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關鍵詞：正高級會計師；職稱資格；申報；評審
長期以來，我國會計專業技術職稱只設置了初級（助理會計師）、中級（會計師）、高級會計師（副高）三個級次，與其他系列專業技術職稱相比，會計專業技術職稱資格體系是不完整的，一直缺少正高職級。這種不夠完善的專業技術職稱體系，在很大程度上影響了財會人員的工作積極性、薪酬待遇、職務級別、晉升空間等。隨著國家經濟快速發展對于高端會計專業技術人才的迫切需求，部分省份逐步探索開展了正高級會計師職稱資格的申報和評審工作。在實際申報評審中，一些財會人員不熟悉申報條件和基本要求，沒有能夠及早準備相關申報材料，影響了正常的申報和評審。筆者在2015年通過申報評審取得云南省正高級會計師職稱資格，結合接受財會同行咨詢問訊的經驗，指出在申報評審中應注意的幾個問題，以供擬申報參評人員借鑒參考。
一、開展正高級會計師職稱評審的意義
我國從2005年起全面開展高級會計師（副高）全國統一考試和評審工作。隨著取得副高級會計師職稱資格的人數逐年增加，財會人員對于更高層次的會計專業技術職稱資格的向往和追求越來越強烈。正高級會計師是會計系列專業技術職稱的最高級別，相當于高校教師系列的教授。自2003年深圳市率先開展正高級會計師職稱資格評審試點工作以來，全國至今已有遼寧、河北、江蘇、內蒙古、云南等15個省份開展了正高級會計師職稱資格的申報和評審試點。據不完全統計，全國目前已有900多人通過申報和評審獲得了正高級會計師職稱資格。這是不斷完善會計專業技術職稱資格體系，形成層次清晰、相互銜接、體系完整、逐級遞進的初級、中級、副高級、正高級會計專業技術職稱改革的重大舉措。其重要意義在于，一方面結束了會計專業技術職稱系列沒有正高職級的尷尬局面，另一方面也讓更多的高層次會計人才看到了更大的希望，將為廣大財會人員提供更好的個人發展機會和專業發展的空間，為加快我國高層次會計人才的培養步伐奠定了基礎，并將極大地激發廣大財會人員的工作積極性和創造熱情。
二、申報者必須具備的基本（硬性）條件
（一）可以申報參評的人員范圍
從多數省份試點情況來看，本省區內的企業、事業單位中直接從事會計工作的在職在崗專業技術人員可以申報參評，但不包含行政機關和參公事業單位財會人員，離退休人員和達到國家法定退休年齡的專技人員也不屬于參評對象。
（二）學歷和資歷要求具備的條件之一
一是獲得博士學位，并擔任高級會計師職務滿5年；二是獲得碩士學位，并擔任高級會計師職務滿5年、從事會計工作滿8年；三是獲得大學本科學歷，并擔任高級會計師職務滿5年、從事會計工作滿10年。需要注意的是，除達到破格條件外，專科及專科以下學歷人員不能申報參評，擔任高級會計師職務年限及從事會計工作年限應由所在單位提供相應的證明。
（三）其他應當具備的基本要求
一是有的省份要求申報者參加當年《高級會計實務科目》考試并取得合格證書，如重慶市、河北省等，其他大多數省份不要求考試或考核；二是履現職（聘任副高級會計師職務）期間的年度考核均為稱職或合格以上；三是除符合免試條件并提供相應證明外，要求取得職稱外語考試A級合格證書和計算機考試（正高級）合格證書，有的省份已取消職稱英語和計算機的考試要求；四是持有有效的《會計從業資格證書》。
三、專業理論與學術水平要求
（一）總體要求
多數省份要求申報人員具有較高的會計專業理論水平，精通本專業法律法規和國際慣例，熟悉國內外科學研究現狀和發展趨勢，并具有指導（副）高級會計師工作的能力與經歷，是本部門、本地區、本單位會計專業學術帶頭人。有人認為這一要求比較“虛”，難以具體體現和提供相應材料。實際上評委專家是很容易從申報者的工作業績和科研學術水平中找到相關證明依據的，因此科研能力和學術成果顯得非常重要，擬申報者應當提前3-5年潛心研究并積極發表成果，按照具體的要求來準備和組織科研學術材料。
（二）科研學術材料的具體要求
以云南省為例，一是要求獨立出版專著1-2部；二是在省部級以上財會類專業學術刊物上獨立發表會計專業論文5篇以上，其中全國核心期刊不少于2篇；三是科研成果獲得國家級獎項，或獲得省部級研究成果二等獎以上。需要注意的是，專著和論文的內容必須是會計專業方向，的載體是財會類學術期刊，全國核心期刊以時的“北大目錄”為準，專著應有ISBN統一書號，字數不少于10萬字；的刊物應當具有ISSN或CN刊號，在增刊和論文集發表的一般無效，每篇論文字數不少于5000字（有的省份要求3000字以上）。但實踐證明，僅僅達到這些最低的基本要求是不夠的，要讓自己具有足夠的競爭實力，完成的科研成果應當是質高量多比較好。
（三）怎樣做好科研和學術研究工作
正高級職稱對于參評者的理論研究和學術水平要求很高，可以說大多數擬申報者就是在這方面難以達到相應的條件，以致不得不望而卻步。當然，撰寫專著和都不是一朝一夕的事情，它要求申報者耐得住寂寞，坐得住“板凳”，能夠靜下心來認真學習和開展研究；所謂科研一定要有自己的思想，有自己對專業工作的認識，還要有一定的文字功底。如果你寫出來的東西沒有什么價值，又找不到地方發表，那就是再想“正高”也只能是個夢想。所以，擬報評人員應當提前3-5年積極撰寫和發表財會專業論文或專著，并積極申請主持或參與省、廳、市等各級財會課題研究。如果論文或專著能夠獲得省部級獎項，也是最好的實力證明。
四、申報者應當具備的業務經歷與工作業績
申報者應當具有豐富的會計專業實踐經驗和工作經歷，有較高的專業分析水平、職業判斷能力和解決會計實務工作中復雜、疑難問題的經歷。這項要求從總體上看也比較“虛”，難以提供比較具體的支撐材料。但是，這項要求又是必不可少的體現個人專業技術水平的重要內容。筆者認為，如果你在單位組織或參與過公司上市、企業改組改制、重大投融資等方面的工作，或組織指導過一個地區、一個部門、一個大中型單位開展財務會計業務工作，或主持完成省級以上重大會計科研課題，或被聘擔任過省級以上重大經濟建設項目的經濟論證、咨詢專家，或負責主持起草地方性會計法規、全省性財務會計管理辦法等，作出了一定的貢獻，成績突出、成效顯著、獲得較高評價的，就可以總結出來經所在單位簽章證明后作為支撐材料提交。
五、申報參評材料應當全面完整
申報評審材料是評委會評定申報人是否具備相應資格條件的重要依據，擬參評人員應當慎重對待這一環節的工作。實踐證明，申報者用足夠的時間來認真梳理、組織、撰寫、整理和報送一套全面完整的參評材料是非常有用和值得的。申報材料應當分為三個部分來組織整理和裝訂報送。
（一）正高級專業技術職稱申報評審主表
要求填寫和報送一式二份，手寫或打印均可，表格部分的內容根據自身情況據實填寫。其中的“專業技術工作總結”是難點，要求撰寫聘任副高職以來從事會計專業技術工作的主要情況，因有字數（一般2000字以內）限制，應當抓住重點，突出亮點，分層次列出小標題予以總結，主要反映申報者的工作業績、能力水平、突出貢獻以及典型事例等，做到層次分明，條理清晰，目的在于讓評委會專家能夠客觀、公正、全面地對自己的專業技術水平做出評價。
（二）各種學歷證書、獎勵證明及反映個人業績能力的材料
提供復印件并加蓋所在單位人事（職稱）部門審驗公章，按照目錄順序編制頁碼，制作封面單獨裝訂成冊。在向評審委員會報送該冊材料的同時，還需要提交原件以便現場對應核實。
（三）科研論文及學術成果證明材料
此項材料一般較多，宜單獨裝訂成冊。主要提供聘任副高職以來公開發表的科研論文和學術成果復印件，每篇文章均應復印期刊封面、目錄、正文和封底，每頁均需加蓋單位職改部門審驗公章，并在報送該項材料時提交期刊雜志原件和成果結題證明以便現場對應核實。
六、申報評審的主要環節和程序
