時間：2023-06-11 09:08:03
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主要風險
抵債資產(chǎn)接收不合規(guī)是農(nóng)村信用社抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)中比較容易出現(xiàn)的風險點。一是不通過法院、仲裁機構(gòu)裁決（定）或協(xié)議兩種法定方式接收抵債資產(chǎn)。主要是部分農(nóng)村信用社接收的抵債資產(chǎn)只在核算上納入抵債資產(chǎn)科目，但無人民法院、仲裁機構(gòu)裁決（定）或抵債協(xié)議書。二是取得抵債資產(chǎn)后不及時辦理過戶手續(xù)。三是違規(guī)接收政策法規(guī)明令禁止接收的資產(chǎn)。個別農(nóng)村信用社違規(guī)接收非建設(shè)用地性質(zhì)的集體土地使用權(quán)作為抵債資產(chǎn)。還有個別農(nóng)村信用社違規(guī)接收變現(xiàn)困難、估值風險較大的商標權(quán)作為抵債資產(chǎn)。此外，違規(guī)接收權(quán)屬不明或有爭議的資產(chǎn)也是問題之一，這主要表現(xiàn)為抵債資產(chǎn)存在法律糾紛或接收村辦企業(yè)房地產(chǎn)抵債未經(jīng)村民代表表決簽字，違反了《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》關(guān)于“權(quán)屬不明或有爭議的資產(chǎn)一般不得用于抵償債務(wù)”的規(guī)定。
會計核算不規(guī)范是農(nóng)村信用社抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)中的另一個風險點。個別農(nóng)村信用社收回抵債資產(chǎn)后，沒有按規(guī)定及時轉(zhuǎn)入待處理抵債資產(chǎn)科目，仍在原貸款科目核算，主要原因是抵債手續(xù)不完善或權(quán)屬不明導(dǎo)致暫無法入賬。此外，還存在個別農(nóng)村信用社抵債資產(chǎn)已處置完畢，損失額未作抵債資產(chǎn)處置，損失處理仍在抵債資產(chǎn)科目反映的問題。
抵債資產(chǎn)日常維護和管理工作薄弱也極易引發(fā)風險。《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》規(guī)定：“在抵債資產(chǎn)的收取直至處置期間，銀行應(yīng)妥善保管抵債資產(chǎn)，對抵債資產(chǎn)要建立定期檢查、賬實核對制度。”但是，部分農(nóng)村信用社風險意識和責任意識較差，對接收的抵債資產(chǎn)保管不善，日常檢查、維護不到位，形成滅失或部分損失。主要表現(xiàn)為抵債房屋倒塌、抵債機器設(shè)備和交通工具被盜、報廢、毀損等情況。
抵債資產(chǎn)處置不及時也會給抵債資產(chǎn)帶來損失。一是抵債資產(chǎn)處置的主觀意愿不強。部分農(nóng)村信用社擔心抵債資產(chǎn)處置損失較大，會直接影響到當年經(jīng)營效益，不愿意按時處置；有的對于抵債資產(chǎn)處置損失的責任認定存在顧慮，不敢輕易處置，而將抵債資產(chǎn)長期閑置或?qū)ν庾赓U，雖然避免了當年的處置損失，但增加了丟失、毀損和部分資產(chǎn)貶值的風險。二是部分農(nóng)村信用社接收抵債資產(chǎn)后長期掛賬不予處置，違反了《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》關(guān)于“以抵債協(xié)議書生效日，或法院、仲裁機構(gòu)裁決抵債的終結(jié)裁決書生效日，為抵債資產(chǎn)取得日，不動產(chǎn)和股權(quán)應(yīng)自取得日起2年內(nèi)予以處置；除股權(quán)外的其他權(quán)利應(yīng)在其有效期內(nèi)盡快處置，最長不得超過自取得日起的2年；動產(chǎn)應(yīng)自取得日起1年內(nèi)予以處置”的規(guī)定，造成處置時不能全額收回。
未經(jīng)審批并履行合法有效手續(xù)，擅自將抵債資產(chǎn)自用現(xiàn)象也在個別信用社存在。這一行為違反了《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》關(guān)于“銀行不得擅自使用抵債資產(chǎn)。確因經(jīng)營管理需要將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的，視同新購固定資產(chǎn)辦理相應(yīng)的固定資產(chǎn)購建審批手續(xù)”的規(guī)定。
防范對策
農(nóng)村信用社在抵債資產(chǎn)的接收、處置和管理上應(yīng)牢固樹立全局和長遠觀念，加快抵債資產(chǎn)的處置及周轉(zhuǎn)速度，使抵債資產(chǎn)成為一池“活水”，將抵債資產(chǎn)余額保持在一個合理的額度，以保障正常收益水平。
加強甄別，謹慎接收。一是農(nóng)村信用社在接收抵債資產(chǎn)時應(yīng)加強甄別與選擇，避免盲目接收造成損失。嚴格把握抵債資產(chǎn)的范圍，區(qū)分地域位置，盡量以房地產(chǎn)、有價證券等不易貶值的資產(chǎn)抵債，避免將低值易耗品、機器設(shè)備（特別是專用設(shè)備）等作為抵債資產(chǎn)，嚴格限制城市較低類別地段、縣級以下和經(jīng)濟落后地區(qū)及劃撥土地上的資產(chǎn)抵入。二是審慎接收抵債資產(chǎn)，特別是權(quán)屬不明晰或?qū)嶋H處置變現(xiàn)價值遠低于抵債價值的抵債資產(chǎn)應(yīng)嚴格限制，對已接收權(quán)屬不明晰的抵債資產(chǎn)要盡快完善相關(guān)手續(xù)。
一、簡述房地產(chǎn)股債權(quán)投資與風險管理
1.風險管理的含義
一般認為，風險是人們在從事某項活動或決策的過程中對未來預(yù)測可能產(chǎn)生的結(jié)果的不確定性，包括盈虧發(fā)生的不確定性、盈虧大小的不確定性。風險可能產(chǎn)生的損失潛伏在活動或者事件的過程中，會給事件或者活動帶來消極影響，阻礙實現(xiàn)其發(fā)展目標。
風險管理是企業(yè)或者個人通過風險識別、風險估測、風險評價，并在此基礎(chǔ)上選擇與優(yōu)化組合各種風險管理技術(shù)，對風險實施有效控制和妥善處理風險所致?lián)p失的后果，從而以最小的成本收獲最大的收益的決策過程。有效的風險管理可以減少風險給其帶來的損失，有助于企業(yè)所有者和管理者為企業(yè)未來發(fā)展做出正確決策，最大程度地保證經(jīng)營管理的正常運行，保護其財產(chǎn)安全和完整，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動目標。
2.房地產(chǎn)股債權(quán)投資與風險管理的關(guān)系
房地產(chǎn)股債權(quán)投資以提高企業(yè)經(jīng)濟收益為目標，但是在高收益背后往往隱藏了高風險，一旦風險管理失控，將導(dǎo)致企業(yè)所投資資本受到損失。通常情況下，經(jīng)濟收益與風險之間的關(guān)系是既辯證統(tǒng)一又對立的，二者密不可分、形影相隨、相輔相成、相互制約，風險用經(jīng)濟收益來補償，經(jīng)濟收益以風險為代價。房地產(chǎn)股債權(quán)投資企業(yè)如果要追求高經(jīng)濟收益，就必須面臨和承擔高風險；與之相反，如果不愿意面對高風險，就只能接受低經(jīng)濟收益的現(xiàn)實。如果企業(yè)對風險從識別、評估到控制能夠建立起有效的管理機制，就能在追求高經(jīng)濟收益的同時將所承擔的風險降至最低，實現(xiàn)風險調(diào)整后的收益最大化。
二、關(guān)于房地產(chǎn)股債權(quán)投資的風險分析
1.人員素質(zhì)低下的風險
房地產(chǎn)股債權(quán)投資活動中需要投資決策人員和相關(guān)管理人員具有宏觀經(jīng)濟金融、房地產(chǎn)行業(yè)、法律法規(guī)等方面的專業(yè)知識，從事房地產(chǎn)股債權(quán)投資的企業(yè)都是知識密集型企業(yè)，對員工素質(zhì)的要求極高。企業(yè)內(nèi)部員工的素質(zhì)的高低很大程度上決定企業(yè)發(fā)展，如果企業(yè)缺乏專業(yè)的高素質(zhì)人才能對股債權(quán)投資進行科學(xué)、有效的管理，那么企業(yè)將很難在經(jīng)濟市場中得以長遠、穩(wěn)定的發(fā)展。
2.信息收集的風險
房地產(chǎn)股債權(quán)投資企業(yè)在進行投資項目選擇時，需要收集大量的相關(guān)資料，如果所收集的信息不夠及時、完整準確、真實，那么過時失真的信息將可能導(dǎo)致企業(yè)管理者做出錯誤的投資和經(jīng)營決策，進而影響到投資項目的正常運行，甚至企業(yè)的健康發(fā)展。由此可見，企業(yè)信息的來源渠道必須廣泛，且穩(wěn)定可靠，信息在傳遞的過程中要保持其真實性、完整性、及時性、準確性，以確保信息使用者能夠基于正確信息做經(jīng)營決策，實現(xiàn)企業(yè)的投資和管理目標。
3.管理風險
管理風險是指是指公司的決策人員和管理人員在經(jīng)營管理中出現(xiàn)失誤而導(dǎo)致公司盈利水平變化，即未來收益下降和成本增加的風險。一般情況下，管理風險受到管理團隊的能力和構(gòu)成、員工沖突、流失和知識管理等因素的影響。目前，我國房地產(chǎn)企業(yè)正處于發(fā)展初期階段，組織結(jié)構(gòu)還不夠完善、科學(xué)、合理，公司治理也不規(guī)范，如果企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，內(nèi)部治理不能及時的調(diào)整，適應(yīng)新環(huán)境，將可能由于管理不善導(dǎo)致投資項目的失敗。
4.市場風險
所謂市場風險指的是房地產(chǎn)市場價格、供求等市場因素的不確定性給企業(yè)發(fā)展帶來的風險。目前，世界經(jīng)濟剛剛經(jīng)過金融危機的洗禮，正處在經(jīng)濟復(fù)蘇的階段，這給企業(yè)發(fā)展帶來了良好的契機，但是，經(jīng)濟市場環(huán)境也日益變得復(fù)雜給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)。經(jīng)濟市場環(huán)境的不穩(wěn)定性給房地產(chǎn)股債權(quán)投資企業(yè)的發(fā)展帶來極大的阻力，房地產(chǎn)商品是否受到整體經(jīng)濟環(huán)境的周期性或階段性波動影響，商品在市場上是否適銷對路，在技術(shù)、質(zhì)量、服務(wù)、銷售渠道和方式等方面有無市場競爭力，都會成為影響房地產(chǎn)股債權(quán)投資安全的重要因素。
