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中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-02
醫院的財務分析指標，是指醫院以財務報表和必要數據作為依據，做出正確的分析、判斷和結論，制定出能夠滿足醫院管理的財務評價指標。
醫院財務分析指標不同于企業的財務分析指標。企業財務分析指標以追求利潤最大化為目標，而醫院財務分析指標則是以經濟利益和社會利益雙豐收為目標的。
一、現行醫院財務分析指標的不足
（一）醫院財務分析指標眾多
醫院財務分析指標包括財務報表上的分析指標和醫院管理的統計指標。其形形、種類繁多，管理者很難從眾多的財務分析指標中找出管理的重點，發現問題并解決問題。
（二）未能采用全成本管理法
目前醫院的成本核算一般只是針對獎金、物資和工資的核算。這種核算方法不全面，以致醫院分析指標不夠全面，從而造成管理不到位，工作人員積極性不高，醫院的經濟效益和社會效益也普遍不高。
（三）不受重視，流于表面
醫院財務人員長期以來把記賬、算賬和出報表作為工作重點，而把財務分析指標作為連帶指標，只是做出粗淺的數字對比，不去進行對照分析，致使財務分析效果大打折扣。
二、采用基本指標分析是彌補現行醫院財務分析指標不足的重要方法
首先，由于醫院財務分析指標眾多，不便于醫院管理分析。只有采用基本指標分析，才能發現管理中的基本規律，并很好地解決問題。
其次，由于引入的基本分析指標非常全面，包含了醫院管理的方方面面，管理者能夠更好地了解醫院的基本狀況和根本問題，并能有效地解決問題，為醫院的發展鋪平道路。
最后，由于醫院原來只有績效管理而缺乏全成本管理。只有引入基本分析指標中的全成本指標，才能合理配置醫療衛生資源，降低經營管理成本，提高經濟效益和社會效益。
三、醫院基本財務分析指標的應用
2012年開始全面實施新的醫院財務會計制度，在新制度下開展醫院財務分析是反映醫院經營得失和發展趨勢的重要方法，同時基本財務分析指標的應用降低了醫院財務分析的難度，有利于管理者宏觀地了解醫院的財務狀況，改正決策錯誤，促進醫院的發展。
（一）醫院每門診收入成本率和每住院收入成本率指標的應用
每門診收入成本率為每門診人次支出與每門診人次收入比率；每住院收入成本率為每住院床支出與每住院床收入比率。此兩項指標分別由四項指標組成：每門診人次支出指門診支出與門急診人次比率；每門診人次收入指門診收入與門急診人次比率；每住院床日支出指住院支出與實際占用總床日比率；每住院床日收入指住院收入與實際占用總床日比率。
每門診收入成本率和每住院收入成本率都是全成本管理指標，它們分別反映門診和住院全成本的指標。每門診收入成本率越低，門診全成本控制得就越好，否則相反；每住院收入成本率越低，住院全成本控制得就越好，否則相反。這兩項都是復合指標，它們都是開展成本控制的重要指標，對醫院增收節支，提高醫院經濟效益具有重要意義。
（二）醫院資產負債率指標的應用
資產負債率是指負債總額與資產總額的比率，它表示醫院資產總額中，有多少資產是通過借債而取得的。
資產負債率指標的高低，反映醫院的償債能力。資產負債率越低，說明醫院以負債取得的資產越少，如果過低，則說明醫院運用外部資金的能力差；而醫院負債率過高，說明醫院自有資金不足，依靠借債維持醫院的經營，財務風險太大，應保持在一定的水平上為佳，一般來說該比率在50-60%為最佳，達到70%以上時，醫院應予以重視。
（三）總資產周轉率指標的應用
總資產周轉率為醫療收入和其它收入之和與醫院平均總資產的比率。
總資產周轉率反映醫院的運營能力，周轉次數越多，表明醫院的運營能力越強，全部資產使用率越高，從而醫院的盈利能力越強。反之，說明醫院運營能力差?？傎Y產周轉率能夠反映醫院資產的利用水平，引導醫院加強成本核算，充分利用現有的醫療資源，獲得持續穩定的經濟增長。
（四）資產凈利率指標的應用
資產凈利率指本期結余與資產平均總額的比率。醫院所謂的凈利率就是指收支結余與資產平均總額的比率。
資產凈利率指標反映了醫院全部資產的獲利水平，并同醫院的資產結構、醫院管理水平、醫院資產利用率關系緊密。資產的結構越優化，醫院的管理水平越高，總資產的結余率越高，反之亦然。
（五）凈資產增長率指標的應用
凈資產增長率是指凈資產增長額與期初凈資產的比率。凈資產是指資產總額減去負債總額的凈值，是醫院的自有資金和資本金。
凈資產增長率反映醫院凈資產的增值情況和發展潛力，凈資產規模的增長情況和發展能力。凈資產增長率正常情況下應為正值，表明醫院凈資產增值，有好的發展能力。凈資產增長率越高，醫院發展能力越好；若為負值，表明醫院凈資產受到侵蝕，應引起足夠的重視。
（六）床位使用率指標的應用
床位使用率是指實際占用總床日與實際開放總床日的比率。反映病床一般負荷情況和病床的利用效率。
床位使用率過高，說明醫院床位比較緊張，醫院需要擴張；若使用率過低，則會浪費醫院的資源。此指標為正指標，具體根據醫院規模和設備情況而確定。據統計，我國各級公立醫院的床位使用率一般在85%以上，三級醫院一般能達到90%以上，民營醫院一般在80%以下，較差的在50%左右。病床使用率只能說明病床的工作負荷情況，不能說明病床的工作效率。
四、醫院基本財務分析指標的綜合運用
（一）醫院如果要增加收入，就要進行基礎設施建設，對外借債，這會增加醫院經營風險和財務風險。負債的增加，體現到資產負債率指標上，表示醫院償債能力較差。應該運用每門診收入成本率和每住院收入成本率評估醫院的全成本管理成果。同時利用總資產周轉率指標來加強對醫院運營能力的評價，用增收節支來加強醫院的管理，增加醫院的償債能力，促進凈資產增長率增長，使醫院持續穩定地發展。
（二）醫院要實現資產凈利率的增長，就要實現門診量和出院患者的增加，實現醫療收入增加。每門診收入成本率和每住院收入成本率是反映決策者綜合管理能力的指標。這兩項指標控制好，就能使床位使用率有所增長，同時實現資產凈利率的增長。
（三）利用床位使用率指標進一步分析，如果床位使用率超過100%，說明該醫院床位不夠，應該進行基礎建設投資，增加床位數量。
總之，醫院利用基本指標進行財務分析是對醫院進行全方位系統的分析。單項基本指標無法從總體上把握醫院的財務狀況，必須重點分析這些指標的內在關系，避免指標的片面性，使基本財務分析指標在醫院日常管理工作中發揮應有的作用。
參考文獻：
[1]王軼，戴小.新《醫院會計制度》下財務報表的分析探討[J].中國衛生經濟，2013（32）.
