時間：2023-06-05 15:43:53
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【關鍵詞】水電工程 趕工索賠 工程管理
水電工程的建設往往具有大規模、高投入、周期長等特點。而水電工程在施工過程中經常會由于不同的原因導致建設初期窩工以及建設后期趕工的情況，這其中的影響因素包括自然條件限制、施工方案調整、其他標段影響等。同時窩工和趕工的情況不像變更項目一樣是顯性因素，這就給趕工索賠造成了一定的困難。因而，水電工程施工單位在進行趕工索賠時應當嚴格按照索賠程序以及原則進行，認真完成資料整理和索賠計算的工作，從而提高水電工程趕工索賠的管理水平。
一、水電工程趕工索賠的處理原則
（一）趕工索賠應當以訂立的合同為基礎
水電工程單位在施工過程中如果遇到了趕工索賠事件，應當認真研究訂立的合同條款，以合同的內容為基礎來進行趕工索賠事件的處理。
（二）趕工索賠管理應當注意資料的整理
在水電工程建設過程中，施工單位應當注意資料的收集整理工作。趕工索賠事件的資料一般包括索賠論證、承包人及發包人等提供的技術資料以及與進度問題相關的資料。對于施工建設開展的會議，施工單位應當認真完成會議記錄工作，并且在會議結束后，應取得與會者的簽字或蓋章，以此作為正規文檔憑證。在水電工程建設過程中，建設單位應當及時的記錄施工日志，日志內容主要包括發包人或工程師在施工過程中的相關指令以及施工人員的施工情況，同時還需要對每天的驗收工作進行記錄，確保施工中的業務往來文件能夠完整準確的保存下來。一旦在施工現場出現突發事件，也需要認真的登記事件發生的時間以及事件的處理結果。而施工中聘用的施工人員及租用的設備應當列入清單，妥善保存。施工資料同時還應當涵蓋在施工過程中耽誤的工期，以及由于操作失誤導致的工程損失，這些導致施工成本增加的事項都應當認真登記，作為日后處理水電工程趕工索賠事件的有效依據。
（三）趕工索賠管理應當及時的進行索賠處理
一旦出現趕工索賠事件，施工單位需要根據合同內容及時的進行處理。如果趕工索賠事件得不到妥善的處理，就會直接耽誤承包人的資金周轉，從而對水電工程施工進度造成不可估量的影響。通常將趕工索賠事件拖延到后期處理，都會造成索賠矛盾惡化的現象，這是因為趕工索賠事件較為復雜，往往與施工結算、責任承擔、質量驗收以及工程利息都有著密切的關系。趕工索賠的延誤到后期處理常常會牽涉到大量的索賠文件以及說明資料，這些資料由于數量較多，在一定程度上提高了趕工索賠事件的處理難度。因而，對于趕工索賠事件的處理工作應當盡量及早處理，防止增加不必要的麻煩。
二、水電工程趕工索賠的處理程序
如果發包人無法按照合同條款來履行個人的義務，那么造成的施工損失及承包人的損失應當由發包人承擔。承包人進行趕工索賠的處理程序主要分為七個步驟：
第一，承包人應當在損失產生后的28天之內告知工程師自己的索賠意向。
第二，承包人在告知工程師自己的索賠意向后，應當在28天之內提交自己的索賠報告，索賠報告應當詳細記載趕工索賠的原由以及計算出的索賠經濟損失，同時還應當提交相應的施工記錄以及文件說明，證明趕工索賠的合理性。
第三，工程師被告知索賠意向后或者索賠報告送達后，應當在28天之內進行回復，如果工程師對索賠報告有不同的意見，應當提出讓承包人提供更詳細索賠證據的請求。
第四，如果工程師收到了索賠報告以及相關的證據文件，但未能在28天之內做出回復或者未提出讓承包人提供更詳細索賠證據的請求，那么就默認為工程師已經認可該索賠事件。
第五，如果索賠事件未能被及時處理，導致索賠事件對后續施工產生了影響，那么承包人應當進行階段性索賠處理，階段性索賠處理的時間間隔一般是由工程師決定的，在進行階段性索賠處理時，承包人應當提供相關資料，包括索賠累計金額以及中期索賠的申請書，同時，在該索賠事件處理結束后28天之內，承包人應當及時的向工程師提供最終索賠報告，最終索賠報告主要包括最終計算的索賠金額、索賠事件的延續記錄以及索賠事件相關的資料文件。
第六，當索賠申請報告以及最終索賠申請報告被送達至工程師后，工程師應當在42天之內完成審核工作，同時工程師需要和發包人以及承包人進行溝通，達成協調一致的決定，并在42天之內將索賠處理決定告知承包人。
第七，當索賠處理決定被送達至發包人以及承包人時，雙方應當在14天之內將處理意見回復給工程師。如果發包人以及承包人能夠認可工程師的決定，那么，賠償的金額應當按照雙方協議在付款證書中進行支付，而如果發包人或者承包人中的一方對工程師的決定有異議，那么，任意一方都可以將索賠事件提交給爭議調解組進行處理。
三、水電工程趕工索賠的資料整理以及費用計算
（一）趕工索賠的資料整理工作
在水電工程趕工索賠事件的處理過程中，資料的收集以及整理起到了重要的作用。趕工索賠事件的資料相當于法律程序中證據。施工承包方一定要認真閱讀招標文件，明確了解招標文件中的各項條款，完成文件的收集和整理工作。
（二）趕工索賠費用的計算工作
水電工程趕工索賠費用的計算工作主要分為兩個方面，一方面是窩工費用計算，另一方面是趕工費用計算。窩工費用的計算方法通常會在招標文件中有詳細的描述，同時窩工費用相比較于趕工費用，金額較少。例如：在施工過程中耽誤的人工成本每24個小時計算為1個工作日，機械設備的窩工費用計算也和人工成本的計算相似，每24個小時計算為1個工作日，同時窩工費用的計算只記錄在一類費用中。計算窩工費用時應當以簽訂的合同條款為基礎，通常施工單位會按照合同中記錄好的計算方法和工程監理確認實際窩工時間，以此求出窩工費用。
而趕工費用通常會高出窩工費用，同時趕工費用的計算方法相比較于窩工費用的計算方法也更為復雜，因為趕工費用的計算方法沒有一個固定的模式。趕工費用的計算主要包括五個部分。
第一，趕工過程中增加人工費用的計算。為了加快工程進度，水電工程在趕工過程中勢必會延長施工時間、提高勞動強度，這就會導致人工費用上升。人工趕工費用一般包括多種工人的加班費用。在法定節假日要求工人加班應當補償工人3倍的工資，而在公休日加班則應當補償工人2倍的工資，正常工作日的加班則應當補償工人1.5倍的工資。
第二，趕工過程中增加設備費用的計算。在趕工過程中，承包人在加大人力投入的同時也會增加設備的投入。設備投入的增加必然會導致設備的磨損，從而會增加建筑設備修理費用，減少設備的使用壽命，這在無形中提高了水電工程的建設成本。通常設備費用包括投入設備需要向企業上繳的多種費用、建筑設備超負荷運轉導致的設備損耗費用、與設備進退場相關的各項費用。相比于設備超負荷運轉導致設備耗損的費用，進退場費用和購置設備的費用存在的爭議較小。設備的耗損費用由于計算難度較大，因此往往存在爭議。在實際計算中，建筑單位可以將實際投入設備的費用和中標時設備預計費用進行比較，從而對設備磨損程度進行分析，計算得出設備的磨損費用。
第三，趕工過程中增加材料費用的計算。由于發包人會提出在原有工期前完成施工任務的要求，因而，工程師往往會改變施工計劃，提高施工進度。由于施工計劃的改變，材料費用的投入也會增加。在計算材料費用的金額時，需要認真計算新增各種材料的數量，并調查現階段的材料市場價格，同時也需要考慮相關的稅率，保證材料費用計算結果準確科學。
第四，趕工過程中增加臨建設施費用的計算。在趕工過程中，施工計劃的變動必然會增加臨建設施的數量，因而，建筑單位需要比對實際臨建設施的費用與中標時臨建設施的費用，從而得出趕工過程中增加的臨建設施的費用。
第五，趕工過程中增加財務費用的計算。趕工需要加大資源的耗用，這必然會增加資金流量。但是在計算財務費用時往往存在一定的困難，因為建設單位難以界定哪些資金投入是投標文件所規定的，而哪些財務費用又是在趕工過程中增加的。因此，建設單位一般會按照中標文件中規定的資金流量計算出相應的財務費用，再用計算結果與實際財務費用相比較，從而求出財務費用的增加量。
四、總結
水電工程常常會由于趕工導致施工成本增加，為了妥善的解決趕工索賠事件，相關部門應當明確職責，提高水電工程趕工索賠管理水平，從而保證施工工程能夠順利的完工。建設單位還應當有效的控制外在因素，使施工的工期安排能夠更加合理。
參考文獻
[1]何洋.關于水利水電工程中趕工費用處理方式的探討[C].中國水電顧問成都院2010青年管理論壇.2010.
