時間：2023-09-10 14:47:52
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摘 要 新《稅收征管法》第一次將稅收服務納入稅收征管行政行為的重要組成部分，并為納稅服務工作的確立提出了法律上的依據和要求。結合稅收特點，充分發揮國稅職能作用，搞好優質服務，這不僅可以融洽征納關系，也是優化稅收環境的需要。因此，優化稅收服務成為當前基層稅務機關和稅務干部應認真做好的一項重要工作。
關鍵詞 稅收征管改革 稅收服務 經濟發展
一、當前稅收服務存在的誤區
稅收征管改革要求國稅部門必須要有發展的眼光和開拓的思維，建設學習型、服務型、開拓型、創新型國稅機關，樹立全新的服務理念，這對每一位稅收執法者來說提出了一個新的課題，對舊的思想觀念和傳統的工作方法提出了新挑戰。不斷強化稅收服務理念是樹立稅收科學發展觀的思想基礎，然而，在當前稅收工作中，仍然存在一些誤區亟待解決。
（一）在管理觀念上不相信納稅人
在傳統的稅收管理觀念中，稅務機關“不相信”納稅人能夠做到依法自覺履行納稅義務，將納稅人放在對立面來考慮，過分強調了納稅遵從意識。一提到強化稅收征管，就從稅務機關的執法職能出發，硬化措施，強化手段，注重“堵”與“打”，忽視“疏”與“導”。因此，用這種錯誤觀念指導征管實踐，不僅加大了征收成本，影響到納稅人履行納稅義務的積極性和自覺性，而且直接導致了納稅人與征收機關的對立，使征納關系長期難以融洽。
（二）在管理過程中片面強調納稅人義務
一是沒有把落實優惠政策作為法定義務，而是將其作為納稅人支持和回報稅務機關的一個籌碼，客觀上導致了稅收優惠政策在落實過程中大打折扣。二是把被動服務當作主動服務。強制納稅人達到稅務機關的規范性要求，名為服務，實則“擾民”。三是稅收宣傳和輔導不深不實。在稅收輔導上，忽視了納稅人履行納稅義務的主動性和積極性，沒有體現出還權于納稅人的現代稅收管理思想。在稅收宣傳上，不能做到人性化、個性化和多樣化，普遍存在偏重于稅務機關自身形象的宣傳，忽視納稅人和社會需求，沒有做到經常化、制度化現象。
（三）在機構設置上沒有充分考慮稅收服務的需要
一是現行的組織機構以便于稅務部門管理為目的，以對納稅人管理、打擊模式為依托，分割了納稅服務職能，缺少對納稅人實際需求的尊重和考慮，阻礙了稅收服務向縱深推進。二是稅務機關內部還未能建立協調高效的運行機制，在稅收服務上經常會產生大量的內耗，造成了稅收服務的缺位和低效。
二、正確理解稅收服務與經濟發展的辯證關系
現代稅收經濟觀認為：經濟是稅收的根本。稅收收入是衡量稅收工作的重要標志，但不是根本的標志。其根本標志，還是體現在對經濟的促進作用上，要有利于促進經濟結構和產業結構的調整，要有利于調整好國家、企業、個人之間的經濟利益。當然，市場經濟條件下談稅收服務于經濟發展，不能再簡單地局限于以往的“支、幫、促”，而應當以發展的觀點賦予其新的內涵。稅收與經濟發展是互為統一、相互促進的，只有正確認識并處理好二者之間的辯證關系，充分發揮稅收職能，才能不斷推進經濟發展和社會進步的進程。
首先，樹立正確的稅收服務觀，防止單純收入觀點和單純促產觀點；防止稅收優惠政策的濫用，落實稅收優惠政策雖然在短期內會減少部分財政收入。稅收優惠既有對經濟和企業支持的一面，也有對經濟和企業約束的一面，即在運用稅收優惠手段的時候，應該堅持法制原則，根據經濟宏觀調控要求，合理運用優惠政策，使經濟結構處于合理狀態。
其次，正確發揮稅收在促進經濟發展中的職能作用。首先要強化“四種意識”，強化大局意識、發展意識、服務意識、創新意識。其次，必須堅持依法治稅，依法治稅是依法治國的重要組成部分，是稅收工作的靈魂。國家通過制定稅收法律來規范征納雙方行為，保證國家財政不受侵犯和維護納稅人的權益。從這個意義上說，依法治稅就是稅收對經濟最大和最好的服務。
三、誠信服務，促進稅收與地方經濟高速發展
首先，要進一步規范稅務機關的執法行為。這是貫徹“內外并舉、重在治內、以內促外”的根本要求，也是稅收誠信服務的基礎。人無信難以立身，國無信難以昌盛。社會主義市場經濟是法制經濟與信用經濟的有機統一，守法與誠信是相輔相成的。在稅務機關與納稅人這一矛盾統一體中，稅務機關要首先講誠信。公正、公平執法本身就是最好的誠信服務。
