時間：2023-03-20 16:20:33
引言：易發表網憑借豐富的文秘實踐，為您精心挑選了九篇管理學畢業論文范例。如需獲取更多原創內容，可隨時聯系我們的客服老師。
論文關鍵詞：深圳大學管理學院,自學考試,本科畢業論文,論文要求
一、申請撰寫畢業論文的條件
自學考試本科考生在筆試課程(包括加考課程)必須只剩2科時，才符合申請撰寫畢業論文條件?？忌鲃优c主考院校聯系撰寫畢業論文事宜。
二、畢業論文選題
1、申請撰寫畢業論文，請登陸：stegd.edu.cn/selfec（沒有密碼的請點擊：修改考生密碼，輸入準考證號碼，輸入身份證號碼，設置密碼再重輸一次密碼，成功后返回登陸系統，點擊考生信息查詢“歷年成績”）打印成績單，到學院自考辦辦理有關報名手續。如是外地考生，可通過郵件發送“選題登記表、歷年成績單”的方式報名，發送后需電話確認；郵箱地址：glxyzkb@szu.edu.cn
2、考生可以在學院提供的畢業論文參考題目范圍內進行選擇，也可以自己擬題。自擬題目必須在本專業范圍內，且須得到指導教師的認可同意。
3、題目確定后，考生應該填寫畢業論文選題登記表。選題一年安排兩次，第一次在六月中完成，第二次在十二月中完成。
4、選題完成后舉行師生見面會。選題時學生必須提交有效的聯系方式（手機號碼、電話號碼、電子信箱）。
三、畢業論文寫作的基本目的
撰寫畢業論文的基本目的是：進一步培養考生綜合運用本科段所學的基本理論、基本知識和基本技能，分析與解決實際問題的能力。具體包括：
1、 檢索與閱讀中外文獻資料的能力；
2、 獨立思考，認真鉆研，對方案進行論證、分析與比較的能力；
3、 開展社會調查，進行綜合概括和理論總結的能力；
4、 表達研究結果和答辯的能力。
四、畢業論文撰寫要求
1、學生必須在導師指導下獨立完成畢業論文寫作，禁止抄襲他人文章。論文所引資料的出處必須一一注明。
2、考生應積極主動和導師進行聯系和溝通。選題確定后，在擬訂論文提綱、論文結構安排、撰寫初稿、定稿等環節必須征求導師意見。
3、 論文必須有理論分析及分析結論。
4、 鼓勵論文理論結合實際，小論文解決實際問題。
5、論文必須按照《深圳大學管理學院自學考試本科畢業論文樣式》，格式規范進行填寫和裝訂，（論文裝訂的次序為：封面、畢業論文成績登記表、內容提要、關鏈詞，目錄、正文）,用簡易塑料文件夾夾好。
6、論文正文部分應依次包括以下內容：內容提要、關鍵詞（3-5個）、目錄、正文、注釋和參考文獻等部分。字數10000字左右，題目為四號宋體并加黑，各級標題為小四號宋體并加黑，正文均用小四號宋體，注釋采用尾注形式用小五宋體。
7、正文經指導老師同意最后定稿后，必須于答辯前兩周打印一式三份，（工商企業管理專業，另交一份工商企業實習課程考核登記表）交學院自考辦,否則推遲答辯。
四、論文答辯
每名學生必須參加答辯才能取得畢業論文的成績。
1、 答辯時間安排：每年安排兩次答辯，原則上是5月中旬和11月中旬進行。
2、 答辯組織：論文答辯小組由2-3名教師組成，答辯公開進行。
3、答辯程序：（1）學生介紹論文概況，包括選題動機，所討論的問題，主要內容、創新之處等，時間為7分鐘以內；（2）答辯教師就論文內容提問；（3）學生就老師所提問題進行回答。
4、推遲答辯必須提前向自考辦提出申請，經批準后轉入下批參加答辯。
五、成績評定
畢業論文的成績根據畢業論文的文獻查閱、論文質量、論述的創新性、學術性、規范性、文字表達能力以及學生在整個過程中的學習態度、尊師守紀、答辯等情況綜合評定。論文成績采用優秀(+4)、良好(+3)、中等(+2)、及格(+1)、不及格(0)的5級記分制，其中優秀的比例為本次參加答辯人數的10%。評分由答辯小組以討論方式給出?？忌煽冇蓪W院上報省考試院自考辦，答辯半個月后登陸學院網站查詢成績，無須領取成績單。
六、查詢途徑
關于論文格式可查看： ma.szu.edu.cn/zikao
咨詢電話： 0755—26536196、 0755—26557247
關鍵詞：作業，成本庫，價值鏈，作業成本法，適時生產制度，制造成本法，責任會計制度，戰略成本管理
第一章作業成本法的理論概況
本章擬就作業成本法（activity-basedcosting,又譯為作業成本計算法，以下簡稱abc）的歷史、產生依據、概念體系等三個方面對abc的理論概況作以介紹。
第一節abc的歷史
abc起源于美國，較有影響力的主要有以下幾位學者的觀點：
（一）科勒（kohler,ericl.）的作業會計思想。科勒的作業會計思想，主要來自于對20世紀30年代的水力發電活動的思考。在水力發電生產過程中，直接人工和直接材料（這里指水源）成本都很低廉，而間接費用所占的比重相對很高，這就從根本上沖擊了傳統的會計成本核算方法——按照工時比例分配間接費用的方法。其原因是，傳統的成本計算方法（本文指制造成本法），預先假定了一個前提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高（如工業革命以來，機器大生產中大量的勞動力投入和原料消耗一直是成本的主體）?？评仗岢龅臅嬎枷耄饕幸韵掠^點：
1、作業（activity），指的是一個組織單位對一項工程、一個大型建設項目、一個規劃或重要經營事項的具體活動所作的貢獻，或者說某一個部門的某一類活動；作業在現實生產活動中是一直存在的，只是此時才第一次被運用到成本核算和生產管理之中。
2、作業賬戶（activityaccount），對每一項作業設置一個作業賬戶，對其相關的作用（貢獻）和費用進行核算，對作業的責任人，要能進行控制，即是說，同一個責任人控制的作業活動才是一項獨立的作業。
3、作業賬戶的設置方法是，從最低層、最具體、最詳細的作業開始，逐級向上設置，一直到最高層的作業總賬，類似于傳統科目的明細賬、二級賬和總賬。
4、作業會計的假設是，所有的成本都是變動的，所有的成本都能夠找出具體責任人，控制由責任人實施。
在會計史上，科勒的作業會計思想第一次把作業的觀念引入會計和管理之中，被認為是abc的萌芽。
（二）斯拖布斯（g.t.staubus）的會計思想。斯拖布斯是第二位研究作業成本法的學者，他分別在1954年的《收益的會計概念》、1971年的《作業成本計算和投入產出會計》和1988年的《服務與決策的作業成本計算——決策有用框架中的成本會計》等著作中提出了一系列的作業成本觀念。其理論要點有：
1、會計是一個信息系統，而作業會計是一個與決策有用性目標相聯系的會計，同時，研究作業會計首先應該明確其基本概念，如作業、成本、會計目標（決策有用性）。
2、要揭示收益的本質，首先必須揭示報表目標。報表目標是履行托管責任或受托責任，為投資決策提供信心，減少不確定性，報表中的收益和利潤，與成本密切相關；abc揭示的成本不是一種存量，而是一種流量。
3、要較好地解決成本計算和分配問題，成本計算的對象就應該是作業，而不是某種完工產品或其對應的工時等單一標準。成本不應該硬性分為直接材料、直接人工和制造費用，更不是根據每種產品的工時來計算分配全部資源成本（無論直接的或間接的），而是應該根據資源的投入量和消耗額，計算消耗的每種資源的“完全消耗成本”。這并不排除最后把每種產品的成本逐一計算出來，而是說，關注的核心應該是從資源到完工產品的各個作業和生產過程中，資源是如何被一步步消耗的，而不是完工產品這一結果。
（三）20世紀末abc研究的全面興起。當時，計算機為主導的生產自動化、智能化程度日益提高，直接人工費用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定。制造成本法中按照人工工時、工作量等分配間接成本的思路，嚴重扭曲了成本。另外傳統管理會計的分析，重要的立足點是建立在傳統成本核算基礎上的，因而其得出的信息，對實踐的反映和指導意義不大，相關性大大減弱。雖然當時流行許多模型，但是除了所依據的信息相關性值得商榷外，還很抽象、難懂，甚至一些專家都看不懂，其實踐意義就更差了。在這種背景下，哈佛大學的卡普蘭教授（roberts.kaplan）在其著作《管理會計相關性消失》一書中提出，傳統管理會計的相關性和可行性下降，應有一個全新的思路來研究成本，即作業成本法。由于卡普蘭教授等專家對于abc的研究更加深入、具體而完善，使之上升為系統化的成本和管理理論并廣泛宣傳，卡普蘭教授本人被認為是abc的集大成者。其理論觀點有：
1、產品成本是制造和運輸產品所需全部作業的成本總和，成本計算的最基本對象是作業，abc賴以存在的基礎是產量耗用作業，作業耗用資源。即：對價值的研究著眼于“資源作業產品”的過程，而不是傳統的“資源產品”的過程。
2、認為abc的本質就是以作業作為確定分配間接費用的基礎，引導管理人員將注意力集中在成本發生的原因及成本動因上，而不僅僅是關注成本計算結果本身，通過對作業成本的計算和有效控制，就可以較好地克服傳統制造成本法中間接費用責任不清的缺點，并且使以往一些不可控的間接費用在abc系統中變為可控。所以，abc不僅僅是一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業管理手段。在其基礎上進行的企業成本控制和管理，稱為作業管理法（activity-basedmanagement,以下簡稱abm）
abc的成本雖然是“完全消耗成本”，但是并不同于中國1992年以前的“完全成本法”的成本，因為abc的成本強調的是“消耗”的成本，未必包括全部生產能力成本，即不一定等于“投入成本”。比如，如果一臺機器每月正常產量是100件產品（代表了生產能力和投入成本），但是如果企業只投產了80件，就存在著20件（100件減80件）產品所對應的“未利用生產能力成本”，而abc下產品的成本就不包括“未利用生產能力成本”，只指全部投入成本的80%；相反“完全成本法”是原蘇聯模式的照搬，核算的是經濟學意義上的全部投入成本，指運輸費用和生產、管理、理財費用等全部支出項目，包含了“已利用”和“未利用”生產能力成本。
第二節abc產生的依據
那么，abc理論的產生有什么樣的客觀依據呢？
一、理論依據。
abc的理論依據是：傳統的成本計算方法以產品作為成本分配的對象，把單位產品耗用某種資源（如工時）占當期該類資源消耗總額的比例，當成了對所有的間接費用進行分配的比例，這是不合理的；成本分配的對象應該是作業，分配的依據應該是作業的耗用數量，即對每種作業都單獨計算其分配率，從而把該作業的成本分配到每一種產品。
二、實踐依據。
（1）從必要性上來講，abc產生的依據體現在針對傳統成本計算法的科學性、傳統管理會計的研究和實踐中對于成本習性的假設所產生的質疑。
傳統成本計算法假定直接成本比例較高，同時，傳統管理會計中，把成本習性劃分為變動成本和固定成本，并且建立模型y=a+bx，而這種成本的劃分和模型的相關性，是立足于短期內經營、業務量也無顯著變化的假設上的。然而，20世紀70年代以后，企業要應對多變的市場風險，強調長遠的可持續發展，突出了戰略管理，企業管理部門對持續經營的要求日益增加，而從長期經營的角度來看，絕大部分成本都是變動的，傳統認為成本屬性應該劃分為固定成本和變動成本的假定和模型y=a+bx，很大程度上失去了時間上的相關性；兼并的浪潮、生產的規?；⒔洜I的全球化，導致企業的業務量急劇上升，突破了模型y=a+bx的業務量假定；隨著高科技的發展，計算機為主導的智能化、自動化日益普遍，技術密集型產業占據主導地位，同時，網絡經濟為首的信息經濟、知識經濟已經到來，這些經濟活動，導致直接人工和直接材料等直接成本投入比例大大降低，許多企業的間接成本占絕大部分，這導致模型y=a+bx即使在短期內和一定業務量內也失去了相關性。時代的發展，需要一種解決傳統信息失真問題、打破y=a+bx模型的成本計算理論，而abc就是滿足這一需要的理論。
（2）從可能性上來看，適時生產法（justintime,以下簡稱jit）為abc的可行性創造了條件。
在日本等國家，jit已經逐漸推廣。該生產系統中，企業在生產自動化、財務電算化條件下，合理規劃，大大減少生產和銷售過程中的周轉時間，使原材料進廠、產品出廠、進入流通的每個環節，都能緊密銜接，甚至完全消除停工待料、有料待工等浪費現象，減少生產環節中不增加價值的作業活動，使企業生產經營的各個環節，象鐘表的零件一樣相互協調，準確無誤地運轉，達到減少產品成本、全面提高產品質量、提高勞動生產率和綜合經濟效益的目的。
jit系統需要較高的管理水平。如要有“零存貨制度”，以保證減少原材料、半成品和產成品占用的資金，真正做到適時生產，進而要求良好的交通、完善的原料市場等社會條件；要有“零缺陷制度”，保證各環節銜接正常，及時提供合格產品；要有“單元式生產制度”，如同銀行的“柜員制”，消除過細的分工，這又要求車間工人是全能的，保證封閉式生產，因為過細的分工帶來了過多的流水環節。目前這些在中國很難完全做到，但我們可以努力逼近這一標準。
由于作業賬戶的設置方法是從最低層、最具體、最詳細的作業開始，逐級向上設置的，操作比較復雜，因而需要較為精確而高效的成本統計和計算手段，需要嚴格而科學的控制和管理體系。而jit的出現，就使abc的應用成為可能。
第三節abc的概念體系
任何一個科學的理論體系，都需要一套必要的概念體系作為支撐以便完整而準確地解釋世界、探索規律從而指導實踐，abc也不例外。abc必要的概念有以下幾種：
（一）與作業有關的概念：
1、作業（activity），指企業為了達到其生產經營的目標所進行的與產品相關或對產品有影響的各項具體活動。
2、作業鏈（activitychain），是相互聯系的一系列作業活動組成的鏈條?，F代企業實際上是一個為了最終滿足顧客需要而設計的一系列作業活動實體的組合，所以企業就是作業鏈。
3、價值鏈（valuechain），從生產經營環節上看就是作業鏈，是從貨幣和價值的角度反映的作業鏈?？ㄆ仗m教授等學者認為，立足于經營的最后一個環節（即產品銷售到顧客的環節）來看，能夠產生和增加顧客價值的作業是需要大力加強的有效作業，不增加價值的作業是維持作業或無效作業，需要嚴格控制。但是，無效作業不等于無用作業。比如，修復殘次品、管理活動，都增加不了價值，是無效作業，但卻是維持企業正常運營的有用作業。
價值鏈需要不斷的優化組合，如努力減少各環節的無效作業，使之逼近于零；在各環節有效作業中，提高其產出比例等。前面提到的jit、“零存貨”、“零缺陷”和“單元（柜員）式”生產制度就是優化價值鏈組合的重要手段。
價值鏈的優化組合需要對其作科學的分析。分析價值鏈應該體現市場營銷意識，尤其在買方市場中，要從顧客著手，分析顧客支付的價格與其受益的比例、產品與競爭對手的比較，逐步延伸到廠商的內部價值鏈組合情況；控制價值鏈應該從產品設計環節開始，盡力改善價值鏈的組合，提高其投入產出比例。
（二）與作業成本習性(costbehavior)有關的概念：
1、短期變動成本，就是短期內發生變動的成本，與產出量呈正比例變動。這與傳統意義的“變動成本”口徑是一致的。
2、長期變動成本，是短期內一直不發生變動，長期中雖不隨產量變動，但是與作業量呈正比例變動的成本。比如產品質量檢驗費，不應該按產量分配給產品，而應該按照產品接受的檢驗勞務量（作業量）來分配，就可以看作一種長期變動成本。
作業量與長期變動成本二者的變動不一定是同步的，存在一個時滯問題，即作業量減少時，當期長期變動成本未必減少。比如，當月企業質量檢驗次數減少了，但是檢驗人員的固定工資可能并沒有馬上減少。對此調整期的成本分配問題，應遵循“誰受益，誰負擔”的原則。
3、固定成本，是既不隨產量變動，也不隨作業量變動的成本，比如西方國家企業中歷史成本計價的“土地所有權”。
