時間：2023-04-23 15:38:13
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（一）健全保險行業(yè)監(jiān)管體系保險會計發(fā)展能夠加快保險行業(yè)監(jiān)管體系的完善步伐。保險行業(yè)的監(jiān)管方針是“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、防風(fēng)險、促發(fā)展”，核心是償付能力及分類監(jiān)管，在以上基礎(chǔ)逐步建立并健全保險行業(yè)的監(jiān)管體系。首先，償付能力監(jiān)管是保險監(jiān)管的關(guān)鍵，因此要加強建立系統(tǒng)化的償付能力監(jiān)管體系。監(jiān)管體系的內(nèi)因是償付能力管理，外力輔以保險監(jiān)管，構(gòu)建了一個基于風(fēng)險性的動態(tài)監(jiān)管機制，加大了監(jiān)管的約束力和執(zhí)行力，有效保障了保險市場的平衡發(fā)展。其次，要加強建立高效的分類監(jiān)管體系。分類監(jiān)管體系分為覆蓋法人機構(gòu)和分支機構(gòu)兩個層面，能夠提高監(jiān)管的效率，以及實現(xiàn)監(jiān)管的合理性、有效性、針對性，并且將公司劃分成四種，分別是：A類、B類、C類、D類，各自實施對應(yīng)的監(jiān)管措施。
（二）完善保險公司內(nèi)部經(jīng)營管理保單處理采用成本費化的方式，可以幫助企業(yè)更新經(jīng)營目標(biāo)與規(guī)劃。保費收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的改變會引起公司的會計核算體系、預(yù)算管理、業(yè)績考核都會做出適當(dāng)?shù)母淖兓蛘{(diào)整。重大保險風(fēng)險測試以及保險準(zhǔn)備金計量標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用，一方面使保險企業(yè)獲得較大的自，另一方面要求公司必須要進行分級授權(quán)、分工協(xié)作、制約配合。
（三）實現(xiàn)保險監(jiān)管與會計分離為了完成不同的任務(wù)，需要將會計規(guī)定和監(jiān)管規(guī)定分離開來。在過去，保險公司通常是根據(jù)相關(guān)部門的規(guī)定來計提保險合同準(zhǔn)備金，但是往往公司計提的準(zhǔn)備金遠(yuǎn)大于實際的保險負(fù)債，這樣嚴(yán)重阻礙了公司財務(wù)的透明度與公正度。這次的修訂改革，使得保險監(jiān)管與會計規(guī)定有效分離開，保障了保險市場穩(wěn)定、持續(xù)、全面發(fā)展。
二、保險會計發(fā)展對保險行業(yè)經(jīng)營和監(jiān)管的負(fù)面影響
（一）提高了會計信息處理成本保險公司的會計信息處理系統(tǒng)需要具備某些特定功能，比如分拆保險合同儲蓄成分、識別內(nèi)含衍生金融工具等等。而且要按照準(zhǔn)則規(guī)定，實時評價估測保險負(fù)債是否充足，再保資產(chǎn)是否減值，是否有完善可用的測算模型。而從建立模型到系統(tǒng)都會提高會計信息成本。
（二）引起財務(wù)數(shù)據(jù)的波動在新實施的保險會計制度中，保險企業(yè)不能依靠準(zhǔn)備金來調(diào)整經(jīng)或平滑歷年的經(jīng)營成果。但是如果關(guān)于公司盈利的會計信息被泄露，就會提升融資成本。財務(wù)數(shù)據(jù)的波動在對內(nèi)融資方面，可能會加大經(jīng)營風(fēng)險，股東因此提出高回報率，從而提高了融資成本；在對外融資方面，銀行等一些金融機構(gòu)會根據(jù)新的會計制度確認(rèn)信貸風(fēng)險，并及時修改和調(diào)整指標(biāo)，這極有可能增長了融資時間，加大了代價?？傊?，財務(wù)數(shù)據(jù)的大幅波動會降低投保率，提高退保率，保險公司需要采取措施來防止和杜絕。
（三）降低了會計信息的可比性（1）評估準(zhǔn)備金主要依靠的是保險公司的專業(yè)經(jīng)驗，這樣的會計信息不僅缺乏可比性，且易成為調(diào)節(jié)利潤的手段。公司盈利多，計提的準(zhǔn)備金可以適當(dāng)增加，稅負(fù)降低；盈利少，準(zhǔn)備金可以降低。最佳估計原則的應(yīng)用使得準(zhǔn)備金的評估變得寬松，保險公司依據(jù)自身的條件和狀況確定利率，方便整理好財務(wù)報表。（2）很多評估標(biāo)準(zhǔn)都沒有完善，包括：重大保險風(fēng)險測試標(biāo)準(zhǔn)、保險費分拆標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)備金評估標(biāo)準(zhǔn)等等。一是因為沒有建立風(fēng)險劃分標(biāo)準(zhǔn)，保險費分拆的落實有待商量；二是因為沒有確定統(tǒng)一的細(xì)則，不同的公司對其所做的分析理解及措施各不相同，降低了會計信息的可比性，增添了會計報表編制的難度。
（四）保險公司的業(yè)績未必增長公司業(yè)績的大幅提升是會計準(zhǔn)則修訂的直接反映。據(jù)資料統(tǒng)計，我國一些知名保險公司，凈利潤都有不同幅度的增長，股價卻也有不同程度的下跌，會計信息并不明確，也沒有實現(xiàn)完全的透明化。新的準(zhǔn)備金評估準(zhǔn)則可以更好反映保險公司的負(fù)債狀況，但是在體現(xiàn)公司經(jīng)營成果方面卻不盡如人意。一是改變了準(zhǔn)備金評估方法后，降低了保險公司的負(fù)債額度，在某段時期內(nèi)可能會增加公司的盈利，但是這種利潤的增長可能只是短期的，并不一定就是公司真實業(yè)績的反映。
（五）監(jiān)管與會計分離增加了監(jiān)管成本和風(fēng)險（1）針對償付能力監(jiān)管，新準(zhǔn)則確定了新的要求。新會計準(zhǔn)則改變了過去償付能力基于舊準(zhǔn)則及報表科目的計算分析，這會影響到監(jiān)管指標(biāo)以及實際的償付能力額度。在這種環(huán)境形勢下，保險監(jiān)管部門要努力落實監(jiān)管的有效性，建立和健全償付能力監(jiān)管制度。（2）監(jiān)管與會計的分離導(dǎo)致監(jiān)管方加大了償付能力監(jiān)管的關(guān)注度，往往更針對保險業(yè)務(wù)風(fēng)險，而對非保險業(yè)務(wù)風(fēng)險會產(chǎn)生疏忽心理。（3）新準(zhǔn)則與監(jiān)管規(guī)則可能存在矛盾。監(jiān)管規(guī)則的基礎(chǔ)通常是會計數(shù)據(jù)，新準(zhǔn)則的實施難免會阻礙到某些實施中的監(jiān)管規(guī)則，所以需要及時進行調(diào)整。
（六）分業(yè)監(jiān)管易發(fā)生監(jiān)管真空現(xiàn)階段，金融行業(yè)已經(jīng)基本實現(xiàn)一體化，我國金融機構(gòu)之間的界限已經(jīng)不再明顯，諸如保險業(yè)、銀行業(yè)、證券業(yè)等等。過去的銀保合作、銀證合作發(fā)展到如今的混業(yè)經(jīng)營，比如金融控股、金融集團，均波及到保險公司的管理以及風(fēng)險防范。這是個投資主體逐漸發(fā)展為多元化的時代，保險公司的風(fēng)險將更加不可預(yù)測，其股權(quán)結(jié)構(gòu)也將更加復(fù)雜。分業(yè)監(jiān)管體制使得公司各部門之間的利益不再容易協(xié)調(diào)，而且各監(jiān)管部門的信息不能及時共享，最終降低了監(jiān)管效率。
三、關(guān)于保險會計發(fā)展的建議
（一）加快監(jiān)管步伐，改善監(jiān)管方法（1）促進各個監(jiān)管機構(gòu)之間的合作。同時要加強保險公司與銀行、銀監(jiān)局以及證監(jiān)局的配合，健全相關(guān)的協(xié)作機制，統(tǒng)籌監(jiān)督保險公司跨行跨市場的經(jīng)營行為，努力完善監(jiān)管體系。（2）促進會計準(zhǔn)則與監(jiān)管指標(biāo)的協(xié)調(diào)性。新準(zhǔn)則中指出要及時調(diào)整監(jiān)管指標(biāo)，從而使信息更時效、實用、透明。（3）改善監(jiān)管方法，不僅要加強償付能力監(jiān)管，也要注重防范非保險業(yè)務(wù)風(fēng)險。為保障保險業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展，建立高效的保險標(biāo)準(zhǔn)，健全保險業(yè)的經(jīng)營模式。
（二）加強培養(yǎng)保險會計人才因為保險會計同時兼有保險學(xué)與會計學(xué)的特色，所以研究保險會計的相關(guān)工作人員要具備較高的專業(yè)素質(zhì)。我們在推動保險會計理論與實務(wù)發(fā)展的過程中，要積極培育理論與實務(wù)人員的素質(zhì)，建設(shè)全面型高標(biāo)準(zhǔn)人才。
關(guān)鍵詞：保險會計新準(zhǔn)則；保險風(fēng)險；再保險
一、保險會計新準(zhǔn)則的出臺背景及內(nèi)容突破
（一）保險會計新準(zhǔn)則的出臺背景
隨著保險業(yè)的發(fā)展,我國保險會計制度經(jīng)歷了《中國人民保險公司會計制度》、《保險企業(yè)會計制度》、《保險公司會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》四個時期。這些制度規(guī)范要么沒有體現(xiàn)保險行業(yè)的特色，要么規(guī)范過于原則化，不全面和過于寬泛。同時由于這些制度規(guī)范與國際會計準(zhǔn)則存在較大差異，限制和阻礙了我國保險業(yè)務(wù)在國際市場上的發(fā)展。為使保險公司規(guī)范經(jīng)營及滿足與國際會計準(zhǔn)則趨同的要求，2006年2月財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》（以下將二者合稱為“保險會計新準(zhǔn)則”），并已在2007年1月1日開始實施，這是我國保險會計發(fā)展的一個里程碑。
（二）保險會計新準(zhǔn)則突破之處
