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第1篇

【關(guān)鍵詞】集團(tuán)資金池；內(nèi)部管理；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

資金池（Cash Pooling），字面上看是把資金匯集到一起形成一個(gè)像蓄水池一樣的儲(chǔ)存資金的空間。資金池最早是由跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)公司與國(guó)際銀行聯(lián)手開發(fā)的資金管理模式，以統(tǒng)一調(diào)撥集團(tuán)的全球資金，最大限度地降低集團(tuán)持有的凈頭寸。資金池業(yè)務(wù)主要包括集團(tuán)旗下成員單位賬戶余額上劃、成員企業(yè)日間透支、主動(dòng)撥付與收款、成員企業(yè)之間委托借貸以及成員企業(yè)向集團(tuán)總部的上存、下借分別計(jì)息等。

集團(tuán)公司擁有眾多子公司，如何有效應(yīng)用子公司的閑余資金，統(tǒng)籌分配至資金短缺的子公司，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)資金相互調(diào)劑余缺，發(fā)揮整體效應(yīng)。需要進(jìn)行財(cái)務(wù)集權(quán)管理，統(tǒng)籌財(cái)務(wù)預(yù)算，在資金管理上運(yùn)用“銀行資金池”，采用“收支二條線”管理。

從企業(yè)內(nèi)部管理上看，需要做到以下幾點(diǎn)：

1.明確組織架構(gòu)、管理關(guān)系

明確集團(tuán)公司財(cái)務(wù)中心具有管理職能，母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)集權(quán)管理。

集團(tuán)成員企業(yè)財(cái)務(wù)上接受兩重領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)資金運(yùn)作、重大投融資、重要財(cái)務(wù)決策方面，完全服從集團(tuán)財(cái)務(wù)中心的領(lǐng)導(dǎo)。集團(tuán)財(cái)務(wù)中心負(fù)責(zé)下屬企業(yè)資金收入的歸集、資金支出的劃撥，統(tǒng)籌資金的內(nèi)部拆借業(yè)務(wù)、資金的長(zhǎng)短期投資業(yè)務(wù)；以及集中下屬企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的任免權(quán)和財(cái)務(wù)預(yù)算的審批權(quán)。集團(tuán)成員企業(yè)在權(quán)限或程序內(nèi)，實(shí)施短期財(cái)務(wù)規(guī)劃，保持日常經(jīng)營(yíng)管理。

明確管理關(guān)系，有助于發(fā)揮集團(tuán)整體效應(yīng)，圍繞集團(tuán)公司的戰(zhàn)略開展財(cái)務(wù)活動(dòng)，避免各成員企業(yè)受個(gè)人領(lǐng)導(dǎo)意志的影響，或受限于財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，而開展的盲目投資、隨意挪用資金和私設(shè)小金庫(kù)的行為。

2.實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理

要實(shí)現(xiàn)資金統(tǒng)一歸集，收支二條錢，必須實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理。

集團(tuán)成員企業(yè)必須統(tǒng)一做好資金預(yù)算：按各部門單位或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體，預(yù)算層層分解；按內(nèi)容列示采購(gòu)、工資、稅金、日常費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等；按資金需求區(qū)分現(xiàn)金、銀行承兌匯票等；按主體區(qū)分自有資金的滿足使用及母公司的借款等。

實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理，可以有效地控制成本費(fèi)用開支，降低不確定因素或預(yù)算外成本對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。在資金運(yùn)用上，成員企業(yè)的資金預(yù)算，是母公司資金統(tǒng)籌安排的前提。

3.統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理制度

整個(gè)集團(tuán)公司，針對(duì)集團(tuán)成員企業(yè)，實(shí)行統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范財(cái)務(wù)部職責(zé)、對(duì)資金、資產(chǎn)、收入、成本核算、費(fèi)用、稅收、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、財(cái)務(wù)報(bào)告及披露、財(cái)產(chǎn)清查、發(fā)票及收據(jù)、會(huì)計(jì)電算化、內(nèi)部信息ERP等管理模塊實(shí)行統(tǒng)一規(guī)定，集團(tuán)各成員企業(yè)，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中，必須按財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行。

在資金管理制度中，收支兩條線操作，規(guī)定收入全部歸集至母公司、子公司支出按預(yù)算劃撥、內(nèi)部資金拆借、資金占用費(fèi)的結(jié)算等方式，收繳子公司的擔(dān)保權(quán)，向外融資權(quán)等。

財(cái)務(wù)管理制度的統(tǒng)一，有利于集團(tuán)公司統(tǒng)計(jì)口徑的一致，提高財(cái)務(wù)處理效率，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

集團(tuán)企業(yè)運(yùn)用資金池，能夠從自身需求及潛在需求，實(shí)現(xiàn)以下四方面的需求：（1）發(fā)展需求，是企業(yè)快速發(fā)展，存在全面金融服務(wù)需要；（2）資金規(guī)劃，用閑散資金投資理財(cái)，日常周轉(zhuǎn)低成本銀行融資；（3）資金集中，建立企業(yè)內(nèi)部資金池，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部資金統(tǒng)一調(diào)度；（4）管控需求，實(shí)時(shí)了解各家子公司的銀行賬戶的資金信息，預(yù)測(cè)與分析未來現(xiàn)金流量，為公司高層提供決策依據(jù)。

集團(tuán)公司運(yùn)用資金池具有積極作用，但資金池的運(yùn)用，中國(guó)稅務(wù)并沒有明確提出“資金池”的概念，企業(yè)如不了解相關(guān)稅務(wù)政策，存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)從企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅等方面進(jìn)行探討。

資金池是銀行的中間業(yè)務(wù)之一。母子公司之間的資金轉(zhuǎn)移，是不同法人實(shí)體賬戶資金的轉(zhuǎn)移。假如說，單純從資金流上體現(xiàn)運(yùn)轉(zhuǎn)，區(qū)別于貿(mào)易作為背景。這種轉(zhuǎn)移是沒有貿(mào)易作為背景支持，形成公司的借貸關(guān)系。但人民銀行《貸款通則》第六十一條規(guī)定：“企業(yè)之間不得違反國(guó)家規(guī)定辦理借貸或者變相借貸融資業(yè)務(wù)。”由此集團(tuán)成員企業(yè)之間沒有貿(mào)易背景之間的資金劃轉(zhuǎn)，只能以銀行作為中間方，以委托貸款的方式運(yùn)作。資金池及委托貸款涉及的相關(guān)稅收政策現(xiàn)予以探討。

4.企業(yè)所得稅

集團(tuán)內(nèi)部資金池運(yùn)作，涉及子公司資金歸集至母公司而產(chǎn)生的利息收入，或者母公司向子公司撥款而形成的子公司的借款產(chǎn)生的利息支出，須分開核算，不得進(jìn)行內(nèi)部抵銷與內(nèi)部軋差結(jié)算。

針對(duì)利息支出，能否在企業(yè)所得稅前扣除，按政策：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。因此只要資金池集團(tuán)內(nèi)部核定的借款利率不超過同期貸款利率，可以在稅前扣除。

另依據(jù)政策：《財(cái)稅[2008]121號(hào)-關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。

集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)為關(guān)聯(lián)企業(yè)，舉例，涉及母公司投資子公司金額2500萬(wàn)，而子公司向母公司借款金額達(dá)到5000萬(wàn)，在此情況下，債權(quán)與權(quán)益比為2：1。在不超過5000萬(wàn)的前提下，子公司所產(chǎn)生的利息支出，允許在稅前扣除。如超過5000萬(wàn)的借款，則超過部份所產(chǎn)生的利息不得稅前列支。

從以上兩個(gè)稅法政策上看，對(duì)內(nèi)部資金結(jié)算過程中，利息支出在所得稅的稅前扣除從利率水平及規(guī)模水平上，都有所限定。集團(tuán)公司一般會(huì)采取不高于同期銀行貸款利率的方式，來進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算。避免造成企業(yè)內(nèi)部利率定價(jià)涉嫌轉(zhuǎn)移定價(jià)及資本弱化的嫌疑。

5.營(yíng)業(yè)稅

集團(tuán)資金池結(jié)算過程中的利息收入，涉及營(yíng)業(yè)稅的范疇。

根據(jù)國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)-關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅問題解答（之一）的通知》規(guī)定：《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

另財(cái)稅字[2000]7號(hào)-關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知規(guī)定：一、為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱

統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。二、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。

另國(guó)稅發(fā)[2002]13號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知：一、關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)征稅問題：企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)集團(tuán)）委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。以上所稱企業(yè)集團(tuán)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。

從以上政策看，集團(tuán)資金池所涉及的利息收入視同為貸款行為，須繳納營(yíng)業(yè)稅。只有在符合統(tǒng)借統(tǒng)還情況下，收取的利息收入不繳納營(yíng)業(yè)稅。比如母公司向銀行借款，然后將此項(xiàng)資金發(fā)放至各子公司，向子公司收取的利息用于歸還借款利息。

6.印花稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（1988年8月6日國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）規(guī)定，應(yīng)稅的“借款合同”僅僅是指“銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同”。“其它金融組織”是指除人民銀行、各專業(yè)銀行以外，由中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立，領(lǐng)取經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)許可證書的單位。

而集團(tuán)內(nèi)部資金池，涉及集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)單位或者母子公司，所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)或者訂立借款合同，因主體非金融機(jī)構(gòu)，因此彼此之間所簽訂的借款合同不屬于印花稅的征稅范圍，故不需要繳納印花稅。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇

關(guān)鍵詞:集團(tuán)公司 債權(quán)債務(wù) 稅務(wù)策劃

良好的資金運(yùn)營(yíng)是集團(tuán)公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)最基本的保障，其債權(quán)債務(wù)問題會(huì)直接影響到集團(tuán)公司內(nèi)部資金的周轉(zhuǎn)速度。集團(tuán)公司由于結(jié)構(gòu)復(fù)雜，業(yè)務(wù)量繁多，設(shè)立專門的稅務(wù)崗位也是非常必要的。所以，本文分別就集團(tuán)公司的債權(quán)債務(wù)工作問題和稅務(wù)策劃工作來進(jìn)行解析和思考。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)逐漸走向一體化，市場(chǎng)上的原材料和能源相關(guān)產(chǎn)品的價(jià)格也在急速上漲，使得集團(tuán)公司的利潤(rùn)空間變得越來越小。因此通過對(duì)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)加強(qiáng)管理和稅務(wù)工作的策劃，挖掘集團(tuán)公司資金，提高對(duì)其使用效益的方式來保障集團(tuán)公司在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中謀得發(fā)展。根據(jù)管理學(xué)上的一個(gè)經(jīng)典原則，即“不損失就是最大的盈利方式”。集團(tuán)公司的相關(guān)業(yè)務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，深入研究和調(diào)查，爭(zhēng)取把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，對(duì)強(qiáng)化集團(tuán)公司的債權(quán)債務(wù)管理，優(yōu)化稅務(wù)策劃，促進(jìn)公司發(fā)展，提升公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)有著重大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、集團(tuán)公司債權(quán)債務(wù)管理中的問題