作業成本法下的長期變動成本和固定成本，在傳統制造成本法下都叫“固定成本”。
（三）與成本動因有關的概念：
1、成本動因（costdrivers），又譯作成本驅動因素，是對導致成本發生及增加的、具有相同性質的某一類重要的事項進行的度量，是對作業的量化表現。成本動因通常選擇作業活動耗用的資源的計量標準來進行度量，如質量檢查次數、用電度數等。
選擇合理的成本動因很重要，最好由成本會計師、生產工藝工程師、abc專家共同組成專門小組來做選擇，要把企業看作價值鏈的組合，照顧到動因選擇的全面性、代表性、操作性和動因與其他部門的密切關聯性。
主要以資源消耗數量作為基礎的動因，通常是伴隨著短期變動成本而發生的，是分配短期變動成本的根據，大多既與作業量有關，又與產量有關，接近于傳統的變動成本處理方法，比如制造業中機器運轉時間、加料重量、工時（雖然不等同于傳統成本法的“工時比例分配法”，但工時仍可以選擇為動因）。但是主要以作業量（可以看作工作量，但不是產量）為基礎的成本動因，如檢驗、維修等部門作業，導致了長期變動成本的發生，是分配長期變動成本的依據。如表1-1：
表1-1制造企業的部分成本動因及各自驅動的成本
成本動因驅動的成本
生產批次生產、調度部門的相關成本
進料定單數量材料采購部門的相關成本
驗收次數驗收部門的相關成本
發貨單數量發貨部門的相關成本
維修次數維修部門的相關成本
檢驗次數質量管理部門的相關成本
生產調整和投產準備次數生產調整部門的相關成本
2、成本庫，即作業中心，由相同性質的成本歸為一類而構成，如維修車間、檢驗車間各自對應一個成本庫。
選擇成本庫（作業中心）的類別時，也應該照顧其與整個價值鏈、其他部門聯系的密切性。成本庫的主要類別有：
（1）單位水平作業中心，即生產每一單位產品所發生的作業量不變，作業總量隨產量變動，如原材料耗用中心。
（2）批次水平作業中心，即生產每一批產品所發生的作業量不變，作業總量隨生產批量呈正比例變動，如生產調度、計提準備、質量檢驗中心。
（3）產品水平作業中心，即為支付生產每類產品或勞務所發生的作業總量隨著產品的項目呈正比例變動，如產品測試中心。
（4）維持水平作業中心，為了維持生產環境所發生的作業，如冬天取暖、夏天降溫、車間照明等中心。
3、分配率，某一成本庫耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應的總作業量。其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率。
4、作業成本的分配方法為：某產品應分配的某類作業成本i=該類作業成本分配率×該產品消耗的該類作業量
該產品應分配的全部作業成本=∑i
從abc的概念體系的框架中，我們可以看出，abc的理論基礎，是認為生產過程應該描述為：生產導致作業發生，產品耗用作業，作用耗用資源，從而導致成本發生。這與傳統的制造成本法中產品耗用成本的理念是不同的。這樣，abc就以作業成本的核算追蹤了產品形成和成本積累的過程，對成本形成的“前因后果”進行追本溯源：從“前因”上講，由于成本由作業引起，對成本的分析應該是對價值鏈的分析，而價值鏈貫穿于企業經營的所有環節，所以成本分析首先從市場需求和產品設計環節開始；從“后果”上講，要搞清作業的完成實際耗費了多少資源，這些資源是如何實現價值轉移的，最終向客戶（即市場）轉移了多少價值、收取了多少價值，成本分析才算結束。由此出發，作業成本計算法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細化、更具有可控性。
第二章在我國先進制造企業中應該推廣應用abc
本章擬就abc的現實意義、適用條件和在我國推廣應用的可行性等幾方面來闡述“在我國先進制造企業中應該推廣應用abc”這一觀點。
第一節abc的現實意義
（一）微觀意義
ⅰ、abc使成本信息更加科學，
解決了傳統成本信息失真問題
同一種產品的單位成本在作業成本法下和制造成本法下計算出的結果常有差異，甚至相差懸殊。為什么呢？原因主要在于兩種方法對間接費用的分配不同。制造成本法把每單位產品耗用的某一項成本標準（如產品耗用的工時占總工時的比率），當成了對所有費用（如在電器開關制造類企業中，包括備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和折舊費等）進行分配的比率。事實上，產品分別耗用各種費用所占各種費用總額的比例，絕不是僅僅用工時比例這樣的單一指標所能代表的（尤其是間接費用）。這樣的實例很多，比如，生產工時或機器工時耗用較多的產品，其耗用的產品質量檢驗費用就多了么？顯然未必，因為檢驗費用的多少與生產時間的長短沒有直接的正比例關系。又如，某產品的工時耗用比重大，也許是由于在集體勞動中（如勞動密集型產業），許多工人在較短的時間內共同在車間勞動造成的，而不是占用車間的絕對時間很多，也就不應該分攤較多的廠房折舊費用。所以，制造成本法下按照單一的工時等標準分配間接費用的做法，顯得草率武斷，必然造成有些產品成本虛增，有些虛減，不符合“誰受益，誰負擔；多受益，多負擔”的公平配比原則和信息相關性原則，導致成本信息失真。
我們舉例來說明其信息失真的影響：如果企業本月在同一個車間生產兩種產品，一種產量高，另一種產量低，那么在制造成本法下，高產量的產品由于耗用的工時比較多，就負擔比較多的廠房折舊費，而低產量的產品由于耗用的工時比較少，就負擔比較少的廠房折舊費。然而，兩種產品占用廠房的時間是相同的，應該分擔相同的廠房折舊費。所以，制造成本法高估了高產量產品的成本，低估了低產量產品的成本。
而abc則解決了這一問題。從以上分析中還可以看出，abc的關鍵步驟在于，計算出每種作業的分配率，再根據每種產品消耗的某項作業量乘以相應的分配率，得出這種產品消耗的該項作業成本，再把這種產品消耗的各項作業成本加總，就是這種產品的作業總成本。
可以看出，abc區別于傳統成本法的計算步驟在于：abc不是直接考慮產品成本或工時成本，而是首先確定間接費用分配的合理基礎——作業，然后找出成本動因，具有相同性質的成本動因組成若干個成本庫，一個成本庫所匯集的成本可以按其具有代表性的成本動因來進行間接費用的分配，使之歸屬于各個相關產品。
因此，abc與傳統成本法相比，其根本區別具體表現在：縮小了間接費用分配范圍，由全車間統一分配改為由若干個成本庫進行分配；②增加了分配標準，由傳統的按單一標準分配改為按多種標準分配，對每種作業選取屬于自己合理的分配率。abc針對生產過程中每種作業選取屬于自己的分配率，按各產品消耗成本動因或作業的數量將成本庫的成本逐一分配到產品總成本中去，這樣，成本核算的核心就集中在了生產對資源一步步消耗的各個具體環節中，抓住了許多動態變量，就真正消除了傳統成本法中用人工工時等作為唯一標準去分配全部間接費用的不合理性，解決了傳統成本法帶來的成本信息失真問題，使成本核算更準確，更具有相關性和配比性。
ⅱ、abc使企業產銷決策更加合理
產銷決策和產品定價合理性的基礎是成本計算的科學性。
從上面的分析中我們已經知道，傳統成本法下的成本信息是不科學的。不過，在粗放式勞動密集型產業中，產品中人力、材料等直接成本占總成本的絕大部分，而間接成本所占的比重較小，所以傳統成本法中對間接費用分配的不合理數額所占的比例也較小，幾乎可以忽略不計；同時，此時基本上是賣方市場，產品利潤率較高，保證了單價和單位成本之間有一個較大的差額，足以抵消傳統成本信息失真的影響，因而傳統成本法保持了較大的相關性，通常不會導致嚴重的決策失誤。但是，隨著知識經濟的到來，企業自動化、智能化程度越來越高，生產工人工資等直接成本所占的比例大大減少（許多企業直接人工只占總成本的5-10%），間接成本比例大幅度增加，傳統成本法失真信息的數額越來越巨大；而且，隨著買方市場的到來，廠商之間競爭日益激烈，許多產品的市場單價已經逼近成本，容納不了太多的成本誤差。
此時仍然根據傳統成本信息作出的產銷決策，常常是有些產品本來是贏利的（尤其在單價很低時，其真實的贏利率還是很高的），但是在傳統法下，企業誤以為是虧損的（比如高產量的產品成本就被高估，獲利水平被低估），從而錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機會，在競爭十分激烈的買方市場下，非常可惜。而有的產品，實際上是虧損的（尤其在單價很低時，其真實的虧損率是難以容忍的），但是在傳統的成本法下，企業誤以為是贏利的（比如低產量產品的成本就被低估，導致利潤被高估），從而錯誤地接受了定單。這樣，傳統成本法進一步造成了利潤報告的嚴重失真。這就是為什么會出現“定單單價都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一奇怪現象的原因。
abc的本質決定了它就是解決這一問題的答案，因為采用abc后，成本信息更具有科學性、相關性，從而使產銷和定價決策更加合理、利潤信息更加真實。
ⅲ、abc對企業內部管理的意義
實施abc的深刻意義還在于，在作業中心的基礎上建立責任中心，甚至進一步采用作業預算方法和作業管理法，能夠更有效地實現責任會計目標。作業成本的核算過程中，成本核算的核心集中在了生產對資源一步步消耗的各個具體環節中，比如在電器開關制造企業中，abc使管理者準確把握了諸如備料（原材料消耗）、液壓、噴漆、加鹽、檢查和直接人工等作業活動，從而控制了成本的形成和累積過程。比如，如果耗用總成本最多的是液壓部門和噴漆部門，要引起重視，查明原因，看是否有貪污、浪費等現象，以及是否這兩個作業中心技術不夠先進、工藝不夠合理。即使這樣巨大的開支是合理的，仍要視之為“要害部門”，嚴加管理，任用優秀的液壓、噴漆作業責任人。又如，如果分配率最大的是液壓和加鹽部門（雖然加鹽部門的總成本不是很大），也要引起重視。如果證實這樣的分配率是合理的，就加強對這兩項作業耗用數量的控制，合理減少生產流程中加鹽的次數。這樣，abc就把管理者的注意力引向了資源消耗的原因上，有利于更好地執行責任會計制度，改善內部管理。
ⅳ、abc對企業戰略成本管理的意義
實施abc對企業的深刻意義，還在于它突破了傳統管理會計的局限性，體現了先進的戰略成本管理思想，能有效改善企業的戰略決策。
傳統的管理會計，根據傳統成本信息，把成本習性劃分為變動成本和固定成本，并建立模型y=a+bx（a為固定成本；bx為變動成本）。這一模型的有效性是立足于短期內經營和業務量無顯著變化的基礎上的。然而，隨著規?；腿蚧洜I的日益普遍，企業的業務量急劇上升，長期來看，絕大部分成本都是變動的，傳統成本信息失真程度不斷增加，傳統的模型y=a+bx所提供的管理信息，很大程度上也失去了相關性。
基于abc的管理會計分析，不把成本簡單劃分為變動成本和固定成本，而是以作業這一流量作為劃分成本習性的依據，進行動態的價值鏈分析，根據這種比較準確的成本信息所進行的動態分析和管理活動，從戰略經營的角度看，具有更大的相關性。而且abc為基礎的戰略管理，是立足于經營全程的作業鏈和價值鏈管理，把握了市場需求動向、企業生產過程和售后服務等經營的全部過程，能夠使企業經營戰略更及時地應對市場風險、適應環境的變化。
ⅴ、abc對企業優化資源配置的意義
最后，實施abc還有利于我們通過對資源如何一步一步消耗的過程的細致而具體的分析和控制，來優化作業鏈、價值鏈和產品種類與生產數量的組合，從而優化資源配置，發揮企業內部各部門之間、各工藝和生產環節之間的協同作用，充分利用資源，實現“一加一大于二”的規模效益目標。
總之，abc對企業進行科學的核算和管理決策，有著極其重要的意義。
（二）宏觀意義
實施abc的深刻意義，遠遠不局限于企業自身。
1、在控制和制止國有資產流失方面，abc能夠更科學地核算效益，向政府反饋準確的信息，使政府進行有效的管理控制，防止個別人利用傳統成本法的缺陷侵蝕國家利益，有效地保護國有資產。
2、目前會計信息失真問題，固然不少是故意造假所致，但是不科學的核算方法，也會加劇其嚴重性。逐漸普遍化的高科技、自動化的企業，不能排除利用傳統成本法虛報利潤和資產狀況的可能性。采用abc有助于使社會擁有可靠的經濟信息，維護會計行業的誠信形象。
3、在國內經營中，成本核算的科學性，只影響到企業之間的利益分配，不影響國家的總體稅收。加入wto后，國際資本流動日益頻繁，尤其先進的外國企業實行了abc后，國內企業如果仍然采用傳統的成本法，則不僅會使企業處于十分不利的局面；而且跨國企業還可能故意利用傳統成本法的不科學性，隱蔽地實現轉移定價，把利潤轉移到稅率較低的國家和地區，會造成資本外流，使國家稅收等宏觀利益遭受損失。而推廣應用abc，則有助于在國際貿易和跨國資本流動中維護國家的利益。
第二節abc的適用條件和在我國應用的可行性
（一）abc的適用條件
綜上所述，abc有著深刻的現實意義。但同時要承認，abc的應用也是有條件的。比如：
1、從生產組織制度上看，abc關注“資源作業產品”的每個環節，從最詳細的作業開始設置賬戶，成本計算過程復雜了許多，需要精確而高效的成本統計、計算、管理系統，因此需要jit這樣科學的生產組織和嚴格的管理制度作保證，要求企業經營的各個環節，象鐘表的零件一樣相互協調，準確無誤地運轉，達到減少產品成本、全面提高產品質量、生產率和綜合效益的目的。
2、從內部控制效果上來看，各個作業中心也是相對獨立的利益集團，他們能否主動地提供abc需要的準確數據，是一個較難解決的問題。企業管理層需要加強對作業中心的控制，努力提高各個作業責任人的素質，保證責任人提供的信息真實準確。
3、從會計人員構成上講，企業需要聘請abc專家小組，這又容易導致abc本身成本過大。因此，在可接受的成本下擁有足夠的了解abc的會計師隊伍，是又一個必要條件。
4、從成本構成上講，有些制造企業，直接成本較大，沒有必要使用abc，相反，間接費用較高的企業，在管理當局對傳統成本計算準確度不滿、生產制造復雜性大、產品結構復雜、作業類別多、生產工藝復雜多變，同時市場對不同型號產品的需求變動較大，從而導致生產調度部門進行生產組織結構調整和投產準備的次數及成本增加，并且擁有現代化會計系統等條件下，應用abc才是比較有意義的。
（二）我國先進制造企業
具有應用abc的可行性
從abc產生的根據、背景和應用條件的分析中，人們很自然地覺得:abc和abm應用的前提條件必須有一個高科技制造環境?？紤]到我國不少企業仍然屬于勞動密集型，我國企業在目前應用abc和abm條件是否還不太成熟？筆者認為，改革開放以來，我國電子技術革命加速發展，進而產生了越來越多高度自動化的先進制造企業，提供了日益先進的生產技術，也帶來了管理觀念和管理技術的巨大變革，abc這種成本管理的新思維、新理念在我國先進制造企業是可以率先推行、逐步推廣的。主要表現為：
1、從生產的組織管理上講，雖然目前jit、“零存貨制度”和“零缺陷制度”等在中國還很難完全做到，但是，由于電子信息技術等自動化設備的推廣，先進的制造企業完全有能力通過努力降低存貨量、縮短生產周期、提高產品質量、改善經營設備、提高員工綜合素質等途徑來努力接近jit的標準。與jit和零庫存相關的單元式生產、全面質量管理等嶄新的管理觀念也已深入人心。
2、政府多年來大力改善交通狀況，縮短了原材料和產品的運送周期，也進一步使abc具有了可行性。
3、從市場需求上講，客戶對多樣化、小批量和非經常性的商品需求越來越多，不能再僅僅采用以往的季度化大批量生產的方針，而應該快速地、高質量地生產出多品種、少批量的產品。相應地，企業傳統的原材料采購與產品制造過程將發生深刻的變化，原來為采購、制造和企業決策服務的周期性的產品成本計量與控制手段、會計決策理論、業績評價方法等也將發生相應變革，使abc這樣靈活多變而又科學準確的成本核算和經營管理方法，具備了存在的基礎。
