時間：2023-03-02 15:08:58
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近些年來，頻繁發(fā)生的自然災(zāi)害和日益惡化的生態(tài)環(huán)境已經(jīng)在警告人類，實(shí)施綠色會計迫在眉睫。從上世紀(jì)八十年代起，我國開始研究綠色會計，但并未受到很大重視。進(jìn)入九十年代以后，由于環(huán)境問題越來越嚴(yán)重，社會大眾的環(huán)保意識不斷增強(qiáng)，綠色會計的研究才步入正軌。到目前為止，我國的綠色會計研究已取得以下成果：一是確認(rèn)了綠色會計的四個基本假設(shè)，即會計主體假設(shè)、可持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、環(huán)境保護(hù)假設(shè)和多重計量假設(shè);二是把綠色會計同財務(wù)會計學(xué)和管理會計學(xué)一樣作為會計學(xué)的一個獨(dú)立的分支；三是確認(rèn)了綠色會計的要素，比如自然資源和旅游資源應(yīng)作為資產(chǎn)確認(rèn)，人口污染、排放應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)，環(huán)境成本應(yīng)作為成本費(fèi)用確認(rèn)；四是在傳統(tǒng)財務(wù)報表的基礎(chǔ)上完善了綠色會計報告，增加了一些項目，如環(huán)境權(quán)益、社會資產(chǎn)、環(huán)境收益等。但是我國的綠色會計還有眾多不完善之處，比如從理論方面來說，那些對公司的會計實(shí)務(wù)操作和財務(wù)報告具有重要指導(dǎo)作用的法律法規(guī)基本未提及環(huán)境事項。從實(shí)務(wù)方面來講，很多公司對于環(huán)境有關(guān)的會計計量和確認(rèn)沒有清晰的標(biāo)準(zhǔn)，公之于眾的環(huán)境會計報告又很不完整，并且缺乏可比性。
二、我國推行綠色會計受到的制約因素
（一）我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平
相比西方先進(jìn)國家，我國的經(jīng)濟(jì)水平還比較低，綠色經(jīng)濟(jì)未能得到充分發(fā)展，但很多地方卻盲目照搬西方先進(jìn)國家的經(jīng)驗，而不顧本國國情，導(dǎo)致綠色會計在中國經(jīng)常出現(xiàn)“水土不服”的現(xiàn)象。中國的企業(yè)以中小企業(yè)居多，他們在技術(shù)和經(jīng)營理念上比較落后，只追求利益，不顧對環(huán)境的污染，而且他們一般扮演者低廉的勞動力的角色，利潤低，也無力再為保護(hù)環(huán)境花錢。對中小企業(yè)來講，綠色會計對它們只是額外負(fù)擔(dān)，沒有直接好處，所以中小企業(yè)沒有發(fā)展綠色會計的動力，對綠色會計沒興趣是必然的。即使是大企業(yè)，也多是喊喊口號，擺個樣子，很少真正做到。總而言之，追求利潤是我國企業(yè)的唯一目標(biāo)，而“可持續(xù)發(fā)展”“、綠色經(jīng)濟(jì)”還只停留在試點(diǎn)的程度上。在我國現(xiàn)階段，發(fā)展經(jīng)濟(jì)和保護(hù)環(huán)境是比較矛盾的，很多時候二者無法兼顧，導(dǎo)致綠色會計發(fā)展十分困難。我國環(huán)境方面的法律不健全，由于利益沖突中央規(guī)定的法律法規(guī)和政策有時候得不到地方政府的執(zhí)行。比如，中央要求提高企業(yè)的準(zhǔn)入門檻，而地方為了本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和利益，不管是否會破壞環(huán)境，對外來企業(yè)照單全收。近年來，一些東部地區(qū)高污染高耗能的企業(yè)轉(zhuǎn)移到了西部地區(qū)，雖然確實(shí)帶動了那些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但對其長遠(yuǎn)發(fā)展是十分不利的。國家針對綠色會計制定的法律還很不完善、不清晰，使得企業(yè)有機(jī)可乘。
（二）會計實(shí)務(wù)操作
綠色會計經(jīng)過多年的發(fā)展，取得了顯著的效果，但其理論與實(shí)物的結(jié)合還很不完善，實(shí)務(wù)操作主要由以下幾個主要難題：如何用貨幣計量各種環(huán)境成本與收益，缺乏準(zhǔn)確且可操作性強(qiáng)的的定量方法和指標(biāo)體系；如何把消耗的自然資源與破壞的生態(tài)環(huán)境，即環(huán)境成本，以一個合理的分配指標(biāo)，在各個單位、企業(yè)、部門之間分配；環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)和制度強(qiáng)制性不強(qiáng)，要求不清晰不明確，企業(yè)不會自動的為保護(hù)環(huán)境而增加支出；綠色會計的核算對象和報告不規(guī)范、不統(tǒng)一，缺乏可比性。
（三）我國會計法制建設(shè)
我國的會計法規(guī)中涉及綠色會計的內(nèi)容很少。立法水平相對西方國家還比較低，執(zhí)法部門執(zhí)法不嚴(yán)，使得法律的效果大打折扣。我國對違反環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的企業(yè)處罰太輕，無法形成足夠的震懾力。從制度上來講，當(dāng)前我國沒有一套可操作性強(qiáng)的綠色會計準(zhǔn)則。我國雖然已經(jīng)頒布了包括《環(huán)境保護(hù)法》等一系列專門保護(hù)環(huán)境的法律法規(guī)，但是比起西方發(fā)達(dá)國家來說立法水平還比較低，而且在執(zhí)法過程中執(zhí)法部門時常表現(xiàn)出的執(zhí)法不嚴(yán)使得法律的效果大打折扣。現(xiàn)在我國一些企業(yè)雖然已經(jīng)認(rèn)識到綠色會計的重要意義，也有向社會大眾披露環(huán)境信息的意愿，但我國目前還未有要求企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露的強(qiáng)制性規(guī)定，導(dǎo)致大部分企業(yè)不會主動披露綠色會計信息，尤其是對本企業(yè)不利的綠色會計信息。
（四）會計人員素質(zhì)
綠色會計是一門新興的學(xué)科，不僅需要會計人員具備會計技能，掌握經(jīng)濟(jì)管理知識，更需要掌握大量與環(huán)境有關(guān)的知識，以及綠色會計的披露與核算方法。盡管從總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展上來講我國已經(jīng)能算是一個強(qiáng)國，可是會計從業(yè)者的職業(yè)水準(zhǔn)和專業(yè)素養(yǎng)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度依然是不成比列的，擁有高學(xué)歷、高素質(zhì)的會計從業(yè)者的數(shù)量偏少。大部分會計從業(yè)者受的都是傳統(tǒng)會計教育，他們會計知識的結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡，知識更新的速度更是跟不上整個社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變革。固然不同行業(yè)的會計之間是有所區(qū)別的，可是綠色會計是一個新興的會計分支，研究綠色會計的工作主要是由那些并不參與實(shí)踐的專家和學(xué)者來完成的，到目前為止還沒有研究出一套完善又系統(tǒng)的綠色會計理論來供廣大會計從業(yè)者們學(xué)習(xí)，更不要說進(jìn)行綠色會計的專門培訓(xùn)，也沒有一系列健全的的法律法規(guī)可以供廣大會計從業(yè)者們遵守和參照，導(dǎo)致在中國企業(yè)中真正懂得綠色會計的會計從業(yè)人員很少，中小企業(yè)又比較抵制綠色會計，會計人員學(xué)習(xí)綠色會計的積極性不高，這些因素形成了在我國推行綠色會計的人才方面的障礙。
三、對我國發(fā)展綠色會計的建議
（一）政策扶助
作為一個跨世紀(jì)的大工程，綠色會計涉及范圍廣、內(nèi)容相對復(fù)雜，對我國社會和經(jīng)濟(jì)的健康和可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。因此，必須要得到我國政府機(jī)關(guān)和社會大眾的高度重視，并大力加強(qiáng)全國人民的環(huán)境保護(hù)知識教育。其中包括加強(qiáng)學(xué)校的環(huán)境保護(hù)基本常識的教育，在小學(xué)和中學(xué)設(shè)置環(huán)境保護(hù)常識宣傳課，在大中專院校設(shè)置與綠色會計和綠色審計相關(guān)的專業(yè)課程。強(qiáng)烈建議在《全國環(huán)境初級教育行動綱要》中加入落實(shí)綠色會計的宣傳、教育和培訓(xùn)的相關(guān)內(nèi)容，同時加快對企業(yè)中會計從業(yè)人員的綠色會計培訓(xùn)，盡快籌辦中國專門的綠色會計刊物，以加大對綠色會計的實(shí)施和宣傳力度。讓社會大眾充分意識到，在全力進(jìn)行經(jīng)濟(jì)建設(shè)的同時，還必須貫徹落實(shí)科學(xué)的發(fā)展觀，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與社會、環(huán)境與人類的和諧發(fā)展。既不能以破壞環(huán)境為代價來一味的追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也不能為了保護(hù)環(huán)境而完全不顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展。采取一定的政策和措施,為我國綠色會計的建立和推行指明方向。綠色會計在進(jìn)行核算和計量時,要嚴(yán)格遵守國家公布的有關(guān)環(huán)境保護(hù)方面的政策和法規(guī),以及與之相關(guān)的會計法規(guī)和準(zhǔn)則,謹(jǐn)慎處理企業(yè)同環(huán)境之間的關(guān)系。相關(guān)的政府行政管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該對企業(yè)最低限度的環(huán)境資源信息披露做出明確的、強(qiáng)制性的規(guī)定,同時鼓勵企業(yè)自覺主動的向社會大眾和政府相關(guān)部門或組織提供綠色會計信息。
（二）加強(qiáng)監(jiān)督
在會計法中明確加入綠色會計的計量與監(jiān)督，用法律的形式保證了綠色會計的作用和地位，這是保證它能夠得以貫徹落實(shí)的最強(qiáng)有效的方法。自然生態(tài)環(huán)境是我國社會大眾和國民經(jīng)濟(jì)賴以生存的的資源，無論是社會大眾還是企業(yè)、政府，都享有使用自然生態(tài)環(huán)境的權(quán)利和保護(hù)生態(tài)環(huán)境不被破壞的義務(wù)。只要法律條文中明確指出所有企業(yè)必須對本企業(yè)所損壞的那一部分生態(tài)環(huán)境承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，那么這種賠償就必然導(dǎo)致一部分經(jīng)濟(jì)利益會流出企業(yè)。這樣一來，所有企業(yè)的環(huán)境行為后果就自然而然的進(jìn)入了會計核算體系，就能通過企業(yè)財務(wù)報表真實(shí)地、公允地、合法地反映出企業(yè)所發(fā)生的一切環(huán)境事項。為此我國政府應(yīng)該抓緊完善會計和環(huán)境方面的法律法規(guī)，使得企業(yè)綠色會計的內(nèi)容納入會計法律中，為推行綠色會計創(chuàng)造最根本的法律保障，這是保證會計理論能夠付諸實(shí)踐的最強(qiáng)有力的手段。在推行綠色會計制度時，政府相關(guān)機(jī)構(gòu)一定要對企業(yè)最低限度的綠色會計信息披露做出強(qiáng)制、明確的規(guī)定，并執(zhí)行嚴(yán)格的獎勵和懲罰制度以激勵中小企業(yè)實(shí)施綠色會計的主動性和自覺性。大力加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面的執(zhí)法力度，實(shí)現(xiàn)獎懲分明，用對環(huán)境破壞的罰款所得來的資金，創(chuàng)建一個用于獎勵那些舉報污染和破壞自然生態(tài)環(huán)境，還有在綠色會計的理論與實(shí)踐方面做出重要貢獻(xiàn)的人員的綠色會計基金。健全對企業(yè)應(yīng)負(fù)社會責(zé)任的考核機(jī)制,加大社會各階層對綠色會計的監(jiān)督。綠色會計所揭示的信息應(yīng)該充分的反映出企業(yè)對保護(hù)生態(tài)環(huán)境所負(fù)有的社會責(zé)任。對某一公司的全面評估應(yīng)該把公司創(chuàng)造的的社會效益與產(chǎn)生的社會成本相對比，以最終獲得的社會利潤為標(biāo)準(zhǔn)，從整個社會的層面全方位地衡量公司業(yè)績,最終達(dá)到保護(hù)社會自然資源和生態(tài)環(huán)境，并有利于我國政府對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控。除此之外還可以要求公司把綠色會計報告納入財務(wù)報告中，作為財務(wù)報告的一個組成部分在年終一起呈報，并且在網(wǎng)絡(luò)上公開，使得公司的綠色會計報告更加透明，有利于方便社會大眾對公司在環(huán)境保護(hù)方面的行為的監(jiān)督與考核。
（三）健全制度
盡快建立我國的綠色會計制度，制定我國的綠色會計準(zhǔn)則。建立和推廣綠色會計，并不僅僅是會計領(lǐng)域的問題,還涉及到廣泛的社會問題和復(fù)雜的環(huán)境問題，因此要聯(lián)系我國具體國情來制定綠色會計的制度和準(zhǔn)則，建立并健全符合我國國情的會計制度和會計準(zhǔn)則。具體來說，可以在會計要素中加入有關(guān)環(huán)境和資源的內(nèi)容，強(qiáng)制性的要求企業(yè)在財務(wù)報告中予以披露，最后由具有資質(zhì)的事務(wù)所對該報告進(jìn)行獨(dú)立審計。這樣能在很大程度上避免公司只追求短期經(jīng)濟(jì)利益，并且還可以借此來規(guī)范相關(guān)的會計處理方法,幫助企業(yè)中的會計從業(yè)人員更快的理解和掌握綠色會計并能夠進(jìn)行實(shí)務(wù)操作。
（四）結(jié)合中國的具體國情