不少集團(tuán)公司對(duì)債權(quán)債務(wù)管理的職責(zé)劃分不明，公司各部門間在債權(quán)債務(wù)的管理上還缺乏有效的合作。對(duì)債權(quán)債務(wù)的管理屬于集團(tuán)公司內(nèi)部的綜合管理，不但和財(cái)務(wù)部門緊密相連，還與工程管理、計(jì)劃經(jīng)營(yíng)、銷售、采購(gòu)等部門都密不可分。公司應(yīng)加強(qiáng)各執(zhí)行部門對(duì)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的管理，只有提高了公司各部門間的整體意識(shí)和團(tuán)結(jié)協(xié)作，才能提高對(duì)應(yīng)債權(quán)債務(wù)管理的效率和質(zhì)量，從而降低壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。目前，不少集團(tuán)公司在債權(quán)債務(wù)的管理中主要有以下幾個(gè)問題。

(一)粗放型的債權(quán)債務(wù)管理

不少集團(tuán)公司在債權(quán)債務(wù)管理中無(wú)明確分工，也沒有配備專人來管理，造成集團(tuán)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的管理混雜，掛賬時(shí)間長(zhǎng)，如此就容易出現(xiàn)死賬、呆賬和難以消化的成本支出，導(dǎo)致大額資金因長(zhǎng)期掛賬而無(wú)法為公司正常周轉(zhuǎn)所用，制約了公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常開展。

(二)管理者忽視對(duì)信用的管理，缺少防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)

集團(tuán)公司應(yīng)參照相應(yīng)的合同管理制度，并結(jié)合本公司經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況，建立有針對(duì)性的高效合同管理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)客戶資產(chǎn)和信用評(píng)估的重視，完善合同審批的程序，減少合同履行中的風(fēng)險(xiǎn)。還要加強(qiáng)對(duì)交易過程的控制和管理，并對(duì)各種交易資料進(jìn)行妥善保管。

(三)管理機(jī)制有待健全，職責(zé)尚不明晰

有些集團(tuán)公司對(duì)于債權(quán)債務(wù)的內(nèi)部管理沒有明確的職責(zé)劃分，導(dǎo)致相關(guān)工作落實(shí)不到位，因此，必須加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部各部門間在債權(quán)債務(wù)管理方面的有效協(xié)作。

二、集團(tuán)公司加強(qiáng)稅務(wù)策劃工作的必要性

隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，稅收成本的數(shù)量也在逐年增加，集團(tuán)公司可以通過稅務(wù)策劃達(dá)到延期納稅的目的，以獲得最大限度的利潤(rùn)。如果公司可以通過加強(qiáng)稅務(wù)策劃對(duì)投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和利潤(rùn)分配等方面進(jìn)行有效的控制，不但有利于降低公司的納稅成本，還可以實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)利益的最大化。

集團(tuán)公司稅務(wù)的策劃，應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，從集團(tuán)公司全局出發(fā)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化，充分利用稅法提供的優(yōu)惠政策，獲得最大的稅后利益。如果稅務(wù)策劃工作到位，可以使集團(tuán)公司享受稅收政策上的多種好處；如果潛在的問題不能解決，就可能會(huì)帶來麻煩。因此，集團(tuán)公司的構(gòu)建過程需要稅收策劃的參與，這是集團(tuán)公司籌建的最佳方式。

三、關(guān)于加強(qiáng)集團(tuán)公司債權(quán)債務(wù)稅務(wù)策劃工作管理的思考

(一)加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)管理的幾點(diǎn)思考

加強(qiáng)集團(tuán)公司債權(quán)債務(wù)的管理是有效避免債權(quán)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的保障。集團(tuán)公司根據(jù)公司的發(fā)展方向，業(yè)務(wù)特點(diǎn)和職責(zé)分工，設(shè)立公司的債權(quán)債務(wù)管理模式，將所有的債權(quán)債務(wù)分別落實(shí)到各個(gè)責(zé)任部門，通過債務(wù)的清償減少公司的資金風(fēng)險(xiǎn)。

1、加強(qiáng)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的橫向管理

債權(quán)債務(wù)的橫向管理即是公司內(nèi)部根據(jù)發(fā)展方向和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，交易事項(xiàng)和交易金額的大小，組建成有債權(quán)債務(wù)相關(guān)部門共同參與的管理機(jī)構(gòu)。按照不同的處理方法和程序，使問題得到解決。

⑴要按交易事項(xiàng)劃分有關(guān)責(zé)任部門。主辦經(jīng)濟(jì)往來事項(xiàng)的部門是債權(quán)債務(wù)的主要責(zé)任部門，主要是指與對(duì)方聯(lián)系，簽約和辦理收付款業(yè)務(wù)的部門。責(zé)任部門的負(fù)責(zé)人要對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行有效地管理。直接經(jīng)辦人要負(fù)責(zé)所辦的債權(quán)債務(wù)工作的清理。次要責(zé)任人是負(fù)責(zé)部門的直接參與者和審批人。

⑵要明確劃分各部門間的責(zé)任。債權(quán)債務(wù)的發(fā)生不是由一個(gè)部門就能夠促成的，對(duì)債權(quán)債務(wù)不但要?jiǎng)澢遑?zé)任歸屬，更要明確各部門間的職責(zé)和分工。各管理部門間相互合作，各司其職才能有效地降低債權(quán)債務(wù)的管理風(fēng)險(xiǎn)，確保公司的財(cái)產(chǎn)安全。

⑶集團(tuán)公司內(nèi)各部門在簽訂合同時(shí)要嚴(yán)格按照合同制度來簽署。對(duì)于重要的合同要提交給公司財(cái)務(wù)部門或公司法律事務(wù)部門來進(jìn)行審查。對(duì)于所簽的各項(xiàng)條款要逐條審查，在確定付款時(shí)間和違約條款時(shí)，也要考慮縮短債權(quán)債務(wù)期限的問題，以便于及時(shí)清理債權(quán)債務(wù)。

2、加強(qiáng)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的縱向管理

債權(quán)債務(wù)的縱向管理即是建立債權(quán)債務(wù)的事前、事中和事后管理。根據(jù)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)所處的不同階段，分別制定不同的管理策略。事前管理主要是要明確管理職責(zé)；事中管理是通過債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分析；事后管理是針對(duì)債權(quán)債務(wù)后期所進(jìn)行的清算和管理。

⑴債權(quán)債務(wù)的事前管理。首先要加強(qiáng)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立起一套科學(xué)合理的資信評(píng)價(jià)系統(tǒng)，來規(guī)范合同的簽訂。訂立完備規(guī)范、科學(xué)合理的合同是有效預(yù)防債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)的前提。提高簽訂人員的法律意識(shí)，把對(duì)合同的管理深入到公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的每一環(huán)節(jié)。本著小心謹(jǐn)慎的態(tài)度在合同訂立前，對(duì)合同對(duì)方的資信狀況進(jìn)行全面地了解。

⑵債權(quán)債務(wù)的事中控制。集團(tuán)公司要加強(qiáng)對(duì)其所屬的債權(quán)債務(wù)的日常管理，最好是按掛賬期限、金額大小、種類等對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分類，并推行動(dòng)態(tài)管理，特別是當(dāng)自身處于不利市場(chǎng)地位時(shí)，更應(yīng)隨時(shí)關(guān)注客戶資金的動(dòng)態(tài)以及償還的能力，及時(shí)更新風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)，一旦出現(xiàn)了不利的因素，要盡快采取相應(yīng)的訴訟措施。

⑶債權(quán)債務(wù)的事后管理。集團(tuán)公司要建立起債權(quán)清理的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，把債權(quán)清欠的責(zé)任下劃到具體負(fù)責(zé)人，讓債權(quán)清欠工作成為由領(lǐng)導(dǎo)帶頭，各個(gè)業(yè)務(wù)部積極配合的綜合性工作，打破過去管理者意識(shí)中那種債權(quán)債務(wù)的清理歸財(cái)務(wù)部門管，而讓財(cái)務(wù)部門孤軍作戰(zhàn)的片面思想和做法。

(二)加強(qiáng)集團(tuán)公司稅務(wù)策劃管理工作的對(duì)策

針對(duì)集團(tuán)公司稅務(wù)策劃的特點(diǎn)，綜合目前的稅務(wù)策劃情況，我們對(duì)加強(qiáng)集團(tuán)公司的稅務(wù)策劃提出以下建議：

1、轉(zhuǎn)變?cè)械募瘓F(tuán)公司稅收管理理念

由于集團(tuán)公司內(nèi)部和外部都有較強(qiáng)的監(jiān)督控制機(jī)構(gòu)，不僅要受到國(guó)家稅務(wù)有關(guān)部門的監(jiān)督檢查，還要受到集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，所以，納稅遵從度也是很高的。

2、完善集團(tuán)公司管理崗位責(zé)任的設(shè)置，實(shí)現(xiàn)與管理服務(wù)的結(jié)合

根據(jù)集團(tuán)公司稅收收入比重大的特征，我們需要配備素質(zhì)高的稅收策劃人員，為集團(tuán)公司提供深層次的管理和服務(wù)，充分考慮集團(tuán)公司的差別需求，做到一站式的服務(wù)。及時(shí)評(píng)估集團(tuán)公司稅收業(yè)務(wù)，使其做到及時(shí)核算，及時(shí)報(bào)稅，還要將法律和服務(wù)有效地結(jié)合起來，建立和諧的征稅納稅關(guān)系。

3、加強(qiáng)集團(tuán)公司稅收策劃人員的培訓(xùn)

強(qiáng)化集團(tuán)公司稅務(wù)策劃人員的素質(zhì)，是滿足稅收工作策劃需要的目的。要積極大力地開展專業(yè)技能崗位的培訓(xùn)，針對(duì)集團(tuán)公司的特點(diǎn)，培訓(xùn)財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)分析、稅務(wù)稅收等方面的內(nèi)容，特別是要熟練掌握集團(tuán)公司的各類財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用和操作，從而提高稅務(wù)策劃工作的能力。

4、加強(qiáng)集團(tuán)公司稅務(wù)策劃工作的措施具體有

堅(jiān)持納稅原則，通過設(shè)置財(cái)務(wù)管理部門來提高稅務(wù)的管理水平；對(duì)集團(tuán)公司投資，籌資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)管理；加強(qiáng)集團(tuán)公司稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理。

四、結(jié)束語(yǔ)

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)稅務(wù)的策劃管理工作，不僅能夠促進(jìn)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的規(guī)范化，還能降低公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并合理使用資金。集團(tuán)企業(yè)是國(guó)家稅收收入的主要來源，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著十分重要的作用，推進(jìn)集團(tuán)公司債權(quán)債務(wù)稅務(wù)策劃工作的科學(xué)化和專業(yè)化是必然的要求，也是順應(yīng)國(guó)際財(cái)務(wù)的管理機(jī)制。因此，有效的對(duì)集團(tuán)公司進(jìn)行債權(quán)債務(wù)稅務(wù)策劃工作的管理，是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的工作任務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇

[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 稅法 風(fēng)險(xiǎn)控制

一般而言，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在稅務(wù)管理、計(jì)算和繳納稅款等方面因違反稅收法律法規(guī)等原因遭受利益損失的可能性。公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指公司涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致公司未來利益的可能損失。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是公司不可忽視客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)之一，具體表現(xiàn)為公司某種涉稅行為影響準(zhǔn)確納稅的不確定因素, 如公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查、稽查, 承擔(dān)過多的稅務(wù)責(zé)任, 或是引發(fā)補(bǔ)稅、繳交滯納金和罰款的責(zé)任, 甚至被追究刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。雖然稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但對(duì)于公司而言只是可能承擔(dān)這種風(fēng)險(xiǎn)，并不一定必然承擔(dān)這種風(fēng)險(xiǎn)。公司需對(duì)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平有一個(gè)客觀理性的認(rèn)識(shí), 樹立依法納稅理念,做好風(fēng)險(xiǎn)防范與控制工作，切實(shí)有效地分析影響公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素,以防范和控制公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、影響公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本因素