4、從成本結構上講，在先進的制造環境下，許多人工已被機器取代，因此直接人工成本比例大大下降，機器、設備等固定成本比例大大上升。據報道，七十年前的間接費用僅為直接人工成本的50%～60%，而今天大多數公司的間接費用為直接人工成本的400～500%；以往直接人工成本占產品成本的40～50%，而今天不到10%，甚至僅占產品成本的3～5%左右。產品成本結構如此重大的變化，使得傳統的制造成本法不能正確反映產品成本信息，從而不能正確核算企業自動化的效益，不能為企業決策和控制提供正確有用的會計信息，甚至導致企業總體獲利水平下降。這種形勢既為abc提供了必要性，也進一步為abc提供了生存的土壤。
5、自動化程度比較高的先進制造企業，通常都有大量素質較高的青年會計人才，為abc提供了人才基礎。
6、隨著市場經濟和法制化管理意識的增強，自動化程度較高的企業逐漸建立了完善的內部控制制度，為作業中心和作業鏈的有效控制提供了條件。
可見，在我國自動化程度較高的先進制造企業，abc基本具備了可行性。
第三章abc的應用現狀及在我國推廣的途徑
本章從分析abc在國內外應用的總體狀況著手，通過總結實施abc的成功經驗和失敗教訓，來探討如何在先進制造企業中推廣應用abc。
第一節abc的應用現狀
（一）國際上的應用狀況
盡管abc在各國學術界很早就已出現，abc的知識也越來越被人所熟知，但其實際應用并不廣泛。armitage和nicholson等學者比較了加拿大企業和其他國家企業后發現，實施abc的企業比例較?。杭幽么?992年為14％；英國1990年為6％；美國1991年為11％，1993年顯著增加到36％。同樣，1993年teoh和schoch也發現abc的使用率較低，澳大利亞為17％、馬來西亞為13％。1995年inners和mitchell的調查顯示英國公司有20％采用abc。
雖然各國對abc的應用并不廣泛，但是，就這些運用了abc理論的企業來講，對abc的滿意度還是比較高的，認為實施abc至少改善了會計管理系統的某一個領域（如在業績評價體系上有重要突破），對abc在產品成本信息、產品定價及組合策略中的作用滿意程度都比較高，對成本削減上的滿意程度、常務經理對abc信息的利用頻率也很高。在使用abc之前，傳統的會計系統主要是為財務相關部門和外部報告而設計的，它們的服務對象很有限，而且企業對傳統會計信息的準確性很少有信心；但是abc和作業鏈管理法可以廣泛服務于各個利益主體，支持了產品資源決策、產品定價和組合策略，也支持了顧客盈利性分析，而且提高了成本信息的準確性、可靠性。這些局部的成功都為中國企業推廣應用abc提供了必要的信心和寶貴的經驗。
（二）香港地區應用abc的基本情況
abc在過去10年中受到了廣泛的關注，但是截止至1999年，abc在香港的使用并不廣泛。調查顯示，1999年香港地區有10家企業已經使用abc（4家上市公司和6家非上市公司），使用abc的平均年度為四年；另有4家（2家上市公司，2家非上市公司）即將實施；在沒有使用、暫時也不打算使用abc的76家公司中有37家知道abc知識，有39家知之甚少。很顯然，大部分公司接觸abc的時間還不長。
1、使用abc的行業情況。香港公用事業的使用率比其它行業都高，這點和工業制造企業使用abc程度較高的假設并不相符，因為工業企業通常被認為是自動化程度較高的行業，具有使用abc的優勢。這大概是由于公用事業（如電力、自來水等）業務種類固定，規范化較強，易于開展abc比較復雜的會計操作。
2、abc的使用者和非使用者的比較。香港使用abc的公司比沒有使用的企業規模要大一些。可以推測，由于其本身的復雜性，規模較大的公司對精確成本信息有著更大的需求，而其本身又是一個復雜信息的提供中心，有更多的成本信息資源來實施abc。
3、產品的多樣性。與經典理論不同，香港產品比較復雜的企業使用abc反而較少，這大概是由于產量大、種類多的產品成本分配更加困難，導致對不少香港公司而言，實施abc太復雜、太昂貴，還不如使用傳統的會計方法。這也說明不少企業還沒有認識到abc對于產量大、種類多的產品分配活動的重大意義。
4、競爭的壓力。1991年cooper和kaplan認為：公司內部競爭程度比較高的時候，abc將會發揮重要的優勢，因為高度競爭性的產品由于盈利較少，更需要精確的成本信息來確定真實的盈利情況。然而，在競爭壓力方面，香港使用和沒有使用abc的企業并不存在顯著的差別。這說明香港企業應用abc具有一定的主動性，并非迫于形勢、被動應戰，但是也難免使這些香港企業對abc的必要性和迫切性感受不深。
5、成本結構。理論上講，abc和傳統成本計算法的一個重要區別在于對間接費用（制造成本）的分配上，如果企業的制造費用很高的話，使用abc會比較有效。但是在香港，使用和沒有使用abc的公司，間接費用比例并沒有顯著的區別。這進一步表明，香港企業采用abc不是被迫的，而是具有一定主動性，但是也決定了這些企業中abc對傳統成本信息失真的改進作用不會太明顯。
6、實施abc的動因。為了主動獲取更為準確的成本信息是部分香港企業使用abc很重要的原因，為了積極改善經營也是一個重要因素。
7、實施abc得到的支持。最高管理部門是其主要支持者，這又為進一步應用abc創造了條件。
8、應用abc實踐中的難點。香港企業實施abc最困難的是如何保證作業中心為abc系統收集準確可靠的資料，同時，在新的作業活動、新產品和新機構中實施abc同樣是一項非常困難的工作，將abc與傳統的會計系統有機結合、實現平穩過渡也是一項有挑戰的工作，需要補充新的熟練技術人員。這些與經典abc理論是一致的。
但是，調查顯示，標識作業成本庫和確定成本動因被認為是abc組成因素中最簡單的，這和經典abc研究的結論剛好相反（因為abc理論認為，正確確定成本動因是很困難的）。這大概是一些香港企業對abc內涵和本質的認識不足造成的。比如，香港部分企業對會計方法的定義與我們就有出入：有的公司使用的會計系統非常類似abc，但他們不叫abc；相反有些自稱使用abc的公司，卻使用傳統的“成本庫”和“成本動因”，而沒有使用abc特征的成本庫和成本動因。又比如，財務會計部門并不是香港支持abc的重要力量，比其它部門更少使用abc的數據，固然有可能因為一些會計人員認為abc對他們已經建立起來的工作構成了威脅，但是更有可能由于會計人員對abc知識了解甚少。這些都說明abc在香港仍然是一個新生事物，有待于人們深入研究和廣泛實踐。
9、對abc的滿意程度。香港公司對傳統成本計算法持有較低的滿意程度，在使用abc之后，大多數方面如業績評價、成本削減、過程改善等都獲得了顯著提高，有的幾乎提高了100％。而且，隨著實踐的不斷深入，香港企業對abc的滿意程度持續大幅度增加，比得上美國近幾年制造企業利用abc在成本系統改善方面所取得的效果。
10、一些企業不采用abc的原因。缺少足夠的abc人員是一些企業不實施abc的一個重要因素，另外，缺少企業管理層的支持也是重要原因，這和經典的abc的結論一致。還有一些企業由于對傳統會計系統已經比較滿意，因而不采用abc，說明這些企業還沒有意識到采用abc的必要性。
總體上看，香港企業雖然對abc的了解還不十分深入，但是，由于一些企業逐漸認識到abc所能帶來的巨大效益，所以對abc有著比較主動的需求。與發達國家相比，由于香港與大陸地區地理和文化環境比較接近，因此abc在香港應用的效果和經驗，也為大陸地區推廣應用abc提供了一定的信心和借鑒。
（三）abc目前在中國大陸地區應用的總體狀況
近年來，我國大陸地區高新技術迅速發展，間接費用的比重大大提高，同時顧客類型日益復雜，產品需求類型的變化速度日益加快，企業需要對此作出準確而迅速的反應，于是一些先進的制造企業開始努力嘗試abc核算法。有的企業還在abc基礎上采用了“柔性生產系統”，生產靈活、反應迅速，從產品設計到制造，從材料配給、倉儲到產品發運等，均實現了自動化，取代了傳統大批量的生產系統。但是真正推行abc的企業仍然不多，以1985—1999年關于企業理財先進經驗531個報道為例，從中剔除關于地區行業或非盈利組織報道的樣本134個，得到有效樣本397個。在這397個樣本中，各種成本管理方法運用樣本有189個。成本管理方法主要如表3-1：
表3-1成本管理方法統計
abc目標成本全生命周期成本pdca法質量成本其他總數
樣本數616122108189
比例3.17%85.19%1.06%1.06%5.29%4.23%100%
從統計結果看，目標成本方法是企業運用最多的方法，占85.19%，實行abc的企業只占3.17%。這一方面說明我國對abc的應用的確不夠廣泛，另一方面，與我國企業界中計劃成本、標準成本和定額成本等概念與目標成本經?；煊谩㈦y以甄別有關。這與1999年中國會計學會“管理會計與應用專題研討會”企業代表們的觀點一致。
報道中，運用abc、abm或有類似經驗的6家企業主要有表3-2所列這些：
表3-2
報道年份企業名稱主要產品
1986上?？p紉機一廠、四廠縫紉機
1987上鋼三廠特殊鋼材
1990二汽集團汽車整車
1994棗陽野馬自行車廠自行車
1996湖南常德中興機械廠榨油機械
1996哈爾濱飛機制造公司飛機
雖然有意識地運用abc的企業較少，但在一些自發總結的管理經驗中卻閃耀著abc、abm的思想光芒。與國外和香港相比，這些應用abc的企業的特點體現為以下兩方面：
1、目標成本與abc可以“兼容”。
資料表明，目標成本仍是我國企業中運用最多的成本管理方法，同時，在有abc或abm運用經驗的6家企業中，就有4家企業采用了目標成本方法，這初步表明，目標成本管理與abc在企業中可以并存。
其原因是：在傳統目標成本管理方式下，產品成本被盡可能降低，以保證在市場接受的單價水平下，企業仍有贏利的可能性；在這一過程中，產品成本需要反復計算，而abc就是一種適應復雜成本計算、能夠使成本計算更精確的方法。因此，作業成本管理與目標成本管理并不是互相排斥的，而是相互結合、相輔相成的。
在兩種方法并存的企業中，兩種成本管理法基本上是針對不同對象實行的。abc主要針對產品設計、生產工藝過程和質量管理，而傳統目標成本則主要針對材料、人工消耗、非生產性開支等。這種現象也說明，我國不少企業abc經驗大多產生于局部性或專門性的管理當中，是“零星”的，尚未貫穿于全面管理當中，不具有全局性。
在先進的電腦一體化全自動生產過程中，由于材料、工時等的消耗是電腦控制的，因此它不再需要所謂定額的、計劃的或標準的成本來控制。然而，在半自動化的生產系統中，只要直接人工占有一定比例，“定額式”的目標成本控制就是有必要的。在這種情況下，傳統定額控制同樣也可深入到作業的層次，與abc相結合。
2、生產經營環境分析。
（1）從產品特征上看，已經使用abc的6家企業產品多數屬于小批量、更新快、工藝復雜的產品；實際上，一些產品規模大、更新少的企業同樣可以靈活運用abc、abm管理思想，但是目前嘗試較少。
（2）在6家企業中，多數將價值工程方法運用于產品設計當中，減少不必要的產品功能設計和相關成本投入。這是因為產品功能的構成與所采用的工藝流程密切相關，產品工藝的確定又與對價值形成的分析緊密聯系，價值工程方法實際上已將產品生產的整個作業鏈和價值鏈反映在產品設計過程中。但是，我國一些企業的價值工程運用過于狹窄，尚未由點及面上升到對整個作業鏈的全面分析，這極有可能是企業缺乏abc管理知識所致。
（3）在存貨管理上面，6家企業只有二汽集團1家企業實行了“零存貨”，其他都是努力接近這一目標；而且致力于零存貨的企業對價值工程和價值鏈管理等方面的工作不是很關注。例如，在一個實行零存貨的單位里，常常是僅僅將一些原料供應充足的物資實行“零”存貨，孤立地運用零存貨手段，就庫存論庫存，而未觸及到整個生產過程和價值鏈的變革，也就很難開展成熟的abc管理活動。
（4）6家企業中大多數采用了“全面質量管理”，質量管理在我國企業管理中普遍受到了重視，但以其管理的環節來看，從產品設計、生產到售后服務等全面質量管理并不多，與abc和其他幾項管理間的協調更不夠。
（5）6家企業中有2家（二汽集團和棗陽野馬自行車廠）實行了類似jit的生產組織制度，但是對價值工程、abc等其他管理方式不夠關注。
（6）6家企業大多具有相關信息系統的建設，并且與價值工程配合較好，但是與基層生產組織間的配合較弱，與庫存管理和質量管理的協調更弱，這樣就未能把abc原理貫徹到每一個具體的基層作業中心。
總體上講，一方面我國先進制造企業已經出現了不少abc、abm運行的環境特征，為abc的推廣提供了可行性條件；另一方面從企業整體經營過程來看，管理工作之間仍然存在一定的不協調或“脫節”現象，這對abc、abm的運用會帶來一定的影響。在探討如何推行abc和相關管理措施的問題時，必須要考慮到如何消除這些影響、解決相關問題。
第二節成功應用abc的一部分經驗及推廣途徑
（一）如何應用abc解決成本信息失真問題
我們通過abc成功解決成本信息失真問題的具體案例，來探討如何推廣應用abc這一核算方法。
一、企業背景及問題的提出。
福建x公司主要生產電源開關，企業產品種類繁多，生產自動化程度較高。在20世紀90年代中期之前，產品供不應求，雖然沒有嚴格的成本控制，但是盈利率一直很高。1990年之后競爭逐漸激烈，單價逼近了成本，公司堅持所接受的定單價格必須高于產品成本價，以保證贏利，但是公司連續多年虧損或利潤率接近于0。由于公司不存在資源浪費或賬務虛假現象，高層管理人員始終找不出虧損的原因。
后來，某教授深入調查后發現該公司生產自動化程度很高，并且會計核算系統也很先進，企業的生產特點為品種多、數量大、成本不易精確核算（其年總生產品種約6000種，月總生產型號300多個，每月總生產數量多達2千萬件），于是建議該公司使用“abc”代替制造成本法。
二、作業成本法在福建x公司的實際運用。本公司實施的abc包括以下三個步驟：
（一）確認主要作業，明確作業中心。第一章講過，作業是企業內與產品相關或對產品有影響的相似的活動。企業的作業可能多達數百種，通常應該對企業的重點作業進行分析。結合本公司產品的生產特點，可以劃分出備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六種主要作業。其中，備料作業的制造成本主要是直接材料消耗成本；液壓作業的制造成本主要是電力和機器占用的成本；噴漆作業的成本大多為與產品外觀文字、圖案相關的顏料、人工、噴繪機器等的成本與費用；加鹽作業的制造成本則主要為電力、化學儀器和化學材料的消耗；檢查作業的成本主要是人工費和有關質量測定儀器的費用；生產制造作業成本主要是直接人工，與制造成本法下相似。各項制造成本先后被歸集到這六項作業中。
對于固定資產消耗造成的間接成本（折舊費用），不再單獨作為一個作業中心，而是分攤到各個具體作業的成本中（如液壓作業的機器占用成本等）。原因有兩點：第一，由于本企業自動化程度很高，不能以生產工時來分配折舊費（是間接費用之一），而應該用產品消耗固定資產的作業數量作為標準（如廠房、機器占用時間等）；但是，固定資產使用年限本身就需要估計，因而對所謂“固定資產類作業”的成本比較難以把握。第二，其他的作業活動多數都使用了某一類具體的固定資產（液壓、噴漆、加鹽和檢查等作業都使用了相關的機器），因而這些作業成本已經包含了相應的折舊費。所以，無需對固定資產折舊單獨認定為一種作業。
（二）選擇成本動因，設立成本庫。