根據各省份當年的關于報送正高級會計師職稱資格評審材料的通知，符合條件的財會人員可直接組織材料申報參加評審。各省份評審委員會一般按照“資格審查-面試答辯-組織考察-評審表決-授予資格”的程序來安排并通知申報人員參加各階段的評審。資格審查在報名參加評審時由評委會根據上述基本要求核實是否符合要求，其余環節和程序由評委會按期逐項開展。
（一）參加面試答辯
面試答辯是多數省份開展正高級會計師職稱資格考評的重要環節，一般采取自我簡介和專家提問的方式進行，最后由答辯小組根據申報者的綜合表現予以評分。自我簡介應當簡明扼要，主要介紹自己的專業成長、業務能力、工作業績和學術水平等，突出介紹自己的亮點和重點，一般不超過10分鐘；答辯組專家結合申報者的自我介紹和申報材料的有關內容，一般提出3-5個問題，這些問題主要是要求申報者就自身情況、申報材料、論文觀點和當前財會熱點等主題來談自己的認識和看法，一般不超過30分鐘。對于國際國內涉及財會領域的經濟熱點問題，沒有事前的充分準備和廣泛的新聞閱讀是難以應對和回答的。需要提醒注意的是，申報者應著正裝參加面試答辯，切不可隨意應付，這既是對評委會專家的尊重，也是舉止儀表的一個綜合反映。
（二）評委組織考察
面試答辯結束后，由評審委員會根據申報者得分確定進入下一環節人員名單，同時評委會人員將分組到申報者所在單位對報評者進行全面考察。考察內容主要是申報者的政治素質、廉潔自律、工作業績、工作能力和在單位及行業的影響力，以及申報者申報材料的真實性等。考察組到達申報者所在單位后，主要走訪單位紀委監察審計部門、組織人事財務部門、分管財經工作的領導等，最后形成考察報告提交評審委員會。
（三）評委會表決評審
根據資格審查、面試答辯、單位考察等環節的綜合評分和評價情況，由評審委員會組織開展最后的評審工作。評審工作由該省份本屆正高級會計師評委會全體成員參加，通過對每位申報人員的測評和考量，最后由評委會對申報人員進行投票表決，其中有超過三分之二評委投票同意的則通過評審，授予正高級會計師職稱任職資格。任職資格從表決評審通過之日起算，擔任正高級專業技術職務及兌現相應待遇則應從所在單位聘任之日起算。
參考文獻：
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關鍵詞：高級會計師；信息時代
中圖分類號：F233文獻標識碼：A文章編號：1674-7712（2013）06-0200-01
在社會飛速發展，科技和經濟高速發展的今天，信息技術時代的到來為高級會計師構建良好新型體系提供了可靠依據。因此，在信息時代環境下高級會計師應掌握利用新型技能以及新型知識理論來幫助提升自身實力，用高標準來嚴格要求、約束自己，確保能以保持最佳狀態投入到會計工作總，促進企業管理能力不斷提高。
一、高級會計師分析
作為高級會計師應該具備這幾個條件：（1）職業道德以及政治思想條件：自覺遵守國家相關法律、法規，并且對財經規范嚴格執行，還要擁有良好的敬業精神。（2）資歷與學歷：作為高級會計師必須是本科畢業學歷，會計相關專業如經濟、審計以及統計等，從事會計方面工作并取得高級會計師資格超過5年者。（3）專業技術條件：扎實的專業理論知識，較高的專業技術水平、業務能力較強，并且還要擁有較高的外語水平等。另外，其還要具備繼續教育、著作或是論文出版等條件，通過這些條件的審核從中選擇出優秀的高級會計師，為企業、國家做出更多的貢獻。
與此同時，在信息時代的條件下，我國高級會計師們同時面臨著新機遇與新挑戰。會計行業都是在不斷變化、不斷更新中逐步發展的，因此需要不斷更新會計理論以及技能才能更好的服務于企業發展。因此，高級會計師以及企業都需要做到與時俱進，抓住機遇促進企業發展，并做好迎接挑戰的準備工作，學會合理利用現有資源不斷提高自身會計技能水平、理論知識，比如：可以利用網絡條件學習會計知識、技能，重視會計行業發展動態，使自身思想能與世界會計行業發展相接軌，從而實現理論知識與實踐操作的良好配合。
二、高級會計師體系作用與發展
信息時代環境下，高級會計師具備的財務管理方面技能是信息時展與社會環境不斷發展的一種產物，高速發展的信息技術使會計行業也踏入了一個新時代環境[1]。因此，在不斷發展的信息環境下，會計行業的發展也充滿了生機。
（一）高級會計師體系是信息時代條件下的一種重要管理手段
處在信息時代下，辦公軟件、網絡技術以及計算機技術、新型做賬系統等均被應用在當今會計管理工作中。傳統做賬方法是通過手工完成，從記賬到算賬，最好再到報賬工作都是通過人工手動完成，而這些新型技術的應用使會計師體系采用了新型的會計信息化、新型技術來進行會計工作核算。從而使會計管理工作變得簡單、準確，在進行會計工作中所用的方法比較靈活，進一步確保了會計信息的準確性以及真實性。
（二）高級會計師體系的建立能幫助會計職能實現轉型
會計行業中廣泛運用了信息技術，從客觀角度而言，其促進了國內高級會計師群體從核算型向管理型轉變。信息技術的廣泛運用，為企業、單位提供了安全可靠的投資相關數據及標準，企業能通過這些會計信息數據以及會計報表來分析投資活動的風險率、可行及可靠性以及利潤回報率，從而為企業、單位經濟增長以及控制經濟風險提供可靠保障。
（三）高級會計師體系以及高級會計師是企業單位的關鍵資源之一
在知識經濟時代環境下，作為全新衡量基礎以及衡量標準的是知識這一因素。通過對企業財務相關需求以及企業核算工作的準確性進行全新了解，從而幫助衡量高級會計師具備的理論知識以及會計技能水平。高級會計師以及會計體系能為企業會計管理工作提供更準確、更安全可靠的信息，為企業決策者做出準確決策提供有利保障。因此，高級會計師以及高級會計師體系是企業、事業單位不斷發展中不能缺少的重要資源之一。
三、在信息時代環境下建設高級會計師體系
信息時代條件下，會計領域應該做到不斷完善，從而實現更好的發展。構建良好高級會計師體系，是為了更好的提高企業財務管理工作，促進企業高速發展。學會合理采用信息時代環境下的新型產物來幫助企業解決會計問題，這也是健全、完善高級會計師體系的發展趨勢。
（一）采用信息化技術以及實踐戰略健全高級會計師體系
企業在不斷提升自身價值以及競爭能力條件下，信息化的應用為單位實現未來戰略以及落實實踐方案提供了可行性，并發揮著一定的指導作用[2]。采用高效的信息化技術資源來幫助建設高級會計師體系，并按照企業實際需求來制定解決方案，使信息化管理系統幫助不斷完善并鞏固高級會計師體系。然后高級會計師進行深入研究、分析并總結出有效信息來幫助實現會計師體系的合理化。
（二）通過不斷提升自身素質以及信息化技能來幫助健全高級會計師體系
為了不斷加強高級會計師工作人員的素質、會計技能，高級會計師管理人員可以通過利用信息化工具幫助完成企業會計管理工作，并且更好發現管理工作中出現的不足與漏洞，從而促進企業經濟的不斷發展。這就要求高級會計師要不斷提升自身會計技、信息化技能以及自身素質，并做好自身會計管理角色的定位，從而提高會計師團隊的整體素質。
（三）重塑會計工作流程強化高級會計師管理體系
目前，隨著信息化技術得到廣泛采用，這些全新方法與知識理論使會計管理步驟以及會計核算工作都進行了不斷更新，使高級會計師可以通過新型會計做賬方法、賬務處理方法以及納稅工作的完整會計流程中實現自我提升與完善，從而不但強化高級會計師管理模式。在與信息技術相互結合過程中，減少了阻礙會計管理功能發揮自身作用的不良因素，使單位管理者能更好的了解并掌握單位財務信息的發展變化。
四、結語
綜上所述，在信息時代不斷發展、更新環境下，國內會計行業面臨著嚴峻的考驗，以及傳統會計知識以及操作技能的顛覆。作為企業、單位中的高級會計師，更需要不斷更新自身會計理論知識以及會計操作技能，在信息時代下學會利用網絡條件、計算機技術等新型技術來幫助解決會計核算以及管理工作。構件良好的高級會計師體系，并在實際工作中不斷積累經驗、提高技能水平，不斷充實自己，完善高級會計師體系，使其更好的服務于企業發展。
參考文獻：
[1]盧治國.淺析信息時代下高級會計師的體系建設[J].中國外資，2013，2：105.
