的目標(biāo)相悖，將遭受批評(píng)和懲罰，為此付出代價(jià)；另一方面對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果差的稅務(wù)人員的處罰就是對(duì)其他稅務(wù)人員的約束，或者說(shuō)是反面激勵(lì)，從反面達(dá)到激勵(lì)約束相容。由此我們可以看出，在績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，激勵(lì)和約束是緊密聯(lián)系在一起的，它們協(xié)同在一起發(fā)揮最優(yōu)作用。

三、不同層面設(shè)計(jì)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的探討

(一)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)技術(shù)的運(yùn)用及其分析

1．基于平衡計(jì)分卡的績(jī)效評(píng)價(jià)。

平衡計(jì)分卡是一種綜合績(jī)效管理體系。它將組織經(jīng)營(yíng)任務(wù)的決策轉(zhuǎn)化為四大部分的指標(biāo)：財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展，將組織戰(zhàn)略分為這四個(gè)方面的考察目標(biāo)，每一考察目標(biāo)分別設(shè)置幾個(gè)獨(dú)立的指標(biāo)，多種指標(biāo)組成了相互聯(lián)系的一個(gè)系列指標(biāo)體系。這些目標(biāo)和指標(biāo)既保持一致又相互加強(qiáng)，構(gòu)成了有機(jī)的統(tǒng)一體，從而達(dá)到財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、短期與長(zhǎng)期、內(nèi)部與外部、過(guò)去與未來(lái)之間的平衡。因此，利用平衡計(jì)分卡進(jìn)行管理決策，能明確地看出它對(duì)整個(gè)稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究組織戰(zhàn)略目標(biāo)所帶來(lái)的影響。在平衡計(jì)分卡中，財(cái)務(wù)方面是平衡計(jì)分卡的最終結(jié)果，財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是客戶滿意和客戶忠誠(chéng)的結(jié)果。只有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部流程的效率性和一致性，即在時(shí)間、質(zhì)量和價(jià)格方面滿足客戶，才能達(dá)到客戶滿意和客戶忠誠(chéng)。而內(nèi)部流程的優(yōu)化與否主要取決于企業(yè)員工的能力。

2．基于關(guān)鍵指標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)。

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的類型主要有數(shù)量、質(zhì)量、成本和時(shí)限。在確定關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)時(shí)，指標(biāo)的設(shè)定要具體，切中目標(biāo)、適度細(xì)化、能夠權(quán)變；指標(biāo)是可度量的，是數(shù)量化和行為化的，數(shù)據(jù)或信息要具有可獲性；要具可實(shí)現(xiàn)性，在付出努力的情況下，在適度的時(shí)限內(nèi)可以實(shí)現(xiàn)；要有現(xiàn)實(shí)性，是可證明和觀察的，不是假設(shè)或主觀猜測(cè)；指標(biāo)的設(shè)定要考慮時(shí)間，關(guān)注效率。

3．基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)。

目標(biāo)管理下的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究是以系統(tǒng)論、控制論和信息論為理論基礎(chǔ)，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵(lì)方法有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，把工作任務(wù)量化，層層分解。目標(biāo)管理法是為了改善組織在競(jìng)爭(zhēng)中軟弱無(wú)力所實(shí)施的一項(xiàng)措施，通過(guò)權(quán)力下放和自我控制來(lái)提高組織的競(jìng)爭(zhēng)力，它建立在充分信任和信息透明的基礎(chǔ)上，更強(qiáng)調(diào)人的創(chuàng)造性和主觀能動(dòng)性。基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法主要有四個(gè)操作步驟：設(shè)定績(jī)效目標(biāo)、確定目標(biāo)達(dá)到的時(shí)間框架、實(shí)際績(jī)效水平與績(jī)效目標(biāo)相比較、設(shè)定新的績(jī)效目標(biāo)。

(二)管理層面基于目標(biāo)的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系分析

1．基于目標(biāo)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系構(gòu)建要求。

管理層面的工作要強(qiáng)調(diào)納稅人導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓(xùn)、協(xié)調(diào)審批等服務(wù)，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進(jìn)行。管理層面許多工作的最終結(jié)果要靠操作層面的執(zhí)行來(lái)實(shí)現(xiàn)，為體現(xiàn)它的導(dǎo)向思想，有必要將其工作績(jī)效與操作層面的主要執(zhí)行結(jié)果掛起鉤來(lái)。管理層面要通過(guò)對(duì)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的篩選來(lái)突出工作重點(diǎn)，調(diào)整衡量標(biāo)準(zhǔn)，要加大對(duì)主體業(yè)務(wù)和主要職能的評(píng)價(jià)力度。對(duì)過(guò)程的控制主要通過(guò)正確執(zhí)行管理體系文件來(lái)實(shí)現(xiàn)，采取抽查的方式進(jìn)行，將需要關(guān)注的重要過(guò)程篩選出來(lái)，每次只從其中抽取部分進(jìn)行檢查。

2．基于目標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)思路。

管理層面的績(jī)效評(píng)價(jià)根據(jù)“目標(biāo)引導(dǎo)，面向流程”的指導(dǎo)思想，按照“質(zhì)量方針一總體目標(biāo)一具體質(zhì)量指標(biāo)”的思路，結(jié)合管理層面的主要職能，建立起基于目標(biāo)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、科學(xué)化的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

