時間：2023-06-26 16:13:37
引言：易發表網憑借豐富的文秘實踐，為您精心挑選了九篇會計師主要職責和要求范例。如需獲取更多原創內容，可隨時聯系我們的客服老師。
【關鍵詞】審計委員會 獨立董事 外部審計 獨立性
每年上市公司必須經過注冊會計師審計的財務報告。財務報告是投資者重要的信息來源，同時也是股東評價管理層管理業績的重要指標。因此，外部審計的獨立性對于資本市場的健康發展至關重要。 但另一方面注冊會計師對公司管理層在聘用和報酬方面存在依賴性，使會計師屈從管理層的意志，喪失應有的獨立性。在現代公司治理結構中審計委員會制度的出現有利地促進了外部審計的獨立性。
一、審計委員會制度的促進審計獨立性的理論基礎
在理想環境下，一個基本的審計關系模式包括審計人（注冊會計師）、被審計人（管理者）和審計委托人（所有者），所有者委托注冊會計師對管理者的會計報表進行審計。在大多數情況下，審計報告的使用人不止所有者即股東，還包括企業的債權人、潛在投資者和政府等，這些人也希望真實獲知企業的經營情況，他們不僅要求審計人和被審計人保持獨立，而且要求審計人和審計委托人保持獨立。
但在現實情況中常常造成審計關系模式的殘缺。首先一種情況是審計委托人由管理者充當，在這種情況下，審計委托人又是被審計人，因而很難保證外部審計的獨立性。第二種情況是審計委托人是財產所有者，但不是審計報告的使用者，例如企業為發行股票或債券而進行的審計。在這種情況下，審計委托人和被審計人形成了利益集團，就降低了對外部審計獨立性的要求。
審計委員會制度作為公司治理結構中的一項重要制度安排其建立的初衷是在董事會中尋求一支獨立的財務治理力量以強化注冊會計師審計的獨立性，加強公司財務報告信息的真實性和可靠性。超然獨立的執行審計委托人的角色，彌補審計關系的缺陷。
二、美國審計委員會制度及對外部審計獨立性的影響
美國審計委員會制度成熟的標志是《薩班斯法案》的。下面從審計委員會的職責、委員會成員的獨立性兩個方面來看審計委員會制度是如何保障外部審計獨立性的。
美國《薩班斯法案》規定審計委員會對外部審計師的人事任免等享有絕對的權利。具體而言，發行證券公司的審計委員會對于受雇于公司以編制、出具審計報告為目的的注冊會計師事務所的聘用、薪酬以及監督，包括公司管理層同審計方關于財務報告差異的協調負直接責任，并且要求注冊會計師直接向該委員會報告，即規定設計委員會在雇傭和解聘審計師方面是唯一的權威。由此可以看出，根據美國的審計委員會制度，審計委員會獨立的擔當了審計委托人的角色，從根本上遏制了外部審計師屈服于管理層或董事會的可能。
通過審計委員會制度促進外部審計的獨立性，必須要求審計委員會成員的獨立性。外部審計的獨立性要求審計委員會在聘用外部審計師時保持獨立，《薩班斯法案》規定審計委員會除了作為審計委員會、董事會或者董事會成員外，不能從證券發行公司收受任何咨詢費用、顧問或其他報酬，也不能成為發行證券公司或其附屬機構的關聯人員。
三、我國上市公司的審計委員會制度
《上市公司治理準則》規定，我國上司公司應該建立審計委員會，審計委員會的主要職責有，提議聘請或更換外部審計機構、監督公司的內部審計制度及其實施、負責內部審計與外部審計之間的溝通、審核公司的財務信息及其披露、審查公司的內部控制。在我國審計委員會的主要職責是負責審查內部審計和內部控制，對外部審計的監督和控制較少。
首先從職責來講，我國上市公司審計委員會的職責有限。雖然我國的審計委員會制度深受《薩班斯法案》影響，卻沒有秉承其加強外部審計獨立性的宗旨。《薩班斯一奧克斯利法案》規定了審計委員會聘請并支付酬勞給外部審計機構．監督其工作，且受聘的外部審計機構直接向審計委員會報告。這就充分保證了外部審計機構的獨立性。而《上市公司治理準則》僅規定審計委員會提議聘請或更換外部審計機構，卻沒有明確外部審計機構的酬勞由誰支付，從而外部審計機構的獨立性得不到充分保障。
其次我國的審計委員會制度對委員會成員約束較少，無法確保委員會成員的獨立性。我國《上市公司治理準則》僅要求審計委員會中獨立董事應占多數，我國目前的獨立董事市場非常不成熟，在實踐中，獨立董事的聘任、考核都無市場考核，獨立董事的獨立性難以保證。
四、建議
（1）健全和明確審計委員會的職責范圍。我國上市公司審計委員會制度是借鑒美國公司治理經驗設立的，但是從誕生之日起就不具備審計委員會的本質職能―獨立的審計委托人。目前我國審計委員會的職責主要幾種在內部審計方面，在外部審計方面功能有限，這也是我國審計委員會不能承擔起獨立審計委托人角色的根本原因。
（2）提高審計委員會成員的獨立性和專業素質。目前我國獨立董事市場不成熟，獨立董事制度形式化、榮譽化。我國對審計委員會成員僅要求委員會中獨立董事應占多數，審計委員會至少應有一人獨立董事必須是會計專業人士，對獨立董事的專業素養要求不高，有必要提高獨立董事的專業性。
參考文獻
[1]凌江紅.上市公司審計委員會制度比較研究.對外經濟貿易大學出版社.
[2]謝德仁.上市公司審計委員會制度研究.清華大學出版社.
[3]陳漢文.審計理論.機械工業出版社.
設計與制作出一份卓有成效的求職簡歷是打開求職成功之門的鑰匙,使大學畢業生在求職時更好地展示自己的特色,使供與求之間找到一個切合點。以下是小編整理的會計簡歷模板范文，以供大家參考。
會計簡歷模板范文一：姓名： 許小姐
性別： 女
出生日期： 1988-07-16
民族： 漢族
身高： 161
體重： 45
籍貫： 廣東省
目前所在地： 廣東省
學歷： 中專
政治面貌： 團員
畢業院校： 惠州商業
畢業時間： 20XX年6月
所學專業類別： 管理類
專業名稱： 財務會計
教育背景/培訓經歷
20XX年9月至20XX年6月 惠州商業學校 專業：財務會計
財務所學課程：會計電算化、會計基礎、會計真賬實操(工業企業會計、商業企業會計)、會計實務、成本會計、統計學、經濟法;
其他培訓情況：商場管理、市場營銷、財務專業;
商場管理所學課程:物品管理、顧客心理學、人際心理學、公關語言等;
市場營銷所學課程：市場營銷環境分析、市場分析、市場戰略分析、市場營銷策略分析、網絡營銷、國際市場營銷;
相關證書：會計從業資格證、會計電算化證、珠算證、助理經營師證;
專業情況及特長：
外語語種： 英語 外語水平： 一般
計算機能力： 良好 普通話程度： 標準
專業介紹及其他專長
主修課程：會計電算化、會計基礎、會計真賬實操(工業企業會計、商業企業會計)、會計實務、成本會計、統計學、經濟法;
選修課程：商場管理、市場營銷;
個人實踐、工作經驗
20XX年09月-20XX年02月 深圳市龍崗區“深興照明”有限公司擔任會計員工作;
工作范圍：主要負責費用支出成本賬;收付現金;登記現金日記賬和銀行存款日記賬;
同時兼職采購文員：主要負責跟蹤采購訂單、入庫、采購支付等;
求職意向
求職類型： 全職 月薪要求： 面議
希望應聘的崗位： 會計師 應聘的其它崗位： 文員/電腦打字員/操作員
希望工作地點: 廣東省 其它工作地點： 深圳
自我評價
1.性格隨和，具有良好的溝通、協調、表達能力和團隊協作精神，能與上司、同事齊心協力在壓力下完成工作;
2.誠實向上，有責任心，不怕勞苦、創新務實，不斷求索完善自我;
3.能獨立掌握人、物、時、事各項日常工作事物，懂得品質理論知識，能做好各種訂單、聯系單等工作;
4.熟練運用OFFICE辦公軟件、計算機應用，打字速度快;
5.熟悉賬務賬，財務軟件，倉庫盤點、成本費用的收付;
興趣愛好：舞蹈、唱歌、上網、看書;
會計簡歷模板范文二：民
族： 漢族 體
重：60公斤 身 高：163厘米
政治面貌： 共青團員 健康狀況：健康
婚姻狀況： 未婚 出 生 地： 江蘇省
生日： 1984-11-21 郵政編碼：530022
證件名稱： 身份證 即時聊天： qq:
證件號碼： 聯系電話： 159 0771-
e-mail： 通訊地址： 廣西
最高學歷： 大專(沒有學位) 畢業日期:2006-6-1
畢業院校： 四川省成都信息工程學院
所在院系： 會計系
第一專業： 會計 專業類別1： 工商管理財務類會計學
第二專業： 漫畫，平面設計 專業類別2： 藝術類繪畫，藝術設計
電腦水平： 精通 第一外語：英語 水平：英語三級
工作年限： 1年 第二外語：
興趣愛好： 畫畫，設計
求職單位性質： 不限 希望工作地區： 廣西壯族自治區南寧市
或 廣西壯族自治區南寧市
應聘職位類別①： 會計/會計師 職位名稱①：出納，會計 (不限)
應聘職位類別②： 文員/文檔管理 職位名稱②：行政主管，文員
應聘職位類別③： 美術/圖形設計 職位名稱③：手繪、平面設計
月薪要求： 800--2000 職稱：
可到職日期： 馬上 人才類型：普通人才
其他要求：
工作性質穩定并能持續一年以上
教育背景、
工作經歷、
技能信息：
教育背景：
2003-9-10至2006-6-8就讀于成都信息工程學院，大專學歷，管理會計專業;
描述：在校期間曾兩年時間擔任會計系宣傳部長
工作經歷：
2006-11-27至2008-5-27就職于廣西有限公司，職位客服代表，月薪1000元;
描述：在職一年，合同期滿意后為了更好的發展而離開該崗位。在職期間，與同事相處融洽，工作適應能力強，擔任的是客服代表的職務，單位證明人是黃麗霞。
2008-5-27至2008-11-6就職于廣西有限公司，職位河池分公司主管，月薪1500元;
描述：在職期間擔任該公司河池金城江河池分公司主管，并擔任出納的所有工作，由于家在南寧，所以申請離職。
2007-5-28至2008-2-14就職于廣西區氣象局，職位實習會計
