引言：易發(fā)表網(wǎng)憑借豐富的文秘實(shí)踐，為您精心挑選了九篇環(huán)境經(jīng)濟(jì)碩士論文范例。如需獲取更多原創(chuàng)內(nèi)容，可隨時(shí)聯(lián)系我們的客服老師。

第1篇

【關(guān)鍵詞】資源環(huán)境代價(jià)核算理論

一、國(guó)外資源環(huán)境代價(jià)核算理論、方法研究進(jìn)展

環(huán)境代價(jià)評(píng)估的發(fā)展是以人類社會(huì)發(fā)展及對(duì)環(huán)境價(jià)值認(rèn)識(shí)的深入，而不斷發(fā)展的。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系以及環(huán)境影響的代價(jià)意識(shí)較中國(guó)早。

新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派代表馬歇爾首次在其1890年發(fā)表的《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中提出“外部性”的具體概念，庇古在其1920年的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出了“外部不經(jīng)濟(jì)”的概念與內(nèi)容，并指出市場(chǎng)機(jī)制自身無法消除外部性，應(yīng)該實(shí)行政府干預(yù)促使外部性內(nèi)部化，進(jìn)一步完善了外部性問題。庇古理論的實(shí)質(zhì)是通過國(guó)家的力量促使私人收益與社會(huì)收益相互持平，從而實(shí)現(xiàn)資源配置的帕累托改進(jìn)。隨后帕累托、卡爾多、希克斯、西多夫斯基等人也相繼提出了系列性觀點(diǎn)，并與庇古形成了外部性理論體系，這一體系成為環(huán)境代價(jià)的評(píng)估的理論基礎(chǔ)。國(guó)外早在20世紀(jì)初就已開展了環(huán)境代價(jià)的定量化評(píng)估研究和實(shí)踐，以美國(guó)為例，在20世紀(jì)初美國(guó)政府委托相關(guān)的研究機(jī)構(gòu)就建設(shè)項(xiàng)目帶來的環(huán)境經(jīng)濟(jì)影響開展了定量化的評(píng)估和計(jì)量工作。并已將由馬歇爾、庇古等人形成的一系列外部性理論應(yīng)用到了水、大氣污染代價(jià)定量評(píng)估中。

自產(chǎn)業(yè)革命開始后，由資源開發(fā)所帶來的不僅是環(huán)境污染，而且還有比之更為嚴(yán)重的生態(tài)系統(tǒng)損害，這逐漸成為人們的研究和關(guān)注熱點(diǎn)，人們開始認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的局限性，在福利經(jīng)濟(jì)學(xué)思想的影響下，發(fā)達(dá)國(guó)家政府提出了要求環(huán)境破壞者補(bǔ)償由此帶來的環(huán)境代價(jià)。在這一背景環(huán)境下，對(duì)大氣、水、土壤的污染損失的評(píng)估計(jì)量研究得到了迅速發(fā)展，與之帶來的是有關(guān)的環(huán)境質(zhì)量與公共物品經(jīng)濟(jì)學(xué)理論得以滋長(zhǎng)生根。而公共物品經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的發(fā)展，又為評(píng)估環(huán)境的非使用價(jià)值或者說是不可直接計(jì)量的非使用價(jià)值（如存在、選擇價(jià)值等）提供了理論基礎(chǔ)，并學(xué)界逐漸完善了環(huán)境代價(jià)的評(píng)估體系。這一時(shí)期值得一提的是，學(xué)術(shù)界還開展了重要污染物劑量―反應(yīng)關(guān)系的研究，形成了以市場(chǎng)價(jià)值法為代表的一系列環(huán)境代價(jià)評(píng)估方法。

20世紀(jì)80年代中期至今，綜合環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算研究在不同層面逐漸開展，挪威、法國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家率先開展將環(huán)境資源核算納入國(guó)民核算體系（SNA）的研究工作，聯(lián)合國(guó)和世界銀行組織力量進(jìn)行較系統(tǒng)的研究工作，制定核算辦法。提出進(jìn)行環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算，建立環(huán)境衛(wèi)星帳戶，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)帳戶進(jìn)行調(diào)整，把環(huán)境數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)一起來，在各種案例性研究成果基礎(chǔ)上逐步形成有關(guān)綜合環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算的基本框架、原則、概念、方法，并提供了包括SEEA―1993、SEEA―2000、SEEA―2003在內(nèi)的三個(gè)綜合環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算手冊(cè)。而作為環(huán)境成本核算的核心―――環(huán)境代價(jià)評(píng)估在計(jì)算對(duì)象的內(nèi)容上，從微觀層次上升到全球系統(tǒng)層次，從環(huán)境資源核算擴(kuò)展環(huán)境服務(wù)核算，從經(jīng)濟(jì)效益核算擴(kuò)展到人類福利核算。形成了以替代市場(chǎng)法和假想市場(chǎng)法為代表的新一代環(huán)境代價(jià)評(píng)估技術(shù)。

雖然不同的環(huán)境代價(jià)評(píng)估方法的得到了應(yīng)用，但它們的研究對(duì)象多是發(fā)達(dá)國(guó)家針對(duì)水資源開發(fā)、森林資源開發(fā)、大氣污染造成的環(huán)境代價(jià)進(jìn)行的估算，研究方面理論方法比較成熟、案例分析較多。而將礦產(chǎn)資源開發(fā)造成的環(huán)境代價(jià)作為研究對(duì)象的研究成果比較少。這是因?yàn)閲?guó)際上在注重環(huán)境代價(jià)核算時(shí)的這一、二十年來，世界礦產(chǎn)資源的開發(fā)主要集中在不發(fā)達(dá)國(guó)家。不發(fā)達(dá)國(guó)家的開發(fā)一般都沒有進(jìn)行礦產(chǎn)資源開發(fā)環(huán)境代價(jià)核算研究及其政府管制。因此，礦產(chǎn)資源開發(fā)環(huán)境代價(jià)核算理論方法研究在國(guó)際上研究成果不多，研究的深度也不夠。隨著世界各國(guó)環(huán)境意識(shí)的加強(qiáng)，礦產(chǎn)資源開發(fā)的環(huán)境代價(jià)核算正在成為研究熱點(diǎn)。

與此同時(shí)，在發(fā)達(dá)國(guó)家，控制環(huán)境代價(jià)的制度問題一般被假設(shè)由市場(chǎng)機(jī)制所包容，并放在環(huán)境與資源框架內(nèi)分析，缺乏對(duì)資源環(huán)境空間負(fù)外部性的各種現(xiàn)象進(jìn)行科學(xué)研究和系統(tǒng)分析，明顯不適用于市場(chǎng)機(jī)制不完善、監(jiān)測(cè)和量化資源開發(fā)所造成的環(huán)境污染技術(shù)水平較低的發(fā)展中國(guó)家，因而也有待于進(jìn)一步深化。

二、國(guó)內(nèi)資源開發(fā)環(huán)境代價(jià)核算理論、方法研究進(jìn)展

開發(fā)和利用非再生資源，不僅會(huì)消耗資源，而且還會(huì)帶來生態(tài)破壞，產(chǎn)生環(huán)境損失，國(guó)內(nèi)有學(xué)者已開始對(duì)資源自身價(jià)值和生態(tài)環(huán)境損失的補(bǔ)償進(jìn)行定量研究。雷明圍繞資源―經(jīng)濟(jì)―環(huán)境一體化核算這一主題，基于邊際機(jī)會(huì)成本理論，從投入―產(chǎn)出核算出發(fā)，提出一套綠色投入―產(chǎn)出核算的方法，并且在此基礎(chǔ)上對(duì)相關(guān)應(yīng)用問題如綠色GDP核算、綠色稅費(fèi)、資源―能源―經(jīng)濟(jì)―環(huán)境綜合核算進(jìn)行了深入分析。王廣成對(duì)此一體化核算體系還進(jìn)行了實(shí)證。這些成果總的來講仍是理論太強(qiáng)，可操作性太低，而且對(duì)礦產(chǎn)資源與環(huán)境資產(chǎn)價(jià)格的確定、礦產(chǎn)資源和環(huán)境資源價(jià)值帳戶的設(shè)置以及與國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的連接問題仍需進(jìn)一步研究。徐篙齡認(rèn)為中國(guó)環(huán)境價(jià)值損失評(píng)估中存在以下兩個(gè)問題：對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)損失計(jì)量的目的和用途沒有進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)；以及這種計(jì)量缺乏充分而完備的可計(jì)算性。同時(shí)，他還進(jìn)一步分析了我國(guó)進(jìn)行環(huán)境損失評(píng)價(jià)的原因，并提出了相應(yīng)的治理措施。曹鳳中對(duì)我國(guó)這方面的研究進(jìn)行了綜述，指出了研究中存在的主要問題：一是在研究方法上，為了對(duì)污染損失的價(jià)值進(jìn)行貨幣化，一般采用了基于成本的方法如恢復(fù)費(fèi)用法、人力資本法、旅行成本法等評(píng)估生態(tài)破壞和環(huán)境損失的程度。他認(rèn)為這樣基于成本的方法對(duì)支付意愿的估計(jì)偏低；二是計(jì)算環(huán)境污染損失必須確定環(huán)境污染程度與健康損害間的劑量―反映關(guān)系，但我國(guó)卻缺乏流行病學(xué)的調(diào)查資源，因而使環(huán)境價(jià)值的評(píng)估缺乏真實(shí)性；三是存在重復(fù)計(jì)算問題。因而他主張加強(qiáng)中國(guó)環(huán)境法律估算的方法學(xué)和綜合研究。

此外，張金屯、黃廣宇、青衛(wèi)平、張坤民、陳妙江等則從區(qū)域或者城市的角度對(duì)其環(huán)境污染損失進(jìn)行了定量分析和評(píng)估。這些研究雖然考察了資源開發(fā)利用造成的區(qū)域內(nèi)生態(tài)和環(huán)境損害，但沒有考察資源開發(fā)利用中的價(jià)值折耗和補(bǔ)償問題，更沒有考察跨區(qū)域的環(huán)境損失以及補(bǔ)償問題，以致沒有形成對(duì)資源開發(fā)利用造成的環(huán)境代價(jià)的全面核算。

目前，環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)家已開發(fā)出了不少對(duì)環(huán)境損害進(jìn)行貨幣化評(píng)價(jià)的方法，新的文獻(xiàn)仍在不斷出現(xiàn)，并且其中的一些評(píng)估結(jié)果已被決策部門作為其制定可持續(xù)發(fā)展政策和進(jìn)行綠色GDP核算的依據(jù)。雖然這些環(huán)境價(jià)值評(píng)估方法都根植于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)，但它們又都包含了環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)家的創(chuàng)新。在核算環(huán)境損害價(jià)值的過程中，傳統(tǒng)上主要有三種核算技術(shù)：即總量假設(shè)估算法、結(jié)構(gòu)分析法和綜合總量分析法。這一思路雖然有用，但由于它省略了環(huán)境產(chǎn)品和服務(wù)的利益相關(guān)者群體的中間規(guī)模層次，無法解決物質(zhì)稀缺性與經(jīng)濟(jì)稀缺性不一致的矛盾，再加之，它存在不能貫徹“窮盡性原則，和“獨(dú)立性原則”等問題，因而，在深入分析的基礎(chǔ)上，最近有學(xué)者還提出了新的環(huán)境價(jià)值估算思路，目的是對(duì)己有研究思路進(jìn)行完善。新的研究思路主要有由于江濤（1998）從宏觀層次上提出的環(huán)境價(jià)值估算的索洛方程法和趙景柱等人（2004）從利益相關(guān)者群體等中觀層次提出的環(huán)境產(chǎn)品和服務(wù)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的評(píng)估體系。張?jiān)疲?007）對(duì)非再生資源開發(fā)中的資源價(jià)值和環(huán)境損害價(jià)值補(bǔ)償進(jìn)行了研究。余振國(guó)、馮春濤、趙冉（2007）對(duì)煤炭開發(fā)的環(huán)境代價(jià)進(jìn)行了研究。可以說，我國(guó)明確尚沒有出現(xiàn)礦產(chǎn)資源開發(fā)環(huán)境代價(jià)核算理論方法和核算制度方面的系統(tǒng)、全面、有重要價(jià)值的研究成果。

三、現(xiàn)有資源環(huán)境代價(jià)核算理論、方法研究評(píng)述與展望

從現(xiàn)有的研究成果分析，從國(guó)內(nèi)外環(huán)境價(jià)值評(píng)估的實(shí)踐看，常用的進(jìn)行環(huán)境損害評(píng)估的基本方法主要有基于市場(chǎng)價(jià)格來確定環(huán)境價(jià)值的生產(chǎn)率法、人力資本法（包括改進(jìn)的人力資本法）、重置成本法、機(jī)會(huì)成本法；基于替代物的市場(chǎng)價(jià)格來衡量沒有市場(chǎng)價(jià)格的環(huán)境物品價(jià)值的旅行費(fèi)用法以及基于假設(shè)的市場(chǎng)來衡量環(huán)境質(zhì)量及其變動(dòng)價(jià)值的意愿調(diào)查法（CVM）等。雖然這些基本方法對(duì)準(zhǔn)確評(píng)估環(huán)境損害價(jià)值有重要意義，但由于這些基本方法在進(jìn)行具體評(píng)估時(shí)需要大量的數(shù)據(jù)、經(jīng)費(fèi)及時(shí)間等，因此，在一定范圍內(nèi)使用基于上述相關(guān)方法衡量的環(huán)境損害價(jià)值評(píng)估的研究成果估計(jì)類似環(huán)境影響的貨幣化價(jià)值的方法―成果參照法或稱轉(zhuǎn)移效益法（（transferbenefit method）在環(huán)境價(jià)值評(píng)估中也被廣泛使用，這在貧窮落后的發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)表現(xiàn)的最為明顯。

在對(duì)我國(guó)的資源環(huán)境代價(jià)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的過程中，國(guó)內(nèi)外主要存在以下三個(gè)問題：一是計(jì)算結(jié)果均不全面。如世界銀行（1997）在研究我國(guó)環(huán)境損害經(jīng)濟(jì)價(jià)值時(shí)，都是圍繞環(huán)境污染造成的環(huán)境損害進(jìn)行評(píng)估，而沒有對(duì)生態(tài)退化的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行評(píng)估；而且它計(jì)算的主要是大氣污染的經(jīng)濟(jì)損失，而對(duì)其他污染基本沒有計(jì)算。美國(guó)東西方中心（1990）在計(jì)算中也一直強(qiáng)調(diào)由于數(shù)據(jù)和信息缺乏，其計(jì)算結(jié)果是高度保守的；二是從研究對(duì)象來看，國(guó)內(nèi)外的環(huán)境代價(jià)核算的研究主要集中在污染造成損失，而對(duì)資源開發(fā)造成的環(huán)境價(jià)值損害沒有綜合的予以考慮；三是環(huán)境污染對(duì)人體健康的損害和生產(chǎn)力的破壞在研究中占重要地位。但從研究結(jié)果看，國(guó)內(nèi)外研究的結(jié)果差距很大。這主要是因?yàn)閷?duì)污染引起早死的經(jīng)濟(jì)損失計(jì)量方法不同。國(guó)外主要采用WTP，而國(guó)內(nèi)則主要采用人力資本法；四是對(duì)生態(tài)破壞的損失進(jìn)行了初步測(cè)算并且由于統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的缺乏，評(píng)估的主要內(nèi)容又是圍繞大氣污染和水污染造成的損害進(jìn)行的，對(duì)生態(tài)服務(wù)價(jià)值或生態(tài)退化造成的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行評(píng)估的研究相對(duì)較少。如國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局在2000―2002年會(huì)同國(guó)家測(cè)繪局、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、各省人民政府、中國(guó)環(huán)境監(jiān)測(cè)總站、中國(guó)環(huán)境科學(xué)院、中日友好環(huán)境保護(hù)中心等開展的西部和中東部生態(tài)環(huán)境調(diào)查顯示，因生態(tài)破壞造成的直接經(jīng)濟(jì)損失，西部和中東部分別相當(dāng)于其GDP的13%、5%～

12%。因此，從己有的研究結(jié)果看，中國(guó)環(huán)境污染和生態(tài)破壞造成的經(jīng)濟(jì)損失大約相當(dāng)于全部GDP的7%～20%。

近一兩年，中國(guó)國(guó)土資源經(jīng)濟(jì)研究院的學(xué)者對(duì)1949―2004年間的煤炭資源開采造成的環(huán)境代價(jià)進(jìn)行了核算，形成了一些初步的研究成果，在此基礎(chǔ)上，形成了礦產(chǎn)資源開發(fā)環(huán)境代價(jià)核算的理論與方法體系。雖然我國(guó)針對(duì)資源開發(fā)的環(huán)境代價(jià)有了一些嘗試和研究基礎(chǔ)，但到目前為止，對(duì)于礦產(chǎn)資源開發(fā)的環(huán)境代價(jià)核算仍處于探索階段。

（基金項(xiàng)目：中國(guó)地質(zhì)調(diào)查局地質(zhì)大調(diào)查項(xiàng)目（編號(hào)：12120113006800）；國(guó)土資源部公益性行業(yè)科研專項(xiàng)項(xiàng)目（2 00811044）。）

【參考文獻(xiàn)】

[1]徐嵩齡：中國(guó)環(huán)境破壞的經(jīng)濟(jì)損失計(jì)量[M].中國(guó)環(huán)境科學(xué)出版社，1997.

[2]葉兆木：環(huán)境損失與環(huán)境成本評(píng)估研究進(jìn)展、問題及展望[J].四川環(huán)境，2007（1）.

[3]李宏：環(huán)境經(jīng)濟(jì)損失評(píng)估方法體系研究[D].重慶大學(xué)碩士論文，2001.

[4]郝紅彬：生態(tài)公路建設(shè)環(huán)境損失經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的研究[D].中南大學(xué)碩士論文，2007.

[5]李紅莉：十年經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)環(huán)境空氣和地表水體質(zhì)量的影響[D].山東大學(xué)博士論文，2008.

[6]姜濤：山東省環(huán)境污染經(jīng)濟(jì)損失的評(píng)估[D].山東大學(xué)碩士論文，2007.

[7]陳葵容：煤炭企業(yè)資本補(bǔ)償問題研究[D].西安科技大學(xué)碩士論文，2010.

[8]鄭文莉：我國(guó)農(nóng)業(yè)環(huán)境災(zāi)害的經(jīng)濟(jì)損失評(píng)估[D].西北大學(xué)碩士論文，2008.

[9]田華：高速公路環(huán)境損益后評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及量化模型研究[D].長(zhǎng)沙理工大學(xué)碩士論文，2010.

[10]劉文明：山東省沂蒙山區(qū)土壤侵蝕經(jīng)濟(jì)損失評(píng)估及恢復(fù)對(duì)策研究[D].山東農(nóng)業(yè)大學(xué)碩士論文，2005.

