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關鍵詞:職工權益;工會;金融危機
中圖分類號:F113.7 文獻標識碼:B文章編號:1009-9166(2010)017(C)-0085-01
隨著市場經濟的迅猛發展,企業所有制形式和勞動者就業方式發生著前所未有的變化,特別是經歷了國際金融危機的洗禮后,企業勞動關系日益呈現出多樣化、復雜化、動態化的發展趨勢。探索建立符合社會發展規律的新型勞動關系和諧企業構成機制,對于后金融危機時代職工權益維護和隊伍穩定工作具有重要的現實意義。
一、后金融危機時代企業勞動關系面臨的突出問題
1、勞動合同簽訂履約難問題依然突出。主要表現為勞動合同短期化、試用期限延長化、解除合同隨意化。部分社會企業事業單位,尤其是少數私營企業,受經濟利益驅使,為減少自身責任,資方不愿意與勞方簽訂長期勞動合同,或通過設定較長時間的試用期,規避對勞動者的法律義務。還有個別單位忽視勞動者合法權益,不嚴格按照勞動合同辦事,隨意解除勞動合同,勞動者難以獲得合理的經濟補償。出現以上問題主要是因為勞動力供大于求的情況長期存在,城鎮新成長勞動力和農村富裕勞動力相互交織,導致資方強勢環境短期難以得到改變。
2、勞動法律監督調解難問題長期存在。主要表現在勞動法律監督形式單一、勞動糾紛調解力量薄弱、勞動關系預警機制滯后等方面。究其原因,勞動監察環節薄弱、社會監督力度不足、糾紛調解力量缺失、矛盾疏導渠道不暢等,是制約勞動關系和諧企業發展的重要原因。
3、勞動經濟權益維護難問題日漸明顯。隨著分配方式日趨多樣化,資本、勞動、技術等生產要素參與分配,不同崗位、不同職位人員的收入差距逐步拉大,長期以來相對穩定的勞動關系正在發生著轉變。伴隨著企業的發展,職工隊伍的思想觀念發生了深刻變化,總體上表現為從一元化向多元化、單純性向復雜性、求義性向趨利性、相對穩定性向多變性的轉變。因此,如何協調企業發展過程中的職工勞動經濟權益維護問題,成為構建勞動關系和諧企業不容忽視的重要內容,迫切需要解決。
二、工會組織維護職工合法權益具有的獨特優勢
1、工會是勞動法律監督體系的重要組成部分。工會勞動法律監督,是各級工會依法對勞動法律法規的執行情況進行的有組織的群眾監督。1995年,由中華全國總工會制定的《工會勞動法律監督試行辦法》,它的出臺,為工會組織結合企業勞動用工實際,探索建立和諧勞動關系提供了強有力的制度保證。
2、工會在勞動糾紛調解工作中承擔著重要任務。勞動糾紛調解是以調解方式解決勞動爭議。依據《中華人民共和國勞動合同法》、《中華人民共和國勞動爭議調解仲裁法》、《工會參與勞動糾紛處理試行辦法》等有關法律法規規定,勞動關系協調、勞動爭議調處是工會履行維權職能的重要途徑和方式。工會作為調解主體地位被勞資雙方廣泛認同。
3、工會在勞動關系預警機制中發揮著重要作用。長期以來,工會一直是勞動關系預警機制建設的積極推動者和大力參與者。在實際工作中,工會組織充分發揮在協調勞資雙方合法權益方面,貼近職工、貼近生產、貼近實際的獨特優勢。在協調勞動關系、穩定職工隊伍、緩解社會矛盾、促進經濟發展方面發揮著重要作用,切實達到了理順情緒、化解矛盾、維護穩定,促進勞動關系的和諧企業建設的目的。多樣的活動形式,扎實的活動效果,受到了各方的肯定和歡迎。
三、工會組織推動和諧勞動關系建設的主要方式
1、發揮源頭參與職能作用,代表勞方開展平等協商簽訂集體合同。平等協商簽訂集體合同是在市場經濟條件下構建和諧勞動關系、維護職工合法權益的重要手段,有利于平衡企業內部勞動關系雙方的利益。因此,工會要利用自身組織優勢,定期對涉及職工切身利益的重要事項進行平等協商。針對非公有制企業中勞動合同簽訂率低、合同內容不規范、有許多無效合同甚至是違約合同的實際,工會可以幫助指導職工就工作內容、勞動保護和工作條件、勞動報酬、勞動紀律、社會保險等切身利益方面,充分表達自己的意愿,并通過嚴格履行勞動合同來維護好企業與職工雙方的合法權益,實現雙贏。
2、發揮法律監督職能作用,依法監督企業執行勞動法律法規工作。《勞動法》、《勞動合同法》等是為調整、規范勞動關系,保護勞動者合法權益制定出臺的法律法規。相關法律法規能否得到有效實施,關系到勞動關系的和諧穩定,也關系到職工合法權益的能否得到切實維護。工會勞動保障法律監督作為勞動法律監督體系的重要組成部分,是工會依法組織職工對勞動保障法律法規的貫徹實施情況進行的監督活動。在貫徹實施勞動保障法律法規的工作中,工會組織應當與勞動保障行政部門密切配合,按照相互支持、相互協調、密切配合的原則,逐步建立相關的工作制度,形成優勢互補的工作格局,推進勞動關系和諧企業建設工作的穩步推進。
1.后金融危機時代下企業經濟管理創新的必要性
后金融危機時代下我國企業對經濟管理進行創新，這是由我國企業所處的客觀環境來造成的。第一，全球金融危機爆發之后，全球經濟都陷入了不景氣的狀態，市場競爭更加激烈，企業之間的競爭也進一步加劇。這種客觀環境就要求我國經濟必須要拋棄過去那種粗放型的經濟發展方式，轉而發展資源集約型的經濟方式，只有這樣才能夠與國外企業相競爭。第二，國外企業與我國企業相比較而言，我國企業還存在著諸如企業認同度低、技術落后、人員穩定性差、內部組織松散、管理落后等問題。隨著金融危機的爆發，我國企業管理中的弊端更為突出，尤其是經濟管理存在著較大的問題。后金融危機時代下如何創新企業經濟管理，已經成為了當前企業管理中的一個重要課題。我們必須通過企業經濟管理的創新來提髙生產效率、增加利潤、降低生產成本、實現企業可持續性發展。所以，在后金融危機時代下企業進行經濟管理的創新改革是很有必要的。
2.后金融危機時代下企業經濟管理的基本特征
在后金融危機時代的經濟形勢下，企業的經濟管理工作也隨之發生了較大的變化，基本特征主要表現在以下三個方面。
2.1 企業經濟管理是一項綜合性的管理工作
后金融危機時代下現代企業的經濟管理工作是以價值形式為基礎，對企業整體的生產經營活動進行綜合性的管理，是新形勢下企業管理的重要項目之一。現代企業可以科學的規劃與控制企業的經營過程、生產過程，最終促進企業經濟效益大幅度上升。
2.2 經濟管理與企業的各項管理工作具有廣泛聯系
在后金融危機時代下，企業的所有管理項目都要涉及到對企業資金的應用和調配，經濟管理與企業的各項管理工作具有廣泛聯系。這樣就必然會涉及到企業所有的下屬部門和人員，因為企業經濟管理的好壞與個人自身收入、企業發展壯大都是息息相關的，所以只有形成良好的經濟管理氛圍，才能取得預期的管理效果，才能夠有效推廣企業的各項管理措施。
2.3 經濟管理中的財務指標直接反映了企業的生產經營狀況
企業髙層領導的決策對于企業的經濟管理工作至關重要的，而企業的生產經營狀況是由最終形成的全年、季度、月份等財務指標來直接反映的。企業管理者應該根據企業相關的財務指標來指導企業經濟管理目標和方針的制定，有效調整生產技術、營銷策略、經營活動，這樣既能夠實現企業制定的經濟管理目標，又能夠大大提升企業自身的綜合實力。
3.后金融危機時代下如何加強企業經濟管理的創新改革
3.1 實現經濟管理觀念的更新
對于任何企業的管理活動而言，更新觀念都是極為重要的。后金融危機時代的企業經濟管理工作中，更新企業員工觀念，特別是企業髙層領導者的經濟管理觀念是必不可少的，能夠有效地營造出良好的內部管理環境。在實現經濟管理觀念的更新的過程中，應該適時引入戰略意識、危機管理意識等最新觀點，以保證企業髙層領導者能夠在制定經濟管理目標和方針時，形成科學的全局觀念和管理觀念。眾所周知，現代企業的經濟管理工作具有影響面大、涉及面廣等特點，所以企業應該在實現經濟管理觀念更新的指導下，注重實踐新型的管理方法和管理技術。
3.2 創新企業的經營策略
企業經濟管理創新改革的一個重要的方面就是創新企業的經營策略，企業必須改變過去那種組織結構，改變過去那種經營觀念，多采取柔性化、虛擬化的組織結構，重新建立健全新的企業經營組織結構，不斷創新企業管理的彈性、寬度和幅度。創新企業的經營策略主要包括創新企業的經營聯盟和品牌。創新企業的經營聯盟是指企業通過與其他相關企業通過生產、技術、銷售多種措施聯合起來，建立一個固定的企業間經營聯盟。創新企業的品牌就是指企業改變過去那種代入加工的低水平生產，創建新屬于自己的品牌，通過這種方法來提髙企業的美譽度和知名度，增加企業產品的附加值，進而贏得市場。創新企業的經營策略，必定能夠為企業贏得市場，增加企業利潤，有效提髙企業的生產效率和經營環境。
3.3 建立有效的財務支出約束機制