描述：在該單位實習
工作心得：
畢業后工作已有三年時間，做過多方面的工作，比如出納、文員、行政主管、產權交易、擔保，主專業是管理會計，想今后從事會計、出納相關的工作。
技能信息：
技能名稱：手繪、平面設計
技能水平：一般
證書：無
描述：雖然沒有進行過專業的培訓，沒有在專業學校學習過，但是有這方面多年的經驗和畫畫時間，有待提高。
技能名稱：精通word、excel操作
技能水平：熟練
證書：無
描述：熟練掌握word、excel操作
技能名稱：會計從業資格證書
技能水平：取得會計從業資格證書
證書：會計從業資格證書
技能名稱：英語三級
技能水平：英語三級
證書：英語三級
描述：英語三級
會計簡歷模板范文三：姓 名：
性 別：男
出生年月：19XX年X月X日
健康狀況：良好
年 齡：X 歲
婚姻狀況：未 婚
畢業院校：中國XX大學
學 歷：本 科
工作年限：X 年
專 業：財務會計
求職意向：
XX公司財務部會計主管職位
工作經歷：
2004年6月至今：××超市財務部收入會計職位。
所屬行業：批發/零售
財務部 收入會計
主要職責：
從2004年6月入職并擔任財務部收入會計一職，收入會計主要職責是向與公司有往來合作關系的供應商從銷售貨款中扣收合同約定的相應各種收入，以及合同外臨時約定的各項收入;
由于財務?a href='//xuexila.com/yangsheng/kesou/' target='_blank'>咳嗽鋇髡?005年8月開始擔任稽核會計一職，其主要職責是監督公司各項流動資金的月底未達帳項的對帳，銷售未達帳項的后續跟蹤，以及核查結算付款流程中是否有違規和超授權付款現象，收入扣收方面是否有漏收或未經申請用不同收入項目補虧現象等，并對其他部門中涉及的違規現象應總部要求進行核查并將結果上報總部，執行核查、反映、監督的職能;
同樣因財務人員有離職等調整，從2006年9月開始擔任費用會計一職，費用會計主要負責整個湖北省內所有國美電器下屬各門店及行政職能各部門的每半年度費用預算的開展、匯總、審核、上報;及費用預算批準后在各門店和職能部門中每月的分解;各費用項目在日常支出與預算之間的進度比較和監督;各種費用報銷單據審核，制止違規報銷行為，對超進度費用項目進行跟蹤并反映超支原因，提醒費用項目使用部門申報追加費用額度等。在整個財務部中屬相對獨立的工作崗位，但與公司其他部門緊密相關，其工作的質量直接影響到武漢國美公司各部門的日常運作甚至部門之間的協作，在實際工作中能與各部門保持緊密溝通并維持良好的協作關系。
離職原因：個人有獨立創業的意向主動辭職。
1999/10—2004/04 克拉瑪依市金龍特種油公司武漢分公司
所屬行業：石油/化工/礦產/地質
財務部 會計經理/會計主管
主要職責：
負責分公司全套帳務處理，其中包括各經濟往來業務的會計科目處理，增值稅的計算、申報，處理與工商、稅務、銀行各方面的關系及各種證照的年審工作;兼部分業務方面的工作協助處理。
離職原因：由于國企內部改制，將該分公司撤銷導致離職。學會計論壇
1996/09—1999/08 武漢田田營銷公司大連、溫州分公司
所屬行業：制藥/生物工程
財務部 會計
主要職責：
作為田田口服液及相關產品在大連、溫州等地的分公司的主管會計，負責分公司全套帳務處理，其中包括各經濟往來業務的會計科目處理，增值稅的計算、申報，以及分公司與總部之間往來帳務的核對與處理，并處理與工商、稅務、銀行各方面的關系及各種證照的年審工作。離職原因：保健品市場急劇萎縮，各地分公司相繼撤銷導致離職。
1993/10—1996/07 寧波證券有限公司武漢分公司
所屬行業：金融/投資/證券
財務部 會計
主要職責：
現代博弈理論認為，“制度”是博弈各方共同認知的、內生性的、決策中各方遵循的規則。因此，我們認為現代企業財務總監（CFO）制度是在經營權和所有權適當分離的公司中，財務總監與公司其它權力層（股東大會、董事會、公司經理層）以及其它利益相關者之間，在進行多重博弈中形成的行事規則。
在西方資本主義發達國家，公司財務經理下設財務司庫和財務控制員。財務司庫的任務是管理公司現金，募集資本，同銀行和股東保持經常性業務聯絡；財務控制員主要職責是控制公司經營管理在預算框架下運轉。規模較大的公司，如企業集團中，董事會中行使最高財務決策權力的“財務經理”就是首席財務執行官（英文簡稱CFO）。從廣義上理解，財務總監（包括財務經理和CFO）應是受托，包括受股東委托、受集團企業管理層等其他委派，進行財務監督管理的高級財務管理人員。這個定義中有三層意思，一是受托，二是行使財務監督職能，三是高級財務管理人員，有別于一般的財務管理人員。
現代財務總監制度模式主要受著資本市場、公司的資本結構、公司治理模式等因素影響，根據資本市場發達程度和公司治理模式不同，財務總監制度又可以分為美國、德日和東南亞等三種模式。
二、我國實行財務總監制度的現實必要性和意義
財務總監制度產生于兩權分離，屬于財務監督的范疇。由于企業所有權與經營權的分離，高級管理人員作為經理層，在目標、利益、行為等方面與所有者存在很大差異，當雙方利益不一致時，經理層往往通過選擇會計政策、會計方法、會計程序等等來維護自身的利益，從而使所有者的利益受到損害。為了解決這個問題，西方國家通過建立財務總監制，監督總經理及經理層，以避免“內部人控制”問題，有效保護所有者的利益，滿足所有者對企業經營監控的要求。
財務總監制度雖然起源于西方國家，但對我國國有企業的經營管理卻有非常現實的借鑒意義。他山之石，可以攻玉。在我國國有企業里，尤其是大中型國企，經營者與所有者的背離有過之而無不及。為數不少的國有企業存在會計信息失真、財務收支混亂、國有資產流失嚴重等問題，窮廟富方丈不勝枚舉。究其根本，財務收支管理失控是主要原因。這個問題不盡快解決，將極大地妨礙國有企業的改革和社會主義市場經濟的發展。因此，國家在大中型國有企業中建立財務總監制度，在財務收支及管理標準上對企業的投資、籌資、收入分配以及日常經營收支在時間上、數量上實施監控，是非常有必要的。
財務總監介入企業治理問題。從所有者的愿望來說，財務總監的監督范圍應大一點，而從經營者的愿望來說，財務總監的監督范圍應小一點。在公司內部，我國公司法規定的各機構相互制衡的機制遠沒有發揮作用。股東大會所實施的所有者監督由于國有資產產權主體的虛設而嚴重缺乏，使得股東大會作為公司最高權力機構有名無實；董事會與經理層高度重合，使得董事會制衡作用完全失效，要么是由于種種原因導致“董事會不懂事”；監事會由于監事自身的能力不足，信息不充分以及缺乏激勵等原因也形同虛設。在這樣的特定條件下，財務總監介入企業治理，把所有者的監督及時傳遞給經營者，把經營履約的情況反饋給所有者，對經營者產生制約，運用法律手段，真正按現代企業制度構建權力制約的機制。
（一）財務總監制度是對國有大中型企業總會計師制度和內部審計制度的發展與完善。
財務總監制度吸收了總會計師制度和內部審計制度的財務管理與監督職能，彌補了總會計師在職責權限上的局限性和內部審計制度滯后性的缺陷。此外，企業的監事會雖然也是監督機構，但其職能主要是事后監督，人員也并非專職，而財務總監則是對國有企業的整體財務進行事前、事中、事后的專業專職監督。
（二）財務總監制度維護了所有者的利益，是現代企業制度的有機組成部分
現代企業制度下，所有權和經營權之間的關系應是互相制約、互相促進、互相保證的，因此，所有者有必要對經營者實施適度的監管。這種監管首先體現在對經營者的選擇，即選擇最適當的人擔任總經理；其次是對經營者的重大經營決策，財務決策的審定和制約。從我國的現實情況來看，在兩權關系上存在的突出問題是所有者主體缺位和經營者行為失控并存。經營者的行為未受到應有的制約，由此導致國企的種種腐敗，因此，規范和約束經營者的行為，關系到國企改革的成敗，關系到現代企業制度能否建立和發展。
財務總監制度的實施，就是為了改變所有者主體缺位和經營者權力失控，目的在于建立一種兩權互相制約的機制。強化所有權對經營權的約束，使經營者在重大決策和財務收支上最大限度地體現所有者的意志，這也是國際上處理兩權關系的通行做法。
實施財務總監制度，并不是干預經營者的經營權，盡管財務總監所實施的監督貫穿于企業經營活動和財務收支的事前、事中和事后，但經營者與財務總監在企業總體目標上是一致的，賦予財務總監代表所有者行使監督使命是完全合理可行的，也與強化企業自我約束機制、轉換企業經營機制、保障企業經營者的合法權益、與政企分開和兩權分離的基本要求是相吻合的。
雖然財務總監是受企業所有者的委派以獨立的身份進入企業的，但其職責的履行是與企業內部經營活動以及決策行為緊密聯系在一起的，構成了現代企業內部約束機制的有機組織部分，在內部約束機制運行中發揮財務監督職能。這種監督具有及時、有效經常、自覺的特點，顯然，這種作用于企業內部約束機制的監督是企業外部任何監督都無法實現的。
現論認為更有效地監督應該是對企業實施事前與事中監督。但是，來自于企業外部的監督如政府監督、債權人監督和社會監督等都不可能詳細、全面和及時，他們只能審查會計核算的最終產品———財務報告。企業的內部審計由于審計人員的任命、考核、待遇等問題直接受制于企業領導，所以無法發揮制衡作用，財務總監制度則有效地解決這個問題，這是因為一是財務總監由所有者委派，代表所有者行使監督權，具有法定的權威性。二是財務總監按照一定的程序進入董事會，行政職權相當于企業副總，參與企業的決策具有實質的權威性。三是財務總監從財務專家中選拔，除具有專業會計知識外，還具有很強的財務管理能力和審計能力，具有專業的權威性。四是財務總監的人事關系、工資待遇、考核晉升和住房等利益與企業無關，具有獨立的權威性。因此，財務總監對總經理及經理層有天然的制衡力，可確保會計監督落到實處。
