時(shí)間：2023-06-12 16:11:05
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【關(guān)鍵詞】 國(guó)際石油工程； 會(huì)計(jì)核算； 內(nèi)賬； 外賬； 納稅主體； 稅收優(yōu)惠
隨著我國(guó)改革開放的不斷深入，國(guó)際交流日益增多，我國(guó)參與國(guó)際石油工程項(xiàng)目競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)也越來越多。通過多年來的努力，許多公司在國(guó)外石油行業(yè)已經(jīng)占領(lǐng)了一定的市場(chǎng)，基本掌握了國(guó)際化運(yùn)作方式。對(duì)于國(guó)內(nèi)總部（或總公司）來說，在國(guó)外設(shè)立的項(xiàng)目部（或分公司、子公司）為非合作制、股份制。項(xiàng)目部應(yīng)根據(jù)總部及國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定和要求建立賬套；同時(shí)為了滿足項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)政府以及報(bào)表使用者的需要，該項(xiàng)目部也須根據(jù)項(xiàng)目所在地的會(huì)計(jì)制度、法規(guī)等建立相應(yīng)的賬套進(jìn)行核算。在此，須明確兩個(gè)定義：國(guó)際石油工程承包項(xiàng)目會(huì)計(jì)部門按照國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)制度，根據(jù)其所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表并上報(bào)公司總部（或總公司）的會(huì)計(jì)核算過程設(shè)計(jì)并建立的賬套，我們稱之為“國(guó)內(nèi)核算賬套（Domestic Accounting Books）”，簡(jiǎn)稱為“內(nèi)賬”；相對(duì)于“內(nèi)賬”而言，項(xiàng)目部會(huì)計(jì)部門按照項(xiàng)目所在國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法規(guī)，根據(jù)其所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表并按所在國(guó)或地區(qū)稅法進(jìn)行繳納稅金等會(huì)計(jì)和稅務(wù)核算工作設(shè)計(jì)并建立的賬套，我們稱之為“國(guó)外核算賬套（Overseas Accounting Books）”，簡(jiǎn)稱為“外賬”。立足國(guó)際石油工程項(xiàng)目，在國(guó)外很可能以公司的形式或其他形式存在，不僅作為國(guó)內(nèi)總部下屬的一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體，而且也是按照所在國(guó)或地區(qū)會(huì)計(jì)制度和法規(guī)核算的絕對(duì)的會(huì)計(jì)實(shí)體。那么，這個(gè)具有雙重會(huì)計(jì)實(shí)體身份的主體所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算與管理呢？
一、國(guó)際石油工程承包項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的方式
（一）以外賬核算為主，并在外賬基礎(chǔ)上調(diào)整完成內(nèi)賬
這種方式簡(jiǎn)單且運(yùn)作費(fèi)用較低，但要求中方財(cái)務(wù)人員能充分了解和掌握項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)法律和稅收政策，應(yīng)具有很高的外語水平，能獨(dú)立完成外賬的核算，能直接配合中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)、稅務(wù)審查等工作。這種方式的缺點(diǎn)是：沒有完整的內(nèi)賬核算資料，內(nèi)賬資料必須依賴外賬資料，由于語言的阻力致使公司總部在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)與檢查等監(jiān)督行為時(shí)受到嚴(yán)重的影響。
（二）以內(nèi)賬核算為主，并在內(nèi)賬基礎(chǔ)上調(diào)整完成外賬
這種方式也不復(fù)雜，但需要一定的人力、物力予以支持，并要求中方財(cái)務(wù)人員能熟練掌握當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)制度、稅收政策以及相關(guān)的法律法規(guī)，而且具有很高的外語水平，能獨(dú)立調(diào)整完成外賬的核算。這種方式的缺點(diǎn)是：沒有完整的外賬核算資料，外賬資料必須依賴內(nèi)賬資料。由于內(nèi)賬和外賬所依據(jù)的會(huì)計(jì)制度、記賬基礎(chǔ)、稅收政策以及相關(guān)的法律法規(guī)不同，而且因?yàn)檎Z言的障礙使得當(dāng)?shù)刂薪闄C(jī)構(gòu)的審計(jì)和當(dāng)?shù)卣亩悇?wù)檢查、監(jiān)督等受阻，很可能被懷疑有作弊行為，不利于項(xiàng)目的發(fā)展。由于其特有的局限性，一般不采用該種方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
（三）分別內(nèi)賬和外賬進(jìn)行核算
分別內(nèi)賬和外賬進(jìn)行核算，是根據(jù)不同的會(huì)計(jì)制度、法規(guī)以及稅務(wù)政策等分別設(shè)計(jì)并建立符合各自需求的會(huì)計(jì)核算賬套。由于原始單據(jù)只有一套，為了適應(yīng)項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)政府部門尤其是稅務(wù)部門的檢查，通常保留于外賬。內(nèi)賬則保留使用原始單據(jù)復(fù)印件或經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查后的原始單據(jù)信息匯總表進(jìn)行核算。外賬的核算通常聘用當(dāng)?shù)啬苁炀氄莆账趪?guó)或地區(qū)稅務(wù)政策的會(huì)計(jì)師來完成，如果中方財(cái)務(wù)人員具有外賬核算能力并熟悉當(dāng)?shù)囟悇?wù)知識(shí)，也可由中方財(cái)務(wù)人員自己完成；內(nèi)賬則完全由中方財(cái)務(wù)人員使用中文來完成。這種方式的優(yōu)點(diǎn)：兩套賬不僅能獨(dú)立核算，而且能完全滿足各方對(duì)國(guó)際承包石油工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息的需求；由于當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師的參與，使得外賬更能經(jīng)得起當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的審查。但這種方式需較多的財(cái)務(wù)人員及相應(yīng)的資源配備，需承擔(dān)較多的成本費(fèi)用。
比較上述會(huì)計(jì)核算方式，“分別內(nèi)賬和外賬進(jìn)行核算”方式雖增加了一定的開支，但能完全滿足國(guó)際石油工程承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的要求，增加的開支又在可控且可承受的范圍內(nèi)，因而較多的被國(guó)際承包石油工程項(xiàng)目所采用。
二、國(guó)際石油工程承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與管理
“分別內(nèi)賬和外賬進(jìn)行核算”普遍被大多數(shù)國(guó)際石油工程承包項(xiàng)目所采用。因此，就完成項(xiàng)目?jī)?nèi)、外賬的會(huì)計(jì)核算與管理方面的幾個(gè)步驟作如下論述。
（一）熟悉和掌握國(guó)際石油工程承包項(xiàng)目所在國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)作的環(huán)境
1.項(xiàng)目運(yùn)作前期需要學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)的法律、政策
項(xiàng)目運(yùn)作前期，熟悉并掌握項(xiàng)目所在國(guó)與項(xiàng)目運(yùn)行、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)作相關(guān)的法律、政策，主要包括項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)的會(huì)計(jì)法、稅法、公司法以及勞工法等。
2.根據(jù)所涉及的業(yè)務(wù)，有選擇地熟悉和掌握項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、貨幣金融政策、外匯管理制度等
不同的國(guó)家和地區(qū)因社會(huì)歷史文化背景的不同，其制定的原則或準(zhǔn)則、制度會(huì)存在較大的差異，因?yàn)槿魏我粋€(gè)國(guó)家和地區(qū)必然要從自己的立場(chǎng)和需要出發(fā)來制定適合自己的會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和外匯管理制度，以維護(hù)本國(guó)或本地區(qū)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展。
3.合理確定項(xiàng)目外賬的納稅主體
有些國(guó)家要求外國(guó)公民（或公司）在項(xiàng)目運(yùn)作前必須先設(shè)立公司，賬務(wù)核算及納稅申報(bào)工作須以注冊(cè)公司的名義進(jìn)行，若不注冊(cè)公司，則按非居民公司納稅辦法繳納所得稅，一般按照結(jié)算收入的一定比率（該比率或稅率因國(guó)家不同而有所不同）由甲方或銀行代扣代繳，這樣會(huì)承擔(dān)很高的稅負(fù)壓力；而有的國(guó)家，如部分非洲國(guó)家，則可以注冊(cè)一個(gè)稅號(hào)，在此稅號(hào)下進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)即可。因此，在項(xiàng)目運(yùn)作前對(duì)此要有充分了解，合理確定納稅主體，以便于項(xiàng)目財(cái)務(wù)運(yùn)作和納稅籌劃工作的更好開展。
4.確定外賬核算的會(huì)計(jì)期間，并與內(nèi)賬盡量同步
內(nèi)賬的核算一般與公司總部的會(huì)計(jì)期間是一致的，即公歷1月1日―12月31日。外賬與內(nèi)賬的會(huì)計(jì)期間盡量要保持一致，便于隨時(shí)根據(jù)項(xiàng)目?jī)?nèi)賬核算情況對(duì)項(xiàng)目外賬有關(guān)核算進(jìn)行掌控和審核。但是有些國(guó)家會(huì)計(jì)期間不是按照公歷年度計(jì)算的，如馬來西亞規(guī)定的會(huì)計(jì)期間為6月1日至次年5月31日，會(huì)計(jì)年度結(jié)束后6個(gè)月內(nèi)完成納稅申報(bào)。類似這種情況，可以向項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申請(qǐng)，盡可能得到其認(rèn)可并按照公司總部的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行核算和納稅申報(bào)。
5.了解項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)原始單據(jù)收集難易情況
以票管稅與計(jì)算機(jī)管理相結(jié)合是我國(guó)稅源監(jiān)控的重要手段，發(fā)票紙張、格式與印刷均由稅務(wù)局統(tǒng)一管制，原始單據(jù)（含發(fā)票）的收集比較統(tǒng)一、規(guī)范。但國(guó)外很多國(guó)家稅務(wù)管理當(dāng)局基本沒有強(qiáng)制發(fā)票統(tǒng)一印制、統(tǒng)一格式與紙質(zhì)、統(tǒng)一開票方式等行為管制，對(duì)獲取較規(guī)范的正式發(fā)票造成障礙。因此，需要會(huì)計(jì)人員充分了解這方面的信息，以便采取相應(yīng)的對(duì)策規(guī)范財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)行為。
6.熟悉并掌握相關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同條款
財(cái)會(huì)部門必須熟悉并掌握重要的合同條款，尤其是商務(wù)報(bào)價(jià)部分、責(zé)任條款以及與財(cái)稅運(yùn)作相關(guān)的條款等。其中商務(wù)報(bào)價(jià)部分包含發(fā)票提交時(shí)間、結(jié)算價(jià)格、結(jié)算方式、支付日期以及本國(guó)幣與外幣的支付比例等；責(zé)任條款主要關(guān)注施工中成本費(fèi)用承擔(dān)的劃分和責(zé)任事故損失承擔(dān)的劃分等。在進(jìn)行結(jié)算時(shí)，可以根據(jù)責(zé)任條款來判斷發(fā)生的費(fèi)用或損失應(yīng)由誰來承擔(dān)，并依此開具或調(diào)整發(fā)票金額。不熟悉業(yè)務(wù)合同的基本內(nèi)容，日常業(yè)務(wù)的正常開展將嚴(yán)重受阻，這不利于核算與管理工作的順利進(jìn)行。
（二）內(nèi)外賬的設(shè)置及基礎(chǔ)資料的收集與管理
1.內(nèi)、外賬會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
根據(jù)所掌握的項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)相關(guān)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)制度設(shè)置外賬會(huì)計(jì)科目，并確定會(huì)計(jì)核算的記賬本位幣和外幣。科目設(shè)置時(shí)，由于內(nèi)、外賬的記賬基礎(chǔ)可能不同，有的國(guó)家采用收付實(shí)現(xiàn)制記賬法，與我國(guó)的權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬法不同，因此，在設(shè)置外賬科目時(shí)可以適當(dāng)設(shè)立臨時(shí)科目，如收入科目的設(shè)置，外賬可以設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”標(biāo)準(zhǔn)科目和臨時(shí)“暫估收入”科目。結(jié)算和調(diào)整發(fā)票金額時(shí)通過“暫估收入”科目核算，實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)再將實(shí)際收入款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。期末“暫估收入”科目和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目余額之和應(yīng)等于內(nèi)賬“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目余額，等等。
2.外賬（或內(nèi)賬）會(huì)計(jì)憑證的設(shè)置
外賬（或內(nèi)賬）會(huì)計(jì)憑證的設(shè)置，除能滿足日常的記賬功能外，還要設(shè)置與內(nèi)賬（或外賬）相互關(guān)聯(lián)的索引號(hào)，索引號(hào)設(shè)置的目的主要是為了便于在內(nèi)賬和外賬之間相互查對(duì)。因此，外賬（或內(nèi)賬）的索引號(hào)可以內(nèi)賬（或外賬）的憑證號(hào)來予以標(biāo)記，外賬（或內(nèi)賬）索引號(hào)的順序與內(nèi)賬（或外賬）憑證號(hào)的順序盡量保持一致，不要先后顛倒。設(shè)置索引號(hào)需要堅(jiān)持的基本規(guī)則是“外設(shè)內(nèi)不設(shè)，內(nèi)設(shè)外不設(shè)”，該規(guī)則一旦確定，不得隨意改變，以免引起索引號(hào)管理的混亂，給以后的工作帶來不便。
3.外賬臺(tái)賬的設(shè)置與管理
（1）債權(quán)債務(wù)動(dòng)態(tài)收支臺(tái)賬
有的國(guó)家（如埃及）對(duì)于債權(quán)債務(wù)是按照發(fā)票逐筆收支和管理的，而不僅僅是分單位按總金額或余額管理，這樣更便于雙方債權(quán)債務(wù)核對(duì)和分析。因此，根據(jù)這個(gè)特點(diǎn)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須據(jù)此建立相應(yīng)臺(tái)賬進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理和時(shí)效控制。對(duì)于債權(quán)債務(wù)，應(yīng)根據(jù)甲方提供的支付清單或向收款方提供的支付清單建制臺(tái)賬，主要包括發(fā)票號(hào)、發(fā)票提交日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、發(fā)票金額、項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)貨幣和外幣的支付比例、匯率、代扣稅率、代扣稅額、支票金額、支票號(hào)、收支日期等。及時(shí)準(zhǔn)確地完成臺(tái)賬的登記，并與賬務(wù)隨時(shí)保持一致，便于年終與甲、乙方核對(duì)確認(rèn)收入和代扣稅信息，及時(shí)獲得或出具相應(yīng)年度收入及代扣稅證明，及時(shí)匯算清繳公司所得稅。
（2）保函動(dòng)態(tài)管理臺(tái)賬
