時間：2023-09-07 17:55:22
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[關鍵詞] 納稅籌劃稅收成本非稅成本
納稅籌劃是指一切采用合法和非違法的手段，充分利用稅法的各項規定，進行有利于納稅人的納稅策劃，使企業本身稅負得以減輕或延緩的一種活動。納稅籌劃作為企業理財學的一個組成部分，已被越來越多的企業管理者和財會人員接受和運用。隨著企業對納稅籌劃的認識和各種籌劃方式的涌現，納稅籌劃已成為許多企業的必然選擇。但是，在實際操作中，很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負，但在實際運作中卻往往不能達到預期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成納稅籌劃失敗的重要原因。
有效納稅籌劃是一種科學全面的籌劃方法，必須兼顧因納稅籌劃而引起的所有成本，既包括納稅籌劃稅收成本，也包括納稅籌劃的非稅成本。納稅籌劃的稅收成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，按其表現形式可以分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是指納稅人產生、選擇、實施籌劃方案所發生的直接或間接費用，包括時間成本、貨幣成本、心理成本和風險成本。一般情況下，因顯性成本較為直觀，籌劃者在納稅籌劃的成本效益分析中都會給予充分考慮。而隱性成本，尤其是非稅成本在納稅籌劃過程中相對而言則比較易被忽略。
一、納稅籌劃的成本分析
1.納稅籌劃的稅收成本。(1)時間成本。時間成本是指納稅籌劃人搜集、保存必要的資料和數據等所花費的時間。納稅籌劃活動是一項系統的工程，企業為進行納稅籌劃活動必須預先做好資料和數據的搜集和整理工作。這些資料包括：國家有關的稅收政策和法規、會計制度的相關規定、企業一段時期的經營資料以及相關企業的經營資料等。其中，對于稅收法規和政策要連續收集，這樣才有利于把握國家的政策意圖和政策變化方向，使籌劃方案經得起時間的考驗。因此，時間成本的大小與籌劃項目的復雜程度、籌劃稅種的多少以及籌劃期的長短有密切的關系。
(2)貨幣成本。貨幣成本指納稅人為進行納稅籌劃而發生的貨幣支出。貨幣成本在納稅籌劃中是必不可少的，它包括對稅務顧問的報酬支付或約見、拜訪稅務顧問所發生的交通費等。由于受我國企業財務會計人員的水平所限，自己有能力進行納稅籌劃的企業并不多，大多數企業要想進行納稅籌劃，只能求助于如注冊稅務師和注冊會計師等專業機構的專門人員。因此，貨幣成本的大小與納稅籌劃的復雜程度一般成正比，越是復雜的、大的納稅籌劃項目，越需要聘請知名稅務顧問，貨幣成本也隨之增大。
(3)心理成本。心理成本指納稅人因擔心籌劃不成功而產生的焦慮。心理成本很難測量，也很少有人對此進行深入嘗試，但這并不意味著心理成本不重要。許多人在處理納稅籌劃事項時都因擔心籌劃不當而產生焦慮或挫折等心理，這種狀況將會影響他們的工作效率，對于心理承受能力弱的納稅人而言，嚴重時甚至會影響他們的身體健康，這將使他們付出更大的心理成本作為籌劃的代價。如果他們雇傭人，于是心理成本就轉變為貨幣成本。一般而言，心理成本的高低取決于納稅籌劃的復雜程度、納稅人的心理承受力、政府對納稅違法行為處罰的嚴厲程度等。
(4)風險成本。稅納籌劃風險指納稅人在進行納稅籌劃過程中，由于利率、匯率等原因而預期的籌劃目標不能實現的可能性。主要包括政策風險、利率風險、匯率風險、市場風險、債務風險、通貨膨脹風險。風險成本指由于存在籌劃風險而發生的成本。一個合法有效的納稅籌劃得以進行的前提，一是稅收政策對經濟的導向性，二是各類稅收政策設計本身導致的負擔率的不同，三是一些政策的不嚴謹性。每個籌劃方案所依據的前提不同，其承擔的籌劃風險也不同，雖然都沒有違反稅法，但也存在風險，而且依次遞升。一個方案的實施，特別是在企業決策時，一種方案選定后企業整個經營模式就會確定下來，再進行改變不但成本高，有時會傷及企業的筋骨。相對來說，納稅政策的不嚴謹性國家會及時出臺相應的文件加以修補，籌劃方案所依存的前提最容易消失；各類政策設計本身導致的負擔率不同國家會在政策環境成熟時進行稅制改革來減少這類差異，所以第二個前提存在的時間相對較長；納稅政策對經濟的導向是國家實行宏觀經濟調控的一部分，政策往往有延續性，而且一部分政策在出臺時就明確其實施期限，便于在方案設計時進行衡量。利用納稅政策對經濟的導向進行籌劃是納稅籌劃的最優考慮，風險也相對最小。
(5)隱性成本。隱性成本有如下幾種情況。一是指納稅人由于采用擬訂的納稅籌劃方案而放棄的潛在利益。即機會成本。二是籌劃方案使一種納稅的稅負減少而使其他稅種的稅負增加而增加的稅負大于減少的稅負，使企業整體稅負成本加大。三是實施籌劃方案失敗給企業造成的損失。
2.納稅籌劃的非稅成本。納稅籌劃的非稅成本是指企業因實施納稅籌劃所產生的連帶經濟行為的經濟后果。非稅成本是一個內涵豐富的概念,有可以量化的部分也有不能夠量化的內容,具有相當的復雜性和多樣性。在不同的納稅環境下,不同籌劃方案引發的非稅成本的內容也有所不同。在一般情況下,納稅籌劃的非稅成本有成本、交易成本、機會成本、組織協調成本、隱性稅收、財務報告成本、沉沒成本和違規成本等。納稅籌劃的非稅成本主要是由于對稱不確定性、隱藏行為和隱藏信息這三種形式的不確定性對納稅籌劃的影響。非稅成本是進行納稅籌劃所必須要考慮的重要因素。非稅成本一般難以量化, 但如果納稅籌劃者未充分認識到非稅成本的存在, 則納稅籌劃策略的有效性將大大降低。
二、納稅籌劃的收益分析
1.節稅金額。企業進行納稅籌劃的目的是增加整體稅后利潤最大化，而納稅是企業成本的重要組成部分。而通過納稅籌劃產生的節稅金額實質上就是增加了企業收益。
2.避免行政處罰。納稅籌劃行為不僅要合法，而且要合理。合法合理的納稅籌劃不僅有助于企業在市場經濟中的發展，也可以避免企業采用偷稅、避稅等手段而遭受稅務機關的行政處罰，或構成犯罪而受到刑事處罰，從而為企業減少這方面的支出，相應的增加企業的收益總額。
3.建立企業的良好信譽。企業依法納稅不僅可以減少各種罰沒支出。而且可以樹立良好的企業形象，給企業帶來其他收益。在市場經濟高度發達的今天，人們的品牌意識越來越強，好的品牌便意味著好的經濟效益和社會地位。因此，每個企業都不放過任何一個樹立企業形象的機會。如，我國每年4月份的納稅宣傳月，稅務機關都選擇部分模范納稅戶進行宣傳，如果企業能夠依法納稅。就會在納稅宣傳月被稅務機關當作先進典型予以宣傳，既節省了企業的廣告支出，又為企業創立了品牌，形成了無形資產，使企業長期受益。
4.現金流量收益。企業在稅法允許的情況下，通過對會計核算方法做適當的選擇，可以把本期應納稅款遞延到以后繳納。這種收益可使企業減少借款或者將企業剩余資金用于短期放貨，實質上是企業取得的一種無息貸款。
5.企業整體管理水平和核算水平的提高而使企業增加的收益。納稅籌劃是一種高水平的策劃活動企業為進行納稅籌劃必須聘用高素質的人才，規范自己的財務會計處理，這在客觀上提高了自己的管理水平和核算水平．為企業帶來收益。
三、納稅籌劃的成本效益分析
企業進行納稅籌劃會使股東財富實現最大化。但實際操作中，納稅籌劃方案理論上雖然可以降低部分稅負，但實際運作中卻往往不能達到預期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成納稅籌劃失敗的重要原因。所以，在籌劃納稅方案時不能一味考慮納稅成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加和收入的減少，必須綜合考慮該籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。納稅籌劃方案的選擇實際上是一種財務決策，該財務決策的核心是比較收益、成本和風險，風險實際上也是一種成本。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證納稅籌劃目標的實現。