實踐證明，對國有企業派出財務總監是加強對國有企業財會監管的好辦法，不少地區和部門在一些大中型企業試行財務總監制度，收到了比較良好的效果，突出表現在以下方面：能夠較真實地反映企業經營狀況，為國有資產保值增值奠定了良好地基礎；摸清了企業的家底，為企業正確決策創造了條件；通過資金運作的聯合簽名，正確把握了資金的流向；能及時發現領導的違紀違法問題，對企業主要領導起到有效的制衡。
三、我國國有企業財務總監制度模式探討
從目前發展階段來看，國有企業特別是國有大中型企業仍然在國民經濟中占有主要地位，起著主要作用，搞好國有企業特別是搞好國有大中型企業是中央經濟工作的重心和難點。因此，筆者建議我國的財務總監制度模式應采取財務總監與總會計師并行，財務總監監督經理人，財務總監的職責主要是監督。
（一）財務總監與企業總會計師的關系
從委派的主體上看，財務總監由董事會或國有資產管理部門委托，對上述委派人負責。企業總會計師由總經理任命，對總經理負責。雖然我國會計法規定會計對企業財務有監管職能，但實踐中，總會計師往往受制于經營者，無法真正履行監管職責，而且總會計師來自企業的內部，與經營者的利益是一致的，通常會更多的維護經營者的利益。而財務總監來自于企業外部，又置身于企業之中他不受經營者的領導，可以站在投資者的立場上，為維護投資者的利益而對企業進行財務監管。從雙方的職責上看：總會計師執行總經理的指令：組織會計核算、內部控制、主管企業財務、會計、審計和結算中心的日常工作、為企業內部和外部提供真實有用的會計信息，保證企業財產的安全完整，并參與企業的財務、經營決策，當好廠長、經理的助手。財務總監不主持企業的財會工作，他的主要職責監督國有資產的營運是否能保值增值；企業賬目的完整性、真實性；重大財務、經營決策以及企業資金的流向是否符合董事會的決議等等，并定期向董事會提交審計報告，對審計報告的真實性和可靠性負責。
鑒于財務總監和總會計師各有不同的職責與作用，兩者不能互相取代，如果不設財務總監，仍采用總會計師單軌運行制，則隨著現代企業制度的建立和市場經濟的發展，所有者缺位、經營者權力失控等問題就很難解決：如果用財務總監制完全代替總會計師制，那么，財務總監既是管理者，又是監督者，又回到了原來的老路，而不利于發揮經營者的特長，又削弱了投資人的監督，最終使所有者的利益受到損害，因此，財務總監制與總會計師制應同時運行。
（二）財務總監的職責
我國國有企業的內部控制失效現象是有目共睹的，盡管有這樣那樣的監督，但國有資產還是流失。監督機制的問題，反過來又影響到財務正面作用的發揮。從整體上來看，我國的監督機制過于單一，缺乏多種監督和多重監督，造成所有者權力缺位和經營者權力越位，混淆了法人財產權和經營管理權的界限，從而使得監督機制失靈，所有者與經營者的目標嚴重偏離。因此，財務總監的主要職責就是監督，具體的分析主要就是對國有企業的整體財務活動進行監督；審查和評價財務業務處理程序的合理性、有效性與正確性；保證資產的安全性及完整性；核實債務的真實性、合法性；保證會計信息資料的真實、客觀、完整性。財務總監應監督國有資產的營運、參與重大財務決策和審查財務報告，對重大財務收支與經營活動實行與總經理聯簽制，檢查揭示各種弊端，定期向董事會（國資委部門）報告并提出解決辦法。
財務總監制度對我們來說還是個新生事物，還需要在實踐中不斷地發展和檢驗和改進。筆者認為，要搞好財務總監制度，不能完全照搬資本主義國家的模式，必須結合中國的國情，結合我們的資本市場特點、公司資本結構、公司治理模式，建立適合中國企業發展的財務總監制度和模式，并不斷地在實踐中發展和完善。
【關鍵詞】 審計委員會; 上市公司; 薩班斯―奧克斯利法案; 上市公司治理準則
一、美國上市公司的審計委員會
(一)《薩班斯―奧克斯利法案》對審計委員會的規定
薩班斯法案(Sarbanes Oxley Act)于2002年7月頒布,該法案使在美國的上市公司不但要通過書面形式表明針對財務報告的內部控制的存在及有效運行,而且將財務報告的重大錯報風險降低至可接受水平。此外,法案還要求注冊會計師對管理層出具的關于財務報告的內部控制有效性的聲明進行鑒證。
關于審計委員會的規定主要在法案第301條款體現,其中(1)為審計委員會設立的規定,(2)―(4)為審計委員會獨立性規定,(5)―(10)為審計委員會的主要職責,具體為:(1)禁止未設立審計委員會的任何公司在任何交易所上市交易;(2)審計委員會的成員應當獨立;(3)不接受上市公司的任何咨詢、顧問和其他報酬;(4)不是上市公司或下屬機構的關聯人員;(5)對公司每一年度和季度的財務報表進行討論并提出質疑;(6)對公司的風險評估和管理政策予以評價;(7)評估公司對外的所有盈利信息和分析性預測信息的質量;(8)負責對公司內部審計機構的建立及運行;(9)負責聘請注冊會計師事務所,給事務所支付報酬并監督其工作,受聘的會計師事務所應直接向審計委員會報告;(10)接受并處理本公司會計、內部控制或審計方面的投訴。
(二)美國的審計委員會現狀
在美國,大型上市公司的審計委員會通常由3―5名成員組成,美國證券市場的上市規定要求審計委員會的所有成員都是獨立董事,在個別情形下,委員會成員的選擇需要滿足額外的、更為苛刻的獨立性標準。委員會成員除須具備一定的財務背景外(其中至少一名成員是財務專家),對其綜合能力要求也非常之高,成員在工作中需要協同所有的董事,充分了解公司業務和風險組合,憑借其業務經驗,對委員會負責的提案進行獨立、嚴格的判斷。由于審計委員會的責任非常重大,董事會選擇成員時往往會考慮某位候選人兼職的情況,除非認定兼職情況不會影響該人能有效地提供服務,一般要求成員不可以在超過3家的上市公司同時從事同類型工作。
為了了解《薩班斯―奧克斯利法案》實施后的效果,Cohen etal(2003)針對法案頒布前后上市公司盈余管理程度進行了檢驗,Lai(2003)對法案實施后上市公司的審計報告進行研究,兩項研究結果表明:法案實施后上市公司的盈余管理出現明顯下降,會計信息質量明顯上升,公司的審計獨立性得到提高。
二、中國上市公司的審計委員會
(一)《上市公司治理準則》對審計委員會的規定
薩班斯法案通過之后,歐洲各國、日本、澳大利亞等紛紛借鑒薩班斯法案,修訂本國關于上市公司財務報告的內部控制的法律要求。中國證監會和上海、深圳證券交易所也借鑒美國的做法,出臺了一系列關于上市公司財務報告內部控制的要求,其中中國證監會聯合國家經貿委于2002年1月7日出臺的《上市公司治理準則》明確了審計委員會和薪酬委員會的組成和主要職責,基本建立了審計委員會和薪酬委員會的法律框架。準則中涉及審計委員會的規定有兩個條款,其中第52條規定為:上市公司董事會可以按照股東大會的有關決議,設立戰略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會。專門委員會成員全部由董事組成,其中審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨立董事應占多數并擔任召集人,審計委員會中至少應有一名獨立董事是會計專業人士。第54條規定是關于審計委員會的主要職責:(1)提議聘請或更換外部審計機構:(2)監督公司的內部審計制度及其實施;(3)負責內部審計與外部審計之間的溝通;(4)審核公司的財務信息及其披露;(5)審查公司的內控制度。
此外,中國證監會2007年12月的《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號〈年度報告的內容與格式〉》(2007年修訂)首次明確要求上市公司應在2007年度報告中披露“董事會下設的審計委員會的履職情況匯總報告和薪酬委員會的履職情況匯總報告。”
(二)中國的審計委員會現狀
1.審計委員會的設立情況。截至2007年12月31日,深市488家公司中有91.80%即448家公司在董事會下設立了審計委員會,而滬市上市的862家公司中則有95%(816家)設立了審計委員會。數據表明審計委員會制度在絕大部分深滬市上市公司中已經建立。
2.審計委員會的表決情況。在深市的448家已設立審計委員會的公司報告期內,平均發表了2.67次意見,若扣除2007年年報必需的一次,則說明審計委員會參與公司決策的次數偏低。
3.審計委員會履行職責的情況。根據《上市公司治理準則》對審計委員會的規定以及《關于做好上市公司2007年年度報告及相關工作的通知》將審計委員會的年報工作規程加以細化,從表1的統計數據,可以看出在滬市上市公司已設立的審計委員會能夠較好地履行職責。
三、分析
一是《薩班斯―奧克斯利法案》禁止未設立審計委員會的任何公司在任何交易所上市交易,而《上市公司治理準則》沒有強制所有上市公司必須設立審計委員會。關于這點,我國部分學者認為《上市公司治理準則》削弱了審計委員會在我國上市公司中的推行,降低了審計委員會的法律地位。但是,由于設立審計委員會必然會增加中小企業的運行成本,《上市公司治理準則》正是兼顧到部分中小企業的成本而未強制所有上市公司必須設立審計委員會,且2007年在深滬市的上市公司中設立審計委員會的超過90%,并且預計還將繼續增長,證明審計委員會的推行效果較好,任何政策的推行不是必須通過法律手段才能達到良好效果的。至于是否該在我國的《公司法》等重要法律中對審計委員會進行規定,筆者認為在我國審計委員會制度仍處于探索階段時就將其以重要的法律形式來體現未免有失妥當。
