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一、企業價值分類及經濟價值估計方法
按購入、持有或是賣出為標準進行分類，［1 ］企業價值可分為取得價值、經濟價值、市場價值。取得價值是企業購置資產所花的代價，表現為會計賬面上的價值。企業經濟價值是對所有者而言的價值，具體地說，這種價值是企業為其所有者提供盈利能力的價值。它是確定企業在產權市場上轉讓價格的基礎，表現為盈利能力和風險水平的函數。企業市場價值，即企業價格，是企業在產權市場上買賣的價格。按是否分割為標準，企業價值和企業價格可以分為企業的總價值或總價格和分割為每一股后的價值或價格（文中未作說明的企業價值指企業經濟價值）。
估計企業價值的理論和方法主要有現金股利折現模型、現金流量折現模型、收益估價模型、剩余收益估價模型、期權估價模型等等。綜合各種估價模型，對企業價值估計，實際上就是對企業現有盈利能力（包括現金凈流入能力）和風險水平的評價，以及對未來企業盈利能力和風險水平的預測。不同估價模型的差異主要在于對企業盈利能力和風險水平的認識方面。企業價值評估最基本的模型是企業未來現金凈流入量的折現模型，即：
該模型表示企業價值受企業未來創造現金流入量，適用折現率和持續經營期等3個因素的影響。 企業未來創造的現金流入量的能力與企業價值成正比，企業未來創造的現金流入量越多，企業的價值就越大；反之則越小。適用折現率與企業價值成反比，適用折現率越高，企業價值就越小，反之則越大。持續經營期與企業價值成正比，持續經營期越長，企業價值就越大，反之則越小。從理論上講，只要能準確地估計出企業創造的現金流入量，適用折現率和持續經營期，那么，用該模型就可以比較準確地估計出企業的經濟價值。
但在現實中，由于現金流量折現模型中的各變量均是離散變量，要運用該模型估計企業價值必須要預測各期的現金凈流入量、折現率以及企業的存續期間等變量，使運用該模型估計企業價值變得非常困難，至少有工作量大和預測準確性不高這樣兩個問題難以解決。為了解決模型中各變量的預測問題，在實務中，采取了按稅后利潤加折舊費和各種長期資產攤銷的方法來預測現金凈流入量，并根據會計資料來推算企業稅后利潤增長率，從而將離散的變量轉換為連續函授，即：稅后利潤t ＝稅后利潤[,0]（1＋年增長率）[t]＋折舊費＋各種長期資產攤銷。這樣做有利于運用損益表和其他會計報表來推算企業現金凈流入量，使企業現金凈流入量的預計簡化。另外，隨著時間的推移，按權責發生制計算出的會計收益總額將與按收付實現制計算出的現金流量總額相等；因此，當企業存續期足夠長時，可以用會計收益來近似表示現金凈流入量。如果用年會計收益來表示現金凈流入量，適用折現率不變，且存續期趨近于無窮大，那么，運用數學歸納法，前述現金流量折現模型就可以簡化為如下的會計收益資本化模型：
企業價值＝年會計收益／社會同風險平均收益率－會計收益年增長率
在現實工作中，用該模型來估計企業價值比現金流量折現模型要簡單得多，因而得到廣泛運用。在會計收益資本化模型中，當會計收益年增長率為零時，則有：企業價值＝年會計收益／社會同風險平均收益率。這是一個更為簡化的模型，普遍運用于會計資料不足時的企業價值預測。該式可有若干變形。如年會計收益可以有本年的會計收益、過去幾年的平均會計收益、預測的近期會計收益等等形式。模型中的年會計收益越能反映實際情況，用該模型預測出的企業價值也就越準確。
無論現金流量折現模型，還是年會計收益資本化模型，都是建立在較長期或無限期折現基礎之上的，其假定條件難以全部成立，對模型中各因素的預測也難以準確，因此這兩類模型在實際運用中均會遇到不少問題，難以準確反映企業的真實價值。為了解決這些問題，不少學者研究用較短期限的會計數據來估計企業價值，從而發展出一些旨在估計企業價值的新模型。
Penman和Sougiannis在1997年利用美國過去的財務數據，用一定模型對企業評價結果與實際股票價格相比較，發現根據會計數據評價企業價值的數學模型比其他模型準確，而且與其他模型相比，它們用更短期間（6－8年）使評價誤差接近于零。［2］這個結果證明， 在對企業進行實際評價時，根據會計數據評價企業價值的數學模型比其他評價模型更為可靠，原因是會計收益核算過程中所使用的權責發生制，考慮了未來事項對現在的影響，比現金流量更有利于評價企業。這個研究結論也是對現實在流行的估計企業價值過分看重現金流量的批駁。
根據會計數字評價企業價值的數學模型主要有如下3種：
Sougiannis和Yaekura在1997年利用證券分析家提供的5年的預計收益，按以上3種模型對企業價值進行評價，結論是， 從總體上看模型（3）相對優越。但由于企業特點不同， 不同類型企業存在著不同的最優模型。
二、通過財務報表分析揭示企業價值
財務報表本身就可視為是通過反映企業經營活動過程和結果來表述企業價值的報表。［3］
首先，資產負債表是通過反映企業在一定時點上的財務狀況來揭示企業價值的一種會計報表。它的左方是企業擁有的各種資產的價值和總資產的價值；右方的是負債和凈資產，其中負債表示債權人應分享企業價值的份額，凈資產表示所有者所擁有的企業價值的份額。但是該報表是用歷史成本反映的企業取得各項資產、負債和凈資產的價值。即該價值是歷史價值而不是現實價值，是獲取價值而不是經濟價值。這種價值并不能滿足與企業相關的各種利益主體的決策需要。第一，它不能滿足企業現有投資者和潛在投資者的需要，因為企業股權轉讓的基礎是企業現實的經濟價值而不是資產獲取的歷史價值。第二，它不能滿足企業現有的和潛在的債權人的需要，因為對企業債權人債權安全完整性起保證作用的同樣是企業現實的經濟價值，而不是會計的歷史價值。第三，它不能滿足經營者的需要，因為企業經營的目標應是將企業的經濟價值做大，只有按企業的經濟價值而不是按會計賬面價值才能正確評價經營者的業績。此外，以歷史成本法編制的資產負債表也不能完全滿足職工和國家稅務機關等利益主體的需要。正因為如此，才需要對歷史成本法為基礎的資產負債表進行分析調整，使之能較好地反映企業現實的經濟價值。資產負債表的分析重心是企業價值分析。將歷史成本的資產負債表調整為現值資產負債表是偏重于對企業擁有的各種資產的現實價值和投資者擁有的現實企業價值份額的分析，對企業償債能力的分析則是著重于對債權人而言的現實價值分析。
其次，損益表是通過反映企業一定時期盈利狀況來揭示企業價值的會計報表。因為企業價值的大小除了可用企業資產價值之和表示之外，還可用企業盈利的資本化或未來現金流量的折現值來表示，用這種方式表示的價值是企業的經濟價值。企業的經濟價值不但對投資者極為重要，而且由于它揭示了企業對債務的擔保能力，因此對債權人也十分有用。
再次，現金流量表是反映企業現金流入和流出狀況的報表。從財務角度看，企業可視為一個現金流程，現金一方面不斷流入企業，另一方面又不斷流出企業，現金是企業的“血液”。現金流量狀況直接反映著企業這一組織有機體的健康狀況，是揭示企業價值的重要指標。企業現金流量無論與投資者、債權人、經營者或其他與企業有關的經濟利益主體的經濟利益等都是直接相關的。
可以認為企業財務報表是為了揭示企業價值而設定的，但由于會計核算所采用的方法是歷史成本法，與企業現實價值和經濟價值的相關性不強，要了解企業的現實價值和經濟價值，就必須對財務報表進行深加工，財務報表分析正是對財務報表進行深加工的一種有用的方法。另外，由于財務報表是由一系列高度濃縮的指標體系構成，難以直接根據這些指標做出有關企業價值的判斷，因此，要掌握財務報表中各類指標間的關系也需要對財務報表進行分析。
估計企業價值的財務報表主要揭示企業現有的盈利能力和風險水平，以及企業盈利能力和風險水平的變化趨勢。把握企業盈利能力和風險水平變化趨勢的基本目的，是為了確定企業未來的平均盈利額和相應的折現率，以便用簡便的方法準確地估計企業價值。
三、透過財務報表分析認識企業價值的方法體系探討［4］
企業價值是盈利能力和風險水平的函數，以揭示企業價值為目的的財務報表分析體系首先應是對企業現有盈利能力分析和風險水平分析，然后，再在此基礎上逐步展開對企業盈利能力和風險水平產生重大影響的盈利能力構成、經營效率和管理業績等問題的分析，并根據分析結果對現有盈利能力和風險水平進行調整，最后，結合各種分析結果估計企業價值。財務報表分析的基本方法如下。
（一）財務報表分析的前期工作——財務報表信息質量認定和財務報表調整
財務報表分析的前期工作，是對財務報表中的內容去偽存真，使分析所用的原始數據建立在可靠的基礎之上，以保證分析的正確性。財務報表分析的前期工作主要包括財務報表信息質量認定和財務報表調整：
1.財務報表信息質量認定
財務報表的信息質量直接影響到財務報表分析的質量，因此在財務報表分析之前應該對財務報表信息質量進行判斷。財務報表信息質量判斷的基本方法是分析財務報表中各指標之間的經濟關系，以及指標本身的經濟含義。比如，將營業凈利潤與經營現金凈流入量相比較就可以判斷營業利潤的質量；將主營業收入與總收入相比較就可以判斷企業收入質量的高低；查看應收賬款的明細賬就可以判斷應收賬款資產的質量；分析虛擬資產占總資產的比重就可以判斷企業總資產的質量；等等。當然，在進行財務報表質量判斷時，了解注冊會計師的審計意見也十分有用。一般而言，應將注冊會計師持保留意見的虛增的利潤和資產從財務報表中剔除，將少計的費用和負債加在財務報表之上。