公司要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展, 就必須提高自己的經(jīng)濟(jì)效益, 減少自己的成本費(fèi)用支出。在各類成本費(fèi)用中, 稅收是非常重要的一個(gè)方面,納稅意味著公司可支配收入的減少。公司追求稅后利益最大化的內(nèi)在動(dòng)力與稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性之間天然存在矛盾，因此公司在法律允許的范圍內(nèi)，盡可能降低稅負(fù)是實(shí)現(xiàn)公司稅后利益最大化的途徑之一。 公司降低稅負(fù)的動(dòng)因及具體操作方式和行為, 一般會(huì)存在不確定因素, 這就是公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的直接原因, 它涉及公司的經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此“防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”已越來越得到公司的重視。

1.影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的公司內(nèi)部因素

(1)公司及其經(jīng)營(yíng)管理者的納稅意識(shí)的影響

有些公司及其經(jīng)營(yíng)管理者的納稅意識(shí)不強(qiáng)，片面地強(qiáng)調(diào)少交納稅收，甚至不考慮減少納稅的方式和方法，如授意或唆使公司財(cái)務(wù)人員通過非法手段以期達(dá)到減少公司稅負(fù)的目的，一旦被發(fā)現(xiàn)，后果往往非常嚴(yán)重，如“古井貢酒”、“恩威”稅案就是例證。

(2)公司及其經(jīng)營(yíng)管理者的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的影響

有些公司經(jīng)營(yíng)管理人員認(rèn)為，只要不主動(dòng)違法偷稅，按期申報(bào)繳納稅收就不會(huì)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但事實(shí)并非如此，如公司將應(yīng)收未收的銷貨款未及時(shí)入賬, 掛在往來賬上反映, 而購(gòu)銷雙方又沒有辦理相應(yīng)的結(jié)算協(xié)議,按稅法的規(guī)定必須補(bǔ)繳稅款, 并繳納一定數(shù)量的罰款, 使公司面臨一定的經(jīng)濟(jì)損失。如果公司管理人員有較強(qiáng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，合理運(yùn)用結(jié)算方式, 調(diào)整業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，這樣不僅可以為公司提高資金的使用效率, 而且還可以有效避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

(3)公司涉稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響

公司的涉稅事務(wù)管理能力、會(huì)計(jì)核算水平、內(nèi)部控制制度以及涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接影響到公司的整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中, 由于財(cái)務(wù)稅務(wù)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制, 以及稅收法規(guī)、財(cái)務(wù)法規(guī)的復(fù)雜性可能會(huì)出現(xiàn)對(duì)有關(guān)稅收法規(guī)的理解偏差， 雖然主觀上沒有偷稅的愿望,但在納稅行為上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作, 或者在表面、局部上符合規(guī)定, 而在實(shí)質(zhì)上、整體上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作,造成事實(shí)上的偷稅, 同樣會(huì)給公司帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(4)公司內(nèi)部管理制度的影響

公司內(nèi)部完整的制度體系是公司防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，公司內(nèi)部的管理制度包括公司財(cái)務(wù)制度、投資控制及擔(dān)保制度、業(yè)績(jī)考核及激勵(lì)制度、公司風(fēng)險(xiǎn)管理制度、人才管理制度等。制度是否健全, 其制定是否合理、科學(xué), 從根本上制約著公司防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度。如公司對(duì)外擔(dān)保的風(fēng)險(xiǎn)一旦成為現(xiàn)實(shí)，公司不僅要承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，而且承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任所產(chǎn)生的損失也不得再稅前扣除。如果公司缺乏完整系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度, 就不能從源頭上控制防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的公司外部因素

(1)稅法影響

對(duì)于公司而言,納稅是一種直接的現(xiàn)金支出, 意味著當(dāng)期既得經(jīng)濟(jì)利益的損失，依法納稅是公司應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)。在我國(guó)現(xiàn)階段，稅法體系比較龐雜，相關(guān)的稅收法規(guī)及實(shí)施法規(guī)的規(guī)章、規(guī)范性文件的變動(dòng)有比較大，相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的變化也比較頻繁，不同層次的稅收法規(guī)的規(guī)定存在一定的差異，這些因素直接影響公司的涉稅行為，加大了公司涉稅行為效力的不確定性，增加了公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)法際之間的沖突的影響

對(duì)于公司的涉稅行為，不同的法律對(duì)行為的處理會(huì)有所不同，比如關(guān)于公司收入確認(rèn)的問題，稅收法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和合同法的規(guī)定可能會(huì)不一致。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，不同的收入確認(rèn)方式，對(duì)于納稅義務(wù)會(huì)產(chǎn)生多方面的影響，如納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、當(dāng)期納稅金額等。雖然對(duì)于涉及的稅務(wù)事項(xiàng)，其他法律法規(guī)與稅法規(guī)定不一致的，以稅法為準(zhǔn)，但以稅法為準(zhǔn)并不能解決相關(guān)法律間的沖突。由于我國(guó)稅法目前的層級(jí)效力比較低，根據(jù)法律的層級(jí)效力原理，上位法的效力高于下位法，比如法律效力高于法規(guī)，法規(guī)高于規(guī)章、規(guī)范性文件，在法律法規(guī)的理解和適用上會(huì)出現(xiàn)沖突，因此法際之間的沖突會(huì)對(duì)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。

(3)稅務(wù)行政執(zhí)法自由裁量權(quán)的影響

我國(guó)稅務(wù)行政管理體系復(fù)雜，公司的涉稅行為可能會(huì)涉及國(guó)稅、地稅、海關(guān)等多個(gè)稅務(wù)執(zhí)法主體，不同的執(zhí)法主體對(duì)同一涉稅行為的理解和處理可能有所不同。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)執(zhí)法過程中，往往享有自由裁量權(quán)，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使稅收法規(guī)的行政解釋權(quán)，這樣就會(huì)大大增加了公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)于公司在稅收政策信息方面存在著不對(duì)稱，也會(huì)加大公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(4)稅務(wù)救濟(jì)的前置條件的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)《稅收征管法》第88條第1款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人，納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定，繳納或解繳稅款及滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院”。該規(guī)定表明，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定不服時(shí)，必須先行依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納稅款或提供相應(yīng)擔(dān)保，否則將不能提起行政復(fù)議，即先行繳納稅款或提供擔(dān)保是行政復(fù)議的前置條件。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公司作出了征稅決定，而公司又沒有能力繳納稅款或提供稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的擔(dān)保，那么即使稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定違法，公司的權(quán)益也沒有救濟(jì)途徑。

二、公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范控制

公司面臨的最大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是“偷稅”。根據(jù)法律規(guī)定，納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。因此，公司只有依法、按期、據(jù)實(shí)申報(bào)納稅，才可能避免“偷稅”的風(fēng)險(xiǎn)。

由于公司的不當(dāng)行為，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定存在“偷稅”行為，則不僅產(chǎn)生了補(bǔ)繳稅款的責(zé)任，同時(shí)會(huì)出現(xiàn)支付滯納金、罰款甚至被追究刑事責(zé)任。而且除了上述有形責(zé)任外，還可能給公司的信譽(yù)造成損失，其他公司會(huì)因該公司的偷稅而對(duì)其信用產(chǎn)生懷疑，不愿再與其合作，這種無(wú)形的損失可能會(huì)比有形的損失更為嚴(yán)重。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制首先要防范公司未能依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)，其次是防范公司承擔(dān)不應(yīng)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，第三是在不違反稅法的前提下，降低稅負(fù)。從公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的途徑不難看出, 它涉及到公司日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié), 要想有效防范, 必須了解引起公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的關(guān)鍵因素, 從根本上排除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的不確定性, 努力減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司的影響, 減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的其他成本。

1.樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為當(dāng)今公司的常態(tài)風(fēng)險(xiǎn), 這就要求每個(gè)公司在從事各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)必須樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。公司應(yīng)做到依法誠(chéng)信納稅, 依法辦理涉稅事務(wù)，如辦理稅務(wù)登記包括減免稅登記、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng),準(zhǔn)確計(jì)算稅金, 按時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款,嚴(yán)格按照規(guī)定出具、索取發(fā)票和相應(yīng)的憑據(jù)。在從事涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，如簽訂合同，要特別關(guān)注涉稅合同條款及其法律效力，避免涉稅條款違反稅法而喪失法律效力，防止發(fā)生涉稅歧義和誤解, 盡量分散稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.提高公司涉稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

提高公司涉稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是有效防范公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，公司涉稅人員不僅僅限于財(cái)務(wù)人員，還包括公司業(yè)務(wù)及其管理人員。公司應(yīng)采取各種行之有效的措施, 利用多種渠道, 幫助財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等涉稅人員加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)、各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí), 了解、更新和掌握稅法新知識(shí), 提高運(yùn)用稅法武器維護(hù)公司合法權(quán)益、規(guī)避公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力, 為降低和防范公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定良好的基礎(chǔ)。

3.制定系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范控制規(guī)程

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與公司的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)密切相關(guān),公司在制定系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范控制規(guī)程時(shí),應(yīng)當(dāng)匯集納稅人涉稅活動(dòng)所依據(jù)的法律、法規(guī)、政策, 并對(duì)其進(jìn)行研究, 避免陷入法律的糾紛。當(dāng)出現(xiàn)對(duì)政策的理解把握有偏差時(shí), 及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，在法律許可的范圍內(nèi)制定出不同的控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范控制規(guī)程后,除了準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)納稅額、進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理外, 還要對(duì)影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各因素將來可能發(fā)生的變動(dòng)進(jìn)行分析,防止公司內(nèi)外因素的變化產(chǎn)生的不必要的風(fēng)險(xiǎn)。公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)公司涉稅人員的培訓(xùn)與溝通，增進(jìn)相關(guān)部門和人員對(duì)防范控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)程內(nèi)容的理解，并加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制效果進(jìn)行檢查、監(jiān)督。

4.加強(qiáng)公司涉稅業(yè)務(wù)的系統(tǒng)管理

一般而言，公司的稅務(wù)事項(xiàng)由公司財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)處理，如申報(bào)納稅、繳納稅款、購(gòu)買開具發(fā)票等。但實(shí)質(zhì)上財(cái)務(wù)部門不過是將業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生的稅收在賬務(wù)上反映出來，并履行相應(yīng)的納稅程序而已，因此不難發(fā)現(xiàn)：業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生稅收，財(cái)務(wù)部門核算和交納稅收。

目前大多數(shù)公司都認(rèn)為公司的稅收問題就應(yīng)該是財(cái)務(wù)部門去解決，但財(cái)務(wù)部門往往解決不了根本問題，因?yàn)槎悇?wù)處理的依據(jù)是業(yè)務(wù)、合同。稅收有問題財(cái)務(wù)處理，當(dāng)業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)做完后，發(fā)現(xiàn)有多交稅問題，或者出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)財(cái)務(wù)發(fā)現(xiàn)問題后，只能通過調(diào)整賬務(wù)來解決，在解決過程中可能會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此公司有必要規(guī)范公司的稅務(wù)管理，加強(qiáng)公司業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)、稅收上的系統(tǒng)銜接管理，慎重處理每一個(gè)涉稅環(huán)節(jié)，防范和控制公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.特別關(guān)注稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制