其次，要從法律的高度保護納稅人的合法權益。我們平常講的納稅人至上不是一句空話，確實要從思想觀念上建立這種意識。這是社會主義稅收本質的具體體現，也是維護最廣大人民群眾利益的客觀需要。在稅收執法過程中，要擺正納稅人的法律地位，準確、按程序實施“懲戒”措施，嚴格追究侵犯納稅人權利行為，嚴厲打擊涉稅違法犯罪，保護守法納稅人的積極性。
最后，不斷提高服務水平和服務質量。接受稅務機關的服務是法律賦予納稅人的合法權利。因此，依法誠信服務是稅收工作永恒的主題。要從服務意識、服務理念、服務環境、服務形式、服務手段等多方面來精心打造稅務機關的服務“品牌”，樹立稅務機關的誠信形象，逐漸形成一種征納雙方良好的互動關系。
依法誠信服務是時代賦予稅收工作的一個嶄新的內涵，既是“科學發展觀”在稅收領域的具體體現，又是稅收文明的重要組成部分，把依法誠信服務這篇文章做好，是稅務機關廣大干部職工義不容辭的責任。
參考文獻：
[1]方衛平,黃瓊.稅收電子化.上海財經大學出版社.2002.
[2]魏國宏.我國稅收信息發展的宏觀思考.安徽大學經濟學院學報.2004.
在“互聯網 +”概念的推動下，產業信息化發展迅速。在產業結構加快轉型的階段，國家也已經把行業的互聯發展作為重要的驅動力。通過互聯金融、互聯工業的紐帶，促進效率提高、技術創新和改革，逐步加快產業國際化進程。“互聯網 +”促進社會化分工，強勢構建新型現代會計服務業體系，并推進會計服務水平的提升。面臨當前形勢，傳統的會計行業在商業模式、交易方式和管理活動等方面將面臨全新的挑戰。會計服務業體系變得日益豐富，在為傳統的企業所有者和利益相關者提供相關財務信息的同時，更多地為企業管理者提供全面及時的決策信息。但同時，會計行業也獲得了新的發展機遇，網絡會計彌補了傳統會計核算的不足，改變了財務信息的獲取模式和渠道。因此，通過網絡技術的應用，如何高效快速地實現職能轉變、轉型發展和內容擴充，成為會計從業人員迫切需要思考和解決的重要問題。
一、文獻綜述
隨著互聯網對會計行業沖擊的不斷加大，國內學者針對會計行業的發展前景展開思考，并取得了一定的研究成果。陳祥民（2015）認為，互聯網時代下會計行業的發展模式應該是“互聯網+會計”，而不應該是“會計+互聯網”。在互聯網+時代，傳統會計行業不應該固步自封，需要明晰自己面臨的挑戰并積極適應時代特征，從而完成行業內資源的整合優化[1]。秦榮生（2015）深度剖析“互聯網+”時代會計行業的發展，提出 “互聯網+”推進會計服務水平升級、促使會計服務效率提高、促進會計服務平臺建設、改善會計服務資源配置，從而實現會計服務流程一體化、會計服務企業布優化局、會計教育新形式等發展趨勢[2]。胡顯莉（2016）在“互聯網+”環境下，會計行業的服務內容、工作方式和工作流程等都將迎來巨大改變，適應會計行業的變革的政府的監管是影響會計行業健康發展的重要因素，也是確保“互聯網+”環境下會計信息質量的關鍵。在原有監管體系的基礎上，政府應轉變監管觀念，加大對會計信息的網絡安全、會計人員的素質要求的關注力度[3]。崔揚，李海成，王墨（2016）認為由計算機的使用將會計人員從復雜繁瑣的手工操作中得以解放，從而將更多地時間和精力投入到數據的處理、分析、預測和評估，以及風險控制等方面。隨著“互聯網+”時代對會計人員的業務水平和綜合素質的要求的不斷增加，只會記賬算賬的傳統會計人員難以適應時展。因此，企業會計人員必須學習互聯網知識的，較好地利用互聯網平臺和運用信息技術[4]。盧悅（2016）簡述“互聯網+”對會計領域發展的影響，分析在會計領域遇到問題，最后根據這些問題提出解決辦法和政
策建議[5]。
本文在已有研究成果的基礎上，分析了互聯網對會計行業的影響，找出傳統會計行業的諸多不足之處，并針對會計發展的未來趨勢進行研究。
二、“互聯網+”對會計行業的影響