關鍵詞：會計政策財務會計報告會計信息
會計政策與財務會計報告的關系十分密切，會計政策直接影響著財務會計報告的真實性與可靠性。但是，隨著我國經濟的飛速發展，我國的會計政策日益滯后，需要改進的地方也日漸明顯。因此關注會計政策對財務會計報告的影響是十分必要的。
一、目前我國的財務會計核算體系中存在的問題，直接影響著財務會計報告的質量
1.關于會計的確認與計量問題。會計核算中的確認與計量，直接決定著財務信息的質量。由于會計處理中對未來發生的交易事項不予以確認，使一些交易事項無法在財務會計報告中得到反應。然而，隨著金融創新的深入發展，如期貨、期權之類的衍生金融工具可能會影響著一系列財務變動。但是在現行財務會計報告體系下又無法得到確認和計量。如不對這類衍生金融工具的風險加以披露，極有可能導致財務會計報告的使用者在投資與信貸方面的決策失誤。另外，在新頒布和修改的會計具體準則和《企業會計制度》中，都強調計量遵循歷史成本原則。這與國際會計核算上普遍采用的公允性原則相悖。當然要在我國全面推行公允性計量原則存在不少困難，諸如計量環境、市場因素等。但對其全面否定也值得討論。
2.關于報告的及時性問題。在持續經營的前提下，要計算會計主體的利潤實現情況，只有等到會計主體所有的生產經營活動最終結束時，才能通過收入和費用的歸集與比較，得以準確地計算。在現行的財務會計報表模式下，企業對外提供的全面的財務報表一般是按年度基礎編制，一年才提供一次。盡管現在上市公司也要求公布半年度的中期財務會計報告。但是隨著市場經濟的發展和競爭的加劇，企業的經濟情況瞬息萬變，尤其是資本市場業已進入了迅猛發展的時代，再加上現代科技的迅猛發展，也為財務會計報告的及時提供奠定了物質技術基礎。因此年報的時效性已不能滿足財務會計報告使用者的要求。
3.關于會計主體的問題。一般地說，一個企業便是一個會計主體。隨著經濟的發展，一些企業在跨行業、跨地區以及跨國經營方面邁出了很大的步伐，而且這一類型的企業在未來必將會有一個長期的發展。在編制財務報表時，由于具體的情況不同，有時會把母公司和子公司這些獨立的法律主體所組成的企業集團視為一個會計主體，將其各自的財務報表予以合并，以反映企業集團整體的財務狀況和經營成果。由于各地區、各行業往往相差懸殊，反映總括性信息的合并報表就顯得過于籠統、模糊，無法揭示母公司及其聯屬公司在不同的行業、不同的區域面臨的機會和風險。若不總括，則信息量又太大，使信息使用者不知從何下手。這一個問題的存在，直接關系到財務會計報告的信息質量。
4.關于信息分配的渠道與中介的問題。在傳統的模式下，標準、通用的財務會計報告模式不可避免地忽略了各種不同使用者之間信息需求上的差別和使用上的差別。因此，如何妥善解決這些信息使用上的差異問題，也是目前改進財務會計報告所要面臨的問題。
5.關于財務會計報告信息披露內容的不完整性問題。企業財務會計報告信息披露內容的不完整性典型表現在對一些前瞻性信息、不確切性信息，以及一些潛力巨大的公司的巨額無形資產在財務會計報告中不能得到及時的反映，從而形成了一種財務會計報告信息的失真。如：企業經營過程中造就的競爭優勢，企業內生的人力資源狀況和各種軟資源，企業履行社會責任的信息，企業在長期的經營過程中創造的商譽和企業面臨的重大風險和報酬機會以及種種不確定性。
6.關于財務會計報告的報表中項目的不確定性的問題。由于估計和判斷的客觀存在，不確定性充斥著整個會計處理過程。事實上，只要現行財務會計報告的模式下的確認以權責發生制為主，那么財務會計處理過程中的估計和判斷就不可以避免。會計數據不確定性的客觀存在，在一定程度上也掩蓋了一些十分有用的信息。這一點，我們可以從個別會計報表、合并會計報表和分部報告同時并存但又有差異中看出來。
二、會計政策直接影響著財務會計報告
1.會計科目的設置影響著財務會計報告體系。由于企業要向外界提供統一、規范的財務會計報告，遵循可比性原則，一般情況下不能隨便設置和添加會計科目，而是只能在固有的科目下進行二級科目的添加。因此作為宏觀會計政策的制定機構應隨時注意關于科目的變動。因為我國的原有體制的打破，以及經濟突飛猛進的發展，新的經濟問題不斷地涌現，因而新科目的增設也是必然的。新科目的設置及其核算內容，在編制財務會計報表時，都會產生歧義，進而會影響到財務會計報告的真實性與可靠性。
2.具體會計處理方法的改進影響著財務會計報告。對于同一項經濟業務，不同的會計主體、不同的會計人員、甚至同一個會計主體內部，其會計處理方法也是可以選擇的。選擇的會計處理方法不同，所編制的財務報表也就不同。從信息來源看，這不論是對國家宏觀控制，還是對企業的微觀管理，都是不科學的。
3.宏觀會計政策對財務會計報告體系存在一定的影響。目前《企業會計制度》對財務會計報告的格式、內容和編制方法都做了十分詳細的規定，而在各具體會計準則中還沒有對財務會計報告做具體的規定，僅是對現金流量表以及資產負債表的日后事項了具體會計準則，使財務報表的編制更為合法合理。但是，由于歷史的原因，目前我國的會計準則還不十分完善，這會影響企業會計政策的選擇。而宏觀會計政策的制定是一個十分復雜的系統工程，從其開始到形成需要的時間較長，這種滯后性也必然會影響財務會計報告的編制。
4.微觀會計政策對財務會計報告也會產生一定的影響。微觀會計政策其實就是企業關于會計核算方法選擇或宏觀會計政策具體執行的問題。對于不同類型的企業，企業可以根據自己的實際情況，在國家允許的范圍內，選擇不同的會計政策。一個企業在不同發展階段，其微觀會計政策一般是不一樣的，由此必然會對于財務會計報告的編制產生影響。
三、完善財務會計報告體系的政策建議
由于會計政策對財務會計報告有直接的影響，因此，要改進財務會計報告體系，健全會計政策是一個十分重要的途徑。
1.進一步完善《會計法》。2000年7月已施行的新修訂的《會計法》雖然相比修訂以前，其內容已經相當的完善，但也存在一些不足，例如：對于會計信息披露可靠性的問題、相關性問題規定不到位，法律責任中沒有涉及民事責任的問題等。（1）會計信息披露的可靠性就是指其可驗證性、真實性、公允性。《會計法》中只是做了一些原則性的規定，但在實務中很復雜，這容易造成會計專業人員與執法人員不同的理解。因此建議《會計法》能夠對這一方面進行完善，或出臺一些補充規定，或制定一個有關信息披露的會計準則。（2）會計信息相關性在《會計法》中也涉及不多，僅在第二十條指出必須按規定向不同的會計資料使用者提供財務會計報告，因此建議能夠對會計信息的相關性進行加強，例如：要加強對正常運營期間的預測信息的披露，對財務報表應增加哪些信息，應增加哪些表達方式，使財務會計報告能更充實、完善、合理。（3）新《會計法》在第六章法律責任的規定中，列明了單位負責人及其他的責任人違反規定應承擔的行政或刑事責任，但是沒有涉及民事責任的內容。在實務中，由于違反《會計法》規定應承擔的行政責任或刑事責任的同時又要承擔民事責任的，沒有一個可以依據的法律標準，因此建議《會計法》在這方面制定出較為明確的規定，使有關民事責任的會計違法行為有法可依。