可以說，任何一項籌劃方案都有兩面性。隨著某一籌劃方案的實施，納稅人在取得部分納稅利益的同時，必然會為該籌劃方案付出額外費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應的機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該方案就合理；反之，該方案就是失敗的。一項成功的納稅籌劃必然是多種納稅方案的優化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優的，一味追求稅負降低往往會導致企業總體利益下降。盡管企業后期的外購貨物會減少，進項稅額下降，從而企業要多納一些稅，但企業仍可以從上述推遲納稅中得到益處。無可置疑，這種籌劃辦法確實可以給企業帶來稅收上的好處，但是稅法規定：工業企業未入庫、商業企業未付款，購進貨物進項稅額不得抵扣。如此一來，企業如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅納稅義務，就可能面臨庫房緊缺、存貨占壓大量資金、管理費增加等一系列問題，從而使這種稅務籌劃辦法的可操作性大打折扣。
可見，稅納籌劃和其他財務管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項納稅籌劃才是成功的籌劃。
關鍵詞：納稅籌劃
一、兼營行為與混合銷售行為的合理安排
按照稅法規定，在兼營與混合銷售行為下，不同的業務情況需要繳納不同的增值稅或營業稅。納稅人在進行籌劃時，主要是對比增值稅與營業稅稅負的高低，然后選擇低稅負的稅種。
1.兼營業務是指納稅人在銷售增值稅的應稅貨物或提供增值稅應稅勞務的同時，還從事營業稅的應稅勞務，并且這兩項經營活動并無直接的聯系和從屬關系。稅法規定兼營行為的征稅方法，納稅人若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征收營業稅。若該企業是增值稅的一般納稅人，因為提供應稅產品或勞務時，允許抵扣的進項稅額少，所以選擇分開核算分別納稅有利；若該企業是增值稅小規模納稅人，則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業所適用的營業稅稅率，如果企業所適用的營業稅稅率高于增值稅稅率，選擇不分開核算有利。
2.企業的混合銷售行為，是指以貨物銷售為主的混合銷售行為。對于屬于一般納稅人的企業而言，如果將涉及貨物和涉及增值稅非應稅勞務的營業額合并征收增值稅，加大了增值稅稅基，增加了企業增值稅負擔，如果涉及營業稅的項目無進項稅額抵扣，或者可抵扣的進項稅額較少，則宜將混合銷售行為轉化為兼營行為。
二、企業銷售中有關折扣的納稅籌劃
稅法中對折扣的劃分有四種：即商業折扣、現金折扣、實物折扣和現金折返。企業在選擇促銷手段時，一方面應考慮其市場營銷效果，同時也不能忽視其稅收成本，否則可能造成得不償失的結局。
［例］某百貨公司為增值稅一般納稅人。本月購進貨物一批，取得了增值稅專用發票，銷售利潤率為50%.銷售價格均含稅，成本不含稅。本月為了促銷，擬采取折扣銷售方式，現有四種不同的折扣方案：
方案一：顧客購買貨物價值滿200元的，按7折出售（折扣額與銷售額在同一張發票上分別注明）；
方案二：顧客購買貨物價值滿200元的，贈送價值為60元購物券（不含稅成本為40元），可在商場購物；
方案三：顧客購買貨物價值滿200元的，返還現金60元；
方案四：顧客購買貨物價值滿200元的，在10天內付款，給予30%的折扣，在30天內付款不給折扣（若消費者選擇該方案的話，假設一般在10天內付款）。
現有一消費者購貨價值為200元，則百貨公司選擇哪種方案最有利？現分析如下：
方案一，百貨公司計算如下：
（1）應納增值稅額為：200×70%/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%=3.34（元）
（2）銷售毛利為：200×70%/（1+17%）-200×（1-50%）=19.66（元）
（3）應納企業所得稅：19.66×33%=6.4878（元）
（4）稅后凈利：19.66-6.4878=13.1722（元）
方案二，百貨公司計算如下：
（1）應納增值稅額為：（200+60）/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%-40×17%=13.98（元）
（2）銷售毛利為：200/（1+17%）-200×（1-50%）-40=30.94（元）
（3）由于贈送商品成本不允許在企業所得稅前扣除，則：應納企業所得稅：［200/（1+17%）-200×（1-50%）］×33%=23.41（元）
（4）稅后凈利：30.94-4-23.41=7……53（元）
方案三，百貨公司應按照個人所得稅制度的規定，代扣代繳個人所得稅。為保證顧客得到60元的優惠，商場贈送的60元應是不含個人所得稅的，該稅應由商場承擔。
（1）贈送現金商場需代顧客偶然所得繳納個人所得稅為：60/（1-20%）×20%=15（元）
（2）商場應納增值稅額為：200/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%=12.06（元）
（3）扣除成本、對外贈送的現金及代扣代繳的個人所得稅后的利潤為：200/（1+17%）-200×（1-50%）-60-1.5=-4.06（元）
（4）由于贈送的現金及代扣代繳的個人所得稅不允許在企業所得稅前扣除，則：
應納企業所得稅=［200/（1+17%）-200×（1-50%）］×33%=23.41（元）
（5）稅后凈利為：-4.06-23.41=-27.47（元）
方案四，假定該消費者選擇在第九天付款，則消費者享受的現金折扣不得從銷售額中減除，該百貨公司應納增值稅額與第三種方案的計算結果相同，即為12.06元。
（1）企業毛利潤=200/（1+17%）-200×30%-200×（1-50%）=10.94（元）
（2）應納企業所得稅=［200/（1+17%）-200×30%-200×（1-50%）］×33%=3.61（元）
（3）稅后凈利=7.33（元）
通過以上分析可以看出，顧客購買同樣價值的商品，由于企業采取的折扣方式不同，企業的稅收負擔和收益額也不一樣。比較而言，方案一（折扣銷售）最優，方案三（返回現金）最不可取。
三、代銷方式的納稅籌劃代銷通常有兩種方式：
其一，收取手續費的代銷方式。即中間商按照生產企業制定的市場價格代銷其產品，根據實現銷售的商品數量，按照一定的比例向生產企業收取手續費。這種手續費收入對中間商而言是一種勞務收入，應繳納營業稅。
其二，視同買斷的代銷方式。即中間商和生產企業約定一個協議價，如果產品可以銷售出去、雙方按照此協議價結算。雖然不墊付資金這種銷售是代銷，但中間商所獲取的收入來自于商品銷售，應繳納增值稅。
這兩種代銷方式下，中間商都能夠獲取一定的收入，但這兩種收入的稅收負擔卻不同。假設兩種方式下，中間商的收入相等，那么哪種方式稅收負擔更輕一些，中間商獲取的純收益更大一些，或者說中間商應選哪種代銷方式呢？
［例］某食品制造公司推出一種新食品，產品銷售狀況不佳，該制造公司決定委托某商業公司代銷其產品，并借此打開銷路。待選的方案有兩種：
方案一：商業公司按照食品制造公司制定的價格10元/個對外銷售，每月底，商業公司向食品制造公司返回銷售清單，并按實際銷售價格和數量與食品制造公司結算貨款；同時商業公司根據代銷的數量和銷售額，向食品制造公司收取20%手續費。預計商業公司月銷售數量為10000件，則其手續費收入為20000元（10×20%×10000）。
方案二：商業公司與食品制造公司約定交接價格為8元/個。每月底，商業公司向食品制造公司返回銷售清單，并按約定的8元/個的銷售價格和數量與食品制造公司結算貨款，商業公司按照10元/個的價格對外銷售，實際售價10元/個與協議價8元/個之間的差額，即2元/個歸商業公司所有，假定商業公司月銷售數量仍為10000件，則商業公司每月取得進銷差價也為20000元［（10-8）×10000］。
兩種方案中，商業公司每月毛收入額均為20000元，但兩種方案下公司的稅收負擔和凈收益額是不一樣的，具體分析如下（忽略城建稅和教育費附加）。
方案一，食品制造公司的收益與稅負：
此方案中，食品制造公司收到商業公司的代銷清單時，要確認銷售收入額100000元（10×10000）及銷項稅額17000元（100000×17%），同時要支付商業公司手續費10000元，所支付的手續費作為銷售費用在所得稅前列支。設食品制造公司銷售的這批產品銷售成本及其他期間費用為B，可抵扣的進項稅額為P，則食品制造公司的收益與稅負如下：
應納增值稅=17000-P（元）
所得稅前收益=20000-1000=19000（元）
商業公司的收益與稅負：
應納營業稅=20000×5%=1000（元）
所得稅前收益=20000-1000=19000（元）
此方案下，消費者最終以100000元的價格購買了產品并承擔了全部增值稅負擔，消費者總支出為100000×（1+17%）=117000（元）
