時間：2023-08-09 17:23:29
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一、事前控制階段
（一）推行領導干部簽訂經濟責任書制度 在教育系統推行建立經濟責任書制度，對推進干部管理體制改革，明確領導干部任職期間的經濟責任，對正確評價領導干部任期經濟責任將起到重要作用。經濟責任書應由組織、人事部門和審計部門聯合制定，并經經濟責任審計聯席會議討論通過，在干部輪崗聘期初始簽訂，主要應具備如下責任內容：（1）認真貫徹落實國家、本單位有關財經管理方面的政策、法規及管理制度，履行經濟管理職責。（2）建立健全內部控制制度，明確單位經濟責任。（3）單位預算執行和其他財政收支、財務收支的真實、合法。（4）負責管理所屬資產無重大人為損毀，保證其安全完整。（5）本人遵守財經法規和財務制度，沒有違規違紀問題。（6）單位重大經濟決策程序合規合法。（7）離任時按照規定的程序做好交接工作。（8）委托人，受托人，日期，說明等內容。
根據各單位職能，責任內容應目的明確，符合實際，人、才、物等關鍵部門的經濟責任書還應包括針對性內容，如基建處處長經濟責任書還應包括：負責單位基建及修繕項目組織實施；嚴格執行單位基建、修繕投資計劃，不得自行確定計劃外工程項目和超計劃工程項目；不得自行改變原批準建設項目或者擴大建筑面積，提高建設標準等內容。
（二）確立經濟責任審計項目 對經濟責任審計項目的確立，應建立一種“三上三下”的確立程序（見圖1）：
“一上一下”：組織部門結合經濟責任審計聯席會議（教育主管部門組織或校長辦公會）制定的有關經濟責任審計的政策和制度，提出下一年度經濟責任審計委托建議，上報經濟責任審計聯席會議，同時下達到經濟責任審計聯席會議辦公室（審計部門）；
“二上二下”：經濟責任審計聯席會議辦公室（審計部門）根據審計時間和審計隊伍的配置情況，合理安排基建、財務、專項、經濟責任審計等項目分配，同時將近三年已安排經濟責任審計的項目標注出來，提出經濟責任審計計劃草案，上報主管及分管領導審批，相關領導將審批后的審計機關年度審計計劃下達到審計部門；
“三上三下”：審計部門將審批后的經濟責任審計名單上報組織、人事部門，組織、人事部門下達正式“審計委托書”，審計部門據此執行。
（三）建立經濟責任審計承諾制 審計承諾制是審計部門對被審計單位依法實施審計時，被審計單位的負責人（法定代表人）和財務主管人員就與審計事項有關的會計資料的真實、完整和其他有關情況進行的客觀陳述和保證。實行審計承諾制可以約束被審計單位和有關人員向審計部門提供真實、完整的會計資料和其他情況，同時可以就被審計單位有關資料的提供確定相應的責任人，便于審計部門和有關部門追究責任時確定責任人。
二、事中綜合評價
（一）合理確定經濟責任審計評價內容 首先，行政預算單位的領導干部任期經濟責任審計評價的主要內容應包括：（1）各項經費的使用和管理情況。其中對預算經費情況進行評價，主要包括評價預算制定的合法合規性、預算制定的準確性、預算支出的合法合規性、預算支出產生的效益性等；對科研經費情況進行評價，主要包括評價科研經費的使用是否有據可依，依據是否充分，經費的使用和科研經費產生的效益狀況等；對專項經費情況進行審計評價，主要是評價專項經費開支的用途及范圍是否符合國家專項經費的管理辦法和相關的財務規定等。（2）任期內資產狀況。主要評價資產購置論證程序的科學性、采購程序的合法合規性、采購審批環節的有效性、資產保管的完整性、資產領用的合規性、資產使用的有效性等。（3）內部控制情況。主要評價內部控制制度的健全性和有效性。（4）重大經濟事項決策。主要評價制定決策的數量和質量、決策機制的有效性、決策內容的合法性、決策程序的民主性、規范性、決策對未來產生的效益情況等。（5）個人遵守廉政規定情況。主要評價個人是否遵守財經法規和財務制度，有無違紀、違規問題，有無損失浪費情況等。其次，對校辦企業、獨立核算單位、具有法人資格的經濟實體、企業部門負責人（含承包單位）經濟責任審計評價還應關注是否依據國家法律法規、本單位有關規定和企業內控制度對企業經濟活動履行全面管理職責；任期內與企業資產、負債、損益目標責任制有關的各項經濟指標或任期目標完成情況；有無違法經營問題等。
（二）設立經濟責任評價指標 根據教育系統領導干部的審計內容，經濟責任評價指標主要應從經費情況評價指標、資產情況評價指標、內部控制情況評價指標、決策目標評價指標、個人遵守廉政規定情況指標5個方面設立，具體見表1：
（三）綜合評價 在評價指標的基礎上，應科學合理的確定評價方法。根據審計實踐，采用綜合評價法、按百分制進行考核是一種切實可行的方法。即在指標分解時將總分設為100分：首先，根據審計內容將指標分解為上表五個方面，根據審計情況逐項扣減，如辦公經費支出比率高于目標責任，扣1-5分；資產購置程序不合規，扣1-5分；采購可行性論證不足，扣1-3分等。其次，將審計結果與國家和主管部門的要求相比，或與被審計領導干部任期經濟責任目標相比，根據比較結果的相關率修正得分。第三，依據最后得分多少來區別優秀（90分以上）、良好（80-90分）、基本稱職（60-80）分、不稱職（60分以下）四個檔次進行綜合評價。需要說明的是，如果經審計發現被審計領導干部個人在財務收支中有嚴重違法違紀問題，不論得分多少均評價為不稱職。
三、公示審計評價結果
審計評價結果的公示是指向社會公示審計結論，通常公示內容為審計機關的審計意見書等審計結論性文書內容，也是審計評價體系的關鍵一環，既可以使審計評價結果接受社會監督，也可以提高社會公眾對審計工作的認可度。公示可以對嚴重違反國家規定的財政、財務收支行為及其處理情況、嚴重損失浪費問題及其處理情況等事項進行公示，還可以對模范遵守國家財經法規的單位和個人的審計情況進行公示。審計評價結果的公示應遵循兩個原則：一是審計評價結果的公示必須經審計機關主管領導批準，涉及重大審計事項的，還應經上級審計機關批準同意；二是公示的范圍應控制在本單位范圍內，避免網絡轉載，產生其他負面影響。
參考文獻：
關鍵詞：高校院系負責人；經濟責任審計；平衡計分卡；層次分析法
近年來隨著辦學規模的擴大和教育經費的增加，高校作為承擔教學、科研和服務社會等職能的經濟組織，對社會進步和科技創新有著越來越重要的作用。院系負責人受校長委托全面領導和主持本院系的工作，成為受托經濟責任的承擔者，其經濟責任的履行情況直接影響著高校的發展。而建立全面、客觀的審計評價指標體系，是公正、合理的評價院系負責人經濟責任履行情況的基礎。本文將平衡計分卡引入到高校院系負責人經濟責任審計評價指標體系中，通過運用層次分析法確定指標權重，提供科學評價結果，以便委托人參考。
一、高校經濟責任審計評價的現狀
第一，缺乏科學合理的經濟責任審計評價指標體系。自高校開展經濟責任審計工作以來，教育部雖然了多項關于加強高校經濟責任審計的政策文件，但只在相關審計準則和實施細則中對審計評價內容進行了寬泛的規定，沒有對審計評價指標體系進行量化和規范。審計人員在缺少科學評價指標體系的情況下進行經濟責任審計，多依據主觀經驗作出判斷，會導致經濟責任定位模糊，難以全面、合理地進行量化和界定，造成審計評價系統性不足，影響了審計質量。第二，審計評價偏重于高校財政財務收支領域，對非財務指標和可持續發展能力重視不足。在審計實踐中，高校經濟責任審計主要依據財務數據和相關規章制度對財務收支的真實合法情況進行審計。評價內容也僅是對財政財務收支數據的陳述性說明和粗略分析，弱化了對院系負責人經濟活動的社會及環境效益和長期戰略目標實現情況的監督，導致很難全面反映其任期內履行經濟職責的全貌，增加了評價的難度。第三，不同的審計對象評價內容相似，審計重點不明確。高校主要有教輔部門、院系和附屬單位等機構，不同機構有不同的職能和經濟活動，教輔部門主要是為了維持高校正常運轉而設立的，負責日常管理協助工作；院系主要負責培養學生，完成教學科研任務；附屬單位主要為校辦產業，獨立經營并為高校提供資金支持。不同機構負責人因為工作職能和目標的不同，其經濟責任審計評價內容也應存在差異。但實際工作中，由于高校經濟責任制度的不健全，不同機構的負責人職責不明確，審計人員在進行經濟責任審計時，評價范圍和重點無法隨著審計對象的變化而變化，導致評價內容相似，重點不明確。