2.進一步健全完善會計準則。《企業會計準則》從1993年實施以來，又陸續了《關聯方關系及其交易的披露》、《現金流量表》、《資產負債表日后事項》、《債務重組》、《收入》、《投資》、《建造合同》、《會計政策與會計估計變更以及會計差錯變更》、《非貨幣易》、《或有事項》、《無形資產》、《借款費用》、《租賃》、《固定資產》、《存貨》、《中期報告》等十六項具體準則。目前正在討論的還有四個具體準則。這些會計準則的制定雖然已經取得了初步成果，但是在目前的市場經濟情況下，尤其是加入WTO以后，僅有這些具體會計準則是不夠的，因為還有許多核算業務需要會計準則對其做出具體規定。例如：分部報告會計準則，會計信息披露準則，資產、管理費用、負債、利潤、及利潤表都需要會計準則來對其做出具體規定。
3.進一步完善利潤表。收益是現代企業經營的主要目的之一。在一份利潤表的后面存在著相當多的利益關系。在實現原則下，傳統會計收益一般可劃分為營業收益和持產，前者的確定必須在商品或勞務銷售等關鍵事項發生；后者指的是持有資產的已實現的收益中那些由于市場價格或預期價格發生變化而引起的未實現損益，因其缺乏客觀計量的相關條件或不能通過一些經濟事項加以證實而不予確認。因此這種方法會使得收益表無法如實反映企業本期的全部收益，而且將未實現增值也摒棄在收益計算之外，因此，急需建立一個統一的業績報告理論，借鑒別國先進的經驗，可采用以下政策：單獨編制全面利潤表，以作為利潤表的補充。通過利潤表著重反映會計主體當期的經營業績，而通過全面利潤表則全面反映當期會計主體的全部經營業績和其他財務業績。這必將提高財務報表對決策人和投資人的吸引力，為我國企業尤其是上市公司提供更多的融資來源。
4.完善分部報告。《企業會計制度》中規定，分部報表是作為利潤表的附表，反映企業各行業、各地區經營業務的收入、成本費用、營業利潤、資產總額以及負債總額的情況。分部報表分為業務分部和地區分部。僅從營業收入、利潤及資產三個方面給予了限制，而對于其他方面，例如現金的流量大小，共同費用的分攤，以及分部報告的確認計量基礎，還有轉移價格的確認都沒有涉及。因此建議出臺一個關于分部報告的詳細條例，或者是作為一份具體準則對分部報告不足的部分予以完善和改進。
馬德家，1962年12月生，安徽蚌埠人，財稅專業碩士研究生學歷。現任河北國建高速公路投資管理有限公司副總經理，正高級會計師，高級經營師，高級項目管理師，《河北交通財會》主編，河北經貿大學工程管理碩士專業研究生導師，石家莊經濟學院MBA導師及會計碩士專業學位（MPAcc）研究生指導教師。河北工業職業技術學院客座教授、課程指導委員專家。1995年-2004年從事世界銀行和亞洲開發銀行貸款公路工程項目財務管理工作；2005年-2009年在河北省高速公路服務區經營公司負責財務管理和預算管理工作；2009年至今，負責高速公路事業單位財務管理和高速公路服務區經營公司財務與預算管理工作。
學術成果：主要研究領域為高速公路經營公司財務、稅務、審計及預算管理。發表各類專業論文近三十篇，設計制定各類企業事業內部控制制度二十多項。公開出版了《公路工程項目財務管理》、《公路事業單位財務會計》、《交通財會理論與實務研究》等著作。《德家財經文集――論基礎產業若干財經問題》也即將出版。主持了《世亞行貸款公路項目財務管理研究》、《公路工程項目內部控制研究》、《高速公路項目竣工財務決算問題研究》、《跨區域集團型高速公路經營公司會計信息化研究》、《高速公路服務區資產與預算管理問題研究》等主要課題研究。
我國經濟從過去的高速增長轉變為中高速增長，在當前經濟形勢下，經濟結構需要不斷優化，產業轉型升級勢在必行。作為國民經濟的細胞，企業需要開創經濟發展新格局，更需要進行戰略轉型和換擋提速。而財務管控作為公司治理的重要組成部分，CFO們該如何構建財務管控新體系為企業提質增效呢？對此，本刊采訪了河北國建高速公路投資管理有限公司副總經理馬德家先生，將其關于公司治理、財務管控及人才培養的寶貴經驗分享給讀者。
變革重組之道：多品牌發展
河北國建高速公路投資管理有限公司（以下簡稱“國建公司”）其前身是河北省高速公路祿發實業總公司，自1993年始建以來就主要負責省內高速公路服務區經營、廣告經營、通信管道經營以及水業經營工作。總資產也從原來的3000萬增加至現在的30億元，總收入也由原來1億元增至現在的8億元。公司現在下轄石家莊、保定、秦皇島、滄州、張家口、承德等6個片區分公司、廣告信息、路緣泉水業、平山培訓中心和南戴河培訓中心4個直屬分公司，此外還有80個服務區分公司。員工總人數超過10000人。公司自2009年重組以來，秉持“規范管理、創新經營、追求效益、健康發展”的理念，積極開展“六統一”建設，扎實推進商品食品集中統一配送，倡導“一路一特色、一區一品牌”理念，重點打造“河北高速之家”以及“兆通我家”和“香河驛都”等母子品牌，拓展“廣場經濟”、“錯峰銷售”、“餐飲多元化”以及“同城同價”等經營理念，營造了濃厚的商業業態，公司經營效益和服務水平穩步提升。
公司治理的利器：五大工程
馬德家副總經理指出，“國建公司”自成立以來，始終把財務管理作為規范公司日常業務管理的主要手段。并著力從以下幾方面參與公司治理，一是實施“內控工程”，為公司治理奠定內部之規。公司成立以來，相繼就現金管理、資產管理、支付管理、信息化管理、預算管理、審計管理等研究制定了十多項內部控制制度，對公司各項業務審批運作流程進行強制性規范。二是實施“組織體系再構工程”。改原來的二級核算為三級核算，在放權的同時，強化監督權，更加重視財務管理職能作用的發揮。三是實施“全面預算工程”。通過預算的編制、執行、檢查與考核，全面落實公司各層級的目標責任考核體系和獎懲兌現制度。“國建公司”在充分調研的基礎上，經過幾年的摸索，逐步形成了以“工作強度系數”為特色的服務區預算管理體系，有效保障了公司治理的規范有序。四是實施“信息化工程”。三年三大步，從U8到NC再到ERP，實現了會計核算和財務管理的全面信息化。信息化工程的實施，不僅推進了公司的規范化，還大大提高了公司治理的效力和效率。五是實施“會計委派工程”。全面落實會計核算和財務管理責任，強化了對所屬單位的監督制約機制，為公司的法人治理提供了重要保障。由此可見，五大工程之間相互效力，協同發展！
經濟責任審計中的佼佼者：經濟警察
據馬德家副總經理講述，二十多年來，他經歷了太多的審計。有政府審計，有注冊會計師審計，亦有系統內的內部審計；有專項工程審計，也有離任審計，還有法規政策審計。種類繁多的審計要坦然應對，他認為，最重要的就是要規范化、程序化和公開透明。而這三點又需要健全而有效的內部控制制度。眾所周知，內部控制是公司治理的重要組成部分和前提，先進的內部控制造就先進的企業，先進的企業必須要有先進的內部控制做保障。而起草制定這些內部控制制度，必須依據會計準則和法規政策。只有把會計準則和法規政策內化于公司的內部控制制度之中，并確保有效執行，才是防范化解我們職業風險的唯一正確途徑。
作為正高級會計師、高級經營師，又是會計專業的教授，馬德家職業操守嚴謹，工作兢兢業業，認真做人，引領一批財會同行共同前行。