企業應該完善諸如財務人員崗位職責制度、經費管理制度等綜合性的管理制度，加強公用車輛使用、人員接待等相關性的管理制度，加強郵資費、電話費、辦公費等單項的管理制度。這樣就很容易做到有章可循，在企業內部建立起較為有效的財務支出約束機制，但是值得注意的是，在執行過程中一定要做到按制辦事，以節約資金、堵塞漏洞，最大限度地提髙企業的各項資金使用效益。同時，要注意細化部門預算，建立科學的部門預算制度，這樣就能夠有效提髙企業財務管理的預測能力和計劃能力。每個企業應當結合自身的實際情況，適當調整預算定額標準，及時分析研究財務預算執行情況。此外，建議建立企業財產物資登記盤存制度，企業可以根據本單位的實際情況，選擇年末、每季、每月等時間段來進行實地盤存，同時對最終核算的結果進行處理。或是可以制定企業內部計劃的價格制度，企業在進行存貨、材料、辦公用品、設備等的銷售或者購進時，可以采用定額管理制度，或者采用計劃價格制度，在每個月的月末進行成本差異分攤。
3.4 不斷提高對推進企業財務預算管理重要性的認識
首先，要充分認識到建立完善的企業財務預算管理，是企業各項收支環節得到有效執行的保障。其次，要充分認識到建立完善的企業預算管理體系，符合國家有關法律法規的要求，避免與政策層面沖突、有利于加強企業廉政建設，更好的適應內外部環境。再次，要充分認識到建立完善的企業財務預算管理體系，有利于企業識別風險，分析并評估風險。最后，要對癥下藥，有效地化解各種風險。
3.5 實現財務管理手段信息化
在后金融危機時代，伴隨著電子科技的廣泛應用和新經濟的髙速發展，對于現代企業而言，目前現代網絡式的財務管理已經逐漸取代了過去傳統的桌面式財務管理，這樣就能夠進一步加強數字化和信息化。利用先進的財務管理信息系統，采用先進的計算機軟、硬件系統，這樣就能夠突破空間和時間的限制，使眾多的遠程處理功能得以實現，例如遠程審計、遠程查賬、遠程報賬、遠程報表等，同時也能夠強化管理層對下屬各分支機構的財務監控。利用先進的網絡通訊技術，能夠較好地實現網絡財務的協同業務和遠程處理能力，使得現代企業財務管理向集中化管理進行轉變。建立專用財務管理數據庫，既能夠利用財務管理信息系統對企業經營進行常規決策實踐，又能夠排除人為因素的干擾，使財務管理趨于嚴密，減少財務管理的隨意性。這些先進技術的運用能夠有利于實現智能化、髙效益的財務管理。
此外，財務管理信息化軟件不僅幫助財務核算人員極大的簡化了日常工作，而且要為財務管理人員提供管理決策的平臺。軟件的財務分析功能，可結合自定義財務分析報表，以賬務核算數據為基礎，采用專業的財務分析方法，對企業當前財務狀況、經營成果進行評析，并且以圖表等方式直觀的展現出來。通過對企業財務活動的事后分析，對企業未來財務狀況、經營成果進行預測，從而為企業財務決策提供正確的依據。還可以引入引出標準格式的憑證、報表、摘要、工資核算方法等，方便用戶使用。并且還可以向上上報報表和憑證、往來對賬單等賬務數據，供企業編制合并報表或進行賬務數據查詢，滿足企業應用的需要。
3.6 注重“協同”效應，提高對企業資源的掌控能力
傳統的企業財務戰略管理模式與企業其他的業務子戰略的關聯度不夠，更多的關注點在于支持企業、強調服務的整體戰略，在目前的后金融危機時代越來越顯得不協同了。在目前全球一體化的趨勢下，企業不再是過去那種封閉、孤軍奮戰的狀態，更多的是產業群、價值鏈的集體參與競爭，上下游企業間在市場、利益等因素的驅動下，結合在一起共同參與市場競爭。所以協同效應對于企業財務戰略管理的制定顯得尤為重要。“協同”的企業財務戰略模式主要關注兩方面：一是與外部業務的協同，即下游與經銷商（客戶）業務、上游與供應商業務的協同，目的在于實現企業對外財務資源的價值最大化；二是與內部業務的協同，目的在于實現企業對內財務管理價值最大化，進行內部財務“流”管理。這兩方面業務的協同，即企業與下游經銷商、上游供應商的整個價值鏈協同，最終的目標是實現企業在整個價值鏈上財務管理價值最大化。這種協同的財務戰略管理模式是目前企業共同應對日益激烈的市場競爭最好的方法，也是企業實現可持續發展，避免經營風險的前提。
4.結語
目前，我國企業發展到了一個關鍵點，一方面國內外的經濟發展進入到一個調整期，市場需求大幅度縮水；另一方面普遍經濟受刺激后導致全球性的生產過剩，企業生存壓力空前巨大，形勢非常嚴峻。這一切對內部審計提出了新的要求和挑戰，如果不能及時將發展策略進行調整，做好相關工作，極有可能在將要到來的下一個經濟增長周期中被市場淘汰。在新的時代背景下，內部審計應針對金融危機，吸取經驗教訓，適時調整，不斷創新，發揮其應有的作用，以實現效益最大化。
一、金融危機對企業經營的影響
金融危機發生之后，各國央行為了救市和刺激經濟，提供了大量的貨幣供給，然而這同時卻形成了新的經濟泡沫。為應對金融危機，各國政府紛紛進行財政救濟，但也導致了新的金融危機。
（一）金融危機加劇企業可持續經營問題。在金融危機影響下，產品需求的減少和融資難度的加大，使企業的經營面臨困難，導致被審計單位持續經營的不確定性增大。1、在美國投資的中國公司損失慘重。目前，我國作為全球最大的外匯儲備國和美國最大的債權國之一，勢必會在很大程度上受到金融危機的負面沖擊。2007年，國家統計局、商務部、國家外匯管理局于9月17日聯合的《2007年度中國對外直接投資統計公報》稱，中國對外的直接投資流量已連續數年保持著兩位數的增長率。該年，我國對外的直接投資凈額為265.1億元，同比增長了25.3%。在這樣巨大的對外直接投資下，中資公司將無可避免地受到巨大沖擊。2、中國出口業在危機中也深受其害。一方面美國作為中國第二大貿易出口國，金融危機引發的經濟衰退必然會影響到中國的出口貿易。據統計，我國2008年上半年出口同比增長了21.9%，回落了5.7個百分點。其中，對美國出口增長了8.9%，回落了8.9個百分點；對香港出口增長了7.8%，回落了16.5個百分點，貿易順差同比下降了11.8%。隨著次貸危機的惡化和美國經濟的持續下滑，我國出口也必會遭遇瓶頸。
（二）金融危機導致企業舞弊動機明顯增強。全球金融危機的沖擊造成不少企業生產經營停滯，財務狀況惡化，這就加劇了舞弊動機的產生。舞弊主要包括兩類：一是對財務信息作出虛假報告；二是員工侵占公司財產。從公司外部來看，企業經營面臨困難，金融危機造成了企業的資金鏈斷裂，使得企業的現金流入困難、到期債務償還不了、借貸不能展期、主要客戶流失，訂單大幅縮水甚至接不到訂單、存貨滯帶，凈資產出現負值等，為了獲得融資，給企業注入新的活力，各種投機取巧、欺詐舞弊便層出不窮；從公司內部來看，金融危機使得各企業的經營效益嚴重下降，而企業盈利能力的下滑直接影響到員工的收益水平，為了保證切身利益不受損害，各種舞弊的手段也相繼呈現出來。
（三）金融危機使金融衍生工具招致頗多爭議。金融危機爆發以后，金融衍生工具招致頗多爭議，金融危機爆發的主要原因之一就是金融衍生工具的泛濫。金融衍生工具的會計計量、信息披露沒有真實反映財務信息以及對金融衍生工具的審計監管不到位都是關鍵原因。因此，在后金融危機時代，金融衍生工具不斷創新，其會計準則不斷修訂的同時，金融衍生工具審計也迫切需要進行針對性的改進，才能充分發揮審計監管的作用，維護國家經濟安全。
二、內部審計理論概述
（一）內部審計的定義。IIA內部審計標準委員會的《國際內部審計專業實務標準》（以下簡稱《標準》）將內部審計定義為：一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加組織的價值和改善組織的運營。它通過采取系統化、規范化的方法，評價和改善組織的風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。內部審計是和政府審計、注冊會計師審計并列的三種審計類型之一。
（二）內部審計的職能。內部審計為適應由傳統的財務審計向管理審計發展的需要，其職能正由傳統的監督和評價轉向確認與咨詢。兩大職能緊密聯系，目標一致且相互衍生，統一于組織戰略目標的實現。IIA將內部審計歸納為確認活動與咨詢服務二位一體，通過對企業經營活動的確認獲得廣泛的職業經驗，形成豐富而可靠的信息源，并以此為基礎提出改進風險管理、內部控制和公司治理政策建議。（1）確認職能：內部審計師對程序、系統或其他常規事項進行客觀評價，提出獨立的意見和結論，主要包括舞弊調查、風險與控制自我評價、財務、績效、經營和合規性業務審計等；（2）咨詢職能：為審計客戶提供服務的咨詢或相關活動，其業務性質和范圍根據客戶的協議確定。