稅收籌劃是公司財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分, 稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，但稅收籌劃中公司常常會(huì)忽視籌劃的機(jī)會(huì)成本，同時(shí)籌劃本身又需要成本支出，可能會(huì)產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收籌劃的事先性特點(diǎn)，雖然稅收籌劃以不違法為前提，但現(xiàn)實(shí)中這種不違法即“合法”的認(rèn)識(shí)往往還需要稅務(wù)行政部門的確認(rèn)，如果不被確認(rèn)而被認(rèn)為是惡意偷稅行為則會(huì)被處罰。因此公司通過稅收籌劃減少稅收成本時(shí)，要特別關(guān)注稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制，防范和控制公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第4篇

“轉(zhuǎn)移價(jià)格”(tfallsfer price，簡(jiǎn)稱tp)，又稱轉(zhuǎn)讓定價(jià)或劃撥定價(jià)，它是指跨國(guó)公司內(nèi)部母公司與子公司、子公司與子公司之間的商品、勞務(wù)、技術(shù)等交易價(jià)格，這種價(jià)格主要不是由市場(chǎng)成本決定的，而是根據(jù)跨國(guó)公司整體利益最大化的原則，由公司少數(shù)上層決策人員確定的。根據(jù)交易對(duì)象的不同，轉(zhuǎn)移價(jià)格可分為商品轉(zhuǎn)移價(jià)格、有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)格、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)格、勞務(wù)轉(zhuǎn)移價(jià)格和資金轉(zhuǎn)移價(jià)格等。通過轉(zhuǎn)移價(jià)格、跨國(guó)公司達(dá)到轉(zhuǎn)移公司利潤(rùn)、資金、減輕稅負(fù)、規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)等目的，實(shí)現(xiàn)跨國(guó)公司整體利益的最大化。但與此同時(shí)，跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移價(jià)格不同程度損害了東道國(guó)的利益，特別是發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。

隨著我國(guó)成為wto的成員國(guó)，眾多的跨國(guó)集團(tuán)無(wú)疑將給我國(guó)帶來最為直接的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，同時(shí)，我國(guó)也要組建自己的大型跨國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。因此，對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行研究，成為一項(xiàng)重要而迫切的課題。

一、內(nèi)部化、內(nèi)部貿(mào)易與跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)

研究企業(yè)內(nèi)部化理論出現(xiàn)于20世紀(jì)70年代末，代表人物是英國(guó)學(xué)者巴克利(p．j．buckley)卡森(m．casson)和加拿大學(xué)者魯格曼(a．m．rugman)。魯格曼(rugman)把內(nèi)部化定義為：在企業(yè)內(nèi)建立一個(gè)內(nèi)部市場(chǎng)的過程。在這個(gè)過程中，企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)取代外部不規(guī)則市場(chǎng)，由行政命令來解決企業(yè)資源配置問題。企業(yè)組織由內(nèi)部?jī)r(jià)格(或轉(zhuǎn)移價(jià)格)來調(diào)節(jié)，并且使內(nèi)部市場(chǎng)像潛在的規(guī)則市場(chǎng)一樣具有效率。

跨國(guó)公司內(nèi)部化是內(nèi)部化定義的延伸，即當(dāng)內(nèi)部化的范圍超越國(guó)界時(shí)就形成跨國(guó)公司內(nèi)部化。通過內(nèi)部化擴(kuò)張，跨國(guó)公司建立起跨越國(guó)界的一體化的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)，其結(jié)果是國(guó)際市場(chǎng)上存在著數(shù)量驚人的公司內(nèi)部貿(mào)易，即由跨國(guó)公司進(jìn)行的、發(fā)生在母公司和子公司之間的跨國(guó)界交易，而轉(zhuǎn)移定價(jià)是這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移的結(jié)算工具。隨著國(guó)際生產(chǎn)專業(yè)化和分工的發(fā)展，跨國(guó)公司總部控制下的相關(guān)子公司之間的產(chǎn)品與勞務(wù)的內(nèi)部交易就更為頻繁，在全球國(guó)際貿(mào)易中占了相當(dāng)重要的比重。根據(jù)聯(lián)合國(guó)貿(mào)易與發(fā)展會(huì)議的一項(xiàng)調(diào)查顯示，全球64，000家跨國(guó)公司已擁有870，000家分支機(jī)構(gòu)，全球60％的國(guó)際貿(mào)易是在跨國(guó)公司內(nèi)部進(jìn)行的，另外，80％的國(guó)際技術(shù)貿(mào)易也是在同一企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的內(nèi)部交易。以美國(guó)為例，1984年美國(guó)出口品的43％是在跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部有關(guān)公司之間進(jìn)行的。經(jīng)濟(jì)合作組織國(guó)家的商品進(jìn)出口也有1／3是在子公司之間的內(nèi)部交易，而這些內(nèi)部交易的完成都應(yīng)用了轉(zhuǎn)移定價(jià)這一策略。

在跨國(guó)公司內(nèi)部交易過程中，轉(zhuǎn)移定價(jià)不僅是內(nèi)部貿(mào)易的結(jié)算工具，而且可以實(shí)現(xiàn)逃避稅收等多重目標(biāo)。利普敦(c．lipton)曾對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)格作了如下界定：“轉(zhuǎn)移價(jià)格是用于描述在一個(gè)跨國(guó)公司內(nèi)部的關(guān)聯(lián)實(shí)體間以及關(guān)聯(lián)公司的家族間為購(gòu)買或銷售商品或服務(wù)而索取的價(jià)格。為了避免扭曲，索取的必須是公平市場(chǎng)價(jià)格。但是由于各種原因，跨國(guó)公司對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易索取的價(jià)格可能比公平市場(chǎng)價(jià)格較高或較低，通常使用的是多開或少開發(fā)票金額的辦法。這種做法被稱為‘濫用轉(zhuǎn)移定價(jià)’(transfer pricing abuse)。作為一種貶義詞，有時(shí)簡(jiǎn)單地稱為‘轉(zhuǎn)移定價(jià)’。”

一般認(rèn)為，跨國(guó)公司通過運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)、實(shí)現(xiàn)逃避稅收目的，可以采取兩種辦法：一種是通過直接轉(zhuǎn)移利潤(rùn)來避稅，一種是通過間接轉(zhuǎn)移利潤(rùn)來避稅。

1．通過直接轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅

眾所周知，跨國(guó)公司是分散在不同國(guó)家但存在某種控制關(guān)系的公司群體，而各有關(guān)國(guó)家的稅收制度在稅率高低、費(fèi)用列支、征免范圍及幅度等方面存在很大差異。因此，跨國(guó)公司在內(nèi)部交易中有可能人為地抬高或壓低價(jià)格，不合理地進(jìn)行費(fèi)用分配，輕而易舉地將利潤(rùn)由稅負(fù)較高的國(guó)家轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較低的國(guó)家，從而減輕集團(tuán)的整體稅收負(fù)擔(dān)。

如果母公司處在高稅率國(guó)家，子公司處在低稅率國(guó)家，母公司在向處在低稅率國(guó)家的子公司出售商品和勞務(wù)時(shí)，則采用低的轉(zhuǎn)移價(jià)格；反之，該子公司向母公司出售商品和勞務(wù)時(shí)，則采用高的轉(zhuǎn)移價(jià)格，以提高母公司的成本，降低母公司的利潤(rùn)。這樣，利潤(rùn)就會(huì)從高稅率國(guó)家轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)家納稅，減輕了整個(gè)公司的所得稅負(fù)擔(dān)。

2．通過間接轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅

間接避稅是通過把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到設(shè)在避稅地的控股公司進(jìn)行避稅。避稅地(tax havens)指這樣一些國(guó)家或地區(qū)：由于其較低的稅率和眾多的稅收激勵(lì)措施使得跨國(guó)公司能夠有效地轉(zhuǎn)移或減少?gòu)漠?dāng)?shù)孬@得的收入所需繳納的稅收。例如香港對(duì)發(fā)生在香港境內(nèi)的收入征收15％的名義稅率，但不向來源于國(guó)外的收入征稅，在香港也沒有任何資本稅、資本所得稅、外國(guó)股東股利所得稅。其他避稅地如加勒比海周圍的巴哈馬、百慕大、卡曼島等。巴哈馬每年向境內(nèi)的公司征收100美元的低稅，并且巴哈馬沒有與任何其他國(guó)家簽訂要求它向這些國(guó)家提供信啟、的協(xié)定。由于外國(guó)公司在避稅地的稅率很低或根本不納稅，而當(dāng)?shù)卣畬?duì)跨國(guó)公司的法律管制也極為松弛，公司的資金調(diào)撥和利潤(rùn)分配有較大自由。因此，跨國(guó)公司利用避稅地，設(shè)立控股公司或虛設(shè)中轉(zhuǎn)公司，操縱轉(zhuǎn)移價(jià)格，以達(dá)到逃避稅負(fù)的目的。英屬維爾京群島，僅153平方公里的彈丸之地卻匯集了35萬(wàn)家公司，在這里注冊(cè)的公司中約1萬(wàn)多家與中國(guó)有關(guān)。在中國(guó)2002年的外資來源地中，英屬維爾京群島僅次于香港名列第二，超過了美國(guó)和日本。之所以有許多公司愿意到一個(gè)自然資源匱乏的小島上注冊(cè)，是因?yàn)檫@里是世界上著名的“避稅天堂”。

跨國(guó)公司運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)現(xiàn)逃避稅收的行為，顯而易見損害了東道國(guó)利益。據(jù)美國(guó)參議院2001年的一份報(bào)告顯示：全美的跨國(guó)公司在2000年共避稅達(dá)450億美元。截至2003年12月底，我國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外商投資企業(yè)465277個(gè)，大量的跡象表明，外商通過關(guān)聯(lián)公司之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)大量逃避了在我國(guó)應(yīng)繳納的稅款，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《利用外資與外商投資企業(yè)研究》課題組完成的一份關(guān)于外資的研究報(bào)告指出，虧損的外商投資企業(yè)中約2／3為非正常虧損，每年通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的稅款損失有300億元。

針對(duì)跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移價(jià)格避稅的現(xiàn)象，各國(guó)政府都采取了相應(yīng)的措施，但轉(zhuǎn)移定價(jià)帶來的一系列問題仍然象復(fù)雜的哲學(xué)難題一般困擾著世界各國(guó)政府。

轉(zhuǎn)貼于

二、發(fā)達(dá)國(guó)家反避稅主要措施及最新進(jìn)展

現(xiàn)在世界上已有70多個(gè)國(guó)家實(shí)行轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制，其中最具典范性的當(dāng)推美國(guó)規(guī)則和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(oecd)規(guī)則。美國(guó)倡導(dǎo)的“正常交易準(zhǔn)則”(basic arms length standard，簡(jiǎn)稱bals)被各國(guó)廣泛接受。依據(jù)此原則，在確認(rèn)跨國(guó)公司某一項(xiàng)轉(zhuǎn)移價(jià)格是否合理時(shí)，美國(guó)稅務(wù)局將參照同類產(chǎn)品在相似的銷售條件下，由相互獨(dú)立的買賣雙方交易時(shí)形成的價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)價(jià)，將二者進(jìn)行比較，得出結(jié)論。美國(guó)稅法規(guī)定：如果轉(zhuǎn)移價(jià)格超越了“正常交易準(zhǔn)則”確定的標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)局有權(quán)實(shí)施“轉(zhuǎn)移價(jià)格審計(jì)”，調(diào)整并重新分配該公司的利潤(rùn)，扣除額及其它收入項(xiàng)目，按照調(diào)整后的數(shù)額確定納稅人的真實(shí)應(yīng)稅所得額，強(qiáng)制其交納稅款及罰款。