(1)政策和制度的有效性。主要體現(xiàn)為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實(shí)現(xiàn)，有利于保證稅收“應(yīng)收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調(diào)節(jié)和收人公平分配，有利于營(yíng)造公平有序、誠(chéng)信納稅、和諧的稅收環(huán)境，有利于促進(jìn)依法治稅目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。評(píng)價(jià)該績(jī)效目標(biāo)的指標(biāo)可以使用稅收征收率這一指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

(2)稅收分析預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。受指令性稅收計(jì)劃的影響，政府部門(mén)一度強(qiáng)調(diào)用稅收完成數(shù)來(lái)評(píng)價(jià)稅收管理工作。要解決這樣的問(wèn)題，一是要樹(shù)立制定科學(xué)稅收計(jì)劃的觀念，實(shí)事求是地測(cè)算和上報(bào)建議計(jì)劃以及影響收人的主要增減因素；二是運(yùn)用科學(xué)的手段做好收人預(yù)測(cè)工作，對(duì)稅收預(yù)測(cè)的效果主要引人稅收收人預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)，同時(shí)把查補(bǔ)稅款總額作為稅款預(yù)計(jì)水平的一個(gè)修正指標(biāo)。

(3)稅收數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全性。有效的稅收監(jiān)控是稅收管理的基礎(chǔ)，而它又是建立在有效的數(shù)據(jù)管理基礎(chǔ)上。管理軟件通過(guò)采取有效手段，對(duì)各類數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)、審核、檢測(cè)和維護(hù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和避免異常數(shù)據(jù)，清理垃圾數(shù)據(jù)、冗余數(shù)據(jù)，糾正錯(cuò)誤信息，確保數(shù)據(jù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和實(shí)用。數(shù)據(jù)高度集中，對(duì)管理層面而言，維護(hù)管理信息系統(tǒng)的安全性也很重要，可以通過(guò)垃圾數(shù)據(jù)量、冗余數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)利用程度、應(yīng)急預(yù)案啟動(dòng)的次數(shù)、數(shù)據(jù)災(zāi)難發(fā)生的次數(shù)以及解決效果等方面設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)。

(4)納稅評(píng)估的質(zhì)量和效果。納稅評(píng)估的有效性評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)包括評(píng)估對(duì)象確定的準(zhǔn)確性、評(píng)估發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題戶數(shù)、補(bǔ)繳稅款、移交稽查戶數(shù)以及納稅人真實(shí)申報(bào)率的提高等方面。

(5)執(zhí)法監(jiān)督的有效性和法律救濟(jì)的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績(jī)效的核心標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)稅收各項(xiàng)職能的核心途徑。管理層面通過(guò)執(zhí)法監(jiān)督和法律救濟(jì)，可以通過(guò)執(zhí)法檢查、納稅人投訴、案件復(fù)查等方式進(jìn)行，主要通過(guò)稅務(wù)案件應(yīng)訴維持率、復(fù)議案件維護(hù)率、稅務(wù)案件審理準(zhǔn)確率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。

(6)提供服務(wù)的質(zhì)量。無(wú)論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面?zhèn)鬟f給管理層面，管理層面都應(yīng)當(dāng)?shù)韧谂c納稅人直接傳遞，進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時(shí)性和準(zhǔn)確性都應(yīng)當(dāng)成為關(guān)注的內(nèi)容。

(三)操作層面基于平衡計(jì)分卡的稅收管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系分析

1．財(cái)務(wù)的稅收征收率指標(biāo)選擇。

稅收管理戰(zhàn)略目標(biāo)主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財(cái)務(wù)角度主要體現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化，其“核心結(jié)果”指標(biāo)主要體現(xiàn)為稅收征收率的高低。在一定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實(shí)際征收量。因此，財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)主要體現(xiàn)為對(duì)稅收管理水平的衡量和評(píng)價(jià)，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質(zhì)量、納稅申報(bào)質(zhì)量以及稅負(fù)水平四個(gè)方面的相應(yīng)指標(biāo)。核心結(jié)果指標(biāo)則依據(jù)稅收經(jīng)濟(jì)觀，在征管能力一定的情況下，稅收規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)而波動(dòng)。從理論上說(shuō)，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅，對(duì)無(wú)知性稅收不遵從的納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，對(duì)自私性不遵從的納稅人加強(qiáng)管理監(jiān)控，就能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)收盡收。在評(píng)價(jià)是否實(shí)現(xiàn)有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2．征管過(guò)程驅(qū)動(dòng)性指標(biāo)選擇。

(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評(píng)價(jià)期該轄區(qū)內(nèi)納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項(xiàng)基礎(chǔ)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確。主要由稅務(wù)登記率、發(fā)票使用率、戶均發(fā)票使用量、稅控裝置數(shù)據(jù)采集率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。

(2)核定征收戶管理質(zhì)量。在日常稅收征管中，加強(qiáng)對(duì)核定征收戶的管理和評(píng)價(jià)，可以有效監(jiān)控操作層面行使推定課稅權(quán)的情況，降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)核定工作的公平、公正、公開(kāi)，進(jìn)而提高稅收征收率。主要由查賬征收率、定額調(diào)整率、定額戶轉(zhuǎn)查賬戶比率、個(gè)體戶平均稅負(fù)、未達(dá)起征點(diǎn)率、停業(yè)復(fù)業(yè)率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。