三、從金融危機反思內部審計存在的問題
金融危機帶來了不可磨滅的損失，對內部審計工作造成了極大的沖擊。同時，金融危機又是一個很好的試金石，使我們可以站在一個新的角度，重新審視現行內部審計工作的缺陷與不足。
（一）事前控制不力，內部審計對風險管理重視不足。事前控制工作不完善，大多企業單位并沒有明確提及內部審計對風險管理的重要作用，對內部審計發揮風險管理作用的理解和重視程度明顯不夠，沒有很好地處理風險規避、風險轉移、風險對沖、風險控制等方面。
（二）未能正確處理監督和服務的關系。許多企業存在著片面強調審計監督職能而忽視審計服務職能的問題，內部審計人員在工作中往往提出問題多，幫助解決的少；提出建議的多，真正落實的少，大多都是為了檢查而檢查，沒有將服務作為監督的最終落腳點，對服務在內部審計中的功能認識較為模糊，嚴重制約了審計作用的發揮。正是由于對內部審計服務職能的忽視，使得這些企業在金融危機到來時，無力及時有效地修正頻頻出現的問題，以致遭受了更為嚴重的損失。
（三）忽視效益審計的作用。同樣，許多企業只是一味地將財務審計作為工作重點，而沒有很好地把效益審計擺在相應的戰略高度。內部審計傳統上是以財務審計為主，主要關注財務的收支是否真實準確等。但是，新的歷史環境下，企業的性質、產權等都發生了重大變化。這時企業該如何提高自己的競爭力成為經營者面臨的首要任務。目前，在傳統的企業內部審計中發現的一些問題多是管理問題，如投資決策失誤等，成為影響企業經濟效益提高的主要問題，從而影響了企業的健康發展。
（四）對動態審計的關注度不夠。許多企業更多的只是將結果或者某一時間點的靜態情況作為審計對象，輕視了動態審計在內部審計中的作用，對金融風險的變化缺乏全面的掌握，對其嚴重性重視不足，以致在防范和化解危機時無法發揮更好的作用。結果孕育于過程之中，僅僅審計結果是難以達到理想的審計效果的，只有對全過程實施審計，才能深化結果審計，才能構建起“控制過程、預防為主、持續改進”的審計運行機制，從而能夠從根本上防范風險，促進增值，提高運作效率。金融危機中的許多企業都沒有充分注重對動態的過程進行審計，繼而導致企業及其被動地遭受金融沖擊。
四、后金融危機時代內部審計理念的轉變
金融危機是一把雙刃劍，在帶來巨大負面經濟沖擊的同時，也作為一面鏡子照出了我國內部審計工作的不完善。在后金融危機時代，我們更應該反思，明確新的時代背景下內部審計的理念進化。
（一）未雨綢繆，時刻關注內外環境變化，強化企業預警機制。公司內部審計應更多地參與面向未來的規劃和決策工作，對公司經營風險發生的可能性時時關注。這些風險包括公司經營現狀帶來的風險和計劃規劃、發展戰略所帶來的未來將發生的潛在的風險。內部審計師應當義不容辭地充當起風險管理自我評估的協調人和總體策劃者，從而為公司的發展掃除風險。
（二）作為管理層的助手，提升內部審計的服務職能，加強風險監控與應對。現代企業的內部審計，其監督職能的內涵已發生改變，不再是計劃經濟體制下的那種監督，而是把內部審計作為企業經管的一個職能部門，目的是維護企業整體的合法經濟利益不受損害，實現企業經濟運營最優化和經濟效益的最大化。
（三）順應時代變化，在繼續做好財務審計的同時，充分重視效益審計。效益審計作為企業內部審計的一個獨立類型必須予以足夠的重視，要實現由檢查式監督向研究式監督轉變。企業內部效益審計不僅僅關注企業財務收支真實合規等，更重要的是評價企業各項管理制度是否有效益，企業資金投入使用產生了多大的經濟效益，對當前的企業狀況和經濟效益作出評價，還對今后的問題提出建議，并對遠期經濟效益作出預測，提高企業的生產、經營、銷售、財務等各環節的控制質量，從而達到提高企業經濟效益的目的。
（四）把握全局，做好從靜態審計向動態審計的轉變，及時撥亂反正。要實現由事后監督向事前和全程監督轉變。將審計“關口”前移，做到事前預防、事中控制和事后監督有機結合，實現全過程跟蹤監督，有利于增強審計工作的實效，也是內部審計工作的發展趨勢。
五、后金融危機時代內部審計發展重點
金融危機導致了企業持續經營能力嚴重受挫，內外舞弊明顯上升，同時金融衍生工具的矛盾激化，使得人們對其產生疑惑。針對一系列問題，內部審計工作必須把握重點，具體問題，具體分析。
（一）利用效益審計的結果提高企業持續經營能力。首先，內部審計師對持續經營假設的適當性考慮應貫穿整個審計過程之中。在計劃審計工作階段和實施風險評估程序中，通過了解被審計單位及其環境，關注持續經營能力方面有無重大疑慮的事項和情況，從而考慮持續經營能力對重大錯報風險評估的影響。在這個過程中，獲取并評價企業管理層對持續經營能力的評估很重要；其次，建立彈性的效益審計指標，強化計劃、組織和控制職能，適應企業的實際發展狀況，不斷地調試、更新，以進一步促進企業的可持續經營。
（二）加強舞弊審計。內部審計師應當保持職業懷疑態度，全面了解企業從外到內、從高層管理到基層員工的可能舞弊行為。在整個審計過程中，充分考慮由于舞弊導致企業實際信息發生重大錯報的可能性，而不應單純地依賴以往審計中形成的歷史信息。在評價審計證據時，如果發現某項錯報，應當考慮該項錯報是否表明存在舞弊，并不應將此項舞弊視為孤立發生的事項。在與管理層、治理層和監管機構的溝通方面，如果發現管理層和治理層的重大舞弊，內部審計師應當考慮征詢法律意見，以采取適當措施，并確定是否向監管機構報告管理層和治理層的重大舞弊。審計程序的不可預見性對于舞弊審計尤為重要，熟悉常規審計程序的被審計單位內部人員更有能力掩蓋其對財務信息作出虛假報告的行為。
（三）對衍生金融工具風險正確監控與評價。受全球金融危機的影響，中國的監管層對金融工具的創新變得更加謹慎，但中國金融市場的迅速發展要求金融工具的不斷創新和完善。股指期貨的出現、融資融券和信貸資產的轉讓更證實了中國金融衍生工具的發展。后金融危機時代，國際會計準則理事會已經對金融工具準則提出了征求意見稿，根據會計準則國際趨同的要求，中國金融工具會計準則也將進行調整。此外，鑒于各審計準則委員會的一些提示，金融衍生工具審計也需要做出相應的完善。其實，金融衍生工具本身并無好壞，我們應立足于內部審計，正確利用并引導其為企業可持續經營服務。而要做好這些工作，內部控制是關鍵，內部控制不健全，就會給人以可乘之機，以至于可能造成很大的損失。
六、總結
整個論文的完成過程也是一個不斷學習和攝取新知識的過程。通過論文的寫作，使我了解了后金融危機時代的概念，對內部審計也有了新的認識。金融危機暴露出內部審計存在的一些問題，同時也使人們高度意識到內部審計的重要戰略地位。后金融危機時代，我們要努力總結過去的經驗教訓，同時居安思危，與時俱進，切實做好內部審計工作。
主要參考文獻：
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關鍵詞：后金融危機；經濟管理；創新措施
一、企業經濟管理創新的必要性
1.時代背景的需要。次貸危機如金融市場上方的霧霾，其引發其他危機都迫使著各個金融機構，加強企業內部管理與改革，來穩定企業發展。這種局勢，勢必會導致市場競爭越來越劇烈。不論是國內企業與國外企業，還是國內企業之間，尤其是國有企業與私有企業，是否能使企業持續健康的發展，這都需要一個更加全面的新管理方案。長期以來我國一些企業都依靠向國外市場出售廉價勞動力和一些自然資源來彌補在國外市中競爭力不足。這種做法會使企業漸漸失去，產品創新能力與銷售渠道拓展。由于產品都是一些低廉的小型商品，在制造過程中毫無技術可言，使企業對外國公司產生技術依賴。而這些公司需要引進一些高新設備或新型產品時，由于技術匱乏，都需要從國外進口，這會花費巨額費用。在次貸危機的影響下，許多外國廠商本身已經自身難保，在這種情況下，勢必會降低以往的進口需求量，并通過出口量來穩定企業運營。面對次貸危機的負面影響，國內一些企業必須創新管理制度，平穩度過危機。當然，從次貸危機的正面影響來看。我國各個經濟金融機構，應該抓住這次經濟增長周期，加快步伐，減小與國外一些機構的差距。盡早適應新型環境下的新要求，不僅升級產品也對產業結構進行升級，推進經濟全球化。2.企業內部需要。如上文中敘述的那些依靠向外國進口來提高外匯的企業，這些企業在我國企業中占有不小的比重。而這些企業，在面臨次貸危機時也具有更大的危險，這主要是由于企業內部在管理方面本身就存在不足所致。通常，這些企業都存在哪些不足？第一、缺乏自主創新能力。只是一味模仿，缺乏自主創新的做法不但會失去產品認可度，還會因為產品較為落后而失去競爭能力。長期依賴技術進口，也會為企業帶來安全隱患，在金融危機來臨時，失去抵御能力。第二、經濟增長所需資源不足。由于要向國外出口鋼材，石油類產品。使我國工業化污染嚴重。加之汽車尾氣與人類呼吸，我國已是目前世界上最大的能源使用國與溫室氣體排放國。據調查，我國能源消耗速度已超過經濟增長速度。這種資源約束，是企業能源利用率低，甚至需要從外進口，這都不利于企業的良好發展。第三、服務工業發展落后。為了增長經濟水平，我國將發展重心都放在了重工業發展從而忽略了相配套的服務業發展。服務業大多都存在服務設施不齊全，服務標準低，服務類型不全面。尤其是在一些醫療、教育、健康、文化方面的服務，需要征收費用才給予提供。這都會增加員工經濟負擔，使員工不能全身心投入工作。這些都是企業在管理方面的缺失。