5.其他經(jīng)營風險
經(jīng)營風險也稱營業(yè)風險，通常是指由于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營上的因素，給企業(yè)帶來利潤率或利潤額的不穩(wěn)定。由于房地產(chǎn)股債權(quán)投資企業(yè)的投資標的往往都是待建或者未完成銷售的項目，以未來預(yù)期收益作為投資基礎(chǔ)，這樣的被投資項目或企業(yè)的未來的發(fā)展充滿了不可預(yù)測性，如果目標公司的經(jīng)營方式、管理模式、宏觀和產(chǎn)業(yè)政策環(huán)境、財務(wù)融資，資金周轉(zhuǎn)、法律違約甚至欺詐等方面出現(xiàn)問題，導(dǎo)致了非體系性經(jīng)營風險的發(fā)生，將會使作為投資者的房地產(chǎn)股債權(quán)投資企業(yè)的預(yù)期收益下降，進而使企業(yè)陷入經(jīng)營的低谷。
三、應(yīng)對房地產(chǎn)股債權(quán)投資風險的措施
1.加強專業(yè)人才培養(yǎng)
高素質(zhì)、多元化發(fā)展的人才是企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)長遠、穩(wěn)定、可持續(xù)健康發(fā)展的重要組成元素之一。因此，企業(yè)應(yīng)該定期進行人員培訓(xùn)，完善房地產(chǎn)股債權(quán)投資基金管理人的知識結(jié)構(gòu)，使之有能力為企業(yè)更好的服務(wù)，防范投資項目風險。同時，在企業(yè)內(nèi)部選拔部分優(yōu)秀人才實行崗位輪換，使之充分了解和掌握各部門、各環(huán)節(jié)的工作，為股債權(quán)投資業(yè)務(wù)儲備好后備人才。
2.建立有效的信息溝通體系
企業(yè)要建立健全有效的信息流通體系，以加強各層級之間、各部門之間、員工之間的信息溝通，加快信息的傳遞速度，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源共享，以此達到企業(yè)的所有者和經(jīng)營者能夠及時、準確的掌握企業(yè)現(xiàn)狀，從而作出正確決策的目的。
3.完善內(nèi)部控制體系
從歷史看，風險管理從內(nèi)部控制發(fā)展而來，內(nèi)部控制和風險管理的最終目標都是實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。內(nèi)部控制體系的建立與完善對房地產(chǎn)股債權(quán)投資的風險管理有著重要作用，房地產(chǎn)股債權(quán)投資企業(yè)必須按照自身業(yè)務(wù)特點和發(fā)展規(guī)劃建立起科學(xué)、合理、有效的內(nèi)部控制體系，降低和化解管理風險。房地產(chǎn)股債權(quán)投資企業(yè)需要在內(nèi)部建設(shè)完善的崗位制度與崗位分離制度，以及能夠貫穿企業(yè)所有經(jīng)營管理活動始終的授權(quán)決策機制、監(jiān)控制度、信息披露制度，與此同時強化對財務(wù)風險的監(jiān)控、審計控制。
4.加強對政策風險的管理
目前，我國房地產(chǎn)企業(yè)常用的融資途徑就是銀行貸款，房地產(chǎn)股債權(quán)投資中往往也會需要銀行貸款的支持。但是，我國境內(nèi)銀行貸款的條件高、利率高，大多數(shù)企業(yè)貸款難、還款難，形成了融資鏈的惡性循環(huán)，尤其是中小企業(yè)，這一情況更為嚴重。融資難是影響房地產(chǎn)股債權(quán)投資成敗的一個風險因素，所以房地產(chǎn)股債權(quán)投資企業(yè)需密切關(guān)注國家整體信貸環(huán)境的變化，關(guān)注政府對房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展的規(guī)劃，跟蹤相關(guān)政策以及法律的變化，了解銀行等金融信貸機構(gòu)的信貸政策和要求，培育企業(yè)美譽度，以滿足和適應(yīng)信貸政策的要求，獲取政府和金融機構(gòu)的融資支持。
5.引入第三方獨立監(jiān)督考核
邀請第三方參與對投資項目的監(jiān)督與考核可以幫助房地產(chǎn)股債權(quán)投資企業(yè)順利實施投資活動。企業(yè)可以依據(jù)自身情況，邀請企業(yè)外部的風控專家、基金專家、審計人員等，組成外部審計或顧問咨詢組，借助其專業(yè)能力和獨立性，針對企業(yè)的投資行為進行合理分析、預(yù)測、監(jiān)控，規(guī)范投資行為，并為企業(yè)及時、準確地提供所投資標的項目的信息，揭示所投資項目存在的風險，給予管理改善建議，以保證項目能夠取得預(yù)想收益。
6.建立激勵制度
建立健全對投資經(jīng)理的激勵制度是完善投資項目風險管理的重要內(nèi)容。投資經(jīng)理的工作熱情、責任心、投入度和專業(yè)度可以在很大程度上決定房地產(chǎn)股債權(quán)投資的風險管控質(zhì)量，房地產(chǎn)股債權(quán)投資企業(yè)一般可以通過建立兩種激勵機制來激發(fā)投資經(jīng)理的工作熱情。一是建立健全顯性激勵機制，即以業(yè)績考核的方式來影響投資經(jīng)理的經(jīng)濟收入，具體可按照企業(yè)實現(xiàn)的利潤對其進行一定比例的資金獎勵，以激勵投資經(jīng)理努力工作。通過提升項目質(zhì)量，降低項目風險，不僅增加了企業(yè)的經(jīng)濟利益流入，也增加了投資經(jīng)理的經(jīng)濟收益。二是建立健全隱性激勵機制。這種激勵方法也可稱為“聲譽約束”。一般來說，如果投資經(jīng)理能夠積極地管理運營好投資項目，那么不僅會給其帶來經(jīng)濟利益，同時還會增強投資者、行業(yè)人才市場對其的信心；反之，如果由于投資經(jīng)理未盡到職責而使得股債權(quán)投資的業(yè)績表現(xiàn)下降，就會很少有企業(yè)再選擇其合作，進而失業(yè)。
處置抵債資產(chǎn)和閑置固定資產(chǎn)的難點
近年來，以資抵債方式在清收不良貸款中的廣泛運用，以及經(jīng)營過程中出現(xiàn)一些閑置固定資產(chǎn)，使得銀行的實物資產(chǎn)迅速膨脹。從銀行角度看，抵債資產(chǎn)和閑置固定資產(chǎn)既不易變現(xiàn)，也不好處置，以致銀行面臨資產(chǎn)處置舉步維艱的局面。主要存有以下幾方面的問題：
產(chǎn)權(quán)不明晰。有些抵債資產(chǎn)和閑置固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)不明晰，至今未能取得房產(chǎn)證和土地使用權(quán)證，導(dǎo)致該資產(chǎn)的處置存在法律主體上的瑕疵問題。
變現(xiàn)能力差。目前，商業(yè)銀行的抵債資產(chǎn)多以房屋、土地為主。抵債的土地多為劃撥土地、回撥地或鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的集體土地，因大部分在抵債時未能取得完整物權(quán)，銀行的債權(quán)未能得到實質(zhì)受償，或者雖有價值或者價值高估，其變現(xiàn)能力較差，難以處置，從而導(dǎo)致這類抵債資產(chǎn)在處置變現(xiàn)時困難重重。
兩難困境。由于受抵債資產(chǎn)的政策導(dǎo)向以及抵債資產(chǎn)質(zhì)量等因素所限，抵債資產(chǎn)很難在規(guī)定的處置時間內(nèi)及時處置完畢，導(dǎo)致處置對象陷入管理費用增加、資產(chǎn)損失加大的兩難困境。
盤活處置資產(chǎn)的經(jīng)驗探索
健全運作機制，夯實處置基礎(chǔ)
抵債資產(chǎn)和閑置固定資產(chǎn)的處置盤活是商業(yè)銀行經(jīng)營過程中長期存在的一項經(jīng)營業(yè)務(wù)，這項業(yè)務(wù)的經(jīng)營成效離不開完善的管理機制作為堅強保障。
首先，提供領(lǐng)導(dǎo)管理的保障機制。在結(jié)合市場、風險、收益、資產(chǎn)性質(zhì)等情況，制定最優(yōu)處置方案時，應(yīng)加強資產(chǎn)處置工作的領(lǐng)導(dǎo)管理，成立由行長、分管風險和計財?shù)母毙虚L以及監(jiān)察、內(nèi)審、法律、風險、計財和信貸等部門組成的抵債資產(chǎn)和閑置固定資產(chǎn)處置領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一指揮處置工作，負責處置方案的審議確定、評估和拍賣機構(gòu)的選定、處置過程中存在問題的解決、處置保留價的研究確定等工作職能和工作制度以及處置過程的公開性監(jiān)督，為健康處置抵債資產(chǎn)和閑置固定資產(chǎn)提供了強有力的機制保障。
其次，引入市場運作的競爭機制。為了更大限度地發(fā)揮市場處置資產(chǎn)的能量，選擇拍賣機構(gòu)時，引入風險競爭機制，以資質(zhì)、業(yè)績、管理水平、拍賣經(jīng)驗、客戶資源、競報價、風險保證等方面公開評定，公開招標確定拍賣機構(gòu)；以競爭招選、風險委托和分檔傭金相結(jié)合方式進行選擇、委托拍賣機構(gòu)，充分發(fā)揮市場約束機制的作用，杜絕委托拍賣機構(gòu)后，銀行可能處于被動地位且與拍賣機構(gòu)矛盾重重等現(xiàn)象的發(fā)生；實現(xiàn)通過評估機構(gòu)競標、拍賣機構(gòu)競標及競買人的競買競標，達到再次提升資產(chǎn)處置價值最大化的目的。
完善保障制度，規(guī)范處置行為
為規(guī)范抵債資產(chǎn)和閑置固定資產(chǎn)處置的操作，做到公開、公平、公正，最大限度地保全銀行資產(chǎn)，有效防范資產(chǎn)處置過程可能出現(xiàn)的道德風險和操作風險，實現(xiàn)處置回收最大化，應(yīng)從強化基礎(chǔ)管理人手，重視以下三項制度建設(shè)：
建立資產(chǎn)處置公示制度。實行資產(chǎn)處置不少于7日的公示制度，能加大處置的透明度。既提高了全行員工對資產(chǎn)處置的監(jiān)督，防止暗箱操作的產(chǎn)生，又達到資產(chǎn)處置宣傳營銷推介作用，營造了資產(chǎn)處置的氛圍。
實行處置全程的監(jiān)督制度。為了確保資產(chǎn)處置過程的公正性、透明性，銀行監(jiān)察、內(nèi)審等部門不僅參與處置資產(chǎn)的決策，同時還負責監(jiān)督處置全過程的公開公示、選擇拍賣機構(gòu)以及拍賣會的公正等方面操作過程是否符合規(guī)定程序、是否符合“公開、公平、公正”的原則，確保資產(chǎn)處置的嚴謹性、處置程序的規(guī)范性和透明性，防止操作風險和道德風險的發(fā)生。