［關鍵詞］醫院；財務分析；財務指標
1 當前醫院財務分析體系中存在問題
第一,不重視現金流量指標。目前的醫院財務分析體系是在醫院資產負債表和業務收支匯總表的基礎上建立起來的,根據這兩個財務報表可以實現對醫院的償債能力、營運能力和獲利能力的財務分析。但對于現金流量的分析卻沒有相應財務指標,現金流量有維持和評價醫院籌融資、投資和日常運營的重要作用,因此忽視現金流量指標是財務分析體系的一大缺陷。
第二,不重視非財務指標分析?，F行醫院財務指標體系是以財務報表提供數據為基礎的,因此財務指標的分析是對歷史數據的分析,反映的歷史時期的財務和經營狀況,不能有效地預測未來經營狀況,而非財務信息比財務報表信息更能提供更多、更可靠的預測信息。如果將財務信息與非財務信息結合,建設管理信息系統能夠有效地對醫院進行實時監控,及時地發現并解決問題。
第三,缺乏國有資產保值增值指標。醫院是具有社會公益性的事業單位,是國有資產,因此,醫院應同國有企業一樣需要設定國有資產的保值增值的財務指標,以防止國有資產流失。目前醫院現行的成本核算時，對發獎金、算物價的方法,還沒有實施全面成本管理法,因此極有可能會造成國有資產的流失。
第四,缺少反映無形資產和知識成本的指標。目前的醫院財務分析只是針對有形資產如現金、固定資產等硬性資產的分析,而對于醫院的無形資產如現金技術、商譽、人力資源等軟性資產不能完全反映。而目前醫院的這些無形資產構成了醫院市場價值的絕大部分,在知識經濟下反映無形資產更為迫切。因此,反映醫院無形資產的指標應是重要的財務指標才能反映醫院真正的實力。
2 現行醫院財務分析指標體系
第一,資產負債率指標。資產負債率是指醫院承擔債務總和與資產總額的比率,是反映醫院償債能力的重要指標。資產負債率反映的是醫院償還債務的綜合能力,這個比率越高,醫院償還債務的能力越差,說明醫院靠借款維持運營,經營風險較大,如果這個比率越低,則償還債務的能力越強。從醫院經營的角度來講,既要考慮醫院的正常運營,又要考慮醫院承擔的財務風險,如果資產負債比率過低,則說明醫院較保守,運用外部資金的能力較差,而相反的如果負債比率過高,則說明醫院資不抵債,瀕臨倒閉。因此醫院的資產負債率應維持在60%~70%為最佳,而到達85%以上時醫院應開始注意債務危機。
第二,變現能力指標。變現能力指標反映的是醫院的短期償債能力,包括流動比率和速動比率。流動比率是指流動資產與流動負債的比,反映的是醫院的短期債務到期前流動資產的變現能力,流動比率越高說明短期償債能力越強,一般保持在2∶1為最佳狀態。但如果比率過高,也表明醫院的流動資產未得到有效利用,損失了大量機會成本。速動比率是指速動資產與流動負債的比,反映的是醫院能立即用于償還債務的能力,一般保持在1∶1為最佳狀態。
第三,現金流量指標?，F金流量指標與企業的現金流量比率有所區別,醫院的現金流量比率是指醫院的現金及等價物與醫院結余的比,主要包括業務收支現金率、業務收入現金率和資產現金率,綜合衡量了醫院的現金保障能力和獲利能力。業務收支現金率是經營活動的現金凈流量與業務收支結余的比,反映的是醫院的現金收入在業務收支的比重；業務收入現金率是經營現金凈流量與醫療收入和藥品收入的比；資產現金比率是經營現金流量與資產總額的比。
第四,經濟效益指標。①職工平均業務收入指標。職工平均業務收入是用醫院醫療業務收入與藥品收入以及其他收入的總和與職工人數的比率,反映的是醫院職工平均創造價值,通過這個指標分析意在反映醫院的經營效率水平。②固定資產收益指標。首先是固定資產業務收入比率,是用業務收入與平均占用固定資產凈值的比率,意在反映固定資產的使用效率水平。其次是專業設備醫療收入比率,是用醫療收入與專業設備平均價值額的比率,意在反映專業醫療設備的使用效率和贏利能力。③資產收益指標。資產收益率指標是用業務收入與平均資產的比率,反映的是醫院的資產的獲利能力,意在控制醫院的成本,提高收益率。④藥品收益指標。藥品收益比率指標是用醫院的藥品收入與醫院醫療業務收入與藥品收入以及其他收入的和的比率,反映的是藥品收入占醫院總收入的比例,意在控制藥價過高,減輕病人經濟負擔。⑤經費自給指標。經費自給率指標是用醫院所有業務收入與醫院所有業務支出的比率,反映的是除財政補貼外醫院的經費自給能力,一般比率1為最佳狀態,如果自給率大于1,則說明醫院完全可以實現自給,而自給率小于1的則需要政府財政的重點照顧。⑥盈余增長指標。盈余增長指標是用醫院本年度的收支盈余與上年度收支盈余的差比上年度的收支盈余,反映的是醫院與上年度相比盈余水平,意在分析醫院的經營管理水平和生存能力。⑦醫療收入增長指標。醫療收入增長指標是用醫院本年度醫療收入與上年度的醫療業務收入的差與上年度醫療收入的比,反映的是醫療收入的增長率,意在分析業務收入的增長趨勢。⑧醫療成本降低指標。醫療成本降低指標是用本年度的醫療成本降低額度與上一年度的醫療成本的比率,反映的是醫院的成本控制情況,意在分析醫院的成本管理能力。
第五,管理水平指標。管理水平指標反映的主要是醫院的營運管理能力,主要包括存貨周轉率、流動資產周轉次數、固定資產更新率和管理費用比率。①存貨周轉率是用醫院的藥品材料支出與平均存貨的比率,醫院的存貨較單一,主要是衛生材料和藥品,該指標反映的是醫院的存貨流動性,意在分析醫院存貨的變現速度,考察醫院存貨是否過量。②流動資產的周轉次數是用醫院業務收入與平均流動資產的比率,反映的是流動資產創造業務收入的能力,意在分析流動資產的使用效率。③固定資產更新率是用本年度末凈增的固定資產與年初固定資產值的比率,反映的是醫院規模的發展速度和技術更新水平。④管理費用比率是用醫院管理費用額與年度支出總額的比率,反映的是醫院的管理費用占年度所有支出的比例,意在分析醫院的管理水平和成本控制能力。
3 改善醫院財務分析指標體系的建議
通過分析現行醫院財務分析體系和存在的問題,提出以下幾點建議：
第一,適當進行債務融資,充分利用財務杠桿。目前醫院的負債水平普遍較低,醫院可以適當的引入債務融資擴大醫院規模,更新大型醫療設備,提高醫療水平,債務融資能利用財務杠桿為醫院帶來更高的收益水平。