方案二，食品制造公司的收益與稅負：
此方案中，食品制造公司收到商業銀行的代銷清單時，要確認銷售收入額80000元（8×100000）及銷項稅額13600元（80000×17%）。設食品制造公司銷售的這批銷售成本及其他期間費用以及可以抵扣的進項稅額均同方案一，則食品制造公司的收益與稅負如下：
（1）應納增值稅=13600-P（元）
（2）所得稅前收益=80000-B（元）
而商業公司在此代銷業務中，相當于購進成本為80000元，銷售收入為100000元，該公司應對此代銷業務繳納增值稅，不再繳納營業稅。則商業公司的收益與稅負如下：
（1）應納增值稅=100000×17%-13600=3400（元）
（2）所得稅前收益=100000-80000=20000（元）
【關鍵詞】增值稅 稅收籌劃 一般納稅人 銷項稅額 稅收優惠
增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。2013年我國稅收收入達到109220119萬元，其中國內增值稅為23862121萬元，占稅收收入的21.85%。可見，對政府來說，增值稅是取得稅收收入很重要的來源；而對企業來說，增值稅也成為企業的沉重負擔。
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》，增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人兩種。而一般納稅人是繳納增值稅的主力軍，為了減輕企業的納稅負擔，減少現金流出，降低企業財務風險，增值稅的一般納稅人有必要通過非違法的避稅方法和合法的節稅方法以及稅負轉嫁方法來進行稅收籌劃，促進企業健康持續的發展。
一、利用增值稅計稅依據進行稅收籌劃
對于增值稅的一般納稅人，《增值稅暫行條例》規定企業應納增值稅額是當期銷項稅額與當期可抵扣進項稅額的差，也就是說對企業增值稅進行稅收籌劃，可以從銷項稅額和進項稅額兩個方面進行。
（一）利用銷項稅額的進行稅收籌劃
1.通過納稅主體的有效分離進行籌劃。銷項稅額籌劃主要考慮的是銷售額，因為通常情況下增值稅率是固定的。我國增值稅法規定，銷售貨物或提供勞務而向購買方收取的價外費用，應列入銷售額計算增值稅。為此，企業可以通過將應稅勞務、業務與產品銷售業務區分開，以解決價外費用交納增值稅問題。當企業發生非應稅勞務時，就應將其分離成兩個納稅主體的業務，通過納稅主體的有效分離來將“價外費用”轉變為其他應稅勞務。
2.選擇銷售方式進行納稅籌劃。在商品折扣方面，《增值稅暫行條例》有這樣的規定，如果銷售額與折扣額開到同一張發票上，可按折扣后的銷售額征收稅收；反之則不準從銷售額中減除折扣額。因此，企業可以根據這一條款對商業銷售進行納稅籌劃。
例如：甲公司決定在2013年春節期間開展一次促銷活動，現有兩個方案可供選擇：方案一，打8折，即按現價折扣20%銷售，原100元的產品以80元售出；方案二，贈送購貨價值20%的禮品，即購100元的產品，可獲得20元禮品在不同情況下，公司稅后利潤（該產品原材料購進單價為20元，禮品的購進價格為4元，其他稅暫不考慮）：
方案一：
應納增值稅=80÷（1+17%）×17%-20÷（1+17%）×17%=8.71（元）
企業利潤額=80÷（1+17%）-20÷（1+17%）=51.29（元）
應交企業所得稅=51.29×25%=12.82（元）
稅后凈利潤=51.29-12.82=38.47（元）
方案二：
應納增值稅=100÷（1+17%）×17%-20÷（1+17%）×17%-4÷（1+17%）×17%=11.04（元）
企業利潤額=100÷（1+17%）-20÷（1+17%）-4÷（1+17%）=64.97（元）
應交企業所得稅=64.97×25%=16.82（元）
稅后凈利潤=64.97-16.82=48.15（元）
通過兩個相比較可以看出方案2為最優方案，雖然增值稅和企業所得稅交的多，但是稅后凈利潤有38.47增長到48.15，增長了20.10%。實現了稅后利潤最大化，節省了更多的資金，使資金更多地留在企業，讓企業更好地發展。
（二）利用進項稅額的納稅籌劃
進項稅額是一般納稅人接受勞務或進貨所擔負的增值稅額，而銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進項稅額。在增值稅納稅籌劃中，可以對進項稅額進行納稅籌劃。
1.對不同納稅人身份的供貨商進行選擇。增值稅相關的法規規定，憑借增值稅專用發票海關進口增值稅專用繳款書，可以從銷項稅額中抵扣；納稅人允許抵扣固定資產進項稅額是指納稅人實際發生的，依據增值稅扣稅憑證計算稅額。
2.從進貨渠道進行籌劃。企業進貨一般是向納稅人采購，也有采用其他形式的，如農產品收購、廢舊物資收購等。當企業主要以收購的方式獲取原材料時，就需要對收購進行規劃、安排。例如企業既通過收購的方式獲取原材料，也通過向一般納稅人購買獲取原材料，這時就可以進行增值稅籌劃，籌劃時應將教育附加費、城市建設維護稅等考慮在內。對以廢舊物資為原材料的企業，既可以直接收購原材料，也可以從供貨單位購入原材料。由于企業自己收購物資不能抵扣進項稅額，因而從廢舊專營單位收購更合算。
例如：甲公司為增值稅一般納稅人，2013年10月采購一批原材料，進價為2000元（含增值稅），所生產的產品的售價為4800元（含增值稅）。在選擇采購對象時，有三種選擇：
方案一，選擇一般納稅人為供貨商：
應納增值稅額=4800÷（1+17%）×17%-2000÷（1+17%）×17%=406.84（元）
方案二，選擇可以開增值稅專用發票的工業企業小規模納稅人為供貨商：
應納增值稅額=4800÷（1+17%）×17%-2000÷（1+3%）×3%=639.39（元）
方案三，選擇不能開增值稅專用發票的企業小規模納稅人為供貨商：
應納增值稅額=4800÷（1+17%）×17%=697.44（元）
通過案例分析不難看出，最優方案比最次方案節稅41.67%。選擇一般規模納稅人作為供貨商稅負最輕，選擇不可開增值稅專用發票的工業企業小規模納稅人為供貨商時稅負最重。
二、利用增值稅稅收優惠政策進行稅收籌劃
稅收優惠政策是指稅法對某些納稅人利征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。稅收優惠政策從嚴格上講，它是法律和政策的結合，是用于減輕特殊納稅人的稅務負擔的具體手段。
（一）利用優惠稅率進行稅收籌劃
納稅人銷售或進口貨物、提供加工、修理修配勞務的，稅率為17%，這就是通常所說的基本稅率。納稅人銷售或者進口農業產品、糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農藥、農機、農膜、金屬礦采選產品、煤炭等安13%低稅率。
企業可以根據自己經營的產品，選用合適的稅率，不能全部選用17%的基本稅率，達到稅收籌劃的目的。
（二）利用轉讓產權的優惠政策
轉讓企業全部產權涉及應稅貨物轉讓的增值稅優惠政策根據《增值稅稅法》規定，轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征收范圍，不征增值稅。按債轉股企業與金融資產管理公司簽訂的債轉股協議債轉股原企業將貨物資產作為投資提供給債轉股新公司，免征增值稅。
（三）銷售舊貨的增值稅優惠政策
一般納稅人銷售自己使用過的屬于規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，應區分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。
三、增值稅其他籌劃方法
除了上述的稅收籌劃方法，增值稅的一般納稅人可以通過以下的方法進行稅收籌劃。
（一）選擇恰當購貨時間的籌劃
通常企業采購應以原材料供應及時為原則，所以采購時間也往往不確定，但市場是變化的，企業采購所支付的價格也可能受到供求關系的巨大影響，因此，選擇恰當的購貨時間對企業的稅收籌劃有很大幫助。籌劃時首先必須注意適應市場的供求關系，作為買方應該充分利用市場的供求關系為自身謀利益，在不耽誤正常生產的條件下選擇供大于求的時候購貨，因為在供大于求的情況下，容易使企業自身實現逆轉型稅負轉嫁，即壓低產品的采購價格來轉嫁稅負。另外，在確定購貨時間時還應注意物價上漲指數，如果市場上出現通貨膨脹現象，而且無法短時期內得到恢復，那么盡早購進才是上策。
（二）延遲增值稅納稅期限