[2]劉向松.水利水電工程趕工索賠闡述[J].湖南水利水電，2014（1）：89-91.
1掌握工程信息,做好工程投標工作
工程項目投標是成本控制的重要前期工作。也是企業控制工程成本關鍵環節,工程要想中標,必須做好以下3項工作:①要掌握準確的工程信息,了解工程項目業主的機構職責、隊伍狀況、資質信譽等基本情況;②要掌握工程項目性質,弄清工程投資渠道和融資情況;③要掌握工程項目的主要內容。施工企業一旦決定參加工程招投標,必須根據有關信息,采取實事求是的作法,來編制項目標書,一旦項目中標,工程項目成本可控,企業有利可得。如果做出工程項目標價過低,會造成企業虧損;如果做出工程項目標價過高,項目難以中標。因此,在編制標書時,根據掌握的信息和根據招標文件的規定及業主要求,準確計算工程量,了解當地所有材料價格、設備價格,分析在正常情況下完成該工程所需人力、材料、設備、水、電、安裝、機械費、管理費、稅金等所有的成本。在此基礎上。根據企業自身所得利潤,考慮創優良工程還是合格工程及工程獎懲等綜合因素,做出合理報價、編出標書,做好投標工作。
2做好工程項目成本預測,確定成本控制目標
工程項目成本預測是成本計劃的基礎,為編制科學、合理的成本控制目標提供依據。因此,成本預測對提高成本計劃的科學性、降低成本和提高經濟效益,具有重要作用。成本預測主要采取科學方法,結合中標價,根據各項目的施工條件、機械設備、人員素質等對項目進行預測,項目包括:①是測算所需用工,確定人工費用單價。②是測算所需材料及費用,重點對主要材料、地方材料、輔助材料、其他材料費進行測算。③是測算使用機械費用。根據投標中的施工機械設備的型號、數量和采用的定額測算費用。有的機械是租賃的,可按臺班計算費用。④測算間接費用。通過這些主要費用進行測算,初步確定工、料、機等費用的控制標準。確定工期,完成管理費的目標控制。所以說,成本預測是成本控制的基礎。
3采取有效措施控制工程成本
降低工程項目成本的方法有多種,概括起來有以下3種:
3•1采取組織措施控制工程項目成本
水利施工企業工程項目中標后,成立項目經理部機構,配置人員,明確管理單位、項目經理部、公司或施工隊之間職權關系的劃分。項目經理部是施工企業法人指定的項目經理,做他的代表人管理工程項目施工的班子,是臨時機構,不是一個經濟實體,工程項目建成后即解體,他是對施工企業整體利益負責的。因此,項目經理部各成員,除了保證工程質量的前提下、嚴格執行施工圖預算,確保在正常情況成本支出不超支出。如果遇到不可預見的情況需要支出的費用,應查明原因,如屬工程量追加,應協調業主、監理、設計部門簽字追加;如屬概算漏項,應協調原勘察設計部門和監理到現場勘測后,報業主追加漏項項目投資。
3•2采取技術措施控制工程項目成本
施工單位要充分發揮技術人員主觀能動性,對標書中的主要技術方案作必要的技術經濟論證,以尋求較為經濟技術可靠的方案,如采用新材料、新技術、新工藝節約能耗,提高機械化操作等方法,來降低工程項目成本。
3•3采取經濟措施控制工程項目成本
3•3•1人工費成本控制
人工費一般占全部工程費用的10%左右,施工企業,要制定出切實可行的勞動定額。要從用工數量加以控制,有針對性地減少或縮短某些工序的日消耗。力爭做到實際結賬不突破定額單價的同時,提高工效和勞動生產率。還要加強工資的計劃管理、提高出勤率和工時利用率,尤其要減少非生產用工和輔助用工,確保人工費不突破。
3•3•2材料費的控制
材料費一般占全部工程費的65%~70%。要對材料用量、材料價格加以控制。要掌握材料的規格型號,嚴格計算材料的使用計劃。嚴格制定材料進場驗收保管制度,實行量方、點數、過磅,保證材料質量合格,不虧方短缺,不缺斤少兩,保證材料數量。在施工過程中,要建立材料出入庫制度,實行限額領料,在工程項目竣工時,要盤點庫存,清點物資,做到完工場清。
3•3•3機械費的控制
根據細化后施工組織設計和調整后的單價分析,編制機械利用計劃。在施工中,對自有機械應加強保養維修,充分發揮自有機械的使用率,是控制機械費成本的關鍵。如果施工單位機械設備不足,需外租機械設備,對外租機械要合理安排,充分利用,減少停滯,保證機械設備高效運轉。同時,要嚴格執行概算的標價,不得突破。
3•3•4加強質量管理
要嚴格把工程質量關,質檢人員要定時、定點、定崗、定責,加強施工工序的質量監管,做到工程一次成型,一次合格,避免工程質量不合格,造成不必要的人、財、物等費用浪費而加大工程成本。
3•3•5加強合同管理
合同管理是施工企業管理的重要內容,也是降低工程成本,提高經濟效益的有效途徑。項目施工合同管理的時間范圍應從項目合同談判開始,至保修日結束止,特別是要加強施工過程中的合同管理,對工程施工中,遇到項目合同之外的工程項目或意外工程項目,如概算漏項的項目、遇到人力不可抗拒的自然災害等項目。施工單位應與業主溝通,經設計部門和監理勘察后,與業主簽訂補充合同。
4加強成本核算,實現成本控制目標
4•1集中統一核算
集中統一核算是施工企業搞好成本控制的關鍵;如果成本核算分散,成本控制無法保證。施工企業成本核算,主要由企業財務中心和項目經理部組織實施,對每一個項目的每一個階段根據成本清單認真進行匯總,對項目每筆資金的使用情況與施工圖預算成本比較,對項目成本每一步都要進行細致控制。
4•2建立嚴密的審批制度
施工企業要權責劃分清晰,企業法人代表負全責。在項目資金運作上,要加大成本核算力度,控制成本費用的支出,實行一只筆批錢的管理辦法,杜絕了多只筆批錢的混亂局面。但是,施工企業為加強成本控制力度,企業法人將部分審批權授權給項目經理,并實施項目成本控制的獎懲制。
4•3建立健全成本核算的控制制度
工程項目成本由人工費、材料費、機械費、設備費和其他費用組成。在成本核算時,首先,要規模成本核算。嚴格遵守成本開支范圍,劃清成本費用支出和非成本費用的界限,劃清工程項目成本與期間費用的界限;其次,要建立嚴格地材料出入庫制度,成本控制制度等制度,為搞好項目成本核算奠定基礎;再次,加強資金的籌集和調配。施工企業不僅組織施工隊進行項目施工和控制工程項目成本,還要籌集資金,合理調度資金的使用,讓施工企業的所有資金合理使用,保證各項項目正常進行。如果施工隊資金籌集不到位,會影響工程如期完成,造成企業利潤下降或虧損。
此外,施工企業成本控制除了上述談到之外,還要考慮以下3個方面因素:
1)是人工成本。科技創造生產力,人才是最寶貴的財富,有了人才,就有了一切。因此,施工企業應重視人才,利用好人才,給與人才豐厚的待遇,防止人才的流失是控制成本的關鍵一環。
關鍵詞：改革；水管單位；管理體制；探索和思考
一、水管單位體制改革中存在的主要問題
1.管理體制的問題
在水利工程功能劃分上我處及下屬各水利工程分為純公益性水管單位、準公益性水管單位和經營性水管單位三大類。近年來由于在管理體制上不順、機制不活，造成水管單位責權利不清，出現有利益時大家爭著管，有問題時互相推諉誰都不愿意管的局面。在水利工程管理單位發展過程中，體制不順帶來的影響是長期的，危害也是致命的，而理順管理體制的難度也是最大的。因此，這應該是水利工程管理單位體制改革的重點。
2.運行管理機制的問題
（1）水利工程管理和養護機制。由于我市水利工程或灌溉區建成較早，經過幾十年的運行，造成水利工程機電設備老化、損壞嚴重、水資源浪費驚人，存有一定的安全隱患。這些都是由于水利工程管理經費不到位和養護維修機制不順所造成的后果；（2）水利資產收益劃分機制。如我處下屬大套船閘、響水船閘工程，既為防洪保安發揮作用，又為交通航運等發揮作用。因此，公益性資產和經營性資產各自所發揮的效益就很難用準確的數據進行價值定量，區分其社會效益和自身的經濟效益。由于水利工程管理運行機制中的問題涉及面廣、內容多、情況復雜，因此，這是水利工程管理單位體制改革的難點。
3.運行管理經費的問題。
水利工程管理單位在防洪、排澇、抗旱過程中，必然要耗費大量的人力、物力、財力，而這些支出的來源主要靠本級財政保障，而財政對水利公益性支出經費不到位，導致水管單位運行管理和維修養護經費不足。例如，我處下屬三座抽水站運行一天的成本大約是21萬元（不含人員工資），全年正常運行30多天，需要經費630萬多元，而財政正常撥付才400多萬，缺口的200多萬元要轉到下年才能支付。從我們整個鹽城市地區看，市直單位要好一點，濱阜響三縣由于地方財政的落后，三縣的基層水管單位這種情況猶為突出。