第二,提高存貨管理水平。醫院應在不影響正常醫院醫療服務的基礎上適當降低存貨,保證資金的合理利用,還能有效的降低債務壓力,提高變現能力降低財務風險。
第三,降低應收賬款周轉率。醫療衛生系統的應收賬款周轉率普遍較高,醫院應在源頭上控制應收賬款的發生,或成立相關部門專門負責應收賬款的回收。
第四,提高固定資產的更新速度。隨著醫院業務收入的提高和贏利能力的提升,醫院應加快固定資產的更新速度,尤其是大型先進醫療設備,不僅能提升醫院的醫療水平,還能創造較好的經濟收益。
第五,加強成本管理和控制。醫院應適當控制管理費用和業務支出水平,對成本實現事前分析、事中監督和事后控制,科學有效地降低成本,提高收益水平。
關鍵詞：醫院；財務分析；分析指標
中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-01
醫院財務分析，能夠提供管理者醫院當前整體運行效果，評價經營管理中的優勢和不足。通過財務分析報告，可以對比了解近期醫院的經營能力及發展能力，讓醫院管理者及時有效的了解掌握醫院的發展狀況。
當前，日益提升的信息化技術及逐步健全的規章制度保障了財務分析基礎數據的及時性及可靠性，但財務分析的優劣關鍵在于是否能夠提供有價值的信息，是否能夠全面又不失重點的分析當前醫院經濟運行狀況，是否能為管理提升提供指導性的意見和建議，因此，如何選擇醫院財務分析指標顯得尤為重要。
一、資產負債類財務指標
資產負債類財務指標主要分為風險控制指標和發展能力指標。
1.風險控制指標
風險控制指標主要體現在資產負債率（資產負債率=醫院總負債/總資產），它表明在醫院的總資產中，債權人提供資金所占的比重，以及公立醫院資產對債權人權益的保障程度。如果該項指標過低，說明醫院保守經營，全部依仗自由資金，不利于醫院的快速發展；反之如果指標過高，則會出現資金風險，既損害債權人的合法權益，同時對影響醫院整體經濟運行。該項指標設置的警戒線是50%。醫院應該合理利用資產負債率的杠杠效應，促進醫院的快速發展。
2.發展能力指標
發展能力指標主要體現在總資產增長率、凈資產增長率、固定資產凈值率，其中核心指標是凈資產增長率（凈資產增長率=（期末凈資產―期初凈資產）/期初凈資產）。該指標反映了醫院資產保值增值的情況，是衡量醫院總量規模變動和成長狀況的重要指標。該指標較高代表了醫院具有較強的生命力，未來發展更加強勁。
二、收支結構分析指標
醫院收支結構分析指標由收入結構指標和支出結構指標組成。
1.收入結構指標
收入結構指標可以從門診收入、住院收入結構占比角度分析，也可以從收入項目角度分析，比如治療收入、化驗收入、檢查收入等醫療收入和藥品收入占比角度分析。分析收入結構占比，可以看出醫院整體收入結構占比是否合理性，公立醫院醫療改革實行后，中成藥藥品零差價，醫院的收入結構應更加倚重醫療收入，降低藥品收入占比，實現收入結構的合理性。
2.支出結構指標
支出結構指標主要包括人員經費占比、藥品占比、衛生材料占比、固定資產折舊占比、公用經費占比等。人員經費占比是反映醫院人員崗位配備和薪酬水平的合理性、有利于調動員工工作積極性的指標，可進一步細化至工資福利支出結構分析。藥品占比和衛生材料占比是反映藥品或衛生材料在醫療業務活動中的耗費、有利于破除“以藥養醫”機制和節省衛生材料的消耗的指標。公用經費占比是反映醫院控制間接費用的指標，可以通過對部門預算的控制來達到降低公用經費占比的目的。
三、工作效率分析指標
工作效率分析指標較多，總的概括為病床的使用程度和醫護人員的工作效率。
1.病床的使用程度指標
病床的使用程度指標主要包括病床使用率和出院病人平均住院日，反映病床的負荷和有效利用程度的指標。病床使用率指標應適度負荷，一般二級醫院應達到90%左右、三級醫院達到100%左右。如果超負荷使用，則會影響醫院的整體就醫環境的改善和醫療服務質量的提高；如果未達到平均值，則床位閑置，就會影響住院收入，進而影響收支結余。
出院病人平均住院日則屬于嚴格控制的指標，其指標高低不但表明醫院醫療服務技術水平的好壞，還可能導致患者承受高額的醫藥費，公立醫院出院病人平均住院日應控制在10天以下。
2.醫護人員的工作效率指標
醫護人員的工作效率指標主要是指醫生人均門診人次、醫生/護士人均出院人次、醫生人均業務收入。這幾項指標目前沒有明確的規定，可以通過對比相同或相近規模的醫院來反映醫院醫生護士的勞動強度和工作效率。
四、醫療費用控制分析指標
醫療費用控制分析指標主要包括每門診人次收費水平、每出院人次收費水平、每床日平均收費水平、藥品收入占醫藥收入比。醫療費用控制水平均為逆指標，一般來說其指標越低，說明費用控制越好。
五、運行效率分析指標
醫院運行效率指標包括每百元醫藥收消耗人員經費、每百元醫藥收入消耗能源、每百元醫療收入消耗衛生材料、每百元固定資產創造醫藥收入、凈資產結余率、病人欠費占醫藥收入比等。
每百元醫藥收入消耗人員經費反映每百元醫藥收入消耗的人力成本支出，需要合理配置衛生人員。凈資產結余率是業務收支結余與平均凈資產的比，是反映醫院資本運營的綜合效果。每百元固定資產創造醫藥收入反映醫療設備創新能力，醫療設備選用的不是原值，而是凈值。
綜上所述可知，上述歸納的五大醫院財務分析指標，能夠全方位的反映出醫院的財務狀況及管理中存在的問題。財務人員在使用相關指標進行分析時，應充分考慮到這些指標之間存在的內在關系，便于管理者及相關方透過財務分析進行研究及決策。醫院之所以進行財務分析，是因為通過對醫院各項指標的分析，管理者能夠及時了解醫院的經營狀況、償債能力及一定時期內的發展方向，包括收入結構是否合理，資源配置是否最佳，人員效率是否還有提升空間等，由此采取相應的措施，加強醫院內部管理，優化收入結構，完善預算和成本管理工作，達到資源最優配置和效益最大化，實現醫院又好又快的可持續發展。
參考文獻：
[1]謝芳.醫院財務分析指標體系的不足與改進.長江大學學報，2013年8月第10卷第24：80-81.
