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第1篇

一、績(jī)效審計(jì)視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)改進(jìn)的預(yù)期目標(biāo)

1.以績(jī)效審計(jì)的視角提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)

促進(jìn)績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，首先要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)當(dāng)中體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的理念。要探索將績(jī)效理念引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)，將揭示因領(lǐng)導(dǎo)干部決策失誤、管理不善造成的損失浪費(fèi)、效率低下、國(guó)有資產(chǎn)流失等重大問題，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在推進(jìn)所在單位職能履行、加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高績(jī)效水平等方面的工作實(shí)績(jī)，促進(jìn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)和改善內(nèi)部管理，不斷提高決策、管理和績(jī)效水平，為被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部考核、獎(jiǎng)懲提供參考依據(jù)，作為審計(jì)的主要目標(biāo)之一，不斷提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的層次。

2.以績(jī)效審計(jì)的視角深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容

在審計(jì)工作方案、審計(jì)實(shí)施方案中關(guān)于審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容的確定，以及審計(jì)實(shí)施的過程中，要結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況突出績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容。不僅要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性合法性進(jìn)行監(jiān)督，還要突出對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的經(jīng)營(yíng)發(fā)展、事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的考查；不僅要檢查決策機(jī)制的健全性、決策程序的規(guī)范性、決策內(nèi)容的合法性，還要檢查決策事項(xiàng)的效益性、實(shí)施過程的效率性、實(shí)施結(jié)果的效果性等；不僅要關(guān)注檢查內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，還要關(guān)注內(nèi)部控制制度在完善管理，提高績(jī)效等方面發(fā)揮的作用。

3.以績(jī)效審計(jì)的視角探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過程中，要不斷探索既滿足績(jī)效審計(jì)目標(biāo)又符合現(xiàn)階段績(jī)效審計(jì)發(fā)展實(shí)際的審計(jì)方法。在審計(jì)實(shí)施過程中，不僅要采用查閱帳簿、審閱資料、實(shí)地查驗(yàn)、詢問調(diào)查等傳統(tǒng)的審計(jì)方法，還應(yīng)采用因素分析、量本利分析等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析法，網(wǎng)絡(luò)圖等圖表審計(jì)方法、回歸分析、時(shí)間序列等數(shù)學(xué)分析方法。

4. 以績(jī)效審計(jì)的視角完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)

在綜合分析、全面評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的同時(shí)，要突出“四個(gè)重點(diǎn)”，即：圍繞重大經(jīng)濟(jì)決策的全過程，突出決策程序的執(zhí)行過程和結(jié)果這個(gè)重點(diǎn)，對(duì)決策績(jī)效作評(píng)價(jià)；圍繞資金流轉(zhuǎn)過程，突出資金的核算、管理、使用這個(gè)重點(diǎn)，對(duì)資金管理使用績(jī)效做出評(píng)價(jià)；以內(nèi)部管理狀況為基礎(chǔ)，突出內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況這個(gè)重點(diǎn)，正確評(píng)價(jià)其對(duì)績(jī)效水平的影響；以被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位的經(jīng)營(yíng)發(fā)展和事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r為基礎(chǔ)，突出對(duì)總體績(jī)效的評(píng)價(jià)，促進(jìn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部切實(shí)履行好經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

二、績(jī)效審計(jì)視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的難點(diǎn)

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真實(shí)性和合法性的問題成為困擾績(jī)效審計(jì)開展首要難題

從目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐來看，有些被審計(jì)單位 在信息資料的真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性方面依然存在問題，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化仍有待進(jìn)一步提高，這就為績(jī)效審計(jì)的廣泛和深入開展造成一定的困難。審計(jì)人員不得不花費(fèi)大量的精力，首先對(duì)不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行調(diào)整、對(duì)不合法的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行揭示。在真實(shí)性合法性的問題沒有得到基本解決的情況下，績(jī)效審計(jì)難以達(dá)到較大的覆蓋面和較高的層次。

2．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在貫徹績(jī)效審計(jì)理念方面缺乏廣度和深度方面存在難點(diǎn)。績(jī)效審計(jì)，包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì)，涵蓋了被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，覆蓋較廣，涉及較深。但目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)于績(jī)效問題的關(guān)注尚處于探索階段。對(duì)于企業(yè)一類營(yíng)利性組織的績(jī)效評(píng)價(jià)仍側(cè)重于財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和一般意義上的管理績(jī)效，而缺少包括企業(yè)顧客、員工等利益相關(guān)者的滿意程度和企業(yè)產(chǎn)品、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)能力等諸多方面在內(nèi)的綜合績(jī)效評(píng)價(jià)，績(jī)效審計(jì)工作的著眼點(diǎn)和層次有待提高。

3．績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏確定性，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)造成一定的障礙。績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)會(huì)涉及各類財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，有的指標(biāo)本身就比較難以量化，加之影響被審計(jì)單位績(jī)效的因素比較復(fù)雜，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，存在著很大的不確定性。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不僅要符合一般公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，還要與被審計(jì)單位進(jìn)行充分溝通并得到認(rèn)可。這樣，審計(jì)人員實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和判斷能力上的差別，就為評(píng)價(jià)上的隨意性留下了過大的空間，審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以有效控制。

三、推進(jìn)績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的建議

1.在穩(wěn)妥中推進(jìn)、在探索中前行，逐步推進(jìn)績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)合

績(jī)效審計(jì)涉及面廣、難度較大，審計(jì)的方式方法也與傳統(tǒng)審計(jì)有較大區(qū)別。因此在選項(xiàng)上應(yīng)堅(jiān)持可行性、重要性和實(shí)效性的原則，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分析篩選。要結(jié)合現(xiàn)有的審計(jì)資源配備情況，選擇被審計(jì)單位本身財(cái)務(wù)工作比較規(guī)范、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性較高，相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)及數(shù)據(jù)較易取得的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目。同時(shí)在審計(jì)內(nèi)容和范圍上要有所側(cè)重，要側(cè)重于可能存在的嚴(yán)重鋪張浪費(fèi)、控制薄弱、效率低下、效益不高、效果不好的環(huán)節(jié)開展績(jī)效審計(jì)，探索并擴(kuò)大其與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的領(lǐng)域。經(jīng)過試點(diǎn)取得經(jīng)驗(yàn)后，逐步加大績(jī)效審計(jì)的比重。

2.結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)，規(guī)范績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)

評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是審計(jì)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)高低優(yōu)劣進(jìn)行評(píng)價(jià)或判斷的依據(jù)和參照系，所以，制定一套體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)理念的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，既是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的規(guī)范，也是深化和拓寬績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的保證。目前我們關(guān)于績(jī)效的評(píng)價(jià)指標(biāo)還只是針對(duì)某一領(lǐng)域或某類資金，尚未有一套科學(xué)系統(tǒng)的衡量績(jī)效的指標(biāo)體系及審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此，需要結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建設(shè)，從領(lǐng)導(dǎo)干部管理運(yùn)用的全部政府性資金、國(guó)有資本、相關(guān)社會(huì)資金入手，設(shè)置科學(xué)合理的績(jī)效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和績(jī)效水平進(jìn)行公允、全面的評(píng)價(jià)。

第2篇

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)調(diào)查的特點(diǎn)

（－）調(diào)查對(duì)象的特定性。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，需要調(diào)查的對(duì)象是特定的，即與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的單位和個(gè)人。

（二）調(diào)查內(nèi)容的針對(duì)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，調(diào)查的內(nèi)容十分廣泛，但又具有很強(qiáng)的針對(duì)性。主要有：被審計(jì)單位賬面沒有記載而又必須調(diào)查核實(shí)的事項(xiàng)；被審計(jì)單位提供的資料缺乏可靠性，而又必須調(diào)查清楚的事項(xiàng)，如發(fā)票要素不全、內(nèi)容不真實(shí)，需要作進(jìn)一步的調(diào)查；從被審計(jì)單位賬面的審計(jì)發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，而又必須進(jìn)一步調(diào)查證實(shí)的事項(xiàng)；根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和委托部門的要求，需要調(diào)查的其他事項(xiàng)。

（三）調(diào)查方法的多樣性。審計(jì)調(diào)查方法取決于調(diào)查對(duì)象、范圍、內(nèi)容和目標(biāo)等的不同要求。有全面調(diào)查和抽樣調(diào)查，普遍調(diào)查和典型調(diào)查，綜合調(diào)查和專題調(diào)查，內(nèi)部調(diào)查和外部調(diào)查，函證調(diào)查和現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，對(duì)單位調(diào)查和對(duì)個(gè)人調(diào)查，書面調(diào)查和會(huì)議調(diào)查等。這些調(diào)查方法可以相互結(jié)合運(yùn)用，也可以與其他審計(jì)方法結(jié)合運(yùn)用。