據馬德家副總經理回憶，早些年，一家大的房地產公司聘他做財務顧問，首先要求會做假賬，他嚴正拒絕了。有時他給在校學生上課或在職財會人員做培訓，問大家最想聽什么內容，竟然有不少人要求講講如何做假賬。他嚴肅地告訴學生，“魔高一尺、道高一丈”，“要想人不知、除非己莫為”，“堅持準則、不做假賬”。假賬是違背核算準則、違背法規政策的，輕者可能屬于違反財經法規，重者就涉及經濟犯罪了。不管屬于那種，都是宣告你職業操守的喪失。更重要的是，任何交易都是有痕跡可查，按照會計檔案管理要求，甚至可以追查你十幾年前的違法亂紀所為。因此，保持一份職業嚴謹，是每一位熱愛財會崗位的人員必須銘記的。
永不止步的求索者：學貴精博
關鍵詞：學生；學生管理；學生管理工作
作者簡介：國超群（1982-），女，吉林德惠人，哈爾濱電力職業技術學院學生工作處、團委，政工師。（黑龍江 哈爾濱 150030）
中圖分類號：G645 文獻標識碼：A 文章編號：1007-0079（2013）26-0119-02
做好學生管理工作是高校健康可持續發展的前提和基礎。經過在實踐中對學生管理工作客觀的調查了解，近期在學院內部針對學生管理工作的組織領導、隊伍情況和日常管理開展了工作調研。
一、學生管理工作調研
1.組織領導
（1）學院已建立由學生處、團委、教務處、后勤服務處等職能部門組成的大學生思想政治教育工作領導小組，由院長、黨委書記任組長。
（2）每學期召開領導小組工作會議。
（3）每學期黨委常委會和院長辦公會議都有一次專門會議，研究學生工作。
2.隊伍建設
（1）學院為每個班級配備了一名輔導員，針對學生的學業、紀律等問題，要求班級輔導員及時與家長溝通；每年級有一位輔導員，針對本年級違紀學生進行一對一談話，必要時也要求與家長溝通、通報情況。學院目前共有專職輔導員57人，師生比例為1︰48。
（2）輔導員平均年齡為36歲，30歲及以下23人，31至40歲之間13人，41至50歲之間13人，50歲以上8人。大學專科學歷1人，本科學歷46人，研究生學歷碩士9人、博士1人。初級職稱26人，中級職稱13人，高級職稱18人。其中助理講師24人，助理工程師1人，講師8人，政工師2人，工程師2人，主治醫師1人，高級講師1人，高級政工師1人，高級經濟師1人，高級實驗師3人，高級會計師1人，高級工程師2人，副研究館員2人，副教授8人。男女比例8︰11。
（3）根據學院制訂的《關于班級輔導員選聘工作的暫行規定》中的相關規定，符合任職條件的人員在申報職稱時，即初級職稱申報中級職稱、中級職稱申報副高級職稱、副高級職稱申報正高級職稱，需要在晉升前一個職稱后有承擔一屆班級輔導員的經歷，否則，學院不予推薦。
（4）在年度工作考核方面，學院制定了《哈爾濱電力職業技術學院輔導員工作制度》。根據此工作制度，每年學院對輔導員工作進行考核，并進行評比打分；依照《哈爾濱電力職業技術學院輔導員工作獎勵辦法》，對班級考核排名前5/6的輔導員進行分等級獎勵；根據《哈爾濱電力職業技術學院優秀輔導員評選辦法》，授予輔導員評比排名前8%的輔導員“優秀輔導員”稱號。
（5）學院針對輔導員隊伍建設開展的特色工作：一是堅持貫徹每兩周一次的學生工作例會；二是每兩年開展一次學生工作會議，針對學院學生具體情況對學生管理制度進行改進完善，通過開展學生案例交流、輔導員論文評選等活動為輔導員提供一個經驗交流、互相溝通的平臺。
3.日常管理
（1）學院學生管理規定健全，每兩年召開一次學生工作會議，會議根據生源及課程改革等實際情況征集意見并修改學院學生管理規定。目前，學院使用的《哈爾濱電力職業技術學院學生管理制度》是在2012年12月修訂完成的。
（2）學院設有院長信箱、校園網站，用于學生信息的溝通反饋。
（3）學院設立一個學生會，學生會中的寢管部、學習部、治安部協助輔導員進行學生管理工作。通過召開座談會、培訓會等形式培訓、指導學生干部開展工作。
（4）學生日常安全教育與管理主要依據《學生日常管理考核扣分細則》執行。
（5）學院針對走讀（不住校）學生建立了安全責任承諾制度。
（6）學院實行早操、晚自習制度。早操由學生會體育部組織、管理。晚自習由學生會學習部、寢管部及學生處值班教師共同管理。對曠早操、曠晚自習學生給予相應扣分，管理工作細致規范。
（7）班級輔導員及年級輔導員掌握特殊學生群體中的重點學生情況，能夠及時與學生家長電話聯系，有通話記錄，緊急時通知家長到校處理。
（8）學院對曠課、夜不歸寢的學生實行預警機制，年級輔導員提前告知處理的結果及對學生本人的影響。學生曠課每周一公示，學生夜不歸寢每天都要公示。對曠課、夜不歸寢學生給予相應扣分。扣分影響學生學期綜合考核評定成績。
（9）學生處分依據《學生違紀處分規定》進行，具體程序為：根據學生的違紀情況，分別經保衛處、教務處、學生處調查核實后，由學生處提出處分意見，并將處分意見通報給學生及輔導員，在接到通報之日起五個工作日內聽取學生的陳述和申辯，如無異議，學生本人填寫處分登記表，學生處向分管院長匯報后下達處分決定。2013年4月末統計數據顯示：一年來在校生考試違紀41人次，占在校生人數的1.49‰；曠課違紀81人次，占在校生人數的29.5‰；校園安全管理及其他違紀87人次，占在校生人數的31.69‰。
（10）年級輔導員及班級輔導員負責受到處分學生的教育與管理，通過采取個別談話與集中談話的形式對處分學生進行幫扶，特別是告知處分解除程序，多數學生能夠在在校期間解除處分。
（11）學院在學生日常管理工作中摸索出了《班級學期綜合考核評定方案》、《學生學期綜合考核評定方案》及《畢業生教育暫行規定》等制度，行之有效。
（12）學院每學年在開學典禮上表彰一年來學院涌現出的全優生、三好學生、優秀學生干部、優秀團員等優秀學生，并運用校園廣播、《學團通訊》、宣傳欄等載體宣傳他們的先進事跡。
（13）針對畢業生離校前的實際情況，學院制定了《畢業生教育管理暫行規定》，將畢業生畢業學年的個人考核分數和班級考核分數與就業推薦工作緊密結合。
二、學生管理工作思考
1.實施“精細化”管理，努力建設一支高素質的輔導員隊伍
“精細化”是一種意識、一種觀念、一種認真的態度、一種精益求精的文化。輔導員是大學生日常學習和生活的引導者，是承擔學生管理工作的第一人，對學生的成長和成才發揮著舉足輕重的作用。輔導員和學生朝夕相處，其言行舉止對學生有著潛移默化的影響作用，這要求輔導員不僅要注重自身修養，保持良好形象，更要有全心全意為學生服務的思想，而且要具備正確的人生觀、價值觀和職業觀，用認真的態度、榜樣的力量和高尚的人格感染、激勵、鼓舞學生。
調查中顯示，輔導員隊伍年齡分布多在35周歲以下，青年教師雖具有較高的工作熱情，較易與學生打成一片，但其處理問題時較易急躁，工作方式方法缺乏巧妙性，“精細化”意識淡薄，較難在學生心目中樹立很高的威信。學院可加強“精細化”管理，加大對輔導員隊伍的培訓力度，定期舉辦講座、座談會等，構建校內外“立交橋”，為輔導員提供學習、交流的機會，逐步增強輔導員的素養，提升輔導員的魅力，努力建設一支高素質的輔導員隊伍。
2.追求“科學發展”，加強和改進學生干部隊伍建設