納稅期限的是納稅義務發生的時間并不是稅款繳納的時間，也就是說納稅義務發生的時間與稅款繳納的時間是有差異的，如果有效地延遲了納稅的時間，從資金的時間價值來看就相當于取得了一筆來自于政府的無息貸款，最簡單的延遲納稅方式就是直接將繳納稅款的時間延后。例如《稅法》規定當納稅期限正好是節假日時納稅最終期限可以順延，因此可以利用順延的規定來延期納稅。除了納稅期限外，還有納稅義務發生時間的確認，也能影響最終納稅期限的確定。例如增值稅對賒銷、分期收款、預收賬款等結算方式下的銷售貨物納稅義務發生時間進行了詳細規定。這些規定，對有些貨物銷售行為已經發生但還不到納稅義務發生的時間企業，就可以對這些貨物應繳付的稅款進行延遲納稅的籌劃。
總之，增值稅一般納稅人要整理思路，從計稅依據、稅收優惠等各個方面進行稅收籌劃，確保企業健康持續的發展。
參考文獻
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【關鍵詞】 納稅籌劃成本； 成本構成； 控制
高等教育制度改革賦予了學校獨立財務主體和納稅主體的地位。在新形勢下，高校的職能在教學、科學研究、服務社會等方面不斷完善，經濟活動和經費來源渠道呈現出多元化，更多的經濟行為觸及到涉稅活動。高校要合理整合、配置其擁有和可影響的資源，就必須高度重視納稅籌劃成本分析，提高高校資金使用效益和財務管理水平。因此，研究高校納稅籌劃成本及其構成并采取適當措施對其進行控制，對高校的短期利益及長遠發展都具有重要的意義。
一、高校納稅籌劃成本的涵義及分類
（一）納稅籌劃成本的涵義
在研究納稅問題時，仍然可以將納稅籌劃分析引入到高校領域。高校納稅籌劃是納稅人在納稅行為發生之前為了實現其理財目標，通過對辦學、經營、投資、理財等活動的籌劃，獲得節稅收益而進行的涉稅事務計劃。高校納稅籌劃可以達到節稅和避稅的目的，但在籌劃方案的制定、實施過程中往往需要付出一定的成本，即納稅籌劃成本。高校納稅籌劃成本是指高校在納稅籌劃過程中所發生的直接耗費或間接耗費。廣義的納稅籌劃成本是指納稅人在納稅過程中所發生的直接費用與間接費用，即納稅成本；狹義的納稅籌劃成本是指納稅人是否進行納稅籌劃活動二者之間納稅成本的差額，即選擇不同納稅方案的差額成本。但在實際納稅過程中納稅人很難區分是否進行了納稅籌劃。實際上只要存在納稅行為就會存在納稅籌劃。本文討論的是廣義納稅籌劃成本，并將它劃分為直接成本、機會成本和風險成本三大類。
（二）納稅籌劃成本的分類
1.直接成本
直接成本是高校為取得納稅籌劃收益而發生的直接費用和間接費用，是一種顯性成本，一般情況下籌劃者都會在籌劃方案中予以考慮，包括納稅籌劃的固定成本、變動成本和管理成本。納稅籌劃的固定成本即高校在經濟活動中按照稅法及相關法律規定在任何方案下都必須向國家繳納的各種納稅款項。納稅籌劃的變動成本即高校實施某種納稅籌劃方案所承擔的正常稅收負擔與固定稅收負擔之間的差額。它是由于高校納稅籌劃方案的缺陷或者由于其他各種原因不能選擇最優方案而增加的稅額，該項成本會隨著納稅籌劃方案決策的優化而下降。納稅籌劃的管理成本是指高校在納稅籌劃時所發生的辦稅費用、稅務費、納稅咨詢費、談判、違約等所產生的交易成本等，管理成本會隨納稅籌劃決策的優化而呈現上升趨勢。
2.機會成本
經濟學中的機會成本是指生產某種產品而必須放棄的能夠生產除此以外最大可獲收益的產品的代價。在此沿用機會成本是指高校為了采用特定的納稅籌劃方案而放棄的其他潛在利益。納稅籌劃過程其實是一個決策過程，高校在各種納稅籌劃方案的選用決策過程中，需對各種方案進行比較，但選擇其中一個必然要舍棄其他方案，不同的籌劃方案有的稅負比較低，有的則成本比較低，如果選擇了稅收優勢方案就會放棄其他方案，同時也就放棄了其他優勢方案產生的收益，即機會成本。
3.風險成本
風險成本是指由于經濟因素、政治因素及法律環境的變化而使納稅籌劃方案的預期籌劃目標不能實現和選擇了不合適的籌劃方式所導致的要承擔法律責任所造成的損失。高校在納稅籌劃過程中風險是不可避免的，風險成本表現為納稅人要選擇更加縝密的籌劃方案，納稅籌劃風險主要包括政策風險、市場風險、信息風險、通貨膨脹風險、利率匯率風險等。
二、高校納稅籌劃成本控制的原則
（一）全面性原則
納稅籌劃成本控制要貫穿成本形成的整個過程。在成本控制中全面性原則包括兩個方面：一是全過程的成本控制。從收集整理相關信息階段開始，包括確立籌劃目標、建立備選方案、篩選備選方案直到方案運行與控制的所有階段都進行成本控制。二是全部耗費的成本控制。要對進行納稅籌劃時產生的所有費用進行控制，正確處理降低納稅籌劃成本和提高納稅籌劃收益的關系。
（二）全員性原則
納稅籌劃成本控制是一項系統工程，涉及到高校的全體員工和各個部門。要降低納稅籌劃成本，就要充分調動各個部門，提高全體員工關心成本和參與成本控制的積極性。要從全局出發安排納稅籌劃工作，建立高校各個部門之間的溝通機制，使決策層及時掌握整體信息，以最大限度地降低成本。
（三）節約性原則
實施成本控制一般會產生一些費用，如人員工資費、辦公費等。成本控制的節約性原則是指高校在納稅籌劃過程中注重節省人力、物力和財力，剔除不必要的支出，在實現相同收益的前提下將成本控制在最低，以提高高校整體經濟效益。實施成本控制的目的就是通過實行有效的管理活動，在花費一定支出的同時為高校帶來更大收益，如果管理成本超出管理收益，則該項管理活動是不可行的，實施成本控制一定要符合節約性原則。
（四）效益性原則
成本控制不是單純的限制和監督，要按照成本效益的原則，實現相對的成本節約，以較少的消耗，取得較多的成果。隨著某一項納稅籌劃方案的實施，納稅人在取得部分納稅利益的同時，必然要為該籌劃方案的實施付出成本，以及由于選擇了該籌劃方案而放棄其他方案所損失的機會收益。只有當某一項籌劃方案的所得大于所費時，該項納稅籌劃方案才是可取的。
三、高校納稅籌劃成本控制的途徑
（一）樹立科學合理的納稅籌劃目標
高校經濟事項按照現行稅收政策的規定幾乎涉及到開征的所有稅種。稅收政策對高校提供教育勞務、科技咨詢服務、校辦產業等在增值稅、營業稅方面均作出了相關規定。高校在所得稅方面涉及企業所得稅和個人所得稅。高校用于經營、出租的房屋和土地涉及財產稅和行為稅。高校納稅籌劃的目標是使其整體效益最大化，因此，納稅籌劃必須圍繞這個總體目標進行綜合策劃，既不能局限于對個別稅種進行籌劃，也不能局限于減少稅款或獲得短期收益，而是要從高校的長遠發展考慮，與其整體發展戰略相結合。傳統的納稅籌劃觀念往往忽視納稅籌劃的有效性和稅負最小化之間的差別，高校在籌劃過程中，如果將稅負最小化作為納稅籌劃的目標，沒有考慮到納稅籌劃過程中所有可能發生的成本以及收益，就忽視了籌劃的總體效果。因此，納稅籌劃既要考慮其所帶來的收益，還應注重其有效性。納稅籌劃的有效性體現在納稅籌劃給高校帶來的收益大于其相應的成本。可見，納稅籌劃成本是影響其有效性的最主要因素，高校要將成本效益原則貫穿于納稅籌劃的全過程。
（二）正確區分不同性質的納稅籌劃成本
納稅籌劃成本有些是在納稅籌劃過程中必然發生的，而有些則可以通過一定方式加以規避。因此，要對各種納稅籌劃成本的形成原因及其可控與不可控性進行分析，針對其成本特征采取不同的控制方法。對有可能發生的成本，減少其發生的可能性，對納稅籌劃成本進行有效控制，實現納稅籌劃收益的最大化。如對直接成本可以通過加強管理，控制不合理支出等來降低；對機會成本通過選取具有較大納稅籌劃收益優勢的方案，對各種籌劃方案進行充分的比較分析來相對降低；對風險成本通過對稅收相關法律法規的透徹理解、對高校運行規則的熟知和提高籌劃方案本身的完善性、實際操作性來規避。
（三）加強全過程的成本控制
首先，納稅籌劃是一個系統工程，應遵循嚴格的程序，要將成本控制貫穿于整個納稅籌劃的基本工作程序之中。從收集相關信息開始，到籌劃目標分析、籌劃方案制定與控制，整個環節都應該有相應的成本控制計劃和指標。其次，要把成本的事前、事中和事后控制結合起來。事前控制是指在進行納稅籌劃工作之前，要收集信息，既包括納稅人外部的信息，也包括納稅人內部的信息。事中控制是指在納稅籌劃方案實施過程之中對成本費用的開支等進行控制。其重點是按照確定的標準根據計算出來的成本差異指導和調控經濟行為，從而達到最終實現控制目標的目的。事后控制是指在稅務計劃實施以后，將實際執行的結果等信息資料與計劃或預算控制目標進行對比，對方案進行修正或重新設計，提出進一步改進的措施，促使被控目標完成。
（四）樹立納稅籌劃風險防范意識
納稅籌劃風險的客觀性要求高校在涉稅問題上必須樹立風險防范意識。納稅籌劃要在稅法及相關法律許可的范圍內進行，同時關注國家法律法規環境的變更以及新法律法規的頒布實施，及時對納稅籌劃方案進行修正和完善，使籌劃方案與國家立法意圖和稅收政策導向相符合。還要積極對籌劃風險進行分析研究，根據可能存在的風險采取相應手段進行防范和控制。同時，提高辦稅人員的業務技能，增強納稅觀念和責任心，依法辦稅，提高管理水平，控制納稅風險成本。