二、后金融危機時代經濟管理特征
1.企業管理具有綜合性。企業，是具有盈利性質的組織，管理企業必須要綜合考慮諸多因素。要在后金融經濟時代背景下全面考慮企業發展。首先要計劃管理，預測經濟走向，規劃公司發展道路，設置有效目標，調動員工積極性。然后是生產管理上，對于企業各類生產產品，原料需求都要有詳細列表。在生產前進行成本預測，在生產中要完善生產運營管理，在生產后的對產品進行嚴格的檢查。最后是財務管理與勞動人事管理。企業的財務活動包括固定資金、流動資金、專用基金、盈利等的形成、分配和使用。對于一系列的財務活動都要有具體規劃，在后金融時代背景下，盡量節省不必要的開支。2.企業管理具有廣泛性。如上所述，企業管理包含計劃管理、生產管理、物資管理、質量管理、成本管理、財務管理、勞動人事管理等諸多環節。在管理過程中，尤其是在金融風暴下的敏感時期，一定要抓住各環節運營特點，協調各環節相互配合，做到有的放矢，讓企業在后經濟危機背景下也可以按部就班穩定發展。3.企業經濟效益有財務指標體現。企業的動態發展趨勢可以從財務指標中體現。企業經營者要具有一定的財務觀念，合理經營企業的財務目標，定義財務對象，明確財務聯系。使財務目標多元化，財務關系簡單化，財務權責集中化。在每一季度末系統分析財務數據，從中發現不足，并確保下一季度企業的發展。
三、后金融危機時代經濟管理措施
1.創新管理理念。企業經營者在于其他公司競爭時，會發現公司內部不足，從而去除一些腐朽管理制度，學習先進經驗，是企業以一個良好的狀態發展，這其中最具有代表性的先進管理就是知識管理。在這個知識經濟時代中，將管理模式進化到相應知識模式，將為企業帶來意想不到的利潤。知識管理具有注重知識性和以人為本兩個特點。前者是運用知識構建企業經營模式，是企業發展道路更加合理、規范，避免發生一些眼高手低、好高騖遠的目標性錯誤。也讓企業擺脫落后的經營觀念，向國際化逐步靠攏。后者的以人為本，則保證了員工福利制度，使員工享受更好的福利制度，也讓企業管理模式顯得人性化。2.創新技術。只有技術上的保證，才能使產品擁有一個好的銷路，也能促進公司持續發展。以風靡全球的蘋果手機系列為例。2010年6月8日凌晨1點，蘋果全球開發者大會在舊金山會展中心正式開幕。蘋果CEO史蒂夫•喬布斯在會場山了全新的iPhone第四代手機，型號為iPhone4。為了迎合消費者，國內很多企業對蘋果手機外形進行模仿，一瞬間觸屏類手機成為柜臺霸主。而以往的翻蓋類、滑蓋類、直板類手機都紛紛下架。不只是手機外形，很多應用軟件，甚至是手機壁紙都被貼上了iphone的標簽，但這些產品并不是蘋果本部所推出的。國內很多中、小型企業都將技術重點放在了模仿或是重復制造，是產品陳舊過時，并不利于企業發展。而且眾所周知，iPhone4外側的不銹鋼框，左下半圈天線，右上是藍牙wifi，這都具有很強技術性，而很多公司在粗糙仿制過程中并不能保證這一點。企業應在創新方面引用專業人才，大力投資。這樣不但可以成為同行中的佼佼者，還有助于擺脫技術依賴，在面臨金融風暴時，利用自己的技術，有條不紊的保持發展。
四、結語
在次貸危機之后，人人自危，很多公司面對突如其來的打擊自亂正腳，迅速倒閉。這都是由于企業內部管理先天不足，在面對危機時沒有妥善的應對措施，缺乏創新意識。能否應對激烈的經濟競爭市場，適應新型經濟環境，很多企業都該在后金融時代下反復思考這些問題。而不是一味的按照老管理模式，生產產品，還希望企業可以平穩度過危機。創新管理模式無論在任何環境下，都是很有必要的。
參考文獻：
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[4]呂玲花,焦學強.基于后金融危機時代的企業經濟管理創新思考[J].中國商貿,2012,34:136-137.
關鍵詞：后危機時代；貨代業； 虛擬企業聯盟
中圖分類號：F742 文獻標識碼：B
2008年下半年開始，由美國次貸危機引發的金融危機在全球蔓延，這給世界經濟帶來了沉重的打擊。自2009年下半年，中國、印度、巴西以及俄羅斯等少數新興市場經濟體呈現出復蘇反彈的跡象，但歐美等發達國家的經濟形勢仍不容樂觀。歐元區頻頻爆出債務危機，美國聯邦儲備銀行為刺激經濟復蘇不得不采取第二輪量化寬松政策。進入2011年，全球經濟更是風起云涌。歐元區債務危機持續發酵；美國疲于應對高失業率、高債務等一系列棘手問題。雖然包括中國在內的亞洲經濟表現的相對平穩和較快增長，但外部環境的不斷惡化，給亞洲經濟帶來了越來越深重的負面影響。
面對后危機時代世界經濟環境的諸多變化，以外向型經濟為主的中國經濟正在經歷最嚴峻的考驗。國際需求增長減慢，進口價格漲幅明顯，全球產業結構調整加劇，貿易保護政策層出不窮，再加上國內通貨膨脹持續高位運行，人民幣升值和人力成本上升等等因素，我國對外貿易增速呈現出回落趨勢。直接服務于國際貿易及其運輸的我國國際貨運業也面臨著新的挑戰。作為貿易服務的一個重要分支，起步較晚的我國國際貨運業如何在后危機時代謀求生存發展，贏得競爭優勢，構筑“虛擬企業聯盟”應是當下最佳的發展之道。
一、虛擬企業聯盟
虛擬企業聯盟也稱虛擬企業，由肯尼思·普瑞斯、羅杰·N·內格爾、史蒂文·L·戈德曼三人于1991年首次在報告《21世紀的生產企業研究：工業決定未來》中提出。其后，隨著全球經濟一體化的不斷深入和國際市場競爭的不斷加劇，其以全球化經營、動態實時性的最佳資源組合，以及它的高新技術優勢、高知識高價值產出的產品與服務，受到企業界的普遍青睞。許多企業，如波音、耐克等，運用虛擬經營取得了巨大的成功。
關于虛擬企業聯盟的概念，到目前為止還沒有完全統一。學者們分別從網絡、合作、產品、運行方式、敏捷性等角度給出了定義，但業內廣泛接受的是廣義和狹義兩種概念。所謂“狹義”的虛擬企業實際上是從技術角度定義虛擬企業，比較強調信息技術特別是網絡技術工具的運用；另外在組織特征方面比較理想化，強調一種完全松散、平等的組織形態。“廣義”的虛擬企業可以理解成為內容上的虛擬企業.這種定義強調企業間的合作與外部資源的整合，強調市場反應速度和聯盟的動態性，而不強調必須以信息網絡技術為工具。
虛擬企業聯盟實質上是利用信息技術調動各種優勢資源臨時聚集成事業共同體，實現以更快的速度（T），提供更具競爭力，即更好的質量（Q）、更低的價格（C）、更佳的服務（S）、更符合環保要求（E）的產品或服務，從而獲取競爭優勢。因此，它具有組織結構動態性、優勢資源互補性、市場響應靈敏性、信息技術支撐性、合作方式契約性、合作伙伴信任性、運營結果互利性等特點。自上世紀末，虛擬企業模式被引入我國以來，得到了我國學術界和企業界的廣泛重視。但應用于貨代行業無論是在理論還是實踐上都還為數不多。
二、我國貨代業構筑虛擬企業聯盟的必要性
（一）適應世界經濟格局變化的需要
進入后金融危機時代，世界經濟格局呈現出一系列新的變化。歐美日等發達國家經濟持續低迷，對外需求減少，貿易管制加強，大有制造回歸架勢；而以亞洲為首的一些新興經濟體的經濟則穩步增長，正逐漸成為世界經濟發展的中心。2011年我國GDP保持了9.2%的增長率，但由于成本增加，通脹猶存等因素，大批企業正在向成本更低的東南亞、南美等國家轉移。因此從我國對外貿易實際來看，長期以出口歐美日等發達國家為主的情況有所改變，而對發達國家的進口在逐步增加。此外，針對新興經濟體的進出口貿易不斷攀升。這些新的變化，要求服務于貿易運輸的我國國際貨代業必須順勢而動，擴大業務范圍，增加服務項目；拓展新的網絡，開發新地區、新國家的業務。而這一切都要求貨代企業必須變換經營方向，在新的市場投入大量的人力和資金。面對復雜多變的世界經濟形勢，降低風險的最佳之選無疑是構筑虛擬企業聯盟。
（二）順應國家宏觀經濟調控的需要