[11]李瑞俊：山東沂沐泗流域土壤侵蝕經(jīng)濟(jì)損失評(píng)估及對(duì)策研究[D].山東師范大學(xué)碩士論文，2005.

[12]俞林、徐立青：環(huán)境成本內(nèi)在化對(duì)國(guó)際貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力影響的實(shí)證分析―――基于紡織行業(yè)[J].江南大學(xué)學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版），2010（2）.

第2篇

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量；環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告

目前，我國(guó)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)已處于萌芽階段。在我國(guó)，無論是13益突出的環(huán)境問題，還是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能，抑或繁榮我國(guó)的會(huì)計(jì)理論并使之同國(guó)際會(huì)計(jì)同步，都需要我們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行研究。

1 環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象

環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象是全部自然資源環(huán)境。畢業(yè)論文企業(yè)不僅是環(huán)境資源的受托者，同時(shí)也是委托者。所以，無論誰的環(huán)境行為，只要對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響，企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為委托——受托關(guān)系的中介，就應(yīng)對(duì)之記錄并反映。所以，本文將環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象界定為：企業(yè)環(huán)境行為所涉及的自然環(huán)境空間、環(huán)境要素和環(huán)境因子，以及能夠?qū)ζ髽I(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響的那部分環(huán)境空間、環(huán)境要素、環(huán)境因子及由此產(chǎn)生的可持續(xù)發(fā)展問題。

本文提及的環(huán)境行為是指：企業(yè)通過這種行為提高、降低或控制環(huán)境質(zhì)量，或者通過該行為取得、擴(kuò)大、縮小、變更企業(yè)使用的環(huán)境空間、環(huán)境要素、環(huán)境因子，或者取得擴(kuò)大、縮小、變更對(duì)這些使用作出規(guī)定的權(quán)利。環(huán)境行為包括直接環(huán)境行為和間接環(huán)境行為。

2 環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量

2．1 環(huán)境會(huì)計(jì)價(jià)值計(jì)量的理論基礎(chǔ)

環(huán)境會(huì)計(jì)是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會(huì)計(jì)要素為核算內(nèi)容的一門專門會(huì)計(jì)。在核算各會(huì)計(jì)要素時(shí)，一般都采用一定的方法將其折算為貨幣量來進(jìn)行計(jì)量。但是，環(huán)境會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量單位的貨幣含義不完全是建立在勞動(dòng)價(jià)值理論基礎(chǔ)上的。因?yàn)榄h(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象大多是自然界千百萬年長(zhǎng)期演變的結(jié)晶，依勞動(dòng)價(jià)值理論，環(huán)境資源只有使用價(jià)值，沒有勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值和交換中形成的、反映價(jià)值的價(jià)格，無法計(jì)量。從環(huán)境資源的效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特點(diǎn)來看，效用性構(gòu)成了環(huán)境資源的價(jià)值源泉，稀缺性決定了必須引進(jìn)邊際概念，替代性決定了環(huán)境資源的價(jià)格，非交易性決定了環(huán)境資源的價(jià)格必須借鑒數(shù)學(xué)方法。綜上所述，環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量?jī)r(jià)值理論是勞動(dòng)價(jià)值理論與邊際效用理論的綜合。對(duì)于包含勞動(dòng)的環(huán)境諸要素按勞動(dòng)價(jià)值理論建立的計(jì)量方法來計(jì)量；對(duì)于不是勞動(dòng)結(jié)晶的環(huán)境諸要素按邊際價(jià)值理論建立的計(jì)量方法來計(jì)量。

2．2 環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法

環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的豐富理論與實(shí)踐，為我們提供了環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法。常用的方法主要有直接市場(chǎng)法和替代性市場(chǎng)法，此外，還有假想市場(chǎng)法。

1)直接市場(chǎng)法。度量被評(píng)價(jià)的環(huán)境質(zhì)量到環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)之間的變動(dòng)，碩士論文然后直接運(yùn)用市場(chǎng)價(jià)格對(duì)這一變動(dòng)的條件或結(jié)果進(jìn)行測(cè)算，具體包括：

(1)生產(chǎn)率法。這種方法把環(huán)境質(zhì)量看作一個(gè)生產(chǎn)要素，其變化導(dǎo)致生產(chǎn)率和生產(chǎn)成本的變化，從而導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格和產(chǎn)量的變化，而價(jià)格和產(chǎn)量的變化是可以觀察到并可以測(cè)量的。如減少水土流失可以保持甚至增加山地農(nóng)作物的產(chǎn)量。

(2)人力資本法或收入損失法。這種方法用收入的損失去估價(jià)由于污染引起的過早死亡的成本。根據(jù)米山的論文(Mishan1972)，一個(gè)在正常情況下可以活到t年，由于污染而于T年過早死亡的人所損失的勞動(dòng)力的價(jià)值可描述為：

LT= ∞t= TLPtT(1+r)一(t—T)

式中：——為預(yù)期個(gè)人在第t年內(nèi)扣除非人力資本收入的總收入；卜為個(gè)人在第71年活到第t年的概率；r——為預(yù)計(jì)到第t年有效的社會(huì)貼現(xiàn)率。

(3)機(jī)會(huì)成本法。在無市場(chǎng)價(jià)格的情況下，資源使用的成本可以用所犧牲的替代用途的收入來估算。例如，保護(hù)國(guó)家公園，禁止砍伐樹木的價(jià)值，不是直接用保護(hù)資源的收益來測(cè)量，而是用為了保護(hù)資源而犧牲的最大的替代選擇的價(jià)值去測(cè)量。該方法是指人們由于環(huán)境危害而用損壞的生產(chǎn)性物質(zhì)資產(chǎn)的重新購(gòu)置費(fèi)用來估算消除這一環(huán)境危害所帶來的效益。

(4)預(yù)防性支出法。該方法是指人們?yōu)榱吮苊猸h(huán)境危害而作出的預(yù)防性支出作為環(huán)境危害的最小成本。如由于水環(huán)境被污染，醫(yī)學(xué)論文人們不得已購(gòu)買純凈水作為飲用水，那么購(gòu)買純凈水的支出就可以用來估計(jì)人們對(duì)水源污染危害的主觀評(píng)價(jià)。

(5)置換成本法。該方法是指人們由于環(huán)境危害而用損壞的生產(chǎn)性物質(zhì)資產(chǎn)的重新購(gòu)置費(fèi)用來估算消除這一環(huán)境危害所帶來的效益。

2)替代市場(chǎng)法。所謂替代市場(chǎng)法就是找到某種有市場(chǎng)價(jià)格的替代物來間接衡量沒有市場(chǎng)價(jià)格的環(huán)境物品的價(jià)值，主要有后果阻止法和資產(chǎn)價(jià)值法。

(1)后果阻止法。在環(huán)境惡化程度較深且無法逆轉(zhuǎn)時(shí)，可通過增加的投入或支出額來減輕或抵消因環(huán)境惡化而導(dǎo)致的后果。這種投入或支出的金額，是企業(yè)因環(huán)境污染所支付的社會(huì)成本。

(2)資產(chǎn)價(jià)值法。把環(huán)境質(zhì)量看作是影響資產(chǎn)價(jià)值的一個(gè)因素，當(dāng)影響資產(chǎn)價(jià)值的其他因素不變時(shí)，以環(huán)境質(zhì)量惡化引起資產(chǎn)價(jià)值的變化額來估計(jì)環(huán)境污染所造成的經(jīng)濟(jì)損失的方法，稱為資產(chǎn)價(jià)值法。

3)假想市場(chǎng)法。在環(huán)境狀況的變化甚至連通過問接地觀察市場(chǎng)行為都不能估價(jià)時(shí)，只好靠建立假想市場(chǎng)的方法來解決。意愿調(diào)查法就是這樣一種方法。

1)投標(biāo)博弈法。該方法是通過模仿商品的拍賣過程，對(duì)被調(diào)查者的受償意愿進(jìn)行調(diào)查，最后所有的被調(diào)查者愿意接受的金額匯總或平均，求出環(huán)境質(zhì)量的貨幣價(jià)值。 2)比較博弈法。該方法是通過被調(diào)查者在不同的方案組合之間進(jìn)行選擇，調(diào)查被調(diào)查者的受償意愿，最后確定環(huán)境質(zhì)量的貨幣價(jià)值。

3)無費(fèi)用選擇法。該方法是通過詢問被調(diào)查者在不同無費(fèi)用的方案之間選擇；調(diào)查被調(diào)查者的方案選擇意愿，每一個(gè)方案都不用付錢，最后通過比較得出環(huán)境質(zhì)量的貨幣價(jià)值。

4)專家調(diào)查法又稱特爾菲法，它是將各專家對(duì)環(huán)境質(zhì)量發(fā)表的意見加以匯總整理，然后再發(fā)給各個(gè)專家作為參考資料，重新考慮，提出新的論證。經(jīng)過以匿名方式多次反復(fù)，專家意見漸趨一致，得出環(huán)境質(zhì)量的貨幣價(jià)值估量。

3 環(huán)境會(huì)計(jì)的報(bào)告

3．1 環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容

環(huán)境會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供合乎質(zhì)量要求的全方面信息，環(huán)境會(huì)計(jì)不僅要提供價(jià)值量基礎(chǔ)的報(bào)告，同時(shí)也要提供自然量的報(bào)告。根據(jù)環(huán)境報(bào)告使用者對(duì)信息的要求來看，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括以下幾方面的內(nèi)容：

3．1．1 環(huán)境資產(chǎn)

環(huán)境資產(chǎn)是指符合資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)而被資本化的環(huán)境成本。工作總結(jié)其中環(huán)境成本是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為企業(yè)管理活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及企業(yè)因執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)或要求所付出的其他成本。比如，開發(fā)更有利于環(huán)境的產(chǎn)品，進(jìn)行環(huán)境審計(jì)等都屬于環(huán)境成本的范疇。

3．1．2 環(huán)境負(fù)債

環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)發(fā)生的，符合負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。其含義為確認(rèn)環(huán)境負(fù)債并不一定要有法律上的強(qiáng)制性義務(wù)，可由企業(yè)管理部門作出有關(guān)環(huán)境成本的承諾，否則不能確認(rèn)為環(huán)境負(fù)債。

3．1．3 環(huán)境收益

環(huán)境收益是指會(huì)計(jì)主體保護(hù)環(huán)境資源所得到的收益。因?yàn)槠髽I(yè)積極參與治理污染極有可能會(huì)直接或間接產(chǎn)生某種收益。如利用三廢生產(chǎn)產(chǎn)品會(huì)享受稅收上的優(yōu)惠政策，從而增加稅后凈收益。

3．1．4 環(huán)境成本

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)法律的精神，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的損害需要以污染后的某種支出作為賠付或補(bǔ)償，勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生某種支出。支出的形態(tài)多樣，如：環(huán)境管理費(fèi)用、環(huán)境監(jiān)測(cè)支出、排污收費(fèi)等。這些支出會(huì)影響到企業(yè)當(dāng)期或多期的損益。

3．1．5 環(huán)境績(jī)效

環(huán)境績(jī)效是塑造企業(yè)環(huán)境形象的關(guān)鍵，其應(yīng)該包括三方面的內(nèi)容。

1)環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況，包括執(zhí)行的成績(jī)和未能執(zhí)行的原因。

2)環(huán)境質(zhì)量情況。如污染排放情況、主要質(zhì)量環(huán)境指標(biāo)達(dá)標(biāo)情況等。

3)環(huán)境治理和污染物利用情況。如污染治理情況、從事環(huán)境治理監(jiān)測(cè)人員及開支情況等。

3．2 環(huán)境信息的披露

環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露有多種方式，通常看來主要是兩種，在現(xiàn)有的報(bào)表內(nèi)披露或?qū)ΜF(xiàn)有報(bào)表稍加調(diào)整進(jìn)行披露。

1)在現(xiàn)有的報(bào)表內(nèi)披露。英語論文環(huán)境會(huì)計(jì)信息的有關(guān)財(cái)務(wù)影響可以直接列入現(xiàn)有報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目之中，不進(jìn)行單獨(dú)揭示。例如，向政府交納的排污費(fèi)視同一般的共同性費(fèi)用計(jì)人管理費(fèi)用，用于環(huán)境保護(hù)的設(shè)備列為一般的固定資產(chǎn)等。也可在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)增加項(xiàng)目，以某種合適的項(xiàng)目對(duì)環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo)單獨(dú)揭示。例如，在損益表增設(shè)專門的項(xiàng)目，以反映全部或部分的環(huán)境支出，揭示控制環(huán)境污染和保護(hù)生態(tài)環(huán)境導(dǎo)致的收益。或在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表正式項(xiàng)目之外設(shè)置補(bǔ)充資料，比如，在資產(chǎn)負(fù)債表中加注“環(huán)保資產(chǎn)”、“環(huán)境負(fù)債”等表外補(bǔ)充資料等。

2)對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告稍加調(diào)整進(jìn)行披露。除上述的在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)披露的方式外，也可以將范圍略加擴(kuò)大，但不調(diào)整現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表，凡與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)問題在財(cái)務(wù)報(bào)表中依然采取傳統(tǒng)的處理方式，

只是在財(cái)務(wù)報(bào)表之外的財(cái)務(wù)報(bào)告中的其它部分進(jìn)行披露。如增加附表或補(bǔ)充報(bào)表單獨(dú)反映環(huán)境問題的財(cái)務(wù)影響或在財(cái)務(wù)報(bào)表注釋中說明。

需要指出的是，這幾種披露方式并不是排它的，幾種披露方式的共同使用將更有助于會(huì)計(jì)信息使用者的理解。

參考文獻(xiàn)

[1] 孟凡利．環(huán)境會(huì)計(jì)研究[M]．遼寧大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1999．

第3篇

關(guān)鍵詞：上市公司；環(huán)保核查；綠色證券；研究文獻(xiàn)

作者簡(jiǎn)介：夏少敏，男，浙江農(nóng)林大學(xué)法政學(xué)院副教授、碩士生導(dǎo)師、環(huán)境法治與社會(huì)發(fā)展研究中心副主任、武漢大學(xué)博士研究生， 研究方向：環(huán)境法學(xué)與民商法學(xué)。

中圖分類號(hào)：F832.5；X321 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.04.43 文章編號(hào)：1672-3309（2013）04-101-05

一、引言

2001年9月，原國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局下發(fā)《關(guān)于做好上市公司環(huán)保核查情況核查工作的通知》（環(huán)發(fā)〔2001〕156號(hào)），上市公司環(huán)保核查工作正式拉開帷幕。2003年又下發(fā)了《關(guān)于對(duì)申請(qǐng)上市的企業(yè)和申請(qǐng)?jiān)偃谫Y的上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)核查的通知》（環(huán)發(fā)〔2003〕101號(hào)）正式將環(huán)保設(shè)置為公司上市和再融資的準(zhǔn)入門檻。到2012年國(guó)家環(huán)境保護(hù)部下發(fā)《關(guān)于深入開展重點(diǎn)行業(yè)環(huán)保核查進(jìn)一步強(qiáng)化工業(yè)污染防治工作的通知》（環(huán)發(fā)〔2012〕32號(hào)）為止，上司公司環(huán)保核查工作已在我國(guó)進(jìn)行了11年的時(shí)間。

上市公司環(huán)保核查的根本目的在于督促相關(guān)公司和企業(yè)嚴(yán)格遵守和執(zhí)行國(guó)家環(huán)境保護(hù)法律、法規(guī)、政策和標(biāo)準(zhǔn)，改善企業(yè)環(huán)境行為，完善企業(yè)環(huán)境管理制度，從而避免由于企業(yè)環(huán)境違法行為而導(dǎo)致的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)從宏觀上引導(dǎo)募集資金的合理流向，從源頭上控制由于資金的不合理配置導(dǎo)致企業(yè)不良環(huán)境事件發(fā)生的可能性，是我國(guó)運(yùn)用環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整和監(jiān)管企業(yè)環(huán)境行為的具體制度的應(yīng)用。

上市公司環(huán)保核查制度在我國(guó)研究較晚，屬于一項(xiàng)相對(duì)“年輕”的制度，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)此制度的研究時(shí)間較短，研究成果也屈指可數(shù)，專著更是鳳毛麟角。據(jù)浙江農(nóng)林大學(xué)圖書館和浙江圖書館所能提供的有關(guān)藏書資料，專著僅有孫福麗等編著的《上市公司或再融資環(huán)保核查實(shí)用手冊(cè)》（2010）（僅有100頁）。其他有較大篇幅涉及的專著僅有蔣洪強(qiáng)等編著的《綠色證券》（2011），其他專著對(duì)上市公司環(huán)保核查的研究?jī)H是一筆代過，并未展開論述。

研究論文，通過對(duì)CNKI中國(guó)期刊網(wǎng)全文數(shù)據(jù)庫(kù)以及萬方數(shù)字化期刊等的搜索來看，論文數(shù)量也不多，發(fā)表在較高水平期刊的論文更加有限。同時(shí)根據(jù)文獻(xiàn)的數(shù)量和比例來分析目前搜集的資料文獻(xiàn)（主要是論文文獻(xiàn)），目前對(duì)上市公司環(huán)保核查制度的研究可以歸為以下兩大類別：⑴獨(dú)立研究上市公司環(huán)保核查制度；⑵在“綠色證券”制度下研究上市公司環(huán)保核查制度。根據(jù)研究的重點(diǎn)和角度不同，以上兩個(gè)較大的類別又分別可以分為不同的較小的類別。鑒于文獻(xiàn)數(shù)量不多，擬在此運(yùn)用比較分析的方式，以便囊括所搜集的文獻(xiàn)，并清楚的分析文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)問題和規(guī)律。

二、獨(dú)立研究上市公司環(huán)保核查制度

根據(jù)文獻(xiàn)研究側(cè)重點(diǎn)和角度的不同，又可以分為以下4個(gè)類別：發(fā)展完善型；經(jīng)驗(yàn)成果型；比較關(guān)系型；角度分析型。

第一，發(fā)展完善型。作者王洪燕是來自環(huán)境保護(hù)部環(huán)境工程評(píng)估中心的實(shí)踐工作者，而朱教寧和劉毅則分別是環(huán)境科學(xué)專業(yè)和環(huán)境法學(xué)專業(yè)的研究生。這一現(xiàn)象表明了目前實(shí)務(wù)界和學(xué)界包括在校研究生對(duì)上市公司環(huán)保核查制度主題的高度關(guān)注，從側(cè)面也反映了這一課題的重要性和前沿性，上市公司環(huán)保核查制度確實(shí)存在問題亟待來自不同領(lǐng)域的學(xué)者繼續(xù)進(jìn)行探索研究和發(fā)展完善。