保函是保證的書面合同形式。在運(yùn)作國(guó)際石油工程承包項(xiàng)目過程中，業(yè)主為了避免承包商違約失控而蒙受損失，通常要求承包商提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保，這是買方市場(chǎng)的特點(diǎn)之一，也是國(guó)際公認(rèn)的業(yè)主采取的防范措施。因此，承包商必須根據(jù)合同的有關(guān)規(guī)定，向業(yè)主提交各類保證金（Guarantee）。
根據(jù)擔(dān)保的用途不同，常見的有投標(biāo)保函（Tender Guarantee）、履約保函（Performance Guarantee）、預(yù)付款保函（Advanced Payment Guarantee）、關(guān)稅保函（Customs Guarantee），以及為了某種特殊目的而出具的保函等。因此，自保函生效日起至撤消日止，應(yīng)該建立保函動(dòng)態(tài)管理臺(tái)賬，就其生效、延期、撤消、轉(zhuǎn)移、賠付等全過程相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行登記管理。若管理不到位、信息維護(hù)不及時(shí)不準(zhǔn)確，將會(huì)影響到資金的調(diào)度使用，甚至?xí)o生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)帶來不良影響。
（3）取得合法的可在稅前抵扣的票據(jù)
除了以上需要獲取的單據(jù)外，項(xiàng)目進(jìn)口的材料、設(shè)備等所有清關(guān)手續(xù)和資料必須完好收集、管理，在原材料消耗后，相應(yīng)的原材料清關(guān)資料將作為項(xiàng)目稅前抵扣真實(shí)性、合法性的重要依據(jù)；而進(jìn)口設(shè)備的清關(guān)手續(xù)和資料不僅作為資產(chǎn)管理、折舊攤提的合法依據(jù)，而且也是將來返國(guó)時(shí)的重要證據(jù)。
（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃
稅收籌劃決不是幫助公司偷稅漏稅，而是合理的節(jié)稅，同時(shí)處理好項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)政府利益和公司利益之間的關(guān)系，通過自身的努力贏得該國(guó)或地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解和支持，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）聘請(qǐng)綜合素質(zhì)較好的會(huì)計(jì)師或稅務(wù)師，并對(duì)其業(yè)務(wù)進(jìn)行審核
項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)可能會(huì)隨時(shí)出臺(tái)或變更法律、政策，中方會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)法律法規(guī)、政策的了解和熟知度以及對(duì)此信息的及時(shí)獲取能力很可能不如當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師或稅務(wù)師，因此，非常有必要聘請(qǐng)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、英語水平好的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師或稅務(wù)師來負(fù)責(zé)外賬的會(huì)計(jì)核算與管理、納稅申報(bào)等具體工作。
中方會(huì)計(jì)師及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確地完成內(nèi)賬核算，在此基礎(chǔ)上，中方會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)項(xiàng)目外賬的核算情況及結(jié)果應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，特別是項(xiàng)目外賬報(bào)出或送審前必須進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的審查，同時(shí)需要項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽批后方可報(bào)出。
（五）做好納稅申報(bào)及對(duì)外賬的審計(jì)工作
1、內(nèi)帳要求單據(jù)真實(shí)、完整;外賬要求單據(jù)是正規(guī)合法的發(fā)票、費(fèi)用單據(jù)。
2、內(nèi)帳要求真實(shí)、能反應(yīng)實(shí)事，老板是否能看懂，不一定遵守會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定;外賬要求嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定。
二、內(nèi)帳的記帳方法有兩種：
1、復(fù)印原始憑證。
2、用原始憑證貼簽寫明摘要事項(xiàng)，附“原始憑證見外賬X年X月第X本憑證，記字X號(hào)”。
內(nèi)賬會(huì)計(jì)有前途，內(nèi)賬會(huì)計(jì)就是管理會(huì)計(jì)，是非常復(fù)雜的，也是目前財(cái)務(wù)人員最有前景的工作。
內(nèi)賬是為企業(yè)所有者和管理者、員工使用的，相對(duì)應(yīng)的是外賬，它是為工商、稅務(wù)、投資單位所使用的。而外賬一般還要做成兩本，一本是面對(duì)工商、稅務(wù)部門盡量做虧的賬；另一本是為了吸引投資者而資產(chǎn)越多越好。當(dāng)然，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)核算需要做到真實(shí)準(zhǔn)確，依據(jù)客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄，因此不允許“兩本賬”的存在。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
內(nèi)賬，即是指老板的私人賬戶，最能反映公司的運(yùn)營(yíng)情況。因?yàn)閷?duì)于內(nèi)帳而言，公司發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)、每一張?jiān)紤{證都要入賬，也就是只要與公司的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)就要入賬。內(nèi)帳要求單據(jù)真實(shí)、完整，老板能看懂，不一定遵守會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定。
外賬是對(duì)稅務(wù)局的賬務(wù)，入賬的原始憑證必須合法，可以選擇單據(jù)和制單據(jù)，要求單據(jù)是正規(guī)合法的發(fā)票、費(fèi)用單據(jù)。此外，還可以通過少做收入多做費(fèi)用達(dá)到節(jié)稅的目的。外賬要求嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定。
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“賬外賬”的運(yùn)行方式
以工業(yè)企業(yè)為例，在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，存在銷售貨物不給購(gòu)貨方開具發(fā)票的行為，利用這一點(diǎn)，某些公司將銷售貨物分為開具發(fā)票部分(包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票)和不開具發(fā)票部分分別設(shè)置內(nèi)、外兩套賬，即：將對(duì)外開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票部分計(jì)入外部賬，將沒有開具發(fā)票的無票收入記入內(nèi)部賬。
外部賬主要用于納稅申報(bào)和接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。有的公司為了讓外部賬“好看一些”，增加迷惑性和隱蔽性，有時(shí)也會(huì)做少量的無票收入。某些公司根據(jù)銷售貨物開具發(fā)票的部分先確定用于納稅申報(bào)的銷售收入，再以此來推算當(dāng)月應(yīng)該抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，最后確定本期認(rèn)證多少份增值稅專用發(fā)票，發(fā)票不夠用則向銷售方索取，發(fā)票過多則暫不認(rèn)證，因此當(dāng)期的應(yīng)納增值稅額是人為操作的結(jié)果，而并非企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，這樣單純從企業(yè)的稅負(fù)上是很難發(fā)現(xiàn)異常問題的。這就是某些公司存在購(gòu)進(jìn)貨物不索取專用發(fā)票或者購(gòu)進(jìn)貨物專用發(fā)票不認(rèn)證的現(xiàn)象產(chǎn)生的原因。
內(nèi)部賬主要由存貨收發(fā)和應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等資料組成，反映納稅人真實(shí)的貨物進(jìn)銷存情況和實(shí)際利潤(rùn)情況。某些公司在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)將進(jìn)貨數(shù)據(jù)錄入計(jì)算機(jī)，在銷售貨物時(shí)將銷貨數(shù)據(jù)也錄入計(jì)算機(jī)并登記應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款賬，通過計(jì)算機(jī)將數(shù)據(jù)匯總后進(jìn)行核算，形成內(nèi)部賬。這些不開具發(fā)票部分的銷售額，有的以現(xiàn)金方式收取，有的存入以個(gè)人名義開設(shè)的銀行存折和銀行卡，記入內(nèi)部賬，使資金進(jìn)行體外循環(huán)，隱匿了這部分銷售收入，不進(jìn)行納稅申報(bào)，從而達(dá)到逃避繳納稅款的目的。這部分內(nèi)部賬通常由專人在專門一臺(tái)計(jì)算機(jī)上記錄，并且設(shè)置密碼，一般人員是無法接觸這套賬外賬的。
在這些通過設(shè)置兩套賬的方式逃避繳納稅款的企業(yè)中，盡管內(nèi)部賬和外部賬被企業(yè)會(huì)計(jì)人員分開做賬，但是作為一個(gè)整體運(yùn)作的企業(yè)，很難做到內(nèi)部賬和外部賬完全沒有一絲關(guān)聯(lián)，只要查賬人員認(rèn)真、細(xì)致，總能夠發(fā)現(xiàn)一些蛛絲馬跡――“賬外賬”的“小尾巴”總會(huì)露出來，然后，順藤摸瓜，一查到底，往往會(huì)取得重大突破，使“賬外賬”暴露在陽光之下。怎樣揪住“賬外賬”的“小尾巴”呢?請(qǐng)看下面的幾個(gè)案例。
下面是筆者曾參與的審計(jì)案例，這些案例都有一個(gè)共同的特點(diǎn)渚B與公司“賬外賬”有關(guān)聯(lián)。通過以下的分析綜述，但愿能對(duì)審計(jì)人員有所幫助。
有關(guān)“賬外賬”的九個(gè)審計(jì)案例
[案例一]從銀行存款賬戶核算發(fā)現(xiàn)隱藏賬外收入
某公司2008年3月有這樣一筆分錄：
借：銀行存款――A賬戶86000
貸：銀行存款――B賬戶86000
附件：一張現(xiàn)金支票頭，用途是提取現(xiàn)金，日期為2008年3月12日，還有幾張現(xiàn)金存款單，存款人為甲某、乙某等，日期為2008年3月12日。
兩個(gè)銀行賬戶轉(zhuǎn)款一般使用轉(zhuǎn)賬的方式，既簡(jiǎn)單又安全，為什么企業(yè)先使用現(xiàn)金支票從B賬戶取出現(xiàn)金，然后又再填寫存款單存入銀行，這種方式比轉(zhuǎn)賬麻煩而且不安全。這引起了審計(jì)人員的懷疑，于是對(duì)公司會(huì)計(jì)人員進(jìn)行詢問，會(huì)計(jì)人員解釋說，取出現(xiàn)金是為了購(gòu)貨付款，對(duì)方用現(xiàn)金結(jié)算，取出現(xiàn)金后，對(duì)方突然以價(jià)格太低為由違約，所以把錢又存到了銀行。這種解釋顯然不能自圓其說。即便是對(duì)方違約原因成立，存款單寫一份就行了，為什么寫多份?公司會(huì)計(jì)人員不能對(duì)此做出合理解釋。根據(jù)推測(cè)，審計(jì)人員認(rèn)為，存款單上寫明的存款額可能是單位收到的銷售貨款，為了達(dá)到銷售收入不入賬的目的，偽造了從銀行中取現(xiàn)金再存現(xiàn)金這筆業(yè)務(wù)，這樣該公司既做到了銷售不入賬又做到銀行余額賬實(shí)相符，據(jù)推測(cè)，存款人也很有可能不是公司人員而是購(gòu)貨方人員。果然，核對(duì)3月31日工資表，也未發(fā)現(xiàn)甲、乙等人。
從這幾方面聯(lián)系來看，公司此筆分錄隱藏收入的嫌疑越來越大，審計(jì)人員揪住了“賬外賬”的“小尾巴”，基本確定公司存在賬外賬。審計(jì)人員將這些疑點(diǎn)向會(huì)計(jì)人員講明，在耐心說服下，會(huì)計(jì)人員終于承認(rèn)這86000元確實(shí)是銷售收入，證實(shí)了審計(jì)人員的推測(cè)：公司會(huì)計(jì)為了資金安全、結(jié)算方便，讓幾個(gè)購(gòu)貨方將現(xiàn)金86000元存入A賬戶，購(gòu)貨方憑存款單證明已經(jīng)付款可以提貨，然后公司會(huì)計(jì)再用現(xiàn)金支票從B賬戶取走現(xiàn)金86000元進(jìn)入賬外循環(huán)，作上述賬務(wù)處理，隱藏了收入。
通過這個(gè)案例我們可以看到，單從分錄(不看附件)和銀行對(duì)賬單余額上審查是很難發(fā)現(xiàn)這筆賬外收入的。在審計(jì)過程中，要時(shí)刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不放過每一處疑點(diǎn)，也不能輕信會(huì)計(jì)人員解釋，要獲得充分的證據(jù)才能下結(jié)論。
[案例二]從現(xiàn)金日記賬登記查出賬外有賬
某公司2008年4月有這樣一筆分錄：
借：庫(kù)存現(xiàn)金40000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 34188.03
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5811.97
附件：銀行進(jìn)賬單，日期為2008年4月30日，記賬日期為2008年4月30日。
我們知道，一般情況進(jìn)賬單應(yīng)該是款項(xiàng)從購(gòu)買方賬戶打人銷售方賬號(hào)的，理應(yīng)借記銀行存款賬戶，公司也并沒用現(xiàn)金支票提取這筆銷售款項(xiàng)，那為什么要記入現(xiàn)金呢?難道僅僅是會(huì)計(jì)人員記賬失誤嗎?審計(jì)人員覺得并非那么簡(jiǎn)單，于是翻開現(xiàn)金日記賬看看有什么線索。表1是現(xiàn)金日記賬(部分)。
從現(xiàn)金日記賬能夠發(fā)現(xiàn)下一筆業(yè)務(wù)是發(fā)放工資，從工資表上看發(fā)放工資日期為2008年4月28日，金額為50000元，兩筆業(yè)務(wù)均是在4月30日入賬，但是入賬時(shí)間從憑證號(hào)看與業(yè)務(wù)發(fā)生日期恰好相反，這可能是會(huì)計(jì)人員記賬不及時(shí)造成的，我們暫且不管。如果公司將此筆業(yè)務(wù)正確計(jì)人銀行存款，而不計(jì)入現(xiàn)金，則現(xiàn)金日記賬應(yīng)是表2這樣的。
可以看出現(xiàn)金余額出現(xiàn)紅字，這是不符合邏輯的。由此可見，為什么要將銀行存款誤記作現(xiàn)金和發(fā)放工資為什么要記賬在后了，原來是避免賬面出現(xiàn)紅字。要是將發(fā)放工資及時(shí)入賬，在4月30日之前就會(huì)出現(xiàn)紅字。到這里我們已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)：現(xiàn)金出現(xiàn)了紅字，那么這37580元的紅字是怎么回事呢?賬外有賬就此暴露。審計(jì)人員經(jīng)過與單位會(huì)計(jì)人員座談，最終會(huì)計(jì)人員承認(rèn)4月27日單位收到了某單位的違約賠償款10000元和處理一項(xiàng)半成新設(shè)備收入30000元未計(jì)入賬，造成了少交企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅及其附加稅。
通過這個(gè)案例我們可以看到，對(duì)現(xiàn)金的審計(jì)不只應(yīng)該審查現(xiàn)金余額，因?yàn)楸P點(diǎn)現(xiàn)金余額與現(xiàn)金賬面余額相符，也并非沒有問題，在存在賬外賬和小金庫(kù)的企業(yè)，出納員可以輕而易舉地做到賬
實(shí)相符。對(duì)大額的現(xiàn)金收付應(yīng)該逐筆核對(duì)其真實(shí)性，因?yàn)閷?duì)于大額的收支，公司為了方便、快捷和資金安全，一般都會(huì)用銀行存款結(jié)算，像有的公司收到貨款200萬元計(jì)入現(xiàn)金科目，這就應(yīng)該對(duì)該筆業(yè)務(wù)引起警惕。
[案例三]從匯款手續(xù)費(fèi)的關(guān)聯(lián)性查出賬外賬
某公司2008年6月有這樣一筆分錄：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用――手續(xù)費(fèi) 10.50
貸：銀行存款 10.50
附件為銀行匯款手續(xù)費(fèi)單據(jù)，銀行手續(xù)費(fèi)單據(jù)上顯示匯款額為50000元，然而，我們翻遍了所有憑證也未能發(fā)現(xiàn)這筆匯款。
審計(jì)人員又注意到這樣一個(gè)憑證：摘要為存現(xiàn)金，分錄為：
借：銀行存款 10000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 10000
附件為銀行進(jìn)賬單，付款人為甲公司，收款人為該公司，這筆分錄也是不正常的，賬務(wù)處理是否真實(shí)?當(dāng)然，顯而易見是不真實(shí)的，借方為銀行存款，貸方為庫(kù)存現(xiàn)金，一借一貸貨幣資金沒有變化，該公司收到了甲公司的匯款怎么會(huì)貨幣資金沒有增加呢?是否為銷售貨款呢?