“互聯網+”為會計行業發展提質增效。由于網上財管中心平臺的建立和財務軟件的創新設計，企業資金流向可以公開、透明、直觀地反映企業經營狀況。企業的管理者通過遠程的控制，實現子公司和部門資金來源和流向的統一管理，實現會計核算動態化、財務管理在線化。互聯網的環境下，將分布在不同地區的部門相互聯系，加工和處理財務數據來滿足管理者需求。隨著企業規模的不斷擴張，跨國和跨地區經營廣泛存在，互聯網和財務平臺所發揮的作用將越來越大。網絡會計技術，使得企業管理逐漸從制度控制模式?D變為程序控制模式。這樣一來，企業處理會計信息能力進一步增強，呈現的報表透明度會隨之增強。企業借助網絡可以直接獲取大量數據和信息資源，優化財務運轉的程序，加快財務運轉的速度，從而能夠提供更加可靠的財務報表以供相關人員進行決策。
“互聯網+”為會計人員轉型帶來新的機遇和挑戰。“互聯網 + ”和大數據不斷發展，會計資格從業人員將面臨轉型危機。更加系統化、專業化的管理越來越廣泛，傳統的會計管理已經無法跟上時代的步伐。會計人員的日常工作內容不再是繁雜的數據收集，而是信息化的數據加工。在過去，由于會計人員素養的有限，企業統計分析數據工具的落后，使得企業財務分析總是根據內部的歷史數據，難以避免數據過時化、不完整性的問題。但是，在互聯網出現并快速發展后，會計人員可以多層次加工信息，操作流程簡捷化、透明化，財務核算規范化、有序化，財務監督科學化、準確化。在云計算、大數據等信息技術的背景下，會計人員要發揮管理者的作用，建立會計數據數據庫進行行業交流，及時反饋有用信息，從而滿易和決策的需求。此外，從經濟效益、時間成本的角度考慮，“互聯網+”改變了會計報告的傳輸模式，財務信息的傳導暢通無阻使得成本大大地節約。
三、會計行業未來發展趨勢
未來，會計行業的風險會越來越低。財會行業相對特殊，公司不可能經常更換財會人員，因此財會人員的流動性相對較小，從事這個職業的風險也較低。隨著會計行業發展趨于成熟，各類相關的行業法律法規也較健全，財會將成為今后國家重點推動的行業。此外，會計行業的人才需求會越來越大。由于我國缺乏優秀的財務管理人員，不能滿足國家經濟發展與企業發展的需求，因此整個行業需要大量新鮮血液來補充。然而，“互聯網+”的發展很好地配合了會計行業的發展。
在“互聯網+”的不斷深入，會計行業的未來發展也會走向信息化、全球化、快捷化、高效化的趨勢。會計信息共享度會不斷提高，信息傳遞更加及時，信息內容更加充分，工作效率和經濟效益提高。在此基礎上，企業內在動力增加，管理者會在迅速的信息反饋機制下及時改進和完善，從而使得企業的管理水平不斷提高。財務管理變得更加便捷，信息資源利用更加充分。企業上下層級之間的聯系會更加直接，子公司的財務信息更加充分透明地被總公司掌握，各種時空因素造成的損失將很好的彌補。企業進行會計決策會更加科學合理，財務信息的搜集更加動態化、實時化。企業互聯網時代的主要生存形式將會是電商，因此結算支付方式就會電子化。電子化支付方式的優勢就是，不僅可以節約時間成本，而且可以很好的保證資金交易的安全性。此外，企業可以實現公布式處理任務。在計算機系統進行大型會計業務處理時，可以將業務分布于網絡內不同的計算機系統處理，當所有的處理結束后進行匯總，這樣就提高了系統的整體性。針對會計行業的人才培養方面，“互聯網 +”會促進會計教學新形態。“互聯網 +”時代，會計教學的內容豐富多樣，可以根據每個崗位的工作具體劃分。“互聯網 +”會計教學主要應用于對在職人員的一對一的業務教學，還有對想掌握專門技能的非在職人員的教學。而且，會計服務職業一直頗受創業者追捧，具備豐富的創業領域和大量的創業機會。由于政府和企業對“互聯網 +”的會計人才的需求擴大，使得“互聯網 +”會計線上線下教學的繁榮發展。
四、總結和建議
（一）總結
本文基于“互聯網+”角度，針對會計行業的未來發展前景，展開一定的趨勢分析。雖然會計行業未來會在互聯網的背景下發展得越來越好，但同時也會面臨一系列的問題。網絡化給財務管理和會計審核提高了效率，節約了成本，但是管理者在運用網絡技術的同時也要做好防范措施。網絡畢竟是一個開放的世界，各種不確定性都會威脅著行業的發展。而且，相關的法律法規也沒有得到很好的完善。在這種情況下，如果想要依賴網絡發展會計行業，離不開政府的幫助。政府部門針對“互聯網+會計”出臺相關的法律法規進行管制，就能很好地促進行業發展。總之，對于未來會計行業的發展，我們應該保持樂觀積極的態度，充分肯定互聯網的推波助瀾作用，否定傳統會計行業的不足，吸取教訓并學習先進的方法，保證會計行業穩健持續的發展。