首先，王洪燕指出上市公司環(huán)保核查的制度建設(shè)情況后提出了目前存在規(guī)章制度不夠健全（缺乏統(tǒng)一的管理規(guī)定技術(shù)規(guī)范、責(zé)任義務(wù)不夠明確、管理名錄不夠具體、公眾參與機(jī)制不夠完善），各地發(fā)展水平不均衡（規(guī)定不統(tǒng)一、規(guī)定完善程度不同），后續(xù)監(jiān)管無力（環(huán)保承諾整改未兌現(xiàn)），配套制度不健全（上市公司環(huán)境信息披露和環(huán)境績(jī)效評(píng)估發(fā)展緩慢）的問題。同時(shí)針對(duì)此問題給出了針對(duì)性的建議，即進(jìn)一步健全規(guī)章制度（盡快出臺(tái)環(huán)保核查規(guī)定及技術(shù)規(guī)范；明確責(zé)任，加強(qiáng)監(jiān)管；完善管理名錄；健全公眾參與制度；加強(qiáng)后續(xù)監(jiān)管），加強(qiáng)培訓(xùn)，加強(qiáng)部門聯(lián)動(dòng)，建立健全上市公司監(jiān)督管理體系（王洪燕，2010）。王洪燕結(jié)合實(shí)踐工經(jīng)驗(yàn)，較為明確地指出了上市公司環(huán)保核查制度目前存在的部分問題，并提出了相應(yīng)的建議。但也存在這樣一些問題：①對(duì)管理規(guī)定的層級(jí)要求沒有說明，是上升到法律層級(jí)，還是僅需停留在部門規(guī)章級(jí)別就可以了；②要求明確責(zé)任主體，但沒有說明究竟有哪些主體，只是號(hào)召性的提出要明確責(zé)任，責(zé)任形式究竟有哪些也未提及；③指出公眾參與機(jī)制不健全，公眾參與的重點(diǎn)在于獲得信息，并能夠提出可以影響核查決策的建議，沒有對(duì)環(huán)保核查信息的公示和核查結(jié)果的公布作出說明；④指出要加強(qiáng)企業(yè)的后續(xù)監(jiān)督，后督點(diǎn)監(jiān)管公司承諾整改的情況，但沒有指出如果公司仍然無視承諾整改時(shí)應(yīng)當(dāng)怎么辦，相關(guān)的責(zé)任追究問題沒有說明；⑤指出要加強(qiáng)部門聯(lián)動(dòng)，但對(duì)如何加強(qiáng)沒有說明。總之是提出了問題，也指出了解決問題的方向，但沒有說明具體的途徑，有“應(yīng)當(dāng)”卻沒有“如何”。

其次，有兩篇碩士論文對(duì)上市公司環(huán)保核查制度作了比較詳細(xì)和深入的分析。通過對(duì)兩篇文章結(jié)構(gòu)的對(duì)比有助于清晰地認(rèn)識(shí)兩者研究的差異和聯(lián)系。

相似之處為，都研究了上市公司環(huán)保核查的概念，歷史發(fā)展背景；都論證了環(huán)保核查制度的必要性（發(fā)展意義）；都指出了環(huán)保核查存在的問題以及提出了解決的對(duì)策和建議。但也有差異，主要表現(xiàn)為兩點(diǎn)：一是均有自己獨(dú)特的研究側(cè)重點(diǎn)，如劉分析了環(huán)保核查制度的基本原則、立法現(xiàn)狀和環(huán)保核查制度現(xiàn)有機(jī)制等，而朱則論述了環(huán)保核查制度與環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度的關(guān)系以及環(huán)保核查制度與綠色證券制度的淵源等。二是以上所列相同點(diǎn)之下的具體論述有所不同。如劉從環(huán)境法和商法的視角對(duì)環(huán)保核查的必要性進(jìn)行論證，而朱則單純提出環(huán)保核查的意義；在所提出的環(huán)保核查制度存在的問題上，劉傾向于尋找法律意義上的問題，如立法體系、立法理念和法律責(zé)任的缺陷等，更具有系統(tǒng)性，而朱的法律問題僅是某一個(gè)小的方面，系統(tǒng)性不明顯；相應(yīng)的建議劉提出的是立法建議，而朱則從多方面，建立法律制度只是其中之一。

雖然以上兩者對(duì)上市公司環(huán)保核查制度進(jìn)行了較為全面的詳細(xì)的論述，但仍然存在一些問題。劉：①所提出的基本原則如法定原則和公開、公平、公正原則是法律制度的普遍原則，雖然也可作為上市公司環(huán)保核查制度的基本原則，但顯得有些過于寬泛，環(huán)保核查制度應(yīng)當(dāng)有自己的獨(dú)特的原則和理念，如環(huán)境安全、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)防范等；②對(duì)上市公司環(huán)保核查制度的必要性論證，雖然是從環(huán)境法和商法兩大視角進(jìn)行論述，但都是從微觀角度，即規(guī)制企業(yè)環(huán)境行為、企業(yè)環(huán)境責(zé)任的角度進(jìn)行的，缺乏更高層次的宏觀視野，說服力顯得不是很充足，所以還應(yīng)當(dāng)從國(guó)家環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的高度進(jìn)行論述；③在具體建議方面，提出健全立法體系，但“法”究竟由誰提到來“立”，是環(huán)保部或是證監(jiān)會(huì)？是分別制定，還是聯(lián)合制定？都未說明。理順管理體制方面，只提到了環(huán)保部和省級(jí)環(huán)保部門兩級(jí)的職能分配，未提到基層環(huán)保部門的相關(guān)職責(zé)，基層環(huán)保部門在環(huán)保核查中該何去何從？還有所提出的主體法律責(zé)任稍顯凌亂，不系統(tǒng)；配套制度重心不明確，究竟該怎么樣，最終還是“一頭霧水”。朱的研究除了也存在上述劉的一些問題外，也有自身的特殊的問題，如對(duì)環(huán)保核查制度與環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度的聯(lián)系與區(qū)別的論述，對(duì)這部分的論述對(duì)整個(gè)文章究竟有什么作用，是為了借鑒環(huán)境影響評(píng)價(jià)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，還是其他？文章未有論述。另外，對(duì)所提出問題的分析也比較薄弱。總體來說，還存在比較多的問題。

第二，經(jīng)驗(yàn)成果型。兩篇文章論述了兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是以轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式為背景，論述了上市公司環(huán)保核查的成果；二是從上市公司環(huán)保核查的經(jīng)驗(yàn)成效來探尋解決我國(guó)企業(yè)環(huán)境管理困局的路徑。

首先，兩者都論述了上市公司環(huán)保核查制度的目的、作用和意義。目的在于督促上市公司嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家環(huán)保法律、法規(guī)和政策，避免由于環(huán)保不達(dá)標(biāo)而導(dǎo)致環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，可避免由于上市公司環(huán)境保護(hù)工作滯后或募集資金投向不合理對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染和破壞而帶來的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。上市公司環(huán)保核查制度成為全面審視企業(yè)環(huán)境行為的有效載體，成為工業(yè)污染防治工作的重要抓手和環(huán)境保護(hù)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的有效途徑（孫漢坤等，2011）。規(guī)范和持續(xù)改進(jìn)申請(qǐng)上市的公司和申請(qǐng)?jiān)偃谫Y的上市公司的環(huán)境行為、避免因環(huán)境污染問題對(duì)投資者帶來投資風(fēng)險(xiǎn)（趙芳等，2011）。

其次，趙芳等指出了上市公司環(huán)保核查制度在完善企業(yè)環(huán)境管理方面的重要作用：幫助企業(yè)構(gòu)建完整的企業(yè)環(huán)境管理體系；幫助企業(yè)改進(jìn)和規(guī)范日常環(huán)境管理；為企業(yè)和環(huán)保主管部門提供技術(shù)支持和聯(lián)系紐帶。并且從僅關(guān)涉我國(guó)最優(yōu)秀的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)（上市公司）的環(huán)保核查制度中汲取寶貴的環(huán)境管理經(jīng)驗(yàn)，是推廣上市公司環(huán)保核查制度經(jīng)驗(yàn)的有益思考和嘗試。孫漢坤等也指出了環(huán)保核查工作的成績(jī)，同時(shí)也從一些細(xì)節(jié)方面提出上市公司環(huán)保核查工作中存在的問題，如核查過程中的問題：上市公司環(huán)保核查報(bào)告核算污染物排放量的方法多樣，甚至一個(gè)上市公司所屬的同類企業(yè)都不采用同類的污染物核算方法（孫漢坤等，2011），上市公司環(huán)保核查制度存在的這些細(xì)節(jié)問題，值得借鑒和思考，但其給出的意見和建議也存在號(hào)召性的缺陷，無法給實(shí)踐工作以具體的指導(dǎo)。

第三，比較關(guān)系型。這一部分的研究表現(xiàn)為上市公司環(huán)保核查制度與環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度的比較，包括兩者的聯(lián)系和區(qū)別。

通過比較可以發(fā)現(xiàn)，兩者比較研究的角度基本相近，包括兩者的涵義、工作內(nèi)容和工作時(shí)段等方面，另外一者介紹了工作程序的差別，另一者則介紹了工作方法的不同。兩者的主要差別表現(xiàn)在對(duì)上市公司環(huán)保核查與環(huán)境影響評(píng)價(jià)的聯(lián)系的分析上。王卯香認(rèn)為，環(huán)境影響評(píng)價(jià)與環(huán)保核查在工作程序上都是在研究國(guó)家及地方有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律、法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)文件的基礎(chǔ)上，制定工作方案，提出污染防止對(duì)策（或整改要求）；環(huán)境影響評(píng)價(jià)文件及環(huán)保主管部門對(duì)環(huán)評(píng)的批復(fù)文件是環(huán)保核查工作的重要依據(jù)；執(zhí)行之前都需要進(jìn)行公示和經(jīng)過上級(jí)主管部門的審核批準(zhǔn)（王卯香，2010）。戴春皓等認(rèn)為，環(huán)境影響評(píng)價(jià)成熟的編制與評(píng)審體系是上市公司環(huán)保核查制度學(xué)習(xí)和發(fā)展的方向；環(huán)評(píng)是環(huán)保核查的依據(jù)和必要條件；環(huán)保核查報(bào)告的編制人員主要以環(huán)評(píng)報(bào)告的編制人員為主；兩者對(duì)項(xiàng)目目前存在的問題（環(huán)保核查是對(duì)建成項(xiàng)目的環(huán)保問題，環(huán)評(píng)是針對(duì)擬建項(xiàng)目的環(huán)保問題）提出的整改要求或建議都是針對(duì)污染物進(jìn)行削減，目的均是使企業(yè)能夠達(dá)標(biāo)排污（戴春皓，2009）。

通過對(duì)兩者關(guān)系的比較研究，了解和掌握其區(qū)別和聯(lián)系，確實(shí)能夠?yàn)橄嚓P(guān)工作者提供參考。但兩者的研究也各自存在一些缺陷，如缺乏兩者產(chǎn)生背景和發(fā)展現(xiàn)狀的比較，缺少各自價(jià)值作用的比較等。缺乏背景和發(fā)展現(xiàn)狀，不容易形成對(duì)兩項(xiàng)制度的歷史把握和事情掌握，容易產(chǎn)生突兀的感覺；缺乏價(jià)值作用的比較研究，則更能產(chǎn)生制度無用的思維，兩篇文章的結(jié)構(gòu)給人以只有主體部分，缺乏開頭和結(jié)果的印象。

第四，角度分析型。曲艷明通過對(duì)基層環(huán)保部門與環(huán)保核查聯(lián)系的分析提出基層環(huán)保部門應(yīng)當(dāng)在上市公司環(huán)保核查中發(fā)揮積極作用。同時(shí)認(rèn)為，環(huán)保核查能夠提升基層環(huán)保部門的環(huán)保能力。因環(huán)保核查具有企業(yè)上市“一票否決”的“威力”，事關(guān)此類擬上市公司或重點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)的命運(yùn)，在客觀上給基層環(huán)保部門提供了加強(qiáng)自身建設(shè)和提升部門地位的機(jī)遇和途徑。同時(shí)提出了基層環(huán)保部門可以在環(huán)保核查工作中發(fā)揮自身作用和價(jià)值的途徑：積極參與企業(yè)自查階段的搜集資料工作；在核查初審中嚴(yán)格督促企業(yè)提高污染防治水平；利用基層優(yōu)勢(shì)，及時(shí)向上級(jí)部門如實(shí)反映企業(yè)環(huán)境守法情況；在省級(jí)環(huán)保部門指導(dǎo)下，及早部署和介入和開展環(huán)保核查工作（曲艷明，2012）。雖然文章提出了基層環(huán)保部門應(yīng)當(dāng)積極發(fā)揮其職能，但卻沒有提到在環(huán)保部和省級(jí)環(huán)保部門兩級(jí)核查機(jī)制下，基層環(huán)保部門的具體職能，更沒有提到行使職能的具體規(guī)范依據(jù)，基層環(huán)保部門想要發(fā)揮作用，卻仍然處于“無法可依”，無程序規(guī)定可遵循的境地。

沈洪濤等以目前國(guó)外環(huán)境監(jiān)管制度對(duì)信息披露及資本成本的影響為背景，并結(jié)合國(guó)外研究經(jīng)驗(yàn)，通過檢驗(yàn)樣本公司（我國(guó)重污染行業(yè)上市公司）年報(bào)中披露的環(huán)境信息對(duì)權(quán)益資本成本的影響，得出了以下結(jié)論：⑴我國(guó)企業(yè)披露的環(huán)境信息能顯著降低企業(yè)的權(quán)益資本成本；⑵再融資環(huán)保核查政策能顯著影響環(huán)境信息披露降低權(quán)益資本成本的作用；⑶再融資環(huán)保核查政策的執(zhí)行力度同樣會(huì)影響環(huán)境信息披露與權(quán)益資本成本的關(guān)系（沈洪濤，2010）。文章通過樣本分析方法進(jìn)行研究，具有很強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性。但文章的結(jié)論也僅限于通過數(shù)據(jù)的分析得出所反映的規(guī)律，并未提出改善和解決的方向和途徑，同時(shí)文章本身也指出了研究的局限性，如無法揭示企業(yè)環(huán)境信息披露與權(quán)益資本成本之間的動(dòng)態(tài)演變過程等。

三、在綠色證券制度下研究上市公司環(huán)保核查制度

根據(jù)對(duì)文獻(xiàn)研究角度和內(nèi)容的分析，這一步的研究大致可以分為三個(gè)類別：簡(jiǎn)要介紹型；“結(jié)構(gòu)分割型”；“必要性/現(xiàn)狀―問題―對(duì)策”型。

根據(jù)對(duì)所搜集文獻(xiàn)的深入分析，其研究存在以下問題：

第一，在綠色證券制度下研究上市公司環(huán)保核查制度，首先要界定綠色證券與上市公司環(huán)保核查的涵義及相互關(guān)系。根據(jù)不同學(xué)者的觀點(diǎn)和不同時(shí)期我國(guó)頒布的政策規(guī)定來看，兩者的關(guān)系經(jīng)歷了兩個(gè)階段：同一階段與分離階段。所謂同一階段是指綠色證券在開始實(shí)行（具體是在2008年2月國(guó)家環(huán)保部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)等部門了《關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)保監(jiān)管工作的指導(dǎo)意見》，正式推出綠色證券制度）時(shí)兩者是同一的，即所謂“綠色證券”，是一種形象的說法，即證券的綠色化，現(xiàn)階段是指公司發(fā)行證券之前必須經(jīng)過環(huán)保核查（別智，2008），綠色證券單指環(huán)保核查。隨著綠色證券制度的發(fā)展，其內(nèi)涵也在不斷擴(kuò)大，即在現(xiàn)有環(huán)保核查制度的基礎(chǔ)上，出現(xiàn)了環(huán)境信息披露和環(huán)境績(jī)效評(píng)估，如“綠色證券”政策提出了我國(guó)上市公司環(huán)保監(jiān)督管理的三項(xiàng)基本制度框架，一是上市公司環(huán)保核查，二是上市公司環(huán)境信息披露制度，三是上市公司環(huán)境績(jī)效評(píng)估制度（蔣洪強(qiáng)，2008）。綠色證券政策包括上市公司環(huán)保核查、上市公司環(huán)境信息披露和上市公司環(huán)境績(jī)效評(píng)估三項(xiàng)制度，被稱為拉動(dòng)中國(guó)綠色證券發(fā)展的“三駕馬車”（吳永輝，2010）。張文鑫等對(duì)兩者的內(nèi)涵和關(guān)系作了較為清楚的分辨：所謂“綠色證券”，學(xué)術(shù)界目前尚未對(duì)其形成一個(gè)統(tǒng)一的界定，其最初的形成實(shí)質(zhì)上僅僅是我國(guó)環(huán)保與證券相結(jié)合的一項(xiàng)政策，主要是指公司發(fā)行證券之前必須經(jīng)過環(huán)保核查。其內(nèi)容是指根據(jù)國(guó)家環(huán)保和證券主管部門的規(guī)定，重污染行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，在上市融資和上市后的再融資等證券發(fā)行過程中，應(yīng)當(dāng)經(jīng)由環(huán)保部門對(duì)該公司的環(huán)境表現(xiàn)進(jìn)行專門核查，環(huán)保核查不過關(guān)的公司不能上市或再融資。隨著環(huán)保“一票否決”政策的推廣和強(qiáng)化，與之相關(guān)的環(huán)境信息披露、環(huán)境績(jī)效評(píng)估也逐漸成為公司公開發(fā)行證券以及上市公司持續(xù)信息披露的要求，被納入綠色證券的內(nèi)涵，發(fā)展成為其重要組成部分（張文鑫等，2012）。據(jù)此，可以得出這樣的結(jié)論：上市公司環(huán)保核查是狹義的綠色證券，綠色證券是廣義的上市公司環(huán)保核查。同時(shí)以上學(xué)者對(duì)綠色證券及上市公司環(huán)保核查的定義僅是在實(shí)踐基礎(chǔ)上形成的對(duì)其內(nèi)容的羅列和綜合，沒有學(xué)理意義上的和抽象意義上的高度概括，缺乏理論深度，更不足以成為統(tǒng)一和權(quán)威的法律概念。

第二，缺乏對(duì)國(guó)外綠色證券制度發(fā)展的系統(tǒng)論述，無法形成對(duì)國(guó)外相關(guān)制度現(xiàn)狀及發(fā)展前景的全面深刻的認(rèn)識(shí)。金融發(fā)展尤其是資本市場(chǎng)建設(shè)與環(huán)境保護(hù)的關(guān)系得到了各國(guó)的關(guān)注，美國(guó)、日本、澳大利亞以及歐盟各國(guó)政府和國(guó)家組織圍繞著綠色證券機(jī)制的建立進(jìn)行了多種嘗試和探索，積累了一些經(jīng)驗(yàn)（張文鑫等，2011），作者所提到的嘗試、探索和經(jīng)驗(yàn)根本沒有展開論述，讀者會(huì)懷疑作者是否詳細(xì)了解和研究過國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，給讀者“這樣的表達(dá)誰都可以寫的感覺”。盡管沒有對(duì)國(guó)外詳盡的論述，也有一些相關(guān)簡(jiǎn)單的介紹，主要是從上市公司環(huán)境績(jī)效報(bào)告的角度。如隨著近年來環(huán)境問題的凸顯，發(fā)達(dá)國(guó)家上市公司越來越重視其社會(huì)責(zé)任，并有意識(shí)地提高自身環(huán)境保護(hù)意識(shí)，樹立企業(yè)自身形象，部分發(fā)達(dá)國(guó)家開始通過立法或者標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范上市公司年報(bào)環(huán)境信息的披露，要求上市公司進(jìn)行環(huán)境績(jī)效報(bào)告。例如，美國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)于1993年開始要求上市公司從環(huán)境會(huì)計(jì)的角度，對(duì)自身的環(huán)境表現(xiàn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性報(bào)告（張文鑫等，2012）。