二是《薩班斯―奧克斯利法案》在保證審計委員會獨立性方面作了具體規定,如要求審計委員會的所有成員都是獨立董事,審計委員會不得接受上市公司的任何咨詢、顧問和其他報酬,且不是上市公司或其下屬機構的關聯人員等。而《上市公司治理準則》僅要求審計委員會中獨立董事應占多數,這樣的規定無疑難以保證審計委員會具有充分的獨立性,不利于審計委員會充分發揮其應有的職能。
三是《薩班斯―奧克斯利法案》對審計委員會的專業描述是:委員會成員須具備一定的財務背景,且其中至少一名為會計或管理方面的專家。而《上市公司治理準則》僅規定審計委員會中至少應有一名獨立董事是會計專業人士。正因為審計委員會的主要職責中涉及審核公司財務信息及其披露、提議聘請或更換外部審計機構等一系列必須具備財務知識才能完成的內容,所以我國準則的規定顯然決定了審計委員會缺乏完成其職責所必備的專業性。
四是《薩班斯―奧克斯利法案》對審計委員會的職責進行了明確詳盡的規定,而《上市公司治理準則》則對審計委員會的職責規定泛泛而談,且其中審核公司的財務信息及其披露、審查公司的內控制度及提議聘請或更換外部審計機構的規定與監事會的職責有所交叉,從而容易形成多頭監管,兩部門分工不清,造成資源浪費甚至互相推諉的問題。
五是《薩班斯―奧克斯利法案》規定了審計委員會聘請并支付酬勞給外部審計機構,監督其工作,且受聘的外部審計機構直接向審計委員會報告,這就充分保證了外部審計機構的獨立性。而《上市公司治理準則》僅規定審計委員會提議聘請或更換外部審計機構,卻沒有明確外部審計機構的酬勞由誰支付,從而外部審計機構的獨立性得不到充分保障。
四、建議
通過以上分析可以得出,我國的審計委員會制度本身存在一些不足,建議對其進行修訂。
一是明確審計委員會成員的任職資格,保障其獨立性,使其專業性與職責相適應。
二是明確審計委員會與監事會的職責分工。
三是對外部審計機構的薪酬、監管部門等作出詳盡規定,以保證外部審計機構的獨立性。
四是加強對審計委員會履行職責的考核,對因審計委員會未盡職責而存在財務舞弊的公司,應當加重追究審計委員會委員的相應責任。
【參考文獻】
[1] 楊瞀.美國上市公司董事會專業委員會最佳運作實踐的啟示[EB/OL].省略.cn,2008-7-30.
[2] 謝德仁.上市公司審計委員會制度研究[M].北京:清華大學出版社,2006.
[3] 曾小青.公司治理、受托責任與審計委員會制度研究[M].大連:東北財經大學出版社,2005.
[4] 程新生.公司治理中的審計機制研究[M].北京:高等教育出版社,2005.
[5] 楊忠蓮,徐政旦.我國公司成立審計委員會動機的實證研究[J].審計研究,2004(1):19-24.
[6] 楊忠蓮.審計委員會國際研究綜述[J].審計研究,2003(2):36-40.
[7] 謝德仁.審計委員會:本原性質與作用機理[J].會計研究,2005(9):69-74.
[8] 謝永珍.中國上市公司審計委員會治理效率的實證研究[J].南開管理評論,2006(1):66-73.
[9] 韓傳模,劉彬.公司治理中審計委員會制度有效性研究[J].會計之友(中旬刊),2009(4):51-55.
[10] 深圳證券交易所.獨立董事和審計及薪酬委員會履職情況分析[EB/OL].2008(06):03.news.省略/for-
tune/2008-06/03/content_8307969.htm.
[11] 上海證券報.2007年滬公司審計委員會及薪酬委員會履職情況分析[N].2008,06,04.省略/stock/
news/zonghe/200806/t1699429.htm.
[12] 張斌.論審計委員會的演變及其啟示[J].經濟師,2007(5):243-245.
[13] 黃曉芬.我國上市公司審計委員會發展現狀[J].合作經濟與科技,2007(5):30-31.
[14] Abbort,Lawrence J,Parker,Susan.,and Peters.Gary F.,2004,Audit Committee Characteristics and Restatements.Auditing:A Journal of Practice&Theory,23 (1):69-87.
關鍵詞：建造合同 核算 方法技巧
中圖分類號：F284 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2013）03-287-02
《企業會計準則第15號——建造合同準則》于2006年頒布實施，到現在已有7年了，其核算的紛繁復雜常常令會計核算人員感到頭疼。筆者多年來從事建造合同核算工作，積累了一些關于建造合同核算的心得體會和方法技巧，總結起來就是“處理好一個關系，把握好兩條主線，利用好核算臺賬”，在此與大家共同分享、探討。
一、處理好一個關系
處理好一個關系，就是處理好企業各部門的分工協作關系，做好數據銜接工作。建造合同的核算涉及企業多個部門，主要有預算部門、財務部門、施工部門、材料部門、機械部門、勞資部門等。首先，企業管理層應站在企業整體負責的高度，成立至少由總會計師以上領導負責的協調機構，要求建造合同核算涉及到的所有部門都要參與進來。其次，企業應明確和細化各部門在建造合同核算中的職責分工，做到各司其職。現就幾個主要部門的職責分工簡要說明：（1）預算部門。主要職責是根據建造合同文件及相關資料會同有關部門，預計合同收入、成本和毛利，并根據工程項目實際進展情況及變化，定期進行調整；根據相關資料確定完工百分比；及時取得業主或甲方認定的工程結算資料，并及時將以上相關資料提供給財務部門。（2）材料部門。主要職責是做好材料的市場詢價及采購工作，及時向預算部門提供預計合同成本所需資料；做好材料的收、發、存及盤點等日常管理工作，及時向財務部門提供實際成本相關資料。（3）機械部門。熟悉機械使用定額，根本項目實際情況對所需機械臺日數量和使用費進行測算，及時向預算部門提供預計合同成本所需資料；做好機械調入、調出、使用、維修等日常管理工作，及時向財務部門提供實際成本相關資料。（4）財務部門。編制合同成本、費用等財務預算，及時提供給預算部門；根據各業務部門提供的原始資料，歸集合同實際成本，做好實際成本費用的記錄、核算、分析等工作，及時向預算部門提供合同實際成本相關資料。
二、把握好兩條主線
建造合同核算的關鍵在于完工百分比的確定，難點是當期合同收入的確認與實際款項的結算不相匹配，合同成本的確認與工程實際支出不相匹配。建造合同的核算要把握關鍵、突破難點，應圍繞兩條主線進行：一是合同收入、合同成本、合同毛利的核算。這條主線的核心工作是由預算部門會同材料、機械、施工、勞資等業務部門及財務部門做好對合同總收入、合同總成本的預測，并依據財務部門提供的工程實際成本和合同預計總成本確定完工百分比，計算當期合同收入、合同成本及合同毛利；二是應收、應付及工程價款結算的核算。這條主線的核心工作是積極與業主或甲方進行溝通，按照建造合同約定，以書面形式取得其認可的結算金額或工作量，據此確認應收賬款。材料部門、機械部門、施工部門等業務部門及時完成同供應商、分包單位當期價款結算，財務部門據此歸集工程實際成本，確認應付賬款。合同收入的確認與實際款項的結算，合同成本的確認與工程實際支出雖然在工程施工過程中不相匹配，但是它們之間又存在著聯系，合同收入總額與最終實際款項結算總額相等，合同成本總額與工程實際支出總額也會殊途同歸。
三、有效利用建造合同臺賬
根據各部門在建造合同核算中的職責分工，圍繞建造合同核算的兩條主線，有效利用建造合同臺賬來梳理建造合同的核算，會起到事半功倍的效果。建造合同臺賬可以通過excel電子表格來建立，每個會計期間需要錄入的數據相對比較固定（見附表C欄中標記為陰影的單元格），并由固定的部門負責提供（見附表D欄），其余的數據可以通過excel電子表格公式自動計算取得。筆者在實際工作中用到的模板如下（由于篇幅有限，這里僅以成本百分比法的一般情況為例），下面就建造合同臺賬分三個部分來介紹：第一部分，建造合同的基本信息。基本信息應以建造合同準則訂立的合同為單位確定，主要登記的內容有：建造合同編號及名稱、甲方名稱、合同總金額、合同預算完工量或總成本、預計利潤或虧損、完工進度確認的方法等。這部分內容有利于我們區別不同的合同及選擇不同核算方法，這部分內容主要由預算或合同管理部門提供信息。第二部分，當期基礎核算數據的錄入。這里需要錄入的信息和數據包括：合同總收入和預計總成本的變更及調整，累計發生的合同總成本、累計開具發票金額、累計收款金額。此部分數據根據當期預算部門數據和財務部門會計賬面數據填列。第三部分，計算確認金額（這里僅以成本百分比法為例進行說明）。
1.計算確認累計的完工進度。根據電子表格公式設定自動運算累計完工進度。公式為：累計完工進度=累計實際發生的合同成本÷合同預計總成本×100%。
2.計算確認期末累計合同收入、累計合同成本、累計毛利和當期應確認的合同收入、合同成本、合同毛利。根據電子表格公式設定自動運算，公式為：期末累計合同收入=合同總收入×完工進度；期末累計合同成本=合同預計總成本×完工進度；期末累計毛利=（合同總收入-合同預計總成本）×完工進度。期末累計合同收入、累計合同成本、累計毛利減去上期相應的累計金額，計算得到當期合同收入、合同成本、合同毛利。根據計算結果按建造合同準則要求編制有關分錄。借記“主營業務成本”、“工程施工——合同毛利”，貸記“主營業務收入”。