實行風險委托拍賣制度。通過明確拍賣行只能拍賣一次，拍賣成交金額不得低于一定數(shù)額，否則不支付拍賣傭金，如超過委托人設(shè)定金額，每增加100萬元傭金相應(yīng)提高一個百分點，傭金比率最高不超過10％；規(guī)定評估費用、宣傳廣告費、包裝費用均由拍賣行承擔，實行風險掛鉤，使拍賣行與委托人形成一個利益共同體，促使拍賣行只能成功不能失敗，只能賣多不能賣少，從而選擇有資質(zhì)的、有經(jīng)驗的中介機構(gòu)進行處置。
著力管理創(chuàng)新，有效配置資源
第一，創(chuàng)新處置途徑，提高處置能力。資產(chǎn)的處置成功與否受制于多方面因素，涉及多項法律關(guān)系，是一項專業(yè)性很強的業(yè)務(wù)，因此必須走集中專業(yè)處置之路，提高處置成功率，才能取得資產(chǎn)處置變現(xiàn)最大化。2003年初，工行泉州分行在風險資產(chǎn)處置中心的基礎(chǔ)上，進一步著手專業(yè)處置機構(gòu)的建設(shè)并明確其工作定位和職責，從基層行抽調(diào)具有多年實踐經(jīng)驗的人員充實中心力量，配備處置中心專職主任，提高處置的戰(zhàn)斗力。同時，通過專業(yè)運作處置，摸清了處置資產(chǎn)的狀況，做到心中有數(shù)，并根據(jù)處置資產(chǎn)的實際情況，制定出合理、有效的針對性強的處置方案，做到有的放矢，在處置資產(chǎn)時始終處于主動地位，防止處置的盲目性，避免處置資產(chǎn)存在隱患的糾紛。
第二，創(chuàng)新處置手段，加速處置速度。面對當前抵債資產(chǎn)已處于較高死滯狀態(tài)，創(chuàng)新合法的處置手段，采取分門別類、區(qū)別對待、一項目一策略、打包分包等新舉措，貼緊市場要求進行逐宗調(diào)查、分析、定位，有針對性地調(diào)整資源配置方案、處置策略和操作方式，調(diào)動各種有效資源并進行優(yōu)化配置，增強處置可行性，加快抵債資產(chǎn)和閑置固定資產(chǎn)的處置進度，化政策優(yōu)勢為處置成效，力爭取得規(guī)模效應(yīng)，謀求新的發(fā)展。
第三，創(chuàng)新管理流程，防范處置風險。建立抵債資產(chǎn)和閑置固定資產(chǎn)處置工作的授權(quán)審批、集體決策、中介機構(gòu)選定報批、關(guān)系人回避、風險報告和資料存檔備查等制度，遵循“盡職調(diào)查一預(yù)案管理一方案實施一監(jiān)督檢查”等流程操作，增強專業(yè)處置人員的風險意識和責任意識，從源頭和根本上規(guī)范處置行為，防范處置過程中可能出現(xiàn)的道德風險和操作風險，進一步推動抵債資產(chǎn)和閑置固定資產(chǎn)處置工作。
以資抵債是指在借款人和擔保人無法以貨幣資金償還到期債務(wù)時，銀行為保全資產(chǎn)，通過合法途徑取得借款人。擔保人或第三人的實物資產(chǎn)或權(quán)利資產(chǎn)，用以抵償全部或部分債務(wù)的行為。
以資抵債是銀行資產(chǎn)保全手段之一。通過以資抵債，債權(quán)轉(zhuǎn)換為物權(quán)，貨幣資產(chǎn)變成抵債資產(chǎn)。以資抵債業(yè)務(wù)具有以下特點：
1、被動性
銀行發(fā)放貸款是一種主動的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，其目的是獲利。而以資抵債則是銀行面對債務(wù)人償債危機時所作出的一種被動而無奈的選擇，其目的是盡可能減少損失。
2、過渡性
銀行是經(jīng)營貨幣的企業(yè)，其資產(chǎn)經(jīng)營周期以貨幣為始終。以資抵債僅僅是銀行從發(fā)放貸款到收回貸款的一個中間過程，收取抵債資產(chǎn)是一種過渡行為，抵債資產(chǎn)最終將被處置還原為貨幣資產(chǎn)。
二、現(xiàn)存主要問題
綜觀國內(nèi)商業(yè)銀行的以資抵債業(yè)務(wù)，主要存在以下問題：
1、通過以資抵債掩蓋不良資產(chǎn)
不少經(jīng)辦行為完成上級行下達的不良資產(chǎn)余額與不良資產(chǎn)率等考核指標，在尚未充分追索債務(wù)人現(xiàn)金資產(chǎn)的情況下，輕易辦理以資抵債，以此“化解”不良資產(chǎn)、降低不良資產(chǎn)率，甚至借以開脫責任。以資抵債成了不良資產(chǎn)的“羊皮”，成了不良資產(chǎn)制造者的“避風港”。不少債務(wù)人也往往抓住銀行的此種心理，用質(zhì)次價高，變現(xiàn)困難的資產(chǎn)抵債，變相逃廢債務(wù)。
2、抵債資產(chǎn)質(zhì)量低劣
由于政府部門行政干預(yù)，債務(wù)人逃廢債、銀行核查不實或經(jīng)驗不足等原因，抵債資產(chǎn)普遍質(zhì)量低劣。其中相當一部分抵債資產(chǎn)屬殘次滯銷品，如假名牌服裝，積壓庫存產(chǎn)品、陳舊落后的機器設(shè)備，即將過期的保健品等。另有一部分抵債資產(chǎn)則存在種種瑕疵，如違章建筑、欠繳稅費的土地使用權(quán)。產(chǎn)權(quán)有爭議的商品房及重復(fù)抵債的房屋租賃權(quán)等。
3、抵債資產(chǎn)價格高估
抵債資產(chǎn)價格高估是商業(yè)銀行以資抵債業(yè)務(wù)中普遍存在的另一問題。目前，抵債資產(chǎn)的價格確定方式主要有法院裁定，協(xié)商定價、評估定價等。由于受行政干預(yù)、評估機構(gòu)按評估標的收費等因素的影響，不少抵債資產(chǎn)的價格明顯偏高。質(zhì)次價高的抵債資產(chǎn)，對銀行而言有如“借出金磚、拿回破瓦”。
4、抵債資產(chǎn)“管理難”和“不管理”
除一般商品外，抵債資產(chǎn)中更多的是房產(chǎn)、土地使用權(quán)、不宜拆遷的機器設(shè)備等不動產(chǎn)，且分布分散。由于地方行政保護、債務(wù)人故意設(shè)置障礙等原因，加之有的經(jīng)辦行只注重名義抵債、不落實物權(quán)，商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)普遍存在管理難或不管理的問題，致使不少抵債資產(chǎn)“名抵實空”：有的抵債設(shè)備長期閑置在原企業(yè)；有的抵債房產(chǎn)長期被原債務(wù)人無償占用；有的抵債設(shè)備被企業(yè)偷偷出售。這類現(xiàn)象在產(chǎn)權(quán)不明或地處偏僻的房產(chǎn)、機器設(shè)備等抵債資產(chǎn)中尤為嚴重。
“難管理”和“不管理”對原本就質(zhì)次價高的抵債資產(chǎn)而言，猶如雪上加霜，進一步加大了抵債資產(chǎn)的損失風險。
5、重抵債、滯處置
由于抵債資產(chǎn)質(zhì)次價高，加之保管費用、處置成本及名目繁多的費稅等原因，抵債資產(chǎn)處置損失率一般較高。如，某銀行在1999年接收了一批作價200萬元的抵債設(shè)備，到2002年年末處置時僅變現(xiàn)10萬元，損失率高達95％。
為避免處置損失影響當期利潤和獎金，及怕承擔“資產(chǎn)流失”責任等原因，不少經(jīng)辦行在取得抵債資產(chǎn)后滯于處置，長期掛賬，抵債資產(chǎn)成了“泡沫利潤”。如，某法院于1998年10月裁定以某債務(wù)人所有的倉庫、車庫、招待所及集體宿舍作價280，8萬元抵償M銀行的債務(wù)，但直至2002年12月31日，上述抵債資產(chǎn)仍未被處置。然而，由于“冰棍效應(yīng)”，未處置抵債資產(chǎn)的價值不斷縮水，損失越來越大，并最終形成“處置越晚。損失越大，損失越大、越不愿處置”的惡性循環(huán)。
上述問題的存在，使得相當一部分抵債資產(chǎn)實質(zhì)上成了商業(yè)銀行的另一種不良資產(chǎn)——不易變現(xiàn)、不斷貶值、風險諸多的非貨幣資產(chǎn)，而且越積越多。
三、管理建議
針對上述問題，筆者以為，商業(yè)銀行對以資抵債業(yè)務(wù)要嚴格辦理條件、審慎利用，要善于區(qū)別情況、主動出擊、搶占優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，要落實抵債資產(chǎn)的物權(quán)并加強管理，同時更要以多種手段加快處置抵債資產(chǎn)。為此，商業(yè)銀行要建立高效的決策機制、有效的約束機制、合理的激勵機制。
1、嚴格以資抵債條件，審慎利用
收取抵債資產(chǎn)并非銀行的終極經(jīng)營目標，抵債資產(chǎn)不僅要占用資金，機會成本較高，而且日后處置時往往還會產(chǎn)生相當大的損失。因此，商業(yè)銀行應(yīng)完善以資抵債業(yè)務(wù)的規(guī)章制度，嚴格條件，加強審查與審批，審慎采用。
商業(yè)銀行在選擇抵債資產(chǎn)時，應(yīng)遵循“合法性、穩(wěn)定性：易售性”的原則：
（1）合法性。用于抵債的資產(chǎn)必須是借款人。擔保人或第三人依法取得并擁有，且有關(guān)法律文件齊全、產(chǎn)權(quán)明晰、未涉及債權(quán)債務(wù)糾紛。
（2）穩(wěn)定性。用于抵債的資產(chǎn)的物理性能應(yīng)保持相對穩(wěn)定，不易變質(zhì)、損耗；資產(chǎn)價格較穩(wěn)定，市場風險小。
（5）易售性。抵債資產(chǎn)的市場需求應(yīng)相對穩(wěn)定，易于在短期內(nèi)處置變現(xiàn)，且處置成本較低。
2、主動出擊，搶占優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)
對絕大多數(shù)銀行而言，以資抵債往往是一種被動。無奈的選擇，“有總比什么都沒有好”經(jīng)常是銀行辦理以資抵債的重要理由，因而抵債資產(chǎn)往往是價格高估、質(zhì)量欠佳。
要想扭轉(zhuǎn)這種被動局面，商業(yè)銀行務(wù)必樹立“主動出擊、搶占優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)”的意識。為此，商業(yè)銀行在貸前調(diào)查時要全面、深入地查清債務(wù)人的所有資產(chǎn)及其主要資產(chǎn)的分布，發(fā)放抵／質(zhì)押貸款時則要盡可能選擇優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)作為抵／質(zhì)押品，貸后管理中則要實行及時、有效的風險預(yù)警管理，一發(fā)現(xiàn)債務(wù)人發(fā)生或可能發(fā)生到期不能以現(xiàn)金方式償還債務(wù)時，馬上將債務(wù)人的主要資產(chǎn)予以訴前保全，并通過協(xié)商或法院裁定等途徑辦理以資抵債，化被動為主動，搶占優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)抵債。
3、落實物權(quán)，加強管理
法院判決抵債或雙方簽訂抵債協(xié)議并不等于抵債資產(chǎn)的實際取得，更不代表抵債業(yè)務(wù)的完結(jié)。經(jīng)辦行只有切實落實抵債資產(chǎn)的物權(quán)并加強管理，才能最大限度地實現(xiàn)抵債資產(chǎn)的保值、增值。
