時(shí)間：2023-07-30 10:16:30
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關(guān)鍵詞:建筑工程;審計(jì);問題;措施
1建筑工程審計(jì)的內(nèi)容
1.1建筑工程開工前期審計(jì)
建筑工程開工前期審計(jì)主要包括工程項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)、項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)和項(xiàng)目合同審計(jì)。工程項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)是建筑工程項(xiàng)目審計(jì)的第一步,審計(jì)人員主要是了解工程項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告、審批手續(xù)、資金來源及其是否到位以及是否符合規(guī)定等。項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)是審查招投標(biāo)活動是否規(guī)范,有無弄虛作假、“明標(biāo)暗定”或流于形式的問題,施工單位有無資質(zhì)證書,是否能承接此項(xiàng)工程;是否具有合理性和可操作性,審計(jì)項(xiàng)目標(biāo)底、招標(biāo)方式、設(shè)想的合同類型及合同草稿、項(xiàng)目建議、項(xiàng)目工作內(nèi)容和要求等是否合規(guī)、合法、合理,審查投標(biāo)人對項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)識別、成本估算、應(yīng)對計(jì)劃、監(jiān)控措施是否科學(xué)合理。項(xiàng)目合同審計(jì)是對項(xiàng)目合同的合法性、合規(guī)性所做的審計(jì),主要審查合同當(dāng)事人的法人地位、合同內(nèi)容條款等方面,是否符合國家的法律、法規(guī),雙方履行合同的能力和保證措施是否真實(shí)可靠,雙方的權(quán)利與義務(wù)是否均衡合理,是否以平等的地位協(xié)商解決合同問題。做好項(xiàng)目前期審計(jì),對于防止錯(cuò)誤的投資決策和保證項(xiàng)目目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)具有重要作用。
1.2建筑工程施工階段審計(jì)
建筑工程施工階段審計(jì),首先對監(jiān)理單位資質(zhì)進(jìn)行審查,施工監(jiān)理活動是否遵循守法、誠信、公正、科學(xué)的準(zhǔn)則,有無監(jiān)理單位和施工單位串通勾結(jié)、亂簽證、增加工程量的問題。其次是要審計(jì)施工單位工程預(yù)算的執(zhí)行、合同的履行和資金的使用情況,以免因違約和工程資金超預(yù)算而影響投資;要嚴(yán)格審查工程內(nèi)容變更、設(shè)計(jì)變更是否符合規(guī)定的程序,手續(xù)是否齊全;要嚴(yán)格審查工程項(xiàng)目資金的使用是否合乎規(guī)范,有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用資金和損失浪費(fèi)等問題,;要嚴(yán)格審查工程價(jià)款結(jié)算是否執(zhí)行合同和有關(guān)規(guī)章制度的規(guī)定;要嚴(yán)格審查工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)和材料等物資是否按規(guī)定要求采購,設(shè)備和材料等物資的驗(yàn)收、保管、使用與維護(hù)是否有效;要審查施工中的質(zhì)量控制,是否根據(jù)全面質(zhì)量管理原則和工程項(xiàng)目管理的組織機(jī)構(gòu)設(shè)制情況建立工程質(zhì)量保證體系,是否嚴(yán)格執(zhí)行施工質(zhì)量控制計(jì)劃。
1.3建筑工程成本及相關(guān)費(fèi)用審計(jì)
建筑工程中的材料成本是整體成本的重要組成部分,材料消耗直接影響到建筑工程的整體造價(jià);材料價(jià)格一般占建筑工程造價(jià)比重的50%~80%,采購部門要按照計(jì)劃進(jìn)行采購,對大宗材料的采購必須嚴(yán)格按照招投標(biāo)流程處理,保證采購工作合理實(shí)施,因而對設(shè)備材料價(jià)格及材料差價(jià)應(yīng)作重點(diǎn)審查,審計(jì)人員要及時(shí)作好市場調(diào)研,了解工程所需所有材料價(jià)格,參照地方物價(jià)部門的和網(wǎng)上查詢的材料價(jià)格信息,然后按不同型號、規(guī)格、產(chǎn)地確定材料價(jià)格,以此作為審計(jì)工程材料價(jià)格的重要依據(jù);材料出入庫手續(xù)必須齊全,防止領(lǐng)用手續(xù)不嚴(yán)造成庫存帳面數(shù)虛假。審計(jì)時(shí)要注意賒欠材料是否及時(shí)入賬,防止因資金緊張,大量賒欠材料,不辦理入賬手續(xù)而直接送工地使用,造成材料消耗成本不實(shí),保證材料流程過程不受損失。
工程造價(jià)審計(jì)主要對工程預(yù)結(jié)算的價(jià)值是否突破概算價(jià)值,有無超合同的現(xiàn)象,工程預(yù)結(jié)算的編制依據(jù),包括預(yù)結(jié)算定額和本地區(qū)單位估價(jià)表及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn);工程量的審計(jì)應(yīng)根據(jù)施工圖設(shè)計(jì)和國家預(yù)算定額規(guī)定的工程計(jì)算規(guī)則及方法,結(jié)合建設(shè)單位工程管理部門批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)的要求,正確劃分項(xiàng)目,逐項(xiàng)計(jì)算;審查工程量時(shí)要防止錯(cuò)劃、重復(fù)、漏列或多計(jì)少算等現(xiàn)象;定額單價(jià)的審查要注意定額中工程內(nèi)容所包括的范圍,準(zhǔn)確地套用單價(jià)表,防止錯(cuò)套和計(jì)算錯(cuò)誤。
1.4建筑工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)
建筑工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì),是指施工企業(yè)按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程,經(jīng)建設(shè)單位及有關(guān)部門驗(yàn)收合格并辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)后,根據(jù)施工過程中實(shí)際記錄,現(xiàn)場簽證,設(shè)計(jì)變更及竣工圖紙、預(yù)算定額、材料結(jié)算價(jià)格等多項(xiàng)資料,按規(guī)定向建設(shè)單位辦理工程價(jià)款的結(jié)算。建筑工程的竣工決算審計(jì),首先要審查提供審計(jì)的建筑工程造價(jià)資料,是否真實(shí)合法、完整;根據(jù)施工圖紙,設(shè)計(jì)變更等資料計(jì)算工程量,要與結(jié)算工程量逐一進(jìn)行核對。同時(shí),還必須到工地現(xiàn)場作實(shí)地了解。對設(shè)計(jì)變更,要審查其處理程序是否符合規(guī)定,變更手續(xù)是否完備,設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容及變更作業(yè)數(shù)是否真實(shí),變更價(jià)款是否合理。對工程索賠款,要審查是否有合同依據(jù),手續(xù)是否完備。建筑工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)是工程項(xiàng)目審計(jì)的最后把關(guān)階段,應(yīng)著重審查項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性,核實(shí)工程建設(shè)成本、交付使用財(cái)產(chǎn)的真實(shí)完整性,項(xiàng)目的總體效益是否與決策目標(biāo)一致,總結(jié)出該項(xiàng)目的實(shí)施經(jīng)驗(yàn),對該項(xiàng)目進(jìn)行綜合評價(jià)。
2建筑工程審計(jì)中存在的問題
2.1審計(jì)隊(duì)伍力量薄弱缺乏必要專業(yè)人才
隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展,政府大規(guī)模增加基本建設(shè)投資資金和維修經(jīng)費(fèi),房地產(chǎn)業(yè)在全國大規(guī)模興起,從國家審計(jì)角度看,在國家采取了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)以來,取得一定成效。但是,由于受審計(jì)力量的限制,從事建筑工程審計(jì)的人員有限,與工程審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾日益突出,造成工程審計(jì)人員長期超負(fù)荷工作,影響了工程審計(jì)的效率和效果,且建筑專職審計(jì)人員配備過少,造成審計(jì)隊(duì)伍力量薄弱。從我國目前現(xiàn)狀來看,高素質(zhì)、一專多能的建筑工程審計(jì)人才嚴(yán)重短缺,造成在許多時(shí)候,政府審計(jì)部門委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行臨時(shí)審計(jì),而對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)活動沒有相應(yīng)的質(zhì)量保證體系和約束機(jī)制,造成建筑工程審計(jì)中存在一定問題。
2.2審計(jì)中資料不完整材料的真實(shí)性不高
[關(guān)鍵詞]基本建設(shè)工程項(xiàng)目；審計(jì)流程；風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)
[中圖分類號]F239.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）38-0059-02
基本建設(shè)工程項(xiàng)目的批準(zhǔn)環(huán)節(jié)主要包括三個(gè)層次，即項(xiàng)目建議書的批復(fù)、可行性研究報(bào)告的批復(fù)、初步設(shè)計(jì)批復(fù)。在此環(huán)節(jié)的審計(jì)工作，重點(diǎn)或關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)該放在各項(xiàng)批準(zhǔn)工作的程序執(zhí)行和批準(zhǔn)單位權(quán)限使用方面。
1項(xiàng)目批準(zhǔn)環(huán)節(jié)
1.1建設(shè)項(xiàng)目可行性研究
可行性研究編制依據(jù)包括國家和行業(yè)內(nèi)部相關(guān)的法律、政策及長遠(yuǎn)規(guī)劃、項(xiàng)目建議書、方案確定和項(xiàng)目研究的基礎(chǔ)資料（如技術(shù)、環(huán)保等方面的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范；地理、氣象、地質(zhì)、經(jīng)濟(jì)和社會的基礎(chǔ)資料、必要的實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)和資料、必需的地圖資料等）。
可行性研究的內(nèi)容主要大體可分為三個(gè)方面，包括市場研究、技術(shù)研究和經(jīng)濟(jì)研究。建設(shè)項(xiàng)目一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：總論（項(xiàng)目背景及研究依據(jù)等）、需求預(yù)測及擬建規(guī)模、建設(shè)條件和選址方案、資源狀況、技術(shù)工藝和設(shè)備選型、勞動組織及人員配備、預(yù)計(jì)效益等。
1.2建設(shè)項(xiàng)目可行性研究審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及審計(jì)要點(diǎn)
根據(jù)基本建設(shè)程序，投資項(xiàng)目在可行性研究之后，如確屬可行，應(yīng)向有關(guān)部門申報(bào)，待批準(zhǔn)后即進(jìn)入項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段。這里，對可研報(bào)告的批復(fù)實(shí)際就等于做出了項(xiàng)目決策。
對可研的審查包括兩方面的內(nèi)容：一是合規(guī)性審查，重點(diǎn)審查有無項(xiàng)目建議書、有無可行性研究報(bào)告以及承擔(dān)可行性研究的單位是否具備相應(yīng)的資格、研究人員的構(gòu)成是否滿足需要等；二是合理性審查，重點(diǎn)審查可研報(bào)告內(nèi)容和深度是否滿足項(xiàng)目建議書的要求、是否能夠滿足項(xiàng)目審批機(jī)關(guān)投資決策及編制設(shè)計(jì)任務(wù)書的要求，是否明確回答項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)和技術(shù)上的可行性，以及確定的設(shè)計(jì)方案和估算的投資、成本和利潤達(dá)到合理的精確度。
對可研的評估主要包括四個(gè)方面的內(nèi)容：一是建設(shè)的必要性（市場、資源和技術(shù)）；二是建設(shè)條件（原材料、燃料等供應(yīng)是否落實(shí)；資金來源是否可靠；建設(shè)地址是否合理；是否有相關(guān)環(huán)境保護(hù)的解決方案；相應(yīng)的地質(zhì)水文資料是否清楚）；三是經(jīng)濟(jì)評估（建設(shè)投資估算、成本估算、銷售收入和稅金估算利潤預(yù)測、投資回收期估算以及投資方案的比較等）；四是技術(shù)評估（工藝技術(shù)是否先進(jìn)適用；引進(jìn)設(shè)備是否符合國情；新技術(shù)、新設(shè)備是否安全可靠等）。
1.3初步設(shè)計(jì)階段的審計(jì)
1.3.1項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)
在我國，一般大中型項(xiàng)目采取兩段設(shè)計(jì)，即初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)。初步設(shè)計(jì)是按照設(shè)計(jì)任務(wù)書要求所作的具體實(shí)施方案，是編制技術(shù)設(shè)計(jì)和施工設(shè)計(jì)、確定工程總造價(jià)、制訂建設(shè)計(jì)劃的重要依據(jù)。
初步設(shè)計(jì)文件由設(shè)計(jì)說明書、設(shè)計(jì)圖紙、主要機(jī)電設(shè)備目錄和工程概算書等幾部分組成，主要包括以下內(nèi)容：設(shè)計(jì)依據(jù)及指導(dǎo)思想；建設(shè)規(guī)模和資源配置；工藝流程和主要設(shè)備選型；主要建筑物；占地面積和土地使用情況；外部協(xié)作條件；生產(chǎn)組織和勞動定員；建設(shè)順序和期限；各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)；工程總概算。
1.3.2建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及審計(jì)要點(diǎn)
初步設(shè)計(jì)文件按照規(guī)定必須報(bào)國家或上級有關(guān)部門批準(zhǔn)。設(shè)計(jì)文件批準(zhǔn)后，不得擅自改動，凡修改涉及初步設(shè)計(jì)主要內(nèi)容的，必須報(bào)原初設(shè)批準(zhǔn)部門同意。
對初設(shè)的審查包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是合規(guī)性審查，重點(diǎn)審查有無初步設(shè)計(jì)及相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算，初步設(shè)計(jì)編制的單位是否具備相應(yīng)的資格，設(shè)計(jì)概算的編制依據(jù)（采用的定額、價(jià)格、指標(biāo)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等）是否符合現(xiàn)行規(guī)定及施工現(xiàn)場實(shí)際情況，概算投資是否完整地包括從籌建到竣工投產(chǎn)的全部費(fèi)用，同時(shí)還應(yīng)該進(jìn)一步對設(shè)計(jì)合同的簽訂和執(zhí)行情況審查；二是合理性審查，重點(diǎn)審查設(shè)計(jì)深度是否達(dá)到設(shè)計(jì)任務(wù)書的要求；規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)與國際國內(nèi)同類工程比較是否合理；工藝技術(shù)方案的選擇和主要設(shè)備的選型是否經(jīng)濟(jì)適用；建筑設(shè)計(jì)是否滿足工藝設(shè)計(jì)的要求并合理節(jié)約等。