二、經濟責任審計評價指標體系構建
（一）平衡計分卡在經濟責任審計評價中的應用分析
平衡計分卡是20世紀90年代初由卡普蘭和諾頓提出的一種先進的戰略管理和績效評價體系，通過將戰略分解為可衡量的指標，從財務、客戶、內部流程和學習與成長等四個層面進行業績評價。而經濟責任審計是對被審計人履行經濟責任的業績情況進行評價，兩者的目的是一致的，因此在經濟責任審計評價體系中引入平衡計分卡是可行的。作為一種新型評價工具，平衡計分卡具有嚴謹的科學理論基礎，能對組織的經濟活動進行有效管理。其采用的多層面評價機制，在傳統的單純考核財務指標的基礎上，引入了客戶要素、內部流程要素、學習與成長要素等非財務指標，從而能夠進行全面的綜合評價。首先，財務指標僅能反映已發生的歷史信息，具有一定的客觀性，主要為定量指標，非財務指標則包含了定性指標。其次，財務指標只關注到結果，不能說明影響業績的重要因素和實現途徑，非財務指標則揭示了業績的創造過程。再次，財務指標主要是對組織內部的評價分析，非財務指標則強調了組織對外部社會的貢獻程度。最后，財務指標會導致組織負責人過度關注短期業績，非財務指標則加強了對可持續發展能力和核心競爭力的關注，避免了片面追求短期利益而放棄長期利益的傾向。平衡計分卡有機融合了財務指標和非財務指標，達到了定量指標與定性指標的平衡，結果與過程的平衡，內部與外部的平衡，短期業績和長期業績的平衡，所以在經濟責任審計評價體系中引入平衡計分卡，可以更加全面、客觀、公正的反映被審計人履行經濟責任的情況。
（二）構建高校院系負責人經濟責任審計評價指標體系
本文基于平衡計分卡的原理，從財務、客戶、內部流程和學習與成長等四個層面進行高校院系負責人經濟責任審計評價指標體系的構建。（1）財務層面評價指標的構建。高校作為非營利性組織，所屬院系具有傳授知識、科研創新和服務社會等公益性職能。經費來源主要為財政預算撥付和學費收入，經費支出主要為事業支出和基建支出，雖然不以追求經濟效益為主要目標，但充足的經費保障、較高的資金利用率等依然是其持續健康發展和實現戰略目標的重要保障。所以財務層面主要評價被審計人任期內所在院系的財務管理效率，包括預算收支情況、資產管理狀況和資金使用效率等指標。（2）客戶層面評價指標的構建。高校院系是向學生傳授知識和技能、為用人單位培養才人、推動社會創新的基層實體組織，面對客戶主要為學生、用人單位和社會，該層面應關注滿足客戶的核心需求情況。對于學生而言，要在所在院系學習專業技能，提升綜合素質；對于用人單位而言，高校院系要為其培養高質量的創新人才；對于社會而言，高校院系要不斷推進知識創新，推動經濟快速發展。所以客戶層面主要評價被審計人任期內所在院系對客戶需求的響應程度，包括學生滿意度、用人單位滿意度和社會認可情況等指標。（3）內部流程層面評價指標的構建。內部流程層面是高校院系提高管控能力、加強風險防范的重要環節，是提高核心競爭力的關鍵因素和組織文化建設的重要內容，主要表現為院系內部的組織管理水平和被審計人的職業操守，包括教學、科研、財務、風險等方面內部制度的建立和執行情況、“三重一大”集體決策情況、廉潔自律情況等。所以內部流程層面主要評價被審計人任期內所在院系有關規章制度建設情況、重大經濟決策情況和遵守廉政法規情況等指標。（4）學習與成長層面評價指標的構建。學習與成長層面是高校院系不斷創新和發展的內在動力，要重點關注教師科學研究能力、教育培訓機會、教師個人素質等方面。高校院系負責人要積極探索有利于教師成長的有效途徑，營造良好的人才發展氛圍，激發教師的主觀能動性，實現教師與院系目標的一致。所以學習與成長層面主要評價被審計人任期內所在院系教師的科研情況、培訓情況和教師素質提高情況等指標。
三、指標權重的確定及綜合評價
（一）使用層次分析法確定指標權重
層次分析法是一種將定量與定性研究相結合的決策分析方法，其將復雜問題逐級依次分解為目標層、準則層和指標層，從而構造一個多層次的結構系統，再借助專家的判斷確定各層要素的相對重要程度，并進行量化處理，最后確定各要素在整個系統中的相對重要水平。對于包含了目標層、準則層和指標層的經濟責任審計評價體系而言，可以使用層次分析法來確定各項指標的權重水平。其計算過程主要有以下幾個步驟：（1）構建成對比較矩陣。在層次分析法中，為了避免同時對所有要素進行比較而出現可比性差的問題，采用了專家判斷對每一層次中要素的重要性進行兩兩比較，若某一層次包含n個元素，則要做出n×（n-1）/2次的成對比較。成對比較后，使用數值1-9及其倒數作為比較結果的衡量，其中aij表示某一層次中要素i與要素j的重要性水平比值。（2）計算各指標權重向量。構造矩陣A后，計算最大特征根λmax和與其相對應的最大特征向量w，使之滿足公式AW=λmaxW。（3）一致性檢驗。由于在對同一層次要素進行兩兩比較時，存在人為判斷現象，為了避免由于主觀性而可能出現的邏輯性矛盾，需要進行一致性檢驗。（4）整體層次總排序。這一步驟是確定最低層次要素對于最高層次的相對權重水平，以上述經濟責任審計評價模型為例，總目標A為經濟責任審計評價指標體系，準則層包含4個要素，分別為A1，A2，A3，A4，其層次單排序后權重值分別為a1，a2，a3a4；指標層包含22個要素，分別為B11，B12，...，B46，其層次單排序后權重值分別為b11，b12，...，b46。那么指標層各要素對于總目標A的權重值為wij=aibij（i=1，2，3，4；j=1，2，...，6），然后再按照步驟（3）進行一致性檢驗。
（二）綜合評價
在計算出指標層各指標對于總目標權重值后，審計人員對各指標按照百分制打分。
四、結論
基于平衡計分卡的高校院系負責人經濟責任審計指標體系，克服了指標單一的弊端，達到了更加全面評價的效果。但是由于評價指標的選取、計算和分析都有一定的主觀性，且需要其他部門的配合，因此平衡計分卡在高校院系負責人經濟責任審計評價中的運用還需要實踐來進一步完善。
參考文獻：
［1］韋小泉、王立彥：《地方黨政主要領導干部經濟責任審計評價指標體系構建》，《審計研究》2015年第5期。
［2］黃勇、查道林：《基于灰色層次分析法的大學院長經濟責任審計評價》，《財會通訊理財版》2010年第6期。
［3］范經華：《基于平衡計分卡的內部審計質量控制評價指標體系探討》，《審計研究》2013年第2期。
關鍵詞：部門領導干部離任經濟責任審計對策
一、建立部門領導干部離任經濟責任審計制度的現實需求
2011年7月7日，全國審計工作座談會在呼和浩特召開。審計署決定對審計對象實行分類管理，加強對經濟活動復雜、資金資產量大的重點部門和重點單位領導干部以及掌握重要經濟決策權、執行權等關鍵崗位領導干部的審計，實行“關鍵崗位重點盯防”。會上，審計署審計長劉家義指出，經濟責任審計的法定審計對象尚未實現全面覆蓋，部門和單位內部管理干部的經濟責任審計尚未全面展開。今后，在對各級領導干部全面實施經濟責任審計的基礎上，還要突出重點。審計署確定了經濟責任審計工作三項重點：一是突出重點部門和重點單位，加強對經濟活動復雜、資金資產量大的重點部門和重點單位領導干部的審計；二是突出關鍵崗位，加強對掌握重要經濟決策權、執行權、管理權和監督權等關鍵崗位領導干部的審計；三是突出重點事項和重點資金，加強對管理、分配及使用重點項目和重點資金的部門、單位和崗位領導干部的經濟責任審計。
我國的經濟工作崗位眾多，其中不乏管理、分配及使用重點項目和重點資金的關鍵崗位。這些崗位在經濟監督上容易被忽視，導致這幾年出現了一些案件。由此我們可以看出，對關鍵崗位的部門領導干部進行相關的離任經濟責任審計，對保護國家財產安全和維護社會主義市場經濟的良好秩序很有意義。
二、建立部門領導干部離任經濟責任審計制度存在的現實問題
(一)對部門領導干部離任經濟責任審計作用認識不足