（1）及時辦理過戶和登記備案等相關(guān)手續(xù)。對國家規(guī)定應(yīng)辦理過戶手續(xù)的抵債資產(chǎn)，原則上經(jīng)辦行要及時按有關(guān)規(guī)定辦理過戶和登記備案手續(xù)。但對能在極短時間內(nèi)處置變現(xiàn)的抵債資產(chǎn)，經(jīng)辦行可在取得土管局、房管局，法院等有關(guān)部門的支持，并實際控制資產(chǎn)的情況下，暫不過戶，盡快處置變現(xiàn)，以節(jié)省成本，提高回報率。
（2）及時辦理抵債資產(chǎn)的交接手續(xù)。對服裝、辦公設(shè)備、汽車等可移動且非大體積類資產(chǎn)，經(jīng)辦行要及時和債務(wù)人辦理實物交接和提貨等手續(xù)。對房地產(chǎn)、大型機器設(shè)備及權(quán)益等抵債資產(chǎn)，經(jīng)辦行則要和債務(wù)人及時辦理抵債資產(chǎn)權(quán)屬證書、登記證明等法律文件的交接及其他相關(guān)手續(xù)。
（3）分類保管。面對形態(tài)各異、大小不等、四處分散的抵債資產(chǎn)，如何妥善保管是當前商業(yè)銀行以資抵債業(yè)務(wù)中的難點之一，不保管將導(dǎo)致資產(chǎn)的破損甚至滅失，而要全部集中保管又不現(xiàn)實。筆者以為，對抵債資產(chǎn)應(yīng)實行分類保管：①集中保管。對服裝、辦公設(shè)備、汽車等可移動且非大體積類資產(chǎn)應(yīng)按區(qū)域?qū)嵭屑斜９埽磳⒛骋坏貐^(qū)內(nèi)所有服裝，辦公設(shè)備。汽車類抵債資產(chǎn)集中到某一倉庫，并指定專門部門負責保管。②原地托管。對房地產(chǎn)。大型機器設(shè)備等則要實現(xiàn)原地托管，即在辦妥過戶和登記備案等手續(xù)后，和第三人或原債務(wù)人簽定托管協(xié)議，委托其具體保管、維護。③專庫保管。對有價證券類資產(chǎn)，要按重要憑證及時交由出納部門入銀行專庫保管。
（4）辦理保險。抵債資產(chǎn)的保險問題是商業(yè)銀行以資抵債業(yè)務(wù)中的盲點。有的經(jīng)辦行在取得抵債資產(chǎn)后既不積極處置，又不落實保險，最終因火災(zāi)等意外事故導(dǎo)致資產(chǎn)滅失和全損。因此，對短期內(nèi)無法處置變現(xiàn)的房產(chǎn)等大額抵債資產(chǎn)，經(jīng)辦行一定要及時辦理保險，防范風險。
4、多渠道、多手段地處量抵債資產(chǎn)
銀行如果只是一味地接收而不予處置變現(xiàn)，抵債資產(chǎn)將越積越多，并成為另一沉重的不良資產(chǎn)包袱，危及銀行的資產(chǎn)質(zhì)量和持久穩(wěn)健發(fā)展。因此，各商業(yè)銀行應(yīng)通過多種渠道和多種手段，盡快盡早地處置抵債資產(chǎn)。
除傳統(tǒng)的協(xié)議轉(zhuǎn)讓、拍賣、自用等處置手段外，筆者以為商業(yè)銀行應(yīng)積極探討并采用打包出售、出租、托管經(jīng)營等方式。
（1）打包出售。打包出售是指銀行根據(jù)市場需求或投資者偏好，將多項抵債資產(chǎn)組成一個資產(chǎn)組合予以出售。銀行既可以將具有類似特征的抵債資產(chǎn)分別打包，如組成房地產(chǎn)類資產(chǎn)包、汽車類資產(chǎn)包分別出售；也可以將多種類型的資產(chǎn)混合打包，如將房產(chǎn)與服裝，辦公設(shè)備等不同類型的資產(chǎn)組合為一個資產(chǎn)包出售。混合打包有助于銀行將那些難以處置變現(xiàn)的抵債資產(chǎn)與相對比較優(yōu)良的資產(chǎn)一起捆綁出售，有利于提高處置率、降低處置成本，減少損失。打包出售方式技術(shù)含量較高，其關(guān)鍵點在于：①資產(chǎn)包中必須有一項能吸引投資者的核心資產(chǎn)。②資產(chǎn)包的價格確定。
（2）出租。由于質(zhì)量、價格或產(chǎn)權(quán)等原因。不少抵債資產(chǎn)無法在短期內(nèi)出售。為避免資產(chǎn)閑置，對其中具有使用價值、有一定需求的抵債資產(chǎn)，商業(yè)銀行先予以出租，等到各方面條件成熟后再行出售。通過出租，銀行既可節(jié)省保管費、倉儲費等費用的支出，又可增加出租費等營業(yè)外收入。而且從長遠分析，“先出租、再出售”的綜合收益比單純的出售收益要大，有利于實現(xiàn)抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)值最大化。
（3）托管經(jīng)營。對那些在一定時期內(nèi)無法處置變現(xiàn)，但具有經(jīng)營價值的抵債資產(chǎn)，商業(yè)銀行可以委托給資產(chǎn)管理公司等專業(yè)中介機構(gòu)經(jīng)營管理，實現(xiàn)保值、減損。通過托管經(jīng)營，商業(yè)銀行不但可以充分利用專業(yè)中介機構(gòu)的的管理經(jīng)驗，管理人才、客戶資源等優(yōu)勢，對抵債資產(chǎn)實行市場化管理，提高效率和效益，而且還可避免陷入在處置抵債資產(chǎn)和違反《商業(yè)銀行法》等金融監(jiān)管法律。法規(guī)之間兩難的境地，規(guī)避政策風險。
5、建立有效的配套機制
如前所述，以資抵債業(yè)務(wù)管理的根本原則是：要慎用而勿濫用，要優(yōu)選資產(chǎn)而勿來者不拒，要盡早以最佳方式和最佳價格處置變現(xiàn)，而勿一抵了之、長期擱置。為此，商業(yè)銀行必須建立一套有效的配套機制，包括高效的決策機制、有效的約束機制、合理的激勵機制。
（1）高效的決策機制。如果以資抵債項目，無論金額大小，一律都要上報上級行審批。而上級行的審批程序繁瑣、耗時又長，下級行何以搶占優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、何以盡早盡快處置。因此，無論是優(yōu)選抵債資產(chǎn)，還是加快處置，都需要高效決策機制的支持。高效決策機制包括合理授權(quán)、高效審批。
（2）有效的約束機制。有效的約束機制是控制“利用以資抵債消極壓縮不良資產(chǎn)”和“抵而不管”等問題的必要手段。
①按風險權(quán)重考核抵債資產(chǎn)。取得抵債資產(chǎn)并不意味著風險的全部釋放，在其未處理變現(xiàn)之前依然存在一定的風險。因此，對抵債資產(chǎn)的考核應(yīng)從按資產(chǎn)占用形態(tài)考核改為按風險權(quán)重考核，即對抵債資產(chǎn)的質(zhì)量狀況要按照其風險權(quán)重與資產(chǎn)數(shù)量之積進行考核。此舉可在一定程度上杜絕經(jīng)辦行利用以資抵債“美化”資產(chǎn)質(zhì)量的問題。
關(guān)鍵詞：新會計準則；銀行；抵債資產(chǎn)；核算
本文所稱抵債資產(chǎn)，指銀行債權(quán)到期后，由于債務(wù)人不能償還債務(wù)，銀行將債務(wù)人、擔保人或第三人的實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利用于清償債務(wù)。從某種角度講，銀行妥善營運、保管及處置抵債資產(chǎn)，做好抵債資產(chǎn)的核算以及列報工作，可以有效保證銀行的經(jīng)濟利益最大化，促進銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的穩(wěn)定發(fā)展，提高銀行貸款投向?qū)嶓w經(jīng)濟的積極性。下面，本文將進一步對新會計準則下銀行抵債資產(chǎn)的核算實務(wù)進行分析和探討。
一、抵債資產(chǎn)簡述
(一)抵債資產(chǎn)的概念
本文所稱抵債資產(chǎn)，是指銀行根據(jù)自己的戰(zhàn)略導(dǎo)向、業(yè)務(wù)特點及市場競爭情況準入的符合《中華人民共和國物權(quán)法》《中華人民共和國擔保法》規(guī)定的擔保物。抵債資產(chǎn)有多種分類方式，主要有以下三類。一是從物的角度，分為不動產(chǎn)和動產(chǎn)兩類。按照擔保法規(guī)定不動產(chǎn)是指土地以及房屋、林木等地上定著物。動產(chǎn)是指不動產(chǎn)以外的物。二是從擔保物權(quán)的角度，分為抵押和質(zhì)押兩類。抵押權(quán)主要分為一般抵押權(quán)和最高額抵押權(quán)。銀行普遍接受的不動產(chǎn)抵押范圍有：房產(chǎn)所有權(quán)、國有建設(shè)用地使用權(quán)(符合一定條件的農(nóng)村集體建設(shè)用地使用權(quán))、林權(quán)等。銀行普遍接受的動產(chǎn)抵押范圍有：船舶、車輛、機械設(shè)備等。質(zhì)權(quán)主要分為動產(chǎn)質(zhì)權(quán)和權(quán)利質(zhì)權(quán)。銀行普遍接受的動產(chǎn)質(zhì)權(quán)多為具有較強的保值能力、變現(xiàn)能力、易存儲能力、物理及化學(xué)性質(zhì)穩(wěn)定的存貨類資產(chǎn)。銀行普遍接受的權(quán)利質(zhì)權(quán)多為具有較強公信力的第三方提供的倉單或提單、具有較高經(jīng)濟價值的知識產(chǎn)權(quán)、具有較強保值及變現(xiàn)能力的股權(quán)。三是從權(quán)利確定的角度，分為辦理抵質(zhì)押登記和不辦理抵質(zhì)押登記兩類。銀行對于作為主要擔保方式的擔保物權(quán)，一般要求辦理抵質(zhì)押登記。銀行對于作為輔助擔保方式的擔保物權(quán)，視擔保情況確定是否辦理抵質(zhì)押登記。
(二)抵債資產(chǎn)的取得方式
抵債資產(chǎn)的取得主要有兩種途徑：一是協(xié)議抵債。銀行與債務(wù)人、擔保人或第三人協(xié)商一致，把其具有所有權(quán)、用益物權(quán)的資產(chǎn)，通過雙方認可的評估方式確定價值后，償還銀行債權(quán)。二是司法判決或仲裁抵債。多數(shù)情況下，出于各方利益考慮，銀行與債務(wù)人、擔保人或第三人無法達成一致協(xié)議，選擇通過司法訴訟或仲裁的方式解決債務(wù)糾紛。在判決或裁定生效后，擔保物拍賣流拍的情況下，銀行被迫接受抵債資產(chǎn)，用于補償自身債權(quán)。
二、加強銀行抵債資產(chǎn)管理與會計核算的重要性