3.計算確認與建造合同有關的應收賬款及價款結算。根據電子表格公式設定自動運算，公式為：本期應收賬款余額=甲方累計開具發票進行結算金額-累計收款金額。借記“應收賬款”，貸記“工程結算”。工程全部完工后，將“工程施工”科目余額同“工程結算”科目余額對沖。
4.上述表格是一個核算期間的內容，核算人員可以根據合同期限，將二、三部分復制、延續下去，直到該建造合同竣工結算完畢。
5.以上主要是從建立建造合同臺賬的角度，對建造合同核算的關系進行了說明。實際工作中，工程實際成本可按照《企業會計準則第15號——建造合同準則》要求進行歸集。財務部門于月末根據各業務部門提供的結算憑證，分別工程材料成本、人工成本、機械使用成本、分包成本及間接成本等進行核算，記入“工程施工——合同成本”，這里不再贅述。
綜上所述，只要理順各相關部門之間的關系，緊緊抓住建造合同核算的兩條主線，吃透建造合同準則核算的實質，再輔以適當的核算工具，建造合同核算工作就會變得條理輕松起來。
參考文獻：
1.財政部.企業會計準則第15號建造合同.財會[2006]3號
2.中國注冊會計師協會編.2011年度注冊會計師統一考試輔導會計教材.中國財政經濟出版社
1.財務會計價值主體與目標的偏移
財務會計價值與會計目標之間存在著緊密聯系，企業在追求自身發展目標的同時也就實現了會計價值。因此這就需要我們對于企業財務目標與價值之間有著正確的認識與了解，主要有以下幾個方面：一是要正確認識財務會計目標的作用，保持財務會計目標的精確性與完整性。企業會計只有在正確的目標指引下才能夠實現良好發展，從而實現財務會計價值，建立起相關的會計發展制度；二是政府部門、企業投資方、債權方等相關主體都能夠成為會計價值中的主體。在先前的會計發展過程中，會計師要對于會計準則制定負全責，而政府部門、企業投資方是會計準則制定過程中需要放在首位的考慮因素。但是在其后的會計發展過程中，由于市場經濟有了很大變化，相應的會計準則制定也與以往有所不同，不但要考慮政府部門以及企業投資方的利益，同時對于證券投資方也逐漸重視起來，證券投資方也可以成為會計價值主體部分，使得我國的財務會計價值主體有所偏離，最終導致會計準則在制定過程中會像財務以及金融分析方面傾斜。
2.價值選擇與財務會計信息價值研究
在企業會計核心價值中，主要是通過很多不同的價值方面來體現出核心價值，包括基礎價值、功能價值以及會計自身價值等。在企業財務會計中最終表現出核心價值其實是市場經濟價值規律發展的結果。在企業的財務會計報表與報告中，盡管會計價值主體會出現不同程度的偏移與傾斜，但是會計信息在企業中所起的作用不論在任何時候都不容忽視，這是因為會計信息是企業各種會計活動中的重要價值表現方式，同時信息自身的價值也已經受到了多數用戶的認可與信賴。在企業會計的三個主要價值中，只有基礎價值能夠決定信息價值的主要表現形式以及具體內容，但是基礎價值最終還是要通過信息價值來進行表現，因此基礎價值與信息價值之間共同作用，互相影響，可以起到互補作用。在企業財務會計系統中，將不同的會計信息資料進行收集、加工處理，最終得出產品，這一系列過程整合起來就是會計的功能價值。當時間以及相關方面的其他參數在變動時，會計信息應該可以準確、真實地表現出會計功能價值。會計的基礎價值、功能價值以及自身價值中，從會計信息中能夠得出會計自身價值一般會受到企業的會計目標作用，而會計自身價值也可以概括為企業的各種財務信息價值。盡管企業的基礎價值、功能價值以及自身價值都與企業的會計信息相關，但是也不能說將各種會計信息進行簡單加和就是企業的會計核心價值。會計信息是企業會計核心價值存在的前提，在會計信息中對于價值進行收集、加工處理時，會有選擇性地進行篩選，而不會一股腦地將所有信息進行加和處理。同時會計信息也包括會計核心價值，因此在企業會計中，真實性也是其最為本質的特征。在企業的會計價值系統中，占據著主要地位的便是會計核心價值，會計核心價值能夠控制會計功能的運行，同時對于會計的財務發展也會有著至關重要的影響。
二、基于會計信息供給視角的財務會計核心價值分析
1.會計信息具有不確定性
通常，會計信息要盡量保證為信息使用者所提供的信息真實、準確，然而很多時候信息使用方還需要會計信息能夠盡可能多地提供信息，當然包括會計信息尚未掌握的各種信息，而這些沒有掌握的信息就給會計信息帶來了很多不確定性，對于信息收集者而言，這些未知的信息存在著很大的挑戰性，為了保證信息的真實性，也就自然拉低了會計信息的準確程度。可以通過計量法來對于自身內容不確定的信息進行處理分析，首先要對不確定的信息內容加以詳細敘述，對于內容自身進行檢查，從而判斷相關內容真實與否。通過對會計信息進行分析研究，我們可以發現在判斷會計信息內容的真實性時，歷史會計信息是至為重要的判斷依據，同時也會對于會計信息的預測性有很大的影響。由于會計信息內容來源廣泛，當財務會計分析師對于會計信息進行預測時也會考慮到非財務會計方面的信息，然而對于預測結果是否準確，最終還是要通過會計信息進行判斷。當預測結果與真實情況有差別時，要通過會計信息對于預測結果加以糾正，而非會計信息僅僅只是在預測時起到一定的依據作用，無法作為最終的判斷標準。在財務會計信息中，要盡量降低其不確定性，提高信息處理的準確性。對于會計信息最初的收集、處理工作，盡管能夠根據過往信息來預測未來的信息準確程度，然而這也是財務會計師所應該做的事情，而不屬于會計核心價值范圍。
2.會計信息的不同階段、基礎
企業的財務會計會不斷地發生著變化，有著不同的階段，而由此引發出不同的財務會計基礎，主要有三類，即歷史觀、信息觀以及計量觀。通過歷史觀可以表現出企業財務會計的受托關系，而信息觀則可以反映出企業會計決策方向的正確性，由于計量觀與信息觀存在著很多相同之處，因此又引入了公允價值。財務會計中歷史觀、信息觀以及計量觀分別對應著企業的歷史會計信息、現時會計信息以及預測會計信息。隨著經濟市場不斷趨于完善，會計盈余和公允價值二者之間的差值趨于零，這時信息觀與計量觀大小也就幾乎一致。由于企業經營效益會影響到現時會計信息，因此當經濟市場發展不成熟的時候，對于會計信息進行預測時會受到干擾。信息觀表明企業財務會計是通過會計系統來進行信息的傳輸，因此會計系統在其中充當了信息傳遞渠道的作用。企業的信息觀和計量觀二者間存在著很大差異，信息觀能夠反映出企業的研發費用以及存在差價的其他不確定資產，而計量觀則無法反映。如果經濟市場運行不成熟，那么當運用公允價值作為計量基礎時，就難以確定公允價值，而要想達到對比的目的就要對于現時貨幣計量加以變換，通常要經過多次轉換。在計量觀運用中，要利用會計估價模型將時間價值轉變為資產價值，從而進行評估，得出最終的信息結果為使用者所參考。
三、基于會計信息需求視角的財務會計核心價值分析
1.會計價值評估目的
會計價值評估主要包括對于資本交易以及資產交易進行估價。在企業估價中，一般會用到一些估價方式，如公允價值、市場價值、歷史成本等。以價值估計為基礎所得出的信息需求能夠為企業做出決策時提供參考依據。對于企業管理隊伍進行評述時，要考慮到會計信息。在這一評價過程中，企業的薪資待遇、道德水準、潛在風險等都應該成為考慮的因素，而為了保證評價的準確性，應該確保相關各種信息的及時性，因為過時的信息會影響到評價的準確性，從而對于企業運行也是非常不利的。一般來說，評估目的與評價目的難以同時達到，這是由于企業會計信息通常只能夠反映出估價目的，而常常會忽略評價目的，或者是由于信息自身的限制，反映出評價目的而忽略了估價目的，顧此失彼。在財務會計中，主要職責是能夠達到估價目的要求，而會計師則要對于評價信息負責。
2.會計信息分類
根據會計信息性質可以將其分為三種，即：基礎會計信息、預測會計信息以及非會計信息。在企業發展中，企業的股票以及價值等都會或多或少受到這幾種會計信息的制約。非會計信息對于信息估價占據著非常突出的作用，非會計信息一般通過兩種不同的形式來進行表現：市場指標以及價值相關信息變量。目前，雖然企業對于非會計信息很重視，但是對于非會計信息內容的收集與處理不在企業會計師的職責范圍以內。
3.會計信息審核、披露及企業成本分析
我國多數地區對于財務會計信息都要對其內容以及真實性加以審核。審計作為企業中獨立的部門，要對于經其審核過的信息內容真實性負責。而審計師要公開在信息審計中遇到被私人占有的內容，從而為會計信息使用者提供更為準確、詳細的信息內容，這要比未經審核過的會計信息更為有用，因此在會計信息審核時一定要嚴格按照相關標準進行，切不可弄虛作假、人為制造虛假會計信息。對于會計信息進行披露通常是企業會計部門經理進行披露，由于會計信息不對稱使得經濟市場中的各種資源存在配置不合理現象，因此對于會計信息進行披露是非常有必要的。然而有很多時候企業會因為一些原因而主動進行會計信息披露，綜合來說有兩個主要原因：其一是企業為了防止信息披露不及時會給企業帶來不良影響而阻礙企業的發展；其二是通過自愿進行信息披露可以有效降低對于企業資產造成的否面作用。但是與審核之后的信息披露相比，企業自愿信息披露缺少客觀公正的審核，因此企業會計師要對于所披露信息的真實性負責，同時在將企業會計信息提供給審計師時，應該考慮到企業的會計核心價值。在企業中進行會計信息披露是所耗費的披露成本會根據披露性質要求企業進行全部承擔或者部分承擔，如果是經強制要求而進行披露的信息則需要企業承擔全部成本費用，而如果是企業自愿披露則只需要承擔信息在生成與傳送時的成本。在會計信息發展中，很多部門或者社會各界會對于會計信息有著各種各樣的需求，而企業也只有在堅持會計核心價值原則之上，盡可能地滿足不同信息需求，將各種信息經審核之后再向外界進行提供。