抓好學生干部隊伍建設，對于構建和諧校園、建立良好的校園環境有著重要的意義。加強學生干部隊伍建設不僅僅只是學生管理部門、輔導員的工作，它需要全校相關部門的通力合作和密切配合，要轉變觀念、統一認識，用發展的眼光看待問題。學生干部一般占到大學生總數的四分之一以上，把學生干部管理和培養好了，他們的示范作用會影射到其他學生，整個學生管理工作就會事半功倍。
調查中顯示，學院雖然采取了多種方式對學生干部進行培訓，但缺乏規劃性和系統性。具體表現為：一是高校學生管理部門沒有完整的學生干部培養規劃，僅習慣于使用，而忽略了培養；二是在學生干部的使用過程中，往往與學生管理部門人員熟悉的、處在重要領導崗位的學生干部容易受到重視，而處于次要地位的、基層的學生干部容易被忽視，這一部分學生干部的工作積極性會隨著時間的推移而逐漸喪失。
學院可制定一套貼合實際、切實可行的學生干部選拔、工作、考核、激勵制度，如任前公示制、崗前培訓制、學生干部工作流程、民主生活會制、獎懲制度等，把那些品德高尚、成績突出、綜合素質高的學生增添到學生干部隊伍中來，在日常工作中接受教師和同學的監督，幫助學生干部正確認識自己，規范學生干部的具體工作行為。每學期工作結束后公平、公開地評選出一批德才兼備的優秀學生干部，以調動學生干部的工作積極性。
3.堅持“以人為本”，將思想政治教育與學生管理工作相結合
“以人為本”是科學發展觀的核心，也是做好大學生思想政治工作的核心和靈魂。思想政治教育與學生管理工作相結合，就是將思想引導與行為規范相結合。二者有效結合，有助于促使高校學生管理工作高效運轉，有助于增強教育與管理相結合育人的實效性。
大學時期是人生觀和價值觀形成的重要階段，也是學生最容易違紀的時期。這一時期高校學生工作者要加強學生的思想教育，增強學生明辨是非的能力。調查中顯示，學生違紀現象時有發生，在面對這一群體時，學生工作者、輔導員要做好思想引領，并做到動之以情、曉之以理，讓學生真切地感受到學生工作者發自內心的關懷與幫助，這樣才能使學生對所受處分不產生抵觸情緒，達到教育其改正的目的。
舉辦思想教育活動也有助于推動學生管理工作的開展。多年來，學院已涌現出了青年志愿者活動、愛國主義教育活動、校園藝術節、政教學習等品牌活動，這些活動已初具規模，尚可在活動形式上、主題定位上、內容選擇上下功夫、抓實效。
4.打造“陽光青年”，將心理健康教育與學生管理工作相結合
心理健康教育有利于促進學生的身心健康和全面發展。大學生不僅要有知識、有文化，還需要有較高的心理承受力、開放的人格和陽光的心態。這樣在面對越來越激烈的競爭壓力和網絡時代所帶來的不利影響時，他們才能從容面對、擺正心態。
調查中顯示，學生曠課、吸煙、酗酒后打架、隨意出入網吧等現象時有發生，有的學生還屢教不改，嚴重影響著學院的校風和學風建設。為此，在日常的學生管理工作中，要對這些不良行為做出明令禁止，以免學生在接觸社會不良現象的過程中造成心理上的扭曲，從而導致心理不健康。
學院可在新生中開展心理健康普查，及早發現心理有問題的學生，及時告知班級輔導員，輔導員、班級干部、寢室長在日常的學習、生活中給予其重點關注，以免發生不可抗力事件。還可定期聘請心理專家進行相關知識講座，舉辦心理健康教育活動等，引領學生爭做“陽光青年”。
參考文獻：
[1]張怡.淺談輔導員工作精細化管理[J].中國科教創新導刊，2009，
（8）.
（梧州學院，廣西 梧州 543002 ）
摘 要：文章梳理當前內部審計理論研究和實踐實務的現狀，借鑒國外知名公司企業內部審計經驗，借助組織卓越績效評價模式，把組織的領導、戰略、顧客與市場、資源、過程管理、測量分析與改進、結果等七個維度作為審計評價內容及指標設計路徑，探索構建增值型內部審計評價指標體系，旨在為增值型內部審計提供參考模式和實踐依據。
關鍵詞 ：內部審計；評價指標；卓越績效；組織增值
中圖分類號：F239
文獻標識碼：A
文章編號：1002－3240（2015）05－0074－05
收稿日期：2015-04-15
基金項目：本文是廣西哲學社會科學規劃2013年度研究課題《基于5E評估的政府投資項目績效審計研究——以亞行貸款梧州城市發展項目為例》（立項編號：13BJY023）的階段性成果
作者簡介：魏乾梅（1963-），女，梧州學院審計室主任，正高級會計師、研究員，主要研究方向：審計實務、高校財務管理。
一、引言
國際內部審計協會（IIA）1947-1999年間，先后7次對內部審計定義進行修訂，其中1996年IIA的研究報告《內部審計未來：特爾斐研究》中首次提出內部審計需通過提供增值服務幫助組織實現目標的內部審計新理念；1999年IIA修訂的內部審計新定義及其職業準則框架中強調內部審計的實質是關注、評估改善和參與風險管理、內部控制和組織治理，為組織增加價值。內部審計正式把“為組織增加價值”作為內部審計的目標,并由此進入一個新時代。國外專家學者從此不斷深入對內部審計的理論研究與實踐探討，并取得較多成果。如：SternGM（1994）提出包括預防性審計、為組織提供咨詢服務等15種實現內部審計增值的方法[1]；JamerRoth（2003）總結了包括對價值增值的廣泛認識、適應組織變革的創造力等幫助內部審計增加價值的四個要素；西方發達國家的許多公司企業采用經濟增加值（EVA）、平衡計分卡（BSC）、杜幫財務分析系統法、全面質量管理法、目標管理法（MBO）、關鍵績效指標法（KPI）等評價方法對內部審計增值效果進行衡量，StanleyAlanFarmer（2004）提出從范圍、質量和產出三個角度考核內部審計績效來衡量其增值性[2]。此外，各國或國際知名公司企業在內部審計職能發揮上各顯神通，如：韓國通過制定《公共部門內部審計法案》，加強公共部門內部審計師的獨立性和專業性，來提高內部審計績效以加強公共財務管理[3]；微軟公司內部審計以審計管理器和問題管理器等先進工具為抓手，實時與高層直接進行溝通、風險評估及控制，實現價值增值；沃爾·馬特公司不僅僅是世界零售業的奇跡,而且內部審計在國際內部審計領域中擁有很高的地位與聲譽,其內審理念圍繞“工作最出色，客戶最滿意，價格最低廉”公司經營目標，通過經營審計、流程審計、價值增值審計等手段，實現內部審計價值增值目標[4]。而與國外學者不同的是，國內學者更加關注對增值型內部審計的發展歷程、實務與應用，早在2003年王光遠從消極防弊、積極興利和價值增值三階段闡述與總結了20世紀以來內部審計發展特征及其模式[5]；阮瀅（2009）論述了增值型內部審計順應了“以財務審計為基礎的管理審計-風險導向審計-增值型內部審計”發展趨勢[6]；沈翠玲（2011）把經濟增加值（EVA）引入增值型內部審計[7]；鄒玉瀅（2013）和孫麗（2013）的碩士論文分別就我國增值型內部審計及其運行機制進行了研究；曹若霈（2014）運用平衡計分卡評價法構建內部審計質量評價體系[8]。通過對國內外學者內部審計研究總結，發現：內部審計研究成果頗豐，見解和觀點獨特新穎，但仍存在較多不足，如缺乏對增值型內部審計實踐經驗與做法和為組織增值價值的途徑與方法研究，尤其是缺乏增值型內部審計對組織經營活動績效的量化標準或評價指標體系，以及內部審計為組織增加價值的量化標準或評價指標體系的探究。這正是當前增值型內部審計急待研究解決的問題。本文借助《卓越績效評價準則》，基于組織卓越績效模式，通過研究設計組織經營活動績效的量化標準或評價指標，構建內部審計評價指標體系，為豐富和創新內部審計評價指標體系提供參考借鑒。