銀行首先考慮以貨幣形式受償，從嚴控制以物抵債的方式補償債權(quán)。一般情況下，通過貸款的轉(zhuǎn)期、減額續(xù)貸、展期、重組等多種形式，降低債務(wù)人償債壓力。對于債務(wù)人及擔保人明確表示不能用現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物償債且不愿自行處置擔保物的，銀行通過拍賣、變賣擔保物及其他非貨幣資產(chǎn)的方式實現(xiàn)債權(quán)。只有拍賣、變賣工作不能在拍賣規(guī)定期限或雙方約定期限內(nèi)完成，銀行才會接受以物抵債，這是一種被迫的資產(chǎn)保全。但是，隨著經(jīng)濟周期波動的影響以及銀行對實體經(jīng)濟扶持力度的增加，近年來，銀行抵債資產(chǎn)大幅增加，以物抵債逐漸成為清收、壓降不良資產(chǎn)的重要手段。實踐表明，信貸資產(chǎn)的剝離速度遠低于抵債資產(chǎn)的增加速度，抵債資產(chǎn)接收成本比較大，管理風險比較高，變現(xiàn)時間比較長，處理難度比較大，處置損失比較大。管理和盤活抵債資產(chǎn)，不僅直接關(guān)系到銀行的經(jīng)濟效益、競爭能力和發(fā)展，進而影響到實體經(jīng)濟的正常運行和金融風險的防控工作；處理不當，會增加銀行信貸業(yè)務(wù)的逆向選擇風險，降低銀行中小企業(yè)和縣域經(jīng)濟的信貸投入力度，降低銀行資產(chǎn)流動性，甚至面臨監(jiān)管處罰。因此，加強規(guī)范銀行抵債資產(chǎn)管理，提高抵債資產(chǎn)變現(xiàn)能力，維護銀行的合法權(quán)益，降低經(jīng)營風險，特別是對盤活抵債資產(chǎn)、合理配置信貸資產(chǎn)規(guī)模、提升銀行盈利水平，均起到關(guān)鍵作用。
三、銀行抵債資產(chǎn)處置中存在的主要問題
(一)處置成本高，損失大
銀行在處置抵債資產(chǎn)過程中，主要面臨“三高”成本。一是費用高。抵債資產(chǎn)接收或處置的過程中，需要繳納兩次過戶交易稅費、中介機構(gòu)評估費用、拍賣費用等。如需保管的，或者有特殊要求及安全隱患的，還需要支出保管費、保險費、維修費等各類費用。二是協(xié)調(diào)成本高。在進行抵債資產(chǎn)處置的過程中，銀行需要擔負的職責較多，需要協(xié)調(diào)債務(wù)人、擔保人、法院、拍賣機構(gòu)、中介機構(gòu)、律師等相關(guān)機構(gòu)和人員，耗費較大的人力、物力和時間成本。三是差額損失高。抵債資產(chǎn)在接收過程中，由于債權(quán)人眾多、法院指定評估機構(gòu)等因素，評估價格往往高于市場價格，產(chǎn)生一次價值損失。抵債資產(chǎn)在處置過程中，存在剩余價值低、用途局限、折舊損耗大等問題，買方利用銀行急于處置的各項內(nèi)外部規(guī)定，壓低處置價格，產(chǎn)生二次價值損失。
(二)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓困難，限制條件多
銀行取得抵債資產(chǎn)的相關(guān)權(quán)益時，往往受到多種條件限制。一是受到原持有人的阻礙。原持有人以各種理由拒絕交付抵債資產(chǎn)，甚至非法營運，謀取利益。二是判決或裁定難以有效執(zhí)行。曾經(jīng)出現(xiàn)地方政府以維穩(wěn)、保證經(jīng)濟發(fā)展為由，支持原持有人的行為，甚至阻礙銀行正常開展資產(chǎn)保全工作。三是難以預(yù)測的產(chǎn)權(quán)糾紛及自然災(zāi)害，導(dǎo)致銀行不能取得抵債資產(chǎn)的權(quán)益。
(三)處置途徑局限，時效性差
銀行在進行抵債資產(chǎn)處置的過程中，局限性較大。一是缺乏有效的流轉(zhuǎn)平臺。受到相關(guān)法律法規(guī)的約制，銀行不能直接經(jīng)營抵債資產(chǎn)，由于抵債資產(chǎn)種類繁多，銀行難以找到合適的托管機構(gòu)或中介機構(gòu)，除房產(chǎn)外，其他類型抵債資產(chǎn)二手交易不活躍，導(dǎo)致抵債資產(chǎn)變成廢品、空置、閑置，加速其折舊和貶值。二是高價值不可分割的抵債資產(chǎn)，處置時間長，短時間內(nèi)難以找到合適的買方。三是管理難度大。大多數(shù)抵債財產(chǎn)都是實物財產(chǎn)，種類繁多、地域分布廣泛，短期內(nèi)難以變現(xiàn)，銀行資產(chǎn)保全人員缺乏專業(yè)技術(shù)水平，使得管理難成為繼保全難之后的抵債資產(chǎn)第二大難題。
四、新會計準則下銀行抵債資產(chǎn)核算的幾點建議
(一)抵債資產(chǎn)取得的處理方式
銀行取得抵債資產(chǎn)時，在取得時點和公允價值判定上，往往存在較大的差異。按照新會計準則要求，與該抵債資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入銀行且其成本或者價值能夠可靠計量，就可以確定取得。在實際工作中，經(jīng)常存在抵債資產(chǎn)的所有權(quán)交付存在實質(zhì)與形式不符的情況，例如：法院判決某一房產(chǎn)屬于銀行，但是原持有人以唯一住房為要挾，拒不搬出，房產(chǎn)證已經(jīng)變更為銀行所有，但是房產(chǎn)實物無法交付銀行，銀行不能獲得房產(chǎn)的相關(guān)權(quán)利。在此類情況下，抵債資產(chǎn)的確認應(yīng)堅持“實質(zhì)重于形式”的核心原則，當?shù)謧Y產(chǎn)所有權(quán)上95%以上的風險和報酬已經(jīng)實現(xiàn)轉(zhuǎn)移，即可確認。上述案例中，銀行已經(jīng)拿到房產(chǎn)證，房產(chǎn)證作為房產(chǎn)持有和交易的唯一憑證，銀行鎖定持有房屋的風險和報酬，可以直接將其確認為抵債資產(chǎn)。與原持有人后續(xù)進行的協(xié)調(diào)活動產(chǎn)生的費用，作為保管費用處理。
(二)抵債資產(chǎn)保管的處理方式
銀行應(yīng)妥善保管抵債資產(chǎn)，保證其安全性、完整性和有效性。對于有特殊保管要求的，應(yīng)按照相關(guān)的保管規(guī)定操作，防止抵債資產(chǎn)出現(xiàn)重大價值損失，避免造成其他直接或間接經(jīng)濟損失、人員傷害。經(jīng)評估，未來損失或危害發(fā)生可能性較高且支付金額巨大的，應(yīng)購買財產(chǎn)保險。對于受到客觀條件制約不能按期處置的，不可閑置抵債資產(chǎn)，應(yīng)在不影響處置的情況下進行出租營運，租金計入“其他業(yè)務(wù)收入”。銀行保管抵債資產(chǎn)不等同與自用抵債資產(chǎn)，如需自用的，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定辦理固定資產(chǎn)購置手續(xù)，不能擅自按照抵債資產(chǎn)保管進行會計核算。保管期間，應(yīng)做好增值稅、營業(yè)稅、所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等相關(guān)稅費的賬務(wù)處理工作。
(三)抵債資產(chǎn)減值的處理方式
銀行不應(yīng)回避抵債資產(chǎn)的減值問題，應(yīng)定期或不定期對其進行檢查和維護，每個季度應(yīng)至少開展一次賬實核對工作，及時掌握抵債資產(chǎn)實物形態(tài)及價值形態(tài)的變化情況，做到賬簿一致和賬實相符，對影響抵債資產(chǎn)價值的風險隱患應(yīng)做到“有預(yù)案、有預(yù)警、有措施”。隨著經(jīng)濟發(fā)展、技術(shù)進步、通貨膨脹等因素影響，抵債資產(chǎn)減值準備應(yīng)遵循“應(yīng)提即提”的原則，如果在處置時一并計入損失，對資產(chǎn)列報的影響較大。應(yīng)重點關(guān)注三類減值準備的計提情況：一是對于新入賬的抵債資產(chǎn)，首次計提減值準備，應(yīng)將入賬價值與市場價值進行對比，將評估價值虛高市場價值入賬的部分及時計提減值準備。二是對技術(shù)更新?lián)Q代較快的抵債資產(chǎn)，不僅計提其自然損耗和折舊產(chǎn)生的減值，更應(yīng)關(guān)注技術(shù)進步、產(chǎn)能淘汰導(dǎo)致的減值。三是對價格波動明顯的抵債資產(chǎn)，分析其價格波動，準確預(yù)測減值計提比例。
(四)抵債資產(chǎn)處置的處理方式
銀行取得抵債資產(chǎn)后，應(yīng)該及時開展處置工作，盡早執(zhí)行公開拍賣。對于特殊情況不能拍賣的，視實際情況通過協(xié)議、招標、打包、委托等形式盡快處置變現(xiàn)。抵債資產(chǎn)處置后，銀行確認不再擁有或控制抵債資產(chǎn)且相關(guān)的風險和收益已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)及時終止確認。實際工作中，存在買方由于購買能力有限而實施分期付款或延期付款的情況。此時，抵債資產(chǎn)的終止確認應(yīng)堅持“實質(zhì)重于形式”的核心原則，當?shù)謧Y產(chǎn)所有權(quán)上95%以上的風險和報酬已經(jīng)實現(xiàn)轉(zhuǎn)移，才可以確認終止。對于能夠確定已經(jīng)轉(zhuǎn)移風險和報酬的，在簽署協(xié)議收到首付款時，終止確認抵債資產(chǎn)并確認處置損益，分期付款或延期付款部分作為應(yīng)收款項處理；對于不能確定已經(jīng)轉(zhuǎn)移風險和報酬的，分期付款或延期付款部分作為應(yīng)收款項處理，仍需持有抵債資產(chǎn)，不能確認終止。
五、結(jié)束語
銀行開展抵債資產(chǎn)的收取、管理、營運和處置工作，目前仍然存在很大的困難。我們希望在新會計準則下通過優(yōu)化、明確抵債資產(chǎn)的取得、保管、減值、處置的會計核算處理方式，降低不實利潤對銀行業(yè)績的影響，提升銀行抵債資產(chǎn)的核算與列報表現(xiàn)，提升銀行經(jīng)營管理決策水平，提升監(jiān)管政策的針對性和有效性，從而推動銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。
參考文獻：
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一、城市商業(yè)銀行風險管理的現(xiàn)狀
理論上的風險定義為投資受不確定因素的影響，其實際投資和預(yù)期結(jié)果或預(yù)期收益發(fā)生偏離而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。這種可能性如果控制不好，就會由潛在的風險轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實的損失。
從風險的來源分，可分為內(nèi)部風險和外部風險。內(nèi)部風險主要有經(jīng)營風險、操作風險、管理風險、財務(wù)風險、道德風險、策略風險、人才風險；外部風險主要有市場風險、法律風險、政策風險和其他環(huán)境風險等。從目前城市商業(yè)銀行的實際情況看，涉及較多的風險為內(nèi)部風險，如果按銀行各部門管理職能劃分，可分為會計結(jié)算風險、財務(wù)收支風險、信貸資產(chǎn)風險、中間業(yè)務(wù)風險、抵債資產(chǎn)接收、處置風險及投資業(yè)務(wù)風險等；如果按會計報表劃分，可分為資產(chǎn)類風險、損益類風險、負債類風險、表外業(yè)務(wù)風險等。城市商業(yè)銀行在風險管理方面主要存在以下問題：