（二）建議
saas從產生到現在已有將近二十年的歷史了，在我國的發展也將近十年，以saas為基礎的在線會計服務在我國的發展勢頭十分迅猛。目前，國內有名的財務軟件開發公司，例如金蝶、用友等各自推出了含有在線會計服務的saas平臺。
saas（software as a service）是軟件即服務的英文簡稱，它是一種全新的軟件應用模式。saas 的產生和壯大借助于網絡技術的發展和應用軟件的成熟。在線會計服務指的是saas廠商為企業提供的一種標準會計應用，它以saas理念為基礎，以互聯網為平臺。在線會計服務能夠幫助企業進行日常的證賬表的經濟業務處理和財務分析，企業可以按需取得這項方便快捷、高效協同的專業增值服務，是在以往會計應用軟件模式上的突破和創新。以往的財務應用軟件是由企業向軟件開發商購買、安裝并使用的，它需要企業自身的運營和維護；在saas這種新的軟件應用模式下，在線會計服務商利用saas技術將財務軟件安裝在服務器上，通過網絡向企業提供日常的會計業務處理和財務分析等服務，企業只需要按需租用并交納一定的租賃費用即可，無需再購買財務軟件，也無需自己對軟件進行維護和升級，為企業節省了一定的人力、物力和財力。
二、saas模式下在線會計服務存在的問題
（一）企業管理人員的觀念問題
財務信息及數據是企業商業秘密的一部分，企業管理人員出于安全和競爭方面的考慮，不希望企業的財務數據被外部人員所了解和掌握。但是，在在線會計服務這種模式下，企業需要將財務數據保存到在線會計服務商的裝有saas軟件的服務器里。而這有可能會泄露企業的財務信息和數據，所以企業管理人員在接受saas模式下的在線會計服務時存在一定的困難。
（二）企業傳統認識和習慣問題
saas模式下的在線會計作為一種全新的應用軟件服務，是以國外先進的文化知識和成熟的信息技術為基礎的，它們對企業認識和習慣的改變必定會與我國的傳統文化相沖突。與此同時，會計信息化在我國發展的時間比較短，企業習慣了自己開發或者是向軟件開發商購買，由企業獨自安裝使用和掌握會計數據庫。在saas模式下，企業需要租用會計服務來進行財務工作，通過互聯網來登錄和使用與以往的本地計算機操作方式不同，可能會使企業產生認識和行為方面的不習慣。
（三）在線會計服務方面的內部控制問題
根據《企業內部控制規范》的相關規定，企業在設置工作崗位時不相容職務要相互分離，財務方面的工作由其如此。傳統的會計工作按照此項規定進行分工，而在線會計需要集中處理財務數據，可能會削弱傳統會計中制單、記賬、復核等不相容職務在在線會計中的效力。此外，財務工作人員不具備網絡信息安全方面的基本知識，在實際工作中不遵守信息安全方面的相關規定可能會存在操作方面的風險，使得財務數據丟失、會計信息泄露等。
（四）集成問題和移植問題
使用在線會計服務可能會使企業的信息數據整合存在困難。企業的信息化系統作為一個整體系統，除了包含財務系統以外，還包含很多其他子系統，例如供應鏈條、倉儲、生產、銷售、人力資源管理以及客戶關系管理等。在這些子系統中，一部分通過遠程登錄在線使用，一部分通過內部安裝使用。無論是在線使用還是內部使用，產生數據的格式和編碼難免會有差異，較難統一。因此，各個子系統之間的數據未經處理難以很好的銜接、集成。而在線會計服務商很少有適合的辦法滿足這種數據共享的需要。除此之外，企業的轉換成本也是比較大的。如果企業想要更換在線會計服務商，比如由用友轉為金蝶時，之前的財務數據能不能在更換后的在線會計服務軟件中應用呢？所以，在線會計服務還存在數據移植方面的問題。
（五）在線會計服務的安全問題
在線會計服務廠商眾多，所提供的在線服務產品也紛繁不一，無論使用那個廠商的產品，企業最關注的始終是安全與誠信問題。在線會計采用的是b/s結構，可能會存在一下三個方面的安全問題：