4.水管單位性質問題
水利工程管理單位的性質長期實行“自收自支”、“差額定補”的預算管理形式，沒有得到科學、客觀、合理的準確定位。究其原因主要在于地區經濟不發達所致。水利工程既是國民經濟的基礎設施，社會發展的基本保證，又是社會經濟發展和安定團結的基礎。因此，理應得到國家的重點扶持和財力的支撐。由于水管單位管理的內容比較復雜，因此，結合實際界定單位性質就非常必要。
二、實施水管單位體制改革的主要措施
1.轉變觀念，轉變思維方式，適應形勢的發展
水利工程管理單位體制改革的首要前提是改革不適應市場經濟形勢發展的陳腐觀念，將原有的思維方式轉變過來，按照社會主義市場經濟規律、價值規律、優化配置資源和優勝劣汰等要素貫穿于我們的思想和行動中。但是，我們也要充分認識轉變觀念的艱巨性、長期性和復雜性，堅定一定要深刻認識“發展才是硬道理”的根本內涵。要通過改革的手段，徹底改革不適應市場經濟的觀點、方法，樹立長期發展的戰略思想，結合實際制定規劃，合理配置和優化利用水土和人力資源，不斷提高工作效率，才能擺脫水管單位舉步維艱的困境。
2.穩定、改革和發展的關系
體制改革不是要全部廢除，而是要破舊立新，改革不適應生產力發展的生產關系，理順管理體制，建立符合社會發展要求的新的生產關系，充分調動出職工的生產積極性，提高工作效率，創造更大的經濟效益。改革不是目的而是手段，穩定、增效、發展才是我們改革的目的。因此，我們必須用科學發展觀來指導改革的具體工作，以穩定、求實、創新、發展的態度來面對改革，在改革中求穩定，在穩定中求生存，在生存中求發展。
3.行政管理和水管單位的關系
水管單位應按照各自的職能，明確自己的責權利。水管單位要依照水法律法規所賦予的權利依法行政，在符合水法律法規的前提下，充分發揮自身的水土資源和人才資源優勢，面向市場，開展管理和服務工作；同時加強對公益性資產的管理，確保水利工程設施的安全和完整；做好防洪減災、抗旱排澇、水土保持等方面工作。
4.社會效益和自身經濟效益的關系
絕大多數的水利工程均具有公益性和社會服務性的綜合，其綜合效益必然具有公益性效益和社會服務性效益，在公益性效益中表現出巨大的社會效益，在社會服務性效益中表現出水管單位自身的服務地方經濟效益。因此，處理好這個關系對社會、對水管單位都非常重要。水利工程管理單位體制改革中要結合當前水管單位現狀、性質、工程受益范圍等條件，對水利工程進行合理劃分和確定。
5.內部和外部的關系
理順水管單位管理體制，主要在于外部管理體制的理順和水管單位內部管理體制理順兩個方面。外部管理體制涉及到市、縣各級政府和各級人事、編制、財政和水行政主管部門。而內部管理體制則主要涉及水管單位內部的責權利的劃分。這些內部關系的理順，必須在人事、財務、分配等方面狠下功夫。通過內部和外部的理順，為整個水利工程管理體制的理順創造條件，做到上下左右關系協調、形成合力，不斷增強水利工程抗御自然災害的能力，充分發揮其社會效益、工程效益、生態效益、經濟效益的同步提高，實現體制改革的最終目的。
6.壓縮人員和引進人才的關系
在水利工程管理單位體制改革進程中，水管單位在精簡機構，壓縮非生產人員時，必然會出現導致水管單位內部的不穩定。同時，水利事業的發展又將出現急需的專業技術、管理人才的引進和吸收。因此，一方面要堅決壓縮非生產人員和超編人員，采取提前離崗、鼓勵辭職、自謀職業、鼓勵脫產學習，輪崗待崗等多種辦法，精減人員隊伍。另一方面按照定編、定員、定責、定崗、定薪的要求，吸收文化水平高，具有專業知識的優秀人才到適當的崗位發揮他們的知識才干。做到人員能進能出、工資能高能低、職務能上能下。同時實施人事制度的改革，建立健全用人機制和分配機制，做到人盡其才、人盡其用，逐步調整人員結構，不斷提高職工的文化水平。處理好這一關系，將十分有利于水利工程管理單位輕裝上陣，提高職工素質和提高勞動生產力，促進水利工程管理單位體制改革的進一步深化。
7.準確界定水管單位性質，建立合理保障制度
理順水利工程管理單位體制的重點在于對水管單位的準確定性，必須按照國務院辦公廳（〔2002〕45號）《關于水利工程管理體制改革實施意見》精神，結合我市水利工程管理單位實際情況，準確定性。在純公益性水管單位、準公益性水管單位和經營性水管單位三類不同性質界定清楚后，絕大多數水管單位均屬于純公益性水管單位、準公益性水管單位，而情況最為復雜的也是這一類。由于公益性水管單位既有防洪、排澇、抗旱等公益性任務，又有供水、交通航運等社會服務的功能。因此，要以科學的、客觀的、實事求是的態度確定劃分公益性和經營性水管單位的方法。經過科學的劃分后，由財政部門會同同級水行政主管部門依據《水利工程維修養護定額標準》，確定水利工程日常運行維修養護經費，及時撥付。同時建立健全水管單位職工養老保險、失業保險、醫療保險、住房公積金等保障制度。
摘要：編制合并財務報表時，在工作底稿中對集團內部交易進行了抵消、合并處理，因此在合并資產負債表中反映的資產、負債賬面價值與其計稅基礎存在了差異，應合理選擇母子公司稅率來確認或抵消相應的遞延所得稅資產。
關鍵詞 ：遞延所得稅資產；所得稅費用；合并財務報表合并報表和所得稅處理都是會計實務中相對復雜的業務,母子公司稅率不一致時，所得稅處理則更加復雜，下面我們就結合案例來分析一下母子公司稅率不一致時所得稅會計相關的合并處理。
一、內部應收應付款項所得稅會計的合并抵消處理
本文中甲公司為乙公司的母公司，甲公司為高新技術企業，適用的所得稅稅率為15%，乙公司適用的所得稅稅率為25%。乙公司本期財務報表應收賬款中有3000 萬元為應收甲公司賬款，該應收賬款賬面余額為3100萬元，乙公司當年計提壞賬準備100萬。甲公司財務報表中列示應付乙公司賬款3100 萬元。
（一）將內部債權債務和內部應收賬款計提的壞賬準備抵消。
借：應付賬款3100
貸：應收賬款3100
借：應收賬款100
貸：資產減值損失100
（二）獨立納稅主體乙公司，應收賬款的賬面價值為3000萬元，應收賬款計稅基礎為3100 萬元，兩者差額100 萬元，形成當年暫時性差異。乙公司在其個別報表中一方面借記遞所得稅資產25（100*25%）萬元，另一方面貸記所得稅費用25萬元。
從合并工作底稿看，隨著內部應收賬款與應付賬款的抵消，計提的壞賬準備與資產減值的抵消，在合并工作底稿中應收賬款合并數為零，乙公司個別財務報表中不存在暫時性差異，因此對該暫時性差異確認的遞延所得稅資產要予以抵消。
借：所得稅費用25
貸：遞延所得稅資產25
（三）綜上所述，因計提壞賬準備而抵消的遞延所得稅資產，其稅率是債權方的稅率。
二、內部交易存貨相關所得稅會計的合并抵消處理
（一）甲公司為乙公司的母公司。甲公司當年向乙公司銷售商品6000 萬元，該商品銷售成本為4000 萬元。甲公司利潤表中列示的營業收入中有6000 萬元，營業成本4000 萬元。乙公司當年將該批內部購進商品對外銷售了50%，另外50%則形成乙公司期末存貨，即期末存貨為3000 萬元。
1.將內部銷售收入與內部銷售成本及存貨中包含的未實現內部銷售利潤抵消。
借：營業收入6000
貸：營業成本6000
借：營業成本1000
貸：存貨1000
2.獨立納稅主體乙公司，存貨的賬面價值為3000萬元，計稅基礎為3000 萬元。賬面價值與計稅基礎相同，兩者之間不存在暫時性差異。
從集團整體看，該存貨的價值為3000-1000=2000萬元，現存貨所有者為乙公司，作為獨立納稅主體，計稅基礎是3000 萬元，即整個集團的計稅基礎是3000 萬元。兩者之間的差額形成的暫時性差異為1000 萬元（3000-2000）。在集團整體合并報表層面產生了該項暫時性差異，因此稅率應按母公司稅率，對該暫時性差異確認遞延所得稅資產150 萬元（1000*15%），其抵消分錄如下：
借：遞延所得稅資產150
貸：所得稅費用150
（二）接上例，由于內部購進商品的市場價格下跌，預計可變現凈值為2800 萬元。乙公司計提存貨跌價準備200萬元，并在其個別財務報表中列示。
1.從企業集團整體看，該存貨的成本為2000 萬元，其可變現凈值為2800萬元，未發生減值，則不需要計提存貨跌價準備。乙公司計提的存貨跌價準備應予以抵消。借：存貨200
