時間：2023-06-30 16:00:54
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內在一致性。從而表明，在債務存續期的動態會計等式以外的情況下與傳統的會計等式是截然不同的。
作為構建整個財務會計理論及實務基石的會計等式，其實它并不是象我們想象中的那樣完美無缺，它只反映了企業在持續經營情況下會計期末的財務狀況，而并沒有反映企業在虧損的情況下的財務狀況，也沒有很好地反映企業在債務到期前(債務存續期) 的財務狀況。
本文試圖從期權理論的角度對會計等式及企業購并中的商譽和負商譽進行重新認識， 對下列變量作定義:令A 為資產、D 為負債、E 為所有者權益。很顯然，會計等式可表述為:A = D E (1)由(1) 可推出: E = A D(2) 式也可用圖1 表示如下:
很顯然，但A < D 時， E < 0 ， 即， 由會計等式可知:當企業資不抵債時， 所有者權益為負數。而對于資不抵債的企業而言，所有者喪失了所有的投資，要把企業所有的投入資本全部交給債權人，其權益為零，即E =0 ，而絕對不可能出現E < 0 的情況。根據期權理論， 企業的股東實際上是擁有一份以公司資產為標的資產，負債價值為執行價格，負債到期日為執行日的看漲期權。這樣，在負債到期日，如果公司資產大于負債價值，則股東會清償債務，行使看漲期權;如果公司資產小于負債價值， 則股東會宣布破產，不執行看漲期權。下面， 筆者從期權理論出發來具體闡述期權估價理論與會計等式之間的關系。為了論述的方便，做出以下假定:
11 企業只有一筆負債，到期一次還本付息;
21 資產計量真實、可靠，歷史成本等于公允價值;
31 企業股東承擔有限責任;
41 無稅收、無交易成本，即市場是有效的;
51 負債存續期內企業沒有支付紅利;
61 無風險利率是常數。
一、會計等式的靜態觀:債務到期日的會計等式根據期權價理論， 有限公司的股權資本(普通股) 可以看作是以負債面值(假設為無息債券) 為履約價格，公司資產為標的資產，負債到期日為執行日的一種買進期權。債券到期時，股東有兩種選擇:或償還債務或宣告破產。如果公司資產大于債務價值， 債務將被償還，即股東行使買權; 如果公司的資產小于債務價值，公司將無力償還債務， 按股東承擔有限責任的觀點，債權人將按受公司的全部資產，或者說股東將不行使期權，此時看漲期權將一文不值(即公司股票價值為零) 。這種關系可以用圖2 表示。
從圖2 可以看出，股東投入的資本(所有者權益E)可以看作是購買看漲期權的期權費， 股東購入的看漲期權的執行價格為公司的債券價值D。根據期權的原則，顯然可知，股東在債券到期日的損益為( E0 為期初股東權益價值) :π= max ( - E0 ， A - D - E0) (3)
(3) 表示的就是實線- E0 CBP 所表示的損益狀況。
E = E0 π (4)
把(3) 代入(4) 可得到下式:
E = E0 max ( - E0 ， A - D - E0)
E = max (0 ， A - D) (5) 公式(5) 告訴我們， 在債券到期日， 股東的所有者權益是0 或( A - D) 中的較大者，即:當A > D 時，股東清償債務， 行使看漲期權， 把公司從債權人手中買回來，標的資產價格為公司資產價格A ，執行價格為債務價值D ，這時股東所有者權益為: 2003/ 10總第270 期商業研究COMMERCIAL RESEARCH E = A - D (6)當A < D 時， 股東宣告破產， 即不執行看漲期權，把公司資產交給債權人，這時股東的所有者權益、債權人的權益分別為:E = 0 ， A = D (7)由(6) 式可推出:A = D E (8)公式(8) 即在持續經營情況下的會計等式。由公式(7) 可知， 在公司資不抵債的情況下， 股東的所有者權益E = 0 ，而不象傳統的會計等式表示的那樣E = A - D < 0 。綜上所述可知:圖2 中的折線ODQ 就表示期權估價理論下的會計等式。OD 段代表公式(7) ， 而DQ 段則代表(8) 式。
二、會計等式的動態觀:債務存續期的會計等式期權合約的唯一變量是期權價格， 自從期權交易興起以來，已出現了許多估價模型，其中最著名和最常用的是由美國人費謝爾布萊克( Black) 和邁倫期考爾( Scholes) 于1973 年推出的期權價格模型(簡稱B - S 模型) 。在不考慮股票派息影響的情況下， B - S 模型由下列變量組成:Vc = N ( d1) S - N ( d2) Xe - rT (9)
其中:
Vc 是無紅利歐式看漲期權現在價值;N ( di ) 是di ( i = 1 ， 2) 的標準正態分布函數值， N( di) = P(ξ≤di) ;
d1 =〔1 n ( S/ X) ( r δ2/ 2) T〕/δT1/ 2 ;d2 = d1 - δT1/ 2 =〔1 n ( S/ X) ( r δ2/ 2) T〕/δT1/ 2 ;
T 為到債務到期日的時間，以年為單位;S 為公司資產現在價值;δ為公司資產產生現金流的均方差， 由于無紅利，等于公司資產年價值變化率的均方差。由B - S 模型可知:當S = 0 時， Vc = 0 ， 顯然， A =0 ， E = 0 ， D = 0 ，傳統的會計等式A = D E 仍然成立。在公司債務到期前的存續期間， 公司股東的看漲期權的價值Vc (即公司股東的所有者權益的價值E) 始終大于公司資產價值與執行價格現值(債務現值) 之差，用公式可表示為:
Vc > S - Xe - rT (10)
其中， S 就是資產A ， Xe - rT就是負債D ，所以(10) 也可以表示為:
E > A - D
A < D E (11)
公式(11) 中， 由于股東的看漲期權存在著時間價值而使得傳統的會計等式不再相等。我們可記其差額為Vt ，有:
Vt = D E - A (12)
E = A - D Vt (13)