金融危機暴發后，我國政府及時采取一系列政策措施刺激經濟，穩定進出口規模。2009年，在世界貿易進口總量下降12.8%的情況下，我國仍保持了2.9%的增長，是當年主要經濟體中唯一保持增長的國家，為世界經濟的復蘇與增長作出了巨大的貢獻。同時，為了促進和保持國內經濟的平穩和快速增長，我國政府一方面通過積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策為國內企業營造良好的經營環境；另一方面通過制定更加有利于擴大內需的方針和措施為國內企業創造有利的經營條件。特別是將物流業列入十大產業調整振興規劃之中，為我國貨代業在金融危機和后金融危機時期逆勢發展提供了契機。但是由于我國貨代業起步晚，大多貨代企業在經營規模、業務范圍等方面還有所欠缺，特別是在國內的網絡布局上。因此我國貨代企業應抓住機遇，積極拓展國內市場。但從當前國內貨代的實際情況來看，短時間內完成全國的網絡布局無論在時間、資金上都較難，構筑虛擬企業聯盟自當為最佳方案。
【關鍵詞】財務柔性；金融危機；投融資
1.引言
企業在生產經營過程中總會受到宏觀經濟環境變化的沖擊或影響，環境變化的不確定性可能會給企業造成非常損失，致使企業面臨虧損甚至破產的財務困境；也可能給企業帶來意想不到的投資機會，使企業在波動的經濟環境中得以發展。自2008年金融危機爆發以來，各國企業都受到了巨大的影響，財務柔性研究也逐漸得到實務界與理論界的關注。為了減少不確定性因素給企業帶來的損失，傳統的剛性財務管理理念已經無法適應當前全球經濟環境的變化，財務柔性管理成為了企業發展的必然要求。因此本文試圖通過對財務柔性內涵的探討，在結合后金融危機時代企業投融資行為特點的基礎上，提出一些提升企業財務柔性的建議。
2.財務柔性概述
2.1 財務柔性的含義
財務柔性是從資本結構理論中衍生的一個新興的研究分支，近年來成為了學者們研究的熱點問題，國內外諸多學者從不同的角度出發、運用不同的方法對企業財務柔性進行了較為深入的研究，不同學者對財務柔性含義的界定也略有不同之處。如美國財務會計準則委員會將財務柔性定義為企業采取有效行動改變現金流量數目和時機，從而使其有效應對意外需求和機會的能力。[1]Byoun（2011）與Denis（2011）等認為財務柔性是企業基于公司價值最大化的角度，采取調動財務資源等行動以應對現金流量或投資機會的不確定性事項的能力。趙華、張鼎祖（2010）認為財務柔性是企業為了主動適應財務環境的不確定性，有效利用財務資源迅速處理相關事項從而實現財務目標的一種綜合能力。[2]鄧明然（2002）認為理財柔性是指企業快速且經濟地處理環境變化引起的不確定性的能力，這種能力包括緩沖能力、適應能力和創新能力。
盡管國內外眾多學者以不同側重點對財務柔性進行了定義，但可以看出，學者們對財務柔性內涵的界定還是趨于一致的，都強調了企業在遇到不確定性事件時做出反應以獲取所需資源的能力。綜上所述，筆者認為，作為企業的一種財務政策，財務柔性是指企業在面對外部環境的不確定性變化時，及時有效的利用自身財務資源應對風險或機遇的能力。
2.2 財務柔性的來源
縱觀國內外學者的研究可以發現，目前學術界普遍認為企業財務柔性來源于以下幾個方面。
（1）現金持有。企業良好的流動性管理能夠增加企業的財務柔性，當受到環境變化的不利影響時，現金持有較高的企業可以利用內部資金滿足其投資活動，從而避免由于外部融資約束所造成的投資不足等問題。
（2）債務能力。保持較低財務杠桿水平的企業在遇到外部不利沖擊時，由于自身負債較少，財務風險也較小，因此比高負債的企業具有更強的融資能力。這類企業一旦遇到資金周轉問題仍可以向銀行等金融機構融資以使自身的生產經營活動順利進行。
（3）資產銷售。在理論上，面臨現金短缺的企業可以通過資產變現來增加其現金流，[3]這樣也可以及時解決企業資金上的不足。但是這種方式并不十分常見，因為多數情況下資產變現會給企業帶來一定的虧損。
3.后金融危機時代企業投融資行為的特點
（1）融資受限
在企業資金籌集方面，根據融資優序理論可知，由于信息不對稱和逆向選擇等問題的存在，企業在籌集資金時存在明顯的偏好順序，即內源融資――債權融資――股權融資，因為我國對上市公司股權融資的限制條件較多，所以我國大多數企業在融資時更傾向于前兩種方式。在金融危機的沖擊下，一方面，市場上產品過剩，企業的收益水平下降，這些都使企業內部現金流入量減少，從而導致企業的自有現金無法滿足其融資需求；另一方面，危機過后市場上投資者的投資熱情降低，投資態度趨于保守，銀行等金融機構的信貸額度緊縮、貸款條件更加嚴格。雖然企業已經逐漸走出了低谷時期，但危機給全球經濟所帶來的不利影響仍會持續很長時間。因此企業在此時期所受到的融資約束仍舊很大，這使得企業無法籌集足夠的外部資金進行生產經營、投資擴建等活動，這在一定程度上制約了企業的持續發展。
（2）投資不足
在企業投資方面，企業的投資意愿也隨著經濟環境的波動而減弱。融資是企業資金運行的起點，也是保證企業生產經營活動順利進行的前提條件。由于后危機時期企業內部自有資金十分有限，而企業獲取外部資金的成本較高，因此企業會被迫放棄一些NPV為正的投資項目，進而導致了投資不足或投資扭曲。此外，金融危機的爆發造成了全球經濟運行中的復雜性及不確定性因素增加，投資等待的期權價值也隨之增加，從而致使企業削減當期的投資支出。
4.后金融危機時代提高企業財務柔性的方法
企業的財務柔性包括融資柔性、投資柔性、營運資本柔性以及收益分配柔性，這4個方面的柔性管理貫穿了企業的整個生產經營過程。眾所周知，財務柔性較高的企業可以在危機中有效減少財務風險，同時也能更好地把握投資機會。因此，在后金融危機時代企業應該從以下幾方面采取相應措施增強其財務柔性，以便應對環境變化等不確定性因素對企業投融資及生產經營活動產生的影響。
（1）融資柔性
資金的籌集是企業一切生產經營活動的始點，企業的融資柔性包括對融資方式、資本成本以及資本結構的柔性化管理。在融資方式的選擇上，企業不應單一依靠某種融資渠道，而是應該對融資項目的前景、企業自身風險承受能力與稅收等政策進行綜合考慮。尤其是在金融危機后期，企業應降低債務比重，因為較高的財務杠桿水平會使企業更難獲取較低成本的外部資金，同時到期償還本金和財務利息的負擔可能給企業造成財務危機。保持一定的負債柔性可以維持靈活的資本結構，并降低虧損、破產等財務風險。
（2）投資柔性
企業的發展離不開投資行為，而危機后期企業投資項目的成敗對于企業發展而言至關重要。企業投資柔性包括投資規模、投資項目的柔性化管理。企業的投資決策建立在對外部環境的若干假設上，而在后危機時期，經濟環境和公司自身經營業績的波動都很大，因此企業應更加重視對投資項目的風險評估并及時根據環境的變化對投資決策進行相應調整。在考慮不同風險因素的前提下，企業應保守的估計現金流量并采用較高的投資回報率，[4]這可以避免企業管理者的過度自信，也可以為企業的投資決策增加一道保護屏障。此外，在進行投資決策時，應考慮未來可能影響投資的不確定性因素，制定多種備選方案及應對措施，不可盲目追加投資。
（3）營運資本柔性
營運資本柔性包括現金持有額度柔性、短期投資柔性、應收賬款柔性、存貨柔性及流動負債柔性等。在后危機時期外部融資成本較高的情況下，企業應提高自身的現金儲備以建立寬松的財務環境，這樣可以使企業及時把握投資機會。在存貨方面，金融危機的影響使企業銷量降低，存貨及庫存成本增加。為此，企業應加強對產品銷量和庫存的預測，并做好各項控制工作，以降低產品成本，維持企業的成本優勢。
（4）收益分配柔性
企業收益分配柔性包括稅后利潤柔性、分配政策柔性及利潤分配實施柔性三方面。企業收益分配政策的制定必須在有利于企業發展的前提下，同時兼顧不同利益相關者的要求。在金融危機后期，企業應根據外部環境的變動對收益分配進行調整。企業可以采取低正常股利加額外股利政策，這種收益分配政策具備較大的柔性，可以使企業在盈利較少的情況下通過發放較低的固定股利吸引股東投資并增強投資者對企業的信心，而在盈利較多的情況下使企業保留較多的盈利。[5]
參考文獻
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[2]趙華，張鼎祖.企業財務柔性的本原屬性研究[J].會計研究，2010（6）.
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[4]陶學偉.企業財務柔性與柔性財務管理[J].生產力研究，2006（6）.
