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論文關鍵詞：資產評估執業質量評價標準
資產評估是產權交易、資產重組、公司上市等經濟行為順利進行的重要前提，由于資產評估結果直接影響到上述經濟行為中相關利益者的經濟利益，因此，資產評估質量就成為相關各方關注的焦點。然而如何評價資產評估質量的高低，不同的利益主體卻有不同的標準，資產評估信息的需求者、供給者和監管者對資產評估結果有著不同的預期，對資產評估質量的判斷標準也存在著一定的差距，并由此產生了對我國目前資產評估質量的置疑，這在一定程度上影響了我國資產評估業的發展。本文對上述問題進行了分析，提出了建立統一的資產評估質量評價標準的對策。
一、資產評估信息的需求者及其對資產評估質量的評價標準
質量在ISO9000中被定義為“反映實體滿足明確和隱含需要的能力的特性總和”，判斷資產評估執業質量也必須考慮資產評估信息需求者的期望。資產評估信息的需求者主要是資產的所有者及相關利益者，包括代表國有資產產權所有者的政府部門、具有廣泛的潛在投資者的資本市場及企業或單位的股東等。
1．國有資產所有者對資產評估質量的判斷標準是基于防止國有資產流失，保證有關資產業務順利進行的預期。政府作為國有企業所有權的代表，是我國資產評估信息的最主要需求者。目前，各級國有資產監督管理委員會(下稱國資委)代表政府履行國有出資人的職責，負責監督管理企業國有資產，當國有資產發生產權變動或相關事項時，資產評估結果成為國有資產管理部門確定產權交易價格、做出相關決策的重要依據。
作為國有資產的所有者代表，國資委對資產評估質量的評價標準要求評估機構按照資產評估準則，客觀、公正地開展資產評估工作，評估結果能夠真實地反映其被評估資產的市場狀況，防止國有資產流失，保證有關資產業務的順利進行，使國有資產產權所有者的合法權益得到維護。
2．在資本市場上，現有的股東和潛在的投資者對資產評估質量有著不同的預期。資本市場中對資產評估信息的需求者主要是上市公司的現有股東和潛在的投資者。
上市公司的現有股東根據自身利益考慮，對資產評估質量評價的標準必然是不能漏評、少評企業的資產，甚至在可能的情況下盡量多評資產，以抬升公司股價，創造良好的社會聲譽；而潛在的投資者在資本市場中相對處于信息劣勢地位，其對評估質量的評價標準是要求資產評估機構不能與企業合謀，而應站在公正的立場，對企業所擁有的資產價值提供客觀、公正的專業意見，作為投資決策的參考，以減少投資的盲目性，保護自身利益。
3．委托方在資產交易市場上所處的位置不同也會對資產評估質量有不同的評價標準。經濟學原理告訴我們，在正常的資產交易中，買方總是希望以最低的價格購買，而賣方則總是希望以最高的價格出售。資產評估結果是產權所有者確定資產交易價格或實現某種經濟行為的重要依據，當資產評估的委托方是資產買方時，他就會希望低估資產的價值，并會提供有關信息來影響資產評估人員對資產價值的判斷，從而達到自己對資產價值判斷的心理預期值。如在國有企業改制或產權轉讓等資產評估項目中，企業的現有管理者為了以較低的價格購買國有資產，他們就會希望低估資產的價值，并認為低估是合理的。而當委托方是資產的賣方時。他就希望評估機構能夠高估資產的價值，從而達到自己對資產較高價值的心理預期值。如在對外投資、抵押貸款等資產評估項目中，為了在投資的企業或項目中占有更大份額或從銀行取得更多的貸款，委托方往往會認同高估資產的價值。
由此可見，委托方對資產評估的判斷標準是根據不同的評估目的來定的，他們希望通過資產評估來實現從中獲利的目的，他們對資產預期的心理價位往往是評價資產評估質量好壞的標準。
由上述分析可以看出，雖然政府部門、資本市場和委托方都是站在需求者的角度進行評估質量的評價的，但由于不同的需求者期望通過評估所達到的目的不同，導致他們對資產評估質量評價的標準也不同。
二、資產評估信息的供給者及其對評估質量的評價標準
資產評估信息的供給者是專門從事資產評估服務的資產評估專業機構和人員。作為資產評估信息供給者，資產評估機構對所提供的資產評估信息主要存在兩方面的要求：一方面要保證進行資產評估的結果及所出具的報告能夠得到監管部門的認可，在審核中順利通過。我國目前對國有資產評估實行的是審核、備案制，對重大的國有資產評估項目，必須經過有關管理部門的審核，如國資委、證監會等部門，只有通過這些部門審核的資產評估報告才具有相應的法律效力。[2]因此，資產評估報告能夠通過有關管理部門的審核，是資產評估機構判斷資產評估質量的一個重要標準，也是資產評估機構關注的重點。目前，資產評估管理部門審核資產評估質量的依據是《資產評估操作規范意見(試行)》、《資產評估報告基本內容與格式的暫行規定》、《資產評估準則——基本準則》等規范另一方面，資產評估機構作為自主經營的市場主體，要保證自己的生存和發展，在按照行業規定的準則和規范進行執業的前提下，必須為客戶提供滿意的服務，評估結果和評估報告需要考慮客戶的一些要求。順利完成評估項目并得到客戶的認可是資產評估機構判斷執業質量高低的重要因素。因此，從本質上說，資產評估機構對資產的評估過程就是這兩方面權衡、協調的過程，而資產評估報告則是利益協調結果的體現。
從整個市場上資產評估業務的供求關系看。目前我國資產評估機構發展速度較快，而資產評估業務領域擴展速度則相對較慢，出現了資產評估機構之間競爭加劇的狀況。巨大的競爭壓力在一定程度上就會影響到資產評估信息的可靠性，委托方為了實現特定目的，利用強勢地位誘使或要挾評估機構按他們所需要的結果進行評估，否則就不付款或轉向其它機構，導致有些機構遷就委托方的要求，操縱資產評估值以迎合委托方的期望。
可見，作為資產評估信息供給者的資產評估機構進行評估的過程，實際上是在設法滿足委托方要求又能符合相關部門審核要求的夾縫中規避風險，同時追求經濟利益的最大化的過程，而這與評估機構所應具備的獨立、客觀、公正的基本原則相背離。作為社會性中介機構，評估機構若要提高公眾對評估結果的信任度，必須保持獨立性，不被各種利益左右，也不能僅僅為應付審核走過場，必須根據評估準則，按照評估程序得出公正合理的評估結果。當資產評估機構真正做到獨立、客觀執業的時候，其對評估質量的評價標準就不會因客戶需要而異，而會形成統一合理的評價標準。
三、監管者及其對評估質量的評價標準
資產評估信息質量的監管者主要包括有關政府部門和行業協會。從資產評估信息的政府監管部門來看，目前我國政府對資產評估信息質量的監管部門主要有國資委、財政部門、證券監管部門等。政府作為評估信息監管者，依據國資委、財政部和證監會等部門的一系列法規、制度對資產評估行業實施監管。其對資產評估信息的要求主要是：評估機構能夠提供真實的資產評估信息，為企業資產產權變動創造公平、透明的交易環境，以避免因資產信息的不真實而影響企業問的公平交易，維護資本市場秩序。如2004年初，國務院辦公廳《國務院辦公廳轉發財政部關于加強和規范評估行業管理意見的通知》，要求在全國范圍內組織和開展資產評估行業的全面檢查，檢查的內容主要包括資產評估機構內部管理和業務質量兩個方面，其中對資產評估業務質量的檢查主要是對近三年來資產評估機構出具的評估報告的質量進行檢查。通過抽查評估報告及工作底稿、向有關注冊資產評估師和從業人員詢問等方式，檢查資產評估機構業務質量和內部質量控制制度的執行情況，其中重點檢查評估機構是否履行了應有的資產評估程序，是否嚴格執行了相關的準則和規范，是否故意做出錯誤的專業判斷，資產評估報告是否存在虛假、不實的內容等。轉中國-從資產評估行業管理協會來看，中國資產評估協會和各省級評估協會對資產評估信息的監管施行自我約束機制。協會通過制定資產評估準則、審查評估機構和注冊資產評估師的執業資格等方面來規范資產評估機構和人員的行為。因此，行業協會對資產評估質量的評價標準主要是考察評估過程是否按照執業規范和準則的要求開展資產評估業務，即資評估相關準則是行業協會的主要評價標準。
通過對資產評估信息的需求者、供給者和監管者三方的分析，可以看出，三方作為“理性人”要追求自身利益的最大化，就不可避免地導致對資產評估質量標準認識的不一致。由于評價標準不同，三方博奕的結果往往成為犧牲社會公益的負和博奕。因而需要協調三方對評估質量評價標準的認識，統一評價標準，建立一個正和博奕，以求社會效益最大化。
四、協調各方利益，建立統一的資產評估質量評價標準
(一)以社會公眾利益為本，制定統一的行業標準