第一章講過，abc理論認為，成本動因（costdrivers），即成本驅動因素，是對導致成本發生及增加的、具有相同性質的某一類重要的事項進行的度量，如質量檢查小時數、用電度數等。
根據企業自身的特點，在福建x公司備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六項主要作業中，成本動因各自選擇如下：
1、備料作業。該作業耗用標準的設定都是以重量為依據，因為，材料構成了產品主體，導致該作業消耗成本與該作業產品的重量呈正比例關系。所以應該選擇產品的重量作為該作業的成本動因。
2、液壓作業。該作業的成本主要表現為對電力的消耗和機器的占用，這主要與產品消耗該作業的時間有關。因此，應該選擇液壓小時作為該作業的成本動因。
3、噴漆作業。從工藝特點來看，該作業主要與噴漆的道數有關，因此，應該選擇噴漆道數作為該作業的成本動因。
4、加鹽作業。該作業的成本主要為電離過程中的電力消耗、工業鹽的消耗和機器的占用，隨著加鹽的次數增加，因此，應該選擇每批產品的加鹽批次作為該作業的成本動因。
5、檢查作業。該作業以人工和儀器為主，而該公司的工資以績效時間為基礎，儀器也以使用時間做依據，因此，應該選擇檢查小時作為該作業的成本動因。
6、生產制造作業。該作業主要指車間直接生產工人的生產活動，其成本以人工費用為主，與工時呈正比例關系，故選擇直接工時作為該作業的成本動因。
某一成本庫（作業中心）耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應的總作業量，即該作業的分配率。其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率，只不過它只代表某類作業的成本分配率。如表3-3中的“分配率（1）=a÷b”分別為0.007177、1.000173823等。
各個成本庫有了自己的分配率，加大了核算工作量，但是本企業擁有先進的會計核算系統，實現復雜而準確的計算，仍然是可行的。
表3-3與1a型號產品相關的各項作業部門2000年9月成本及分配率一覽表單位：元
備料液壓噴漆加鹽檢查生產工人
制造成本(a)63826.5959673827.5565324.232627.232663.522893.56
成本動因產品（用料）重量液壓小時刷漆道數加鹽批次檢查小時直接工時
總動因量(b)8892654.259663456.6986953642.002914196402.9953645.27
分配率（1）=a÷b0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938
（三）最終產品的成本分配。
（1）某類作業成本的分配方法為：某產品應分配的某類作業成本i=該類作業成本分配率×該產品消耗的該類作業量
如表3-4中每單位1a產品分配的備料作業成本i=0.007177×2.3=0.0165071（元）。
1a產品分配的其他作業的成本計算方法相同。
表3-41a型號產品單位產品各項作業成本表單位：元
備料液壓噴漆加鹽檢查生產人工
分配率（1）0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938
成本動因產品（用料）重量液壓小時噴漆道數加鹽批次檢查小時直接工時
耗用作業量（2）2.313.15.32.16.32.1
分配的成本i=（1）×（2）0.016507113.102277080.00398031.893330.085430.1132698
(2)該產品應分配的全部作業成本=∑i，如表3-4中1a產品單位作業成本=∑i=0.0165071+13.10227708+0.0039803+1.89333+0.08543+0.1132698
≈15.2148(元)
三、abc與制造成本法下產品成本計算的比較。
1、制造成本法下產品成本計算。
此時，間接成本的分配方法中，生產工人工時比例法最具有代表性。表3-3中的成本項目，在制造成本法下按工時總額分配，需將液壓、噴漆、加鹽、檢查統一計入間接成本（即制造費用）。
間接成本總額=59673827.55+65324.23+2627.23+2663.52
=59744442.53（元）
由表3-3知生產工時總數為53645.27工時，則間接成本分配率=59744442.53÷53645.27=1113.695（元/工時）
由表3-4知，每單位1a型號產品耗用2.1工時，則單位1a產品分配間接成本=1113.695×2.1=2338.758（元）
從表3-4看出，產品重量主要由備料重量構成，所以備料的成本基本上可以代表直接材料成本，則每單位1a產品的直接材料費為0.0165071（元），而直接人工費為0.1132698（元），則每單位1a產品制造成本=應負擔的間接成本+應負擔的直接材料+應負擔的直接人工=2338.758+0.0165071+0.1132698=2338.888
2、abc與制造成本法下產品成本計算的比較。
可以看出，abc下1a型號產品的單位成本為15.2148(元)，而制造成本法下1a產品的單位成本為2338.888（元）。為什么會有這么大的差別呢？
正如本文在第二章第一節所做的理論分析，其主要原因在于兩種方法對間接費用的分配不同：制造成本法把每單位產品耗用的某一項成本標準（如工時比率），當成了對所有的間接費用（如備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查等）進行分配的比率，而實際上，產品分別耗用各種費用所占各種費用總額的比例，不可能僅僅用工時比例這樣的單一指標來代表。制造成本法造成的結果是，高估了高產量產品的成本，低估了低產量產品的成本,體現在x公司如表3-5和3-6：
表3-5：傳統成本法下為虧損，但在abc中為贏利的產品調查表單位：元
型號市場單價生產數量傳統成本法作業成本法
單位成本單位利潤單位成本單位利潤
70.233850000.3234-0.09340.1020.128
80.064500000.1407-0.08070.0120.048
90.244240000.4636-0.22360.1850.055
表3-6：單位產品在傳統成本法為贏利，但在abc中為虧損的產品調查表單位：元
型號市場單價生產數量傳統成本法作業成本法
單位成本單位利潤單位成本單位利潤
100.0412550.0230.0180.95-0.909
110.183010.030.150.45-0.27
120.051030.0410.0090.23-0.18
130.04415190.0390.0050.05-0.006
140.1213460.0740.0460.21-0.09
150.154650.010.140.19-0.04
對于表3-5中的高產量產品，本來是贏利的，尤其在單價很低時（如7、8型號的產品），實際利潤（如0.128元、0.048元）所代表的贏利率還是很高的，但是在傳統法下，企業誤以為是虧損的，錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機會，在競爭十分激烈的買方市場下，非?？上?。而表3-6中的低產量產品，實際上是虧損的，尤其是在單價很低時，虧損額所代表的虧損率是難以容忍的（如10號產品，市場單價才0.041元，可虧損額就達0.909元），但是在傳統成本法下，企業誤以為是贏利的，錯誤地接受了定單。這就造成了利潤報告的嚴重失真，出現“定單單價都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一現象也就不奇怪了。
四、對x公司應用abc解決成本信息失真問題嘗試的評價。
（一）x公司對abc的采用，是必要而及時的。
從市場特點看，買方市場中單價已經逼近成本。
從產品特點看，企業的生產特點為品種多、數量大（年總生產品種約6000種，月總生產型號300多個，每月總生產數量多達2千萬件），成本不易精確核算，傳統成本法越來越顯得過于粗略。
從其成本構成上看，如1a產品本月直接成本總額=備料成本+生產工時成本=63826.59+2893.56=66720.15（元），間接成本總額為59744442.53元，總成本=66720.15+59744442.53=59811162.68（元），直接成本占總成本的比重僅為0.11%（即66720.15÷59811162.68），而間接成本的比重高達99.89%（即59744442.53÷59811162.68）。
（二）從案例中可以看出，福建x公司應用abc來解決制造成本法下成本信息失真問題的嘗試，是比較成功的。
首先是成本信息、產銷決策和資源配置更加合理。該企業應用abc后，通過計算出每種成本庫（作業中心）的分配率，再根據每種產品消耗的某項作業量乘以相應的分配率，得出這種產品消耗的該項作業成本，再把這種產品消耗的各項作業成本加總，得出這種產品的作業總成本。這樣，就解決了制造成本法中對于間接費用的單一分配比例造成的成本信息失真問題，進而使生產、定價和銷售決策更合理。比如，在競爭日趨激烈的買方市場中，對于那些產量高、復雜程度低的產品，應該適當降低其價格，增加定單數量，以提高市場占有率；對于那些規格特殊、批量較少、價格彈性低的產品，企業能夠通過abc和jit的協調運用，及時滿足客戶需求，則可提高其價格水平，如果顧客接受，就獲取可觀的利潤，若顧客不接受，企業可以減少此類產品的生產，將多余的資源運用到更體現abc優勢、競爭能力更強的產品甚至行業之中，這樣就大大優化了資源配置。
其次，由于abc提供了及時、準確而詳細的成本信息，該公司具備了進一步完善責任會計、加強內部管理的條件。比如，表3-3中，耗用總成本最多的是液壓部門（為59673827.55元），要引起重視，嚴加管理。又如，分配率最大的是液壓（1.000173823元/時間）和加鹽部門（為0.901588元/批次），雖然加鹽部門的總成本不是很大，也要引起重視，加強對液壓時間和加鹽次數的控制。
五、推廣應用abc來解決成本信息失真問題的途徑。
通過對福建x公司成功應用abc、解決成本信息失真問題的經驗進行歸納總結，我們可以發現：x公司的成功，歸功于企業在確認作業中心、設立成本庫和計算成本等環節中，始終把abc的適用條件和企業自身成本核算的特點結合起來。所以，針對如何推廣應用abc這一問題，其答案首先在于把abc的特點和企業自身成本核算的特點相結合，具體包括：
（一）動因的選擇不必太細、太全，而應找到最重要的、與本企業主要成本相關性最大的因素。
這是因為，雖然abc對成本的反映更加深入細致，但也不是說“動因選擇得越細越好”，而應該有目的、有重點地選取成本動因，以保證abc具有更大的可操作性。比如，據報道，x公司也試圖選取和所有成本耗用都相關的成本動因，但事實證明這是不可能的，因為在某個獨立的作業中不可能所有的耗費（成本）都與同一個成本動因呈正比例變化，或保持密切關系，如果選取動因太多，這個作業中心的成本核算工作就會無所適從。
那么應該主要關注哪些成本動因呢？這首先要明確本企業應用abc的目的。理論上講，企業應用abc可以實現科學核算成本和進行產銷決策、嚴格內部控制、優化價值鏈組合、協助全面質量控制、配合業績評價和實現戰略成本決策等多種目的。但是，具體到一個特定的企業，應該明確自己應用abc的主要目的，并根據其主要目的來確定哪些是重要動因。比如上面講的x公司，應用abc的主要目的，是解決傳統成本信息失真問題，而不是客戶需求、業績評價等，所以就詳細反映那些與產品制造、生產成本發生過程緊密相關的動因。比如，選擇出相對獨立的、對產品和成本形成影響較大的作業（備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六種），然后再確定作業中與主要的成本消耗相關性較大的成本動因（如備料重量、液壓小時等）。相反，對于那些與產品成本積累過程相關性不太大的作業（如固定資產的購置、管理、使用和清理活動，以及產品功能設計、售后服務和業績評價等作業活動），則不再面面俱到。這樣雖然會在一定程度上降低成本核算的準確性，但是更重要的是在保證了abc可操作性的基礎上，仍然比傳統制造成本法的準確度大大提高。
（二）成本動因的選擇可采取多元化的方式，以適應不同的作業活動。多元化的作業和成本動因，是abc與傳統成本法中單一分配率的本質區別。比如，x公司選取了六類不同的作業，各自選取相應的分配率，以適應六種不同的作業活動，而不是采用一兩種成本動因——那樣abc就失去了意義。
（三）企業應該根據自身的電算化、網絡化進步程度，確定作業賬戶設置的詳細程度，因為企業實施abc必須要以完善的計算機化會計系統為基礎。尤其是像福建x公司這類消耗原材料的種類和生產的產品品種都較多的企業，如果沒有計算機系統的支持幾乎是不可能的。具體來講，abc需要如下計算機系統條件：企業的計算機已實現網絡連接，已建立配方庫、標準庫等基礎數據系統，已按管理信息系統建立了獨立的核算系統，具有數據處理中心及形成相應的信息。
在前文關于我國abc應用狀況的分析中我們已經看出，雖然實踐中我國不少企業的網絡和信息系統不夠先進，但是最近幾年都在努力改進，加上近年來我國網絡信息、計算機技術發展迅速，實現大面積的會計電算化、網絡化還是有希望的。比如，河北邯鋼用其先進的信息技術和現代管理技術，設置了類似abc的核算和管理體系，同時改造傳統產業、支持新興產業、提高企業市場競爭力，形成了著名的“邯鋼經驗”，其成功之一就是abc和企業計算機系統的充分結合。
（四）成本庫和abc具體職能部門的設置，要適合企業自身的人才結構。abc存在一定的主觀性，如在福建x公司中，作業的確認、成本動因的選擇和同質成本庫的確認上，需要作出職業判斷，不同的會計人員會有不同的結果；同時，作業中心不同的負責人提供數據的準確性也不盡相同。這種主觀隨意性有時會帶來較大的偏差。所以，abc管理系統的框架和選取指標的口徑，要符合企業自身的人才結構，相關人員的綜合素質也需不斷提高以適應abc的要求。不能盲目追求信息化、自動化，而不顧自身人才基礎，機械照搬abc理論。
（五）abc要與企業現有的核算體系相銜接。abc是一種新的“完全成本制度”，拓寬了成本的計算范圍，如第一章第一節所述，abc計算的成本與制造成本法和中國1992年以前的“完全成本法”計算的結果差異很大，實施時企業應注意與自身現行的成本制度銜接或融合，以避免脫節太大、管理上無法承受。實際上正如本章第一節第（三）個問題中談到的，abc和“目標成本法”等傳統成本為基礎的管理措施并不是相互排斥的，而是兼容的，它解決了傳統成本法存在的不合理性，也是對傳統成本法的和諧發展。比如x公司的實踐中，選擇備料成本動因時，就選取了“備料重量”，選擇生產人工成本動因時，選取了“直接工時”，這些都是在傳統成本法里通常使用的分配因子，這樣不但無損于abc，反而有助于提高成本核算的準確性和合理性。又如，河北邯鋼在嘗試abc性質的管理制度時，就結合了原有的目標成本規劃、模擬市場等方法，取得了很好的效果。
（六）abc必須建立在嚴格的內部控制和管理制度基礎上。成本信息失真問題不僅僅是一個會計核算方法問題，還有經濟體制、內部控制制度、人員素質和文化背景等多方面的深層次原因。在現有的體制和社會文化背景下，解決成本信息失真問題，除了體制改革、提高員工素質外，加強內部管理和控制，是極其重要而又直接的措施。福建x公司成功運用abc是建立在嚴格管理基礎上的，必須取得單位最高層領導和有關部門領導的認可和支持，以加強管理，做好全體員工的培訓，提高全員的成本意識，其目的是避免和消除無效作業（即不增加價值的作業），消除實施過程中所產生的各種人為因素的阻力，以促進降低成本和提高效率，這是作業成本法的精髓。另外，只有管理到位，才能保證員工培訓及時，才能做好會計基礎工作，確保會計信息真實可靠，否則，運用成本昂貴的abc，卻假賬真算，無異于勞民傷財。