保險會計新準(zhǔn)則規(guī)定了原保險合同的確認(rèn)、計量、準(zhǔn)備金充足性測試和相關(guān)信息的列報、再保險合同的獨立核算等。與原來的保險會計制度相比，保險會計新準(zhǔn)則取得了一系列突破：保險會計新準(zhǔn)則的規(guī)范對象是保險合同而非保險公司（因為簽發(fā)保險合同的并不一定都是保險公司），符合金融綜合經(jīng)營趨勢；新準(zhǔn)則對責(zé)任準(zhǔn)備金進行充足性測試的要求符合謹(jǐn)慎性原則；新準(zhǔn)則對保險公司損余物質(zhì)和代為追償款的核算要求可以控制保險公司對利潤的估價能力，壓縮其利潤調(diào)整空間，規(guī)范保險公司的經(jīng)營；新準(zhǔn)則對投資收益的確認(rèn)可改善保險公司的利潤表，由多步式到一步式，在一定程度上可收斂目前“以保費論英雄”的風(fēng)氣；新準(zhǔn)則規(guī)定再保險業(yè)務(wù)獨立核算，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和可比性原則；新準(zhǔn)則增加了保險公司財務(wù)報表列報的范圍，使得會計信息透明性增強。
二、保險會計新準(zhǔn)則尚存的主要缺陷
（一）未明確界定“保險風(fēng)險”，也未對“重大保險風(fēng)險”進行要求
“保險合同是保險人與被保險人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系,并承擔(dān)被保險人保險風(fēng)險的協(xié)議”這一規(guī)定,一方面借鑒國際慣例,引入了“保險風(fēng)險”概念作為判斷和確定保險合同的依據(jù)；另一方面還可作為分拆混合保險合同（混合保險合同是指內(nèi)含衍生金融工具、投資、儲蓄成分的保險合同，新型壽險合同一般都屬混合保險合同）的標(biāo)準(zhǔn)。但是新準(zhǔn)則未明確界定“保險風(fēng)險”，而“保險風(fēng)險”是保險合同的核心，“保險風(fēng)險”不界定，保險合同也難以界定。新準(zhǔn)則也未對“重大保險風(fēng)險”進行要求，這將使得混合保險合同的分拆難以進行。新準(zhǔn)則對混合保險合同的確認(rèn)原則是：若保險風(fēng)險和非保險風(fēng)險能夠區(qū)分并能單獨計量，則進行分拆；若保險風(fēng)險與非保險風(fēng)險不能單獨區(qū)分或單獨計量，則不進行分拆，把整個保險合同的保費全部確認(rèn)為收入。這和國際保險會計準(zhǔn)則有所不同，根據(jù)國際保險會計準(zhǔn)則，只有包含“重大保險風(fēng)險”的保險產(chǎn)品，其收入才能計入保費，否則作為投資處理?！爸卮蟊ｋU風(fēng)險”是在任何情況下，保險事故都能使承保人做出重大額外賠付。我國保險會計新準(zhǔn)則將“重大”兩字移去，而投資連結(jié)險、分紅險等投資性保單多少都含有保險風(fēng)險，所以非保險風(fēng)險保費難以剔除。即只要包含保險風(fēng)險，在新準(zhǔn)則下依然被認(rèn)為是保險合同，而非“重大保險風(fēng)險”保費類似于投資基金或銀行存款，若全部按保費收入核算，使“保費收入”賬戶不能真實反映保險公司承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任的高低，容易造成保費收入的虛假增長和保險發(fā)展的泡沫，也使得我國與其他國家保費收入的確認(rèn)口徑不同，不利于保險業(yè)國際間的交往與對比研究。
（二）保單取得成本費用化會計處理方式有違經(jīng)濟學(xué)原理
保單獲取成本是指保險公司在簽單或續(xù)保過程中發(fā)生的與保險合同有關(guān)的直接費用，主要包括手續(xù)費、傭金、體檢費等相關(guān)費用，保單獲取成本來源于保費中的附加費用。新準(zhǔn)則規(guī)定保險人在取得保險合同成本過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
從經(jīng)濟學(xué)原理來分析，如某一產(chǎn)品可以提供銷售毛利，在其他因素不變的情況下，企業(yè)的利潤總額與銷售量之間呈正相關(guān)關(guān)系，即銷售量增加，利潤增加。從會計信息的可靠性來看，會計核算的結(jié)果也要揭示上述經(jīng)濟學(xué)的基本原理，如實反映經(jīng)營活動的經(jīng)濟后果。如果保單獲取成本費用化，會計核算的結(jié)果將出現(xiàn)“悖論”，即業(yè)務(wù)快速增長的公司，其利潤會隨著銷售量的增加而大幅下降，而一旦銷售量增長趨于平穩(wěn)或大幅下降，利潤反而大幅增加?？梢?，保單獲取成本費用化一方面違背了會計核算的配比原則；另一方面導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重背離實際狀況，使會計信息的可靠性大打折扣。另外，在費用化會計政策下，快速增長通常在報表上表現(xiàn)為累計利潤下降或虧損，制約了股東對公司價值的分享，致使公司的資源控制在公司經(jīng)理人手中，客觀上助長了內(nèi)部人對公司資源的控制。一般業(yè)務(wù)快速增長時期往往也是對資本需求的饑渴期，但在費用化會計政策下，這一時期的報表利潤表現(xiàn)卻極為不佳，甚至大幅虧損，制約了公司在資本市場的籌資活動。而一旦該行業(yè)處于成熟期或衰退期，對資本不再渴求時，財務(wù)業(yè)績卻表現(xiàn)較佳。在公司管理層追求資本規(guī)模的動機下，反而助長了其不良動機，這將降低資源配置效率。
（三）新準(zhǔn)則未嚴(yán)格要求“再保險風(fēng)險”
雖然新準(zhǔn)則規(guī)定再保險業(yè)務(wù)獨立核算，但是卻未明確界定“再保險風(fēng)險”，這可能導(dǎo)致財務(wù)再保險的濫用。將保險風(fēng)險明確細(xì)分為承保風(fēng)險、時間風(fēng)險和投資風(fēng)險三種風(fēng)險，經(jīng)原保險人、再保險人雙方協(xié)商約定在合約中限制一種風(fēng)險或幾種風(fēng)險轉(zhuǎn)移的再保險稱為財務(wù)再保險。原保險人可通過這種再保險安排方式只將有限再保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移給再保險人，因此財務(wù)再保險又被稱為有限風(fēng)險再保險。有限風(fēng)險再保險可以降低分保費，也使再保險人承擔(dān)的風(fēng)險較小，更為重要的是其可以減輕巨災(zāi)等低頻率高損失事件對公司的影響,平滑利潤,緩解資本需求的壓力。財務(wù)再保險在現(xiàn)代再保險市場中發(fā)揮著不可或缺的作用,給直接保險人和再保險人都帶來了不可忽視的利潤。正因為財務(wù)再保險具有一般再保險所不具備的優(yōu)點,而得到了保險公司的重視，但也由此引發(fā)了不少濫用的情形,最主要的就是沒有轉(zhuǎn)移風(fēng)險或者轉(zhuǎn)移的風(fēng)險不夠充足，不再是再保險合同，而成為其他金融工具，致使公司賬面虛增利潤。財務(wù)再保險可以達到“粉飾報表”的作用,所以由它引發(fā)的問題也越來越多。如澳大利亞HIH保險公司破產(chǎn)原因之一便在于其收購的FAI公司利用有限再保險操縱利潤，最終給HIH公司帶來巨大損失。我國《保險法》、《再保險業(yè)務(wù)管理規(guī)定》未對有限風(fēng)險再保險作任何規(guī)定，《保險企業(yè)會計制度》也未對有限風(fēng)險再保險的會計處理作特別規(guī)定，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》也未對“再保險風(fēng)險”進行明確要求。
三、完善保險會計新準(zhǔn)則的建議
（一）明確界定“保險風(fēng)險”，并對“重大保險風(fēng)險”進行要求
國際保險籌委會對保險風(fēng)險進行了明確的定義，并將保險合同所面臨的保險風(fēng)險分為三類：發(fā)生風(fēng)險，即保險事故實際發(fā)生數(shù)量與預(yù)期發(fā)生數(shù)量不同的可能性；程度風(fēng)險，即保險事故實際成本與預(yù)期成本不同的可能性；發(fā)展風(fēng)險，即在合同期間末期，保險人義務(wù)金額的改變。因特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)、信用指數(shù)，或者類似變量的變化而引起的不確定性稱為價格風(fēng)險。只引起價格風(fēng)險而沒有保險風(fēng)險的合同不是保險合同，而是屬于衍生金融工具。筆者建議我國借鑒國際做法，對保險風(fēng)險進行界定；為更客觀地反映我國居民受保障程度，在確認(rèn)保險合同時應(yīng)增加“重大保險風(fēng)險”的規(guī)定，并對其進行量化，以將混合保險合同中的儲蓄、嵌入衍生金融工具等非保險風(fēng)險部分進行拆分，增強保險財務(wù)報告信息的價值。不能因為我國市場不成熟，就將“重大”兩字移去，使得混合保險合同的拆分無法進行，也使得與國際保險業(yè)的趨同過程更加漫長。
（二）對保單取得成本進行遞延
保單獲取成本資本化的會計政策符合保險經(jīng)濟學(xué)的基本規(guī)律，可提供可靠的會計信息。并且我國保險業(yè)每年以30%左右的速度增長，在承保初期，承保業(yè)務(wù)發(fā)展越快，虧損越大，可能影響我國保險公司市場形象，以及會計信息使用者的經(jīng)濟決策。筆者建議采取保單獲取成本資本化的會計處理方式，可借鑒美國經(jīng)驗，將取得成本遞延，并在保險合同期間內(nèi)予以攤銷，以將其和保費收入在保險期間配比。
（三）嚴(yán)格要求再保險風(fēng)險
雖然我國尚未發(fā)生涉及有限風(fēng)險再保險的重大事件，但由于有限風(fēng)險再保險被濫用的危害極大，所以有必要采取措施嚴(yán)格監(jiān)管這種保險產(chǎn)品，以防患于未然。保險會計新準(zhǔn)則應(yīng)列明有限風(fēng)險再保險的會計處理規(guī)則，明確界定“再保險風(fēng)險”，并對“重大再保險風(fēng)險”進行具體量化。對轉(zhuǎn)移風(fēng)險過小的有限風(fēng)險再保險，可在相關(guān)會計制度中規(guī)定，將其按存款或融資進行處理，或?qū)⒈ｋU部分與融資部分分拆，分別按保險合同和存款或融資處理，從源頭上防范保險公司濫用有限風(fēng)險再保險。
參考文獻：
[1]財政部會計準(zhǔn)則委員會編：《金融工具會計與保險會計》，大連出版社2005年版。
社會保險基金是指根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)的強制規(guī)定，通過按繳費基數(shù)的一定比例方式，向單位和個人征繳或由國家財政直接撥款，為了保障保險對象的社會保險待遇所集中起來的專項資金。社會保險基金作為社會保障體系的重要組成部分，主要包含五大類基金，分別是：基本養(yǎng)老保險基金、基本醫(yī)療保險基金、生育保險基金、失業(yè)保險基金和工傷保險基金。社會保險基金會計則是以提高社會保險基金的運營效益為出發(fā)點，運用會計學(xué)相關(guān)的方法和原理，通過發(fā)揮會計的核算、監(jiān)督等職能，對社會保險基金及其活動進行財務(wù)管理的一門專業(yè)會計。
二、社會保險基金以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)所遇到的問題