某些審計人員認為只對達到一定級別的領導干部實施離任經濟責任審計才有意義，對級別較低的干部進行離任經濟責任審計毫無意義；離任經濟責任審計只能作為考核任用干部的參考依據，對免職和因其他原因離開工作崗位的部門領導干部作用不大；審計過程中只偏重于審查家底經費，查看與經費收支有關的賬目，對其他的經濟活動缺乏監督力度；一些人事部門把離任經濟責任審計看作是對領導干部經濟責任審計的全面考核，在部門領導干部提拔、調動、免職和因其他原因離開工作崗位提出審查處理意見時不能客觀地分析運用審計結果。對部門領導干部離任經濟責任審計的認識模糊，造成相關人員思想難統一，給部門領導干部離任經濟責任審計工作增加了不應有的阻力。
(二)先升任后審計的現象普遍存在，離任經濟責任審計工作難展開
一些單位在部門領導干部升任更高一級職務后，才委托審計部門對其進行審計，這種情況在現實中的普遍存在，使審計工作陷入兩難的境地。不如實反映其任職中的情況和問題，將違背審計客觀公正、實事求是的原則；如實反映，該同志的升任已成事實，且擔任了更高的職務，將對審計工作不利，審計結果也起不到為評價和使用干部提供重要參考依據的作用；充其量只能起到反映情況，摸清家底的作用。
(三)部門領導干部離任經濟責任審計內容制定不健全，結果難運用
離任經濟責任審計的對象包括提升、調動、免職三類即將離開原崗位的負有經濟責任的有關干部。由于這三類離任經濟責任審計的目的各不相同，因此，審計的內容和側重點應有所不同。而現行的審計制度在審計范圍、程序、內容和結果運用等方面沒有明確區分干部離任的不同情況，在實際操作中離任經濟責任審計內容、方法、評價標準以及離任經濟責任審計各方的風險責任等方面也沒有具體區分這三類情況的規定。導致在審計過程中，除了對提升的干部按規定的內容審計外，其他情況審計人員只是憑主觀感覺和一些經驗，導致審計內容不規范，審計結果運用效益差。
三、完善部門領導干部離任經濟責任審計制度的對策和建議
(一)進一步認清部門領導干部離任經濟責任審計的必要性
1、部門領導干部離任經濟責任審計有利于正確合理考核干部
離任經濟責任審計用大量的數據、詳實的資料反映部門領導干部在任職期內的工作情況。領導和組織人事部門可通過審計結果，正確評價干部。一方面為合理、正確使用干部提供科學的決策依據，另一方面為正確評價免職、退職的干部提供科學依據。
2、部門領導干部離任經濟責任審計有利于發揚求真務實的作風
離任經濟責任審計是客觀公正、實事求是地反映即將離任的部門領導干部在任期內經濟責任的履行情況，是對違法亂紀、貪污腐化行為的抑制，可以促進發揚求真務實作風，改變某些干部干好干壞一個樣的思想觀念，對部門領導干部既是一種預警機制也是一種激勵機制，能促使干部在任職期間增強責任感、事業心和廉潔自律的意識，認真履行職責，全力以赴地開展工作。
3、部門領導干部離任經濟責任審計有利于接任人的工作順利開展
離任經濟責任審計如實地反映干部在任職期間內相關的資產狀況、取得的成績、存在的問題。這將給接任人盡快適應工作、搞好工作創造良好的條件，接任人可以通過審計資料全面了解新單位的家底及情況，總結借鑒前任工作中成功的經驗，吸取出現問題和失敗的教訓，發揚成績，克服缺點。
(二)著力提高部門領導干部離任經濟責任審計的真實性
1、選擇合適的審計時機
采取“先免職、再審計、后任用”的辦法，再決定某部門領導干部離任或有調整意向前，先免除其相關職務，再委托審計部門進行審計。待審計結果出來后，由有關部門和領導參考審計結果，綜合全面情況決定是否任用。這樣可以避免被審計對象利用職權進行干擾，打消所在單位干部群眾的思想顧慮，有利于掌握真實情況和順利開展審計工作，有利于審計機關作出真實準確的審計結論。
2、探索創新審計方法
部門領導干部離任經濟責任審計大多時間緊、內容多，審計工作不可能做到面面俱到，這就需要審計人員靈活運用各種審計方法，來提高審計工作效率和真實性，保證審計項目高質量的完成。一是與預算執行相結合，從銀行賬戶入手進行審計。二是審計查賬和審計調查相結合。離任經濟責任審計對部門領導干部的審查離不開審計查賬，同時也可以采取其它審計調查方法。三是自查與抽查相結合。在被審計單位自查的基礎上，要求被審計單位被所提供的審計資料的真實性、完整性作出書面承諾，同時也要求被審計的黨政領導干部作出承諾。審計人員可采用抽樣審計的方法，防范審計風險，保證審計結果的真實有效。
3、客觀公正地進行審計評價
(1)審計評價應當以有關法律、法規、規章為依據。
用實際工作業績與預定的可考核目標對比的方法來評價被審計對象，同時還要考慮到被評價對象主觀努力所不能夠控制的影響其工作業績的客觀因素。
(2)應進一步明確提升、調動、免職三類離任經濟責任審計的區別，以便審計人員在實施離任經濟責任審計時區別對待，達到離任經濟責任審計的目的。
(3)改革失誤和要區別對待。改革失誤是在改革過程中由于政策導向的影響而產生的錯誤，而非個人主觀過失所造成。是指某些干部利用職務上的便利收受賄賂、侵害國家利益，致使國家和公眾利益遭受重大損失的行為。審計人員要作出實事求是的分析和說明，區別兩者的情況。
(三)建立部門領導干部離任經濟責任審計結果的評價體系
1、科學確定部門領導干部離任經濟責任審計評價內容
根據中華人民共和國審計署制定的領導干部經濟責任審計有關規定，結合部門領導干部離任經濟責任審計實際工作情況，以任期審計評價內容為基礎，可以將部門領導干部離任經濟責任審計評價內容歸納為經濟管理能力和自控能力兩個方面。
2、建立部門領導干部離任經濟責任審計評價標準
目前，我國還沒有出臺部門領導干部離任經濟責任審計評價標準，操作中有一定難度，很難達到客觀、公正之目的。應盡快出臺全國統一的部門領導干部離任經濟責任審計評價標準。為排除人為因素的干擾，部門領導干部離任經濟責任審計評價標準，應主要運用計算機處理，人工輸入標準及其審查結果，靠系統測評。
3、統一部門領導干部離任經濟責任審計評價方法
部門領導干部離任經濟責任審計評價方法有很多種，如基數指標法、績效評價法、綜合評價法等。不同的評價方法所依據的標準不盡相同，因此，根據不同的評價方法來評價會導致評價結果的不一致。部門領導干部離任經濟責任審計評價最終定位到干部任免的關鍵問題，評價結果要求準確、統一。為此，要統一部門領導干部離任經濟責任審計評價方法，從諸多審計評價方法中選擇一種或幾種來作為統一的方法。
參考文獻：
[1]林鐘高,龔明曉.離任經濟責任審計.東北財經大學出版社
關鍵詞 政府主管部門 離任經濟責任 審計
中圖分類號：F239.47 文獻標識碼：A
1 離任經濟責任審計的現實狀況
近年來，各級政府主管部門加強了對財政性資金的監管和落實，按規定實施了離任經濟責任審計工作。離任經濟責任審計是審計人員對資產管理者受托管理資產的運用及其效果所負責任進行的審查、評價和鑒證活動。離任經濟責任審計是一項集財務審計和績效審計于一體的綜合性審計，其審計結果既可作為組織、人事部門對干部進行考察考核、綜合評價、任用和獎懲的重要依據，又可作為劃分責任的依據。
2 經濟責任審計存在的問題
2.1 審計對象定位不清，離任審計是對領導干部任期內的經濟責任審計
在基層操作實踐中常常會有誤區，分不清“審事”還是“說人”。在操作實踐中，內審人員分不清是對賬務的真實性、完整性、合法性評價，還是要對資產的使用效益、財務管理制度的和內部控制整體評價。其實，在通過了會計核算及內控制度的審核后，評價的是領導干部本人的經濟責任。
2.2 重會計核算審計，輕效益評價審計
在基層操作實踐中，審計定位不清，不知是要審賬，還是審查內控制度。這樣往往造成重會計核算的真實性、合法性的審查，忽視了財務管理措施設計與落實等較高層次審核的要求，對財政性資金使用效益的審核更是避而不談。這樣一來，審計評價反映的僅僅是財務會計核算的真實、合法與否，而不是財政性資金最終帶來了多少的效益，領導干部的經濟責任落實了多少。很多基層離任審計都變調成了審計會計人員，而非領導了。有了客觀的指標，才能客觀、真實地評定領導干部經濟責任的履行情況，這樣也才利于基層部門的整體均衡發展。
2.3 審計人員獨立性不強
實際執行離任審計的人員大多來源于基層部門，獨立性不強，專業勝任能力不夠。如果內審人員僅僅是相鄰部門的一名會計，首先，內審人員的獨立性不強。因為，被審部門的財務人員也是內審人員的工作同伴，也許下一次，就輪到被審部門的會計來審自己部門了。所以，內審人員的策略或許會是：應付，表面過得去就行了。這樣，使得大多數的離任審計流于形式。其次，很多部門會計人員的業務能力僅僅能完成部門本身的賬務處理，與離任審計需要的職業判斷能力差距甚遠，不能從一定的層次、高度上來把握復雜經濟業務的實質。