對資產評估的質量評價是建立在質量標準基礎上的。作為一項社會中介服務，資產評估應有其衡量服務質量的統一標準，而且這個標準的制定應充分考慮各相關利益者的利益，不能有所偏袒，充分體現資產評估的公正性。目前資產評估的質量標準主要是以資產評估準則的形式出來的，由于我國的資產評估準則是由資產評估行業協會組織制定，由財政部實施的，資產評估行業協會是資產評估機構和注冊資產評估師利益的代表，也就是資產評估信息的供給者利益的代表，財政部、國資委是政府利益的代表，也就是資產評估監管者利益的代表，同時也是國有資產所有者的代表，而作為廣大資產評估信息需求者的社會公眾則很難參與到資產評估準則的制定，這樣，社會公眾的利益就很容易被忽視。國際評估準則委員會明確提出國際資產評估準則的首要目標是“為公眾利益”，我國在2004年頒布的《資產評估準則一基本準則》中的第一條也指出了要“維護社會公眾利益和資產評估各方當事人合法權益”的指導思想。可見，維護社會公眾利益已成為國內外資產評估行業制定資產評估準則的目標。只有在資產評估準則中真正體現了社會公眾的利益，而且充分考慮了資產評估各當事人的利益，資產評估準則就可以成為資產評估各相關利益者評價資產評估質量的共同標準。
(二)明確資產評估相關各方的責任
協調資產評估信息需求者、供給者和監管者的認識，形成統～標準，重要的一點是明確各方的責權關系。從本質上說，資產評估質量的形成過程是需求、供給與監督三者反復博奕，實現利益均衡的過程。因而，在實際工作中必須一齊采取措施，才能達到互相促進，共同提高資產評估質量的目的。
從資產評估信息的供需方面考察，供需雙方首先要明確資產評估的目的，按照客觀公正的原則行使權力，履行義務。評估信息對于其提供者和使用者而言是一種權利的體現，資產評估要求評估機構和評估人員具有高度的責任感，對自己所作的評估結論承擔各種責任。國家有關部門要對資產評估的責任如經濟責任、道德責任、社會責任和法律責任等做出明確規定，才能避免評估結論過高或過低而降低資產評估結論的法律效果和權威性等不良行為的發生。委托者及資產占有者的責任是提供有關資產的真實可靠信息，積極配合評估機構工作，不能為達到某種目的而對評估機構威逼利誘，保證市場的公平有序。
(三)加大宣傳力度．提高社會公眾認識
資產評估是一項對整個社會都有影響的工作，因而必須加強對資產評估有關知識的普及和宣傳。由于我國資產評估發展的歷史不長。許多人對資產評估行業還比較陌生，甚至有些人還存在一些錯誤的認識，把資產評估作為達到自己不法目的的手段，給資產評估機構和評估人員施加影響。因此，應當加強對資產評估行業的直傳力度，使整個社會對資產評估的有關知識都有所了解。這樣不僅有助于統一社會公眾對資產評估質量標準的認識，還可以對資產評估工作進行社會監督。
工程的質量控制工作對于整體工程的質量的過程起到了保護和保駕護航的效用。質量控制的核心的觀念以及方針是“預防與把關相結合，以預防為主”，整個施工過程之中的質量控制，其最終需要達到能夠對于整個施工過程之中的影響工程的質量的主要的各個因素進行及時以及嚴苛的監督和管理，最終保證工程能夠達到預期的既定的目標。在具體的工程質量的影響因素方面，主要有著材料、檢驗、施工、監理幾個方面。
1、設計質量的控制。對于施工的整體的路面以及相關的橋梁的結構的設計需要一定的施工的控制和管理，對于施工過程之中的不應該有所遺漏和疏露的地方，一定要做好相應的監管以及管理：
(1)嚴格施工的變更的登記以及相應的手續的層層審批，加強按照明文規定進行相應的程序辦理的意識。
(2)對于不是特別有著對于施工影響的變更，需要要求監理、設計、施工三個代表人員能夠在現場之中進行會審的處理，并且加強設計單位的審理的管理；
(3)對設計中不詳、漏誤及容易引起誤解的問題，監理的人員應該要求必須進行相應的書面的規定以及補充的說明。
2、材料質量的控制。在施工的過程之中，原材料的使用以及完善是整個工程的重要的實體組成部分，直接影響著整個施工的工程的質量的高低。所以，為了能夠對于質量有所保障和堅持，施工單位必須做好材料的監控和管理，對原材料進行刪選，嚴格控制供應商，并且半成品以及成品的質量控制。
二、嚴格質量檢驗
在施工的質量監理方面，工程的一定程度上的質量的檢驗是對于施工的具體的質量的檢驗的重要的手段。一個工程的質量的高低以及好壞主要從以下幾個方面著手：
1、明確質量檢驗標準、內容和手段。工程質量檢驗的標準必須進行相關的明文的規定，并且使得施工的其中的技術、質量和操作的工藝等都有著比較明確的規定。其中對于檢驗標準的內容必須進行相應的確立以及流程的具體的規定。根據檢驗的內同做出細節的規定以及確立，從而使得整體的施工的過程之中能夠對于質量的管理具體到流程以及相關的工藝。檢驗之中難免會遇到工藝以及技術標準要求比較復雜的項目，對于此種項目，在其中的技術標準必須做出相應的規定以及經過監理人員負責人的簽訂認證。
2.、組織結構的設計。對于工程的質量的檢驗，在其中必須創新一定程度上的檢驗的形式以及流程。其中對于質量的檢驗的組織形式可以有群眾檢驗、專門人才的檢驗、專門部門的檢驗，按照時間的檢驗可以分為日常的檢驗和抽驗的檢驗，組織內部相關的人員應該按照檢驗的標準以及相關的規定對于工程進行相應的檢驗。
(一)現實的會計信息質量反映模式與稅務審計面臨的尷尬局面
我國的會計信息化起步較晚,1987年以前還沒有通用化、商品化的會計核算軟件,大多數企業都為手工記賬,直到近年來,隨著會計電算化應用普及、快速推廣,從單項業務處理到建立較為完整的會計信息系統,從各自為政的單機操作到會計軟件網絡化的實施,才獲得了較為顯著的成果。現階段企業的會計信息反映模式大致分為手工、半手工、自動化和網絡化模式,可謂是戰國時代,混亂不一。手工方式為傳統的記賬模式,隨著會計信息化的發展,已逐漸退出歷史舞臺。半手工模式只是對企業總賬模塊簡單運用,而庫存商品模塊、固定資產等模塊用EXCLE工作表輔助替代,僅僅為了滿足報表與報稅的簡單工作。自動化模式為模塊化管理的財務系統軟件,為數不少中小企業采用。網絡化模式為ERP(企業資源計劃),此為財務軟件發展趨勢,它是從MRP(物料資源計劃)發展而來的集成化管理信息系統,它擴展了MRP的功能,其核心思想是供應鏈管理,沖破了傳統企業邊界,從供應鏈范圍去優化企業資源,是基于網絡經濟時代的新一代信息系統,一些頗具規模的集團公司及上市公司廣泛采用。隨著信息化普及發展,稅務審計從過去傳統意義上賬本到憑證的“逆查法”或“順查法”的稅務審計模式必將被淘汰,而會將內部控制評價方法、分析性復核法和審計抽查法等現代審計方法引用到稅務審計中來。但是在會計信息反映模式并存時代,稅務審計方法現代化的升級并不代表會計信息質量也能同等提高對應。由于提供會計信息技術的不對稱,導致一些稅務審計方法無法實施,耗時耗力,影響稅務審計質量。
(二)規范企業會計核算與加強稅務審計深層次服務
會計信息質量是保證稅務審計質量的基石。盡管現階段企業會計信息質量反映的模式多種多樣,但保證各種會計信息反映模式所提供的信息規范性不可或缺,是保證稅務審計工作質量的基礎核心。會計信息要符合可靠性、相關性、可比性,還要符合實質重于形式、謹慎性和及時性等基本特征。譬如要求企業收入按品種、規格分類核算,庫存商品需按品種設立數量金額賬,會計信息能夠準確核算各個品種、規格的盈虧、毛利,對企業各月毛利或高或低,企業應定期分析原因,報稅務備案說明。還需說明的如發生外幣業務應設外幣賬薄,應及時準確調整匯兌損益;預提費用應附原因說明;應付賬款長期掛賬原因說明;企業固定資產計價、分類標準等說明;企業年度重大購銷、購置資產說明;主要客戶、供應商名單、購銷金額諸如此類等較為詳盡的企業會計信息資料。防止企業濫用會計政策與會計估計變更,避免稅務審計變成了記賬,把大量時間耗費在了復盤企業會計信息的原貌上。要節省時間與成本,把資源花費在稅務管理的漏洞與薄弱環節上,采取針對性措施,提高稅收管理水平。我省煙草行業注重會計信息基礎工作的建設及管理,從2008年會計核算用友NC5.0版系統上線、2010年資產管理信息系統上線、到2013年預算管理信息系統正式運行等,短短幾年間,逐步將多個系統融合到一個財務管理平臺上,不斷規范了會計科目核算口徑和方法,增強了多渠道數據查詢功能,提高了會計信息的及時性、準確性和科學性,為企業決策層提供較充足的數據支撐,促進企業各個環節得到有效監管。企業提供的會計核算準確規范、會計信息及時完整,稅務審計才能得到第一手資料,了解真實的業務流程,查找企業經營管理上的缺失漏洞和控制節點,提出合理化建議,探索企業潛在的稅務問題,提出稅務預警,防范稅務風險,完善企業內部控制管理。反之,如果現階段企業會計信息質量達不到要求,稅務審計簡單處理,直接定性企業會計核算不清,稅收征管核定征收,一收百了,表面上看稅收是應收盡收,但實際情況不盡然,有可能給國家或企業造成損失,造成稅企矛盾,達不到稅務審計的服務與預警作用。
二、稅收管理體制對稅收審計質量的影響
(一)當前的稅收管理體制與稅務審計面臨的問題