【關鍵詞】 后金融危機； 高校； 資金； 風險
一、金融危機的產生及其原因
金融危機又稱金融風暴，是指一國或幾個國家與地區的全部或大部分金融指標，企業破產數和金融機構倒閉數的急劇、短暫和超周期惡化。金融危機通常是由金融領域風險的負面效用累積引起的對正常經濟運行的破壞性影響。金融危機多是由系統性金融風險引起的。美國經濟學家克羅凱特這樣定義系統性金融風險：由于金融資產價格的異常、劇烈波動，或由于許多經濟主體和金融機構負擔巨額債務及其資產負債結構趨于惡化，使得它們在經濟沖擊下極為脆弱，并可能嚴重影響國民經濟的健康運行。
（一）美國金融危機的產生
美國金融危機起因于次級抵押貸款。2001到2004年期間，在美聯儲的低利率政策刺激之下，美國房地產業迅速發展，貸款機構推出了大批次級抵押貸款，隨著房產市場環境的變化以及美聯儲連續不斷地提息，致使次貸市場上借款者不堪重負，違約率不斷上升，同時金融市場上各種高杠桿創新工具不斷將次貸風險擴大化并擴散。而隨著近年來金融體系國際化的發展，使得美國的次貸危機爆發后迅速在各主要經濟大國間蔓延，歐洲和亞洲市場也出現了劇烈的動蕩。
（二）美國金融危機的產生的原因
1.過于注重收益、忽略風險，對金融創新產品的風險認識程度不足。美國次貸危機表明金融創新所存在著巨大風險。“看上去華爾街的那些科學瘋子們又把實驗室給炸飛了”。《時代》上的這句話，很好地總結了最新一輪金融產品創新產生的后果。正是由于金融機構運用創新產品時，對收益的估計過分樂觀，沒有根據市場環境的變化，及時調整創新性金融產品的定價，所以導致了貸款規模過度擴張，擴張風險的不斷積累，以至金融風險最終爆發。
2.商業銀行短視，忽視經濟周期性變化導致無法應對危機的產生。當經濟處于擴張時期時，企業利潤增加，還貸能力較強，此時銀行對市場過于樂觀，風險意識下降，降低放貸標準，大量的投放低信用級別貸款。一旦經濟增長出現減速乃至衰退時，企業利潤降低，還貸能力下降，銀行的貸款就會出現大量的呆壞賬，從而影響銀行正常的信貸業務，當這種情形擴大到一定程度，就產生了危機。
二、我國高校的資金來源
（一）高校資金來源渠道及分類
我國高校資金主要來源于四個方面：1.財政撥款。2.學費性收入。自從1994年實行并軌收費制起，成為學校重要收入來源之一，已占高校資金來源總量的三分之一以上。3.其他自籌類經費。包括了校辦產業收入、外界捐助款、教育基金會收入以及科研收入等。4.銀行貸款。這部分資金形成高校負債性資金來源，是高校以自身信用為擔保形成的，運用的不適當而過分的借貸，容易造成高校財務危機。
（二）高校利用各類資金的現狀
由以上我國高等教育收入性資金構成的歷史變化可以看出，我國高等教育資金供給具有以下風險特征：
1.以政府財政性投入和學費收入為主體，占資金來源總量的八成左右。這兩方面來源風險所在（不確定性）是在于國家對高等教育的政策導向和財政支持力度的變化。在國家不加大對高等學校財政支持力度，同時又不提高高校收費標準的前提下，高校為保障辦學條件的正常開支，就必須努力從其他渠道籌集資金。
2.其他收入性經費來源占比不斷加重，已達總需求量的20%左右。
3.大量高校收入不能滿足的經費需求，如臨時性周轉資金需求，長期基本建設資金需求，只能通過銀行貸款來解決。《2006年：中國社會形勢分析與預測》社會藍皮書指出我國高校銀行貸款2005年以前已達1 500―2 000億元。根據高校貸款需求統計，在“十一五”期間，將突破5 000億元。高校貸款規模增長迅猛，銀行貸款已成為高校彌補資金不足的經常性手段。銀行貸款雖然是現階段可供高校利用能滿足自身經費需求的籌資渠道，但由于其有償性，銀行貸款籌資具有較大的風險性，主要體現在到期還款對本、息的支付上。因而銀行貸款也是最容易導致高校信用危機的籌資方式。
三、后金融危機時期我國高校資金風險
2008年10月金融危機來勢兇猛，曾經叱咤風云的華爾街投資銀行紛紛倒閉、被并購，房地美、房利美、各保險業巨頭、商業銀行紛紛陷入困境，美國三大汽車巨頭深陷金融危機的泥潭，與此同時金融危機開始向全球化擴散。近兩年來，在各經濟大國各項積極性財政政策和貨幣政策的刺激下，全球經濟最糟糕的時刻已經過去，但仍然無法完全走出金融危機的陰影，世界經濟進入后金融危機時期。
在我國，高等教育雖然未受到金融危機的正面沖擊，但亦無法獨善其身。由表2可以看出，從2007年國內生產總值的高速增長到2008年增速的大幅下降，以至2009年增速繼續下降。財政收入增長大幅減少，政府投入高校的財政經費亦減少；學費增長也隨之大幅下降。
（一）財政收入增量減少明顯，導致高等教育撥款增速減緩
金融危機的到來，我國經濟出現了下行趨勢。2008年GDP的增速，從一季度的10.6%、二季度的10.1%、三季度的9%，降至四季度的6.8%，減速非常明顯。經濟決定財政，2009年上半年全國財政收入33 976億元，比2008年同期減少832億元，下降了2.4%。在政府財政在其他公共領域支出的壓力下，政府在教育領域的投入無疑將受到影響。
首先，在GDP增幅下降的情況下，政府可供投入高等教育的經費總量必然減少，同時，政府投入高等教育的經費也會受CPI漲幅的影響而產生不同程度的縮水。其次，政府在安排年度預算時很難增加高等教育經費，各省在2009年度高校預算中政府撥款大多維持了2008年的水平而沒有增加，有些地方還有不同程度的減少。在財政收入目標任務未完成的情況下，為緩解財政收支矛盾，政府會縮減高等教育經費預算。如江蘇省在2009年壓減5%高校經費預算，各高校被壓減了幾十萬至幾百萬不等的預算經費。
（二）就業機會減少，家庭收入增長緩慢，導致學費性收入的減少，欠費率大幅上升
金融危機期間，導致社會成員的就業機會減少。我國人力資源和社會保障部部長尹蔚民指出，金融危機帶來的經濟形勢變化使未來就業面臨三個挑戰：一是經濟增長速度趨緩，對就業的拉動能力減弱。二是部分中小企業生產經營困難，對就業帶來一些不利影響。三是部分外貿出口型企業由于對外依存度高，受世界金融危機影響較大，出口的減速將減少對勞動力的需求。
金融危機帶來的經濟增長下行，對新增就業產生擠壓。而大量就業機會的減少不可避免影響到家庭收入的增長。有關調查顯示，受金融危機影響，56.43%的家庭收入減少約兩成，對低收入家庭的影響將更為直接和嚴重，此時通過提高學費來滿足高校資金需求顯然不合時宜。
（三）企業投資成本上升，利潤下降，導致科研以及社會捐贈等自籌經費下降
受金融危機的影響，我國宏觀經濟增速放緩，GDP增速由2007年的14.2%下降為2009年的9.1%。表現在微觀領域，企業投資需求減少，利潤率大幅下降，尤其是出口貿易企業表現尤為明顯。而企業為了保證生存，必然努力地開源節流，在努力增加各種收入的同時削減各類非必要性開支。如減少與科研院所的各類非應用性的研發投入，減少針對高等院校人才儲備進行的獎助學金的捐贈，減少與高等院校合作進行的高技術孵化性投資。企業這些資金投入的減少必然影響到高校在鼓勵教學、深化科研等方面的資金投入，從而導致高校資金供求矛盾的加大。
（四）高校更加依賴銀行貸款
在金融危機的過程中，由于高校自我收入性資金供給的緊張，高校為了平衡自身資金需求，必然將目光轉向負債性資金。而由于我國公辦高校是由政府信用作擔保的，同時高校以自身在發展過程中積累的各類資產進行抵押，銀行出于自身利益的考慮也樂于向高校投放大量的信貸資金。這就造成了一方面高校由于在擴招背景下，自身跨越式發展對資金的極度渴求，同時受金融危機的影響，收入性資金的籌集能力不斷下降；另一方面，銀行信貸體系樂意于為高校提供短期或長期的各種性質的貸款。這就導致高校在缺乏信用約束的情況下，具有盲目擴大借貸規模的沖動。
2005年以前，全國高校貸款規模在1 500~2 000億元，有學者研究表明，2006年底高校貸款規模達4 500
~5 000億元，而“十一五”期間高校貸款需求在1 456億元。而2008年，我國高等教育總經費只有4 346億元，貸款規模已超出經費總量，很多高校已經不能依靠自己的力量來化解貸款風險。
四、當前形勢下如何化解高校資金風險
（一）在后金融危機時期借鑒其他國家應對高校資金風險的做法
在金融危機中，高等教育經費來源緊張的情況下，如何控制學費上漲，合理分配高等教育資源，改善高校入學機會，也成為歐美等國政府面臨的突出問題。
1.加大政府的財政支持力度
為應對國際金融危機對高等教育的影響，緩解嚴峻的高等教育財政緊缺狀況，美國聯邦政府出臺了一系列資助政策，為高等教育注入了大量資金，在很大程度上填補了因金融危機造成的財政鴻溝。如2009年2月17日奧巴馬總統簽署了《美國恢復與再投資法案》（ARRA），授權向教育部門投資總額近1 000億美元的教育經費，分別向低收入家庭學生提供資助及提高獎學金標準。2009年度報告顯示，ARRA法案實施后，填補了各州絕大部分高等教育財政赤字。
2.加大對學生的扶持、資助，鼓勵學生就學深造