（二）如何應用abc實現戰略成本管理
一、戰略成本管理的含義。
所謂戰略成本管理就是在考慮企業長期競爭地位的同時進行成本管理。戰略成本管理的主要模式是桑克模式，其內容是把abc與戰略管理結合起來，主要包括價值鏈分析、戰略定位和成本動因分析幾個方面。
第一章已經講過，價值鏈是由相互依賴、互相關聯的活動所構成的一個價值體系，描述的是增加一個企業的產品或服務的實用性或價值的一系列作業活動；所謂價值鏈分析主要是分析從原材料供應商開始，一直到最終產品消費者為止，其間一系列相關作業的整合，是從戰略層面上分析如何控制成本。這種分析可有多重視角，如對企業自身價值鏈分析、對行業價值鏈分析、對競爭對手價值鏈分析等等。
所謂戰略定位是幫助企業在市場上選擇競爭武器以對抗競爭對手。企業要對自己所處的內外部環境進行詳細周密的調查分析，在此基礎上，進行行業、市場和產品方面的定位分析，再確定以怎樣的競爭戰略來保證企業在既定的產品、市場和行業中站穩腳跟、擊敗對手，以獲得競爭優勢。
所謂成本動因，前文已經論述過，即導致成本發生的因素。從價值的角度看，每一個創造價值的活動都有一組獨特的成本動因，它用來解釋每一個創造價值活動的成本。戰略成本動因分析就是把abc理論的成本動因分為結構性成本動因、執行性成本動因和作業性成本動因，對企業的宏觀和微觀成本管理活動進行分析。
國際上先進的戰略成本管理經驗給我們這樣的啟迪：企業為取得競爭優勢，應從abc和價值鏈的角度來建立戰略成本管理體系。眾所周知，中外國情不同，生產力發展水平也不同，不能簡單照搬國際經驗。那么，如何在我國先進制造企業運用abc實現戰略成本管理呢？我們通過epw廠的案例來分析這一問題。
二、epw廠成功應用abc思想實現戰略成本管理的總體途徑。
epw廠是一家國有中型電器制造廠，技術力量雄厚，產品質量過硬，生產過程及生產成本管理嚴格，多年來一直是行業中的領先者。但是近年來，epw廠主導產品la的市場競爭日趨激烈。為使企業產品在市場上取得強大的競爭力，epw廠跳出傳統的以生產制造過程為重點的成本管理范圍，應用戰略成本管理原理指導成本管理工作，其基礎即是abc的核算方法和管理思想。企業對la產品開展市場需求分析、相關技術發展分析，并在此基礎上，研究la產品設計成本、供應商成本、顧客使用成本和售后服務成本。
首先，應用價值鏈分析的思想對epw廠的上下游環節進行分析，發現epw廠上下游環節均有許多工作可改進，然后根據abc的管理原則，對這些環節實施嚴格的成本管理，以便提高整個企業的競爭優勢。在采購階段，除了采用經濟批量法控制采購批次、采購價格等常規方法，還通過與供應商發展密切關系進一步控制甚至降低采購成本。在銷售階段，通過分析，epw廠撤掉了很多辦事處，試行分銷制，降低銷售費用，而且商對市場信息收集和反饋、提出價格變動的可行性建議更及時，使企業能動態地掌握競爭對手的價格與市場行情，取得投標中的競爭優勢，同時增加企業銷售利潤。
其次，進行戰略定位分析，選擇競爭戰略。epw廠針對市場環境，將la產品定位于中高檔，采取“成本領先”戰略，運用財務數據嚴格控制成本的上升，并局部運用abc控制產品成本，使得la產品的價格在市場上一直保持較強的競爭力。
第三，實施abc控制，進行戰略成本動因分析。
在“成本領先”戰略下，為了防止競爭對手較早開發出更低成本的生產方法，企業必須始終掌握準確的成本信息，并努力控制和降低成本；同時，企業還要滿足經常改變的顧客需求。前文已經談到，abc是將著眼點放在作業活動和資源消耗上，有利于控制和降低成本，其靈活性也適應了多變的顧客需求。所以，abc是戰略成本管理向作業層面的滲透，而戰略成本管理則是abc拓展延伸到上游的生產采購和下游的銷售環節的一個系統，兩者之間是相輔相成、互為依托的。epw廠通過應用abc，發現了浪費，找到了可能降低成本的地方，提高了作業活動效率，完善了定價決策，為企業創造了新的價值。
三、abc在epw廠戰略成本管理實踐中應用的具體方法。
（一）重視abc對成本詳細揭示的功能，這是進行戰略成本管理的基礎。
以epw廠的a部門作為使用abc的例子，2000年3月份a部門生產高壓電器產品h10型la(以下簡稱h型產品)和zh10型la（簡稱zh型產品）。h型產品是普通型產品，市場價150元/只，zh型產品是新型、復雜的產品，市場價250元/只。這兩種產品都在相同的生產線上制造。
2000年3月份a部門生產了zh型產品400只，同時生產了h型產品6000只，有關這兩種la產品的生產成本資料如表3-7所示:
表3-7：la產品生產成本資料統計表單位：元
成本項目h型產品zh型產品合計
直接材料直接人工制造費用116,091.4976,571.53341,235.898,859.438,496.8437,872.98124,950.9285,068.37379,108.16
合計533,898.9155,229.25589,128.16
按傳統成本法計算h型產品和zh型產品的單位成本，計算結果如表3-8所示:
表3-8：epw廠a部門產品單位成本表單位:元
成本項目h型產品（6000只）zh型產品（400只）
直接材料直接人工制造費用19.3512.7656.8722.1521.2494.68
合計88.98138.07
上述傳統成本計算法，按直接人工成本比例分配制造費用，而制造費用是直接人工成本的445.65%（即379,108.16÷85,068.37），這樣分配制造費用雖然方便了成本核算工作，但據第二章的分析，由于間接成本比重較大，分配間接成本時產生的小的錯誤就會被放大近4.5倍，很可能扭曲成本數據，不利于對制造費用采取有針對性的控制措施和以成本為依據進行的定價決策。所以，制造費用的分配率應重新調整。
經過考察，可以認為a部門符合abc的適用要求，理由如下：（1）a部門有以數控設備等現代化裝備為主要特征的現代化自動制造系統。（2）a部門人員經過多次精簡，直接人工成本在產品成本中的比例很小，而間接費用很高（如制造費用是直接人工成本的445.65%）。（3）產品零庫存，因為h型和zh型產品均供不應求，不存在成本沉淀到會計分期中的問題。（4）h型產品和zh型產品有不同特點，工藝差別大，比如，h型產品產量大，工藝復雜程度低;而zh型產品產量小，復雜程度高。（5）a部門管理水平較高，員工成本意識均較強，成本核算的數據較為準確。
因此，采用abc對h型與zh型產品的成本進行分配，根據abc的實施步驟，epw廠組織會計、技術、生產和采購等專業人員對該月a部門的制造費用進行分析，重新計算h型和zh型產品的單位成本。其使用abc的各個步驟的方法，與福建x公司基本相似，這里就不再重復列舉。
該企業在嘗試abc后發現了與福建x公司相同的成本計算效果，即abc計算結果與現行傳統成本計算法的結果有著明顯的差別。統計數據表明：epw廠生產的h型和zh型產品制造成本法下的銷售成本率(單位產品生產成本÷銷售單價)分別為：59.32%（即88.98÷150）和55.23%（即138.07÷250），但采用abc計算后發現原先h型產品的生產成本被高估了15.26%，而zh型產品的生產成本被低估了56.14%。主要原因是，abc深刻揭示出一個簡單而又隱蔽的事實：每只低產量（zh批量為400只）、新型的、復雜的zh型產品需要的機器動力、準備次數、材料處理、產品分類等費用皆比工藝簡單的h型產品多。由于傳統成本法不能揭示這一點，不能把成本分配給所有的作業，所以普通的h型產品代替新型、復雜的zh型產品承擔了一部分費用。
由于abc的應用，使被傳統方法扭曲的成本計算恢復其本身應有的面目，糾正了成本計算不實所帶來的成本信息失真，從而也為降低成本的努力指出了方向。
（二）epw廠應用abc加強戰略成本管理、提高企業的競爭能力的措施。
epw廠a部門使用abc進行計算后，發現zh型產品的成本是原來制造成本法下該產品成本的2.28倍，達314.79元/只，遠遠高出其市場售價，大大出乎所有人的意料。于是epw廠組織技術、設備、會計和a部門的管理人員對zh型產品的成本問題作專題研究。
1、首先，利用abc提供的詳細資料在同性質作業中對比分析，立刻發現zh型產品的單位機器動力成本和生產設備折舊成本明顯偏高，要降低zh型產品的成本，主要應抓住這兩個關鍵作業。
2、其次，進一步分析abc的計算過程，發現這兩個作業成本高的原因由一個共同的因素引起，即zh型產品的單位機器占用小時數多，為h型產品的12倍，就是說，zh型產品占用機器的一部分時間，是不增加價值的作業。這就使zh型產品降低成本工作的重點更加明確：降低zh型產品的單位機器小時，減少不增加價值的作業，就能大幅度降低zh型產品的單位成本。
3、接著epw廠成立以技術和設備人員為主的項目組，就如何降低zh型產品的單位機器小時作為突破口開展工作。經分析和研究發現zh型產品機器小時數為h型產品的12倍，是兩個因素的乘數作用使然：一個因素是zh型產品的每批工藝耗時為40分鐘，是h型產品的2倍；另一個因素是每批產品出產數量：zh型產品1只，而h型產品6只。針對這兩點，工藝技術人員進行艱苦努力，通過采用新材料和新工藝使zh型產品的工藝耗時降到30分鐘/批；同時設備人員通過工藝改進力爭每批zh型產品產量提高到3只。耗時和產量的變動使zh型產品的生產能力提高4倍，其中單位機器小時數為原來的四分之一，成本大大降低。在zh型產品需求沒大的增長的情況下，所節約的工時每月可多生產h型產品3000只以上，更好地滿足了市場對h產品的需求。
4、在此基礎上該廠結合市場情況對定價重新決策，h型產品由原來售價150元/只調整為135元/只，zh型產品由原來售價250元/只調整為288元/只，使利潤信息更加真實。
5、該廠運用abc的原理對h和zh產品進行長期跟蹤監控，從市場需求、產品設計到生產、售后服務各個環節，密切關注競爭對手的成本和戰略，隨時調整產品價格和投產決策，并且把各個環節的成本都納入abc的成本核算范圍之內，運用價值鏈觀念進行長期的、全面的管理，有效控制了成本，提高了產品質量，改善了企業形象，更好地推行了成本領先型市場經營戰略，增加了市場份額。
6、在長期全面推行abc的過程中，epw廠對abc系統自身不斷探索并進行改進，建立一系列配套制度，使之與企業“成本領先”戰略有機結合，如選取更實用的成本庫、把作業中心與責任會計中心相結合，對成本動因選取的合理性進行持續改進等，使該廠逐步形成了真正適合于自己的、獨具特色的abc系統。
四、從epw廠的實踐經驗中可以看出，要回答“如何在我國先進制造企業運用abc實現戰略成本管理”這一問題，應該注意把握以下要點：
（一）abc消除成本信息失真問題、揭示出科學的成本信息，是企業進行戰略成本管理和戰略經營的基礎和前提。所以，在福建x公司中總結出的經驗，在epw公司仍然適用，而且x公司需要注意的問題，這里仍然需要關注。
（二）epw公司進行的戰略管理，是abc在動態的、戰略層面上的體現，其主要手段是應用了abc思想中的價值鏈分析和相關的管理措施（abm），這是區別于普通戰略管理的。普通戰略管理強調的是企業使命和企業目標，強調企業總體的、長期的問題，顯得比較粗略，操作性比較差；但是運用abc的戰略成本管理，強調運用作業為基礎的成本信息和管理手段來達到企業的戰略目標，其特點為：
（1）從戰略管理內容來看，abc和價值鏈基礎上的戰略成本管理，把關注重點放在了經營成本和業績產生的內在原因方面，通過揭示成本和業績，不僅僅提高經營業績或效果，更重要的是努力提高經營效率。
效果和效率是兩個不同的概念。效果指活動的結果，強調活動對組織外部的影響，而對資源消耗不關注；效率則指活動的原因而言，強調的是單位活動對資源的消耗率，而對活動給外界的影響不予以強調。比如，有a、b兩個工人，a每天工作10個小時，生產150單位產品，平均每小時15個，b每天工作5個小時，生產100單位產品，平均每小時20個，則a的工作效果比b好，但是b的工作效率比a高。
第一章已經談到，abc的成本是“完全‘消耗’的成本”，因而強調對資源“消耗”產生的效率，從而更加關注經營成本和效果產生的原因。這與傳統的戰略管理決策不同，因為傳統戰略管理重點在于市場需求、生產銷售等總體方面，更多的關心經營業績和最后效果，即對外部市場影響如何，而對經營效果產生的原因和經營效率揭示不夠。
abc對經營活動的原因的揭示，包括兩個途徑：
首先是實現企業內部管理。而abc對作業的詳細反映，能夠充分揭示成本發生的原因；作業鏈管理努力消除“不增值作業”，有效控制了成本，提高了成本的“投入/產出效率”，進一步通過內部制度創新取得明顯成效，最終提高戰略經營效果?？梢哉fabc找到了提高經營業績的突破口。由此，企業內部戰略管理更加具有可操作性，便于明確和落實作業中心的責任，建立全面細致、科學合理的業績評價、員工激勵機制，使戰略目標不至于落為空談。這一點在先進的制造企業中是有一定普遍性的，比如，河北邯鋼將成本管理放在“核心”位置，進行全面細致的控制，體現了abc的原則，就取得了奇跡般的效果。
其次，abc根據價值鏈的特點將成本視野向前延伸到產品的市場需求，是“從顧客到廠商”的管理，尤其重視在產品投產前的設計階段的成本控制，并且向后延伸到顧客的使用滿意度、維修及處置等售后階段，是深入各個經營環節內部的全程管理，結合了全面成本管理方法(tcm)和產品生命周期管理方法，從市場、企業的每一個環節上努力尋找成本發生、價值創造的原因，同時提高各個環節的“效率”和“效果”，使企業真正及時、有效、充分、深入地融入市場，更好地使“戰略”適應了“環境”。
摘 要
本文通過對明清陜西廟會市場的發展進程、規模與組織形式、時間結構與地域差異的考察,剖析了明清時期陜西廟會市場的時代特點及其在市場體系中的地位,并以此為切入點,探討了廟會市場在西部環境相對閉塞的省區商品流通中所起到的特殊作用。通過對陜南、關中兩區廟會市場發展的不同軌跡,初步分析了在不同的商品流通渠道作用下形成的不同的市場體系,以及廟會市場在其中所發揮的截然不同的作用。
關鍵詞：明清 陜西 廟會市場 市場體系 區域不平衡性
【“摘要”為3號黑體、居中、字間空1格；下空一行，內容不少于400字，小4號宋體，兩端對齊， 行間距1.5倍數。下空一行】
【“關鍵詞”：小4號黑體。關鍵詞之間用空格隔開， 行間距1.5倍數。下空一行】
【請插入頁眉頁腳。頁眉：內容為 北方民族大學：論文題目，頁腳內容為頁碼，居中?！?/p>
ABSTRACT
With the development of the tourism, tourism-marketing is becoming the key factor of the tourism. Tourism is stepping into the era of marketing orientation. The author of this article believes that tourism-marketing is the prime problem on NingXia tourism. The article expatiates on the marketing strategies, design of the NingXia tourism, market identification and promoting.