2項(xiàng)目前期準(zhǔn)備環(huán)節(jié)
該環(huán)節(jié)主要包括設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、物資采購的招投標(biāo)及合同簽訂工作。招投標(biāo)審查的重點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)是招投標(biāo)執(zhí)行程序、隊(duì)伍的資質(zhì)、招投標(biāo)合法性。
合同簽訂方面審查的重點(diǎn)或關(guān)鍵控制點(diǎn)是合同標(biāo)的、價(jià)款及結(jié)算方式、工期、質(zhì)量違約責(zé)任；主要權(quán)利方面與招投標(biāo)結(jié)果的一致性，與《合同法》、《價(jià)格法》、《建筑法》、《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》等相關(guān)法規(guī)的一致性。
3項(xiàng)目施工建設(shè)環(huán)節(jié)
該環(huán)節(jié)主要包括工程工期、工程質(zhì)量、工程投資、工程環(huán)境保護(hù)等審點(diǎn)，各重點(diǎn)部分的關(guān)鍵控制點(diǎn)如下：
（1）工程建設(shè)工期：計(jì)劃工期的落實(shí)程度；保證計(jì)劃工期實(shí)施的措施、手段、方法、可行性、合理性及投資支出的效益性。
（2）工程質(zhì)量：工程質(zhì)量保證體系建立；工程質(zhì)量保證措施、方案的可行性、經(jīng)濟(jì)性、合理性；工程質(zhì)量保證措施、方案、質(zhì)量監(jiān)督檢查落實(shí)程度。
（3）工程投資：按投資構(gòu)成劃分為建筑安裝投資、設(shè)備投資、其他投資等。各項(xiàng)投資的關(guān)鍵控制點(diǎn)由于投資支出的性質(zhì)不同而有所不同。
建筑安裝投資支出反映的主要形式是工程結(jié)算，工程結(jié)算審查的關(guān)鍵控制點(diǎn)是工程項(xiàng)目與批準(zhǔn)投資范圍、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模的一致性，工程量計(jì)算的正確性，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的合理性，定額使用的正確性及合規(guī)性；合同結(jié)算原則、方式、方法的落實(shí)程度，成本列支額與結(jié)算額的一致性。
設(shè)備投資審查環(huán)節(jié)為設(shè)備采購合同、到貨驗(yàn)收單、購貨發(fā)票、成本列支總額。關(guān)鍵控制點(diǎn)是采購設(shè)備與批準(zhǔn)投資范圍、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模的一致性，合同規(guī)格、型號、數(shù)量、金額與實(shí)際到貨的一致性，購貨發(fā)票與成本列支的一致性；
其他投資，主要包括設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、管理費(fèi)等為完成工程建設(shè)必須發(fā)生的各項(xiàng)其他支出。其他投資支出審查的關(guān)鍵控制點(diǎn)，一是各項(xiàng)支出與建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)性。二是各項(xiàng)支出所依據(jù)的合同、協(xié)議的合規(guī)、合法性。費(fèi)用支出合同、協(xié)議合規(guī)、合法性主要包括：合同、協(xié)議中的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算方式、合同標(biāo)的、執(zhí)行義務(wù)方面與國家相關(guān)法律、法規(guī)的一致性；合同、協(xié)議中的費(fèi)用計(jì)算與國家規(guī)定的一致性。三是支出費(fèi)用在成本中的列支金額與相關(guān)合同、協(xié)議中實(shí)際應(yīng)支出金額的一致性。
（4）環(huán)境保護(hù)：環(huán)境保護(hù)審批手續(xù)合法性；環(huán)境保護(hù)措施的可行性、環(huán)境保護(hù)與工程實(shí)施的同步性。
4項(xiàng)目竣工環(huán)節(jié)
該環(huán)節(jié)主要包括完工資產(chǎn)轉(zhuǎn)資和工程竣工決算。資產(chǎn)轉(zhuǎn)資審查的關(guān)鍵控制點(diǎn)為所轉(zhuǎn)資產(chǎn)與批準(zhǔn)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)容的一致性，所轉(zhuǎn)資產(chǎn)與實(shí)際支出金額的一致性；工程竣工決算審查的關(guān)鍵控制點(diǎn)為竣工決算的完整性、真實(shí)性。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：工程分包 結(jié)算審計(jì)
在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，工程分包施工已經(jīng)普遍存在并廣泛應(yīng)用于工程建設(shè)的各個(gè)方面，為國家建設(shè)和民生發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。與此同時(shí)，工程分包施工也存在一些問題。由于工程分包在法律法規(guī)層面沒有更為詳盡的規(guī)定，在實(shí)際施工操作過程中，容易引起分包各方的法律糾紛，而且這種糾紛也常常因?yàn)闆]有統(tǒng)一的規(guī)定，解決起來當(dāng)對困難，結(jié)果就會造成工程分包結(jié)算無法正常進(jìn)行。
本文將從工程分包的不同角度，通過審計(jì)獨(dú)立客觀的審查活動，真實(shí)評價(jià)工程分包所產(chǎn)生的社會效益與經(jīng)濟(jì)效益，以及分包結(jié)算控制效果是否合理展開論述。
1.工程分包結(jié)算審計(jì)目的
開展工程分包結(jié)算審計(jì)的目的，就是希望通過審查工程分包管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，查找其中還存在哪些問題和不足之處，從而幫助工程分包單位總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高工程分包管理水平，避免出現(xiàn)不必要的法律糾紛。同時(shí)通過審計(jì)，從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的角度，真實(shí)而客觀地反映工程分包結(jié)算管理執(zhí)行情況。
2.工程分包結(jié)算審計(jì)內(nèi)容與關(guān)注重點(diǎn)
工程分包施工內(nèi)容豐富，這在2000年1月30日國務(wù)院頒布的《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》（279號）第二條規(guī)定中可以了解。但工程分包形式只有專業(yè)工程分包與勞務(wù)分包兩種，審計(jì)工作可以從這兩種分包形式展開。審計(jì)內(nèi)容不能只局限于分包結(jié)算審查，同時(shí)需要審查工程分包企業(yè)資質(zhì)、人員資格；市場準(zhǔn)入許可；招（投）標(biāo)程序；合同簽訂；工程分包機(jī)構(gòu)設(shè)置；分包工程質(zhì)量、進(jìn)度、投資管理文件；材料、設(shè)備管理；現(xiàn)場變更簽證；分包施工資料；財(cái)務(wù)掛賬及付款情況等。這些與工程結(jié)算息息相關(guān)的不同方面，構(gòu)成了工程分包結(jié)算審計(jì)的內(nèi)容，當(dāng)然，具體實(shí)施審計(jì)過程中，受人力、物力、時(shí)間等的限制，審計(jì)工作需要突出關(guān)注重點(diǎn)。
2.1招投標(biāo)與合同管理
工程分包是否合規(guī)合法，取決于工程分包招投標(biāo)過程是否嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定。許多違規(guī)工程分包情況的出現(xiàn)，很大程度上就是由于發(fā)包方不嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定造成的。
審計(jì)對工程分包招投（議）標(biāo)與合同管理的審查，需要不斷拓寬視角，深入細(xì)化審查內(nèi)容：招標(biāo)是否經(jīng)過授權(quán)，投標(biāo)單位是否辦理相關(guān)市場準(zhǔn)入手續(xù)，招標(biāo)文件所確定的投標(biāo)人條件、評標(biāo)方法等是否符合相關(guān)規(guī)定；評標(biāo)過程是否合規(guī)，招標(biāo)單位按照招標(biāo)文件所確定的評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法組織招標(biāo)；合同內(nèi)容是否與招標(biāo)文件的要求一致，合同約定的結(jié)算和付款方式、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期目標(biāo)及雙方權(quán)利義務(wù)等條款是否清晰、明確；簽訂的勞務(wù)分包合同是否存在事后合同，是否存在簽訂補(bǔ)充合同規(guī)避招標(biāo)的情況；勞務(wù)分包合同的履約過程是否存在違約情況，違約后有無依據(jù)合同相關(guān)條款執(zhí)行。
2.2工程設(shè)備與材料管理
勞務(wù)分包一般不存在，它主要是指專業(yè)工程分包對于工程設(shè)備、材料的管理。發(fā)包方、分包方對于這種管理如果不到位，容易出現(xiàn)工程設(shè)備、材料丟失或過度浪費(fèi)，往往直接抵消分包施工費(fèi)用，造成工程分包方財(cái)務(wù)虧損，發(fā)方包管理被動。
審計(jì)工作需要審查發(fā)包方與分包方設(shè)備、材料領(lǐng)用的內(nèi)部控制制度是否健全，領(lǐng)用、登記手續(xù)是否完備，料單是否齊全；分包方自購料的相關(guān)資料是否齊全，指導(dǎo)價(jià)中未包含的自購料是否及時(shí)報(bào)上級部門進(jìn)行批價(jià)并按程序組織采購；工程分包結(jié)算中發(fā)方包是否按分包方實(shí)際領(lǐng)用設(shè)備、材料抵扣其分包施工費(fèi)；發(fā)方包設(shè)備租賃是否執(zhí)行相關(guān)規(guī)定等。
需要特別注意審查發(fā)包方的概預(yù)算管理部、物資供應(yīng)站、財(cái)務(wù)科、現(xiàn)場施工項(xiàng)目部等各方所持領(lǐng)用設(shè)備、材料清單是否完整一致，避免出現(xiàn)分包結(jié)算費(fèi)用未扣、少扣或者多扣設(shè)備、材料費(fèi)的情況。
2.3工程質(zhì)量、安全與進(jìn)度控制
根據(jù)工程分包的實(shí)際情況，發(fā)包方應(yīng)該就工程分包制訂專門的分包工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度控制制度，嚴(yán)格工程分包質(zhì)量、安全、進(jìn)度等方面的管理，這里所指不是建設(shè)方、監(jiān)理方對總承包方與分包方的管理與控制，而是指總承包方作為發(fā)包方，它對分包方在工程質(zhì)量、安全與進(jìn)度上的管理與控制。實(shí)際上，目前很多工程項(xiàng)目均缺少總承包方對分包方層面的管理與控制措施，總承包方常把建設(shè)方、監(jiān)理方的管理與控制，等同于它對分包方的管理與控制，這種做法欠妥。工程分包在質(zhì)量、安全與進(jìn)度上的管理與控制，既有建設(shè)方、監(jiān)理方對總承包方、分包方層面的，又有總承包方對分包方層面的，二者相輔相承，不能混淆。對于工程分包結(jié)算審計(jì)，要側(cè)重關(guān)注總承包方對分包方層面的質(zhì)量、安全、進(jìn)度的控制和管理。
審計(jì)審查主要方面有：是否成立專門機(jī)構(gòu)對分包隊(duì)伍進(jìn)行管理；施工單位、材料機(jī)具進(jìn)場、關(guān)鍵工序檢查、隱蔽工程驗(yàn)收等技術(shù)資料是否與工程同步；出現(xiàn)不合格項(xiàng)等質(zhì)量問題是否按要求返修；是否制訂專門的安全管理應(yīng)急制度；是否定期檢查分包方進(jìn)度控制情況，出現(xiàn)進(jìn)度拖延情況是否及時(shí)分析原因并采取措施，有無按合同條款進(jìn)行處罰等。
2.4分包結(jié)算管理
分包結(jié)算作為審計(jì)核心內(nèi)容，其審查質(zhì)量直接決定了工程分包結(jié)算審計(jì)的效果。工程分包結(jié)算審計(jì)也與一般的工程造價(jià)審計(jì)，存在不同。一般工程造價(jià)審計(jì)，關(guān)注的是整個(gè)工程的造價(jià)；工程分包結(jié)算審計(jì)，關(guān)注的重點(diǎn)則是整個(gè)工程的分包結(jié)算，以及與它相關(guān)的其它方面。審計(jì)過程中，區(qū)別二者的不同，隨時(shí)調(diào)整審查內(nèi)容。
審計(jì)在工程分包結(jié)算審查過程中需要側(cè)重的方面有：分包結(jié)算管理制度是否健全；分包結(jié)算是否執(zhí)行工程分包合同約定；分包結(jié)算中工程量計(jì)量、定額子目套用、材料價(jià)格及取費(fèi)等是否合理；分包方上報(bào)的資料是否及時(shí)、完整、準(zhǔn)確，重大變更是否按程序進(jìn)行，相關(guān)記錄是否齊全；分包工程結(jié)算金額是否超出建設(shè)單位與總包單位的結(jié)算金額，并分析超出原因等。
2.5財(cái)務(wù)掛帳與付款
資金是否及時(shí)到位往往在很大程度上決定著工程分包進(jìn)度，進(jìn)而會影響到整個(gè)工程項(xiàng)目的建設(shè)工期，如果處理不當(dāng)，可能引起勞資或者法律糾紛。在審計(jì)過程中，對財(cái)務(wù)掛帳與付款情況的審查自然相當(dāng)嚴(yán)格。需要審核對外分包工程款項(xiàng)是否按工程項(xiàng)目列帳，掛帳依據(jù)是否充分、準(zhǔn)確；支付進(jìn)度款是否有相關(guān)部門簽字確認(rèn)，形象進(jìn)度是否符合工程實(shí)際；支付結(jié)算款是否符合合同約定，手續(xù)是否完備，甲供料是否按規(guī)定在結(jié)算時(shí)全部扣回，有無存在超付款情況；質(zhì)量保證金是否按規(guī)定預(yù)留，質(zhì)保期滿、質(zhì)保金支付手續(xù)是否齊全等。
審查翻閱財(cái)務(wù)掛帳與付款等憑證工作量巨大，對開展企業(yè)工程分包結(jié)算審計(jì)或是某項(xiàng)工程分包結(jié)算審計(jì)，需要審計(jì)人員事前做好基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作，抓住重點(diǎn)深入審計(jì)，以提高審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量。
摘要：建筑工程審計(jì)對提高企業(yè)競爭優(yōu)勢和核心競爭力方面有著重要的作用。本文就建筑工程審計(jì)的內(nèi)容、存在的問題、強(qiáng)化措施等幾個(gè)問題進(jìn)行了探討分析，具有較強(qiáng)的指導(dǎo)性和實(shí)用性，供參考借鑒。
關(guān)鍵詞：建筑工程；審計(jì)；問題；措施
Abstract: construction engineering audit to improve enterprise competitive advantages and core competitiveness has important role. This paper the content of construction engineering audit, the existing problems, strengthening measures and so on several probes into the problems of analysis, and has strong guidance and practical, for reference for reference.