結(jié)合以上兩筆分錄(類似分錄還有好幾筆)看，公司可能存在賬外賬，匯款不入賬可能就是購(gòu)買產(chǎn)品不入賬，那購(gòu)買的這些產(chǎn)品銷售后也就不會(huì)入賬，附件為進(jìn)賬單的摘要寫作“存現(xiàn)金”的分錄可能就是收回的銷售貨款，之所以這樣做分錄，是為了和銀行存款對(duì)賬單相符，而現(xiàn)金由于存在賬外賬(也就必然存在小金庫(kù))可以人為調(diào)節(jié)成賬面與庫(kù)存相符。
通過以上三個(gè)案例，可以看出，公司正是利用收取現(xiàn)金不開發(fā)票作虛假會(huì)計(jì)憑證的形式將貨幣資金私自挪用設(shè)立小金庫(kù)、設(shè)置賬外賬，偷逃國(guó)家稅款的，因此，對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)審計(jì)中遇到的疑點(diǎn)不能輕易放棄，因?yàn)樗赡茈[含著偷逃稅款等違法行為，由于其具有一定的迷惑性和隱蔽性，它要求審計(jì)人員具備較高的審計(jì)技能。
[案例四]期初余額的審查發(fā)現(xiàn)發(fā)出存貨而銷售未入賬
審計(jì)人員通過核對(duì)期初余額和上年度期末余額發(fā)現(xiàn)，上年度末存貨余額為2065263.99元，預(yù)收賬款余額為762000元，年初存貨余額為2005263.99元，預(yù)收賬款余額為702000元，存貨、預(yù)收賬款余額同時(shí)減少了60000元，顯然，這不是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員疏忽而發(fā)生的錯(cuò)誤，而是有意識(shí)的舞弊。直接作憑證減少存貨和預(yù)收賬款很容易引起審計(jì)人員的懷疑，所以企業(yè)就直接把期初余額故意結(jié)錯(cuò)，自認(rèn)為上年度的賬務(wù)已經(jīng)過去，一般不會(huì)再查，而平時(shí)查賬，審計(jì)人員一般只查當(dāng)年度賬，對(duì)以前年度若非特別原因一般不會(huì)追溯。通過本案例，廣大審計(jì)人員對(duì)期初余額的結(jié)轉(zhuǎn)審查有必要進(jìn)一步重視，特別是對(duì)于那些能夠引起偷漏稅收的科目更要審查。
[案例五]其他應(yīng)付款隱藏銷售收入
某公司2008年6月現(xiàn)9號(hào)，
借：庫(kù)存現(xiàn)金 292543.69
貸：其他應(yīng)付款――A公司
292543.69
附件為收據(jù)，摘要為借款，是否真的是借款呢?從數(shù)字上來看，不像，一般單位之間借款額都是整數(shù)，比如100萬、200萬、3萬、5萬，借款怎么可能會(huì)借到有元角分，不合常規(guī)。向A公司函證確認(rèn)此筆借款正是該公司銷售款。
某公司2008年8月6日銀26號(hào)，
借：銀行存款 200000m
貸：應(yīng)付賬款――B公司200000
附件為銀行進(jìn)賬單，摘要為收款，這筆業(yè)務(wù)也不符合常規(guī)，收到B公司銀行存款怎么反而欠B公司的錢了?也不可能是借款，因?yàn)楣矩泿刨Y金充足，根本沒有必要借款，再說企業(yè)間借款應(yīng)該使用“其他應(yīng)付款”而不是使用“應(yīng)付賬款”核算。后來，從公司銷售部門提供的銷售合同上得知：這是一筆分期收款銷售商品業(yè)務(wù)，按照我國(guó)稅法規(guī)定，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間，公司因該確認(rèn)收入?yún)s掛在往來賬上，遲遲不入賬，形成一筆賬外賬。
通過這個(gè)案例我們可以看到，往來賬往往是隱藏收入的一個(gè)科目，特別是“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”兩個(gè)科目，對(duì)這兩個(gè)科目的核算要仔細(xì)審查，另外也要注意“應(yīng)收、應(yīng)付款”科目，碰到這種核算異常的分錄更應(yīng)該提高警惕。
[案例六]串戶現(xiàn)象隱藏銷售不入賬
在對(duì)某公司往來賬審查時(shí)，并沒有發(fā)現(xiàn)明顯異常，在對(duì)部分往來款項(xiàng)抽查時(shí)卻發(fā)現(xiàn)，有幾筆業(yè)務(wù)憑證記錄事項(xiàng)與附件不符。
比如：2月有這樣一筆分錄：
借：銀行存款 50000
貸：預(yù)收賬款――王某50000
附件為銀行進(jìn)賬單，付款人為A公司，當(dāng)時(shí)并未引起審計(jì)人員注意，審計(jì)人員認(rèn)為可能是記賬人員疏忽記錯(cuò)的賬，或者是王某是A公司的業(yè)務(wù)員，A公司與該公司的往來款項(xiàng)的結(jié)算由王某一人負(fù)責(zé)。然而，在4月份有這樣一筆分錄，引起了審計(jì)人員注意：
借：預(yù)收賬款――王某40000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 34188.03
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5811.97
附件為增值稅普通發(fā)票，購(gòu)貨方單位名稱是B公司。
A公司和B公司怎么都是走王某這個(gè)賬戶呢?王某不可能和兩家公司都有關(guān)聯(lián)吧?這引起了審計(jì)人員的疑問，隨后又發(fā)現(xiàn)幾筆同樣的分錄和幾個(gè)公司客戶，更加深了對(duì)王某和這些個(gè)公司關(guān)系的懷疑，看來問題不像是記賬人員疏忽記錯(cuò)賬或者王某是公司業(yè)務(wù)員那么簡(jiǎn)單。最后通過向幾個(gè)公司詢問調(diào)查，幾個(gè)公司根本就不認(rèn)識(shí)什么王某，原來，王某只是一個(gè)虛擬賬戶。最后查明，該公司銷售給A公司產(chǎn)品，沒有開具發(fā)票，以銀行存款結(jié)算入賬后，虛構(gòu)一筆預(yù)收王某的賬款，等以后發(fā)生開票收入時(shí)再伺機(jī)沖回。
[案例七]工資表暴露賬外賬
通過審查公司應(yīng)付工資明細(xì)賬，審計(jì)小組發(fā)現(xiàn)1～2月份和4～11月份發(fā)放工資總額440000元左右，而3月份發(fā)放工資總額604690元，12月份發(fā)放工資總額525260元。工資總額怎么差距這么大呢?這引起了審計(jì)人員的疑問，對(duì)照明細(xì)賬找到憑證，發(fā)現(xiàn)12月份工資經(jīng)審查是由于發(fā)放年終獎(jiǎng)金造成的，沒有問題。有問題的是3月份：1～2月份和4～12月份職工人數(shù)一般都在300人左右，而3月份職工人數(shù)卻有396人，從銷售收入看，3月份又不是公司旺季，也不可能是臨時(shí)工，那是不是虛增職工人數(shù)，虛做工資表，增大成本、減少利潤(rùn)以此達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的呢?然而，仔細(xì)審查工資表后，并非虛增職工人數(shù)，因?yàn)橛袔资畟€(gè)人名在工資表中出現(xiàn)了兩次，難道這是分紅嗎?后來在對(duì)公司車間實(shí)地考察的時(shí)候，審計(jì)人員和車間主任談起了車間的新設(shè)備，生產(chǎn)能力，繼而又談到了公司的效益，車間主任并不懂財(cái)務(wù)，只是很自豪的告訴審計(jì)人員公司效益挺不錯(cuò)的，今年公司還分了紅，沒有入股的都后悔的很。顯然，3月份工資有一部分就是分紅款，只有公司有利潤(rùn)才會(huì)分紅，而上一年度公司賬面利潤(rùn)卻顯示虧損，賬外賬的“小
尾巴”就此暴露。
[案例八]發(fā)票數(shù)量與入賬數(shù)量不附
某公司2007年3月份賬面顯示購(gòu)入234.64噸庫(kù)存商品，金額為928603.56元，而審計(jì)人員對(duì)公司本月所有增值稅專用發(fā)票上面的數(shù)量相加匯總得出的數(shù)量為254.64噸，金額為928603.56元，金額相同，數(shù)量相差20噸，賬面比實(shí)際少購(gòu)入20噸，而結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的憑證也只是結(jié)轉(zhuǎn)了234.64噸。這種情況在好幾個(gè)月里都出現(xiàn)過，顯然不是會(huì)計(jì)人員偶爾發(fā)生的計(jì)算錯(cuò)誤，而是有意為之的舞弊。發(fā)票數(shù)量與入賬數(shù)量不符，賬外賬的“小尾巴”露了出來。最后查明，這20噸庫(kù)存商品以4209.60元／噸(不含稅)的價(jià)格銷售，未入賬。
這筆業(yè)務(wù)的結(jié)果是，由于購(gòu)入數(shù)量少而金額不變，造成了賬面平均單價(jià)大于實(shí)際平均單價(jià)，從而賬面多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本=234.64×(928603.56／234.64928603.56／254.64)=72935.50(元)。另外，這20噸庫(kù)存商品賬外銷售利潤(rùn)為=(4209.60-928603.56／254.64)×20=11257.40(元)，僅此一筆業(yè)務(wù)利潤(rùn)共減少=72935.50+11257.40=84192.90(元)，少交企業(yè)所得稅=84192.90×33％=27783.66(元)(該公司2007年賬面利潤(rùn)為正，企業(yè)所得稅率為33％)。賬外收入還造成少交增值稅=4209.60×20×17％=14312.64(元)，相應(yīng)少交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、文教基金和印花稅等近1600元。僅此筆業(yè)務(wù)共少繳稅款43000多元。
類似這種情況的是，某公司購(gòu)入庫(kù)存商品的數(shù)量、金額都和增值稅銷售發(fā)票上的數(shù)量、金額相符，但是在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的時(shí)候，結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量比銷售發(fā)票上的數(shù)量多30噸，這就造成賬面多結(jié)轉(zhuǎn)成本，減少賬面利潤(rùn)，少交企業(yè)所得稅，多結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)量30噸的庫(kù)存商品銷售時(shí)不開發(fā)票不入賬，造成賬外賬，對(duì)所得稅增值稅等稅種的影響和上例相同。
[案例九]投入產(chǎn)出比率是工業(yè)企業(yè)稅收檢查常用的重要方法
該公司是一家集整機(jī)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)于一體的國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)。公司凝聚了一批技術(shù)精湛、經(jīng)驗(yàn)豐富的研發(fā)人員，在光電整機(jī)產(chǎn)品、電教產(chǎn)品等領(lǐng)域積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，在便攜式辦公設(shè)備領(lǐng)域更是擁有處于領(lǐng)先地位的核心技術(shù)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)。業(yè)務(wù)范圍涉及政府、金融、教育、電信、醫(yī)療等領(lǐng)域。該公司主要生產(chǎn)產(chǎn)品為電子產(chǎn)品類的高拍儀、講課儀、高拍儀專業(yè)版、以及網(wǎng)絡(luò)攝像頭等。
二、了解到的企業(yè)的財(cái)務(wù)部門主要工作崗位
該公司財(cái)務(wù)部門的人員較多，主要設(shè)置的財(cái)務(wù)崗位有出納、外賬會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、費(fèi)用會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、總賬會(huì)計(jì)、存貨會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)主管、總經(jīng)理兼財(cái)務(wù)經(jīng)理。基于了解的東西對(duì)每個(gè)崗位做一個(gè)基本的說明，然后對(duì)實(shí)務(wù)中的工作流程進(jìn)行說明。
(一)出納：
1、辦理銀行存款和現(xiàn)金領(lǐng)取。
2、負(fù)責(zé)支票、匯票、發(fā)票、收據(jù)管理。
3、做銀行和現(xiàn)金日記賬，并負(fù)責(zé)保管財(cái)務(wù)章。
4、負(fù)責(zé)報(bào)銷差旅費(fèi)的工作。
5、員工出差分借支和不可借支，若需要借支就必須填寫借支單，然后交總經(jīng)理審批簽名，交由財(cái)務(wù)審核，確認(rèn)無誤后，由出納發(fā)款。
6、員工出差回來后，據(jù)實(shí)填寫支付證明單，并在單后面貼上收據(jù)或發(fā)票，先交由證明人簽名，然后給總經(jīng)理簽名，進(jìn)行實(shí)報(bào)實(shí)銷，再經(jīng)會(huì)計(jì)審核后，由出納給予報(bào)銷。員工工資的發(fā)放。
本次實(shí)習(xí)跟隨出納從事的工作，公司的現(xiàn)金規(guī)定余額15000元，多余現(xiàn)金出納會(huì)及時(shí)送存銀行，每天都有公司的員工來借款和還款，員工過來借款的時(shí)候，領(lǐng)取一張借款單交由各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)簽字，出納確認(rèn)好簽字后再支出款項(xiàng)，結(jié)支出的款項(xiàng)在每天下班的時(shí)候，記入到現(xiàn)金日記賬，同時(shí)將相關(guān)的憑據(jù)交由會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理。有時(shí)候這些賬務(wù)處理也會(huì)延遲一天時(shí)間。當(dāng)公司發(fā)生銀行存款的轉(zhuǎn)賬處理的時(shí)候，出納通常會(huì)到銀行去辦理，銀行對(duì)客戶會(huì)給一個(gè)銀行的專用小窗口，類似于郵局的郵箱一樣。該公司還設(shè)有網(wǎng)上銀行，網(wǎng)上銀行的證件和密碼與出納分開來保管，做到職責(zé)分離，如果發(fā)生網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)賬，由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)出具相關(guān)的網(wǎng)銀
證件和密碼，出納進(jìn)行網(wǎng)銀操作。月末出納到銀行打印對(duì)賬單和明細(xì)發(fā)生情況，編制銀行存款調(diào)節(jié)表，對(duì)銀行對(duì)賬單與銀行存款余額調(diào)節(jié)表的不符事項(xiàng)進(jìn)行追查，同時(shí)在月末對(duì)經(jīng)過審批的工資單進(jìn)行工資的發(fā)放，工資的發(fā)放有現(xiàn)金發(fā)放的，也有銀行存款轉(zhuǎn)賬的;對(duì)于現(xiàn)金發(fā)放的部分先從銀行支取現(xiàn)金然后再發(fā)放，銀行存款轉(zhuǎn)賬的工資編制好工資單交由銀行轉(zhuǎn)賬。
(二)內(nèi)外賬會(huì)計(jì)：
內(nèi)賬會(huì)計(jì)，主要是對(duì)老板負(fù)責(zé)，要核算出老板的實(shí)際銷售成本、銷售費(fèi)用以及銷售收入、利潤(rùn)額。讓他對(duì)自己的生意能夠掌控。而外賬會(huì)計(jì)，是要合理的利用手上的票據(jù)，在合理合法的情況下，盡量使自己的企業(yè)少繳納各種稅費(fèi)，也就是說，做出來的賬，是對(duì)外公布的，是能夠經(jīng)受稅務(wù)局、工商局、以及其他部門檢查的。其實(shí)外賬會(huì)計(jì)就是對(duì)企業(yè)發(fā)生的一些有合理原始憑證的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)一些不合規(guī)的業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)賬處理。因此外賬會(huì)計(jì)的工作可能會(huì)比較簡(jiǎn)單一點(diǎn)，發(fā)生的業(yè)務(wù)都可以取得合法的原始憑證。
內(nèi)賬通常會(huì)處理不需要列支的收入，不需要開發(fā)票收入，無發(fā)票的支出。內(nèi)賬記載了公司全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(而不管是否合法)，對(duì)于抽出的部分票據(jù)，以其復(fù)印件作為記賬依據(jù)，更仔細(xì)些的，還附有外帳的記賬憑證。內(nèi)容比較多，完全按公司的要求做帳，主要用于內(nèi)部管理，比較復(fù)雜，體現(xiàn)了一個(gè)會(huì)計(jì)的真正水平。 外賬只抽取部分合法票據(jù)做帳，按正規(guī)的方法做帳，內(nèi)容相對(duì)較少，比較簡(jiǎn)單，帳做的比較完美。
本次實(shí)習(xí)通過查看企業(yè)的外賬，然后再對(duì)比企業(yè)的內(nèi)賬，發(fā)現(xiàn)外賬所有有的東西在內(nèi)賬上都可以找到，后附的原始憑證都是些合法的，而在內(nèi)賬中查看到的一些原始憑證明顯是企業(yè)通過自己制作的僅供內(nèi)部使用的附件。
(三)稅務(wù)會(huì)計(jì)：
1、每月在規(guī)定日前編制地稅申報(bào)表(城建稅、教育附加、工薪所得稅、印花稅等)。負(fù)責(zé)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按時(shí)交納各種地方稅費(fèi)，負(fù)責(zé)登記職工工薪所得稅臺(tái)帳。