以收付實現(xiàn)制來處理財會經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，是以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期的收入和費用，計算本期的盈虧（即：凡在本期支付的現(xiàn)款費用，不論其費用發(fā)生在過去還是本期，均作為本期應(yīng)計的費用處理；凡在本期收到的現(xiàn)款收入，不論其收入是否屬于本期還是過去，均作為本期應(yīng)計的收入處理）。過去，社會保險基金會計業(yè)務(wù)相對簡單，以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，可以較為準(zhǔn)確的計算出其基金收支、結(jié)余的情況。但隨著我國政府管理理念職能的變化，社會保險制度的日益完善，社會保險基金管理范圍的不斷延伸，社會保險基金其會計核算已不再是單純的基金收支和結(jié)余，還包括基金的債權(quán)、債務(wù)、保值和增值等情況，因此，社會保險基金以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)的缺陷也日益暴露出來：
1、不能真實的反映收支、結(jié)余
收付實現(xiàn)制，正如前面所提，是以實際收到或付出為作賬標(biāo)準(zhǔn)，而當(dāng)出現(xiàn)了收益的發(fā)生和實現(xiàn)、費用的發(fā)生和支付，其時間不在同一年度的現(xiàn)象，這時如果還是按照收付實現(xiàn)制作賬的話，顯而易見，不能準(zhǔn)確的反映出該年度社會保險基金經(jīng)濟活動會計的真實結(jié)果。
2、對債權(quán)、債務(wù)的控制失效
收付實現(xiàn)制在操作上簡單易行，對社會保險基金的運行結(jié)果計算準(zhǔn)確，但當(dāng)社會保險基金出現(xiàn)了預(yù)付或暫欠款項的行為，如發(fā)生了參保單位或參保人員的預(yù)繳、欠繳及清欠社會保險基金情況；社保經(jīng)辦機構(gòu)的應(yīng)付未付社會保險基金費用等“隱形債務(wù)”、“隱形債權(quán)”情況時，卻不能給予準(zhǔn)確、及時的反映、監(jiān)督和控制，從而容易誤導(dǎo)社會保險基金管理的決策。
三、社會保險基金其會計核算基礎(chǔ)的發(fā)展趨勢分析及實施建議
社會保險基金會計核算基礎(chǔ)的發(fā)展趨勢已不言而喻，意在使社會保險基金運營時，所發(fā)生的收入、支出和結(jié)余的實際情況完整的用會計記錄反映出來，避免其不良、弄虛作假的收支現(xiàn)象出現(xiàn)，更重要的是，要將收付實現(xiàn)制暴露出來的問題有效的進行解決。對此，筆者認(rèn)為應(yīng)該將權(quán)責(zé)發(fā)生制“引進來”，以收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種會計核算制度相結(jié)合的方式來對社會保險基金進行會計處理。具體實施建議如下：
1、社會保險基金收入會計核算處理
如果參保單位或參保人員是按月正常繳納社會保險費，則社會保險基金收入采用“收付實現(xiàn)制”進行會計核算，在實際收到款項時，記收入賬。如果參保單位或參保人員是一次性預(yù)提、預(yù)繳多年的社會保險費，則社會保險基金收入采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”進行會計核算，在其相應(yīng)的預(yù)提、預(yù)繳的年度內(nèi)分別確認(rèn)社會保險基金收入，對于確認(rèn)為當(dāng)年的社會保險基金收入，借資產(chǎn)類科目，貸相應(yīng)的社會保險基金收入科目；對于應(yīng)在以后各年度分別確認(rèn)的社會保險基金收入，借資產(chǎn)類科目，貸記“暫收款”科目。到了對應(yīng)的預(yù)提、預(yù)繳年度，應(yīng)確認(rèn)其社會保險基金收入時，借記“暫收款”科目，貸相應(yīng)的社會保險基金收入科目。
2、社會保險基金支出會計核算處理
如果社保經(jīng)辦機構(gòu)是本年度發(fā)生的費用支出，比如說定點醫(yī)療機構(gòu)、定點藥店的記賬醫(yī)療費支出，定點養(yǎng)老保險機構(gòu)的記賬養(yǎng)老費支出，在本年度內(nèi)支付，則采用“收付實現(xiàn)制”進行會計核算，在實際支付款項時，記支出賬；如果其支出，在本年度并沒進行支付，發(fā)生欠付社會保險基金行為時，則采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”進行會計核算。此時，借記“社會保險基金支出”科目，貸記“應(yīng)付款”科目；當(dāng)以后年度，社保經(jīng)辦機構(gòu)實際支付社會保險基金費用時，借記“應(yīng)付款”科目，貸資產(chǎn)類科目。
四、結(jié)論
一、公認(rèn)會計準(zhǔn)則與法定會計準(zhǔn)則的主要差異
1.服務(wù)對象和目的差異。公認(rèn)會計準(zhǔn)則適用于一切企業(yè)以及非特定的會計信息使用者，其目的是滿足這些會計信息使用者決策的需要。由于保險監(jiān)管的主要目的是為了保證保險公司有足夠的償付能力來履行保險合同所約定的責(zé)任。因此，與公認(rèn)會計準(zhǔn)則相比，法定會計準(zhǔn)則更注重從法律的觀點來評價保險公司的財務(wù)狀況，其財務(wù)報告的目標(biāo)著重于對保險公司償付能力的檢測。
公認(rèn)會計準(zhǔn)則為兼顧不同會計信息使用者各方面的要求，它只能在對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表之間取得一個平衡，任何一張報表都不能偏廢。法定會計準(zhǔn)則著重于償付能力監(jiān)管。償付能力是企業(yè)財務(wù)狀況的一個方面，法定會計準(zhǔn)則服務(wù)的對象與目的決定了它對資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的側(cè)重。只要保險企業(yè)具有償付能力，保險監(jiān)管部門并不是那么關(guān)心保險企業(yè)當(dāng)期是否盈利，利潤表在法定會計體系中只能居于從屬地位。
2.風(fēng)險認(rèn)識的差異。不同的會計信息使用者對財務(wù)信息的要求和關(guān)心的重點不同，這些要求與關(guān)注點有些是交迭的，有些則是不相容的。為了能夠兼顧這些要求，公認(rèn)會計準(zhǔn)則在對待風(fēng)險時只能在總體上保持不偏不倚的特性。保險監(jiān)管機構(gòu)運用法定會計準(zhǔn)則主要是保證保險公司具有足夠的償付能力，因此為了使保險公司的財務(wù)狀況在進行債務(wù)償付時有一個足額的緩沖，同時也為了使保險監(jiān)管機構(gòu)更好地免除監(jiān)管責(zé)任，在不必考慮其他信息使用者的前提下，保險監(jiān)管機構(gòu)在制定法定會計準(zhǔn)則時往往會采取一種十分穩(wěn)健的態(tài)度。
由于公認(rèn)會計準(zhǔn)則與法定會計準(zhǔn)則對待風(fēng)險態(tài)度的不同，對于資產(chǎn)、負(fù)債、收入與成本等會計要素的確認(rèn)、計量與披露二者之間往往會有較大的差異。就結(jié)果而論，可以簡要地歸納為以下幾點：法定會計準(zhǔn)則下所確認(rèn)的資產(chǎn)較公認(rèn)會計準(zhǔn)則下所確認(rèn)的資產(chǎn)小，法定會計準(zhǔn)則下所確認(rèn)的負(fù)債較公認(rèn)會計準(zhǔn)則下所確認(rèn)的負(fù)債大，想應(yīng)地，法定會計準(zhǔn)則下所確認(rèn)的所有者權(quán)益較公認(rèn)會計準(zhǔn)則下所確認(rèn)的所有者權(quán)益小。
3.會計假設(shè)差異。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。即是我們常說的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。而保險法定會計準(zhǔn)則則是以“清算假設(shè)”為基礎(chǔ)，即假設(shè)保險公司出于可能的各種原因停止銷售新保單，兌付所有現(xiàn)有保單責(zé)任，監(jiān)管機關(guān)要保證保險公司在“清算假設(shè)”的前提下具備足夠的償付能力主要是基于以下兩點考慮：第一，有些資產(chǎn)項目在實際清算時，是不具備償付能力或清算價值的，例如遞延資產(chǎn)、預(yù)付費用或清算價值極低的小型辦公設(shè)備、家具等。第二，在公認(rèn)會計準(zhǔn)則的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)及其他基本假設(shè)下編制的財務(wù)報表，與真實情況可能會有一定差距。保險公司的資產(chǎn)尤其是大量的金融資產(chǎn)是否真實存在、實際價值是否低于賬面價值常常受到質(zhì)疑。法定會計準(zhǔn)則為確保保單持有人權(quán)益未來能夠得到足夠的償付，必須對保險公司資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容予以保守、謹(jǐn)慎的評估。因此，法定會計準(zhǔn)則拋開持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，將保險公司暫時視為處于撉逅闋刺瑪而對資產(chǎn)和負(fù)債狀況予以評估，由此來判斷保險公司是否具有清償現(xiàn)有負(fù)債的能力。
所謂清算狀態(tài)和實際清算的概念還不盡相同，存在一定差異。因為很多清算事務(wù)一定要到真正的清算狀態(tài)時才可能準(zhǔn)確計量。保險公司這種對資產(chǎn)和負(fù)債的評估只是對“清算”的假設(shè)，若干評估標(biāo)準(zhǔn)仍是憑會計理論和相關(guān)因素推演而出的近似值，與實際清算相比仍存在許多不確定性的差距。因此，我們對保險公司這種清算概念的會計假設(shè)要加上“修正”或“準(zhǔn)”字，稱為“準(zhǔn)清算假設(shè)”，來與實際清算加以區(qū)別。