2.4 審計評價缺乏針對性
目前，基層離任審計評價的內容不規范。有的評價定位不清，針對性不強，發表的評價不明確是對財務核算工作，還是領導干部本人；有的只披露財務工作及管理中的問題，而缺乏必要的評價，避而不談領導的經濟責任。經濟責任審計評價中以定性評價方法居多，定量評價方法在評價工作中只起到了簡單的輔助作用。隨著經濟責任審計評價體系逐漸復雜，簡單的模式將難以評價復雜的內容。
3 措施及解決途徑
如果要做好離任審計工作，通過它讓更多的部門管理者自覺地走向制度化、效益化的管理之路，發揮財政性資金最大的使用效益，就要切實解決以下問題：
（1）明確審計目標，離任審計審的是領導任期內的經濟責任，審計評價要明確做出對領導干部本人的評價。這樣，才能增強領導干部的經濟責任意識，自覺加強對經濟工作的管理。
（2）高專業水準，領導干部帶頭學習經濟責任相關法律法規知識，全員建立經濟責任意識。加強財務人員、內審人員專業知識、能力的繼續培訓工作，財務人員不但要會做賬，還要了解財務管理的方法和途徑。重申財會人員的準入制度，以及不相容職務的分離制度等。這樣，才能從人員配備上保障離任審計的質量。
Abstract： In order to solve the problem of auditing evaluation of the economic responsibility of the head of secondary departments of colleges and universities， this paper adopts AHP to design the evaluation index of internal economic responsibility including internal control， budget， major decision， management benefit and finance. The AHP-based internal economic responsibility audit evaluation model is established， and its effectiveness is verified by example. This paper studies the model from the theoretical and practical angles， so as to improve the efficiency of economic responsibility auditing of the head of the secondary departments of universities and improve the comprehensive evaluation ability of the economic responsibility of the audited cadres.
關鍵詞：高校經濟責任審計；評價指標體系；層次分析法
Key words： university economic responsibility audit；evaluation index system；AHP
中圖分類號：F239.47 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）02-0028-03
0 引言
通常情況下，高校內部經濟責任審計由高校組織部委托，對高校內部有干部管理權限的二級機構相關負責人在任職期間內相關經濟責任履職情況進行審計，可以在任期內和任期結束后進行。隨著高校的合并、新校區的建設、辦學自和資源的配置權越來越強，高校內部經濟責任審計的難度不斷加大。
對于高校內部經濟責任審計的研究，國內外學術界的關注點不同。國外的研究成果更多關注于績效評價，我國則更關注于對領導干部的評價，二者存在本質區別，但對于評價方法則可借鑒。基于AHP的高校內部經濟責任審計評價模型，最早由20世紀末期英國學者（Martin Cave，1998）提出，包括了教學類8個指標、科研類4個指標，用于評價高校績效。而國內的研究，則囊括了謝合明（2001）運用層次分析法（AHP）建立了教學、科研、學生三類一級指標對高校績效進行了評價；程海燕（2013）建立了內部控制、預算執行、廉潔自律、重大決策等五類37個綜合指標，以上研究成果設計了較為豐富的高校經濟責任審計評價指標體系，對高校二級部門負責人的經濟責任審計評價起到了積極的作用，一定程度上完善了現有評價指標體系。但對于如何有效避免確定權重時的主觀因素？如何平衡績效指標評價與高等教育公益性、非盈利性的初衷？定性指標的定量化如何避免主觀因素影響？等等諸多問題，都函待解決。
1 基于AHP的高校內部經濟責任審計評價模型概述
在實際工作中，內部審計部門難以對外延伸調查，造成進行經濟責任審計全面評價依據不足。①由于內部審計的范圍、內容、權限是有限的，審計部門全面評價的依據僅限于審計對象所提供的述職報告、任期工作總結、及學校財務提供的會計資料等材料，按照有關規定界定經濟責任、特別是領導干部遵守財經法紀的情況及黨風廉政情況，審計部門全面評價存在一定難度。尤其是許多領導干部的經濟問題常具有一定的隱蔽性，有些問題需要進一步延伸到外部單位進行落實取證，如領導干部涉及的利益輸送、收受賄賂、收入不入賬、私設小金庫、私分公款等問題，僅依靠內審是難以發現和查證的，因而很難提示一些風險。②經濟責任審計缺乏必要的、統一的、可行的量化考核指標，缺乏一定的行政責任定性考核標準，缺少一定的法律責任相應法規。目前高校內審部門主要是對相關領導在任職期間內的財務管理、內部控制、重大決策、廉潔從政等指標建立經濟責任審計評價指標體系，開展實際工作的。
作為監督形式的經濟責任審計，是審計機構對收支及經營等活動，依法規實行監督審計、鑒證和評價的活動。縣級以下干部經濟責任審計是審計機構按法規和政策對縣級以下領導干部財政、財務收支、經營投資決策與發展、遵紀及廉潔等情況監督審計、評價。審計機關是縣以下干部審計的主要部分，還可委派內審機構實行審計工作，并強化對社會和內部審計業務的督查和導評。
（一）縣級以下干部經濟責任審計主體及對象 審計機構、人員即經濟責任審計主體，由指定人員、部門實施審計。審計對象是縣、縣級以下干部；國有及控股企業的法人。審計中，并增大審計范籌至少數省部級及地廳以上干部。國家最基層行政機關就是縣級以下人民政府，不管是對縣級以下干部還是黨委書記，經濟責任審計的實施，縣以下政府皆是對象，所屬機構承擔縣級以下一切經濟活動，如縣級以下財政所、經委、民政所、土管所、教委及派出機關。縣級以下經濟責任審計實施重點是審計財政職能的地稅所、縣級以下所，還要延伸審計、調查與評價縣級以下所屬機構，縣級以下企業，行政村等。
（二）縣級以下干部經濟責任審計內容 黨政、中央、企事業和地方經濟責任不同，審計內容有差別。一是縣級以下干部除對一審計事項單項評價外，還需進行專題及綜合評價，更要注重綜合評價。二是經濟責任審計，要定性和定量評價相結合，用數字講話。能有效檢驗縣級以下干部執政力，樹立科學的政績觀。三是經濟責任審計評價要恰如其分，結論得出要慎重，不評價法規沒規定的內容。四是要把握時間段。設定審計評價時期為被審期間的事項，分清以往和被審期間的活動，超出被審期間不作評價。評價角度分宏觀和微觀兩部分。評價辦法除看政績，還看履行責任好壞，政績要評價他經濟是否搞好，還評價宏觀的環保、減排節能等實施部分，給出全面、綜合的評價。
二、縣級以下干部經濟責任審計指標評價體系
縣級以下干部經濟責任審計要在合法性與真實性基礎上，評價其行政、經濟活動效果和效率。評價審計指標很多，根據審計要求，評價重點分定性與定量指標，圖1為定性指標。