四、結論
【關鍵詞】 非審計服務； 現狀； 原因
在注冊會計師行業誕生與發展過程中，審計一直是其傳統主導業務，審計業務是其主要甚至唯一的收入來源。同時，由于注冊會計師行業的半政府性質決定了會計師事務所不僅能提供公共產品性質的審計業務，而且能提供運用和加工可供決策的會計信息的增值服務，如管理咨詢、稅務等。如今，隨著市場經濟的不斷發展，資本市場的不斷壯大，決策對會計信息的依賴也越來越重，審計對于審計委托人也不再是其唯一的需求了。在需求方有需求和供求方也有能力提供滿足需求方要求服務的情況下，會計師事務所的非審計服務業務應運而生并且不斷擴大。
一、非審計服務發展現狀
通過表1給出的1999-2005年我國會計師事務所服務收入構成，可以看出：在我國，會計師事務所收入呈現穩步增長態勢。從1999-2005年期間，我國會計師事務所收入呈現穩步發展態勢，從1999年的52.3億元到2005年的183億元，其中審計收入也一直是穩步上升趨勢，都在總收入的70%左右。非審計服務收入發展所占較絕對數與比重較小，如咨詢服務從1999年的3.1億元上升到了2005年的9.1億元，相對比重大致徘徊在5%左右。與發達國家相比，有相當大的差距。
二、我國注冊會計師非審計服務發展滯后的原因分析
造成我國會計師事務所非審計業務發展單一、滯后的原因，應該說是多方面的，概括起來主要有以下幾個方面：
（一）注冊會計師行業成立的特殊背景
我國的會計師事務所由原來的掛靠單位到后來的獨立運作與經營，其成立時的特殊決定了會計師事務所早期業務主要由主管部門指定。在一定的行業、一定的行政區域有穩定的市場份額甚至居于壟斷地位，如驗資主要集中于工商部門的事務所，國有企業審計、國有企業基建預決算審計主要集中于審計部門的事務所，稅務主要集中于稅務部門的事務所，這足以保持或維持事務所基本的生存，事務所缺乏拓展其業務的動力。市場化運作以后，我國法律明確規定不能隨便更換會計師事務所，更換會計師事務所成本不低。因此即使市場化后，會計師事務所的業務也是有一定保障的，對于會計師事務所來說，非審計服務的收入高低影響不大。
（二）現有專業復合型人才的缺乏
政府主導成立的會計師事務所主要專長于某些領域，如稅務部門成立的會計師事務所擅長對稅務咨詢與，對內部控制制度設計以及其他管理咨詢服務則不一定能勝任。同時我國政出多門，各方要求、標準不一，要做到各方滿意是很艱難的，對相關職能部門的影響力有時候顯得非常的重要。在我國目前的環境中，沒有哪個企業，哪家會計師事務所對每個行業都是專家。這種人為的市場格局很不利于專業復合型人才的培養和發展，也不利于吸引其留在注冊會計師行業。復合型人才的缺乏使會計師事務所缺乏提供非審計服務的技術支撐。
（三）會計師事務所的變革
我國會計師事務所成立的時候具有強烈的政府色彩，其成立后的發展變遷也同樣有著“無形的手”的強大影響。從掛靠到脫鉤，從從業資格的認定到業務的劃分，一系列的強勢改革使我國會計師事務所取得了較快發展，但是也使會計師事務所陷入劇烈的動蕩變革期，業務拓展能力與精力都受到極大的限制。顯然，事務所本身的動蕩也不利于非審計服務的發展。
（四）注冊會計師行業發展積淀有限
我國的注冊會計師行業發展歷史較短，會計師事務所正處于發展上升期。不可忽略的現實是我國注冊會計師行業恢復發展只有短短的20多年，雖然取得了較快的發展，但是大部分力量都用在拓展現有審計市場，缺乏足夠的市場意識與營銷能力和多元化服務人才，積累的人才與技術有限。因此，作為注冊會計師行業存在基本條件的審計業務發展都十分有限，更何況非審計服務！
（五）缺少行業管理組織對注冊會計師非審計服務市場的推動和促進
我國注冊會計師協會是注冊會計師行業的管理組織，其主要職責是審批和管理本會會員，指導地方注冊會計師協會辦理注冊會計師注冊；擬訂注冊會計師執業準則、規則，監督、檢查實施情況；組織對注冊會計師的任職資格、注冊會計師和會計師事務所的執業情況進行年度檢查；制定行業自律管理規范，對違反行業自律管理規范的行為予以懲戒；組織實施注冊會計師全國統一考試；組織和推動會員培訓工作；組織業務交流，開展理論研究，提供技術支持；開展注冊會計師行業宣傳；協調行業內、外部關系，支持會員依法執業，維護會員合法權益；代表中國注冊會計師行業開展國際交往活動；指導地方注冊會計師協會工作；辦理法律、行政法規規定和國家機關委托或授權的其他有關工作。可見，我國的注冊會計師協會主要是管理機構，較少涉及業務與注冊會計師行業服務市場的推動。
可見，無論是我國注冊會計師行業本身的發展變化歷程還是行業管理組織的職責范圍，都是我國注冊會計師非審計服務發展有限的重要原因。
【主要參考文獻】
[1] 白華，吳春.論提供非審計服務對注冊會計師獨立性的影響[J].上海會計，2002，（3）.
[2] 陳麗蓉，李紅.基于委托視角的非審計服務與審計獨立性――來自中國證券市場的經驗證據[J].當代財經，2008，（06）.
[3] 鮑童，劉錚.提高審計獨立性――關于禁止注冊會計師從事非審計服務的利弊觀.現代企業，2004，（08）.
[4] 程小琴.非審計服務對審計獨立性的影響[J].市場經濟研究，2002，（5）.
[5] 李海燕.理性看待我國非審計服務的發展[J].企業家天地，2008，（02）.
[6] 林啟云.注冊會計師非審計服務研究[M].大連：東北財經大學出版社，2002.
[7] 路遠志，郭彥斌.非審計服務在我國注冊會計師行業的發展[J].財會研究，2007，（04）.
[8] 桑笑.對是否將審計業務剝離的探討[J]. 技術經濟，2003，（11）.
[9] 湯敬.非審計服務對審計獨立性影響的實證研究[D].碩士學位論文西南財經大學，2007.
關鍵詞：美國；高等學校；總會計師；財務管理
自1979年，教育部先后頒布了一系列高等學校總會計師制度規范，不僅對高校總會計師的地位、職責和權限等問題進行了界定，而且也明確要求凡符合條件的高等學校,都應設置總會計師。但是，從目前情況來看，各高等院校對總會計師的設置情況并不理想。少數設置了總會計師崗位的高等院校，也存在著總會計師權限職責不明確的問題。隨著高等教育體制的不斷改革，我國的高等教育從過去的精英教育轉變為大眾教育，高校在資產規模、資產組合和管理方式方面也有了很大的變化。多元化的內部經濟結構和錯綜復雜的會計核算內容為高校有關的財務管理和會計核算工作帶來了新的挑戰。如何明確高校總會計師的權限和職責，有效地推動高校總會計師制度的建設以及高等學校財務管理工作的開展，是擺在我國高等學校面前的一個問題。
美國高等學校CFO(Chief Financial Officer)制度建立較早，發展也相對比較成熟。本文擬借鑒和參考美國高校CFO的權責界定情況，針對國內高校總會計師制度建設現狀存在的問題提出若干政策性建議。
一、美國高校CFO權責狀況
為了了解美國高校CFO的權責狀況，本文選擇了8所美國高校進行了調查，調查結果見表1。
從上述為數不多的美國部分高校CFO權責調查情況來看，CFO主要從事的工作有以下幾個方面。
第一，戰略與風險管理。戰略與風險管理不是CFO的主要職責，但是CFO通常需要參與其中，包括：（1）校園總體籌劃。CFO通過分析影響校園的人口、經濟以及地理趨勢來為學校的未來發展確定方向。（2）風險管理。高校CFO需要確認和分析不同種類、不同規模的風險，承擔整體調度的角色，將不同的校務相關團體的活動統一起來，提出一些風險預防建議，實施風險回避政策，進行風險轉移或其他有效的措施。（3）院校聯盟戰略管理工作。隨著高等教育競爭和合作形勢的發展，在美國高校之間出現了院校聯盟這種新型關系。院校聯盟的優點如下：課程豐富、避免支出、降低成本、成功合作的連鎖效應、集中智慧等。美國高校CFO通常還需參與到這種院校聯盟的管理工作中去。
第二，財務會計領導工作。在財務會計核算方面，美國高校CFO主要開展以下三個方面的工作：（1）制定并推行財務會計政策。高校CFO需要起草相關財務會計政策，對現行財務會計政策進行整理編目，對過去相關政策進行存檔，并負責管理學校有關財務會計政策的網頁，在財務部門推行實施新的財務會計政策。（2）管理財務會計部門，要求學校的財務會計部門保存會計記錄，提供準確及時的財務會計報告，并為學生提供相關財務會計服務，如助學貸款、獎學金核算和發放等等。（3）開展總體的財務分析。高校CFO們不僅要關注日常的財務核算，還要運用高校計劃、會計報表及其他有關資料對高校一定時期內的財務收支狀況進行系統的剖析、比較和評價，進而分析出高校總體經濟活動和事業發展狀況。
第三，管理會計領導工作。美國高校CFO的管理會計工作主要包括：（1）預算管理。高校CFO不僅要負責預算流程的開發，而且還要就主要的預算要素和校方關注的問題向校董事會咨詢，確保預算能夠驅動整體戰略的實施。（2）學費預算和薪酬管理。高校CFO還必須在所需的學費收入、學生群體的規模和類型、教工的工資水平以及用來資助課程的經費之間做出明確的權衡。同時，CFO和董事會還將大量時間花費在如何促進學費增長，以及如何確保學校薪酬的競爭性方面。
第四，財務管理領導工作。這方面的工作主要包括對學校資產、基金以及設備儀器的管理，特別是資產和基金的管理，其涉及的管理范圍是非常廣泛的，包括：國家財政撥款；高校長期各種投資形成的實物資產；個人和社會組織的捐款；教學、科研活動形成了大量以知識產權為主要內容的無形資產，如專利技術、著作發明及長期以來在學術界和社會上形成的聲譽等；各種投資及經營性資產等等。