1994年我國實行稅制改革,稅務局分為國家稅務局和地方稅務局。在一定時期內完成了其歷史使命,解決了中央與地方的財政分配問題。但現階段經濟發展使企業面臨不同的稅收待遇問題也越來越嚴重,有時國稅局與地稅局文件規定的稅收政策不完全一致,致使同為國有企業但歸屬征管稅務機關的不同造成適用的稅收法律法規的差別,譬如,有的國有企業所得稅隸屬國稅局管理、有的隸屬地稅局管理,退休人員的取暖費報銷稅收規定,就存在國稅與地稅文件不一致的現象,地稅允許直接列支扣除,國稅卻要求在福利費中列支(福利費超14%標準需納稅調整),企業年金列支也如此類情況等等。同是國有企業因稅收管理機關的不同而面臨不同的稅收待遇,這些都是稅務審計分析中應考慮的因素。盡管如此我們更應增強自覺納稅意識,提高企業防范風險能力,企業管理人員應及時掌握和準確理解稅收法規,與稅收審計經常溝通,避免錯過運用稅收法規的最佳時機,造成經濟損失,規避企業財務風險,提升市場競爭力,推動企業可持續發展。
(二)稅收管理信息的共享與稅務審計的關系
現階段國稅與地稅的征收管理、信息數據各成體系,互不交叉共享,造成稅務審計的難點,也造成企業繳納稅款有重復多繳或欠繳的現象。一是企業稅款漏繳現象。有的企業所得稅歸屬國稅管理,但個人所得稅歸屬地稅管理,在稅收實務中,大多數企業所得稅年終所得稅申報時,對于不符合稅法規定的扣除項目進行納稅調整所得額。而個人所得稅(投資者個人的股息、紅利所得)征收一般按照企業賬面支付利潤分配的數據進行征收。而企業賬面分配的紅利遠遠小于實際分配給股東的紅利。其實際紅利通過變相的費用已支付股東個人。雖然企業所得稅對前述的費用已做納稅調整,表面看,企業所得稅未造成稅款的流失,但是個人所得稅造成了的流失。應加強國、地稅信息數據共享,出臺以企業調整后的應納稅所得額扣除實繳的所得稅稅額為企業個人投資者紅利分配的依據。二是企業稅款重復繳納現象。企業出租房屋,稅收實際中存在著由于國稅、地稅征管系統的信息不協調與不對稱,地稅局代開發票、代扣營業稅的同時代扣了企業所得稅,企業出租房屋的營業收入,已在國稅征管系統的企業所得稅申報繳納,但地稅系統代扣的企業所得稅稅款,在國稅征管系統中并無此筆稅款,造成企業重復繳稅。還要在企業所得稅清算審計實務中也存在此類問題,企業清算先是國稅注銷清算,后是地稅注銷清算,往往在地稅清算中補交的稅費在國稅企業所得稅清算中得不到扣除,使得企業多繳稅款。上述稅務信息管理的不對稱,造成企業所繳稅款不能真實反映其經營管理情況,因此應對當前的稅收征管系統加以整合,以便于稅務審計發揮更大作用。
一、審計成本、審計質量與審計定價審計定價或審計公費是審計服務供需雙方就審計服務供求所達成的價格。對審計客戶而言,審計定價形成其審計服務購買成本并直接抵消利潤。基于經濟人假定,只有當審計服務所帶來的價值①大于購買審計服務本身的成本時,審計客戶才會接受某種質量水平的審計服務;對會計師事務所而言,審計定價形成營業收入并直接導致利潤增加。同樣基于經濟人假定,只有當審計公費收入大于其提供審計服務本身的成本時,會計師事務所才會有供給審計服務的動機。審計公費的高低是許多公司選擇會計師事務所時考慮的一個重要因素(EichenseherandShields,1983),同樣也是會計師事務所供應何種質量審計服務所應考慮的因素,只有當審計定價水平符合審計服務供求雙方的利益需求時,才能形成有效的審計供給與需求。
(一)審計成本與審計定價生產產品或提供勞務所消耗的經濟資源是決定產品或勞務價值的客觀基礎,任何產品或服務的定價必須彌補資源耗費并有適度剩余,企業才能正常運轉,這是經濟學的基本原理。即便審計異于其他產品或服務,作為一種服務,審計定價也必須大于并反映審計成本,這是會計師事務所盈利的需要。盡管理論界對審計定價是否以審計成本為基礎尚無定論,但傳統的審計定價理論堅持認為,在一個競爭的市場,審計定價過程中的談判雙方應當考慮審計風險和審計成本(Simmunic,1980)。審計定價必須彌補審計成本并讓審計服務供給方獲取合理投資回報的性質說明,審計定價從內容上應該包括審計成本和合理利潤回報兩部分。而審計成本又包括審計資源消耗所形成的直接成本和預期損失所形成的機會成本②,它們成反向變化并形成審計師天然的懲罰機制③(SimunicandStein,1996)。因此無論審計定價與審計成本之間的關系是松散還是緊密,他們之間這種經濟學意義上的基本關系說明,任何時候審計成本都是審計定價的組成部分,審計定價的任何變動都必須以審計成本為底線,否則就將違背審計市場的基本規律。脫離并遠遠大于審計成本的審計定價將使審計客戶放棄對審計服務的需求,而低于審計成本的審計定價將使審計的供給動機不足。
(二)審計質量與審計定價審計之所以可增進企業價值是因為它提高了企業財務信息的可信度從而使經審計的企業更容易獲得資本市場的認可,而審計是否能真正增進企業價值又取決于審計質量①的高低。但審計服務是否具有異質性,目前尚無強有力的實證證據支持,而規范研究普遍支持審計具有異質性的假設,認為高質量審計服務審計定價較高同時又具有高的審計成本。審計質量和審計定價間的關系是互動的。首先,審計定價至少會從兩個方面影響審計質量。合理的審計定價有利于吸引高素質審計人才和增加可投入的審計資源,投入審計資源越多審計質量越有保障。另外,合理的審計定價會增加會計師事務所違規的機會成本,從而促使會計師事務所依法執業和專注于審計質量的提高;其次,審計質量反過來又會影響審計定價。審計的預期損失隨法律風險的增加而增加,但審計師追求審計成本最小和潛在對抗“深口袋”責任的自我保護意識,會促使審計師提高審計努力水平及審計質量,進而增強了審計的保險作用,這都將增加審計成本并最終要求更高的審計定價。顯然,審計成本中包括的由預期損失所形成的機會成本是審計師對審計法律風險所做的預先反映,是對審計師承擔審計法律風險的一種補償,其價值相當于未來可能損失的現值。進一步,審計師對審計質量的供給和審計客戶對審計質量的需求是有限的,有限的審計質量決定了有限的審計定價,同樣,高審計質量需要較高審計資源投入,有限的審計定價也限定了有限的審計質量。對于審計師而言,審計師的努力以與會計師事務所聲譽對等的審計質量水平為限,原因是審計師的努力水平無法觀察,審計客戶只能依據會計師事務所的聲譽來推斷其審計服務質量(SimunicandStein,1987),而會計師事務所的聲譽只有一種,超出會計師事務所聲譽的審計質量將被審計客戶所低估而無法得到補償;對于審計客戶而言,購買審計服務能產生一定的收益,審計客戶購買特定質量的審計服務是為了最大化股東收益,而這種收益又源自于審計服務對會計報表的保險作用。更高質量的審計服務會產生更高的審計保險收益,審計服務價格既定的情況下,審計客戶將更愿意選擇更高質量的審計服務。但高質量的審計服務的審計成本也較高,當審計保險凈收益的增加幅度小于審計成本的增加幅度時,非公眾公司將拒絕購買審計服務而公眾公司由于受強制審計的制約會轉向購買較低質量的審計服務。因此,審計客戶對審計質量的需求取決于審計服務所產生的審計收益與其審計成本(即審計定價)間的大小關系,審計邊際收益等于審計邊際成本時的審計質量是審計客戶需求的最佳質量水平。
二、審計回扣形成的原因Lowballing與審計回扣均指以低于基準價格的審計定價爭取審計合約的行為②。在美國,將以低于平均正常價格水平的審計價格爭取審計合約的行為稱為Lowballing(審計低價進入策略),它反映的是當期實際審計價格和平均正常價格水平間的折扣率。Simon&Francis(1988)從審計師變更角度檢驗了Lowballing現象,結果表明,審計合約簽訂第一年的收費水平比正常收費水平低24%,而以后兩年低15%,直至第四年才恢復正常。而Srinivasan&Sco(2003)的研究結果顯示,簽約最初兩年的折扣率分別為18%和12%,第三年才恢復正常收費水平;在我國,把以低于政府定價的審計價格招攬審計客戶的行為稱為審計回扣,它反映的是實際收到的審計公費收入與政府定價間的差額,大量的經驗數據表明,我國審計回扣高達40%-60%。Lowballing與審計回扣有著相似的表象和完全不同的實質,表面上兩者都是兩種價格水平的差額,但Lowballing是審計市場競爭的結果,而審計回扣是政府對審計定價不當監管的結果。Lowballing形成中的兩個比較價格即當前實際審計價格和平均審計價格水平都是競爭的審計市場中的實際價格,數據可從公開的渠道取得。而審計回扣形成中的兩個價格都不是市場的實際價格,政府定價事先確定且保持不變,實際收到的審計公費收入是政府定價扣除返還給審計客戶單位或者個人的款項以后的余額,其數據無法從公開的渠道取得,因此我國的審計回扣具有很大的隱蔽性。