4.會計基礎(chǔ)的差異。會計的計價基礎(chǔ)一般有兩種即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指收入和費用的實際發(fā)生作為確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)，它主要從時間上規(guī)定會計確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實際發(fā)生和影響期間來使收入和費用配比。收付實現(xiàn)制則是以收入和費用的實際受到和支出作為確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)。在收付實現(xiàn)制下，凡當(dāng)期受到的收入或支出的費用，均確認(rèn)為當(dāng)期收益，而不需進行期間配比。對保險企業(yè)而言，在公認(rèn)會計準(zhǔn)則下應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)。而法定會計準(zhǔn)則采用棗混合會計基礎(chǔ)，即平時采用收付實現(xiàn)制，年末采取權(quán)責(zé)發(fā)生制進行決算。其原因如下：其一保險公司一般以現(xiàn)金為交易工具，且一般要到保險公司受到保費后保險合同才生效，相應(yīng)地保費只有在實際受到是才能予以確認(rèn)。其二、對保險責(zé)任準(zhǔn)備金的計提，要運用很深精算知識，普通的會計人員不可能也不必要掌握，因此，保險公司平時不可能對每張保單進行詳細(xì)的計算、記錄，只有到年末時，通過精算師的計算后才予以記賬。二、建立法定會計準(zhǔn)則的必要性
目前我國正致力于會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)，保險行業(yè)作為一個特殊的行業(yè)，也需要一個統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會計準(zhǔn)則。國外對保險行業(yè)的規(guī)范一般形成了兩套準(zhǔn)則，即公認(rèn)會計準(zhǔn)則(GAAP)與法定會計準(zhǔn)則(SAP)。而我國對保險行業(yè)的會計規(guī)范從1993年頒布的《保險企業(yè)會計制度》，到1995年頒布并實施的《保險法》以及1999年又頒布了《保險公司會計制度》，但至今仍為出臺一套針對保險行業(yè)的具體會計準(zhǔn)則。因此，建立我國保險法定會計準(zhǔn)則已刻不容緩。
1.中國保險業(yè)在經(jīng)歷保險市場高速發(fā)展時期的過程中，償付能力不足的問題日益暴露。雖然，我國《保險法》和《保險管理暫行規(guī)定》雖對保險公司的償付能力作了規(guī)定，但沒有有效的監(jiān)管措施，造成有法不依。同時以上法規(guī)有些過于陳舊，沒有考慮保險業(yè)隨著我國資本市場的完善與保險市場競爭的加劇，使得其保守與穩(wěn)健程度無法與我國當(dāng)前保險業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險相配比，因此制定并實施保險法定會計準(zhǔn)則一方面有助于落實以上法規(guī)并實現(xiàn)跟蹤管理，另一方面有助于彌補兩法規(guī)的不足。
2.隨著我國保險市場的發(fā)展，股份制上市保險公司必將越來越多。上市公司的財務(wù)報表必須根據(jù)公認(rèn)會計準(zhǔn)則編制，這樣有利于不同投資者相互比較。但是保險公司應(yīng)具備不同于一般行業(yè)的償付能力，而有一部分償付能力則是股東權(quán)益，這就存在分配經(jīng)營利潤與保證保險公司償付能力之間的矛盾。為了保證保險公司利潤不被過度分配以維護償付能力，就有必要制定保險法定會計準(zhǔn)則。
3.順應(yīng)國際保險服務(wù)自由化和一體化的需要。隨著我國加入WTO，外資保險公司紛紛涌入，我國國際保險市場逐步接軌，也就客觀上要求我國保險的監(jiān)管水平與做法必須擁有一套完善的，操作性強的保險行業(yè)法定會計準(zhǔn)則與之配合，這才能管好外資保險公司，也才能使我國保險業(yè)穩(wěn)步地與國際接軌。
三、保險會計運行模式構(gòu)建
雖然各國的保險會計都存在公認(rèn)會計準(zhǔn)則與法定會計準(zhǔn)則兩種規(guī)范，但對這兩種規(guī)范的運行模式卻不盡相同。
1.主輔相成模式。在主輔相成模式下，會計核算日常接公認(rèn)會計準(zhǔn)則運行，只在會計期末按法定會計準(zhǔn)則對按公認(rèn)會計準(zhǔn)則核算的結(jié)果做出一些調(diào)整以填制特定的監(jiān)管報表，或附加保險監(jiān)管方面更詳細(xì)的特殊會計要求或精算指南等。也就是以公認(rèn)會計準(zhǔn)則為主，以法定會計準(zhǔn)則為輔。運行主輔相成模式的國家有美國。
2.合二為一模式。合二為一的模式是按照公認(rèn)會計準(zhǔn)則和法定會計準(zhǔn)則的要求制定不同于非保險企業(yè)所采用的會計政策，形成一套特有的會計準(zhǔn)則。如日本等國。
3.二者并行模式。即保險監(jiān)管者規(guī)定了一系列不同于公認(rèn)會計準(zhǔn)則的保險法定會計準(zhǔn)則，企業(yè)在實際操作與會計運行系統(tǒng)中采取二者并行的方式。如巴西等國。
筆者認(rèn)為，第二種模式運行成本低、但由于一般會計原則和法定會計準(zhǔn)則在服務(wù)對象和目的、對風(fēng)險的認(rèn)識以及會計假設(shè)等方面固有的區(qū)別，把二者揉進一套體系中進行操作十分困難，難以兼顧公認(rèn)會計準(zhǔn)則和法定會計準(zhǔn)則使用者各自的要求。第三種模式因其在實際操作與會計運行系統(tǒng)中公認(rèn)會計準(zhǔn)則與法定會計準(zhǔn)則兩套規(guī)則分別同時進行，運行成本較高。第一種主輔相成的模式則能較好地解決公認(rèn)會計準(zhǔn)則與法定會計準(zhǔn)則的不同要求與運行成本之間的矛盾，在實現(xiàn)兩者不同要求的同時，又使得運行成本不致太高，應(yīng)該是較為理想的選擇。
四、監(jiān)管當(dāng)局的任務(wù)
為了建立并推行實施保險法定會計準(zhǔn)則，監(jiān)管當(dāng)局目前應(yīng)至少做以下準(zhǔn)備：
首先，保險法定會計準(zhǔn)則是專屬于保險業(yè)的法定會計規(guī)范，因此需體現(xiàn)出保險業(yè)的行業(yè)特征。其基本特征有經(jīng)營對象的無形性，償還金額與對象的不確定性，技術(shù)要求的復(fù)雜性以及廣泛的社會性等。為了使這些特征在保險企業(yè)的會計核算與財務(wù)報告中體現(xiàn)出來，一方面，借鑒先進國家的經(jīng)驗，避免重蹈他們的覆轍；另一方面，我們要立足于本國國情，加強具有中國特色的會計理論研究，以指導(dǎo)具體會計準(zhǔn)則的制定。
其次，保險會計準(zhǔn)則的制定需要精算師的參與才能完成。保險會計核算對象的保費收入、保險成本、責(zé)任準(zhǔn)備金以及利潤等，都與保險精算密切相關(guān)。尤其是責(zé)任準(zhǔn)備金，其大小將直接影響公司的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，而這最具技術(shù)性也最為關(guān)鍵的部分卻受制于精算。因此，建立保險會計準(zhǔn)則需重視精算在保險會計中的地位與作用。
（一）保險會計新準(zhǔn)則的出臺背景
隨著保險業(yè)的發(fā)展，我國保險會計制度經(jīng)歷了《中國人民保險公司會計制度》、《保險企業(yè)會計制度》、《保險公司會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》四個時期。這些制度規(guī)范要么沒有體現(xiàn)保險行業(yè)的特色，要么規(guī)范過于原則化，不全面和過于寬泛。同時由于這些制度規(guī)范與國際會計準(zhǔn)則存在較大差異，限制和阻礙了我國保險業(yè)務(wù)在國際市場上的發(fā)展。為使保險公司規(guī)范經(jīng)營及滿足與國際會計準(zhǔn)則趨同的要求，2006年2月財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》（以下將二者合稱為“保險會計新準(zhǔn)則”），并已在2007年1月1日開始實施，這是我國保險會計發(fā)展的一個里程碑。
（二）保險會計新準(zhǔn)則突破之處
保險會計新準(zhǔn)則規(guī)定了原保險合同的確認(rèn)、計量、準(zhǔn)備金充足性測試和相關(guān)信息的列報、再保險合同的獨立核算等。與原來的保險會計制度相比，保險會計新準(zhǔn)則取得了一系列突破：保險會計新準(zhǔn)則的規(guī)范對象是保險合同而非保險公司（因為簽發(fā)保險合同的并不一定都是保險公司），符合金融綜合經(jīng)營趨勢；新準(zhǔn)則對責(zé)任準(zhǔn)備金進行充足性測試的要求符合謹(jǐn)慎性原則；新準(zhǔn)則對保險公司損余物質(zhì)和代為追償款的核算要求可以控制保險公司對利潤的估價能力，壓縮其利潤調(diào)整空間，規(guī)范保險公司的經(jīng)營；新準(zhǔn)則對投資收益的確認(rèn)可改善保險公司的利潤表，由多步式到一步式，在一定程度上可收斂目前“以保費論英雄”的風(fēng)氣；新準(zhǔn)則規(guī)定再保險業(yè)務(wù)獨立核算，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和可比性原則；新準(zhǔn)則增加了保險公司財務(wù)報表列報的范圍，使得會計信息透明性增強。
二、保險會計新準(zhǔn)則尚存的主要缺陷
（一）未明確界定“保險風(fēng)險”，也未對“重大保險風(fēng)險”進行要求
“保險合同是保險人與被保險人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)被保險人保險風(fēng)險的協(xié)議”這一規(guī)定，一方面借鑒國際慣例，引入了“保險風(fēng)險”概念作為判斷和確定保險合同的依據(jù)；另一方面還可作為分拆混合保險合同（混合保險合同是指內(nèi)含衍生金融工具、投資、儲蓄成分的保險合同，新型壽險合同一般都屬混合保險合同）的標(biāo)準(zhǔn)。但是新準(zhǔn)則未明確界定“保險風(fēng)險”，而“保險風(fēng)險”是保險合同的核心，“保險風(fēng)險”不界定，保險合同也難以界定。新準(zhǔn)則也未對“重大保險風(fēng)險”進行要求，這將使得混合保險合同的分拆難以進行。新準(zhǔn)則對混合保險合同的確認(rèn)原則是：若保險風(fēng)險和非保險風(fēng)險能夠區(qū)分并能單獨計量，則進行分拆；若保險風(fēng)險與非保險風(fēng)險不能單獨區(qū)分或單獨計量，則不進行分拆，把整個保險合同的保費全部確認(rèn)為收入。這和國際保險會計準(zhǔn)則有所不同，根據(jù)國際保險會計準(zhǔn)則，只有包含“重大保險風(fēng)險”的保險產(chǎn)品，其收入才能計入保費，否則作為投資處理?！爸卮蟊ｋU風(fēng)險”是在任何情況下，保險事故都能使承保人做出重大額外賠付。我國保險會計新準(zhǔn)則將“重大”兩字移去，而投資連結(jié)險、分紅險等投資性保單多少都含有保險風(fēng)險，所以非保險風(fēng)險保費難以剔除。即只要包含保險風(fēng)險，在新準(zhǔn)則下依然被認(rèn)為是保險合同，而非“重大保險風(fēng)險”保費類似于投資基金或銀行存款，若全部按保費收入核算，使“保費收入”賬戶不能真實反映保險公司承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任的高低，容易造成保費收入的虛假增長和保險發(fā)展的泡沫，也使得我國與其他國家保費收入的確認(rèn)口徑不同，不利于保險業(yè)國際間的交往與對比研究。