Vt 就是股東擁有的看漲期權的時間價值， Vt 會隨著公司資產的增長而趨向于零。并且依據期權的基本原理可知:當公司資產小于執行價格現值(債務現值)時，股東的看漲期權只具有時間價值， 而為涵價值為零，如果這時股東執行期權， 他什么也得不到。所以，股東寧愿現在借款而不是申請破產。只有當A 遠遠大于D 時， Vt 才會趨向于零，那時，股東顯然要執行期權，這樣，公式(13) 就等價于公式(8) 。顯然，當S ∞時，看漲期權現在價值趨向于公司資產價值與執行價格(負債價值) 的現值之差， 即有下式成立:
由公式
(14) 可知:當S ∞時， 公司看漲期權的價值為:Vc = S - Xe - rT
(15)把公式(14) 中的Vc 用E 替換， S 用A 替換， Xe - rT
用D 替換，即可得到:E = A - D (16)
(16) 就是公司資產價值趨向于無窮大時的會計等式，它和傳統的會計等式是一致的，這也從另一個側面映證了財務估價和會計計量的內在一致性。
三、小結綜上所述，傳統的會計等式就是圖1 中的直線，而在期權理論下的會計等式則又可分為靜態和動態兩種情況。債務到期日的會計等式，即靜態的會計等式，可用圖2 中的ODQ 折線表示;債務持續期內的會計等式，即動態的會計等式， 則與其它情況下的會計等式是有
著顯著區別的。綜上所述，為清晰起見，筆者把不同情況下的會計等式匯總在表1 中。
當然， 表1 中所列的會計等式只是從理論上推導出來的，它有著嚴格的假設前提，在實務中必須結合具體情況，放寬假設才能設計出真正對實務有指導作用的會計等式。
參考文獻
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關鍵詞：會計權益理論；所有權理論；主體理論
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01
會計觀是對權益主體的范圍及歸屬的認識，并由此涉及對企業性質的認識、對相關會計事項和會計信息進行最基本的記錄、計量和報告的觀點。會計權益理論不僅影響企業資產計價、權益內涵和財務報表，還決定誰是企業凈收益的受益者。
復式記賬理論是會計權益理論的的起源，西方對會計觀已進行了長期的研究，并認為其占有會計理論的重要地位。但在中國的會計理論和實務界對會計權益理論的探討卻很少。然而，對有關會計實務問題若從權益理論的角度來解釋和操作，則既可以對實務事項的本質有更深入的理解，又可以使相關會計實務處理更具嚴謹性和系統性，也便于對有關實務處理方法的掌握。
一、所有權理論
所有權理論即業理論，該理論認為所有者與企業是一致的，企業所有者單獨享有企業權益，會計活動是為了滿足業主的需要而展開，會計是用來反應業益的增減變動的。所有權理論是最早的會計權益理論。
1.基本原理
所有權理論的會計等式為：資產-負債=業益。業理論以資產負債表為中心，以現值為計量屬性，資產是業主的私有財產，收入增加了業主的權益，費用減少了業益，業主的所有投資減去業主提取和分派的款項再加上企業累計凈收入即為業益，業益實際上就等于企業凈值。留存收益被認為是業益的一部分，發放的現金股利則是業主撤出的一部分投資。股票股利不是股東的收益，而是業益之間的轉移。業主的費用包括債務利息和公司所得稅，決定業主凈收益之前應予以扣除。
2.評價
所有權理論對相關會計理論和實務產生了很大影響?？傮w來說，所有權理論在企業規模較小并以合伙或獨資為主要企業組織形式的時期是可以適應相關會計理論與實務要求的，但隨著現企業經營權與所有權分離，現代企業制度逐漸取代了合伙或獨資企業，業理論的局限性漸漸顯露出來。從契約經濟學角度看，業理論有意或無意地忽略了人力資本所有者的權益。
所有權理論從應用看，最具代表性的就是FASB的概念框架及具體準則公告，隨處可見體現業理論思想的蹤跡，包括會計要素的表述、一些會計處理方法的規定等。隨著經濟發展特別是企業的發展，業理論的部分原理也面臨創新。
二、主體理論
主體理論，又稱實體理論，企業與其業主為兩個獨立的主體是其主要觀點，業主是企業的權益持有人但不是唯一的，會計是為企業服務的，公正和平等地向債權人和股東反應企業的經營狀況是會計的主要目的。
1.基本原理
主體理論的會計等式為：資產=權益。主體理論以利潤表為中心，計量屬性是歷史成本。資產代表企業自身收受特定物品和服務或其他利益的權利，負債是企業自身的特定義務。企業的經營成果被認為是企業的收入，企業以獲得收入為目地而消耗的物品和服務被視為企業的費用，收入減費用代表公司收益，公司收益主要用來分給股東和再投資給企業。嚴格的主體理論認為利息和所得稅也應作為收益的分配而不是費用。
2.評價
主體理論主要適用于現代企業制度特別是公司制組織形式，以法人財產權的企業為中心。但主體理論主體概念的不確定和抹殺不同利益主體的區別使其具有一定的局限性。與所有權理論不同的是，在主體理論中，債務利息和公司所得稅被當做收益分配而不是作為費用，這體現了兩者在企業中的利益關系和契約關系。然而，主體理論對企業經營者與資本提供者關系的理解還不夠深刻。主體理論為會計研究者提供了一個不同以往的會計思路，即以企業為對象來構建會計的理論框架。
隨著經濟社會的發展，企業獨立的法人地位日益被社會所接受，實體理論的影響也越來越大。但是，兩種理論仍然共同影響著會計實務，會計實務并沒有一貫地遵守業理論或實體理論。例如，利息是費用的一部分而不是被當作收益分配，體現了業理論；而合并報表的主體觀將母子公司視為一個整體，權益除包括母公司股東權益外，還包括子公司的少數股東權益，為內部管理設置利潤中心、成本中心及投資中心等，這些都是主體理論的體現。兩種理論相互滲透、融合，并對我國當前權益理論的構建、完善和實務上的具體操作產生深遠影響。
三、其他理論
基金理論下會計等式是：資產=資產的限制。在基金理論中，資產代表基金或經營單位在未來可以提供的服務，全部的權益就代表來自法律、合同、管理、財務因素等方面的限制?；鹗蔷哂胁煌康牡奶囟I域，是由企業的經濟活動劃分形成的。不同基金具有獨立的會計系統，會計就是為這種不同的基金服務的，資金的流動信息是會計的核心。在政府和非盈利組織中引用了基金的基本原理。
剩余權益理論會計等式為：資產－特定權益＝剩余權益。債權人權益和優先股股東權益是特定權益，剩余權益為普通股股東所持有，普通股股東只對公司剩余資產具有索取權，會計主要為普通股股東提供服務。該理論是對業理論和主體理論進行了折衷處理。現在會計報告中的每股收益和每股現金流量就體現了剩余權益理論的觀點。