KEY WORDS： NingXia Tourism marketing Ideas marketing
【英文摘要另起一頁，要求： 】
【Abstract 小4號Arial 體，加粗，居中，內容用 Times New Roman 字體， 行間距1.5倍數，下空一行，兩端對齊】
【關鍵詞（Key words 小4號Arial 體，加粗，內容用Times New Roman 字體， 行間距1.5倍數， 中間用空格隔開。其余與中文格式相同，兩端對齊】
【目錄另起一頁，“目錄”為小2號黑體、居中、字間空2格；下空一行】
【內容小4號宋體。下空一行為章、節、小節及其開始頁碼。 行間距1.5倍數?！?/p>
【請采用自動插入目錄格式。目錄爭取在一頁內結束】
目 錄
一 導論.................................................................................. 5
(一) 研究背景和研究內容............................................................... 5
(二) 相關概念的界定................................................................... 5
1.“鄉村旅游”與“農業旅游”...................................................... 6
2.“農家樂”...................................................................... 7
二 孔雀村農家樂現狀調查.................................................................. 7
(一) 調查背景......................................................................... 8
(二) 調查方法......................................................................... 8
(三) 基本資源情況的考查............................................................... 8
(四) 農家樂經營業主的基本素質分析與經營概況分析....................................... 9
1. 基本素質分析................................................................... 9
2. 孔雀村“農家樂”經營情況分析.................................................. 10
(五) 客源市場消費和滿意感的調查分析.................................................. 10
1. 客源市場消費的調查分析........................................................ 10
2. 旅游產品滿意度的調查分析...................................................... 11
3. 旅游產品意見分析.............................................................. 12
三 孔雀村在“農家樂”經營過程中所存在的問題分析......................................... 13
(一) 孔雀村資源破壞嚴重, 政府及村民旅游資源開發意識薄弱.............................. 13
(二) 農家樂經營業主基本素質較低，隊伍老齡化嚴重...................................... 14
(三) 經營產品單一雷同，投資巨大，政府補貼微少........................................ 14
(四) 客源市場結構呈老齡化且家庭結構復雜.............................................. 15
四 孔雀村農家樂旅游開發對策及建議....................................................... 16
(一) 利用資源優勢，開發特色旅游產品，加強政府補助與引導.............................. 16
(二) 提高經營者的基本素質，將經營隊伍年輕化.......................................... 16
(三) 拓寬客源市場，定價適宜，樹立口碑效應............................................ 17
(四) 改善衛生環境，增加鄉土氣息...................................................... 17
結語..................................................................................... 19
致謝語................................................................................... 19
參考文獻................................................................................. 20
附錄..................................................................................... 21
（一）農家樂旅游顧客問卷調查.......................................................... 21
（二）訪談問卷........................................................................ 22
明清陜西廟會市場研究
管理學院 ＊＊級＊＊專業 ＊＊＊（姓名）
例上：[論文另起一頁，題目為小2號黑體、居中；下空一行]
[署名：文章第二行 小4號宋體 居中， 行間距1.5倍數。下空一行]
前 言
廟會也叫廟市,是伴隨寺院或宮觀的宗教活動而出現的商品交易場所。從字面上我們已不難理解,廟會的發展是以宗教的繁榮為基礎,而市場交易則是借助寺廟做依托。中國史籍中最早將廟會追溯到西周時期1。目前史學界基本認同,廟會的出現大致在魏晉時期,唐代已基本定型,無論北方還是江南均存在廟會活動。宋代以后,廟會在城鄉間得到普遍發展。
【“前言”二字為三號黑體，居中，字間空2格；下空一行】
【論文內容：內容不宜過多，小4號宋體， 行間距1.5倍數， 段首行縮進2格，兩端對齊】
一 明清陜西廟會市場的發展進程
廟會也叫廟市,是伴隨寺院或宮觀的宗教活動而出現的商品交易場所。從字面上我們已不難理解,廟會的發展是以宗教的繁榮為基礎,而市場交易則是借助寺廟做依托。中國史籍中最早將廟會追溯到西周時期1。目前史學界基本認同,廟會的出現大致在魏晉時期,唐代已基本定型,無論北方還是江南均存在廟會活動。宋代以后,廟會在城鄉間得到普遍發展。
【標題一， 黑體三號，居中】
【內容：內容宋體小四號， 標題一下面必須跟上一段或兩段，三段贅述的文字內容，然后再起標題二內容，兩端對齊】
（一）明清陜西廟會市場的發展進程
廟會也叫廟市,是伴隨寺院或宮觀的宗教活動而出現的商品交易場所。從字面上我們已不難理解,廟會的發展是以宗教的繁榮為基礎,而市場交易則是借助寺廟做依托。中國史籍中最早將廟會追溯到西周時期1。目前史學界基本認同,廟會的出現大致在魏晉時期,唐代已基本定型,無論北方還是江南均存在廟會活動。宋代以后,廟會在城鄉間得到普遍發展。
【標題二， 黑體三號，居左】
【內容：內容宋體小四號， 標題二下面必須跟上一段或兩段，三段贅述的文字內容，然后再起標題三內容， 行間距1.5倍數，兩端對齊，】
1. 明清陜西廟會市場的發展進
廟會也叫廟市,是伴隨寺院或宮觀的宗教活動而出現的商品交易場所。從字面上我們已不難理解,廟會的發展是以宗教的繁榮為基礎,而市場交易則是借助寺廟做依托。中國史籍中最早將廟會追溯到西周時期1。目前史學界基本認同,廟會的出現大致在魏晉時期,唐代已基本定型,無論北方還是江南均存在廟會活動。宋代以后,廟會在城鄉間得到普遍發展。
【標題三， 黑體小三號，居左】
【內容：內容宋體小四號， 標題三下面必須跟上一段或兩段，三段贅述的文字內容，然后再起下面的標題內容， 行間距1.5倍數，兩端對齊】
結 論
上文只是就《三號漢墓》遣策釋文和注釋中存在的問題，作了初步的梳理。并提出了一些很不成熟的看法。由于本文體例所限，有些問題并沒有作專門的討論，在此作一簡單的說明。由于本人學力所限，三號墓遣策中的一些問題，只好存疑待考。本文所討論的“問題”本身可能也存在問題，敬請大家指正。
【“結論”二字為三號黑體，居中，字間空2格】
【下空一行。內容：小4號宋體， 行間距1.5倍數， 段首行縮進2格，兩端對齊】
【標題一，標題二，標題三， 結論，致謝語之間行距請根據美觀度適當空出兩至三行】
致 謝
本論文從立題到論文撰寫整個過程都是在導師李井會教授，高禮讓教授和于洪梅講師的悉心指導下完成的。特別是李井會教授在生活上，學習上，思想上都給予我極大的關懷和幫助，在傳授我知識的同時，更注重培養我解決問題的思路和方法及創新能力，為我今后學習和工作打下了堅實的基礎并開闊了我的視野。導師敏捷的思維和孜孜不倦的探索精神是我永遠學習的榜樣，兩年半來,我所取得的每一點進步無不凝聚著李井會教授的心血,我將最誠摯的謝意奉獻給我的導師。
【“結論”二字為三號黑體，居中，字間空2格】
【下空一行。內容：小4號宋體， 行間距1.5倍數， 段首行縮進2格，兩端對齊】
【標題一，標題二，標題三， 結論，致謝語之間行距請根據美觀度適當空出兩至三行】
1. “鄉村旅游”與“農業旅游”“農業旅游”是以農業生產過程、農村風貌、農民勞動生活場景等為主要吸引物的活動。農業旅游與農業資源、農業技術、農業產品、農業區位及農村文化密切相連（李天元，2003）[1]。由于觀光農業發展較快,人們常把“農業旅游”稱為“觀光農業”（黎小蘇，1987）。觀光農業是近幾十年來興起的一種融農業經營與觀光為一體的新型產業。它以農業種植為依托,把農業經營和觀光有機地結合起來,吸引游客前去觀賞,是一種新型農業經營形態。韋慶遠（1983）指出：盡管“觀光農業”與“農業旅游”意趣基本一致,但由于“觀光農業”反映的是傳統“觀光型”旅游形式,無法體現當代農業旅游參與性、娛樂性、休閑性等特征,也無法體現旅游的農場、園地、森林等不同風貌。規范的稱呼是“農業旅游”,它不僅包括觀光農業、休閑農業、度假農業,也包括農業修學、農業考察、農業科研等形式。應該看到,隨著旅游業的發展,農業旅游概念的內涵在不斷擴大,最初只把田園風光、農事活動作為農業旅游的吸引物,后來加入農村的建筑、農村的習俗,然后又加入農村的文化等等。
【注釋：采用腳注（插入—引用—腳注和尾注，選腳注，編號格式選1、2、3、4、5）】
【腳注必須是和文章中的引用以及參考文獻相對稱，嚴禁胡編亂造】
【引用書本著作順序為：（作者，著作名，版次（第一版不標注）[M]， 出版地：出版單位，出版年：起止頁碼.】
【引用期刊順序為：作者，題名[J]，期刊名，出版年份，卷號（期號）：起始頁碼。】
【引用網址順序為：作者，題名[J]，網址名，年份，插入網址，具體到文章html格式，例如：寧夏日報，銀川市抽查六成“農家樂”衛生狀況堪憂[EB/OL，2003，nxein.com/sxjj/ychs/200809/29436.html】其他情況參見《學術論文參考文獻標準格式》
例下：（文中紅字引用出自以下腳注-例上）
參考文獻
[1] 李天元.旅游學概論(第五版)[M].天津:南開大學出版社,2003.150-155.
[2] 黎小蘇.陜西之特產—牲畜[J].山西：陜行匯刊，1988，7（2）：25-29.
[3]寧夏日報，銀川市抽查六成“農家樂”衛生狀況堪憂[EB/OL]，2003， nxein.com/sxjj/ychs/200809/29436.html【“參考文獻”四字，4號黑體，居中。下空一行。 內容5號宋體， 行間距1.5倍數]
【引用的文獻順序，參考著作為：（作者.著作名.版次（第一版不標注）[M].出版地：出版單位，出版年：起止頁碼.】
【引用期刊為：（作者.題名[J].期刊名，出版年份，卷號（期號）：起止頁碼。】
【引用網址順序為：作者，題名[J]，網址名，年份，插入網址，具體到文章html格式】其他情況參見《學術論文參考文獻標準格式》
附 錄
[1] 陜西省旅游地圖
[2] 陜西省廟會市場調查問卷情況說明
[附錄可按照論文情況增加 “附錄”二字為三號黑體，居中，字間空2格；下空一行。
但現實環境中，管理類大學生畢業論文的實際完成情況卻與期望目標之間存在著較大的差異。針對這一問題，目前大多數研究主要從學生的角度，分析了論文質量難以令人滿意的成因，并提出了對應的解決策略。而在本文中，基于質量功能展開（QualityFunctionDeployment，QFD）和TRIZ理論，試圖從教師的角度，探討如何通過對畢業論文的有效指導，促進學生對基礎理論知識的綜合運用，以及多重能力的培養。
1QFD和TRIZ理論
1.1QFD理論
QFD是由日本學者赤尾洋二于1966年首次提出的一種質量管理系統。它是通過多層次演繹分析方法，將顧客需求轉化為產品開發設計過程的一系列質量特性，體現了以市場為導向，以顧客需求為依據，在開發初期階段就對產品實施全方位保證的指導思想，即以“滿足顧客需求為宗旨”來改善“質量追求活動”，從而達到理想的質量要求。QFD理論目前已經成功的推廣應用到建筑行業、軟件產業、服務行業和教育行業。以質量屋為載體，QFD為產品設計提供了一個全生命周期的框架，把產品開發過程中的所有活動連接成一個有機的整體，通過定量與定性相結合的分析，規范的定義出每一階段活動應該滿足的質量特性和標準?；谶@一思想，可以將QFD引入到畢業論文的指導過程中，將學生的培養目標類比為顧客需求，將論文寫作的各個環節類比為產品的設計、生產過程，以“滿足培養目標為宗旨”來改善我們“知識運用和能力培養的追求活動”，從而達到理想的論文質量要求和人才培養要求。
1.2TRIZ理論
TRIZ是由前蘇聯著名發明家G.S.Altshuller及其同事，通過對全世界約250萬件高水平的發明專利的分析研究，歸納總結了各類技術系統發展進化所遵循的規律模式，以及解決各種技術矛盾和沖突的科學原理和法則，所提出的一套完整的理論體系，包括突破思維慣性方法、功能資源分析、技術系統進化法則、物-場模型分析、76個標準解、40個發明原理等。TRIZ理論不僅為發明創造提供了一種有效的工具和方法，更重要的是，它將創新提升到了方法論的高度，揭示了系統進化的一般性客觀規律。在畢業論文指導過程中，依循TRIZ理論規劃出的規律性的思維方式和系統性的工作方法，不僅可以提高論文的創新質量，還可以促進學生科學思維的形成，以及創新能力和實踐能力的提升。
1.3QFD和TRIZ的集成運用