負(fù)責(zé)日常開具各種增值稅發(fā)票、普通發(fā)票及其他票據(jù)。并保證及時(shí)將所開具的發(fā)票交到客戶手中。
2、每月按時(shí)抄報(bào)稅，按時(shí)填制申報(bào)表辦理國(guó)稅申報(bào)業(yè)務(wù)。
3、負(fù)責(zé)地稅、國(guó)稅每年年鑒工作。
4、負(fù)責(zé)及時(shí)購(gòu)買地稅、國(guó)稅普票、增殖稅發(fā)票的領(lǐng)取，并嚴(yán)格按照稅務(wù)發(fā)票的管理規(guī)定，
5、專人保管好庫(kù)存未使用的空白發(fā)票。
6、負(fù)責(zé)對(duì)已使用的發(fā)票進(jìn)行裝訂成冊(cè)入檔保管，并認(rèn)真按照稅務(wù)規(guī)定對(duì)填寫錯(cuò)的發(fā)票，進(jìn)行沖票或重開具正確的發(fā)票。
7、配合完成稅務(wù)部門安排的各種檢查以及其他工作。
本次實(shí)習(xí)涉及的稅務(wù)內(nèi)容為企業(yè)增值稅的納稅申報(bào)、月度所得稅的納稅申報(bào)，企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的過程為，增值稅專用發(fā)票上納稅人住址、識(shí)別號(hào)、對(duì)方賬號(hào)這些內(nèi)容必須填寫齊全，如不填寫齊全稅局對(duì)這方面的查處會(huì)很嚴(yán)厲的，而對(duì)增值稅普通發(fā)票各地規(guī)定則不太一樣的，有一省份要求比較嚴(yán)格，有的則可以不用填寫。填寫這些完后，開始填寫的就是經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，如銷售的是攝像頭，則要寫明攝像頭的數(shù)量、單價(jià)、稅金等，填寫完增值稅專用發(fā)票就可以開出了。月末的時(shí)候?qū)υ鲋刀惏l(fā)票進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)，申報(bào)的過程如下：
從企業(yè)的稅控機(jī)上導(dǎo)出開出去的地銷項(xiàng)，對(duì)取得的進(jìn)項(xiàng)首先用掃描的機(jī)器進(jìn)行掃描進(jìn)去，然后再到國(guó)稅網(wǎng)上進(jìn)行認(rèn)證比對(duì)，比對(duì)通過后，對(duì)增值稅進(jìn)行網(wǎng)上納稅申報(bào)。當(dāng)然還得出了報(bào)表，要填資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，生成申報(bào)盤。 (四)費(fèi)用會(huì)計(jì)：
1、熟悉會(huì)計(jì)制度和財(cái)政部門對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用開支的有關(guān)規(guī)定，在預(yù)算范圍內(nèi)，嚴(yán)格掌握費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持原則，節(jié)約費(fèi)用，不該支付的費(fèi)用不予報(bào)銷;
2、認(rèn)真審核各種費(fèi)用單據(jù)，授權(quán)審批人和經(jīng)手人簽字齊全，原始單據(jù)數(shù)字清楚，業(yè)務(wù)情況反映明確;
3、收到費(fèi)用單據(jù)及時(shí)填制記賬憑證，金額和摘要清楚，按照規(guī)定分清各部門和各項(xiàng)費(fèi)用的小細(xì)目，制單和復(fù)核手續(xù)齊全;
4、每月應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，有關(guān)費(fèi)用預(yù)結(jié)入賬;
5、對(duì)各內(nèi)部營(yíng)業(yè)口的對(duì)內(nèi)服務(wù)費(fèi)用進(jìn)行分配;負(fù)責(zé)每月工資的審核;
6、月末編制部門費(fèi)用匯總表，與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)每月的費(fèi)用進(jìn)行預(yù)警，對(duì)超當(dāng)月預(yù)算的費(fèi)用，提請(qǐng)各部門關(guān)注;
7、對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行總體跟蹤和控制，保證在預(yù)算控制范圍內(nèi)開支，對(duì)異常費(fèi)用做專項(xiàng)分析，編制相關(guān)的管理報(bào)表;
本次實(shí)習(xí)從中了解到的關(guān)于費(fèi)用會(huì)計(jì)的工作過程，對(duì)企業(yè)中報(bào)銷的各種費(fèi)用憑據(jù)，檢查其領(lǐng)導(dǎo)的簽字和相關(guān)辦理人的簽字是否齊全，費(fèi)用會(huì)計(jì)檢查了一筆關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)用12萬元的報(bào)銷憑證，些憑證有財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理的簽名，同時(shí)出納也有簽名。企業(yè)規(guī)定對(duì)于超過10萬元的費(fèi)用必須有總經(jīng)理的簽名。月未對(duì)所有的費(fèi)用進(jìn)行總結(jié)分析，與企業(yè)年初的預(yù)算進(jìn)行分析比較，對(duì)超支的部分作分析備忘錄，找出超支的原因，以及應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施。同時(shí)費(fèi)用會(huì)計(jì)也會(huì)更新對(duì)預(yù)算費(fèi)用的數(shù)據(jù)，以便下次制定預(yù)算費(fèi)用的金額。
(五)成本會(huì)計(jì)：
1、負(fù)責(zé)編制企業(yè)產(chǎn)品成本核算方案，并定期組織產(chǎn)品成本核算工作;
2、匯集各批產(chǎn)品當(dāng)月成本，編制各月產(chǎn)品成本核算表;
3、根據(jù)各月的產(chǎn)品成本核算表登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬;
4、根據(jù)目標(biāo)產(chǎn)品成本與實(shí)際產(chǎn)品成本編制成本分析表，分析產(chǎn)品成本升降的原因，并提出改進(jìn)方案
5、月末應(yīng)對(duì)產(chǎn)品的庫(kù)存與賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì)，保證賬實(shí)的一致性。 本次實(shí)習(xí)中了解到的實(shí)務(wù)知識(shí)，企業(yè)生產(chǎn)的主要產(chǎn)品高拍儀、講課儀、高拍儀專業(yè)版、以及網(wǎng)絡(luò)攝像頭，成本會(huì)計(jì)制定的產(chǎn)品成本核算方法是品種法，按品種對(duì)其進(jìn)行成本的核算。成本會(huì)計(jì)首先會(huì)從倉(cāng)庫(kù)部門那取得當(dāng)月的車間領(lǐng)料單，對(duì)領(lǐng)料單進(jìn)行歸結(jié)起來，取得月末的工薪分配表，核算出生產(chǎn)車間部門應(yīng)承擔(dān)的工薪費(fèi)用，對(duì)其他的一些雜費(fèi)進(jìn)行匯總。費(fèi)用會(huì)計(jì)取得上述資料后，按照既定的成本核算方法，將上述數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，合理結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本。對(duì)于生產(chǎn)出來的產(chǎn)品成本與預(yù)算的成本存了的差異，成本會(huì)計(jì)會(huì)對(duì)進(jìn)行詳細(xì)分析說明，是企業(yè)的耗料過多，還是人員工資發(fā)生了變化等。
(六)存貨會(huì)計(jì)：
1、會(huì)同有關(guān)部門擬定材料物資管理與核算辦法;
2、審查采購(gòu)計(jì)劃，控制采購(gòu)成本，防止盲目采購(gòu);
3、負(fù)責(zé)存貨明細(xì)核算，對(duì)已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)尚未付款的存貨要暫估入賬;
4、參與庫(kù)存盤點(diǎn)，核對(duì)賬上存貨與實(shí)際存貨;
5、分析企業(yè)存貨的儲(chǔ)備情況，防止存貨的積壓，防止存貨的缺貨。
本次實(shí)習(xí)主要的參與了存貨的盤點(diǎn)情況，企業(yè)存貨的比較多，對(duì)于存貨的盤點(diǎn)企業(yè)是設(shè)以每月的1號(hào)進(jìn)行盤點(diǎn)，通常要對(duì)企業(yè)的存貨進(jìn)行整理，有相關(guān)的倉(cāng)管人員對(duì)存貨進(jìn)行分類貼標(biāo)，盤點(diǎn)的時(shí)候會(huì)同倉(cāng)管人員，采購(gòu)部門的人員，還有就是存貨核算會(huì)計(jì)等人一起對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，盤點(diǎn)完成后編制盤點(diǎn)表，對(duì)賬實(shí)差異進(jìn)行處理。
三、賬務(wù)處理流程
企業(yè)的賬務(wù)處理流程，從流程方面去把握整個(gè)企業(yè)的狀況，只有對(duì)企業(yè)的整個(gè)情況了解的清楚，才能把財(cái)務(wù)工作做得更好，單純的離開企業(yè)的實(shí)情去討論企業(yè)的賬務(wù)如何處理對(duì)企業(yè)是沒有多大的幫助的，那僅僅是出于理論的討論。展開對(duì)企業(yè)實(shí)際情況的了解再按財(cái)務(wù)處理情況。
(一)采購(gòu)與付款的實(shí)務(wù)流程
企業(yè)采購(gòu)與付款的流程涉及到原材料的入庫(kù)、應(yīng)付賬款、銀行存款的支付和進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)的主要流程情況說明，由采購(gòu)部門尋找供應(yīng)商，協(xié)議采購(gòu)事項(xiàng)，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)確定采購(gòu)價(jià)格、貨運(yùn)方式、付款方式等，原材料到達(dá)入庫(kù)，發(fā)票開具問題等，財(cái)務(wù)部門根據(jù)采購(gòu)單、入庫(kù)單、銷售合同、銷售發(fā)票等確定應(yīng)付事項(xiàng)，根據(jù)相關(guān)授權(quán)確定支付款項(xiàng)。
1、銀行存款的問題
由于企業(yè)行業(yè)的特殊性，以前企業(yè)收現(xiàn)銷售的情況大有發(fā)生，根據(jù)相關(guān)的規(guī)定企業(yè)一定金額以上的銷售必須要經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬進(jìn)行，這樣可以讓企業(yè)的資金流動(dòng)在銀行的監(jiān)管下留下印跡，而企業(yè)采用收現(xiàn)銷售的情況很多，無形中企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性就行大。書本上的知識(shí)只說從銀行提現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬等借：銀行存款貨：其他，書本根本沒有告訴什么才能作為會(huì)計(jì)處理的依據(jù)，什么不可以作為入賬的依據(jù)，據(jù)我發(fā)現(xiàn)該公司好多沒有銀行的客戶入賬通知單，只是一張和銀行差不多內(nèi)容加蓋了銀行的業(yè)務(wù)專用章，結(jié)合實(shí)務(wù)處理，通過銀行發(fā)生的交易銀行都會(huì)給企業(yè)一個(gè)回單，作為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的依據(jù)，據(jù)些了解到會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的前提是有真實(shí)發(fā)生的交易及合法的憑據(jù)，而不是簡(jiǎn)單的一個(gè)會(huì)計(jì)核算、一筆會(huì)計(jì)分錄等 。事物所的審計(jì)人員提出的建議是：企業(yè)交易必須通過銀行的轉(zhuǎn)賬來進(jìn)行，規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)操作。
聯(lián)想書本所學(xué)的，書本只是教會(huì)我們企業(yè)的一定金額要通過銀行轉(zhuǎn)賬來操作，但沒有具體說明為什么要這樣做，這樣做會(huì)產(chǎn)生什么風(fēng)險(xiǎn)(從前輩了解到的審計(jì)知識(shí))等，感悟所學(xué)太膚淺，知其然而不知所以然，對(duì)知識(shí)的把握沒有透徹。
2、采購(gòu)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣問題
企業(yè)采購(gòu)貨物等會(huì)取得增值稅專用發(fā)票，銷售會(huì)開出增值稅專用發(fā)票，期間要繳納增值稅。以前只是停留在企業(yè)取得了增值稅專用發(fā)票，而沒有注意取得過程中發(fā)生的一些問題，通過此次的實(shí)習(xí)，企業(yè)采購(gòu)貨物應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票，對(duì)購(gòu)進(jìn)的貨物憑票會(huì)計(jì)處理，期末對(duì)增值稅的銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)等進(jìn)行計(jì)算增值稅。但在該公司發(fā)生了一個(gè)問題，并對(duì)會(huì)計(jì)處理表存在問題，發(fā)現(xiàn)的問題如下：
采購(gòu)原材料
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-待抵扣稅額
貨：銀行存款
期末增值稅專用發(fā)票認(rèn)證
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額
貨：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-待抵扣稅額
如未去稅局認(rèn)證則直接留在應(yīng)交稅費(fèi)中
企業(yè)上述處理主要是考慮了平衡每個(gè)月的稅負(fù)，因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票有180天的認(rèn)證期(XX.1.1以前取得的只有90天的認(rèn)證期)，企業(yè)通過對(duì)專用發(fā)票的認(rèn)證時(shí)間來控制企業(yè)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額，而達(dá)到平衡企業(yè)當(dāng)期增值稅。
問題是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)交稅費(fèi)的明細(xì)科目中沒有待抵扣稅額這個(gè)明細(xì)科目，這樣的話此明細(xì)科目是企業(yè)自己增設(shè)的，因此如果稅局來檢查的話肯定會(huì)了解到些情況。綜合考慮企業(yè)的情況認(rèn)為這樣處理會(huì)比較合理：
購(gòu)進(jìn)貨物
借：原材料
預(yù)付賬款-待抵扣稅額
貨：銀行存款
期末增值稅專用發(fā)票
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額
貨：預(yù)付賬款-待抵扣稅額
期末沒有去認(rèn)證的放在預(yù)付賬款中
3.原材料采購(gòu)涉及暫估的問題
企業(yè)采購(gòu)原材料通常會(huì)由于銷售方的原因而遲遲沒有開具發(fā)票的問題，企業(yè)沒有取得銷售方的發(fā)票通常不能依此確認(rèn)原材料的所有權(quán)問題，根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)是指企業(yè)由過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。企業(yè)的這些交易由于沒有發(fā)票，故不能確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。期末企業(yè)對(duì)這部分資產(chǎn)已經(jīng)使用的情況下，應(yīng)當(dāng)對(duì)些部分的存貨進(jìn)行暫估入賬，暫估入賬又涉及稅費(fèi)的問題、發(fā)票何時(shí)才能到達(dá)的問題，綜合所見實(shí)務(wù)中的幾種暫估入賬的處理對(duì)其進(jìn)行的思考如下：
第一種方法：
借：原材料(材料價(jià)款和稅費(fèi))
貨：應(yīng)付賬款
月初紅字沖回
借：原材料
貨：應(yīng)付賬款
發(fā)票到達(dá)
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)
貨：應(yīng)付賬款
借：應(yīng)付賬款
貨：銀行存款
此種方法由于原材料的暫估中含有稅費(fèi)，如果當(dāng)期已經(jīng)生產(chǎn)銷售完成的話，而后期又取得了進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的話，企業(yè)的成本會(huì)虛高。
第二種方法是原材成本中不考慮進(jìn)項(xiàng)稅的問題，直接按原材料的成本入賬，企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，對(duì)未到發(fā)票的存貨采購(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格的控制。