第三，關(guān)于對(duì)“綠色證券”（主要是上市公司環(huán)保核查部分）存在問題的分析，不同學(xué)者的觀點(diǎn)總體來看比較分散，沒有進(jìn)行系統(tǒng)和深入的論述。同時(shí)，針對(duì)所提出的問題，學(xué)者們也分別給出了相應(yīng)的分散的建議和對(duì)策。綜合學(xué)者們的觀點(diǎn)，上市公司環(huán)保核查制度目前存在的問題集中反映在以下幾個(gè)方面：第一，環(huán)保核查的地方保護(hù)主義問題；第二環(huán)保核查信息的公開問題；第三，環(huán)保核查結(jié)果的公信力問題；第四，環(huán)保核查的結(jié)果救濟(jì)問題；第五，環(huán)保核查規(guī)定的可操作性問題；第六，環(huán)保核查的強(qiáng)制力問題。以上學(xué)者對(duì)上市公司環(huán)保核查制度缺陷的分析，存在以下問題：一是不系統(tǒng)和不全面。環(huán)保核查部分作為綠色證券下的一部分的“匆匆一瞥”，必然會(huì)有“只見樹木不見森林”、“掛一漏萬”之嫌。二是不深入。短小的篇幅無法對(duì)環(huán)保核查制度作出深入的分析并得出深刻的見解。以上問題決定了建議和對(duì)策也必然具有與上述同樣的缺點(diǎn)：分散、不系統(tǒng)全面和淺顯不夠深入。

四、結(jié)論

不論是獨(dú)立研究上市公司環(huán)保核查制度，還是在綠色證券制度下研究上市公司環(huán)保核查制度，不同學(xué)者的論證核心始終是圍繞“提出問題――解決問題”這一主線進(jìn)行的。即指出上市公司環(huán)保核查制度目前存在的問題，并針對(duì)問題提出相應(yīng)的解決對(duì)策的思維模式和路徑。學(xué)者們提出的問題涉及很多方面，主要有規(guī)章制度不夠健全（缺乏統(tǒng)一的管理規(guī)定技術(shù)規(guī)范；責(zé)任義務(wù)不夠明確；管理名錄不夠具體；公眾參與機(jī)制不夠完善）；各地發(fā)展水平不均衡（規(guī)定不統(tǒng)一；規(guī)定完善程度不同）；后續(xù)監(jiān)管無力（環(huán)保承諾整改未兌現(xiàn)）；配套制度不健全（上市公司環(huán)境信息披露和環(huán)境績(jī)效評(píng)估發(fā)展緩慢）；環(huán)保核查的地方保護(hù)主義問題；環(huán)保核查結(jié)果的公信力問題；環(huán)保核查的強(qiáng)制力問題等。同時(shí)提出的對(duì)策有進(jìn)一步健全規(guī)章制度（盡快出臺(tái)環(huán)保核查規(guī)定及技術(shù)規(guī)范；明確責(zé)任，加強(qiáng)監(jiān)管；完善管理名錄；健全公眾參與制度；加強(qiáng)后續(xù)監(jiān)管）；進(jìn)一步加強(qiáng)培訓(xùn)；加強(qiáng)部門聯(lián)動(dòng)；建立健全上市公司監(jiān)督管理體系；建立對(duì)環(huán)境友好型企業(yè)的融資獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制和環(huán)境違規(guī)企業(yè)的處罰機(jī)制等。

總體而言，學(xué)者們從不同的角度、領(lǐng)域?qū)ι鲜泄经h(huán)保核查制度進(jìn)行了比較有益的基礎(chǔ)性的研究，起到了十分重要的指引性的作用，但也存在不少問題：

第一，缺乏宏觀視野的理論基礎(chǔ)。一項(xiàng)制度的構(gòu)建，尤其是從法律角度進(jìn)行構(gòu)筑，應(yīng)當(dāng)具備深厚的法學(xué)理論儲(chǔ)備和堅(jiān)實(shí)的相關(guān)理論基礎(chǔ)。建立在此之上的制度才能有穩(wěn)定的根基，否則就會(huì)導(dǎo)致這樣的結(jié)果：理論淺薄、論證蒼白。以上學(xué)者們的論述普遍缺乏深刻的理論基礎(chǔ)，所以始終有一種浮于表面的感覺。所以，應(yīng)當(dāng)增添這一方面的論證，如我國(guó)宏觀層面的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策理論等，使論述更具有說服力和可信度。

第二，缺乏國(guó)外相關(guān)理論的系統(tǒng)參照和分析。以上學(xué)者們即使有這一方面的論述，但也僅僅是“蜻蜓點(diǎn)水”，并沒有深入展開，進(jìn)行系統(tǒng)論述。如有這樣的表達(dá)“繼美國(guó)開始實(shí)施綠色證券之后，英國(guó)、日本、挪威、歐盟等各國(guó)政府和國(guó)際組織進(jìn)行了多種證券綠色化的嘗試和探索”僅僅一句話就全部概括了國(guó)外的相關(guān)理論研究和實(shí)踐情況，至于英國(guó)、日本、挪威和歐盟的綠色證券制度究竟是什么樣的狀況則“依賴讀者去思考”。應(yīng)當(dāng)增加國(guó)外相關(guān)理論的系統(tǒng)論述。

第三，如對(duì)上市公司環(huán)保核查的概念界定，學(xué)者們也是莫衷一致。其定義僅僅是內(nèi)容的羅列和堆砌，沒有內(nèi)核心概念缺乏統(tǒng)一、權(quán)威的法理界定在的邏輯構(gòu)造，無法使人信服。應(yīng)當(dāng)從抽象和學(xué)理的高度進(jìn)行定義，形成邏輯完整、術(shù)語專業(yè)、界限清晰的法律概念。

第四，對(duì)上市公司環(huán)保核查制度存在問題的分析沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。不少學(xué)者的論述是想到哪個(gè)問題，就寫哪個(gè)問題，沒有想到的就不寫。于是就形成了這樣的局面：觀點(diǎn)分散，彼此之間缺乏邏輯性，整體沒有系統(tǒng)性。分析問題并提出解決問題的辦法，比較好的途徑就是遵循一定的邏輯標(biāo)準(zhǔn)，形成主體論述的主線，沿著主線進(jìn)行則不容易犯“掛一漏萬”、“顧此失彼”的錯(cuò)誤。如可以上市公司環(huán)保核查的相關(guān)主體為線索，逐一對(duì)每個(gè)主體可能涉及的問題進(jìn)行分析，這樣既具有邏輯性，也不容易遺漏要點(diǎn)。

第五，對(duì)完善上市公司環(huán)保核查制度缺乏實(shí)質(zhì)性的對(duì)策建議。如有學(xué)者提出應(yīng)當(dāng)建立環(huán)保部與證監(jiān)會(huì)之間的信息通報(bào)和聯(lián)動(dòng)機(jī)制。但對(duì)究竟什么是信息通報(bào)和聯(lián)動(dòng)機(jī)制都沒有搞清，只是在喊口號(hào) “應(yīng)當(dāng)如何”，卻不知也沒有論述“到底如何”。對(duì)于這一問題，需要具體深入到每一個(gè)問題上，實(shí)實(shí)在在的去探索可行的路徑，而非一味的作號(hào)召。

參考文獻(xiàn)：

[1] 蔣洪強(qiáng)、劉正廣、曹國(guó)志編著.綠色證券[M].北京：中國(guó)環(huán)境科學(xué)出版社，2011.

[2] 孫福麗等編著.上市或再融資環(huán)保核查實(shí)用手冊(cè)[M].北京：中國(guó)環(huán)境科學(xué)出版社，2010.

[3] 上市公司環(huán)保核查培訓(xùn)班培訓(xùn)材料. 環(huán)境保護(hù)部污染防治司，2011.

[4] 楊朝飛、王金楠等著.環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策改革與框架[M].北京：中國(guó)環(huán)境科學(xué)出版社，2010.

[6] 王洪燕等.上市公司環(huán)保核查的發(fā)展完善[J].環(huán)境保護(hù)，2010，（22）.

[7] 戴春皓等.對(duì)比重污染行業(yè)上市公司環(huán)境保護(hù)核查與環(huán)境影響評(píng)價(jià)[J]. 環(huán)境保護(hù)科學(xué)，2009， （04） .

[8] 王卯香.環(huán)境影響評(píng)價(jià)與環(huán)保核查的對(duì)比分析[J].山西化工，2010，（03） .

[9] 呂蓁.嚴(yán)格上市公司環(huán)境保護(hù)核查[N].中國(guó)證券報(bào)，2007.

[10] 趙芳等.從上市公司環(huán)保核查的成效和經(jīng)驗(yàn)看我國(guó)企業(yè)環(huán)境管理困局[J].中國(guó)環(huán)境科學(xué)學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)年會(huì)論文集（第三卷）2011.

[11] 曲艷明.基層環(huán)保部門應(yīng)在環(huán)保核查中發(fā)揮積極作用[J].環(huán)境保護(hù)，2012，（13） .

[12] 孫漢坤、趙芳、蔡春霞.淺析上市公司環(huán)境保護(hù)核查在經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)變中的實(shí)踐成果[J].中國(guó)環(huán)境科學(xué)學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)年會(huì)論文集（2011） .

[13] 王至慧、于譚杰.針對(duì)上市公司環(huán)境保護(hù)核查的思考[J].中國(guó)科技論文在線，2010.

[14] 朱教寧.上市企業(yè)環(huán)境保護(hù)核查制度的建立與完善[D] .天津：天津大學(xué)，2010.

[15] 劉毅.上市公司環(huán)保核查法律制度研究[D].上海：華東政法大學(xué)，2011.

[16] 張文鑫.中國(guó)綠色證券持續(xù)改進(jìn)機(jī)制運(yùn)行及完善建議[J].河北學(xué)刊，2012，（02） .

[17] 張文鑫.基于持續(xù)改進(jìn)的綠色證券機(jī)制研究[J].河北大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）， 2011，（06） .

[18] 王小溪.論我國(guó)綠色證券的法律制度構(gòu)建[D].東北林業(yè)大學(xué)，2011.

[19] 王.論公眾參與制度在“綠色證券”中的運(yùn)用[D].鄭州大學(xué)，2011.

[20] 吳競(jìng).我國(guó)綠色證券的法律規(guī)制研究[D].山西大學(xué)，2012.

[21] 張文鑫等.我國(guó)綠色證券制度問題及對(duì)策建議[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2012，（07） .

[22] 王凱.綠色證券中環(huán)境信息披露制度的――以紫金礦業(yè)“污染門”事件為例[J].決策與信息（下旬刊）， 2011，（01）.

[23] 吳永輝.論我國(guó)綠色證券制度的完善[J].洛陽理工學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2010，（06） .

[24] 宋蓮花.加快完善中國(guó)“綠色證券制度”芻議[J].大連民族學(xué)院學(xué)報(bào)，2010，（06） .

[25] 黃勇.綠色證券促企業(yè)環(huán)境友好――國(guó)際經(jīng)驗(yàn)為中國(guó)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策實(shí)施提供借鑒[N].中國(guó)環(huán)境報(bào)，2008-02-29.

第4篇

Abstract： Based on the investigation of the circular economy of Yan'an city， this paper focuses on the analysis of the development status in circular economy of Yan'an city from the industry， the agriculture and the service industry. Then，arounding the efficient use of resources and recycling as its core， it researches on the Circular Economy of Yan'an city. Finally，some countermeasures and suggestions were presented ， it has the practical significance to the development of circular economy in Yan'an city.

關(guān)鍵詞： 延安市；循環(huán)經(jīng)濟(jì)；研究

Key words： Yan'an city；circular economy；research

中圖分類號(hào)：F224-3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2013）14-0014-03

0 引言

1965年，“循環(huán)經(jīng)濟(jì)”一詞最先由：英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家Kenneh E.Boulding提出，其“宇宙飛船理論”可作為循環(huán)經(jīng)濟(jì)的早期代表。1971年，美國(guó)環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)家AllenV.Kneese、Robertu.Ayres和RalphC.Darge，利用物質(zhì)平衡理論、數(shù)學(xué)模型和實(shí)例，從概念和定量的角度完整地提出了循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式。20世紀(jì)90年代，發(fā)展知識(shí)經(jīng)濟(jì)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)成為國(guó)際社會(huì)的兩大趨勢(shì)，我國(guó)也開始引入關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的思想，對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理論研究以及實(shí)踐不斷深入[1]。當(dāng)前，我國(guó)正處于工業(yè)化、城鎮(zhèn)化加快發(fā)展的進(jìn)程中[2]，循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為一種以“減量化、再利用、資源化”為原則，以低消耗、低排放、高效率為基本特征，符合生態(tài)文明建設(shè)理念以及可持續(xù)發(fā)展理念的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，是建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的重要途徑。延安市作延安市地域遼闊，自然資源豐富。作為國(guó)家首批的歷史名城之一的延安市，是中國(guó)石油工業(yè)的發(fā)祥地，工業(yè)基礎(chǔ)較好，有非常豐富的旅游資源以及自然、人文資源豐富。但是，傳統(tǒng)的高度開采和低效利用發(fā)展模式造成了嚴(yán)重的煤、炭以及油等資源浪費(fèi)和生態(tài)環(huán)境破壞。隨著資源枯竭、環(huán)境惡化、經(jīng)濟(jì)效益降低，若再按照傳統(tǒng)粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式發(fā)展，將難以滿足延安市經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的需求[3]。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是對(duì)“大量生產(chǎn)、大量消費(fèi)、大量廢棄”的根本變革，將是延安市走可持續(xù)發(fā)展的必由之路。

1 延安市循環(huán)經(jīng)濟(jì)概況

延安市發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的必要性：“十二五”時(shí)期，是延安市全面建設(shè)小康社會(huì)、實(shí)現(xiàn)富民強(qiáng)市目標(biāo)的關(guān)鍵時(shí)期，是深化改革開放、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，也是大幅提升綜合實(shí)力、闊步邁向中等發(fā)達(dá)城市的重要時(shí)期，傳統(tǒng)的“大量生產(chǎn)、大量消費(fèi)、大量廢棄”和“高消耗，高排放，低效率”的發(fā)展模式已使延安市資源和環(huán)境變得越來越脆弱，因此如何繼續(xù)搞好經(jīng)濟(jì)，又要搞好環(huán)境，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式已是走可持續(xù)發(fā)展的必由之路，它是延安市落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要內(nèi)容之一，探索研究延安市循環(huán)經(jīng)濟(jì)建設(shè)對(duì)延安市以及其他地區(qū)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)意義深遠(yuǎn)。如表1延安市“十二五”循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要指標(biāo)。

2 延安市發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)問題分析

延安市發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)仍然處于起步階段，還存在一些不容忽視和亟待解決的問題。

2.1 循環(huán)經(jīng)濟(jì)意識(shí)薄弱。觀念上對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要性和緊迫性認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為是上級(jí)宏觀決策層的事，不少人態(tài)度不積極，認(rèn)識(shí)不到位，工作不主動(dòng)；

2.2 經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)單一，加工轉(zhuǎn)化能力嚴(yán)重不足。石油“一支獨(dú)秀”，石油產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理，經(jīng)濟(jì)發(fā)展過分依賴石油、煤炭等高耗能產(chǎn)業(yè)能源的初級(jí)開采來發(fā)展經(jīng)濟(jì)，深加工能力薄弱，產(chǎn)業(yè)鏈條短，附加值低，環(huán)境污染嚴(yán)重；

2.3 政策規(guī)劃滯后。延安市雖然已經(jīng)開始發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，但是，相應(yīng)管理制度、激勵(lì)政策、財(cái)政資金均未建立，推動(dòng)和指導(dǎo)作用不夠；

2.4 產(chǎn)業(yè)園模式發(fā)展滯后 目前延安市也沒有真正意義上的循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)園，由于技術(shù)的制約，大多大型的煤炭，油氣企業(yè)未能很好做到清潔生產(chǎn)，以及相對(duì)應(yīng)的煤油氣化工，煤油設(shè)備，建筑等資源深加工新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展較為緩慢，區(qū)縣之間互相交流交少；

2.5 水資源嚴(yán)重缺乏，污染形勢(shì)嚴(yán)峻 延安市多年平均水資源總量13.35億m3，全市人均水資源量?jī)H為649m3，是全國(guó)人均量的25.8%，全省人均量的47.7%[4]。工業(yè)、農(nóng)業(yè)，城市用水的重復(fù)利用率較低，水資源消耗大，環(huán)境污染嚴(yán)重；

2.6 循環(huán)經(jīng)濟(jì)技術(shù)創(chuàng)新不足 循環(huán)經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究如果沒有先進(jìn)技術(shù)作為支撐，循環(huán)經(jīng)濟(jì)所追求的經(jīng)濟(jì)和環(huán)境等目標(biāo)從根本上將難以實(shí)現(xiàn)[5]。

3 延安市發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)對(duì)策

3.1 延安市發(fā)展工業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)有力條件 ①豐富的資源支撐。油、煤、氣、鹽各類礦產(chǎn)資源富集，有利于開展礦產(chǎn)資源深加工與綜合利用；可再生能源資源豐富，太陽能資源、生物質(zhì)能源材料儲(chǔ)量可觀，為發(fā)展延安市循環(huán)經(jīng)濟(jì)提供了豐富的資源保障。②較好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和社會(huì)保障。 2011年生產(chǎn)總值達(dá)到1113.35億元，6個(gè)縣區(qū)先后跨入陜西十強(qiáng)縣。延安市科技、教育、文化、體育、衛(wèi)生、社會(huì)保障和社會(huì)福利等各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)快速發(fā)展，城市化水平不斷提高，社會(huì)穩(wěn)定，人民安居樂業(yè)，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)具有較好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和穩(wěn)定的社會(huì)保障。③強(qiáng)有力的政策支持。國(guó)家、陜西省已相繼出臺(tái)了關(guān)于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的政策法規(guī)，延安市政府、市委領(lǐng)導(dǎo)在《延安市國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》中強(qiáng)調(diào)了“十二五”要加強(qiáng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)建設(shè)工作。④文化旅游資源獨(dú)特，發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)得天獨(dú)厚。紅色旅游、黃土風(fēng)情旅游資源獨(dú)具特色，“兩圣兩黃”（中國(guó)革命圣地延安、中華民族圣地黃帝陵、黃河壺口瀑布、黃土風(fēng)情文化）歷史文化遺跡眾多，歷史文化遺跡9622處。紅色革命紀(jì)念地455處，享譽(yù)世界和全國(guó)[6]。