綠色會計的推行方式，要符合中國社會的具體國情。從相對準(zhǔn)確、簡單明了和便于理解的綠色會計核算科目開始，對不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)、不同產(chǎn)品，采用不同的核算標(biāo)準(zhǔn)。先在傳統(tǒng)的會計核算體系的基礎(chǔ)上探索性地推行綠色會計核算體系，取得一定的經(jīng)驗后，再做進(jìn)一步的深入研究和推廣實(shí)施。近年來，我國開展了綠色會計的委派制試點(diǎn)工作，并且繼續(xù)向縱深發(fā)展，試點(diǎn)范圍也在不斷擴(kuò)大。應(yīng)該抓住“委派制”這個機(jī)會，借此來推進(jìn)綠色會計在我國廣大中小企業(yè)中的發(fā)展，強(qiáng)化綠色會計的引導(dǎo)作用和監(jiān)督功能，避免會計信息失去其應(yīng)有的真實(shí)性和公允性。并且在此基礎(chǔ)上卓有成效地監(jiān)控企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)行為，使之能達(dá)到符合環(huán)境保護(hù)的標(biāo)準(zhǔn)。同時，嚴(yán)格負(fù)責(zé)地審核公司的收入和支出是否合理合法，再加上監(jiān)督中小企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，這也從某種程度上增加了綠色會計在我國中小企業(yè)中推廣的可行性。
（五）加強(qiáng)教育
加大綠色會計的宣傳教育,大力提升會計從業(yè)人員在綠色會計方面的水平。當(dāng)下綠色會計在我國還屬于新鮮事物,社會大眾對綠色會計的各個方面還不太了解。可以通過普及社會宣傳教育,使得綠色會計能夠逐漸被企業(yè)、市場和社會公眾接受,從而加速綠色會計在我國的普及和應(yīng)用。培養(yǎng)具備專業(yè)素養(yǎng)的綠色會計人才，綠色會計是由會計學(xué)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)等多門學(xué)科相互融合相互交織相互滲透而形成的，不是普通的會計從業(yè)者能夠掌握和勝任的，要培養(yǎng)具有綠色會計專業(yè)素養(yǎng)的、具有全面扎實(shí)的環(huán)境基礎(chǔ)知識與專業(yè)知識、并且充分了解綠色會計基本理論與實(shí)踐方法以及與之相關(guān)的交叉學(xué)科知識的專業(yè)人才，從而使國家相關(guān)的環(huán)境政策能夠得到嚴(yán)格貫徹和落實(shí)，綠色會計的實(shí)踐工作才可能得以順利開展。
四、結(jié)語
一、行政法律責(zé)任的認(rèn)定
對我國注冊會計師來說，在所有的法律責(zé)任中，行政責(zé)任是一種專業(yè)法律責(zé)任。行政法規(guī)較之刑法與民法這兩種責(zé)任來說，對注冊會計師的約束有其特殊之處，即主要強(qiáng)調(diào)行業(yè)處罰。
對于注冊會計師這個高風(fēng)險性的新興行業(yè)，政府管理部門陸續(xù)出臺了很多法律、法規(guī)來規(guī)范注晤會計師的行為，其中，涉及注朋會計師行政責(zé)任的法律規(guī)范包括:1994年1月1日起施行的《中華人民共和國注冊會計師法》，1994年7月1日起施行的《公司法》，1998年12月31日頒布的《中華人民共和國證券法》(1999年7月1日執(zhí)行)，以及《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》(1998年1月14日執(zhí)行)、《行政訴訟法》等。這些法律、法規(guī)的規(guī)定，有些是直接的，有些是間接的，有些地方的闡述還比較抽象與原則，因此，要真正提高注冊會計師的行政責(zé)任意識，還有待加強(qiáng)宣傳。但不管怎樣，這些法律、法規(guī)的制定，已經(jīng)為我國注冊會計師行業(yè)明確其行政法律責(zé)任提供了直接的法律依據(jù)。
二、民事法律責(zé)任的認(rèn)定
1986年，為了保障公民、法人的合法民事權(quán)益，正確調(diào)整民事關(guān)系，適應(yīng)社會主義現(xiàn)代化事業(yè)的需要，根據(jù)憲法和我國實(shí)際情況，在總結(jié)了民事活動的實(shí)踐基礎(chǔ)上，我國制定并頒布了《民法通則》。《民法通則》第二條明確規(guī)定了“中華人民共和國民法調(diào)整平等民事主體的公民之間、法人之間、法人和公民之間的財產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系”。由此可見，我國民法的功能主要是調(diào)整社會關(guān)系中各公民與法人之間的財產(chǎn)關(guān)系與人身關(guān)系，使得各主體之間有一個相對平等的地位，以保持社會秩序的穩(wěn)定性。
《中華人民共和國注冊會計師法》對注冊會計師這一特殊職業(yè)的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行了法律上的限定。該法的頒布標(biāo)志著會計師事務(wù)所和注冊會計師作為當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)中的民事主體正在走向成熟，法律界和注冊會計師界都用一種嶄新的眼光來衡量他們的工作以及應(yīng)承擔(dān)的民事法律責(zé)任。
根據(jù)民法以及《中華人民共和國注冊會計師法》第四十二條，注冊會計師只有在有過錯情況下才要承擔(dān)責(zé)任，因此，無過錯責(zé)任不適用于注冊會計師。我國注冊會計師的過錯民事責(zé)任主要在《中華人民共和國注冊會計師法》中加以規(guī)定，其他相關(guān)法律進(jìn)行協(xié)調(diào)。由于我國法律中尚無對注冊會計師無過錯責(zé)任的規(guī)定，因此注冊會計師在卷人法律糾紛時，只要有充分的證據(jù)說明自己無過錯，那么就不必承擔(dān)民事責(zé)任。在目前的許多案例中，由于債務(wù)人自己的過錯而造成了損失，但原告也要無過錯的注冊會計師承擔(dān)部分民事責(zé)任，顯然是違反民法通則的精神。
三、刑事法律責(zé)任的認(rèn)定
《中華人民共和國刑法》第二百二十九條規(guī)定:“承擔(dān)資產(chǎn)評估、資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。
《中華人民共和國注冊會計師法》第三十九條款規(guī)定:會計師事務(wù)所、注冊會計師違反本法第二十條、第八十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
1．1有利于改善中國嚴(yán)峻的環(huán)境現(xiàn)狀改革開放以來，我國社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，各項事業(yè)蓬勃發(fā)展。但高消耗、高污染卻在中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一直如影隨行，雖然近年來我國環(huán)境保護(hù)力度不斷加大，并取得了顯著成績。但在經(jīng)歷了30多年的高速發(fā)展之后。資源衰竭、生態(tài)惡化、環(huán)境污染、疾病增多，等等，中國環(huán)境已經(jīng)到了不能承受之重。嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)環(huán)境、可持續(xù)發(fā)展的呼聲，都要求在經(jīng)濟(jì)發(fā)展考量時將環(huán)境成本納入其中，建立起綠色會計制度。
1．2有利于企業(yè)自身的健康發(fā)展企業(yè)是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，企業(yè)發(fā)展與環(huán)境關(guān)系密切。建立綠色會計，一方面，能夠完整、全面地反映和監(jiān)督包括環(huán)境在內(nèi)的企業(yè)活動，引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過社會經(jīng)濟(jì)活動去保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)環(huán)境，從而有效解決傳統(tǒng)會計所不能解決的問題；另一方面，社會環(huán)境的惡化直接影響到企業(yè)自身的發(fā)展。通過綠色會計核算，積極協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境資源的關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，可獲得消費(fèi)者的認(rèn)同，樹立良好的企業(yè)形象，從而增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。
1．3有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變目前，中國正處有史以來的最快發(fā)展期，由于中國人多、地少、資源人均占有量低，如果不從根本上改變粗放型增長方式，中國經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)健康發(fā)展就不可能持續(xù)。然而轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式除了要依靠科技手段外，還要在體制機(jī)制上進(jìn)行改革，下功夫改變過去企業(yè)在行使配置資源權(quán)時不考慮成本代價的評價體系，盡早完善綠色GDP替代GDP考核機(jī)制。則將有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長方式的盡快轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展。
1．4有利于對外貿(mào)易的正常進(jìn)行目前，環(huán)境保護(hù)問題已成為世界各國關(guān)注的焦點(diǎn)，發(fā)達(dá)國家為了保護(hù)自己國家的環(huán)境，一方面將高污染行業(yè)或企業(yè)遷往發(fā)展中國家，以犧牲發(fā)展中國家的自然環(huán)境為代價實(shí)現(xiàn)企業(yè)行業(yè)高額利潤的穩(wěn)定，另一方面，在進(jìn)口產(chǎn)品中，設(shè)立各種綠色貿(mào)易壁壘，千方百計地將發(fā)展中國家的工業(yè)產(chǎn)品拒之門外。因此，我國必須盡快建立自身的綠色會計體系，既有效保護(hù)我國自然資源，維護(hù)我們的綠色家園，又能在對外開放中突破發(fā)達(dá)國家設(shè)置的各種綠色貿(mào)易壁壘，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的正常出口與貿(mào)易，發(fā)展我國經(jīng)濟(jì)，提高人民的生活水平。
2基于可持續(xù)發(fā)展的綠色會計發(fā)展的對策建議
2．1加強(qiáng)教育，增強(qiáng)國民的環(huán)保意識建立綠色會計，不僅僅是一個會計問題，也樣一個重大的社會課題，當(dāng)然也是一個迫在眉睫的環(huán)境問題。在社會廣泛要求實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的背景下，我國既不能以犧牲環(huán)境為代價追求經(jīng)濟(jì)效益，也不能為了保護(hù)環(huán)境而拋棄經(jīng)濟(jì)發(fā)展。兩者并不是完全的矛盾對立關(guān)系，是可以協(xié)調(diào)統(tǒng)一發(fā)展的關(guān)系，我國要實(shí)現(xiàn)兩者兼得，就必須在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時，加強(qiáng)全體國民的環(huán)保意識教育，同時得到國家行政管理部門和全社會的高度重視，使綠色會計在思想上、意識上逐步被公眾、企業(yè)和市場理解與接受。
2．2完善法規(guī)，加大獎懲力度一方面要修訂會計制度與會計準(zhǔn)則，建立健全企業(yè)的信息披露制度，完善資源計價的方法，并且必須在報表中披露，使企業(yè)在制定規(guī)劃的時候考慮環(huán)境、資源成本，從而避免企業(yè)行為的短視性；規(guī)范相應(yīng)的會計處理方法，便于會計人員的迅速掌握與實(shí)際操作；另一方面，還要完善綠色審計制度，綠色審計要站在公眾利益的基礎(chǔ)上，以事實(shí)為依據(jù)，重點(diǎn)在自然環(huán)境、社會資源等方面全面衡量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和社會利益，通過其職能的發(fā)揮，對社會企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為實(shí)施有效監(jiān)督，對違紀(jì)違規(guī)行為加大懲治力度。
2．3強(qiáng)化學(xué)習(xí)，提升專業(yè)人才素質(zhì)為了推動綠色會計工作的順利進(jìn)行，加強(qiáng)會計從業(yè)人員綠色會計知識的學(xué)習(xí)培訓(xùn)勢在必行。綠色會計是由會計學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)等多門學(xué)科交叉滲透而成。但是我國的會計人員基本上由會計、財務(wù)、審計和其他相關(guān)專業(yè)人員所組成，缺乏相應(yīng)的環(huán)境、生態(tài)、可持續(xù)發(fā)展等方面知識，從而制約了綠色會計的有效推行。可以通過加強(qiáng)在職會計人員的綠色會計培訓(xùn)工作，一方面讓企業(yè)財會人員充分了解綠色會計基本理論與方法以及相關(guān)學(xué)科知識，從而使國家有關(guān)環(huán)境政策能夠被嚴(yán)格執(zhí)行，另一方面充分發(fā)揮財會人員的主觀能動性，鼓勵他們在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)和解決問題，不斷地學(xué)習(xí)，不斷地更新知識，盡快適應(yīng)綠色會計的社會要求。
關(guān)鍵詞：企業(yè)負(fù)責(zé)人會計法律責(zé)任風(fēng)險
一、提高法制觀念，擺正企業(yè)負(fù)責(zé)人在本企業(yè)會計工作中的位置
企業(yè)負(fù)責(zé)人是本企業(yè)的法人代表，對本企業(yè)的會計工作負(fù)有不可推卸的責(zé)任。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)加強(qiáng)對以《會計法》為代表的財經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)，了解《會計法》所提出的要求以及相應(yīng)的法律責(zé)任，從思想上充分認(rèn)識、高度重視《會計法》在規(guī)范會計行為、保證會計信息質(zhì)量方面的重要意義。
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為追逐政治或經(jīng)濟(jì)上的私利，指使會計部門和會計人員弄虛作假：一些政府官員為完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，強(qiáng)令下面虛報瞞報。《會計法》第28條規(guī)定：“企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。”第46條規(guī)定：“企業(yè)負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實(shí)行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任i尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位給予行政處分。”這些條款都不容置疑地表明企業(yè)負(fù)責(zé)人在會計法律責(zé)任面前難辭其咎，再也不能以“自己不懂會計業(yè)務(wù)”或“不知情”“事前不知”，或所用會計人員“不熟悉會計業(yè)務(wù)”等為借口，來推卸或減輕責(zé)任。所以，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)會計法，提高法制觀念，擺正企業(yè)負(fù)責(zé)人在本企業(yè)會計工作中的位置，正確履行其會計責(zé)任。否則，很容易遭遇法律責(zé)任風(fēng)險。