貸：資產減值損失200
2.獨立納稅主體乙公司，存貨的賬面價值為2800萬元（3000-200），存貨計稅基礎為3000 萬元，兩者差額200 萬元，形成當年暫時性差異。乙公司在其個別報表中一方面借記遞所得稅資產50（200*25%）萬元，另一方面貸記所得稅費用50萬元。
從集團整體看，存貨沒有發生減值，乙公司在其個別財務報表中也不存在暫時性差異，對該暫時性差異確認的遞延所得稅資產則需要予以抵消。
借：所得稅費用50
貸：遞延所得稅資產50
（三）綜上所述，因未實現內部銷售損益而確認的遞延所得稅費用按母公司稅率計算，因存貨跌價準備而抵消的遞延所得稅資產按存貨所有方的稅率計算。
三、內部交易固定資產所得稅會計的合并抵消處理
甲公司為乙公司的母公司。甲公司于當年6月將自己生產的產品銷售給乙公司，銷售該產品的銷售收入為1500 萬元，銷售成本為1300 萬元，均在財務報表中列示。乙公司將購進的1500 萬元商品作為固定資產使用，且該固定資產不需要安裝，當月投入使用，其折舊年限為五年，預計凈殘值為零。
（一）將該內部交易固定資產相關銷售收入和銷售成本及原價中包含的未實現內部銷售利潤予以抵消。
借：營業收入1500
貸：營業成本1300
固定資產原價200
（二）將當年多計提的折舊予以抵消，多計提的折舊為200÷5÷2=20萬元，抵消分錄如下：
借：累計折舊20
貸：管理費用20
（三）獨立納稅主體乙公司，該固定資產的賬面價值=1350 萬元，計稅基礎=1350 萬元，賬面價值與計稅基礎相同，兩者之間不存在暫時性差異。
從集團整體看，合并報表中固定資產的賬面價值=1170 萬元。現固定資產的所有者為乙公司，作為獨立納稅主體，其計稅基礎=1350 萬元，也就是整個集團的計稅基礎。兩者差額=-180萬元，可以發現暫時性差異由固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益（-200）和多計提的折舊（20）兩部分組成。在集團整體合并報表層面產生了該項暫時性差異，因此稅率應按母公司稅率，對該暫時性差異確認遞延所得稅資產27 萬元（180*15%），其抵消分錄如下：
借：遞延所得稅資產27
貸：所得稅費用27
關鍵詞：稅收籌劃；管理；降低稅負
一、主要做法
（一）明確組織機構及部門職責分工。在財務總監領導下，財務資產部具體實施，其他業務部門協同配合，建立業財協同響應機制。
（二）具體做法。1、增值稅稅收管理籌劃方面。（1）規范物資材料管理。物資在采購時實行招投標管理，在價格相同的情況下，要求購買具有開增值稅發票資格的單位的貨物。（2）統一車輛管理。車輛由后勤部門統一管理。汽油費，向中石化購買子母油卡。后勤車管中心每月根據各單位的車輛使用情況編制車輛購油申請表報財務部門審核。財務審核后打款到中石化，中石化根據申請表將油款金額分配到每張子卡，各單位到車管中心領子卡加油。月末，車管中心統一到中石化開具增值稅專用發票。車輛修理費，采取比質比價方式確定一家正規汽車修理廠。公司汽車修理后，修理廠出具修理清單，由車管中心審核開具增值稅專用發票后到財務部報銷。由此管理，既規范了車輛管理，又能有效取得增值稅發票，降低了車輛使用成本。（3）其他成本費用管理。辦公費由辦公室統一管理，每月由辦公室統一采購辦公用品，在價格相同的情況下選取具有增值稅一般納稅人資格的供應商取得17%稅率的增值稅發票。其他零星費用均要求經辦人盡可能取得增值稅專用發票予以報銷。（4）《江西省國家稅務局關于農村電網維護費免征增值稅有關問題的通知》（贛國稅函〔2012〕47號）明確了農網維護費計提范圍：市（縣、區）新老城區、工業園區、開發區、大型工礦區以及鄉鎮大工業用電以處的鄉鎮以下（含鄉鎮）用電。計提標準為不超過0.21元/千瓦時。根據文件規定，公司財務與營銷部重新確定了計提范圍后上報稅務局，取和國稅局認可，在足額計提的同時也有效規避了納稅風險。2、企業所得稅管理方面。（1）在省市公司的指導下，仔細研讀《國家稅務總局關于電網企業電網新建項目享受所和稅優惠政策問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第26號）和省公司電力公司下發的《關于落實電網企業電網新建項目享受所得稅優惠政策操作指南》，并多次與國稅局稅政科溝通共同驗證確定廣豐區電網資產為農村電網，適用“不能獨立核算收入的新建輸變電項目，應使用資產比率法。（2）根據《財政部 國家稅務總局關于執行環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄 節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄和安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》文件精神，查看公司近年來變壓器入庫情況，核對節能節水設備目錄，目錄上沒有的，請物資部門配合致電廠家，如廠家有申報節能設備成功的，請廠家掃描節能證書用以做備案資料。
二、主要成效
（一）強化增值稅發票的取得，有效提升進項稅抵扣率。結合會計基礎工作創優工作的要求，公司參照國網公司通用制度重新修訂了費用報銷實施辦法，對報銷的費用原始發票要求必須取得增值稅專用發票，此項舉措有效提升了生產成本進項稅抵扣比率，在依法納稅的前提下合理降低了公司稅收成本。
（二）用足稅收優惠政策，為公司爭取效益。積極主動開展農網升級改造工程三免三減半備案工作。落實國家稅務總局的《關于電網企業電網新建項目享受所得稅優惠政策問題的公告》（2013年第26號）相關規定，收集自2008年以來可納入優惠范圍的項目數據，加強與稅務機關的溝通，準備各項基礎資料，2013年以來共備案優惠應納稅所得稅額71.27萬元。
按稅法規定，公司購置并實際使用《環境保護專用設備公司所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備公司所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備公司所得科優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從公司當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。
三、下一步工作措施或思路拓展
（一）加強財稅人員配置，以崗定人，充分發揮人才優勢；設立有利于促進財稅管理考核指標，引導財務管理更加重視財稅管理工作，細化稅收管理制度，以制度為綱，確保稅收管理工作落實到位。
（二）將“政策優惠就是企業利潤”這一理念貫徹融合到公司的經營管理過程中，發揮財稅管理工作的價值創造作用，爭取有利于公司的財稅政策，高度重視通過財稅政策爭取來提升企業經濟效益。在前端業務發生時，就要充分考慮稅收優惠政策，向有利于爭取優惠政策的方向靠攏。如在變壓器采購時，在同等條件下優先考慮有節能設備認證的廠家，以便財務部申報節能減排設備所得科抵免。以用足政策優惠，來推動公司效益的提升。
四、管理建議
（一）注重稅收籌劃，降低稅負水平。密切關注“三集五大”體系建設情況，努力實現提前介入，提前謀劃，合理降低納稅成本。充分運用國家稅收法規，會同相關部門，在成本費用發生、資產形成方面采取合理的運作方式，減輕稅收負擔，保障企業利益。
控股公司是金融公司的一種特別形式，它是為了控制而不是為了投資目的而擁有其他一個或幾個公司大部分股票或證券的公司。
控股公司可分為以下兩種類型：(1)純控股公司。這種控股公司只持有其他公司的股票(或其他決定性投票權)，從而管理這些公司的經營活動和財務活動，而不經營具體業務。(2)混合控股公司。這是指除了具備上述純控股公司的功能外，它還同時從事各種經營活動，如生產、貿易、信貸業務等。
現代跨國公司中的母公司就是混合控股公司的典型。通常，跨國公司是由各個經濟活動領域中相互間聯系的企業組成的一個多部門的聯合體(如康采恩、大聯合企業)。