2.歷史財務報表信息的調整
現行的財務報表以歷史成本法為基礎編制，當物價發生變動時，該類報表就不能準確反映企業的實際情況，因此需要將它調整為現值財務報表。調整方法主要有物價指數法和逐項評估法。物價指數法是根據物價變動指數將歷史成本的會計信息折算為現值會計信息的方法。逐項評估法則是按諸如重置成本、市場價值等分別對各項資產進行評估最后求得其現值的方法。
（二）財務報表分析——現有盈利能力和風險水平分析與調整
盈利能力和風險水平是確定企業價值的兩個基本因素，但是確定企業價值所用的盈利能力和風險水平應是企業未來的盈利能力和風險水平。為了正確地估計企業價值，就必須對企業現有的盈利能力和風險水平進行調整，因此，企業財務報表分析的主要內容應是現有盈利能力和風險水平分析及其對現有盈利能力和風險水平的調整。
1.現有盈利能力和風險水平分析
對企業現有盈利能力和風險水平分析，是根據調整后的財務報表上的數據直接進行的分析。企業盈利能力類指標主要有收入盈利能力、資產盈利能力和凈資產盈利能力三大類指標。而每一大類指標又是由若干明細的指標所組成，這些不同的盈利能力指標從不同的方面揭示了企業的現有盈利能力。企業風險水平可用杠桿和財務比率兩類指標來反映。杠桿分析可以反映企業風險對企業盈利能力的影響，企業總風險可以分解為經營風險和財務風險兩大類，反映風險對盈利能力影響程度的杠桿也相應地有經營杠桿、財務杠桿、總杠桿等3種。 財務風險除了可以影響企業盈利能力的不確定性外，還影響到企業的償債能力，即還本付息的能力。企業償債能力的強弱對企業價值的影響并不亞于盈利能力對企業價值的影響，因此是財務報表分析中的重要內容。財務比率指標主要有流動比率、速動比率、資產負債率、現金覆蓋率等。
2.對現有盈利能力和風險水平的調整
對現有盈利能力和風險水平的調整，主要是根據企業現實的盈利能力構成、經營效率和管理水平的高低等情況以及企業的外部環境來進行。這是因為，企業現實的盈利能力構成，經營效率和管理水平的高低等情況可以在很大程度上揭示企業未來盈利能力和風險水平變化趨勢。盈利能力指標的構成指標可以揭示企業財務風險、企業對風險的態度、信用程度和理財行為等方面的狀況，而這些狀況會直接影響到企業未來盈利能力和風險水平變化趨勢。企業經營效率指企業資產的運用效率，企業管理水平指企業對外部環境的適應能力和對內部資源的組織運用能力，企業經營效率和管理水平的高低必然對企業未來的盈利能力和風險水平產生直接的影響。
在把握企業現實的盈利能力構成，經營效率和管理水平的高低等情況后，就可以對企業現有盈利能力和風險水平進行適當的調整，以求得估計企業價值所需的企業未來的盈利能力和風險水平。企業盈利能力構成、經營效率和管理水平對企業未來盈利能力和風險水平的影響可以表述如下：當一個企業盈利能力構成穩健、經營效率和管理水平高時，該企業的未來盈利能力就會保持較大的穩定性，即該企業面對的盈利能力變化風險就會降低，其所面臨的償債能力的不確定性風險也會相應降低。反之，當一個企業盈利能力構成欠穩健、經營效率和管理水平不高時，該企業未來的盈利能力就必然缺乏穩定性，所面臨的償債風險也會相應地增加。對現有盈利能力和風險水平調整的基本目的就是確認企業未來的平均盈利能力和風險水平，以便于用財務報表直接對企業價值進行估價。
在進行財務報表分析時，特別是根據風險水平對企業盈利能力進行調整時，應充分注意社會對待盈利能力和風險水平的態度，因為社會對待盈利能力和風險水平的態度會通過對資本市場上的供求關系和企業經營環境的影響，而影響到企業價值和企業價格。
（三）企業價值估計
其基本方法首先是將不同風險水平的盈利能力換算為同風險水平的盈利能力，以確定估計企業價值的平均盈利額和折現率；然后再根據調整后的平均盈利額和折現率，按“企業價值＝未來平均盈利額／適用折現率”的公式來估計企業價值。［5］下面用實例對估價方法加以說明。
例：有甲、乙、丙3家企業，年利潤分別為100萬元、120萬元、130萬元，根據各企業的盈利能力構成、經營效率和管理水平分析結果得知，3家企業的獲利風險系數分別為1、0.833、0.769。甲企業的適用折現率為10％。試估計3家企業的價值。
1.將不同風險水平的盈利額換算為同風險水平的盈利額
將各企業盈利額換算為與甲企業同風險的盈利額分別為：甲100 萬元（＝100萬元×1）、乙100萬元（＝120萬元×0.833）、丙100萬元（＝130萬元×0.769）。
當然也可將各企業的盈利額換算為與乙企業或丙企業風險相等的盈利額。以換算為乙企業同風險的盈利能力為例，有：甲120萬元（＝100萬元×（1／0.833））、乙120萬元（＝120萬元×（0.833／0.833））、丙120萬元（＝130萬元×（0.769／0.833））。
2.根據不同風險水平確定企業的適用折現率
在各企業的盈利額不加以調整時，當甲企業的適用折現率10％時，乙、丙兩企業的適用折現率則分別為：
12％（＝10％＋（1－0.833）／0.833×10％）和13％（＝10％＋（1－0.769）／0.769×10％）
3.根據調整后的企業未來平均盈利額和適用折現率估計企業價值
在確定同風險水平和不同風險水平的盈利額和折現率之后，就可以用同一折現率對同風險水平的盈利額折現和用不同折現率，對不同風險水平的盈利額折現估計出企業價值。本例中各企業的價值用同一折現率對同風險水平的盈利額折現所得企業價值如下：
甲企業價值＝100萬／10％＝1000（萬元）
乙企業價值＝120萬×0.833／10％＝1000（萬元）
丙企業價值＝130萬×0.769／10％＝1000（萬元）
用不同折現率對不同風險水平的盈利額折現所得企業價值如下：
甲企業價值＝100萬／10％＝1000（萬元）
乙企業價值＝120萬／12％＝1000（萬元）
丙企業價值＝130萬／13％＝1000（萬元）
上述討論的是盈利能力不同、風險水平不同但具有相同企業價值的特例。當然，在現實中更普遍存在的是不同盈利能力、不同風險水平和不同企業價值的情況，不過其價值確定方法完全與上述方法一致，故不再討論。
從上述討論中可以看出，通過對財務報表的調整、分析、以及對有關指標的調整和換算，可以簡化對企業價值的估價程序。如果能正確地對有關指標進行調整和換算，是可以用較簡單的方法準確估計企業價值的。加強這方面的研究，可以使財務報表更好地為與企業相關的各種利益主體服務。
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【關鍵詞】 基礎會計;課程;教學內容;模式
《基礎會計》是高職院校會計類專業開設的一門專業基礎課,主要培養學生會計學的基本知識、基本方法和基本操作技能,為學生學習《財務會計》、《成本會計》、《財務管理》等后續專業課奠定基礎。但由于《基礎會計》課程是會計類專業學生的入門課,加之其理論性、實踐性、實用性、技術性和操作性都比較強,因此,如何科學合理地進行教學內容設計以增強教學效果,就成為《基礎會計》課程改革的難點和熱點。本文通過介紹并簡要評價常見的4種教學內容設計模式,提出了基于財務報表淺層解構――簡化重構――分散仿真重構――集中現實重構的教學新模式,并指出這種模式更符合高職教育教學規律和學生認知規律,具有一定的推廣價值。
一、常見的4種《基礎會計》教學內容設計模式及其評價
(一)以會計核算的7種專門方法為主線設計
學科體系下和傳統高職《基礎會計》課程教學內容都是以會計核算的7種專門方法為主線設計的,這7種會計核算的專門方法主要是設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制財務會計報告。這種內容安排有其邏輯合理性, 對有一定工作經驗的會計專業人員來講,它是恰當的、自然的, 但對于剛開始學習會計的學生,前2部分內容有些抽象,難以理解,并且這種安排割裂了會計基礎知識和核算方法的有機聯系,無法培養學生全盤賬務處理觀念。
(二)基礎知識模塊+實訓模塊
這種設計根據財務各崗位的技能要求,將基礎會計學科劃分為基礎知識模塊和實訓模塊兩個大模塊,實訓模塊主要分設會計憑證、會計賬簿、會計報表三個小模塊,模塊之間既相互獨立,又反映學科內容的邏輯聯系。這種教學內容安排體現了模塊課程的設計理念,強調了實踐的重要性,并把實踐提高到與理論并行甚至高于理論的地位,在許多學校《基礎會計》精品課程建設中被采納,具有很強的生命力。然而,設計者希望用基礎知識模塊實現學生知識儲備以有效應對實訓,結果卻造成知識傳授與實踐實訓的脫節。
(三)基于企業實際會計工作過程的項目課程教學模式
這種模式將課程內容分為5部分,即會計憑證的識別、填制和審核;賬簿的登記及錯賬的更正;會計報表的編制;綜合強化訓練;期末總結、答疑及復習。顯然,這屬于典型的項目課程設計模式。
這種課程設計模式非常適合崗位能力訓練,而且預計效果應該比前面三種要好,但這種教學設計屬于以職業性就業為目標的職業培訓,過分強調了職業教育的職業性及受教育者指向社會組織需要的適應性“有業”,功利性傾向很明顯而忽視了職業教育的教育性、受教育者的全面發展以及受教育者指向個性發展需要的主體性“樂業”,尤其是設計性“創業”。
(四)以企業實際會計工作過程為主線的學習領域課程教學模式