（二）保單取得成本費用化會計處理方式有違經(jīng)濟學(xué)原理
保單獲取成本是指保險公司在簽單或續(xù)保過程中發(fā)生的與保險合同有關(guān)的直接費用，主要包括手續(xù)費、傭金、體檢費等相關(guān)費用，保單獲取成本來源于保費中的附加費用。新準(zhǔn)則規(guī)定保險人在取得保險合同成本過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
從經(jīng)濟學(xué)原理來分析，如某一產(chǎn)品可以提供銷售毛利，在其他因素不變的情況下，企業(yè)的利潤總額與銷售量之間呈正相關(guān)關(guān)系，即銷售量增加，利潤增加。從會計信息的可靠性來看，會計核算的結(jié)果也要揭示上述經(jīng)濟學(xué)的基本原理，如實反映經(jīng)營活動的經(jīng)濟后果。如果保單獲取成本費用化，會計核算的結(jié)果將出現(xiàn)“悖論”，即業(yè)務(wù)快速增長的公司，其利潤會隨著銷售量的增加而大幅下降，而一旦銷售量增長趨于平穩(wěn)或大幅下降，利潤反而大幅增加。可見，保單獲取成本費用化一方面違背了會計核算的配比原則；另一方面導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重背離實際狀況，使會計信息的可靠性大打折扣。另外，在費用化會計政策下，快速增長通常在報表上表現(xiàn)為累計利潤下降或虧損，制約了股東對公司價值的分享，致使公司的資源控制在公司經(jīng)理人手中，客觀上助長了內(nèi)部人對公司資源的控制。一般業(yè)務(wù)快速增長時期往往也是對資本需求的饑渴期，但在費用化會計政策下，這一時期的報表利潤表現(xiàn)卻極為不佳，甚至大幅虧損，制約了公司在資本市場的籌資活動。而一旦該行業(yè)處于成熟期或衰退期，對資本不再渴求時，財務(wù)業(yè)績卻表現(xiàn)較佳。在公司管理層追求資本規(guī)模的動機下，反而助長了其不良動機，這將降低資源配置效率。
（三）新準(zhǔn)則未嚴(yán)格要求“再保險風(fēng)險”
雖然新準(zhǔn)則規(guī)定再保險業(yè)務(wù)獨立核算，但是卻未明確界定“再保險風(fēng)險”，這可能導(dǎo)致財務(wù)再保險的濫用。將保險風(fēng)險明確細(xì)分為承保風(fēng)險、時間風(fēng)險和投資風(fēng)險三種風(fēng)險，經(jīng)原保險人、再保險人雙方協(xié)商約定在合約中限制一種風(fēng)險或幾種風(fēng)險轉(zhuǎn)移的再保險稱為財務(wù)再保險。原保險人可通過這種再保險安排方式只將有限再保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移給再保險人，因此財務(wù)再保險又被稱為有限風(fēng)險再保險。有限風(fēng)險再保險可以降低分保費，也使再保險人承擔(dān)的風(fēng)險較小，更為重要的是其可以減輕巨災(zāi)等低頻率高損失事件對公司的影響，平滑利潤，緩解資本需求的壓力。財務(wù)再保險在現(xiàn)代再保險市場中發(fā)揮著不可或缺的作用，給直接保險人和再保險人都帶來了不可忽視的利潤。正因為財務(wù)再保險具有一般再保險所不具備的優(yōu)點，而得到了保險公司的重視，但也由此引發(fā)了不少濫用的情形，最主要的就是沒有轉(zhuǎn)移風(fēng)險或者轉(zhuǎn)移的風(fēng)險不夠充足，不再是再保險合同，而成為其他金融工具，致使公司賬面虛增利潤。財務(wù)再保險可以達到“粉飾報表”的作用，所以由它引發(fā)的問題也越來越多。如澳大利亞HIH保險公司破產(chǎn)原因之一便在于其收購的FAI公司利用有限再保險操縱利潤，最終給HIH公司帶來巨大損失。我國《保險法》、《再保險業(yè)務(wù)管理規(guī)定》未對有限風(fēng)險再保險作任何規(guī)定，《保險企業(yè)會計制度》也未對有限風(fēng)險再保險的會計處理作特別規(guī)定，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》也未對“再保險風(fēng)險”進行明確要求。
三、完善保險會計新準(zhǔn)則的建議
（一）明確界定“保險風(fēng)險”，并對“重大保險風(fēng)險”進行要求
國際保險籌委會對保險風(fēng)險進行了明確的定義，并將保險合同所面臨的保險風(fēng)險分為三類：發(fā)生風(fēng)險，即保險事故實際發(fā)生數(shù)量與預(yù)期發(fā)生數(shù)量不同的可能性；程度風(fēng)險，即保險事故實際成本與預(yù)期成本不同的可能性；發(fā)展風(fēng)險，即在合同期間末期，保險人義務(wù)金額的改變。因特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)、信用指數(shù)，或者類似變量的變化而引起的不確定性稱為價格風(fēng)險。只引起價格風(fēng)險而沒有保險風(fēng)險的合同不是保險合同，而是屬于衍生金融工具。筆者建議我國借鑒國際做法，對保險風(fēng)險進行界定；為更客觀地反映我國居民受保障程度，在確認(rèn)保險合同時應(yīng)增加“重大保險風(fēng)險”的規(guī)定，并對其進行量化，以將混合保險合同中的儲蓄、嵌入衍生金融工具等非保險風(fēng)險部分進行拆分，增強保險財務(wù)報告信息的價值。不能因為我國市場不成熟，就將“重大”兩字移去，使得混合保險合同的拆分無法進行，也使得與國際保險業(yè)的趨同過程更加漫長。
（二）對保單取得成本進行遞延
保單獲取成本資本化的會計政策符合保險經(jīng)濟學(xué)的基本規(guī)律，可提供可靠的會計信息。并且我國保險業(yè)每年以30%左右的速度增長，在承保初期，承保業(yè)務(wù)發(fā)展越快，虧損越大，可能影響我國保險公司市場形象，以及會計信息使用者的經(jīng)濟決策。筆者建議采取保單獲取成本資本化的會計處理方式，可借鑒美國經(jīng)驗，將取得成本遞延，并在保險合同期間內(nèi)予以攤銷，以將其和保費收入在保險期間配比。
一、美國保險會計規(guī)范的發(fā)展
美國的保險企業(yè)必須遵守專門的保險會計規(guī)范，而不適用一般會計準(zhǔn)則。美國保險會計規(guī)范的演變大致經(jīng)歷了兩個階段：第一階段是1982年6月以前，保險企業(yè)會計主要遵守法定保險會計規(guī)范；第二階段是從1982年6月專門的基于通常目的的保險會計準(zhǔn)則頒布至今，法定保險會計與保險GAAP并存的雙重規(guī)范、雙重財務(wù)報告的階段。
1.第一階段：1982年以前單一的法定保險會計規(guī)范階段。
由于美國各州保險監(jiān)管當(dāng)局對保險企業(yè)有償付能力的要求，各州立法機關(guān)對保險企業(yè)的會計核算與財務(wù)報告從法律上加以強制約束，形成了法定保險會計規(guī)范。其核心是采用了全國保險監(jiān)督員協(xié)會（NAIC）規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)格式文件。標(biāo)準(zhǔn)格式文件分壽險企業(yè)和非壽險企業(yè)兩種，對保險企業(yè)在財務(wù)報告中應(yīng)該提供的信息種類和采用的會計方法都作了具體規(guī)定。標(biāo)準(zhǔn)格式文件包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表。計算明細(xì)書。計算明細(xì)書對財務(wù)報告上的僅列總額的各項目提供充分帳載資料，比較重要的項目有：保費收入、投資收益、資產(chǎn)出售損益、營業(yè)費用、稅金、責(zé)任準(zhǔn)備金、保險給付、壽險的新契約額、解約失效頗、有效契約額、不動產(chǎn)、抵押貸款、有價證券等資產(chǎn)。
美國壽險會計科目的結(jié)構(gòu)、編表的程序及帳項的估價均以全國保險監(jiān)督員協(xié)會的規(guī)定為首要依據(jù)，與GAAP有很大不同。
2.第二階段：（1982年6月至今）法定保險會計規(guī)范與保險GAAP并存的階段。
1982年6月，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）了財務(wù)會計準(zhǔn)則第叫號公告《保險企業(yè)會計核算與財務(wù)報告》。該準(zhǔn)則對保險企業(yè)基于通常目的的會計核算與財務(wù)報告進行了規(guī)范，適用于股份制的壽險企業(yè)、股份制以及相互制的財產(chǎn)與責(zé)任保險企業(yè)、保險交易所、不動產(chǎn)所有權(quán)保險企業(yè)，部分地適用于抵押保證保險企業(yè)，但不適用于相互制的人壽保險企業(yè)。1982年6月后，保險企業(yè)除了要按法定保險會計原則編制法定會計報表外，還要按FASBNO.60編制基于通常目的財務(wù)報告以提供給企業(yè)的外部財務(wù)信息用戶。
二、美國法定保險會計原則與公認(rèn)會計準(zhǔn)則的區(qū)別
1.保險公認(rèn)會計準(zhǔn)則是將保險企業(yè)作為一般企業(yè)，它要處理作為一般企業(yè)所面臨的各種財務(wù)關(guān)系，如與所有者。借款人、政府的財務(wù)關(guān)系，要報告會計期間的經(jīng)營成果和報表日的財務(wù)狀況。因而保險公認(rèn)會計準(zhǔn)則遵循著真實與公允的基本觀點，其財務(wù)報告的對象為一般的外部使用者。保險法定會計原則是將保險企業(yè)作為特殊企業(yè)，充分考慮了保險產(chǎn)品成本的不確定性，為保證保險企業(yè)有足夠的償付能力而提出的，其財務(wù)報告的使用對象為國家的保險監(jiān)督管理當(dāng)局。法定會計原則采用比公認(rèn)會計準(zhǔn)則更保守的觀點，要求保險企業(yè)根據(jù)法定會計原則通過法定會計報表定期向保險監(jiān)督管理機構(gòu)報告財務(wù)成果和財務(wù)狀況。