四、結論
納稅籌劃貫穿于高校經濟活動的全過程，高校要將成本控制納入納稅籌劃的范圍，從制度上明確納稅籌劃所帶來的收益實質上也是納稅籌劃節約的成本，以高校整體效益最大化作為納稅籌劃的目標。根據納稅籌劃目標，高校應該充分考慮納稅成本的各個因素及其對總成本的影響。在分析比較各種籌劃決策方案之后，根據各項成本的習性實施有效控制，加強納稅籌劃成本和納稅籌劃收益的分析比較，確定最優納稅籌劃方案，選出能夠使納稅總成本最低的決策，以保證納稅籌劃目標的實現。
【參考文獻】
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【關鍵詞】 財務管理；納稅籌劃；風險形式；防范策略
當前市場經濟體制下，市場競爭日趨激烈，企業發展面臨了更多的問題和矛盾，加強企業管理成為保障企業經濟穩定發展的重要途徑，企業財務管理活動過程中，立足于法律政策允許范圍內針對相關納稅事宜進行合理的籌劃和安排，對于實現企業投資效益的最大化具有重要意義。受市場經濟環境的不確定因素影響，企業納稅籌劃也面臨著諸多潛在性風險要素，甚至給企業造成嚴重損失。新時期，加強企業納稅籌劃風險的防范與控制研究，對于企業可持續發展尤為關鍵。
1 企業納稅籌劃風險的內涵特征
企業納稅籌劃是企業在相關稅法政策允許范圍內，為實現企業投資價值的最大化目標，運用相關策略對企業籌資、投資、經營等財務活動進行合理的預先籌劃和安排，以盡可能的減少稅負，獲取節稅收益的納稅理財活動。
所謂納稅籌劃風險是指企業在開展相關納稅籌劃活動過程中，由于受到難以預料或控制的各種因素影響，導致納稅籌劃活動失敗后造成各種相關損失的可能性，其實質屬于企業稅收籌劃活動失敗而付出的代價。企業納稅籌劃風險是客觀存在的，同樣具有不確定性，其存在與發生并不完全以人的主觀意識支配和控制，其發展、運動有著固定的模式和規律，存在于企業生產經營和納稅籌劃的全過程。現行稅務制度下，企業納稅籌劃風險普遍具有主觀相關性特征，多數企業稅收籌劃風險的成因、外在表現、影響程度相對復雜，企業在稅收籌劃活動中所面臨的各類風險和損失都與企業的納稅籌劃活動密切相關，由于不同企業在稅收籌劃決策和落實過程中存在一定迥異性，企業稅收籌劃風險受各類主客觀因素影響較大因此，企業納稅籌劃風險的結果也存在較大差異。
2 企業納稅籌劃風險的形式
企業納稅籌劃風險主要來源于企業的內、外環境因素的影響，企業納稅籌劃風險主要包括如下幾種形式：
2.1
政策風險：企業納稅籌劃的政策風險包括政策選擇風險和政策變化風險。目前，由于我國市場經濟體制還不健全，相關企業繳稅的法律制度體系還不夠完善，造成企業稅收法律政策在實施過程中的規范性和時效性不確定，從而導致企業對相關稅法政策的正確選擇不確定，導致政策風險形成。
2.2
財務風險：企業納稅籌劃收益與其籌資的債務資本額關系較大，由于我國稅法規定企業負債利息可在稅前扣除，股息只能從稅后利潤中支付，很多企業在確定資本結構時通常會利用債務資本和財務杠桿獲取較大納稅收益，但企業如果擔負過多的債務，由可能會因為企業債務償還壓力過重，導致財務風險增加。
2.3
經營風險：市場經濟條件下，企業納稅與其經濟活動過程密切相關。企業納稅籌劃屬于一種對企業未來經濟活動所實施的合法性預先謀劃和安排，具有很強的前瞻性，如果企業對預期動經濟活的判斷失誤或自身經營活動一旦發生變化，就很有可能失去納稅籌劃條件，造成無法實現減輕稅負的甚至加重稅收負擔。
2.4
法律風險：納稅籌劃應立足于稅法政策允許范圍內，企業所實施的納稅籌劃方案必須得到稅務機關的認可。如果企業在稅務籌劃過程中出現相關法律條款的理解與稅務機關認定產生偏差或沖突，那么其納稅籌劃就可能被認定為惡意避稅或偷稅行為，遭受稅務機關處罰而導致損失。
2.5
信譽風險：企業信譽是樹立企業形象，增強企業核心實力的重要因素，納稅是企業應盡的一項社會義務，也是衡量企業信譽的重要表現。企業納稅籌劃活動對于企業的信譽形象影響較大，一旦納稅籌劃被認定為違法行為，將有可能影響到企業未來經營活動的順利實施及效果程度，從而形成信譽風險。
3
新時期企業納稅籌劃風險的防范和控制
新時期，企業納稅籌劃的風險要素愈加復雜，企業針對納稅籌劃風險應采取具體可行的防范控制措施：
3.1
強化納稅籌劃風險意識，完善財務管理職能
納稅籌劃綜合性較強，納稅風險往往會給企業造成極為嚴重的經濟損失后果。作為企業管理部門來說，應充分意識到納稅籌劃風險的危害性和風險防范的重要性，在進一步完善納稅管理職能基礎上，加強財務管理人員的納稅籌劃業務素質培訓，強化納稅籌劃的風險意識和責任意識，明確納稅籌劃的目的性與合法性等必要特征，提高全面分析綜合考慮的財務風險管理水平。
3.2 優化納稅籌劃管理方案，規范納稅籌劃程序
企業納稅籌劃需要科學合理的實施方案及相關程序，新時期，企業應基于市場為導向，在優化經濟活動過程的基礎上，根據現行稅法政策，合理的編制納稅籌劃的目標計劃和實施方案，嚴格納稅籌劃程序管理并規范納稅籌劃行為，從多方位、多視角對其籌劃項目的合法性以及企業的綜合效益進行充分論證，正確選擇和利用相關稅收法律政策，尋求納稅收益的增長點，實現利益最大化。
3.3 嚴格貫徹成本效益原則，確保企業整體效益
成本效益原則是現代企業管理必須遵循的重要原則，企業任何一項籌劃方案的實施，必然要付出一定的納稅籌劃成本，企業實施納稅籌劃時必須全面權衡比較其成本和效益。企業進行納稅籌劃，要著眼于企業的整體利益和長遠發展的戰略目標基礎上，進一步完善和優化多種納稅籌劃方案，選擇能夠有效實現企業整體效益最大化的納稅籌劃方案，保證納稅籌劃目標的實現。
3.4 明確企業稅收政策體系，加強風險預警監控
由于企業納稅籌劃是利用相關稅法政策的邊界進行運作，納稅籌劃人員必須準確把握其界限，企業必須加強與相關稅務機關的業務聯系，及時充分的了解相關稅務征管法規政策的變化情況，正確應用財務會計知識，加強納稅籌劃風險預警機制的建設和完善，針對納稅籌劃過程進行動態監控，防范和減小風險發生機率，實現納稅收益。
結束語
總之，市場經濟環境下，企業納稅籌劃在給企業帶來收益的同時也蘊涵著各種風險。新時期，企業必須立足于市場競爭環境，建立有效風險防范機制，加強納稅籌劃活動過程的動態監控，采用有效措施以實現納稅收益。
參考文獻
[1] 趙勤琴 論企業投資稅收籌劃的風險防范 財稅金融 2010
關鍵詞:納稅籌劃;風險管理;監控
納稅籌劃風險管理的流程包括:第一,納稅籌劃風險管理的準備。具體包括,確定納稅籌劃風險管理目標、成立納稅籌劃風險管理小組、收集納稅籌劃風險管理信息、制定納稅籌劃風險管理計劃。第二,納稅籌劃風險管理的實施。具體包括,納稅籌劃風險識別、納稅籌劃風險評估、納稅籌劃風險應對。第三,納稅籌劃風險管理的監控。具體包括,納稅籌劃風險管理的監督與評價、納稅籌劃風險管理的總結與改進。
一、納稅籌劃風險管理的監督與評價
(一)納稅籌劃風險管理的監督與評價的含義
納稅籌劃風險管理的監督與評價,是對納稅籌劃風險管理的健全性、合理性及有效性進行監督、檢查和評價,以保證納稅籌劃風險管理的實施效果,并通過監督與評價活動對納稅籌劃風險管理的薄弱環節提出修正意見,為納稅籌劃風險管理的總結與改進提供依據。
(二)納稅籌劃風險管理的監督與評價的內容
第一,納稅籌劃風險管理的持續監督與評價。它是對企業納稅籌劃風險管理的整體情況所進行的連續的、全面的、系統的監督、檢查與評價。第二,納稅籌劃風險管理的個別監督與評價。它是對企業納稅籌劃風險管理的某一方面或者某些方面的情況所進行的不定期的、專門的、有針對性的監督、檢查與評價。
(三)納稅籌劃風險管理的監督與評價的途徑
第一,各部門自查。企業各有關部門應定期對本部門的納稅籌劃風險管理工作進行自查,其自查報告應及時報送納稅籌劃風險管理小組。第二,納稅籌劃風險管理小組的監督與評價。納稅籌劃風險管理小組應定期或不定期地對各部門的納稅籌劃風險管理工作實施情況和有效性進行檢查和檢驗,并對單個部門及跨部門的納稅籌劃風險管理工作進行評估,提出調整或改進建議,出具監督與評價報告,及時報送高層管理人員或納稅籌劃風險管理小組負責人。第三,審計機構的監督與評價。納稅籌劃風險管理審計是指審計機構采用一種系統化、規范化的方法來進行以測試風險管理信息系統、各業務循環以及相關部門的納稅籌劃風險識別、評估、應對等為基礎的一系列審核活動。審計機構對相關部門的納稅籌劃風險管理工作進行監督與評價,有利于提高過程效率,幫助企業實現目標。第四,外部評價和改進建議。企業可聘請有資質、信譽好、風險管理專業能力強的中介機構或顧問對企業納稅籌劃風險管理工作進行評價,出具納稅籌劃風險管理評估和建議專項報告。