（四）調(diào)查結(jié)果的客觀性。審計(jì)調(diào)查能夠獲得帳面審查所不能取得的比較真實(shí)的證據(jù)，審計(jì)調(diào)查的結(jié)果就是審計(jì)人員所看、所問、所聞、所查、所記、所算的和被調(diào)查單位和個(gè)人提供的各種證據(jù)資料。調(diào)查中所收集的審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)確、可靠，客觀真實(shí)地反映了事物的本質(zhì)，與帳面審計(jì)結(jié)果相結(jié)合，可以起到相互印證的作用。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中審計(jì)調(diào)查的內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要調(diào)查的內(nèi)容很多，概括起來有如下三個(gè)方面：

（一）、圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任開展審計(jì)調(diào)查。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本任務(wù)就是認(rèn)定或者解除審計(jì)人及其有關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)調(diào)查必須圍繞這一根本任務(wù)來開展，以便劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限。劃分被審計(jì)人和相關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有以下幾種方法：1.按追責(zé)對(duì)象分為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和經(jīng)管責(zé)任，2.按追責(zé)程度分為主要責(zé)任和次要責(zé)任，3.按追責(zé)內(nèi)容分為直接責(zé)任和間接責(zé)任，4.按追責(zé)方式分為行政責(zé)任、刑事責(zé)任和黨紀(jì)責(zé)任。通過審計(jì)調(diào)查，進(jìn)一步區(qū)分被審計(jì)人及其有關(guān)人員是否應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任及應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的程度或者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的程度，對(duì)不應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任或者全面履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任者應(yīng)當(dāng)解除其任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（二）、圍繞經(jīng)濟(jì)案件開展審計(jì)調(diào)查。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)重要作用就是促進(jìn)廉政建設(shè)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，賬面審計(jì)難以發(fā)現(xiàn)或者難以查清的案件線索，或者群眾檢舉、控告的案件線索，都應(yīng)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。調(diào)查經(jīng)濟(jì)案件發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、原因、過程、結(jié)果，調(diào)查經(jīng)濟(jì)案件所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)手人、知情人、審批人、檢舉人；調(diào)查經(jīng)濟(jì)案件涉案人員所采取的手段以及反映作案過程的全部載體。

（三）、圍繞重點(diǎn)開展審計(jì)調(diào)查。重點(diǎn)問題又是群眾反映強(qiáng)烈的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，必須針對(duì)重點(diǎn)單位、重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)資金、重點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。否則審計(jì)結(jié)論就缺乏公正性，因而會(huì)失去經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合的方法

1、根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象單位所涉及的有關(guān)事項(xiàng)，確定審計(jì)調(diào)查的對(duì)象、范圍和內(nèi)容。又在審計(jì)調(diào)查中適當(dāng)進(jìn)行延伸審計(jì)，綜合運(yùn)用各種審計(jì)方法。

2、根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)要求所涉及的有關(guān)項(xiàng)目，選擇恰當(dāng)?shù)恼{(diào)查方式。如用統(tǒng)計(jì)調(diào)查法核實(shí)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，用試點(diǎn)調(diào)查法了解經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行情況，用重點(diǎn)調(diào)查法追查經(jīng)濟(jì)案件，用會(huì)議調(diào)查法征求對(duì)被審計(jì)人的總體評(píng)價(jià)等。

3、根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容所涉及的特定事項(xiàng)，對(duì)審計(jì)調(diào)查材料進(jìn)行相互聯(lián)系、客觀地，使審計(jì)調(diào)查的內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容具有相關(guān)性，而不能將兩者割裂開來，更重要的是將兩者有機(jī)結(jié)合，綜合利用。

4、根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案制訂審計(jì)調(diào)查方案，合理安排審計(jì)調(diào)查人員、時(shí)間和審計(jì)力量及其組織方式。同時(shí)，又要根據(jù)審計(jì)調(diào)查過程中的變化情況，及時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案。使審計(jì)調(diào)查與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在目標(biāo)要求上達(dá)到一致，在組織實(shí)施上達(dá)到統(tǒng)一，在時(shí)間安排上協(xié)調(diào)同步。

5、根據(jù)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)調(diào)查的關(guān)系，搞好幾個(gè)結(jié)合。即：審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)觀察結(jié)合，審計(jì)與問卷調(diào)查相結(jié)合，審計(jì)與調(diào)查相結(jié)合，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與事實(shí)調(diào)查相結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)審計(jì)調(diào)查的要求，綜合運(yùn)用多種審計(jì)調(diào)查，以求得最佳的審計(jì)調(diào)查效果，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量和效率。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)調(diào)查結(jié)果的運(yùn)用

審計(jì)調(diào)查結(jié)果就是審計(jì)調(diào)查報(bào)告及其產(chǎn)生的作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，除了方法、上的結(jié)合外，還必須注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果與審計(jì)調(diào)查結(jié)果相結(jié)合運(yùn)用。

（－）、審計(jì)調(diào)查結(jié)果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的重要依據(jù)之一。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果包含了審計(jì)調(diào)查的結(jié)果，對(duì)被審計(jì)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容反映了審計(jì)調(diào)查報(bào)告的內(nèi)容，是總與分的關(guān)系。審計(jì)調(diào)查的結(jié)果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的基礎(chǔ)，調(diào)查報(bào)告必然成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的重要依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)調(diào)查結(jié)果的運(yùn)用程度反映了審計(jì)調(diào)查的質(zhì)量和效果的高低，審計(jì)調(diào)查的質(zhì)量和效果的優(yōu)劣直接到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和效果，在一定意義上說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果能否被充分地利用并發(fā)揮作用，關(guān)鍵取決于審計(jì)調(diào)查結(jié)果有無分量。審計(jì)調(diào)查結(jié)果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的補(bǔ)充。一個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告往往是反映總括、全面的情況，而審計(jì)調(diào)查報(bào)告是反映某一方面具體、詳細(xì)的情況，可以起到補(bǔ)充作用。

（二）、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用程度決定審計(jì)調(diào)查結(jié)果的運(yùn)用程度。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告決定了審計(jì)調(diào)查報(bào)告所反映的情況、和意見及其范圍和方式。但是，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用要依賴委托審計(jì)的部門和審計(jì)報(bào)告使用者來體現(xiàn)，而審計(jì)調(diào)查結(jié)果對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的影響程度不完全是調(diào)查報(bào)告本身，還受審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)思想和審計(jì)人員的自身素質(zhì)等影響，比較好的審計(jì)調(diào)查報(bào)告不一定在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中得到充分體現(xiàn)。這一點(diǎn)必須引起各級(jí)審計(jì)部門及其審計(jì)人員的高度關(guān)注，不能忽視審計(jì)調(diào)查結(jié)果對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用所產(chǎn)生的影響。

（三）、在特定條件下，審計(jì)調(diào)查結(jié)果能夠獨(dú)立地發(fā)揮作用。審計(jì)調(diào)查報(bào)告可以不依賴經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告而產(chǎn)生特殊的效果，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方面的審計(jì)調(diào)查報(bào)告，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容和方法中帶有性的認(rèn)識(shí)，反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果、存在的問題以及改進(jìn)的建議，對(duì)加強(qiáng)和改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有指導(dǎo)作用。二是關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中某些特定事項(xiàng)的專題調(diào)查報(bào)告，一旦提供給報(bào)告使用者或者向公布，將對(duì)被審計(jì)人或者被審計(jì)單位產(chǎn)生重大影響，在社會(huì)上產(chǎn)生較大的震動(dòng)力，特別是為各級(jí)黨委、政府和有關(guān)主管部門進(jìn)行宏觀決策、正確任用干部提供直接的依據(jù)。三是關(guān)于在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中經(jīng)濟(jì)案件的審計(jì)調(diào)查報(bào)告，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要移送處理的案件，可以將審計(jì)調(diào)查報(bào)告及其調(diào)查結(jié)果的資料依法移交給有關(guān)部門，如紀(jì)檢監(jiān)察、司法機(jī)關(guān)和有關(guān)主管部門，他們一旦受理，將使審計(jì)調(diào)查結(jié)果得到充分利用，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果。所以審計(jì)部門應(yīng)充分重視和利用審計(jì)調(diào)查報(bào)告的獨(dú)立作用。