純控股公司大部分是處于中介環節的特別控股公司。不管是屬于哪一種控股公司，其任務是實際地控制和管理子公司的活動，接受和匯回來自子公司的股息。通常，控股者是以公司的形式掌握另一公司足夠量的股份，從而對其實行業務上的控制。
公司的國際稅收籌劃要求利用居間的控股公司，即控股基地公司。這些控股基地公司的建立主要是為了解決以下四個主要任務：(1)股息預提所得稅的最小化；(2)在低所得稅管轄區集中利潤和利潤的再投資；(3)集中來自不同稅收水平國家中子公司的股息，在法律性雙重征稅的條件下，通過可能得到的稅收抵免來降低整個跨國集團的有效稅率；(4)減少母公司所在國和子公司所在國的外匯管制對跨國體系的影響。
1．股息預提所得稅的最小化
子公司在自己管轄區獲取的利潤應向自己的主要股東母公司進行分配。利潤的分配是以支付股息的形式進行的。正如我們所知道的，利潤以股息的形式匯回時，子公司所在國按地域原則要向外國公司獲取的股息征收預提所得稅。大部分發達國家對股息匯回征收的預提所得稅稅率很高，達到30%～35%。減少預提所得稅的唯一辦法是盡可能地利用含有優惠條款的國際稅收協定。按雙邊稅收協定的條款，預提所得稅的稅率一般都有較大幅度的降低，也可能為零。
為了實現股息預提所得稅的最小化，可在擁有廣泛稅收協定網絡的國家中建立控股基地公司。在母公司、子公司和基地公司所在國之間均訂有稅收協定的條件下，基地公司可采用“套用條約”的原理來減輕稅收負擔。這里可舉德國跨國集團羅伯特•博世公司(RobertBoschGmbh)的特別控股公司的例子。
[案例1]
當博世集團設在挪威的子公司向德國的母公司匯回利潤時，挪威的預提所得稅稅率為15%。為了減少稅收支出，集團利用設在瑞士的特別控股公司(R．B．Inter-nationaleBetailungeAG)的服務匯回股息。瑞士與挪威、德國都有稅收協定。按照稅收協定，從挪威向瑞士匯回股息免征預提所得稅(稅率為零)，而從瑞士向德國匯回股息的預提所得稅稅率僅為5%，其結果是預提所得稅的稅收負擔降低了67%。
由于利用瑞士的控股基地公司，股息的預提所得稅稅率減少了10%。如果瑞士基地公司的所有業務完全與控股活動相聯系，那么它還可以避免基地公司的瑞士所得稅。
這里要引起注意的是，基地公司的活動也可能會出現一些費用。盡管在大部分情況下，控股公司離岸業務的利潤在公司居住國被免于征收所得稅，但是通過這類基地公司匯回的股息還是有可能要繳納公司所得稅。如果在股息匯向基地公司所在國(如荷蘭或瑞士)時，稅收協定沒有規定要征收預提所得稅，那么當股息從基地公司所在國匯出時，也還是有可能要征收預提所得稅。但是，預提所得稅的稅率很低(荷蘭為5%)，一般不會影響基地公司的作用。
因為所有業務是靠“套用”稅收協定來完成的，所以在稅收籌劃時要認真地研究相關國家的稅收協定。每一個稅收協定都有自己的特點，一個國家與不同國家簽訂的稅收協定相互間也不盡一致，有的規定對預提所得稅免稅，有的規定減稅。
在建立內部企業結構體系中，如何確定集團內部股息的傳導路徑以及控股基地公司的選址，是一個十分復雜的問題。現代的財務分析方法和專業跨國律師的咨詢可能有助于找到最優的組合。
在實現外國預提所得稅最小化的情況下，其實際效用還涉及到那些為避免法律性雙重征稅向本國納稅人的境外所得提供稅收抵免的國家。稅收抵免加之較低的預提所得稅稅率，將降低跨國集團的整體稅收負擔。但是，即使母公司所在國所得稅的稅率等于或低于子公司所在國的稅率，任何一項股息預提所得稅即便能得到抵免，但還是會提高有效稅率，最終將增加跨國公司的稅收支出。
2．離岸管轄區的利潤集中和再投資
控股基地公司的優勢，不僅能將來自子公司的股息重新分配，而且還能在不增加跨國
集團稅收負擔的條件下，將這些利潤再投資。的確，從財務角度看，在控股基地公司的所在國集中利潤，然后將其向國外再投資，要比將利潤匯回所得稅稅率較高的母公司所在國更有利。因此，在自己的帳目上積聚來自外國子公司以股息、資本利得或受控子公司清算所得形式的利潤，也是控股基地公司的一項重要任務。這些資金在考慮稅收負擔最小化的條件下，再投資于外國基金或跨國公司制定的項目。
在控股基地公司帳目中，利潤積聚過程的效益取決于跨國集團內母公司所在國與子公司所在國稅率的對比關系。如果子公司在其所在國的稅收負擔比母公司所在國的要重，或者母公司所在國允許在計算公司所得稅時，將來自子公司的股息從稅基中扣除，那么將利潤積聚在國外就沒有意義了。在公司所在管轄區不出現納稅義務的條件下，可以將利潤匯回母公司。這種狀況并非不存在，現在不少國家正在進行激進的稅制改革，已較大幅度地降低了公司所得稅的邊際稅率。
實現稅收的最小化還包括對出售資本項目或清算子公司的資本利得征收的資本利得稅。如果將利潤轉移到開征資本利得稅的關聯企業所在國，以后就可能會出現新的納稅義務，從而加重跨國公司的全球稅收負擔。但是，如果通過控股基地公司來進行資本的出售和清算，那么集中在基地公司帳上的利潤就能避免資本利得稅，從而有利于利潤的再投資。
3．股息的集中和境外已納稅額稅收抵免的最大化
達到這個目的的途徑是利用內部企業中的居間控股基地公司來控制外國集團公司。為了說明控股基地公司在傳導股息和境外已納稅額抵免中的作用。
[案例2]
美國母公司M控制著設立在新西蘭、澳大利亞和直布羅陀的三個子公司。某年度，母公司和三個子公司都獲取所得100000美元。各國所得稅稅率如下：新西蘭為48%，澳大利亞為39%，直布羅陀為2%，美國為34%。假定三家子公司的所有利潤都以股息形式分配給母公司，這里我們暫忽略預提所得稅的存在。
這個案例中，暫忽略荷蘭所得稅的存在，而將三個子公司的財務成果視作荷蘭控股公司的成果。由于充分利用了所有可能的稅收抵免，集團總有效稅率與母公司所在國的所得稅稅率保持一致，從而減輕了集團整體的稅收負擔。
現有股息100000美元，從位于四個不同國家(意大利、比利時、荷蘭和瑞士)的子公司匯回法國的母公司。現假定在內部企業結構中末建立控股基地公司的情況下，其預提稅的計算結果如圖10-9所示；在內部企業結構中建立控股基地公司的情況下。
國家股息額股息直接匯回法國股息匯入荷蘭控股基地預提所得稅公司的預提所得稅
意大利＄100000(15%)＄15000-
比利時8100000(10%)＄10000(5%)＄5000
荷蘭3100000(5%)＄5000-
瑞士＄100000(5%)＄5000-
集團合計3400000＄35000＄5000*
*如果將稅后的股息395000美元從荷蘭匯回法國，還應繳納5%的預提稅，即19750美元。據此，總的稅收支出為24750美元，借助于控股基地公司減少了稅收10250美元。如果不將股息匯回法國，而把在荷蘭的全部股息對外投資，那么稅收支出僅為5000美元。
4．外匯管制和投資限制的克服
控股基地公司的建立除了具有稅收優勢外，還有利于減輕外匯管制和投資限制對跨國結構的影響。如果子公司位于外匯管制和投資限制非常嚴格的國家，或是位于貨幣政策不穩定的國家，那么最好的辦法是將子公司商業活動的利潤轉移到其他國家，從而維護整個聯合集團的利益。控股基地公司參與利潤的傳導還出于這樣的原因，即如果沒有基地公司的中介將利潤直接匯回母公司，以后將在母公司的管轄區承擔更多的稅收義務。基地公司一般都位于沒有嚴格管制的國家，可以作為內部企業結構中積聚被轉移利潤的中間環節，有待于今后把利潤投資于子公司或新的投資項目。
如果母公司位于外匯管制和投資限制很嚴格的國家，那么控段基地公司在跨國公司內部結構中的作用是十分重要的。在如此條件下，基地公司是連接母公司和其子公司的紐帶，如果子公司的所得不匯回母公司所在國，而積聚在基地公司所在國，待以后再投資，那么母公司所在國的外匯管制和投資限制對跨國公司經營活動的影響將大大減少。但是，必須指出的是，有時候母公司所在國的法律可能會要求將來自子公司的部分或全部超額利潤匯回本國。在這種情況下，自然只能遵守法律規定，避免罰款制裁。可見，基地公司的活動可能會與某些法律管制措施發生沖突。
5．控股基地公司的選址
控股基地公司的選址中最理想的國家或地區應具備下列必要條件：
(1)沒有外匯管制，具有寬松的外匯管理制度；
(2)政局穩定；
(3)對向非居民匯出股息和利息，不征或征收很低的預提所得稅；
(4)沒有資本利得稅；
(5)擁有廣泛的稅收協定，協定降低了股息和利息預提所得稅的法定稅率；