國際金融危機間接影響在校大學生的學習與生活，使大學生背負更沉重的學費貸款，不得不延長在學期間的打工時間以維持學業。英國政府一方面為高校提供辦學經費，另一方面為大學生提供學費貸款與補助，以使教育經費能夠惠及每一個人。
3.完善改進高校財務管理
金融危機直接沖擊高校的財務制度，不完善的財務制度潛藏著高校財務危機。英國各大學積極采取措施調整捐款資金的投資和監管策略，積極尋求多渠道的教育經費來源，同時改革大學內部管理以提高效率和節省經費。
（二）在后金融危機時期如何化解我國高校資金風險
在當前時期，從我國高校資金來源的性質可以看出，影響我國高校資金風險，既有外在的因素，也有內在的因素。外在因素是高校不可控的由于系統性風險引起，要防范這部分風險只能從我國高校的經營環境入手，而內部因素是高校可控的非系統性風險所引起的，是要靠高校自身內控及管理來實現。
1.加大政府財政扶持力度
為應對金融危機，我國政府2008年11月出臺的4萬億元刺激經濟增長方案中，涉及教育、衛生合計400億元，僅占1%，直接涉及到高等教育領域就更少了。同時，金融危機也使我國高校學生助學貸款面臨嚴重危機。因此，為緩解金融危機沖擊，在實現2020年高等教育大眾化達40%入學率目標和提升高等教育質量過程中，政府肩負著責無旁貸的資金投入使命，應繼續加大對高等教育財政投入力度。
2.大力提升高等教育入學率和高校接納能力
政府在加大貧困學生資助力度，簡化學生貸款程序的基礎上，需要不斷完善高校學費政策；在加大高校資金投入的基礎上，有計劃地擴大各級各類高校的招生規模，加強高等職業院校與高層次大學之間的銜接和整合。同時，關注弱勢群體，重點發展一批面向少數民族貧困地區的民族高等院校，以滿足因金融危機誘發的少數民族求學熱潮之需。
3.有效引導高校畢業生就業
規范就業市場，營造公平競爭的就業環境，對殘疾青年和缺乏工作經驗的大學生等，制定適度的就業保護或傾斜政策，同時積極開展高校創業教育，著力培養學生的創新意識與創業能力，鼓勵大學生發揮自身的聰明才智，創設新的就業崗位，緩解金融危機所帶來的就業壓力。
4.拓寬高校融資渠道，多種舉措努力降低高校貸款壓力
教育主管部門應進一步拓寬高等教育融資渠道，充分利用社會資金改善辦學條件，走多元化辦學之路。國家可以采用政府貼息方式，緩解高校貸款高額付息壓力；完善規范商業銀行發放高校貸款程序流程，不斷進行制度創新，確保高校的各項資金安全運行。
5.高校自身強化風險意識，構建高校風險預警系統，提前預測風險
高校應強化自身的風險意識觀念，加強自身的資金管理，可以在現有管理和核算基礎上，設立一些科學化的風險指標，通過分析和評價這些指標的變化，及時對可能面臨的危機進行提前預警。對各項指標超過了警戒線，及時分析風險發生的原因，有效地化解風險，為學校健康持續運營提供保證。
總之，雖然從總體上看，我國受這次金融危機影響不大，逐漸步入后金融危機時期。然而，這次金融危機的教訓是深遠的，其后續影響依然存在。我們應當深刻反思，仔細評估金融危機為我國高等教育帶來的真實性而非預測性的影響，分析后金融危機時期我國高等教育發展問題，調整和規劃后金融危機時期我國高等教育優先發展戰略，從資金上保證我國高校持續、穩定、健康的可持續性發展。
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zhibo/2007-03/01/content_87851
論文關鍵詞：金融危機；公允價值；金融資產
0 引言
2008年9月，美國五大投行之一的雷曼兄弟公司申請破產保護，雷曼的破產像一根快速燃燒的引信，引爆了華爾街金融危機，隨后事態不斷惡化，最終演變成一場全球范圍內的金融海嘯。這場歷史罕見的國際金融危機，其沖擊之強、涉及范圍之廣，令整個世界措手不及。當然，我國企業在金融衍生品上，也出現了大額虧損，金融工具的公允價值計量成為全球討論的主旋律，也成為理論界研究的焦點。
為了應對全球的金融危機，我國財政部于2011年1月9日《關于執行企業會計準則的上市公司和非上市企業做好2010年年報工作的通知》，明確指出企業應采用適當且可獲得足夠數據的方法來計量公允價值，而且要盡可能使用相關的可觀察輸入值，盡量避免使用不可觀察輸入值。并明確公允價值在計量時的三個層級，這一定位與FASB對其的規定保持一致。
1 國內外對公允價值概念的界定
1.1 美國FASB關于公允價值的最新定義
SFAS157《Fair Value Measurements》FASB在2006年9月15日了SFAS157號公允價值計量，并于2007年11月5日起付諸實施。其定義是在計量日的有序交易中，市場參與者出售某項資產所收到的價格或為轉移負債所愿意支付的價格。
FASB將其分為三個級次，分別為：第一級次輸入值，存在活躍市場對相同資產或負債的報價（未調整）；第二級次輸入值，活躍市場中類似資產或負債可觀測的報價，或非活躍市場中相同或類似資產或負債可觀測的報價；第三級次輸入值，市場活躍極少下資產或負債的不可觀測的輸入值，（需用估值技術、定價模型和假設對資產或負債未來的風險和現金流量進行估測）。
1.2 IASB對公允價值的定義
公允價值是指，在計量日的最有利市場，出售一項資產所能收到或轉移一項負債將會支付的價格，無論該價格是直接可觀察的還是用估值技術估計的。
1.3 我國對公允價值的定義
公允價值指資產和負債按公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交易或債務清償之金額。其中明確指出，一般應采用歷史成本，采用其他會計計量的要遵循“可靠計量”原則。
財政部于2011年1月9日提出了公允價值在計量時應分三個層次，這與FASB對公允價值的規定保持一致。通知稱，企業在披露金融工具公允價值相關信息時，應當分別披露確定金融工具公允價值計量的方法是否發生改變及改變的原因、各個層次公允價值的金額、公允價值所屬層次間的重大變動、第三層次公允價值期初金額和本期變動金額等相關信息。在第三層次公允價值計量中，如果估值技術中使用的一個或多個輸入值發生合理、可能的變動將導致公允價值金額發生顯著變化的，應披露這一事實及其影響。
2 金融危機下的公允價值會計
2.1 金融危機下論戰雙方的主要觀點
在圍繞著金融危機的種種分析和指責中，公允價值會計準則因為可能加劇金融危機成為人們關注的焦點。損失慘重的金融界認為公允價值計量加劇金融危機，要求修改公允價值會計準則；而背負罪名的會計界則認為準則本身沒有問題，有問題的是金融機構對準則雙向和功利的態度，因而反對修改規則。
2.1.1 反對方，損失慘重的金融界
他們的主要代表性機構和人物是花期，美林，瑞銀，美國國際集團，百仕通，美國金融家協會ABA，美聯儲FR，國際貨幣組織，麥肯恩等。他們反對采用公允價值計量屬性的主要原因有：（1）FV導致金融機構確認巨額的未實現、沒有現金流量的賬面損失；（2）這些損失引起投資者恐慌，導致拋售次貸產品金融機構的股票；（3）金融機構不惜代價降低次貸產品的風險暴露頭寸，加劇次貸危機；（4）強烈呼吁修改、暫停、廢除終止FV。
2.1.2 支持方，背負罪名的會計界
他們的主要代表性機構和人物是美國財務會計準則委員會FASB，國際會計準則理事會，機構投資者委員會，審計質量中心，注冊財務分析師協會，Robert Hertz，David Tweedie，Dennis Nally等。他們反對支持的主要原因有：（1）指責FV旨在轉移公眾視線，為激進的衍生品、資本虛增Capital padding和失敗的風險管理RM開脫罪責；（2）指責FV顯示機會主義色彩濃厚；（3）FV增加透明度，讓投資者和監管機構及時了解次貸危機嚴重性；（4）FV并非完美，回到HC并非理想，而是因噎廢食的倒退。
2.2 塵埃落定：既堅持，又妥協
2008年10月10日，FASB第157號認為：當相關市場可觀測數據無法獲得時，可以使用管理當局關于現金流量和貼現率風險調整的假設。2008年10月13日，IASB發表解釋性文告Press Release，允許金融資產重新分類，并將此執行可以追溯至當年7月1日。至此，伴隨著金融危機而愈演愈烈的FV之爭暫告一段落，塵埃落定。但其中也體現了會計界通過有限的“調整”和“妥協”以達成堅持之目的。
2.3 公允價值會計尚需磨礪
FAS157《公允價值計量》將其定義為“市場參與者在計量日的有序交易中，假設將一項資產出售克收到或將一項負債轉讓應支付的價格”。該定義要求存在一個習以為常的交易市場。但次貸危機顯示，該假設的問題暴露無遺。FAS157也沒有考慮到流動性缺乏的資產對FV的影響。在危機中，ABS、MBS、CDO等因信貸萎縮大都變成了流動性較差的金融資產，這些與次債相關的產品從第一、第二級次落到第三級次時，準則又未能及時提供估值模型方面的技術指導。
3 我國目前仍然是以歷史成本為主，適度引入公允價值