(四)納稅籌劃風險管理結果的評價
納稅籌劃風險管理成本是指納稅人因對納稅籌劃風險進行管理所付出的所有成本,包括顯性成本、隱性成本和風險成本。顯性成本是企業在納稅籌劃風險管理過程中所發生的人力、財力、物力的耗費。隱性成本是指由于進行納稅籌劃風險管理而放棄的潛在利益。風險成本主要是指企業因風險應對策略制定失誤或執行不當而造成納稅籌劃風險管理目標落空的經濟損失。在納稅籌劃風險管理中,顯性成本、風險成本是較容易確定的,而隱性成本卻是一個不容易量化的因素,但在效果評價時又必須加以考慮。
納稅籌劃風險管理收益是指納稅人因對納稅籌劃風險進行管理所獲取的所有收益,包括直接收益和間接收益。前者主要是指因納稅籌劃風險管理而使企業減少的納稅方面的成本或損失等;后者是指由于進行納稅籌劃風險管理而為企業帶來的良好的納稅信譽,企業因順應稅收政策導向,優化了資源配置,為企業長期發展提供的良好外部環境有利因素等。
根據“成本與收益分析法”,只有納稅籌劃風險管理成本小于納稅籌劃風險管理收益時,該納稅籌劃風險管理方案才是可行的;反之,不可行。
根據監督和評價情況,企業要總結經驗教訓,及時調整納稅籌劃風險管理計劃。企業必須定期對納稅籌劃風險管理結果進行評價及反饋,重新檢查和審視納稅籌劃風險管理的目標和實際效果,為納稅籌劃風險管理的總結和改進打下基礎。
二、納稅籌劃風險管理的總結與改進
(一)納稅籌劃風險管理的總結與改進的含義
納稅籌劃風險管理的總結與改進,是根據在納稅籌劃風險管理監督與評價過程中發現的問題、不足與缺陷進行持續不斷總結與改進的動態過程,是一次納稅籌劃風險管理的結束,又是下一次納稅籌劃風險管理的開始。
(二)納稅籌劃風險管理的總結與改進的內容
第一,解決納稅籌劃風險管理中出現的問題。從納稅籌劃風險管理的流程看,包括納稅籌劃風險管理的各個流程中出現的問題。從納稅籌劃風險管理中出現問題的原因看,包括納稅籌劃人員的素質不高、各部門溝通協調不利、領導不重視等。第二,應對納稅籌劃風險管理中出現的變化。這主要包括應對稅收政策的變化、企業自身經營活動的變化、企業其他環境條件的變化等。第三,納稅籌劃風險管理總結與改進的途徑。這主要包括:加強主管領導對納稅籌劃風險管理的重視程度;加強對納稅籌劃人員乃至全體工作人員的教育培訓,提高其工作人員的相關素質;加強各部門溝通、協作與協調;改進納稅籌劃風險管理方法與手段等。
總之,納稅籌劃風險管理的監控也是非常重要的,它可以提升納稅籌劃風險管理的實施效果,同時通過發現風險管理過程中的薄弱環節,來不斷改進納稅籌劃風險管理。
參考文獻:
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（一）納稅籌劃是企業財務管理目標確定的依據
納稅籌劃是一種理財行為，是根據企業財務管理的目標，做出有利于企業利益的稅收策劃。何謂企業財務管理的目標？世人對其見仁見智，看法不一，可以歸納三個主要目標：實現企業經濟效益最大化；降低企業成本；承擔相應的社會責任，實現社會效益與企業效益的雙贏。市場經濟的深入發展為企業發展提供了更廣闊的舞臺，但是競爭也隨之愈發激烈，企業必須不斷提升核心競爭力，并從方方面面節省企業成本，而稅收成本無疑是必須著重考慮的部分。企業財務管理內容涵蓋了稅收籌劃在內，企業財務目標決定了稅收籌劃的目標，財務目標的實現必然要依賴于合理合法的稅收籌劃目標的完成。企業要充分的考慮稅收負擔，并認識到稅收對企業發展的約束作用，認真的制定納稅籌劃的方案，平衡好企業自身與社會的雙重效益，統籌好企業財務目標的長期與短期利益，根據企業實際與國家實情，盡最大努力保證企業財務目標的實現。
（二）納稅籌劃影響企業收益分配
企業分配自身的收益市，必然有一套分配標準，該標準一定要綜合考量多種因素，比如國家稅收的政策、國家稅法及相關法規，企業自身的實際情況，各部分、所有人對企業的貢獻率等等，而科學合理的收益分配能恰當的減少企業稅收的成本，從而實現企業效益的最大化價值。政府會根據經濟發展的不同階段的需要，制定不同的稅收優惠政策，也會制定相應的監管條例，企業應該與時俱進，充分關注這些政策或條例，用以指導自己的收益分配，進而實現社會效益與企業利益的共贏。
（三）納稅籌劃指導企業的投資活動
稅收作為企業投資成本的一個組成部分，是影響企業投資決策的一個關鍵因素。企業在進行投資時往往會考慮通過事先的規劃將投資成本降低，提高企業的投資收益，進而促進企業價值的最大化，這種事先的規劃正是納稅籌劃發揮的作用。美國W•B•梅格斯博士曾說：“在納稅發生之前，有系統地對企業經營或投資行為做出事先安排，以達到盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅收籌劃。”在企業投資活動中進行稅收籌劃，具有非常重要的意義：
1.加強企業納稅籌劃意識我國不少企業的納稅籌劃意識都比較擔保，但是隨著企業投資活動的增多、投資范圍的擴展以及投資地域的國際化，納稅籌劃也成為應時之需。與此同時，為促進行業及地區的經濟發展，政府增加了稅收優惠政策、加強了稅收政策的優惠強度，使企業的納稅籌劃政策具備更強的可行性。
2.提高企業投資決策的準確性和有效性企業的投資活動，不是一個單純的現金收支問題，投資活動往往可以有兩種甚至多種方案可以選擇，納稅籌劃是在遵守稅收法規前提下，利用稅收政策為納稅人提供的選擇機會和稅收優惠，對企業投資理財和生產經營活動的做出科學的事先安排和事先籌劃，達到減免稅收、實現企業價值最大化的行為，納稅籌劃在企業投資活動中扮演的角色就是實現投資收益的最大化、輔助投資者做出準確有效的決策。
（四）納稅籌劃有助于企業籌資活動
企業的籌資活動也需要科學的納稅籌劃。通過納稅籌劃可以令企業的籌資規劃更規范，不同的籌資活動需要利用國家不同的稅收優惠政策。企業進行籌資活動之前，要充分的考慮好納稅籌劃的事項，要最大的限度令籌資活動的稅負壓力最小。有的企業在籌資時可能會選擇銀行借貸、民間拆借融資渠道，這些籌資方式可以有效的減少企業利潤，從而減少稅收。不過這種情況只是緩兵之計，在合理的范圍是有效的，一旦超過一定限度，隨著金額的增加，風險會隨著增加。因此企業不能一味的為了降低稅負而冒大風險，要綜合考量風險因素或現實因素，在合理的納稅籌劃中進行籌資。
二、企業科學納稅籌劃的對策
（一）樹立納稅籌劃的意識
不管是納稅人，還是進行納稅籌劃工作的人員，都應該樹立納稅籌劃的意識。當前的企業財務管理活動中，很多企業上下員工都沒有很強的納稅意識，對納稅籌劃更是一知半解，往往等出了問題才想起來求助財務。而且企業財務與其他各部分也沒有分工協調，沒有從企業全局進行科學的納稅籌劃。為此應該強企業財務與各部門的相互配合，要從員工到領導，從財務部門到投資部門，從債務人到債權人，都要樹立納稅意識，要協同合作，從而令企業做出正確的財務決策。
（二）依法納稅籌劃
企業納稅籌劃最基本的特征之一即合法性。堅持的基本原則之一是合法性原則，因此合法性應該貫穿納稅籌劃的始終，要作為納稅籌劃方案科學與否的重要標準。企業要認真學習國家稅收相關的法律法規，要實時動態的掌握國家納稅政策，以此為準繩，規范企業的納稅籌劃行為，要令企業的納稅籌劃與國家法規與稅收政策保持步調一致，相互促進。
（三）保持納稅籌劃方案的靈活性
企業納稅籌劃是一個長久的工作，一定要保持納稅籌劃方案的靈活性，要保持靈敏的嗅覺，隨時發現經濟發展動態中與企業納稅息息相關的政策，要動態的調整納稅籌劃的具體方案，以此適應不斷發展的經濟環境。為了保證納稅籌劃的有效性，要對方案進行評估與審查，要提前排查和預防納稅過程中面臨的風險，及時采取措施進行改革與調整。
（四）納稅籌劃必須得到稅務單位的認可
有的企業對稅收籌劃有誤解，認為稅收籌劃就是要不繳稅或少繳稅，有的甚至是請專人幫忙算計怎么避稅，許多納稅籌劃活動都游走在法律界限的邊緣，加之復雜的國情、稅務單位一定的自由裁量權等，搞的企業納稅籌劃人都不能準確的把握。因此，企業應該積極與稅務單位進行溝通，利用巧妙的會計技術手段，聯合稅務單位提供的指導，及時獲取納稅籌劃相關的信息，從而有效的規避納稅籌劃的風險。
三、結語
一、納稅籌劃在企業財務管理中的意義
（一）提高企業納稅人的納稅意識
企業納稅籌劃和偷稅漏稅不一樣，也不是惡意逃稅，雖然這樣能夠減輕企業納稅負擔，但風險太大，會損害國家與政府的利益，只要逃稅被發現，企業將繳納一大筆罰款或稅款，并對企業得社會形象及威信度造成嚴重影響，不利于企業發展，可謂得不償失。而納稅籌劃能讓雙方獲益，提高企業納稅人的納稅意識，使國家與政府堅持統一思想，這能夠促進企業的發展，并與經濟發展水平相適應。