(一)Lowballing形成的原因西方學者對Lowballing何以形成有三種不同的解釋。Deangelo(1981)將其歸因于初始審計啟動成本和審計師變更交易成本。現任審計師不用再耗費審計啟動成本,相對于候選審計師具有比較優勢而可穩定地獲取準租金收入,同時審計客戶更換審計師又面臨著交易成本,這使審計客戶對現有審計師具有一定程度的依賴。可見,準租金得益于初始審計啟動成本和審計師變更交易成本的相對節約,而Lowballing是審計師為獲取未來準租金收入的一種必要的先期投入;Chan(2001)指出審計師不是審計價格的設定者,因而需要對競爭者的行為做出反應,并證明了審計價格直接與同一競爭空間中次優審計師的審計成本相關。他認為,Lowballing現象依存于競爭性審計師的出現,市場中的競爭者越多,Lowballing現象就越明顯①;Charles&Martin(1997)則將Lowballing歸因于信息不對稱,認為審計成本信息在現任審計師和候選審計師之間存在著不對稱性,現任審計師擁有成本信息優勢因而審計報價更接近實際,候選審計師為獲得審計合約其報價必然低于現任審計師從而導致Lowballin生。
(二)審計回扣形成的原因我國審計回扣的形成異于美國Lowballing的形成。首先,我國審計市場不是一個競爭的市場,審計定價由政府規定,在審計定價偏高的情況下,審計回扣是對審計定價偏離市場規律的一種修正;其次,我國審計回扣的形成是缺乏審計法律賠償責任的結果。審計定價中包含的由預期損失所形成的機會成本,在有法律賠償責任時終將轉化為會計師事務所的實際成本②,而在沒有法律賠償責任時會形成會計師事務所的現實利潤。在美國,審計定價普遍考慮審計法律訴訟可能造成的損失,在訴訟爆炸年代,機會成本終究會構成會計師事務所的現實成本。但我國目前尚無明確的法律賠償機制,從而使機會成本成為會計師事務所事實上的利潤,因此我國會計師事務所就可以此為基礎通過高回扣來獲得審計合約。也就是說,當審計定價由政府決定且相對穩定,當名義上是成本的機會成本構成了會計師事務所事實上的利潤時,審計回扣就不可避免。我國會計師事務所有更高的審計服務利潤率,審計回扣是會計師事務所在有限競爭條件下攤薄審計服務利潤的讓利過程,這有利于審計資源的有效配置;最后,經營多樣化為審計回扣創造了條件。審計回扣的極端形式是低于審計成本的惡性壓價競爭,當審計實際收費低于審計成本時會計師事務所勢必虧損,長此以往將無法生存。但沒有會計師事務所因虧損而倒閉,這就意味著會計師事務所必然有彌補這種損失的渠道,我們認為,取消掛靠機制后,會計師事務所經營多樣化是其彌補這種虧損的唯一渠道。
三、審計回扣與審計質量Lowballing是否影響審計質量,監管者和理論研究者的觀點截然不同。監管者一般認為Lowballing現象會損害審計師的獨立性并影響審計質量。1978年美國注冊會計師協會下屬的審計師責任委員會在一份調查報告中指出,Lowballing相當于會計師事務所交給審計客戶的抵押金,審計客戶可以沒收抵押金相威脅迫使審計師放棄獨立公正的第三方立場,從而影響審計質量。美國證券交易委員會則明確指出,Lowballing將導致不實審計報告的泛濫,因此監管者禁止Lowballing;而理論界的觀點恰恰相反,他們認為owballing有利于審計師獨立性和審計質量的提高。Deangelo(1981)的研究表明,Lowballing本身不會有損審計的獨立性,它是會計師事務所為獲得預期準租金的一種競爭性的理性反應,是獲取競爭優勢所必須付出的代價。
LeeandGu(1998)認為,Lowballing所創造的抵押金成為所有者約束審計師的方式,一旦審計師與經營者之間的合謀行為被察覺,所有者就會解聘審計師并沒收抵押金,因此Lowballing實際上在所有者和審計師之間建立了牢固的契約關系,不僅不會造成審計市場的無序競爭而有損于審計獨立性,相反會在多重組織中創造一種有利的制約機制,能有效減少審計師與審計客戶的合謀,從而有利于降低所有者的監督成本和有利于審計質量的提高。Charles&Martin(1997)的研究表明,初次審計合約爭奪中由于競爭各方信息基本對稱,出價最低者獲得審計合約,以后各期,現任審計師擁有信息優勢知道審計的確切成本并能準確定價,候選審計師要取而代之必須有更低的審計報價而這將使其遭受theWinnerCurse的懲罰。theWinnerCurse是指候選審計師以低于正常審計定價取得審計合約所遭受的損失,這種損失必然要通過以后各期審計定價的逐步提高①來消化。而現任審計師通過加價彌補theWinnerCurse的行為又會向候選審計師傳遞原有審計定價偏低的信號,候選審計師的審計報價也將逐步提高,因而theWinnerCurse可以解釋審計折扣率逐步降低進而消失的原因。顯然,Lowballing是以短期成本換取長期收益的過程,是短期收益和長期收益相權衡的過程,theWinnerCurse正揭示了Lowballing形成和逐漸回復的機理。
(一)審計回扣不影響審計質量那么審計回扣是否影響審計質量呢?為便于分析,我們假設,審計資源耗費所形成的直接成本為C1,預期損失所形成的機會成本為C2,合理的利潤為E,超額的利潤為E,審計定價(既定的政府定價)為P,折扣率為d,在正常情況下=C1+C2+E+E。由于我國目前沒有審計法律賠償責任,機會成本C2形成了會計師事務所事實上的利潤,此時會計師事務所的實際利潤為[C2+E+E-P.d]或者[P(1-d)-C1]。審計回扣可能發生的情況如下:
1.第一種情況:P(1-d)≥C1+C2+E。審計回扣以犧牲超額利潤E為代價,說明政府審計定價偏高且脫離了勞務定價以成本和供求關系為基礎的市場規則,使會計師事務所獲得超額利潤。此時,審計回扣是對政府審計監管不當的一種修正,它因帶動了審計市場上合理程度的競爭而有利于審計質量的提高。
2.第二種情況:C1+C2+E>P(1-d)≥C1+C2。審計回扣以犧牲超額利潤E和正常利潤E為代價,但由于沒有法律賠償責任,會計師事務所仍然可以獲得較高的審計服務利潤[C2+E+E-P.d],可以保障現有的質量水平。
3.第三種情況:C1+C2>P(1-d)≥C1。審計回扣以犧牲所有利潤來源[C2+E+E]為代價,如果這個回扣率不是太高,會計師事務所仍能獲得確保審計質量的合理水平的審計公費收入,但當回扣率過高使會計師事務所獲利很少的時候,審計師會考慮削減成本從而可能會導致審計質量下降。
4.第四種情況:C1>P(1-d)。審計回扣犧牲了所有利潤來源[C2+E+E]并將實際審計收費降低到有形直接成本以下,審計資源耗費成本無法完全彌補,屬于惡性競爭,會嚴重影響審計質量。但任何會計師事務所均以盈利為目的,基于經濟人假設,上述第四種情況和第三種情況中折扣率過高的情況都不可能成為理性經濟人的選擇,在沒有法律賠償責任和政府定價可能偏高的前提下,即便有較高的審計回扣,也能獲得保障審計質量所需要的審計收入,這是我們認為審計回扣本身并不影響審計質量的原因之一。審計回扣的真正危害在于它的隱蔽性①,但審計回扣隱蔽性所帶來的危害并不是審計回扣本身所具有的,而是我國特殊監管政策的負面產物。首先,審計回扣可能成為審計客戶盈余管理的有效手段。審計客戶以名義上的政府定價列計審計服務購買成本會虛增成本,審計回扣若為審計客戶單位所得又會虛增收入,而若為個人所得會造成國有資產流失;其次,會計師事務所以政府定價列計營業收入,但實際收入應該是政府定價扣除審計回扣后的凈額,這必將迫使會計師事務所將高額的審計回扣合理化為實際的成本;最后,帳目上的虛假使以此為基礎的審計研究工作和審計監管嚴重失真或者無法進行。在我們看來,只要取消審計服務政府定價或者允許公開折扣②,這些弊端都將不復存在,這也是我們認為審計回扣本身不影響審計質量的另一個原因。