二、卓越績效評價模式對構建內部審計評價指標體系的借鑒
（一）卓越績效評價模式簡介。美國總統親自頒獎的美國國家質量獎（USnationalqualityaward）又稱波多里奇獎成立于1987年。美國聯邦政府為了鼓勵組織機構提高產品（服務）質量，增強美國產品（服務）在國際市場上的競爭力而設立了國家質量獎。這一獎項是從組織的領導、戰略、顧客與市場、資源、過程管理、測量分析與改進、結果等七個維度，以卓越績效評價模式，提供了理解、評估、控制和改進組織的最好指導，以達到組織以卓越的過程創取卓越的結果的目的。《美國國家標準與技術研究院》（NIST）最新研究成果顯示：美國國家質量獎每年可帶來相關的收益大約為240.65億元，收益與成本比率保守的估計為207:1[9]。此外，羅賓遜資產管理公司《管理是金》顯示：14家獲得質量獎的上市公司的業績是標準普爾500公司的4倍，前者利潤為248.7%，而后者利潤只有58.5%[9]。由此可見，質量獎項目的設立之重要及其必要。此外，也因其先進的管理理念與評價模式并由此帶來的巨大績效和卓越競爭力而風靡全球。
（二）卓越績效評價模式在我國的應用。我國政府質量獎源于美國國家質量獎，從2001年啟動開始，就吸引了大量企事業單位積極參與。全國質量獎不僅是我國質量管理領域的最高榮譽，同時也是我國卓越經營企業的典范，迄今已有聯想、寶鋼、海爾、海信、上海三菱電梯等數十家企業獲此殊榮。最近幾年，為了貫徹落實國務院《質量發展綱要(2011-2020年)》，推廣借鑒美國先進的卓越績效管理理念，各級政府進一步整合資源，對企事業單位等組織績效評價僅設立了政府質量獎而取消了其他獎項，并從國家到各省市政府深入開展這項工作。實踐證明：政府質量獎在企事業單位等組織普及推廣卓越績效模式的先進理念和經營方法，指導組織不斷提高國際競爭力，取得卓越的經營績效，實現組織目標等方面起到顯著作用。
（三）卓越績效評價模式對構建內部審計評價指標體系的借鑒。基于《卓越績效評價準則》（2012版）的卓越績效模式，建立在“質量”理念上，重視組織的“戰略策劃”與“創造價值過程”，追求卓越的“經營成果”，宣傳“以人為本”的企業文化和社會責任，重視管理的“效率”與“效果”，識別組織當前面臨最迫切問題與風險，并指導其采用正確的經營管理理念與方法，幫助組織規避風險，解決問題，不斷追求卓越，實現組織目標。增值型內部審計的目標就是通過組織治理、內部控制、風險管理和績效評價等手段，實現為組織增加價值。由此可見，組織目標與內部審計目標有同工異曲之妙，即實現組織價值最大化。為此，本文借助《卓越績效評價準則》的卓越績效模式，嘗試構建一個基于組織卓越績效模式的內部審計評價指標體系，旨意在實現增值型內部審計目標時助推組織實現卓越績效。
三、基于卓越績效評價模式的內部審計評價指標體系構建
（一）維度的確定。借助《卓越績效評價準則》的組織卓越績效模式以組織的領導、戰略、顧客與市場、資源、過程管理、測量分析與改進、結果等七個維度，構建的內部審計評價指標體系，搜索與分析獲取的數據與信息，形成咨詢、管理建議書，為組織管理層作為提高經營管理水平、改進組織經營運作、提高組織運作效率和經濟效益并增加價值、實現組織目標的決策參考依據。在審計評價業務規程中，積極參與組織治理、內部控制、風險管理、績效管理的各項活動中，不斷改善組織內控流程和業務規程，從而實現內部審計價值增值。
1.領導。包括對高層領導的作用、組織治理和社會責任的審計評價。主要是審計評價組織領導層在組織使命、組織目標、核心價值觀、管理哲學、經營理念、企業文化、組織戰略與遠景、發展方向、對顧客等利益相關者的關注、激勵員工改革創新與學習成長等方面的體制機制，以及組織治理的有效性和履行公共責任（遵紀守法、質量安全、環保、節能減排、充分預見并有效應對公眾隱憂和運營風險等法律責任、政治責任、行政責任、職業責任、道德責任）、職業規范、公益支持等社會責任的情況。
2.戰略。包括對組織戰略及其目標制定與戰略部署及其推進情況的審計評價。主要審計評價戰略制定、選擇、部署是否基于組織未來發展，組織對未來發展的謀劃、決策過程是否以顧客與市場導向，獲得持續發展和戰略執行力，組織如何把戰略目標轉化為實施經營計劃及相關的績效指標，并對未來績效或組織目標實現結果的評估。
3.顧客與市場。包括對組織的顧客與市場情況的審計評價。主要評價組織如何確定顧客與市場的需求、期望與偏好，建立顧客關系、確定影響顧客滿意度和如何開拓新市場，以及針對不同顧客、顧客群和細分市場而采取因地制宜的措施方法，來實現市場目標的情況。
4.資源。包括對組織的人力資源、財務資源、信息和知識資源、技術資源、基礎設施和相關方關系等資源管理的審計評價。人力資源主要是審計評價組織管理如何建立以人為本、員工績效管理（如對員工績效評價、考核、獎罰和反饋，建立合理的薪酬體系和恰當的激勵政策與措施）、促進員工學習成長和職業發展、提高員工權益與滿意度的人力資源管理系統；財務資源主要是審計評價組織財務與資本運營戰略、財務管理制度的健全性與執行有效性、資金需求與供給、預算管理、成本管理、內控管理和風險管理、財務資源配置的合理性、資產利用率、財務安全性等的情況；信息和知識資源主要是審計評價組織如何識別和開發信息源、建立與運行信息管理系統及其可靠性安全性易用性并適應組織發展目標、如何有效地管理組織知識資產、建立信息管理體系等的情況；技術資源主要是審計評價組織擁有的技術先進性并與同行先進水平的比對情況，技術資源為組織制定戰略和增強核心競爭力的作用程度，技術創新能力、技術研發目標、計劃與方案及其措施等情況；基礎設施主要是審計評價組織在自身發展與利益相關者需求與期望過程中所提供的預防性和故障維護保養等各種基礎設施及其引起的環境、職業健康安全和資源利用等情況。
5.過程管理。組織的過程分為價值創造過程（產品研發、采購管理、生產管理、營銷及服務管理等過程）和支持過程。過程管理主要是審計評價組織的過程識別、設計、實施與改進等過程管理的關鍵績效指標執行情況，尤其是評價過程設計中新技術運用以及綜合考慮質量、安全、周期、生產率、環保、節能減排、成本控制及其他效率和有效性因素，過程實施的有效性和效率（如對于無法體現組織核心競爭力的過程是否調整或外包），改進關鍵過程及其措施（如技術革新、精益生產、業務流程再造等），減少過程波動與非增值性活動，使關鍵過程與組織目標、發展方向與組織愿景保持高度一致。
6.測量、分析與改進。包括對組織測量、分析和評價績效方法及改進和創新的情況評價。主要評價組織如何建立績效測量系統并有效應用相關數據信息，支持組織的決策、改進、創新和實現組織目標。