（一）風險承擔主體不明確。在西方發(fā)達的銀行制度下，代表全體股東利益的董事會明確地承擔起銀行在其全部經(jīng)營管理過程中的所有風險，并以銀行的全部資本金作為承擔風險的最終邊界。董事會因此負責制定有關(guān)風險管理的重大政策，并在銀行內(nèi)部建立起有效的風險內(nèi)控體系。我國城市商業(yè)銀行均是股份制，在我國《股份制商業(yè)銀行公司治理指引》中并沒有明確規(guī)定風險承擔的主體。任何有效的風險管理都應(yīng)該是以風險承擔主體明確，權(quán)力、責任和利益的合理分配為根本前提的。我國城市商業(yè)銀行中這種風險承擔主體不明確的特點在風險管理上的后果就是導(dǎo)致了國家宏觀經(jīng)濟管理層對金融風險非常重視，而微觀金融主體的金融風險管理意識相對淡薄，對風險管理缺乏緊迫感和積極性。
（二）內(nèi)控體制不健全，風險管理組織結(jié)構(gòu)不完善，還沒有形成現(xiàn)代意義上的獨立的風險管理部門和管理體系。據(jù)巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在1998年提出的《銀行機構(gòu)內(nèi)控指引》，完善的現(xiàn)代銀行內(nèi)控體系應(yīng)該以運作合法、有效和信息暢通為目標，涵蓋銀行的管理和控制文化、風險的有效識別和評估、控制活動和責任分離、信息和交流以及監(jiān)控和缺陷修正等五個方面的內(nèi)容。到目前為止，我國大多數(shù)銀行包括城市商業(yè)銀行都還沒有現(xiàn)代意義上的獨立的風險管理部門，也沒有專職的風險經(jīng)理，無論是內(nèi)部稽核部門還是信貸管理部門（管理信用風險）或資金管理部門（管理利率等市場風險），都沒有能力承擔起獨立的，權(quán)威性的、能夠有效管理銀行各個方面風險的風險管理職責。
（三）管理人才嚴重匱乏。由于風險管理的綜合性和專業(yè)性，要求從事風險管理的人員必須具備很高的素質(zhì)，經(jīng)受過嚴格的專業(yè)訓(xùn)練，否則將很難理解業(yè)務(wù)和產(chǎn)品的風險性質(zhì)，更難以采取適當?shù)娘L險防范措施。目前，我國金融機構(gòu)，特別是城市商業(yè)銀行這方面的人才還相當匱乏。
二、構(gòu)造城市商業(yè)銀行風險管理體系
進行有效的風險管理，必須做好兩方面的工作：一是確定風險管理戰(zhàn)略；二是建立嚴密的風險管理體系。
（一）實施風險管理戰(zhàn)略。風險管理戰(zhàn)略必須立足于一個從董事會到經(jīng)營層白上而下的責任和職能體系，董事會將最終承擔銀行所遭受財務(wù)損失或股東權(quán)益減少的責任。因此董事會作為最終責任主體，要負責管理銀行的各種風險，這種管理風險的責任涉及以下幾方面：①確立銀行的發(fā)展目標并提高銀行的風險管理能力；②確定銀行能夠接受的風險水平；③在可行的風險視野和銀行戰(zhàn)略性計劃基礎(chǔ)上，通過把資本配置給不同的業(yè)務(wù)活動來提高銀行的潛在收益；④保證銀行所處的控制環(huán)境能夠保護資本。
（二）構(gòu)建風險管理體系。一個完善的風險管理體系包括各相關(guān)職能部門的支持，風險管理體系的建立與一個銀行的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)是密不可分的，一般而言，一個銀行采用的組織結(jié)構(gòu)是與其經(jīng)營思想密切相關(guān)的。組織結(jié)構(gòu)有三個重要組成部分，即管理層次、部門設(shè)置和職責劃分。管理層次指的是縱向結(jié)構(gòu)[董事會（各專業(yè)管理委員會）經(jīng)營層各業(yè)務(wù)部門各支行、營業(yè)部]，部門設(shè)置指的是橫向結(jié)構(gòu)，而職責劃分以管理層次和部門設(shè)置為基礎(chǔ)，既牽涉到縱向，又牽涉到橫向，形成一個縱橫交錯的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)。在這個網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)中的每一個交叉區(qū)域都是重要的風險控制點，每一個部門都是一個風險責任主體，每一責任主體都要建立相應(yīng)的風險識別機制和風險內(nèi)部控制機制。在這個網(wǎng)絡(luò)中，從總部到支行，從一線普通員工到行長、從一項新業(yè)務(wù)出臺到具體實施，這一系列的過程包含著許多風險控制點，每一業(yè)務(wù)部門的主管必須承擔其業(yè)務(wù)部門內(nèi)部日常管理和報告各種風險的職責。
三、城市商業(yè)銀行風險管理的具體實施
按城市商業(yè)銀行目前開展的業(yè)務(wù)種類，風險控制點存在于會計結(jié)算、信貸資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)接收及處置變現(xiàn)、表外業(yè)務(wù)、計算機管理等幾方面，這其中主要體現(xiàn)為操作風險、管理風險、道德風險、經(jīng)營風險等，對這些風險進行控制要從定性與定量兩方面加以分析。
（一）定性分析
1.會計結(jié)算風險的控制。會計結(jié)算風險存在于前臺業(yè)務(wù)操作及后臺業(yè)務(wù)管理兩方面。銀行對外服務(wù)主要是以會計結(jié)算的方式對外進行的，這其中所包含的風險具有隱蔽性和突發(fā)性，風險管理部門要定期查找業(yè)務(wù)風險點，通過稽核部門工作中反饋出的問題，找出風險隱患，隨時監(jiān)控結(jié)算風險，督促業(yè)務(wù)部門制定相應(yīng)措施加以防范。
2.信貸資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)風險的控制。一是信貸資產(chǎn)風險的監(jiān)控。凡新發(fā)放貸款，即使審貸委員會已經(jīng)通過，也需報風險管理部。風險管理部負責對貸款風險實行量化管理，通過對影響貸款安全的因素，測定出貸款風險系數(shù)，即為貸款的風險度。只有當該筆貸款的風險度小于一定標準，貸款才可發(fā)放，同時建議從社會上聘任有關(guān)行業(yè)專家碑為貸審會的特邀委員，以實現(xiàn)管理型和專家型相結(jié)合的復(fù)合決策體系，進一步降低新發(fā)放貸款的風險。二是抵債資產(chǎn)接收及處置的監(jiān)控。凡經(jīng)特資會審議通過的欲抵債資產(chǎn)及已抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)，均需報風險管理部批準，風險管理部負責對每筆欲抵債資產(chǎn)進行嚴格審查，從以物抵債的必要性、抵債金額的合理性、抵債資產(chǎn)變現(xiàn)的可能性等幾方面進行把關(guān)，對不符合抵債資產(chǎn)管理規(guī)定的，一律不得抵頂；抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)，風險部負責對其全過程進行監(jiān)控，以最大限度地減少資產(chǎn)的損失。
3.控制各項業(yè)務(wù)的規(guī)章制度。銀行業(yè)務(wù)總是向前發(fā)展的，而制度一旦制訂，就相對穩(wěn)定。目前的內(nèi)控制度多局限于對原有制度的補充和修訂，往往是風險發(fā)生后才制訂了一些規(guī)章和制度，前瞻性不足，因此要樹立制度先行、內(nèi)控優(yōu)先的思想。風險管理部要加大對新開辦業(yè)務(wù)規(guī)章制度的風險監(jiān)控。新興業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)、表外業(yè)務(wù)
，
、特別是風險較大的衍生金融業(yè)務(wù)）的開拓與相應(yīng)的控制制度存在“時差性”脫節(jié)。因此，在新業(yè)務(wù)開辦前，各業(yè)務(wù)部門應(yīng)深入調(diào)查，進行可行性分析，然后將制定的規(guī)章制度，提請風險管理部門對其在防范風險方面提出意見，以健全的風險控制機制和風險識別機制加以約束，引導(dǎo)新業(yè)務(wù)依法經(jīng)營，規(guī)范發(fā)展，防止出現(xiàn)新的風險。
4.計算機系統(tǒng)的風險控制。計算機系統(tǒng)的風險控制主要通過事后監(jiān)控，具體包括審查其職責分離制度；網(wǎng)絡(luò)管理、網(wǎng)絡(luò)終端使用和網(wǎng)絡(luò)用戶是否經(jīng)過授權(quán)；密碼控制是否按權(quán)限因人而異；機房管理、數(shù)據(jù)管理等方面。
（二）定量分析本文出自:
與傳統(tǒng)風險管理主要依賴定性分析相比，現(xiàn)代風險管理越來越重視定量分析，大量運用數(shù)理統(tǒng)計模型來識別、衡量和監(jiān)測風險，這使得風險管理越來越多地體現(xiàn)出客觀性和科學(xué)性的特征。其代表性模型是1994年J.P.摩根提出的風險價值VaR模型，該模型目前受到金融界的廣泛認可，被許多金融機構(gòu)采用。量化和模型技術(shù)的發(fā)展，使傳統(tǒng)藝術(shù)性的風險管理呈現(xiàn)出越來越明顯的科學(xué)性，也使風險管理決策成為藝術(shù)性和科學(xué)性相結(jié)合的決策行為。
（三）定性與定量相結(jié)合
關(guān)鍵詞：銀行；抵債資產(chǎn)；管理
中圖分類號：F832.33 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）007-0-01
一、當前抵債資產(chǎn)管理中存在的主要問題
近年來，隨著外部經(jīng)濟形勢下行，銀行接收的抵債資產(chǎn)快速增加。從目前情況看，主要存在以下問題。
（一）抵債資產(chǎn)接收過程中存在的主要問題
1.部分抵債資產(chǎn)存在較大瑕疵。部分法人機構(gòu)接收抵債資產(chǎn)時盡職調(diào)查不夠，沒有認真了解資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)及實物狀況，包括是否設(shè)定了抵質(zhì)押等他項權(quán)利，是否拖欠工程款、稅款、土地出讓金及其他稅費，是否涉及其他法律糾紛，是否被司法機關(guān)查封、凍結(jié)，是否屬于限制、禁止流通物等，接收的個別抵債資產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)不明爭議、權(quán)證不齊全、不具有獨立使用功能、不易于保管及變現(xiàn)等問題，個別抵債資產(chǎn)屬于公益性質(zhì)，或以劃撥的土地使用權(quán)單獨用于抵償債務(wù)，以及接收的是即將被征用的土地使用權(quán)等。