1.客戶端的安全問題
由于企業的計算機使用頻繁，木馬入侵和病毒感染的風險很大，操作系統和瀏覽器很容易被不法人員操縱和控制，存在密碼被盜和數據竄改、丟失等方面的安全隱患。
2.服務端的安全問題
由于使用在線會計服務需要通過互聯網遠程登錄，會計業務的處理和財務數據的分析都是在互聯網上進行。在使用過程中難免會出現斷網、黑客入侵等問題，在線服務的持續的安全的使用會受到很大的影響。作為商業秘密一部分的財務信息及數據的丟失和篡改也許會給企業造成嚴重的打擊。
3.在線會計服務商的安全問題
在線會計服務商必須遵守為客戶保密的原則，但是在線會計軟件公司中難免會存在這樣那樣的風險，例如操作風險、信用風險、舞弊風險等等，公司中的個別員工難免會存在職業道德和專業勝任能力的欠缺。服務商如何降低這些風險？如何規范自己的員工以保護客戶的安全到哪個方面的利益？這些問題都是客戶關注的焦點。
三、saas模式下在線會計服務完善的對策
（一）政府應對在線會計服務進行支持和引導
在線會計服務的優勢和發展前景有目共睹，為了使其得到更好地發展和應用，政府部門應該充分發揮自身職能，通過制定相關的政策積極的引導、鼓勵和支持在線會計服務，為在線會計服務發展提供強有力的后盾。政府可以通過建立和強化相關基礎設施、制定稅收優惠政策和相關產業政策、扶持在線會計服務培訓機構、咨詢機構、中介機構等來促進在線會計服務的發展。
（二）建立并頒布在線會計服務的相關法律條令
市場經濟是一種自由經濟，同時它也受到法律的保護和規范。完善的法律法規體系是市場經濟發展的強有力的保障。由于在線會計服務發展的時間較短，相關的法律法規尚處于不斷地摸索、修正和改進階段。如何制止網絡違法行為？如何保障企業和在線會計服務商等各方面的利益？如何引導在線會計服務的發展？這些都是立法機關和相關部門需要仔細考慮和解決的問題。隨著在線會計服務不斷的發展，國家應當制定并實施與其相關的網絡安全、內控、數據保護等方面的制度、條令和法規。使在線會計服務有據可依，有法可循。
（三）建立并實施有效地內部控制制度
在線會計服務目標的實現有賴于公司內部完整有效地內部控制制度的建立和實施。在在線會計服務模式下，企業的財務信息和數據成為企業信息平臺上的開放信息。企業的內部人員按需調用財務信息，甚至企業外部的人員經過授權也可進入在線會計服務系統了解并獲得相關的信息。所以內部控制應嵌入安全控制方面的制度，以確保企業財務信息的安全性。此外，企業在崗位設置、人員配備等方面應遵守內部控制等方面的相關規定，做到責權利相結合的原則，提高在線會計服務系統的可靠性和安全性。同時，在線會計服務還要建立一套有效地監督控制體系，對內部控制執行的有效性進行持續的監督檢查。最后，要強化在線會計服務從業人員的職業道德意識和專業勝任能力。
（四）提高在線會計服務的集成性
隨著經濟的發展，企業規模的不斷壯大，企業業務也會隨之擴張，企業對在線會計服務會不斷提出新的要求，例如：將企業內部使用的軟件與在線會計服務軟件進行結合。這就要求在線會計服務商不斷開發和創新，提高在線會計服務軟件的可集成性和可擴展性，滿足企業的不斷增加的需求。
關鍵詞：中小企業 會計服務外包 會計專業化服務機構
0 引言
我國中小企業在其成長發展過程中由于受自身實力的限制面臨著管理、市場競爭與生存等多方面的壓力，迫于這些壓力，中小企業投資者往往將主要精力放在業務拓展上，疏于對會計工作方面的管理，使中小企業在會計機構設置、會計人員配備等方面存在問題，導致中小企業出現不規范的會計行為，政府部門不能及時掌握中小企業真實的會計信息，由此影響了政府對中小企業的引導和扶持，不利于中小企業的長遠發展，中小企業選擇會計服務外包是否可以強化中小企業的管理，促進中小企業的良好發展呢？本文就中小企業會計服務外包的相關問題進行探討。
1 會計服務外包的涵義