為了評(píng)價(jià)跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)是否符合“正常交易準(zhǔn)則”，美國(guó)稅法中規(guī)定了三種計(jì)算交易價(jià)格的方法：可比不受控制定價(jià)法(comparable uncontrollable pricing method)；轉(zhuǎn)售定價(jià)法(resale pricing method)；成本加成定價(jià)法(cost plus method)。事實(shí)上，確定轉(zhuǎn)移價(jià)格困難重重。顯而易見的是：許多轉(zhuǎn)移對(duì)象不存在或缺乏可比產(chǎn)品或可比交易，如壟斷性很強(qiáng)的無(wú)形資產(chǎn)，就很難確定轉(zhuǎn)移價(jià)格的合理標(biāo)準(zhǔn)。

近年來，特別是1995年以來，美國(guó)和oecd對(duì)各自的轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)則進(jìn)行了一系列的補(bǔ)充修訂，增加了更加科學(xué)有效的約束機(jī)制的新內(nèi)容。主要內(nèi)容有以下幾個(gè)方面。

1．預(yù)約定價(jià)制(apa)

按照正常交易原則對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)事后進(jìn)行調(diào)整已有近80年的歷史，但事實(shí)證明它并不是一種十分理想的方法。對(duì)于稅務(wù)當(dāng)局而言，有種種執(zhí)行方面的困難。跨國(guó)納稅人亦認(rèn)為事后稅務(wù)處理的不確定性影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，并有可能使企業(yè)處于被雙重征稅的危險(xiǎn)。預(yù)約定價(jià)協(xié)議制度正是在這一背景下產(chǎn)生的。

預(yù)約定價(jià)制也叫預(yù)先認(rèn)定制(advance pricing agreement，簡(jiǎn)稱apa)，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(oecd)1995年關(guān)于轉(zhuǎn)移定價(jià)指南規(guī)定：“預(yù)約定價(jià)協(xié)議是這樣一份協(xié)議：它在受控交易發(fā)生之前，為這些交易的轉(zhuǎn)移定價(jià)預(yù)先確定一系列恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)(如方法、可比性數(shù)據(jù)等)，且規(guī)定該標(biāo)準(zhǔn)將在一個(gè)確定的時(shí)期內(nèi)有效。”

預(yù)約定價(jià)制的核心在于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)公司內(nèi)部交易的定價(jià)事先加以確認(rèn)。其一般程序是：跨國(guó)公司在開始內(nèi)部交易之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)申請(qǐng)，并報(bào)送必要的材料。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過認(rèn)真審查，確定內(nèi)部交易的價(jià)格。跨國(guó)公司應(yīng)遵照此價(jià)格進(jìn)行交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)亦不再調(diào)整。與事后調(diào)整做法相比，apa具有有利于減少轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整的不準(zhǔn)確和不確定性、避免重復(fù)征稅、減少征納紛爭(zhēng)、提高工作效率和降低成本等優(yōu)點(diǎn)，而且由于相關(guān)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)共同參與跨國(guó)企業(yè)稅收事宜，也便于達(dá)成國(guó)際共識(shí)。apa因而受到各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的普遍重視。

2．納稅人舉證制度

由于信息的不對(duì)稱，在避稅與反避稅的博弈中，跨國(guó)公司總是居于主動(dòng)地位，于是美國(guó)在1991年公布的《收入程序法規(guī)》中正式列入納稅人舉證責(zé)任制度，規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價(jià)或預(yù)約定價(jià)應(yīng)由跨國(guó)公司負(fù)舉證責(zé)任，即納稅人有義務(wù)提出證明其內(nèi)部交易定價(jià)正常的確鑿證據(jù)。如若不能，則依稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁定執(zhí)行。

納稅人舉證制度出臺(tái)以后，受到征納雙方的歡迎。跨國(guó)公司按照事先確定的價(jià)格進(jìn)行交易不必有所顧慮，稅務(wù)機(jī)關(guān)也由此擺脫了煩瑣費(fèi)時(shí)的事后審核工作。該制度還有利于保證國(guó)家稅收收入的穩(wěn)定性。正因如此，不少國(guó)家也已開始在本國(guó)推行預(yù)約定價(jià)協(xié)議制度。如經(jīng)合組織1995年準(zhǔn)則肯定了預(yù)約定價(jià)協(xié)議制度，加拿大于1994年底了預(yù)約定價(jià)協(xié)議制度的信息公告，并在1999年的轉(zhuǎn)移定價(jià)信息公告中予以重申。英國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)則于1995年頒布了《預(yù)先交易法規(guī)》，日本、德國(guó)、西班牙等國(guó)也已開始實(shí)行預(yù)約定價(jià)協(xié)議制度。

3．有關(guān)資本金弱化問題的專門條款

在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過人為的內(nèi)部金融操作，在某一企業(yè)減少自有資本數(shù)量、增加貸款數(shù)量，可增加利息扣除，造成關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和相關(guān)稅收問題，因?yàn)椴煌膰?guó)家對(duì)債務(wù)利息和紅利的征稅政策是不同的。企業(yè)的債務(wù)規(guī)模遠(yuǎn)大于與資本金對(duì)應(yīng)的正常水平的狀況被稱為“資本金弱化”(thin capitalization)。

資本金弱化實(shí)際上是一種特殊形式的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為。對(duì)付資本金弱化，oecd提倡兩種方法：一是正常交易法，即由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)方的相同，如果不同，則關(guān)聯(lián)方的貸款可能被視為隱蔽的募股，要按資本金弱化法規(guī)處理，對(duì)利息征稅；二是固定比率法，即如果公司資本結(jié)構(gòu)超過特定的負(fù)債／權(quán)益比，超過的利息不允許稅前扣除，并將超過的利息視同股息征稅。目前澳大利亞、加拿大、新西蘭、美國(guó)等大多數(shù)國(guó)家采用固定比率法，英國(guó)等少數(shù)國(guó)家采用正常交易法。

4．對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的處罰措施

美國(guó)從1996年就轉(zhuǎn)讓定價(jià)違法問題增加處罰規(guī)定，根據(jù)違反規(guī)定程度不同，處罰措施分為兩等：如果凈利潤(rùn)調(diào)整金額達(dá)到或超過500萬(wàn)美元、達(dá)到或超過調(diào)整后總收入10％，或者轉(zhuǎn)移價(jià)格等于或高于正常交易價(jià)格的2倍、等于或低于正常交易價(jià)格的1／2，處以所逃避稅額20％的罰款；如果凈利潤(rùn)調(diào)整金額達(dá)到或超過2000萬(wàn)美元、達(dá)到或超過調(diào)整后總收入20％，或者轉(zhuǎn)移價(jià)格等于或高于正常交易價(jià)格的4倍、等于或低于正常交易價(jià)格的1／4，處以所逃避稅額40％的罰款。力度之大，讓避稅企業(yè)望而生畏。

三、監(jiān)管與防范跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)任重道遠(yuǎn)

跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)除了涉及公司內(nèi)部的利益分配外，更主要的是涉及母國(guó)和東道國(guó)政府的利益分配，所以國(guó)際轉(zhuǎn)移定價(jià)問題為各國(guó)政府高度關(guān)注。發(fā)達(dá)國(guó)家政府對(duì)跨國(guó)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行越來越多的干預(yù)，僅在英國(guó)，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職轉(zhuǎn)讓定價(jià)的人數(shù)就在近年增加了3倍，盡管如此，跨國(guó)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)仍沒有得到根本的遏制，特別是發(fā)展中國(guó)家對(duì)跨國(guó)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格的管制更為困難。這主要是由以轉(zhuǎn)貼于

下幾個(gè)方面的因素促成的：

1．轉(zhuǎn)移定價(jià)的合理性與不合理性很難判定

由于轉(zhuǎn)移定價(jià)牽涉到一些極為復(fù)雜的客觀因素：轉(zhuǎn)移定價(jià)行為的認(rèn)定、關(guān)聯(lián)企業(yè)的確認(rèn)、正常交易原則的建立、轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整方法、相關(guān)國(guó)家的初步調(diào)整與相應(yīng)調(diào)整。其中關(guān)聯(lián)企業(yè)的確認(rèn)和正常交易下獨(dú)立企業(yè)成交價(jià)格的計(jì)算是轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的核心和難點(diǎn)。究竟什么樣的價(jià)格才算為“正常交易”或“公平”價(jià)格，并無(wú)十分明確標(biāo)準(zhǔn)。特別是許多公司以提供勞務(wù)為主，更多地依賴品牌和知識(shí)產(chǎn)權(quán)等其他難以定價(jià)的無(wú)形資產(chǎn)。

2004年，美國(guó)國(guó)稅局調(diào)查了英國(guó)最大的制藥集團(tuán)葛蘭素制藥集團(tuán)(glaxogroupltd)，起訴該公司在1989－1996年期間在美國(guó)少納所得稅52億美元。該案爭(zhēng)執(zhí)的核心在于為葛蘭素公司帶來巨額利潤(rùn)的治療胃潰瘍專利產(chǎn)品，善胃得(zantac)的利潤(rùn)創(chuàng)造源。究竟是在英國(guó)的研發(fā)活動(dòng)創(chuàng)造了利潤(rùn)還是在美國(guó)的廣告或營(yíng)銷活動(dòng)創(chuàng)造了利潤(rùn)?顯然，兩者都創(chuàng)造了利潤(rùn)，那么它們各占多少比例?如何分?jǐn)偝杀尽⒗麧?rùn)和稅賦成為一大難題。

2．轉(zhuǎn)移定價(jià)是跨國(guó)公司的核心商業(yè)機(jī)密，其制定與實(shí)施過程都高度保密

由于轉(zhuǎn)移價(jià)格屬跨國(guó)公司內(nèi)部?jī)r(jià)格，一一般是由公司的高層領(lǐng)導(dǎo)會(huì)同財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)主管人員制定的，屬于公司內(nèi)部最高商業(yè)機(jī)密，外人難以了解且更難約束。因此，即使是美國(guó)這樣會(huì)計(jì)制度發(fā)達(dá)、監(jiān)管力度大的國(guó)家，對(duì)跨國(guó)公司濫用轉(zhuǎn)移定價(jià)的做法也常常是感到有跡可循卻不能查到水落石出。例如，美國(guó)會(huì)計(jì)總署的研究表明，67％的外國(guó)公司，每年在美國(guó)進(jìn)行著數(shù)千億美元的生產(chǎn)和交易活動(dòng)，卻沒有交納一分錢的所得稅。據(jù)某個(gè)經(jīng)營(yíng)于美國(guó)的外國(guó)公司透露，1998年，它們?cè)?jīng)以171美元一支的價(jià)格，從本企業(yè)內(nèi)部進(jìn)口牙刷，而以13美元一個(gè)的價(jià)格，向?qū)儆谕黄髽I(yè)系統(tǒng)的其它分支企業(yè)出口導(dǎo)彈，以此成功地逃避了應(yīng)交所得稅。為了加強(qiáng)對(duì)濫用轉(zhuǎn)移定價(jià)的防范，近年來美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局增加了100名審計(jì)師，每年大約花費(fèi)1600萬(wàn)美元聘請(qǐng)外部專家加強(qiáng)審計(jì)。但即使如此，針對(duì)一些巨人公司如日立、三菱電器、東海銀行和大宇等大公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)查仍是懸而未決。