（二）幫助企業實現財務利益最大化
納稅籌劃能夠幫助企業減輕稅負，降低稅負標準，并有效控制好納稅人稅收費用，這是一項有利于企業財務支出的行為活動，對于企業實現最大化利益意義重大。各企業稅收標準差異很大，企業利潤中稅收費用是重要的財務支出，對企業財務狀況影響很大。企業若是落實納稅籌劃，將有利于自身財務狀況的改善，獲得更大財務利益。此外，納稅籌劃能夠幫助納稅人規避稅法里面的“灰色地帶”，在不違背法律與社會宏觀經濟的基礎上，對于重復繳稅的地方，可以不予繳稅，減輕企業的稅負，讓企業通過稅收獲得最大化的財務利益。
（三）提升企業的管理水平
企業納稅籌劃主要是減少稅負，企業通過會計可以合理調整經濟業務處理，實現最大化的資本、成本及利潤等，從而提升企業財務管理水平。[1]在開展會計業務過程中，會計人員根據稅法標準進行統計和記賬，同時向財務管理部門報送，申請納稅資金，有利于提升企業會計業務水平。納稅籌劃在企業財務管理工作中極為重要，是否真正將其落到實處，關系著企業的實際財務利益。對此，企業要科學、高效、及時地開展納稅籌劃活動，提升財務管理工作水平。
（四）優化企業的結構和資源配置
國家實施稅收制度，除了可以增加國家資金外，還能夠幫助企業優化自身結構，合理配置資源，從而更好地適應處于不斷變化狀態的市場，讓企業持續穩定發展下去。對于企業管理工作而言，要按照稅法里面的稅收標準規定，借助稅收優惠政策與鼓勵政策，合理調整結構，作出科學的決策，并適當擴大自身規模與業務范圍，在技術、工藝、設備等方面加大投入，為企業可持續發展提供保障，體現企業的社會價值。所以，企業要從稅法變化入手，合理優化結構，科學配置資源，在不損害國家利益的前提下，實現企業的長遠發展。
（五）增加國家稅收
從宏觀財政來說，企業開展納稅籌劃工作后，雖然國家財政與稅收資金有所減少，但是從長遠角度來看，納稅籌劃對國家財政與稅收有刺激作用。國家通過調控稅收政策，企業開展納稅籌劃工作，能減少自身稅負，確保企業在今后發展的發展中有較大的利潤與收益，而這和國家財政與稅收緊密相連，可以適當提高稅收標準。[2]所以，企業通過納稅籌劃活動，不僅能夠保障國家的財政收入，同時也能實現自身的最大化經濟效益和社會效益。
二、納稅籌劃在企業管理中的作用
（一）納稅籌劃在企業經營中的作用
企業在實際運營中出現的運營成本，直接決定了后期的利潤。所以，企業在開展納稅籌劃活動時，通常其運營成本都會提高，這種方法是企業主要的納稅籌劃方式。企業在納稅籌劃過程中，要認真分析并衡量內外部環境狀況與相關因素，不能簡單地將減少企業稅負作為目標。對于納稅籌劃目標的確定，要以企業健康穩定發展為前提，確保企業管理水平的提升。
（二）納稅籌劃在資金籌備中的作用
企業通過納稅籌劃，能夠最大限度減輕自身的納稅負擔，實現經濟利潤的增長。當前企業主要有兩種資金籌備方法，即負債籌資和權益籌資，企業在納稅籌劃活動中要嚴格進行區分。[3]例如，對于負債籌資中出現的借款，要在稅前抵扣，這樣有利于企業利潤的降低，從而減輕納稅負擔。而權益投資是在分配利潤的過程中，根據企業稅后利潤來繳稅，不過不能幫助企業降低納稅負擔。所以，企業要通過負債籌資減稅，適當增加負債籌資，減少權益籌資，來確保企業稅負降低。隨著負債籌資的增加，企業財務風險將越來越大，這就需要企業將負債籌資控制在合理范圍內。
（三）納稅籌劃在企業投資中的作用
企業在投資時要交付一定稅款，在開展納稅籌劃活動中，應該全面掌握企業組織形式、投資行業及對象的情況，合理選擇納稅籌劃方式，確保與國家產業政策及調控政策相符。例如，企業在進行投資時要綜合選擇各種投資方法，企業納稅標準有所差異，合伙企業納稅為合伙人時，應繳納個人所得稅，如果為法人企業，在企業稅收繳納過程中，還應繳納個人所得稅。所以，合伙企業在繳稅上優勢更大，不過合伙企業規模通常都較小，增值稅額一般很低，無法滿足抵扣標準，這點法人企業優勢更大。對此，企業在投資過程中開展納稅籌劃，必須考慮各個方面的因素，確保取得最好的納稅籌劃效果，實現自身財務利益的增長。
（四）納稅籌劃在收益分配中的作用
企業在分配收益時開展納稅籌劃活動，應從企業利潤水平與分配政策出發，確保規劃的合理性，用最大優勢對收益分配開展納稅籌劃。[4]例如，對于新成立的企業，在利潤初期能夠享受“兩免三減半”的所得稅優惠政策，企業要按照該規定，加大技術、宣傳等投入力度，延遲企業獲得利潤的時間，從而利用該規定獲得更多額外利益。此外，國家為引導企業做出正確投資決策，經常出臺實施各種稅收優惠政策，里面包括一些收益分配里面涉及的某些規定，企業要充分利用這些措施來開展納稅籌劃工作，確保企業與國家都能夠獲利。
三、結語
關鍵詞 納稅籌劃；風險；防范
中圖分類號 F810.423 文獻標識碼 A 文章編號 1006－5024(2008)12－0153－03
作者簡介 伍紅，江西財經大學公共管理學院副教授，博士，研究方向為財稅理論與實踐。(江西 南昌 330013)
一、納稅籌劃風險分類
1、政策風險。政策風險包括政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指政策選擇正確與否的不確定性。這種風險的產生主要是籌劃企業對政策精神認識不足、理解不透、把握不準所致。政策變化風險是指政策時效的不確定性。目前，我國市場經濟體制還不成熟，稅收立法層次較低，法律還不健全，現有的稅收規定中法律法規少，規章以及其他稅收規范性文件多，從而造成稅收法令政策的規范性、剛性和透明度明顯偏低，政策的變化，從而導致原先所選擇的節稅策略失去原有的效用，使納稅籌劃失敗，甚至面臨被稅務機關查處的風險。如：某企業預計年應納稅所得額為6萬元，如果設立為個人獨資企業，應納個人所得稅1.425萬元；如果設立為有限公司，應納企業所得稅1.62萬元(微利企業稅率為27％)。因此，該企業選擇個人獨資企業形式，可以節稅0.195萬元。由于從2008年1月1日起，新稅法規定，企業所得稅稅率下調為25％，微利企業為20％，這時，如果設立為個人獨資企業稅負不變，又如選擇為有限公司，則稅負降低為1.2萬元。由于政策調整，有限公司的稅負反而比個人獨資企業稅負低0.225萬元。
2、財務風險。根據稅法規定：企業負債的利息可在稅前扣除，即享有所得稅收益；而股息則只能從稅后利潤中支付，不享有所得稅收益。所以企業在確定資本結構時，應考慮利用債務資本。一般而言，企業籌資的債務資本額越大，則稅務籌劃的空間越大，獲取可能的納稅籌劃收益也就越多。然而，過多的債務負擔可能會產生負面效應，一方面是企業的財務風險增加，另一方面也會減少股東的財富。目前，我國大多數企業借貸資金比例越大，財務杠桿的收益較高，獲取稅收收益也較多，但由此帶來的財務風險也相應增大。因此，企業在籌集資金時，除了要考慮債務資本的財務杠桿收益及稅收收益外，還要考慮其中的財務風險。企業要根據具體情況，正確安排好企業的資本結構，防止企業出現過度負債。
3、經營風險。市場經濟條件下，企業已逐步成為自主經營、自負盈虧的獨立主體，企業的納稅籌劃是對企業未來行為的一種預先安排，具有很強的計劃性和前瞻性。企業自身經營活動發生變化，或對預期經濟活動的判斷失誤，就很有可能失去納稅籌劃的必要特征和條件，不僅無法達到減輕稅負的目的，還有可能加重稅收負擔。因此，經營活動的變化時時影響著納稅籌劃方案的實施，企業面臨由此產生的風險。
4、法律風險。由于涉稅事項不是納稅人單方面的問題，稅務籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務機關的認可，特別是籌劃中稅法的適用具體事項認定能否獲得稅務機關的認同，納稅人的理解和稅務機關的認定很有可能會產生沖突。如果企業在稅務籌劃過程中發生對法律理解的偏差，那么稅務籌劃就可能蛻變成偷稅行為。目前，我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，稅務機關擁有較大的自由裁量權，再加上稅務執法人員又參差不齊，稅務籌劃的法律風險不容忽視。比如：同一籌劃方案，稅收任務寬松的地方或稅收任務寬松的時期很容易獲得通過，但是在稅收任務重的情況下就很難認同，納稅籌劃方案就成為一紙空文，或被視為偷稅或被視為惡意避稅而加以否定，因而產生風險。
5、信譽風險。市場經濟是信譽經濟，強調品牌意識。企業的稅務籌劃一旦被認定為違法行為，企業所建立起來的信譽和品牌形象將受到嚴重影響，從而增加企業未來經營的難度。比如，雖然納稅人認為稅務機關的具體行政行為侵犯其合法權益，可以通過稅務行政復議或行政訴訟來獲得解決，但如果納稅人的大部分籌劃方案都與稅務機關有爭議，都需要通過復議訴訟才能夠解決，雖然企業最終獲得了節省稅收的經濟利益，但卻耗費了大量的人力和時間，并且在未來要承受更大的心理壓力，那么納稅籌劃的成本和風險也是不言而喻的。