第3篇

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國(guó)特有的審計(jì)監(jiān)督形式，是對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)用的制約和監(jiān)督的監(jiān)督。被審計(jì)對(duì)象位高權(quán)重責(zé)任大，由于審計(jì)環(huán)境和審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性，審計(jì)的廣度、深度、難度以及審計(jì)結(jié)果影響的重要性都大大高于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，面臨著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范顯得尤為重要。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為前沿的國(guó)際先進(jìn)的審計(jì)方法技術(shù)，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向，使審計(jì)資源向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域傾斜，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這種審計(jì)理念和審計(jì)目標(biāo)與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)要求是一致的。將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有利于有效的防范和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，合理配置審計(jì)資源，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率；是改革傳統(tǒng)審計(jì)模式，創(chuàng)新審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)方法的需要，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)模型及主要特征

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定的情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)處于此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要特征，一是基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀，強(qiáng)調(diào)對(duì)重大報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，審計(jì)重心前移，從以審計(jì)測(cè)試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心。二是審計(jì)方法從“自下而上”到“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合，從了解內(nèi)外部環(huán)境、運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)入手，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而將審計(jì)重點(diǎn)直接指向易出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。三是擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。四是審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)重心轉(zhuǎn)移，由原來以會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)為中心轉(zhuǎn)為以管理知識(shí)和行業(yè)知識(shí)為中心。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要技術(shù)方法有：分析性復(fù)核、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、比重分析法、風(fēng)險(xiǎn)集中度分析法、逐級(jí)累進(jìn)分析法、定期匯總分析法等。在審計(jì)測(cè)試中還可以運(yùn)用抽樣法、觀察法、調(diào)查法、證實(shí)法等傳統(tǒng)的審計(jì)方法。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)用

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的戰(zhàn)略核心是將風(fēng)險(xiǎn)將至可接受的水平。要以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為審計(jì)的主線，并貫穿于整個(gè)審計(jì)工作過程，以此確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

（一）突出審計(jì)重點(diǎn)，關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，特別是舞弊風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型引入了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的概念。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要借鑒現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，構(gòu)建以重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)為導(dǎo)向的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式。一是要引入“重要性”概念，關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，特別是舞弊風(fēng)險(xiǎn)，突出審計(jì)重點(diǎn)。二是要將審計(jì)起點(diǎn)前移至了解被審計(jì)單位的情況和戰(zhàn)略上，“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平和發(fā)生的可能性，確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。從普通和異常的信息中發(fā)現(xiàn)背后隱藏的重大問題和深層次問題。三是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要實(shí)施重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并將其貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，識(shí)別和評(píng)估經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在在對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，判斷、分析被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)水平分布，通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，把??計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，合理設(shè)計(jì)并有效執(zhí)行審計(jì)程序，提高審計(jì)效率，控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（二）應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，創(chuàng)新領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任技術(shù)方法

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容涵蓋面廣要求高，要改革以查賬為主的傳統(tǒng)審計(jì)模式和技術(shù)方法，創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任技術(shù)方法。

1.注重宏觀因素分析以及對(duì)腐敗、舞弊等特別風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。準(zhǔn)確評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否發(fā)揮功能的關(guān)鍵，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果決定了高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重點(diǎn)、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)資源的分配、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加注重宏觀因素分析，如被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。要注重對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，特別是對(duì)腐敗、舞弊行為的識(shí)別和評(píng)估，通過評(píng)估腐敗風(fēng)險(xiǎn)因素，改變擬實(shí)施的審計(jì)程序，時(shí)間和范圍，增強(qiáng)審計(jì)過程的不可遇見性。

2.以分析性復(fù)核方法為中心，大量運(yùn)用分析性程序。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估到最終審計(jì)結(jié)論的確定均可使用分析性程序。要以分析性復(fù)核方法為中心，從零散走向結(jié)構(gòu)化，提高審計(jì)的效率。分析程序的大量運(yùn)用能夠更好地發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重大錯(cuò)報(bào)，當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。

3.審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移，擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵和范圍。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)，而且宏觀因素對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響的分析是重要的環(huán)節(jié)，因此審計(jì)人員需要從外部獲取證據(jù)來證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的恰當(dāng)性。此外，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部舞弊是經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大錯(cuò)報(bào)的一個(gè)主要因素，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅依據(jù)被審計(jì)單位提供的證據(jù)來得出有關(guān)結(jié)論顯然是不可靠和不現(xiàn)實(shí)的，必須通過充分的外部證據(jù)是獲取相關(guān)線索重要途徑。必須擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)內(nèi)涵，更加注重外部證據(jù)。

4.構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，以及審計(jì)工作的需要建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，做好數(shù)據(jù)積累工作，為開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供數(shù)據(jù)支持。

三、應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，科學(xué)合理安排審計(jì)資源，提升審計(jì)人員專業(yè)勝任能力，控制檢查風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型和審計(jì)理念，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定的情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)處于此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員的責(zé)任，可以通過合理設(shè)計(jì)并有效執(zhí)行審計(jì)程序以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（一）創(chuàng)新審計(jì)組織方式，優(yōu)化審計(jì)資源配置，應(yīng)對(duì)和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是采取“上審下”、“異地交叉”審計(jì)等方式，排除人情干擾和外在壓力，保持審計(jì)的獨(dú)立性。二是將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度與巡視制度有機(jī)結(jié)合，協(xié)調(diào)安排；或者在審計(jì)前或?qū)徲?jì)中，紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事部門派人提前介入，協(xié)同工作，彌補(bǔ)審計(jì)機(jī)關(guān)職權(quán)有限，信息不對(duì)稱，審計(jì)手段不足的困難，增強(qiáng)監(jiān)督威力和效率。四是在審計(jì)質(zhì)量控制方面，審理部門進(jìn)入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，復(fù)核把關(guān)質(zhì)量監(jiān)督關(guān)口前移，加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的監(jiān)控和管理，確保審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率。五是將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)政決算審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、重大項(xiàng)目和重大資金審計(jì)等同時(shí)安排，“1拖N“，大兵團(tuán)作戰(zhàn)與單兵作戰(zhàn)有機(jī)，集中力量，重點(diǎn)突破，提高審計(jì)效率。

（二）合理安排審計(jì)力量，應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)，但審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足，就極有可能導(dǎo)致審計(jì)無效率或?qū)徲?jì)失敗。因此應(yīng)根據(jù)重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理配置審計(jì)資源，將專業(yè)勝任能力較強(qiáng)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員分配到具有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)，而一些理論和實(shí)踐較為不熟悉的人員分派到風(fēng)險(xiǎn)較小的領(lǐng)域。還可以利用信息技術(shù)、評(píng)估、精算等行業(yè)方面專家的工作，使得整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)團(tuán)隊(duì)具備足以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任復(fù)雜業(yè)務(wù)的專業(yè)水平和經(jīng)驗(yàn)。

（三）優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員結(jié)構(gòu)

目前審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員結(jié)構(gòu)基本上是以會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)人員為主，熟悉的是審計(jì)、會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)，很多對(duì)經(jīng)濟(jì)管理管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等方面不甚了解，缺乏符合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求的復(fù)合型人才。因此一是要選派既有審計(jì)專業(yè)能力和職業(yè)經(jīng)歷，又有經(jīng)濟(jì)、管理等崗位的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的知識(shí)能力復(fù)合型人才充實(shí)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍。二是有效利用外部的人力資源，建立相關(guān)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域?qū)＜規(guī)欤刚?qǐng)專家參加領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。對(duì)專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、建立專家?guī)欤鶕?jù)工作需要聘請(qǐng)具有與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的專家參加審計(jì)業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定。

第4篇

[關(guān)鍵詞] 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；模式構(gòu)建

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 009

[中圖分類號(hào)] F239.47 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）01- 0023- 02

0 引 言

本文首先構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，然后根據(jù)構(gòu)建的模式流程闡述整個(gè)模式的全過程，主要包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)及企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告這四個(gè)過程。

1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式構(gòu)建

首先要對(duì)審計(jì)的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部制度存在的問題進(jìn)行識(shí)別，在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作的流程風(fēng)險(xiǎn)及戰(zhàn)術(shù)決策風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；然后參照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序并引入風(fēng)險(xiǎn)警示系數(shù)來評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、剩余風(fēng)險(xiǎn)及檢查風(fēng)險(xiǎn)；在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后依照風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平不同制定審計(jì)策略及方案并實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；最后把審計(jì)結(jié)果交于管理層決策，并完成企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)和審計(jì)報(bào)告。

2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式闡述

2.1 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法有頭腦風(fēng)暴法、動(dòng)態(tài)分析法、財(cái)務(wù)報(bào)表法及環(huán)境分析法等多種。本文風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別采用環(huán)境分析法，可分為外部環(huán)境分析和內(nèi)部環(huán)境分析。