對于國外很多國家來說，他們現代信息技術較為發達，會計人員普遍素質較高，由此公允價值計量屬性在這些國家迅速運用，并有效實施，而我國作為發展中國家，資本市場尚不完善，經濟并不發達，會計人員的總體素質較低，尤其是那些懂得跨文化交際，整個資本市場運作的高級會計人才十分匱乏，因此公允價值在我國從1998年的引入到2001年的基本取消，再到新準則的重新引入這一“否定之否定”的過程。
面對會計準則技術層面以及趨同、直接采用等戰略層面的斗爭異常激烈的復雜背景，財政部于2010年4月2日了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，明確了相關重大問題的解決思路是繼續支持并積極參與全球高質量會計準則的制定，以表明中國應對金融危機的會計姿態以及我國目前仍然是以歷史成本為主，適度引入公允價值的原則。
4 后金融危機時代公允價值面臨的挑戰
4.1 對資產負債表B/S的挑戰
未來B/S將逐漸簡化并集中于披露金融資產和金融負債，其中資產負債表演變主要表現為：（1）現金、銀行存款，未來依然存在，科目屬性為金融資產；（2）應收帳款未來可能不存在，科目屬性為金融資產；（3）存貨未來可能不存在；（4）固定資產，未來可能不存在；（5）投資，依然存在，科目屬性為金融資產；（6）向供應商負債，未來可能不存在，科目屬性為金融負債；（7）稅務負債，未來可能不存在；（8）融資負債未來依然存在，科目屬性為金融負債；（9）股東權益未來依然存在，科目屬性為股東權益。 轉貼于
資產負債表的演變給我們以下幾點的啟示：第一，歷史成本會計將被公允價值會計所替代。但是市值計價會計取決于：存在活躍的市場，而非Mark to Management，即不能管理當局說了算；要有科學合理的估值方法，而非Mark to Model，即采用不當或錯誤的數據模型或參數。第二，充分披露交易的意圖。這是公司管理當局的義務，尤其是證券投資中的交易性或可供出售、持有至到期、長期持有、套期保值等的分類。第三，杜絕表外項目。主要指用于信用承諾、交易衍生產品的項目，如可轉換債券的承諾合同；新準則要求對此按公允價值在B/S中披露。
4.2 對利潤表I/S的挑戰
利潤表漸趨復雜主要表現在以下幾個方面：第一，收益范圍或邊界值厘定：經營性的，理財性的。第二，多維度，如業務分布、產品或勞務組合、地區或客戶分布等業績。第三，時間線，由于企業可以在期貨市場上購買3-5年后的資源，企業競爭的時間線從1年拉長至3-5年甚至更長，I/S由披露過去一年業績逐漸改為披露未來現金流現值的變化，如對金融資產和金融負債按公允價值計量，故從此意義講，會計工作由回顧過去的會計正在走向面向未來的會計。第四，波動性，正在變大，資金成本對盈利影響加大，當資金成本及其時間線復合在一起時，波動更大；用戶關心核心利潤與財務利潤的區別。第五，風險信息，未來時間線上的風險會給企業帶來什么機會或損益。
5 后金融危機時代對公允價值未來的展望
盡管我國新的會計準則要求企業充分考慮公允價值運用的限制條件，并不是所有企業在任何情況下都可以運用公允價值，而是只有滿足公允價值適用條件的企業或事項才允許運用。但由于公允價值客觀上存在且難以完全避免的“主觀性”，其運用的效果究竟如何，尚不能過早下結論，更不能盲目樂觀。本人認為，在運用公允價值時應注意以下幾點：
5.1 辯證地看待公允價值與可靠性、相關性之間的關系
我們應該客觀看待歷史成本和公允價值各自的優點和不足，努力做到趨利避害。當可靠性和相關性可能會出現沖突時，以可靠性為先；在可靠性能夠得到保障的前提下，努力實現相關性最大化。死守歷史成本計量屬性，僵化可靠性的做法是不可取的，而盲目追求相關性，而不顧可靠性的做法則是危險的。二者的最終結果都會喪失會計信息的有用性，大大降低會計存在的價值。
5.2 完善會計監管，強化外部約束
新會計準則實施之后，肯定會有企業利用公允價值自身的主觀“能動性”進行利潤操縱。這就需要建立科學有效的預防、發現、糾正和懲處會計造假的新機制。
5.3 改進公司治理和完善內部控制，避免財務報告引發的法律風險
監管部門必須督促企業建立有效的公司治理結構，完善內部控制制度，增強財務報告法律風險防范意識，不斷提高管理層和會計人員的道德水準，勤勉經營、誠實披露信息，以實現持續發展，在市場競爭中立于不敗之地。
【關鍵詞】會計信息質量 相關性 可靠性 高質量
一、引言
會計信息具有經濟后果，金融危機爆發后，會計信息的質量特征引起了人們的普遍關注。哪些會計信息質量特征是最重要的，是否應有先后順序，會計信息質量特征是否需要完善？后金融危機時代，經濟環境和會計報告使用者的要求都在發生微妙變化，對會計信息質量特征的要求也在發生變化，本文從這些問題出發，提出對會計信息質量要求的若干思考。
二、會計信息質量特征的組成
國內外的財務會計概念框架中，關于會計信息質量特征的要求大致相同，但在表述方式上略有差異。2006年我國頒布的《企業會計準則——基本準則》對會計信息質量要求給出了八條要求，可概括為以下幾項：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。國際上，2010年FASB發表第8號概念公告，IASB也發表財務報告概念框架，兩者都將會計信息質量要求歸納為基本質量特征和增強性的質量特征。基本質量特征包括相關性（relevance）和如實反映（faithful representation）：相關性應具有預測價值和反饋價值，如實反映應具有客觀性、無偏性和無誤性。增強性的會計信息質量特征包括可比性（一致性）、可稽核性、及時性、可理解性。
三、對“相關性”和“可靠性”的思考
在構成會計信息有用性的質量特征中，相關性和可靠性（如實反映）是主要的兩種，各國會計界對此似乎并無異議。但對比GAS和FASB/IASB給出的會計信息質量要求的表述，筆者發現在表達順序上我國將可靠性列于首位，而國際會計準則中將相關性列于首位。在實務中，相關性與可靠性總有沖突或不一致之處，究竟應優先考慮誰？這就要依據會計和財務報告的目標討論。會計的目標應當是通過其反映和監督職能，幫助提供決策有用的信息，提高企業透明度，加強經營管理，考核企業管理層經濟責任的履行情況。《企業會計準則——基本準則》規定：“財務會計報告的目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反應企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策”。[1]這一目標反映了財務報告“決策有用觀”，似乎更強調了“相關性”，但這并不能擠壓“可靠性”的重要性。因為不同的決策者對于會計信息相關性的要求并非一致，不同的利益相關者往往是根據自己所需要的會計信息作出判斷。
基于以上矛盾，我們認為可以從以下兩個方面梳理。一方面是指導性制度的制定，一方面是制度的執行者和財務報告的使用者。[2]企業在制定指導性、綱領性的會計制度時，應當更重視會計信息的相關性。各個會計信息應包含哪些內容，能為決策者提供什么作用等，這些都體現了會計信息的相關性。[3]另一方面，制度的執行者即財務報告的編制者，以及會計信息的使用者，則應當以相關性為基礎更加注重可靠性。
四、對會計信息質量要求的補充思考
上世紀末期，美國SEC主席Levitt首次提出會計信息質量特征中應當增加“高質量”和“透明度”，當時在美國會計界引起了強烈反響，他認為“高質量”是“凡當年反映的交易或事項，既不提前也不推后，不預提未來風險準備，不平滑收益”，[4]“透明度”是高質量信息重要組成部分，雖然沒有明確給出定義，但是他通過對美國證券市場中大量的財務造假案件的指責和反思，認為隱蔽的會計造假手段和晦澀難懂的會計語言給企業高管提供了舞弊的機會。他還曾預言一場由這類財務舞弊和造假行為引發的危機正在醞釀，但在當時并沒有得到重視。隨后安然事件爆發，人們開始反思會計信息特征，而FASB認為“高質量”難以定義，并沒有將其寫入準則。[5]
金融危機爆發后，會計信息質量要求更是引起了廣泛爭議，許多人將危機的爆發歸責于會計人員提供了虛假信息，會計信息質量特征受到質疑。后金融危機的時代背景已與Levitt時代不同，但我們認為定義“高質量”和“透明度”仍具有現實意義。尤其在我國，還存在法律法規不健全、信息公開度和可信度低、投資者保護機制不完善、會計和審計技術不成熟等問題，資本市場不完善，市場有效程度較低，市場對金融危機的反應也略滯后于西方國家。在這樣的背景下，我們更應該注重會計信息的“高質量”和“高透明度”。將這兩者納入會計信息質量要求，有助于提高目前會計信息的可靠性和相關性，更有助于將會計這一專業語言“普及化”，讓更多的會計信息使用者看懂會計語言，真正實現會計信息的可理解性。
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