2.法定保險會計原則下，有從許資產(chǎn)與非認(rèn)許資產(chǎn)之分，只有從許資產(chǎn)才能列入保險企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)方；而在公認(rèn)會計準(zhǔn)則下，所有資產(chǎn)均需列入資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方。認(rèn)許資產(chǎn)指那些在短時間內(nèi)能以合理價值變現(xiàn)的資產(chǎn)，又稱有清算價值的資產(chǎn)。其余資產(chǎn)則稱為無清算價值資產(chǎn)，即非從許資產(chǎn)，它們的流動性較弱，在企業(yè)清算時，難以獲得合理的轉(zhuǎn)讓價值。非認(rèn)許資產(chǎn)通常包括：日常用品。辦公家具、汽車、儀器設(shè)備；預(yù)付遞延費用；商譽及其他無形資產(chǎn)；應(yīng)收雇員借款；人往來（此帳戶記錄保險企業(yè)與人間的帳務(wù)往來，如人預(yù)支傭金等）；期滿三個月以上的應(yīng)收保費；再保險中超過90天的應(yīng)攤回贈款。
3.法定保險會計原則下，有帳載帳戶和非帳載帳戶之分，保險會計報表的科目除來自帳載帳戶外，有很多情形是來自非帳載帳戶。而在公認(rèn)會計準(zhǔn)則下，所有的會計報表科目均來自總帳。
帳載帳戶是指實際登載于總帳上的帳戶，反之，則為非帳載帳戶。無論是帳載帳戶還是非帳載帳戶均包括資產(chǎn)與負(fù)債兩類。大多數(shù)資產(chǎn)均是帳載資產(chǎn)。非帳載資產(chǎn)主要是應(yīng)計投資收益，如債券利息、股利、抵押放款利息、不動產(chǎn)租金、保單放款利息等。作為負(fù)債主體的責(zé)任準(zhǔn)備金都是非帳載負(fù)債。兩種資產(chǎn)劃分間的關(guān)系是：從許資產(chǎn)=帳載資產(chǎn)十非帳載資產(chǎn)。非從許資產(chǎn)。
4.投資資產(chǎn)的計價原則不同。公認(rèn)會計準(zhǔn)則規(guī)定股票投資和債券投資均按該種證券取得時的實際成本入帳。而在法定保險會計原則下，股票投資按市價計價入帳，該市價由全國保險監(jiān)督員協(xié)會下設(shè)的證券估價委員會在每年年末的股票市價基礎(chǔ)上制定而成。但對利息和本金均有保證收回的債券投資按債券的分?jǐn)們r值（即取得成本加上折價或減去溢價攤銷后的價值）計價入帳。采用這種方法，保險企業(yè)股票投資尚未實現(xiàn)的資本收益或損失都可直接引起權(quán)益的變動，而不必等到這些股票被拋售后才能反映出來。而公認(rèn)會計準(zhǔn)則由于采用成本法，對本實現(xiàn)的資本收益或損失是不能立即被確認(rèn)的。
5.收入和費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同。這是法定保險會計原則與公認(rèn)會計準(zhǔn)則間最大的差別。公認(rèn)會計準(zhǔn)則對收入和費用的確認(rèn)均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)付費用要遞延，收入要在實現(xiàn)時才被確認(rèn)。法定保險會計原則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)保險收入、采用收付實現(xiàn)制確認(rèn)費用，即采用混合會計基礎(chǔ)。具體地說就是：所有為獲取保險費收入而支出的成本與費用如壽險保單取得成本，無論其應(yīng)歸屬的期間，一經(jīng)發(fā)生就被用來沖抵收入，而不必資產(chǎn)化并在以后期間攤銷；而收入的實現(xiàn)只有在已經(jīng)履行對被保險人承擔(dān)的保障責(zé)任后才被確認(rèn)。這樣做的主要目的是為了保證保險企業(yè)對其所簽發(fā)保單的履約償付能力。
三、啟示
通過對美國保險會計模式演變的考察，對我國未來的保險會計準(zhǔn)則的制定具有一定的啟示。
其一，制定保險會計準(zhǔn)則是符合保險會計規(guī)范的發(fā)展趨勢的，它不是對保險企業(yè)會計制度細(xì)枝末節(jié)的修補，而是在系統(tǒng)把握保險會計個性、保險會計規(guī)范發(fā)展與變革趨勢及我國保險業(yè)發(fā)展的實際情況的基礎(chǔ)上制定出來的。
由于保費收入是在保單時入賬的,而保險責(zé)任要延續(xù)到保險期終,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求,為了正確計算各個會計年度的經(jīng)營成果,要把不屬于當(dāng)年收益的保費以未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的形式,從當(dāng)年收益中提出,作為下的年收入。同理,應(yīng)將上年度提存的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金協(xié)作本年收入。這種未了責(zé)任準(zhǔn)備金的提存是保險企業(yè)會計核算的一個重要特點。保險利潤的特殊性。表現(xiàn)在兩個方面
第一,保險利潤的計算與一般企業(yè)不同。一般企業(yè)的利潤是以當(dāng)年收入減當(dāng)年支出或費用后的余額,而計算保險公司的利潤應(yīng)以當(dāng)年收入減當(dāng)年支出后,同時再調(diào)整年度的計算有很大的影響。
第二,保險企業(yè)年度之間的利潤可比性較差。一般企業(yè)只要經(jīng)營管理上沒有大的變化,各年的利潤就會保持相對穩(wěn)定。年終決算的重點在于估算負(fù)債
關(guān)鍵詞：科學(xué)發(fā)展觀；服務(wù)品牌；風(fēng)險防范；執(zhí)行力
《國務(wù)院關(guān)于保險業(yè)改革發(fā)展的若干意見》(以下簡稱《若干意見》)為保險業(yè)實現(xiàn)新發(fā)展和新跨越帶來了難得的契機，它明確了保險業(yè)在經(jīng)濟社會發(fā)展中的定位，明確了保險業(yè)改革發(fā)展的指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)和主要任務(wù)，為保險業(yè)更好地融入經(jīng)濟社會發(fā)展全局、實現(xiàn)做大做強的戰(zhàn)略目標(biāo)提供了理論依據(jù)和實踐基礎(chǔ)，必將有力地促進我國保險業(yè)在新的歷史起點上實現(xiàn)更大的突破和更大的發(fā)展。在看到《若干意見》給保險業(yè)帶來巨大契機的同時，也應(yīng)看到一些公司在更新發(fā)展理念、培育競爭優(yōu)勢、防范化解風(fēng)險、貫徹執(zhí)行上級的方針政策方面，存在的一些問題，亟需以《若干意見》為指導(dǎo)，及時地加以解決，以促進業(yè)務(wù)又快又好地發(fā)展。
一、著力避免發(fā)展理念上的失誤，牢固樹立科學(xué)發(fā)展觀
堅持科學(xué)發(fā)展觀，更新發(fā)展理念，轉(zhuǎn)變增長方式，走科學(xué)發(fā)展的道路是保險業(yè)發(fā)展的必然選擇。當(dāng)前，一些公司在發(fā)展的問題上仍存在一些模糊認(rèn)識：一是把發(fā)展單純地看成是上速度、上規(guī)模，忽略展業(yè)承保、核保核賠、經(jīng)營權(quán)限和費用支出等經(jīng)營風(fēng)險的管控質(zhì)量，不計成本、不計效益盲目發(fā)展。二是一講效益，就簡單放任，減速縮量壓規(guī)模，忽略了市場獲利空間縮小后，利潤形成規(guī)律對產(chǎn)品的市場覆蓋面、占有率的迫切需求。三是一談發(fā)展，特別是在分析發(fā)展能力為什么上不去、盈利水平為什么提不高的問題時，總是強調(diào)客觀，強調(diào)困難，強調(diào)競爭的激烈程度，而較少從主觀能動性方面分析問題，因而不能正視問題，也不能有效地解決問題。四是在發(fā)展的問題上，存在短視行為，不能立足長遠(yuǎn)謀發(fā)展，搶抓機遇快發(fā)展。要解決以上問題，必須更新發(fā)展理念，轉(zhuǎn)變增長方式，牢固樹立科學(xué)的發(fā)展觀。
(一)發(fā)展要搶抓機遇。當(dāng)前，《若干意見》的出臺為保險業(yè)的發(fā)展展示出一幅美好的藍圖：建設(shè)一個市場體系完善、服務(wù)領(lǐng)域廣泛、經(jīng)營誠信規(guī)范、償付能力充足、綜合競爭力較強，發(fā)展速度、質(zhì)量和效益相統(tǒng)一的現(xiàn)代保險業(yè)。可以預(yù)見，隨著《若干意見》精神的逐步落實，中國保險業(yè)將迎來一個新的快速發(fā)展時期。這就要求保險從業(yè)人員思想上要有新的解放、觀念上要有新的變革、行動上要有新的突破，以求在自主創(chuàng)新、提升服務(wù)水平上，在深化體制改革、提高開放水平、增強可持續(xù)發(fā)展能力上，搶抓機遇，爭取在業(yè)務(wù)拓展上有較大突破。
(二)發(fā)展要堅持效益第一的原則。發(fā)展要靠效益來支撐，又快又好發(fā)展的本質(zhì)是數(shù)量和質(zhì)量、速度和效率、規(guī)模和效益的內(nèi)在結(jié)合與統(tǒng)一。從國內(nèi)產(chǎn)險業(yè)看，近年來盈利空間在逐漸縮小，這就要求必須從收入和支出兩方面來提高公司的盈利能力。發(fā)展必須講成本，講效益的發(fā)展。在服務(wù)能力趨同的情況下，盈利能力的提高就主要體現(xiàn)在綜合成本的控制上，這就要求公司的經(jīng)營要從粗放式向精細(xì)化轉(zhuǎn)變，通過實施成本控制工程，提高精細(xì)化管理水平來贏得更多的盈利空間。
(三)發(fā)展要有切合本地實際的科學(xué)合理的規(guī)劃和目標(biāo)。由于保險業(yè)收入與支出存在時間性差異，使得一些公司可以進行不計成本的惡性競爭，而其后果在短期內(nèi)不易被發(fā)現(xiàn)。但從長期來看卻是有百害而無一利。因此，在發(fā)展時一定要克服短期行為，立足全局，立足長遠(yuǎn)，立足可持續(xù)發(fā)展，因地制宜地制定中長期發(fā)展規(guī)劃和目標(biāo)，并狠抓規(guī)劃實施，一步一個腳印地快速向預(yù)定目標(biāo)邁進。
(四)發(fā)展要有強大的動力。隨著競爭主體的不斷增多，發(fā)展的難度也愈發(fā)加大，員工難免會有畏難情緒，這就要求公司在用企業(yè)精神激勵員工的同時，進一步深化人事制度和分配制度改革，制定有效的激勵考核措施，用制度、用措施為發(fā)展提供動力。
二、著力培育競爭優(yōu)勢，努力打造公司優(yōu)質(zhì)服務(wù)品牌
目前，由于我國保險市場還處于發(fā)展的初級階段，市場不規(guī)范，服務(wù)水平比較低，存在一些不正當(dāng)競爭手段，有些地方的競爭甚至達到非理性的地步。在這種情況下，財產(chǎn)險公司如何不斷培育競爭優(yōu)勢，在財產(chǎn)險市場中繼續(xù)保持和發(fā)揮主渠道作用，是一個必須著力解決好的問題。