(6)對控股公司的活動較少法律限制。
顯然，要找到擁有上述所有條件的國家和地區是不容易的，但是至少應是能滿足大部分條件的國家和地區。目前，世界上控股基地公司所在國的現狀，可分為以下兩種類型：
(1)擁有廣泛的國際稅收協定網絡，但國內稅收制度很嚴格的國家；
【關鍵詞】稅收籌劃；保險業；納稅人
一、稅收籌劃概述
稅收籌劃是指納稅人在稅收法律許可的范圍內，當存在多種納稅方案可供選擇時，以稅收政策為導向，通過投資、理財、組織、經營等事項的事先安排和策劃以達到稅后財務利益最大化的經濟行為。
二、保險業稅收籌劃的意義
保險公司加強納稅籌劃，是增強保險公司（以下簡稱：納稅人）實力的一個重要手段。尤其對于財產保險公司，由于其所納稅收占其支出的比重較大，研究納稅籌劃的意義更加重大。
1.有助于抑制自身自覺和不自覺的偷、逃稅行為，樹立誠實納稅人的良好形象。
2.有助于優化險種結構和經營方向。保險公司根據稅法中稅基與稅率的差別、根據稅收的各項優惠政策，進行險種結構和經營方向的優化，盡管在主觀上是為了減輕稅賦，但在客觀上卻是在國家稅收的經濟杠桿作用下，逐步走向險種結構合理和經營方向正確的道路上來。
3.有助于提高公司的經營管理水平和會計管理水平。資金、成本和利潤是公司經營管理和會計管理的基本要素，節稅的目的就是為了實現資金、成本和利潤的最佳效果，以達到公司稅后利潤的最大化。
4.從長遠和整體來看，節稅不僅不會減少國家的稅收總量，甚至可能增加國家的稅收總量，所以進行稅收籌劃，既符合國家利益，又能增強公司實力。節稅有利于公司，也有利于貫徹國家的宏觀調控政策，實現國民經濟有計劃按比例發展。
三、保險業稅收籌劃的具體分析
（一）營業稅籌劃
目前財產保險公司營業稅率為5%，節稅的重點在營業額。主要有三種方式：應稅項目定價、擴大免稅項目、分保業務。下文將詳細闡述各種方法的應用。
1.應稅項目定價。當前，財產保險的保險費率正逐步走向市場化，也就是說在保險費率的確定越來越多地采取保險人和被保險人雙方協議價格的方式。這樣，就為財產保險公司以較低的價格申報營業稅、少繳營業稅提供了可能。如果保險人采取較低的定價，就可降低應納稅額。而且在此同時，還可以向被保險人提出提前付款、簽訂長期合同等優惠條件，從而使納稅人——財產保險公司得到總體的、長遠的利益。
2.擴大免稅項目。目前，財產保險的免稅項目主要有：出口貨運險種、養兩業保險、開展保費到期返還投保人業務、個人投資分紅保險業務。（1）對于出口貨運險而言，一方面加大投入，調動出口貨運險展業人員的積極性，增加該險種的保費收入；另一方面通過條款的修訂，擴大保障范圍或增加附加險，從而在技術上促進出口信用險保費的增加。（2）對于種、養兩業保險而言，隨著入世我國的農業經濟發展水平將得到較大的提高，屆時種、養兩業保險將有較大的開發空間。（3）開展財產、人身保險業務，且該項業務具有保費到期返還給投保人的特點。根據我國《營業稅暫行條例》的規定，保險公司向投保人收取的保險費屬于營業額，而不是儲金的利息收入，所以該筆業務的營業額為2900萬元。（4）根據財政部、國家稅務總局財稅字[1994]002號文件，對保險公司開辦的個人投資分紅保險業務，取得的保費收入免征營業稅。
3.分保業務。初保險業務的營業額為全部險保費收入減去付給分保險后的余額。但分保人的營業稅金由初保人代扣代繳。例如某保險公司為衛星發射業務提供保險，根據合同規年：發射失敗，將賠償2000萬人民幣。全部保險費收入為200萬人民幣。該保險公司以分保形式支付給另一保險公司保費100萬元，否則此項業務應納營業稅為：（2000000-1000000）×5%=50000（元）， 代扣代繳分保人營業稅為1000000×5%=50000（元）。
（二）企業所得稅籌劃
企業所得稅在財產保險公司經營中從納稅總額上僅次于營業稅，且由于其與財產保險公司經營中的各項收支息息相關，特別是財產保險公司的經營內容是財產損失和責任風險，在經營上有其特殊性，所以搞好財產保險公司的所得稅籌劃，體現了財產保險公司的整體經營水平，對提高財產保險公司的經營管理水平，有著十分重要的意義。
企業所得稅納稅籌劃的重點一般包括準予從收入額中扣除的項目、免于計入應納稅所得額的項目和減免稅優惠項目等三個主要方面，財產保險公司也是同樣。
1.免于計入收入總額的納稅籌劃。保險企業的下列項目，在計征企業所得稅時，允許在稅前扣除：（1）手續費不超過8%據實扣除；（2）傭金不超過保費5%據實扣除；（3）按不超過營業收入5%業務宣傳費據實扣除。開業不滿3年的保險企業，按不超過營業收入0.9%的，據實扣除；（4）按不超過營業收入0.3%招待費據實扣除；（5）財產保險業務、意外傷害保險業務和短期健康保險業務，按不超過當年自留保費收入的0.8%據實扣除；（6）各種保險賠款沖抵準備金不足的部分準予在稅前扣除；（7）國家規定允許從事信貸業務的企業借出的款項，由于債務人破產、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準予作為財產損失在稅前扣除等等。
2.擴大免稅所得額的納稅籌劃。（1）選擇不同的股票長期投資核算方法進行稅收規避、稅收滯納。這種辦法的依據是：企業的股票長期投資的會計核算是采用成本法還是采用權益法，在被投資企業處于低所得稅稅率地區時，對企業的所得稅繳納是有影響的。由于目前財產保險公司的可投資范圍很窄，故該辦法很少用到，但隨著國家允許財產保險公司投資范圍的擴大，該辦法將是一個可供選擇的納稅籌劃方案。（2）虧損彌補的納稅籌劃。《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第11條規定了虧損彌補政策，這一條例適用于不同經濟成份、不同經營組成形式的企業。但由于目前的財產保險公司基本都有盈利，所以都未從中得益。但隨著競爭的加劇，某些年度發生虧損不可避免，那時候充分利用這條政策，可以為企業降低不少稅收。
3.利用企業所得稅減免稅政策的納稅籌劃。（1）金融保險企業購買（包括在二級市場購買）的國債到期（或分期）兌付所取得的國債利息收入，免征企業所得稅。但相關費用不得在稅前扣除。金融保險企業在二級市場購買的國債未到兌付期而銷售所取得的收入，應征收企業所得稅。（2）出口信用保險業務先征后返。對中國進出口銀行和中保財險公司的出口信用保險業務，企業所得稅實行先征后返。
（三）個人所得稅的稅收籌劃
1.雇員工資收入部分。（1）盡可能平均地發放員工的每月工資，避免一次性的大額獎金發放，相對降低員工應納所得稅的稅率。（2）捐贈抵減的納稅籌劃。《中華人民共和國個人所得稅實施條例》規定：個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，金額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。這就是說，個人在捐贈時，必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規規定，才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。（3）由公司提供相關費用，降低應納稅所得。采取由公司提供一定服務費用開支等方式，雖然減少了雇員的收入，同時也減少了雇員的應納稅所得。比如，由公司提供通訊、交通以及其他方面的服務來抵頂一部分工資。對公司來說，開支并沒有增多，利益無損；對雇員來說，這些通訊、交通等開支是納稅人的日常開支，若由納稅人用收入購買往往不能在繳納所得稅時扣除。
2.支付給個人人的手續費部分。（1）分次申報納稅。支付給個人人的手續費屬勞務報酬，按稅法規定，勞務報酬屬于一次收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。如果支付間隔超過1個月，按每次收入額扣除法定費用后計算應納稅所得額，而間隔期不超過1個月，則合并為一次扣除法定費用后計算應納稅所得額。所以財產保險公司對個人人合理安排納稅時間內每月支付手續費的數量，可以使個人人多次抵扣法定的定額（定率）費用，減少每月的應納稅所得額，避免適用較高的稅率，使其凈收益增加。（2）同樣可以適當采用對雇員的第（2）、（3）種辦法。隨著國家稅收體制的完善和保險市場的健全，財產保險公司稅收籌劃將越來越成熟，將為我國財產保險業的發展做出越來越大的貢獻。