二、加強(qiáng)對財會知識的學(xué)習(xí)，提高辨別、區(qū)分違法會計行為的能力
會計是二個行為過程，企業(yè)負(fù)責(zé)人是會計行為的重要參與者，各種會計政策的貫徹執(zhí)行，各種重大會計事項的決策等，都離不開企業(yè)負(fù)責(zé)人的參與。會計又是一門專業(yè)性、實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，有一套完整的理論體系。在我國，大部分負(fù)責(zé)人沒有接受過系統(tǒng)的財會知識教育，這與西方一些發(fā)達(dá)國家形成鮮明的對比。
負(fù)責(zé)人首先應(yīng)掌握會計基礎(chǔ)知識和會計基本原則，包括會計的職能和作用、一般原則、會計處理程序和方法等等。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步學(xué)習(xí)國家統(tǒng)一的會計制度，學(xué)會讀懂和分析財務(wù)會計報告，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及會計報表附注和財務(wù)情況說明書等。負(fù)責(zé)人只有熟悉掌握了財會知識，才能提高自己辨別、區(qū)分違法會計行為的能力，才能保證本企業(yè)的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性，才能充分掌握企業(yè)經(jīng)營管理的全面情況，控制會計行為，防范會計風(fēng)險，從而保證財務(wù)會計報告的真實(shí)和完整。
三、重視會計人員配置和會計機(jī)構(gòu)建設(shè)，建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度
負(fù)責(zé)人是會計責(zé)任主體，要保證會計信息的真實(shí)、完整，除了自己遵守《會計法》，不授意、指使、強(qiáng)令會計人員違法辦理會計事項外，還必須防止會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員的作假舞弊行為。首先，負(fù)責(zé)人要關(guān)注會計人員的配置，重視會計人員的職業(yè)繼續(xù)教育，本著“以人為本”的原則，選拔任用素質(zhì)高、道德品行好的人才，提高會計工作質(zhì)量和效率，從而減少單位負(fù)責(zé)人由于會計人員的敗德行為帶來的法律風(fēng)險；其次，負(fù)責(zé)人應(yīng)重視會計機(jī)構(gòu)的建設(shè)，通過建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部制約機(jī)制，明確會計相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間的權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督。
四、正確認(rèn)識會計監(jiān)督的重要地位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能
關(guān)鍵詞：注冊會計師法律責(zé)任改進(jìn)措施
美國安然事件、中國“銀廣夏”、“鄭百文”事件等一系列震驚整個注冊會計師行業(yè)乃至全世界的案件發(fā)生后，使人們對會計工作的真實(shí)性和有效性產(chǎn)生了更為深重的疑慮，從而引發(fā)公眾對注冊會計師審計質(zhì)量公允性的合理懷疑，注冊會計師法律責(zé)任已成為一個倍受全社會關(guān)注的議題。制定注冊會計師執(zhí)業(yè)法律責(zé)任是為了發(fā)揮注冊會計師在社會經(jīng)濟(jì)活動中的鑒證作用，嚴(yán)肅注冊會計師職業(yè)行為規(guī)范。
一、注冊會計師法律責(zé)任的內(nèi)涵及相關(guān)規(guī)定
注冊會計師的法律責(zé)任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)過程中未能履行合同條款，或未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或處于故意不作充分披露，出具不實(shí)報告，致使審計報告的使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師或會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。根據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定，絕對保證是要求注冊會計師出具的審計報告所反映的內(nèi)容與被審計單位的實(shí)際情況相符合，若不相符合，則注冊會計師就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。而合理保證是只要注冊會計師在執(zhí)業(yè)中嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的要求，即使其出具的審計報告反映的內(nèi)容與實(shí)際情況不一致，注冊會計師也不一定要承擔(dān)法律責(zé)任，只要求注冊會計師對自己的過失行為承擔(dān)責(zé)任。合理的保證會計報表使用人確信已審計會計報表的可靠程度，而不對會計報表的正確性和完整性提供百分之百的保證。
二、我國注冊會計師法律責(zé)任的成因
1.被審計單位方面的原因
(1)被審單位的錯誤、舞弊和違法行為。一些被審計單位可能存在某些嚴(yán)重錯誤和舞弊的行為而注冊會計師未能查出，一旦給他人造成損失，注冊會計師往往會遭到控告。但是不能苛求注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位所有的錯誤、舞弊和違法行為，關(guān)鍵是要看未能發(fā)現(xiàn)的錯誤、舞弊和違法行為是否重大。我國《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第8號一錯誤與舞弊》對錯誤與舞弊的概念進(jìn)行了專門定義。錯誤，是指會計報表中存在的非故意的錯報或漏報，即被審計單位由于疏忽、誤解等原因，在注冊會計師所審計的會計報表中產(chǎn)生了錯報或漏報。舞弊，是指導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為，即被審計單位故意在注冊會計師所審計的會計報表中造成錯報或漏報。
(2)被審計單位經(jīng)營失敗。經(jīng)營失敗是指由于巨額虧損、資不抵債等原因而無力持續(xù)經(jīng)營的情形。反映經(jīng)營風(fēng)險的極端情況就是經(jīng)營失敗。審計失敗則是指審計人員未按照審計規(guī)范的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)而簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡ǔ１憩F(xiàn)為在企業(yè)會計報表存在重大錯漏報的情況下，注冊會計師發(fā)表了無保留審計意見。出現(xiàn)經(jīng)營失敗時，審計失敗可能存在也可能不存在。
2.會計師事務(wù)所和審計人員的因素
我國絕大多數(shù)事務(wù)所都采取了有限責(zé)任公司的形式。幾十萬元的注冊資本承擔(dān)的卻是涉及幾個億、數(shù)十億金額的業(yè)務(wù)。在這種情況下，事務(wù)所的敗德成本很低，潛在收益卻很高，難以保持獨(dú)立性。一方面，被審計單位為了取得對自身有利的審計結(jié)果，事先已與受托的事務(wù)所有了某種默契。另一方面，事務(wù)所以追求經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo)，為爭取客戶，往往降低審計質(zhì)量，出具虛假報告。注冊會計師職業(yè)道德低下導(dǎo)致審計欺詐的存在，專業(yè)勝任能力不足對所審計交易事項缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，對客戶舞弊的研究與重視不夠，收集的審計證據(jù)明顯不足。
3.法律環(huán)境不夠完善
在西方，審計準(zhǔn)則是判定注冊會計師法律責(zé)任的重要依據(jù)。在我國，審計準(zhǔn)則的地位在法律上卻沒有得到確認(rèn)。目前我國關(guān)于民事責(zé)任和刑事責(zé)任的裁定和執(zhí)行權(quán)歸屬于人民法院。《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》被許多法官視為純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不足以作為注冊會計師的辯護(hù)依據(jù)。而且涉及注冊會計師行業(yè)的訴訟案件往往專業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高，法院難以獨(dú)立對案件作出合理界定。
4.社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素
社會公眾對注冊會計師的高期望值是注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的社會因素。各方使用者都希望注冊會計師能發(fā)現(xiàn)被審計單位報表中的所有錯弊，不斷要求注冊會計師對委托單位的會計記錄差錯、管理舞弊等都應(yīng)承擔(dān)檢查和報告責(zé)任，混淆了會計責(zé)任和審計責(zé)任的區(qū)別。事實(shí)上，由于審計時限、方法和抽樣技術(shù)的制約，加之成本的限制，要求注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有舞弊是不現(xiàn)實(shí)的。
三、解決我國注冊會計師法律責(zé)任存在問題的思路
1.優(yōu)化注冊會計師的職業(yè)環(huán)境
(1)完善相關(guān)法律規(guī)范。財政部應(yīng)當(dāng)就注冊會計師法律責(zé)任問題積極與有關(guān)司法部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保護(hù)注冊會計行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊會計師法律責(zé)任最為密切相關(guān)的法律是《注冊會計師法》，由于該法頒布較早，在實(shí)際執(zhí)行過程中存在很多問題，如對民事責(zé)任的規(guī)定相對薄弱，缺少關(guān)鍵的過錯和因果關(guān)系要件;對法律責(zé)任的界定模糊等，補(bǔ)充完善《注冊會計師法》等有關(guān)法規(guī)，在相關(guān)法律中增加保護(hù)注冊會計師權(quán)益的條款，在法律責(zé)任對象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度等方面給予明確規(guī)定。從而保證注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。
(2)進(jìn)一步發(fā)揮注協(xié)的管理功能。注協(xié)應(yīng)強(qiáng)有力地發(fā)揮對注冊會計師的管理功能，通過一系列審計訴訟案例法律問題的實(shí)證研究，積極參與審計相關(guān)法律條款的制定并提供建議，適度地確定審計相關(guān)法律責(zé)任，以保證注冊會計師的合法權(quán)益。(3)成立注冊會計師法律責(zé)任的專業(yè)鑒定委員會。隨著市場經(jīng)濟(jì)向法制化方向的發(fā)展，民事責(zé)任及刑事責(zé)任將成為注冊會計師法律責(zé)任的重要方式，而法院無疑將成為最終的裁判機(jī)構(gòu)。但當(dāng)涉及的訴訟案件專業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高時，法院將難以獨(dú)立對案件做出合理界定。因此，中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)成立專家鑒定委員會，作為注冊會計師法律責(zé)任界定的權(quán)威機(jī)構(gòu)，成為庭審的有力證據(jù)。(4)確立獨(dú)立審計準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中的地位。獨(dú)立審計準(zhǔn)則是規(guī)范注冊會計師審計服務(wù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，是判斷注冊會計師執(zhí)業(yè)行為是否存在過失的唯一技術(shù)依據(jù)，特別是對公允性、合理保證等概念的闡述。如果注冊會計師嚴(yán)格遵循了獨(dú)立審計準(zhǔn)則，僅僅因為審計結(jié)論在客觀上與實(shí)際不符，就需承擔(dān)法律責(zé)任的話，顯然是不合理的。因此，獨(dú)立審計準(zhǔn)則應(yīng)成為我國司法界判定注冊會計師法律責(zé)任的最重要依據(jù)，否則根本不能起到保護(hù)注冊會計師的作用。(5)加強(qiáng)對上市公司的監(jiān)管。財政部、證監(jiān)會、注協(xié)及其相關(guān)部門應(yīng)密切關(guān)注證券市場，發(fā)現(xiàn)違規(guī)造假的上市公司和注冊會計師，要嚴(yán)懲不貸，一定要使造假成本高于造假收益。
2.注冊會計師和會計師事務(wù)所應(yīng)采取的對策