Keywords: building engineering; Audit; Problem; measures
1建筑工程審計(jì)的內(nèi)容
1.1建筑工程開工前期審計(jì)
建筑工程開工前期審計(jì)主要包括工程項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)、項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)和項(xiàng)目合同審計(jì)。工程項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)是建筑工程項(xiàng)目審計(jì)的第一步，審計(jì)人員主要是了解工程項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告、審批手續(xù)、資金來源及其是否到位以及是否符合規(guī)定等。項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)是審查招投標(biāo)活動是否規(guī)范，有無弄虛作假、“明標(biāo)暗定”或流于形式的問題，施工單位有無資質(zhì)證書，是否能承接此項(xiàng)工程；是否具有合理性和可操作性，審計(jì)項(xiàng)目標(biāo)底、招標(biāo)方式、設(shè)想的合同類型及合同草稿、項(xiàng)目建議、項(xiàng)目工作內(nèi)容和要求等是否合規(guī)、合法、合理，審查投標(biāo)人對項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)識別、成本估算、應(yīng)對計(jì)劃、監(jiān)控措施是否科學(xué)合理。項(xiàng)目合同審計(jì)是對項(xiàng)目合同的合法性、合規(guī)性所做的審計(jì)，主要審查合同當(dāng)事人的法人地位、合同內(nèi)容條款等方面，是否符合國家的法律、法規(guī)，雙方履行合同的能力和保證措施是否真實(shí)可靠，雙方的權(quán)利與義務(wù)是否均衡合理，是否以平等的地位協(xié)商解決合同問題。做好項(xiàng)目前期審計(jì)，對于防止錯(cuò)誤的投資決策和保證項(xiàng)目目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)具有重要作用。
1.2建筑工程施工階段審計(jì)
建筑工程施工階段審計(jì)，首先對監(jiān)理單位資質(zhì)進(jìn)行審查，施工監(jiān)理活動是否遵循守法、誠信、公正、科學(xué)的準(zhǔn)則，有無監(jiān)理單位和施工單位串通勾結(jié)、亂簽證、增加工程量的問題。其次是要審計(jì)施工單位工程預(yù)算的執(zhí)行、合同的履行和資金的使用情況，以免因違約和工程資金超預(yù)算而影響投資；要嚴(yán)格審查工程內(nèi)容變更、設(shè)計(jì)變更是否符合規(guī)定的程序，手續(xù)是否齊全;要嚴(yán)格審查工程項(xiàng)目資金的使用是否合乎規(guī)范，有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用資金和損失浪費(fèi)等問題，;要嚴(yán)格審查工程價(jià)款結(jié)算是否執(zhí)行合同和有關(guān)規(guī)章制度的規(guī)定;要嚴(yán)格審查工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)和材料等物資是否按規(guī)定要求采購，設(shè)備和材料等物資的驗(yàn)收、保管、使用與維護(hù)是否有效；要審查施工中的質(zhì)量控制，是否根據(jù)全面質(zhì)量管理原則和工程項(xiàng)目管理的組織機(jī)構(gòu)設(shè)制情況建立工程質(zhì)量保證體系，是否嚴(yán)格執(zhí)行施工質(zhì)量控制計(jì)劃。
1.3建筑工程成本及相關(guān)費(fèi)用審計(jì)
建筑工程中的材料成本是整體成本的重要組成部分，材料消耗直接影響到建筑工程的整體造價(jià)；材料價(jià)格一般占建筑工程造價(jià)比重的50%~80%，采購部門要按照計(jì)劃進(jìn)行采購，對大宗材料的采購必須嚴(yán)格按照招投標(biāo)流程處理，保證采購工作合理實(shí)施，因而對設(shè)備材料價(jià)格及材料差價(jià)應(yīng)作重點(diǎn)審查，審計(jì)人員要及時(shí)作好市場調(diào)研，了解工程所需所有材料價(jià)格，參照地方物價(jià)部門的和網(wǎng)上查詢的材料價(jià)格信息，然后按不同型號、規(guī)格、產(chǎn)地確定材料價(jià)格，以此作為審計(jì)工程材料價(jià)格的重要依據(jù)；材料出入庫手續(xù)必須齊全，防止領(lǐng)用手續(xù)不嚴(yán)造成庫存帳面數(shù)虛假。審計(jì)時(shí)要注意賒欠材料是否及時(shí)入賬，防止因資金緊張，大量賒欠材料，不辦理入賬手續(xù)而直接送工地使用，造成材料消耗成本不實(shí)，保證材料流程過程不受損失。
工程造價(jià)審計(jì)主要對工程預(yù)結(jié)算的價(jià)值是否突破概算價(jià)值，有無超合同的現(xiàn)象，工程預(yù)結(jié)算的編制依據(jù)，包括預(yù)結(jié)算定額和本地區(qū)單位估價(jià)表及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；工程量的審計(jì)應(yīng)根據(jù)施工圖設(shè)計(jì)和國家預(yù)算定額規(guī)定的工程計(jì)算規(guī)則及方法，結(jié)合建設(shè)單位工程管理部門批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)的要求，正確劃分項(xiàng)目，逐項(xiàng)計(jì)算；審查工程量時(shí)要防止錯(cuò)劃、重復(fù)、漏列或多計(jì)少算等現(xiàn)象；定額單價(jià)的審查要注意定額中工程內(nèi)容所包括的范圍，準(zhǔn)確地套用單價(jià)表，防止錯(cuò)套和計(jì)算錯(cuò)誤。
1.4建筑工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)
建筑工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，是指施工企業(yè)按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程，經(jīng)建設(shè)單位及有關(guān)部門驗(yàn)收合格并辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)后，根據(jù)施工過程中實(shí)際記錄，現(xiàn)場簽證，設(shè)計(jì)變更及竣工圖紙、預(yù)算定額、材料結(jié)算價(jià)格等多項(xiàng)資料，按規(guī)定向建設(shè)單位辦理工程價(jià)款的結(jié)算。建筑工程的竣工決算審計(jì)，首先要審查提供審計(jì)的建筑工程造價(jià)資料，是否真實(shí)合法、完整；根據(jù)施工圖紙，設(shè)計(jì)變更等資料計(jì)算工程量，要與結(jié)算工程量逐一進(jìn)行核對。同時(shí)，還必須到工地現(xiàn)場作實(shí)地了解。對設(shè)計(jì)變更，要審查其處理程序是否符合規(guī)定，變更手續(xù)是否完備，設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容及變更作業(yè)數(shù)是否真實(shí)，變更價(jià)款是否合理。對工程索賠款，要審查是否有合同依據(jù)，手續(xù)是否完備。建筑工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)是工程項(xiàng)目審計(jì)的最后把關(guān)階段，應(yīng)著重審查項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性，核實(shí)工程建設(shè)成本、交付使用財(cái)產(chǎn)的真實(shí)完整性，項(xiàng)目的總體效益是否與決策目標(biāo)一致，總結(jié)出該項(xiàng)目的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，對該項(xiàng)目進(jìn)行綜合評價(jià)。
2建筑工程審計(jì)中存在的問題
2.1審計(jì)隊(duì)伍力量薄弱缺乏必要專業(yè)人才
隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，政府大規(guī)模增加基本建設(shè)投資資金和維修經(jīng)費(fèi)，房地產(chǎn)業(yè)在全國大規(guī)模興起，從國家審計(jì)角度看，在國家采取了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)以來，取得一定成效。但是，由于受審計(jì)力量的限制，從事建筑工程審計(jì)的人員有限，與工程審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾日益突出，造成工程審計(jì)人員長期超負(fù)荷工作，影響了工程審計(jì)的效率和效果，且建筑專職審計(jì)人員配備過少，造成審計(jì)隊(duì)伍力量薄弱。從我國目前現(xiàn)狀來看，高素質(zhì)、一專多能的建筑工程審計(jì)人才嚴(yán)重短缺，造成在許多時(shí)候，政府審計(jì)部門委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行臨時(shí)審計(jì)，而對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)活動沒有相應(yīng)的質(zhì)量保證體系和約束機(jī)制，造成建筑工程審計(jì)中存在一定問題。
2.2審計(jì)中資料不完整材料的真實(shí)性不高
建筑工程審計(jì)中對送審資料真實(shí)完整，是對工程審核的首要條件，也是做好工程審計(jì)的基礎(chǔ)。建筑工程審計(jì)所需的資料一般包括:工程建設(shè)招投標(biāo)文件、相關(guān)合同、工程預(yù)算資料、竣工結(jié)算書，施工中進(jìn)行的各種交底、會審記錄、各種簽證資料、工程竣工圖、設(shè)計(jì)變更通知書和工程竣工驗(yàn)收報(bào)告等。許多小工程開工前無設(shè)計(jì)圖紙或只是較粗略的設(shè)計(jì)草圖，在實(shí)施中又變更得面目全非，造成變更和簽證數(shù)目過多；有些工程合同簽訂不規(guī)范，簽訂合同時(shí)對條款沒有仔細(xì)推敲，造成合同條款不齊全、不嚴(yán)密、活口太多，使得合同流于形式。
2.3審計(jì)關(guān)注度有偏差大小工程出現(xiàn)差距
在建筑工程審計(jì)中，我們普遍發(fā)現(xiàn)對于那些政府關(guān)注的重點(diǎn)工程項(xiàng)目，財(cái)政評審機(jī)構(gòu)從上至下各方面都給予了高度重視，而對于一些投資額小的小項(xiàng)目給予的重視程度不高，對這些項(xiàng)目執(zhí)行建設(shè)程序的監(jiān)管不力，存在招投標(biāo)走過場、邊設(shè)計(jì)邊施工、不進(jìn)行工程監(jiān)理、隨意進(jìn)行設(shè)計(jì)變更致使結(jié)算突破預(yù)算等現(xiàn)象。對于一些民營小的建筑工程項(xiàng)目，一些審核人員不愿花過多精力去審核，僅憑書面結(jié)算資料，而不進(jìn)行必要的現(xiàn)場量測核實(shí)，存在審查不嚴(yán)，審核質(zhì)量不高的情況。
2.4缺乏全程跟蹤審計(jì)弱化工程前期審計(jì)
建筑工程審計(jì)應(yīng)該是全過程、全方位的工程審計(jì)。目前，許多建筑工程審計(jì)大多局限于竣工結(jié)算審計(jì)，在建筑工程的前期、施工階段審計(jì)相對弱化，沒有發(fā)揮工程審計(jì)應(yīng)有的事前、事中、事后全過程反饋和控制工程造價(jià)的作用。由于審計(jì)人員不足，工程項(xiàng)目的建設(shè)周期長，資金投入大，審計(jì)中缺乏到位。同時(shí)許多審計(jì)依舊停留在造價(jià)審核基礎(chǔ)上，淡化對項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、方案設(shè)計(jì)、項(xiàng)目招投標(biāo)、簽訂施工合同等環(huán)節(jié)審計(jì)。對于有些市政維修項(xiàng)目工程在實(shí)施過程中問題更多，突出表現(xiàn)為“以預(yù)代決”，即按粗略的技術(shù)草圖編列維修預(yù)算，申請預(yù)付工程款或自行墊付部分工程款，組織工程施工并結(jié)算，項(xiàng)目完工后不按實(shí)際施工情況組織決算，也不再審計(jì)。
3加強(qiáng)建筑工程審計(jì)的主要措施
3.1加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍培養(yǎng)提高審計(jì)人員素質(zhì)