外部環(huán)境分析：了解所審計(jì)企業(yè)所處的行業(yè)的發(fā)展情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否存在周期性和季節(jié)性，行業(yè)的盈利水平及發(fā)展趨勢(shì)。審計(jì)人員通過國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門的網(wǎng)站及行業(yè)協(xié)會(huì)提供的調(diào)查數(shù)據(jù)來收集所需的行業(yè)狀況的數(shù)據(jù)。法律和監(jiān)管環(huán)境主要是了解相關(guān)部門在本行業(yè)的一些特殊規(guī)定。其他外部因素主要有銀行利率的變動(dòng)、通貨膨脹及全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等。

內(nèi)部環(huán)境分析：審計(jì)單位的性質(zhì)對(duì)于企業(yè)的稅收及財(cái)務(wù)報(bào)告方面都有重大的影響，所以作為審計(jì)人員首先要分析企業(yè)的性質(zhì)。審計(jì)單位使用何種會(huì)計(jì)政策對(duì)于審計(jì)單位所做的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告等一系列內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有至關(guān)重要的影響，審計(jì)人員應(yīng)該了解被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策是否符合法律及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。內(nèi)部控制是企業(yè)是否遵守法律規(guī)定及衡量經(jīng)營(yíng)效果的尺子。

2.2 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估首先對(duì)被審計(jì)企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)及流程風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，然后引入風(fēng)險(xiǎn)警示系數(shù)來評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)及剩余風(fēng)險(xiǎn)。

總體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是分析企業(yè)的戰(zhàn)略決策風(fēng)險(xiǎn)，使用的方法是SWOT矩陣法。流程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要使用流程圖法。風(fēng)險(xiǎn)警示系數(shù)是直接利用審計(jì)人員被處罰的概率來計(jì)量的，是對(duì)審計(jì)人員的違法違規(guī)行為的綜合控制參數(shù)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法能事先確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的賬戶和披露，能節(jié)約審計(jì)資源。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以通過兩個(gè)層次來評(píng)估，財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和交易類別賬戶余額層次，并在這兩個(gè)層次中引入風(fēng)險(xiǎn)警示系數(shù)，使重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更為合理。檢查風(fēng)險(xiǎn)主要受抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，首先要確定抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)；然后審計(jì)人員要明確審計(jì)證據(jù)、重要性水平及檢查風(fēng)險(xiǎn)間的關(guān)系；最后根據(jù)前兩條以及風(fēng)險(xiǎn)警示系數(shù)來評(píng)估檢查風(fēng)險(xiǎn)。剩余風(fēng)險(xiǎn)來源于戰(zhàn)略分析和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析，是審計(jì)人員較為關(guān)注的方面，審計(jì)人員在評(píng)估戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)后得出剩余風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)主要包括內(nèi)部控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序及風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估。內(nèi)部控制測(cè)試首先要初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平不同分為高水平內(nèi)部控制、低水平內(nèi)部控制及低于最大值的控制風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于高水平的內(nèi)部控制不必繼續(xù)了解；對(duì)于低水平的內(nèi)部控制要測(cè)試全面的控制活動(dòng)；對(duì)于低于最大值的控制風(fēng)險(xiǎn)要測(cè)試企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的控制來應(yīng)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平。實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測(cè)試及實(shí)質(zhì)性分析程序，其流程是依據(jù)被審計(jì)企業(yè)的資料，對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)復(fù)核，尋找審計(jì)重點(diǎn)難點(diǎn)和疑點(diǎn)，然后項(xiàng)目組成員分頭實(shí)施有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的審查工作，根據(jù)審計(jì)中的特點(diǎn)確定重點(diǎn)，并正確劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限，最后做好底稿。風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，在審計(jì)過程中法律法規(guī)可能有重大變化或企業(yè)內(nèi)部有重大改變都需要審計(jì)人員再次評(píng)估，來確保評(píng)估的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。

2.4 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告

審計(jì)人員把審計(jì)結(jié)果交于管理層決策并最終完成審計(jì)報(bào)告。管理層在處理審計(jì)結(jié)果時(shí)要對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)及考慮報(bào)告帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)常用的指標(biāo)有財(cái)務(wù)效益指標(biāo)、償債能力指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)等。評(píng)價(jià)過程中使用的評(píng)價(jià)原則主要是客觀性、謹(jǐn)慎性和統(tǒng)一性。報(bào)告帶來的風(fēng)險(xiǎn)主要來源于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的了解不全面所造成的，審計(jì)人員要嚴(yán)格按照企業(yè)的真實(shí)情況對(duì)企業(yè)審計(jì)并編制審計(jì)報(bào)告及披露被審計(jì)企業(yè)存在的問題，減少報(bào)告帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

3 結(jié) 語

本文首先構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，然后對(duì)整個(gè)模式的全過程進(jìn)行闡述，主要包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)及企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告這四個(gè)過程。

主要參考文獻(xiàn)

[1]唐可蔚，宋夏云，郭強(qiáng)華，等.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程[J].審計(jì)與理財(cái)，2015（5）：40-42.

第5篇

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 工作機(jī)制 分類管理

一、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述

國(guó)內(nèi)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究多集中在政府部門、國(guó)企等單位，涉及高校的并不多，并且主要以本科院校為研究對(duì)象，集中體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容研究。陳曉芳、桂珍若（2006）區(qū)分高校不同部門、不同性質(zhì)單位的負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容作了明確闡述。張曉紅（2009）分析了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀及原因，指出存在的主要問題，提出了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的優(yōu)化框架。王亞榮、馮民柱（2011）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象入手，分析其應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，最后確定詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容。石莎莎、楊明亮（2012）基于受托責(zé)任理論，分析了將社會(huì)責(zé)任納入高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的必要性。賈明春、張鮮華（2013）以教育部直屬高校為樣本，實(shí)證分析了影響高校科研績(jī)效的各項(xiàng)因素，提出應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化高校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)科研績(jī)效的評(píng)價(jià)。胡萍（2015）將高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類，將不同類型審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任分為“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”，并詳細(xì)列出了“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”的內(nèi)容。

（二）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)研究。王奇杰、陳悅東（2008），朱瑩、 楊柏冬（2010）將層次分析法用于解決高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重分配問題。王奇杰等（2008）基于科學(xué)發(fā)展觀的視角構(gòu)建了高校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)體系，包括定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。吳秋生（2012）認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任有積極面和消極面。對(duì)積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)采用指標(biāo)分析評(píng)價(jià)法，消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)采取問題責(zé)任界定法。耿彥軍（2013）分析了高校不同財(cái)權(quán)配置模式下，高校院系領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容和評(píng)價(jià)指標(biāo)。張凱（2015）設(shè)計(jì)了高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的共性指標(biāo)，還設(shè)計(jì)并詳細(xì)解讀了高校不同職能部門、教學(xué)部門負(fù)責(zé)人的個(gè)性指標(biāo)。

（三）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)其他方面研究。孫寶厚（2008）認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反比。劉更新（2012）分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制框架。楊玉新（2012）分析了審計(jì)各個(gè)階段的流程及存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出了完善方案和風(fēng)險(xiǎn)防范措施。楊從印、劉琴（2015）以教育部直屬高校為樣本，調(diào)查了以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改為重點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展情況。

高校中本科院校和高職院校無論是辦學(xué)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)還是人才培養(yǎng)模式等方面都有很大的區(qū)別，這也決定了本科院校和高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理、實(shí)施、評(píng)價(jià)、成果運(yùn)用等方面存在顯著不同。首先，財(cái)務(wù)管理模式方面，與本科院校多實(shí)行分級(jí)管理的財(cái)務(wù)管理模式相比，高職院校由于辦學(xué)規(guī)模小，其組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，大多實(shí)行集中的財(cái)務(wù)管理模式，即學(xué)校只設(shè)一級(jí)財(cái)務(wù)部門，統(tǒng)一進(jìn)行整個(gè)學(xué)校的所有財(cái)務(wù)管理、經(jīng)費(fèi)收支、預(yù)算及決算。校內(nèi)所有二級(jí)單位均無權(quán)設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，也無任何財(cái)權(quán)。在這種模式下，二級(jí)學(xué)院（系部）及不同職能部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)就與本科院校有著很大的區(qū)別。其次，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)方面，本科院校大多設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，設(shè)置不同專業(yè)領(lǐng)域的專職內(nèi)審人員。相比之下，很多高職院校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)尚未獨(dú)立設(shè)置，內(nèi)審人員的專業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力也與本科院校有很大的差距。