QFD能夠為畢業論文的指導過程提供一個系統性框架，將定性的培養需求轉化為定性與定量相結合的知識運用和能力培養的質量特性，即實現了“需要什么”到“應該做什么”的轉化。但是QFD只是建立了需求問題和質量特性之間的必然聯系，并沒有系統的提供如何解決技術和管理問題的方案，如何用理想化的方法解決具體的問題，缺乏方法論的指導。為了解決上述QFD的缺陷，就需要與其他方法相結合，而TRIZ理論恰好彌補了系統解決方案的問題。它通過規范化處理方式和一整套完整的、科學的、規律性的進化法則，在畢業論文指導的思想層面，實現“應該做什么”到“如何做”的轉化。
2基于QFD和TRIZ的畢業論文指導策略
2.1細化論文指導的能力培養目標
粗略的來看，畢業論文各個主要環節中，論文選題是培養學生發現問題的能力，文獻綜述可以培養學生收集、甄別、篩選、閱讀和消化資料的能力，具體的寫作過程更是考驗學生邏輯思維能力、知識運用能力和語言能力的途徑。但實際上，各個環節對能力的培養是一種交叉螺旋遞進的多層次關系。同時，管理類大學生的畢業論文主要分為知識綜述型、理論研討型和實證應用型三種形式，對能力的需求和培養具有較大的差異。因此，我們可以根據QFD理論，利用質量屋，準確的識別出不同類型的畢業論文在不同環節應該培養的能力及其期望的程度，建立畢業論文的培養質量規劃矩陣。這樣，一方面教師在指導過程中能夠有明確的能力培養依據；另一方面，學生可以參照培養質量規劃矩陣，選擇合適的論文方向。
2.2建立論文選題的知識結構體系
針對具體的論文選題，教師要引導學生將以往所學的基礎理論知識聯系起來，進行系統的研究，尋求創新性的突破。但在實際的論文研究過程中，學生往往選擇臨渴掘井的方式，當遇到某一具體問題時，才會想到查閱相關的理論資料。這樣分散的、孤立的、臨時的對論文研究所需的知識進行學習和應用，無法保證論文整體的連貫性，也有礙于理論知識的綜合運用。因此，借助QFD“在開發初期階段就對產品實施全方位保證”的指導思想，在確定選題后，教師應該協助學生設計論文的知識運用規劃矩陣，準確的識別出論文研究各個階段涉及到的理論知識及其運用的深度和廣度。圍繞論文選題，形成系統的知識結構體系，讓學生對這些理論知識預先進行全面的鞏固復習。
2.3規范論文研究的系統思維方式
管理類大學生畢業論文的一般結構可以總結為“現狀分析—問題歸納—對策建議”，但在實際的論文研究過程中，各部分相互脫節，“通過現狀分析不出所歸納的問題，提出的對策建議也無法解決這些問題”的怪相屢見不鮮，其主要原因就在于學生沒有形成科學的系統思維方式。因此在指導論文過程中，教師應當讓學生依循和掌握TRIZ理論中包含的完備性法則、向超系統升遷法則、向微觀系統升遷法則、子系統非一致性進化法則、協調法則等思維方式。顯然，掌握了這些規律，學生就可以在論文研究上，確認研究對象所處現狀，發現其缺陷和問題，并預測其未來發展趨勢，制定其發展戰略和規劃，提出相應的對策建議，對于規范論文的研究思路,提高論文的質量,具有重要意義。
2.4重構論文質量的評價標準
畢業論文(設計)作為本科教育的最后一個環節，是培養學生綜合運用所學知識分析問題和解決問題，提高創新與實踐能力等方面的一個重要教學環節。但近年來，本科畢業論文質量備受爭議，“正經受著廢除與續存的輿論煎熬”。當前很多高校實施了本科生導師制，在新形勢下，如何改進本科畢業論文教學模式，提高學生的創新與實踐能力已成為當務之急。
1 本科生導師制的內涵及實施
本科生導師制最初起源14世紀英國牛津大學，在牛津大學的教學中處于核心地位。學者們研究發現牛津大學本科生導師制內涵的精髓在于：通過師生互動交流合作，關注學生個體優長，設計個性化培養方案，培養學生獨立思考、深入探究的能力。在我國，21世紀初本科生導師制首先在北京大學、浙江大學等知名高校進行試點， 隨后各高校開始逐漸引進與實施。我校在2010年實施了本科生導師制。剛開始實施本科生導師制時，主要是在第三學期根據學生的專業，將本科生分配到相應專業的指導老師名下，2012年開始調整在第二學期對大一的學生就分配指導老師，無特殊情況，指導老師大學期間不會變動，與畢業實習、畢業論文指導教師保持一定的穩定性和延續性。本科生導師制下，我校師生雙方在課余時間就學業學習、專業選擇、論文撰寫、各級各類專業競賽、職業生涯發展等內容進行溝通交流，還可參與指導老師的研究課題設計、實地調研，進入實驗室嘗試開放式研究型實驗等，使學生真正感受到團隊學習、競爭合作、鉆研創新的氛圍，為培養具有創新能力的高素質人才搭建了一個良好的平臺。
2 工商管理類專業本科畢業論文教學中存在的問題
由教育部的相關文件可知，本科畢業論文是大學教學效果、教學質量的一個重要衡量指標，側重應用性和實踐性。近幾年，通過對本校工商管理類專業的師生進行調研和訪談，結果表明工商管理類專業本科論文教學情況不容樂觀，存在不少問題。
首先，畢業論文教學的時間和精力缺乏保證。畢業論文通常安排在大四，這個時間正好也是學生忙于找工作、考研、公務員考試、考證等，精力分散，很多學生往往是在未經充分收集資料和調查基礎上用不到一個月的時間集中寫作。我校畢業論文教學過程分為選題、資料的搜集與整理、開題報告、正文的寫作、修改等幾個部分，學生必須正確地分配時間才能保質保量地完成寫作任務。另外，隨著學校辦學規模的不斷擴大，教師師生比持續攀升，1個專業教師往往指導7-8個本科畢業生，大多數教師還帶研究生或函授學生畢業論文，再加上其他較多的教學科研任務，使得以往的本科畢業論文教學模式無法保證論文指導質量。
其次，對畢業論文工作不夠重視。隨著就業壓力的增加，學生往往將主要精力放在找工作上，且招聘單位對學生畢業論文也無較多要求，導致學生對畢業論文寫作不夠重視。另一方面有些老師對畢業生的畢業論文往往也是能放則放，紀律不嚴明，畢業論文的成績評定過于寬松，缺乏量化標準，學生也易敷衍了事，畢業論文教學不能提升到一個應有的高度。
再者，學生缺乏論文寫作基礎知識和前期科研能力的訓練。從課程體系上看，本科教學中幾乎沒有畢業論文相關的基礎課程訓練，致使學生到撰寫畢業論文時基本功欠缺，甚至不知如何查閱、引用、歸納、梳理、運用相關文獻資料。畢業論文寫作時，出現書寫格式不規范，選題大而空、缺乏實用性和創新性，甚至出現抄襲和引用不當等學術不端行為。
最后，畢業論文教學環節煩瑣，論文答辯流于形式。畢業論文教學過程中學生和指導老師都需要填寫大量表格， 評審環節多而煩瑣。然而答辯和考核環節缺乏科學的評價標準，畢業論文的成績評定過于寬松，缺乏量化標準，對學生來說幾乎沒有什么壓力。在某種程度上也造成了本科畢業論文質量出現嚴重滑坡趨勢。
3 本科生導師制下本科畢業論文教學的優勢
(1)師生互動相對頻繁，畢業論文教學時間充足。當指導老師與學生的指導關系確立以后，通過多次、方式多樣的交流溝通，有利于導師熟悉學生，發現學生的優勢與不足，進而有組織地、有針對性地對學生因材施教，激發學生個性優勢。同時指導活動與畢業論文進行結合，可以將畢業論文工作前移，學生在第三學年甚至更早， 就可開始有意識關注論文寫作、論文選題等。因此，實行導師制后，對學生畢業論文的指導由第四學年集中指導變為分段指導，在平時進行文獻資料查閱、實踐調研、寫作等訓練，畢業論文撰寫就輕車熟路了。
(2)激發學生科研意識，提高創新實踐能力。高校本科畢業論文是具有科研性質的論文，體現了學生的科研潛能、創新實踐能力的高低。在本科生導師制下，針對不同年級學生，導師可以推薦學生閱讀具有學術權威的科研專著和論文，鼓勵學生參加各種學術講座，組織、引導學生參加各級各類學科專業競賽、技能大賽，申報大學生科研基金項目、大學生創新創業訓練計劃項目等。引導學生去思考、 質疑、探究，潛移默化地培養學生的創新思維， 從而為畢業論文教學進行思維訓練。
(3)培養寫作與表達能力，提高學生綜合素質。寫作和表達能力直接影響畢業論文的成績，也會直接影響未來就業、職位晉升與日常生活。在本科生導師制實施后， 師生之間有了更多溝通的機會。導師可以合理安排學生參加論文寫作相關的活動， 進行適度的寫作訓練。進入高年級后，可結合所學專業課程，增加有關文獻綜述、調研報告和期刊論文的寫作練習，掌握論文寫作規范。同時，學生可以在小組了進行口頭匯報，鍛煉口頭語言表達能力，這是畢業論文寫作和表達的演練和基礎，而且也提高了學生綜合素質。
4 本科生導師制下實施工商管理類專業本科畢業論文教學改革的措施
4.1 本科生導師制下工商管理類畢業論文教學改革的制度及政策保障
學校及教學單位對本科導師制教學模式的實施應給予高度的重視，提供本科導師制下畢業論文教學的相關政策及制度保障。例如，2012年10月本校工商管理學院試行畢業論文(設計)工作管理辦法，其中提出“結合我院學科及專業特點，我院學生畢業論文(設計)的成果形式為學術論文、調研報告、商業策劃、參加科研訓練和學科競賽取得的成績、在報刊雜志發表的優秀文章。”這一新的嘗試，可發揮學生的特長，選擇合適畢業論文形式，進一步激發學生進行科學研究、實踐創新的熱情和動力。為提高本科畢業論文教學模式改革實施的可行性，同期還試行了工商管理學院畢業論文(設計)工作管理辦法實施細則，對畢業論文成果形式、基本規范和要求、考核認定辦法等方面做出了明確規定。除傳統形式的畢業論文寫作形式以外，并提出符合相應要求的“調研報告、商業策劃、參加科研訓練和學科競賽取得的成果、在正式出版刊物上發表的文章”可申請免于開題。
4.2 本科生導師制下畢業論文教學改革的運行管理措施
在本科生導師制下，畢業論文教學改革要想順利進行，需要師生的共同協作。首先，導師的管理涉及學校人事處、教務處等職能部門以及導師所在院系。學校應明確指導教師的畢業論文教學任務，根據專業要求，確定指導教師指導學生的人數以及如何考核評價等基本要求。各教學單位根據專業情況，制定具體的操作規程與管理措施，加強過程管理。其次，本科畢業論文教學改革也需要學生積極參與及配合。對學生管理主要涉及教務處、學生處和所在院系等相關職能部門和教學單位。導師與學生之間的日常交流需要必要時間、地點以及方式的規范，如可以規定每月面談幾次，或者也可以根據實際情況選擇通過短信、QQ群、電子郵件、微信和飛信等多種方式和學生交流補充，盡量保證每一個學生能得到應有的指導。對于學生在享受被指導權利的同時也需要按時完成導師布置的任務，并積極參加導師組織的各項活動，主動與導師交流，可要求學生填寫指導記錄進行約束。
4.3 完善本科生導師制下畢業論文教學評價與激勵機制
本科生導師制下畢業論文教學需要一套完善的評價機制。管理機構需不斷完善考核機制，根據畢業論文教學過程，把考核指標具體化、定量化，考核結果應當記入教師的業務檔案，考核業績與年度績效、崗位聘任、晉職晉級掛鉤。如指導學生完成一個挑戰杯項目，并在全國比賽中獲獎，就可以給予導師獎勵;如學生以第一作者身份發表學術論文，或者第一申請人身份申請一項專利，導師都應當獲得指導獎勵。對學生參與畢業論文教學的評價也應要有一套嚴格的辦法，圍繞培養目標進行定期或者不定期的考核。對畢業論文教學中表現優秀的學生在學分折算、評優、免開題、畢業論文替代、推薦就業等方面給予不同程度的激勵。
5 結語
經過近5年的運行，我校本科生導師制逐漸完善，在畢業論文教學中也取得了一定的效果。本科生導師制下，對畢業論文教學進行改革，可在不影響整體教學計劃的前提下 ，讓學生早日進行畢業論文方面的準備，鼓勵參加一定形式的科研 ，參與實驗實踐訓練，既能達到畢業論文教學要求順利畢業，又有利于學生專業意識、科研能力和創造力的培養，同時也提高了學校的聲望 ，是一項值得探索、嘗試、推廣，促進本科生教學質量提高的有效途徑。
畢業論文是大學本科階段的重要教學環節，在培養大學生探求真理、強化社會意識、進行科學研究基本訓練、提高綜合實踐能力與素質等方面，具有不可替代的作用，同時，畢業論文的質量也是衡量教學水平、學生畢業與學位資格認證的重要依據。為了進一步加強畢業論文工作，我們站在人才培養系統工程的角度，開展多方面工作和研究，進一步嚴格了對畢業論文選題、指導、答辯、成績評定等各環節的管理工作。做到了畢業論文早布置、早選題，學生充分準備，教師嚴格指導，組織畢業論文公開答辯。通過各方共同努力，我院畢業論文管理水平得到了加強，學生畢業論文質量得到了明顯提高。
1 加強研究，完善畢業論文工作管理規定
2006年，在2004年4月制訂的《本科生畢業論文（設計）工作有關事項的通知》、2004年10月制訂的《本科學生畢業論文（設計）工作有關事項的補充通知》的基礎上制定了《桂林醫學院本科畢業論文管理條例》，明確了選題要求，選題申報程序；明確學生接到任務書后必須進行開題報告；要求記錄畢業論文指導情況；嚴格中期檢查制度；嚴格答辯及成績評定制度，畢業論文須經指導教師、評閱教師、答辯小組三方評審及給出三方成績，進一步規范了畢業論文審題、中期檢查、指導教師指導過程，嚴格了畢業論文答辯環節，提高了畢業論文質量。
2 多管齊下，全面系統地增強畢業論文管理
2.1 切實加強畢業論文過程管理 針對以往畢業論文中發現的問題及不足，我們在畢業論文工作中嚴格執行學院有關規定，主要在以下幾個方面強化、細化了畢業論文的過程管理：
2.1.1及早布置安排，時間得到充分保證 畢業論文前期工作精心準備、及早布置安排。準備工作越充分，論文就會越扎實。否則，學生由于就業的巨大壓力，對畢業論文無論從時間上、精力上的投入都不足，論文的質量肯定會受到影響。
根據專業特點和學生實際，學院統一印制了畢業論文工作手冊，各二級學院進行了畢業論文動員工作，明確了畢業論文的具體工作任務。并就畢業論文工作先后多次召開專題會議。
2.1.2 嚴把選題關，提高了選題質量 各專業對學生申報的論文題目組織審批，從源頭上嚴把畢業論文選題關，保證了論文的選題質量。本屆選題與往屆相比有明顯進步：第一，選題內容覆蓋面更廣泛，體現出學生的知識結構比較全面。第二，專業學科特點更為鮮明，基本符合專業培養目標，體現出綜合訓練基本要求。第三，題目的難易度與絕大部分學生的能力水平相當，難度既不過大，也不太小。選題工作量適中，達到教學安排的要求。第四，理論與實踐聯系更為緊密，許多題目來源于生物、醫藥的科研教學，部分也來源于與醫藥生產密切相關的實踐活動。第五，能夠跟蹤學科發展新趨勢，選題關注專業學科的熱點、焦點問題。相當部分學生的論文課題來源于省級或國家級課題的子課題。
2.1.3 組織開題報告，正確引導學生思路 各學院都組織開題組進行了開題報告，對學生的資料收集情況、論文整體思路、工作重點等前期準備工作進行了嚴格的檢查，及時發現問題，指出不足，明確學生努力的方向，引導學生運用科學的思維方式，培養學生嚴謹的治學作風，同時也給學生一定壓力，使其更加重視畢業論文環節。
2.1.4 記錄指導過程，提高教師的責任心 絕大多數二級學院都根據學院要求，對指導教師的指導情況進行了記錄。指導教師有無責任心，對學生嚴格要求與否，對學生具體指導了多少，是影響畢業論文質量的一個很重要的因素。學院要求對教師指導情況進行記錄，檢查指導記錄，有效遏制了個別責任心不強的教師敷衍了事，對學生放任自流的現象。
2.1.5 組織公開答辯，師生高度重視 畢業論文答辯是指撰寫畢業論文的學生面對面的對答辯委員會成員就論文提出的有關問題進行答辯。它有“問”也有“答”，還可以“辯”［1］。雖然學院以往也要求畢業論文進行答辯，但個別二級學院由于種種原因，雖組織答辯，但嚴格程度不夠，學生在這種慣例和氛圍中，投入畢業論文的精力自然不足。學院嚴格要求每個學生必須答辯，且要有答辯記錄。學生終評成績經答辯委員會確定等級。各學院嚴格執行學院要求，都成立了畢業論文答辯委員會和答辯小組，學院院長或主管院長任答辯委員會的主任，各答辯小組的組長基本上都為答辯委員會的成員。這一系列嚴格要求強化了師生對畢業論文的重視程度，如果論文工作不扎實、不充分，答辯就有可能通不過，從而將直接影響到學生能否正常畢業，學生對畢業論文的重視程度就不言而喻了。經過答辯，學生論文質量公開化了，直接影響到了指導教師的聲譽。教師無形中也加強了對自己指導學生的要求。
2.1.6 成績評定統一標準，力爭公平公正 答辯前，指導教師對所指導的畢業論文寫出評語并預評成績。同時請具有論文指導資質的相關專業老師進行評閱；根據指導教師和評閱教師的評審成績決定是否有資格參加答辯。進入答辯程序的畢業論文，由各專業答辯小組以公開方式進行答辯。綜合指導教師、評閱教師、答辯小組三方評審及成績，按3∶2∶5的比例確定為論文成績。以上過程充分保證了畢業論文成績評定過程符合公平公正、嚴格要求、提高質量的原則。