(1)完善會計師事務(wù)所的體制，積極發(fā)展合伙制事務(wù)所。合伙制事務(wù)所承擔(dān)無限責(zé)任合伙人個人利益與事務(wù)所業(yè)績和命運(yùn)緊密相連，更有壓力和動力增強(qiáng)責(zé)任意識和品牌意識，自然也就更有壓力和動力抵御來自上市公司的不當(dāng)意愿。(2)堅持獨(dú)立性，始終保持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度。獨(dú)立性是注冊會計師的靈魂。注冊會計師與被審計單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系，其承擔(dān)的是對整個社會公眾的責(zé)任，這就決定了注冊會計師必須與委托單位和外部組織之間保持超然的獨(dú)立關(guān)系，同時始終保持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格按照注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，并保持良好的職業(yè)道德，那么其所承擔(dān)法律責(zé)任的可能性將大大降低。(3)完善會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。對于會計師事務(wù)所而言，其“產(chǎn)品”就是出具的報告，若一個會計師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴(yán)，很有可能給事務(wù)所帶來巨大的打擊。隨著業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，審計業(yè)務(wù)更為復(fù)雜，事務(wù)所必須建立健全一套嚴(yán)格、科學(xué)的內(nèi)部控制制度，并認(rèn)真推行，才能保證整個事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量。(4)深入了解客戶，審慎選擇客戶。很多案件中，注冊會計師之所以未能發(fā)現(xiàn)錯報，其重要的原因就是他們不了解被審計單位所在行業(yè)情況及被審計單位的業(yè)務(wù)。我們審計的對象不只是財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)，還要了解被審計單位的經(jīng)營管理活動，只有對企業(yè)做全面的了解，才有助于注冊會計師發(fā)現(xiàn)報表中隱藏的問題。因此，在了解客戶情況的基礎(chǔ)上慎重選擇客戶，是防止不必要訴訟事件發(fā)生的第一道防線。(5)辦理職業(yè)責(zé)任保險或提取風(fēng)險基金。嚴(yán)格地說，投保責(zé)任險，并不是避免審計訴訟的對策，而是注冊會計師的一個自我保護(hù)措施。但這一措施能幫助注冊會計師轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，避免遭受毀滅性的損失。(6)聘請專業(yè)的律師擔(dān)任法律顧問。無論是對處理審計過程中所遇到的棘手問題，還是對應(yīng)付已發(fā)生的或可能發(fā)生的訴訟事項，尋求有經(jīng)驗律師的幫助都是注冊會計師的明智之舉。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞：注冊會計師法律責(zé)任原因?qū)Σ?/p>
一、注冊會計師法律責(zé)任的含義
注冊會計師的法律責(zé)任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師或注冊會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。按照應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容不同，注冊會計師的法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，三種責(zé)任可以同時追究，也可以單獨(dú)追究。
二、注冊會計師法律責(zé)任的成因
(一)社會因素
社會公眾對注冊會計師的高度信任和高度期望值是導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的社會因素，近幾年來，社會公眾對注冊會計師出具的審計報告越來越關(guān)注，社會公眾對注冊會計師的信任度和期望值也越來越高，但同時由于社會公眾對注冊會計師行業(yè)還缺乏足夠的了解，因此，導(dǎo)致社會公眾對注冊會計師提出了許多不合理要求，各方報表使用者和利益集團(tuán)希望注冊會計師能查m被審單位報表中存在的所有錯誤，舞弊和違法行為，事實(shí)上這是混淆了會計責(zé)任和審計責(zé)任的區(qū)別，一旦審計報告結(jié)論與被審單位實(shí)際情況不符．投資者或債權(quán)人遭受了損失，他們總是希望從其他方面得到補(bǔ)償而不管是誰的錯誤。另一方面由于受審計時間，審計方法及成本的制約，注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位所有的錯誤．舞弊及違法行為是不可能的。
(二)經(jīng)濟(jì)因素
近年來，隨著注冊會計師行業(yè)競爭的加劇．一些事務(wù)所為了提高業(yè)務(wù)量、爭奪客戶、追求經(jīng)濟(jì)效益，在選擇被審計單位時喪失了應(yīng)有的慎重，沒有采取必要的措施對被審計單位的歷史情況進(jìn)行必要的了解，評價它的品格，弄清委托的真正目的。少數(shù)注冊會計師在自身利益的驅(qū)動下，不顧職業(yè)道德，迎合委托方的無理要求，對被審計單位報表中的虛假錯弊聽之任之，出具虛假審計報告，或與被審計單位串通造假。同時由于我國的審計費(fèi)用比國際同行低，一些政府部門都為會計師事務(wù)所制定了最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，為了生存和發(fā)展注冊會計師不得不降低審計成本．也就不可能花費(fèi)大量人力，物力去審計某一個項目，審計質(zhì)量可想而知。
(三)環(huán)境因素
我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不規(guī)范性是注冊會計師法律責(zé)任的環(huán)境因素。從公司內(nèi)部環(huán)境來看，目前我國公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，國有法人股缺位，股權(quán)過度集中，董事會、監(jiān)事會由大股東操縱，或由內(nèi)部人控制的情況十分嚴(yán)重，從而給公司管理當(dāng)作盈利管理，粉飾報表、操縱利潤提供了可乘之機(jī)。公司內(nèi)部控制的缺失造成公司內(nèi)部控制的松散和低效，高級管理層對財務(wù)報告，特別是對會計政策隨意選擇和變更，公司由一人或少數(shù)幾人把持或壟斷財務(wù)決策，內(nèi)部審計人員缺少獨(dú)立性和號業(yè)訓(xùn)練，內(nèi)部審計部門的設(shè)置只具象征意義。經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人，注冊會計師在激烈的市場競爭中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選擇”注冊會計師是市場的重要參與者，他們的行為必然受到市場其他參與者的影響，沒有好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師很難獨(dú)善其身。
(四)法律因素
我國相關(guān)的法律法規(guī)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要是造成注冊會計師法律責(zé)任的法律因素。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計環(huán)境的不斷改變，在對會計信息的不同認(rèn)識而產(chǎn)生的法律沖突中，有關(guān)民事糾紛的問題最多。可是，這方面的規(guī)定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。
三、避免注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的對策
(一)補(bǔ)充完善有關(guān)法律法規(guī)中對注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)定
注冊會計師行業(yè)出于行業(yè)自身利益和發(fā)展的需要．不應(yīng)坐等立法及司法機(jī)構(gòu)對有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行修訂，而應(yīng)積極主動地設(shè)法解決不同法律之間的矛盾問題。財政部也應(yīng)當(dāng)就注冊會計師法律責(zé)任問題積極與有關(guān)司法部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保護(hù)注冊會計行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊會計師法律責(zé)任最為密切相關(guān)的法律是《中華人民共和國注冊會計師法》，由于該法頒布時間較早，在實(shí)際執(zhí)行過程中存在很多問題，如對民事責(zé)任的規(guī)定相對薄弱，缺少關(guān)鍵的過錯和因果關(guān)系要件；與隨后頒布的其他法律法規(guī)中的相關(guān)部分失調(diào)；對法律責(zé)任的界定模糊等．故該法目前在有關(guān)方面的推動下正在進(jìn)行修訂。補(bǔ)充完善《注冊會計師法》等有關(guān)法規(guī)，在相關(guān)法律中增加保護(hù)注冊會計師權(quán)益的條款，在法律責(zé)任對象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度等方面給予明確規(guī)定．從而保證注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。
(二)確定《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》在司法實(shí)踐中的地位
《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》依據(jù)《注冊會計師法》制定，由財政部頒布實(shí)施，因此它屬于行政法規(guī)范疇，應(yīng)當(dāng)具有一定的法律效力。《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》是注冊會計師執(zhí)行獨(dú)立審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，各會計師事務(wù)所和注冊會計師在執(zhí)行《注冊會計師法》第十四條規(guī)定的審計(驗資)業(yè)務(wù)時，必須遵照執(zhí)行。然而，在現(xiàn)實(shí)司法實(shí)踐中，《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》被許多法官視為純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不足以成為注冊會計師的辯護(hù)依據(jù)。《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》是判斷注冊會計師執(zhí)業(yè)行為是否存在過失的唯一技術(shù)依據(jù)，特別是其中的會計責(zé)任與審計責(zé)任、公允性、合理保證等概念的闡述．對于保護(hù)注冊會計師。合理確定注冊會計師的法律責(zé)任至關(guān)重要。在此情況下，基于維護(hù)注冊會計師的利益，必須提升《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的法律地位，使它成為重要的司法依據(jù)．否則它根本不能起到保護(hù)注冊會計師的作用。
(三)倡導(dǎo)建立合伙制會計師事務(wù)所
從1998年開始，會計師事務(wù)所開始脫鉤改制，并于1999年底全部完成。據(jù)統(tǒng)計．脫鉤改制后大部分的事務(wù)所采用了有限責(zé)任制形式，少部分事務(wù)所采用了合伙制形式。有限責(zé)任會計師事務(wù)所為了在激烈的競爭中能夠贏得主動，穩(wěn)定客戶。提高市場占有率而往往忽略或放棄了獨(dú)立審計準(zhǔn)則。因此，注冊會計師協(xié)會應(yīng)適應(yīng)當(dāng)前注冊會計師內(nèi)憂外患的環(huán)境和國際注冊會計師行業(yè)的發(fā)展要求，加快制定合伙制會計師事務(wù)所的具體組織細(xì)則和運(yùn)作程序，積極引導(dǎo)和推動會計師事務(wù)所進(jìn)行合伙制改制，以強(qiáng)化整個注冊會計師行業(yè)對于信用風(fēng)險的認(rèn)識，樹立注冊會計師“誠實(shí)守信”的公眾形象。
(四)完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)。提高財務(wù)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)
現(xiàn)在無論是上市公司的財務(wù)信息還是注冊會計師的審計報告均面臨著一場前所未有的公信力危機(jī)。從表面上看這場危機(jī)是由注冊會計師出具的報告引起的．而實(shí)際上更深層次的原因在于我國上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的薄弱。完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)和提高財務(wù)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)是規(guī)范證券市場的根本所在，也是致使注冊會計師法律責(zé)任的根本所在。如果不從根本處著手改善上市公司和證券市場的薄弱環(huán)節(jié)，而一味地加大注冊會計師的法律責(zé)任．讓注冊會計師承擔(dān)與其職業(yè)或與其所處的特定歷史階段不相稱的風(fēng)險，會大大挫傷整個行業(yè)的信心，也不利于證券市場的健康發(fā)展。
法律責(zé)任是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，是制裁違法者的法律依據(jù)。法律責(zé)任是我國法律制度中的一項重要內(nèi)容，對法律規(guī)定的貫徹執(zhí)行具有極其重要的影響作用。注冊會計師法律責(zé)任問題的研究，歷來是世界各國審計理論界研究的重點(diǎn)課題，它不僅直接關(guān)系到注冊會計師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且影響著整個社會經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展過程，也遇到了相當(dāng)多的法律訴訟問題，關(guān)注注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，探討注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)范，旨在進(jìn)一步完善注冊會計師的法律體系，使我國注冊會計師事業(yè)能在一個較規(guī)范、合理的社會環(huán)境中得到有序健康的發(fā)展。
一、注冊會計師法律責(zé)任的發(fā)展過程
改革開放給我國注冊會計師行業(yè)創(chuàng)建了廣泛的發(fā)展空間。注冊會計師自80年代初恢復(fù)以來，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了其他行業(yè)不可替代的作用。然而，它畢竟只走過近20年的歷程，較之國際會計師行業(yè)150多年的發(fā)展歷史，還顯得較為年輕。因此有必要對注冊會計師及其法律責(zé)任的發(fā)展過程作細(xì)致的總結(jié)研究，掌握注冊會計師法律責(zé)任的歷史背景，并從理論上探討注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)范。
中國注冊會計師行業(yè)在恢復(fù)初期，審計理論界對注冊會計師法律責(zé)任的研究未能引起足夠的重視，這同當(dāng)時的社會歷史背景具有密切的關(guān)系，由于當(dāng)時在執(zhí)業(yè)實(shí)踐中還沒有出現(xiàn)有關(guān)注冊會計師法律責(zé)任的訴訟案例。進(jìn)入90年代以后，由于改革開放的縱深發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷推進(jìn)，注冊會計師因驗資業(yè)務(wù)糾紛而被推上民事法庭的事件越來越多，并逐漸蔓延到審計、工商年檢、評估、盈利預(yù)測等所有注冊會計師參與的業(yè)務(wù)之中，形成—股注冊會計師行業(yè)始料不及的訴訟浪潮。