(二)審計回扣是會計師事務所對政府定價的理性反應不僅如此,我們認為,政府定價扼殺了審計質量保障機制,審計回扣是會計師事務所對政府干預審計定價的理性反應且有助于審計質量的維護。審計質量是通過事前的聲譽機制和事后的法律賠償機制來保障的,但我國沒有法律賠償機制,聲譽機制由于信用體系尚未建立以及會計師事務所尚無明顯差異也不能發揮多大作用,政府定價則抹殺了會計師事務所聲譽僅有的一點保障作用。作為一種有益于投資決策的信號,會計師事務所類型代表了審計質量的水平(TitmanandTrueman,1986)。由于更高質量的審計服務能讓公司所有者和潛在投資者獲得更有效的會計信息,使得審計客戶愿意支付更高額的審計成本,因此不同聲譽的會計師事務所代表不同的審計質量,而不同的審計質量又形成不同的審計價格。但政府統一定價無法傳遞會計師事務所審計質量上的差異,勢必造成劣幣驅逐良幣。對于會計師事務所來說,由于審計質量越高審計成本越大,在無論審計質量高低都一個價格的情況下,會計師事務所自然不愿供給高質量審計服務,因此低質量審計服務逐步占據市場,而高質量審計服務逐漸退出市場;對于審計客戶而言,同等價格條件下理當選擇高質量審計服務,但會計師事務所又不愿意供給,當低審計質量審計服務逐步占據市場且審計客戶無法正確識別審計質量的高低時,審計回扣就成為審計客戶的必然要求。審計回扣有助于傳遞會計師事務所審計質量差異的信號,因為高質量審計服務的審計回扣較小,而低質量審計服務的審計回扣較大。可見審計回扣既是會計師事務所基于競爭顯審計質量差異的需要,也是審計客戶識別審計服務質量并打壓審計服務購買成本的需要,在一定程度上減輕了政府定價對審計質量保障機制的破壞。
四、審計回扣與審計監管前文的分析表明,審計回扣凸現的是一個審計監管問題,它因政府監管產生也應由審計監管政策的改變來解決。我們認為,取消政府限價或者允許明折明扣、限制或禁止會計師事務所經營多樣化和加強建設法律賠償機制等審計監管措施,有利于改善我國審計回扣所引起的一系列問題。
(一)審計監管應取消政府限價或者允許明折明扣政府限價是計劃經濟遺留的產物,最初的設想是通過政府限價防止惡性競爭,以保證審計質量,但其結果適得其反,政府限價破壞了審計市場自身的經濟規律而直接導致了審計市場的混亂。依據價值規律,審計定價首先是市場的范疇,以成本為基礎并隨供求關系的變化而變動。其次審計定價還是一個道德范疇,禁止低價競爭是各國審計職業道德規范中一項對同行的道德責任。只有當市場失靈且道德約束失效時,才有必要借助審計監管的力量,強制糾正審計定價的扭曲。我國政府限價是基于人性惡的預先設定而不是基于人性善后的有效補充,這有悖于當前主流的經濟管制理論。因此,要么完全取消政府限價還審計定價權力于審計市場,要么允許會計師事務所明折明扣,以消除審計回扣隱蔽性所帶來的弊端。
(二)審計監管應考慮限制或禁止會計師事務所經營多樣化經營多樣化能帶來真正的經濟性,它有利于技術的轉移運用以及審計成本和審計風險的合理分擔,但多樣化也會帶來不同業務間的互相補貼從而有損于競爭。本文無意過多評價經營多樣化的優劣,只是遵從前文對審計回扣分析的一貫邏輯,我們認為,審計監管應考慮限制或禁止會計師事務所經營多樣化。如果審計師在審計服務過程中獲取的知識能有效運用于管理咨詢,那么這些審計服務的知識外溢效應會增加審計服務的價值①(李樹華,2000)。這里,審計服務的知識外溢效應是指,當審計服務知識運用于管理咨詢時,管理咨詢由于無須分擔審計服務成本而獲得的超額利潤。如果會計師事務所從事審計服務和管理咨詢等多樣經營,審計服務由于審計回扣所造成的虧損就有可能通過管理咨詢的高盈利來彌補,會計師事務所也就有可能通過具有惡性競爭性質的高審計回扣來招攬審計客戶,因此限制或禁止會計師事務所經營多樣化,可消除由于不同業務相互補貼所形成的審計回扣。超級秘書網
(三)審計監督應著力于建立并完善法律賠償機制導致審計回扣產生的另一個原因是由于我國缺乏法律賠償機制,使機會成本轉換成了會計師事務所事實上的利潤,從而提供了較大的審計回扣空間,通過建立法律賠償機制消除審計回扣的可能空間是審計監管首當其沖的任務。
主要參考文獻：
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為了使農機質量符合國家規定要求，使人民的生命財產安全得到保障，開展農機質量監督管理工作必不可少。農機監督管理部門主要負責對農機產品生產、使用過程或體系進行監督和檢驗，并根據相應資料進行產品質量分析，這是農機質量監督管理的重要組成部分。它不僅體現了當地政府職能部門的管理水平，也是當地農業現代化發展程度的重要標志，是一項系統性較強的農業工程。為了更好地促進我國農業現代化發展，帶動我國社會主義新農村建設，必須明確農機質量監督管理的重要性，下面從農民合法權益、企業、農機化發展等方面進行簡要闡述，以便明確農機質量監督管理工作中的不足，有針對性地進行監督管理工作的改進。
1．1保障農民合法權益不受侵害
據統計，2010年某省農民人均年收入9384元，同比增長10．3%，但這與我省城鎮居民人均收入仍存在著較大的差距，增產增收仍是農民群眾當前的迫切要求。而加大農機質量監督管理力度，既可以為農民提供安全可靠的農用機械，又可以提高人均種植面積。物美價廉的農用機械，安全可靠的售后服務，有效預防了農民從非正規渠道購置高價產品或假冒偽劣產品，為農民建立了價格和質量“連心橋”，達到農業運營的低投入高產出，促進農村資金流動，保障農民合法權益，從較大程度上實現農民增產增收的目的。
1．2提高企業生存能力及管理水平
大多數農機生產企業受利益驅使，一味追求剩余價值，而忽視了產品質量，造成大量劣質產品進入農機市場，不僅對農民生命財產安全造成了嚴重的危害，同時也是企業發展的巨大隱患，嚴重影響農機生產企業的信譽。因此，為了實現市場的規范化、科學化和長期化發展，質量監督管理部門要嚴把產品質量關，不斷提高企業法人的質量意識，使其充分認識到優質產品對企業長期發展的重要性，營造良好的市場經濟環境，提升企業市場競爭力和潛力，為農機企業發展開創一個更加廣闊的空間。
1．3促進農機化發展
對農機產品的任何時期、任何過程的監督管理中，農機質量監督管理工作均發揮著巨大的作用，推動了我國農業機械化的快速發展。尤其是在我國大力開展農機質量監督管理工作以來，各項扶農、助農政策的貫徹落實，農機作業范圍的不斷拓展，從糧食作物到經濟作物、種植業到養殖業、產中到產前，農業機械化的空間不斷拓展，機械化水平逐漸提高，到目前為止，我國農用機械保有量遠遠超過了2100萬臺。
2當前我國農機質量監督管理工作形勢
2.1農機質量監督管理工作人員不足
由于我國農業種植面積較廣，種植點多，格局分布不合理，各類農用機械分布分散，農業機械化整體水平不高，造成了部分管理真空區。目前，農業機械化已經被廣大民眾所接受，且每年都有大量農民購置農用機械，而單單依靠現有的農機質量監督管理人員進行管理，實在是心有余而力不足。
2.2農機使用人員操作水平差異大
我國是一個農業大國，農業人口占全國人口的50%～60%，受教育程度不同，對機械設備使用說明的理解有限，因此，很難做到農機的規范性操作。隨著科技的快速發展，農機設備技術含量逐漸提高，而農機操作培訓不到位，生產事故時有發生。
2.3證件配備不齊
農機注冊登記率、檢審率較低，大部分農機使用人員沒有經過正規的駕駛培訓，未取得農機駕駛資格，農民對農業機械的要求就是進行基本作業就可以，根本意識不到定期安全檢查的重要性，農用機械的安全性和技術性缺乏一定的保證，農機生產和使用安全隱患多。
2.4執法職能不足
農機監督管理人員現今的工作僅僅依靠單純地對企業產品質量檢查進行，沒有違章處罰權和對黑農機具的糾正等執法職能，監督管理工作難度較大。
3農機質量監督管理工作未來發展目標
3．1組建一支能力過硬、責任機制健全的工作團隊
綜合農機質量監督管理整體工作情況，應將農機質量監督管理工作納入省級重點工作中，將農機生產和使用安全知識等進行統一的培訓和考核，提高農機安全意識，降低農機事故發生率，并開設各級農機質量監督管理部門，加大農機質量監督管理力度，加大資金投入，實行監督管理工作責任到人，對農機產品生產、使用、售后服務進行跟蹤調查，實施統一管理，逐漸完善農機質量監督管理體系。
3．2提高服務意識，完善服務網絡
制定科學、合理的農機維修網點標準，定期對其進行評估，以農機用戶反饋信息為依據，幫助農民解決各種農機操作使用和維修問題，徹底解決農機用戶過去長期存在的維修難問題，為農機用戶解決困難。完善質量投訴機制，使用戶的農機質量問題能夠得到及時解決，緩解社會矛盾，提高農業人員對農機企業和政府相關政策的滿意度。完善農機方面的檔案，在當地農機質量監督管理部門能力范圍內開展相關農機培訓，提高企業和農民的農機安全意識，提高操作人員技能，保證人們的人身財產安全。
3．3協同合作，共同創建良好的農機市場環境
農機質量監督管理部門應積極爭取工商、公安、交通等部門的協同合作，共同開展農機專項整治行動，對于問題嚴重的地區可設立聯合執法辦公室，加強對非法農業機械的整治力度，對違規上路、假冒偽劣等行為進行處理，肅清農機市場。各部門要充分發揮部門職能，將威脅人民生命財產安全的隱患消滅于萌芽之中，營造良好的農機市場環境。
4結語
林果業作為我國農業產業鏈的一個不可或缺的環節，對我國的經濟發展有很大的作用。如今，林果業發展已然成為國家繁榮富強程度的判定因素之一，林業果樹種植技術也得到了較快發展。但是由于科學的果樹種植方法還未得到推廣和普及，果品質量安全現狀令人擔憂，大多數果園仍然采取傳統的栽培方法，大面積種植、過多施用化肥以及劇毒殺蟲劑等，導致果品含重金屬超標，質量不過關，果品安全隱患問題層出不窮。由此看出，林業果樹種植技術的好環直接影響果品的質量安全。