醫院經營想要可持續發展，必須著重于醫療水準的提升，一個沒有醫療水平或是水平遲滯不前的醫療院所，是不會受到病人的信賴，當然就談不上可持續經營。醫療院所為了更好的應對新環境下的營運需求，也紛紛采取各種不同策略來自救，有的醫院調漲掛號費及病房費，有的醫院同時展開減薪動作，有的醫院轉而使用國產藥物……等等，但凡可以幫助增加醫療院所收入及減少支出的方法都一一浮上臺面，但是如果醫療院所仍然缺少對醫療院所生產成本及資源分配的管理制度，上述的方法并不能達到可持續經營的目標，可能面臨無法再繼續營運的困境。因此如何在制度波動較大環境下，突破困境維持醫療院所可持續經營，是每個醫療院所在現今醫療環境下必須正視的問題。
二、醫院績效分析的缺失與財務分析指標的構建
（一）績效分析缺失
傳統績效評估有四大主要缺失：重視結果不重視過程，無法幫助管理者在營運上做正確的決策；重視過去而忽略未來，缺乏預測未來的能力；可能誤導結果；只能節省短期成本，卻犧牲長期競爭優勢。由于傳統績效衡量指標無法反應醫院真正的績效，故近年來學者已發展出戰略性績效評估制度，以戰略為導向。戰略性指標，包括財務性及非財務性的績效指針，并依組織層級而有不同的績效衡量指標，以引導并協助醫院在各種競爭環境中，找到經營戰略與營運方向。財務方面的指標設置的最后目的都是為改善財務績效，從組織成長的生命周期來說，可以分為成長期、維持期和豐收期，不論在哪一時期，都同樣追求三個財務戰略：營收成長和產品組合；降低低成本，提高生產力；利用資產與投資戰略。
（二）財務分析指標
一是財務結構：負債比率越高代表負債金額越高。二是償債能力：流動比率與速動比率越高，代表醫院流動性越高，短期內發生財務危機機率越低。若利息保障倍數為負，代表醫院虧損。三是現金流量：現金流量比率若跌且有明顯跌幅，代表醫院資金操作已惡化，代表醫院呈現財務危機機率升高，負值代表營業活動凈現金流量為負，代表營業活動凈現金流量流出大于流入。四是經營能力：凈值周轉率在表示自有資本在一年期間內從營業收入收回的次數多少，凈值周轉率太高表示自有資本少，穩定性較弱，太低則表示自有資本太多或營業額太少。因此，凈值周轉率指標并無法明顯看出該數值與醫院健全或危機狀態有明顯的相關，太高或太低都不好。應收帳款周轉率（次），衡量醫院在特定期間內，收回賒銷帳款的能力。數值越高，表示醫院從客戶端的收款能力越好。存貨周轉率（次）若越高，代表醫院的營運狀況、流動性較好?？傎Y產周轉率（次）綜合評價醫院全部資產經營質量和利用效率的指針，次數越多，周轉速度越快，營運能力也就越大。總資產成長率、凈值成長率、營收成長率都是關于成長的指標，這三個指標越高代表醫院的經營能力是肯定的。五是獲利能力：總資產報酬率、營業毛利率、稅后凈利率、每股盈余、營業利益率這些指標都是有關于獲利能力高低，因此指標越高代表獲利能力高。
【關鍵詞】財務指標 醫院財務分析 財務管理 會計報表
我國醫療衛生體制進行改革以后，形成了激烈的市場競爭。醫院的經營管理理念有所提高，也突出了醫院財務分析的重要性。醫院財務分析的主要依據是會計報表，既分析、預測和評價醫院財務經營情況和成果，也為之后的財務決策、預算和計劃提供信息。若要分析好醫院財務的狀況，就要采取合理性的分析方法。以詳盡的財務報表、財務指標和資料，全面系統的分析了醫院的運營情況和財務情況。各管理層以這些信息評價醫院的經營成果和財務狀況，提高經濟效益和社會效益。
一、醫院財務分析方法
選擇醫院財務分析的方法，會影響到財務分析效果。若要深入了解醫院財務狀況，需采取合理的財務分析法。醫院財務分析最常用的是比率分析、趨勢分析、因素分析、綜合指標分析法。
（一）比率分析法
比率分析法計算財務當中的比率指標，以此明確經濟活動程度。比率屬于相對數，可以將不可比指標改為可比指標，便于分析判斷。采用比率分析法易于判斷計算結果，計算更為簡便，也更加有效。但采用比率分析法需注意所有對比項目的聯系和一致性。要保證衡量標準具有科學性。
（二）趨勢分析法
趨勢分析法又稱為水平分析法和比較分析法。采用趨勢分析法，能夠對財務報表的數字資料、指標、比率開展環比對比和定基對比，從而獲得財務數字資料的增減數額、方向和幅度，以此揭示經營趨勢和醫院的財務狀況。趨勢分析法能夠分析出變化的原因、性質，預測出醫院未來發展趨勢。
（三）因素分析法
因素分析法分析指標和它的影響因素，并在數量上明確各因素影響指標的程度和方向。如果有一些因素影響到了分析指標，其他因素沒有出現變化，根據順序明確因素單獨變化后的影響。采用因素分析法，是運用數學知識將可測事物的聯系和外部特征進行處理，獲得客觀事物的本質。因素分析法還能簡化研究課題，保證其信息量。因此，廣泛應用在財務分析中。該方法應用時需注意因素替代順序、分解關聯、替代連環性以及計算結果假定。
（四）綜合指標分析法
綜合指標分析法有兩類，即沃爾比重評分和杜邦財務分析。沃爾評分法是早期的綜合分析法，是將財務比率和信用指數歸成線性關系，評價企業信用水平。它將標準比率和實際比率進行比較，評定指標得分，并評價單位的業績。杜邦財務分析利用財務指標的聯系，層層分解，獲得財務指標變動趨勢和原因。杜邦財務體系能夠分解財務比率，權益凈利率是它的核心指標。該指標綜合性很強，而且極具代表性。其計算公式為：
收支結余率（凈資產）―收支結余率（資產）×權益乘數=業務收支結余率（業務）×權益乘數×資產周轉率。
二、財務指標體系在醫院財務分析中的應用
（一）成本管理指標
在醫院財務分析中，成本管理指標有三類，即門診收入、住院收入、藥品材料消耗。門診收入的計算公式為門診收入=每人次支出/每人次收入。每人次支出=支出/人次，每人次收入=收入/人次；住院收入=每人次支出/每人次收入，每人次支出=支出/人次，每人次收入=收入/人次。住院收入能夠表現出住院病人的收入耗費；藥品材料消耗=藥品材料消耗/醫療和其他收入，藥品材料消耗表現材料的消耗程度和藥品管理水平。
（二）預算管理指標
預算的收入執行=實際總收入/預算總收入，預算支出執行=實際總支出/總預期支出。預算執行表現出醫院的預算水平。財政撥款執行=財政補助支出/財政項目支出，財政撥款執行表現了財政補助的支出執行。
（三）風險與結余管理指標
收支結余率=收支結余/醫療+補助+其他×100%。收支結余表現了醫院財政收支與科教收支余外的收支結余，表現出醫院管理、醫療支出節約和醫院財務的狀況。流動比=流動資產/流動負債，資產負債=總負債額/總資產額。
（四）收支結構指標
單人經費支出比=人員費用/管理費+醫療支出+其他，人員費用支出表現了醫院人員薪酬和配備的水平，公用經費的支出比=公用經費/管理費+醫療支出+其他，公用經費支出表現了醫院人員服務和商品支出的情況。管理費用率表現出醫院管理情況，其公式為管理費/管理費+醫療支出+其他。藥品材料支出=藥品費+材料費/管理費+醫療支出+其他，藥品收入率=藥品收入/醫療收入×100%。藥品、材料支出表現了醫院材料的耗費，而藥品收入表現出醫院藥品收入所占的比重。
（五）資產運營指標
總資產周轉=醫療+其他收入/總資產。醫院運營力由總資產的周轉率反映。如果醫院的周轉次數多，運營能力便越強。賬款周轉=賬款余額×365/收入，表現醫院賬款的流動速度。存貨周轉率=藥物材料支出/存貨，表現了醫院提供的藥品、材料流動速度和存貨占用資金。
三、財務指標體系應用在財務分析中的注意要點
醫院財務分析的目的是為了醫院的發展。財務分析才能貼近實際，落實到實處。財務指標體系選擇指標要遵循醫療業務拓展、服務質量和成本控制，將衛生資源在速度、質量、成本上達到合理統一?？焖僬辖y計指標和財務指標，并做好動態分析。財務指標體系的選擇要側重于醫院實際情況，不同角度分析薄弱環節，尋找到真實依據。
四、結束語
財務分析是醫院經濟活動和財務管理的主要手段，既評價總結醫院過去的財務狀況，也為醫院未來的財務預算提供有效信息。故此，需認真做好財務的分析工作。若要把握好財務分析，需選擇適當的分析方法，構建合理的指標體系，客觀總結財務管理的經驗。將財務指標體系應用在醫院財務分析中，才能改善財務管理的工作內容和水平，促進醫院更快更好的發展。
參考文獻
[1]楊桂霞.淺議醫院財務指標體系[J].中國中醫藥現代遠程教育，2008，（12）.