3．世界各國(guó)稅收制度差異以及稅收優(yōu)惠政策，為跨國(guó)公司避稅籌劃提供了空間

由于世界各國(guó)稅收制度與稅收政策存在‘定差異，且還有為數(shù)不少避稅港的存在，為跨國(guó)公司內(nèi)部化充分運(yùn)用轉(zhuǎn)移價(jià)格和信息不對(duì)稱優(yōu)勢(shì)，最大限度地避稅提供了有利條件，使跨國(guó)公司在國(guó)際避稅與反避稅博弈中處于優(yōu)勢(shì)地位。

特別一提的是，自20世紀(jì)90年代以來，發(fā)展中國(guó)家為了吸引更多的國(guó)際投資，紛紛提供了包括財(cái)政、金融在內(nèi)的各類優(yōu)惠政策，甚至是有害的惡性競(jìng)爭(zhēng)，這種“貧困競(jìng)賽”(race to thebottom)使跨國(guó)公司在與備選東道國(guó)的討價(jià)還價(jià)中處于十分有利的地位，發(fā)展中國(guó)家要約束跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)等不正當(dāng)行為就顯得尤為困難。在聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議最近的一次調(diào)查中，被調(diào)查的84％的發(fā)展中國(guó)家認(rèn)為，跨國(guó)公司明顯地在利用轉(zhuǎn)移價(jià)格來轉(zhuǎn)移收入，以實(shí)現(xiàn)逃稅的目的。

4．電子商務(wù)使跨國(guó)交易變得更加難以確認(rèn)、跟蹤和量化

電子商務(wù)交易參與者的多國(guó)性、流動(dòng)性、無(wú)紙化操作的快捷性等特征，使傳統(tǒng)的稅收觀念受到了極大沖擊，因?yàn)椋?/p>

第一，在跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)中，跨國(guó)納稅人在收入來源地國(guó)除了設(shè)置一個(gè)網(wǎng)址或者服務(wù)器之外，并不需要另行設(shè)立任何的“有形存在”(physical presence)，從而根據(jù)既有國(guó)際稅法規(guī)則難以確定該筆收入的來源地；

第二，跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)中，納稅人所從事的商務(wù)活動(dòng)所涉及的大多數(shù)是無(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品交易，因此根據(jù)既有的國(guó)際稅法規(guī)則亦難以確定該所得究竟屬于何種所得。

第三，在網(wǎng)絡(luò)空間，跨國(guó)納稅人可以從事各種數(shù)字化產(chǎn)品等無(wú)形資產(chǎn)的商務(wù)活動(dòng)，也可以通過加密等手段保護(hù)和隱瞞收入和財(cái)產(chǎn)，以及征稅國(guó)據(jù)以征稅的相關(guān)會(huì)計(jì)資料。跨國(guó)納稅人可以充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來的便利，在來源國(guó)逃避根據(jù)現(xiàn)有的稅法所承擔(dān)的納稅義務(wù)。

澳大利亞稅務(wù)專員米歇爾·卡莫迪(michael carmody)曾描述過一個(gè)名為“抓得住我們那就來吧有限公司”(catch us lf you can ltd)，及其所反映出來的相關(guān)問題：該公司的所有業(yè)務(wù)都是通過因特網(wǎng)完成，產(chǎn)品直接銷售給客戶。其業(yè)務(wù)遍布于世界許多不同的國(guó)家，各方只通過電視電話會(huì)議進(jìn)行交流。而公司注冊(cè)地卻為某一零稅收地區(qū)，利潤(rùn)十分豐厚。正如有的學(xué)者所言，就像各國(guó)政府永遠(yuǎn)不能控制公海一樣，它們也無(wú)法控制網(wǎng)絡(luò)空間，因此網(wǎng)絡(luò)空間將成為跨國(guó)公司謀求避開政府控制者的新的“避稅天堂”。 

轉(zhuǎn)貼于

第5篇

全球發(fā)展

許多國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)已將采用XBRL進(jìn)行納稅申報(bào)作為法定要求，也有的國(guó)家已開始實(shí)施自愿申報(bào)計(jì)劃，即采用XBRL描述信息。例如：在英國(guó)，自2011年上半年開始，所有公司，包括私營(yíng)公司和上市公司，均必須以XBRL的形式進(jìn)行納稅申報(bào)。在德國(guó)、丹麥、日本、中國(guó)，以及荷蘭，也都有類似要求或自愿申報(bào)計(jì)劃。總之，成千上萬(wàn)的公司均受到了影響，而且這個(gè)數(shù)字仍在繼續(xù)攀升。

在其他國(guó)家，包括美國(guó)和愛爾蘭，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在探索采用XBRL進(jìn)行納稅申報(bào)的種種好處。其中包括：簡(jiǎn)化了報(bào)告流程（無(wú)論對(duì)于公司涉稅人員，還是監(jiān)管人員，均簡(jiǎn)化了報(bào)告流程）；減輕了報(bào)告負(fù)擔(dān)。越來越多的稅務(wù)機(jī)關(guān)開始要求采用XBRL進(jìn)行納稅申報(bào)，這表明公司的涉稅部門很快也會(huì)發(fā)現(xiàn)它們需要一套XBRL解決方案，幫助它們編制、分析稅務(wù)信息，以及與利益相關(guān)者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)共享稅務(wù)信息。當(dāng)然，利益相關(guān)者可能包括公司的高管團(tuán)隊(duì)、財(cái)務(wù)部門，以及董事會(huì)等。

推動(dòng)XBRL的興起和發(fā)展的還有：結(jié)構(gòu)化信息標(biāo)準(zhǔn)促進(jìn)組織（Organization for the Advancement of Structured Information Standards，OASIS）的稅務(wù)可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言（Tax XML）技術(shù)委員會(huì)的支持。該組織致力于發(fā)展可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言標(biāo)準(zhǔn)及其在稅務(wù)機(jī)關(guān)和與其交換信息的利益相關(guān)者之間的通用性。XBRL還贏得了經(jīng)合組織（OECD）“納稅人服務(wù)小組”（Taxpayer Services Subgroup）的支持，它所代表的是來自最發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

三項(xiàng)原則

知識(shí)就是力量。采用XBRL進(jìn)行納稅申報(bào)已成定局，開弓沒有回頭箭！越早掌握XBRL，就會(huì)越早了解它所帶來的好處（例如：簡(jiǎn)化了數(shù)據(jù)收集、分析和報(bào)告；改進(jìn)了分析工具；提高了透明度，改善了風(fēng)險(xiǎn)管理），擁有的力量就越大，越能將這種知識(shí)更好地轉(zhuǎn)化為收益。公司財(cái)務(wù)人員和涉稅人員需要進(jìn)行XBRL方面的培訓(xùn)。涉稅部門的管理人員必須采用XBRL表述數(shù)據(jù)、編制內(nèi)部報(bào)告和外部納稅申報(bào)表，并與公司內(nèi)部和外部的利益相關(guān)者共享相關(guān)報(bào)告和納稅申報(bào)表。

尋找適合自己的解決方案。選擇符合自身納稅申報(bào)需要的XBRL解決方案的方法，無(wú)所謂對(duì)錯(cuò)，在有些情況下，公司甚至采用“生搬硬套”式的解決方案表述其稅務(wù)信息，即在數(shù)據(jù)收集后、報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)之前表述為報(bào)告的軟件。

還有一些情況下，公司的涉稅部門選擇集成一項(xiàng)XBRL解決方案，在內(nèi)部源頭對(duì)信息進(jìn)行表述。這樣，就為公司提供了更大的靈活性，可輸出滿足任何需要的報(bào)告，而無(wú)需擔(dān)心在準(zhǔn)備分發(fā)時(shí)再采用XBRL表述數(shù)據(jù)。

過去，條形碼常常是在制造商發(fā)貨后再由零售商附加。隨著供應(yīng)鏈參與者認(rèn)識(shí)到在制造商前端就印上條形碼不僅令人難以置信地提高了效率，而且提高了成本效益，因此，條形碼模式才有了進(jìn)一步發(fā)展。這樣一來，條形碼所包含的數(shù)據(jù)就可靠地?cái)y帶到配送流程的各個(gè)環(huán)節(jié)，無(wú)論產(chǎn)品運(yùn)往何地，或是發(fā)給哪個(gè)零售商。這樣，流程就實(shí)現(xiàn)了一致性和標(biāo)準(zhǔn)化，也處處都實(shí)現(xiàn)了節(jié)約。

您所選擇的解決方案應(yīng)與公司組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度協(xié)調(diào)一致，即與您是一家上市公司，還是地方小企業(yè)，或是跨國(guó)公司相關(guān)；此外，還應(yīng)符合納稅申報(bào)要求。XBRL不是“一方治百病”。因此要認(rèn)真做調(diào)查研究，尋找最適合本公司的方案。

時(shí)間就是金錢。XBRL為公司帶來的一個(gè)最重要的好處就是：它能夠簡(jiǎn)化流程，包括信息收集、匯總、編制、分析與報(bào)告。因?yàn)閄BRL讓信息可被機(jī)器讀取，所以公司內(nèi)部信息報(bào)告系統(tǒng)和分析工具也就更易于發(fā)現(xiàn)問題；它采用直接的信息處理方式，既可靠，又準(zhǔn)確無(wú)誤；此外，也無(wú)需剪切和粘貼，也不會(huì)發(fā)生因人工操縱數(shù)據(jù)而造成的重大差錯(cuò)。流程的簡(jiǎn)化還有助于減輕收集稅務(wù)信息、編制報(bào)告供內(nèi)部和外部使用的負(fù)擔(dān)，既包括人力負(fù)擔(dān)，也包括經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。例如：如果是跨國(guó)公司，XBRL就能幫助公司更好地管理各經(jīng)營(yíng)實(shí)體的資源，以及各國(guó)的納稅申報(bào)要求。它還能提高公司涉稅部門的勞動(dòng)生產(chǎn)率。所有這一切都能帶來時(shí)間和金錢上的節(jié)約。

沒有孤島

誠(chéng)如英國(guó)偉大的詩(shī)人約翰?鄧恩所言：沒有人是孤島！組織也同樣如此，而且也應(yīng)該如此。當(dāng)諸如財(cái)務(wù)、投資者關(guān)系、運(yùn)營(yíng)和市場(chǎng)/營(yíng)銷之類的職能團(tuán)隊(duì)盡情享受XBRL所帶來的碩果之際，公司涉稅部門也應(yīng)該把握時(shí)機(jī)，打破故步自封的重重壁壘，跨過與這些團(tuán)隊(duì)相互聯(lián)系的種種障礙，使其與公司的溝通更加順暢。

我們還應(yīng)該牢記：在實(shí)現(xiàn)XBRL所帶來的種種好處的過程中，公司的涉稅部門也不是孤軍奮戰(zhàn)。由于公司內(nèi)部與外部廣泛的信息需要，全球信息標(biāo)準(zhǔn)也日益在公司的其他領(lǐng)域推廣應(yīng)用。如今，世界各地已了一些XBRL法令，要求基本財(cái)務(wù)報(bào)表及其詳細(xì)附注、年度決算、共同基金風(fēng)險(xiǎn)收益匯總，以及其他資產(chǎn)類別采用XBRL。在公司行為、權(quán)、信用報(bào)告機(jī)構(gòu)等領(lǐng)域，也在積極制定XBRL法律法規(guī)。另外，還請(qǐng)您牢記：XBRL是一項(xiàng)通用性的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)論您使用什么樣的平臺(tái)或系統(tǒng)，均適用。