2果品質量安全的現狀分析
2．1化學農藥比重較大，超標嚴重
我國是一個農業大國，農藥的使用量非常巨大，而且大部分都是化學農藥，常見的化學農藥包括氨基甲酸酯類、有機磷農藥類等。多數果農對果樹的培育主要采用傳統的方式，即化學農藥防治，過多依賴農藥防治，副作用會越明顯，比如長期使用有機磷農藥，果樹的生長狀況會受到影響，結出的果實可能會檢測出農藥殘留超標。并且采用已經禁用的硝態化肥，比如硝酸磷肥、硝酸銨等，也會導致果品內農藥和重金屬殘留超標，從而不能通過果品的質量安全檢測。
2．2對果品質量關注度不夠
相較于人們對蔬菜的關注程度，果品質量安全關注度顯然很少。果品質量安全檢測部門的不重視，會導致果品質量安全問題越來越嚴重。2．3果品的國際信譽度較低果品作為我國食品產業的一個重要組成部分，其對人們日常生活的影響力舉足輕重。據調查，我國政府在食品上花費了大量的資金和人力，政府也大力提倡在果樹種植方面，施用生態肥料以保證果品的質量安全。但效果不盡人意，一些外國媒體對中國果品質量也持懷疑態度，果品的國際信譽度低，狀況令人堪憂。
3果品質量安全問題存在的原因
3．1果品質量檢測體系不完善
由于果品質量監測制度不夠健全，關于果品質量檢測的相關法律法規也尚未形成完整體系，存在很多漏洞。雖然國家對果品質量安全問題采取了相應措施，但都治標不治本。比如，國家明確要求禁止使用殘留超標的化學農藥，但在個別地區依然能檢驗出高毒農藥。可見，果品質量安全問題存在的根本原因就是相關制度不完善。
3．2受利益的誘惑，知法犯法情況時有發生
林果業在我國農業產業結構中的地位很重要，所帶來的經濟效益更是可觀，果農為了謀取一時的經濟利益，購買較便宜的農藥，違規使用高毒農藥，致使果品質量下降。
4林業果樹種植技術存在的問題以及對果品質量安全的影響
4．1種植技術不科學
主要表現在兩個方面：一是優質的管理技術沒有推廣和普及，所謂優質的管理技術是指合理利用資源，在土壤、肥料及水質三方面優化管理；二是果實套袋處理技術不到位，很多果農為了節約成本，不給果實套袋，這樣做會使果品外表受到損傷，比如被害蟲入侵、失水變皺等。
4．2選址不到位
果樹對自身的生長環境要求很高。首先，果園里有些植物不能一起生存。比如蘋果園里不能種植核桃和刺槐，核桃的分泌物會傷害蘋果樹根，可能會導致蘋果樹死亡，而刺槐會抑制果樹的發育。其次，果園附近不能出現化工廠、發電廠、造紙廠、農藥廠等排放大量有毒氣體的工廠。比如，農藥廠排放的SO2對空氣會有污染，造紙廠排放的廢液會污染水源，通過地下水流到果樹根部，從而傷害果樹根部。
4．3果樹種植期過于集中
比如種植葡萄、桃子、杏子都集中在夏季成熟并上市，而在冬天卻沒有這些水果上市，水果上市不均衡，對果品的商業價值會產生影響。
5林業果樹種植技術的建議及措施
5．1推廣生態農藥，禁用高毒農藥，生產綠色有機果品
一般可選擇的農藥類型有兩種：一種是沒有任何化學成分合成的肥料，稱作商品肥，此類肥料也是國家大力提倡使用的有機肥，對果樹的生長十分有利；另一種是農家肥，其中三葉草、冠花、沙打旺等天然綠肥可以達到改良土壤的作用，利于果樹生長，此外動物糞便、秸稈等肥料，經過加工也可以增加果樹營養。像尿素、硫酸鉀等國家允許限量使用的化肥，可以與有機肥聯合使用，但要經過嚴格的比例分配。國家明文禁止的化學肥料，如六六六、硝態化肥等肥料，一律禁用。
5．2選擇優良果樹品種以及良好的生態環境
首先，選擇的樹苗一定要根系發達、水分飽滿，沒有病蟲害，最好選擇抗病蟲品種和脫毒苗木。然后，在種植樹苗前要施肥，給土壤施用有機肥料后再對樹苗進行種植，種植時將樹苗根條理順，填完土后，定期澆水。果樹的栽培選址首先必須遠離一切污染源，其次，要選擇土壤肥沃的地方，土壤的肥沃貧瘠直接影響果樹的生長。比如，適合蘋果樹生長的土以壤土、黏土、沙土為佳，而且果樹的生存環境要良好，空氣和水源也是重要的考慮因素。如若在沙荒地區，可以冬耕伏犁，人為改善土壤條件。
5．3對果實實行套袋措施
要注意套袋時間和套袋的質量及分類。套袋時間一般在給果樹疏花疏果后，比如，蘋果在5月上旬套塑膜袋，6月上旬改套紙袋，梨樹一般在5月下旬套袋。套袋對提高果品質量有很大幫助。一能提高果品的耐藏性，果實減少水分流失；二能提高果實的商品價值，套過袋的果實更干凈透亮，沒有磨損，調查表明，套袋果實的商品價值是普通果實2倍以上；三能有效避免各類害蟲的入侵，同時可以有效避免果實表面受到農藥污染。
5．4利用物理治療法及專業的農業知識來提高果樹種植技術
大力推廣和普及樹干涂白、清理果園、色彩殺蟲等方法。所謂樹干涂白就是一種蟲害防治方法，具體措施是燒毀藏有害蟲的枝干或樹皮，再涂上一層5度石硫合劑，可以有效防止來年病蟲災害。此外，還有其它防治方法，例如，在給果樹施用肥料時，要保護好像瓢蟲、寄生菌、草蛉等一類捕食性害蟲天敵，因為它們會捕食對果樹有害的蟲類，維持生態平衡。
5．5適當調整果樹的產期，提高果品的商業價值
調整產期，使之合理化，比如可以選擇種植反季水果，在冬天的時候，讓桃子等水果也能夠上市，在提高商品價值的同時，也能滿足更多人對果品的要求。
5．6國家相關部門制定完善的果品食用安全衛生標準
對果樹品種、化學農藥的殘留量、禁用農藥種類以及重金屬種類進行規范，致力于果品質量安全檢測系統的完善，建立專業的果品監管機構以及制定相關規章制度。
6結語
關鍵詞：不合格種子；瑕疵種子；缺陷種子；缺點種子
經檢發芽率符合標準的種子播種后不出苗或出苗后長不成植株，審定通過的品種在使用過程中發現有不可克服的缺點或種性嚴重退化等不屬于假、劣種子的種子質量問題，在實踐中時有發生。人們在處理不屬于假、劣種子的種子質量問題時，常感到無法可依。這是因為人們在處理種子質量問題時除適用《種子法》對假、劣種子的特別規定外，不善于適用其他法律有關產品質量的一般規定。種子屬于產品。依據有關規定，種子質量問題包括假、劣種子在內可以分為種子質量不合格、種子瑕疵、種子缺陷和種子缺點。在法律文件中，除《產品質量法》對“產品缺陷”（在種子這一特殊產品領域應稱“種子缺陷”）的概念和《種子法》對假、劣種子的概念作出了明確的定義外，“產品瑕疵”（在種子應稱“種子瑕疵”）、“產品質量不合格”（在種子應稱“種子質量不合格”）和種子缺點沒有明確的定義。因此，正確理解和認識各種種子質量問題的含義及相互區別，十分必要。
1各種子質量問題的概念和范圍。
1.1不合格種子的概念和范圍。種子質量不合格，是指種子質量不符合法律法規，或不符合國務院農業、林業行政主管部門制定的種子生產、加工、包裝、檢驗、貯藏等質量管理辦法和行業標準，或不符合標簽標注指標、合同要求。質量不合格的種子稱作不合格種子。不合格種子包括：一是假種子和劣種子；二是應審定而未審定通過的種子和違法引種以及為境外制種、引種試驗的收獲物在國內銷售的種子；三是無標簽或標簽內容不符合《種子標簽通則》規定以及偽造、涂改標簽或者試驗、檢驗數據的種子；四是不符合包裝標準的種子；五是不符合貯藏標準的種子；六、不符合標簽標注指標、合同要求的種子。
1.2瑕疵種子的概念和范圍。種子存在瑕疵是指種子不具有通常的使用性能或不符合品種說明。存在瑕疵的種子稱作瑕疵種子。瑕疵種子包括：一是活力瑕疵的種子。是指雖經檢發芽率合格但不具有正常出苗、生長、發育成正常幼苗能力的種子。二是種性瑕疵的種子。是指非品種退化或混雜原因不具備品種“三性”即特異性、穩定性和一致性的種子。三是性狀瑕疵的種子。是指不具有品種典型性狀的種子。四是栽培瑕疵的種子。是指不適應品種主要栽培措施（包括播期、播量、施肥方式、灌水、病蟲防治等）的種子。五是使用瑕疵的種子。是指不適應品種使用條件（包括適宜種植的生態區和生產條件）的種子。六是作用瑕疵的種子。是指不具備應有作用的種子。如包衣種子不具有防治作物苗期病蟲害或促進幼苗生長等作用。
1.3缺陷種子的概念和范圍。種子缺陷是指種子存在對人類、動植物、微生物、生態環境以及人身和他人財產安全構成危險或者潛在風險。存在缺陷的種子稱作缺陷種子。農作物是經過長期自然進化、人工馴化形成的適應人類某種需要的特殊植物。農作物品種是經過人工選育或者發現并經過改良，形態特征和生物學特性一致，遺傳性狀相對穩定的植物群體。一般情況下，農作物種子不存在對人類、動植物、微生物、生態環境以及人身和他人財產安全構成危險或者潛在風險。所以，在實踐中很少使用缺陷種子的概念。但是，隨著轉基因育種、輻射育種的發展，以及藥劑處理、生物處理等種子加工技術的廣泛應用，就有可能存在上述危險或者潛在風險的種子；此類種子就屬缺陷種子。