這種模式將《基礎會計》教學內容分為會計概述、借貸記賬法及運用、建賬、日常處理(包括憑證填制和賬簿登記)、期末處理(包括編制財務會計報告),這種安排將會計核算方法融于會計實踐工作過程中,強調會計核算方法的實際運用,突出了崗位核心能力的培養;并且以實際工作任務為紐帶將理論與實踐教學緊密地有機結合,體現了基于工作過程的學習領域課程設計思想,具有鮮明的高職特色。但這種模式強調了學生滿足社會需求的操作層面能力培養,忽視了高職學生策略層面職業能力發展、個性需求和可持續發展問題,并且忽略了會計核算的目標和會計循環的應有邏輯。
二、教學內容設計
筆者認為,《基礎會計》課程教學內容設計,需要兼顧職業性與教育性、靈活性與一體化、工作過程性與結果性,操作性技能與策略性技能培養,遵循學生學習由易到難、由簡漸繁、由淺及深的認知規律,以會計要素確認、計量和報告的會計循環為主線,逆序與順序相結合,使學生既從宏觀總體視角整體把握,樹立全盤賬務處理,又能在不同環節通過操作演練,培養會計基本職業技能。為此,應采用基于財務報表的淺層解構―簡化重構―分散仿真重構―集中現實重構的教學新模式。
(一)基于對財務報表解構的會計入門教育
首次講授《基礎會計》時,現場提供會計報表、會計賬簿、會計憑證的實物樣品,幫助學生形成對會計工作過程及成果的感性認識,明確會計報表編制、會計賬簿設置與登記、會計憑證的填制與審核是《基礎會計》這門課程最基本的實踐操作技能目標,而掌握與這些技能相關的、必要的理論知識和方法是學習該課程的另一目標。
通過解構資產負債表和利潤表引出六個會計要素:資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤;由會計要素結合編制好的會計報表導出會計恒等式,由六個要素自然推演出六類會計科目,從會計科目再過渡到會計賬戶。
(二)基于財務報表簡化重構的會計核算流程
當學生對財務報表解構卻無法理解報表相關項目金額及其變化背后企業交易或事項的實質時,嘗試按照會計核算程序對財務報表進行簡化重構,達到對財務報表的深入理解。對財務報表的簡化重構時,采用“經濟業務會計分錄會計賬戶(‘T’型賬戶)試算平衡表會計報表”的會計核算程序。為了便于學生理解,經濟業務用文字描述;結合借貸記賬法的教學,引入會計分錄,強調會計分錄的作用是先將交易或事項明確在哪些賬戶、賬戶的什么方向、反映多少金額;根據會計分錄過賬、結賬及更正錯賬;根據賬簿記錄進行試算平衡,編制會計報表。這一環節主要讓學生掌握會計要素的確認與計量和會計報表的編制方法。這種對財務報表的簡化重構有利于學生理解財務報表相關項目金額的來龍去脈,同時,“T”型賬戶的記賬過程也簡單明了,但不利于會計工作的規范化,從而為引出實際工作中的會計憑證和會計賬簿作鋪墊。
(三)基于財務報表分散仿真重構的會計核算程序
即,按照“經濟業務會計憑證會計賬簿會計報表”流程對財務報表進行分散仿真重構。這一環節,主要是用原始憑證代替語言描述的經濟業務,會計憑證代替會計分錄,會計賬簿代替“T”型賬戶,構建符合會計實際工作的會計循環體系,讓學生切身體驗現實中的會計核算工作,這一環節主要培養學生原始憑證的識別、填制與審核,根據原始憑證填制記賬憑證,登記總賬、明細賬和日記賬,進一步強化會計報表的編制。所謂分散性,主要是指在課堂或實訓室進行分項實訓。
(四)基于財務報表集中仿真重構的手工會計模擬實訓
此階段,學生已掌握了基本的核算方法,并具備了一定的專業操作技能。為了使學生了解各實訓項目之間的有機聯系,讓學生能將各項目融會貫通,可以采用模擬一個企業某時期內若干筆經濟業務綜合實訓的方式,讓學生獨立完成從原始單據的填制到最后編制會計報表及憑證裝訂的全部會計處理過程。在實訓過程中,給學生提供盡可能真實的經濟業務、一定的場所和模擬材料(各種形式的憑證、賬簿,以及簡單的報表),創造一種仿真的經濟環境。通過此階段實訓,能夠使學生充分認識會計憑證、會計賬簿、會計報表之間的依存關系,強化學生對前三個模塊的理論知識、核算方法和操作技能的實際運用。
三、教學設計的優點
對會計專業學生采用財務報表解構-簡化重構-分散仿真重構-集中仿真重構的教學內容設計模式,主要有以下幾個方面的優點:
(一)符合學生認知事物規律
通過財務報表解構-重構-再解構的教學設計,把基本會計理論、基本會計方法的教學合理地嵌入財務報表解構與重構的循環過程,符合學生認知新事物的規律,有利于闡明各種財務報表項目金額及其變化的來龍去脈,有利于培養學生逆向與正向思維能力,深入理解企業財務狀況和經營成果的真正原因。
(二)提高學生的學習主動性
通過對財務報表的解構,學生在感知真實會計報表、會計賬簿、會計憑證中,消除了對這一會計入門課的畏難心理,激發了其學習的動力;同時,通過對會計報表解構,迎合了學生探究新事物的好奇心,調動了學習興趣,增強了學習主動性和積極性,學習的愉悅感逐漸積累。在對財務報表三次重構中,先通過簡單重構,讓學生理解并掌握借貸記賬法,在通過兩次仿真重構,讓學生從實操入手(制單、登賬、編表),掌握操作技能,獲得成就感,從而調動其內在的潛能,進而帶著問題來學,先做后究。學生由知道干什么到想知道為什么這樣干再到探究根源的過程是一個由感性認識上升到理性認識的過程。學生帶著問題去學,老師針對學生存在的問題去教,既激發了學生的積極性和主動性,又使教師有的放矢地帶著學生向縱深發展,從而變雙方被動為主動,使教與學變得輕松、自然,步入良性循環的軌道。
(三)增強學生實踐操作能力
通過前述四個環節的教學設計,學生以會計核算技能訓練為基礎,形成了對會計核算程序全面系統的認識,在仿真或模擬的會計工作環境中,培養和訓練了學生基本會計核算技能,通過財務報表的三次重構,讓學生掌握扎實的專業技能和會計核算的基本程序、方法,增強學生的職業崗位能力。
(四)實現了會計理論與實踐的有機融合
通過會計報表解構與三次由易到難的重構,將會計理論合理地嵌入不同任務完成中,使學生為完成任務主動探究相關會計理論與方法。另外,三種不同情境下會計報表由易到難的重構,真正體現了“以任務為主線、教師為主導、學生為主體”,實現了“教、學、做”一體化。
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[3] 李華,雷世平. 中職校本課程開發的理念、目標取向和模式[J] .職教通訊,2004,(7).
一、審計學教學基本知識：XBRL在審計中的應用原理
全面施行XBRL后，審計學的教學基本知識必須加入XBRL在審計中的應用原理知識。而要理解XBRL在審計中的應用，首先必須理解幾個專業術語：技術規范、分類標準和實例文檔。XBRL技術規范是描述財務信息表現形式的軟件代碼。技術規范幫助軟件開發商和程序員創造可以相互交換的數字文檔，允許財務信息使用者對不同公司的財務報表進行比較，即使這些財務報表最初的格式是完全不相容的。技術規范的用處不僅僅在于財務報表，還可以處理所有的數字報告、總分類賬以及非財務信息。XBRL分類標準是呈現商業信息和會計報表的描述標準。XBRL 分類標準由一個XML 模式文件及在該模式文件內部包含的或由該模式文件直接引用的全部鏈接庫組成。通過XBRL，財務報告制作者可以把鏈接數據元素存儲在會計數據庫中，以分類標準為基礎利用XBRL編碼成一種標準的方式。例如：一份年度報告，包括管理層的決策和分析、財務報表、附注披露、審計意見等都可以用XBRL進行編碼。XBRL 實例文檔用來記錄業務實際值，并提供必要的背景信息來解釋該事實值。一個XBRL實例文檔通常由一個或多個分類標準支持，不同分類標準之間以不同的方式相互鏈接、擴展和修改，在解釋XBRL 實例文檔時需要一起綜合考慮多個相關的分類標準。例如，一個實例文檔可以包括一個公司的年度報告、盈余披露和總分類賬等詳細數據。實例文檔可以使外部財務信息和內部財務信息及文件歸檔工作更為容易，因為XBRL可以通過計算機程序和操作輸出不同類型的數據供不同的財務信息終端使用者讀取。實例文檔還可以提供樣式表單，以供用戶通過瀏覽器或者其他格式打印輸出。理解了XBRL的基本工作原理后，來看XBRL在獨立審計中的應用原理，可以通過一個圖形來理解，如圖1所示。
二、審計學課程重點：XBRL對傳統審計的影響
在幫助學生掌握XBRL在審計中的應用原理后，有必要對基于XBRL的審計學與傳統審計學的區別進行對比分析。
（一）XBRL對審計效率的影響 XBRL技術在審計中的應用將極大地擴展審計師的審計范圍，使審計師能夠實時監控到被審計單位的財務數據信息，同時由于XBRL和計算機技術的應用，審計師將從繁瑣簡單的測試程序中解放出來，能夠實時生成相應的審計報告。
（二）XBRL對審計風險的影響 采用XBRL后，財務信息的披露可以達到實時披露，并且由于XBRL技術和互聯網技術的應用，使財務報表錯報的風險變大了。因為財務報表的編制采用XBRL后，審計師除了需要做實質性測試以外，還要對XBRL的技術規范、分類標準、實例文檔是否適合做控制性測試。
（三）XBRL對審計質量的影響 正是由于XBRL技術、計算機技術和互聯網技術的應用，使審計師在確定被審計單位XBRL相應的技術規范、分類標準、實例文檔合適的基礎上，運用XBRL技術可以減少相應的數據錄入、轉換、查詢、索引時間，可以使審計師有更多的時間對被審計單位的財務信息進行分析性復核，有利于提高分析性復核的效率和效果。并可以進行大量的實質性測試，而這些實質性測試原本由于人工測試的成本時間過于高昂而無法進行，因此，應用XBRL將在一定程度上提高審計師的審計質量。基于XBRL應用對審計質量影響的實證研究將是我國企業應用XBRL后理論研究的一個熱點。另一方面由于XBRL是基于計算機技術和互聯網技術，因此存在舞弊和安全性的問題，電子數據如果被惡意篡改相對于紙質文檔而言更不容易留下痕跡，同時網絡攻擊的存在，也是影響基于XBRL審計質量的一個重要問題。