從國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究來看，多以本科院校作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究的潛在對(duì)象，并沒有區(qū)分本科與高職院校的現(xiàn)實(shí)差別。而且在目前實(shí)際工作中，高職院校也沒有專門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制作為參考，實(shí)施及管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中存在著不同學(xué)校不同做法的普遍現(xiàn)象。

二、建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度工作機(jī)制的探討

（一）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度保障機(jī)制。

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)。（1）進(jìn)一步提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識(shí)。高職院校的主管部門應(yīng)當(dāng)把內(nèi)部審計(jì)的開展情況列入學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)考核內(nèi)容之一。在對(duì)高職院校負(fù)責(zé)人任中和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，將內(nèi)部審計(jì)工作的開展情況和效果作為審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)，以此提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。（2）要求高職院校校長(zhǎng)參加全省教育內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議。（3）保證學(xué)校審計(jì)部門的知情權(quán)。學(xué)校審計(jì)部門作為高職院校的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)充分享有對(duì)學(xué)校重大事項(xiàng)的知情權(quán)，校長(zhǎng)辦公會(huì)議紀(jì)要應(yīng)及時(shí)抄送內(nèi)審部門，必要時(shí)學(xué)校審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)人應(yīng)列席校長(zhǎng)辦公會(huì)議，便于內(nèi)審工作的有效開展。（4）組織校內(nèi)審計(jì)培訓(xùn)。在校內(nèi)積極舉辦內(nèi)部審計(jì)以及財(cái)務(wù)規(guī)范培訓(xùn)，要求校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及中層干部參加。通過相關(guān)法規(guī)與案例的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)其對(duì)內(nèi)部審計(jì)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的了解，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)不可替代的重要作用，即內(nèi)部審計(jì)將防范關(guān)口前移，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行整改，在一定程度上能夠降低領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也能提高整個(gè)學(xué)校的資產(chǎn)使用效益。（5）加強(qiáng)上級(jí)主管部門對(duì)高職院校的走訪調(diào)研。上級(jí)主管部門加強(qiáng)對(duì)高職院校的實(shí)地走訪督查或調(diào)研，與學(xué)校黨政領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行深度交流。對(duì)專職審計(jì)人員配備、內(nèi)審經(jīng)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)輪審情況等問題進(jìn)行深入探討，使高職院校領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)到內(nèi)審工作的必要性。

2.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)。（1）建立健全內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度。學(xué)校主要負(fù)責(zé)人應(yīng)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作。建立健全以校長(zhǎng)為組長(zhǎng)，分管審計(jì)校領(lǐng)導(dǎo)、分管財(cái)務(wù)校領(lǐng)導(dǎo)為副組長(zhǎng)，組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門主要負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，并明確各部門工作職責(zé)，制定議事規(guī)則，及時(shí)研究解決審計(jì)工作中遇到的問題和困難。定期將審計(jì)結(jié)果在聯(lián)席會(huì)議上通報(bào)，以制度促進(jìn)審計(jì)信息的公開，從而充分發(fā)揮審計(jì)的作用。有關(guān)基建修繕工程項(xiàng)目審計(jì)的專題聯(lián)席會(huì)議，應(yīng)該要求基建后勤部門和工程項(xiàng)目管理的主要負(fù)責(zé)人參加。年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告應(yīng)納入校長(zhǎng)辦公會(huì)議研究范圍，在會(huì)上傳達(dá)新形勢(shì)下教育廳、審計(jì)廳等上級(jí)部門對(duì)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的工作要求，提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)意識(shí)。把審計(jì)結(jié)果作為學(xué)校相關(guān)決策的重要依據(jù)。（2）確保高職院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。（3）建立全面、系統(tǒng)、可操作的學(xué)校內(nèi)審規(guī)章制度體系。根據(jù)國(guó)家和上級(jí)主管部門最新出臺(tái)的相關(guān)審計(jì)法規(guī)和會(huì)議、文件精神，針對(duì)學(xué)校實(shí)際和審計(jì)工作新形勢(shì)新要求新情況，及時(shí)制定、修訂學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建修繕工程審計(jì)、教學(xué)科研實(shí)驗(yàn)室建設(shè)等各類專項(xiàng)資金審計(jì)方面的規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的立項(xiàng)程序和操作規(guī)程，做到學(xué)校內(nèi)審工作有法可依、有章可循。（4）完善學(xué)校內(nèi)控制度建設(shè)。建立健全內(nèi)控制度建設(shè)長(zhǎng)效機(jī)制。深入分析審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題所產(chǎn)生的原因，提高內(nèi)部管理水平。對(duì)屬于內(nèi)控制度缺失的要及時(shí)提出整改意見和要求，不定期地對(duì)學(xué)校的管理制度進(jìn)行梳理和修訂，不斷完善內(nèi)部規(guī)章制度體系。屬于人員操作層面的，要加強(qiáng)人員管理，對(duì)流程不規(guī)范不清晰的要加強(qiáng)過程管理。學(xué)校要加強(qiáng)資金監(jiān)管，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，建立完善覆蓋項(xiàng)目決策、管理、實(shí)施主體的逐級(jí)考核問責(zé)機(jī)制，實(shí)行全過程信用記錄制度和責(zé)任倒查制度，加大對(duì)違規(guī)行為的處罰。加強(qiáng)資金預(yù)算和項(xiàng)目論證工作，在實(shí)施過程中，要嚴(yán)格按照經(jīng)費(fèi)管理辦法及財(cái)務(wù)制度執(zhí)行，以控制業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性為重點(diǎn)，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出的報(bào)銷審核，規(guī)范報(bào)銷流程，提高項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理與控制能力。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理部門間的溝通交流，不能以審計(jì)監(jiān)督來代替內(nèi)控機(jī)制，協(xié)調(diào)發(fā)揮各類監(jiān)督綜合作用。

（二）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分類管理機(jī)制。

1.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象。將凡是負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的部門、單位“正職”及主持工作一年以上或者實(shí)際主持本部門本單位工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部全部納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍，形成全覆蓋格局。在高職院校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，不同被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在著很大差異。在審計(jì)原則、審計(jì)程序及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，根據(jù)被審計(jì)人員的不同類別有所側(cè)重，以確保科學(xué)、客觀、公正地評(píng)價(jià)。高職院校內(nèi)無論是什么部門，其主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任都存在著共性。主要是（1）資產(chǎn)的管理和使用情況。（2）預(yù)算執(zhí)行情況，包括財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和完整性。（3）內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況。（4）任期內(nèi)遵守廉潔規(guī)定情況。在這些共性的責(zé)任之外，各部門由于工作崗位性質(zhì)、部門職責(zé)不同及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜程度等因素，負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有著很大的區(qū)別，可以據(jù)此將經(jīng)濟(jì)責(zé)任被審計(jì)人員分為四類。第一類是學(xué)校下屬經(jīng)營(yíng)活動(dòng)頻繁、實(shí)行獨(dú)立核算的法人單位的主要負(fù)責(zé)人，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任除了共性責(zé)任之外，還在于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況。第二類是承擔(dān)著重要經(jīng)濟(jì)管理職能、管理使用學(xué)校資金數(shù)額大的職能部門的主要負(fù)責(zé)人。如財(cái)務(wù)、基建后勤、資產(chǎn)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)中心等。這些部門管理整個(gè)學(xué)校的財(cái)務(wù)收支、基建維修工程、設(shè)備采購、實(shí)驗(yàn)室網(wǎng)絡(luò)及設(shè)備使用等，由于其部門職能所致而使得主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大。第三類是承擔(dān)著重要的經(jīng)濟(jì)管理職能、管理使用學(xué)院資金數(shù)額大的系部（二級(jí)學(xué)院）、教學(xué)管理等職能部門的主要負(fù)責(zé)人。這些部門管理使用著大量的專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)、學(xué)生幫困資金、獎(jiǎng)助學(xué)金等專項(xiàng)資金，除了共性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任外，其責(zé)任重點(diǎn)還在于專項(xiàng)資金管理使用的合規(guī)性、效益性。第四類是其他職能部門、科研單位、群眾團(tuán)體的主要負(fù)責(zé)人。這些部門由于崗位性質(zhì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任較小，管理資金也少。