上海復(fù)旦大學(xué)的李若山博士在論及中國注冊會計師民事法律責(zé)任時闡明：“根據(jù)中國近年來發(fā)生的一些較有影響的典型案例，我們把注冊會計師法律責(zé)任的發(fā)展過程劃分為醞釀、萌芽、縱深發(fā)展三個階段”，筆者支持這一論斷。
(一)注冊會計師法律責(zé)任的醞釀階段
這一階段可以從1981年在上海成立中國經(jīng)濟(jì)體制改革后的第一家會計師事務(wù)所開始，它標(biāo)志著我國注冊會計師行業(yè)得以恢復(fù)建立。這一時期大約持續(xù)到1991年共計10年時間，注冊會計師行業(yè)可謂生活在“世外桃園”之中，客戶幾乎沒有就審計業(yè)務(wù)同審計職業(yè)界發(fā)生法律糾紛，而主管該行業(yè)的財政部門也從未因注冊會計師工作過失對他們進(jìn)行任何處罰，這一段時間可以稱為中國注冊會計師法律責(zé)任的醞釀階段。
在法律責(zé)任發(fā)展的醞釀階段，有其特定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境。就職業(yè)外部來講，注冊會計師行業(yè)是新生事物，處于發(fā)展初期，人數(shù)也相當(dāng)有限，也沒有對社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生太大的影響。同時，國家出于促進(jìn)注冊會計師行業(yè)發(fā)展的需要，更多地從政策方面保護(hù)注冊會計師職業(yè)界的利益，在體制上把注冊會計師看作國家干部，把事務(wù)所作為國家事業(yè)單位，沒有從法律上考慮注冊會計師是否承擔(dān)法律責(zé)任。就審計客戶來講，當(dāng)時會計師事務(wù)所面臨的審計對象大部分是三資企業(yè)，這些企業(yè)的特點(diǎn)是投資各方一般都直接參與了企業(yè)的經(jīng)營管理，而不像股份公司那樣，存在明顯的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，這些企業(yè)財務(wù)報表的編制與使用基本上是同一層次的。當(dāng)時的一些股份企業(yè)尚處于試點(diǎn)階段，加之國家經(jīng)濟(jì)當(dāng)時處于一種求大于供的狀態(tài)，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險很小，很少發(fā)生因企業(yè)經(jīng)營不善而破產(chǎn)清算的情況。投資者在作出投資決策時很少考慮企業(yè)的財務(wù)狀況和審計報告。所有這些外部條件決定了當(dāng)時的審計不存在風(fēng)險，也就談不上有什么法律責(zé)任了。就職業(yè)內(nèi)部來看，審計準(zhǔn)則及職業(yè)道德準(zhǔn)則缺位，職業(yè)技能的參差不齊及職業(yè)機(jī)構(gòu)的不完善，使得審計質(zhì)量缺乏統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)時的審計程序大量依賴經(jīng)驗判斷，外界很難評判審計工作質(zhì)量的優(yōu)劣，加之國家保護(hù)、社會也沒有懲處審計職業(yè)界質(zhì)量低劣的服務(wù)要求，因而注冊會計師在這一階段也就根本談不上承擔(dān)法律責(zé)任。由于當(dāng)時審計風(fēng)險沒有得到應(yīng)有的暴露，注冊會計師職業(yè)界沒有感到外部壓力，因此，從表面上看，在這一階段，注冊會計師行業(yè)發(fā)展較為順利，沒有任何法律訴訟。但并不表明注冊會計師就可以不承擔(dān)任何法律責(zé)任，實(shí)際上，隨著環(huán)境的改變，社會正在醞釀著產(chǎn)生注冊會計師法律責(zé)任的各種條件。
(二)注冊會計師法律責(zé)任的萌芽階段
這一階段的時間為1992年至1995年。當(dāng)時寬松的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與對商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)烈要求，使得中國幾乎是以幾何級數(shù)的速度創(chuàng)辦了無數(shù)個各種各樣的企業(yè)，這些企業(yè)的創(chuàng)辦帶來的驗資與審計業(yè)務(wù)，為處于成長狀態(tài)的注冊會計師行業(yè)的生存和發(fā)展奠定了堅實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。同時，隨著市場經(jīng)濟(jì)體系的建立，企業(yè)法人及社會個人的風(fēng)險意識也逐漸加強(qiáng)，對企業(yè)財務(wù)信息及質(zhì)量有了較高的要求。1992年至1993年，深圳原野公司事件和北京長城公司事件的發(fā)生，引起了人們對深圳特區(qū)會計師事務(wù)所和北京中誠會計師事務(wù)所法律責(zé)任的關(guān)注，并揭開了中國對注冊會計師法律責(zé)任認(rèn)識的序幕。同時，從1992年至1995年，我國注冊會計師行業(yè)主管部門對影響全社會的三大審計案件、即深圳原野公司、北京長城公司和海南中水集團(tuán)公司中的有關(guān)注冊會計師進(jìn)行了嚴(yán)肅處理。其中有些注冊會計師因重大過失或故意欺詐而受到了刑事處罰。這一系列審計案件的處理及相關(guān)法律、法規(guī)的出臺，標(biāo)志著注冊會計師法律責(zé)任萌芽階段的形成。
(三)注冊會計師法律責(zé)任的縱深發(fā)展階段
上述三大審計案件是公眾及政府對注冊會計師職業(yè)界敲響了警鐘，推動了注冊會計師法律責(zé)任向更深層次發(fā)展。1996年1月1日《中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的，以及1996年4月4日最高人民法院56號法函規(guī)定，揭開了注冊會計師法律責(zé)任縱深發(fā)展的序幕。《中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則》確立了注冊會計師行為上的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，使社會公眾對注冊會計師工作質(zhì)量有了衡量尺度，提供了識別注冊會計師有無過失行為的依據(jù)。最高人民法院第56號法函更是成為注冊會計師出具虛假驗資報告的民事法律責(zé)任的第一個專門司法解釋，也使得社會公眾對注冊會計師的民事責(zé)任有了更深刻的關(guān)注。這些法規(guī)的出現(xiàn)標(biāo)志著注冊會計師法律責(zé)任走向了縱深發(fā)展階段，并為注冊會計師法律責(zé)任的界定奠定了法律基礎(chǔ)。
二、注冊會計師法律責(zé)任的成因分析
中國注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的根本原因，主要是社會經(jīng)濟(jì)機(jī)制的轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變使注冊會計師的工作發(fā)生了一系列的變化。
(一)會計目標(biāo)的多元化，提高了審計風(fēng)險
當(dāng)經(jīng)濟(jì)體制由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換時，一方面，會計目標(biāo)由過去單一的經(jīng)管責(zé)任向多元化發(fā)展，既為經(jīng)管責(zé)任服務(wù)，又為經(jīng)營決策服務(wù)。此時，會計處理不得不在這兩種要求之間予以平衡，從而增加了對會計信息解釋的可爭議性。另一方面，市場經(jīng)濟(jì)中經(jīng)管責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性，受托人和委托人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系，這種平等權(quán)利，既給了受托方自主處理會計信息的機(jī)遇，也增強(qiáng)了委托方要求獲得合理保證的會計信息的需求。這就給會計信息的理解沖突埋下了伏筆。可見在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會計信息處理的復(fù)雜化以及不同階層理解沖突的增加，必然導(dǎo)致審計風(fēng)險。而解決這些審計風(fēng)險的最根本的方法之一，就是依靠法律手段來調(diào)節(jié)雙方的理解沖突。
(二)市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計信息的經(jīng)濟(jì)后果性增加了審計法律責(zé)任
在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)條件下，會計信息的經(jīng)濟(jì)后果及影響范圍是相當(dāng)有限的，而在市場經(jīng)濟(jì)條件下，證券市場的存在使得委托方與受托方的關(guān)系變得不確定，雙方的關(guān)系是否建立與解除，在很大程度上要依賴于會計信息的反映內(nèi)容。因此，會計信息的決策作用變得非常重要。一項小小的錯誤會計信息，可能會導(dǎo)致整個社會資金幾萬、幾十萬，甚至幾個億的錯誤流向。正是由于會計信息的經(jīng)濟(jì)后果性日益突出，一旦產(chǎn)生不應(yīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)后果性，或者鑒定會計信息與使用會計信息的雙方對這種經(jīng)濟(jì)后果性產(chǎn)生不同看法時，必將帶來法律上的沖突。因此，會計信息經(jīng)濟(jì)后果性的增大，也會引起相關(guān)的審計法律問題。
(三)市場經(jīng)濟(jì)主體的平等性，強(qiáng)化了各主體的法律責(zé)任
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，法律已成為調(diào)節(jié)個人與社會、秩序與自由、權(quán)威與服從三大矛盾的準(zhǔn)則。法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。當(dāng)對會計信息的理解發(fā)生沖突時，雙方不再依據(jù)行政權(quán)利與級別，而更多的是依據(jù)原先制定的“游戲規(guī)則”——法律條文來處理有關(guān)的爭議。由于權(quán)利的保障及法制的完善，使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此，運(yùn)用法律手段來調(diào)節(jié)會計信息處理與理解的沖突，必將成為市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中最為常見的手段之一。
(四)注冊會計口下相關(guān)法律條文的矛盾性，導(dǎo)致了法律責(zé)任的復(fù)雜化
為了明確中國注冊會計師的法律責(zé)任，以維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，國家先后出臺的《刑法》、《注冊會計師法》、《證券法》、《公司法》中，都涉及了與注冊會計師法律責(zé)任有關(guān)的規(guī)定。這一系列規(guī)定對維護(hù)市場運(yùn)行秩序起著重要作用。但由于外部環(huán)境的改變，立法順序的先后不同，使得這些現(xiàn)行法律中，涉及注冊會計師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾之處。如專向性立法，它不象刑法那樣以犯罪的侵犯客體為線條進(jìn)行分類規(guī)定，會導(dǎo)致追究注冊會計師法律責(zé)任時尺度不一致，不平衡；強(qiáng)調(diào)實(shí)體法，輕視程序法帶來了會計師事務(wù)所賠償程序問題的矛盾；其他一些司法文件的解釋所帶來的會計師事務(wù)所賠償金問題等等。這些現(xiàn)象導(dǎo)致了注冊會計師法律責(zé)任的復(fù)雜化。
三、注冊會計師法律責(zé)任的界定
注冊會計師的法律責(zé)任是審計責(zé)任中最核心的部分，它是指注冊會計師由于違反法律規(guī)定的行為而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。注冊會計師的審計責(zé)任是根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)(包括審計準(zhǔn)則)對委托人應(yīng)盡的義務(wù)，以及因其未能盡職盡責(zé)而應(yīng)承擔(dān)的法律行政甚至道德壓力方面的后果。注冊會計師應(yīng)勇于承擔(dān)應(yīng)由自己承擔(dān)的法律責(zé)任，并準(zhǔn)確界定同審計責(zé)任的關(guān)系。
(一)要分清過失與欺詐
過失是指在一定條件下，缺少應(yīng)有的合理的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎。欺詐是以欺騙或坑害他人為目的的故意行為，亦稱為注冊會計師舞弊。注冊會計師對過失欺詐均應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，但所承擔(dān)責(zé)任的種類(刑事責(zé)任、行政責(zé)任或民事責(zé)任)和程度，以及受到處罰的輕重應(yīng)有所區(qū)別。同時指控注冊會計師的行為使自己遭受損失時，必須能證明自己的損失與注冊會計師的審計報告有直接關(guān)系。在條件許可的情況下，可以成立由會計、審計實(shí)務(wù)界和理論界以及司法等方面專家組成的鑒定委員會，對過失的有無和大小，過失或欺詐做出令人信服的界定，以使有關(guān)部門做出公正的結(jié)論或判決。
(二)要分析過失的層次
在實(shí)踐中不但要重視普通過失與重大過失的區(qū)別，而且要重視引入“與有過失”和“比較過失”，借以量化注冊會計師的法律責(zé)任。所謂“與有過失”亦稱共同過失，是指原告的損失也源于自身的過失。所謂“比較過失”是指根據(jù)各過失者犯有過失的程度，而分配其所應(yīng)負(fù)擔(dān)的損失賠償額。
(三)要分清審計責(zé)任與被審計單位的會計責(zé)任
注冊會計師的基本職能是經(jīng)濟(jì)鑒證。即鑒證客戶編制的會計報表是否遵循了合法公允和一貫性原則。注冊會計師并非國家公務(wù)員，既無行政監(jiān)督權(quán)，更無司法監(jiān)督權(quán)，其手段有限，加之審計成本的約束，至多也就是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中的鑒證性監(jiān)督。在理論上過分強(qiáng)調(diào)注冊會計師的監(jiān)督職能，顯然加重了其所能承受和應(yīng)承受的責(zé)任，那種要求注冊會計師對被審單位會計報表的正確性和完整性，做出百分之百的保證意見是不現(xiàn)實(shí)的，在實(shí)踐上也難以行通，注冊會計師不能也無法對會計報表的全部錯弊負(fù)有責(zé)任，更不能允許在司法實(shí)踐中出現(xiàn)未履行合法程序的條件下，對事務(wù)所或注冊會計師實(shí)行強(qiáng)制措施。