企業理論是以整個社會為背景，會計主要反映與企業有利益關系的各類個體的利益。該理論以增加值概念為基點，企業生產產品和提供服務的市場價值減去從其他企業獲取產品和服務而轉移的價值即為企業的總增值。企業理論最適用于現代大公司，但是，在目前，企業理論尚不夠成熟，增值的概念是以市場價值為導向的，而當今是以歷史成本為主要計量屬性的，導致企業理論在實際應用中受到限制，因此其對會計理論的影響還不大。
指揮者理論認為會計應根據組織內部不同層次管理者的控制責任權限來確認收入和費用，或者說應當根據責任會計模式來設置會計報表，借以反映不同控制層次管理者對企業整體利潤的貢獻。由于企業內部政策是該理論的關注重點，企業的經營活動不能被全面的反映出來，因此該理論對實務的影響不大。從其應用看，該理論更適用于管理會計而非財務會計，只是應用時要將“指揮者”換位為投資者。
四、總結
以上幾種權益理論分別從不同的角度分析企業會計行為的基本問題，并對一系列會計概念和方法進行評價，但它們都強調了權益的持有者有哪些、會計信息主要為誰服務、凈收益的受益者是誰等。這些理論多是為適應不同時期會計發展的需要而提出的，各理論均對當代會計理論產生了不同程度的影響。
不同類型的經濟實體有著各自適應的理論基礎，且同一經濟實體在不同的發展時期適用的理論基礎也不同。在這些理論中，業理論和主體理論分別起源于復式記帳的實際業主和虛擬業主兩種擬人化記帳理論；基金理論則主要面向政府機構和非盈利組織，側重于資金運動的預算管理；剩余權益理論是為適應公司的產權特征而對業理論和主體理論的折衷處理；企業理論則著眼于企業的價值增值，在范圍和應用上缺乏準確界定；指揮者理論致力于企業內部的政策，不能全面地說明企業的經營活動，它更適用于管理會計而不是財務會計。因此，兩大傳統權益理論對會計理論和實務的影響仍居于主導地位，但其他權益理論也對其起到一定的影響作用。不論從理論界還是從實務界來看，會計權益理論必然是向著“多元利益相關者權益理論”發展。
參考文獻：
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由于會計報表上各項目的數據都是根據有關賬戶資料分析計算匯集而成的，注冊會計師最終只有通過驗證各賬戶余額和各類交易的發生額，才能得出會計報表是否客觀公允的審計結論，也就是說會計報表的重要性水平最終還得落實到各賬戶和各類交易上。目前審計理論中將報表層次的重要性水平與交易、賬戶層次的重要性水平相銜接的方法有兩種:一種是按比例分配法，即不考慮各賬戶錯報的概率也不考慮審計成本，將會計報表層次的重要性水平按各項目金額占總體金額的比重直接分配給各賬戶，也就是平均分配法;另一種方法是在分配之前就將各賬戶發生錯報和漏報的可能性予以分析，并根據審計策略和資源限制，將報表層次的重要性水平根據分析的結果，不按比例在各報表項目中進行分配。前已述及，報表層次的重要性水平與各交易、賬戶余額和列報認定層次重要性水平的銜接有兩種方法，即分配的方法和不分配的方法。無論上述哪種方法，必須澄清的問題是報表層次的重要性水平是在資產負債表各項目中分配，還是在利潤表各項目中分配，或者是在兩張報表中同時分配?目前審計理論中都沒有明確說明，使得注冊會計師在審計實際工作中無所適從，無章可循，筆者認為也非常有必要從理論上做出分析闡明。
二、從會計基本原理的角度解釋審計重要性水平的確認問題
(一)確認報表層次重要性水平時為什么只考慮資產負債表和利潤表確認報表層次重要性水平時只考慮資產負債表和利潤表的原因是因為資產負債表和利潤表的主表地位決定的。實際工作中現金流量表的編制方法有工作底稿法和T型賬戶法，工作底稿法是以工作底稿為手段，以利潤表和資產負債表數據為基礎編制的;T型賬戶法也是以利潤表和資產負債表為基礎，結合有關科目的記錄，通過T型賬戶編制現金流量表。所有者權益變動表是反映所有者權益各組成部分增減變動情況的報表，該表中各項目的數據均取自于資產負債表。也就是說現金流量表和所有者權益變動表是資產負債表和利潤表派生出來的報表，前者的客觀性和公允性決定了后者的客觀性和公允性，因此，在審計工作中，只要根據資產負債表和利潤表確認出重要性水平，就能滿足現金流量表和所有者權益變動表對重要性水平的要求，無須再為其重新確認重要性水平。
(二)為什么兩張報表只能確認一個重要性水平資產負債表是反映企業某一特定日期財務狀況的會計報表;利潤表是反映企業一定時期內經營成果的會計報表。資產負債表各項目和利潤表各項目之間有什么關系，可以通過被審計單位的業務循環過程來分析:所謂業務循環，是指處理某項業務的工作程序和先后順序。由于被審計單位的業務性質和企業規模不同業務循環的劃分也不盡相同，但同類企業的業務循環劃分一般情況下不會相差太大。以制造業企業為例，其業務循環一般包括以下幾個方面:銷售與收款循環、購貨與付款循環、生產循環、人力資源與工薪循環，籌資與投資循環。各循環的業務交易與資產負債表和利潤表各項目之間的關系可以通過下表反映出來:以上表格可以非常清晰地反映出被審計單位各業務循環過程所涉及的會計報表項目，說明資產負債表各項目和利潤表各項目是存在對應關系的。至于兩張報表各項目之間的數量關系，從會計等式中能夠更加清楚地反映出來:利潤表是根據“收入－費用=利潤”這一會計等式編制的，從公式中可以看出，影響利潤的因素只有兩個，一是收入，二是費用。收入的基本特點是能夠導致經濟利益的流入從而導致資產的增加或負債的減少。如企業銷售產品，一方面銀行存款、應收賬款增加或預收賬款減少，另一方面主營業務收入增加，既涉及資產負債表項目，又涉及利潤表項目。其會計處理為:借:銀行存款(或應收賬款或預收賬款)XXX貸:主營業務收入XXX根據借貸記賬法的記賬規則:有借必有貸，借貸必相等，如果被審計單位虛增了收入，必然也要同時等額虛增資產或虛減負債，才能保證賬目平衡。反之，如果被審計單位隱匿了收入，則必然也要同時等額虛減資產或虛增負債才能保證賬目平衡;費用的基本特點是費用的增加會導致企業經濟利益的流出，從而導致資產的減少或負債的增加，如用銀行存款支付廣告費，一方面是利潤表中的銷售費用增加，另一方面是資產負債表中的貨幣資金減少。又如計算應付銀行借款利息，一方面是利潤表中的財務費用增加，另一方面是資產負債表中的應付利息(流動負債)增加。其會計處理分別為:借:銷售費用XXX貸:銀行存款XXX借:財務費用XXX貸:應付利息XXX同樣根據借貸記賬法的記賬規則，如果被審計單位虛增了費用，則必須同時等額虛增負債或虛減資產才能保證賬目平衡，如果被審計單位虛減了費用，必須同時等額虛減負債或虛增資產才能保證賬目平衡。通過以上分析可以看出，資產負債表和利潤表上的會計信息是相互聯系的，兩張報表是對相同的會計信息從不同的角度進行反映的結果。對于同一個被審計單位同一年度的會計報表，其重要性水平只能有一個，如果為資產負債表和利潤表分別確定不同的重要性水平，就是對相同的會計信息確定了兩個判斷標準，從會計原理的角度是無法解釋的。