所有這一切都意味著XBRL為公司涉稅部門提供了一個(gè)無(wú)與倫比的機(jī)會(huì)，即通過信息系統(tǒng)中奔流的公共數(shù)據(jù)線與組織的其他部門更好地整合。

讓我們想象一個(gè)組織內(nèi)部共享一套全面完整的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的世界。每個(gè)職能團(tuán)隊(duì)（包括外部審計(jì)師和法律顧問）都經(jīng)過適當(dāng)許可和授權(quán)，可以調(diào)用這項(xiàng)資源。人們?yōu)榱藵M足公司的各種信息需要，從一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)中調(diào)用數(shù)據(jù)，例如：美國(guó)證券交易委員會(huì)的申報(bào)、納稅申報(bào)、管理報(bào)告、商業(yè)情報(bào)和標(biāo)桿管理，以及績(jī)效計(jì)量等。這就確保了數(shù)據(jù)的一致性、重復(fù)使用性、準(zhǔn)確性和探究性，無(wú)論是為了滿足內(nèi)部報(bào)告需要，還是為了滿足外部報(bào)告需要。由于人們能夠便捷地調(diào)用標(biāo)準(zhǔn)化的、可靠的數(shù)據(jù)，大大提高了組織各個(gè)流程的效率。

第6篇

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論在審計(jì)實(shí)踐中的運(yùn)用，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為根本途徑，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為主線，并將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序有機(jī)結(jié)合，旨在提高審計(jì)效率和審計(jì)效果的一種審計(jì)技術(shù)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將內(nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本程序、方法

首先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，在整體層面了解內(nèi)控，評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；在業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)控，評(píng)估認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)；以此推斷出企業(yè)可以接受的重大錯(cuò)報(bào)和檢查風(fēng)險(xiǎn)（即剩余風(fēng)險(xiǎn)）；其次根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，制定具體審計(jì)計(jì)劃，如果初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)水平較低，則實(shí)施控制測(cè)試，依據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果，確定是否擴(kuò)大交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。如果初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)水平較高，則應(yīng)直接轉(zhuǎn)入交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性。最后實(shí)施分析性程序和賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在該種模式下，除采用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)方法外，還大量采用分析性程序的方法，如：趨勢(shì)分析法、比例分析法等。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在該公司的應(yīng)用初探

1.首先在公司內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警中心

在公司內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警中心，該中心由董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，從審計(jì)部及績(jī)效推進(jìn)部抽調(diào)具有一定理論經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員組成，該中心主要職責(zé)是建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系、定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及出具風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告及應(yīng)對(duì)策略等。

2.了解企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的外部環(huán)境是企業(yè)生存的基礎(chǔ)，外部環(huán)境變化對(duì)企業(yè)蘊(yùn)涵著越來越多的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)人員不僅要了解本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，還要了解以下內(nèi)容：（1）同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及潛在的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)情況；（2）企業(yè)產(chǎn)品、原材料以及服務(wù)等的市場(chǎng)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)；（3）國(guó)家政策環(huán)境變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)；（4）科技進(jìn)步風(fēng)險(xiǎn)；（5）自然災(zāi)害帶來的風(fēng)險(xiǎn)等外部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)。

3.以下以該公司稅務(wù)管理活動(dòng)為例，詳細(xì)介紹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的整個(gè)流程

（1）理清稅務(wù)管理活動(dòng)對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)清單，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有初步了解。

2.建立公司稅務(wù)管理活動(dòng)內(nèi)部控制矩陣，通過對(duì)重大事項(xiàng)、關(guān)鍵控制點(diǎn)實(shí)施控制測(cè)試程序，確定公司可接受的風(fēng)險(xiǎn)大小。

3.對(duì)稅務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試

根據(jù)對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的分析，實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。定期評(píng)估主要分為季度或者半年進(jìn)行稅務(wù)活動(dòng)檢查，通過對(duì)內(nèi)控各關(guān)鍵控制點(diǎn)的審查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的薄弱之處，找出問題發(fā)生的根源，然后針對(duì)這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍。在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，從記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等，追查到所依據(jù)的相關(guān)會(huì)計(jì)原始憑證，驗(yàn)算其記賬金額，核算賬證、賬賬、賬表之間的勾稽關(guān)系。

不定期檢查評(píng)估主要是針對(duì)特殊事項(xiàng)，例專項(xiàng)稅務(wù)稽查前針對(duì)稽點(diǎn)提前做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)防范、及修改完善等應(yīng)對(duì)方案；稅法政策變更前后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及稅收策劃，尤其是近期化肥產(chǎn)品免稅政策取消及房地產(chǎn)行業(yè)預(yù)計(jì)營(yíng)改增稅收政策的變化等，則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警及稅收策劃的作用顯得尤其明顯。

4.出具風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告

稅務(wù)管理活動(dòng)的最終結(jié)果是出具風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保障公司穩(wěn)定發(fā)展。

第7篇

一、不確認(rèn)利息模式

（一）模式概要

集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)間的資金拆借，借貸雙方出于經(jīng)營(yíng)管理的需要，對(duì)雙方的資金往來不確認(rèn)利息與利息支出。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

資金出借方：需按獨(dú)立交易原則確認(rèn)利息收入，繳納企業(yè)所得稅，并按“金融企業(yè)”營(yíng)業(yè)稅稅率5%繳納營(yíng)業(yè)稅。由于雙方?jīng)]有產(chǎn)生利息，資金出借方賬務(wù)一般不確認(rèn)利息收入，也未繳納相關(guān)稅費(fèi)，從而存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)成本

可能會(huì)因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成補(bǔ)稅、罰款、滯納金，增加稅務(wù)成本。由于雙方?jīng)]有確認(rèn)利息，接受資金方，如果土地增值稅是按查賬方式繳的，由于沒有利息支出，在清算過程中，會(huì)提高的土地增值稅增值率，從而多繳土地增值稅。

（四）解決方案

1、股權(quán)投資

A公司有資金，B公司有土地開發(fā)項(xiàng)目。雙方可以合作開發(fā)，即增加股權(quán)投資，以解決B公司資金困難。同時(shí)也避免了雙方因資金拆借帶來的稅務(wù)問題。

2、代建開發(fā)

B公司有土地開發(fā)項(xiàng)目，A有資金。雙方可簽定委托代建協(xié)議，即：B公司提供土地、項(xiàng)目，B公司辦理好前期手續(xù)后，交A公司代建，項(xiàng)目建成后交B公司銷售。整個(gè)過程相當(dāng)于管理外包。但在代建過程中，A公司可以為項(xiàng)目代墊資金。資金的使用可以不確認(rèn)利息，雙方可適當(dāng)約定代建管理費(fèi)，兩個(gè)公司整體而言，在所得稅方面沒有影響，在營(yíng)業(yè)稅方面A公司需按管理費(fèi)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。從而避免直接拆借資金的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、確認(rèn)利息模式

（1）模式概要：集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)間的資金拆借，雙方確認(rèn)利息收入、支出。收到利息一方開具利息發(fā)票，并繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，利息支付方憑利息發(fā)票入賬，所得稅前準(zhǔn)予列支。

（2）稅務(wù)成本：收取利息方需要按利息總額的5%繳納營(yíng)業(yè)稅；

（3）模式優(yōu)點(diǎn)：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)低：如果能按照《財(cái)稅[2008]121號(hào)文》、《特別納稅調(diào)整法》的要求，可以降低企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)。利于土地增值稅匯算：土地增值稅按查賬方式清算的，在開發(fā)成本中，確認(rèn)了利息支出，但由于未取得金融機(jī)構(gòu)證明，則可以按5%的比例計(jì)算扣除。這樣降低了土地增值稅的稅負(fù)。

三、統(tǒng)借統(tǒng)還模式

（一）模式概要

房產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向房產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。

（二）稅務(wù)優(yōu)勢(shì)

1、營(yíng)業(yè)稅

統(tǒng)借統(tǒng)還的關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利息支出可依據(jù)文件規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。

財(cái)稅[2000]7號(hào)文件規(guī)定：為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。

2、所得稅

統(tǒng)借統(tǒng)還的關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利息支出可依據(jù)稅法規(guī)定，在所得稅前準(zhǔn)予列支。

國(guó)稅發(fā)[ 2009] 31號(hào)文第二十一條規(guī)定“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。”

3、土地增值稅

第8篇

現(xiàn)階段國(guó)家稅務(wù)改革逐步推進(jìn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制已經(jīng)成為上市公司自身風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要組成部分，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作一方面需要考慮稅務(wù)成本的降低，另一方面還要重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。在此我們就內(nèi)控框架下上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范相關(guān)措施進(jìn)行研究，本文首先簡(jiǎn)單介紹了稅務(wù)管理，進(jìn)而在此基礎(chǔ)上明確了上市公司發(fā)展中所面臨的各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最后針對(duì)各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出來相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范方法。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部控制；上市公司；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范

在經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)下，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上涌現(xiàn)大批私營(yíng)企業(yè)，這些企業(yè)通過自身的努力，逐漸擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模，投資需求日益提高，更多的企業(yè)想要利用IPO的方式首先企業(yè)融資。但是我們知道公司上市并不簡(jiǎn)單，需要面對(duì)、財(cái)務(wù)、內(nèi)控、稅務(wù)等多方面的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此我們需要對(duì)其進(jìn)行深入研究，更加順利的實(shí)現(xiàn)上市，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)融資目的。

一、概述

上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是公司自身的稅務(wù)活動(dòng)相關(guān)途徑缺乏正確性，或是沒有根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定進(jìn)行繳稅，而導(dǎo)致公司利益可能受損的風(fēng)險(xiǎn)，含有公司資金受損、名譽(yù)受損以及受到法律處罰等[1]。這一風(fēng)險(xiǎn)指的是公司在上市運(yùn)營(yíng)過程和稅務(wù)活動(dòng)使，因?yàn)閮?nèi)控以及外部等各種因素作用下導(dǎo)致公司受損的可能性[2]。當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)瞬息萬(wàn)變，上市公司所處發(fā)展形勢(shì)非常嚴(yán)峻，上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一方面和稅收政策息息相關(guān)，另一方面還和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)缺乏較強(qiáng)的穩(wěn)定性相關(guān)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)其自身的戰(zhàn)略規(guī)劃以及經(jīng)營(yíng)決策發(fā)揮直接的影響，上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是公司管理層重點(diǎn)討論的話題，也是上市公司面對(duì)的重要問題。因此上市公司必須對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，并結(jié)合自身的發(fā)展實(shí)際，制定高效的防范措施。

二、上市公司面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

1.缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)