（一）考核指標的選擇 但因各地地理環境、經濟等情況不同，評價時要以當地實情來選用哪些指標。考核評價指標的建立，是按縣級以下干部經濟責任審計要求、目標和重點，從不同層面、側面分析、評價與衡量經濟效果及效率。既可跟本鄉歷史所達經濟目標的指標縱向對比；也可跟本地方較好縣級以下經濟同期指標橫向對比，或與本縣全部縣級以下同期平均水平對比；還可對照本縣級以下各計劃水平或指標及國家標準與要求。統一的指標有較強廣泛性，具體到某縣要以當地情況側重點不同。評價指標分析要突出重點、特點，嚴禁面面俱到，具體評價某縣縣級以下干部時，要參考該縣以往、條件、和經濟發展，評價時選擇適宜的指標，并盡可能轉定性為定量指標。
縣級以下干部經濟責任審計評價定量指標設計公式為：
負債率=負債額/所得收入×100%
開支增長率=[（本期開支決算數-前期開支決算數）/前期開支決算數]×100%
財政支出增長率=[（該期支出決算數-前期支出數）/前期支出數]×100%
所得開支完成計劃率= （當期所得/當期計劃所得）×100%
集體財產保增率=（期終權益/期初權益）×100%
稅收所得完成率=所得額/計劃額×100%
平均所得增長率=[（該期純人均所得-前期純人均所得）/前期純人均所得]×100%
投入公益設施增長率=[（該期所益資金-前期公益所投資金）/前期所益資金]×100%
違紀數額率= （違紀金額/審計總資金）×100%
使用專項金額違規率= （專項違規金額/專項總額）×100%
招待費控制率=[（支出總額-國家標準費總額）/國家標準費總額]×100%
人均開支水平= （開支總額/在編人員總額）×100%
綜合GDP能量消耗=能量消耗/GDP×100%
投入環境金額占GDP 比率= （所投環境金額/GDP）×100%
（二）考核指標的審計內容 縣級以下財政收入真實性重點審查縣級以下財會收入材料的實際性、完全性與法規性，縣級以下執行財政預算與決算狀況和達到目標程度。審查縣級以下政府內部控制管理辦法和情況，及管理使用所收現金事宜。縣級以下重大經濟活動執行要點為開發公益事業、轉讓國有和集體土地、轉制企業、建設城鄉、發展農業項目等較大經濟責任的方面。審查縣級以下大型項目投資管理和決策過程有無違反法律和法規、投資混亂、管理不當、損失重大等情況。遵守我國財經法規事宜包括政府及部門有無違反規章、法規政策、財經制度等問題；是否有收費違規事情。自身自律廉潔問題重點是相關與審計收支的執行紀律和廉潔狀況，主要是縣級以下干部職責事宜的履行支出狀況。還要審查本縣級以下村、社區、單位對精神文明建設力度。審查健全縣級以下民主制度力度，以及民主制度的制定、執行事項。居民行使民利滿意度重點審查政治文明建設中重視與保證公民民利問題。
（三）縣級以下干部經濟責任審計綜合評價模型 縣級以下干部經濟責任審計評價中，參照圖1中的經濟管理、經濟決策、經濟事項決策執行、經濟發展、廉潔自律這5個準則層下再分別對應設計n個評價指標構成總體系和評價方法與標準，并進一步使各評價指標分值（五分制）確定，乘以指標權重等于此評價指標的加權分，加總每個情況層下的指標加權得分，可得每個情況層的評價分，再乘以準則層權重，得到經濟責任五分制下全面審計評價總分。
經濟責任綜合審計評價總分= （■Bi*Wi）
Wi是準則層權重，Bi 是準則層得分，
Bj=■Cij*Wij）
評價指標權重為Wij，評價指標分為Cij。對應與評價層次，換算五分制成百分制綜合總分：
領導經濟責任綜合審計評價總分= （■Bi*Wi）*n
綜合評價領導任期經濟責任，以綜合得分分四檔：90-100為優秀，經濟責任履行很好；70-89為良好，經濟責任履行很好；60-69為一般、經濟責任基本履行；60以下為差，經濟責任沒有效履行。
三、縣級以下干部經濟責任審計案例
現應用以上研究于2013年度某縣審計局屯計L社區干部經濟責任實踐，并參與審計工作，對本審計評價設計驗證了其可行性。3人組成審計組，審計項目應用同步審計，追溯和延伸重要事項，且涉及多任領導多個任期。
（一）被審計單位基本情況與領導任職情況 L社區面積75. 41平方公里，總人口51618人。張某自2007年8月至2012年6月任L社區書記，對黨委工作進行全面主持，王某自2007年3月至2012年6月任L社區辦事處主任，對辦事處、政府工作進行全面主持，對財政工作進行分管。
（二）L社區張某、王某經濟責任審計情況 完成財政收入情況為：縣政府在2007年到2012年間，下達L社區3228.9萬元財政計劃收入，完成了3845萬元，占計劃120%。完成工商稅收2947. 3萬，為計劃2780. 4萬的106%；完成契稅及耕地占用稅286. 3萬元，是計劃102萬元的280. 3%。超額和全面完成各年度收入計劃。總體收支情況為，2007到2012間，內外預算總收入15687萬元，13776. 49萬元為總支出，累計至2012年底結余1503. 6萬元。2007到2012間9983. 36萬元為可用財力。債權債務及負債狀況核實的審計結果，L社區截至2012年底1456. 68萬為總負債，3879. 5萬為總資產，2452. 9萬元為凈資產。2008年初718. 83萬元為債權、1208. 22萬元為債務，2012年12月末1482. 21萬為債權、1354.59萬為債務，增加了763. 38萬債權，增加了146. 37萬債務。
（三）張某、王某經濟責任審計報告中的審計評價意見 審計結論指出：張某、王某任職于L社區時，賬務處理與財務核算屬實；財務財政收支等經濟活動合法；關于L社區已建立財務規范的內控管理、票據管理制度；以政府采購來定購固定資產，但國資辦對資產報廢沒批；管理債務較好，無盲目舉債；以年度總結看出，2008年后，L社區開發與改造了城鎮房屋幾十多萬平米，配合進行了公路改造與房屋拆遷，完成了村級公路建設，引入了酒業、冶煉廠等項目投資，并民主決策主要項目投資，沒大的決策失誤；兩人在L社區任職時無個人經濟問題。但L社區有較差的債權管理、往來中核算收支、欠規范的資金核算、少數沒及時用的資金安排、用大額現金對工程款項支付及需改進、糾正的問題。
（四）張某、王某經濟責任審計主要問題與處理意見 一是應繳1671427.98元未繳非稅收入。其中，包含164910. 4元轉移登記費。2007至2012年9月前164910. 4元轉移登記費被村建、國土管理所收取，金額作為單位開支，沒交財政專戶；要交納1083246元城市建設綜合配套費，2007年到2012年收取1083246元配套建設費，列為轉往來或其它收入，審計出沒有給縣財政上繳；應繳未繳的78332元罰沒款，收到2012年27111元罰沒收入、還有之前年度財務余額掛賬的51221元罰沒款，審計時總78332元沒交納縣財政；要繳344939. 58元其他收入，經清理，2007―2012年收到344939. 58元利息、房租、賣廢品、零星罰款等，轉其他收入長期掛在往來帳上，專戶管理未納入。上面于此縣公布的《非稅收入管理暫行辦法》4條“人民政府有非稅收入征繳所有權，各級財政有管理權。部門收取非稅收入需全上繳財政”和《財政違法行為處罰條例》中“有以下違反國家財政收入上繳規定的，責令改正，對相關會計賬目調整，收繳應繳收入……挪用、滯留、截留應繳財政收入” 規則不符，令繳1671427.98元非稅收入給縣財政。
二是未繳國庫所征11321元占用耕地稅。L社區將2007年前所征收11321元占用耕地稅余額至審計時掛往來（2008年起改稅務部征收占用耕地稅），沒繳國庫。于《預算法》45條“征收預算收入部門，須按法規、法律條例……，嚴禁隱瞞、截留應當上交收入”規則不符。以《財政違法行為處罰條例》4條“執收單位及人員違反財政收入交納規則之一的，責令改正，對有關賬目調整，收繳應繳財政收入……挪用、滯留、截留應繳財政收入”規定，令繳11321元占用耕地稅給縣財政。
三是用81064.71元擴大支出范圍。2007年12月至2008年1月，在“地震災害重建補助”列支中不屬于重建補助的81064.71元用于房屋建設。于《預算法實施條例》（第186號）38條“應加強管理預算支出，對財政制度及預算嚴格執行，支出范圍嚴禁擴大……資金使用要嚴格依預算支出規定”之規則不符。以《財政違法處罰條例》6條“……責令改正，調整有關賬目，追回資金……”之規則，令歸還81064.71元于原渠道，調整賬目。