外包是指在有限人力資源條件下，為維持企業核心競爭能力，將企業的非核心業務委托給外部的專業服務公司，使企業降低營運成本，提高企業核心競爭力的一種戰略管理模式。外包涉及企業經營活動的方方面面具體包括信息技術外包、人力資源管理外包、經營管理外包、財務與會計外包等。隨著經濟全球化、信息化進程不斷深化發展，外包方式已逐漸被接受。近年來，在整個外包市場中，會計服務外包得到了迅猛的發展。會計服務外包，顧名思義就是聘請會計專業化服務機構來完成企業包括記賬、編制會計報表及會計報表附注、納稅、會計內部控制制度設計等原本由企業的財務部門提供的賬務處理和信息披露的各種業務。目前，中國處于會計服務外包市場發展的初期，可以將一些相對較為獨立的員工工資與福利、納稅咨詢與申報、應收賬款管理、財務報告等會計核算工作外包給會計專業服務機構，甚至還可以委托外部會計專業服務機構設計企業會計制度、編制工程預決算，幫助企業進行有效的投融資、利潤分配等財務活動等等。例如將員工工資與福利外包可以很好地解決員工工資福利費保密性問題；由于我國稅制復雜，而企業精通稅務的員工不多，納稅咨詢與申報外包降低了稅務違規風險；應收賬款核算及管理需要耗費大量的時間和人力，一般需要專業化管理。所以，應收賬款外包可以解決公司自身管理能力不足的問題，提高資金的運轉效率。
2 中小企業會計服務外包的可行性分析
2.1 專業化服務機構的涌現為中小企業會計外包提供了市場平臺 隨著我國社會分工的細化和法律法規的完善，出現不少新興會計專業化服務機構如財務服務公司、收賬公司、記賬公司、會計咨詢公司等；而且我國目前有會計師事務所近7000家，會計師事務所、稅務師事務所等服務機構專業化技術也不斷增強，發展會計外包服務，可以為會計師事務所提供新的增長機會。雖然我國會計師事務所目前主要以審計服務為主，但由于審計市場競爭的加劇，也面臨著發展的瓶頸，會計師事務所將越來越重視稅務服務、會計服務等非審計服務的發展。在我國，目前已有北京西城區、天津濱海新區、廣西東盟自由貿易區和蘇州工業園區等四個會計服務示范試點基地。各地政府也紛紛將發展包括會計外包服務在內的外包產業作為產業政策的重點。可見，我國會計服務外包的市場初步形成，政策環境良好，為中小企業會計外包提供了市場平臺。
2.2 會計人才規模的擴大為中小企業會計服務外包提供了人才資源 對會計外包服務來說，最為重要的是會計專業化服務機構必須具備優秀的專業人才。近年來，隨著高校規模的不斷擴大，眾多會計專業的大學畢業生進入會計人才市場，進入會計師事務所等技術性較強的會計專業化服務機構，大大地提高了整個社會會計人員的素質，保證了會計專業化服務機構的人才儲備。我們都知道會計師事務所具有注冊會計師執業資格與執業經驗的員工，具有扎實的會計和審計專業知識，能夠更有針對性的提供會計外包服務。據統計，我國目前有超過1200萬的會計人員，有執業注冊會計師9萬多人，非執業注冊會計師7萬多人，為中小企業會計服務外包提供了專業水平較高的人才資源。
2.3 會計信息化建設的推進為中小企業會計服務外包提供了技術支持 會計軟件的不斷成熟，推動了會計信息化建設的步伐。目前，會計專業化服務機構十分重視網絡技術的運用，能夠較好地通過會計軟件和互聯網來滿足中小企業在會計服務外包方面的信息需求，大大降低了會計信息的提供成本。因此，會計專業化服務機構可充分利用會計軟件，為眾多的中小企業高效高質地提供會計服務。
3 中小企業會計服務外包的必要性分析
3.1 中小企業會計服務外包可降低企業營運成本，符合成本效益原則 中小企業會計外包后，可以精簡機構，減少企業在會計機構設置方面的支出，企業不需為財務工作配備電腦設備及相應的財務軟件，節省了初始投資成本和設備的日常維護及系統的升級成本；會計服務外包可以精簡人員，節省人工成本，企業不需要聘用維護財務應用系統的計算機人員和會計人員，從而減少工資、獎金、帶薪休假、福利、加班費等薪酬費用以及人員培訓等方面的支出，所以說中小企業會計服務外包可大幅度降低企業的營運成本。
由于中小企業經濟規模較小，資金有限，業務相對簡單，專門設置會計機構或配備會計人員加大了會計信息的生成成本。而將中小企業的會計服務外包給會計專業化服務機構，借助其專業化優勢，中小企業只需支付較少的服務費就能獲取高質量的會計信息，符合成本效益原則。另一方面，也促進了會計專業化服務機構的發展和壯大，能以更低的成本提供更加靈活、優質、高效的服務。