建筑工程審計(jì)是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工程，這就要求審計(jì)人員要具有較高的政治素質(zhì)和職業(yè)道德水平，同時(shí)還要求審計(jì)人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)人員要嚴(yán)格執(zhí)行持證上崗制度，不僅要具備工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計(jì)、法律和計(jì)算機(jī)方面的知識，還要具備審計(jì)、財(cái)會知識;不僅要學(xué)習(xí)書本上的知識，還需通過大量實(shí)踐鍛煉，培養(yǎng)自己的實(shí)際應(yīng)用技能，為此應(yīng)通過形式多樣的手段加強(qiáng)對審計(jì)人員的培養(yǎng)。建筑工程審計(jì)應(yīng)以國家有關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)繩，采取公正的立場和科學(xué)的態(tài)度，不能有偏見，更不能感情用事，應(yīng)具有耐心、細(xì)致的態(tài)度；同時(shí)應(yīng)狠抓職業(yè)道德教育，提高思想道德素質(zhì)，從而建立一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和道德修養(yǎng)的高素質(zhì)審計(jì)人員隊(duì)伍。
3.2爭取相關(guān)部門支持開展審計(jì)合作工作
建筑工程的審計(jì)并不僅限于企業(yè)的內(nèi)部，更不是僅僅對一堆材料進(jìn)行審計(jì)，在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，常常會涉及到城市建設(shè)主管部門、項(xiàng)目設(shè)計(jì)部門、金融部門，如果在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，能夠獲得這些部門的支持和幫助，將會給審計(jì)工作帶來很大的便利。因此在審計(jì)時(shí)候，要加強(qiáng)與這些部門的聯(lián)系和溝通，有必要可聘請這些部門的審計(jì)人員同時(shí)進(jìn)行審計(jì)工作。對于一些大型項(xiàng)目和專業(yè)性較強(qiáng)的建筑工程可與社會審計(jì)機(jī)構(gòu)合作審計(jì)的辦法，這樣不僅解決審計(jì)人力不足和專業(yè)缺口的矛盾，提高審計(jì)速度和審計(jì)質(zhì)量;同時(shí)彌補(bǔ)了自審法律效力相對較低的缺陷和不足。
3.3開展全過程跟蹤審計(jì)提高審計(jì)質(zhì)量和效率
為了進(jìn)一步加強(qiáng)對建筑工程的管理，許多工程項(xiàng)目逐步開展全過程跟蹤審計(jì)。全過程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)新的嘗試，審計(jì)過程中必然會碰到各種困難和問題，這就需要審計(jì)人員有較強(qiáng)的工作責(zé)任心。跟蹤審計(jì)人員必須熟悉工程招投標(biāo)文件及施工合同，熟悉工程施工圖紙；必須常駐施工現(xiàn)場，參加工程定期例會，及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見，并且作好會議記錄；同時(shí)必須做好審計(jì)宣傳工作，使被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的事宜，自覺接受審計(jì)。
3.4加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)努力提高審計(jì)質(zhì)量
建筑工程審計(jì)的計(jì)算工作量和重復(fù)手工勞動量很大，我們應(yīng)充分利用現(xiàn)代技術(shù)手段，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，提高審計(jì)的質(zhì)量。充分應(yīng)用成熟的工程量自動計(jì)算軟件、鋼筋計(jì)算軟件、預(yù)算套價(jià)軟件，避免重算、漏算和粗算。在實(shí)際工作中要充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件的優(yōu)勢與審計(jì)人員在實(shí)際工作中積累的寶貴經(jīng)驗(yàn)、判斷能力緊密結(jié)合起來，提高工程審計(jì)效率和質(zhì)量。同時(shí)我們應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)資源進(jìn)行審計(jì)，建筑工程審計(jì)，材料價(jià)格是重點(diǎn)，價(jià)格的套用除了國家頒布的定額、地方政府定期的信息造價(jià)和有關(guān)文件外，審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常了解建材的市場價(jià)格，網(wǎng)絡(luò)資源是獲取審計(jì)信息的一個(gè)很好的途徑；經(jīng)常收集各種材料價(jià)格及時(shí)輸入網(wǎng)頁，積累資料，以備日后審計(jì)查看。
結(jié)語
隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，建筑工程項(xiàng)目審計(jì)得到應(yīng)有的重視，但在建筑工程項(xiàng)目審計(jì)方面存在著諸多問題，給國家或企業(yè)造成很大的經(jīng)濟(jì)損失，因此，搞好建筑工程項(xiàng)目審計(jì)，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)利益，加強(qiáng)建筑工程的監(jiān)督管理，提高投資效益，保障施工企業(yè)減少損失，實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤，提高企業(yè)的競爭力有著重要的作用。通過對建筑工程項(xiàng)目的全過程進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中存在的問題，堵塞工程管理上的漏洞，從源頭上防止建設(shè)資金的損失、浪費(fèi)，保證工程建設(shè)質(zhì)量，使有限的經(jīng)濟(jì)資源發(fā)揮最大的效益。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵字：計(jì)價(jià)模式 工程 審計(jì)
為了適應(yīng)建筑市場的客觀要求，通過市場作用優(yōu)化各種相關(guān)資源的配置，從而高質(zhì)量、低成本、高效率地進(jìn)行工程建設(shè)，工程建設(shè)領(lǐng)域開始實(shí)行《 建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》。新規(guī)范的出臺，對鞏固工程量清單計(jì)價(jià)改革的成果，進(jìn)一步規(guī)范工程量清單計(jì)價(jià)行為具有十分重要的意義。在文章中我們將探討計(jì)價(jià)模式下在分包工程項(xiàng)目方面的工程結(jié)算審計(jì)。
一、控制分包工程結(jié)算的總綱――分包工程合同
分包工程合同是工程建設(shè)中的重要法律文書，現(xiàn)代建設(shè)工程規(guī)模越來越大，相應(yīng)的合同關(guān)系越來越復(fù)雜，合同條款越來越多。分包工程合同管理水平往往決定一項(xiàng)分包工程管理是否到位，效果好壞，甚至影響了整個(gè)工程的質(zhì)量。通過審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)有些分包工程合同管理混亂，既無合同管理臺賬，又無沒有安排專人負(fù)責(zé)。特別是一些大型分包工程，工程的規(guī)模較大，單位工程多，若是合同管理不及時(shí)跟上，極易出現(xiàn)管理漏洞和引起糾紛。分包工程合同常見的問題主要有：
1、因承包方資質(zhì)問題而引發(fā)的糾紛 我國法律規(guī)定，建筑施工企業(yè)應(yīng)具備相應(yīng)的資質(zhì)后才可在其資質(zhì)等級許可的范圍內(nèi)從事建筑活動。
2、因履約范圍不清而產(chǎn)生的糾紛：施工實(shí)踐中，總包單位與分包商之間常常因?yàn)楦髯缘穆募s范圍不清而發(fā)生糾紛。
3、因轉(zhuǎn)包而產(chǎn)生的糾紛 轉(zhuǎn)包（也稱“違法轉(zhuǎn)包”）是指承包人在承包工程后，又將其承包的工程建設(shè)任務(wù)轉(zhuǎn)讓給第三人，轉(zhuǎn)讓人退出現(xiàn)場承包關(guān)系，受讓人成為承包合同的另一方當(dāng)事人的行為。建設(shè)工程轉(zhuǎn)包被法律所禁止。
4、合同工程內(nèi)容涵蓋面不夠，某些條款與業(yè)主的主合同違背。
二、清單計(jì)價(jià)模式下的工程結(jié)算審計(jì)
隨著《 建設(shè)工程工程清單計(jì)價(jià)規(guī)范》在國內(nèi)的實(shí)施，工程計(jì)價(jià)模式已經(jīng)由傳統(tǒng)的定額計(jì)價(jià)改革為工程量清單計(jì)價(jià)“企業(yè)自主報(bào)價(jià)、市場競爭形成價(jià)格”的計(jì)價(jià)模式，由此工程計(jì)價(jià)模式的改革深刻影響了工程分包合同價(jià)格的形成。由于缺乏與工程量清單計(jì)價(jià)模式相配套的合同示范文本，因此如何順應(yīng)計(jì)價(jià)模式的改革，提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)做好分包合同的審計(jì)，是工程分包合同審計(jì)工作面臨的新課題。
1、工程分包合同審計(jì)的重點(diǎn)
要做好合同審計(jì)工作必須要深刻理解準(zhǔn)確把握工程分包合同的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。分包合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容是工程分包合同中確定雙方當(dāng)事人基本權(quán)利與義務(wù)的條款。工程價(jià)款、工程質(zhì)量和工程質(zhì)量對雙方的利益影響最大，決定了雙方的基本權(quán)利與義務(wù)，是工程分包合同的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容 。
1.1審查分包工程的工程量 作為組成工程造價(jià)的基本要素，工程量計(jì)算的精度決定了工程造價(jià)準(zhǔn)確程度，因此分包工程結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)之一就是工程量核對。
1.2審查工程分包合同的完備性及符合性 合同的完備性包括合同文件的完備性和合同條款的完備性。審查合同文件的完備性，即審查屬于該合同的各種文件是否完全；合同條款的完備性審查，即審查合同的條款是否齊全，對工程可能涉及到的各方面的問題是否都有規(guī)定等。合同的符合性，首先要檢查合同的條款是否符合國家的法律法規(guī)，其次關(guān)注合同條款與招標(biāo)文件以及投標(biāo)承諾的符合性。
1.3 對于采用工程量清單計(jì)價(jià)的施工合同重點(diǎn) 審計(jì)其條款是否符合《 建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》 的有關(guān)規(guī)定：合同中只有類似的變更工程的價(jià)格， 可以約定參照類似價(jià)格變更合同價(jià)款給與差價(jià)補(bǔ)償原則，防止不平衡報(bào)價(jià)；對因?yàn)椴牧蟽r(jià)格較大幅度變化等因素而造成的價(jià)格調(diào)整，應(yīng)約定分擔(dān)原則或調(diào)價(jià)公式。
2 、工程分包工合同審計(jì)中常出現(xiàn)的一些問題及對策
2.1分包工程質(zhì)量問題 有的分包單位技術(shù)力量相對弱,工程質(zhì)量意識淡薄。對此，要選擇有承擔(dān)同類工程項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)、資信條件好的分包單位承接。審查分包單位的資質(zhì)、資信情況 ,看是否有營業(yè)執(zhí)照,是否進(jìn)行了稅務(wù)登記等。
2.2分包工程合同文本不規(guī)范 對分包工程管弱化,放任自流,極少數(shù)人甚至與分包位相互勾結(jié)侵害企業(yè)利益。應(yīng)對此問題，要制定規(guī)范的分包合同文本，避免經(jīng)濟(jì)糾紛發(fā)生,在分包單位進(jìn)場前必須簽訂分包合同,交付信譽(yù)保證金和質(zhì)量保證金。
2.3分包工程資金控制不力 有的分包單位在無利可圖時(shí),以拖時(shí)間、撤設(shè)備、撤人員相要挾,造成承包單位工作十分被動。因此分包單位的選擇和確定，合同正式簽訂后是否通過公證機(jī)關(guān)進(jìn)行了公證 ,分包單位是否按合同規(guī)定按期足額地信譽(yù)保證金就顯得至關(guān)重要。
三、工程分包合同審計(jì)的一些思考