1.4缺點種子的概念和范圍。缺點種子來源于“缺點品種”。缺點品種是指審定通過的品種，在使用過程中發現有不可克服的缺點或者種性嚴重退化，不宜在生產上繼續使用的品種。缺點品種產生的種子稱作缺點種子。隨著農業生產條件的變化和品種自身的變異，審定通過的品種就會出現不可克服的缺點或者種性嚴重退化，產生缺點種子。
2各種子質量問題之間的區別
2.1判定標準不同。判斷種子質量合格的標準是已的種子質量國家或行業技術規范強制性要求和有關法律法規的規定以及當事人的約定。判斷種子存在瑕疵的標準是種子不具備通常的或約定的使用性能。判斷種子存在缺陷的標準是種子對人類、動植物、微生物、生態環境以及人身和他人財產安全構成危險或者潛在風險。判斷種子存在缺點的標準是審定通過的品種有不可克服的缺點或者種性嚴重退化。
2.2責任主體、性質和形式不同。
2.2.1種子質量不合格的責任主體、性質和形式。依據《種子法》第四十一條的規定，因種子質量不合格造成種子使用者損失的，由出售種子的經營者承擔賠償責任。其責任性質為過錯責任。在出售種子的經營者沒有過錯的情況下，由其預先向種子使用者承擔賠償責任，是一種替代責任；其承擔替代責任后享有向種子生產者或者其他經營者的追償權；最終責任的承擔者是有過錯的種子生產者或者其他經營者。法律之所以規定由出售種子的經營者預先承擔責任，目的在于對種子使用者利益的優先保護。種子使用者享有的向出售種子的經營者的“賠償權”，與出售種子的經營者享有的向種子生產者或者其他經營者的“追償權”，權利主體和權利性質均不同。種子生產者或者其他經營者應向出售種子的經營者承擔追償責任，不等于應和出售種子的經營者共同向種子使用者承擔連帶賠償責任。實踐中，要求種子生產者、其他經營者和出售種子的經營者共同向種子使用者承擔連帶賠償責任的做法，混淆了“賠償權”與“追償權”的界限。依據《種子法》第四十一條、第五十九條、第六十一條、第六十二條和第六十四條的規定，種子質量不合格的責任形式是綜合的，既包括發生在平等主體之間的民事責任，又包括發生在非平等主體之間的行政責任和刑事責任。
2.2.2種子瑕疵的責任主體、性質和形式。因種子瑕疵造成種子使用者損失的，由出售種子的經營者向種子使用者承擔賠償責任。責任性質為種子出售者就種子的使用性能或其它性狀對買受者承擔的默示或明示的擔保責任，它屬于違約責任范疇，是一種過錯責任。出售種子的經營者如在出售種子時已就種子瑕疵明確告知的，免其責任。責任形式為更換、退貨或賠償損失等民事責任。
2.2.3種子缺陷的責任主體、性質和形式。因種子缺陷對人類、動植物、微生物、生態環境、人身或他人財產造成損害的，由轉基因品種的培育人、審定人或藥劑處理種子的生產者、種子經營者向受害者承擔賠償責任。責任性質為產品責任，是一種嚴格的無過錯的特殊侵權責任；即無論培育人或生產者和種子經營者是否有過錯，只有因種子缺陷造成損害，都必須賠償。責任形式為連帶賠償民事責任。
2.2.4種子缺點的責任主體、性質和形式。審定通過的農作物品種造成損失的，由培育人承擔賠償責任。因為培育人通過品種權許可或種子生產、經營、推廣享受了獲得經濟利益的權利；根據對等原則，其有義務承擔因品種推廣造成損失的賠償責任。審定人（即承擔品種試驗的單位和從事品種試驗、審定工作人員）弄虛作假、、、的，依法承擔行政責任；造成損失的，應當承擔賠償責任；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
2.3責任產生的原因不同。種子質量不合格涉及的有關民事責任，因損害事實發生而產生。涉及的有關行政責任，以生產或經營不合格種子而產生，與是否造成損害結果無聯系。涉及的有關刑事責任，以銷售金額五萬元為起點構成生產、銷售偽劣產品罪；以使生產遭受二萬元損失為起點構成生產、銷售偽劣種子罪。種子缺陷責任和種子瑕疵責任只能在損害或違約的事實發生后產生。種子缺點責任在使用過程中發現有缺點時產生審定人的行政責任或刑事責任，在造成損失時產生培育人和審定人的民事賠償責任。
3判定不同質量問題種子的依據和方法。
3.1判定質量不合格種子的依據和方法。判定種子質量不合格和處理不合格種子案件，依據種子法律法規，如種子法、種子質量標準、農作物種子標簽通則、由國務院農業或林業行政主管部門制定種子生產、加工、包裝、檢驗、貯藏等質量管理辦法和行業標準等。判定種子質量不合格的方法，一是委托經省級以上人民政府有關主管部門考核合格的具備相應的檢測條件和能力的種子質量檢驗機構按照農作物種子檢驗規程對種子質量進行檢驗，依據法定或約定（包括標注）的種子質量標準進行判定；二是由種子管理機構或種子糾紛處理機構根據種子經營者提供的主要農作物品種審定證書、審定公告、非主要農作物品種的試驗驗證依據、種子標簽等，依據農作物種子標簽通則等進行檢查判定。
3.2判定瑕疵種子的依據和方法。判定瑕疵種子的依據是產品質量法律法規。判定方法是由田間現場所在地種子管理機構組織農業專家組成專家組，依據《農作物種子質量糾紛田間現場鑒定辦法》規定的程序和方法實行田間現場鑒定，確定事故原因和造成損失的程度。
3.3判定種子缺陷的依據和方法。判定轉基因品種缺陷的依據是農業轉基因生物安全管理法律法規；判定方法是由國家農業轉基因生物安全委員會對農業轉基因生物的安全進行評價。判定藥劑處理種子缺陷的依據是《民法通則》；判定方法是由種子事故處理機構委托鑒定機構對缺陷種子與損害結果之間的關系和造成損失的程度進行鑒定。
3.4判定種子缺點的依據和方法。
3.4.1判定主要農作物種子缺點的依據是農業技術推廣法律法規，如《農業技術推廣法》和《主要農作物品種審定辦法》。缺點品種由品審委員審核公示，農業行政主管部門公告，停止生產、經營、推廣缺點品種。
3.4.2判定非主要農作物種子缺點的依據是《農業技術推廣法》。判定方法是由田間現場所在地種子管理機構依據《農作物種子質量糾紛田間現場鑒定辦法》規定的程序和方法實行田間現場鑒定，確定不適合農業生產需要或有難以克服的缺點和造成損失的程度。
1.1農機質量投訴監督
1）農機質量投訴監督體系。2002年起全省農機管理系統共設立了省級農機產品質量投訴機構1個，州（市）級農機產品質量投訴機構16個，縣級農機產品質量投訴機構129個。初步建立起了省、市、縣三級農機質量投訴監督網絡，形成了相對完善的農機質量投訴體系。
2）農機產品質量投訴情況。2005-2013年全省各投訴監督機構共接收農機用戶質量投訴199件，受理198件，結案198件，結案率100%。其中受理拖拉機投訴125件，占總投訴量的62.1%；農機具50件，占總投訴案件的25.3%；聯合收割機15件，占總投訴案件的7.6%；柴油機8件，占總投訴案件的4%。2005-2013年，我省未發生補貼機具質量重大事故和群體投訴案件。
1.2補貼機具質量保障督導
2009-2013年，省農業廳對16家本省農機生產企業開展了補貼機具質量保障督導工作，涉及動力機械、耕整地機械、種植施肥機械、田間管理機械、收獲后處理機械、農產品初加工機械六大類農業機械。質量保障督導采取召開座談會、走訪用戶、現場查看生產企業等方式，對農機生產企業的生產條件、企業質量保證能力及執行情況、企業質量承諾的兌現情況、企業售后服務情況以及補貼機具的推廣鑒定情況和使用中存在的質量問題等方面進行現場檢查和考核評價。通過質量保障督導，促進了我省農機生產企業進一步完善質量管理體系，提高產品質量。
1.3農機質量調查
2006-2013年，全省開展了對拖拉機、聯合收割機、手扶拖拉機、微耕機、茶葉機械、水泵、噴灌機、水稻插秧機、半喂合收割機等補貼機具的質量調查，質量調查以產品價格、產品質量、作業質量、維修質量和服務質量為重點內容，采取入戶調查的方式，由用戶填寫農機產品質量調查表。通過質量調查，掌握了產品的整體質量狀況和行業發展動向，為我省農機化快速、穩定和持續發展提供較準確的管理和決策依據；促進企業改進產品質量和服務質量；減輕了農民負擔，保護了農民的切身利益，達到了增收的目的。通過質量調查可以看出我省農民對補貼機具質量狀況反映較好，對服務質量總體滿意。
1.4農機重點檢查
從2005年我省實施農機購置補貼工作以來，省農業廳每年組織開展全省農機綜合檢查工作，農機綜合檢查工作以各縣自查為主，省農業廳對部分州（市）、縣（市、區）進行重點抽查，綜合檢查以補貼機具質量作為檢查的重點內容，從受益人情況調查、實施情況調查、補貼農機產品質量和投訴情況調查等多個方面進行檢查和督導。
1.5農機推廣鑒定