三、審計學課程教學難點：XBRL下審計程序改進
在基于XBRL的審計學教學過程中，XBRL下的審計程序的改進應該成為教學過程中的重點環節，幫助學生掌握應用XBRL后的必備知識。
（一）應用XBRL后審計準備工作 XBRL在我國的全面普及只是時間問題。公司在完全實施XBRL網絡財務報告后，作為審計師一方，審計的風險主要集中于財務信息和會計數據是否準確、完全的映射到標記。因此審計的重點應該放在公司是否為XBRL設計了一個充分和有效的內部控制制度，這個內部控制制度應該能夠確保有效、準確的獲取相關財務數據的交換，并且被記錄在適當的會計期間。另一個審計師關注的重點是所有數據源里相關的數據是否已標記，即是否報告完成了。這涉及到在軟件系統中回顧標記系統以確保信息如新數據元素或新賬戶包含在標記的過程，這一方面可以通過計算機程序的控制功能來實現。
（二）XBRL操作環境 除了應該對被審計單位基于XBRL的內部控制制度進行關注以外，審計師需要設計相應的測試程序來確定XBRL的技術規范、分類標準和實例文檔是否適合財務報表。審計人員應該確保有與這些測試程序有相關的技術專長應用以及熟知相關行業標準和任何特定的公認會計原則適用于實體。審核程序中應著重在技術規范、分類標準和實例文檔的背景下進行，檢查將涉及到考慮XBRL詳細細節，以確保它們是最新的和適當的應用。在XBRL基礎上設計的內部控制系統應著重于操作以及操作的有效性，以此來確保一個完整的、一致性、特定的分類標準被應用在一個新的實體。一般有關XBRL審計控制程序包括網絡操作，應用開發和維護，及準入控制。關于XBRL的應用程序控制包括地址輸入、誤差校正和輸出。例如，當一個分類是新制定的、修改的或添加的，審核員應當驗證或檢查文件分類標準的實例，以保證所使用的實例文檔都從分類標準中獲得。
（三）網絡安全 由于XBRL是基于互聯網的財務報告，并且可以提供從財務信息文件到下層基礎數據庫的動態鏈接。在這種情況下，實質性的安全風險存在于操作系統、應用、數據庫被適當的配置。比如說錯誤的配置可能會導致未經授權的改變或者是數據的破壞從而影響到財務報表的正確性。當這些鏈接出現時，審核員應當考慮實體的安全政策和程序的充分性，包括設置防火墻、強化操作系統和其他有關安全控制，并備份最原始的數據。審計程序的具體改進流程如圖2所示。
四、基于XBRL的審計學教學改革
在對基于XBRL的審計學的基本知識、重點內容進行詳細分析后，在實際教學中應對傳統審計學教學設備、軟件、實驗室等進行改進，具體改進如圖3所示：
（一）革新教學設備 應用XBRL后，審計師已經進入了基于XBRL和互聯網技術的審計環境。那么在審計學的教學中，也應該模擬真實的審計環境，增加適合于現代教育技術的計算機硬件及配備相關的網絡設備，培養學生的動手能力，增進學生對現代審計技術的理解。
（二）引入審計軟件教學 在更新審計學教學硬件的基礎上，應該購置相關的審計軟件。目前大部分高校對會計軟件較為重視，但是在審計學的教學過程中，對審計軟件并沒有投入，還是傳統的課堂教學。應用XBRL的網絡財務報告必然對審計師的計算機軟硬件操作水平有更高的要求。
（三）建立會計審計一體化實驗室 XBRL全面施行以后，審計師可以提取被審計客戶的底層基礎數據。在課程教學中也可以采取與會計課程結合進行一體化教學。現有大部分高校都建有會計模擬實驗室，具備企業會計信息系統的模擬功能，但是在教學過程中并沒有與審計課程結合起來。可以通過在會計模擬實驗室假設獨立審計這一環節，真正做到從學生模擬的會計信息系統里提取財務報表及相關的數據進行審計，達到實習教學的目的。
（四）引入實踐教學模式 XBRL開始實行到目前為止，會計師事務所、上市公司對XBRL的應用也還在摸索階段。市場對基于XBRL的財經人才需求肯定非常迫切，高校可以利用這一契機，加大加強與企業、會計師事務所的合作，引入審計學實踐教學模式，為學生提供基于XBRL的審計學教學實習基地，幫助學生熟悉真實的審計環境，為課程知識的掌握打下堅實基礎。
［本文系湖南省教育廳教改項目《本科會計人才培養課程教學改革研究》（課題編號：湘教通［2010］243號文件463）與湖南財政經濟學院院級教改課題《以就業為導向的會計本科實踐教學體系研究》（課題編號：J201005）階段性研究成果］
參考文獻：
［1］呂志明：《基于XBRL的審計流程再造》，《財經問題研究》2011年第3期。
［2］郁金華、和秀星、陳耿、曹其琛：《面向XBRL 的財務信息審計系統的設計與實現》，《計算機與現代化》2011年第12期。
［3］布賴恩·伯杰倫：《XBRL語言精要——21世紀的財務報告》，中國人民大學出版社2004年版。
［4］劉勤：《對當前一些有關XBRL流行觀點的思考》，《會計研究》2006年第8期。
［5］張天西：《網絡財務報告——論XBRL的理論框架和技術》，復旦大學出版社2006年版。
關鍵詞：財務會計；準則導向；職業判斷
中圖分類號：G712 文獻標志碼：A 文章編號：1009—4156（2012）10—177—03
會計發展史表明，會計是特定環境的產物，經濟環境的變化對會計理論和實務的發展有著巨大的推動作用，也是會計專業課程改革的根本動因。財務會計系列課程是本科會計專業的核心課程，其教學質量對于學生的未來職業發展具有重要影響。該系列課程一般由“基礎會計”、“中級財務會計”和“高級財務會計”等三門課程組成，三者之間應遵循“循序漸進”的原則，科學地分工與協作。在會計準則“持續趨同”的背景下，本文首先對三門課程的內在邏輯進行分析，在此基礎上，對各門課程的教學目標、內容安排以及教學方法進行探討。
一、財務會計系列課程的內在邏輯
按照信息系統論的觀點，財務會計和管理會計分別是會計信息系統中的兩個子系統，其中，財務會計亦稱“對外報告會計”，它以主體已發生或已完成的交易與事項中的財務數據作為輸入，按照公認會計原則或企業會計準則的規范要求，運用若干普遍接受的會計慣例，通過確認、計量、記錄和報告等程序進行加工，最終以財務報表的形式將有助于決策和反映受托責任的信息輸出給主體外部的使用者。由于財務會計以財務報表作為對外報告信息的主要載體，因此，筆者認為，財務會計系列課程設計應立足于財務報表，按照會計核算程序的不同環節，“基礎會計”課程主要解決從憑證到報表的記錄這一環節的問題，而“中級財務會計”和“高級財務會計”課程則應解決財務報表項目的確認、計量和報告等三個環節的問題。
具體而言，“基礎會計”實質為初級財務會計，是“中級財務會計”和“高級財務會計”的基礎，其重點在會計記錄這一環節，以掌握簿記的基本知識和技能為核心，兼顧會計確認、計量和報告；“中級財務會計”以法人企業（非金融企業）的常規業務為依托，其重點是財務報表項目的確認、計量和報告，以掌握通用性的確認標準、計量規則及報表編制方法為核心；“高級財務會計”實質為特殊財務會計，以非法人企業或者法人企業的非常規業務為背景，主要由特殊主體會計（如集團合并報表會計、總分支機構會計等）、特殊業務會計（如衍生工具會計、重整和清算會計等）和特殊呈報會計（如分部報告、中期報告等）等三項內容組成，其核心是特殊情形下財務報表項目的確認、計量和報告問題。
二、財務會計系列課程的教學目標
（一）財務會計教學的目標導向
高等會計教育的目標由社會經濟發展的需要所決定，具體地說是由社會對會計人才的需求決定。在我國，根據《普通高等學校本科專業目錄和專業介紹》中的規定，會計教育的目標是知識傳輸和能力培養的雙主導型。財務會計教學目標是會計教育目標中的一個子目標，是會計教育目標的具體化。筆者認為，給學生講授最新的會計知識是“與時俱進”思維在財務會計教學中的反映，“理論導向型”或“實務導向型”的教學模式對于本科階段的財務會計教學并不恰當，其目標定位應是“準則導向”。
事實上，“理論導向型”和“實務導向型”教學模式本質上都是將會計準則視為純粹的技術規范：前者就會計論會計，試圖從理論上演繹出最優會計準則；后者側重于如何具體應用會計準則；而“準則導向”的目標定位不僅將會計準則視為技術規范，更重要的是考慮準則的經濟后果及準則制定權的爭奪，只有正確把握會計準則的這一內涵特征，才能真正實現會計教育的知識傳輸和能力培養的雙主導型目標。
（二）財務會計系列課程的教學目標
1.“基礎會計”課程的教學目標。“基礎會計”課程是會計學、財務學和審計學等專業開設的專業必修課。通過“學科入門指導”課程的學習，能夠使本科生知道大學四年應該學習哪些課程、這些課程之間的關系以及應該如何拓展知識結構等問題，幫助他們及早樹立專業意識，形成專業思維（劉海生，2006）。因此，“基礎會計”課程應作為財務會計系列課程的入門課程而非專業入門課程，該課程的教學目標是使學生熟悉財務會計的基本概念、基本方法和基本技能，尤其是要讓學生掌握財務會計核算程序的記錄環節，即從原始憑證開始到財務報表結束這一過程，為進一步學習中級財務會計、高級財務會計等后續課程的奠定基礎。