關鍵詞：哲學；會計理論；會計哲學
中圖分類號：F23文獻標識碼：A
一、導言
“哲學”一詞來自希臘文philosophia，由“愛”和“智慧”兩詞組成，意為“愛智慧”。哲學的經典定義是對世界總的看法和根本觀點，是系統化和理論化的世界觀。會計理論是采用一定邏輯形式對會計客體的本質及其規律具有綜合性和條理性的理性認識。從概念可以看出，哲學和會計理論都是一種認識，但是哲學的認識范圍更廣，抽象程度更高，更具有普遍的指導意義。
哲學的思想、哲學的方法以及哲學的理論無時無刻不在影響會計理論發展，會計理論研究中的許多爭論，都涉及到哲學世界觀與方法論的問題。我國著名會計學家王世定曾指出：“會計觀是人們對會計的基本認識和本質看法。它是研究會計理論，做好會計工作的基礎。當今世界上的各種會計學派，無論他們在具體觀點上有多少分歧，歸根結底都可以從會計觀上找到緣由”?！皶嬘^應該是指人們對會計工作的基本認識和基本看法”。
哲學對會計理論發展的影響由來已久，本文意在總結前人的哲學思想在會計理論的體現，分析會計哲學與會計應用哲學的區別，同時，探討哲學思想在會計理論中的應用問題。
二、文獻綜述與分析
（一）關于會計哲學。會計哲學是理論會計學研究的最高層次，它提供給會計學的僅僅是思想方法層次或關于經濟方法的哲學反思而并非直接、單純的會計理論。通過對會計哲學的研究，有助于從整體上把握會計學科的理論體系，有助于構建相關的新型會計學科，完善已有的會計學科理論體系，推動會計理論研究向深層次發展。
1、會計哲學的涵義和定位。關于什么是會計哲學，人們從不同的角度進行了闡釋，但至今尚未形成共識。著名會計學家于玉林（2003）認為，會計哲學應分為以下兩個層次：①會計人員以哲學原理為指導進行會計工作，即會計應用哲學；②對會計人員在會計工作中應用哲學的實踐進行總結，并使之理論化、系統化，從而形成一門分支學科――會計哲學，是依據哲學基本原理，結合會計原理，研究會計的本質和一般規律的應用哲學。
2、會計哲學的基本內容。關于會計哲學的內容，國內一些會計學者已經進行了探討。有人認為，會計哲學包括會計本質論、會計內容論、會計形式論、會計關系論等；也有人認為，會計哲學包括會計研究方法、會計對象的哲學探討、會計職能的哲學探討、會計形式的哲學探討、會計的時空觀、會計的意識論、會計本質的探討、會計學科體系的建設問題、會計改革的哲學探討等。
（二）關于會計應用哲學。汪新泉對會計理論的一些內容（如會計等式）進行了哲學上的思考。李法貴認為會計理論發展的螺旋式上升軌跡遵循哲學否定之否定規律。欒甫貴探討了哲學在會計制度建設中的理論基礎作用，并指出會計制度的變遷離不開哲學的指導。
三、會計哲學、會計應用哲學在會計理論中的應用
（一）會計哲學與會計應用哲學的區別。從上面文獻綜述的比較分析，我們可以認識到會計哲學與會計應用哲學的區別主要在于：
第一，性質不同。會計哲學是應用哲學基本原理認識會計規律的知識體系。它屬于一門相對獨立的應用哲學分支學科。會計應用哲學是在會計領域應用哲學基本原理，是在會計工作內容或在會計理論體系中反映應用哲學的基本原理。
第二，對象不同。會計哲學研究的對象，是會計領域表現為世界觀方面的一般會計規律，實際上是會計人員對這些一般會計規律的基本看法。會計應用哲學研究的對象，是在會計領域各個方面的一些具體工作上，應用哲學原理進行處理的內容；這是具體問題應用相關哲學原理進行的具體處理。
第三，內容不同。會計哲學反映的內容是會計人員對會計一般規律的認識規律，是回答“怎樣去認識”。會計應用哲學反映會計人員對會計領域各方面的某些問題，應用哲學原理是怎樣認識的，是回答“是什么”。
（二）會計哲學與會計應用哲學的具體應用。會計哲學的具體應用如對會計規律形成的條件（一定的歷史時期，政治、經濟、科技、法律和管理等客觀環境，會計人員素質、研究水平等主觀因素）、內容、關系、因素、作用和發展趨勢等的認識。
會計應用哲學的具體應用例子，如馬慧如將會計假設、原則與哲學概念、規律和范疇統一起來，如會計主體假設與空間觀，持續經營會計分期假設與時間觀，貨幣計量中的幣值穩定假設與質量互變觀，實質重于形式原則與本質觀，配比原則與聯系觀，重要性原則與重點觀，會計原則的沖突與矛盾觀。
會計應用哲學和會計哲學階段均屬于自覺使用哲學的階段，兩者很容易混淆。綜合不同視角考察和研究的結論，筆者認為，會計哲學作為一門從哲學的角度和用哲學的方法來研究會計理論和實踐問題的學科，其獨特的研究對象就是會計世界觀和方法論；會計應用哲學則重在其指導實踐的應用性，兩者互為補充。
四、結論和展望
哲學中所運用的觀點，譬如現象和本質的觀點、實事求是的觀點等等，都是會計研究所運用的哲學原理，他們共同組成了“會計哲學”的理論基礎，也是哲學思維對會計研究的滲透和應用。
我們要良好地區分會計哲學與會計應用哲學，充分運用哲學原理，服務會計理論建設。
本文的局限性在于只研究了哲學原理在會計理論中的應用，對于西方先進思潮對會計理論的影響有待進一步探討。
（作者單位：東北財經大學會計學院博士研究生）
主要參考文獻：