3.2 中小企業會計服務外包可降低企業財務風險，增加會計信息透明度 會計信息的真實和透明是信息使用者關注的焦點。中小企業的會計服務外包可提高會計信息透明度和誠信度，降低企業財務風險。一是會計專業化服務機構是作為第三方獨立存在的，它的性質和使命決定了其通常是市場上同類業務的領先者，具有先進的專業管理理念和管理能力，保證了提供的會計信息具有更高的可信度和透明度；二是會計專業化服務機構的專業人員的執業水平都較高，保證了所提供的會計信息也是高質量會計信息，可信透明的高質量會計信息使中小企業避免了決策失誤的可能性，使企業決策更加科學，更為迅速地應對市場的變化，從而降低企業的財務風險。
3.3 中小企業會計服務外包可加強企業內部管理，提高企業核心競爭力 中小企業的會計服務外包后，會計專業化服務機構可以給企業提供先進的技術幫助，可以及時、準確地提供財務信息及相關的專業性建議，幫助企業的相關人員學習先進的財務管理方法，加強企業內部管理，改善管理水平。中小企業的資源是有限的，會計業務外包給會計專業化服務機構，企業管理者可將更多的時間和精力集中于企業的主營業務核心部門，提高管理效率，培育核心業務，開拓市場，占據更大的市場份額，進一步提升中小企業的核心競爭力，在競爭中立于不敗之地。
4 中小企業會計服務外包的注意問題
4.1 中小企業與會計專業化服務機構之間應形成良好的協作關系 中小企業與會計專業化服務機構應在利益共享的基礎上，建立一體化的運作體系，不斷改進雙方合作的廣度與深度，形成良好的協作關系。
中小企業在創立初始，就應讓會計服務外包人員直接參與企業的規劃、籌建等工作，借鑒會計服務外包人員先進的會計技術經驗，規范企業的各項會計行為。同時，中小企業應健全內部控制制度，配備專人負責日常貨幣收支和保管，整理企業發生經濟業務的原始單據并及時向會計專業化服務外包機構提供。
會計專業化服務機構應健全內部管理制度，保證每一中小企業至少有兩名服務會計，一名記賬會計，一名審核會計。記賬會計對企業提供的原始單據進行整理，對單據存在問題及時與企業溝通，由審核會計審核無誤后進行賬務處理和稅款計算。審核會計還要進行賬務處理結果審核，并填制納稅申報表，與企業溝通納稅情況，幫助企業有效利用好稅收政策，對企業進行財務分析，提供合理化建議。會計專業化服務機構負責人應對會計外包服務實施質量復核，以發現執業過程中存在的問題并及時糾正，保證服務的質量，使中小企業步入良性循環。
4.2 中小企業與會計專業化服務機構之間應嚴格劃分雙方的責任 對于中小企業而言，財務決策是企業管理者的核心職能，通常是不可外包的，也就是說中小企業會計服務外包，不能取代中小企業所有的財務職能，這就要求中小企業與會計專業化服務機構之間嚴格劃分雙方的責任，明確各自的職責，把握好工作態范圍和工作方法。嚴格地說，會計專業化服務機構在開展會計外包服務時，以提供專業技術服務和咨詢為主，充當的是參謀角色，不宜越俎代庖，代行管理決策職責。另外，會計專業化服務機構特別是會計師事務所應注意處理審計業務和會計外包服務業務的關系，即當會計師事務所既負責中小企業的財務報表編制又負責其財務報表審計時，應注意保持審計獨立性，不能因為會計外包服務而影晌發表的審計意見的公允性。而中小企業也不應示意會計師事務所違規做出不當的會計處理，提供不真實的審計報告。還有會計專業化服務機構在提供會計外包服務時應履行保密責任。由于會計專業化服務機構在執行會計外包服務中會知悉企業大量的商業秘密，因此應該制定嚴格的保密條款，并向員工強調履行保密責任。
5 結束語
中小企業會計服務外包，由會計專業化服務機構集中處理企業的原始會計數據，大大地提高了企業會計信息生成的質量和效率，有助于企業管理者加強內部管理，也有利于政府部門及時掌握中小企業真實的會計信息，加強對中小企業的引導和扶持，從而促進中小企業的良好發展。可見中小企業在發展中采用會計服務外包無疑是一種很好的選擇。但目前我國財務服務公司、收賬公司、記賬公司、會計咨詢公司、會計師事務所、稅務師事務所、兼職會計人員等，均兼有會計服務的職能，為了使會計外包服務行業能夠健康發展，建議政府相關部門成立會計外包服務行業協會，進一步完善會計服務外包行業的相關法律法規。會計外包服務作為一種新型的服務項目，不管是面對中小企業還是面對大企業都將有著美好的發展前景。