(一)要樹立正確的競爭觀?，F(xiàn)在保險買方市場已經(jīng)形成。保險主體的增加是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，而主體增加必然要加劇競爭，因此，要樹立正確的競爭觀。競爭是分享，競爭是創(chuàng)造，競爭是雙贏。只有競爭，才能夠促使企業(yè)不斷改善經(jīng)營，促使企業(yè)不斷創(chuàng)新，促使企業(yè)不斷走向成功。客戶與保險公司的關(guān)系，是雙方都用最少的成本換回最大的收益；同樣，保險公司主體之間應(yīng)是相互促進、共同提高、一同實現(xiàn)快速發(fā)展的關(guān)系。在競爭中要學(xué)會尊重別人，要善于學(xué)習(xí)其它公司的長處，要根據(jù)市場的發(fā)展、自身的能力來競爭，特別是要嚴(yán)禁內(nèi)耗，堅決杜絕內(nèi)部惡性競爭的發(fā)生。
轉(zhuǎn)貼于
(二)要不斷培育創(chuàng)新優(yōu)勢。當(dāng)今，在越來越多的產(chǎn)業(yè)中，競爭白熱化，而需求卻增長緩慢甚至停滯萎縮。隨著越來越多的企業(yè)去拼搶有限的市場份額和利潤，無論采取“差異化”還是“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略，企業(yè)取得獲利性增長的空間都越來越小。在這種情況下，企業(yè)如何才能從競爭中脫穎而出?如何才能啟動和保持獲利性增長?美國的勒妮—莫博涅與韓國的W.錢.金共著的《藍海戰(zhàn)略》為企業(yè)指出了一條通向未來增長的新路。在目前過度擁擠的產(chǎn)業(yè)市場中，硬碰硬的競爭只能令企業(yè)陷入血腥的“紅海”，即競爭激烈的已知市場空間中，并與對手爭搶日益縮減的利潤額。流連于“紅海”的競爭之中，將越來越難以創(chuàng)造未來的獲利性增長。要贏得明天，企業(yè)不能靠與對手競爭，而是要開創(chuàng)“藍?！保刺N含龐大需求的新市場空間，以走上增長之路。這種被稱為“價值創(chuàng)新”的戰(zhàn)略行動能夠為企業(yè)和買方都創(chuàng)造價值的飛躍，使企業(yè)徹底甩脫競爭對手，并將新的需求釋放出來。但是科學(xué)的競爭戰(zhàn)略還需要有創(chuàng)新意識、有創(chuàng)新能力的人員來有效地執(zhí)行和實現(xiàn)。所以保險業(yè)要創(chuàng)新，保險公司要發(fā)展就要以科學(xué)的競爭策略武裝人，提高基層業(yè)務(wù)人員的認(rèn)識能力、參與能力與執(zhí)行力。
《若干意見》明確了保險業(yè)自主創(chuàng)新的領(lǐng)域、手段、途徑和目標(biāo)，為保險公司深入推進自主創(chuàng)新指明了方向。當(dāng)前，除了要繼續(xù)創(chuàng)新體制機制外，還要不斷地創(chuàng)新技術(shù)技能，進一步深化信息技術(shù)、承保理賠、財務(wù)精算、渠道營銷、風(fēng)險控制等核心技術(shù)技能的創(chuàng)新。另外，還需要不斷創(chuàng)新產(chǎn)品，培育產(chǎn)品方面的競爭優(yōu)勢。以財產(chǎn)險公司為例：
1.加快農(nóng)業(yè)險創(chuàng)新。以往由于缺少足夠的政策扶持，對于處在“農(nóng)民保不起”和“保險公司賠不起”兩難境地的農(nóng)業(yè)險，很多公司從效益的角度出發(fā)，對其發(fā)展是持謹(jǐn)慎態(tài)度的。但在黑龍江省，鄉(xiāng)村人口占總?cè)丝跀?shù)近1／2，農(nóng)業(yè)險及針對農(nóng)村人口的保險業(yè)務(wù)能否開展好，對保險公司實現(xiàn)跨越式發(fā)展有著舉足輕重的作用。《若干意見》指出，要探索建立適合我國國情的農(nóng)業(yè)保險發(fā)展模式，將農(nóng)業(yè)保險作為支農(nóng)方式的創(chuàng)新，納入農(nóng)業(yè)支持保護體系。明確提出了補貼農(nóng)戶、補貼保險公司、補貼農(nóng)業(yè)再保險的“三補貼”政策，即：中央和地方財政對農(nóng)戶投保按品種、按比例給予補貼；對保險公司經(jīng)營的政策性農(nóng)業(yè)保險適當(dāng)給予經(jīng)營管理費補貼；建立中央、地方財政支持的農(nóng)業(yè)再保險體系。有政策扶持的農(nóng)業(yè)險，將成為財產(chǎn)險公司業(yè)務(wù)發(fā)展的一大亮點，但這個亮點能否很好的發(fā)揮作用，卻取決于能否用好、用活政策，開發(fā)出農(nóng)戶承受得了的、需要的、在政策的支持下公司可承受的險種。
2.加快責(zé)任險創(chuàng)新。責(zé)任險需求將隨著經(jīng)濟、文化水平的發(fā)展及人民生活水平的提高而變得日益廣泛，在發(fā)達國家，責(zé)任險占財產(chǎn)險市場比重在30%以上，而在我國這個比例僅為4%左右，可見責(zé)任險有著極其廣闊的發(fā)展空間。《若干意見》指出：采取市場運作、政策引導(dǎo)、政府推動、立法強制等方式，發(fā)展安全生產(chǎn)責(zé)任、建筑工程責(zé)任、產(chǎn)品責(zé)任、公眾責(zé)任、執(zhí)業(yè)責(zé)任、董事責(zé)任、環(huán)境污染責(zé)任等保險業(yè)務(wù)。在煤炭開采等行業(yè)推行強制責(zé)任保險試點，取得經(jīng)驗后逐步在高危行業(yè)、公眾聚集場所、境內(nèi)外旅游等方面推廣。進一步完善機動車交通事故責(zé)任強制保險制度。通過試點，建立統(tǒng)一的醫(yī)療責(zé)任保險。
3.加快健康險創(chuàng)新。醫(yī)療體制改革后，居民自己承擔(dān)的醫(yī)療費用支出增加了，人們對健康險的需求與日俱增。但現(xiàn)實中，健康險的有效供給卻嚴(yán)重不足。主要由于目前保險公司沒辦法掌握、控制醫(yī)院的過度醫(yī)療行為，常常為醫(yī)院的“暴利”買單，賠付率極高。《若干意見》中也明確了這個限制健康險發(fā)展的瓶頸，并提出相應(yīng)措施。保險公司應(yīng)抓住契機，努力開創(chuàng)有利于健康險又快又好發(fā)展的途徑，使健康險這個現(xiàn)在規(guī)模非常小的險種成為公司發(fā)展的一個新動力。
(三)進一步培育服務(wù)品牌優(yōu)勢。隨著保險市場的逐步規(guī)范，服務(wù)將成為最重要的競爭手段之一，服務(wù)品牌優(yōu)勢將成為公司發(fā)展的決定因素。所以，在競爭中，要把服務(wù)放在首位，認(rèn)真解決好服務(wù)產(chǎn)品、服務(wù)渠道、理賠服務(wù)等問題，以服務(wù)擴份額，以服務(wù)謀發(fā)展，以服務(wù)樹品牌，以服務(wù)促發(fā)展。
三、著力防范風(fēng)險，把風(fēng)險防范作為事關(guān)公司發(fā)展的生命線
《若干意見》對保險公司的風(fēng)險管理提出了新的更高的要求，保險公司應(yīng)充分重視，常抓不懈，努力防范和化解風(fēng)險。當(dāng)前，很多公司經(jīng)營中面臨的主要風(fēng)險為承保風(fēng)險和理賠風(fēng)險。
承保風(fēng)險主要表現(xiàn)為：放松承保管理，盲目追求規(guī)模，承保質(zhì)量降低，承保標(biāo)的風(fēng)險系數(shù)大，出險率高；統(tǒng)一法人意識淡薄，擅自越權(quán)經(jīng)營，超權(quán)限承保，帶來潛在風(fēng)險；承保技能偏低，承保方式原始陳舊，簽單質(zhì)量較差，核保漏洞較多，造成問題保單和后遺癥保單；費率水平整體下滑，價格標(biāo)準(zhǔn)背離定價原則，有可能出現(xiàn)較高風(fēng)險標(biāo)的以較低費率承保，使經(jīng)營風(fēng)險加大。理賠風(fēng)險主要表現(xiàn)為：理賠管理粗放，勘查定損把關(guān)不嚴(yán)，有的賠案定責(zé)過寬，定損偏高，對未決賠案管理松懈等，造成超額賠付；賠案審批把關(guān)不嚴(yán)，假案、錯案時有發(fā)生，通融賠付和人情賠款等問題較多；一些理賠人員素質(zhì)不高，缺乏專業(yè)知識，難以正確定損理算，造成公司利潤流失；對防災(zāi)工作重視不夠，防災(zāi)措施不到位，防災(zāi)檢查技術(shù)老化，方法單一，防災(zāi)檢查流于形式，導(dǎo)致一些事故發(fā)生。因此，需大力實施風(fēng)險防范工程。在任何時候、任何情況下，都必須做到狠抓風(fēng)險防范不松懈。
(一)大力強化風(fēng)險防范意識。要教育廣大干部和員工充分認(rèn)識防范風(fēng)險對做大做強、又快又好發(fā)展的重大意義，從我做起，從現(xiàn)在做起，樹立效益第一觀念，依法合規(guī)經(jīng)營，最大限度的防范和化解風(fēng)險。
(二)切實把好承保關(guān)。加強核保環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理，實行網(wǎng)上核保和驗標(biāo)核保相結(jié)合，成立重大標(biāo)的風(fēng)險評估小組，抓好源頭防災(zāi)，防止“病從口入”。嚴(yán)格遵循條款和費率規(guī)章，慎重使用優(yōu)惠政策，積極探索差別費率模式，實行定制產(chǎn)品的差異化定價。嚴(yán)禁超額投保，有效控制和避免道德風(fēng)險。嚴(yán)格控制垃圾業(yè)務(wù)的承保。
(三)努力提高理賠質(zhì)量和管理水平。認(rèn)真貫徹執(zhí)行理賠工作規(guī)定和實務(wù)流程，實行精細(xì)化管理和規(guī)范化操作。加強現(xiàn)場查勘工作，按實務(wù)規(guī)程的要求規(guī)范操作。提高定損工作的準(zhǔn)確性和科技含量。強化未決賠案管理，全面推廣和使用未決賠案管理系統(tǒng)，擠壓水份，摸清底數(shù)。把好賠案審批關(guān)，嚴(yán)防錯案、假案和騙賠案的發(fā)生。嚴(yán)格控制超額賠付，把賠付率控制在合理的范圍內(nèi)。
(四)大力強化防災(zāi)工作。努力提高防災(zāi)檢查工作的科技含量和工作力度，減少災(zāi)害事故發(fā)生頻率。建立健全防災(zāi)規(guī)章制度和防災(zāi)預(yù)案。加強監(jiān)督檢查，嚴(yán)格執(zhí)紀(jì)，及時整改，對風(fēng)險管理方面出現(xiàn)的違規(guī)行為，進行責(zé)任追究。
四、著力解決執(zhí)行不力問題，確?！度舾梢庖姟仿鋵嵉轿?/p>
無條件地執(zhí)行上級的方針決策，是公司統(tǒng)一法人制度的根本要求。再好的方針、決策、規(guī)章制度、文件精神，只有堅決貫徹執(zhí)行，真正落到實處，才能切實收到成效。否則，就會流于形式或成為一紙空文。目前，一些公司對上級精神領(lǐng)會不深，執(zhí)行不力，落實不到位的現(xiàn)象還比較普遍。執(zhí)行不力、管控不嚴(yán)已成為影響經(jīng)營管理的各項措施得不到有效落實，盈利能力不能有效提高的一個重要因素。因此，強化執(zhí)行的問題也是當(dāng)前加快發(fā)展必須著力解決的一個重要問題。