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目前大多數會計學教材是按“會計基本理論+會計要素的確認和計量+會計報表的編制和分析”的結構編寫的。首先在會計基本理論部分介紹會計的職能、會計對象、會計假設、會計要素和會計科目、復式記賬原理、會計憑證和賬簿等內容；然后按六大要素展開來講解會計確認和計量；最后介紹會計報表的編制和分析。這種編寫方式的好處是比較完整，專業性很強，所有的會計要素項目的核算都全部予以介紹。但通過多年的教學實踐發現，在這種教學流程下，學生入門比較困難，學生在學習過程中依靠單純的記憶，對于概念和理論的理解不夠透徹，對知識的運用能力不強。
二、改進非會計專業《會計學》的教學內容應注意的要點
（一）應強調信息的生成過程和學生對會計報表的認識和分析考慮到《會計學》的學習要求和非會計專業學生作為會計知識初學者的情況，《會計學》的教學結構不應該按六大類要素的結構來講解會計核算，而應該按制造業的經濟業務核算流程來講解會計業務的核算，在此基礎之上，強調學生對會計報表的認識和分析。
（二）加強過程和流程教學在學生的學習過程中，學生往往弄不清楚分錄、“T”字賬與會計憑證和會計賬簿有何關系。因此，在教學過程中，可以將教學中的會計流程和實際操作中的會計循環分別講解，學生能夠更好地了解企業會計信息生成的過程和結果。
（三）力求體現會計的實用性、趣味性許多學生認為會計枯燥、乏味，不愿意學習會計相關課程。為了便于學生理解和引起學生興趣，可以在每章的教學過程中設置學習目標、關鍵概念、引導案例、課后閱讀和課后習題。在涉及經濟業務的核算中，提供企業實際發生的各業務過程中完整的例子。教學內容與實際案例相結合，學生更容易理解和掌握會計知識。
三、非會計專業《會計學》的教學內容體系
基于現行非會計專業《會計學》教學存在的問題和非會計專業的教學目標，立足于改進非會計專業《會計學》的教學內容應注意的要點，對現行的《會計學》教學內容可以按圖1的內容進行設計。
（一）總論從會計的重要性和有用性出發，介紹會計的本質、職能、目標和會計對象、會計假設等。對初學者來說，學習目的在于懂得什么是會計，了解會計的基礎理論和基本方法，從而理解做好會計工作對于加強經濟管理的重要意義。
（二）復式記賬的基本理論和方法通過案例分析、課堂討論等方式引出會計報表和會計要素，推導出會計等式等內容；根據會計等式、會計科目和賬戶，講解復式記賬的基本原理和基本方法；最后，按照會計工作流程進行教學講解。先根據經濟業務做會計分錄，再進行“T”字賬登記，最后進行試算平衡。這樣講解有兩個好處：第一，可以把前面講過的復式記賬的基本理論進行邏輯上的梳理。第二，與后面的會計實際工作流程（取得或填制原始憑證（發生經濟業務）編制記賬憑證（分錄）登記會計賬簿（登記“T”字賬）編制試算平衡表編制財務會計報告）相比較和對應。
（三）制造企業主要經濟業務的核算引導學生回憶、聯想制造業企業流程，幫助學生構建制造業企業涉及的相關經濟業務并進行賬務處理。與按六大要素展開來講解會計核算相比較，按經濟業務流程來講解會計的核算更符合前后邏輯一致的關系。在此基礎之上，學生更容易理解報表的形成、報表之間、報表項目之間的勾稽關系。
（四）會計循環會計循環是在經濟業務事項發生時，從填制和審核會計憑證開始，到登記賬簿，直至編制財務會計報告，即完成一個會計期間會計核算工作的過程。對非會計專業的學生來講，主要是認識會計憑證和會計賬簿，學生能更好地了解企業會計信息生成的過程和結果。對本課程的教師來講，這部分內容不能講得太細，但又不能講得太少，而且還有課時的限制。在有限的時間里要完成該部分的教學需要“實物+多媒體輔助教學+學生實踐”。教師利用實物和多媒體工具演示具體的憑證和賬簿等資料，使學生從直觀上感受會計工作的載體。在學生認識憑證和賬簿等資料后，用多媒體工具向學生演示實際操作：填制記賬憑證、登記會計賬簿和編制試算平衡表。教師的講解和演示應配合學生的實際操作，雖然非會計專業的學生將來大部分不會從事會計工作，但是，實際操作是他們認識和感受企業會計信息生成過程和結果的重要方法。
學生實際操作內容可用前面“會計流程”部分的案例，還可以讓學生將賬簿上的發生額余額與“T”字賬的發生額、余額進行對比。通過本部分的學習，學生能更好地理解分錄“、T”字賬與會計憑證和會計賬簿之間的關系，更好地理解憑證、賬簿作為信息生成載體的重要性，更好地理解企業會計信息生成的過程和結果。
一、看好入門第一課
捷克著名教育家夸美紐斯在《大教學論》中寫道：“一切知識都是從感官開始的?！边@種論述反映了教學過程中學生認識規律的一個重要方面：直觀可以使抽象的知識具體化、形象化，有助于學生感性知識的形成?！痘A會計》內容較多且分散，語言晦澀難懂，并且，剛從高中畢業的大一新生進校后一下子接觸到專業課，許多學生感覺課程枯燥無味，再加上高職高專院校學生本來成績就不好，學生對這門課沒有興趣，上課不是睡覺就是做其他事，從而失去學習會計這門課的興趣。所以，如何調動起學生的學習會計的興趣，激發他們學習的好勝心，是每一位引路老師的責任。
會計概念枯燥無味，會計職能、假設等理論抽象難懂，我們可以先放一放。第一節課，我們不用按照課本墨守成規地給學生講授他們毫無興趣的專業知識，而是組織學生走進校企合作單位、走進校內會計仿真模擬實訓室，讓學生和會計工作零距離的接觸，從感性上，對會計工作范疇、對憑證、對賬簿等有所了解，有所認識，讓他們產生我也想成為一名合格的會計人員，想把企業各種各樣的經濟活動變成一種特有的商業語言。激發起了他們學習會計的好奇心和好勝心后，再回歸課堂，這樣對以后會計知識的學習和理解，就變得輕松了許多。
二、情景教學、寓教于樂
目前，許多《基礎會計》老師仍無法擺脫傳統應試教育的教學模式：借助于一支粉筆，一塊黑板，教師在臺上講，學生在臺下記。這種“被動接受”、“單干”學習，缺少“主動的教學方式很快就會被學生所厭倦，不利于激發學生深層的學習動機和興趣。而情境教學則依據教學內容創設情境，就是為了從根本上解決學生的“樂學”問題。教學情境，是學生樂學之“境”。在這個“境”中，既有學生看得見、摸得著的實體形象，又展現了學習的智力背景，既提高了學生學習的興趣，又激發了學生自動求知欲。比如在學習會計等式時，我們可以假設學生自己創辦了一家賣水公司，自己從口袋里掏了4000元投了進去，又借同學1000元投了進去，由此可以得到，公司創辦時資產=負責+所有者權益。公司創好后，該同學拿出3000元買了600桶水，又以每桶7元的價格全部賣出，這筆業務發生后，我們可以看到該同學賺了1200元錢，也就是利潤=收入-費用。并且把水賣出去以后，該公司的資產是6200元，也就是資產=負責+所有者權益+利潤。期末，該同學決定要擴大規模，于是把從賣水中所賺取的1200元錢又全部投入到公司的運營中了，這時候企業的資產=負責+所有者權益。通過一個具體的例子，我們把會計等式有趣的展現在了同學面前，使他們真正的理解和掌握了會計六要素之間的關系。由此可見，這些知識點的掌握不是靠教師單一的講授，而是學生主動學習、主動思考、主動分析的結果。在這個教學過程中，教師選取了與學生生活有關的例子，以此作為新課導入的切入點，讓學生在參與“情景”的過程中較好地接受了新課。