借：原材料(實(shí)際成本不含稅費(fèi))
貨：應(yīng)付賬款
月初紅字沖回
借：原材料
貨：應(yīng)付賬款
如果預(yù)先支付稅款
借：預(yù)付賬款-----待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
貨：銀行存款
發(fā)票到達(dá)
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)
貨：銀行存款
預(yù)付賬款----待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
實(shí)務(wù)中還有其他的賬務(wù)處理方法，此處不列出來。
對(duì)此的總結(jié)的是：書本上的知識(shí)只是粗略的描述未開具發(fā)票的應(yīng)該按暫估入賬，但對(duì)實(shí)務(wù)中的財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)沒有進(jìn)行深入的分析，對(duì)此的認(rèn)識(shí)是暫估入賬涉及到的進(jìn)項(xiàng)稅和遲遲到次年所得稅納稅申報(bào)還末開具發(fā)票的問題。
(二)銷售與收款的實(shí)務(wù)流程
企業(yè)銷售與收款流程主要是，銷售業(yè)務(wù)員接受到銷售訂單，業(yè)務(wù)員對(duì)銷售事項(xiàng)進(jìn)行協(xié)議并制作銷售單，銷售部門領(lǐng)導(dǎo)確定銷售的單價(jià)，再由相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)確定賒銷政策，上述事項(xiàng)確定完后，銷售單一份傳遞給倉(cāng)庫(kù)，一份傳遞給客戶，一份給財(cái)務(wù)部門，銷售部門自己留一份，倉(cāng)庫(kù)根據(jù)銷售部門提供的銷售單發(fā)貨，倉(cāng)庫(kù)制作一式三聯(lián)的發(fā)運(yùn)單，一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)部門留底，一聯(lián)給財(cái)務(wù)部門，一份給銷售部門(具體其他企業(yè)可能會(huì)有不同)，最后財(cái)務(wù)部門根據(jù)銷售合同、銷售單、發(fā)運(yùn)憑證等開具銷售發(fā)票，確定應(yīng)收事項(xiàng)。
1、應(yīng)收賬款的問題
該公司半年的應(yīng)收賬款增加2億多，所實(shí)習(xí)事務(wù)所對(duì)應(yīng)收賬款的增加表示極大的懷疑，所以對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行了大量的程序以驗(yàn)證其是否真實(shí)發(fā)生的。在對(duì)應(yīng)收賬款的檢查中發(fā)現(xiàn)了大量的問題相關(guān)問題如下：
企業(yè)應(yīng)收賬款與購(gòu)貨方對(duì)賬發(fā)生不一致問題。企業(yè)銷售時(shí)銷售發(fā)票賬面上有兩家公司開具，但實(shí)際中只有一個(gè)公司的委托憑證。企業(yè)的銷售合同都是同一個(gè)模式。應(yīng)收賬款開具發(fā)票的問題。
根據(jù)上述問題，該公司的應(yīng)收賬款的真實(shí)性值得懷疑。應(yīng)收賬款書本只是涉及如何核算，即發(fā)生的一筆銷售如何進(jìn)行分錄處理，期末如何對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬處理，以及對(duì)應(yīng)收賬款是否發(fā)生減值進(jìn)行處理。實(shí)務(wù)中這樣的會(huì)計(jì)處理是很簡(jiǎn)單的，而主要是應(yīng)收賬款所依附的憑據(jù)是否充足，是否有充分的證據(jù)說明應(yīng)收賬款是否真實(shí)發(fā)生。結(jié)合理論與實(shí)務(wù)，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行思考如下：
企業(yè)的銷售流程是否明確，銷售是否有足夠的憑據(jù)來支持，銷售過程中會(huì)發(fā)生哪些銷售政策，銷售的發(fā)票處理問題。
2、存貨發(fā)出的問題
書本最為理想的存貨核算只是簡(jiǎn)單的借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、貨：庫(kù)存商品，但最難的核算也是成本結(jié)轉(zhuǎn)的問題，成本核算是企業(yè)中最為重要的一塊，成本會(huì)計(jì)最核心的是了解企業(yè)的生產(chǎn)流程和各個(gè)關(guān)鍵的作業(yè)，了解車間最新的生產(chǎn)情況，月底通過編制成本核算報(bào)表將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)結(jié)合，及時(shí)地分析每個(gè)月的成本波動(dòng)，坐在辦公室每天進(jìn)行核算去沒有什么實(shí)際意義，因此要經(jīng)常下車間去了解工人的生產(chǎn)情況，但又不能擺架子，工人的理解你來了是認(rèn)為來監(jiān)督他們的，因此也要注意下車間的量。
成本核算不只是財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)人員的事情，而是全部門、全員共同的事情。一是成本核算需要生產(chǎn)車間、技術(shù)部門、采購(gòu)部門等多部門的配合;二是計(jì)算出的成本是否合理，不但需要財(cái)務(wù)部門的自我評(píng)價(jià)和時(shí)間的驗(yàn)證，還需要生產(chǎn)、技術(shù)等部門的評(píng)價(jià)，讓生產(chǎn)等部門對(duì)自己計(jì)算出的結(jié)果做個(gè)論證等，是有必要的。有時(shí)僅財(cái)務(wù)部門自己檢查有時(shí)難以發(fā)現(xiàn)問題(注意：實(shí)際中，財(cái)務(wù)部門和其它部門檢查的角度或指標(biāo)多有不同，這是產(chǎn)生差異的原因。)
3、銷售發(fā)票的開出問題
本次實(shí)習(xí)從企業(yè)的實(shí)務(wù)中了解到了銷售發(fā)票的開具流程，即在什么情況下開什么不情況下不可開具增值稅專用發(fā)票，財(cái)務(wù)部門開具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)從倉(cāng)庫(kù)部門那取得發(fā)運(yùn)單，從銷售部門處取得經(jīng)批準(zhǔn)銷售的銷售單，并經(jīng)過他人的獨(dú)立核查比對(duì)，然后方可開出增值稅專用發(fā)票。但從該企業(yè)也看出一些問題，有些發(fā)票后面沒有附件(發(fā)運(yùn)單和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單)，由此加大了對(duì)銷售發(fā)票的開具理解，要是沒有附件，企業(yè)開具的銷售發(fā)票可能會(huì)出現(xiàn)問題，有可能是企業(yè)虛開發(fā)票，虛增收入，也有可能暫時(shí)不滿足收入的確認(rèn)條件等情況。
作為增值稅納稅申報(bào)系統(tǒng)，對(duì)這方面的了解也是很重要的，便于以后在實(shí)務(wù)中能夠很好的開展工作。對(duì)增值稅的納稅申報(bào)，進(jìn)項(xiàng)抵扣的過程：先要對(duì)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票用一個(gè)掃描的機(jī)器掃出來，然后到稅局再去比對(duì)掃出的結(jié)果(看看是不是合法的發(fā)票，要是合法認(rèn)證通過，不合法不通過，認(rèn)證通過進(jìn)項(xiàng)成立)。對(duì)于進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出等也相應(yīng)申報(bào)。銷項(xiàng)稅的過程：申報(bào)已經(jīng)開具發(fā)票的銷項(xiàng)額，申報(bào)未開票的銷售額(實(shí)務(wù)中偷稅主要從這里開始的)申報(bào)其他免稅等。
關(guān)鍵詞:中小企業(yè);財(cái)務(wù)管理;現(xiàn)狀;原因分析;發(fā)展方向
企業(yè)的會(huì)計(jì),是財(cái)務(wù)管理的重要角色,按其報(bào)告的對(duì)象不同,分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì),其中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要向會(huì)計(jì)主體的外部關(guān)系人提供有關(guān)會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況等有關(guān)信息;管理會(huì)計(jì)主要側(cè)重于向會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)管理者提供進(jìn)行經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、決策、控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等所需相關(guān)信息。目前存在管理會(huì)計(jì)的企業(yè)并不多見,搞好企業(yè)的財(cái)務(wù)管理,對(duì)企業(yè)的發(fā)展己越來越重要。本文就中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀、產(chǎn)生原因及發(fā)展方向進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。
一、現(xiàn)狀
中小企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小,但數(shù)量多,因此,在增加稅收、提供就業(yè)等方面為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn),在財(cái)務(wù)管理上選擇管理方法上更愿意選擇傳統(tǒng)管理方法,而舍棄先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理技術(shù)和方法。因而,在這些企業(yè)中,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重,缺乏財(cái)務(wù)管理的理論方法和相關(guān)知識(shí),造成財(cái)務(wù)管理混亂、財(cái)務(wù)監(jiān)控不嚴(yán)、會(huì)計(jì)信息失真等。很多中小企業(yè)不設(shè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu),沒有專職財(cái)務(wù)管理人員,財(cái)務(wù)管理職能由會(huì)計(jì)或其他部門兼管或由企業(yè)主管人員一手包辦,造成會(huì)計(jì)信息極不真實(shí)、不完整。同時(shí),因?yàn)橹行∑髽I(yè)發(fā)展前景、工作待遇與條件、社會(huì)保障等社會(huì)認(rèn)可程度低,很難吸引所需優(yōu)秀人才,導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理人才缺乏、財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)較低。而中小企業(yè)典型的管理模式是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度統(tǒng)一,企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營(yíng)者,這種模式勢(shì)必給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來負(fù)面影響。很大一部分中小型企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中或徘徊不前或過早夭折,產(chǎn)生該種后果產(chǎn)生的原因很多,其中企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理水平是影響其發(fā)展的一個(gè)極為重要影響因素。
二、產(chǎn)生的原因分析
(一)外部環(huán)境原因
會(huì)計(jì)行業(yè)本身就屬于較為復(fù)雜的行業(yè),不管企業(yè)管理水平有多高、也不管會(huì)計(jì)核算有多準(zhǔn),最終得出的會(huì)計(jì)報(bào)表都是相對(duì)的,都不是絕對(duì)準(zhǔn)確的一份財(cái)務(wù)報(bào)表。因?yàn)闀?huì)計(jì)核算是建立在諸多基本前提(如會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期等)下建立的,同時(shí),會(huì)計(jì)要素在確認(rèn)與計(jì)量等方面也有一定的要求,《會(huì)計(jì)法》己從不同的角度去規(guī)范會(huì)計(jì)的行為。但現(xiàn)實(shí)工作中,還是會(huì)存在許多模棱兩可的情況。例如,購(gòu)買一批物料,它的真實(shí)成本是多少?可以說,沒有一個(gè)會(huì)計(jì)能絕對(duì)準(zhǔn)確地計(jì)算出來。行業(yè)不同,間接成本的分?jǐn)傄膊槐M相同,發(fā)生的運(yùn)費(fèi)如何分?jǐn)?采購(gòu)人員發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用是否計(jì)入成本等,分?jǐn)偟脑瓌t只有相對(duì)的準(zhǔn)確,沒有絕對(duì)的公平。正是因?yàn)楦鞣N情況的存在,才會(huì)給許多企業(yè)造假的空間。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表都是經(jīng)過審計(jì)過的,有單據(jù)提供的,審計(jì)師根據(jù)相關(guān)單據(jù)進(jìn)行審計(jì),沒有提供單據(jù)的,只能憑審計(jì)經(jīng)驗(yàn)推測(cè),負(fù)責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能出具一份帶保留意見的審計(jì)報(bào)告;非上市公司的中小企業(yè)相關(guān)報(bào)表是不需要審計(jì)的,只存在稅局稽查,企業(yè)只需要應(yīng)付稅務(wù)就可以了。目前允許企業(yè)內(nèi)賬與外賬的同時(shí)存在,其中外賬對(duì)稅局,只要不多交稅款,抽出一部分單據(jù)作為外賬的依據(jù)就可以了;內(nèi)賬對(duì)老板,而對(duì)于內(nèi)賬,大多老板內(nèi)心是“肉爛在鍋里”就行了,很少想到財(cái)務(wù)管理也能出效益。財(cái)務(wù)管理的重視度可想而知了。
(二)企業(yè)本身原因
企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理狀況缺乏系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體系,我國(guó)的中小企業(yè)由于個(gè)人專權(quán)和家族控制的原因,企業(yè)從資金籌集、使用到利潤(rùn)的分配等方面大多由業(yè)主說了算。其決策信息來源單一、決策程序粗糙;不少中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)僅限于財(cái)務(wù)控制,即財(cái)務(wù)部門通過控制財(cái)務(wù)收支和分析檢查財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況來監(jiān)督企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),降低產(chǎn)品成本,增加企業(yè)盈利,協(xié)助業(yè)主實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)控。另一方面財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低,中小型企業(yè)在發(fā)展初期,人與人的關(guān)系基于血緣關(guān)系和地緣聯(lián)系,對(duì)團(tuán)體以外的人不信任,在財(cái)務(wù)這一敏感部門,無血緣、鄉(xiāng)緣關(guān)系的財(cái)務(wù)管理能人群體很難與家族勢(shì)力平衡。所以,在小規(guī)模低層次的中小型企業(yè),真正的財(cái)務(wù)專業(yè)人才很難留住,財(cái)務(wù)人員大多未經(jīng)正規(guī)的專業(yè)培訓(xùn),缺乏財(cái)務(wù)管理的能力,難以為管理高層提供有效的財(cái)務(wù)信息。
三、如何提升中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理