四、注冊會計師避免法律訴訟的策略
注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了它是一個容易遭受法律訴訟的行業(yè)。那些蒙受了損失的受害人總想通過追究過錯的責(zé)任盡可能使損失得以補(bǔ)償。就是在西方國家中，法律訴訟也是困擾會計師職業(yè)界的一大難題，會計師行業(yè)每年不得不為此而付出大量的精力，支付巨額的賠償金和購買高昂的執(zhí)業(yè)保險。近幾年來，我國注冊會計師行業(yè)發(fā)生了一系列震驚整個行業(yè)乃至全社會的案件，有些會計師事務(wù)所及注冊會計師都承擔(dān)了相應(yīng)的法律責(zé)任。如何避免法律訴訟，已成為我國注冊會計師行業(yè)非常關(guān)注的問題，注冊會計師必須掌握防范訴訟風(fēng)險的方法和技巧。
(一)改進(jìn)注冊會計師的審計報告方式
為了避免并防止對注冊會計師賠償責(zé)任不合理的無限化。有必要完善對注冊會計師審計報告方式的規(guī)范。建立對不同的審計對象區(qū)別使用審計報告、審核報告和審閱報告等不同效力等級的報告方式。審計報告是注冊會計師按照約定，履行了審計準(zhǔn)則規(guī)定的審計程序后，出具的法律責(zé)任約束力最強(qiáng)的報告。例如對社會公信力要求很高的上市公司、國家金融機(jī)構(gòu)等單位的審計，必須出具審計報告。審核報告是審計人員對公司的帳表進(jìn)行了核對，驗證帳表一致的報告，這對小型企業(yè)是合適的。審閱報告只是注冊會計師審閱了委托人的有關(guān)資料后出具的報告。例如企業(yè)若干年的盈利預(yù)測，審計人員不能也無法對其未來發(fā)展或效率、效益做出保證性承諾。
(二)遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)范，不能從事不能勝任的委托業(yè)務(wù)
獨(dú)立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中的三個最重要的規(guī)范。獨(dú)立要求注冊會計師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系，注冊會計師們承擔(dān)的是對整個社會公眾的責(zé)任，這就決定了注冊會計師必須與委托單位和外部組織之間保持一種超然獨(dú)立的關(guān)系，獨(dú)立是注冊會計師的靈魂，注冊會計師只有具備獨(dú)立性，才能做到客觀、公正。客觀是指注冊會計師對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不摻雜個人的主觀意愿，也不為委托單位或第三者的意見所左右。公正是指注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實(shí)的品質(zhì)，公平正直，不偏不倚地對待利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。同時，注冊會計師接受委托從事業(yè)務(wù)活動，便意味著他有足夠的業(yè)務(wù)能力完成受委托的業(yè)務(wù)，如果對某項業(yè)務(wù)整個會計師事務(wù)所都無法勝任或不能按時完成的話，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受該項業(yè)務(wù)的委托。
(三)不得對未來事項的實(shí)現(xiàn)程度作出保證
中國證監(jiān)會了《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容和格式準(zhǔn)則》第一號中規(guī)定：“注冊會計師必須對盈利預(yù)測所采用的會計政策和計算方法進(jìn)行審查并作出報告”。注冊會計師對前景財務(wù)資料的審核并不是對前景財務(wù)資料的準(zhǔn)確性及結(jié)果能否實(shí)現(xiàn)或在多大程度上實(shí)現(xiàn)表示確認(rèn)，提供擔(dān)保或承擔(dān)責(zé)任。注冊會計師能夠以客觀的態(tài)度對過去已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)做出判斷并提出是否公允反映的意見。但未來事項中的不確定因素決定了注冊會計師無法收集未來事項演變或結(jié)果的證據(jù)，無法對將來發(fā)生的事實(shí)做出客觀的判斷，因而就不能對其能否實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)程度的大小做出保證，否則，只會加大注冊會計師本不應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
關(guān)鍵詞：會計法 會計法律責(zé)任 責(zé)任主體 責(zé)任范圍 處罰措施 存在問題
《會計法》是會計工作的基本法，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)我國會計工作的最高準(zhǔn)則。我國于1985年5月1日頒布實(shí)施了建國以來第一部《會計法》，并為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的需要，幾經(jīng)修訂，于2000年7月1日起頒布實(shí)施了現(xiàn)行的“新”《會計法》。在現(xiàn)行的《會計法》的內(nèi)容中，除了對會計工作的基本目的、會計核算和會計監(jiān)督的基本要求作出詳盡的規(guī)定外，還對會計管理的權(quán)限、會計的責(zé)任主體、會計機(jī)構(gòu)和會計人員的職責(zé)權(quán)限及會計的法律責(zé)任等作出了具體界定。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，在“新”《會計法》實(shí)施以來的多年的會計實(shí)踐中，也逐漸暴露出一些不足之處和問題，尤其是在會計的法律責(zé)任的認(rèn)定和處罰中，存在的問題則更為明顯，甚至發(fā)生出現(xiàn)問題找不到責(zé)任人，即使找到責(zé)任人也無法追究其法律責(zé)任，找到的責(zé)任人可能是“替罪羊”，或者承擔(dān)的責(zé)任不到位，致使近年來會計領(lǐng)域造假現(xiàn)象屢禁不止，會計信息嚴(yán)重失真，甚至影響到整個社會的誠信體系的建立。筆者想就現(xiàn)行《會計法》在法律責(zé)任的認(rèn)定和處罰中存在的幾個問題，談?wù)勛约旱囊稽c(diǎn)看法。
會計的法律責(zé)任是指違反《會計法》和有關(guān)會計工作法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。在實(shí)際工作中，追究會計的法律責(zé)任首先必須找到承擔(dān)法律責(zé)任的主體。現(xiàn)行《會計法》第28―31條明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)保證財務(wù)會計報告真實(shí)、完整。”還規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。”同時，還規(guī)定：“會計機(jī)構(gòu)和會計人員有權(quán)拒絕辦理或按照職權(quán)予以糾正違法違規(guī)的會計事項。會計機(jī)構(gòu)、會計人員有權(quán)對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督。任何單位和個人（包括會計機(jī)構(gòu)和會計人員）有權(quán)檢舉違法違規(guī)行為。”這實(shí)際上確立了單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任主體地位和在通常情況下對會計資料的虛假和重大遺漏承擔(dān)主要責(zé)任。這里明確規(guī)定承擔(dān)會計法律責(zé)任的主體是單位、單位負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計人員、有關(guān)國家機(jī)關(guān)工作人員及其他有關(guān)人員。按現(xiàn)行《會計法》定，單位是指實(shí)施了違法行為的國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織。單位負(fù)責(zé)人是指代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人，如單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人，包括兩類：一類是法人單位的法定代表人、個體工商戶的業(yè)主等；另一類是法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。如：中外合作經(jīng)營企業(yè)的董事長或者主任是合作企業(yè)的法人代表，合伙企業(yè)執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人對外代表合伙企業(yè)。會計機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)設(shè)置，如財務(wù)處、財務(wù)科、財會股等，也可以在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計人員主管人員。會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人包括獨(dú)立的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置的會計人員中指定的會計主管人員。會計人員是指會計機(jī)構(gòu)中擔(dān)任非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的會計人員。有關(guān)國家機(jī)關(guān)的工作人員包括在國家機(jī)關(guān)中從事公務(wù)的人員。國有公司、企業(yè)事業(yè)單位、人民團(tuán)體中從事公務(wù)的人員和國家機(jī)關(guān)、國有公司、企業(yè)事業(yè)單位委派到非國有公司、企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體從事公務(wù)的人員，以及其他依照法律從事公務(wù)的人員，也以國家人員論。
盡管在現(xiàn)行的《會計法》中對承擔(dān)法律責(zé)任的主體作了較為明確的界定，但是筆者認(rèn)為還存在一定的缺陷。因為，按照現(xiàn)行《會計法》對會計責(zé)任的認(rèn)定要求，實(shí)際工作中，按照單位內(nèi)部管理需要，將其對會計工作的責(zé)任在有關(guān)人員之間進(jìn)行適當(dāng)分解，以在單位內(nèi)部形成層層制約的會計責(zé)任體系：單位對外報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人、總會計師、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名或蓋章；單位的各種會計賬簿扉頁的賬簿啟用表中，分別登記記賬人、稽核人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、單位負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人在這種情況下作為總的負(fù)責(zé)人，被排在第三責(zé)任人的位置，筆者認(rèn)為，這種單位內(nèi)部責(zé)任的分解，已不符合現(xiàn)在的實(shí)際情況。因為在現(xiàn)今的市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資主體多元化，存在著企業(yè)所有者和企業(yè)實(shí)際經(jīng)營者相互分離的問題，尤其是在公司制企業(yè)，董事長雖然是法定代表人，但總經(jīng)理是負(fù)責(zé)日常經(jīng)營管理并負(fù)責(zé)組織編制會計報表，從而導(dǎo)致有些企業(yè)的董事長并非企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理者，甚至有少數(shù)董事長同時在多個企業(yè)兼任或掛職。這樣勢必會造成董事長承擔(dān)名義上的責(zé)任，而應(yīng)該承擔(dān)會計法律責(zé)任的企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理者如總經(jīng)理卻逍遙法外，從而使應(yīng)該依法追究的會計法律責(zé)任，無法落到實(shí)處。同時，《會計法》關(guān)于財務(wù)會計報告相關(guān)責(zé)任人員簽章的規(guī)定，實(shí)際上是從計劃經(jīng)濟(jì)體制下較為單一的企業(yè)組織形式出發(fā)的，沒有考慮到現(xiàn)在的投資主體多元化，企業(yè)組織形式多樣性的情況，在對外報送的財務(wù)會計報告中將負(fù)有責(zé)任的單位負(fù)責(zé)人、總會計師、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人一一列舉，這一做法只能是在形式上強(qiáng)調(diào)了會計的法律責(zé)任，很多單位的財務(wù)部門都有單位負(fù)責(zé)人的個人印簽章，所以，對外報送的財務(wù)會計報告上雖然加蓋了單位相關(guān)責(zé)任人的章，但這些責(zé)任人連財務(wù)會計報告看都不看，又從何談起承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而且，在逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度的進(jìn)程中，無論是國有企業(yè)還是民營企業(yè)，大多采取股份制的形式，股份制企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是企業(yè)的股東大會，常設(shè)管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)的董事會，常設(shè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)是公司的監(jiān)事會。所以，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)按照國際慣例，將單位的會計法律責(zé)任承擔(dān)者，確定為企業(yè)單位的“管理當(dāng)局”，單位負(fù)責(zé)人是管理當(dāng)局中最主要的負(fù)責(zé)人，在會計法律責(zé)任的承擔(dān)中，應(yīng)該作為第一責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)而且也必須承擔(dān)主要責(zé)任。但是，同作為管理當(dāng)局的高級管理人員的董事會、監(jiān)事會的相關(guān)人員，也應(yīng)該按照單位負(fù)責(zé)人與其他責(zé)任人員的分工，由各單位規(guī)定其各自應(yīng)承擔(dān)的會計法律責(zé)任。將會計法律責(zé)任主體界定為企業(yè)單位的管理當(dāng)局，能夠使經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的人，均能夠各司其責(zé)，使各項經(jīng)濟(jì)活動的具體參與者和監(jiān)督執(zhí)行者形成一個有機(jī)的整體，最大限度地防止責(zé)任落空。關(guān)于會計人員的責(zé)任，會計人員的職責(zé)主要是按照會計規(guī)則進(jìn)行會計工作，并對其任免機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。《會計法》中規(guī)定，會計人員對于不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報告。會計人員對不真實(shí)、不合法的原始憑證應(yīng)當(dāng)不予接受，這就將偽造、變造的及違法的會計事項排除在單位會計核算之外。但是，筆者認(rèn)為，單位的會計人員是多層次的，依法要求其負(fù)責(zé)的層次也應(yīng)有所區(qū)別。所以，應(yīng)當(dāng)刪除《會計法》中有關(guān)會計人員對違法違紀(jì)的收支必須單位負(fù)責(zé)人報告的規(guī)定，會計人員對拒絕受理的違法違紀(jì)的收支應(yīng)當(dāng)向所在單位的上一層次的會計人員報告，以使會計人員徹底從兩難境地中解脫出來。當(dāng)然，如果會計人員主觀上愿意向單位負(fù)責(zé)人或政府有關(guān)部門檢舉所在單位的違法違紀(jì)問題是另外一回事，因為檢舉權(quán)是每個公民應(yīng)有的權(quán)利。這里應(yīng)當(dāng)說明的是，如果是國有企業(yè)中由國資委委派出的財務(wù)總監(jiān)，一旦發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)中存在著違法違紀(jì)的會計事項，必須及時與該國有企業(yè)的單位負(fù)責(zé)人溝通，并及時向國資委等相關(guān)政府部門報告，以保證國有資產(chǎn)的安全和完整。