四是部分原始憑證不合規。民政局于2009年6月“地震199900元救災款沒取得原始憑證（經查，此款撥至社區工程，用于道路建設），2007年12月一2010年12月發票購物品數量不完整和列支167765. 3元白條。與《中華人民共和國會計法》14條 “……原始憑證須填制”、《會計基礎工作規范》48條1款“原始憑證須具備：……經營內容、數額和單價”違反此規則，需規范。
五是少記固定資產161163元。2007年9月用145310元購汽車，2010年6月用11530元購播種機，沒寫入固定資產賬，2007年6月購買日用品多加了4323元賬，總共161163元固定資產沒記。于《行政單位財務規則》31條“增加固定資產，要及時入賬登記”規則不符。以《審計法》45條4款“責令以統一會計制度相關規定來處理”規則，對相關會計賬目責令調整。
六是往來款項長期掛賬。2012年末審計出長期掛賬33筆往來款2628930. 2元，6年以上13筆掛賬186369. 2元，2到5年21筆2442561. 01元。其中大興廠66609元的暫付款、中力公司91527. 1元、寶發企業71063. 16元等；有755386. 82元代管費、101753. 9元村委補助等。不符合《行政單位財務規則》29條“行政單位要嚴力管制暫付款項目，要清理及時，不得長期掛賬"、36條“應加強管理暫存款，單位收入納入的不得作為暫存款項；”之規則。以《審計法》45條4款“責令以國家統一會計制度的相關規定來處理”規則，對往來賬款清理，對相關會計賬目調整。
1-6項問題張某承擔主要的領導責任；王某擔當主要的主管責任。
（五）審計建議 組里以審計中的綜合問題，以下建議提出：管理非稅收入要加強，“收支兩條線”規則要嚴格執行，并按時交納非稅收入；強化項目核算與管理，應用項目金額一定要依照范圍和規定，不可他用，充分發揮資金最大效益；加強會計工作的基本環節，要求會計核算的真實性和客觀性，要完善財務管理制度、規范報銷程序，搞好會計憑證的審核，保證財務信息的真實；加強往來賬款管理，要求縣國庫收付核算中心和L社區全面清理往來款項，對相關賬目及時整理，不得長期掛賬。
上述案例表明，從整體上，設計的評價綜合模型能全面評價被審領導在職履行責任狀況，與傳統審計報告中的分項評價、責任界定和描述結合，使審計能從各方了解清楚被審計領導責任履行狀況，清楚地反映是非功過，明確總體狀況，使經濟責任審計更利于達到目的。
參考文獻：
[1]夏業良：《中國財富集中度超過美國》，《財經國家周刊》2010年6月8日。
關鍵詞：供電企業； 經濟責任審計； 內部審計
中圖分類號：U223文獻標識碼： A 文章編號：
一、市級供電企業經濟責任審計的實施程序
（一）審前準備
市級供電企業任期經濟責任審計的實施對象是所屬二級單位（縣供電局、專業管理所或相關多經企業）的正職。根據市局《任期經濟責任審計指令書》和《關于對部分中層干部進行離任審計的通知》精神，進行審前調查，制訂審計方案，成立審計組，選派審計人員，確定審計任務，聽取被審單位離任領導任職期內的工作自述，查閱年度工作計劃、工作總結、會計報表及其附屬經濟資料，了解被審計單位基本情況、業務范圍、經營管理、內控制度、財務收支及人員情況、離任時的財務狀況，在調查研究的基礎上找準審計切入點，確定審計分工和完成審計目標的具體日程。
（二）審計實施
審計實施中，審計人員通過實施審計程序，采用審核、觀察、監盤、詢問、函證、計算和分析性復核等方法，獲取充分、適當的審計證據，同時作好審計記錄，寫好審計工作底稿，并與被審計單位交換審計意見。通過對企業負責人任職期間經營成果、財務收支、資產質量和有關經營活動、重大經營決策以及經營績效審計，正確評價領導干部工作業績和廉潔自律情況。
（三）審計終結
審計終結階段的主要工作是撰寫審計報告，在界定企業負責人工作業績和經濟指標完成情況時，針對不同職責范圍的審計對象選擇適當的審計內容和考核指標。根據電力企業的生產和核算特點，對縣級電力局和城區局級主要領導考核的主要經濟技術指標有：售電量、銷售收入、銷售成本、內部利潤總額、售電均價、電費回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動生產率等指標計劃完成情況、國有資產管理情況；對獨立核算的多經企業考核企業領導任期內各年年末資產、負債及股東權益增減變化情況、各年產值、成本、利潤指標完成情況、職工人年均收入情況、稅費上繳及企業所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產保值增值和管理情況等；對報賬制核算的專業管理所考核其年度預算執行情況。
主要工作業績從財務資產管理、供用電管理基礎工作、營銷管理、工程管理、內部控制制度的制訂及執行情況等諸方面進行考察和認定。離任審計完成后，要做好審計檔案歸檔保管工作。
二、幾點體會
（一）領導重視是做好經濟責任審計工作的前提
1.經濟責任審計是根據我國干部管理的需要而開展的，已成為一項具有中國特色的經濟監督制度，是一項政策性很強的工作，從立項到審計評價都必須有一定的行為準則。經濟責任審計作為企業強化內部監督約束機制的一種有效方式，日益受到電網企業各級領導的重視，國家電網公司和省、市電力公司分別制訂了《經濟責任審計辦法》和審計業務指南，促進了經濟責任審計工作的順利開展。
2.經濟責任審計涉及企業經營管理全過程，上級領導將經濟責任審計作為企業加強經營管理、提高經營效益的重要手段。在目前經濟責任實施中，審計通知書、審計報告均由單位主要領導親自簽發和提出意見，并將審計報告作為考核、使用干部的重要依據。領導的支持為經濟責任審計工作提供了寬松良好的外部環境。
3.經濟責任審計內容廣泛，審計方法靈活多樣。利用核對、比較、詳查或抽查及內部控制制度查驗等審計方法進行對比分析，對業績指標采取縱橫對比法，對重大經營決策和特定問題做出分析。通過分析比較，摸清家底，肯定成績，指出存在的問題，提出管理建議。離任者自覺接受審計，配合審計，明確了其在任的經濟責任。繼任者明確工作思路，盡快適應新的環境，保持了工作的連續性。上級領導和繼任者借助審計力量，全面了解單位的真實情況，進一步規避和控制風險，確定其經營決策。
（二）獲取充分可靠的審計證據是保證經濟責任審計質量的關鍵
中國內部審計具體準則指出“審計證據，是指內部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，做出審計結論和建議的依據”，它是解除或追究被審計人經濟責任的依據。審計證據具有相關性、充分性、可靠性的特點。相關性即審計證據與被審計事項密切相關；充分性是指審計證據的數量足以支持審計意見；可靠性是指證據的可信程度。審計證據質量的高低不僅影響審計證據的證明力，而且關系到審計報告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關、可靠的審計證據是保證電網企業經濟責任審計質量的關鍵。
證據的類型取決于審計目標，經濟責任審計內容廣泛，包括內控制度、重大經營決策、財務收支、績效、工程管理、營銷審計等，需要獲取多方面的證據。其中：財務審計是對企業的資產、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監督，對企業財務報表反映的會計信息依法做出客觀、公正的評價，取證目標是證實會計報表所作的各項認定；績效審計是在傳統的財務支出審計的基礎上，從企業支出的成本和取得的效益、效果來衡量其物質資源、人力資源配置與消耗的經濟性、效率性和效果性，取證目標則是各項經營指標、效率指標和效益指標等的實現情況；電力營銷審計是對電網企業的市場營銷組合因素（即電力產品、價格、地點、促銷）效果的審計。其取證要關注電量、電費、線損數據來源真實性、電價政策執行的正確性、電費回收的及時性，回收率指標完成的真實性、電費資金管理的安全性和賬務管理的合規性、電力營銷管理工作的規范性、線損管理制度的健全性及其執行效果；工程管理審計主要關注工程立項、建設過程、工程（預）結算、工程竣工決算各環節的審計取證等等。