[2]陳新友.財務指標體系在醫院財務分析中的應用[J].中醫藥管理雜志，2011，（12）.
關鍵詞：財務管理 指標體系 醫院財務分析
目前醫院的主經營權隨著衛生事業的改革深化有了很大的擴展，在資金的籌集、分配、及使用上已經有了相當大的自，因此，必須要以特定的財務指標來合理限制資金的使用運作。現代財務管理要求建立以價格管理為核心的財務戰略管理體系，通過建立完善的財務分析指標來指導醫院醫療活動，為醫院服務決策和經濟行為控制提供可靠依據的重要方法，其對醫院的生存與發展具有重要作用。
一、財務指標體系的主要內容
（一）經濟效益指標
經濟效益指標主要是對醫院的收益水平進行分析，其中包括收支結余、總資產結余率、管理費用率及人員經費支出比率等。收支結余率對所收入賺取的凈額進行衡量，反映了醫院的收入獲利水平，指標越高越好?？傎Y產結余率反應了醫院全部經濟資源的獲利能力，總資產結余率=業務收支/總資產平均數，比率值越高，獲利能力越強。人員經費支出比率反映了醫院支出結構與往年度相比是否更合理，人員經費支出比率=人員經費支出/業務支出*100%。
（二）償債能力指標
償債能力指標是對醫院資金流動比率、速度比率、資產負債率的衡量。流動資產與流動負債的比值反映了醫院償還短期債務的能力。速動比率與流動比率相比較，更能體現醫院償還短期債務的能力。資產負債率是負債總額與資產總額的比率。
（三）盈利能力指標
盈利能力指標包括醫藥收入凈利率、醫療收入成本率、藥品收入成本率及資產凈利率等各項分析因素。醫藥收入凈利率反映了醫藥收入帶來的凈收益，而醫療收入成本率與藥品收入成本率這兩個指標的考核是醫療支出與藥品支出對醫療收支結余和藥品收支結余的影響程度，應注意收支結余的絕對數量及質量。
二、財務分析案例
某醫院在面對醫療市場激烈的競爭，在門診樓改建搬遷、道路施工交通不便等諸多因素下，全院領導員工上下一心，共同努力，始終堅持以過硬的醫療技術，先進的醫療設備，低廉的醫療價格，溫馨的醫療服務創下了良好的口碑?，F對本年度財務狀況進行分析
（一）本年度收入分析
本年度實現賬面收入比上年度減少了10%。其中主營業分別比去年減少了10% 和20%。在主營業務收入中，門診收入比去年增加了8%，其中外科門診比去年增加了25%；住院收入比去年下降了19%，較去年相比，主要是本年減少了手外住院收入。本年度防疫站、房租及利息收入等其他收入總額比去年增加了16%。
（二）本年度主要成本費用分析
本年度共發生成本費用比上年度減少了7%，經年度財務分析得知費用主要表現在：本年度藥品消耗和衛生材料消耗分別比去年下降了12%和20%，主要是受收入減少的影響。藥品收入與去年持平。醫療收入比去年減少了15%。本年度工資獎金及社會保障費支出增加了1%。本年度發生能源費支出主要在耗電、用汽、水費，比上年度增加了5%。計提房屋設備折舊與上年基本持平。本來度還發生了電話費、差旅及交通費、印刷及復印費等其他相關費用，總額比去年減少20%。
（三）本年度發生的其他重大資金支出項目
重大資金支出主要有賠償支出、支付碎石及手外科上年度提成、門診房屋改造裝修支出、防水處理改造工程。本年度新增設備投資主要購置了高頻利浦刀，嬰兒高壓氧艙，胎心多普勒，痔瘡吻合器及刺激儀，心電監護儀等。
（四）現金流量分析
本年度賬面現金及銀行存款余額除定期存款戶外，實際可用貨幣資金150.42萬元。本年共發生現金及銀行存款流入2001萬元。其中經營活動總流入占71%，收到銀行存款利息流入2.75萬元。本年度發生的現金流入中經營活動流出占87.6%；固定資產購置投資支出占3.1%；房屋改造支出占10.2%；污水處理工程投入占2.2%；在經營流出中用于購買藥品及材料支出占經營流出的42%；用于職工方面支出占經營流出的53.5%；CT維護以及移機支出X.78萬元。
三、財務分析的基本方法
（一）比率分析法
比率分析法是將兩個相關的會計項目數據進行計算，通過得出的財務比率來接受各項目之間的邏輯關系，一般包括營運能力、收益能力、償債能力及發展能力的結構性比率，主要是對某項經濟指標的各個組成部分所占的比例進行計算，并分析整體變化。
（二）趨勢分析法
通過對醫院連續幾期的財務指標的比較來對醫院經營財務狀況的發展變化進行了解，并尋求其變動原因、速度及性質，從而預測與分析出醫院的未來發展趨勢。
（三）盈虧平衡分析法
盈虧平衡分析是在研究醫院服務過程中，對醫療成本、醫療服務及收益三個因素的關系進行分析，又稱“本—量—利”分析，通過醫院醫療服務項目來尋求盈虧平衡點，進而對醫療服務和規劃目標收益進行分析，以達到降低醫院大額投資決策的風險的目的。
四、結束語
我國當前醫院還沒有形成科學理論的財務分析框架與體系，必須結合醫院的實際情況，通過在實踐中探討相關的醫院財務問題來建立與完善醫院財務分析體系，為決策者提供清晰明確的財務狀況，從而促進其做出切實可行的決策，讓醫院在市場競爭中發得頭籌。
參考文獻：
[1]陳新友.財務指標體系在醫院財務分析中的應用[J]. 中醫藥管理雜志， 2011， 19（12）： 1140-1142
一、構建醫院財務分析指標體系的意義
醫院財務分析是醫院財務工作的重要組成部分。醫院的管理者通過財務分析,可以縱向比較評價醫院發展狀況,及時調整醫院發展目標;同時橫向比較發現深層次管理問題,確立醫院的優勢,有針對性地加強內部管理,提高醫院的經營管理水平和經濟效益。醫院的上級主管部門則可以通過財務分析報告,更好的了解和把握醫院的運營績效和管理水平,有利于加強上級主管部門的宏觀調控能力,為正確評價醫院的運行情況提供決策依據。
二、醫院財務分析指標體系的內容
指標體系中需要設置的財務指標很多,涉及經濟效益、醫院管理、償債能力、變現能力、發展能力等各個方面。除了一些基本的財務指標如業務收入與支出結余、現金流量狀況等指標外,財務分析報告的使用者比較關注,能滿足醫院管理者及上級主管部門宏觀管理需要的財務分析指標體系主要包括以下指標:
1.負債比率指標
負債比率指標又稱資產負債率,它表示在醫院的總資產中,有多少資產是通過舉債所取得的。其計算公式為:
資產負債率(又稱負債比率)=負債總額/資產總額
通常醫院的資產負債率越小,表明醫院的長期償債能力越強。但從運營角度考慮,該比率過低,表明醫院運用外部資金的能了較差;過高則意味著醫院資金不足,依靠借債來維持運營,償債風險較大。