在現(xiàn)行的《會計法》中，對會計法律責(zé)任的認(rèn)定，除了責(zé)任主體確認(rèn)上存在的問題外，還存在著會計法律責(zé)任認(rèn)定范圍上的缺陷。會計法律責(zé)任的范圍，主要包括時間范圍和空間范圍，其主要表現(xiàn)在如下幾個方面：
（一）會計法律責(zé)任認(rèn)定在時間范圍上存在的缺陷
眾所周知，《會計法》是會計工作的基本法，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)我國會計工作的最高準(zhǔn)則。我國現(xiàn)行的《會計法》是在1999年10月31日修訂的，自2000年7月1日起施行，也就是從2000年7月1日起生效。1993年12月29日并實(shí)施的原《會計法》效力終止。在2000年7月1日施行的新《會計法》的基礎(chǔ)上，國家財政部于2000年12月29日制定并了統(tǒng)一的、適用于不同行業(yè)和不同經(jīng)濟(jì)成分的（除不對外籌資、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)和金融企業(yè)外）《企業(yè)會計制度》，并于2001年1月1日開始施行。后來財政部有配套制定并實(shí)施了《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》。依據(jù)《會計法》制定相應(yīng)的會計制度是符合會計法律責(zé)任認(rèn)定的時間順序的。但是，2006年2月15日，財政部在人民大會堂舉行新聞會，對外正式宣布我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的正式出臺。由1個基本準(zhǔn)則和38項具體企業(yè)會計準(zhǔn)則構(gòu)成的全新會計準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立。在新的會計準(zhǔn)則體系中，雖然保留著中國特色的部分條款，但主要體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，更多地表明了市場經(jīng)濟(jì)對會計的要求。因此，也必然存在著與2000年7月1日施行的《會計法》的一些條款的差距。所以，筆者認(rèn)為，財政部在出臺全新的會計準(zhǔn)則體系之前，應(yīng)該對現(xiàn)行的《會計法》進(jìn)行修訂，然后再以修訂后的《會計法》為依據(jù)，制定并既與國際會計準(zhǔn)則相趨同又能體現(xiàn)中國特色的新會計準(zhǔn)則體系。這樣，才能體現(xiàn)《會計法》是會計工作的基本法的地位。
（二）會計法律責(zé)任認(rèn)定在空間范圍上存在的缺陷
現(xiàn)行的《會計法》在第一章總則中明確規(guī)定：中華人民共和國地域范圍內(nèi)（不包括香港、澳門、臺灣地區(qū)）的國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、企業(yè)或公司、事業(yè)單位、其他組織和個人，也包括主管機(jī)關(guān)和其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)管機(jī)關(guān)辦理會計事項必須依照本法。境外的中國大陸的投資企業(yè)屬于所在國法人，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行所在國的法律，但是在其向國內(nèi)提供財務(wù)會計報告和其他資料時，應(yīng)當(dāng)符合會計法的要求。對于我國駐外使領(lǐng)館等，由于不受外國管轄，只執(zhí)行國內(nèi)的會計法律，所以也必須符合《會計法》的要求。盡管《會計法》中對其施行的空間范圍作了明確的規(guī)范，但是，在實(shí)際執(zhí)行過程中，《會計法》并沒有在其空間范圍內(nèi)產(chǎn)生應(yīng)有的作用。國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和國有企業(yè)等，由于其資金來源于國家，或者由國家投資或控股，因而，要受到國家財政部門、審計部門、各企業(yè)單位的主管部門及國家稅務(wù)部門等諸多部門的監(jiān)督、檢查。所以，《會計法》的執(zhí)行也比較規(guī)范。但是對于民營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及個體企業(yè)，由于其資金來源不屬于國家，除了國家稅務(wù)部門依法對其生產(chǎn)經(jīng)營活動中的涉稅問題進(jìn)行檢查外，國家財政部門、國家審計部門等很難對其會計核算和執(zhí)行《會計法》的規(guī)范問題進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查，從而使《會計法》在這些單位喪失了法律約束力，形成了《會計法》執(zhí)行過程中的真空地帶，造成很大程度上的會計信息失真。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)該盡快在《會計法》中增加專門對民營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和個體企業(yè)如何執(zhí)行會計法的約束條款，明確這些企業(yè)違反《會計法》應(yīng)該承擔(dān)的法律后果，從根本上規(guī)范他們的會計行為，保證會計資料真實(shí)、完整，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。
現(xiàn)實(shí)工作中，雖然有多部相關(guān)法律法規(guī)共同約束企業(yè)單位的會計行為，但是仍然存在大量的有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)的情況。究其原因，關(guān)鍵是在會計法律責(zé)任處罰措施中存在著不足。主要表現(xiàn)在：
（一）現(xiàn)行《會計法》第六章――法律責(zé)任共八條，主要規(guī)定了行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種責(zé)任形式。其中行政責(zé)任又稱行政制裁。它是指國家特定的行政機(jī)關(guān)依法給予犯有違法行為但尚不構(gòu)成犯罪或雖構(gòu)成犯罪，但尚不構(gòu)成刑事處罰的公民、法人或者其他組織的一種行政制裁。它一般是由有權(quán)實(shí)施行政處罰的當(dāng)?shù)氐目h級以上人民政府財政部門。按《會計法》規(guī)定，對行政責(zé)任的追究又可分行政處罰和行政處分。可以實(shí)施的行政處罰的形式主要有四種：①責(zé)令限期改正；②通報；③罰款；④吊銷會計從業(yè)資格證書。行政處分又稱紀(jì)律處分，它是指國家工作人員或單位負(fù)責(zé)人違反《會計法》所列的違法行為所承擔(dān)的一種行政制裁。行政處分應(yīng)當(dāng)是由其所在單位或其上級單位或行政監(jiān)察部門給予的警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等。對于《會計法》中所規(guī)定的追究行政責(zé)任的處罰形式，理論上是非常完備的，但仔細(xì)考慮以上的相應(yīng)處罰措施，嚴(yán)格講起來對于國有企業(yè)、國有控股企業(yè)、行政事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)等比較具有法律約束力，但是對于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、民營企業(yè)及個體企業(yè)等則缺乏應(yīng)有的法律效力，因為，對這些企業(yè)單位來說，其工作人員或單位負(fù)責(zé)人均不為國家工作人員，所以，行政處分是沒有任何約束力的。盡管行政處罰措施中有責(zé)令限期改正和罰款等措施，但對于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、民營企業(yè)和個體企業(yè)來說，罰款對于他們違反《會計法》等違法行為所獲得的在稅收、銀行貸款等方面的經(jīng)濟(jì)利益來說，其博弈的成本太低，而且還存在著無法查出的可能性。因此，筆者認(rèn)為，對任何機(jī)關(guān)、單位、企業(yè)及個體經(jīng)營者，由所在地的縣級以上人民政府財政部門組織，直接或委托國家審計機(jī)關(guān)或會計師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)對所在地的機(jī)關(guān)單位、各種類型企業(yè)每年至少進(jìn)行一次《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行情況的檢查，并進(jìn)行量化評比，劃分是否合格的等級，并頒發(fā)相應(yīng)等級的證書。對于不合格的企業(yè)單位，除給予以上《會計法》所規(guī)定的行政處罰和處分外，當(dāng)?shù)刎斦块T一定要與當(dāng)?shù)氐墓ど绦姓芾聿块T、國稅和地稅部門聯(lián)手，要求工商行政管理部門、國稅、地稅部門在進(jìn)行新一年度的工商營業(yè)執(zhí)照年檢、國稅機(jī)關(guān)的稅務(wù)登記證年檢、地稅機(jī)關(guān)的稅務(wù)登記證年檢時，對執(zhí)行《會計法》和相關(guān)會計法律法規(guī)不合格的機(jī)關(guān)、單位、企業(yè)等一律不給予年檢和稅務(wù)登記，停止銷售發(fā)票。情節(jié)嚴(yán)重的應(yīng)立即吊銷其營業(yè)執(zhí)照和國稅地稅部門頒發(fā)的稅務(wù)登記證，終止其生產(chǎn)經(jīng)營活動。增加其違反會計相關(guān)法律法規(guī)的風(fēng)險和博弈的成本，最終使其喪失經(jīng)營資格，使他們在思想上真正意識到違反會計法應(yīng)該承擔(dān)的嚴(yán)重的法律后果。
（二）刑事責(zé)任方面。刑事責(zé)任是指犯罪主體實(shí)施了刑事法律規(guī)范禁止的行為所必須承擔(dān)的刑事法律后果。違反會計法規(guī)定的刑事責(zé)任，就是指違反會計法律規(guī)定后所應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)男淌路珊蠊，F(xiàn)行的《會計法》在第六章中，規(guī)定了違反會計法的相關(guān)規(guī)定應(yīng)承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任以及應(yīng)給予的行政處罰和行政處分的措施，對于刑事責(zé)任，只是說明構(gòu)成犯罪的應(yīng)追究刑事責(zé)任。但并沒有明確規(guī)定什么情況下構(gòu)成了刑事犯罪，如果構(gòu)成刑事犯罪應(yīng)承當(dāng)何種形式的刑事責(zé)任以及如何量刑等。而我國的現(xiàn)行刑法中也沒有對違反會計法的行為的刑事責(zé)任作出專門的規(guī)定，尤其是沒有把違反會計法的行為方式作為一種犯罪加以規(guī)定，而大多數(shù)是作為目的犯罪，從犯罪結(jié)果上加以規(guī)定。也就是說，目前我國刑法還沒有將偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告的行為作為一種單獨(dú)罪刑加以規(guī)定，只是將違反會計法的規(guī)定作為一種犯罪手段，分別以偷稅罪、公司提供虛假財務(wù)報告罪、中介組織人員提供虛假證明文件罪及其他犯罪追究刑事責(zé)任。正因為這樣，也從客觀上產(chǎn)生了會計法在實(shí)際執(zhí)行過程中的漏洞，因為如果一個機(jī)關(guān)單位或者企業(yè)違反了會計法及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，甚至銷毀會計憑證和賬簿，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)、主管部門、審計機(jī)關(guān)、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等部門查不出其偷稅、提供虛假財務(wù)報告等行為，就無法追究他們的刑事責(zé)任。筆者認(rèn)為，這是認(rèn)為的給會計法實(shí)際執(zhí)法設(shè)置了障礙，往往會造成違法不究的情況產(chǎn)生，使實(shí)施犯罪的企業(yè)單位逃脫法律的嚴(yán)懲。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)該在現(xiàn)行的《會計法》中增加一章――處罰措施，將違反《會計法》的相關(guān)規(guī)定作為一種單獨(dú)的罪刑加以規(guī)定，明確企業(yè)單位如果違反了《會計法》應(yīng)如何確定其犯罪的性質(zhì)和程度。對構(gòu)成刑事犯罪的應(yīng)單獨(dú)規(guī)定追究其刑事責(zé)任的具體措施，也就是說，機(jī)關(guān)企業(yè)單位只要違反了《會計法》，產(chǎn)生了刑事犯罪的事實(shí)，就可以依據(jù)《會計法》對刑事犯罪的處罰措施，對其量刑定罪，追究其相應(yīng)的刑事責(zé)任。這樣，可以從根本上給予《會計法》獨(dú)立的執(zhí)法空間，對有效的打擊會計領(lǐng)域的犯罪將起到極大的作用。
參考文獻(xiàn)：
［1］主編：李適時，副主編：趙曉光.中華人民共和會計法釋義.中國法制出版社.