第五，審計、信息系統建設與管理工作。部分高校CFO除了參與和領導上述四項工作之外，還需負責內部審計制度的建立，維護學校的內部財經紀律，加強內部管理，協助高校管理層達成高校的運作、財務以及信息技術等方面的目標，提高辦學效益，并以內部顧問的身份為新的管理流程及其他內部控制活動提供建議。在有些高校，CFO還要負責信息系統建設與管理工作，內容主要包括：建設和完善支撐高校財務工作的技術系統和財務報告系統；建立信息安全系統，保證高校財務數據的安全性和完整性；為所有部門提供信息技術系統；重要檔案信息化；完善校園卡系統等。
第六，其他綜合性管理。少部分的美國高校CFO還需負責其他綜合性管理工作，如環境衛生和安全等。高校CFO需要針對不同的情況制定相應的政策和應對措施，范圍包括：實驗室安全、核輻射安全、激光安全、職業衛生、職業安全、消防安全、環境衛生保護等。針對不同人員，如實驗室人員、教職工、設備管理員和學生制定不同的政策和應急措施，為其定期舉辦相關培訓課程。
二、我國高校總會計師制度背景與現狀
1. 我國高校財政體制的變革
我國高校財政體制改革大致經歷了三個階段: 第一階段，單一依靠財政撥款；第二階段，以財政撥款為主，高校自籌和社會籌資為輔；第三階段，以高校自籌和社會籌資為主，財政撥款為輔。隨著高校辦學規模的不斷擴大和質量的提高，高校對資金的需求愈加迫切，各高校在爭取更多財政撥款的同時，通過興辦產業、收取學費、銀行貸款、社會捐助等渠道來擴大資金來源。同時，利用后勤社會化以及與其他高校結盟等方式來緩解資金供給不足的矛盾。伴隨著資金流入量的增加, 如何科學管理這些資金及如何保護資金的安全也都對高校的財務管理水平提出了更高的要求。
此外，近幾年高校不斷進行戰略重組，向銀行貸款融資、招商引資、對外投資與合作等，這些重大舉措都會涉及到一系列復雜的財務、法律、管理等問題，這需要高校領導班子中有熟悉財經管理的專家出面組織、協調，事前通過科學、充分地反復論證，才能做出正確的決策。因此，在高校中設置總會計師職位，協助校長進行科學決策，積極拓展學校的籌資渠道，進行資金最優化配置，并對資金的使用效果進行考核及評價就顯得非常必要。
2. 我國高校總會計師制度權責界定
早在1979年底，教育部以《會計人員職權條例》為基礎，頒布了《教育部部屬高等學校〈會計人員職權條例〉實施細則》，規定了凡設立一級財會機構的高等學校，一般應當設置總會計師。但是，限于當時的經濟發展水平，對總會計師的權責規定相對比較弱化。此后，1991年10月原國家教委和財政部聯合了《關于高等院校貫徹〈總會計師條例〉的實施意見》，1997年6月原國家教委和財政部聯合了《高等學校財務制度》，2007年1月15日教育部和財政部了《關于“十一五”期間進一步加強高等學校財務管理工作的若干意見》等相關制度規范，都要求符合一定規模條件或者具備一定管理條件的高等學校應該設立總會計師。2010年2月28日，國務院頒布的《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）》要求在高等學校試行設立總會計師職務，提升經費使用和資產管理專業化水平，并且規定公辦高等學校總會計師由政府委派。總會計師的主要職責是：（1）監督經費使用的合規與有效；（2）經費管理信息化；（3）經費使用績效評價；（4）國有資產管理效益。
總體看來，隨著我國高等學校經費使用和管理水平要求的日益提高，以及國有資產規模的日益擴大，高等學校設立總會計師已經成為一種必然趨勢。
3. 我國高校總會計師設置現狀
盡管各項政策法規中一直強調高校總會計師制度建設的重要性，但是實際上，我國高等學校從總會計師崗位的設置以及權責的界定上都不是十分理想。筆者針對我國113所“211工程”院校進行了一項簡要的網絡調查，調查結果見表2。從上述調查情況不難看出，目前，高校總會計師設置方面存在以下兩個主要問題。
第一，組織上不落實。調查顯示，在113所“211工程”院校中，明確表示設置了副校級總會計師的僅有4所，不足4%。在其余96%未設置總會計師的高等學校中，有68%的高校沒有在其學校主頁上標明副校長的分工信息，在另外未設立總會計師的32所高校中，很多分管財務工作的副校長都是非專業人員。這與高校總會計師制度在崗位設置以及專業管理水平要求方面都嚴重背離。
第二，職責范圍較小。在4所設立總會計師崗位的高校中，也存在著總會計師權責范圍過小的問題。表3是北京大學和吉林大學總會計師的職責分工情況。從中不難看出，在學校的總體財務管理工作中，總會計師所負責的工作非常有限。其他財務管理工作被分割和肢解到其他非財務專業的副校長名下。這樣的職責劃分不僅與國務院頒布的《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）》的要求不一致，同時也不利于總會計師的權責發揮與協同管理。
在另外32所獲得副校長分工信息的高校中，大部分高校都是設置一名副校長來主管財務會計工作，其余與總會計師權責相關的事務通常都是由2-4位副校長分別管理，財務管理工作實施起來會存在很多的障礙，很難獲得經費從收支合規到信息溝通及績效評價的一體化協調管理。
有些高校領導包括總會計師本人，對總會計師的認識仍停留在“會計主管、財務主管”的定位上，總會計師在價值管理過程中的權限和職責沒有得到應有的體現和發揮。
三、對我國高校總會計師制度的政策建議
總會計師作為高校財務工作的主要負責人，應全面參與高校的戰略與風險管理，同時應該負責高校的財務會計、管理會計、財務管理等領導工作。我國財政部2010年9月制定的《會計行業中長期人才發展規劃（2010-2020年）》第四章第8條明確規定:“總會計師是單位主要管理人員，承擔著經濟預測、決策、控制、分析等工作，應當具備戰略規劃、資本運作、財會、金融、法律等專業水平和管理能力。”從上述我國部分高校總會計師權責和美國部分高校CFO權責調查情況來看，我國高校總會計師目前在財務會計工作、管理會計工作、財務管理工作方面的參與程度較高，但是在這些方面所擔負的總體領導性權責還不夠。此外，總會計師在審計及高校的戰略與風險管理方面也參與得不夠，未曾涉及到信息系統建設與管理和其他綜合性管理方面的內容。因此，未來我國高校總會計師制度建設應該在以下幾個方面有所加強。
第一，在財務會計、管理會計和財務管理方面加強領導和架構建設工作。
在財務會計工作方面，我國高校總會計師應協助校長領導學校各有關部門貫徹執行國家財經政策和法規，進一步制定和推行學校現行財務會計政策，管理好學校的財務會計部門，組織領導全校的財經工作。同時，高校總會計師還需對現有及過去的財務會計政策進行整理和歸類存檔。此外，高校總會計師應進一步改進財務分析方法，建立并完善財務分析系統，全面揭示高校財務運行狀況，讓有限的資金發揮最大的社會效益和經濟效益。
在管理會計工作方面，我國高校總會計師不能局限于單純的預算編制，還應負責開發有效的預算流程，將預算作為有效的管理工具。不僅如此，總會計師還應在新生招錄管理的決策中，特別是學費預算管理中發揮作用，在保證學校質量的前提下，權衡好所需的學費收入、學生群體的規模和類型、教工的工資水平以及用來資助課程的經費之間的比例。此外，還需完善教職工的績效考核制度，參與工資/獎金方案的制訂，做好薪酬管理及業績評價工作。
在財務管理工作方面，高校總會計師對國有資產完整和保值增值負有直接的經濟責任，需要不斷提高資產、基金以及設備儀器的使用效益和經濟效益。對于重大項目投資，要做好現金流的預測和報告，進行科學的投資決策和管理。總之，高校總會計師應進一步參與到學校重大經濟問題的決策中去，審定基本建設等重大項目，審要經濟合同的簽訂過程。
第二，總會計師應該積極參與高校的審計工作和戰略與風險管理。
我國高校的審計工作大多是由總會計師之外或是負責財務會計之外的副校長來管理的，不利于高校財務的整體協作。因而，高校總會計師還應負責審計工作，不斷完善學校的內部審計制度，充分利用自身熟悉學校的規章制度、熟悉內部控制的薄弱環節、熟悉財務狀況等優勢，及時反饋校長決策的落實情況和制度的執行情況，完成高校在運作、財務以及信息技術等方面的目標，把審計服務融于審計監督之中，將工作重點放在加強內部管理、提高辦學效益上。
在我國，隨著前些年大學之間的合并和新校區的擴張，校園總體籌劃工作尤其重要。一個精心設計、良好運行的總體籌劃有利于將有限的學校資源集中用于滿足學校所要求的高質量項目；相反，設計失誤的總體籌劃常常會使學校出現嚴重的財務和行政問題。因此，高校總會計師需要結合國家高等教育戰略和學校的財務狀況，考慮高校的未來發展戰略，以實現學校的辦學宗旨和學術計劃。
近些年，校園風險也日益突出，包括實物的、傷亡的、財務的、經營的和名譽的風險問題層出不窮。高校的總會計師也應該發揮自身的優勢，做好以下工作：確認和分析各類風險；綜合運用各種風險管理措施降低和控制風險等等。另外，總會計師應積極參與到新型的財務關系管理活動中。比如信息系統建設與管理和其他綜合性管理工作等。
高校總會計師是改革高等教育的最大的潛在力量之一，隨著高校的逐步發展擴大、信息化建設步伐的加快，總會計師應該積極參與到這類新型財務關系管理活動中去。高校總會計師應當支持高校各部門全面建設信息技術系統，不斷完善與財務工作相關的技術系統和財務報告系統，并確保關鍵信息的安全性，完善校園卡系統等。在環境衛生和安全方面，高校總會計師應高度重視人身安全，制定不同場景下的緊急應對政策和措施，并定期為教職工和學生開設相關危機處理的培訓課程。
參考文獻：
[1]Robert N. Anthony.Management Control Systems[M]，NY. McGraw -Hill，1998:106.