3.2 延安市發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)基本原則 在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)應(yīng)始終堅(jiān)持以發(fā)展促循環(huán)、以循環(huán)謀發(fā)展；堅(jiān)持節(jié)約為本，減量化優(yōu)先；堅(jiān)持深度開發(fā)綜合利用，再利用和資源化；堅(jiān)持政府引導(dǎo)與市場(chǎng)推動(dòng)相結(jié)合；堅(jiān)持減量化（reduce）、再使用（reuse）、再循環(huán)（recycle）、再生性（Repreduce）、替代性（Replace）的5R原則，因地適宜，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、服務(wù)業(yè)相協(xié)調(diào)，逐步推薦循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3.3 延安市發(fā)展工業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)具體措施 ①發(fā)展工業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)。全面推行清潔生產(chǎn)，從源頭降低工業(yè)生產(chǎn)過程中的資源消耗和污染物產(chǎn)生量；整合園區(qū)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，形成封閉式循環(huán)產(chǎn)業(yè)鏈條，提高資源產(chǎn)出率；建立技術(shù)創(chuàng)新和信息系統(tǒng)應(yīng)用平臺(tái)，提供循環(huán)經(jīng)濟(jì)技術(shù)支撐。表2的工業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)示范基地園區(qū)一覽表。

②發(fā)展農(nóng)業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)。按照“植物生產(chǎn)、動(dòng)物轉(zhuǎn)化、微生物還原”的循環(huán)理念，建設(shè)農(nóng)業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)示范園區(qū)推廣農(nóng)業(yè)清潔生產(chǎn)模式；建設(shè)生態(tài)農(nóng)牧業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)基地，發(fā)展生態(tài)畜牧業(yè)形成可持續(xù)發(fā)展的畜牧業(yè)生產(chǎn)體系；建設(shè)村級(jí)綠色生活社區(qū)。圖1延安市農(nóng)業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)鏈?zhǔn)疽鈭D。

③發(fā)展服務(wù)業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)。立足于旅游優(yōu)勢(shì)，建設(shè)“兩黃兩圣”特色文化旅游產(chǎn)業(yè)，繼續(xù)擴(kuò)大延安市旅游服務(wù)能力；建設(shè)現(xiàn)代化城市綠色交通系統(tǒng)；建設(shè)現(xiàn)代物流體系；建設(shè)商貿(mào)流通網(wǎng)絡(luò)構(gòu)，建城市商品流通網(wǎng)絡(luò)；建設(shè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)商品流動(dòng)網(wǎng)絡(luò)；開發(fā)“城市礦產(chǎn)”，促進(jìn)資源“再利用”。

④優(yōu)化區(qū)域水資源配置布局。建設(shè)骨干水源工程提高城鄉(xiāng)生產(chǎn)、生活供水保障能力；要基本完成重點(diǎn)城鎮(zhèn)污水廠設(shè)施建設(shè)，推廣雨水集蓄利用、中水回用等技術(shù)，建設(shè)非常規(guī)水資源收集回用系統(tǒng)，完善廢、污水收集回用系統(tǒng)。

⑤依靠各級(jí)政府的政策支持。繼續(xù)加強(qiáng)完善延安市循環(huán)經(jīng)濟(jì)相關(guān)政策法規(guī)，延安市政府要作為整個(gè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的總規(guī)劃師、總工程師，統(tǒng)籌安排和大力支持扶持循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時(shí)也要根據(jù)各區(qū)域的具體情況對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的實(shí)施情況進(jìn)行管控，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

4 延安市循環(huán)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)—效益分析

循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈條逐步豐富和完善，工業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，農(nóng)業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展層次進(jìn)一步提升，服務(wù)業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展領(lǐng)域進(jìn)一步拓展，三類產(chǎn)業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)互動(dòng)局面基本形成，形成500億元以上新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。

4.1 有利于延安市節(jié)能減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 延安市發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)到2015將實(shí)現(xiàn)節(jié)能量220萬噸標(biāo)準(zhǔn)煤，將促進(jìn)“十二五”延安市萬元GDP的能耗在“十一五”末的基礎(chǔ)上減少16%，單位生產(chǎn)總值二氧化碳排放量降低18%；主要污染物排放量減少10%總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。基本實(shí)現(xiàn)工業(yè)固體廢棄物無害化處理和油氣回采污水零排放。

4.2 資源得到充分循環(huán)利用，資源產(chǎn)出率大幅度提高 通過循環(huán)經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展，“十二五”末，延安市礦產(chǎn)資源預(yù)期達(dá)到綜合利用率提高5個(gè)百分點(diǎn)，煤礦回采率達(dá)到75%以上；原油采收率達(dá)到30%以上；油、煤、氣深加工就地轉(zhuǎn)化率要分別達(dá)到70%、60%和90%。原油和成品油管輸率達(dá)到90%以上。資源價(jià)值鏈延伸、產(chǎn)品附加值提高，增加了單位資源消耗的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出率。

4.3 先進(jìn)節(jié)能技術(shù)快速發(fā)展，廢棄物資源化效果顯著 隨著循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，將大大促進(jìn)各種先進(jìn)技術(shù)的發(fā)展，能源的深度開發(fā)加工能力重復(fù)利用率與大大提高，煤矸石、煤泥、礦井水、瓦斯氣、油泥等資源普遍得到利用，煤矸石發(fā)電廠、粉煤灰制建材、石油伴生氣發(fā)電、煤層氣發(fā)電、輕烴回收再利用形成較大規(guī)模，廢棄物資源化效果顯著。

4.4 有利于形成循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)園，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更加合理 循環(huán)經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展，將徹底的改變以前單純依靠大量消耗能源來發(fā)展經(jīng)濟(jì)的“粗放型”發(fā)展模式，將形成圍繞煤、油、氣、炭為中心，煤炭化工，油氣化工，環(huán)保建材等深加工產(chǎn)業(yè)共同發(fā)展的循環(huán)工業(yè)產(chǎn)業(yè)園，在工業(yè)園中可以充分發(fā)展多種經(jīng)營(yíng)方式，延長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈，將廢物資源化再利用，盡量達(dá)到“零排放”，實(shí)現(xiàn)資源循環(huán)利用最大化，對(duì)環(huán)境影響減到最小化。

4.5 延安市整體環(huán)境大幅度提升 加強(qiáng)延安市循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，推進(jìn)清潔生產(chǎn)，通過對(duì)傳統(tǒng)認(rèn)為“廢棄物”的處理、再循環(huán)利用，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、旅游業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)園的形成，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)約資源的消耗的目標(biāo)，使延安市的整體環(huán)境進(jìn)一步改善。

5 結(jié)束語

本文通過對(duì)延安市循環(huán)經(jīng)濟(jì)的基本情況深入調(diào)查了解，分析了延安市發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀，并在此基礎(chǔ)上，以資源的高效利用和循環(huán)利用為核心，對(duì)延安市發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的趨勢(shì)進(jìn)行了積極的探索，對(duì)延安市大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力有一定的現(xiàn)實(shí)意義，同時(shí)對(duì)我國(guó)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)做貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳群勝.循環(huán)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與工業(yè)發(fā)展模式轉(zhuǎn)型研究[D].上海大學(xué)工學(xué)博士論文，2011（9）.

[2]范昌偉.日照市工業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式研究[D].山東大學(xué)碩士論文，2006（5）.

[3]傅國(guó)華.循環(huán)經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].北京：中國(guó)林業(yè)出版社，2007.

[4]楊華峰，劉敏，朱娟，李偉.湘潭市工業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)策研究[J].湖南：湖南工程學(xué)院學(xué)報(bào)，2006 （9）第16卷第3期.

[5]延安市水利局，延安市“十二五”水資源開發(fā)利用規(guī)劃研究，2010.

第5篇

隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)生產(chǎn)力的提高，環(huán)境惡化問題日益突出。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)揭示企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)資源的利用情況、生產(chǎn)環(huán)境污染的治理情況，以及利益相關(guān)者評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、發(fā)展趨勢(shì)等起著至關(guān)重要的作用。本文分析了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題，并在此基礎(chǔ)上探討環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在問題的原因，據(jù)此進(jìn)一步提出相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】

環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露；政府監(jiān)管

2009年12月7日至18日聯(lián)合國(guó)氣候變化大會(huì)在丹麥?zhǔn)锥几绫竟e行，參與該會(huì)的代表約有15000人，分別來自190多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，這樣大規(guī)模的氣候變化大會(huì)在聯(lián)合國(guó)歷史上實(shí)屬罕見，但是這在一定程度上表明了環(huán)境問題已經(jīng)迅速成為全球國(guó)家、地區(qū)和人民所關(guān)注的焦點(diǎn)問題。近年來，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露也已經(jīng)成為我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的必然要求，更是各界相關(guān)人士評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況的關(guān)鍵因素。

1 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

1.1對(duì)外提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)過少

在現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中，大部分的內(nèi)容都是關(guān)于企業(yè)在某一會(huì)計(jì)年度中的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)信息，非財(cái)務(wù)信息提及甚少，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露更是少之又少甚至未涉及。在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)生活中，除一部分被國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)強(qiáng)制要求披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的上市公司和污染行業(yè)中的企業(yè)之外，幾乎沒有企業(yè)能夠主動(dòng)向社會(huì)公眾報(bào)告有關(guān)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境破壞的信息。

1.2環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容過于簡(jiǎn)單

目前，一些上市公司所公布的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容過于簡(jiǎn)單，并且披露的信息大多是關(guān)于企業(yè)已經(jīng)取得的積極的效果。在董淑蘭、陳美茹2013年發(fā)表的文章中，選取了16家礦業(yè)上市公司作為研究對(duì)象，在這些上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息中，貨幣性信息主要涉及了環(huán)保投資、節(jié)能減排、資源補(bǔ)償?shù)软?xiàng)目，且各個(gè)公司的披露項(xiàng)目都不盡相同，其他披露的內(nèi)容也只是對(duì)公司環(huán)境政策的陳述及環(huán)保質(zhì)量認(rèn)證等資料的簡(jiǎn)單披露。

1.3環(huán)境會(huì)計(jì)信息的計(jì)量方法有待完善

環(huán)境會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，通過一定的會(huì)計(jì)程序和方法，將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中與環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)有關(guān)的成本費(fèi)用，對(duì)環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，并報(bào)告有關(guān)信息。然而在目前我國(guó)的會(huì)計(jì)理論體系中缺乏一套行之有效的規(guī)范的計(jì)量方法對(duì)以上成本效益進(jìn)行準(zhǔn)確地描述，貨幣性和非貨幣性的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露存在一定的難度。

1.4環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露模式缺乏統(tǒng)一的規(guī)范

通過觀察以往環(huán)境信息披露的模式，可知各個(gè)企業(yè)選擇的信息披露形式多種多樣，分別通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注、董事長(zhǎng)報(bào)告、招股說明書等相關(guān)形式披露。在缺乏統(tǒng)一信息披露模式的情況之下，企業(yè)可以選擇自身愿意披露的信息進(jìn)行公開，因此，我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露缺乏一定的可靠性。

2 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在問題的原因

2.1企業(yè)的環(huán)境責(zé)任觀念不強(qiáng)

目前大多數(shù)企業(yè)的目標(biāo)仍然只是單純的“經(jīng)濟(jì)利益最大化”，在不受法律法規(guī)強(qiáng)制性要求的情況下，忽視了企業(yè)對(duì)環(huán)境責(zé)任的履行，大部分企業(yè)管理者認(rèn)為履行環(huán)境責(zé)任只會(huì)給企業(yè)帶來成本的增加，無利可圖，最終導(dǎo)致了企業(yè)在環(huán)境建設(shè)方面的短期行為。“環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立有利于企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展”這一觀念并未被大多數(shù)企業(yè)所意識(shí)到。

2.2信息使用者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求不足

企業(yè)的利益相關(guān)者兼信息使用者的信息需求在一定意義上是企業(yè)對(duì)外披露信息的推動(dòng)力，披露內(nèi)容也取決于他們所需要信息的種類。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露有助于信息使用者了解企業(yè)與環(huán)境之間的關(guān)系是否友好，從而推斷企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿Σ⒂纱俗鞒稣_的決策。目前企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不足的現(xiàn)象一定程度上揭示了信息使用者對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息需求不足，對(duì)于企業(yè)未來發(fā)展與環(huán)境責(zé)任之間關(guān)系的認(rèn)識(shí)不足的問題。

2.3與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律法規(guī)的缺乏

目前我國(guó)企業(yè)對(duì)外披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息大多為相關(guān)法律法規(guī)強(qiáng)制要求披露的內(nèi)容，總體上遵循統(tǒng)一的披露模式。然而，由于現(xiàn)階段我國(guó)針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)仍不完善，所以即使已經(jīng)出臺(tái)了《環(huán)境信息公開辦法（試行）》、《上市公司環(huán)境信息披露指引》等規(guī)定，大多數(shù)企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露仍然相當(dāng)缺乏，無法滿足環(huán)境會(huì)計(jì)信息決策有用性的需求標(biāo)準(zhǔn)。

2.4相關(guān)部門的監(jiān)管力度不足

與“上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露管理”責(zé)任有關(guān)的政府機(jī)構(gòu)如證監(jiān)會(huì)、環(huán)保局等，本應(yīng)針對(duì)上市企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制定有效的管理辦法，以維持市場(chǎng)秩序和保障環(huán)境質(zhì)量。但根據(jù)相關(guān)資料顯示，所有上市公司中進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)數(shù)量不過三分之一左右，甚至在污染性嚴(yán)重的行業(yè)中該比例也不超過80%，與發(fā)達(dá)國(guó)家此類數(shù)據(jù)相比低了許多，究其原因，不難發(fā)現(xiàn)相關(guān)部門對(duì)企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行的監(jiān)督、對(duì)企業(yè)不履行責(zé)任行為的懲處等方面有所懈怠，使得大多數(shù)企業(yè)選擇在報(bào)告中盡量不披露、少披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，降低該類信息對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響的可能性。

3 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的改進(jìn)建議

3.1提高企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主動(dòng)性

在國(guó)民經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、自然資源迅速耗損的背景之下，我國(guó)相關(guān)部門應(yīng)該通過制定相關(guān)引導(dǎo)政策，增強(qiáng)企業(yè)管理者的社會(huì)環(huán)境責(zé)任感，使其認(rèn)識(shí)到環(huán)境責(zé)任的履行及環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露不只使得企業(yè)成本增加，更重要的是能夠?qū)ζ髽I(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展發(fā)揮積極作用，帶來難以估量的隱形經(jīng)濟(jì)效益，由此促使國(guó)內(nèi)各企業(yè)更加主動(dòng)地對(duì)外披露與企業(yè)相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

3.2增加信息使用者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求

我國(guó)相關(guān)部門應(yīng)該采取有效的宣傳教育措施，培養(yǎng)社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)，在國(guó)內(nèi)大力引導(dǎo)綠色消費(fèi)和綠色投資的觀念，使社會(huì)公眾意識(shí)到環(huán)境責(zé)任問題已經(jīng)成為當(dāng)今社會(huì)的主流問題之一，環(huán)境責(zé)任的履行對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的順利進(jìn)行有著關(guān)鍵性的作用，從而增加信息使用者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求，實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)。

3.3完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律法規(guī)

我國(guó)相關(guān)部門應(yīng)盡快制定關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體準(zhǔn)則，明確信息披露的內(nèi)容、形式、方式，例如規(guī)定相關(guān)信息應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)作為單獨(dú)項(xiàng)目列示或是在報(bào)表附注中用敘述性文字加以披露以及不確定性信息是否需要披露等。此外應(yīng)該根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)適度制定有差別的披露制度，形成建立在統(tǒng)一基礎(chǔ)之上且具有行業(yè)性差別的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系。

3.4加強(qiáng)相關(guān)部門對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管力度

完善與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有關(guān)的法律法規(guī)只是履行了“有法可依”的原則，企業(yè)仍然有可能提供不充分不適當(dāng)?shù)沫h(huán)境會(huì)計(jì)信息，因此，相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)該采取相應(yīng)的措施督促企業(yè)提供充分適當(dāng)?shù)沫h(huán)境會(huì)計(jì)信息給信息使用者，如定期檢查企業(yè)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的報(bào)告，通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所等具有相關(guān)業(yè)務(wù)資格的機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息實(shí)施必要的審計(jì)程序并獲取相關(guān)報(bào)告。

3.5加強(qiáng)專業(yè)人才培養(yǎng)

目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論水平有待完善，急需建立一套行之有效的環(huán)境會(huì)計(jì)核算程度，規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法，使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露更加真實(shí)、準(zhǔn)確。此外，企業(yè)應(yīng)該通過專業(yè)培訓(xùn)教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的環(huán)境意識(shí)，提高其業(yè)務(wù)水平，使其對(duì)企業(yè)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)恰當(dāng)處理。最后，還可考慮在各大高校的會(huì)計(jì)課程中將環(huán)境會(huì)計(jì)作為補(bǔ)充教育內(nèi)容。

【參考文獻(xiàn)】

[1]董淑蘭、程美茹，2013：《上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題和對(duì)策―――來自采礦業(yè)的年報(bào)數(shù)據(jù)》，《中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)》，第01期：第47～51頁.