2.實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分類管理。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象不同，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有所區(qū)別。為了提高審計(jì)工作效率，針對(duì)高職院校實(shí)際情況，遵照全面審計(jì)與重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合的原則，按照被審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的分類，對(duì)學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施分類管理。對(duì)于第一類獨(dú)立經(jīng)營(yíng)核算的下屬單位的主要負(fù)責(zé)人，采用對(duì)單位財(cái)務(wù)審計(jì)或主要負(fù)責(zé)人任中審計(jì)加離任審計(jì)方式，至少每年對(duì)單位開展一次財(cái)務(wù)審計(jì)或者任期內(nèi)對(duì)主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行一次任中審計(jì)，離任時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)于第二類經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大、承擔(dān)重要經(jīng)濟(jì)管理職能的部門主要負(fù)責(zé)人，實(shí)行任中審計(jì)加離任審計(jì)，一個(gè)任期內(nèi)必審一次，離任時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)于第三類管理著各種專項(xiàng)資金的部門主要負(fù)責(zé)人，宜采用專項(xiàng)資金審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的方式，以離任審計(jì)為主，加以必要的任中專項(xiàng)審計(jì)。對(duì)于第四類其他職能部門、科研單位、群眾團(tuán)體等單位的主要負(fù)責(zé)人，一般實(shí)行離任經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)交接制度，必要時(shí)開展審計(jì)調(diào)查或抽審。

（三）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任運(yùn)行機(jī)制就是處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人、審計(jì)人、被審計(jì)人以及信息使用人之間關(guān)系以及保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有效開展的各項(xiàng)程序和制度。具體來看，主要有委托人與審計(jì)人之間的委托機(jī)制，審計(jì)人與被審計(jì)人之間的執(zhí)行機(jī)制，信息使用人與被審計(jì)人之間的成果運(yùn)用機(jī)制。

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生起源于財(cái)產(chǎn)、資源的所有權(quán)與管理權(quán)的兩權(quán)分離。財(cái)產(chǎn)、資源的所有者將其經(jīng)營(yíng)管理權(quán)委托給無所有權(quán)的人，由此而產(chǎn)生關(guān)系。為了降低成本，所有者委托獨(dú)立的第三方對(duì)人的管理行為進(jìn)行監(jiān)督。在高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐工作中，校內(nèi)管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人通常是組織人事部門。雖然這些部門不是公共財(cái)產(chǎn)的所有人，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)，對(duì)他們的管理一般是由組織人事部門進(jìn)行的，所以組織人事部門作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人是符合我國(guó)國(guó)情的。在操作中，高職院校組織人事部門向內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議提出學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建議，經(jīng)聯(lián)席會(huì)議研究審議后，報(bào)校黨委或校長(zhǎng)辦公會(huì)議批準(zhǔn)通過。組織人事部門向?qū)徲?jì)部門發(fā)函，由審計(jì)部門具體實(shí)施。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行過程一般分為三個(gè)階段，審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)階段。（1）在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)部門按照組織、人事部門的書面委托書，對(duì)被審計(jì)部門進(jìn)行審前調(diào)查。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，可單獨(dú)立項(xiàng)，也可將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專項(xiàng)資金審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等聯(lián)合立項(xiàng)，制訂切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案，組成審計(jì)工作組，向被審計(jì)人員送達(dá)審計(jì)通知書并開展審計(jì)。（2）在審計(jì)實(shí)施階段，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)正式開始前，應(yīng)當(dāng)召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，審計(jì)工作組全體人員、被審計(jì)對(duì)象、所在部門或單位相關(guān)人員參加，必要時(shí)可邀請(qǐng)分管校領(lǐng)導(dǎo)出席，通報(bào)審計(jì)工作具體安排和要求，聽取被審計(jì)人員介紹履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的類別，明確相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，側(cè)重不同的審計(jì)重點(diǎn)。除了查閱會(huì)計(jì)憑證、文件記錄等原始資料、實(shí)地盤點(diǎn)以及對(duì)一些疑問進(jìn)行詢證之外，還可以通過與被審計(jì)干部談話，與被審計(jì)部門或單位其他干部、教職員工代表分別座談，多渠道了解被審計(jì)對(duì)象執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律、“三重一大”、廉政從業(yè)等方面的情況。（3）在審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)人員在充分整理、分析審計(jì)工作底稿和詢證單的基礎(chǔ)上，編寫審計(jì)報(bào)告征求意見稿送達(dá)被審計(jì)對(duì)象，充分征求其及所在部門的意見。如果對(duì)審計(jì)報(bào)告征求意見稿持有異議，審計(jì)人員則需要進(jìn)一步核實(shí)。根據(jù)最終無異議的征求意見稿出具正式審計(jì)報(bào)告，并做好文件歸檔。正式審計(jì)報(bào)告應(yīng)送達(dá)委托審計(jì)的組織人事部門，被審計(jì)人員本人及其分管校領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的有關(guān)整改事項(xiàng)，被審計(jì)部門現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)積極采取措施進(jìn)行整改，并自收到審計(jì)報(bào)告2個(gè)月內(nèi)提交審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告，已離任干部應(yīng)予配合。內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議應(yīng)對(duì)有關(guān)審計(jì)意見落實(shí)情況進(jìn)行督查，必要時(shí)審計(jì)部門可開展回頭看檢查整改情況。后一輪審計(jì)時(shí)要將前一輪審計(jì)提出的整改事項(xiàng)作為審計(jì)內(nèi)容。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的是審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用。兩辦《規(guī)定》中雖然已提出應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，但缺乏強(qiáng)制性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用率仍然不高。干部管理監(jiān)督部門對(duì)審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用不夠重視，審計(jì)結(jié)果還未真正成為干部使用和監(jiān)督的重要依據(jù)。要進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在干部考核中的具體作用，積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果在干部選拔任用工作的分析運(yùn)用，健全與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相配套的組織人事工作制度。此外，還必須強(qiáng)化以下幾個(gè)方面：建立健全審計(jì)結(jié)果公開制度；加強(qiáng)對(duì)基建工程的審計(jì)整改；加強(qiáng)對(duì)科研項(xiàng)目及專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)等專項(xiàng)的審計(jì)整改，進(jìn)一步規(guī)范科研及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用；加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)整改，確保資金運(yùn)用安全規(guī)范高效。

（四）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才保障機(jī)制。

1.加強(qiáng)組織保障力度。學(xué)校內(nèi)審人員的年度績(jī)效考核應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行，根據(jù)內(nèi)審人員的職責(zé)履行情況及工作業(yè)績(jī)，由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人與分管審計(jì)的校領(lǐng)導(dǎo)直接考核評(píng)價(jià)，切實(shí)保護(hù)內(nèi)審人員的工作積極性。

2.提升內(nèi)審工作的效度。鑒于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的特殊性，以及高職院校同類崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同質(zhì)性和可比性，可探索實(shí)行同類崗位附近高職院校內(nèi)部聯(lián)合審計(jì)，尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任較重的崗位，增強(qiáng)內(nèi)審工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量保障力度。

3.加大人才保障力度。應(yīng)當(dāng)出臺(tái)政策為高職院校內(nèi)審人員的后續(xù)教育、學(xué)歷進(jìn)修和職稱晉升等提供有利條件。同時(shí)要重視實(shí)踐對(duì)業(yè)務(wù)能力提升的重要性，為高職院校內(nèi)審人員參與上級(jí)主管部門開展的各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目積極創(chuàng)造條件。加強(qiáng)各個(gè)高校之間內(nèi)部審計(jì)工作的交流，研討在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中遇到的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問題，不斷提升業(yè)務(wù)水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]耿彥軍.新形勢(shì)下我國(guó)高校院系領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2013，（1）

第6篇

一是加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，推進(jìn)財(cái)政預(yù)算資金規(guī)范有效運(yùn)轉(zhuǎn)。從依法行政的高度，始終把預(yù)算執(zhí)行審計(jì)作為審計(jì)機(jī)關(guān)第一位的任務(wù)，圍繞建立健全公共財(cái)政體制，堅(jiān)持以財(cái)政收支真實(shí)性為基礎(chǔ)，以強(qiáng)化預(yù)算約束分配機(jī)制為切入點(diǎn)，進(jìn)一步深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，樹立大財(cái)政審計(jì)理念，拓寬大財(cái)政審計(jì)思路，完善大財(cái)政審計(jì)體系，加大對(duì)財(cái)政預(yù)算資金、轉(zhuǎn)移支付資金、部門預(yù)算外資金、政府非稅收入和財(cái)政支出結(jié)構(gòu)調(diào)整等情況的監(jiān)督力度，促進(jìn)有關(guān)部門建立科學(xué)的預(yù)算定額和支出標(biāo)準(zhǔn)，推進(jìn)部門預(yù)算、國(guó)庫集中收付、政府采購和“收支兩條線”管理體制改革，進(jìn)一步推動(dòng)預(yù)算分配管理的規(guī)范化，提高財(cái)政資金使用效益。