首先,領(lǐng)導(dǎo)要重視、關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量、提供環(huán)境。企業(yè)是盈利為目的,一個(gè)企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果都會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映,但并不是所有的中小企業(yè)老板都了解自己的財(cái)務(wù)狀況,面對(duì)自己財(cái)務(wù)部門提供的財(cái)務(wù)報(bào)表,有的老板反映不出什么問題,看不出財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的數(shù)據(jù)是否真實(shí)、是好是壞、是賺是虧、潛在多少風(fēng)險(xiǎn)不得而知。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視財(cái)務(wù)管理,所有的業(yè)績(jī)考核、決策等依據(jù)都取自財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),不斷地提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,財(cái)務(wù)管理就會(huì)越來越好。
其次,應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提升。財(cái)務(wù)人員要持證上崗,無會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的,要經(jīng)過培訓(xùn)、考核,會(huì)計(jì)人員達(dá)到要求后發(fā)證上崗;每年都要參加后繼續(xù)教育的相關(guān)培訓(xùn),與同行多點(diǎn)溝通,交流成功的經(jīng)驗(yàn)。對(duì)會(huì)計(jì)人員要經(jīng)常進(jìn)行職業(yè)道德、業(yè)務(wù)技術(shù)教育,提高素質(zhì),《會(huì)計(jì)法》對(duì)此都有明確規(guī)定。把好用人關(guān),是實(shí)施良好的財(cái)務(wù)管理的重要條件。目前,不少中小企業(yè)會(huì)計(jì)賬目不清,信息失真,財(cái)務(wù)管理混亂;企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)營(yíng)私舞弊、行賄受賄的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生;企業(yè)設(shè)置賬外賬,弄虛作假,造成虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈的假象等等。盡管原因較為復(fù)雜,但財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低下是一個(gè)重要的因素。因此,一是要強(qiáng)化民營(yíng)企業(yè)法人法律意識(shí),加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)。企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律意識(shí)增強(qiáng)了,不僅可以避免會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生,還有利于會(huì)計(jì)人員依法提供其完整的會(huì)計(jì)信息。二是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè),提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì),以人為本,努力提高廣大財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力,抓好會(huì)計(jì)人員的后繼教育工作,并在加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)同時(shí),開展好職業(yè)道德教育,建立和完善激勵(lì)機(jī)制,依法提高會(huì)計(jì)人員的工作極積性。三是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理。財(cái)務(wù)管理混亂,會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因是會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱,只有合理設(shè)置財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu),配強(qiáng)、配實(shí)財(cái)會(huì)人員,才能為準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)核算打下良好的基礎(chǔ)。要按照統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求,規(guī)范設(shè)置賬簿和進(jìn)行核算。做到賬證、賬賬、賬表的一致性,每一部分都要達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的要求,建立健全會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制,使之分工科學(xué)合理,職責(zé)明確。四是加快會(huì)計(jì)電算化和網(wǎng)絡(luò)建設(shè),提高會(huì)計(jì)信息管理,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息電算化,有效避免用手工操作出現(xiàn)的失誤而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真情況。
最后,外部環(huán)境要改變目前狀況。信貸資金的寬松、稅收的優(yōu)惠等,都可能改變中小的財(cái)務(wù)管理。如稅收方面,除上市公司以外,可以根據(jù)行業(yè)、從業(yè)人數(shù)、用電量等指標(biāo)綜合核定定額稅收,避免目前為交稅而定制報(bào)表情況,只抽出部分收入及與之配比的費(fèi)用單據(jù)作為外賬,嚴(yán)重脫離實(shí)際情況,稅務(wù)部門如果能對(duì)中小企業(yè)合理核定定額,都可能改變企業(yè)的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀。
四、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)展方向
中小型企業(yè)要想得到長(zhǎng)足發(fā)展,必須認(rèn)清企業(yè)的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀,充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理的重要性,克服保守封閉的經(jīng)營(yíng)思路,廣泛吸納高科技高管理人才,建立起良好的財(cái)務(wù)管理體系。
首先,重視專業(yè)財(cái)務(wù)管理人才的吸納及培養(yǎng)。中小型企業(yè)資產(chǎn)達(dá)到一定規(guī)模后,企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)都是面向市場(chǎng)的,財(cái)務(wù)工作也處處體現(xiàn)了市場(chǎng)對(duì)于企業(yè)資金的籌集和運(yùn)用的深遠(yuǎn)影響。企業(yè)正是通過財(cái)務(wù)管理的統(tǒng)籌安排和統(tǒng)一協(xié)調(diào),將內(nèi)部形式上相互隔離但內(nèi)容上緊密相關(guān)的各項(xiàng)決策過程結(jié)合起來,以面對(duì)變幻莫測(cè)的市場(chǎng)環(huán)境。在這種巨大的外在壓力作用下,業(yè)主及高層管理者應(yīng)重視財(cái)務(wù)專業(yè)人才的作用,安排專職財(cái)務(wù)管理人員,有能力的企業(yè)應(yīng)專設(shè)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)并賦予應(yīng)有的權(quán)力和手段,實(shí)現(xiàn)合理籌集資金有效運(yùn)用資金,加強(qiáng)有效的財(cái)務(wù)分析與監(jiān)督。
其次,對(duì)財(cái)務(wù)管理人員建立起靈活的激勵(lì)機(jī)制。在優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)法則下,中小型企業(yè)應(yīng)意識(shí)到企業(yè)所需要的不再僅僅是“記賬”的人,而需要理財(cái)能人。加上中小型企業(yè)在資產(chǎn)達(dá)到一定規(guī)模后,受到更大的外部壓力而需淡化家族色彩,以適應(yīng)嚴(yán)厲的法律,政策環(huán)境和社會(huì)輿論。適應(yīng)這些,需要企業(yè)跨越家族式經(jīng)營(yíng)的原始積累階段,以其靈活的人才聘用機(jī)制招募人才,并為穩(wěn)定高水平人才,中小型企業(yè)應(yīng)在激勵(lì)機(jī)制和企業(yè)文化建設(shè)上下功夫。例如,實(shí)施“績(jī)效股”、“認(rèn)股權(quán)證”、“年薪”、“津貼”等激勵(lì)機(jī)制,這些可有效地推動(dòng)管理人員在管理方面不斷創(chuàng)新,開拓進(jìn)取。財(cái)務(wù)人員不再僅僅是“聽老板的話,記好賬,守好財(cái)”那類人,而是精于管理,善于開創(chuàng),敢于提出獨(dú)特的見解,能為企業(yè)發(fā)展出力的專業(yè)人才。
再次,建立長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)及發(fā)展方向。大多數(shù)中小型企業(yè)由于底子薄,財(cái)力小,抗風(fēng)險(xiǎn)能力低,因此更應(yīng)該居安思危,立足現(xiàn)實(shí),依托企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人才及相對(duì)靈活的管理機(jī)制,求創(chuàng)新求發(fā)展,適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的市場(chǎng)觀念、競(jìng)爭(zhēng)觀念、開放觀念,利用各種財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理手段確定出切實(shí)可行的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)及發(fā)展方向。
總體上看,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,中小型企業(yè)財(cái)務(wù)管理仍處于低效率低水平階段。財(cái)務(wù)管理工作與中小型企業(yè)日益發(fā)展壯大的要求不相適應(yīng)。要使中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理為企業(yè)的穩(wěn)定增長(zhǎng)、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做出更大貢獻(xiàn),就應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)理財(cái)環(huán)境,突出財(cái)務(wù)管理的戰(zhàn)略地位,健全財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu),并將其放在高層管理的位置上,充分調(diào)動(dòng)管理人員理財(cái)?shù)姆e極性、創(chuàng)造性,采取有效措施切實(shí)提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。
五、結(jié)束語
根據(jù)目前中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及原因分析,短期內(nèi)很難改變,為了企業(yè)更好地發(fā)展,財(cái)務(wù)管理必須得到足夠的重視,要從不同的角度認(rèn)清財(cái)務(wù)管理的發(fā)展方向,只有這樣,才能使中小企業(yè)不斷壯大、不斷健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
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第二條會(huì)計(jì)規(guī)范化管理工作考核采用千分制。其中：會(huì)計(jì)基本規(guī)定100分；會(huì)計(jì)核算質(zhì)量200分；會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量100分；計(jì)算機(jī)管理100分；聯(lián)行及結(jié)算管理100分；會(huì)計(jì)檔案管理100分；信用社網(wǎng)點(diǎn)管理及其它100分；會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)管理200分。
第三條會(huì)計(jì)基本規(guī)定100分。
（一）執(zhí)行會(huì)計(jì)核算制度20分。按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算規(guī)定的得滿分。未執(zhí)行的不得分；執(zhí)行不全的或執(zhí)行不正確的每項(xiàng)扣5分。
（二）會(huì)計(jì)科目30分。按照規(guī)定正確使用會(huì)計(jì)科目（含表外科目）和賬戶的得滿分。科目、賬戶使用錯(cuò)誤（包括應(yīng)用而未使用的），發(fā)現(xiàn)一個(gè)扣2分。為繞費(fèi)用管理，將費(fèi)用列入其它科目，一筆扣5分。
（三）業(yè)務(wù)操作30分。現(xiàn)金收付及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)按規(guī)定程序辦理，執(zhí)行當(dāng)時(shí)記賬，賬折見面；他行票據(jù)，收妥進(jìn)賬；按日軋賬，總分核對(duì)；內(nèi)外賬務(wù)定期核對(duì)正確的得滿分。現(xiàn)金收付及轉(zhuǎn)賬違反操作程序一次扣5分；未按規(guī)定按日軋賬的，發(fā)現(xiàn)一次扣2分；內(nèi)外賬定期核對(duì)，對(duì)賬單回收率達(dá)到90%以上的不扣分，以下每降低5個(gè)百分點(diǎn)扣2分。
（四）會(huì)計(jì)出納手續(xù)交接20分。會(huì)計(jì)出納人員變動(dòng)、輪休交接手續(xù)清楚的得滿分。未按制度規(guī)定辦理交接的扣5分；交接手續(xù)不全的一次扣2分；未建登記簿的扣5分。
第四條會(huì)計(jì)核算質(zhì)量200分
（一）會(huì)計(jì)憑證記載50分。憑證要素齊全，內(nèi)容完整得滿分。憑證使用錯(cuò)誤按抽查比例，每1%扣2分；要素不齊全，內(nèi)容不完整每1%扣1分。錯(cuò)誤類型包括：1、錯(cuò)漏憑證日期（年、月、日）；2、錯(cuò)漏收付款單位戶名、賬號(hào)、開戶行行名和行號(hào)；3、錯(cuò)漏人民幣符號(hào)及大小寫金額不符；4、錯(cuò)漏填款來源、用途、摘要及附件張數(shù)；5、錯(cuò)漏會(huì)計(jì)分錄和憑證編號(hào)；6、漏有關(guān)規(guī)定的銀行（信用社）及有關(guān)人員印章；7、套寫憑證未用雙面復(fù)寫紙，單寫憑證使用圓珠筆或鉛筆；8、憑證涂改，字跡、符號(hào)不正確、不規(guī)范等。
（二）受理憑證審查20分。按規(guī)定受理憑證并按規(guī)定審查憑證八項(xiàng)內(nèi)容的得滿分。未按規(guī)定審查的，每發(fā)現(xiàn)一筆錯(cuò)誤扣3分，因此造成損失的不得分。受理憑證應(yīng)審查八項(xiàng)內(nèi)容是：1、是否為本社受理的憑證；2、憑證種類是否正確，聯(lián)數(shù)與附件等是否齊全，憑證是否過期；3、賬號(hào)與戶名是否相符；4、大小寫金額是否一致，字跡有無涂改；5、密押、印鑒、是否真實(shí)齊全；6、是否符合有關(guān)政策和制度規(guī)定；7、計(jì)息、收費(fèi)、賠償金的計(jì)算是否正確；8、科目和賬戶名稱使用是否正確。
（三）賬務(wù)處理20分。達(dá)到“五無”即：帳務(wù)無積壓、結(jié)算無事故、計(jì)算無差錯(cuò)、記賬無串戶、存款無透支的得滿分，出現(xiàn)結(jié)算事故不得分；存款透支一筆扣5分，形成損失的不得分；其余每筆扣3分。
（四）賬務(wù)核算20分。達(dá)到“六相符”即：帳帳、帳據(jù)、帳實(shí)、帳表、內(nèi)外帳全部相互得滿分，出現(xiàn)一項(xiàng)不符的扣10分：（內(nèi)外賬考核時(shí)，不屬信用社錯(cuò)誤的不扣分）。
（五）記賬規(guī)則與帳薄設(shè)置使用50分。遵守記賬規(guī)則，按規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)賬簿、賬、簿、卡、表設(shè)置齊全，并按規(guī)定要求復(fù)核簽章的得滿分。應(yīng)設(shè)未設(shè)總、分賬的每個(gè)扣3分；賬、簿、卡、表設(shè)置不齊缺一項(xiàng)扣2分；錯(cuò)用賬簿種類一本扣2分；賬務(wù)記載不規(guī)范一處扣1分。不規(guī)范賬務(wù)記載包括：錯(cuò)漏記賬日期；無摘要或摘要不清；無對(duì)方科目代號(hào)；錯(cuò)漏記發(fā)生額和余額；余額無借貸字樣；結(jié)平時(shí)未劃“0”；無憑證種類記錄；漏填憑證號(hào)碼；漏填計(jì)息積數(shù)、應(yīng)加應(yīng)減積減、累計(jì)計(jì)息積數(shù)和結(jié)計(jì)利息數(shù)；未用規(guī)定筆墨記賬，文字、數(shù)字書寫不規(guī)范發(fā)生空格時(shí)未注明；有涂改挖補(bǔ)、刀刮、皮擦和用藥水銷蝕等現(xiàn)象。