第6篇

關(guān)鍵詞：中央商務(wù)區(qū) CBD 烏魯木齊市

一、烏魯木齊建設(shè)中央商務(wù)區(qū)的必要性

中央商務(wù)區(qū)又叫中心商業(yè)區(qū)，譯自英文CentralBusinessDistrict，簡(jiǎn)稱CBD，其主要涵義是商務(wù)會(huì)聚之處，是在一個(gè)大城市內(nèi)集中了大量的商務(wù)辦公、信息服務(wù)、文化娛樂、高級(jí)公寓等配套設(shè)施，便于開展大規(guī)模商務(wù)活動(dòng)的城市中心區(qū)域。如果這樣的一個(gè)區(qū)域能形成，就必將帶動(dòng)周邊地區(qū)經(jīng)濟(jì)的起飛和發(fā)展。

烏魯木齊地處亞洲腹地，不僅是新疆最大的商品集散地，而且是中亞地區(qū)重要的進(jìn)出口貿(mào)易集散地。烏魯木齊規(guī)劃建設(shè)CBD意義重大，一是有利于鞏固烏魯木齊在我國(guó)向西開放中的重要戰(zhàn)略地位；二是有利于烏魯木齊國(guó)際商貿(mào)城城市戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；三是有利于提升烏魯木齊現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平；四是有利于加快烏魯木齊新型工業(yè)化的進(jìn)程；五是促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易與交流。

二、烏魯木齊建設(shè)中央商務(wù)區(qū)的條件與優(yōu)勢(shì)

（一）烏魯木齊城市經(jīng)濟(jì)外向性強(qiáng)

“十一五”以來，烏魯木齊充分利用國(guó)家“全方位開放、向西傾斜”的政策，實(shí)行“東聯(lián)西出、雙向互補(bǔ)”的經(jīng)貿(mào)戰(zhàn)略，積極推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，形成了全方位開放的態(tài)勢(shì)，截止2011年底，全市共建成1個(gè)一類口岸、7個(gè)二類口岸。2011年，全市實(shí)現(xiàn)進(jìn)出口總額90億美元（其中：進(jìn)口額23億美元，出口額67億美元），占全疆的31．22%，較2006年增加85．74億美元，年均增長(zhǎng)25．01%。

（二）烏魯木齊區(qū)位優(yōu)勢(shì)得天獨(dú)厚

新疆地處亞歐腹部，新亞歐大陸橋中心，是我國(guó)與中亞、歐洲連接的惟一陸路通道，向西有大西洋歐洲市場(chǎng)，里海、黑海西亞市場(chǎng)，波斯灣中東市場(chǎng)，周邊與8個(gè)國(guó)家陸路接壤，毗鄰中亞五國(guó)、南亞、西亞、中東、歐洲、俄羅斯，擁有17個(gè)沿邊一類口岸和13個(gè)二類口岸，是西部乃至全國(guó)與中亞、西亞和歐洲聯(lián)系的橋梁與樞紐，成為中國(guó)向西開放的最前沿。烏魯木齊是新疆維吾爾自治區(qū)的首府，是新疆政治、經(jīng)濟(jì)和文化中心，也是我國(guó)通往中亞、西亞的咽喉和向西開放的窗口，其承東啟西、貫通南北的樞紐作用十分突出。

（三）烏魯木齊市場(chǎng)基礎(chǔ)堅(jiān)實(shí)

截止2011年底，全市共有批發(fā)零售網(wǎng)點(diǎn)約6．5萬個(gè)，每千人擁有網(wǎng)點(diǎn)32個(gè)；全市5000m2以上大型零售網(wǎng)點(diǎn)32個(gè)，其中大型綜合百貨店20個(gè)、大型超市9個(gè)、大型專業(yè)店3個(gè)；零售企業(yè)中年銷售過億元的商場(chǎng)有19家；全市擁有各類商品交易市場(chǎng)165個(gè)，年成交額310億元，其中：消費(fèi)品市場(chǎng)152個(gè)，生產(chǎn)資料市場(chǎng)14個(gè)；綜合市場(chǎng)79個(gè)，專業(yè)市場(chǎng)95個(gè)。以大型綜合批發(fā)市場(chǎng)為龍頭、專業(yè)批發(fā)市場(chǎng)為骨干、集貿(mào)市場(chǎng)為基礎(chǔ)的大市場(chǎng)、大流通格局初步形成。2011年實(shí)現(xiàn)全社會(huì)消費(fèi)品零售總額690億元，占全疆的44.34%，較2001年增加556.3億元，年均增長(zhǎng)17.83%，增幅列西部省會(huì)城市第一。

（四）烏魯木齊經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚

“十一五”以來，烏魯木齊國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長(zhǎng)。2011年，全市實(shí)現(xiàn)地區(qū)生產(chǎn)總值1700億元，較“十五”末增長(zhǎng)4.8倍，年均增長(zhǎng)15.47%；二三產(chǎn)業(yè)占經(jīng)濟(jì)總量的98.7%，城市經(jīng)濟(jì)特征十分突出。其中，第二產(chǎn)業(yè)增加值655億元，較“十五”末增長(zhǎng)2.7倍；第三產(chǎn)業(yè)增加值730.15億元，較“十五”末增長(zhǎng)3.08倍；實(shí)現(xiàn)社會(huì)消費(fèi)品零售總額690億元，較“十五”末增長(zhǎng)2.5倍，年均增長(zhǎng)14.65%；實(shí)現(xiàn)進(jìn)出品貿(mào)易總額90億美元，較“十五”末增長(zhǎng)7.2倍，年均增長(zhǎng)25.01%。預(yù)計(jì)2015年烏魯木齊地區(qū)生產(chǎn)總值達(dá)到3500億元，年均增長(zhǎng)18%。國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)為CBD的規(guī)劃建設(shè)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、烏魯木齊中心商務(wù)區(qū)開發(fā)模式和區(qū)位選擇

以國(guó)內(nèi)一些城市CBD開發(fā)模式和區(qū)位選擇為借鑒，烏魯木齊中心商務(wù)區(qū)擬采用離開老城區(qū)新建的開發(fā)模式，選址在新市區(qū)北部區(qū)域（以下簡(jiǎn)稱“北部區(qū)域”）。該區(qū)域位于烏魯木齊市的北部，地處烏魯木齊――昌吉中心地帶和烏魯木齊城市北擴(kuò)的主要拓展區(qū)域之一，東起河灘路、西至烏昌一級(jí)公路，南起喀什東路和迎賓路、北至高速公路北聯(lián)絡(luò)線，總面積68平方公里，地理位置優(yōu)越，交通通達(dá)性好，土地資源豐富，環(huán)境優(yōu)美，建設(shè)中央商務(wù)區(qū)獨(dú)具優(yōu)勢(shì)。

（一）地理位置優(yōu)越

北部區(qū)域地處烏魯木齊一軸兩翼空間發(fā)展格局所形成的扇形區(qū)域，南臨烏魯木齊市中心城區(qū)、東接米東區(qū)、西連昌吉市、北望五家渠市，兩側(cè)緊鄰國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、出口加工區(qū)、頭屯河工業(yè)區(qū)、鐵路物流園，是米東區(qū)、昌吉市、五家渠市與烏魯木齊市中心城區(qū)的連接點(diǎn)和融合發(fā)展的關(guān)鍵區(qū)域，是烏魯木齊市北擴(kuò)的重要區(qū)域。北部區(qū)域輻射范圍見圖1。

（二）交通體系完善

北部區(qū)域內(nèi)對(duì)外擁有航空、鐵路、公路三位一體的立體交通體系，其中航空交通通道――烏魯木齊國(guó)際機(jī)場(chǎng)目前已開通航線113條，其中國(guó)內(nèi)航線99條，國(guó)際航線14條，與國(guó)內(nèi)外81個(gè)大中城市通航；鐵路交通通道――準(zhǔn)東鐵路穿越該區(qū)域，擁有烏魯木齊鐵路貨運(yùn)站場(chǎng)之一的東站；公路交通通道――吐烏大高等級(jí)公路、烏奎高等級(jí)公路、烏昌一級(jí)公路和安寧渠路。

內(nèi)部已形成了“四縱三橫”的交通網(wǎng)路，其中縱向道路包括北京路、天津路、長(zhǎng)春路、文光路四條南北走向的城市干道， 橫向道路包括北外環(huán)路、 緯二路和緯六路三條東西走向的城市干道。北部區(qū)域交通體系見圖2。

（三）土地開發(fā)潛力巨大

北部區(qū)域總面積68平方公里，土地構(gòu)成以戈壁地、采砂形成的砂坑地及部分農(nóng)田組成，其中砂坑地面積約20000畝，占北部區(qū)域總面積約為五分之一，經(jīng)回填和處理后，可直接轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄔO(shè)用地。此外，整個(gè)北部區(qū)域除部分交通、電力設(shè)施外基本沒有其它基礎(chǔ)設(shè)施，便于整體規(guī)劃和統(tǒng)一開發(fā)。

（四）生態(tài)環(huán)境和人文環(huán)境獨(dú)特

北部區(qū)域外鄰植物園、新城公園，內(nèi)有大規(guī)模的農(nóng)業(yè)示范基地、農(nóng)業(yè)生態(tài)園基地、四工苗圃、葡萄長(zhǎng)廊、開闊草坪、花卉園區(qū)等，景觀與生態(tài)共生，空氣清新，環(huán)境幽靜。該區(qū)域南鄰中國(guó)科學(xué)院新疆分院、新疆社會(huì)科學(xué)院等20多家等科研所，新疆財(cái)經(jīng)學(xué)院、新疆建設(shè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院等30多家大中專院校，自治區(qū)圖書館，自治區(qū)體育中心，為北部區(qū)域發(fā)展奠定了良好的人才、文化、科技基礎(chǔ)。

伴隨著國(guó)家西部大開發(fā)戰(zhàn)略的深入實(shí)施，將有大批國(guó)內(nèi)外知名企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)入烏魯木齊，建立它們的總部，引發(fā)眾多行業(yè)聚集，這必然對(duì)中央商務(wù)區(qū)的高檔辦公環(huán)境產(chǎn)生大量、持續(xù)的需求。烏魯木齊加快建立 CBD 將有助于接納來自于國(guó)內(nèi)外的服務(wù)、貿(mào)易、金融、證券、商務(wù)等行業(yè)的投資，進(jìn)一步提升烏魯木齊西部中心城市的地位。

參考文獻(xiàn)：

①劉濤．CBD與城市發(fā)展關(guān)系研究[D]．華東師范大學(xué)碩士論文，2006

②趙群毅，秦波，周一星．重慶市中央商務(wù)區(qū)的區(qū)位選擇研究[J]．地域研究與開發(fā)，2005（6）：56―58

③任繼勤，季曉南，孫茂龍．中國(guó)商務(wù)中心區(qū)區(qū)位分布研究．中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2004（6）

第7篇

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境會(huì)計(jì) 息披露 究綜述

由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的增加，環(huán)境退化問題日趨嚴(yán)重，廢氣物排放過量、自然災(zāi)害頻繁發(fā)生、全球氣候變暖、生態(tài)系統(tǒng)失去平衡等等，環(huán)境遭到前所未有的破壞。這引起了人們對(duì)環(huán)境問題的極大關(guān)注。隨著人們對(duì)環(huán)境質(zhì)量的重視，不斷采取措施控制污染，以有效利用資源，環(huán)境質(zhì)量會(huì)逐漸改善，但這有賴于企業(yè)和政府的共同努力。要求企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息成為必然。外國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究較早，而且研究范圍比較廣泛，研究較多的主要有以下幾個(gè)方面：環(huán)境信息披露的驅(qū)動(dòng)因素，影響因素，與財(cái)務(wù)績(jī)效的相互影響以及披露方式等方面。同樣，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露已經(jīng)取得一些顯著成績(jī)，但與國(guó)外的研究相比較，還處于初級(jí)階段。國(guó)內(nèi)的環(huán)境會(huì)計(jì)的研究者由于數(shù)據(jù)和方法上的缺陷，長(zhǎng)期以來多數(shù)只能定性地研究，進(jìn)行實(shí)證研究的文獻(xiàn)尚不多見。以下以中外環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)比來對(duì)研究成果各方面進(jìn)行闡述。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容方面，學(xué)者們提出了披露的建議，但是沒有一致性的規(guī)范。

Jerry G.Kreuze（1996）和Gale E.Newell（1996）把環(huán)境信息披露的內(nèi)容歸為：與公司有關(guān)的環(huán)境法規(guī)的簡(jiǎn)要介紹；公司現(xiàn)在和未來要負(fù)擔(dān)的環(huán)境義務(wù)與責(zé)任；與環(huán)境事故有關(guān)的詳盡信息；公司解決環(huán)境問題的計(jì)劃或策略；履行環(huán)境義務(wù)或責(zé)任所發(fā)生的成本支出和結(jié)構(gòu)；與環(huán)境事故有關(guān)的保險(xiǎn)賠償；環(huán)境責(zé)任對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況可能帶來的影響；企業(yè)的生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品、原材料等在各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)生態(tài)環(huán)境所造成的影響；公司在廢品收回、利用和能源節(jié)約方面的政策，以及它們?cè)谄髽I(yè)內(nèi)部的執(zhí)行情況；公司在環(huán)境方面己得到的認(rèn)可或受到的獎(jiǎng)勵(lì)。M.Ali.Fekrat（1996）、Caria.Inclan（1996）和DaviaPetro（1996）則認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的揭示內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)方面的信息；環(huán)境訴訟方面的信息；環(huán)境污染方面的信息。美國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露主要涉及環(huán)境政策環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債三個(gè)方面的內(nèi)容。日本環(huán)境報(bào)告書中要求企業(yè)披露環(huán)境保護(hù)成本、環(huán)保收益、環(huán)保活動(dòng)等所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益等。

我國(guó)學(xué)者耿建新、焦若靜（2002）提出應(yīng)包括環(huán)境問題及其影響、環(huán)境對(duì)策方案、在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中披露環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債。喬世震、喬陽（2002）認(rèn)為主要記載以下事項(xiàng)：經(jīng)營(yíng)者對(duì)環(huán)保的誓約，環(huán)保方針以及環(huán)保目標(biāo)，環(huán)境管理系統(tǒng)的組成，環(huán)境活動(dòng)影響的非貨幣量化信息，以及對(duì)環(huán)境報(bào)告的第三者意見。顧署生（2005）認(rèn)為應(yīng)披露企業(yè)環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境活動(dòng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的環(huán)境信息，包括能用貨幣表現(xiàn)的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及難以用貨幣表現(xiàn)的企業(yè)單純的環(huán)境活動(dòng)。鄭永生、胡曼軍（2006）認(rèn)為現(xiàn)階段環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露應(yīng)包含以下內(nèi)容：環(huán)境問題給企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等帶來的變化；環(huán)境問題給企業(yè)支出與收益帶來的變化；環(huán)境問題引起的企業(yè)現(xiàn)金流量變化；企業(yè)的環(huán)境績(jī)效情況；與環(huán)境問題相關(guān)的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)制度等。胡曲應(yīng)（2010）認(rèn)為定量的環(huán)境績(jī)效信息（如萬元產(chǎn)值綜合能耗等）及貨幣化的環(huán)保投入、環(huán)保效益、環(huán)保在建工程、環(huán)保稅收減免及環(huán)保政府補(bǔ)助等定量信息。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的驅(qū)動(dòng)因素

影響會(huì)計(jì)信息披露的驅(qū)動(dòng)因素很多，有外部壓力，所處行業(yè)，也有內(nèi)部自身道德約束的力量。企業(yè)的環(huán)境信息披露壓力來源于消費(fèi)者、環(huán)境保護(hù)組織、法律制裁壓力、媒體輿論的、環(huán)境保護(hù)風(fēng)險(xiǎn)等（Peattie，1992）。0'Donovan（2002）對(duì)愛爾蘭6種行業(yè)27家公司的企業(yè)高管進(jìn)行了研究，調(diào)查發(fā)現(xiàn)影響公司披露的主要因素是社會(huì)團(tuán)體和媒體的壓力，他的研究同時(shí)還發(fā)現(xiàn)處于環(huán)境敏感性行業(yè)的公司會(huì)相應(yīng)的加強(qiáng)公司年報(bào)的環(huán)境信息披露，這表明所處的行業(yè)是影響公司環(huán)境信息披露的影響因素之一。而Grayet.al（1996）則認(rèn)為企業(yè)披露動(dòng)機(jī)來源于道德層面、會(huì)計(jì)責(zé)任、法律法規(guī)、市場(chǎng)和公眾形象等方面的考慮以及為了維持在市場(chǎng)中領(lǐng)先的地位。由此，Solomon和Lewis（2002）將企業(yè)自愿進(jìn)行披露環(huán)境信息的考慮因素分為四個(gè)方面，即市場(chǎng)效益、社會(huì)影響、政治形象及企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。

也有學(xué)者認(rèn)為企業(yè)披露環(huán)境信息主要從證明正當(dāng)性以及取得厲害關(guān)系人角度考慮。企業(yè)外部的社會(huì)公眾可以評(píng)價(jià)和控制一個(gè)企業(yè)的“正當(dāng)性”，而公司要證明其自身的正當(dāng)性則有必要將其進(jìn)行的環(huán)境活動(dòng)披露給社會(huì)大眾（Buhr，1998）。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息披露來源于企業(yè)須滿足所有利害關(guān)系人的需求（Moir，2001）。如果企業(yè)的主要利害關(guān)系人對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)或者環(huán)境績(jī)效喪失信心，可以通過很多途徑來收回企業(yè)的正當(dāng)性權(quán)力，比如政府停止環(huán)保補(bǔ)助或給予環(huán)保罰款、顧客停止購(gòu)買企業(yè)的產(chǎn)品、以及環(huán)保組織的控訴等。所以公司會(huì)出于這方面的考慮來披露企業(yè)的信息。

國(guó)內(nèi)的學(xué)者們主要從強(qiáng)制性和自愿披露這兩個(gè)方面對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行探討。這與國(guó)外學(xué)者從外在和內(nèi)在壓力的研究有一致性。王立彥、尹春艷、李維剛（1998）研究認(rèn)為我國(guó)目前的環(huán)境報(bào)告以強(qiáng)制型為主，企業(yè)編制環(huán)境報(bào)告的原因主要是政府機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制要求和樹立企業(yè)的良好形象。袁廣達(dá)（2004）也認(rèn)為環(huán)境信息會(huì)計(jì)信息披露是對(duì)上市公司環(huán)境活動(dòng)在報(bào)表中所反映的環(huán)境經(jīng)濟(jì)信息和環(huán)境管理信息，向外在環(huán)境信息使用者表達(dá)環(huán)境利用和管理受托責(zé)任情況的一種聲明。肖淑芳、米海燕（2004），方靖、李連華（2007）認(rèn)為除此之外還有迫于公眾或環(huán)境保護(hù)組織的壓力而披露，僅有9%的企業(yè)自覺披露環(huán)境信息。同樣郭曉梅、洪華生（2010）也提出企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，本質(zhì)上是出于自身利益的考慮，目的在于改善企業(yè)和利益關(guān)系人的關(guān)系，提升企業(yè)形象，爭(zhēng)取企業(yè)的合法生存。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露程度的影響因素

外國(guó)學(xué)者對(duì)環(huán)境信息披露程度的影響因素有多方面的研究，主要有獨(dú)立董事，公司規(guī)模，資金成本和媒體關(guān)注等多方面。通過研究影響企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的因素，將有助于規(guī)范企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露行為和提高信息披露的質(zhì)量。