【關(guān)鍵詞】獨(dú)立學(xué)院；經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)；教學(xué)改革
獨(dú)立學(xué)院是我國高等教育辦學(xué)機(jī)制的創(chuàng)新，是本科層次的民辦高等院校。近年來，獨(dú)立學(xué)院立足于21世紀(jì)發(fā)展的要求，將學(xué)生培養(yǎng)目標(biāo)定位于應(yīng)用型人才的培養(yǎng)。要求經(jīng)濟(jì)管理類學(xué)生既要掌握基礎(chǔ)理論知識，又能運(yùn)用其分析、解決經(jīng)濟(jì)生活中面臨的實(shí)際問題。所以，“經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)”成為經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)必修課程之一。如何提高該課程的教學(xué)效果，達(dá)到教學(xué)目標(biāo)，是教學(xué)中亟需探討和研究的問題。
一、“經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)”課程教學(xué)中存在問題
“經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)”課程開設(shè)已有些年頭，但是在教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)計劃、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和考核方法等方面還存在問題，這些都在一定程度上阻礙獨(dú)立學(xué)院培養(yǎng)應(yīng)用型經(jīng)濟(jì)管理人才目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（一）教學(xué)目標(biāo)偏離
“經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)”課程的教學(xué)目標(biāo)旨在培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用經(jīng)濟(jì)法知識解決經(jīng)濟(jì)生活中遇到的法律問題與案件的能力。但是，在實(shí)際教學(xué)過程中，教師往往偏重于灌輸經(jīng)濟(jì)法理論知識，忽視了實(shí)踐教學(xué)，偏離了教學(xué)目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)法理論和經(jīng)濟(jì)法具體適用兩者之間存在一個過渡、轉(zhuǎn)化過程，強(qiáng)調(diào)兩者中一個方面忽視另一方面都將導(dǎo)致學(xué)生難以將經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)理論及經(jīng)濟(jì)法原則適用于具體的經(jīng)濟(jì)法案件中。
（二）教學(xué)計劃安排不科學(xué)
1、缺乏先導(dǎo)性法學(xué)相關(guān)課程。盡管學(xué)生在學(xué)習(xí)“經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)”之前學(xué)習(xí)過《法律基礎(chǔ)》課程，但這些法律基礎(chǔ)知識遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。這使得學(xué)生學(xué)習(xí)“經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)”時較為吃力，教師在授課時也比為難。如《民法》中的基礎(chǔ)法律術(shù)語“民事行為能力”，都需要老師從概念到分類進(jìn)行一一講解，耗費(fèi)大量時間。
2、學(xué)時設(shè)置不夠。“經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)”是一門體系龐雜的課程，涵蓋的法律有十多部，教材書通常有十三至十六章，內(nèi)容非常多。但是學(xué)校在課時安排上一般為32個課時。內(nèi)容多而課時少，以及學(xué)生基礎(chǔ)薄弱的特點(diǎn)，致使教師不得不花費(fèi)一部分時間講授各部門法中的概念、原則等內(nèi)容，因而無法引入足夠的案例教學(xué)，不得不忽視實(shí)踐教學(xué)。導(dǎo)致教學(xué)枯燥、無趣，學(xué)生學(xué)習(xí)興趣減弱。
（三）教學(xué)內(nèi)容缺乏專業(yè)針對性
獨(dú)立學(xué)院教師往往授課任務(wù)繁重，一個學(xué)期教學(xué)時數(shù)為216左右，所任課程在3-4門不等。巨大的工作量導(dǎo)致教師在教學(xué)內(nèi)容安排上不盡合理，缺乏專業(yè)針對性。不同專業(yè)應(yīng)該在授課內(nèi)容上有所區(qū)別，但是繁重的工作量致使教師存在不同專業(yè)采用相同教學(xué)大綱，講授相同教學(xué)內(nèi)容的情況，沒有根據(jù)專業(yè)差異進(jìn)行不同教學(xué)內(nèi)容的設(shè)置。
（四）教學(xué)考核方法單一
獨(dú)立學(xué)院必修課的考核方法通常采用閉卷考試，輔之以平時成績。即以70%卷面分加30%出勤及作業(yè)分的方式對學(xué)生學(xué)習(xí)效果進(jìn)行簡單考核。但是，“經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)”實(shí)際上是一門實(shí)務(wù)性很強(qiáng)的學(xué)科，現(xiàn)有的單一考核方式不能真實(shí)、有效的反映出學(xué)生運(yùn)用經(jīng)濟(jì)法知識解決實(shí)際案件的能力。
二、“經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)”課程教學(xué)改革對策
（一）明確教學(xué)目標(biāo)
“經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)”課程實(shí)際教學(xué)側(cè)重理論知識講授、忽視實(shí)踐教學(xué)的問題導(dǎo)致學(xué)生難以將經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)理論及經(jīng)濟(jì)法原則適用于具體的經(jīng)濟(jì)法案件中。獨(dú)立學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)定位于應(yīng)用型人才的培養(yǎng)，決定了“經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)”課程不能類似于一本、二本院校偏重于理論學(xué)習(xí)，而應(yīng)該側(cè)重于鍛煉學(xué)生分析案件的實(shí)際能力。所以，必須對“經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)”教學(xué)目標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，明確教學(xué)目標(biāo)。“
（二）調(diào)整教學(xué)計劃
1、經(jīng)濟(jì)管理類學(xué)生應(yīng)該在學(xué)習(xí)“經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)”課程前，學(xué)習(xí)《民法》課程作為先修課程。因為民法的許多基礎(chǔ)知識和基本原理是經(jīng)濟(jì)法入門的必備知識。經(jīng)濟(jì)管理類學(xué)生學(xué)習(xí)“經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)”課程如果僅僅局限于部門經(jīng)濟(jì)法的具體內(nèi)容，往往會導(dǎo)致其對基礎(chǔ)概念難以理解，更難以將知識運(yùn)用到具體實(shí)踐中，難以保證教學(xué)效果。
2、增加教學(xué)時數(shù)。為了讓學(xué)生在掌握基礎(chǔ)知識的同時培養(yǎng)分析案件的能力，增加教學(xué)時數(shù)是一個較為直接的辦法，建議增加課時，48個學(xué)時較為適當(dāng)。當(dāng)然，可根據(jù)“經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)”課程在各專業(yè)的重要程度進(jìn)行不同課時的安排。
（三）凸顯各專業(yè)教學(xué)內(nèi)容側(cè)重點(diǎn)
針對課時量不夠的缺陷，教師應(yīng)根據(jù)學(xué)生專業(yè)的不同，選擇符合各自專業(yè)的教材，制定符合各自專業(yè)的教學(xué)大綱，設(shè)置有針對性、有側(cè)重點(diǎn)的教學(xué)內(nèi)容。做到“舍全求精”，凸顯專業(yè)針對性。具體做法為：各經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)以《合同法》、《公司法》為基本內(nèi)容，其他內(nèi)容則根據(jù)專業(yè)特點(diǎn)和學(xué)生需要有所側(cè)重。如市場營銷專業(yè)重點(diǎn)介紹消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法等內(nèi)容，財會類專業(yè)重點(diǎn)介紹證券法、會計法及破產(chǎn)法等內(nèi)容，而人力資源管理專業(yè)則重點(diǎn)介紹勞動法和社會保障法等內(nèi)容。前文中還分析了教師授課內(nèi)容專業(yè)針對性不強(qiáng)的原因還在于教師授課任務(wù)繁重。所以，教學(xué)改革中要凸顯專業(yè)側(cè)重點(diǎn)，減輕教師工作量也是必要前提。
（四）健全教學(xué)考核體系
獨(dú)立學(xué)院應(yīng)用型人才的培養(yǎng)，應(yīng)該更注重于解決實(shí)際問題，而不是對概念的死記硬背。加之經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)又是一門實(shí)務(wù)性很強(qiáng)的學(xué)科。所以，現(xiàn)有的單一考核方式不能真實(shí)、有效的反映出學(xué)生運(yùn)用經(jīng)濟(jì)法知識解決實(shí)際案件的能力。針對這個問題，在考核體系中可以增加以下考核方式：開卷考試（全部題目均為經(jīng)濟(jì)法案例）；討論熱點(diǎn)經(jīng)濟(jì)法律問題；撰寫經(jīng)濟(jì)法律論文。兼顧培養(yǎng)學(xué)生的不同方面，打破以往傳統(tǒng)的課程考核方式，建立多維度的課程評價體系。
參考文獻(xiàn)
[1] 馬麗.獨(dú)立學(xué)院經(jīng)管類專業(yè)經(jīng)濟(jì)法課程教學(xué)改革研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2010（20）：247.