（三）審計的評價是經濟責任審計的核心和重要環節
經濟責任審計評價是在對被審計單位主要負責人所在單位經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計的基礎上，對其任期內履行經濟責任情況做出的綜合評價。根據國家電網公司、省、市電力公司對企業負責人的考核要求，供電企業任期經濟責任審計評價內容主要包括：企業財務狀況評價；企業經營成果評價；企業內部控制制度評價和企業重大經營決策評價。審計評價的方法是：以市級電網企業負責人任期經濟責任目標為標準進行對比評價，確定資產經營責任和工作目標的完成情況；采用國家電網公司系統平均水平為標準進行對比評價，分析任期內取得的成績和存在的問題；以國家電網公司系統先進水平為標準進行對比評價，尋找本單位的差距。對取得的成績和查證的問題進行審計界定，分清直接責任和主管責任。
經濟責任審計不同于傳統的財務收支、經營管理、經濟效益審計等，傳統審計對事不對人，領導干部任期經濟責任審計是一種政策性強，且既對事又對人的復雜的審計方式。該審計不僅工作量大，而且經濟責任劃分、審計評價都有一定的難度。一是可能因為以前家底不清，造成對接任認定困難；二是離任者非常關注審計評價，成績多本人感到滿意，問題多離任者不肯接受，因此審計評價是經濟責任審計的核心和重要環節。
（四）審計成果的轉化和運用是經濟責任審計工作的價值所在
審計成果是指出具的審計報告、審計結果報告、審計決定等結論性文書和其他相關的審計成果資料。審計成果運用是審計工作的最終環節，也是經濟責任審計工作的關鍵和價值所在。
電網企業應堅持先審計、后離任的要求，內部審計部門要強化服務意識、大局意識，不斷創新，把審計結果轉化為紀檢、財務和人力資源部門需要的審計成果。同時與人力資源部、紀檢監察部門統一安排，分工協作，建立任期經濟責任審計檔案，共同做好經濟責任審計工作。審計部門對查出問題的整改工作跟蹤督促落實，明確專人負責，有針對性地安排后續審計或審計回訪，加強對審計建議、意見的整改落實，督促被審計單位加強對被審問題的認識，以促使其加強管理。審計成果的有效利用，一方面，能夠促進提高內部審計質量，擴大內部審計影響力，提高內部審計監督的有效性；另一方面，能夠加強干部管理監督，促進電網企業在干部選拔、加強干部廉政勤政建設、完善防范機制等方面發揮重要作用。
（五）提高審計人員綜合素質是做好任期經濟責任審計工作的保證
由于經濟責任審計專業性強，且實行的時間不長，在審計內容、方法、程序、評價上還需逐步規范。內部審計人員在參與市級供電企業經濟責任審計中，普遍感覺到，要在較短的審計時間內對企業負責人任期內的經濟責任做出一個較準確的定量、定性評價，難度較大，且具有一定的風險。因此，內部審計人員要嚴格遵守審計人員職業道德，實事求是，客觀公正，在實踐中不斷提高自身專業技術水平、調查研究能力、綜合分析能力和工作的責任心。目前，市級供電企業現有內部審計人員以財務和工程審計人員為主，而經濟責任審計對審計人員知識面要求高，客觀需要內部審計人員的知識結構層次呈現多學科、多領域的狀態，需要復合型人才。一名合格的內部審計人員必須具備較好的政治業務素質和職業道德，必須熟悉會計業務及其風險控制，了解供電生產的特點、主要流程及營銷管理知識，了解和掌握新技術的運用，學會與企業不同專業人員交流、溝通，具備較好的文字表達能力，從而保證任期經濟責任審計工作的質量，提高內部審計工作的科學性，增強審計風險防范能力，把市級供電企業經濟責任審計工作干得更出色。
【主要參考文獻】
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［2］張連華.內部審計實務精要［M］.湖南教育出版社，2006.
［3］徐秀村，郭長山“.經濟責任審計對象研究［J］.審計研究，2005（4）.
[關鍵詞]經濟責任 審計 評價
[中圖分類號]F239.47 [文獻標識碼]A [文章編號]1009-5349（2012）12-0158-02經濟責任審計工作是一種特殊的經濟監督手段，體現了審計結果人格化的特性，它是對企事業單位負責人經濟責任執行情況的一項客觀、公平的審計鑒證。在給企事業單位領導們做經濟責任審計工作的過程中，審計部門要適當運用審計評價體系對企業領導們任期內所對應的經濟責任執行進展做公平客觀的評價。所以，高效評價體系的建立作為評價國有企業領導們履職情況的主要因素，就是審計工作急需處理解決的問題。
一、理論綜述
（一）國外研究現狀
績效審計（performance auditing）是中國與外國國家經濟責任審計內容最貼近的形式。績效審計需對采用改正辦法和監督等相關方面在調整決策及經營和加強公共責任問題上提供信息，其主要目標是對項目的經濟、效率和結果以及法律、內部控制方面和其他要求的遵循情況評估，以及之前的概括信息及分析。績效審計在出具審計報告的同時還要出具結論及建議。
（二）國內研究現狀
1.委托理論。委托理論認為，資本所有者完全獨立控制企業的經營活動會受到所有者精力、專業知識、時間、組織協調能力等方面的限制。當所有者不能在風險決策的同時又圓滿地從事日常經營管理活動時，就會委托專業經理人員去執行管理企業的職能。
2.基于利益相關者的績效評價理論。企業績效評價與企業經濟責任審計評價有著密切聯系，二者在對企業經營狀況評價的內容、指標和方法上是基本一致的，但在評價主體、評價角度、評價范圍和結果的使用上卻存在不同。
（三）國家相關部門頒布的法律法規
財政部2009年1月份印發了《金融類國有及國有控股企業績效評價暫行辦法》以加強對金融類國有以及國有控股企業的財務監管，規范金融類企業的績效評估工作。根據金融類企業的特點，新辦法設置了盈利能力指標、資產質量指標、經營增長指標、償付能力指標四大類二十項指標。
國資委在2006年1月份根據《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》頒布了《中央企業經濟責任審計實施細則》（國資發評價[2006]7號），規范了中央企業經濟責任審計方法、內容、程序和評價內容。國資委中央企業經濟責任審計實施細則指出，企業經濟的責任審計主要工作有三方面內容：財務基礎審計；企業績效評價；由企業財務基礎審計結果和績效評價結論對企業的負責人在任職過程中的主要業績和經濟責任評價。
審計署在十二五規劃中明確提出，要建立健全經濟責任審計情況通報、審計整改及責任追究等結果應用制度，制定研究經濟責任審計評價指標體系，建立經濟責任審計規范化的體系，逐步對不同類別領導干部經濟責任審計的審計組織方式和方法以及操作流程進行細化，探究及推廣經濟責任審計結果的公告制度，使經濟責任審計規范化體系逐步地建立起來。
二、金融產業單位經濟責任審計評價體系的設計
（一）設計原則
1.統一性與適用性相結合。審計署、國資委等有關管理機關已就中央企業經濟責任審計評價工作提出了指導原則，具體到各個單位有關管理部門也制定了相應的經營業績考核指標。將二者結合使用，并具體分析，提高評價指標的統一性和權威性。
2.全面性與重要性相統一。經濟責任審計的內容包括企業經營管理的各個方面，涉及基建、財務、營銷管理等業務活動，應圍繞經濟責任核心，對相關指標予以甄選，設計能反映企業負責人經營管理績效、重大經營決策能力和可持續發展能力指標。
3.定量評價與定性評價相結合。定量評價以財務指標評價為主，在衡量經營成果時以數據說話，客觀性高，說服力強，易為當事人接受。但是完全以定量指標評價具有一定片面性。定性指標受會計信息局限性較小，可以彌補定量評價指標的不足。將二者結合使用，使得到的評價結果更加客觀公正。
（二）層次分析法模型應用
美國運籌學家A.L.saaty于20世紀70年代提出的層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡稱AHP方法），是對方案的多指標系統進行分析的一種層次化、結構化決策方法，它將決策者對復雜系統的決策思維過程模型化、數量化。本文通過問卷調查的方法確定各評價指標，在實際應用中利用Excel表格計算經濟責任審計各指標的權重。