從董事會(huì)中獨(dú)立懂事的非執(zhí)行董事的比例出發(fā)，F(xiàn)lanceur（1992）認(rèn)為，董事會(huì)中獨(dú)立非執(zhí)行董事的比例越高，就越能加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的監(jiān)控，并且會(huì)減少經(jīng)理人員保留信息而獲得的好處，從而董事會(huì)中獨(dú)立董事比例越大，監(jiān)控經(jīng)理層的機(jī)會(huì)主義行為就越有效，經(jīng)理層進(jìn)行自愿披露的意愿就越強(qiáng)，因而披露的環(huán)境信息也越多。從公司的規(guī)模方面出發(fā)，一般說來，規(guī)模較大的公司需要更多的外部資金，為了達(dá)到這個(gè)目的，大公司會(huì)披露較多的環(huán)境會(huì)計(jì)信息以獲得外部投資者的青睞，Lang、Lundhokm（1993）、Eng.LG和mak.WT（2003）的實(shí)證研究也支持了這一結(jié)論：上市公司的規(guī)模與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平呈正相關(guān)關(guān)系。從資金成本角度出發(fā)，RiChardson和welker（2001）研究發(fā)現(xiàn)：社會(huì)責(zé)任信息的披露水平與資金成本呈顯著的正相關(guān)關(guān)系。從資本成本角度出發(fā)，學(xué)者普遍認(rèn)為，財(cái)務(wù)信息披露和社會(huì)責(zé)任信息披露（包含環(huán)境信息）與資本成本的關(guān)系剛好相反，企業(yè)會(huì)因?yàn)榕渡鐣?huì)責(zé)任信息在經(jīng)濟(jì)上受到損失。從媒體關(guān)注角度出發(fā)，Bewley&Li（2000）認(rèn)為越是被媒體報(bào)道多的、環(huán)境污染越嚴(yán)重的、需要有良好政治形象的企業(yè)，越傾向于披露更多的環(huán)境信息，這兩者之間存在著一定的正相關(guān)關(guān)系。

在借鑒外國(guó)學(xué)者的研究成果的基礎(chǔ)上，我國(guó)學(xué)者也從資產(chǎn)規(guī)模、環(huán)保法律、行業(yè)性質(zhì)、媒體曝光度等方面有一致的結(jié)論。

湯亞莉等人（2006）通過回歸分析得出環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平與上市公司的資產(chǎn)規(guī)模、公司績(jī)效與正相關(guān)，李晚金等人（2008）通過實(shí)證研究也得出相同的結(jié)論。蔣麟鳳（2009）認(rèn)為相關(guān)的環(huán)保法律和法規(guī)是主要的影響因素。在我國(guó)目前的法律框架之下，企業(yè)不愿意自覺和主動(dòng)地披露自己企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，只是在法律的規(guī)定下做出一定的披露，而且傾向于披露能給自己帶來利益和聲譽(yù)的披露。劉海英（2010）認(rèn)為公司自愿環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露與以下因素正相關(guān)：公司規(guī)模及公司的行業(yè)性質(zhì)（如石油、天然氣、化工、森林和紙制品等）公司的股權(quán)分散度；公司所披露的環(huán)境訴訟以及環(huán)境罰款信息；公司環(huán)境活動(dòng)的媒體曝光度，在未來被卷入相似事故的可能性，環(huán)境游說團(tuán)體對(duì)公司環(huán)境績(jī)效的關(guān)注。

四、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的相互關(guān)系

在會(huì)計(jì)信息供給與需求不平衡的狀況下，會(huì)計(jì)信息供給花費(fèi)的成本和由此而產(chǎn)生的需求之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤ＷC會(huì)計(jì)信息供給所花費(fèi)的代價(jià)不能超過因此而獲得的收益，否則應(yīng)降低會(huì)計(jì)信息供給的成本。在此成本效益原則的基礎(chǔ)上，外國(guó)學(xué)者在不同方法和途徑研究下得出了不同的結(jié)論。

Hart和Ahuja（1996）認(rèn)為并非所有公司支付的環(huán)保成本都可以收回。企業(yè)的環(huán)保政策可能會(huì)產(chǎn)生巨大的成本，而披露未必能給企業(yè)帶來預(yù)期的財(cái)務(wù)收益。因?yàn)槠髽I(yè)的環(huán)保政策與財(cái)務(wù)收益之間并不存在一定的正相關(guān)關(guān)系，并不一定能在做好環(huán)境保護(hù)和披露的同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)上的收益最大化。Hughes、Anderson、Golden（2001）在實(shí)證研究的基礎(chǔ)上也印證了這一結(jié)論，財(cái)務(wù)績(jī)效為優(yōu)的公司在信息披露方面沒有太大的區(qū)別，相反的，業(yè)績(jī)差的公司卻傾向于進(jìn)行大量的信息披露。

Fouts等學(xué)者卻研究得出了截然不同的結(jié)論。Fouts（1997）采用企業(yè)的資產(chǎn)收益率來衡量企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，利用一家獨(dú)立的評(píng)測(cè)機(jī)構(gòu)做出的環(huán)保排名來代表企業(yè)相對(duì)的環(huán)境績(jī)效。研究發(fā)現(xiàn)環(huán)境績(jī)效與財(cái)務(wù)績(jī)效有一定的正相關(guān)關(guān)系。Al- Tuwaijri、Christensen、Hughes（2004）用循環(huán)利用的廢物比重來衡量環(huán)境績(jī)效，用內(nèi)容分析法即根據(jù)企業(yè)年報(bào)中披露的潛在的環(huán)境責(zé)任、石油化工污染以及環(huán)境罰款等來衡量企業(yè)的環(huán)境披露水平，研究發(fā)現(xiàn)在企業(yè)的環(huán)境披露與企業(yè)的績(jī)效之間存在著顯著的正相關(guān)關(guān)系。P.M.Clarkson等（2008）以美國(guó)2003的191家企業(yè)為樣本，從軟硬兩個(gè)指標(biāo)方面出發(fā)，發(fā)現(xiàn)無論是“硬”性的披露還是“軟”性的披露，企業(yè)的環(huán)境信息披露與企業(yè)的環(huán)境績(jī)效間表現(xiàn)出顯著的正相關(guān)的關(guān)系。國(guó)外學(xué)者對(duì)此問題的研究沒有得出一致的結(jié)論，有待于進(jìn)一步的探討。

而我國(guó)學(xué)者在對(duì)我國(guó)上市公司研究的基礎(chǔ)上得出了基本一致的意見，即環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)市值沒有增值作用。萬軍（2003）以我國(guó)滬深兩市A股上市公司為研究對(duì)象，研究上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露對(duì)其市值的影響結(jié)果發(fā)紀(jì)珊（2005）則以我國(guó)滬深兩市石化行業(yè)A股上市公司為研究對(duì)象，研究上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露對(duì)其市值的影響，發(fā)現(xiàn)雖然我國(guó)石化行業(yè)是環(huán)境敏感性行業(yè)，但是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露水平仍然比較低，還不能產(chǎn)生增值效應(yīng)。

五、環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露方式

聯(lián)合國(guó)第九屆會(huì)議（1997）認(rèn)為，報(bào)表附注中應(yīng)說明與環(huán)境有關(guān)的或有負(fù)債、稅收影響和政府補(bǔ)貼等事項(xiàng)。據(jù)Holland等（2003）研究發(fā)現(xiàn)，美國(guó)公司主要集中在年報(bào)的“管理者討論與分析”部分披露相關(guān)環(huán)境信息，其次是“報(bào)表附注”及“健康、安全和環(huán)境”部分。挪威、丹麥、瑞典、芬蘭、葡萄牙、法國(guó)和西班牙等歐洲國(guó)家傾向于在年度報(bào)告的“健康、安全和環(huán)境”部分提供環(huán)境信息，其次是“經(jīng)營(yíng)回顧”和“報(bào)表附注”部分。

而關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式我國(guó)學(xué)者普遍有兩種觀點(diǎn)一種是采用獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告，另一種是補(bǔ)充報(bào)告方式。

李建發(fā)等（2002）認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)目前應(yīng)首先考慮采取獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式報(bào)告環(huán)境信息，待將來我國(guó)制定和頒布環(huán)境會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則后，再采用補(bǔ)充環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式。孫興華等（2000）則主張采用補(bǔ)充報(bào)告方式，并建議環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表包括環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤(rùn)表和環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表附注三部分。向春華（2010）認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式將趨向于補(bǔ)充報(bào)告模式與獨(dú)立報(bào)告模式的有機(jī)統(tǒng)一。而王玉華（2008）認(rèn)為根據(jù)上市公司所處的不同階段選擇不同的披露模式。對(duì)于剛剛開始進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的上市公司，實(shí)施描述性披露階段；對(duì)于經(jīng)過摸索階段的上市公司進(jìn)行描述、量化綜合披露階段。

肖淑芳（2004）、趙志發(fā)（2002）等通過研究發(fā)現(xiàn)上市公司環(huán)境信息披露的方式通常有在招股說明書、年度報(bào)告中編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告，將環(huán)境信息融入常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)告中列示和在臨時(shí)報(bào)告等文件中對(duì)環(huán)境問題做出反映等。陳瑤（2005）的研究顯示，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在招股說明書中的風(fēng)險(xiǎn)因素及對(duì)策、募集資金運(yùn)用、發(fā)行人情況、業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)等項(xiàng)目中進(jìn)行披露，而年報(bào)中的環(huán)境信息披露主要集中在董事會(huì)報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)表注釋中披露。

六、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀評(píng)價(jià)

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露處于初級(jí)階段，描述性分析較多而實(shí)證性研究較少，強(qiáng)制性披露為主而自愿性披露較少，披露方式也缺乏統(tǒng)一的規(guī)范。

（2001）對(duì)我國(guó)企業(yè)的環(huán)境信息披露水平進(jìn)行描述性分析顯示不少企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露工作，但是我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平還很低，企業(yè)并沒有建立規(guī)范的環(huán)境信息披露體系，同時(shí)提供的信息片面、主觀，信息披露缺乏橫向和縱向的可比性。

肖淑芳（2004）等對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)環(huán)境信息的文字和數(shù)字部分進(jìn)行了調(diào)查統(tǒng)計(jì)，研究表明披露越來越多的企業(yè)傾向于提高他們披露的環(huán)境信息，但是國(guó)內(nèi)對(duì)環(huán)境信息披露的理論研究和實(shí)務(wù)的處理沒有形成規(guī)范完整的體系和結(jié)構(gòu)，相關(guān)理論也未能有效地指導(dǎo)實(shí)踐的實(shí)行。張俊瑞、郭慧婷（2008）研究發(fā)現(xiàn)上市公司的社會(huì)環(huán)境意識(shí)和環(huán)境會(huì)計(jì)信息關(guān)注度有所增強(qiáng)，大型企業(yè)和盈利能力較好的企業(yè)受到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的壓力較大，更傾向于自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。此外還發(fā)現(xiàn)，由于缺乏具體的強(qiáng)制性披露規(guī)范，總體上企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況不甚理想，已披露公司所披露信息主要局限于非財(cái)務(wù)方面，胡曲應(yīng)（2010）也認(rèn)為我國(guó)上市公司目前還屬于強(qiáng)制披露階段，自愿性披露動(dòng)機(jī)不明顯，境績(jī)效信息項(xiàng)目的披露內(nèi)容、口徑存在嚴(yán)重的不一致性，披露方式也不規(guī)范，不便投資者比較分析，如對(duì)于排污費(fèi)數(shù)據(jù)，有的企業(yè)單獨(dú)披露，有的企業(yè)則與其他項(xiàng)目合并披露，故得出結(jié)論在現(xiàn)階段中國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，完全依靠企業(yè)的自愿動(dòng)機(jī)來披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息尚不可行，強(qiáng)化法定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露十分必要。

七、思考和展望

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相對(duì)于西方比較晚，國(guó)際上環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告的理論研究與實(shí)踐遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在我國(guó)的前面，研究范圍日趨完善和系統(tǒng)化，有許多經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒。我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究重視借鑒國(guó)外的優(yōu)秀研究經(jīng)驗(yàn)和結(jié)果，但是對(duì)這些經(jīng)驗(yàn)和結(jié)論缺乏系統(tǒng)、全面的介紹和借鑒，沒有形成完整體系和穩(wěn)定的結(jié)構(gòu)，國(guó)內(nèi)的環(huán)境會(huì)計(jì)由于數(shù)據(jù)和方法上的缺陷，長(zhǎng)期以來多數(shù)只能定性地研究，研究中主要考慮環(huán)境會(huì)計(jì)信息的理論框架構(gòu)建等，對(duì)企業(yè)披露的環(huán)境描述性統(tǒng)計(jì)分析較多，而實(shí)證研究很少。國(guó)外研究環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的學(xué)者大多把目光都集中于環(huán)境會(huì)計(jì)影響因素的研究，而較少關(guān)注環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和方式，而我國(guó)學(xué)者大都把目光集中于對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容和方式上，但是近年來通過問卷調(diào)查、統(tǒng)計(jì)分析和實(shí)證研究的學(xué)者逐漸增加，并且對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素的研究也逐年增多，為下一步的我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究指明了方向。同時(shí)我國(guó)政府也要在完善相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法與相關(guān)環(huán)保法規(guī)的協(xié)調(diào)，制訂環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立上市公司環(huán)境事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫(kù)，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)等各方面做出相應(yīng)的規(guī)制。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 耿建新、焦若靜：上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露初探[J].會(huì)計(jì)研究，2002（1）.

[2] 肖淑芳、胡偉：我國(guó)公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系[J].會(huì)計(jì)研究，2005（3）.

[3] 湯亞莉、陳自力、劉星、李文紅：我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露狀況及影響因素的實(shí)證研究[J].管理世界，2006（1）.

[4] 張俊瑞、郭慧婷：公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素研究――來自中國(guó)化工類上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].統(tǒng)計(jì)與信息論壇，2008（5）.

[5] 賀紅艷、任軼：企業(yè)壞境信息披露影響因素的驗(yàn)證――以采掘行業(yè)為例[J].財(cái)會(huì)通訊，2009（8）.

[6] 呂露：企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題研究[J].廈門大學(xué)碩士論文，2001.

[7] 楊秀玉：環(huán)境保護(hù)要求下會(huì)計(jì)信息披露[J].會(huì)計(jì)研究，2010（4）.

[8] 耿新：企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露及其相關(guān)問題探討[J].審計(jì)研究，2006（3）.

[9] 王艷艷、陳漢文：審計(jì)質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息透明度[J].會(huì)計(jì)研究，2006（4）.

[10] 李晚金、匡小蘭、龔光明：環(huán)境信息披露的影響因素研究――基于滬市201家上市公司的實(shí)證檢驗(yàn)[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2008（5）.

[11] 王建明：環(huán)境信息披露、行業(yè)差異和外部制度壓力相關(guān)性研究[J].會(huì)計(jì)研究，2008（6）.

[12] 狄亞萍、武智慧：試論我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露[J].財(cái)會(huì)研究，2008（2）.

[13] Richardson A.Welker M. Social disclosure financial disclosure and the cost of equity capital[J].Accounting Organizations and Society，2001.

第8篇

【關(guān)鍵字】古舊建筑；改造再利用；模式

古舊建筑是指那些年代比較久遠(yuǎn)(50年以上)，具有一定文化保存價(jià)值，至今保留下來的全部或部分建筑物。一般包括兩種，一種是具有時(shí)代意義的普通建筑，如住宅、工業(yè)廠房；另一種則是文物建筑及具有保存價(jià)值的特殊建筑。在西歐，建造年代大于40年的建筑在法規(guī)上都需要得到保護(hù)，中國(guó)歷史悠久，各個(gè)年代的建筑物數(shù)不勝數(shù)。隨著城市擴(kuò)張，大面積拆除舊城建新城，舍舊建筑保建設(shè)的現(xiàn)象屢禁不止。本文將從古舊建筑保護(hù)欲在利用角度，借鑒國(guó)外的一些好的做法，提出了我國(guó)在這方面遵循的原則和采取的措施，以供參考。

1 研究現(xiàn)狀

目前對(duì)舊城古舊建筑改造的研究仍處于起步階段，但已引起了國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界的重視，圍繞著城市古建筑的歷史價(jià)值、再利用等方面的研究有不少相關(guān)的論著資料。

已有很多學(xué)者從政治、經(jīng)濟(jì)、城市發(fā)展等方面對(duì)古舊建筑保護(hù)欲在利用進(jìn)行研究，代表學(xué)者有朱祖希的《北京城-營(yíng)國(guó)之最》、史明正的《走向近代的北京城：城市建設(shè)與社會(huì)變革》、辛慧琴的《意大利古舊建筑保護(hù)及改造再利用淺析》等，從歷史文化角度對(duì)古建筑改造與保護(hù)進(jìn)行剖析。基于古舊建筑的再利用角度有不少研究，在保留其重要?dú)v史、建筑和文化價(jià)值特征的同時(shí)實(shí)現(xiàn)有效地利用，這一轉(zhuǎn)化的行為或過程稱為“改造再利用”。清華大學(xué)的吳良鏞在《北京舊城與菊兒胡同》提出，城市內(nèi)在的發(fā)展規(guī)律，順應(yīng)城市之肌理，在可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)上，探求城市的更新與發(fā)展。姜華、張京祥在“從回憶到回歸一一城市更新中的文化解讀與傳承”一文中對(duì)城隍廟建筑的形態(tài)尺度、外形風(fēng)格、裝飾材料類型、色彩等改造再利用進(jìn)行了肯定。清華大學(xué)學(xué)者在《世界建筑》期刊上發(fā)表“建筑的再利用”，認(rèn)為工業(yè)文明后大量建筑遭廢棄或推到重建，這不是戰(zhàn)爭(zhēng)的原因也不是自然的原因，而是經(jīng)濟(jì)的原因。東南大學(xué)學(xué)者王建國(guó)早在2001年就在《時(shí)代建筑》上以“關(guān)于產(chǎn)業(yè)類歷史建筑和地段的保護(hù)性利用”為題指出“拆毀廢棄和改造再利用是兩種不同的命運(yùn)”，呼吁對(duì)有價(jià)值的產(chǎn)業(yè)類歷史建筑開展搶救式專題研究，首次對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)類歷史建筑策略和方式進(jìn)行了研究。

西方國(guó)家在古舊建筑改造時(shí)，不僅注重舊建筑的保護(hù)利用，也對(duì)大型的舊住宅、舊工業(yè)廠房重建保護(hù)利用有了很深入的研究。肯尼斯.鮑威爾在《舊建筑改建和重建》一書中詳細(xì)地研究了古舊建筑的更新和再利用問題，充分肯定了古舊建筑再利用的必要性及價(jià)值，并預(yù)言這必將成為建筑業(yè)開拓的新領(lǐng)域。[1]美國(guó)景觀大師勞倫斯 哈普林提出“建筑再循環(huán)理論”，不同于簡(jiǎn)單的修復(fù)，再循環(huán)是功能上的變動(dòng)，重新調(diào)整建筑內(nèi)部空間被人們接受。

2 古舊建筑保護(hù)再利用實(shí)踐

在國(guó)外，探索古舊建筑的保護(hù)及利用改造這一領(lǐng)域在理論與實(shí)踐上都已有百年的積淀，有一套從法規(guī)到技術(shù)、從理論到施工的完整體系。