2.“中級財務會計”課程的教學目標。“中級財務會計”課程是會計學、財務學和審計學等專業的專業必修課。“中級財務會計”課程的教學目標可概括為：學生應在學習“基礎會計”的基礎上，比較全面系統地掌握財務會計的概念框架、財務報表要素的確認標準及計量規則以及財務報表的列報和編制；培養學生正確分析和處理法人企業的通用類財務會計問題的能力（包括會計政策的選擇能力以及對財務報表的理解能力），以便較好地適應日后從事企業日常財務會計工作的需要，同時為后續課程的學習打下堅實的基礎。
3.“高級財務會計”課程的教學目標。“高級財務會計”課程是繼基礎會計和中級財務會計等課程后開設的又一門會計類專業課程，是會計學本科專業的必修課程和財務管理、審計學專業的選修課程。其中的“高級”二字表明了這門課程的層次和難度，也說明了這門課程所涵蓋的教學內容，課程主要涉及會計領域的一些“難”（會計難題）、“特”（特殊業務）、“新”（前沿領域專題）內容，是對中級財務會計一般性會計業務和財務報告教學內容的有益補充。該課程的教學目標是使學生掌握特殊主體、特殊業務及特殊呈報情形下財務報表項目的確認、計量及報告；通過本課程的學習，拓展學生的知識面，提升其應對復雜財務會計問題的適應能力。
三、財務會計系列課程的教學內容
財務會計本質上是以財務報表作為信息主要載體的對外報告會計，其知識體系的核心是財務報表各要素的確認、計量、記錄和報告，其中，“基礎會計”課程主要針對財務報表要素的記錄；“中級財務會計”和“高級財務會計”課程則分別針對通用性和非通用性的財務報表要素的確認、計量與報告。按照所涉及的知識領域和知識單元的不同，財務會計系列課程教學內容的分工如表1、表2和表3所示：
四、財務會計系列課程教學改革的基本思路
（一）師資隊伍建設
財務會計是一門融理論性、方法性和實踐性為一體的獨立學科，以準則為導向的財務會計課程教學在很大程度取決于教師自身對會計準則性質的認識，這就要求授課教師既要有豐厚扎實的會計理論功底，又要有豐富的會計實踐經驗。在教學實踐中，該課程的教學師資大多數是走出校門后直接進入課堂，缺乏與會計實務界的聯系與溝通。這樣的師資來源有兩點不足：一是所學的理論知識由于缺乏實踐應用而略顯生澀，在教學過程中容易照本宣科；二是沒有會計實踐經驗，對準則的理解容易停留在技術層面，缺乏對其經濟后果的認識。加強師資隊伍建設，是提高教學質量的根本。要改變這一現狀，應當從以下方面做出努力：一是加強與職業界的合作。高校應與會計職業界建立聯系和交流機制。在不影響正常教學秩序的情況下，鼓勵會計教師每年到企業、會計師事務所等兼職一段時間，讓他們有機會接觸、了解會計實務，積累實踐經驗，提高實務能力；邀請會計職業界的資深人士來學校講學；組織有會計職業界與教育界參加的學術交流、研討活動，提供相互學習的平臺。二是會計教師應積極主動進行社會調查。在社會調查中，會計教師可以接觸到實際的會計案例并將其加以總結，只有經過自己實際體會與總結的會計案例，在課堂上講授起來才會是豐富多彩的。三是促進教師與教師之間、高校與高校之間的合作。不同教師的知識結構、理論和實踐水平各不相同，加強橫向交流與合作，實現優勢互補、資源共享，無疑將有助于提升整體教學水平。
（二）教材建設
財務會計教學改革需要有配套的教材予以支持，才能收到較好的效果。從目前情況看，一方面，《基礎會計》、《中級財務會計》和《高級財務會計》教材仍沿襲著“理論闡述+規范（準則、制度）解釋+會計處理舉例”的套路來編寫，形式刻板，體裁單一；另一方面，缺乏對教材提及的會計學關聯知識的闡述和解釋，內容過于集中、單薄。會計學是社會科學的一個學科門類，必然與其他學科如經濟學、管理學等有著千絲萬縷的聯系。美國實用主義教育家約翰·杜威（John Dewey）認為，“學校中的求知識的目的，不在于知識本身，而在于使學生自己獲得知識的方法”。認同這一教育理念，就會統一財務會計教材的指導思想，使教材內容朝著穩定性方向發展，更多體現“厚基礎、寬口徑、高素質、強能力”精髓，教學內容也將會更加豐富多彩。
（三）以提高職業判斷力為核心，推行教學手段和教學方法革新
新會計準則在其會計理念、體系結構以及具體內容上都是前所未有的創新，同時也使得會計自由裁量權加大，從而對會計人員的職業判斷能力提出了更高要求。所謂會計職業判斷，是指會計人員在面臨不確定的情況下，根據會計準則和會計慣例等會計標準并運用自身知識和經驗，充分考慮企業現實與未來的理財環境和經營特點，對經濟交易和事項進行分析、判斷、選擇和決策，其目的在于保證會計信息的相關性和可靠性，使會計信息有利于企業相關利益主體的決策。
會計人員的職業判斷是建立在其深厚的理論基礎、廣泛的專業知識、良好的職業道德、對市場環境的準確理解和把握的基礎之上的。推行教學手段和教學方法革新應以提高職業判斷力為核心。第一，教師在教學過程中在思想意識上應注重對學生職業判斷意識的培養，讓學生了解為什么要進行會計職業判斷，它給各相關利益人所帶來的影響是什么。第二，扎實全面的專業知識是培養學生職業判斷能力的基本保證。第三，在教學方法上，推行“讀、寫、議”教學法。將文科教學由傳統的灌輸式轉為“讀、寫、議”相結合的形式，指導學生聯系課堂教學的內容去讀一些課外資料，并在課堂上對所閱讀的資料結合課本知識展開討論，又在課堂外結合閱讀與教師講述的理論寫一些靈活運用的文章，以此來拓寬學生的知識面，發掘學生的潛力，培養學生掌握正確的學習方法和很強的自學能力、收集處理信息能力、獲取新知識能力、分析和解決問題能力、語言文字表達能力以及團結協作和社會活動的能力，激發學生獨立思考和創新意識（郁笑春，2006）。隨著我國市場經濟的發展和會計準則的“持續趨同”，教學手段和教學方法的革新將有助于學生及時了解財務會計學科動態，激發學習興趣，促進學生將知識真正轉變成能力。
―、財務會計系列課程的內在邏輯
按照信息系統論的觀點，財務會計和管理會計分別是會計信息系統中的兩個子系統,其中,財務會計亦稱“對外報告會計”，它以主體已發生或已完成的交易與事項中的財務數據作為輸人，按照公認會計原則或企業會計準則的規范要求，運用若干普遍接受的會計慣例，通過確認、計量、記錄和報告等程序進行加工，最終以財務報表的形式將有助于決策和反映受托責任的信息輸出給主體外部的使用者。由于財務會計以財務報表作為對外報告信息的主要載體，因此，筆者認為，財務會計系列課程設計應立足于財務報表，按照會計核算程序的不同環節，“基礎會計”課程主要解決從憑證到報表的記錄這一環節的問題，而“中級財務會計”和“高級財務會計”課程則應解決財務報表項目的確認、計量和報告等三個環節的問題。
具體而言，“基礎會計”實質為初級財務會計,是“中級財務會計”和“高級財務會計”的基礎，其重點在會計記錄這一環節，以掌握簿記的基本知識和技能為核心，兼顧會計確認、計量和報告;“中級財務會計”以法人企業(非金融企業)的常規業務為依托，其重點是財務報表項目的確認、計量和報告,以掌握通用性的確認標準、計量規則及報表編制方法為核心;“高級財務會計”實質為特殊財務會計，以非法人企業或者法人企業的非常規業務為背景，主要由特殊主體會計(如集團合并報表會計、總分支機構會計等)、特殊業務會計(如衍生工具會計、重整和清算會計等）和特殊呈報會計(如分部報告、中期報告等)等三項內容組成，其核心是特殊情形下財務報表項目的確認、計量和報告問題。
二、財務會計系列課程的教學目標
(一)財務會計教學的目標導向
高等會計教育的目標由社會經濟發展的需要所決定，具體地說是由社會對會計人才的需求決定。在我國,根據《普通高等學校本科專業目錄和專業介紹》中的規定，會計教育的目標是知識傳輸和能力培養的雙主導型。財務會計教學目標是會計教育目標中的一個子目標,是會計教育目標的具體化。筆者認為，給學生講授最新的會計知識是“與時俱進”思維在財務會計教學中的反映，“理論導向型”或“實務導向型”的教學模式對于本科階段的財務會計教學并不恰當，其目標定位應是“準則導向”。
事實上，“理論導向型”和“實務導向型”教學模式本質上都是將會計準則視為純粹的技術規范:前者就會計論會計,試圖從理論上演繹出最優會計準則;后者側重于如何具體應用會計準則;而“準則導向”的目標定位不僅將會計準則視為技術規范，更重要的是考慮準則的經濟后果及準則制定權的爭奪，只有正確把握會計準則的這一內涵特征，才能真正實現會計教育的知識傳輸和能力培養的雙主導型目標。
(二)財務會計系列課程的教學目標
1. “基礎會計”課程的教學目標。“基礎會計”課程是會計學、財務學和審計學等專業開設的專業必修課。通過“學科人門指導”課程的學習，能夠使本科生知道大學四年應該學習哪些課程、這些課程之間的關系以及應該如何拓展知識結構等問題，幫助他們及早樹立專業意識，形成專業思維(劉海生,2006)。因此，“基礎會計”課程應作為財務會計系列課程的人門課程而非專業人門課程，該課程的教學目標是使學生熟悉財務會計的基本概念、基本方法和基本技能，尤其是要讓學生掌握財務會計核算程序的記錄環節,即從原始憑證開始到財務報表結束這一過程,為進一步學習中級財務會計、高級財務會計等后續課程的奠定基礎。
2. “中級財務會計”課程的教學目標。“中級財務會計”課程是會計學、財務學和審計學等專業的專業必修課。“中級財務會計”課程的教學目標可概括為:學生應在學習“基礎會計”的基礎上,比較全面系統地掌握財務會計的概念框架、財務報表要素的確認標準及計量規則以及財務報表的列報和編制;培養學生正確分析和處理法人企業的通用類財務會計問題的能力(包括會計政策的選擇能力以及對財務報表的理解能力），以便較好地適應日后從事企業日常財務舍計工作的需要，同時為后續課程的學習打下堅實的基礎。