2.反映醫院經營管理水平的指標
(1)存貨周轉率它是衡量醫院在運營過程中存貨運營效率的一個綜合性指標。其計算公式為:
存貨周轉率(周轉次數) =業務成本/存貨平均余額
存貨表現在醫院主要是指庫存藥品和衛生耗材,該指標反映醫院存貨管理水平,衡量醫院庫存是否適量,在保證醫院的日常運營需求下,應盡量減少存貨資金占用,提高資金使用效率。
(2)應收賬款周轉率它是反映應收賬款周轉速度的一個指標。其計算公式為:
應收賬款周轉率(周轉次數)=業務收入/應收賬款平均余額
其中,業務收入=醫療收入+藥品收入+其他收入(下同)。應收賬款在醫院中主要表現為應收醫療款,該指標反映醫院病人出院欠費回收的情況,周轉率高表明醫院病人欠費,醫保欠費回收快,醫院占用資金少,流動性高,發生壞帳的幾率小。
3.短期償債能力指標
短期償債能力指標是衡量醫院當前的財務能力及流動資產變現能力的一類指標,主要包括流動比率、速動比率兩項。
(1)流動比率是流動資產與流動負債的比率,該指標反映醫院用可在短期內變現的流動資產償還到期流動負債的能力。國際上通常認為,流動比率以 2∶1 為好。
(2)速動比率是速動資產與流動負債的比率,用于衡量醫院流動資產中可以立即用于償付流動負債的能力,通常情況下1∶1被認為是較為正常的速動比率。
4.經濟效益指標
(1)藥品收入占醫藥收入的比重= 藥品收入÷(醫療收入+藥品收入)×100%
該指標是限額指標,對控制“以藥養醫”,遏制藥品購銷不正之風,減輕病人經濟負擔有重要意義。
(2)藥品綜合差價率。它是指藥品進銷差價和藥品零售價的比率,反映醫院庫存藥品將會帶給醫院多少銷售毛利。
(3)職工平均業務收入 = 業務收入÷平均職工人數
該指標是正指標,是衡量醫療服務工作效益和效率的一項重要指標,在患者平均醫療費用沒有增加的情況下,該指標值越大,則表明醫院為患者提供服務的人次越多。
(4)總資產收益率 = 醫院全年業務收入÷平均總資產×100%
該指標是正指標,反映醫院資產的利用水平,可評價醫院投入與產出的比例關系,控制成本支出,對于醫院加強成本核算有著重要意義。
5.除了上述一些財務指標外,還有一些非財務指標也很值得重視。主要有:
(1)床位使用率 =實際占用床日數/實際開放床日數
(2)平均住院床日數 =出院病人實際占用床日數/出院病人數
(3)病床周轉次數 =出院病人數/平均開放床位數
此外,病人對醫院治療、護理及服務的滿意度,醫院的科研創新能力及手術成功率等也是衡量各醫療機構在醫療市場中是否有競爭力的重要指標,不容忽視。
三、如何加強醫院的財務分析工作
1.領導重視、各部門配合是做好財務分析的關鍵。各級領導必須轉變觀念,將財務分析工作放在重要地位,為財務分析提供組織保證和良好環境。
2. 醫療服務系統的應收賬款周轉率較高,如何加強應收賬款的管理是醫院財務管理的重點。要從源頭上制止欠費的發生,同時對于避免不了的應收醫療款加大收繳力度,加速資金回籠。
3. 提高醫院財務人員的綜合素質。醫院要采取多種培養形式,提高財務人員的業務能力,拓寬知識面,調整知識結構,使其較系統地掌握財務分析的技術方法和技巧。
4.在購置大型醫療設備前,在組織由醫院財務、審計、計劃、設備使用科室等各部門進行論證的前提下,加強市場調查,制定出財務分析可行性方案及投資回收率的測算,合理安排投資比例。
總之,隨著醫改的不斷深入及醫療市場競爭的不斷加強,醫院的業務內容將不斷拓展,要想從大量原始數據中提煉出有價值的信息給醫院管理者和相關部門使用,對醫院財務狀況、經營成果和現金流量作一個總體評價,就必須制定出適合自己的一套完善的指標體系進行財務分析,使其能為醫院的各種經濟決策提供合理的建議和真實、準確的依據,并最終保證醫院在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
參考文獻:
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醫院財務分析指標體系作為醫院信息分析的重要資源，為醫院決策者提供財務分析數據資料，做出科學的決策，實現社會效益和經濟效益最大化的目標，發揮了支撐和保障作用。如何結合醫院的實際，針對存在的問題，追尋形成原因，進行恰如其分的分析、判斷，滿足醫院管理和發展的需要，運用科學的分析方法和選用恰當財務評價指標是關鍵之一。
一、現行財務分析指標體系的局限性的原因分析
(一)不注重現金流量指標分析
由于醫院資產負債表和業務收支匯總表是建立在權責發生制會計基礎上編制而成的，據此計算出的一系列指標，在一定程度上可以反映醫院的償債能力、營運能力及盈利能力，但它們最大的問題是沒有揭示醫院現金流轉的能力，沒有現金及現金等價物作保證。因此，這些比率在反映醫院財務狀況和經營成果時存在一定程度上的局限性。
(二)不注重非財務信息指標分析
現行醫院財務分析指標一個很大的局限性就是只注重過去財務、經營狀況，并不著眼未來，而非財務信息比傳統的財務信息更有預期性，更注重未來趨勢，所以能提供更加有效的預測信息。另外，將財務信息與非財務信息相結合，以管理系統信息化和信息系統網絡化為基礎，能夠及時、連續地對醫院運行進行跟蹤監視，及時發現并迅速解決問題。最后，從財務結果出發追溯到非財務因素的方法增加了非財務信息與醫院結余的相關性，在分析財務數據的同時使經營管理者在非財務因素方面的努力能夠顯現出來。
(三)缺乏國有資產增值保值指標
醫院現行的成本核算只是分獎金、算物價的辦法。未能采用全面成本管理法。可能導致國有資產流失。
(四)缺少反映無形資產和知識資本的指標
現行醫院財務分析體系主要揭示硬性資產，對知識資本、人才資源等軟性資產未能予以揭示。在知識經濟時代，這些軟性資產才是醫院未來現金流量和市場價值的動力所在，其重要性日益凸現。醫院的無形資產是醫院通過長期的經營管理和技術創新形成的重要資源和寶貴財富。所以，衡量醫院無形資產、知識資本價值的指標應為重要的財務指標，這樣才能真正地衡量醫院的真正實力。
二、醫院財務分析中應重點分析的內容