（四）企業組建形式中利用受控保險公司的稅收籌劃
受控保險公司是指一家工商企業集團建立起來的保險公司，承保本公司集團全部或部分風險事宜。如果這家從事保險的子公司只限于某公司業務的范圍，它被稱為純粹的受控保險公司。如果它還向企業集團以外承擔風險，便被稱為廣泛的受控保險公司。受控保險公司以一種特殊的身份替代了國際保險市場上的一般保險公司。除了經營目的外，稅收目的也是著力追求的重要目標。
其一，世界上絕大多數國家對母公司或集團成員企業支付給受控保險公司的保險費通常允許在計征公司所得稅中作為費用扣除。算總賬便可得到一筆額外的稅收利益。
其二，受控保險公司如果是設在低稅負國家或者設在不征所得稅的國家或地區，保險費收入除了可以少征或免征所得稅外，其稅后所得如不及時匯回公司，一般還可以遞延繳納母公司的所得稅。
當母公司遇到有關獨立保險公司的保險費率所引起的保險成本問題時，可以在低稅管轄區組建受控保險公司。在這以后，母公司從獨立保險公司處購買保險單，而受控保險公司就母公司的保險單與獨立保險公司簽訂再保險合同，條款明確雙方責任的比例分包關系。獨立保險公司按受控保險公司承擔責任的比例把母公司的保險費付給受控保險公司，后者按合同向前者支付稅額不大的分包傭金。合同使母公司把支付給獨立保險公司的保險費從自己的所得中扣除，并且使受控保險公司在無稅管轄區積聚保險所得，從而減輕了跨國集團的稅收負擔。
優勢：（1）母公司把部分利潤從高稅管轄區轉到無稅管轄區，減輕了稅收負擔；（2）獨立保險公司通過向受控保險公司再保險，減輕了自己的風險；（3）利用獨立保險公司來轉移稅務部門對服務公司逃稅的嫌疑。著名的荷蘭飛利浦公司就是以這種形式將集團的部分利潤轉移到位于牙買加的金斯敦受控保險公司。
參考文獻
[1]楊文國.保險業財稅操作與稽查實務[M].經濟科學出版社，2009年版
關鍵詞:總分支機構所得稅分配 創新
各國總、分支機構公司所得稅管理和財政劃分大體上有三種基本模式：①以獨立法人為標準，實行屬地管理，由具有法人資格的分支公司所在地稅務機關實施征管；②以總公司為納稅單位，實行合并納稅，由總公司所在地稅務機關負責征管；③介于前兩者之間，即部分分支機構就地獨立納稅，部分分支機構合并納稅。
一、總分機構在所得稅管理中存在的問題
(一)分配方法問題
2008年分配辦法在實踐中造成諸多不公平。這種不公平體現在兩個方面。一方面，總機構和分支機構分別適用不同分配方式的規定不公平。總機構所在地可直接獲得25％的應納稅款，這是其分配優勢地位的體現。但這種方式不區分總機構生產經營狀況的好壞。與按照公式分配稅基相比，總機構所在地政府獲得的稅收可能過多或過少。總機構所在地政府獲得的稅收過多時，各地區會展開對總機構落戶本地的政府間過度競爭，并造成分支機構所在地稅收利益的損失。另一方面，財政分配環節的分配辦法不利于總分支機構所在地間企業所得稅的公平分配。
(二)分配公式問題
2008年分配辦法規定，各分支機構的經營收入、職工工資和資產總額的數據均以企業財務會計決算報告數據為準。這個規定存在三方面的問題。第一，財務會計中的計價準則與企業所得稅計算中對這三因素的計價方法并不一定相同，是否需要以稅收分配為目的對這些數據進行調整，還沒有相應規定。第二，目前這些數據由總機構根據分支機構上報數據填報，至于填報是否準確，還無法考量。三個因素數據的人為操縱難度有差異，一般來說，經營收入因涉及流轉稅空間較小，而工資、資產額操縱空間較大。第三，2008年分配辦法的隱含條件是匯總納稅企業應實行企業所得稅查帳征收，但很多企業無法實行查帳征收。資產總額等因素的準確核算是建立在會計核算健全的基礎之上的，對那些會計核算不夠健全的中小企業來講，按核算不夠準確的資產總額等指標分配預繳稅款會有失公允。
(三)遵從成本和征管問題
一是遵從成本。比如，總部對把全部數據匯總到總部計算感覺比較麻煩，會增加遵從成本。二是準備不足與信息不對稱。許多地方稅務機關并不了解總部到底有多少分支機構，很多企業也沒有及時向納稅機關報告。三是由于總機構下屬分支機構眾多，有不少是跨省分支機構，經營涉及城市較多，所以，這項工作做起來比較繁瑣，導致全國步調不統一。四是總機構所在地稅務機關和分支機構所在地稅務機關的信息不通、缺乏合作意識，這是當前2008年分配辦法推進緩慢的一個重要原因。
(四)執行中存在的其他問題
第一，2008年分配辦法規定，總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構，就地分期預繳企業所得稅，三級及以下分支機構不就地預繳企業所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額統一計入二級分支機構。實踐中存在三級(及以下)分支機構與二級分支機構并非處于同一省(市)的情形。如果按照現行的分配辦法，會造成三級(及以下)分支機構所在地政府所得稅的流失。第二，對那些存在掛靠關系、財務核算獨立的掛靠企業和總機構難以實施匯總納稅。目前各地通行的做法是，凡是總機構能夠出具相應的證明，證明總機構對分支機構不存在投資關系，且總分機構財務相互獨立，無法達到匯總納稅的要求，則分支機構作為一個獨立的納稅人對待，就地繳納企業所得稅，不參與匯總納稅。
二、加強總分機構所得稅分配管理的對策建議
(一)分配方法的選擇
1、一般性和特殊性相結合的原則。所謂的一般性就是要有一個占主導地位的統一的分配公式。這個分配公式應適用于大部分行業，可以協調大部分行業中的跨地區經營企業所得稅分配問題。例如，現行分配公式可以適用于一般的生產制造業。所謂的特殊性在這里有兩層涵義。第一層涵義是，針對特殊行業，可以制訂適應該行業特點的特殊的分配方法。
2、總分支機構均使用公式分配法。應統一采用公式分配法來分配總分支機構所在地之間的稅收利益，而不再采用2008年分配辦法中的對總機構單獨分配、50％應納稅額在分支機構分攤和財政環節分配相結合的方式。因為采用現行分配方式不能夠有效解決總分支機構所在地之間企業所得稅的不公平分配問題。
3、跨地區經營企業所得稅分配辦法應適用于合并納稅的非居民企業。非居民企業在中國境內的不同地區設立機構、場所從事生產經營的，也涉及到稅基的地區間分配問題。應將非居民企業的境內所得部分按照公式在相關地區間進行分配。
(二)分配公式中分配因素的確定
1、公式中的因素與權重的選擇
【關鍵詞】 現代物流業 稅收政策 國際借鑒
隨著全球經濟一體化和區域經濟一體化的快速發展，各國經貿關系日益密切，物流業作為一種新的綜合服務行業，在促進經濟又快又好發展中占有重要的地位，并越來越受到各國關注，成為國家重點扶持和發展的一個領域。
我國物流業起步較晚，特別是進入21世紀以來，發展現代物流業才得到前所未有的關注，國內物流的持續升溫，發展勢頭迅猛。廣東、江蘇、天津、上海、浙江等省市迅速行動，紛紛制定物流業發展規劃，加大投入力度，已在新一輪的競爭中抓住機遇。2009年3月，國務院《物流業調整和振興規劃》，把促進物流業發展上升到國家戰略高度。物流業成為列入十大振興規劃中唯一的服務產業。自此，我國物流業進入新的發展階段，迎來新的歷史機遇，目前已建成由鐵路、公路、水路、航空和管道5種運輸方式組成的綜合運輸體系，現代物流規模逐步壯大。對于我國來說，在快步融入世界經濟步伐的進程中，充分挖掘物流業廣闊的發展空間和巨大的市場潛力，將現代物流業培育成為經濟發展的重要產業和新的經濟增長點，對我國經濟社會發展具有重要的現實意義和戰略意義。
一、國外物流業稅收政策基本情況
稅收政策作為國家宏觀調控的一項重要手段，對物流業的發展起著十分重要的作用。目前促進我國物流業發展的稅收政策還很不完善，有些政策甚至已妨礙了物流業的發展。因此，借鑒和學習國外物流業發展先進的稅收政策經驗，對進一步完善我國物流業稅收政策十分必要。