3. “高級財務會計”課程的教學目標。“高級財務會計”課程是繼基礎會計和中級財務會計等課程后開設的又一門會計類專業課程，是會計學本科專業的必修課程和財務管理、審計學專業的選修課程。其中的“髙級”二字表明了這門課程的層次和難度，也說明了這門課程所涵蓋的教學內容,課程主要涉及會計領域的一些“難”（會計難題)、“特”(特殊業務)、“新”(前沿領域專題)內容,是對中級財務會計一般性會計業務和財務報告教學內容的有益補充。該課程的教學目標是使學生掌握特殊主體、特殊業務及特殊呈報情形下財務報表項目的確認、計量及報告;通過本課程的學習，拓展學生的知識面,提升其應對復雜財務會計問題的適應能力。'
三、財務會計系列課程的教學內容
財務會計本質上是以財務報表作為信息主要載體的對外報告會計,其知識體系的核心是財務報表各要素的確認、計量、記錄和報告，其中基礎會計”課程主要針對財務報表要素的記錄;“中級財務會計”和“高級財務會計”課程則分別針對通用性和非通用性的財務報表要素的確認、計量與報告。按照所涉及的知識領域和知識單元的不同,財務會計系列課程教學內容的分工如表1、表2和表3所示：
四、財務會計系列課程教學改革的基本思路
(一)師資隊伍建設
財務會計是一門融理論性、方法性和實踐性為一體的獨立學科，以準則為導向的財務會計課程教學在很大程度取決于教師自身對會計準則性質的認識，這就要求授課教師既要有豐厚扎實的會計理論功底，又要有豐富的會計實踐經驗。在教學實踐中,該課程的教學師資大多數是走出校門后直接進入課堂，缺乏與會計實務界的聯系與溝通。這樣的師資來源有兩點不足:一是所學的理論知識由于缺乏實踐應用而略顯生澀，在教學過程中容易照本宣科;二是沒有會計實踐經驗，對準則的理解容易停留在技術層面，缺乏對其經濟后果的認識。加強師資隊伍建設，是提高教學質量的根本。要改變這一現狀，應當從以下方面做出努力:一是加強與職業界的合作。高校應與會計職業界建立聯系和交流機制。在不影響正常教學秩序的情況下，鼓勵會計教師每年到企業、會計師事務所等兼職一段時間，讓他們有機會接觸、了解會計實務,積累實踐經驗，提高實務能力;邀請會計職業界的資深人士來學校講學;組織有會計職業界與教育界參加的學術交流、研討活動，提供相互學習的平臺。二是會計教師應積極主動進行社會調查。在社會調查中，會計教師可以接觸到實際的會計案例并將其加以總結，只有經過自己實際體會與總結的會計案例，在課堂上講授起來才會是豐富多彩的。三是促進教師與教師之間、高校與高校之間的合作。不同教師的知識結構、理論和實踐水平各不相同，加強橫向交流與合作，實現優勢互補、資源共享,無疑將有助于提升整體教學水平。
(二)教材建設
財務會計教學改革需要有配套的教材予以支持，才能收到較好的效果。從目前情況看,一方面，《基礎會計》、《中級財務會計》和《高級財務會計》教材仍沿襲著“理論闡述+規范(準則、制度)解釋+會計處理舉例”的套路來編寫,形式刻板，體裁單一;另一方面,缺乏對教材提及的會計學關聯知識的闡述和解釋，內容過于集中、單薄。會計學是社會科學的一個學科門類，必然與其他學科如經濟學、管理學等有著千絲萬縷的聯系。美國實用主義教育家約翰杜威(JohnDewey)認為，“學校中的求知識的目的，不在于知識本身，而在于使學生自己獲得知識的方法”。認同這一教育理念，就會統一財務會計教材的指導思想，使教材內容朝著穩定性方向發展，更多體現“厚基礎、寬口徑、高素質、強能力”精髓，教學內容也將會更加豐富多彩。
(三)以提高職業判斷力為核心,推行教學手段和教學方法革新
新會計準則在其會計理念、體系結構以及具體內容上都是前所未有的創新，同時也使得會計自由裁量權加大，從而對會計人員的職業判斷能力提出了更高要求。所謂會計職業判斷，是指會計人員在面臨不確定的情況下，根據會計準則和會計慣例等會計標準并運用自身知識和經驗，充分考慮企業現實與未來的理財環境和經營特點，對經濟交易和事項進行分析、判斷、選擇和決策,其目的在于保證會計信息的相關性和可靠性，使會計信息有利于企業相關利益主體的決策。
一、 課程改革目標
在教學組織上, 根據財務報表分析課程實務性的特點, 堅持實際、實用、實踐原則, 科學合理的組織教學全過程。設置如下三個課程改革目標:
1.崗位目標: 培養具有較高職業能力和素養的高技能應用型的財務分析人才，為財務報表使用者決策提供服務。
2.職業技能目標: 在熟悉會計基本知識及相關法律法規、財務會計、財務管理、審計等相關知識、技能基礎上進行財務報表分析工作。
3.職業素養目標: 熱愛財務報表分析崗位, 有較強的職業責任感和職業道德, 具有高素質專業技能的優秀職業人才。
二、教學改革對象
此課程教學對象為會計類高職高專三年制大專學生，安排在第三學期上半學期，在此之前學生已完成了會計類基礎課程，中級會計實務、中級財務管理，計算機基礎，EXCEL在會計中的運用等課程的系統學習，急需提高個人財務能力，為頂崗實習做充分準備。
三、教學改革方法
1.任務驅動法
財務報表分析課程的實際資料比較容易獲得，為了鍛煉和提高學生的實際操作能力, 我們會計系設有專門的多媒體網絡計算機室，學生可通過網絡查詢到大量的上市公司報表，以此作為業務和案例。任課教師采用任務驅動法, 將其以實際工作任務為驅動, 按財務報表分析工作步驟來組織教學。具體安排如下: 首先創設情景, 引入新課, 通過任務驅動, 展開新課; 請學生走進上市公司, 進行情景模擬; 成果提交, 教師點評; 最后通過布置作業、實訓完成對知識的鞏固和拓展。通過這樣一個任務驅動的過程, 學生認知過程也經歷了不會，會，熟練， 鞏固，提高的過程。
2.案例教學法
會計案例教學法, 就是在學生學習和掌握了一定的會計與理財理論知識的基礎上。通過剖析會計案例, 讓學生把所學的理論知識運用于會計與理財的 實踐活動中, 以提高學生發現、分析和解決實際問題能力的一種會計教學方法。如在講授完利潤表分析之后，讓學生以伊利集團2006-2008年利潤表作為案例，分析伊利集團三年來的利潤表。通過此案例同學們掌握了利潤表水平分析和垂直分析以及各個項目分析的方法和技巧，分析出伊利集團三年來毛利潤沒有顯著變化，但2008年的三聚氰胺事件影響到企業因存貨報廢而產生的巨額營業外支出和巨額的資產減值損失，利潤質量惡化。
3.重點突出，強化實訓
本課程通過大量案例分析和實訓練習，提高學生分析問題，解決問題的能力，強化學生對知識的理解和把握。
實訓是全面落實高職會計專業教學計劃的重要實踐性教學環節、學生實際操作技能和技巧的一個重要手段。本課程實訓分為模塊實訓和綜合實訓。
本課程模塊實訓以實際工作任務為出發點, 設置教學實訓模塊, 突出技能訓練。根據財務報表分析的信息基礎及內容設置教學內容。例如: 利潤表和利潤分配表分析實訓模塊; 資產負債表分析實訓模塊、營運能力和發展能力分析實訓模塊等。
綜合實訓重在檢驗學生能否將所學會財務報表分析的知識運用于上市公司財務報表分析實踐能力。主要在實訓老師的指導下，重點對上市公司資產負債表、利潤表、現金流量表進行分析，對企業財務能力進行分析，最后對上市公司進行總體分析，同時運用計算機工具進行財務數據批量處理、分析。
4.明確學習瓶頸，注重學生能力的培養
本課程以會計報表的定量分析為基礎，定性分析為學生學習的瓶頸，定性分析時需要考慮很多重要因素：
（1）要分析上市公司所處行業發展狀況和前景，判斷行業將發生的變化對上市公司的影響。（2）辨別系統風險和非系統風險，非系統風險，企業可以通過自身努力消除。（3）分析上市公司的主營產品上市公司的主營產品決定企業的利潤。上市公司的主營產品分析包括主營產品的技術生命周期，市場空間和競爭力，等等。（4）分析企業的經營策略。上市公司的經營策略是決定企業盈利能力的重要因素。企業經營策略分析包括市場定位，銷售策略等。
學生通過會計報表定性分析，極大地培養了思考能力、財務能力，體會到學以致用的樂趣。
四、改革課程評價
本課程學生最終成績評定可不采取考試方式，而采用平時成績和綜合實訓成績相結合的成績評價方法。平時成績占50%，綜合實訓成績占50%。
平時成績以各章節后的實訓和練習為主，采取布置作業，老師批改的方式。
綜合實訓成績的評定應按以下規則進行考評，技能實習考評分兩個方面：一是實訓過程考評；二是實習結果考評。實習過程考評占60%，結果考評占40%。
五、課程改革效果
通過此課程改革，學生不僅完成了前期有關會計類、計算機運用類課程知識的整合、遷移，還提高了發現問題能力、思考問題能力、創新能力、實際工作能力，為走向工作崗位奠定了良好的基礎。從畢業生用人單位的信息反饋情況看，我校三年制高職學生取得了用人單位的廣泛好評和肯定，在社會上也產生了深刻的影響。
參考文獻：
[1]夏利華主編.《財務報表分析項目化教程》.冶金工業出版社
[2]樊行建主編.《財務報表分析》.中國財政出版社
［關鍵詞］會計電算化專業實踐教學體系構建及實施
［中圖分類號］G642［文獻標識碼］A［文章編號］2095-3437（2013）08-0096-02
一、會計電算化專業實踐教學體系構建的必要性
會計電算化專業培養適應社會主義市場經濟需要，德、智、體、美全面發展，掌握現代會計基本理論、技術和方法，具有從事財務管理綜合工作能力，能夠勝任行政、事業、企業等部門的會計核算及財務管理工作應用型專門人才。