醫院財務分析需要在傳統醫院財務分析的基礎上完善和補充以下內容：1、整體分析與專項分析相結合。在單項指標分析的基礎上，將各指標形成一套完整體系，強化對醫院經濟運行的整體性分析，以掌握醫院整體財務狀況和效益。同時要針對醫院管理中存在的薄弱環節開展專項分析。如對專項成本效益分析、設備購置可行性分析、收人增長點分析、醫院績效分析等。2、加強醫院現金流量情況分析。面對醫療市場的發展機遇，醫院可以采取多種方式籌集資金，實行負債經營，管理者必須重視現金流量信息，許多醫院發生財務危機是因為現金的短缺造成醫院信用的喪失，因此，進行財務分析評價籌資方案時不僅要關注“收益”，更要關注“現金流量”。3、加強衛生資源的效能結構分析和醫院創新能力分析。如何挖掘潛力和最大限度地發揮醫院現有資源的作用，是醫院管理者不容忽視的重要問題。如對人力資源效益進行分析，有利于醫院注重對更新人員知識的投入和人力資源的優化配置。醫院發展的內在動力是醫學科學技術的不斷創新，新的診療方法和治療手段的不斷出現，推動了醫學科學技術的不斷進步，所以在進行財務分析時應特別重視醫院的科技創新能力。4、重視醫療市場分析。醫療市場的競爭日趨激烈，各種新技術、新設備不斷出現，醫院要引進新技術、新設備，必須經過市場調查，通過成本效益分析，進行可行性研究，選擇最佳方案。5、開展成本控制分析。實行成本控制是改善醫院經營管理，提高醫院競爭能力的關鍵環節。開展成本控制分析，首先要正確評價醫院成本控制目標的執行效果，提高職工講求經濟效益的積極性，其次要揭示醫療成本升降的原因，尋求降低成本的途徑和方法。
三、醫院財務分析指標體系的建立
由于財務指標的建立因主體的不同而不同，并具有較大靈活性，建立醫院財務分析指標必須考慮可比性原則、實用性原則、動態性原則及“以病人為中心”的原則。設計指標時，指標所用數據要可比，通過同一醫院不同時期指標的縱向比，可預見醫院財務狀況變化趨勢，通過不同醫院指標的橫向比，可以發現醫院存在的問題和差距。財務分析指標的設計要符合醫院實際情況及其財務分析的需要，避免盲目照搬照抄，每一個指標的使用都要具有實際意義。結合醫療行業的特點，醫院財務分析指標體系應包括下列幾方面的內容：
(一)經濟效益指標 1、職工平均業務收入=業務收入÷平均職工人數。其中，業務收入=醫療收入+藥品收入+其他收入。該指標是醫院職工創造價值的體現，通過本指標的分析，對加強醫院經濟管理，提高醫院經濟效益非常重要。 2、固定資產收益指標率 (1)百元固定資產業務收入=業務收入÷平均占用固定資產凈值(百元)。該指標說明醫院平均每百元固定資產所產生的價值．反映了固定資產的利用效率。
(2)百元專業設備醫療收入=醫療收入÷專業設備平均額。此指標反映醫療設備利用效率和醫療設備獲取收益能力。
3、資產收益率=業務收入÷平均總資產×100％該指標反映醫院資產的利用水平，引導醫院加強成本核算，控制成本支出。 4、藥品收入占醫藥收入的比重=藥品收入÷(醫療收入+藥品收入)×100％它是限額指標，該指標對控制以藥養醫，遏制藥品購銷不正之風，減輕病人經濟負擔有重要意義。 5、經費自給率=業務收入÷業務支出。它是業務收入與業務支出(不包括財政專項補助支出)的比率，表示醫院經常性的平衡能力。經費自給率大于l說明醫院經常性收支能夠自給；小于1說明醫院如果沒有政府補助將無法生存。 6、收支節余增長率。(本年業務收支節余一上年業務收支節余)÷上年業務收支節余。業務收支結余增長表明醫院經營管理好，醫院自我發展、自我更新能力強。 7、醫療收入增長率。醫療收入增長率=[(本期醫療收入一前期醫療收入)／前期醫療收入]×100％．可以用此指標對醫院(科室)經營效益總的情況進行分析，以分析業務收入總趨勢。 8、醫療成本降低率。醫療成本降低率=(本期醫療總成本降低額／前期醫療總成本)×100％．這個指標反映以較少的消耗，取得較大的經濟效益。評價被審醫院醫療經營中的成本管理、分析業務成本總趨勢情況。
(二)現金流量指標 現金流量指標應加入到現行醫院財務評價分析體系中，醫院獲取現金及等價物與醫院實現的結余比較，更具有客觀性和穩健性，主要從以下幾個指標分析：
業務收支現金率=經營活動現金凈流量÷業務收支結余
它反映醫院收益中現金支持比例有多大，判斷收益的現金保障程度。
醫療業務收入現金率=經營現金凈流量÷(醫療收入+藥品收入)
資產現金率=經營現金凈流量÷資產總額
揭示醫院正常經營活動帶來的現金及等價物。
(三)負債比率指標
負債比率指標主要指資產負債率。資產負債率是指負債總額和資產總額的比率。通常醫院的資產負債率越低，說明以負債取得的資產越少，但從經營的角度看，資產負債率過低，說明醫院運用外部資金的能力差；而資產負債率過高，說明醫院資金不足，償債風險很大。一般來說資產負債比率在60％-70％比較合理、穩?。贿_到85％及以上時，應為發出預警信號，醫院應予以足夠的注意。
(四)變現能力比率指標
該指標反映醫院短期償債能力，主要包括流動比率和速動比率：
(1)流動比率=流動資產÷流動負債，用于評價醫院流動資產在短期債務到期前，可以變為現金用于償還流動負債的能力。醫院流動比率越大，債權人越有保障，但過大的流動比率則表明醫院對外部資金未能有效運用，通常認為流動比率以2：1為好。
(2)速動比率=速動資產÷流動負債，用于衡量醫院流動資產中可以立即用于償付流動負債的能力。通常情況下1：1被認為是較為正常的速動比率。
(五)反映管理水平的指標
1．應收醫療款周轉率=業務收入÷應收醫療款平均余額。它表明醫院的病人欠費回收的速度，一般認為越高越好，因為它表明收款速度快、資金占用少、壞賬損失可以減少、資金流動性高、企業償債能力強。 2．存貨周轉率。存貨周轉率=藥品材料支出÷平均存貨額 醫院存貨主要是衛生材料和藥品，此指標反映醫院存貨管理水平，衡量存貨庫存是否過量，測定醫院存貨的變現速度，在不妨礙醫院業務需要的情況下，應以最少限度的儲量為最好。
3．流動資產周轉次數。業務收入÷流動資產平均占用額
這個比率是表示流動資產“產生”業務收入的倍數，反映流動資產利用效率。
4．固定資產增值率=全年凈增固定資產÷年初固定資產總值。它表明醫院規模的發展及醫院技術手段的更新程度。
5．管理費用占總支出比率=管理費用÷支出總額。該指標反映醫院總體的管理水平，降低該指標的途徑是降低管理費用或減少管理人員，引導醫院提高工作效率和管理水平。