2.接收的抵債資產(chǎn)價值虛高。部分機構(gòu)協(xié)議抵債時，委托第三方評估機構(gòu)對抵債資產(chǎn)的評估價格遠高于實際市場價值；或者采取“倒算賬”方式接收抵債資產(chǎn)，即簡單按照剩余的貸款本息、欠繳的各種稅費相加確定抵債資產(chǎn)價值，即使抵債資產(chǎn)不足值也放棄了繼續(xù)向債務(wù)人追償?shù)臋?quán)利。
3.接收抵債資產(chǎn)不審慎。部分分支機構(gòu)過分依賴于接收抵債資產(chǎn)化解不良貸款風險，沒有充分考慮抵債資產(chǎn)接收、保管和處置變現(xiàn)環(huán)節(jié)的高額稅費問題。從目前向的抵債資產(chǎn)情況看，僅接收環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費就占到了貸款本金的20%-25%，再考慮保管和處置變現(xiàn)環(huán)節(jié)的稅費，接收抵債資產(chǎn)普遍會面臨程度不同的貸款本息損失。
4.接收抵債資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未過戶。部分機構(gòu)為節(jié)省相關(guān)稅費，對接收入賬的抵債資產(chǎn)未進行產(chǎn)權(quán)過戶，存在抵債資產(chǎn)可能因查封保全、重復(fù)抵債等導(dǎo)致抵債資產(chǎn)滅失的法律風險。
（二）抵債資產(chǎn)保管中存在的主要問題
一是抵債資產(chǎn)管理職責不明晰。部分法人機構(gòu)接收抵債資產(chǎn)后沒有根據(jù)抵債資產(chǎn)的類別（包括不動產(chǎn)、動產(chǎn)和權(quán)利等）、特點等確定采取上收保管、就地保管、委托保管等方式，沒有建立登記、盤點和定期檢查制度，沒有確定抵債資產(chǎn)經(jīng)營管理的主責任人，指定保管責任人，并明確各自職責，導(dǎo)致抵債資產(chǎn)管理責不清。如某分行就發(fā)生了一起接收的抵債房產(chǎn)被原風險部經(jīng)理私自出售，收入歸己所有，而聯(lián)社卻沒有及時發(fā)現(xiàn)的案件。二是定期盤點、檢查制度執(zhí)行不到位。不能及時掌握抵債資產(chǎn)實物形態(tài)變化情況，及時發(fā)現(xiàn)影響抵債資產(chǎn)價值的風險隱患，并采取有針對性的防范和補救措施，導(dǎo)致抵債資產(chǎn)實物滅失或價值大幅縮水。
（三）抵債資產(chǎn)賬務(wù)處理中存在的問題
一是個別機構(gòu)協(xié)議抵債后確認入賬的抵債資產(chǎn)價值高于公開評估價值。二是對接收抵債金額超過債權(quán)本息總額的部分，先行向?qū)Ψ街Ц堆a價，而不是按照相關(guān)制度規(guī)定，待抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)后，將變現(xiàn)所得價款扣除抵債資產(chǎn)在保管、處置過程中發(fā)生的各項支出、加上抵債資產(chǎn)在保管、處置過程中的收入后，將實際超出債權(quán)本息的部分退給對方。三是沒有或少計提減值準備。沒有執(zhí)行每季度末對抵債資產(chǎn)逐項進行檢查，對預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當計提減值準備的要求。
（四）抵債資產(chǎn)處置中存在的問題
一是沒有堅持公開透明的原則處置抵債資產(chǎn)。未履行內(nèi)部審批程序，或按照固定資產(chǎn)購建管理辦法的規(guī)定履行專項申報審批手續(xù)，個別管理者私自決策，隨意處置給內(nèi)部員工或親屬、朋友，或以不公開方式對外出租，或私自轉(zhuǎn)為自用。二是抵債資產(chǎn)處置后，法人機構(gòu)墊付的訴訟費等各種費用、表外利息長期掛賬不予處理。
二、關(guān)于加強抵債資產(chǎn)管理的辦法及途徑
（一）進一步健全完善抵債資產(chǎn)管理辦法
各機構(gòu)要在已修訂完善的抵債資產(chǎn)管理辦法基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實際，進一步明確相關(guān)部門和機構(gòu)職責，細化抵債資產(chǎn)接收、保管和處置操作流程，切實提升抵債資產(chǎn)管理水平。
（二）審慎接收抵債資產(chǎn)
要從嚴控制以物抵債，受償方式以現(xiàn)金受償為第一選擇，債務(wù)人、擔保人無貨幣資金償還能力時，要優(yōu)先選擇以直接拍賣、變賣非貨幣資產(chǎn)的方式回收債權(quán)。當現(xiàn)金受償確實不能實現(xiàn)時，方可考慮以物抵債，且要切實做好實地調(diào)查工作。
（三）切實加強已接收抵債資產(chǎn)的管理
要確定抵債資產(chǎn)經(jīng)營管理主責任人，指定保管責任人，并明確各自職責。要建立抵債資產(chǎn)定期檢查、賬實核對制度。
（四）切實加強抵債資產(chǎn)的出租管理
抵債資產(chǎn)原則上不能對外出租。因受客觀條件限制，在規(guī)定時間內(nèi)確實無法處置的抵債資產(chǎn)，為避免資產(chǎn)閑置造成更大損失，在租賃關(guān)系的確立不影響資產(chǎn)處置的情況下，可在處置時限內(nèi)暫時出租。對單項抵債資產(chǎn)賬面價值在100 萬元（含）以上的，原則上應(yīng)采取公開方式進行租賃，由法人機構(gòu)理（董）事會授權(quán)的專業(yè)管理委員會或經(jīng)營班子在綜合考慮抵債資產(chǎn)價值和市場詢價結(jié)果等各方面因素基礎(chǔ)上，集體決策抵債資產(chǎn)出租價格。對采取不公開招租方式租賃抵債資產(chǎn)的，應(yīng)與承租人充分協(xié)商確定，且租賃價格要在內(nèi)部進行公示。
（五）切實規(guī)范抵債資產(chǎn)的賬務(wù)處理
農(nóng)村信用社接收抵債資產(chǎn)時，按實際抵債部分的貸款本金和已確認的表內(nèi)利息作為抵債資產(chǎn)入賬價值。對抵債金額超過貸款本金和表內(nèi)利息的部分，在未實際收回現(xiàn)金時，暫不確認為利息收入，待抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)后，再將實際可沖抵的表外利息確認為利息收入。同時，除法律法規(guī)規(guī)定債權(quán)與債務(wù)關(guān)系已完全終結(jié)的情況外，農(nóng)村信用社取得的抵債資產(chǎn)不足償還全部貸款本息（含表內(nèi)表外利息）的差額，應(yīng)依法繼續(xù)追償，追償未果的，按規(guī)定進行核銷和沖減。
（六）加快已接收抵債資產(chǎn)的處置變現(xiàn)
在當前信用風險全面、集群、復(fù)雜化暴露的情況下，農(nóng)合機構(gòu)呈現(xiàn)出不同于其他銀行業(yè)機構(gòu)的信用風險特征。農(nóng)合機構(gòu)應(yīng)充分認識農(nóng)村金融的信用風險，建立有效的風險防范、分散和補償機制，提高貸款資產(chǎn)的質(zhì)量和效率，實現(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展。
信用風險特征明顯
整體表面平穩(wěn)。去年下半年以來，各銀行業(yè)機構(gòu)信用風險全面、集群、復(fù)雜化暴露。農(nóng)合機構(gòu)信用風險指標（不良率）呈現(xiàn)“起點高”“起步晚”“有序暴露”等特點。以福建省數(shù)據(jù)為例，農(nóng)合機構(gòu)整體不良率曲線是除郵儲、政策性銀行外最為平緩的一條。
個體、區(qū)域顯著差異。農(nóng)合系統(tǒng)各法人機構(gòu)的信用風險暴露情況明顯具有個體、區(qū)域的差異性。單個法人方面，2013年下半年以來，福建銀監(jiān)局轄內(nèi)不良率上升的農(nóng)合機構(gòu)共計30家，其中不良率增加超過一個百分點的有9家；增加超過三個百分點的僅兩家。農(nóng)村商業(yè)銀行的不良率較農(nóng)村信用社低，這與農(nóng)村商業(yè)銀行在改制中經(jīng)過一輪不良資產(chǎn)剝離清理有關(guān)。福建銀監(jiān)局轄內(nèi)八個地區(qū)（福州、泉州、漳州、莆田、三明、南平、龍巖、寧德）農(nóng)合機構(gòu)信用風險暴露情況不僅呈現(xiàn)出區(qū)域差異，而且其與當?shù)劂y行業(yè)整體信用風險發(fā)展趨勢也并不完全同步。
誘因本質(zhì)相似。從非現(xiàn)場監(jiān)管數(shù)據(jù)來看，風險的行業(yè)性集中度很高，主要是周期性顯著的行業(yè)及部分輕資產(chǎn)服務(wù)業(yè)。除農(nóng)、林、牧、漁業(yè)外，采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)風險突出，一年來的不良率一直較平均不良率高。批發(fā)和零售，住宿和餐飲業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)以及教育行業(yè)近一年來的不良率逐步上升，超越平均不良率。除行業(yè)風險因素外，過度融資、擔保鏈傳導(dǎo)等是農(nóng)合機構(gòu)不良貸款的主要誘因。
指標裂變?nèi)妗ｋS著風險處置工作逐步展開，風險抵補能力開始下降，貸款專項損失準備充足率、貸款損失準備覆蓋率自2013年年底后開始呈下降趨勢，且自2014年2月開始下降速度增快。流動性指標惡化，流動性比例、人民幣超額備付率均呈下降趨勢，存貸比微升。為彌補不良貸款處置導(dǎo)致的貸款損失準備消耗，貸款損失準備提取數(shù)額增大，影響農(nóng)合機構(gòu)撥備后利潤，2014年撥備后資產(chǎn)利潤率、資本利潤率均呈下降趨勢。或因互保、聯(lián)保等方式風險凸顯，各類貸款中保證類貸款比重有所下降，抵押類貸款比重有所上升。此外，農(nóng)合機構(gòu)通過開展同業(yè)業(yè)務(wù)，資產(chǎn)增速加快，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，同業(yè)資產(chǎn)比重快速提升。抵債資產(chǎn)增加，存在一定的隱匿風險。
化解路徑局限。農(nóng)合機構(gòu)在信用風險化解路徑選擇上有其特點。核銷是各銀行業(yè)機構(gòu)除現(xiàn)金清收外的主要選擇。國有大行、股份制商業(yè)銀行往往還通過轉(zhuǎn)讓、重組等方式優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。農(nóng)合機構(gòu)對不良貸款進行轉(zhuǎn)讓、重組的比重較低，更多采用以物抵債和其他清收化解方式。貸款受讓對象合規(guī)性的限制及農(nóng)合機構(gòu)縣域經(jīng)營的現(xiàn)實條件，使得農(nóng)合機構(gòu)往往難以找到合適的受讓對象。同時，經(jīng)濟下行時期貸款轉(zhuǎn)讓價格縮水也使得農(nóng)合機構(gòu)缺乏轉(zhuǎn)讓處置的動力。貸款倉促核銷可能存在道德風險，以物抵債可能帶來抵債資產(chǎn)處置難問題，其他清收方式則面臨合規(guī)問題。農(nóng)合機構(gòu)所獲抵債資產(chǎn)多為房地產(chǎn)、農(nóng)民財產(chǎn)權(quán)或經(jīng)營承包權(quán)，這些資產(chǎn)的處置受到經(jīng)濟下行、房地產(chǎn)價值下降、農(nóng)民財產(chǎn)權(quán)或經(jīng)營承包權(quán)轉(zhuǎn)讓市場不成熟等外在因素的影響，短時間內(nèi)無法變現(xiàn)，且管理耗時費力，其實際價值可能比預(yù)計中更低。