通過學習會計電算化專業能掌握外語、計算機、信息技術應用等工具性基本知識和會計學、財務會計學、會計電算化、審計、稅法、財務管理、成本管理、經濟、法律等專業知識。
通過旅游管理專業實踐教學，全面考核評價學生專業基礎知識和專業實用技能的掌握程度，強化所學知識的綜合應用能力，從而達到用人單位需求，為學生就業服務。通過會計電算化專業實踐教學能培養學生計算機基礎應用能力、應用寫作能力等基本能力和會計電算化軟件操作、手工做賬、賬務處理、財務管理、綜合管理能力等專業核心能力以及良好的職業道德素質、一定的文化藝術素質、健康的身心素質。
二、會計電算化專業實踐教學體系構建的途徑
為解決上述問題，強化會計電算化專業實踐教學的針對性和實用性，構建合理實踐教學質量評價體系，深化會計電算化專業實踐教學體系。
（一）會計電算化專業實踐教學質量評價的內容
評價分為綜合實踐崗位考核評價、項目化考核評價兩個部分組成。項目評價分文檔評價和現場評價兩個階段進行。
1.崗位考核評價體系
實踐崗位考核評價是對學生在具體實踐崗位上德、能、勤、績等方面進行綜合性的考核評價。主要由實踐單位的校外指導教師（實踐崗位的部門領導或單位人事部門負責人）根據評分標準進行評價，并由校內指導教師進行核實和審核，校外指導教師的考核結果寄到校內指導教師手里或實踐單位密封蓋章后學生帶回學校。
2.項目考核評價體系
本考核以個人為單位，每個人從“模擬手工建賬”或“財務報表分析”中，任選一項考核。考核分為兩個階段：第一：方案撰寫階段，每個人根據會計電算化管理專業相關知識，模擬手工建賬，從原始憑證開始，填寫憑證，記賬，出報表。或者自選一個單位資產負債表和利潤表，運用財務報表分析的方法，對報表進行分析，撰寫分析報告。最終將記賬過程、成果及分析報告展示出來，經評閱老師評閱記為單項得分。（1）“會計模擬手工建賬”：自行模擬手工建立一套賬。要求10張以上原始憑證，根據原始憑證填寫記賬憑證，填寫賬本，編數據，最終形成資產負債表和利潤表。手工制作完成之后，拍成照片，制作成PPT，以便最終現場考核。（2）“財務報表分析報告”：對某一企業的資產負債表和利潤表進行財務分析，運用比率分析方法，對其營運能力、盈利能力、償債能力等作出分析，最終寫出財務報表分析報告，并制作成PPT，以便最終現場考核。第二：現場考核階段：主要考核學生對專業知識的應用能力和個人綜合素質，時間為15分鐘，每位學生利用幻燈片進行匯報和展示手工建賬過程及成果或財務報表分析報告。以每個人為單位進行匯報和展示手工建賬或財務分析報告，現場評委通過觀察了解每個學生各方面的表現給出相應的現場得分，單項得分加上現場考核得分，即構成本項目考核的分數。
（二）會計電算化專業實踐教學質量評價的標準
1.綜合實踐崗位考核評價標準
指標項目及分值、評定等級標準、評定成績得分如下：
（1）工作作風：服從領導，工作積極主動，認真踏實，責任心強。（滿分5分）
（2）崗位業績：在具體實踐崗位上迅速適應，有很好的業績，能夠發現崗位管理工作中存在的問題并提出合理化建議。（滿分10分）
（3）崗位能力：熟練運用所學理論知識指導實踐，獨立完成崗位所要求的任務，全面掌握各項技能。（滿分10分）
（4）組織紀律：能嚴格遵守實習單位的規章制度和實習組織紀律按時上下班，出勤率在90%以上。（滿分5分）
綜合得分30分
2.項目化考核評價標準
（1）文檔考核評分標準
①“會計模擬手工建賬”評分標準
選題標準：選題具有現實意義，符合實踐單位的具體情況，符合單位財務狀況。（分值4分）
數據選取：數據完整連貫，前后一致，數據選取符合邏輯。（分值4分）
知識運用：填寫記賬憑證、記賬、報表制作等知識運用，其他所學專業知識和理論的充分應用。（分值4分）
賬務內容：結構完整，內容充分、具體，思路清晰，有嚴密性和邏輯性，專業術語準確、規范；數據編寫正確、填制單據正確完整。（分值6分）
規范要求：憑證、賬本、報表填寫符合財務規范。（分值2分）
②“財務報表分析報告”評分標準
選題：選題具有現實意義，符合實踐單位的具體情況，符合單位財務狀況。（分值4分）
知識運用：財務管理、報表分析、基礎會計等知識運用，其他所學專業知識和理論的充分應用。（分值4分）
撰寫內容：結構完整，內容充分、具體，說明詳略得當、思路清晰，有嚴密性和邏輯性，專業術語準確、規范；用詞得當、語言流暢、表述清楚。字數達到要求。（分值6分）
數據：選取的財務報表完整可靠，所做的分析計算正確，最終的分析結果正確。（分值4分）
規范要求：報告過程有嚴密性、邏輯性和層次性，報告撰寫符合規范要求。（分值2分）
（2）現場考核評價標準
考核點主要有：會計模擬手工建賬或財務報表分析報告的展示匯報和個人表現，（合計20分）
知識運用：對計算機基礎等工具性知識的熟練運用。專業基本知識和專業理論知識的運用和對內容的充實。（各占2分，共4分）
PPT制作格式：文字、圖片風格統一，格式規范，版式合理。視覺效果：色彩效果、圖文比例、動畫美觀、合理，符合匯報主題。內容：內容精煉、主題突出、層次鮮明、符合匯報時間要求。設計思路：符合陳述思維，導航、超鏈接清晰合理，過度恰當。（各占1分，共4分）
表述：語音：普通話規范，口齒清晰，語音純正。語調：語氣、語調、聲音、節奏富于變化。語言：語言流暢、準確，結構嚴謹，符合邏輯。影響力：表達自然，情感得當，富有感染力，具有氣氛調動能力。（各占1分，共4分）
禮儀：形體語言：坐、立、行的姿勢優雅得體。服飾：大方、得體、統一。舉止：從容、端正、適度。態度：精神飽滿、態度親切。禮貌：主動、規范、得體、尊重評委。（各占1分，共5分）
回答問題：回答問題沉著冷靜，抓住重點，言簡達意，重點突出，準確無誤。（共3分 ）
三、會計電算化專業實踐教學體系的組織實施
（一）考核工作流程
按照學院的校歷，第五學期最后一周開始訓練動員，公布訓練考核評價體系。第六學期，第一周，分散訓練的方式確定綜合實踐單位；第六學期，第四周，集中訓練的方式確定綜合實踐單位；第六學期，第十周，校外指導教師評定崗位考核成績，校內指導教師審核。第六學期，第一周，選擇項目化考核內容；第六學期，第四周，項目實施及集中輔導；第六學期，第十周，完成所選項目規定內容；第六學期，第十一周，指導教師進行文檔考核，答辯小組進行現場考核，評定成績。
（二）考核評價的組織與實施
根據學院的要求，組建訓練考核評價工作組，負責落實考核評價的各項環節。制定工作組職責。工作組負責設計、擬定能力考核評價體系、訓練運行和考核工作總結；負責落實完成考核評價的各項環節及考核評價全過程的組織和管理，確保考核評價工作的順利進行；負責保證考核評價工作的嚴肅性與權威性；負責考核評價成績的核算、登錄；負責考核合格項材料的整理歸檔。
［參考文獻］
（一）財務分析課程的特征
1.理論性強
財務分析是對企業會計信息的進一步加工與處理，解讀相關信息時僅僅掌握會計知識是不夠的，還要求學生熟練掌握相關專業知識。學會利用宏觀經濟信息、微觀金融信息、統計信息等信息分析企業的財務狀況、經營狀況。這門課程在學生攻讀完財務會計、成本會計、財務管理、稅法、統計學以及經濟學原理等課程后開設，旨在鞏固學生的專業知識，培養其應用能力。
2.實踐性強
財務分析既是一門綜合應用型課程，又是一門基本技能課程。要求學生理論聯系實際，學會運用財務分析的基本原理和方法對不同會計主體的財務狀況、經營成果、現金流量等情況做出評價，對企業的管理質量、戰略實施成效進行判斷，對企業的發展前景進行有效預測。
3.定量分析與定性分析相結合
財務分析既是一門科學也是一門藝術。定量分析時可采用結構分析法、比率分析法和趨勢分析法等方法，選擇合適的財務指標或指標體系對公司經營成效給予評價并做出判斷。于此同時，還需結合定性分析。依靠主觀判斷及相關分析，根據企業財務報表以外有關企業所處環境、企業自身內在素質等方面情況對企業財務狀況進行總體把握。
（二）財務分析課程的教學目的
層次不同，專業不同，財務分析課程的教學重點和教學目的則不完全相同。對財經類專業的學生，財務分析旨在培養學生的財務分析能力、獨立思考能力、理論聯系實際能力。通過本課程的學習，他們需熟悉財務報表的組成內容、掌握財務報表分析的基本原理，系統掌握財務報表分析的基本知識和方法，具備靈活的思維方式和操作能力。學生應能運用分析的基本方法站在不同的立場對各類型企業的實際財務狀況做出正確的分析、評價與決策。
二、財務分析課程教學和考核中存在的問題
（一）課堂教學中存在的問題
1.編選教材案例素材不足
目前教材大抵分為兩種，一種以傳統的財務報表分析方法為主，分析企業的償債能力、盈利能力、營業能力和成長能力，加之杜邦分析法、沃爾評分法等綜合分析方法。一種通過項目質量分析法分析評價企業的資產質量、資本結構質量、利潤質量及現金流量質量，最終分析財務狀況的整體質量。但教材所選案例基本是有針對性的對每一章節的理論、概念的舉例說明，選取的案例較為單一，不能同當前的經濟環境、市場狀況緊密結合進行分析，缺乏時效性、針對性、系統性。
2.教學過程重理論輕實踐
財務分析是一門應用型專業課程。旨在培養學生的財務分析能力、獨立思考能力、理論聯系實際能力，訓練其分析技巧。需要教師的講授與學生的參與，且學生的參與尤為重要。但財務分析這門課程任務重，課時少，既要講授理論知識，又要介紹財務分析在企業中的實際運用。填鴨式的教學方法，缺乏實踐應用的訓練，既讓學生對口頭說教失去耐心，又沒有給學生發現問題、思考問題、解決問題的機會，不利于培養學生的獨立思維能力，培養其創新意識。