2.2 組織開展了畢業論文多次檢查工作 為了保證畢業論文的質量，我們還開展了多次檢查。①組織了畢業論文前期檢查工作，確保題目申報、論文計劃任務書、選題工作等落實到位。②組織各二級學院進行畢業論文中期檢查，重點檢查了畢業論文工作的進度問題。③進行畢業論文專項檢查。主要檢查各二級學院對畢業論文過程管理的規范性、指導教師的指導過程、畢業論文質量等。④答辯結束進行了畢業論文抽查工作，隨機抽檢部分畢業論文，組織專家對選題質量，格式規范，論文質量，成績評定，開題、指導、答辯等有關過程材料進行質量分析和評價，進一步強化畢業論文管理。
2.3 選送論文給院外專家進行評審 為了進一步了解我院畢業論文的質量和水平，在各二級學院論文答辯結束后，教務處專門聘請兄弟院校相關專業專家對部分論文進行院外評審，更加公正客觀地了解我院畢業論文的質量和水平。
2.4 開展評優工作并編印優秀畢業論文集 學生畢業論文工作結束后，每個專業按論文總數5%推薦優秀畢業論文，學院組織專家對推薦論文進行審查后，分別評出一、二、三等獎。并把優秀畢業論文匯編成集，分發至各二級學院、圖書館等，為低年級學生寫作畢業論文提供學習的資料、激勵的典范。
2.5 重視分析、總結工作 畢業論文工作結束后，認真整理、分析、總結整個畢業論文過程，并進行數據匯總分析。為進一步改進畢業論文工作提供寶貴的經驗。從2006屆、2007屆畢業論文成績對比（見表1）來看，優和良總比例上升了將近10%，由此看出我們加強畢業論文管理水平的一系列工作起得了顯著效果。
表1 2006屆、2007屆畢業論文成績對比（略）
3 小結
實踐證明，由于系統性加強了畢業論文管理，畢業論文工作有了明顯改觀。首先，提高了師生的自覺性，提高了畢業論文撰寫和答辯的質量，達到了預期目的。其次，完成畢業論文過程，學生所學的知識得到了綜合運用，既鍛煉了學生的寫作能力，也給學生提供展示自己才華的機會，無形中形成了競爭的勢態，從而保證了畢業論文的質量。最后，提高了教師們對畢業論文指導工作的重視程度，增強了教師指導畢業論文的工作熱情，教學相長，提高了畢業論文教學質量。
1建立健全實習教學管理制度
藥廠作為藥學專業學生的實習地點，與其他實習單位有很大差別，藥廠作為藥品的生產地點，必須滿足國家良好生產管理規范（GMP）認證[2]；生產出的藥品必須符合國家尤其是中國藥典（2010版）相關法律法規的規定；藥品具有“生命相關性”，藥廠必須具備藥品發生意外時的應急措施。藥廠鮮明的特點決定了藥廠一切生產活動必須有各種管理規章制度，并且，這些規定同樣也適用于藥學實習生。從某種程度上也解釋了實習帶教質量的高低與帶教工作的管理密切相聯[3]。
2實習管理領導小組的組成及職責
三仁堂藥業有限公司專門成立實習管理領導小組，建立總經理領導下的各小組負責制，分別由生產副總、質檢副總、銷售副總任副組長，行政部、生產部、質檢部、營銷部及庫房等職能部門負責實習生的輪崗管理工作，保證實習工作的有序開展，做到有章可循，有據可依，循序漸進，規范有序。
3明確帶教教師的崗位職責
三仁堂藥業有限公司由上述各部門組成，每個部門均設置專職實習帶教教師，由專業基礎扎實、工作經驗豐富、具有良好職業道德、認真負責的專業技術人員擔任。加強對帶教實習生的管理，要求嚴格遵守各種規章制度，工作中嚴格按照標準操作規程進行。加強考勤管理，請假1d內由實習帶教教師審批，3d需上報各職能部門負責人簽字審批，5d則上報總經理審批，同意后方可離開，不能擅自調崗或離崗。
4合理安排實習崗位，實施科學帶教
根據遵義醫學院藥學院學生實習的總體要求，結合藥廠工作特點，由行政部合理安排實習計劃。根據各部門工作性質，合理安排時間及人數，統籌安排輪轉崗位，確保每名實習生都有專職教師帶教，保證學生實習質量。從生產、質檢、倉儲、營銷等幾個方面進行培訓，并不定期舉行專題講座，增加學生的知識儲備，擴大學生的知識范圍，讓學生從理論知識走向實踐能力的培養，畢業后可順利勝任制藥工作。結合早期的學生實習情況，不同崗位的學生在所有崗位輪轉完成后（對于特別優秀的學生，行政部采用定點培養的方式，即固定工作崗位），每名學生按遵義醫學院藥學院的畢業實習要求撰寫實習專題報告，按照擬定進度表，最后完成畢業論文撰寫，參加學院的論文答辯工作。近年由該單位帶教的多篇專題論文榮獲學院優秀論文，并且個別優秀畢業生還被留廠工作。
5加強帶教教師自身素質培養，提高其帶教能力
科學技術在不斷發展，每個人的知識面都會受到時展的限制，為了更好地完成新時期帶教工作，三仁堂藥業有限公司采用推薦中青年專職帶教
教師進入高等學校進修、聘請專家、開辦不同專業類型的講座、舉辦知識競賽等多種形式提高帶教教師的帶教能力。同時，通過相應的考核制度篩選合格的帶教教師上崗，加強帶教教師自身的素質培養，提高其帶教能力。建立專門的考核制度對帶教教師進行定期考核，一旦發現其存在違背公司規章制度和（或）有違學生實習的行為，由組長及2名（含2名）以上副組長討論決定，若查出情況屬實，直接撤銷其帶教資格，同時取消其帶教教師相應的待遇。
6建立及時有效的學生-學校-公司溝通機制
當今社會要求的是復合型人才，理論知識固然重要，但是，實踐能力更能為每名學生的后期發展提供足夠的動力和更多的機會[4]。因此，現代藥學學生的培養工作需要學生本人、學校和實習企業三方的共同努力，學校給學生提供了良好的學習理論知識的條件；公司則為學生實踐能力的鍛煉及培養提供了一個很好的機會。但針對部分學生，有可能會產生其他問題，如考研等。藥學專業畢業學生部分要進入社會，參加工作；另外一部分由于種種需要向更高層次進行深造，一味要求學生（尤其是實習生）進入生產車間進行生產，或是進入銷售部門從事銷售實習，由于白天的時間基本被占用，影響學生考試復習，部分考研的學生內心會產生抵觸情緒，若未能及時得到解決，長期壓抑的情緒可能體現在工作上而導致實習及復習（功課）也不能做好，這種狀況的發生就違背了學生-學校-公司的初衷。因此，及時做好學生-學校-公司的溝通協調工作，可以在學生實習的初期將這種情況扼殺在萌芽階段，從而避免后期的“費心、費力，卻沒有達到當初的目的”。
7結束語
關鍵詞：電大；漢語言文學專業；論文；管理
一、本科畢業論文的地位及在完成培養目標中的作用
（一）從培養規格上看其必要性。畢業論文是漢語言文學專業（本科）教學計劃中的重要環節，是完成培養目標及規格的有機成份。漢語言文學專業，在業務知識與能力方面，培養目標及規格中要求:“……了解本學科的前沿成就和發展前景，具有較強的文學分析鑒賞能力和寫作能力，能閱讀和檢索古典文獻，具有一定的科研能力和實際工作能力?！睆纳厦娴谋硎鲋锌梢钥闯?，畢業論文工作正是完成科研/寫作和檢索資料等方面能力的有效途徑，因此，不做好這項工作就無法實現培養目標及規格。
（二）從學員實際需要看其必要性。電大學員?？扑鶎W專業有相當一部分是非漢語言文學專業的，論文對他們來說是一個挑戰。因此，畢業論文的撰寫對他們來說，是一個難得的學習、實踐機會，提高其實際工作、學習以及科研能力。只有經歷了論文寫作的全過程，學員才能初步掌握學術論文的功用和特征，正確運用這一科研文體，反映研究成果，傳播學術信息。
從社會發展的角度來說，撰寫學術論文，記錄科研成果的意義主要就體現在知識積累和學術交流兩個方面；從論文作者個人的角度來看，通過撰寫、發表學術論文，將學術成果公諸于世，研究者個人的勞動成果才能得到社會的承認，也才能使科學研究的社會價值得以實現。
（三）從提升電大教育的品牌角度看其必要性。從我們周圍看，目前獲取本科學歷的渠道和途徑很多。就論文來看，與其它高校相比，要求是高了些。這是樹立電大質量意識的體現，是提升電大教育品牌的必然要求。
二、論文指導與管理工作所面臨的問題
（一）主觀認識方面。如前所述，與其它高校相比，我們的要求過高過嚴，在教師層面也感覺過于苛刻，有抱怨情緒，給論文工作造成一定困難。學生層面，認識程度更是不夠，在求易避難情緒驅使下，覺得好象是學校在為難他們，很不樂意。
（二）客觀方面。就縣級教學點來說，存在如下問題:一是學員工學矛盾突出，沒有更多時間和精力投入到論文撰寫工作上來；二是一部分學員專科不是本科所學專業，在專業修養方面欠缺較大，盡管本科理論階段學了一些課程，但從專業素養方面來說，仍顯不足；三是資料的搜集渠道不多，給資料的搜集帶來諸多不便；四是指導教師難聘，特別是外聘教師，不好管理，對我們的教學要求的理解有偏差，指導行為上不一致，把握不住要害。
三、解決問題的思路與措施
（一）加強學習，提高思想認識。首先在領導層認真學習領會上級電大關于論文工作的有關精神，從培養目標層面和提升電大品牌的角度看待論文工作；積極與省、市電大主管教師溝通，尋求幫助與指導；利用網絡查閱普通高校對論文工作的信息，借鑒有益的作法，移植在我們的論文工作中來，形成自已的工作思路和模式。通過日常教學活動將這些思路和模式傳達到教師中去，使大家形成共識，滲透在平時教學工作中。積極選派管理人員和教師外出學習，提高管理水平和指導能力，為論文工作奠定基礎.
其次，向學員進行灌輸。我們在新生入學后，即開展這項工作。在入學教育中，將三年的學習過程和要達到的培養目標給學生講清楚，使每個學員都知道要做畢業論文，在平時學習過程中關注論文撰寫工作，注意收集有關信息和資料，為論文撰寫作好思想上的準備。
（二）加強平時教學管理。畢業論文的撰寫，需要大量知識的儲備和積淀。因此，在平時教學工作中，我們要求主要課程的面授輔導教師豐富課堂教學內容，將學科前沿問題介紹給學生，讓有興趣的學員積極思考、研究，為日后論文的選題打底。引導學員關注現實問題，提高觀察、分析、解決問題的能力，開拓學生視野，不迷信，不盲從，形成獨立思考問題的能力。
（三）做法和程序
1.發放任務書。對于作論文的班級，開學第一次面授課即進行集中輔導，同時將畢業論文寫作要求，時間安排，指導老師聯系方式，指導老師簡介等信息發給學生，人手一冊，使其明晰工作任務，合理安排時間，按任務書的程序進行。
2.學員選定題目后，由指導老師將所指導學生的題目統一送指導小組進行審定，嚴把選題關。待論文提綱出來后召集所有指導教師開會，集體審核以免出現雷同現象。
3.初稿完成后，召集指導教師會議，通報情況，解決在寫作過程中出現的有關問題。
4.論文完成后，由指導教師將論文正稿、指導記錄表送學校論文指導與答辯工作領導小組，電子稿發往學校公用信箱，學校組織有關人員逐篇進行審閱，若出現不合格的，責令其修改，直到符合要求為止。
（四）嚴格要求與關愛學生相結合
1.在集中輔導時，要求學員和指導教師必須參加，使指導教師和學員都知道各自面對的任務和工作目標、時間安排，各個過程環環相扣，人人服從大局，強化過程管理。同時將論文要求的全文放在網上，各自完成自己的工作職責。學校安排專人對各個環節進行督查和指導，使整體工作按部就班進行。
2.在執行標準時，無論是誰，堅決按論文標準執行，在標準面前人人平等，堅持底線不動搖。
3.對于那些在寫作過程中遇到困難的和有抄襲現象的學生，要求指導教師要曉之以理、動之以情，耐心做學生的思想工作，使其端正態度，認真修改或重寫，不能與學生發生對抗情緒。
4.將論文寫作情況及時在網上通報，對共性問題指導信息，起到督促和激勵作用。
5.對指導教師的職責、權利和報酬，指導之始就明確，報酬與效果掛鉤，做到獎懲分明。
參考文獻
[1]河南廣播電視大學2011年開放教育專業規則（2011.1）.
（一）明確畢業設計在專業人才培養中的地位與作用
服裝設計專業的畢業設計在人才培養中具有重要作用，它是綜合實踐的教學環節。崗位核心能力課程“女裝設計”“男裝設計”重點解決學生從事服裝設計師助理所需具備的單品設計能力；“服裝品牌設計與企劃”主要培養學生后續從事服裝設計師或企劃師必備的系列成衣企劃與設計能力；“畢業設計”重點培養學生就業及后續發展所需的創新、創意以及方法能力、社會能力。實訓項目的難度和綜合度逐步遞增。
（二）明確畢業設計實踐教學方式
對于畢業設計，湖南工藝美術職業學院系部曾經嘗試多種教學方式：一是將畢業設計課題帶入企業，由學生在頂崗實習中完成，但這既影響企業生產活動，又因為學生工作任務重、時間不夠，造成作品效果不佳；二是由學生在校自主完成畢業設計，容易出現學生找工作室代工、購買成衣等現象。松散式管理導致教學環節形同虛設，難以實現教學目的。目前，系部采取的是教師全程指導的教學方式，杜絕了購買和代工等現象，切實提升了作品質量和學生綜合能力。
（三）明確畢業設計選題方向
選題的合理性直接影響畢業設計教學目標的實現。首先，選題要融入前續課程的所有技能點，具備綜合性；其次，選題的難度要高于崗位核心能力課程的技能難度，且各選題之間的難易程度相當；再次，選題應來源于社會和企業，與新技術、新工藝、新材料接軌。因此，系部組織教師到行業企業調研、研討后確定選題。服裝設計專業畢業設計選題主要分為兩類：一類是服裝設計大賽選題。因為大賽以發掘設計師的創新思維，追求作品的創意性與實驗性為目的，這與畢業設計定位一致。另一類是以創作靈感的類型為選題。在選題中引入湘繡、苗繡、織錦等非物質文化遺產元素，既貫穿學院一直以來“承襲傳承與保護非物質文化遺產”的指導思想，又鼓勵學生跨專業、跨行業進行非遺文化的創新。
（四）明確畢業設計的組織機構和工作流程
成立畢業設計工作小組，編制畢業設計工作方案，召開專題會議，統籌布置，明確畢業設計的時間、任務、責任人、工作流程等，確保畢業設計工作按質按量如期完成。
二、加強畢業設計教學過程管理
（一）組建教師團隊，明確教學任務和要求
畢業設計教學前，組建教師團隊，召開指導教師會議，每班由一名設計教師和一名工藝教師聯合指導，既分工又合作，同時明確“學生主體、教師主導”的定位。學生是畢業設計的創作主體，教師起引導作用。教師在指導中不能結論性評價多，具體意見少，也不能指定學生的創作主題，幫學生找參照圖甚至設計，全程高密度參與。鼓勵教師創新教學組織設計和方法手段。通過集體研討、頭腦風暴等，解讀每類選題的創作路徑、方法；通過創作分享會、學生陳述點評會等開拓思路，完善作品；加強示范教學，啟發學生思維；采用大學城空間、微信、QQ等方式輔導學生，幫助學生克服畏難情緒，加強團隊合作、精益求精等職業精神培養。畢業設計教學過程中，定期召開指導教師研討會，及時了解教學進度與質量。
（二）召開學生動員大會，加強學風建設
召開畢業設計學生動員大會，一是講解畢業設計整體安排以及相關要求；二是激勵學生提高創作熱情，爭取多出好作品。在教學過程中，還會根據學生的具體表現，不定期組織召開學生會議，及時解決學生在畢業設計中出現的曠課、拖沓等問題。
（三）嚴格進行四個環節的作品質量評審
第一環節是設計圖評審。如由系主任、工學部主任、企業專家、指導教師以及學生代表制定畢業設計圖紙的評價標準，集中評審，提出修改意見。第二環節是面輔料選配評審。例如，由于湖南的面輔料較單一，因此畢業設計的材料全部是在廣州中、大紡織市場采購。車票購買、酒店預訂、面料采購等工作全部由學生負責，教師團隊隨行前往，把握采購進度，做好面輔料選購評審工作。第三環節是坯樣及第一套成品評審。畢業設計中期，組織對坯樣及第一套成品進行評審，形式是學生展示作品，陳述設計構思及制作方法，教師團隊研究問題，進行指導。其目的一是及時了解畢業設計的整體進度；二是鍛煉學生陳述與表達能力，為答辯做準備；三是及時修正問題，提高畢業設計的整體質量。第四環節是畢業設計成品評審及答辯，可邀請企業專家和全體指導教師共同評分；模特穿著畢業設計作品，學生團隊展示創作過程的圖文資料，陳述創作靈感、設計方法、所遇問題及解決辦法，暢談收獲與體會。
（四）做好資料上傳和總結推廣工作
組織評選優秀畢業設計作品在學院“畢業設計開放展示周”中表演展示，并安排專人檢查學生的畢業設計說明書、教師的評分記錄及評語等相關資料等。
三、反思
畢業設計教學管理畢業設計結束后，應及時進行教學管理反思。
（一）反思畢業設計的系統設計。如畢業設計選題、教學方式、時間進度安排、教師安排、評價標準等。
（二）反思作品質量是否有提升。廣泛了解各院校同行、企業專家及家長對作品的評價，了解學生創新思維和專業技術能力的提升，由此獲得專業教學改革的思路。