1、 對設(shè)計(jì)變更的必要性進(jìn)行審查。設(shè)計(jì)變更多數(shù)是由于原設(shè)計(jì)局部不能滿足使用要求，或施工較為困難，而對原設(shè)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行修改、完善和優(yōu)化，意義就是使設(shè)計(jì)更加合現(xiàn)。但是某些動機(jī)不良的承包單位會在串算后，選擇合理的變更方案，從而達(dá)到改變合同價(jià)款的目的。設(shè)計(jì)變更在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，綜合單價(jià)往往會發(fā)生變化，因此對該綜合單價(jià)必須按照規(guī)范進(jìn)行審計(jì)。
2 、對現(xiàn)場簽證的真實(shí)性進(jìn)行審查。現(xiàn)場簽證是工程管理結(jié)算的重要憑證 ，現(xiàn)場簽證應(yīng)由業(yè)主代表、監(jiān)理工程師、施工單位代表共同簽字，并加蓋單位公章;若是口頭指令則應(yīng)該盡快得到有關(guān)人員的確認(rèn)。對造價(jià)影響較大的變更，應(yīng)有主管項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)批示，并經(jīng)設(shè)計(jì)人員同意并簽字，各方代表應(yīng)為合同指派人員。
3、對竣工結(jié)算資料完整性的審查。審計(jì)部門要求施工單位一次性提交完整、合格的竣工結(jié)算資料，竣工結(jié)算資料經(jīng)審查不合格的，要求施工單位重新審報(bào)，直至完全符合審計(jì)要求，最后，建設(shè)單位按照審計(jì)程序提交承諾書。
總結(jié)：
工程量清單計(jì)價(jià)不只是一種簡單的造價(jià)計(jì)算方法，其更深層次的意義在于提供了一種由市場形成價(jià)格的新的計(jì)價(jià)模式。在新的模式下進(jìn)行工程分包合同審計(jì)應(yīng)準(zhǔn)確把握審計(jì)的重點(diǎn)，在積極探索試點(diǎn)的基礎(chǔ)上總結(jié)已有的經(jīng)驗(yàn)，建立健全工程分包合同審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，使合同審計(jì)逐漸走上規(guī)范化、制度化、程序化的軌道，從而更好地做好合同審計(jì)工作。
參考文獻(xiàn)：
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1建筑工程審計(jì)的內(nèi)容
1.1建筑工程開工前期審計(jì)建筑工程開工前期審計(jì)主要包括工程項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)、項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)和項(xiàng)目合同審計(jì)。工程項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)是建筑工程項(xiàng)目審計(jì)的第一步，審計(jì)人員主要是了解工程項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告、審批手續(xù)、資金來源及其是否到位以及是否符合規(guī)定等。項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)是審查招投標(biāo)活動是否規(guī)范，有無弄虛作假、“明標(biāo)暗定”或流于形式的問題，施工單位有無資質(zhì)證書，是否能承接此項(xiàng)工程；是否具有合理性和可操作性，審計(jì)項(xiàng)目標(biāo)底、招標(biāo)方式、設(shè)想的合同類型及合同草稿、項(xiàng)目建議、項(xiàng)目工作內(nèi)容和要求等是否合規(guī)、合法、合理，審查投標(biāo)人對項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)識別、成本估算、應(yīng)對計(jì)劃、監(jiān)控措施是否科學(xué)合理。項(xiàng)目合同審計(jì)是對項(xiàng)目合同的合法性、合規(guī)性所做的審計(jì)，主要審查合同當(dāng)事人的法人地位、合同內(nèi)容條款等方面，是否符合國家的法律、法規(guī)，雙方履行合同的能力和保證措施是否真實(shí)可靠，雙方的權(quán)利與義務(wù)是否均衡合理，是否以平等的地位協(xié)商解決合同問題。做好項(xiàng)目前期審計(jì)，對于防止錯(cuò)誤的投資決策和保證項(xiàng)目目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)具有重要作用。
1.2建筑工程施工階段審計(jì)
建筑工程施工階段審計(jì)，首先對監(jiān)理單位資質(zhì)進(jìn)行審查，施工監(jiān)理活動是否遵循守法、誠信、公正、科學(xué)的準(zhǔn)則，有無監(jiān)理單位和施工單位串通勾結(jié)、亂簽證、增加工程量的問題。其次是要審計(jì)施工單位工程預(yù)算的執(zhí)行、合同的履行和資金的使用情況，以免因違約和工程資金超預(yù)算而影響投資；要嚴(yán)格審查工程內(nèi)容變更、設(shè)計(jì)變更是否符合規(guī)定的程序，手續(xù)是否齊全;要嚴(yán)格審查工程項(xiàng)目資金的使用是否合乎規(guī)范，有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用資金和損失浪費(fèi)等問題，;要嚴(yán)格審查工程價(jià)款結(jié)算是否執(zhí)行合同和有關(guān)規(guī)章制度的規(guī)定;要嚴(yán)格審查工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)和材料等物資是否按規(guī)定要求采購，設(shè)備和材料等物資的驗(yàn)收、保管、使用與維護(hù)是否有效；要審查施工中的質(zhì)量控制，是否根據(jù)全面質(zhì)量管理原則和工程項(xiàng)目管理的組織機(jī)構(gòu)設(shè)制情況建立工程質(zhì)量保證體系，是否嚴(yán)格執(zhí)行施工質(zhì)量控制計(jì)劃。
1.3建筑工程成本及相關(guān)費(fèi)用審計(jì)
建筑工程中的材料成本是整體成本的重要組成部分，材料消耗直接影響到建筑工程的整體造價(jià)；材料價(jià)格一般占建筑工程造價(jià)比重的50%~80%，采購部門要按照計(jì)劃進(jìn)行采購，對大宗材料的采購必須嚴(yán)格按照招投標(biāo)流程處理，保證采購工作合理實(shí)施，因而對設(shè)備材料價(jià)格及材料差價(jià)應(yīng)作重點(diǎn)審查，審計(jì)人員要及時(shí)作好市場調(diào)研，了解工程所需所有材料價(jià)格，參照地方物價(jià)部門的和網(wǎng)上查詢的材料價(jià)格信息，然后按不同型號、規(guī)格、產(chǎn)地確定材料價(jià)格，以此作為審計(jì)工程材料價(jià)格的重要依據(jù)；材料出入庫手續(xù)必須齊全，防止領(lǐng)用手續(xù)不嚴(yán)造成庫存帳面數(shù)虛假。審計(jì)時(shí)要注意賒欠材料是否及時(shí)入賬，防止因資金緊張，大量賒欠材料，不辦理入賬手續(xù)而直接送工地使用，造成材料消耗成本不實(shí)，保證材料流程過程不受損失。工程造價(jià)審計(jì)主要對工程預(yù)結(jié)算的價(jià)值是否突破概算價(jià)值，有無超合同的現(xiàn)象，工程預(yù)結(jié)算的編制依據(jù)，包括預(yù)結(jié)算定額和本地區(qū)單位估價(jià)表及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；工程量的審計(jì)應(yīng)根據(jù)施工圖設(shè)計(jì)和國家預(yù)算定額規(guī)定的工程計(jì)算規(guī)則及方法，結(jié)合建設(shè)單位工程管理部門批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)的要求，正確劃分項(xiàng)目，逐項(xiàng)計(jì)算；審查工程量時(shí)要防止錯(cuò)劃、重復(fù)、漏列或多計(jì)少算等現(xiàn)象；定額單價(jià)的審查要注意定額中工程內(nèi)容所包括的范圍，準(zhǔn)確地套用單價(jià)表，防止錯(cuò)套和計(jì)算錯(cuò)誤。
1.4建筑工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)
建筑工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，是指施工企業(yè)按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程，經(jīng)建設(shè)單位及有關(guān)部門驗(yàn)收合格并辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)后，根據(jù)施工過程中實(shí)際記錄，現(xiàn)場簽證，設(shè)計(jì)變更及竣工圖紙、預(yù)算定額、材料結(jié)算價(jià)格等多項(xiàng)資料，按規(guī)定向建設(shè)單位辦理工程價(jià)款的結(jié)算。建筑工程的竣工決算審計(jì)，首先要審查提供審計(jì)的建筑工程造價(jià)資料，是否真實(shí)合法、完整；根據(jù)施工圖紙，設(shè)計(jì)變更等資料計(jì)算工程量，要與結(jié)算工程量逐一進(jìn)行核對。同時(shí)，還必須到工地現(xiàn)場作實(shí)地了解。對設(shè)計(jì)變更，要審查其處理程序是否符合規(guī)定，變更手續(xù)是否完備，設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容及變更作業(yè)數(shù)是否真實(shí)，變更價(jià)款是否合理。對工程索賠款，要審查是否有合同依據(jù)，手續(xù)是否完備。建筑工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)是工程項(xiàng)目審計(jì)的最后把關(guān)階段，應(yīng)著重審查項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性，核實(shí)工程建設(shè)成本、交付使用財(cái)產(chǎn)的真實(shí)完整性，項(xiàng)目的總體效益是否與決策目標(biāo)一致，總結(jié)出該項(xiàng)目的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，對該項(xiàng)目進(jìn)行綜合評價(jià)。
2建筑工程審計(jì)中存在的問題
2.1審計(jì)隊(duì)伍力量薄弱缺乏必要專業(yè)人才
隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，政府大規(guī)模增加基本建設(shè)投資資金和維修經(jīng)費(fèi)，房地產(chǎn)業(yè)在全國大規(guī)模興起，從國家審計(jì)角度看，在國家采取了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)以來，取得一定成效。但是，由于受審計(jì)力量的限制，從事建筑工程審計(jì)的人員有限，與工程審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾日益突出，造成工程審計(jì)人員長期超負(fù)荷工作，影響了工程審計(jì)的效率和效果，且建筑專職審計(jì)人員配備過少，造成審計(jì)隊(duì)伍力量薄弱。從我國目前現(xiàn)狀來看，高素質(zhì)、一專多能的建筑工程審計(jì)人才嚴(yán)重短缺，造成在許多時(shí)候，政府審計(jì)部門委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行臨時(shí)審計(jì)，而對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)活動沒有相應(yīng)的質(zhì)量保證體系和約束機(jī)制，造成建筑工程審計(jì)中存在一定問題。
2.2審計(jì)中資料不完整材料的真實(shí)性不高
建筑工程審計(jì)中對送審資料真實(shí)完整，是對工程審核的首要條件，也是做好工程審計(jì)的基礎(chǔ)。建筑工程審計(jì)所需的資料一般包括:工程建設(shè)招投標(biāo)文件、相關(guān)合同、工程預(yù)算資料、竣工結(jié)算書，施工中進(jìn)行的各種交底、會審記錄、各種簽證資料、工程竣工圖、設(shè)計(jì)變更通知書和工程竣工驗(yàn)收報(bào)告等。許多小工程開工前無設(shè)計(jì)圖紙或只是較粗略的設(shè)計(jì)草圖，在實(shí)施中又變更得面目全非，造成變更和簽證數(shù)目過多；有些工程合同簽訂不規(guī)范，簽訂合同時(shí)對條款沒有仔細(xì)推敲，造成合同條款不齊全、不嚴(yán)密、活口太多，使得合同流于形式。