首先，上市公司缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制交雜在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，沒有建立健全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)測(cè)、防范、管理等相應(yīng)的機(jī)制以及流程，也沒有從整體進(jìn)行合理的規(guī)劃，相關(guān)工作無(wú)法切實(shí)落實(shí)到公司的日常生產(chǎn)活動(dòng)中，缺乏高效的溝通機(jī)制。部分公司對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題給予了充分的重視，同時(shí)建立一定的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，但是相關(guān)機(jī)制缺乏一定的執(zhí)行性，最終流于形式，其稅務(wù)風(fēng)范作用并沒有得到有效發(fā)揮。其次，缺乏較為完善的組織機(jī)構(gòu)。上市公司確實(shí)安排了相應(yīng)的稅務(wù)工作者，但是并沒有設(shè)置專門的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)人員常常是由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)人員本職工作非常繁雜，難以分出充足的經(jīng)歷去應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，同時(shí)也無(wú)法有效把握稅法的變更，尤其是現(xiàn)在我國(guó)稅務(wù)改革的情況下，相關(guān)工作人員缺乏較為專業(yè)的稅務(wù)工作能力。機(jī)構(gòu)設(shè)置的缺失使得稅務(wù)管理工作難以落實(shí)到位。

2.沒有建立高效的內(nèi)部審計(jì)制度

現(xiàn)階段，上市公司審計(jì)主要對(duì)象是財(cái)務(wù)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范較少涉獵。比如沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，日常稅務(wù)防控工作并沒有得到有效的監(jiān)督；缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)制度，審計(jì)工作重點(diǎn)、辦法、頻率結(jié)果等沒有進(jìn)行明確的規(guī)定，監(jiān)督工作無(wú)從做起，規(guī)劃和管理工作不到位；日常審計(jì)以及管理工作通常是由外部審計(jì)部門完成，但是外部審計(jì)部門無(wú)法系統(tǒng)、全面的了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況，導(dǎo)致審計(jì)缺乏較強(qiáng)的準(zhǔn)確性以及全面性。加之審計(jì)部門是在上市公司聘用下工作，常常會(huì)受到利益的驅(qū)動(dòng)，無(wú)法對(duì)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行客觀審計(jì)，只是為了滿足稅務(wù)部門的要求，公司自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法得到全面體檢，也難以獲得合理的風(fēng)險(xiǎn)防范建議。

3.缺乏順暢的信息交流

首先在公司內(nèi)部，部門和公司利益之間產(chǎn)生沖突。比如在企業(yè)沒有構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理原則時(shí)，各個(gè)部門均是從各自部門利益角度出發(fā)，在經(jīng)營(yíng)中實(shí)施各種手段從而促進(jìn)自身利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但是這種情況往往加重了公司的整體稅負(fù)，使得公司的整體效益明顯下降。其次，上市公司和稅務(wù)部門二者因?yàn)槎悇?wù)利益出發(fā)點(diǎn)相對(duì)立，所以二者之間的信息溝通存在不暢通的情況。比如，公司缺乏較強(qiáng)的納稅意識(shí)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)構(gòu)的檢查工作常常存在不配合的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)也只進(jìn)行被動(dòng)的咨詢，并不會(huì)積極主動(dòng)的對(duì)企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的指導(dǎo)等，常常出現(xiàn)由于多種因素而出現(xiàn)繳稅申報(bào)漏洞，導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部控制框架下防范上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法

1.創(chuàng)造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控環(huán)境

首先，建立健全公司自身的稅務(wù)內(nèi)部控制制度。涵蓋合理設(shè)置專門的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，安排特定的稅務(wù)管理職務(wù)，配置相應(yīng)的工作人員，明確規(guī)定工作人員職責(zé)，給予工作以充分的權(quán)力，同時(shí)積極的組織培訓(xùn)教育加強(qiáng)稅務(wù)人員的素養(yǎng)[3]；建立健全規(guī)章制度，確定相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范制度，比如納稅申報(bào)程序、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制等，與此同時(shí)，合理的梳理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)警示，完善操作手冊(cè)等。其次，關(guān)于上市公司的管理結(jié)構(gòu)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及管理層三者形成一定的制約和平衡，規(guī)避管理層人員為了一己私利采取不法手段降低公司稅負(fù)，釀成公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。董事會(huì)以及管理層在進(jìn)行企業(yè)自身戰(zhàn)略規(guī)劃以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)決策的過程中，需要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合考核。與此同時(shí)，上市公司機(jī)構(gòu)間需要對(duì)自身的職責(zé)進(jìn)行明確劃分，涉及稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)以及業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)，確定各個(gè)部門職責(zé)，建立統(tǒng)一管理原則。最后，形成優(yōu)異的企業(yè)文化，提高工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范思想，建立規(guī)范操作、稅務(wù)價(jià)值的觀念，從思想上防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.健全稅務(wù)審計(jì)制度

首先，合理行駛自身的審計(jì)委員會(huì)權(quán)限，在委員會(huì)內(nèi)部安排專門的稅務(wù)審計(jì)人員，定期對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作進(jìn)行研究，同時(shí)對(duì)其進(jìn)行防范進(jìn)行部署，確保機(jī)構(gòu)自身的絕對(duì)獨(dú)立性，對(duì)董事會(huì)直接負(fù)責(zé)。其次，對(duì)公司內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)范疇以及頻率進(jìn)行有效的規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)需要切實(shí)履行相關(guān)稅法，積極的建立公司稅務(wù)防控制度，促進(jìn)其制度的執(zhí)行和落實(shí)。與此同時(shí)，需要采取各種手段促進(jìn)其審計(jì)工作者能力的提升，結(jié)合公司需求，設(shè)置合理的審理范疇以及頻率，保障內(nèi)審作用的充分發(fā)揮。

3.建立系統(tǒng)、高效的信息溝通體系

首先，公司需要構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，及時(shí)了解最新的稅務(wù)法律，保障公司財(cái)會(huì)處理，降低稅務(wù)信息傳遞失誤引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，要切實(shí)提升涉稅機(jī)構(gòu)及其高管、其他部門和企業(yè)同稅務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通和聯(lián)系。涉稅部門必須具有絕對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)敏感度，準(zhǔn)確識(shí)別、評(píng)價(jià)公司戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策等事務(wù)中的水無(wú)法風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)及時(shí)上報(bào)，引起公司高層管理者足夠的重視，及時(shí)做出反應(yīng)，采取有效的措施予以應(yīng)對(duì)[4]。部門之間同樣需要強(qiáng)化聯(lián)系和溝通，尤其是組織稅收籌劃的過程中，要求各個(gè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行積極配合，必須加強(qiáng)相互之間的溝通。最后，強(qiáng)化和外部監(jiān)管部門的聯(lián)系。企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范具有極大的幫助，尤其是因?yàn)檎J(rèn)定差異形成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，積極的聯(lián)系涉稅機(jī)構(gòu)，掌握納稅籌劃方案，由此促進(jìn)稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)的降低。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，私營(yíng)企業(yè)的規(guī)模的壯大，其融資需求進(jìn)一步提升，更多的公司想要借助IPO的形式實(shí)現(xiàn)融資目標(biāo)。但是在為了取得更好的上市效益，我們需要切實(shí)了解上市之后公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而針對(duì)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出了合理的內(nèi)控手段。

參考文獻(xiàn)：

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[2]徐敏.淺論上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016，（10）：246-247.

[3]韓靈麗.公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].稅務(wù)研究，2016，（7）：61-64.

第9篇

（1）嚴(yán)格按照集團(tuán)內(nèi)部費(fèi)用的規(guī)范管理制度對(duì)費(fèi)用進(jìn)行控制，如小車費(fèi)用定補(bǔ)到位，差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)根據(jù)不同的省市進(jìn)行定額補(bǔ)助，填制費(fèi)用單據(jù)時(shí)查看發(fā)票是否齊全是否有效以及其他費(fèi)用是否合理，分門別類的核算到每個(gè)部門，為方便下年做財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)核定每個(gè)部門的各種費(fèi)用打下基礎(chǔ)更能清楚的了解每個(gè)部門所發(fā)生的每一筆費(fèi)用。

二、會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作：

(1)規(guī)范記賬憑證的編制，嚴(yán)格對(duì)原始憑證的合理性進(jìn)行核查，看賬實(shí)是否相符。強(qiáng)化會(huì)計(jì)檔案的管理，使每一份合同每一份協(xié)議甚至公司內(nèi)部上傳下達(dá)的每一份文件都逐一裝訂成冊(cè)，以便日后備查等。

（2）按規(guī)定時(shí)間及要求編制集團(tuán)公司所需要的財(cái)務(wù)報(bào)表，以便領(lǐng)導(dǎo)能及時(shí)準(zhǔn)確的了解公司內(nèi)部資金、費(fèi)用、成本、利潤(rùn)等情況。

（3）每月按時(shí)申報(bào)各項(xiàng)稅金。在集團(tuán)公司的年中稅務(wù)審查中積極配合領(lǐng)導(dǎo)完成了往年公司的稅務(wù)稽查工作。

（4）不斷加強(qiáng)對(duì)公司固定資產(chǎn)的管理，每個(gè)辦公室添置什么樣的固定資產(chǎn)都按領(lǐng)導(dǎo)簽字的申購(gòu)報(bào)告及實(shí)物發(fā)票入賬，核實(shí)到每個(gè)部門，每個(gè)責(zé)任人，登記成冊(cè)入檔，以便備查。到期的以及出售給其他單位的固定資產(chǎn)經(jīng)過固定資產(chǎn)管理模塊進(jìn)行報(bào)廢處理或者清理處理。

（5）每月按時(shí)核算職工的工資及費(fèi)用，準(zhǔn)備無(wú)誤的統(tǒng)計(jì)集團(tuán)公司及下屬各公司的貸款情況，為領(lǐng)導(dǎo)提供最新最準(zhǔn)的公司資金信息。

三、財(cái)務(wù)核算與管理工作

（1）按領(lǐng)導(dǎo)要求對(duì)堯治河村賓館的門市部及餐飲部不定時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)，核算門市部及餐飲部的收入、成本及費(fèi)用，以便能夠及時(shí)準(zhǔn)確的掌握其經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)。同時(shí)提出了對(duì)門市部經(jīng)營(yíng)管理的見議，以便日后核算與管理。

（2）正確計(jì)算營(yíng)業(yè)稅款及個(gè)人所得稅，及時(shí)、足額地繳納稅款，積極配合稅務(wù)部門使用新的稅收申報(bào)軟件，保持與稅務(wù)部門的溝通與聯(lián)系，取得他們的支持與指導(dǎo)。

（3）由于公司以往內(nèi)部往來管理不嚴(yán)產(chǎn)生漏洞的缺陷，倒至賬面數(shù)額過大，占用了公司的大部分資金流量，在陸續(xù)結(jié)算工程欠款的同時(shí)，加大了對(duì)往來賬務(wù)的核對(duì)與清查，對(duì)年限過長(zhǎng)的客戶往來進(jìn)行了仔細(xì)的核對(duì)。（5）積極配合工程部對(duì)去年及今年的馬綿河公路及其它工程進(jìn)行驗(yàn)收核算。

四、努力完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的臨時(shí)性工作

作為基層工作者，我充分認(rèn)識(shí)到自己是一個(gè)執(zhí)行者，無(wú)論何時(shí)何地領(lǐng)導(dǎo)交辦的工作從不討價(jià)還價(jià)都能及時(shí)并努力的去完成，遇到問題努力去詢問，爭(zhēng)取讓領(lǐng)導(dǎo)滿意。

五、工作中存在的問題：

所謂“天下難事始于易，天下大事始于細(xì)”。工作之中再細(xì)也難免會(huì)出錯(cuò)，在這一年的工作之中還有很多待改的地方：

1、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)要學(xué)的太多，需要努力學(xué)習(xí)提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

2、 努力學(xué)習(xí)盡快把合并報(bào)表的編制原理弄懂，并學(xué)之以用。