（二）課程考核存在的問題
1.考核方式單一，一考定成敗
財務分析這門課強調其應用性、實踐性、技術性。但諸多財經類院校、學院在對其進行考核時考核方式單一，通常最終成績＝平時成績×30%（40%）+筆試成績×70%（60%）。平時成績以教學考勤及分小組案例分析為主，筆試成績則是期末閉卷考試成績，期末一考定成敗。但由于期末考試在考試題型、考核時間等方面較為固定，不能客觀的測驗出學生的實際應用能力，獨立思考能力。部分學生投機取巧，零時抱佛腳進行突擊式學習，為了不掛科而學習。這種考核方式不利于學生真正掌握財務分析的基本技能。
2.考核時間固定
目前財務分析這門課程課時較少，雖然以期末考試為主，平時成績為輔，但基本上期末考試一考定成敗，平時成績的考核固定在期中考試和小組案例分析兩次。平時鮮有課堂討論、階段性測驗等考核方式，無法隨時、全面了解學生的學習和掌握情況。
三、改革財務分析課程教學和考核方法的建議
（一）改革財務分析課程教學方法
1.重視案例庫的建設，改進教學效果
以大案例為主，小案例為輔。收集一個系統的案例，選擇一家具有代表性的上市公司年報，從項目質量分析、財務比率分析，到財務報告分析，均以這一家上市公司的財務報告和相關披露資料為依據，由始至終的貫徹到教學活動中，從而使教學內容具有系統性。此外還需收集小案例有針對性的闡述某些問題。例如，在存貨周轉率、存貨周轉期的分析上，可以將具有代表性的采用零庫存管理理念的日本豐田、美國戴爾兩家公司作為小案例選取對象。
2.一人一企，邊學邊分析
老師在教授的時候選擇一個上市公司進行系統的教學。與此同時，學生在學習的時候選擇一家上市公司作為分析對象，下載該公司三到五年的財務報告，分析該公司的資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表、報表附注及其他相關信息，對企業財務狀況、經營成果、現金流量等情況做出評價，對企業的管理質量、戰略實施成效進行評判。每個學生選擇的上市公司必須不同，不得重復，既可以杜絕案例分組某些同學搭便車的現象，又杜絕了相互抄襲。
（二）改革財務分析課程考核模式
1.豐富考核形式
我們既要考核學生對理論知識的掌握情況，更要考核學生在應用性、實踐性、技術性等方面能力的提高，有效激發學生的創造性思維能力。在教學過程中采用了一人一企，邊學邊分析的教學模式。學生每人每次對其獨立選擇的上市公司的分析情況則是平時成績考核的依據。老師上到哪里，他們則分析到哪里。比如對一個公司償債能力、盈利能力、營業能力、成長能力四方面的分析則構成四次平時作業。在學生提交作業后，老師及時反饋，將其分析中的優缺點及時傳達給學生。期末考試可采用半開卷的形式。先閉卷考察學生對理論知識的掌握情況。再開卷考察學生的學以致用能力，選取某上市公司的年報，給出宏觀經濟數據、行業數據等基礎資料，由學生完成該公司的財務報告分析，不硬性規定報告必須由哪幾部分構成，由學生自由發揮。
2.分散考核時間，提升平時成績占比
關鍵詞:公路建設會計核算方法
公路建設具有投資大,涉及面廣,建設周期長等特點。而對公路建設的會計核算也要圍繞這一特點而進行。而且要按照會計核算規則,合理地反映公路建設的全過程。
1按照公路建設周期長,投資大,涉及面廣的特點找準會計核算的基點
首先,要做好公路建設資金管理,在公路建設資金管理中,應堅持設計有概算,施工有預算,竣工有決算的管理原則,而這就要求財務人員參與到整個建設過程中去,要按照《基本建設單位會計制度》進行會計核算,要從工程前期的財務評價,資金籌集、工程計量、合同簽訂、變更審核、項目施工評優等都要納入財務管理范疇。
其次,做好資金核算,在公路建設過程中,資金量大,運用周期長是公路建設的一個主要特點,是公路項目財務管理的核心,如何搞好資金核算,降低資金使用成本,就成為會計核算的重點。公路工程建設中自有資金僅僅是一小部分,絕大部分資金的主要來源是銀行信貸資金。這就不可避免地要受到國家經濟發展狀況,宏觀政策調控、通貨膨脹,利率波動等因素的影響。因此,資金管理要貫穿整個公路建設項目的全過程。要把降低融資成本做為最主要的管理內容來抓,以達到高效率地使用資金和降低公路建設成本的目的。
第三,嚴格按照《基本建設財務管理規定》進行會計核算。
在公路建設項目核算中,要根據已批準的工程概算內容設置賬務和進行會計核算。要建立健全整個工程期內的財務管理制度,克服臨時思想和短期行為。特別要加強實物管理,對材料設備采購、存貨等公路建設所需各項物資及時做好原始記錄,及時掌握工程進度,定期進行財產物資清查,并按規定向財政部門報送會計報表。
第四、發揮財務管理的決策與監督職能,對公路建設項目做好財務分析與評價。
(1)項目所需資金的測算,主要是確定或預測進行公路建設項目而被選擇的不同行動方案所需要的工程總投資。包括固定資產投資和流動資產投資,貸款項目在建設期的利息支出等,在此基礎上,可進一步編制項目所需資金的使用計劃。
(2)項目的獲利能力分析,公路建設項目的財務投資分析將以項目現金流量分析為基礎,全面衡量與評價項目的投資收益,并進一步作出最優方案的選擇。
(3)公路建設項目財務報表分析,對公路建設項目來說,其未來的財務狀況,獲利能力以及償還債務的能力可通過財務報表的分析結果來反映。因此,財務報表分析是對公路建設項目財務收益進行綜合反映的一種分析方法。公路建設項目財務報表分析還具有另一個重要作用,這就是當地建設單位采用招標形式選擇施工單位時,對投標單位的財務報表進行綜合分析與評價,有助于建設單位全面地了解和掌握投標單位目前的財務狀況,獲利能力和償債能力,以及未來該投標單位的財務狀況和獲利能力可能的變動情況,有利于建設單位選擇最優的施工單位中標,以保證項目建設的順利進行。
2做好公路建設項目竣工決算
要做到財務決算與工程決算有效、自然地銜接,公路建設項目竣工決算中包含工程決算和財務決算,其中工程決算又是財務決算的基礎,只有工程決算編制完整才能為財務決算打下良好的基礎。財務人員要參與工程決算編制的全過程,因為工程決算與財務決算的內容是基本一致的。在工程決算中要注意以下幾方面:
(t)工程決算經過招投標,大的項目是不容易被遺漏的,容易被遺漏的是未經招投標的小項目,線外工程,收尾工程等這些項目一定要納入工程決算中去,如有遺漏,工程項目將無法與財務項目相對應。
(2)工程決算中的主要內容是工程量的確定,主要包括收尾工程,土地占用面積的確定,概算與實際投資完成情況等。
(3)編制工程竣工決算涉及工程,財務、征地拆遷,工程監理等方方面面,會計人員要熟悉公路方面的基本知識,包括工程招標,投標、工程監理、工程建設方面的技術知識,熟悉有關公路建設的基本法律、法規等法律知識,包括項目工程前期工作的管理規定,工程竣工驗收的要求等。
(4)按《基本建設單位會計制度》編制財務決算,在工程決算編制的時間要求上,要嚴格執行《基本建設單位會計制度》因為公路建設項目具有周期長的特點,因此,會計制度規定要按會計年度編制年度財務決算。在工程完工建成后編制工程竣工決算。年度財務決算是以貨幣為計量單位反映建設單位在基本建設期間各個會計年度的財務狀況和建設成果。而工程竣工決算是在年度財務決算基礎上編制的以貨幣或實物數量為計量單位,全面反映公路建設項目從籌建開始到竣工為止的全部建設情況,包括自開工以來歷年資金籌集和使用情況,債權、債務清理情況,項目投產使用情況等等。這就要求財務決算與工程決算在編制時間上既要有年度上的區別又要在整體上趨同,只有這樣才能全面反映公路建設的財務狀況及其財務成果。
3依據科目設置建立相關輔助臺賬,對公路建設項目進行當中控制
在公路建設項目會計核算中,運用臺帳的靈活性解決會計核算中無法解決的問題,解決財務核算的滯原性,運用臺帳管理起到審核、核對作用,起到對項目前期、中期的控制作用,同時也可以滿足日后查詢的需要。
3.1固定資產臺帳
在公路建設項目中購建的辦公用品如電腦、復印機等,交通工具包括車輛以及公路項目建設過程中購置的大型機器設備以及工程完工后使用的養護設備和瀝青拌合設備、攤鋪設備等都應列入固定資產核算,但《基本建設財務管理規定》中要求在公路建設過程中,不對固定資產進行明細核算、并且在試運行期間不得計提折舊,為便于對購建固定資產的管理及工程竣工的移交,應建立相應的固定資產臺帳,其內容應包括:購建時間、購進時的固定資產原值,相應稅費,使用年限等。
3.2合同輔助臺帳
合同管理是公路建設項目管理的重要手段。由于公路核算中涉及的合同金額占總概算量的85%。因此,在日常財務核算中要按照合同內容設置合同計量期數,支付憑證號、合同原金額、變更金額,合同實際支付金額,開工預付款及質量保證金等項目設置臺帳,對合同進行日常管理。
3.3貸款及利息臺帳
由于公路工程項目投資巨大,除施工企業及建設單位自有的資本金外的建設資金均來自銀行貸款為保證低成本籌集資金,高效地使資金,這就要求銀行信貸資金按照工程進度分批次地投入,以減少利息支出。因此就有必要建立銀行貸款及利息臺帳。通過使用電子表格設置貸款的時間、憑證號、貸款金額、期限、應付利息、實付利息等明細項目、對合理使用,籌措資金及制定還款計劃有很大幫助,同時也便于對貸款取得及利息的支付等綜合情況的核對和查找。