7.結果。包括對組織的產品和服務、顧客與市場、財務、資源、過程有效性和領導方面等結果的審計評價。主要評價組織在主要經營方面的績效與改進，包括產品和服務、顧客與市場、財務、資源、過程有效性和領導等方面績效及與競爭對手或行業標桿比對評價。產品和服務結果主要評價組織的主要產品的實物質量指標和服務水平等關鍵績效指標的當前水平、未來趨勢及其與競爭對手比對結果，主要產品和服務的特色及創新成果；顧客與市場結果主要是評價組織在顧客與市場的績效結果，包括顧客滿意和忠誠以及市場占有率、市場地位、業務增長或新增市場等方面的績效評價；財務結果主要是評價組織的業務收入、投資收益、利潤總額、總資產貢獻率、資產保值增值率等財務指標情況；資源結果主要是評價組織在人力、財務、信息和知識、技術、基礎設施和相關方關系等資源方面的關鍵績效指標的當前水平與未來趨勢；過程有效性結果主要是評價組織全員勞動生產率、質量、成本、周期、供方、合作伙伴及其他的關鍵過程有效性和效率等方面的關鍵績效指標的當前水平與未來趨勢；領導方面的結果主要是評價組織在領導方面的績效結果，包括審計評價實現戰略目標、組織治理、公共責任、道德行為及公益支持等方面的績效結果。
（二）指標設計和量化與權重設置。基于上述七個維度和卓越績效評價原理，運用層次分析法，增值型內部審計評價指標在組織治理、內部控制、風險管理、績效管理等領域中，充分發揮內部審計的優勢與職能，對組織價值創造過程和支持過程及其結果進行客觀合理恰當的評價。為此，設計出23個二級評價指標，并根據二級指標內容及評價所需，設計三級評價指標甚至四級評價指標（如表1），定性與定量相結合，以目標（指標或任務）與實際情況一致性為評價標準。
1.領導110分。包括：（1）高層領導的作用50分；（2）組織治理30分；（3）社會責任30分。
2.戰略90分。包括：（1）戰略制定40分；（2）戰略部署50分。
3.顧客與市場90分。包括：（1）顧客和市場的了解40分；（2）顧客關系及其滿意50分。
4.資源130分。包括：（1）人力資源60分；（2）財務資源15分；（3）信息和知識資源20分；（4）技術資源15分；（5）基礎設施10分；（6）相關方關系10分，主要審計評價組織如何建立與其戰略實施相適應的供方、合作伙伴等相關方合作關系的有效性和效率。
5.過程管理100分。包括：（1）過程的識別與設計50分；（2）過程的實施與改進50分。
6.測量、分析與改進80分。包括：（1）測量、分析和評價40分；（2）改進與創新40分。
7.結果400分。包括：（1）產品和服務結果80分；（2）顧客與市場結果80分；（3）財務結果80分；（4）資源結果60分；（5）過程有效性結果50分；（6）領導方面結果50分。
四、需關注的問題及結語
（一）轉變傳統觀念，提升審計內涵，以增加組織價值為內部審計導向。這不僅僅是運用基于組織卓越績效模式的內部審計評價指標體系的必然選擇，也是內部審計流程的基本要求。現代審計人員需從單純的監督員角色，向增值型服務員轉型，從傳統的監督與評價職能轉向更加關注提供保證和咨詢服務及增值服務，樹立服務增值理念，找準內部審計為組織增值的方向與空間，充分發揮內部審計為組織增值的優勢，不斷提升服務層次與定位，助推組織實現價值最大化。
（二）創新內部審計模式，革新內部審計方法，提高審計信息化程度，實現內部審計評價指標體系構建預期目標。構建的內部審計評價指標體系需對組織機構從七方面進行審計分析評價，除了必須以現代審計技術為支撐和構建一個完善、高效的審計實務操作平臺與信息系統外，還需要把經營審計、財務審計、經濟責任審計、績效審計、流程審計、管理審計、環境審計、價值增值審計、社會責任審計等審計模式有機結合起來，運用內查外調法、跟蹤查閱法以及經濟活動分析法、技術經濟分析法、決策分析法、數學分析法、統計分析法、財務分析法、因素分析法、趨勢分析法、比率分析法、層次分析法等審計方法，才能釋放內部審計評價指標體系的最大績效空間。此外，構建的內部審計評價指標體系所創造價值及其應用技術含量還在于它權且作為組織為申報政府質量獎的模擬評審，內審人員為迎接專家組正式評審而為組織練兵秣馬，提前診斷并對癥下藥及時修正完善。
（三）內審人員專業勝任能力。運用基于組織卓越績效模式的內部審計評價指標體系需要內審人員具備較高綜合素質和審計勝任能力。內部審計最重要特質是通過內審人員對內部控制、風險管理、組織治理和績效評價過程中發現問題和分析問題、為管理層提供解決問題的建議措施。這就要求內審人員具有較強專業勝任能力，尤其是董事會、高管層甚至于核心利益相關者關心的事項，包括戰略決策、經營決策、財務管理、投融資管理、人力資源管理、風險管理、績效管理等各方面，內審人員需有足夠的能力和較高綜合素質去關注。因此，只有各類業務管理、戰略管理、風險管理、績效管理、人事、法律管理和IT技術以及溝通協調、綜合分析與決策、責任擔當等方面經驗豐富以及具有較強的監督力、洞察力和遠見力的內審人才，才能全面勝任內審工作，才能助推組織卓越績效，為組織增加價值。
（四）適當采用審計外包。本文構建的基于組織卓越績效模式的內部審計評價指標體系，雖然能為組織機構增加價值，但有一定的復雜化，若使其最大限度發揮該評價指標體系的績效，在組織內部審計隊伍較弱和符合成本-效益原則的情況下，建議借助審計外包方式，來轉移審計風險，節約審計成本，提高審計效率和審計質量，并可以集中審計優勢資源發揮內部審計核心能力，增加組織價值。
（五）多種評價模式的有機融合，以實現內部審計績效最大化。這也是文章亮點之一。基于組織卓越績效模式的內部審計評價指標體系是一種創新型增值型的內部審計評價模式，試圖通過內部審計對組織經營活動進行績效評價，為組織提供確認和咨詢服務，以實現內部審計增值目標的方法。在審計評估組織機構在經營管理績效的過程中，注重理論與實踐相結合，融通了經濟增加值、平衡計分卡、杜幫財務分析系統法、全面質量管理法、目標管理法、關鍵績效指標法等評價方法，目的是通過系統化、規范化的方法評價和改進組織風險管理、內部控制、組織治理和績效管理，從而幫助組織實現其目標。
（六）文章創新點及其后續研究與實踐任重道遠。構建的基于組織卓越績效模式的內部審計評價指標體系，模擬應用于某省政府質量獎獲獎單位企業甲，以及上市公司乙的內部審計實踐。結果表明，評價指標體系兼具實用性、前瞻性、技術性、價值性和可操作及指導性，既能充分反映并評價組織卓越績效活動過程及其效果狀況，又能實現內部審計績效的評價目標。以往增值型內部審計內容主要基于風險管理、內部控制和組織治理這三部分，而本文在此基礎上擴增了績效管理的內容（見圖1），目的是通過績效管理及其評價，實現組織績效目標最大化。既糾正以往之不足，更提升了審計內涵與理念，進一步拓展和豐富現代審計理論體系。從國內外研究現狀及實踐證明，科學的、系統的、規范的內部審計評價指標體系構建乃是一個漫長、動態的過程，在研究與實踐過程中常常出現較多新情況新問題，需要我們不斷發現、不斷探索、不斷解決。因此，內部審計評價指標體系的理論研究與實踐實務也必將是任重道遠的不斷探索與創新的過程。圖1內部審計運行軌跡及其作用。
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