二是加強(qiáng)對(duì)市委、市政府提出的重大戰(zhàn)略部署和各項(xiàng)重大任務(wù)貫徹落實(shí)情況的審計(jì)，保證各項(xiàng)方針政策落到實(shí)處。關(guān)注部門、單位對(duì)于科學(xué)發(fā)展觀的貫徹程度，關(guān)注政府重大政策措施的執(zhí)行情況，保障法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，保護(hù)改革和發(fā)展的成果。同時(shí)，有重點(diǎn)地積極開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，站在宏觀和全局的高度，緊緊抓住對(duì)大局具有影響和牽動(dòng)作用的突出問題，以及深化改革發(fā)展中出現(xiàn)的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)、難點(diǎn)問題，高度關(guān)注宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行結(jié)果，揭示和分析存在的突出矛盾、問題和薄弱環(huán)節(jié)，從體制、制度等層面研究提出解決問題的意見建議，推進(jìn)政策制度完善，促進(jìn)我市經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。全力服務(wù)黨委、政府對(duì)四川綿竹災(zāi)區(qū)的對(duì)口援建工作，開展對(duì)援建項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)，關(guān)注項(xiàng)目工程質(zhì)量、工期和建設(shè)效果，加強(qiáng)援建資金管理、提高使用效益，確保對(duì)口援建項(xiàng)目順利實(shí)施。

三是密切關(guān)注與人民群眾利益關(guān)系緊密的財(cái)政資金使用情況，切實(shí)維護(hù)人民群眾的根本利益。從群眾最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實(shí)的利益問題入手，建立起資金動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)、環(huán)保、社保、醫(yī)療、教育等關(guān)系民生的財(cái)政資金的監(jiān)督，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的截留挪用、損失浪費(fèi)和跑冒滴漏等違紀(jì)違規(guī)問題，依法從嚴(yán)處理，推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，促進(jìn)各項(xiàng)惠民政策的落實(shí)；另一方面，通過公告對(duì)這些財(cái)政資金的審計(jì)結(jié)果，實(shí)現(xiàn)政府和公眾之間建立良性互動(dòng)的溝通渠道，達(dá)到發(fā)展為了人民、發(fā)展依靠人民、發(fā)展成果由人民共享的目的。

四是加大效益審計(jì)力度，促進(jìn)建設(shè)節(jié)約型社會(huì)和生態(tài)文明社會(huì)。進(jìn)一步解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，投入更多的力量，采取更為有效的措施，大力推進(jìn)效益審計(jì)，在審計(jì)內(nèi)容上以查處重大損失浪費(fèi)為主，在審計(jì)目標(biāo)上以推動(dòng)完善制度、促進(jìn)改革、加強(qiáng)管理為主。以企業(yè)審計(jì)作為效益審計(jì)的起始點(diǎn)和突破口，以揚(yáng)州市人民政府辦公室《關(guān)于開展國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)效益審計(jì)的意見》為依托，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)的審計(jì)。同時(shí)，效益審計(jì)要與財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法性審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合起來，在揭示查處損失浪費(fèi)問題的同時(shí)，關(guān)注質(zhì)量效益，關(guān)注節(jié)能降耗，關(guān)注環(huán)境保護(hù)，關(guān)注重大的資源生態(tài)破壞或毀損問題；在更多地采用專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查方式的同時(shí)，選擇最急需、最突出的項(xiàng)目或資金探索開展績(jī)效評(píng)估，逐步建立完善績(jī)效審計(jì)評(píng)估體系和方法，擴(kuò)大效益審計(jì)范圍，使效益審計(jì)涵蓋審計(jì)工作全方位。

第7篇

銀行內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指對(duì)銀行所屬單位、部門主要負(fù)責(zé)人任職期間有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)被審計(jì)人應(yīng)負(fù)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)。審計(jì)任務(wù)一般由銀行內(nèi)審部門承擔(dān)。目前，各行開展的內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要偏重于對(duì)分支行行長(zhǎng)的審計(jì)，對(duì)這方面的和探討也最深入。實(shí)際上，內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍十分廣泛，凡是能夠明確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的總、分行職能部門和直屬單位的負(fù)責(zé)人，甚至是重要業(yè)務(wù)崗位上的一般工作人員，均可作為審計(jì)對(duì)象。

與其他銀行審計(jì)業(yè)務(wù)相比，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有著自身顯著的特點(diǎn)：首先，這類審計(jì)既是對(duì)“事”的監(jiān)督，又是對(duì)“人”的監(jiān)督；其次，這類審計(jì)涉及期限長(zhǎng)，審計(jì)范圍廣，所依據(jù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及本行規(guī)章制度）多且變化大；第三，這類審計(jì)群眾性較強(qiáng)；第四，審計(jì)結(jié)論將為干部的使用和任免提供直接依據(jù)。

目前，我國(guó)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問題是：審計(jì)形式單一，基本等同于離任審計(jì)；審計(jì)程序和方法不夠完善，沒有形成固定的考核、評(píng)價(jià)體系；對(duì)被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的鑒定技巧有待提高。筆者認(rèn)為，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的，解決當(dāng)前操作中存在的問題，必須根據(jù)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)形式、審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新。

（一）探索新的審計(jì)形式

目前，我國(guó)銀行業(yè)所采用的內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)形式具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）一般采用“下審一級(jí)”形式，即由上一級(jí)單位組織實(shí)施；（2）采用委托審計(jì)形式，即由行領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門通過某種正式程序，委派內(nèi)審部門來進(jìn)行；（3）以現(xiàn)場(chǎng)檢查為主；（4）大多采用“一次性專項(xiàng)審計(jì)”，即離任審計(jì)形式。

實(shí)踐證明，內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對(duì)被審計(jì)人履行上級(jí)交付經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審查、評(píng)價(jià)，必須從被審計(jì)人所組織開展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中界定他的“功過是非”，落實(shí)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，肯定經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，找出存在問題。采用“下審一級(jí)、委托審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)檢查”等形式，有利于保證審計(jì)的權(quán)威性和有效性。但單純依靠離任審計(jì)形式，無法滿足銀行加強(qiáng)內(nèi)部管理、防范化解風(fēng)險(xiǎn)的要求，無法完全實(shí)現(xiàn)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)。因此，在內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，必須把握以下兩點(diǎn)：

1.內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)采用定期審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合的形式。內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既重結(jié)果又重銀行的發(fā)展，應(yīng)在被審計(jì)人任期內(nèi)不間斷地進(jìn)行（時(shí)間頻度可視具體情況而定），以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)予以糾正。離任審計(jì)是任期審計(jì)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，重點(diǎn)是對(duì)被審計(jì)人離任時(shí)所在單位的情況進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)，同時(shí)對(duì)被審計(jì)人任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行。為作好離任審計(jì)，必須開展定期審計(jì)。

2.內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)和常規(guī)審計(jì)（如經(jīng)常性財(cái)務(wù)收支審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況年度全面審計(jì)等）結(jié)合起來。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅要吸收常規(guī)性審計(jì)的成果，還可嘗試與常規(guī)性審計(jì)一并進(jìn)行。審計(jì)過程中，審計(jì)組在檢查被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理狀況的同時(shí)，可嘗試對(duì)主要負(fù)責(zé)人工作情況進(jìn)行考核，對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問題，不僅要進(jìn)行常規(guī)處理，還應(yīng)對(duì)主要負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行鑒定和評(píng)價(jià)，為上級(jí)部門考評(píng)、任免干部提供可靠依據(jù)。

（二）建立完善的考評(píng)體系

與其他審計(jì)業(yè)務(wù)相比，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加注重對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的整體性評(píng)價(jià)，從中鑒定被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)、落實(shí)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，首先應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的主要業(yè)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)，以分支行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，可從被審計(jì)行財(cái)務(wù)報(bào)表人手，運(yùn)用比較、比率分析、趨勢(shì)分析、因素分析等手段，尋找突破口，對(duì)重點(diǎn)科目進(jìn)行審查。通過財(cái)務(wù)報(bào)表審核，有關(guān)財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)工作已基本完成，在此基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)合調(diào)查分析、內(nèi)控測(cè)試等手段，審查被審計(jì)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性，分析存在的主要問題，對(duì)其內(nèi)控管理狀況、經(jīng)濟(jì)效益以及重大決策活動(dòng)的實(shí)施效果進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。