執(zhí)行不力主要表現(xiàn)為：對上級下發(fā)的文件和指示，態(tài)度消極，不能積極學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會，而是敷衍了事走過場；對上級下達的任務(wù)指標(biāo)不是迎難而上，想方設(shè)法去完成，而是反復(fù)強調(diào)困難，強調(diào)客觀，和上級公司討價還價，形勢變化了仍舊我行我素，任務(wù)明確了仍舊等待觀望，工作部署了仍舊無動于衷；凡事從本單位和個人的利益出發(fā)，對上級下達的方針政策和規(guī)章制度，對自己有利就執(zhí)行，不利就不執(zhí)行，搞上有政策，下有對策；有雖然執(zhí)行，但執(zhí)行時不善于結(jié)合實際，不善于創(chuàng)造性工作、創(chuàng)造性執(zhí)行，執(zhí)行效果不理想。
(一)強化統(tǒng)一法人意識，提高領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)行力。各級領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)于部要與總公司保持思想一致、目標(biāo)一致、行動一致，牢固樹立系統(tǒng)上下“一盤棋”的全局觀念，從公司戰(zhàn)略發(fā)展全局出發(fā)，正確處理整體利益與局部利益的關(guān)系，堅決摒棄本位主義思想，堅決反對搞上有政策，下有對策，而是要帶頭執(zhí)行，帶頭履行好自身職責(zé)，堅決完成上級公司下達的各項任務(wù)指標(biāo)。
會計碩士畢業(yè)論文寫作難點之確定選題
選題的原則和來源
選題的一般原則。客觀上講，要選擇有科學(xué)價值、有現(xiàn)實意義的論題;主觀上講，要選擇自己感興趣，有利于展開研究，自己可以駕馭完成的論題。
這里所說選擇有科學(xué)價值的、有現(xiàn)實意義的論題，主要是指：其一是要有理論價值，就是指那些對本專業(yè)、本學(xué)科的建設(shè)與發(fā)展能起先導(dǎo)、開拓作用，對各項工作起重要指導(dǎo)、推動作用的重大理論問題。其二是實用價值，就是指那些經(jīng)濟發(fā)展實踐中迫切需要解決的實際問題。即選題應(yīng)該著重考慮的是人們在社會生活和工作中的重點、難點、疑點和人們關(guān)注的熱點、爭論的焦點問題。
具體可從以下幾個方面考慮：
(1)創(chuàng)造性原則。即在財會專業(yè)的研究中、業(yè)務(wù)工作上有新的發(fā)現(xiàn)、新的創(chuàng)造。選擇會計建設(shè)中迫切需要解決的理論問題或會計工作實務(wù)中的新問題來研討。因為每一項新的發(fā)現(xiàn)、新的方法，都將使該領(lǐng)域科學(xué)的發(fā)展、改革、業(yè)務(wù)工作向前邁進一步。
(2)現(xiàn)實可行性原則。就是要根據(jù)自己的專業(yè)優(yōu)勢、興趣
愛好，并考慮基本的實際研究能力、資料積累，以及可能爭取到的指導(dǎo)、協(xié)調(diào)等條件去選題。愛因斯坦有一句名言：“興趣是最好的老師”。我們應(yīng)該在自己熟悉或有濃厚興趣的業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)選題。
(3)補充性原則?？梢匀ミx擇那些在財會學(xué)科的研究中、工作實踐中被忽視的領(lǐng)域和被忽視的環(huán)節(jié)，經(jīng)過研究提出見解，填補空白。
(4)前瞻性原則。根據(jù)個人的能力，盡量去選擇那些尚無人問津，或是前人研究的成果或經(jīng)驗，在未來經(jīng)濟的發(fā)展中不再適用的問題，經(jīng)過研究，將其發(fā)展、完善，使之更為豐富、完整。
論題的來源。正確恰當(dāng)?shù)剡x擇論題范圍與論題的來源是密不可分的。論題可以從理論研討和社會實踐兩方面得來：
一方面，來自社會實踐中出現(xiàn)的新現(xiàn)象、新業(yè)務(wù)、新問題。
財會人員在實務(wù)工作中常常遇到各種各樣難以解決的問題，需要對此進行研究，進行探討，提出解決這些問題的新辦法。比如，企業(yè)的存貨大量積壓，從而造成會計報告中的存貨的信息嚴(yán)重失真。再如，隨著企業(yè)股份制改造力度的加大，原有的企業(yè)內(nèi)部會計制度需要進
行改革。這樣一系列的問題，都需要解決，由此圍繞著“會計信息失真”、“企業(yè)會計制度設(shè)計”、“現(xiàn)代企業(yè)制度下會計人員的職責(zé)”、“企業(yè)股份制改造”等展開了討論。
隨著會計環(huán)境的不斷變化，一些新事物、新現(xiàn)象層出不窮。比如，金融衍生工具的出現(xiàn)，股票期權(quán)業(yè)務(wù)的開展，以知識資本進行的投資，資產(chǎn)重組概念的提出，通貨膨脹的加劇等等，這些都對原有的會計理論、會計實務(wù)提出了挑戰(zhàn)，也迫切要求有新的理論去指導(dǎo)實踐。
另一方面，來自科研領(lǐng)域中出現(xiàn)的新觀點、新問題。
人們在了解、研究已有的研究成果時，又發(fā)現(xiàn)了新問題，從而需要使原有的理論更加完善或擴展。例如，在探討研究受托責(zé)任會計時，財會人員往往只重視提供企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，而忽視了對企業(yè)現(xiàn)金流量的反映，于是在1999年出臺了具體會計準(zhǔn)則《現(xiàn)金流量表》，該準(zhǔn)則實施后，在理論界和實務(wù)界都掀起了一場關(guān)于現(xiàn)金流量表研究討論的熱潮，而《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則，也在XX年進行了修訂。由此可以看到，一些新問題需要研究、探討，形成比較成熟的理論，然后以理論為指導(dǎo)，在實踐中去實現(xiàn)它。
除此之外，我國良好有序的市場經(jīng)濟正在逐步建立，而且我國也已
經(jīng)加入了wto，全球經(jīng)濟一體化，要求我們的財會工作也要和世界接軌，接踵而來的一些新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、經(jīng)濟關(guān)系勢必要求我們的會計理論先行一步。比如，跨國企業(yè)會計、海外投資業(yè)務(wù)處理、金融保險會計、戰(zhàn)略管理會計等問題，都值得探討、研究。
會計碩士畢業(yè)論文寫作難點之收集資料
對于資料的收集主要涉及到時間的安排和方法的選擇兩個方面。在時間的安排上，也要像選題一樣將資料收集寓于學(xué)習(xí)過程之中，也就是說關(guān)鍵要靠平時積累，而不能僅僅指望寫作之前的臨時尋找。從某種程度上還可以認(rèn)為，平時學(xué)習(xí)當(dāng)中收集資料其實也是一個對問題認(rèn)識加深，對選題思路拓展的過程，在很多情況下，當(dāng)學(xué)習(xí)到一定階段，資料收集到一定程度時，對某些問題便會有一定的了解與掌握，下一步的研究方向也就逐漸明朗，要選擇的題目也能基本確定，甚至行文的框架都可以大致形成，而并不需要再為了某項研究、某篇文章去專門做大量的資料尋找工作(當(dāng)然一些大型的研究課題不包括在內(nèi))。
這樣，邊進行學(xué)習(xí)、邊收集資料、邊著手選題，三者同步進行，效率自然會明顯提高。在收集資料具體方法的選擇上，我的建議是做卡片，把欣賞的文章，閃光的結(jié)論、精彩的論證記下來，并注明出處，像編制圖書館的查閱目錄那樣分門別類地歸集好。這樣再多的資料也能收集得井井有條。
除此之外，對來源于以下三個方面的資料也要加以留意：一是各類《年鑒》上的數(shù)據(jù)資料。這類資料的全面性、綜合性、權(quán)威性較強，具有較高的引用價值。二是網(wǎng)上資料。網(wǎng)上的信息容量大，更新速度快，獲取便捷，是現(xiàn)代社會一條很重要的資料來源渠道。同時，在網(wǎng)上還可以與一些名家、學(xué)者進行直接的對話與交流，從中也能獲取大量用其他方法難以求得的資料或信息。三是他人的文章或書籍后面摘錄的參考資料。這類資料一般都是作者在研究過程中精選出來的，對于相關(guān)問題的再研究具有一定的參考作用。
會計碩士畢業(yè)論文寫作難點之內(nèi)容寫作
會計論文的一般要求，可以概括為“四性”，即正確性、客觀性、創(chuàng)見性、平易性。
正確性 會計論文的觀點要正確，符合四項基本原則，符合黨和國家現(xiàn)行政策以及各項法律法令法規(guī)，言之成理，文以載道。要求作者必須用辯證唯物主義和歷史唯物主義的觀點觀察問題、分析問題、解決問題，提出合乎客觀規(guī)律的觀點。
客觀性 會計論文作為學(xué)術(shù)性論文，特別要注重實事求是，對所研究的問題進行周密的調(diào)查研究，忠于客觀實際，尊重事實，從客觀實踐中驗證自己觀點的正確性。切忌帶著框框找材料，或憑空捏造，主觀臆想，面壁虛構(gòu)。
創(chuàng)見性 會計論文要有獨特的見解，不能人云亦云。論文作者應(yīng)對研究的現(xiàn)象或問題進行長期深入的觀察、分析，以便從中發(fā)現(xiàn)別人沒有發(fā)現(xiàn)或沒有涉及過的問題。創(chuàng)見是會計論文的生命。時下某些論文之所以毫無價值，原因就是沒有創(chuàng)見，或拾人牙慧，或抄襲拼湊，沒有一點新東西。
平易性 會計論文是闡揚會計科學(xué)、指導(dǎo)會計工作實踐的，要求通俗易懂，不僅會計專家懂，而且有一般會計知識的人也能懂。做到這一點，就要求會計論文語言明白準(zhǔn)確、淺顯通俗。
如何攻克會計專業(yè)碩士論文寫作難點
1、多請教自己的導(dǎo)師。
寫論文如果沒有什么思路的話，這個時候不妨跟自己的導(dǎo)師多討論一下，有的時候?qū)熾m然不適合直接傳授你知識，但是可以給你一些啟迪，讓你能夠找到新的思路和方法來看待論文，這也是一種很好的克服寫作論文困難的辦法。
2、多跟同學(xué)進行交流。
三個臭皮匠賽過諸葛亮，多跟一個同學(xué)討論，也許就多一點論點和論據(jù)產(chǎn)生了呢。每一個人看待事物的角度不同，得出的結(jié)論也不一樣，而且在闡述自己論點和論據(jù)時也會有不一樣的陳詞。因此在跟他們討論的過程中你也會有所收獲的。
3、多查閱圖書館資料。
圖書館可是一個非常好的地方，在這里收集的各種資料能夠為你的論文寫作提供一些論點支撐和論據(jù)補充，因此，有時間的話不妨多跑幾趟圖書館，爭取將里面的資源多運用一下，相信你也能從中找到你想要的東西。
4、查閱網(wǎng)上的論文庫。
其實網(wǎng)上也有一些論文庫的資料可以為我們所用的，只要寫過論文的人都知道，網(wǎng)上的資源其實也非常的豐富，只不過有的時候我們沒能及時發(fā)現(xiàn)，所以就錯過了。建議你可以從網(wǎng)上找一找相關(guān)的文獻和資料、論文等進行閱讀，加深自己在某個命題方面的認(rèn)識，這樣寫論文的時候就容易成功了。
5、多進行調(diào)查和實驗。
很多論文不是你憑空想象就可以寫作出來的，此時應(yīng)該把你的觀點進行調(diào)查，了解大眾的想法是不是跟你的觀點一致;另外，若是理科的學(xué)生寫作論文的話，還應(yīng)該不斷的進行實驗，這樣才有數(shù)據(jù)支撐你的觀點，不是嗎?
6、努力專研寫作方法。