三、高度加強實踐操作
高職高專教育的培養原則是理論夠用為度、實踐操作為主，所以實踐性教學環節是高職院校教育的重點。并且基礎會計具有很強的應用性和操作性，所以加強理論講授與實踐操作的結合非常必要的。
我國偉大的教育學家孔子說過“講給我聽，我會忘記；指給我看，我會記??；讓我去做，我會理解”。所以只有更多地給學生實際操作的機會，他們才能更好地理解和掌握。因此，在實際的教學中必須重視學生的動手情況。教師必須放棄以往只學不練的授課方式，而應采取“邊學邊練”的教學方式，讓學生“在學中練，在練中學”，先知其然，然后知其所以然，從而真正學會。
比如在學習記賬憑證一章節時，教師就可以先把各種記賬憑證的填制要求和方法一一給學生介紹后，然后讓學生拿出憑證，教師給出一些具體的經濟業務，讓學生進行課堂技能訓練，使他們能在課堂訓練中初步掌握記賬憑證的填制。再如：在介紹有關日記賬的知識時，可在班級開展這樣一個活動，同時布置這樣一個作業：每位同學以一個月為單位，記下每天的消費情況，每天買了什么東西，花了多少錢。月末的時候，要求大家對本月消費進行小結，分析哪些費用應該消費，哪些不應該消費，同時教育學生要節約用錢。這樣，不僅能鍛煉學生的操作技能，而且教育培養了學生勤儉節約的習慣。會計實務操作作業的設計多種多樣，教師可根據課程的內容，教學的進度，按單元、章節進行設計。通過各種實訓，使學生真正的動起手來，才會激發起學生學習的樂趣，會使他們真正的掌握會計技能。
四、采用靈活的教學方法
結合基礎會計學的教學內容，如果能充分靈活地運用現代多媒體技術進行立體教學，將會使原本枯燥乏味的單一教學形式變得生動易懂，并達到事半功倍的效果。充分利用現代多媒體技術進行的立體教學方法具有直觀形象、生動具體、系統全面的特點，有利于啟發學生思維，促進學生對經濟業務的處理有一個系統理解，從而增強學生在今后工作中的全面分析和處理問題的能力。例如：在講授經濟業務的會計處理時，我們可以通過“T”型賬戶來加以說明，“T”型賬戶的直觀效果，有利于學生獲得生動鮮明的表象，在感知的基礎上認識知識的本質；在介紹填制會計憑證和錯賬更正方法時，如果采用傳統的黑板教學會更加費時費力，達不到一目了然的效果，利用課件播放教學，讓學生掌握起來既直觀形象又能明白填制和更正的具體方法。
1廣東白云學院非會計專業會計學課程教學存在問題及原因分析
（1）教學目標不明確。非會計專業和會計專業的教學目標不一致。會計專業側重培養會會計核算以及利用會計信息進行財務分析的會計人員，要求學生理解與掌握會計信息加工處理的基本原理與方法技巧。而非會計專業開設會計學課程的目的是為了拓展學生的專業技能，培養懂會計、能應用會計知識進行分析和判斷的高級復合型人才，這就需要提高非會計專業學生對會計知識的理解、實際應用能用能力以及創新能力。例如如何讓學生將所學的會計學原理應用到實際的經濟生活中，如何通過閱讀分析財務報表判斷企業財務狀況，識別企業戰略，分析企業競爭力，評價企業的前景和風險。我校由于教學目標不明確，在非會計專業的實際教學中往往采取無差別的授課內容和教學方法，使得教學效果不理想。（2）教學內容不合理。我校在非會計專業會計學教學內容的設置上不甚合理。由于非會計專業的學生一般只開設《會計學》這門課程，之后不再學習如《中級財務會計》等課程，因此，《會計學》的教學內容涵括了《基礎會計》和《中級財務會計》課程的內容，其與會計專業教學內容的區別只是涉及到知識點的難度有所降低。繁雜且有較高難度的教學內容，再加上54個學時的時間限制，容易打擊初學者的學習熱情和興趣。整門課程學完之后，大部分學生只是掌握了一些基礎的會計知識和幾個簡單業務的會計分錄，無法將所學內容與實際工作相結合，更不能從整體上對會計進行理解和把握。此外，我校在非會計專業會計學教材的選擇上往往統一訂購，沒有兼顧到不同專業的差異性。對教師而言，既要在有限的時間里面講透徹會計學的知識，又要結合案例以及本專業的內容展開教學，這本身就是一個難以完成的教學任務。種種因素都導致非會計專業會計學課程的教學效果達不到其教學目標。（3）教學方法單一。首先，我校在非會計專業會計學課程教學中主要采取傳統的教學方法和教學手段，即以老師講授為主、學生被動接受的填鴨式教學方法，缺少理論教學與案例教學相結合，尤其是師生互動式的啟發式教學方法，這就使得學生對會計知識僅僅停留在理性認知層面，無法提高學生對會計業務的感性認識。其次，缺少實踐教學環節。學校沒有充分利用多媒體及會計模擬實驗室等教學資源，無法調動學生的積極性，導致學生不清楚實際工作中如何應用會計信息解決企業經營管理中的問題。
2完善非會計專業會計學教學的建議