對(duì)銀行分支機(jī)構(gòu)而言，評(píng)價(jià)內(nèi)容可歸結(jié)為以下七個(gè)方面：（1）授權(quán)授信執(zhí)行情況；（2）信貸管理制度的完整性、有效性及實(shí)際運(yùn)行效果（信貸資產(chǎn)質(zhì)量）；（3）資金運(yùn)營(yíng)的安全性、效益性；（4）財(cái)會(huì)管理系統(tǒng)的嚴(yán)密性、獨(dú)立性，資產(chǎn)、負(fù)債損益核算的合規(guī)性、效益性；（5）業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的建立健全情況；（6）內(nèi)控體系的完整性、有效性；（7）國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況。

為了更直觀地說明被審計(jì)行的效益和管理水平，可根據(jù)實(shí)際情況選用一些評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)被審計(jì)行近年來的狀況進(jìn)行量化并預(yù)測(cè)未來發(fā)展趨勢(shì)。可采用的指標(biāo)分為兩類：（1）反映被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)程度和經(jīng)營(yíng)成果的指標(biāo)，包括：流動(dòng)性指標(biāo)，如資產(chǎn)流動(dòng)性比率、日均頭寸增減幅度比例、拆出拆人資金比率等；安全性指標(biāo)，如資產(chǎn)負(fù)債率、單個(gè)客戶貸款比率、最大十家客戶貸款比率、逾期（呆滯、呆賬）貸款率、不良資產(chǎn)率（五級(jí)分類）等；效益性指標(biāo)，如資產(chǎn)利潤(rùn)率、本息回收率、營(yíng)業(yè)費(fèi)用率等。（2）反映被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理責(zé)任的綜合指標(biāo)，包括：資產(chǎn)增長(zhǎng)率、計(jì)劃完成率、違規(guī)金額比率和賬務(wù)處理差錯(cuò)率等。

（三）以實(shí)事求是為原則，界定被審計(jì)人責(zé)任界限

如何鑒定被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是銀行內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的落腳點(diǎn)和難點(diǎn)。審計(jì)過程中，應(yīng)本著實(shí)事求是的原則，劃清以下界限：

1.劃清被審計(jì)單位責(zé)任與被審計(jì)人責(zé)任的界限。在對(duì)分支行行長(zhǎng)審計(jì)過程中遇到的違法違規(guī)，有的屬于被審計(jì)行的責(zé)任，違法主體是分支行；有的屬于該行負(fù)責(zé)人個(gè)人違紀(jì)問題，或是出于個(gè)人利益擅自作出的違法行為，違法主體是被審計(jì)人本人。審計(jì)時(shí)應(yīng)加以區(qū)別。

2.劃清主觀責(zé)任與客觀責(zé)任的界限。審計(jì)過程中，應(yīng)把握好被審計(jì)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與本系統(tǒng)管理體制及國(guó)家宏觀政策的關(guān)系。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，要分析哪些是由于管理體制不健全造成的，哪些是因宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整造成的，并在評(píng)價(jià)中給予充分考慮。對(duì)于非經(jīng)營(yíng)因素導(dǎo)致的利潤(rùn)增加和減少，如行業(yè)補(bǔ)貼、災(zāi)害等，應(yīng)作為其他調(diào)整項(xiàng)，在考核被審計(jì)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)予以扣除。

第8篇

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)；中小學(xué)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)

中小學(xué)教育是中國(guó)教育體系的重要組成部分，作為基礎(chǔ)教育，直接關(guān)系國(guó)計(jì)民生。近年來，隨著城鎮(zhèn)化的進(jìn)程，一方面優(yōu)質(zhì)中小學(xué)受到了家長(zhǎng)的熱捧，規(guī)模不斷擴(kuò)大，另一方面國(guó)家也加大了教育資金的投入,教育改革向提升辦學(xué)質(zhì)量發(fā)展。中小學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是踐行審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的重要工作之一，要發(fā)揮其促進(jìn)中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政履職、提高教育資金使用效益、保證教育事業(yè)健康持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展的作用。本文擬探索以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，抓住審計(jì)重點(diǎn)，開展中小學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方式方法。

一、中小學(xué)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（見表）

二、針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，靈活開展中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

第9篇

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       熱點(diǎn)聚焦

        (1)審計(jì)署關(guān)于深入學(xué)習(xí)宣傳貫徹黨的十精神的意見 無

        無

        (5)淺析政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)的組織實(shí)施 蔡守宇

        (7)關(guān)于國(guó)家治理與國(guó)家審計(jì)的若干思考 寧晶

        經(jīng)濟(jì)視點(diǎn)

        (9)財(cái)政收入應(yīng)多用于改善民生 孟麗

        (10)獨(dú)董制度緣何水土不服 側(cè)興祥

        (11)社會(huì)保險(xiǎn)現(xiàn)狀探析 王萬民

        實(shí)務(wù)探討

        (13)如何加快審計(jì)工作轉(zhuǎn)型 楊雪

        (14)審計(jì)機(jī)關(guān)“四權(quán)分離＂管理模式面臨的新情況新問題 潘武軍

        (16)探求政府投資工程建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)新思路 張廷林

        (18)國(guó)家治理視角下的社保審計(jì)分析 吳加錄

        (19)5010家國(guó)有大中型企業(yè)退出市場(chǎng) 無

        (20)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在問題與對(duì)策 雷增弟

        (22)運(yùn)用績(jī)效審計(jì)方法提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作水平 劉昕玫

        (24)淺論國(guó)家治理導(dǎo)向下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 張輝

        經(jīng)驗(yàn)交流

        (26)建設(shè)學(xué)習(xí)型黨組住動(dòng)審計(jì)工作發(fā)展 無

        (27)適應(yīng)審計(jì)發(fā)展需要提升計(jì)算機(jī)審計(jì)水平 無

        (28)以應(yīng)用促發(fā)展加快審計(jì)信息化建設(shè) 無

        (29)用科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)審計(jì)理論研究和宣傳工作——學(xué)習(xí)黨的十精神的心得體會(huì) 侯興國(guó)

        (31)淺析國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的功能 吉越

        (33)審計(jì)干部要在學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)和審計(jì)實(shí)踐中增長(zhǎng)才干 魏全群

        (34)深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行監(jiān)督的有效途徑 郝選民

        監(jiān)督與理財(cái)

        (35)基于準(zhǔn)則體系的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理控制實(shí)務(wù)探索 鐘海珍

        (37)證券公司信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)實(shí)務(wù)探討 吳曉鳳

        (39)高校科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理中存在的問題及對(duì)策 苗亞玲 韓勇 趙萬虹

        (40)內(nèi)審人員正從監(jiān)管者向顧問專家演化 無

        (41)我國(guó)歷史上的專職審計(jì)機(jī)構(gòu) 宗綱

        嘹望角

        (42)袁鋼明：收入分配方案改革難點(diǎn)和重點(diǎn)是控高 無

        (42)衛(wèi)生部部長(zhǎng)陳竺：2015年基本實(shí)現(xiàn)全體人民病有所醫(yī) 無

        (42)胡葆森：房?jī)r(jià)未來三五年不會(huì)降但暴利時(shí)代已終結(jié) 無

        (42)李稻葵：由于缺乏經(jīng)濟(jì)思維導(dǎo)致企業(yè)不敢投資 無

        (43)央行：從五方面保持貨幣環(huán)境穩(wěn)定 無

        (43)我國(guó)政府采購規(guī)模去年達(dá)1．13萬億信息多不透

明 無

        (43)我國(guó)人口紅利期已經(jīng)結(jié)束 無

        (43)我國(guó)亟待加大結(jié)構(gòu)性減稅力度 無

        (44)審計(jì)促整改低保更陽光 無

        (44)柞水縣以“五個(gè)堅(jiān)持”推進(jìn)工作 李寶靈

        (44)榆林市審計(jì)局全面開展地稅征管計(jì)算機(jī)審計(jì) 呼鳴

        (44)宜川縣審計(jì)局建成“審計(jì)文化書屋” 宋楊 趙越

        (44)西鄉(xiāng)縣審計(jì)局積極開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作 張偉

        無

        (45)彬縣重視審計(jì)信息化工作 無

        (45)漢濱審計(jì)重“民生” 萬安龍

        (45)華縣審計(jì)局開展干部作風(fēng)整頓取得實(shí)效 張紫峰

        (45)耀州區(qū)創(chuàng)新審計(jì)方式提高審計(jì)效率 馮曉娜

        (46)承載著人民的希望---為十勝利召開而作 冰星

        文化廣場(chǎng)

        (46)本魚 若水

        (47)歡慶十的歌 安歌

        (47)贊《現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)》雜志“文化廣場(chǎng)”欄目 肖允岐

        (48)吃的變化與吃的文化 金銘

        無