三、實證研究
本文以國家電網公司金融產業單位的英大國際控股集團有限公司為例，利用Excel表格計算經濟責任審計各指標的權重。
金融產業各單位形成了較為完善的法人治理結構；金融產業單位市場化程度較高；金融產業各單位業務差別大，并面臨較為嚴格的行業監管；金融產業對于風險管理和內部控制能力有較高要求。
金融控股集團主要指英大國際控股公司，為國家電網公司金融產業單位的控股母公司，結合對控股公司的管理要求，參考財政部《金融類國有及國有控股企業績效評價暫行辦法》、國資委《關于加強企業經濟責任審計的通知》、審計署經濟責任審計評價指標，增加對重大風險事件的控制情況、資金運作安全情況和協同業務完成情況評價指標。共有會計信息質量、重大經營決策情況、法律法規執行情況、風險管理、內部控制、歷史遺留問題處理情況、發展能力、經營績效和外部測評結果九個一級指標構成。具體如表1所示：
表1 英大國際經濟責任評價指標體系
評價
內容 會計
信息
質量 重大經
營決策
情況 法規政
策執行
情況 風險
管理 內部
控制 歷史遺留
問題處理
情況 發展
能力 經營
業績 外部
測評
結果 總分
標準
分值 5 20 10 20 5 5 10 15 10 100
四、結論及建議
綜合匯總得分在90分以上，給予經濟責任履行優秀的評價結論；綜合匯總得分在80～89分，給予經濟責任履行良好的評價結論；綜合匯總得分在70～79分之間，給予經濟責任履行中等的評價結論；綜合匯總得分在60～69分之間，給予經濟責任履行一般的評價結論；綜合匯總得分在60分以下的（不含），或存在嚴重安全生產事故、違法違紀行為的，給予經濟責任履行較差的評價結論。
對于被審計的領導干部，無論任職于黨政機關，還是企事業單位，無論是任期經濟責任審計，還是離任經濟責任審計，可以通過本文設計的評價指標體系，分清其在職期間在本部門、本經濟單位活動中應當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現承包合同等提供參考。
經濟責任審計具有人格化的特點，應采用歷史的觀點、發展的眼光分析經濟責任履行情況。在具體評價過程中，依托經濟責任審計評價體系，充分發揮審計人員職業判斷力，綜合考慮各方面因素做出判斷，靈活運用指標，科學、全面、客觀評價企業負責人經濟責任審計履行情況，提出明確的經濟責任履行審計結論，為干部任用提供支撐。
【參考文獻】
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Study on unit’s economic responsibility audit evaluation index
XU Xiao-mei
（School of economics and management， Northeast Dianli University，Jilin，132012）
關鍵詞：經濟責任審計 質量控制 探析
經濟責任審計工作是企事業單位強化管理的必要手段，能夠有效避免防腐問題的出現。經濟責任審計質量是審計工作的重點，直接決定了審計的地位。通過經濟責任審計質量控制手段，加強經濟責任審計的管理，充分發揮經濟責任審計工作的作用，促進我國企事業單位經濟責任審計工作的發展。
一、經濟責任審計工作的重要作用
經濟工作是一個企事業單位經營的重點，是單位發展的重要影響因素。經濟責任審計工作，能夠有效約束企事業單位的經濟決策，提高企事業單位經濟決策的科學性，避免企事業單位隨意制定經濟決策而造成的經濟損失。目前，我國的經濟責任審計工作涵蓋了很多內容，包括了投資審計、財務審計和財政審計等等，是一種針對企事業單位業務情況而做出的綜合性分析。通過經濟責任審計工作，能夠及時發現企業單位管理中的財務和內部控制問題，然后，針對具體的審計問題進行分析研究，追究相關的責任人員，進而促進其他經濟責任審計工作的開展， 保證經濟責任審計報告的準確性。
二、當前我國經濟責任審計質量控制的現狀
（一）經濟責任審計質量控制環節不到位
現階段，我國經濟責任審計質量控制普遍存在審前調查不夠充分的問題，造成了審計方案缺乏科學性，表現為經濟責任審計質量控制環節不到位。由于很多審計工作人員的專業技術水平不夠，并且，沒有缺乏相關審計工作的經驗，審前調查工作做的不好，審計方案制定比較粗糙，編寫審計內容不完整，證據不充分，審計報告的撰寫不夠規范，無法發揮審計工作的指導作用。
（二）經濟責任審計質量控制制度不健全
當前，我國經濟責任審計工作制度不夠健全，已經建立的經濟責任審計制度落實不力，相關法律法規的約束力較差，沒有統一的經濟責任審計評估和考核制度，降低了經濟責任審計工作的質量。
（三）經濟責任審計質量控制手段比較落后
我國審計責任工作的控制手段主要包括分級督導復核和內部互查兩種。由于企事業單位審計工作者人員較少，審計工作任務較重，造成了分級督導復核工作執行起來較困難，審計工作三級復核還是停留在簡單的書面形式，只是流于形式，缺乏切實的復核行動。內部互查方式的客觀公正性較差，影響了經濟責任審計工作的質量，無法保證審計項目的最終質量。
（四）經濟責任審計質量控制結果運用的不理想
經濟責任審計工作的最終目標是利用審計結果，實現企事業管理人員的客觀評價，為審計決策提供科學的依據。目前，我國經濟責任審計工作的結果運用的不理想，普遍存在審計結果處理難和落實難的問題，審計結果的運用無法保證。
三、加強經濟責任審計質量控制的措施
（一）實行審計全過程質量控制
加強經濟責任審計質量控制，首先要實行審計全過程的質量控制，將審計工作貫穿于企事業管理的各個環節，對審計工作的準備、實施、終結和后續階段都要進行質量控制。在審前調查階段，采取走訪、座談、實地查看等方式，分析整理審前調查資料，保證審前調查報告的精確性。同時，要規范審計工作底稿的編制，強化底稿的復核，保證審計底稿的完整性，審計證據也要完整。審計報告的質量直接決定了審計工作的質量。因此，要嚴格控制審計報告的質量，提高審計工作的質量控制。
（二）建立完善的審計質量控制制度
現階段，我國大多數企事業單位意識到經濟責任審計工作的重要性，已經建立了審計質量控制制度，但是普遍存在審計制度不完善的問題，沒有達到預期的效果。因此，企事業單位要結合審計質量的具體要求，不斷完善審計質量控制制度，提高審計工作的規范化和法制化。在此基礎上，要實行經濟責任審計質量考核制度，實事求是地評估和考核審計項目，將審計工作落實到實處。此外，需要建立經濟責任審計責任追究制度，將經濟責任審計工作中的問題追究到個人，做到有錯必糾，是一種質量責任手段。
（三）改善審計質量控制方法
除了傳統的分級督導復核和內部互查方式，現代單位要采取質量環節控制法和區域控制法。其中，經濟審計工作的質量控制法是指將審計工作全過程劃分為審前準備、審計實施、審計報告、審計信息和總結經驗這五個環節，經過這些環節的作用，能夠有效提高經濟審計責任控制的質量。審計質量的區域控制法，是指對不同區域實施不同的審計質量控制方法，全面監督和檢查審計工作，確保經濟責任審計工作的質量
（四）加強經濟責任審計結果的運用
經濟責任審計工作的最終目的運用審計結果，客觀的考核人員，保證任職人員具有較強的能力，提高企事業決策的科學合理性。企事業單位要充分利用審計結果，將其與干部考核充分結合，綜合評價工作人員的業績。企事業單位要嚴格監督干部的選撥和任用，要充分利用責任審計工作結果，對優秀人員委以重任。并且，企事業單位還要監理經濟責任審計結果運用反饋機制，有效發揮審計結果的作用，提高經濟責任審計成果的開發和利用。
四、結束語
綜上所述，當前我國經濟責任審計質量控制的現狀，主要包括了經濟責任審計質量控制環節不到位、經濟責任審計質量控制制度不健全、經濟責任審計質量控制手段比較落后和經濟責任審計質量控制結果運用的不理想。通過實行審計全過程質量控制，建立完善的審計質量控制制度，改善審計質量控制方法，加強經濟責任審計結果的運用，進而提高經濟責任審計質量控制。
參考文獻：
[1]王曄.淺析經濟責任審計質量控制應關注的重點環節[J].財經界（學術版），2013