風險如何處置
方向必須清晰。在法律框架不完善和法律執(zhí)行力不強的背景下，信用風險產(chǎn)生原因復(fù)雜。風險的化解處置牽涉各方利益，信用風險的管控必須找準政府、企業(yè)、銀行與社會的利益平衡點。大面積信用風險的防控必須依靠政府。構(gòu)建起“銀行為主體、市場為手段、協(xié)會為依托、監(jiān)管為協(xié)調(diào)、政府總牽頭”的風險化解體系。依托各地建立的風險聯(lián)系處置機制，緊緊依靠地方政府推進風險處置。銀行業(yè)機構(gòu)和各級監(jiān)管部門應(yīng)及時向政府部門報告風險動態(tài)，提請協(xié)調(diào)解決重大風險和難點問題。
方法注重靈活。注重原則性與靈活性的有機結(jié)合，區(qū)別對待。針對風險實際，一案一策，分類施治，既對惡意逃廢債務(wù)的失信企業(yè)嚴厲懲處，也對暫時出現(xiàn)困難但有市場、有效益的誠信企業(yè)慷慨解囊，對經(jīng)營無望的“僵尸企業(yè)”應(yīng)盡快處置。省聯(lián)社應(yīng)協(xié)調(diào)推進農(nóng)合機構(gòu)間在風險管控中的合作與信息共享，完善“社團貸款”聯(lián)合管理機制，形成不良資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)調(diào)合作機制，實現(xiàn)農(nóng)合機構(gòu)“抱團取暖”“抱團維權(quán)”“抱團發(fā)展”。
效果立竿見影。風險處置落到實處，注重平衡成本效益與風險控制、長短期效果與效率。風險處置扎實。堅持真實處置，確保處置措施落地，確保風險一次性處置到位，不留問題和隱患。責任追究嚴實。嚴格責任追究，建立遠期風險責任追溯機制。夯實長效機制。不僅要應(yīng)對處置當前的風險，更要將風險案例進行積整理和總結(jié)，在適當范圍內(nèi)共享、討論，以此為鑒構(gòu)建長效機制，化當前“危”為未來“機”。
持續(xù)深化改革。信用風險的不斷暴露，總根源還在于農(nóng)合機構(gòu)戰(zhàn)略定位不明確，治理機制、信貸管理不到位。應(yīng)通過持續(xù)深化改革，切實解決這些內(nèi)在問題。
堅持服務(wù)本土定位。處于小微企業(yè)、零售貸款細分市場的農(nóng)合機構(gòu)、城商行、郵儲的信用風險狀況較國有銀行、股份制商業(yè)銀行平穩(wěn)，其抗風險能力遠超其風險管理水平，這是因其小額、分散的客戶特點所致。同時，也得益于準入政策。農(nóng)合機構(gòu)在縣域面臨的同業(yè)競爭壓力目前仍相對較小，更應(yīng)抓住這段政策有利時期深入挖掘客戶，增加客戶黏性，充分發(fā)揮本土地緣優(yōu)勢。
強化風險管理體系。由于縣域“熟人”社會特點，主流的內(nèi)部控制、制衡機制并不能有效解決農(nóng)合機構(gòu)內(nèi)部關(guān)聯(lián)性問題。可通過完善人力資源政策，如由省聯(lián)社統(tǒng)一招收、培訓(xùn)、考核員工，高管異地選派等方式削弱農(nóng)合機構(gòu)內(nèi)部過于密切的關(guān)聯(lián)性。此外，還可考慮加強信息系統(tǒng)建設(shè)，提高物理隔絕和自動分析在信貸管理方面的比重，弱化人為因素的影響。
注重培育風險管理文化。從業(yè)人員職業(yè)能力、風險意識的提高有助于其形成風險管理理念，自覺弱化人際關(guān)系的影響。
銀行貸款審查審批人員遵循風險與收益相平衡的原則，根據(jù)經(jīng)驗決定是否敘做一筆貸款。但是，如何進行風險評估？風險與收益相平衡原則的具體含義是什么？貸款審批有沒有明確的標準？
股東要求
銀行風險管理政策一般會強調(diào)，董事會代表股東整體利益，是風險管理的最高決策機構(gòu)。那么股東對利益及風險的基本要求是什么？
1.資本回報高
股東投入資本，追求回報。股東對資本回報率（ROE）有目標要求。本文假設(shè)一家銀行的ROE目標是不低于15％。
2.虧本概率小
假如銀行片面追求高回報，可能過分冒險而資不抵債，將股東投入的資本“賠光”。為保證資本安全，銀行一定要降低發(fā)生資不抵債的可能性。對資不抵債的發(fā)生概率，股東有容忍度要求，即“股東風險偏好”。實際上，股東希望銀行達到的外部評級結(jié)果與其風險偏好相一致。
本文假設(shè)這家銀行的股東風險偏好為BBB-（99.69％），即出現(xiàn)資不抵債的可能性不能高于1-99.69％=0.31％。這個數(shù)字越小，表示股東對銀行經(jīng)營穩(wěn)健性的要求越高。用式子表示是：
P{資不抵債}≤0.31％，或P{凈資產(chǎn)≤0}≤0.31％
審慎經(jīng)營貸款
銀行怎會資不抵債呢？負債不會無故增減，只能是資產(chǎn)方出了問題。最主要的原因，是貸款發(fā)生損失，把凈資產(chǎn)“吃掉”了。
貸款是銀行最重要的資產(chǎn)。為使P{資不抵債}≤0.31％，自然要求貸款損失“吃掉”凈資產(chǎn)的概率不能高于0.31％。
如何才能保證？答案是，通過審慎經(jīng)營，確保銀行資本覆蓋貸款風險。
1.何為貸款風險
風險指可能發(fā)生的損失。貸款創(chuàng)造收益，也帶來風險。
當出現(xiàn)不利情況時，貸款會發(fā)生損失；越是通常很少發(fā)生的不利事件即小概率事件，一旦發(fā)生，越容易造成大的損失。即使通過設(shè)計和運用擔保、賬戶控制等風控措施，盡量控制損失的發(fā)生，但防不勝防，不利情況一旦發(fā)生，至少會出現(xiàn)一定量的損失。
如何度量貸款風險？設(shè)定任何小概率水平α，假設(shè)貸款損失值L滿足下式
P{貸款損失≥L}=α
即L表示當出現(xiàn)小概率等于α的不利情況時，貸款至少損失多少。
貸款風險越大，L也越大；反之亦然。因此L可作為衡量貸款風險大小的一種指標。
一般賦予α特定的含義，即
α=1-股東風險偏好=0.31％
這時的L也叫受險價值。
2.資本覆蓋風險
全部貸款的風險大小是TL，即
P{全部貸款的損失≥TL}=0.31％
因此，只要TL
P{貸款損失≥銀行凈資產(chǎn)}≤0.31％。示意圖見表：
貸款是一筆筆做的。一筆筆貸款加起來，如何保證資本覆蓋風險，且總收益達到ROE目標？具體說來，要做到：
在正確評估單筆貸款的風險大小及收益多少的基礎(chǔ)上，把所有單筆貸款的風險加在一起，保證不超過銀行凈資產(chǎn)，即資本覆蓋加總風險。簡單加總的風險不一定等于總風險，怎么辦？還要運用行業(yè)、相關(guān)性等手段進行組合管理。最后，保證單筆貸款占用資本的ROE達標。
銀行通過審慎經(jīng)營貸款，滿足股東風險及利益要求的具體措施見圖1。
其中的關(guān)鍵，在于如何評估一筆貸款的風險和占用資本的大小。
貸款風險評估
1.貸款分析
對一筆貸款的分析要做到可測、可控。
可測，指了解客戶優(yōu)勢所在及為什么有這些優(yōu)勢，并分析貸款所有風險點在哪。承擔風險并不可怕，但風險要可測。
可控，指設(shè)計可行的授信方案及其風險控制措施，通過貫徹落實，盡量降低風險。
在貸款分析的基礎(chǔ)上，方能進行風險評估。
在貸款審查審批時，一定要有這樣的思維方式：
“先想到不利情況，然后再看能否設(shè)計和運用一定的風控手段，將損失控制到最小，”即“壞的方面著想，好的方向著手”，“危中見機”。如果“從壞處再往壞處想”，那么所有的貸款都不能做；相反，如果“一切都往好處想”，那么所有的貸款不用評估都可以做。
2.風險評估
綜合貸款優(yōu)勢、風險點和控制措施，根據(jù)自身審批經(jīng)驗和對已有審批案例的了解，歸納該筆貸款的主要風險特征。
將具有相似風險特征的貸款，歸為一類。最簡單的是分為可做和不能做兩類。在同一類貸款內(nèi)，還可以按照行業(yè)、區(qū)域、產(chǎn)品等維度，進一步細分成若干小類。
通過對已有同類貸款的分析，結(jié)合適當前瞻性判斷，評估一筆貸款的風險大小。
假設(shè)一筆貸款有650筆同類貸款，其損失數(shù)據(jù)見表1:
可以算出，平均損失是1.7。
有兩筆貸款的損失分別為3和5，概率都是0.00154，因此
P{貸款損失≥3}=0.00154×2=0.00308≈0.31％
該類貸款的風險是3。
這樣的貸款該不該做？有沒有明確的標準？
審查審批標準
1.通過對風險與收益的兩級平衡，決定是否敘做一筆貸款
2.先比較平均損失與平均利潤
一種情況是平均損失≥平均利潤。平均說來，或在通常情況下，同類貸款的損失大于盈利，得不償失，因此，不能做。
另一種情況是平均損失
上例中，同類貸款的平均損失是1.7％。假設(shè)平均利潤是2％，則平均損失
3.再看“資本”收益是否達標
貸款會“占用”資本，大小等于承擔的超過平均損失的額外損失，即風險-平均損失。
計算經(jīng)風險調(diào)整的資本收益率RAROC＝（此筆貸款的利潤-平均損失）/此筆貸款占用的資本
此筆貸款占用的資本是3-1.7=1.3，假設(shè)利潤是2.7，則RAROC＝（2.7-1.7）/1.3=0.77
此筆貸款RAROC遠小于ROE目標15％，因此不能做。
對貸款決策的總結(jié)見圖2。
不太精細的做法
1.管制利率
在管制貸款利率下，所有貸款不論收益大小，都在最低收益水平之上，因此只要風險足夠低，都可以做。
審批標準從權(quán)衡風險與收益的關(guān)系，簡化成主要考慮風險水平。
2.審批標準
在量化模型不支持時，可進一步簡化為，評估是否有很大把握認為該筆業(yè)務(wù)不會發(fā)生損失，即使發(fā)生損失，損失率也會很小。
只有對兩個問題都做出肯定回答時，才能做。
這里對損失率的大小，在程度上如何把握，需要依靠經(jīng)驗。
還可以用參照法。
已知“更有經(jīng)驗”或者“更權(quán)威”的審批人同意敘做一筆同類貸款時，就可以評估是否有比已批準的同類貸款更大的把握，即認為該筆業(yè)務(wù)不會發(fā)生損失，即使發(fā)生了損失，損失率也會更小。
做出肯定回答時，也能做。
因此，要多看貸款報告及其他人是如何審批的。要成為“老中醫(yī)”，必須見過足夠多的病人，要不斷從他人那里汲取經(jīng)驗、教訓(xùn)。
3.存在不足
在向銀行沒有貸款定價能力的客戶貸款時，這種簡化的貸款審批方式是有意義的，雖然不太精細，可能有一些本可以發(fā)放的貸款被置之門外，但至少能保證安全。
銀行沒有定價能力的客戶，一般說來也是銀行的優(yōu)質(zhì)客戶。