（六）支票使用20分。簽發(fā)支票使用碳素墨水或墨汁，憑印支取的折角驗(yàn)收正確的得滿分。簽發(fā)支票未使用碳墨水或墨汁的不得分；開戶單位未填寫的發(fā)現(xiàn)一次扣2分；漏折角驗(yàn)印發(fā)現(xiàn)一次扣2分；不驗(yàn)小印扣1分；印鑒不符不得分。
（七）錯(cuò)賬更正20分。按規(guī)定更正錯(cuò)賬的得滿分，未按規(guī)定更正錯(cuò)賬，每筆扣1分。
第五條會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量100分。
（一）按規(guī)定要求及時(shí)編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表30分。每月1日上午準(zhǔn)時(shí)上報(bào)聯(lián)社匯總，晚報(bào)一次的扣2分。漏報(bào)一種報(bào)表扣5分，軟盤少報(bào)一次扣5分，缺一個(gè)印章扣2分。
（二）各項(xiàng)報(bào)表內(nèi)容完整30分。若發(fā)生差錯(cuò)每處扣2分。各項(xiàng)目間的相關(guān)數(shù)字不銜接的一處扣2分。
（三）報(bào)表數(shù)字真實(shí)40分。弄虛作假，虛報(bào)數(shù)字的不得分。
第六條計(jì)算機(jī)管理100分
（一）管理現(xiàn)代化建設(shè)10分。運(yùn)用科學(xué)管理方法和現(xiàn)代化管理手段、辦公電算化水平無差錯(cuò)事故得滿分。因人為原因造成一次差錯(cuò)事故的扣5分。
（二）軟硬件管理20分。嚴(yán)格執(zhí)行微機(jī)軟硬件使用規(guī)定的得滿分，無視微機(jī)操作規(guī)程的嚴(yán)重違反規(guī)定操作的不得分，使用外來軟件的一次扣5分，利用微機(jī)打游戲的一次扣5分，微機(jī)不清潔的扣5分。
（三）密碼管理20分。嚴(yán)格執(zhí)行密碼管理規(guī)定，密碼確保無泄密無借用的得滿分，密碼泄密的不得分，盜用借用密碼一次扣5分。微機(jī)辦理的存、取款憑證缺操作員親自簽名的一次扣1分。
（四）數(shù)據(jù)輸入管理20分。數(shù)據(jù)輸入按照合法憑證在規(guī)定的范圍內(nèi)輸入的得滿分，非法操作員輸入數(shù)據(jù)的不得分，憑證不合法的一次（張）扣2分，不按操作程序輸入的一次（張）扣2分。
（五）數(shù)據(jù)安全30分。按照操作程序進(jìn)行開關(guān)機(jī)和數(shù)據(jù)備份并入庫(kù)保管的得滿分，未按規(guī)定開關(guān)機(jī)的一次扣5分，未按規(guī)定備份數(shù)據(jù)的一次扣5分，上報(bào)聯(lián)社備案少一次扣5分，未按規(guī)定入庫(kù)保管的一次扣5分。
第七條聯(lián)行及結(jié)算管理100分
（一）帳務(wù)核對(duì)20分。按規(guī)定及時(shí)進(jìn)行往來對(duì)賬，查清未達(dá)；查詢查復(fù)及時(shí)認(rèn)真；社內(nèi)往來定期核對(duì)無誤的得滿分。未按期查清未達(dá)的每筆扣5分；應(yīng)查未查的每筆扣5分，有查不復(fù)或者查復(fù)不及時(shí)的每筆扣2分；社內(nèi)往來未定期核對(duì)的發(fā)現(xiàn)一次扣3分。
（二）結(jié)算原則20分。認(rèn)真執(zhí)行結(jié)算原則，嚴(yán)格遵守結(jié)算紀(jì)律的得滿分。違反一次扣8分，情節(jié)嚴(yán)重的，酌情多扣分。結(jié)算紀(jì)律具體為：1、需要向外寄發(fā)的結(jié)算憑證，必須于當(dāng)天及時(shí)發(fā)出，最遲不得超過次日；2、匯入信用社收到結(jié)算憑證，必須及時(shí)將款項(xiàng)支付給確定的收款人；3、不準(zhǔn)延誤、積壓結(jié)算憑證；4、不準(zhǔn)挪用、截留客戶和他行結(jié)算資金；5、未收妥款項(xiàng)，不準(zhǔn)簽發(fā)支票；6、不準(zhǔn)向外簽發(fā)未辦匯款的匯款回單；7、不準(zhǔn)拒絕受理客戶和他行（社）的正常結(jié)算業(yè)務(wù)。
（三）印、押、證管理20分。印、押、證執(zhí)行了分管分用、相互制約的規(guī)定與人員變動(dòng)嚴(yán)格辦理了交接手續(xù)的得滿分，未執(zhí)行分管分用規(guī)定和執(zhí)行不好的不得分；不按規(guī)定辦理交接手續(xù)的扣10分。
（四）業(yè)務(wù)印章管理使用20分。各業(yè)務(wù)印章按規(guī)定保管使用；刻制、銷毀符合規(guī)定的得滿分。使用不當(dāng)不得分；刻制、銷毀手續(xù)不嚴(yán)密的扣3分。
（五）密押管理20分。知押人員控制的規(guī)定之內(nèi)的；編押辦法與密押分開保管加封；密押，編押機(jī)保持有密狀態(tài)的得滿分。知押超范圍的不得分；密押辦法和代號(hào)表未分管并加封的不得分；編押不隱蔽、不注意回避的發(fā)現(xiàn)一次扣5分；密押未裝箱入庫(kù)（柜）保管、寄送違反規(guī)定的扣10分。編押機(jī)未設(shè)密的扣5分
第八條會(huì)計(jì)檔案管理100分
（一）賬薄憑證裝訂與保管30分。按規(guī)定裝訂并登記入庫(kù)保管憑證、賬簿、報(bào)表的得滿分。裝訂不及時(shí)的一次（本冊(cè)）扣2分，裝訂不合格的一次（本冊(cè)）扣2分。
（二）會(huì)計(jì)核算資料管理50分。未建會(huì)計(jì)檔案室的扣10分，各種會(huì)計(jì)核算資料按制度要求收集整理、立卷歸檔，專人專庫(kù)保管無差錯(cuò)的得滿分，未定期收集整理并立卷歸檔的扣5分；歸檔年限混亂、種類不分的扣5分。其它應(yīng)納入會(huì)計(jì)檔案管理的資料（如決算說明書、財(cái)務(wù)分析、賬務(wù)劃轉(zhuǎn)說明等），未納入的每項(xiàng)扣2分。沒有建立登記簿和專人專庫(kù)保管的各扣10分。
（三）會(huì)計(jì)檔案調(diào)閱和銷毀20分。嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)檔案調(diào)閱和銷毀制度的得滿分。調(diào)閱未按制度規(guī)定的每次扣5分；銷毀檔案不符合規(guī)定的不得分；未設(shè)調(diào)閱和銷毀登記簿的各扣5分。
第九條信用社網(wǎng)點(diǎn)管理及其它100分
（一）信用網(wǎng)點(diǎn)的現(xiàn)金庫(kù)存管理30分。信用社網(wǎng)點(diǎn)的現(xiàn)金庫(kù)存實(shí)行定額管理的、庫(kù)存現(xiàn)金無白條頂庫(kù)、挪用；超限額的得滿分。定額不合理扣10分；有白條頂庫(kù)、挪用現(xiàn)象不得分；送交現(xiàn)金不及時(shí)一次扣5分。
（二）信用網(wǎng)點(diǎn)表、賬、會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)檔案管理20分。信用網(wǎng)點(diǎn)按規(guī)定抄具已使用的表、賬、會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)檔案清單上交管轄社保管無散失的得滿分。未交的賬表、憑證每發(fā)現(xiàn)一次扣5分；不抄具清單的一次扣5分；有散失賬表，憑證的一頁扣5分。
（三）登記簿管理20分。按照制度規(guī)定建立健全各種登記簿的得滿分。凡未按制度規(guī)定建立登記簿的一個(gè)扣3分；必查登記簿（會(huì)計(jì)出納人員交接、臨柜登記、會(huì)計(jì)檔案、查庫(kù)、審庫(kù)、開銷戶、印、押、證保管使用，重要空白憑證、掛失、重要空白憑證使用銷號(hào)、查詢查復(fù)及收發(fā)聯(lián)行信件等登記簿）缺一個(gè)扣5分；登記不合規(guī)一次扣2分。
（四）重要空白憑證管理30分。重要空白憑證有專人管理，領(lǐng)發(fā)手續(xù)嚴(yán)密，賬實(shí)相符的得滿分。無專人專庫(kù)（柜）保管的扣5分；領(lǐng)發(fā)手續(xù)不嚴(yán)密的一次扣5分；賬實(shí)不符一次扣5分。未臨柜消號(hào)或消號(hào)不全的一次扣5分。
第十條會(huì)計(jì)管理200分
（一）各項(xiàng)規(guī)章制度執(zhí)行30分。未建立會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)章學(xué)習(xí)制度扣5分；會(huì)計(jì)、出納人員無證上崗的每人扣1分；未成立財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)小組的扣5分。未實(shí)行以崗定責(zé)工效工資掛鉤的扣5分。
（二）資金調(diào)劑管理20分。真實(shí)、正確、及時(shí)地反映各類資金存欠、拆入和拆出情況的得滿分。各種往來資金的存欠和拆入、拆出情況，反映不真實(shí)的一筆扣3分，不正確、不及時(shí)的一筆扣5分。不按審批權(quán)限私自拆、借資金的一筆扣10分。
（三）固定資產(chǎn)與低值易耗品管理20分。固定資產(chǎn)與低值易耗品、帳、卡、簿記載清楚，達(dá)到賬實(shí)相符的得滿分。賬、簿、卡缺一項(xiàng)扣5分；賬卡、賬實(shí)不符的一項(xiàng)扣2分。
（四）利率政策執(zhí)行20分。正確執(zhí)行利率政策得滿分。違反利率政策一次的扣2分。
（五）應(yīng)收應(yīng)付款管理20分。加強(qiáng)其他應(yīng)收、其他應(yīng)付科目的管理，做到無非營(yíng)業(yè)性占款得滿分。發(fā)現(xiàn)一筆扣3分。
（六）費(fèi)用管理20分。嚴(yán)格控制各項(xiàng)費(fèi)用支出，無違反制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為的得滿分。在各行業(yè)審計(jì)檢查中受到有關(guān)部門處理的不得分；違反制定規(guī)定的視情節(jié)輕重酌情一次扣4分。
（七）財(cái)務(wù)收入管理20分。財(cái)務(wù)核算完整、真實(shí)、準(zhǔn)確、無轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)小金庫(kù)等違紀(jì)行為得滿分。發(fā)生轉(zhuǎn)移收入和私設(shè)小金庫(kù)等違紀(jì)行為的一次扣5分。
（八）各項(xiàng)提留30分。各項(xiàng)提留應(yīng)按規(guī)定提足，按期交納各種稅金得滿分。未按規(guī)定提取否未提足的一次扣5分。
（九）財(cái)務(wù)收支活動(dòng)分析20分。定期開展財(cái)務(wù)收支活動(dòng)分析，檢查財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行情況的得滿分。每季會(huì)計(jì)分析少一次扣2分，內(nèi)容不全的扣2分。
（十）社容社貌20分。社容社貌整潔優(yōu)良的得滿分，檢查出現(xiàn)臟、亂、差的一次扣2分。
第十條：堅(jiān)持會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)制度。不定期進(jìn)行常規(guī)會(huì)計(jì)檢查及重點(diǎn)抽查，每季進(jìn)行一次會(huì)計(jì)會(huì)審；年終全面檢查一次按以上此標(biāo)準(zhǔn)打分（每項(xiàng)打分不倒扣）。滿1000分的獎(jiǎng)信用社年終經(jīng)營(yíng)目標(biāo)考核5分，社主任和會(huì)計(jì)各獎(jiǎng)金200元；滿800分以上的獎(jiǎng)信用社年終經(jīng)營(yíng)目標(biāo)考核2分，社主任和會(huì)計(jì)各100元；低于600分以下的罰信用社年終經(jīng)營(yíng)目標(biāo)考核2分，社主任和會(huì)計(jì)各100元；對(duì)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量差，核算水平低的信用社通報(bào)批評(píng)，罰社主任和會(huì)計(jì)各200元；對(duì)會(huì)計(jì)工作混亂造成不良影響的社主任、會(huì)計(jì)撤職，并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。
【關(guān)鍵詞】國(guó)際EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理
【中圖分類號(hào)】F285/F426
近年來，在國(guó)家“走出去”戰(zhàn)略的指引下，我院扎實(shí)推進(jìn)國(guó)際優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略落地，不斷加大對(duì)一帶一路沿線國(guó)家的EPC工程市場(chǎng)開拓。當(dāng)前，我院已從業(yè)務(wù)單一的水電勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)初步轉(zhuǎn)型升級(jí)成為以技術(shù)和管理為核心能力的國(guó)際型工程公司。國(guó)際工程市場(chǎng)具有廣闊的發(fā)展前景，但準(zhǔn)入門檻低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，工程項(xiàng)目易受所在國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、風(fēng)俗習(xí)慣等各方面因素影響，風(fēng)險(xiǎn)較大，這些給勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理帶來了顯著挑戰(zhàn)。
一、勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理國(guó)際化面臨的挑戰(zhàn)
相比較投身國(guó)際市場(chǎng)較早的施工類工程企業(yè)，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)轉(zhuǎn)型較晚，財(cái)務(wù)管理工作轉(zhuǎn)型隨之較慢。從上世紀(jì)80年代起，海外工程行業(yè)對(duì)勞務(wù)的渴求帶動(dòng)了我國(guó)施工類企業(yè)的國(guó)際化發(fā)展。近年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，對(duì)資本和技術(shù)的輸出更為迫切，在此背景下，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展潮流，積極探索轉(zhuǎn)型升級(jí)，財(cái)務(wù)管理模式也在不斷推陳出新。
國(guó)際工程地處境外，業(yè)主為外國(guó)政府、私人公司或上市公司，資信或支付能力各異，加之工程本身不確定因素較多、周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大，致使國(guó)際工程財(cái)務(wù)管理工作較為復(fù)雜。當(dāng)前，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理需要應(yīng)對(duì)以下挑戰(zhàn)：
（一）境外工程財(cái)務(wù)管理模式的構(gòu)建
國(guó)際工程面寬點(diǎn)散，廣闊的市場(chǎng)空間讓勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)有機(jī)會(huì)在世界各地獲得項(xiàng)目。但出于對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)經(jīng)濟(jì)政策或稅收法規(guī)等制度的片面認(rèn)識(shí)，商務(wù)團(tuán)隊(duì)往往忽視了合同投標(biāo)、談判及簽訂過程中對(duì)境外工程財(cái)務(wù)管理模式的構(gòu)建和對(duì)業(yè)主決策的互動(dòng)反饋，未選擇合適的商業(yè)模式為項(xiàng)目后期執(zhí)行帶來較大的財(cái)務(wù)管理工作不確定性。
（二）外匯及境外資金管理難度大
境外工程結(jié)算一般涉及外匯（如美元或歐元等）和當(dāng)?shù)貛牛鈪R的獲取往往與信用證關(guān)聯(lián)，專業(yè)性強(qiáng)。外匯匯率風(fēng)險(xiǎn)防范是境外工程財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)，各種外匯避險(xiǎn)工具由于勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)缺乏外匯理財(cái)專業(yè)人才而未輕易嘗試，外匯敞口風(fēng)險(xiǎn)仍較大。在經(jīng)濟(jì)稍好的國(guó)家或地區(qū)，境外資金管理一般與發(fā)票管理緊密相連，資金流與貨物流（勞務(wù)流）匹配，需票款兩清，導(dǎo)致境外工程往往需要墊資，但所在國(guó)融資難度大。此外，資金跨境調(diào)配還需獲得中外兩國(guó)外匯管理部門的許可，導(dǎo)致境外資金管理難度。
（三）境外財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)及稅收風(fēng)險(xiǎn)大
境外工程為滿足國(guó)內(nèi)和境外規(guī)定需設(shè)置兩套賬，即內(nèi)賬和外賬。境外項(xiàng)目員工能嚴(yán)格按照勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)規(guī)定收集整理票據(jù)報(bào)銷或結(jié)算，但對(duì)于所在國(guó)有關(guān)核算規(guī)定或要求則不能很好地適應(yīng)，不能及時(shí)索取合規(guī)票據(jù)，甚至可能會(huì)出現(xiàn)違規(guī)購(gòu)票以填補(bǔ)所在國(guó)賬套資金缺口的現(xiàn)象。各種不規(guī)范操作增加了當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)報(bào)表不能順利通過境外審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)或?qū)φ鎸?shí)成本大打折扣，增加稅收成本。此外，境外稅務(wù)局可能就不合規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行罰款等，加大了稅收風(fēng)險(xiǎn)。