2.3審計(jì)關(guān)注度有偏差大小工程出現(xiàn)差距
在建筑工程審計(jì)中，我們普遍發(fā)現(xiàn)對于那些政府關(guān)注的重點(diǎn)工程項(xiàng)目，財(cái)政評審機(jī)構(gòu)從上至下各方面都給予了高度重視，而對于一些投資額小的小項(xiàng)目給予的重視程度不高，對這些項(xiàng)目執(zhí)行建設(shè)程序的監(jiān)管不力，存在招投標(biāo)走過場、邊設(shè)計(jì)邊施工、不進(jìn)行工程監(jiān)理、隨意進(jìn)行設(shè)計(jì)變更致使結(jié)算突破預(yù)算等現(xiàn)象。對于一些民營小的建筑工程項(xiàng)目，一些審核人員不愿花過多精力去審核，僅憑書面結(jié)算資料，而不進(jìn)行必要的現(xiàn)場量測核實(shí)，存在審查不嚴(yán)，審核質(zhì)量不高的情況。
2.4缺乏全程跟蹤審計(jì)弱化工程前期審計(jì)
建筑工程審計(jì)應(yīng)該是全過程、全方位的工程審計(jì)。目前，許多建筑工程審計(jì)大多局限于竣工結(jié)算審計(jì)，在建筑工程的前期、施工階段審計(jì)相對弱化，沒有發(fā)揮工程審計(jì)應(yīng)有的事前、事中、事后全過程反饋和控制工程造價(jià)的作用。由于審計(jì)人員不足，工程項(xiàng)目的建設(shè)周期長，資金投入大，審計(jì)中缺乏到位。同時(shí)許多審計(jì)依舊停留在造價(jià)審核基礎(chǔ)上，淡化對項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、方案設(shè)計(jì)、項(xiàng)目招投標(biāo)、簽訂施工合同等環(huán)節(jié)審計(jì)。對于有些市政維修項(xiàng)目工程在實(shí)施過程中問題更多，突出表現(xiàn)為“以預(yù)代決”，即按粗略的技術(shù)草圖編列維修預(yù)算，申請預(yù)付工程款或自行墊付部分工程款，組織工程施工并結(jié)算，項(xiàng)目完工后不按實(shí)際施工情況組織決算，也不再審計(jì)。
3加強(qiáng)建筑工程審計(jì)的主要措施
3.1加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍培養(yǎng)提高審計(jì)人員素質(zhì)
建筑工程審計(jì)是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工程，這就要求審計(jì)人員要具有較高的政治素質(zhì)和職業(yè)道德水平，同時(shí)還要求審計(jì)人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)人員要嚴(yán)格執(zhí)行持證上崗制度，不僅要具備工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計(jì)、法律和計(jì)算機(jī)方面的知識，還要具備審計(jì)、財(cái)會知識;不僅要學(xué)習(xí)書本上的知識，還需通過大量實(shí)踐鍛煉，培養(yǎng)自己的實(shí)際應(yīng)用技能，為此應(yīng)通過形式多樣的手段加強(qiáng)對審計(jì)人員的培養(yǎng)。建筑工程審計(jì)應(yīng)以國家有關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)繩，采取公正的立場和科學(xué)的態(tài)度，不能有偏見，更不能感情用事，應(yīng)具有耐心、細(xì)致的態(tài)度；同時(shí)應(yīng)狠抓職業(yè)道德教育，提高思想道德素質(zhì)，從而建立一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和道德修養(yǎng)的高素質(zhì)審計(jì)人員隊(duì)伍。
3.2爭取相關(guān)部門支持開展審計(jì)合作工作
建筑工程的審計(jì)并不僅限于企業(yè)的內(nèi)部，更不是僅僅對一堆材料進(jìn)行審計(jì)，在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，常常會涉及到城市建設(shè)主管部門、項(xiàng)目設(shè)計(jì)部門、金融部門，如果在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，能夠獲得這些部門的支持和幫助，將會給審計(jì)工作帶來很大的便利。因此在審計(jì)時(shí)候，要加強(qiáng)與這些部門的聯(lián)系和溝通，有必要可聘請這些部門的審計(jì)人員同時(shí)進(jìn)行審計(jì)工作。對于一些大型項(xiàng)目和專業(yè)性較強(qiáng)的建筑工程可與社會審計(jì)機(jī)構(gòu)合作審計(jì)的辦法，這樣不僅解決審計(jì)人力不足和專業(yè)缺口的矛盾，提高審計(jì)速度和審計(jì)質(zhì)量;同時(shí)彌補(bǔ)了自審法律效力相對較低的缺陷和不足。
3.3開展全過程跟蹤審計(jì)提高審計(jì)質(zhì)量和效率
為了進(jìn)一步加強(qiáng)對建筑工程的管理，許多工程項(xiàng)目逐步開展全過程跟蹤審計(jì)。全過程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)新的嘗試，審計(jì)過程中必然會碰到各種困難和問題，這就需要審計(jì)人員有較強(qiáng)的工作責(zé)任心。跟蹤審計(jì)人員必須熟悉工程招投標(biāo)文件及施工合同，熟悉工程施工圖紙；必須常駐施工現(xiàn)場，參加工程定期例會，及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見，并且作好會議記錄；同時(shí)必須做好審計(jì)宣傳工作，使被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的事宜，自覺接受審計(jì)。
利潤是企業(yè)的發(fā)展的原動力。然而當(dāng)前形勢下，施工企業(yè)競爭激烈，低價(jià)中標(biāo)已成普遍想象，利潤空間越來越小。如何在盈利空間極小的情況下確保最大收益，就要求施工企業(yè)在項(xiàng)目發(fā)展各階段加強(qiáng)成本控制，努力降低成本，確保最終利潤最大化，為企業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展保駕護(hù)航。下面，就從項(xiàng)目發(fā)展各階段如何加強(qiáng)成本控制分別進(jìn)行詳細(xì)闡述。
1.首先是投標(biāo)策劃階段。
1.1投標(biāo)前準(zhǔn)備工作：
1.1.1首先對投標(biāo)人須知、合同條件、技術(shù)規(guī)范、圖紙、工程量清單等進(jìn)行分析，深刻而正確地理解招標(biāo)文件和業(yè)主意圖。尤其對招標(biāo)文件中的合同條款進(jìn)行重點(diǎn)分析，了解計(jì)價(jià)方式是固定單價(jià)、固定總價(jià)還是可調(diào)價(jià)格。注意合同條款中關(guān)于工程預(yù)付款、材料預(yù)付款的數(shù)額和抵扣方式。了解招標(biāo)文件中規(guī)定的工程變更以及相應(yīng)的合同價(jià)款調(diào)整方式，有助于考慮報(bào)價(jià)策略時(shí)作參考。
1.1.2如實(shí)進(jìn)行現(xiàn)場踏勘，了解地形地貌對工程量的影響，以及取土、棄土運(yùn)距等等對工程量的影響。對估計(jì)現(xiàn)場簽證可能會增加的工程量，可適當(dāng)提高其單價(jià)報(bào)價(jià)。
1.1.3根據(jù)投標(biāo)可用最大時(shí)間，有重點(diǎn)地復(fù)核工程量，做到對重點(diǎn)分項(xiàng)工程量偏差心中有數(shù)，以備隨后報(bào)價(jià)時(shí)有策略地調(diào)整單價(jià)水平。
1.1.4考慮報(bào)價(jià)與施工方案的關(guān)系，報(bào)價(jià)要與施工方案相對應(yīng)，根據(jù)方案中使用的施工機(jī)械，比如塔吊的規(guī)格和數(shù)量、挖掘機(jī)數(shù)量考慮報(bào)價(jià)；根據(jù)基礎(chǔ)施工采用的降水、排水方案，進(jìn)行措施項(xiàng)目報(bào)價(jià)，避免施工方案與措施報(bào)價(jià)不匹配。
1.2報(bào)價(jià)策略：
報(bào)價(jià)時(shí)需要考慮的內(nèi)容很多，在這里只針對平時(shí)發(fā)生較普遍的方面跟大家探討一下：
1.2.1不平衡報(bào)價(jià)法：在總報(bào)價(jià)基本確定后，通過調(diào)整內(nèi)部各個(gè)項(xiàng)目的報(bào)價(jià)，以期既不提高總價(jià)、又能在結(jié)算時(shí)可能得到更理想的經(jīng)濟(jì)效益。比如一般工程按形象進(jìn)度撥款，可以適當(dāng)提高前期措施費(fèi)、土方、砼、鋼筋等主體部分的分部分項(xiàng)工程綜合單價(jià)，能夠早日獲取部分工程款，以緩解資金壓力，以減少因賒欠而增加的成本。
1.2.2計(jì)日工單價(jià)的報(bào)價(jià)情況。如果單純報(bào)計(jì)日工單價(jià)，而且不計(jì)入總價(jià)中，可以報(bào)高些，以便施工時(shí)發(fā)生甲方額外用工或使用施工機(jī)械時(shí)可以多盈利。如果計(jì)日工單價(jià)要計(jì)入總報(bào)價(jià)時(shí)，要分析建設(shè)單位開工后可能使用的計(jì)日工數(shù)量，具體分析是否報(bào)高價(jià)，以免抬高總報(bào)價(jià)。
1.3降價(jià)策略：
工程組價(jià)完畢，跟最終報(bào)價(jià)會有一定差距，如何降價(jià)關(guān)系到中標(biāo)后施工盈利多少，要避免盲目降價(jià)，一般可采用以下幾種降價(jià)策略：
1.3.1從材料單價(jià)降價(jià)，將材料單價(jià)降至零利潤采購價(jià)。因?yàn)榻?jīng)常是材料合同風(fēng)險(xiǎn)以外的可以調(diào)整價(jià)格。
1.3.2利潤高的、甲方可能會拿走的分項(xiàng)工程可視情況降至最低成本價(jià)。
2.合同簽訂階段
合同簽訂注意要點(diǎn)：
2.1合同書寫規(guī)范整齊，內(nèi)容填寫齊全，無空項(xiàng)條款。
2.2承包范圍，工程量清單投標(biāo)的寫工程量清單范圍，不要寫圖紙范圍，以免工程量清單漏項(xiàng)、少量，尤其是固定價(jià)格工程更須如此。
2.3發(fā)包人與承包人名稱填寫必須準(zhǔn)確，嚴(yán)禁簡寫。落實(shí)發(fā)包人有無工程發(fā)包資質(zhì)。
2.4合同價(jià)款大小寫填寫必須一致。
2.5注意關(guān)于安全防護(hù)、文明施工措施費(fèi)的預(yù)付金額、支付辦法、抵扣方式應(yīng)在專用條款約定。
2.6關(guān)注工期設(shè)置是否合理，有無獎罰約定，獎罰約定對甲乙雙方是否獎懲公平對等，誤期賠償費(fèi)用要求必須合理，誤期賠償費(fèi)與提前竣工獎應(yīng)對等。絕對不能放棄或承諾不向發(fā)包人追究延期付款違約責(zé)任的權(quán)利。
2.7工程質(zhì)量、安全文明相應(yīng)特殊約定，如：結(jié)構(gòu)優(yōu)，文明工地等，獎勵辦法應(yīng)明確價(jià)款結(jié)算時(shí)如何執(zhí)行。
2.8合同價(jià)款約定方式及調(diào)整方法是否合理，專用條款無約定時(shí)可參考通用條款。謹(jǐn)慎對待固定總價(jià)合同，固定總價(jià)合同必須進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)劃成本分析。
2.9有無工程預(yù)付款項(xiàng)，如有時(shí)注意預(yù)付款抵扣方式的約定。
2.10工程進(jìn)度款的約定方式是否合理，公平作法是按形象進(jìn)度撥款。
2.11竣工結(jié)算與結(jié)算款，可在專用條款約定辦理竣工結(jié)算的程序和時(shí)限。專用條款沒約定的，應(yīng)按通用條款相應(yīng)規(guī)定辦理。對發(fā)包人核實(shí)結(jié)算文件至竣工結(jié)算款支付的限制條款應(yīng)具體明確。
2.12質(zhì)量保證金的扣留，可按2013合同文本通用條款規(guī)定質(zhì)保金為扣除暫列金額及計(jì)日工項(xiàng)目費(fèi)后的合同價(jià)款的5%。質(zhì)保金的返還必須引入缺陷責(zé)任期概念，缺陷責(zé)任期滿28日內(nèi)返還質(zhì)保金（見通用條款9.18.3質(zhì)量保證金返還）。
2.13調(diào)解機(jī)構(gòu)及爭議解決方式的選擇，外地工程優(yōu)先選擇向工程所在地人民法院提訟，本地工程優(yōu)先選用仲裁委員會仲裁。
3.施工管理階段
單位工程最終是由若干分項(xiàng)工程組成，只有對分項(xiàng)工程的成本管理進(jìn)行良好控制才能保證對單位工程成本管理的可控制性。分項(xiàng)工程核算管理的原則就是使該分項(xiàng)工程贏利最大化，即如何通過簽證、優(yōu)化施工方案作到成本最節(jié)約，使利潤最大化。簽證應(yīng)注意的問題如下：