截至2013年，全省有64家農機生產企業生產的238個農機產品通過了適用性、安全性和可靠性檢測，獲得了農業機械推廣鑒定證書，其中耕整地機械80個、種植施肥機械11個、田間管理機械16個、收獲機械2個、收獲后處理機械40個、農產品初加工機械15個、農用搬運機械6個、排灌機械23個、畜牧水產養殖機械8個、動力機械26個、其他機械11個。農機推廣鑒定工作的正常開展，為我省農民和農業生產經營組織選購先進適用的農業機械提供了信息。
1.6農機支持推廣目錄
2013年，省農業廳會同省財政廳、省發改委根據促進我省農業結構調整、保護自然資源與生態環境、推廣農業新技術與加快農機具更新的原則，確定、公布了2014年云南省支持推廣的農業機械產品目錄,共有11大類379個產品進入目錄。云南省支持推廣的農業機械產品目錄結合了我省農業生產和農機化發展的需要，是對國家支持推廣的農業機械產品目錄的補充，一批為烤煙、咖啡、茶葉、橡膠、蔬菜等高原特色經濟作物生產服務的農機產品進入云南省支持推廣的農業機械產品目錄，提高了農民的購機熱情，使我省特色經濟作物生產的機械化水平上了一個新臺階。
1.7農機維修質量監管
為加強我省農機維修管理規范化建設，推進農機職業技能開發工作，提高農機維修人員素質和技能水平，省農業廳積極組織農機維修服務，規范農機維修市場，開展農機職業技能鑒定工作。截至2013年，全省共發放綜合一級、綜合二級、綜合三級和專項維修點《農業機械維修技術合格證》3096本。完成農機修理工、拖拉機駕駛員、農機操作工等8個工種4048人次初、中級的職業技能鑒定工作，并報農業部有關部門審批，核發了相應等級的職業資格證書。
1.8農機質量報告
從2005年我省實施農機購置補貼工作以來，省農業廳每年組織相關單位編寫年度農機質量報告，報告從農業機械質量投訴監督管理工作情況，質量調查、重點檢查和質量保障督導等專項工作開展情況，農業機械維修質量工作情況等方面深入分析了當前我省農機化質量狀況和各項工作的新特點、新問題，并提出對策建議。
2存在問題
2.1質量投訴監督機構不健全、投訴監督工作不規范
盡管全省各州（市）、縣（市、區）都相應成立了農機產品質量投訴分站，但是普遍存在機構不健全，沒有專項工作經費，大部分沒有專門辦公用房和辦公設備，投訴監督機構工作人員工作變動大，業務能力參差不齊，相關法律法規、農機專業知識匱乏、計算機應用水平不高等情況，有的投訴監督機構工作人員工作主動性不夠，責任心不強，不能及時報送農機質量投訴信息。
2.2部分農機產品質量較差
取得部、省級農機產品推廣鑒定證且由各級農機部門推廣的農機產品，其產品質量是可靠的。但廣大農民對農機產品的需求是多方面的，市場銷售的農機產品種類多，品牌繁雜，部分農機產品粗制濫造，材質差，構件薄，剛度不夠，安全防護裝置和安全警示標志沒有或不符合規范。特別是一些小作坊生產的農機產品為了降低成本，采取用舊件拼裝，私自改裝，以劣代優，減少工藝工序，仿造名牌等方式，不顧產品質量，一味追求低價搶占市場，安全問題比較突出。
2.3部分農機產品適應性不強
由于農機企業創新能力較弱，產品性能和成套性差，導致我省大中型農機具與小型農機具相比，小型農機具偏多，大型農機具偏少，運輸機械過多，田間作業機械少，動力機械與配套農機具的配套比例低，不能發揮機械的全部效益，影響了農機化整體水平的提高。
2.4農機維修網點維修質量不高
農機維修網點點多面廣，從業人員素質參差不齊，維修點的零配件進貨渠道也是五花八門，質量難以控制。究其原因，一是維修網點多部門管理。我省農機專修點不多，絕大部分農機維修點是兼修點，主要修理汽車，同時兼修農機，而且絕大多數維修點都取得了交通部門發放的《汽車維修技術合格證》，農機部門很難對這些網點進行證照管理。二是維修人員的職業資格證書證出多門。維修從業人員取得的職業資格證書有的是汽車修理工，有的是《電焊工》，農機部門對修理人員培訓鑒定的難度較大。
2.5農機產品售后服務不完善
根據《農業機械產品修理、更換、退貨責任規定》，農機銷售者要對農機產品質量負責，但在現實生活中，生產廠家與銷售企業互相推諉，售后服務差，水平低，致使農民購買農機需要“三包”時得不到應有的服務與補償。售后跟蹤服務和零配件供應不夠及時；存在拖延、搪塞和服務不到位的現象；主機和配套發動機企業“三包”服務人員存在互相推諉扯皮現象；“三包”期外配件不易購買，配件價格高的現象時有發生。
2.6農機消費者維權意識淡薄
我省農村經濟發展水平相對落后，農民的農機購買能力比較低，在購買農機過程中大多以價廉為首選，這種消費意識與行為為假冒偽劣產品提供了“溫床”。加上農機用戶對農機產品的使用性能、可靠性以及適用范圍不了解，也弄不清生產銷售單位的情況，對整個農機市場產品無法做比較。更突出的是，農民的維權意識差。法律意識淡薄，是制約農機投訴少的原因之一。國家雖先后實施了《中華人民共和國產品質量法》《中華人民共和國消費者權益保護法》等相關法律法規，全省也相繼成立了農機產品質量投訴分站，但農機用戶法律知識有限，甚至很多農機用戶有嫌投訴麻煩、自認倒霉的思想，有些用戶等到想通維護自我權益時，又錯過了投訴期限或找不到原始證據。
3發展對策
3.1健全完善農機質量投訴監督機構
健全完善我省農機質量投訴監督體系是加強農機質量監督工作的關鍵環節，沒有體系的支持，投訴監督信息不可能及時全面地收集匯總上報，也難以進行準確的農機質量分析，定期質量信息、引導市場的工作目標就無法實現。要結合我省農機產品特點、農業生產要求和農機發展需要，進一步加強我省農機質量投訴監督工作，做到“四有”—有機構、有人員、有制度、有經費，使農機質量投訴監督工作更好地服務于農業機械化中心工作。
3.2加強對投訴工作人員的業務培訓
加強對投訴工作人員的業務培訓，從投訴業務程序、法律法規知識、投訴案件處理方法、信息化應用系統使用等方面開展業務能力培訓，不斷提高農機質量投訴監督管理機構工作人員的工作能力和業務素質，通過培訓使工作人員成為農機相關法律法規的專家，更好地開展農機質量投訴監督工作，切實維護農機用戶的合法權益。
3.3加快完善標準體系
加強完善農業機械化標準體系建設，是提升農業機械產品質量、作業質量、維修質量和服務質量，促進農業機械化發展的迫切需要。由于農業機械化標準工作起步晚、投入不足、基礎性研究薄弱等原因，導致農業機械化標準協調配套性不強，有些領域、環節的標準尚屬空白，不能滿足農業機械化發展的需要。我省要充分發揮農機科研、鑒定、推廣、監理部門在農業機械化標準體系建設中的骨干作用，加快地方農業機械化標準的制定和完善，逐步構建以國家標準為龍頭、農業行業標準為主體、地方標準為支撐的農業機械化標準體系，滿足農業機械化生產、服務和管理需求，促進農業機械化又好又快發展。
3.4加大普法宣傳力度，引導農民依法維護自身合法權益
我省農機用戶在了解相關法律法規，依法維護自身合法權利方面明顯滯后于我省農機化事業發展。大多數農機用戶對于《農業機械產品修理、更換、退貨責任規定》《消費者權益保護法》等相關法律法規了解不夠，有的農機用戶甚至不知道購買的農業機械在“三包”期內可以享受免費的“三包”服務。因此利用農機用戶購置農機、2.15活動等時機適時向廣大農機用戶開展普法宣傳，提高農民的質量意識和維權意識，在出現農機產品質量糾紛和人身傷害事故時，能夠及時到有關部門投訴，以維護自身的合法權益。
3.5規范農機生產銷售、作業、維修服務
（1）檢驗前，對檢驗儀器進行仔細檢查，保證儀器能夠良好運行；每日工作結束后，檢驗人員需做好儀器維護及保養工作，延長儀器使用壽命，減少因儀器原因造成的標本誤差。（2）檢驗時，應嚴格按照儀器的相關操作規程操作，避免由于操作原因造成的標本誤差。正確選擇試劑，使用及配制時應嚴格按照試劑說明書進行。試劑使用后將其放置在冰箱內保存。對于長時間未用的試劑，檢驗前應仔細檢查，確保質量合格后方可使用。
2加強實驗室管理
（1）根據實驗室的實際情況，制定科學、合理的實驗室器材制度，規范器材日常維護及使用，制定使用記錄表和登記表，編寫操作規程，確保儀器規范化操作。器材使用時，應做好相應的質量控制、使用登記和維護登記。定期對實驗室水電及基礎設施進行檢查，加強玻璃器皿、試劑庫房、設備儀器等管理［2］。（2）加強設備儀器管理，檢驗人員應熟悉掌握不同儀器的性能及作用。定期由專人對儀器進行檢查、維修。對于磨損部件及老化部件，應及時更換，避免因儀器老化造成的檢驗誤差。登記使用記錄時，應記錄好使用時間、使用人姓名等，做好相應的維修記錄和故障處理記錄。
3加強相互溝通
檢驗科的日常工作效率及檢驗質量與臨床各個科室具有密切關系，檢驗人員只有保證檢驗數據的可靠性與準確性，才能促進臨床醫生有效診斷、查明病因和判定療效等，為疾病治療提供可靠依據。因此，必須加強檢驗科與臨床各個科室之間的相互溝通，檢驗人員應善于聽取臨床醫師建議，不斷改進工作，掌握與疾病診斷的相關知識，提高檢驗技術。
4結束語