（1）明確教學目標。我校應明確非會計專業《會計學》的教學目標，在教學當中側重培養懂會計、能應用會計信息進行控制和決策的高級管理人才，而不是強調培養會記賬、算賬等專業技術操作的會計人員。只有將會計專業與非會計專業的教學目標明確區分開來，這樣才能在教材選擇、教學內容以及教學方法上不同于會計專業課程，因材施教，達到非會計專業會計學課程的教學效果。（2）優化教學內容。我校在明確非會計專業會計學的教學目標之后，應圍繞教學目標優化教學內容。如前所述，非會計專業會計學的教學目標是培養高級的復合型人才，因此，在教學當中首先應注重會計學知識與非會計專業知識的融合。例如在講解會計的基本職能時，可以聯系管理專業的相關知識，將會計的反映職能與管理活動的描述相聯系，將會計的預測決策職能與管理當中企業的投資決策相聯系，讓學生能將所學的會計知識應用到本專業當中，做到不同專業知識間的融會貫通。其次，在教學內容的設計上應注意內容適中，突出重點。由于教學學時的限制，教學內容要有針對性，在理解會計基本原理的基礎上，加強學生對會計信息加工處理和分析的能力。具體來說，涉及會計學原理的部分，簡單介紹會計的概念、復式記賬等基本理論知識即可，不需過多地著墨于會計憑證、賬簿等內容；涉及財務會計的部分，不再按照《財務會計》教材中對各要素展開說明，而是以會計等式為出發點，利用會計要素與企業生產經營活動中資金運動的內在聯系展開介紹，讓學生了解會計信息在企業籌資、儲備、生產、銷售等不同階段間的流轉，最終為學生了解財務報表的內容、結構和意義打下堅實的基礎，從而提高其閱讀和分析財務報表的能力。（3）完善教學方法。由單一的被動式、灌輸式轉變為主動式、啟發式等多種方法相結合的教學模式。由于會計是一門專業性、實用性很強的學科，對非會計專業的學生來說，難免對課程內容感到晦澀難懂以及枯燥，對會計中涉及到的賬表和憑證缺乏感性認識。教師在教學當中可以通過視頻或實物等演示方法，加強與學生的互動，充分調動學生的積極性，增加學生學習的興趣。其次，教師可以在課堂上采用案例教學的方式啟發、引導學生，激發學生的創造性思維。例如在給工商管理專業的學生介紹財務報表相關內容時，可以以某一上市公司為例，讓學生結合本專業知識，分析公司經營管理中存在的問題并提出相應的對策建議。通過在課堂上鼓勵學生思考、討論，真正提高學生分析問題、解決問題的能力。
作者：肖姝 單位：廣東白云學院
目前《會計基礎》課程常見的考核方式一般有兩種：一是采取期末閉卷考試的單一方式，這種方式不注重過程管理，缺乏對學生學習和應用能力的考核，難以全面反映學習效果；二是采用平時、實踐、期末三部分來考核，較上一種方式來說已經有所改進，將學生平時學習態度和實踐能力納入考核之中。非會計專業在評價學習效果時也沿用上述方法，無法全面的反映學生的綜合能力。
二、非會計專業《會計基礎》課程教學改革實施建議
（一）明確教學目標，提高學生的學習效果
非會計專業的學生學習《會計基礎》課程的目的是為專業服務的，對他們而言，不是要成為會計崗位上從事記賬、算賬、報賬的專門會計人才，而是通過了解會計信息處理的一般程序，熟悉會計的基本原理，掌握會計報表的閱讀和分析能力，在將來的經濟管理工作中能夠分析和使用會計信息，成為符合當代經濟、社會會計發展的時代對人才需求的通用性、綜合性人才。通過該課程的學習，從知識目標看，應使學生能夠掌握會計工作主要的原理和流程；從能力目標看，應使學生能夠結合專業理解會計信息在企業實際經營管理決策中的重要作用，能夠分析和運用會計信息；從素質目標看，應培養學生應用分析能力、合作能力、口頭表達能力等綜合素質。明確了教學目標，各專業的學生也能夠理解本專業學習《會計基礎》課程的目的和作用，比如隨著社會信息化的推進，龐大而先進的ERP管理系統在企業的運用，其覆蓋了企業所有的部門，需要各部門聯合處理信息。作為銷售部門來說，這時就不僅僅只負責業務聯系，更要負責銷售結算手續等，所以要求各部門人員都要熟悉業務流程和掌握一定的會計知識。當營銷專業學生認識到學習會計課程與他們將來的就業密切相關時，自然就會主動學習，提升學習效果。
（二）整合教學內容，強調綜合性和針對性
根據教學目標來選取和整合教學內容，應摒棄原有的傳統觀點，不再追求會計體系的完整性，而是強調課程內容的綜合性和針對性。總體設計思路是一要刪除會計核算的內容，以適用為原則簡化教學內容；二要調整教學內容順序，從報表結構框架開始引入會計要素、會計等式等基本原理；三要增加適合各專業的財經知識和財務知識，利用專題講解來體現各專業的針對性。基于工作任務導向的教學模式，筆者設計了如下教學內容。授課教師應結合各專業的特點來確定具體的授課內容，比如財務專題就需要授課教師根據各專業特點來選擇相應專題或者補充。并且各專業的特點應貫穿于整個教學過程，如市場營銷專業應側重編排銷售、倉庫、物流、稅費計算等內容。在舉例和講授憑證等內容時，可以選擇相應的銷售業務結合供應鏈知識講解業務流程以及票據在各部門之間的傳遞，也可以安排學生進行開具銷售發票的實踐操作等。
（三）以學生為主體，融入信息化教學手段
建立起學習興趣至關重要，以學生為主體的教學方法更能夠帶動學生的學習熱情，2011年，薩爾曼•汗的演講報告《用視頻重新創造教育》使翻轉課堂成了教育界關注的熱點，這種教學模式不僅能夠滿足學生個性化學習的需求和改善目前學生課后不會主動學習的現象，更能夠提升學生自主學習的能力。然而翻轉課堂與慕課、微課等教學模式的運用都需要借助信息化技術，所以信息化技術融入教學已成為教改的必然趨勢。在翻轉課堂教學模式下，本課程的教學方式可以拓展為課堂上的教學和課堂下的教學，由傳統的先教后學轉化為先學后教。首先在課堂下，學生需要提前學習教師錄制或者網上下載的教學微視頻，對視頻講解做出筆記，在學習過程中記錄自己遇到的難點，這些難點也可以通過網絡平臺、微博、微信群、QQ群等方式與老師和同學交流。其次在課堂上，教師就學生沒有學懂的知識點、完成任務時遇到的困惑，師生共同探究和解決，最后通過課堂提問或小測試的方式進一步了解學生對知識的掌握程度。
（四）優化教學評價，反映學生的綜合素質
【關鍵詞】會計準則；會計教學；影響與對策
一、2006年8月頒布的新企業會計準則體系實現了會計術語與國際的趨同，與原企業會計準則相比主要有以下幾方面新的理念
1.引入公允價值計量屬性。為了適應我國經濟發展和會計國際趨同的需要，建立高質量的會計準則體系為目標，新會計準則對計量屬性做出了重大調整，除了歷史成本、重置成本、可變現凈值和現值等計量屬性外，新準則特別增加并強調了“公允價值”計量屬性。新準則不再強調以歷史成本作為基礎計量屬，而是全面引入了公允價值、現值等計量屬性，主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面的體現。