[2]露西·拉普斯基，瑪麗·P·麥考文·莫克.高校的財務運作[M].北京：中國財政經濟出版社，2004.31-40.
[3]國家教委. 高等學校總會計師工作試行規程[Z].1987-10-28.
[4]國務院.總會計師條例[Z].1990-12-31.
[5]財政部.會計基礎工作規范[Z]. 財會字[1996]19號.
[6]財政部,教育部.高等學校財務制度[Z].1997.
[7]黃力.高校財務管理應對發展新趨勢研究[J]. 教育財會研究, 2004(5).
[8]劉長琨.總會計師制度建設的回顧與前瞻[J].中國總會計師,2008(9).
關鍵詞：稅務會計師；認識；作用
當前，企業要想在競爭激烈的市場競爭中長盛不衰，就必須時刻遵循相關法律法規，朝著自己所制定的經濟目標方向邁進，獲取最大的利潤，這是現代企業實際生產經營過程中所要完成的基本目標。稅務在本企業內部中確實有重要位置，而稅務會計師在稅務工作中起著主導作用，所以，對稅務會計師加以認識和了解將產生積極的深遠意義。
一、對稅務會計師的認識分析
1.稅務會計師的專業技術與實際事務操作層面，在審計技術與審計程序中不可缺少。稅務會計師的主要職責是全面執行稅法，認真計算應納稅所得額，依率計征，依法納稅，這樣一種規范審核不僅是企業內部對企業會計報表進行詳細評估及概括的重要依據，并且，稅務會計師還承擔著相應的監督權力，在企業會計報表審計中屬于一項重要內容。從審計角度上來看，對各項應納稅額進行審核，如企業所得稅、個人所得稅以及其他地方稅費等，這是稅務會計師審計必須進行的工作程序。從審計依據的角度上來看，具體涵蓋了國家稅收法規在內的相關法律法規，這一環節是稅務會計師執業的根本性依據。另外，稅務會計師時必須遵循國家稅法相關執業準則及規則，執行審計程序，確保審計結論和納稅申報具有一定的可靠性，這樣能夠將企業的實際納稅情況全面的反映出來。由于，稅務會計師實際工作中還承擔著審計技術的職責，實際審計時會發現在企業各部門的納稅情況，絕大部分都需要進行稅收監督管理控制，以避免稅務成本費用有過多的支出。假如有發現不規范申報，企業必須加以有效的核實與計算，以收入過程中的成本計算為主，制定出一套切實有效的稅收報告。由此，從上文中我們不難看出，稅務會計師具有的專業知識主要包括了企業所需的財務管理方面的內容，非常有必要對稅務會計師稅務的充分認識，正因為只有這樣，也將大大地促進企業的財務管理制度進一步的完善和提高。
2.現階段，現代企業為提高經濟效益加強會計核算和財務管理同時行將采用了稅務模式。這里所說的稅務，指的就是納稅主體委托稅務會計師，在相關法律規定的范圍內代替其對有關稅務事宜進行辦理。稅務會計師要在其權限范圍內，以納稅人的名義，包含了扣繳義務人代替納稅主體辦理納稅申報，負責納稅事項的一切服務活動，具體地說：有注銷稅務登記證、設置保管賬簿憑證、月季年度納稅申報、稅費匯算清繳、稅務行政復議及訴訟等。現階段，由于部分企業規模較小，每天的營業范圍都有著一定的局限性，而要構建一套完善的財務管理體系又有難度，但必須運用稅務會計人員進行相應的核算與審計，因此，這就采用稅務的方式從事開展稅務管理工作，這是現階段被眾多企業所認可的稅務發展模式。另外，如果只一味的靠著注冊會計師進行稅務，對于該業務發展過程中的實際需求是無法滿足的，還需要有一個專業化的稅務機構作為依托，應不斷的借助專門的稅務中介機構，比如稅務師事務所等。現階段，注冊會計師和注冊稅務師的同時存在，有利于彼此間的競爭、促進以及各方面能力水平的共同提高，鞭策稅務業務范圍進一步拓寬，并將其服務功能進行全面的轉變，拓展服務范圍，促使企業提高財務管理素質，提高涉稅管理水平這是稅務所發揮關鍵的問題所在。
3.點滴稅務實務。我們在稅務過程中，經常碰到資產損失如何稅前扣除的具體問題，根據《企業所得稅法》及《實施細則》《財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅【2009】57號和《國家稅務總局關于的公告》文件精神處理。在實際工作中應注意以下幾點：
（1）區分資產損失與其他支出。指的是企業實際發生的與企業收入有關的合理支出，包括成本費用、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
（2）區分銷售折讓與資產損失。企業因出售商品的質量不合格等原因而在價格上給予的減讓屬于銷售折讓；企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回；企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回的，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。
（3）區分資產損失申報年度。企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供資料證明該項目資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。
（4）資產損失的確認證據。應具有人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文件為證據外；遵照《企業會計準則》第12號―債務重組（2006）規定精神辦理。
二、稅務會計師在企業中具有的作用
1.幫助企業合理避稅，籌劃稅收。在企業所有義務中，依法納稅占有重要位置，稅收是保證國家財政收入的一個關鍵性的手段。實際中，稅務會計人員應始終遵循著相關法律法規，積極的幫助企業對各項會計業務進行合理的安排，以實現合理避稅的目的。合理的避稅能夠降低企業不必要的費用支出，對于企業規模擴大再生產具有重要作用。從企業未來發展情況上看，無論對企業資本的積累，還是對提高企業核心競爭力均有著一定的幫助。
今年的1月1日，國務院常務會議做出了明確的規定，要求在部分區域和行業中進行增值稅制度改革試點，將現有的征收營業稅的行業改成征收增值稅。在已有的增值稅百分之十七的標準稅率及百分之十三的低稅率基礎上，又重新增加了百分之十一和百分之六這兩檔稅率。從上述的規定中我們可以很明顯的看出，我國未來的稅率變動趨勢將會是多種稅率，而稅務會計師在企業中所占的地位越來越重要。稅率的多層次要求稅務會計師應結合企業的實際情況，協助企業制定出一套完善的稅務處理方法，對企業內部的稅收進行細致的籌劃，以求得合理避稅，實現利潤最大化的目的。
2.有利于發揮會計和稅收的監督和指導作用，幫助企業進行合理的收益分配。眾所周知，稅收是國家參與企業收益分配的基本工具，為了確保國家財政收入具有一定的穩定性，實際工作中，稅務會計師應根據相關稅法的規定，將企業的納稅活動加以核算和反映，對企業納稅活動進行有效的監督與管理。另外，稅務機關還可以按照稅務會計所提供的信息資料，查看納稅人是否有違反國家相關法律、制度的不良行為存在，要全面維護國家稅法的嚴肅性，處理好各方面的收益分配關系。
3.可以監督企業依法納稅，協助稅務機關開展稽查工作。根據相關法規，對企業應繳稅費準確的核算，這是稅務會計師工作中的重要職責之一。企業實際繳納稅款時，不僅需要稅務部門的監督，而且，企業內部還必須實行自我監督，以防止企業存在偷稅漏稅行為而導致企業稅務風險。首先，企業稅務會計師應監督企業依法進行納稅，所以，在賬務處理過程中，應嚴格根據相關法律法規的具體要求，對企業賬務進行有效的處理，并且，還要將有關憑證保存與整理，以幫助稅務機關開展稅務稽查工作。稅務機關在準備稅務稽查前，企業內部的賬務事先應進行全面的檢查，以避免存在未按相關規定進行賬務處理的行為發生。企業應在稅務稽查工作開展之前，將存在的錯誤加以改正，以防止出現不必要的納稅風險現象發生。其次，稅務稽查工作進行時，稅務會計師必須端正自己的態度，自覺的配合稅務稽查人員進行稅務稽查。主動地提供相關的資料供給稅務稽查工作，如賬簿、憑證等，所提供的資料必須具備真實性、可靠性。另外，如果稅務稽查過程中發現了企業存在的問題，那么，就應按照有關規定，將企業的賬務進行重新的整改和納稅調整或者補繳稅款等。如果企業對稅務稽查工作存在著異議，那么，企業應在繳納應繳稅金后，將自己的疑慮傳達給有關部門，并申請復議。
三、結論
綜上所述可知，稅務會計師在企業中的具體作用就是研究如何將企業自身稅務管理素質、企業稅務管理水平全面提高，以進一步增強企業內部涉稅處理能力及突發事件的應變能力。同時，還要制定有效的措施統籌納稅，降低稅收負擔，避免納稅風險，實現企業利益最大化。通過設立稅務會計師崗位，對企業財務成本控制的完善，管理服務意識與水平的提高具有重要意義，有助于企業營造出良好的財務環境，這是當前企業內部稅務管理發展過程中的實際要求和企業發展的必然趨勢。
參考文獻：
[1]張文旭.注冊會計師非審計服務與審計獨立性[J].遼寧工程技術大學學報（社會科學版），2010：04.
[2]曹穎.我國稅務師事務所發展中的人才瓶頸及突破[J].會計之友（中旬刊），2008，08.
[3]張曉梅，孟懷宇.如何建立一套系統的增值稅稽查程序[J].科技信息.2010（14）.
[4]唐春潔.淺析稅務會計崗位職責及工作特點[J].時代金融，2011（7）.