二、影響納稅籌劃風險相關因素分析
(一)內部風險因素
1、籌劃人員的素質。納稅籌劃是一項具有高度科學性、綜合性的經濟活動，有效進行納稅籌劃要求籌劃人員要全面掌握和綜合運用相關知識。不僅包括財務、稅收、相關法律知識，也包括與投資項目、生產經營活動有關的信息和專業知識。因為納稅人能夠擬出什么樣的納稅籌劃方案，選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實施納稅籌劃方案，幾乎完全取決于籌劃人員的主觀判斷。一般說來，納稅籌劃成功的幾率與籌劃人員的業務素質成正比關系。如果籌劃人員的業務素質較高，對稅收、財務、會計、法律等方面的政策及相關業務比較熟悉，甚至是相當的熟悉，那么其成功的可能性也就越高。相反，其失敗的可能性也越高。如：某公司系商品流通企業，為增值稅一般納稅人，兼營融資業務(未經中國人民銀行批準)。2004年6月份，該公司按照某公司所要求的規格、型號、性能等條件，購入一臺大型設備，并取得稅控收款機開具的增值稅發票，上面注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，設備的預計使用年限為10年(城市維護建設稅稅率7％、教育費附加3％)。該公司制定了兩套租賃方案：方案1：租期十年，租賃期滿后，設備的所有權歸某公司，租金總額1000萬元，某公司于每年年初支付租金100萬元。
方案2：租期八年，租金總額800萬元，某公司于每年年初支付租金100萬元。租賃期滿，另一公司將設備殘值收回。設備殘值200萬元。通過計算，方案1公司獲利=1000÷(1+17％)－500－6.03－0.3=348.37(萬元)；方案2公司獲利=415－20.75－2.08=392.17(萬元)。通過上述籌劃分析，該公司的財務部門最終決定選取方案2開展融資租賃業務。然而，根據稅法規定：未經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務，應按《營業稅暫行條例》的有關規定征收營業稅。因此，某公司在計算應納營業稅稅額時，不應采用按照融資租賃業務確定的營業額，而應采用服務業的確定標準，即營業額為收入全額，不應減除出租方承擔的出租貨物的實際成本。故，某公司獲利應=800－44－(營業稅及城建稅與教育費附加)－0.8(印花稅)585+200=370.2(萬元)。稅務機關判定該公司偷逃營業稅稅款及
城市維護建設稅和教育費附加，并按天加收滯納稅款萬分之五的滯納金。由于公司財務人員對相應稅收法規的錯用，導致該融資租賃業務稅收籌劃的失敗，反而為此承擔了不應該的稅費損失。
2、企業自身的經濟活動。首先，稅收貫穿于企業生產經營的全過程，任何納稅籌劃方案都是在一定的時間以一定的企業生產經營活動為載體而制定的。企業納稅籌劃的過程實際上是依托企業生產經營活動，主要對稅收政策的差別進行選擇的過程，因而具有明顯的針對性。其次，企業要獲得某項稅收利益，其經濟活動必須符合所選稅收政策要求的一定特殊性，否則就會面臨風險。并且，這些特殊性在給企業的納稅籌劃提供可能性的同時，也約束著企業某些方面的經營范圍、經營地點等等，從而影響企業經營的靈活性。如果項目投資后經濟活動本身發生變化，或對項目預期經濟活動的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優惠的必要特征或條件，不僅無法達到減輕稅負的目的，還可能加重稅負。
3、操作執行。科學的納稅籌劃方案必須通過有效的實施來實現。即使有了科學的納稅籌劃方案，如果在實施過程中沒有嚴格實施程序和措施，或者沒有得力的實施人才，或者沒有完善的實施手段，都有可能導致整個納稅籌劃的失敗。影響操作方面的因素一方面是沒有明確責任部門和責任人，另一方面沒有明確的籌劃實施程序，沒有把方案中的涉稅事項下達到具體的相關部門。企業的納稅環節多種多樣，貫穿到企業的采購、生產、營銷等部門，籌劃方案設計妥當后，如果沒有具體部門和人員去落實和協調，一方面會使納稅籌劃方案的實施人浮于事，另方面，各個相關的關鍵部門不知道在生產經營過程中哪些環節發生了哪些稅種的納稅義務，更不知道如何在具體的業務中采取相應的措施節稅，使得納稅籌劃方案難以有效實施。
4、納稅籌劃成本。納稅籌劃與其他經濟業務活動一樣，不僅要受到法規制度的規范和約束，也需要付出一定量的必要的代價，這個代價就是納稅籌劃成本。納稅籌劃成本包括三個組成部分。(1)直接成本。指納稅人為節約稅款而發生的人財物的耗費，它包括納稅籌劃方案的設計成本和實施成本兩部分。設計成本包括支付給稅務等中介機構的咨詢費以及內部相關人員的工資或獎金。實施成本則是籌劃方案在實施過程中所需額外支付的相關成本或費用。包括對自己的納稅人身份、組織形式、注冊地點、所從事的產業、經濟活動以及會計處理等作出相應的處理或改變等事宜的成本。(2)機會成本。指采納該項納稅籌劃方案而放棄的其它方案的最大收益。納稅籌劃過程本身是一個決策過程，即在眾多方案中選擇某個可行且整體稅負較低的方案，但選定一個方案必然要舍棄其他方案。這樣，在選擇某一稅務優勢方案的同時，可能會犧牲另一方案的非稅優勢。這種由于選擇而犧牲的非稅優勢就是此項籌劃的非稅成本，即機會成本。(3)風險成本。企業因籌劃方案設計失誤或實施不當而造成籌劃目標落空的經濟損失。例如，籌劃中使用的偷稅手段被稅務機關識破而補繳的稅款甚至罰款等。因而，任何一項有效的納稅籌劃是在權衡成本與收益之比的基礎上，選擇收益最大化的結果。
(二)外部風險因素
1、法律政策因素。根據納稅籌劃的概念，納稅籌劃必須有嚴格的政策法律作依托，必須在稅法或法令許可的范圍內根據政府的稅收政策導向，采用稅法賦予的稅收優惠或選擇機會來進行，因此法律政策因素是引起納稅籌劃風險的一個非常重要的因素。首先在法律政策選擇方面。如果納稅籌劃人對法律政策精神認識不足、理解不透、把握不準，納稅籌劃就很可能成為偷稅和惡意避稅的代名詞。現階段我國稅收法律內容復雜層級很多，并且多數法律稅收制度一般只對有關稅收的基本面作出相應規定，具體的稅收條款設置不完善，無法涵蓋所有的稅收事項，如果與相應的法律精神理解有偏差，就會使納稅籌劃失敗。其次在法律政策變化方面。納稅籌劃具有較強的時效性。因為一國的稅收政策總是隨著經濟發展狀況的變化而不斷地推陳出新，因此，一國政府的政策總是具有不定期或相對較短的實效性。特別是我國正處于經濟轉型期，稅收法律、法規不斷發生變化，稅收政策的穩定性更差，一些稅收細則會出現頻繁的變化，增加了納稅籌劃經營結果的不確定性。如果企業不能及時地學習和了解最新的稅法政策，不能及時合理地變更方案，仍然照搬過時的方案，就會面臨籌劃方案失敗的風險。
2、執法因素。企業在進行納稅籌劃時，由于許多活動都是在法律的邊界運作，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，納稅籌劃人員很難準確把握其確切的界限。況且，我國國情比較復雜，稅務行政執法人員的素質又高低不齊，這些都客觀上為稅收政策執行偏差提供了可能性。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結果也可能因稅務行政執法偏差遭遇一些稅務執法機關的觀念沖突與行為障礙，從而導致納稅籌劃方案或者在實務中根本行不通，企業納稅籌劃成為一紙空文。
3、外部經濟環境因素。企業納稅籌劃受多種因素的制約，復雜的外部經濟環境也是導致納稅籌劃風險的一個重要因素。比如在某些行業可以享受稅收優惠，但投資環境不完善，需求狀況不確定，經營風險可能較高。因此，企業在進行稅收籌劃，爭取稅收利益最大化的同時，這些外部因素在納稅籌劃時也不得不進行考慮。
三、納稅籌劃風險的管理對策
1、樹立風險意識，建立有效的風險預警機制。納稅籌劃的風險是無時不在的，應該給予足夠的重視。當然，僅僅意識到風險的存在是遠遠不夠的，各相關企業還應充分利用先進的網絡設備，建立一套科學、快捷、方便的納稅籌劃預警系統，對納稅籌劃存在的潛在風險實施事前、事中和事后控制，及時遏制風險的發生。
2、明確納稅籌劃責任，規范納稅籌劃程序。企業應明確納稅籌劃的責任部門，由其統一協調納稅籌劃事宜。同時，規范納稅籌劃的流程，按“提出問題――分析問題――解決問題――比較結果――修正方案”程序規范操作，責任到人，落實到人。企業必須樹立依法納稅的理念，依法設立完整、規范的財務會計賬薄，為企業進行納稅籌劃提供基本依據。