(六)病人費用評價指標。主要有：它主要包括每門診人次收費水平、每門診人次藥品費、每床日收費水平和每床日藥品費四個指標。這些指標既屬于社會效益指標，又屬于經濟效益指標的范疇，一般來說這些指標不宜過高，應相對合理，以滿足患者“少花錢，治好病”的愿望。
四、在財務分析時必須考慮的非財務指標
財務指標和非財務指標相結合分析的典型方法是“平衡記分測評法”，從財務指標、顧客滿意度、內部管理流程(醫院臨床路徑的實施)、創新學習能力4個方面綜合分析評價醫院管理水平，把醫院的長期戰略與短期行動聯系起來。其分析評價的內容基本涵蓋了醫院的各個方面。 非財務指標的核心指標有：
(1)平均住院床日數=出院病人實際占用床日數÷出院病人數
此指標是衡量醫療業務質量的重要指標，病人住院床目數越長，表明醫療業務質量不高，反之，表明醫院業務質量較高。
(2)床位使用率=實際占用床日數÷實際開放床日數
它反映了病床的一般負荷情況，說明醫院病床的利用效益，對評定醫院工作效率和管理水平具有重要意義。
(3)病床周轉次數=出院病人數÷平均開放床位數
它從每張病床的有效利用程度方面說明病床的工作效率，在一定程度上反映了醫院的工作效率和醫療質量。
(4)人均門診人次=門急診人次÷職工人數
此指標反映醫院職工勞動生產率。
關鍵詞：財務分析 指標構建
財政部與衛生部新修訂的《醫院財務制度》明確要求醫院提供財務報告，包含資產負債表、收入支出總表、業務收入支出明細表、財政補助收支明細情況表、基本建設收入支出表、現金流量表、凈資產變動表、有關附表、會計報表附注以及情況說明書，要求醫院通過相關指標對醫院財務狀況進行分析，同時在《醫院會計制度》中明確要求醫院編制現金流量表。主管部門和醫院需要對醫院業務活動、投資活動、籌資活動產生的現金流量進行細致分析，以便更深入的了解醫院現狀，做出更科學的決策?；谝陨弦?，醫院不僅要提高信息化建設，建立涵蓋住院、門診、物流、財務、人事、績效各方面的整體化信息系統，更要加強對醫院信息數據的篩選、對比、分析，特別要重視財務分析，建立動態、規范、綜合的財務分析指標評價體系是現代醫院管理提出的新要求。
一、財務分析指標的定義
財務分析指標是指以財務報表和其他資料為依據和起點，根據相關數據的篩選，通過系統方法分析對醫院過去和現在的經營成果進行總結、評價和建議，幫助有關方面了解醫院工作狀況為醫院管理者作出正確的經營決策。財務分析指標對于醫院的經營和建設起著重要作用。
二、現階段醫院財務分析指標的內容及存在問題
（一）新制度財務分析參考指標
新制度給出的財務分析參考指標主要有預算管理指標、結余和風險管理指標、成本管理指標、收支結構指標以及發展能力指標五大類。
（二）現階段醫院財務分析指標體系中存在的問題
1、缺乏現金流量指標
新制度要求現金流量表為年報，導致絕大部分醫院沿襲以往財務分析指標，對現金流量指標并不關注，而現代企業財務管理核心是現金流量指標管理，現代醫院管理也必須注重現金流量指標，不少醫院未考慮醫療市場需求，擴張速度超出醫療服務需求，沉重的債務壓力導致入不敷出，造成嚴重的財務危機。
2、成本管理指標標準不統一，缺乏對比性
新制度要求醫院提供成本核算報表及分析報告，并設立成本管理指標及計算方法，但在實際運行過程中由于每個醫院內部核算要求不同，對成本單元的設定也不相同，以筆者所在三級醫院為例，由于醫療、醫輔、醫技、管理科室的定義不同所得出的臨床服務成本、醫療技術成本、醫療輔助成本和管理費用是不相同的。新制度并沒有明確科室性質的定義，造成各個醫院成本核算的基礎不同，使得醫院與醫院之間數據缺乏可比性。
3、缺乏社會效益評價指標
現階段醫院財務分析指標中注重財務數字的分析，傾向對這些財務指標進行詳細復雜的定量分析，而忽略了定量與定性分析的有機結合，往往得出的結論是事后結論和評價，缺乏利用價值。
三、財務分析指標體系的合理構建
醫院財務分析指標體系的構建應立足于醫院主管部門、醫院管理者以及各信息使用者的要求，根據各個醫院規模以及管理者的側重點不同，建立適用不同醫院管理層面的系統、全面、動態指標分析體系。筆者認為現行財務分析指標體系還應主要著眼于現金流量指標、財務狀況指標、成本管理指標、資產運營指標、經濟效益指標、社會效益指標等。
（一）現金流量指標
醫院獲取現金及等價物與醫院實現的收支結余比較，更具有客觀性和穩健性，主要從以下幾個指標分析：
結余現金率=經營活動現金凈流量÷凈結余
業務收支現金率=經營活動現金凈流量÷業務收支結余
它反映醫院收益中現金支持比例有多大，判斷收益的現金保障程度。
醫療業務收入現金率=經營現金凈流量÷醫療和藥品收入
資產現金率=經營現金凈流量÷資產總額
（二）財務狀況指標
財務狀況指標反映醫院在某時點的資產負債情況以及債務償還能力的高低。
資產負債率=負債總額÷資產總額
流動比率=流動資產÷流動負債
速動比率=速動資產÷流動負債
速凍資產=流動資產—存貨—待攤費用
（三）成本管理指標
成本管理指標反映醫院門診或住院收入的每病人耗費的成本水平。
門診收入成本率=門診科室成本÷門診收入
住院收入成本=住院科室成本÷住院收入
成本收益比率=相關收益÷相關成本
舉例說明：
門診科室成本收益率=（門診科室收入—門診科室成本）÷門診科室成本
值得說明的是，新制度并沒有明確醫院各科室分類的定義，現行醫院科室分類取決于醫院管理者的側重點，各個醫院管理側重點不同則科室分類不同，進而導致科室成本信息收集結果不同，使得現階段成本管理指標只適用于醫院不同時期的縱向比較，缺乏同行業同時期的橫向比較。
（四）經濟效益指標
經濟效益指標反映醫院經濟效益的管理程度，各醫院可根據實際管理的需求，結合物資以及績效管理方案，制定不同指標。舉例如下：
百元衛生材料創造醫療收入率=醫療業務收入÷衛生材料耗用額。反映醫療收入中耗用衛生材料情況，此指標可促使臨床部門控制材料成本費用支出。
百元固定資產業務收入=業務收入÷固定資產平均凈額（業務收入=醫療收入+其他收入）。
人均業務收入=業務收入÷平均職工數，此指標反映醫院人均經濟收入水平，是醫院人力資源經濟效率指標，是考核臨床業務部門工作效率的重要指標。
（五）社會效益指標
社會效益指標立足于醫院收益者，反映醫院每門診人次、每住院人次或每床日收費水平的高低。
每門診人次收費水平=門診收入÷門急診人次
每住院人次收費水平=住院收入÷出院人次數
每床日收費水平=住院收入÷出院者實際占用床日數