在歐洲，古舊建筑保護(hù)與改造方面，從15世紀(jì)的文藝復(fù)興，文物建筑的修復(fù)和保護(hù)就成為一門專業(yè)科學(xué)，至今已有六百年歷史。意大利文物古跡豐富而其保護(hù)方式和技術(shù)又處于西方的領(lǐng)先地位，一些有影響的保護(hù)組織和宣言也多出自于這里，1919年保護(hù)歷史文物古跡國(guó)際聯(lián)合組織、《威尼斯》、古城和古建筑保護(hù)的機(jī)構(gòu)有70%設(shè)在意大利。經(jīng)歷了一個(gè)由單體古跡保護(hù)到保護(hù)古跡所處環(huán)境、歷史街區(qū)，進(jìn)而擴(kuò)大到保護(hù)歷史古城的發(fā)展過程。[2]1933年國(guó)際現(xiàn)代建筑協(xié)會(huì)在雅典宣言中提出了有歷史價(jià)值的建筑和地區(qū)的保護(hù)問題，這是城市規(guī)劃方面第一個(gè)國(guó)際公認(rèn)的綱領(lǐng)性文件。1964年國(guó)際古跡遺址理事會(huì)(ICOMOS)在威尼斯通過了《國(guó)際古跡保護(hù)與修復(fù)》。 這是第一個(gè)國(guó)際性的由建筑師和文物保護(hù)專家提出的以建筑遺產(chǎn)保護(hù)為題的條例，也是聯(lián)合國(guó)教科文組織處理國(guó)際文化遺產(chǎn)事務(wù)的準(zhǔn)則。從此世界各國(guó)都陸續(xù)開始關(guān)注建筑遺產(chǎn)的保護(hù)問題。上世紀(jì)70年代的石油危機(jī)喚起了人們的環(huán)保意識(shí)，保護(hù)人士認(rèn)為摧毀無異于浪費(fèi)，而到80至90年代，古舊建筑保護(hù)已成為西方建筑界的主要問題。[3]

在我國(guó)對(duì)于古舊建筑的保護(hù)改造，還處于剛剛起步的階段。解放初期，為了發(fā)展大力修建新城，同時(shí)也大面積的拆除古舊建筑，滿足城市的發(fā)展速度。在這期間，有許多遺跡慘遭拆遷，例如北京的和故居，還有差一點(diǎn)遭拆遷的梁思成林徽因故居。在其他城市也有相似的例子，如河北承德蟠桃宮的拆遷。全國(guó)范圍內(nèi)因?yàn)閭€(gè)中原因被拆遷的古舊建筑不計(jì)其數(shù)，由于古舊建筑的不可逆性，損失不可估量。但是，隨著國(guó)家對(duì)古舊建筑價(jià)值的重新認(rèn)識(shí)，慢慢開始有了保護(hù)意識(shí)，開始重視對(duì)遺產(chǎn)、故居、古舊建筑的保護(hù)改造利用，陸續(xù)頒布了許多保護(hù)條例。1998年至2003年，北京市政府先后制定并公布了《25片歷史文化保護(hù)區(qū)保護(hù)規(guī)劃》、《北京歷史文化名城保護(hù)規(guī)劃》、《北京皇城保護(hù)規(guī)劃》等。2005年1月，國(guó)務(wù)院通過《北京城市總體規(guī)劃》，規(guī)定了歷史文化名城保護(hù)的原則、舊城整體保護(hù)、舊城的保護(hù)與復(fù)興、文物保護(hù)單位的保護(hù)、優(yōu)秀近代建筑的保護(hù)、歷史文化保護(hù)區(qū)的保護(hù)、市域歷史文化資源的保護(hù)與機(jī)制保障等具體內(nèi)容。[11]其他城市政府也在力求保護(hù)和充分利用古舊建筑的歷史價(jià)值。[4]

3 我國(guó)古舊建筑改造過程中存在的問題

在我國(guó)，古舊建筑的保護(hù)雖然已經(jīng)上升到日程上，但是仍然存在一些問題。

3.1 重改造，輕保護(hù)

作為歷史文化遺存，文物的特殊性就在于它是不可再生的歷史文化載體，要把它保存下來就得占據(jù)一定的空間，同時(shí)需要花費(fèi)不少的財(cái)力，所以在許多地方當(dāng)城市改造與文物保護(hù)發(fā)生矛盾時(shí)，采取的做法往往是重改造輕保護(hù)。[4]例如1993年，青海省機(jī)械廳將西寧市大通街北端明代古城墻撤除。在杭州市的舊城改造中，由于采取的是“以路帶房，以房補(bǔ)路，路房結(jié)合，綜合開發(fā)”的舊城改造方針，以贏利為目的的商業(yè)運(yùn)作方式，最終也只能以犧牲舊建筑為代價(jià)來換取城市建設(shè)的發(fā)展。在桂林的大規(guī)模城市改造中，同樣出現(xiàn)了大量撤除唐宋古城墻,毀壞文物遺存事件。這些類似的問題在全國(guó)各地不勝枚舉。

3.2 重保護(hù)，輕協(xié)調(diào)

在城市改造過程中，有些文物遺存是被保護(hù)下來了，但周圍環(huán)境卻遭到完全破壞。特別是歷史街區(qū)和革命遺址，它需要一定的歷史環(huán)境和歷史背景物作參照才能反映出歷史風(fēng)貌，烘托特定的歷史氣氛。但是，城市改造留給我們太多遺憾，諸如北京、杭州等歷史文化名城的改造中，許多老街區(qū)和文物遺址周圍的拆除，使遺留百年甚至上千年的歷史文化環(huán)境毀于一旦，留下孤零零的文物遺址與現(xiàn)代建筑格格不入，遺存文物建筑倒顯得多余。如桂林的解放西路和太平路在抗戰(zhàn)時(shí)期曾是享譽(yù)桂林抗戰(zhàn)文化城和國(guó)統(tǒng)區(qū)的“書店街”、“文化街”，表現(xiàn)出較濃厚的文化氣息，這一帶一直是桂林的文化中心，但隨著城市建設(shè)和改造，往日的書店門面早已被拆除，取而代之的是現(xiàn)代高樓大廈，已完全沒有了昔日的文化氣氛。剩下的《救亡日?qǐng)?bào)》舊址也已是孤盞難明。[5]另外，有些地方政府為了創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益，充分利用文物遺址所在的黃金地帶，修建些與文物舊址極不相稱的現(xiàn)代娛樂性設(shè)施，結(jié)果使文物舊址的環(huán)境破壞性更大。

4 古舊建筑改造再利用的措施、原則

4.1 措施

4.1.1 保護(hù)再利用是古舊建筑改造的出發(fā)點(diǎn)

在解決古舊建筑保護(hù)利用問題上，做到尊重歷史是第一位的，同時(shí)還要深刻認(rèn)識(shí)古舊建筑是城市的真正財(cái)富，哪怕只是一段墻體都彌足珍貴。古舊建筑的再利用并非是對(duì)其簡(jiǎn)單修繕，應(yīng)該在體現(xiàn)原建筑的歷史價(jià)值和文化價(jià)值基礎(chǔ)上，表現(xiàn)其所根植的文化土壤，對(duì)一座建筑的新功能、新用途的開發(fā)涉及到已有象征體系存在與否。除此之外，還需開發(fā)古舊建筑的新功能、新資源，為今所用。如北京元大都城墻遺址公園可以說是一個(gè)成功的范例，在修舊如舊的基礎(chǔ)上展示給人們的是昔日文化與文明。它成功之處在于保留舊有遺跡，實(shí)行重點(diǎn)整修，解決了新功能對(duì)古遺址的要求。

4.1.2 有效的組織是古舊建筑改造成功的關(guān)鍵

一座古舊建筑的改造與再利用是個(gè)系統(tǒng)工程，需要各方面的有機(jī)配合，政府相關(guān)部門、設(shè)計(jì)部門、施工方、監(jiān)督方，甚至城市規(guī)劃部門和周邊群眾構(gòu)建一個(gè)有效的組織，才能保證古舊建筑的改造質(zhì)量。修復(fù)包括許多方面，需要實(shí)施很多技術(shù)、修復(fù)所需材料的生產(chǎn)、建筑工地的行政、財(cái)務(wù)、執(zhí)行管理方法、結(jié)果的質(zhì)量控制等等。既要有足夠的建筑領(lǐng)域上的知識(shí)積淀，又要有深厚的保存修復(fù)領(lǐng)域的理論和實(shí)踐準(zhǔn)備。

4.1.3 準(zhǔn)確的建筑價(jià)值定位是選擇改造方法的起點(diǎn)

不同性質(zhì)的古舊建筑存在的價(jià)值不同,改造方法有所差別。一是以研究?jī)r(jià)值為主的建筑遺產(chǎn),其保存價(jià)值在于建筑物本身,而與其地址無關(guān)。這些建筑或者本身在歷史上并沒有什么特別之處,只是歷經(jīng)歲月滄桑幸存而“物以稀為貴”,或者為某時(shí)代的典型做法代表而受到重視,或有違時(shí)代通例值得探討其中因緣。此類建筑原則上應(yīng)當(dāng)停止使用而“收藏”起來以免損傷。其留存價(jià)值在“物”而不在“址”,因此可以搬遷。二是對(duì)于那些主要是歷史人物或事件的紀(jì)念性建筑遺產(chǎn),它們大多具有強(qiáng)烈的象征意義。這一類建筑多需就地保存才有意義,保持原來的大致風(fēng)貌,甚至只保存其中一部分都不影響其紀(jì)念功能。三是那些年代久遠(yuǎn)的具有一定使用功能的，長(zhǎng)期處在城市中心位置代表著城市變遷符號(hào)的普通老舊住宅，他們已經(jīng)成為城市不可或缺的組成部分。[6]如北京舊城區(qū)的古老住宅，如胡同、四合院等，這些有一定使用價(jià)值的建筑或者地標(biāo)，在進(jìn)行內(nèi)部功能改進(jìn)的同時(shí)，對(duì)外觀加以修繕以與周圍環(huán)境相匹配，使之完成所在城市和區(qū)域的歷史功能。

4.2 古舊建筑改造與再利用的原則

4.2.1 零星修繕與整體環(huán)境保護(hù)相結(jié)合

相對(duì)于最初對(duì)被保護(hù)建筑物本身進(jìn)行修修補(bǔ)補(bǔ)的狀況，逐漸認(rèn)識(shí)到須將文物建筑周圍的建筑環(huán)境及自然環(huán)境，包括花草樹木甚至是民俗等相協(xié)調(diào)，盡可能地不失原有特色。同時(shí)，對(duì)一些城市不僅要保護(hù)局部，有必要考慮其原有總體布局，盡可能保存原有城市設(shè)計(jì)的整體格局。

4.2.2 新舊地區(qū)，區(qū)別對(duì)待

在城市總體規(guī)劃上，劃分新舊地區(qū)，各以不同方式進(jìn)行規(guī)劃，這是較為普遍的做法。如西德如慕尼黑，新區(qū)設(shè)法躲開老城向東南方向發(fā)展；漢諾威城原準(zhǔn)備將高層辦公樓興建在市中心僅存的歷史建筑附近，最后也將他改在舊城邊緣，以免妨礙舊城。在舊城中，也要以文物建筑的價(jià)值與完整的程度，分區(qū)區(qū)別對(duì)待。[7]對(duì)舊城的保護(hù)不能單純消極地維護(hù)舊城的建筑藝術(shù)環(huán)境，而應(yīng)當(dāng)積極地就舊城的多種功能要求進(jìn)行綜合全面規(guī)劃。

4.2.3 建筑規(guī)劃設(shè)計(jì)遵循因地制宜與發(fā)揮創(chuàng)造

不同城市及其古舊建筑歷史地理?xiàng)l件千差萬別，規(guī)劃設(shè)計(jì)并無成規(guī)，貴在因地制宜和發(fā)揮創(chuàng)造。建筑師的作品表現(xiàn)在能否做到與環(huán)境相匹配，巧于構(gòu)思與經(jīng)營(yíng)，使改造后的古舊建筑既有新意活力，又不失傳統(tǒng)特色。如法國(guó)大革命沖毀的巴斯底獄早已蕩然無存，城市建設(shè)者別有用心地用不同色彩的石塊在道路上標(biāo)出巴斯底獄建筑基線。對(duì)照存在“巴黎城市歷史博物館”的巴斯底獄模型，仿佛有意讓人重溫偉大的法國(guó)革命史。[8]根據(jù)不同建筑形態(tài)采用不同的改建方式以達(dá)到理想效果，如美國(guó)哥倫比亞市科學(xué)與工業(yè)中心的“并置式”改建、西班牙酒文化博物館的“嵌入式”改建、德國(guó)圣.瑪利亞教堂的“內(nèi)隱式”改建以及德國(guó)的圣.伊利亞斯教堂的“共生式”改建、匈牙利布達(dá)佩斯多層住宅的“整合式”改建。這些舊建筑不同形式的改建擴(kuò)建及再利用都達(dá)到了城市空間要求與建筑形態(tài)保有的結(jié)合。[9]

4.2.4 修舊如舊與以新補(bǔ)舊

對(duì)于某些古舊建筑，原則上是不能完全按原樣重建的，即使外表相同也失去了它的情感價(jià)值、歷史價(jià)值。但對(duì)那些在城市的歷史上有一定承載作用的古舊建筑最好采用“修舊如舊”的模式，這些建筑在戰(zhàn)爭(zhēng)中或者其他的災(zāi)難中被部分破壞，可以在一定程度上利用現(xiàn)代技術(shù)對(duì)外表或者內(nèi)里進(jìn)行修補(bǔ)，盡力保持舊有的風(fēng)貌，這種模式，對(duì)施工用材及工藝上很有要求，只有這樣才能在一定程度上對(duì)歷史街區(qū)的文脈延續(xù)起到積極作用。

而對(duì)于有些古舊建筑主要是想讓它生命周期延續(xù)，或者發(fā)揮它的新作用，一般采取“以新補(bǔ)舊”模式。這種手法是以舊的體量為基礎(chǔ)，增加新元素，同時(shí)與舊元素形成一種既協(xié)調(diào)又對(duì)比的關(guān)系。[10]一是為了補(bǔ)齊原有古舊建筑已經(jīng)缺失或者無法修復(fù)的部分，比如屋面門窗；另是為了滿足新的功能而加入的部分，比如陽臺(tái)等。新的元素插入到舊的形體當(dāng)中時(shí)，往往以新材料、新技術(shù)，以及簡(jiǎn)潔輕巧的體例，來反襯舊元素的歷史感、滄桑感，以及厚重粗糙的質(zhì)感。在插入新元素時(shí)，同樣需要遵循“可逆性”、“可識(shí)別性”和“可讀性”的原則。

5 古舊建筑改造的建議

5.1 加強(qiáng)古舊建筑改造的教學(xué)與研究

古舊建筑長(zhǎng)期遭受摧殘與破壞，主要是我們對(duì)這類建筑的價(jià)值認(rèn)識(shí)相對(duì)薄弱，因此，把對(duì)古舊建筑的歷史、現(xiàn)狀、再改造等，形成一門科學(xué)加以研究是很有必要的。[11]聯(lián)合國(guó)教科文組織1959年在羅馬設(shè)有“國(guó)際文物保護(hù)與修復(fù)研究中心”，除此之外有“國(guó)際建筑文物及環(huán)境議會(huì)”等其他一些國(guó)際組織，從事古文物建筑保護(hù)的技術(shù)研究，對(duì)古舊建筑的保護(hù)起到了很好的促進(jìn)作用。為此，應(yīng)該在大學(xué)里設(shè)置一門相關(guān)學(xué)科，教授其理論與技術(shù)兩方面的知識(shí)。培養(yǎng)既要有足夠的建筑領(lǐng)域上的知識(shí)，又要有深度的保存修復(fù)領(lǐng)域上的理論和實(shí)踐儲(chǔ)備方面的人才。

5.2 健全法律法規(guī)，政府大力支持

古舊建筑保護(hù)需要各級(jí)地方政府的大力支持，一是政府對(duì)城市建設(shè)作總體長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃；二是政府通過大規(guī)模宣傳文物保護(hù)工作的成就，宣傳相關(guān)法律法規(guī)，舉辦各種活動(dòng)，使全社會(huì)保護(hù)文物的意識(shí)明顯提高；三是建立政府主導(dǎo)投資、管理使用單位出資、社會(huì)捐助有機(jī)結(jié)合的機(jī)制。

6 結(jié)論

舊建筑不再被看作一個(gè)靜止的物體，而是一個(gè)能夠進(jìn)行新陳代謝的生命體。在其發(fā)展過程中只要進(jìn)行改造并加以利用，同樣可以使它恢復(fù)活力。當(dāng)然，古舊建筑在保護(hù)和再利用過程中“改什么”，從建筑形態(tài)、建筑類別、文化表征及產(chǎn)權(quán)歸屬等方面都給改造帶來了巨大挑戰(zhàn)；“怎么改”改到什么程度，用什么模式去改，改完后是什么效果，需要評(píng)價(jià)、方案選擇；“誰來改”古舊建筑大部分屬于公有建筑，部分產(chǎn)權(quán)歸屬?gòu)?fù)雜，誰投資、誰受益、誰來改、誰管理等問題需要進(jìn)一步明確。因此，本文只是研究的一個(gè)起點(diǎn)，更為復(fù)雜的問題有待進(jìn)一步研究。

參考文獻(xiàn)

[1]肯尼斯.鮑威爾.舊建筑改建和重建（中譯版），大連理工大學(xué)出版社，2001年版

[2]辛慧琴.意大利古舊建筑保護(hù)及改造再利用淺析.省略/lunwen_ 589161252/ ，2005,2

[3]戴志中.周初傳統(tǒng)建筑保護(hù)的誤區(qū)：從以色列傳統(tǒng)建筑保護(hù)引發(fā)的思考.華中建筑，1997

[4]方可，《當(dāng)代北京舊城更新》，中國(guó)建筑工業(yè)出版社，2000年

[5]楊立彬.舊建筑改造利用案例的分析.山西建筑，2009，（9）

[6]張振.舊建筑改造更新與利用的理性探索.四川建筑科學(xué)研究，2009,10

[6]揚(yáng)州市規(guī)劃局.古舊建筑的保護(hù)性再利用.揚(yáng)州建筑，2008，12

[7]丁力揚(yáng).從丹麥皇家圖書館看舊建筑改造的新思路.境外建筑，1000-3959（2006）

[8]楊翔宇.歐洲舊住宅改造實(shí)例分析.山西建筑，2005,2

[9]周衛(wèi).歷史建筑保護(hù)與再利用.中國(guó)建筑工業(yè)出版社，2009年第一版

[10]彭征.“拆”與“建”之間――古舊建筑保護(hù)性再利用,2003,9

[11]張國(guó)鋒.高校舊建筑的更新改造設(shè)計(jì)與再利用研究.碩士論文，中央美術(shù)學(xué)院，2010。

項(xiàng)目編號(hào)：

本文到北京市哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目資助（編號(hào)：10BeJG336）