二、勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)國(guó)際EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理內(nèi)容
國(guó)際EPC項(xiàng)目是目前國(guó)際市場(chǎng)上流行的項(xiàng)目管理模式，即“設(shè)計(jì)-采購(gòu)-施工”一體化，強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目的全過程管理，一般采用里程牌式進(jìn)度結(jié)算。在從項(xiàng)目的投標(biāo)、合同談判、合同簽訂、項(xiàng)目實(shí)施到項(xiàng)目竣工決算整個(gè)項(xiàng)目生命周期中，財(cái)務(wù)管理工作貫穿始終，并隨項(xiàng)目周期變動(dòng)而變化。在項(xiàng)目不同階段，財(cái)務(wù)管理側(cè)重點(diǎn)各有不同。國(guó)際EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)為以項(xiàng)目為載體，樹立“現(xiàn)金為王”理念，緊密圍繞項(xiàng)目，靈活運(yùn)用財(cái)務(wù)管理各種手段，合理配置資源，防范項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目利潤(rùn)最大化。財(cái)務(wù)管理內(nèi)容主要包括項(xiàng)目籌資管理、項(xiàng)目營(yíng)運(yùn)資金管理和項(xiàng)目利潤(rùn)分配管理等。
（一）在國(guó)際EPC項(xiàng)目前期階段，精細(xì)測(cè)算項(xiàng)目現(xiàn)金流，優(yōu)先實(shí)施項(xiàng)目籌資管理，構(gòu)建適合項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理模式
在國(guó)際EPC項(xiàng)目四大類64個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素研究中，除政局不穩(wěn)和政府信用風(fēng)險(xiǎn)兩項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)外，業(yè)主資金能力風(fēng)險(xiǎn)排名第三。因此，資金的持續(xù)供應(yīng)保障資金流不斷裂是國(guó)際EPC項(xiàng)目成功實(shí)施的關(guān)鍵點(diǎn)。在項(xiàng)目前期策劃階段中，需充分做足所在國(guó)人、機(jī)、物的詢價(jià)工作和國(guó)內(nèi)分包的詢價(jià)工作，根據(jù)工程的進(jìn)度計(jì)劃，精細(xì)測(cè)算項(xiàng)目實(shí)施期間的現(xiàn)金流，提早發(fā)現(xiàn)資金供應(yīng)緊張期，預(yù)先準(zhǔn)備項(xiàng)目籌資。積極運(yùn)用境內(nèi)境外兩個(gè)市場(chǎng)融資，尋找低利率資金，合理運(yùn)用信用證、商業(yè)信用等手段延期付款降低資金短缺壓力，不斷降低資金成本。融資EPC項(xiàng)目則對(duì)市場(chǎng)資金的利率更為敏感，事關(guān)項(xiàng)目成敗。在項(xiàng)目前期理清各項(xiàng)成本后，可積極與業(yè)主協(xié)商，將境內(nèi)外的外匯政策及稅費(fèi)政策融入項(xiàng)目商業(yè)策劃中，實(shí)施稅收策劃、轉(zhuǎn)移定價(jià)等財(cái)務(wù)管理手段，構(gòu)建符合項(xiàng)目特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理模式。
（二）在國(guó)際EPC項(xiàng)目實(shí)施階段，執(zhí)行資金預(yù)算管理，分類管理境內(nèi)外資金，強(qiáng)化境內(nèi)外現(xiàn)金流策劃，防范外匯風(fēng)險(xiǎn)，合理控制所在國(guó)貨幣支出
國(guó)際EPC項(xiàng)目資金預(yù)算管理是項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重心，是財(cái)務(wù)管理過程控制的重要手段。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，執(zhí)行資金預(yù)算管理，需要項(xiàng)目落實(shí)收入預(yù)算與支出預(yù)算，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行情況，需滾動(dòng)調(diào)整項(xiàng)目各期的現(xiàn)金注入和流出情況，準(zhǔn)確預(yù)計(jì)資金缺口和資金富余金額，為項(xiàng)目融資或資金調(diào)配提供有力支持。國(guó)際項(xiàng)目境內(nèi)資金主要來源于外匯和出口退稅收入，對(duì)外匯收入可適時(shí)運(yùn)用金融產(chǎn)品防范匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，可使用遠(yuǎn)期結(jié)售匯匹配未來支出，確保境內(nèi)現(xiàn)金流良性循環(huán)、滿足生產(chǎn)需要；對(duì)出口退稅收入，需認(rèn)真研究采購(gòu)策劃、貨運(yùn)報(bào)關(guān)出口策劃與出口退稅策劃三者協(xié)調(diào)統(tǒng)一，爭(zhēng)取盡早退稅實(shí)現(xiàn)效益最大化。國(guó)際項(xiàng)目境外資金主要來源于業(yè)主預(yù)付款和結(jié)算款，所在國(guó)貨幣的收付需緊密融合所在國(guó)稅收法規(guī)和操作慣例，將所在國(guó)的現(xiàn)金流管理與稅收籌劃相結(jié)合，合理控制所在國(guó)貨幣支出或經(jīng)營(yíng)當(dāng)期以支定收，力爭(zhēng)在不影響項(xiàng)目正常實(shí)施情況下，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目所在國(guó)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)最小化。
（三）在國(guó)際EPC項(xiàng)目竣工移交階段，加快回收項(xiàng)目各類保函及臨時(shí)進(jìn)出口押金，積極催收應(yīng)收賬款，清理各類債務(wù)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的貨幣轉(zhuǎn)化
國(guó)際EPC項(xiàng)目合同在生效前，一般需向業(yè)主開具預(yù)付款保函和履約保函，保函期限需覆蓋項(xiàng)目驗(yàn)收移交日，保函效期則隨工程工期的延長(zhǎng)需要更新。一般業(yè)主要求的保函條款苛刻且金額巨大，項(xiàng)目往往容易忽視保函的日常維護(hù)和保函的違約賠付責(zé)任。在出現(xiàn)保函索賠情況下，將對(duì)企業(yè)造成難以彌補(bǔ)的經(jīng)濟(jì)與信譽(yù)損失。因此，在項(xiàng)目竣工移交階段，需嚴(yán)格履行商務(wù)合同條款，加快回收項(xiàng)目各類保函，充分釋放保函的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加快退回臨時(shí)進(jìn)出口押金，促使現(xiàn)金及時(shí)回籠。積極催收應(yīng)收賬款，降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，加快應(yīng)收賬款現(xiàn)金轉(zhuǎn)化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的貨幣轉(zhuǎn)化，提高收益質(zhì)量。另外，認(rèn)真清理各類債務(wù)，做好后續(xù)資金安排，持續(xù)跟蹤項(xiàng)目質(zhì)量保函并及時(shí)收回注銷。
三、勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理持續(xù)改進(jìn)
國(guó)際EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因所在國(guó)環(huán)境復(fù)雜多變而各有所異，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)實(shí)施國(guó)際EPC項(xiàng)目面臨的困境更大。作為知識(shí)密集型企業(yè)，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)優(yōu)勢(shì)更多集中在知識(shí)創(chuàng)新與經(jīng)驗(yàn)的系統(tǒng)集成，在國(guó)際EPC項(xiàng)目上則體現(xiàn)為較強(qiáng)的資源整合能力，在資金方面更顯優(yōu)勢(shì)，在項(xiàng)目管理上更具特色。為在國(guó)際EPC市場(chǎng)培育較強(qiáng)的盈利能力，實(shí)現(xiàn)國(guó)際業(yè)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展，仍需在以下方面持續(xù)改進(jìn)：
（一）重視國(guó)際EPC項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)籌劃工作，評(píng)估項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，以項(xiàng)目利潤(rùn)管理為出發(fā)點(diǎn)規(guī)劃項(xiàng)目商業(yè)模式，構(gòu)建滿足項(xiàng)目需求的財(cái)務(wù)管理模式
國(guó)內(nèi)項(xiàng)目在合同未簽之前可先行進(jìn)場(chǎng)實(shí)施或合同簽訂后仍可與業(yè)主協(xié)商調(diào)整或變更合同模式，國(guó)際EPC項(xiàng)目與之不同，合同簽訂后具有前期工作不可逆特性，需嚴(yán)格按照合同條款履約。這要求勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)在承接國(guó)際EPC項(xiàng)目前需充分掌握所在國(guó)政策法規(guī)、市場(chǎng)要素價(jià)格水平等，研究標(biāo)書條款，全面預(yù)估工程各項(xiàng)內(nèi)容，避免出現(xiàn)投標(biāo)漏項(xiàng)。因此，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)需高度重視項(xiàng)目的投標(biāo)報(bào)價(jià)評(píng)審工作，通過評(píng)估既可加深對(duì)項(xiàng)目技術(shù)與商務(wù)招標(biāo)規(guī)定和要求的理解，查漏補(bǔ)缺，也可檢驗(yàn)投標(biāo)報(bào)價(jià)的可行性與全面性，實(shí)現(xiàn)投標(biāo)報(bào)價(jià)經(jīng)濟(jì)適用。通過評(píng)審獲得國(guó)際EPC項(xiàng)目的成本概算，統(tǒng)籌考慮所在國(guó)經(jīng)濟(jì)法、稅法、海關(guān)規(guī)定等商業(yè)要素，以項(xiàng)目利潤(rùn)管理為出發(fā)點(diǎn)再評(píng)估建筑工程、設(shè)備工程與技術(shù)服務(wù)的產(chǎn)值分配，結(jié)合外匯政策、轉(zhuǎn)移定價(jià)和不平衡報(bào)價(jià)等方式謀劃項(xiàng)目商務(wù)條款，嵌入滿足項(xiàng)目需求的財(cái)務(wù)管理模式。
（二）以執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》為契機(jī)，提升項(xiàng)目成本預(yù)算管理，根據(jù)工程實(shí)際情況，適時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì)總成本，加強(qiáng)國(guó)際EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的過程控制
勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)實(shí)施國(guó)際EPC項(xiàng)目需執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》，以此對(duì)國(guó)際EPC工程進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與披露。建造合同預(yù)計(jì)總成本是基于工程技術(shù)方案、項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)策劃方案、資源配置方案、分包方案等情況的價(jià)值計(jì)量，是提升項(xiàng)目成本預(yù)算準(zhǔn)確性的重要抓手，也是衡量成本合理性的重要依據(jù)。對(duì)預(yù)計(jì)總成本的適時(shí)調(diào)整是基于工程實(shí)際情況的成本預(yù)算調(diào)整的動(dòng)態(tài)管理，是加強(qiáng)國(guó)際EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理過程控制的重要內(nèi)容，是對(duì)工程價(jià)值量化的準(zhǔn)確把握和適時(shí)糾偏。執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)際EPC項(xiàng)目執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題或困難，通過制定改進(jìn)或管控措施，加強(qiáng)項(xiàng)目成本管理，可防范項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理水平。
（三）聘請(qǐng)項(xiàng)目所在國(guó)經(jīng)濟(jì)適用的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格執(zhí)行所在國(guó)的財(cái)經(jīng)稅收法規(guī)，結(jié)合稅收籌劃合理設(shè)置國(guó)際EPC項(xiàng)目?jī)?nèi)賬與外賬，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)國(guó)際EPC工程規(guī)模及遵循經(jīng)濟(jì)合理原則，可在所在國(guó)聘請(qǐng)經(jīng)濟(jì)適用的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)或資深會(huì)計(jì)師開展項(xiàng)目的外賬工作，以其審核后的票據(jù)為依據(jù)進(jìn)行項(xiàng)目?jī)?nèi)賬與外賬核算，除進(jìn)行稅收籌劃安排的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)外，均應(yīng)以外賬為基礎(chǔ)，通過定期移交、索引編號(hào)等方式確保外賬與內(nèi)帳一致或可調(diào)整一致，降低外文票據(jù)的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)項(xiàng)目票據(jù)經(jīng)辦人與會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)師的溝通與交流，使其掌握所在國(guó)票據(jù)的相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行當(dāng)?shù)氐呢?cái)稅法規(guī)，從源頭上索要合規(guī)票據(jù)，為執(zhí)行稅收籌劃夯實(shí)基礎(chǔ)。聘請(qǐng)當(dāng)?shù)赜匈Y質(zhì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的成果進(jìn)行檢查和復(fù)核，防范會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的核算風(fēng)險(xiǎn)。積極開展項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，不斷深化對(duì)所在國(guó)稅收的認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)并提升項(xiàng)目稅費(fèi)節(jié)約的意識(shí)，適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)方式或方法開展稅收籌劃工作，節(jié)約稅收成本，降低國(guó)際EPC項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
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