2.資產負債觀的引入和會計信息質量特征的提出。我國原會計準則強調配比原則的運用，計量收益傾向于收入費用觀。新會計準則提出了資產負債觀，更加強調資產和負債的確認、計量，注重相關性原則的運用，體現了保護投資者利益以及公共利益核心理念。新會計準則引入了會計信息質量特征的提法，將原基本準則中的權責發生制、配比原則和歷史成本原則刪去，不再作為衡量會計信息的質量要求，繼續保留了其余各項，并突出了會計信息的相關性和可靠性，以強調會計的目標為廣大外部會計信息使用者。
3.在成本核算方面，進一步完善了成本補償制度。企業會計準則按照市場化和國際化的要求，進一步完善了成本補償制度，改進了成本核算項目和方法。
4.明確了“決策有用”的財務會計報告目標。新準則明確提出了“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策”?？梢钥闯?，會計目標由改革前的主要為國家宏觀經濟管理、投資者、債權人服務變成主要為投資人、債權人、政府及有關部門和社會公眾等服務，增加了社會公眾這一主體，隱含地提出了報表利益相關者的概念，實現了由“受托責任觀”向“決策有用觀”的轉變。
5.重確認、計量、報告，輕記錄。新會計準則在基本準則中強調了“會計確認、計量和報告”，在第1至29號準則中都使用了“為了規范的確認、計量和相關信息的披露”的提法。由過去的會計制度“重記錄與報告，輕確認與計量”向“重確認、計量、報告，輕記錄”轉變。
二、新會計準則對現行會計教學內容的影響
隨著《新企業會計準則》的實施，38個會計準則涉及內容多，知識點多，而在課程不變的情況下，對會計專業教學內容產生了很大的影響。
1.新會計準則對《基礎會計》的影響。新會計準則對《基礎會計》的影響主要體現在：對原“一般原則”的修改及更名、對會計要素的規范及重新定義、對有些基本業務的會計處理方法和對財務會計報表的內容修改等方面。
2.新會計準則對《中級財務會計》的影響?！吨屑壺攧諘嫛纷鳛闀媽W科體系中與當前會計實務聯系最緊密的一門課程，該課程圍繞著資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六大會計要素具體項目展開，以會計報表的編制為終結，詳細闡述企業生產經營各個環節會計核算的基本原理和方法。隨著新會計準則體系的實施，導致《中級財務會計》的教學內容需要進行更改和補充，影響了教學內容的穩定性。比如，在我國新會計體系中，有存貨、固定資產、無形資產、債務重組、非貨幣性資產交換等準則中運用了公允價值，增加了教學難度。
3.新會計準則對《高級財務會計》的影響。《高級財務會計》課程的教學內容是基本上是專題性質的，不能形成一個體系，前后內容沒有更多的邏輯關系。就新會計準則體系對會計教學的影響看，37項具體會計準則要影響到財務會計，而財務會計僅分成中級、高級財務會計兩個層次，如果確定了中財級務會計的講授內容，剩下的內容都應納入高級財務會計范疇中。
三、新準則下會計專業教學內容存在的主要問題
專業主干課程之間存在重復現象較多，例如，初級、中級財務會計學均涉及會計的目標、基本前提和會計信息質量要求、會計報表的編制等內容，成本會計和管理會計在變動成本法、本量利分析、短期決策等方面存在較多重復。而管理會計與財務管理在貨幣時間價值、長期投資決策、存貨管理等方面存在嚴重重復。筆者現結合新準則對會計學主干課程的教學內容進行重新界定。
四、按新準則要求調整現行會計教學內容的對策
1.中級財務會計學內容構成。該課程應結合具體會計準則進行講解，采用“會計要素式”來對講解內容進行分割，以會計要素的確認、計量、列報為主線，介紹各種賬務處理原理、程序和方法：一是資產類。包括貨幣資金、金融資產、存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產、投資性房地產、非貨幣性資產交換、資產減值。在對這部分內容進行講解時，既要做好新舊準則相關內容的銜接，又要做到對不同資產的確認與計量進行對比分析。二是負債類。包括流動負債、非流動負債、債務重組、或有事項、借款費用。通過這部分內容的講授，學生應了解負債的分類、流動負債與非流動負債的性質與種類，各項負債的會計確認、計量、記錄與報告。三是所有者權益類。包括實收資本、資本公積、留存收益、股票期權、每股收益。本部分的講授內容是所有者權益的構成、與負債的區別，理解庫存股的性質、理解股份支付的特點。四是利潤表要素類。包括收入、建造合同、政府補助；費用、所得稅；利潤與利潤分配。本章主要講授收入、費用、利潤的確認與計量。通過本章的介紹，要學生理解收入、費用、利潤的概念，理解營業收入與營業費用的確認條件，掌握利潤總額的構成，掌握所得稅費用的確認方法以及利潤分配的內容。五是其他專題。包括會計政策、會計估計變更和差錯更正，資產負債表日后事項。
2.基礎會計內容構成。一是會計學的基本概念?？蓞⒄铡捌髽I會計準則一基本準則”介紹如下內容：會計的定義、會計的目標與職能、會計基本假設、會計信息質量要求、會計要素與會計等式、會計的主要計量屬性等。讓學生通過這一部分的學習，明白會計的本質、會計的產生與發展動因；對會計學科體系有總體認識；對會計目標――會計基本假設――會計信息質量要求――會計要素――會計等式――會計程序――會計方法這――財務會計概念框架建立起初步的概念。新準則里有哪些繼承性、前瞻性、優越性要結合實際向學生講清楚。二是會計循環。從會計科目與賬戶――復式記賬――填制和審核會計憑證――登記賬簿――成本計算――財產清查――編制財務報告――介紹會計核算程序和方法。通過這部分內容的教學，讓學生具備賬戶設置與復式記賬方法的知識，熟練掌握由會計憑證填制到會計賬薄對賬和結賬的整個會計薄記技能。三是企業主要生產經營業務的核算。采用“業務循環式”來對企業經營業務環節及交易事項進行構架。通過對資金的籌集――采購材料――生產產品――銷售商品――利潤取得及分配等各環節業務的核算的介紹，讓學生熟練掌握復式記賬法的具體運用，明確會計處理與業務事項間的聯系。四是財務會計報告。包括財務報告的構成、編制要求與編制原理。讓學生了解企業財務狀況、經營成果和現金流量等會計信息的生成機制。關于財務報告編制前的準備工作內容中，需要論述財產清查的有關內容。關于會計報表的編制方法，由于專設了“報表的編制與分析”，教師可視情況簡單述及。
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