1、美國。物流業的發展源于美國。伴隨著高度發達的經濟成長，美國物流業呈現出超前性和創新性，在全球物流業中發揮著引領作用。為保持美國物流業在世界上的領先地位，美國通過制訂一系列政策法規，為物流業的快速發展提供了適宜的政策環境。例如美國華盛頓州政府規定，自1997年起，物流企業或者倉儲企業建造的倉庫、谷倉，只要滿足“倉庫的面積不低于20萬平方英尺或倉儲量不低于100萬蒲式耳”的條件，就能依法免征銷售和使用稅。對于擴建的面積或容量達到上述標準的，優惠待遇等同。此項優惠政策在具體操作時并不在建造材料、相關服務和設備的購進環節直接免稅，而是事后由企業提出申請，對符合條件的按規定退還已納稅款。對符合條件的倉儲設施予以稅收退免。
2、新加坡。新加坡為促進物流業的發展，使其成為國際物流中心，近年來不斷推出各種優惠措施：其一，規定國際運輸服務以及進出口運輸服務，包括與進出口貨物的有關裝卸、搬運和保險等服務都允許實行零稅率，放寬適用范圍。其二，規定經核準的船務物流企業提供貨運和物流服務所取得的所得可以在5年內按10%優惠稅率繳納公司所得稅（新加坡公司所得稅一般稅率為20%）。其三，根據“核準的第三方物流公司計劃”，審核批準的第三方物流公司除出口業務適用零稅率以外，還可以享受如下優惠：一是公司以自己的名義或以海外委托人的名義進口貨物，免征貨物勞務稅；二是從2006年開始，由保稅倉庫貨物免征稅、服務三是提供貨物到其他批準第三方物流企業、保稅倉庫或批準的“主要出口企業”、免征貨物勞務稅。
新加坡政府對審核批準的第三方物流公司給予了明確的界定，這些公司必須是在新加坡設立的主要從事諸如運輸、貨運、倉儲等物流服務的公司；為海外委托人配送貨物時，必須提供下列增值物流服務：存貨的控制與管理、組織貨源、包裝和再包裝、拼箱或拆箱、挑撿整理、集成安裝、貼簽等；其適用零稅率的出口貨物供應，和提供給其他經核準的第三方物流公司、保稅倉庫以及經核準的大宗出口企業的貨物供應之和，占其貨物供應總量的比例應超過50%；必須使用電子存儲管理系統管理配送貨物。此外，還必須符合許多管理上的要求，依照規定層層報批，流程規范。
3、荷蘭。有著“海上馬車夫”之稱的荷蘭，其物流業產值已超過國內生產總值的30%，成為國民經濟的支柱產業。荷蘭物流業的成功不僅得益于地理位置優越，更來自荷蘭的更多的利益競爭的稅收政策來吸引外國投資者，更來自于良好的物流企業的國際稅務籌劃，如，對合格的股息和所有權的轉讓股權資本收益免征企業所得稅，對利息收入和使用費的支出不征收預提稅，對物流企業的研發費用稅前列支，減免技術轉讓費的有關稅收、廣泛的稅收協定有助于企業減免各項扣繳和稅收優惠政策等。
4、法國。法國政府明確規定，對物流中心的境外職員提供全部或部分免征個人所得稅的優惠，為物流企業降低經營成本，促進物流業發展，同時，允許物流中心采用“成本加計法”確定應稅所得，即稅收裁定的方式進行，由納稅人與稅務部門商定平均成本利潤率，用以計算物流中心的應稅所得，成本利潤率一般在5%―10%之間。
5、韓國。在韓國，對于在自由經濟區、自由貿易區和新城開發區投資的物流企業，并投資規模達到500萬美元的，實行企業所得稅、個人所得稅、地方所得稅3年免稅、2年減半征收的稅收優惠政策（地方政府稅收優惠政策期限可以延長至15年）。
6、馬來西亞。馬來西亞規定，集裝箱拖運公司進口本國不能生產的主要拖運設備可以申請免征進口關稅和銷售稅；新組建的綜合性物流公司，可以享受5年的收入免稅70%免納所得稅優惠，現有物流公司可以享受為期5年的再投資新增所得70%免納所得稅優惠。
7、其他國家。國外許多國家都把物流業作為優先鼓勵發展行業，泰國規定物流企業可以享受進口設備免征關稅和免征公司所得稅8年的優惠；丹麥則對與物流業相關的國際運輸服務和與進出口相關的服務實行零稅率，包括對載重不低于5噸的飛機和船的銷售、出租和維修。
二、國外物流業稅收政策經驗對我國發展物流業的啟示
稅收作為國家調控經濟社會發展的重要手段和工具，一直在實現經濟結構調整和經濟發展方式轉變等方面發揮著無可替代的作用。1994年稅制改革以來，我國相繼出臺并實施了一系列促進物流業發展的稅收優惠政策，對發展物流網絡、實現三流一體化、提升物流企業核心競爭力，發揮了重要的保駕護航和助推作用。2003年12月，國務院批準成立全國現代物流工作部際聯席會議。2004年8月，國家發改委了《關于促進我國現代物流業發展的意見的通知》，其別強調完善物流企業稅收管理，明確指出要合理確定物流企業營業稅計征基數。根據以上精神，國家稅務總局于2005年12月29日了《關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》，第一批37家試點企業名單出爐。從2006年1月1日起，國家發改委和國家稅務總局聯合確認的這些試點物流企業，可以享受到一系列稅收優惠政策。
目前，我國一方面已提出要大力發展物流業，但另一方面，稅收政策領域還只是停留在稅制缺陷的彌補階段，即減少對物流業發展的稅收限制，缺乏稅收激勵，難以發揮稅收促進物流業發展的調控職能。通過對國外物流業稅收政策的分析，我們應該重視和借鑒國外物流業稅收政策的先進實踐經驗。
1、堅持實行消費型增值稅，為現代物流業的發展提供良好的稅收政策環境。新加坡等國對物流業主要征收增值稅或具有增值稅性質的貨物勞務稅，這類型的增值稅克服了全額征稅的營業稅存在重復征稅的缺陷，從鼓勵物流業發展的流轉稅政策角度來講，增值稅模式比營業稅模式更為科學、合理。由于我國對物流業征稅實行的是營業稅模式，此種模式存在先天性的稅制缺陷，重復征稅在所難免，如果該問題不能得到很好的解決，無疑會制約物流業的健康發展。為此，我國已通過出臺相關政策措施使得該問題有所緩解，如允許合格的運輸成本在7%比在輸入增值稅扣稅，許可證批準的試點物流企業將分包給其他單位的運輸、倉儲業務按差額征收營業稅。但解決問題的根本出路還是要實行消費型增值稅制。
2、與進出口有關的物流服務一般都實行零稅率，鼓勵發展國際物流業。為了鼓勵本國的產品和勞務出口，新加坡和丹麥等國對與出口有關的物流服務一般都實行零稅率，并且適用零稅率的范圍也在逐步擴大，以促進國際物流業的發展。根據我國現行出口退稅制度規定，可申請出口退稅的貨物包含了物流服務費用的應稅貨物，國家明確規定不予退（免）稅的貨物除外。近年來，由出口退稅引發的出口騙稅或征少退多的弊端日益突出。為此，我國可以借鑒此類國家的做法，對與出口有關的物流服務實施“零稅率”政策，把出口退稅納入增值稅管理范圍，不再從國庫直接退稅。
3、采取特別的稅收優惠措施，優先發展物流業。越來越多的國家和地區對物流業采取了相關稅收優惠措施，新加坡、泰國、馬來西亞等國都已將物流業作為優先發展行業，在稅收政策上作為扶持的重要對象，其先進做法值得我們關注和重視。一是實行特殊的流轉稅優惠政策。如新加坡在流轉稅方面實施的“核準的第三方物流公司計劃”，對于批準的第三方物流公司，除出口業務適用零稅率以外，還可以享受相應的稅收優惠。二是實施企業所得稅優惠政策。如法國允許物流中心采用“成本加計法”確定應稅所得，對境外職員全部或部分免征個人所得稅的優惠措施值得我國借鑒；韓國對于達到規模標準的物流公司，給予其公司所得稅、個人所得稅、地方所得稅3年免稅、2年減半征收的稅收優惠措施，以及美國華盛頓州支持倉儲業的做法等等都值得我們學習。
4、明確界定，規范流程，確保稅收優惠政策落實到位。各國對物流業的稅收政策從優惠的內容看，雖然具體的優惠方式、程度各不相同，但對優惠適用的條件基本上都有明確的規定。例如，對于第三方物流等的規定，新加坡都有比較具體明確的規定，流程也規范。而我國在國家標準局編制和頒布的《國民經濟行業分類與代碼》對產業的劃分中，并不包括物流產業。交通運輸、倉儲業是獨立的產業。同時，《關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》對“所屬企業”、“倉儲費”的認定不明，使得許多物流企業難以真正享受到稅收優惠。由此，建議出臺相關法律法規，明確界定物流相關概念。
5、發揮稅收優惠對物流企業技術創新的導向作用。針對物流企業技術創新的問題，我國可借鑒荷蘭及其他國家政府的先進做法，發展形式多樣的稅收優惠政策，有效降低物流企業技術創新成本，提高物流企業技術創新水平。如針對物流業現有設施閑置率高的問題，建議加大存量設施的盤活和整合的稅收優惠力度等。
【參考文獻】
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