3.1本單位寫簽證的工作人員要有高度的責(zé)任心，提高及時(shí)簽證、依約索賠的意識和自覺性，把簽證、索賠作為加強(qiáng)造價(jià)管理、提高企業(yè)效益的最有效手段；
3.2工程簽證單應(yīng)按單項(xiàng)工程施工順序進(jìn)行數(shù)字編號，并且與其他技術(shù)簽證分別編號，防止重復(fù)或遺漏簽證，所有簽證必須建立臺賬；
3.3工程名稱必須與合同的單項(xiàng)工程名稱相一致，涉及建筑群的應(yīng)當(dāng)按單項(xiàng)工程棟號分別標(biāo)注；
3.4簽證依據(jù)，按合同約定將各簽證依據(jù)的編號（或文號）、簽發(fā)日期或事件發(fā)生日期書寫清楚；
3.5變更類別，必須注明變更價(jià)款屬合同以內(nèi)還是合同以外的內(nèi)容；
3.6簽收人的簽名及日期，簽收人必須是合同約定的簽證人員，日期須具體到年、月、日；
3.7具體工程部位，應(yīng)詳細(xì)說明變更項(xiàng)目在工程的準(zhǔn)確位置；
3.8施工方法，應(yīng)符合現(xiàn)行施工規(guī)范和安全要求，必要時(shí)可注明規(guī)范編號及條款；
3.9具體尺寸，應(yīng)按圖示尺寸或丈量尺寸，丈量尺寸必須由雙方簽字，必要時(shí)可附上計(jì)算公式；
3.10材料品質(zhì)，包括材料名稱、規(guī)格或標(biāo)號、型號、品牌、質(zhì)量等級、顏色、生產(chǎn)廠家或產(chǎn)地等；
3.11數(shù)量及計(jì)量單位，數(shù)字計(jì)算無誤，書寫清晰，與實(shí)際情況相符，計(jì)量單位與計(jì)價(jià)規(guī)范相符；
3.12單價(jià)的確定必須與合同的計(jì)價(jià)方式一致；
3.13簽證人員簽署的意見、簽字和日期，簽證人員簽收后，對簽證的內(nèi)容作出同意、不同意或修改意見；
3.14單位公章，加蓋的公章一般是合同約定的公章，經(jīng)各方簽字同意后，也可以加蓋項(xiàng)目部等內(nèi)部印章；
3.15變更、簽證寫完之后，現(xiàn)場技術(shù)負(fù)責(zé)人、相關(guān)負(fù)責(zé)人要審核，必要的項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)審核，同時(shí)預(yù)算人員應(yīng)測算每項(xiàng)簽證的價(jià)款，做到成本和預(yù)期收入心中都有數(shù)；
3.16本單位審核完畢后，交監(jiān)理、甲方審核，并做好文件發(fā)放記錄。
3.17簽完的簽證，本單位人員一定要保管好簽證原件，保證有一套完整的原件存放本單位；
3.18現(xiàn)場測量的原始數(shù)據(jù)必須要求三方代表確認(rèn)簽字并標(biāo)明日期、位置。簽證前做好有關(guān)簽證的施工方案有利于順利的完成簽證。
4.竣工結(jié)算階段
通俗地講，竣工結(jié)算是承、發(fā)包雙方應(yīng)在合同約定的時(shí)間內(nèi)，依據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》以及合同約定的價(jià)款結(jié)算方式，結(jié)合圖紙、中標(biāo)清單、工程簽證、變更、價(jià)款調(diào)整等因素最終組成的項(xiàng)目實(shí)際總價(jià)格，最終整理成一份完整的竣工結(jié)算書報(bào)送建設(shè)單位。竣工結(jié)算是經(jīng)營管理工作中至關(guān)重要的一環(huán)。由于建設(shè)項(xiàng)目周期較長，涉及面很廣，干擾因素復(fù)雜多變，施工內(nèi)容繁雜多樣，這些都給竣工結(jié)算工作造成很大困難。一個(gè)項(xiàng)目經(jīng)常是經(jīng)過數(shù)千人、數(shù)年的辛苦努力才完成的，最后是否盈利、盈利多少，在前期工作做好的基礎(chǔ)上，很大程度上還要取決于竣工結(jié)算工作的成效。下面分三條進(jìn)行詳細(xì)要求。
4.1竣工結(jié)算準(zhǔn)備工作
工程竣工結(jié)算書應(yīng)由項(xiàng)目部經(jīng)營經(jīng)理負(fù)責(zé)編制，搜集整理完整的竣工結(jié)算資料，進(jìn)行詳細(xì)的竣工成本對比分析，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審核無誤后，在合同約定期限內(nèi)將竣工結(jié)算書報(bào)甲方審核。
在結(jié)算報(bào)出前，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)組織項(xiàng)目部有關(guān)人員召開竣工結(jié)算會議，以明確：
4.1.1能納入結(jié)算的費(fèi)用是否已全部納入竣工結(jié)算；
4.1.2工程變更、現(xiàn)場簽證和費(fèi)用索賠等手續(xù)是否已全部辦理；不管是否辦理完畢，都要先計(jì)入結(jié)算范圍，沒辦理的落實(shí)到人加緊辦理。
4.1.3工程洽商、會議記錄及調(diào)價(jià)文件中涉及到的費(fèi)用是否已納入結(jié)算；
4.1.4材料價(jià)格認(rèn)證、調(diào)價(jià)手續(xù)是否已全部辦理完畢；不管是否辦理完畢，都要先計(jì)入結(jié)算范圍，沒辦理的落實(shí)到人加緊辦理；
4.1.5其他需總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)。
4.2竣工結(jié)算書報(bào)送要求
4.2.1為確保企業(yè)收入，一般項(xiàng)目完工1個(gè)月內(nèi)，必須報(bào)出結(jié)算。
4.2.2竣工結(jié)算書報(bào)出后，所屬單位應(yīng)制定詳細(xì)、周密的結(jié)算計(jì)劃，并指定專人負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的結(jié)算工作，責(zé)任人應(yīng)經(jīng)常督促建設(shè)單位和審計(jì)部門按期或盡快完成審定工作。報(bào)送結(jié)算資料到甲方應(yīng)填寫《工程竣工結(jié)算項(xiàng)目回執(zhí)單》。
4.3竣工結(jié)算審核過程中的溝通態(tài)度
結(jié)算工作是一項(xiàng)極其費(fèi)心費(fèi)力的工作，要求頭腦清楚、思路清晰，心中始終明白自己的盈虧，每一項(xiàng)數(shù)據(jù)都做到心中有數(shù)。要求我們從態(tài)度上注意如下事項(xiàng)：
4.3.1態(tài)度真誠，用心溝通。
不單指心態(tài)要平和、端正，外在的表象更為重要。與對方審核人員交流過程中，態(tài)度要真誠、不卑不亢，用心溝通。要記住，我們的真正目的是雙方能在愉快的工作狀態(tài)下獲得高于我們預(yù)期或是按我們預(yù)期的盈利。
4.3.2內(nèi)心堅(jiān)定，鍥而不舍。
1.1發(fā)包人應(yīng)慎重避免簽訂備案合同外的《補(bǔ)充協(xié)定》
針對建筑工程合同，一般認(rèn)為工程價(jià)款、工程期限和工程質(zhì)量為“實(shí)質(zhì)性要素”，如果《補(bǔ)充協(xié)定》中對以上內(nèi)容進(jìn)行大幅度修改、變更，會對合同性質(zhì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。如果承包人覺得工程所得利潤不大，惡意與發(fā)包人簽訂“黑合同”，同意壓低工程價(jià)款、縮短工期、延遲付款，待工程竣工后，蓄意產(chǎn)生糾紛，此時(shí)承包人如以經(jīng)備案的“白合同”主張自己的權(quán)利并提訟的，法院一般予以支持，承包人可按“白合同”實(shí)現(xiàn)利益最大化，發(fā)包人應(yīng)尤其注意此類合同陷阱。
1.2如不采用合同示范文本，自行擬定的合同中應(yīng)明確工期、質(zhì)量、安全等條款，違約條款制定須全面具體，細(xì)化違約責(zé)任事項(xiàng)
一般而言，承包人在簽訂合同時(shí)，就應(yīng)對工程量進(jìn)行仔細(xì)核實(shí)，較準(zhǔn)確的估計(jì)工程的時(shí)間，為防止承包人因自身原因無故拖延工程進(jìn)度，可以參考增加“承包方逾期開工、逾期竣工或逾期履行其他義務(wù)的，每逾期1日，均應(yīng)當(dāng)向發(fā)包方承擔(dān)暫定工程總造價(jià)5‰的違約金，任何一項(xiàng)逾期達(dá)7日或累計(jì)出現(xiàn)3次以上（含3次）遲延履行的，發(fā)包方有權(quán)解除合同，承包方應(yīng)當(dāng)承擔(dān)因此而造成的發(fā)包方的一切損失（包括發(fā)包方因此向第三方支付的賠償金、違約金）”以及“承包方未經(jīng)發(fā)包方許可停工達(dá)2日（含2日）以上的，發(fā)包方有權(quán)解除合同，承包方并應(yīng)當(dāng)無條件于兩日內(nèi)退場，雙方于承包方退場后結(jié)算”的條款。工程質(zhì)量條款中應(yīng)指明質(zhì)量評定驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量等級（合格或者優(yōu)良），明確質(zhì)量保修條款。為確保工程質(zhì)量，可以要求“對承包方故意或疏忽導(dǎo)致的材料和施工工藝不符合技術(shù)規(guī)范及環(huán)保要求引起的工程質(zhì)量問題，或與合同約定不符的，無論工程是否已驗(yàn)收合格、交付使用以及是否超過保修期，均自發(fā)包方知道之日起2年內(nèi)享有對承包方的索賠追償權(quán)利”；“承包方維修過的部位所出現(xiàn)的工程質(zhì)量問題在未解決前，發(fā)包方方有權(quán)拒絕支付任何款項(xiàng)”。安全文明施工方面，可以提出“承包方按有關(guān)規(guī)定采取嚴(yán)格的施工安全措施，承擔(dān)由于自身安全措施不力造成的事故責(zé)任和因此發(fā)生的費(fèi)用及后果，承包方施工人員的人身安全由承包方負(fù)責(zé)。承包方應(yīng)為施工人員購買人身意外傷害險(xiǎn)及與工程施工有關(guān)的一切保險(xiǎn)。凡在施工過程中發(fā)生安全責(zé)任事故或其他責(zé)任事故，均由承包方承擔(dān)責(zé)任”；“材料堆放及現(xiàn)場施工應(yīng)服從發(fā)包方管理，做到材料堆放整齊、規(guī)范，施工現(xiàn)場保證工完場地清；保持施工現(xiàn)場整潔、通暢。施工現(xiàn)場嚴(yán)禁打架、斗毆，工作前嚴(yán)禁喝酒，對違反責(zé)任者將從重處罰，所處罰金將直接從工程款中扣除”等責(zé)任條款。
1.3工程款支付是工程合同的核心，發(fā)包方應(yīng)根據(jù)自身資金和工程情況，擬定適合自己的付款方式
針對小型工程施工量不大的特點(diǎn)，合同可采用“項(xiàng)目無工程預(yù)付款，工程款按形象進(jìn)度支付完成工程量80%進(jìn)度款，工程竣工驗(yàn)收合格辦完結(jié)算并經(jīng)審計(jì)審價(jià)確認(rèn)后，付至結(jié)算價(jià)的95%，余款待保修期滿，無質(zhì)量爭議一次付清”；“項(xiàng)目無工程預(yù)付款，工程款驗(yàn)收合格后支付70%合同金額，經(jīng)審計(jì)并出具結(jié)算報(bào)告后支付至決算價(jià)的95％，結(jié)算價(jià)的5％留取工程質(zhì)量保證金，待質(zhì)保期滿無質(zhì)量問題，發(fā)包方退還該工程質(zhì)量保證金（無息）”等方式。在工程結(jié)算過程中，發(fā)包方應(yīng)注意到合同示范文本中存在進(jìn)度款“7d內(nèi)計(jì)量、14d內(nèi)付款”和竣工結(jié)算款“28d驗(yàn)收、28d付款”的時(shí)限，同時(shí)應(yīng)避免約定“發(fā)包人收到承包人遞交的竣工結(jié)算文件后28d內(nèi)不予答復(fù)的，視為認(rèn)可竣工結(jié)算文件”的，如因各方原因不能及時(shí)答復(fù)，以承包方提報(bào)的工程結(jié)算文件來定案，該數(shù)值往往是大大超過工程實(shí)際造價(jià)的，由此發(fā)包方將遭受重大損失。
2承包方作為工程實(shí)際施工人，面臨資金、質(zhì)量、工期等多方面壓力，更應(yīng)該重視合同條款的簽訂
2.1選擇合適的合同類型
按照計(jì)價(jià)方式的不同，施工合同可以分為總價(jià)合同、單價(jià)合同、成本加酬金合同。根據(jù)小型工程工程量不大、風(fēng)險(xiǎn)可控的實(shí)際情況，一般選用固定總價(jià)合同和固定單價(jià)合同。固定總價(jià)合同中，承包方承擔(dān)工程量計(jì)算偏差，市場價(jià)格變動以及因設(shè)計(jì)深度不足工程量發(fā)生增加造成的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)防止在圖紙和指導(dǎo)性文件不完整的情況下采用固定總價(jià)合同，同時(shí)應(yīng)約定固定總價(jià)合同價(jià)款并非完全不變，當(dāng)出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更、工程范圍發(fā)生變化和超出合同約定的風(fēng)險(xiǎn)范圍時(shí)，可以依據(jù)合同規(guī)定，協(xié)商更改工程總價(jià)，承包方應(yīng)在專有條款中約定合同價(jià)款包含風(fēng)險(xiǎn)范圍和風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用計(jì)算方法。在采用固定單價(jià)合同時(shí)，簽訂合同時(shí)可估算總價(jià)，施工完畢后，總造價(jià)以實(shí)際完成工程量為準(zhǔn)，應(yīng)注意條款中注明“增補(bǔ)項(xiàng)目和增減工程量時(shí)，應(yīng)執(zhí)行中標(biāo)時(shí)的固定價(jià)格”。
2.2開、竣工日期應(yīng)明確，并注明因發(fā)包方因素和不可抗力導(dǎo)致的工期順延問題
因小型工程量工作量不大，易于編制施工組織設(shè)計(jì)和進(jìn)度計(jì)劃，合理估算工程時(shí)間，建設(shè)工程合同在簽訂時(shí)應(yīng)對開工、竣工日期及工期進(jìn)行約定，明確雙方責(zé)任，條款上要傾向于承包方獲得更多的施工準(zhǔn)備時(shí)間，避免簡單的以“開工以甲方書面通知時(shí)間為準(zhǔn)”。同時(shí)根據(jù)工程實(shí)際情況，注明工期順延條款，常見工期順延情況有：①按施工準(zhǔn)備規(guī)定，發(fā)包方不能提供施工場地、水、電源道路未能接通，障礙物未能清除，影響進(jìn)場施工；②凡發(fā)包方負(fù)責(zé)供應(yīng)的材料、設(shè)備、成品或半成品未能保證施工需要或因交驗(yàn)時(shí)發(fā)現(xiàn)缺陷需要修、配、代、換而影響進(jìn)度；③不屬包干系數(shù)范圍內(nèi)的重大設(shè)計(jì)變更，提供的工程地質(zhì)資料不準(zhǔn)，致使設(shè)計(jì)方案改變或由于施工無法進(jìn)行的原因而影響進(jìn)度；④在施工中如因停電、停水8h以上或連續(xù)間歇性停水、停電3d以上（每次連續(xù)4h以上），影響正常施工；⑤非承包方原因而監(jiān)理簽證不及時(shí)而影響下一道工序施工；⑥未按合同規(guī)定撥付預(yù)付款、工程進(jìn)度款或代購材料差價(jià)款而影響施工；⑦人力不可抗拒的因素而延誤工期。
2.3選擇合理的工程款撥付和竣工結(jié)算方式
國內(nèi)建筑市場墊資情況普遍，對于承包方的資金狀況要求很高，承包方盡量選擇不墊資，如果非墊不可，建議合同中要求發(fā)包人分階段結(jié)算，避免采用“一墊到底，工程竣工后再結(jié)算，結(jié)算后再付款”的方式。如可參考采用“項(xiàng)目無工程預(yù)付款、工程款按工程量完成5000m2后開始支付已完工程量80%進(jìn)度款，以后按月支付已完工程量的80%進(jìn)度款，工程竣工驗(yàn)收合格辦理完結(jié)算并經(jīng)審價(jià)確認(rèn)后，附至結(jié)算價(jià)95%，余款待保修期滿，無質(zhì)量爭議一次付清”和“乙方材料入工地，甲方應(yīng)支付工程款的20%，工程完工后，質(zhì)量驗(yàn)收合格，按實(shí)際施工面積計(jì)算，甲方應(yīng)付實(shí)際工程款的95%，余下5%的質(zhì)保金在保修期滿一次付清”的條款。在安徽省內(nèi)的建筑工程項(xiàng)目可參考《安徽省建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》（財(cái)建[2005]1075號）中第十二條“工程預(yù)付款結(jié)算應(yīng)符合下列規(guī)定：（一）包工包料工程的預(yù)付款按合同約定撥付,原則上預(yù)付比例不低于合同金額的10%,不高于合同金額的30%,對重大工程項(xiàng)目,按年度工程計(jì)劃逐年預(yù)付。計(jì)價(jià)執(zhí)行建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范的工程,實(shí)體性消耗和非實(shí)體性消耗部分應(yīng)在合同中分別約定預(yù)付款比例。”和第十三條“工程進(jìn)度款結(jié)算與支付應(yīng)當(dāng)符合下列規(guī)定：（三）工程進(jìn)度款支付1、根據(jù)確定的工程計(jì)量結(jié)果,承包人向發(fā)包人提出支付工程進(jìn)度款申請，14天內(nèi),發(fā)包人應(yīng)按不低于工程價(jià)款的60%,不高于工程價(jià)款的90%向承包人支付工程進(jìn)度款。按約定時(shí)間發(fā)包人應(yīng)扣回的預(yù)付款,與工程進(jìn)度款同期結(jié)算抵扣。”根據(jù)工程實(shí)際情況，承包人可參考采用例如“合同簽訂后，預(yù)付30%的備料款，工程完工付至合同價(jià)的70%。工程決算審計(jì)后付至審計(jì)價(jià)的95%，余款待質(zhì)保期滿后一次性付清”的付款方式。
2.4如采用非格式合同，承包人擬定合同時(shí)宜添加必要保護(hù)性條款，有利于減少合同履行中的風(fēng)險(xiǎn)
【關(guān)鍵詞】工程項(xiàng)目造價(jià)；跟蹤審計(jì)
1.目前工程項(xiàng)目造價(jià)管理中存在的問題
（1）隨著招標(biāo)制度的健全和招標(biāo)過程的進(jìn)一步規(guī)范，通過競爭中標(biāo)的施工單位利潤空間趨于合理，其利潤增長的預(yù)期寄托在施工階段的工程變更、簽證上，這就加大了工程施工階段造價(jià)管理的難度。
（2）目前多數(shù)基本建設(shè)項(xiàng)目單位缺乏專業(yè)的技術(shù)管理人員，具有造價(jià)工程師資質(zhì)的管理人員更是稀缺，因此項(xiàng)目建設(shè)單位工程造價(jià)控制的力量非常薄弱。
（3）過去的結(jié)算審計(jì)一般都是事后審計(jì)，審計(jì)人員在工程已經(jīng)竣工，工程決算已經(jīng)完成后才接觸項(xiàng)目，對工程前期準(zhǔn)備包括設(shè)計(jì)和合同以及工程原貌都不清楚，只是單純根據(jù)圖紙、合同進(jìn)行審計(jì)，對實(shí)際情況與圖紙是否相符無法發(fā)表意見，對工程變更和隱蔽工程簽證無法進(jìn)行實(shí)事求是地判斷，結(jié)算審計(jì)可能不全面和徹底。
2.建設(shè)工程造價(jià)管理實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的作用就是
跟蹤審計(jì)體現(xiàn)在施工圖預(yù)算的編制、工程的招標(biāo)投標(biāo)、各項(xiàng)施工合同條款的審核以及暫定價(jià)或材料（設(shè)備）的詢價(jià)招標(biāo)采購、工程設(shè)計(jì)變更及經(jīng)濟(jì)簽證的計(jì)量審核、工程進(jìn)度款的計(jì)量審核、工程結(jié)算的初審等等內(nèi)容上，對所需全部工程費(fèi)用的確定、控制、監(jiān)督和管理的全過程。使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)。
（1）要重點(diǎn)對工程量清單、投標(biāo)報(bào)價(jià)的編制進(jìn)行審核，同時(shí)對工程的招標(biāo)文件、施工合同的有關(guān)造價(jià)條款要重點(diǎn)審核。
（2）作為跟蹤審計(jì)單位，應(yīng)及時(shí)掌握大量建筑材料、設(shè)備的實(shí)際市場價(jià)格信息，較為準(zhǔn)確地幫助企業(yè)通過詢價(jià)、招標(biāo)或競爭性談判方式來確定合理的材料和設(shè)備價(jià)格，從而達(dá)到控制或降低工程造價(jià)成本的目的。
（3）在工程施工過程中，由于受地質(zhì)條件、使用功能調(diào)整等等不可見因素的制約，設(shè)計(jì)變更是不可避免的，對于施工現(xiàn)場的技術(shù)變更和工程簽證，跟蹤審計(jì)人員要及時(shí)準(zhǔn)確核量計(jì)價(jià)，及時(shí)辦理書面簽證手續(xù)，作為竣工決算依據(jù)，特別是對于在將來結(jié)算中準(zhǔn)確核量有困難的分部分項(xiàng)工程、隱蔽工程，審計(jì)人員要現(xiàn)場計(jì)量，以免在決算中爭議。
（4）在申請工程進(jìn)度款方面，跟蹤審計(jì)單位按規(guī)定進(jìn)行計(jì)價(jià)，計(jì)算已完成工程造價(jià)，在合同約定付款比例范圍內(nèi)，提出工程進(jìn)度款支付意見，從總體上控制工程項(xiàng)目資金的及時(shí)收回。
3.開展過程跟蹤審計(jì)的有效組織方式
各職能部門組成聯(lián)合審計(jì)組是開展過程審計(jì)的有效組織方式。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)只是項(xiàng)目審計(jì)的一部分，而對施工過程中影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應(yīng)、施工機(jī)械的配置與調(diào)度、合同簽訂的嚴(yán)密性、分包工程成本計(jì)量等重要因素的審計(jì)，沒有相應(yīng)的專業(yè)人員的參與很難達(dá)到一定的深度，也會使審計(jì)結(jié)果存在較大風(fēng)險(xiǎn)。因此，由審計(jì)部門牽頭根據(jù)需要組織各有關(guān)職能部門具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員參與組成聯(lián)合審計(jì)組，是進(jìn)行項(xiàng)目過程審計(jì)監(jiān)督控制的內(nèi)在需要，同時(shí)也是實(shí)施項(xiàng)目過程審計(jì)的有效方式。
4.開展過程跟蹤審計(jì)具體實(shí)施辦法
（1）工程初期開展審計(jì)調(diào)查，著重進(jìn)行內(nèi)部控制制度健全有效性檢查。督促項(xiàng)目部建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，保證初期工作進(jìn)入規(guī)范化、制度化的軌道。工程開工初期之際，保證各項(xiàng)工作能有計(jì)劃的規(guī)范運(yùn)作是很重要的，因?yàn)槭苋藛T調(diào)配、工期、施工環(huán)境等諸多因素的影響，各項(xiàng)規(guī)章制度還未建立健全，人員、機(jī)械設(shè)備未完全到位，針對這種情況，在新工程開工后幾個(gè)月內(nèi)主要從以下幾個(gè)方面開展審計(jì)調(diào)查，督促檢查項(xiàng)目部的工作：
1）檢查公司與項(xiàng)目部有沒有簽訂工程項(xiàng)目經(jīng)營責(zé)任承包合同，有沒有進(jìn)行責(zé)任成本測算，編制成本預(yù)測報(bào)告，公司有沒有下達(dá)目標(biāo)成本及利潤指標(biāo)，有沒有根據(jù)合同價(jià)及目標(biāo)成本指標(biāo)進(jìn)行單價(jià)分解和控制，使公司和項(xiàng)目部對工程項(xiàng)目的成本情況能有一個(gè)清楚的認(rèn)識。項(xiàng)目究竟是盈是虧，可采取什么措施扭虧為盈，只有做了預(yù)測才能做到心中有數(shù)。
2）檢查是否與施工隊(duì)伍簽訂相關(guān)施工合同協(xié)議，合同簽訂是否符合程序，有無采取會簽會審的制度，有無明確承包單價(jià)、工程量的計(jì)量和工程結(jié)算方式。簽訂承包合同首先應(yīng)該對勞務(wù)隊(duì)的實(shí)際施工能力及信用狀況進(jìn)行審核，避免因沒有施工能力中途退場造成損失。其次，承包合同內(nèi)容要規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、合理。主要包括工程數(shù)量的計(jì)量原則、單價(jià)的約定及其包含的工作內(nèi)容、設(shè)計(jì)變更的處理、合同履約保證金及工程質(zhì)量保證金的扣留與返還、竣工結(jié)算的辦理與款項(xiàng)的支付等，盡量保證不因合同而產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。另外，與業(yè)主合同方面的變更管理要及時(shí)，隨時(shí)掌握和運(yùn)用索賠條款。索賠是合同管理的重要環(huán)節(jié)，是挽回成本損失、提高經(jīng)營效益的重要手段，它將成為項(xiàng)目管理中越來越重要的職能。
3）檢查是否建立健全有效的內(nèi)部管理制度和內(nèi)部會計(jì)控制制度。如不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制和材料物資采購、驗(yàn)收保管、領(lǐng)用控制制度。通過完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)工作，使項(xiàng)目部的經(jīng)營活動和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)程序化、制度化，有效的堵塞了管理漏洞。
（2）工程項(xiàng)目中期開展跟蹤審計(jì)，具體實(shí)施主要圍繞以下幾個(gè)容易發(fā)生問題的方面開展審計(jì)工作：