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論文摘要：在實證調查的基礎上，提出構建符合我國國情的中小企業會計服務系統，以解決我國中小企業由于信用問題而導致的與資金供應者之間信息不對稱存在的市場失效問題。分析了中小企業會計管理的現狀、存在的問題，提出了構建中小企業會計服務系統的思路、方法、途徑、措施等。
改革開放以來，特別是《中小企業促進法》和《國務院關于鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經濟發展若干意見》頒布以來，中小企業、非公有制經濟迅速發展。最新統計資料表明，中小企業數量已占全國企業總數的99．6％，創造的產品和服務價值占國民生產總值的58．5％，吸納了75％以上的城鎮就業人員，社會銷售額占58．9％，進出口額占68％左右，上繳稅收占48％左右。中小企業發明的專利和研發的新產品分別占66％和82％。中小企業已經成為我國經濟發展、市場繁榮和擴大就業的生力軍。然而，一些中小企業的信用缺失，造成中小企業與金融機構的信息不對稱而存在市場失效問題，成為中小企業融資難的主要原因。構建我國中小企業信用體系，特別是解決中小企業的財務信用缺失問題，已經成為中國經濟發展的當務之急。
在融資活動中，資金的供給方需要對資金的需求方的資信狀況進行詳細的調查了解、核實，為此要求存在一個規范的中小企業資信評估市場。縱觀中小企業財務信息狀況，大量的中小企業都曾提供過虛假的財務報告，企業為了逃稅避稅，與審計機構串通一氣，制造虛假的財務數據。虛假財務信息也欺騙戰略投資者和銀行，造成大量資本金的誤投和流失。由此看來，要解決中小企業財務信用缺失問題，首要的基礎性工作是提高財務信息的披露質量，從根本上解決銀行與企業信息不對稱的問題。這種信息不對稱問題既與企業有關，也與整個會計師行業有關。所以，提供中小企業的會計服務，解決財務信息不真實、不準確、不及時的問題，才能促進中小企業的健康持續發展。
一、中小企業會計的現狀
(一)會計基礎工作薄弱
在被調查的20家中小企業中，有70％的調查對象會計機構與會計人員不符合會計規范的要求。在會計機構設置上，有的獨資小企業干脆不設置會計機構，有的企業即使設置會計機構，一般也是層次不清、分工不明確。
在會計人員的任用上，小企業最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘“高手”作兼職會計，一般定期來做賬。有些企業管理者也愿意聘請能力強的會計人員，但是，中小企業由于其發展前景不好、社會認可程度較低以及較差的工作保障等原因，對優秀會計人員的吸引力較弱。在中小企業中，會計從業人員資格認定及規范考核方面存在很多問題，不具備專業技術資格的人較多，會計人員的后續教育培養工作幾乎沒有進行。
(二)不依法規范建賬會計核算違規操作
有些中小企業賬目設置混亂，有相當一部分中小企業設兩套賬或多套賬。有關人士問卷調查結果發現，中小企業存在兩套賬的比率高達78．36％，這表明我國中小企業會計信息嚴重失真。
(三)知識老化難以適應新的業務工作
本次調查結果表明，中小企業管理者在起用會計人才時，有85％的企業傾向于聘用有經驗的老會計，有些會計人員知識結構老化、專業知識水平較低，使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術無法應用。
(四)沒有履行內部會計監督職責
會計的基本職責之一就是實行會計監督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理、規范。內部會計監督要求會計人員對本企業內部的經濟活動進行會計監督，但是，中小企業的管理者常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事，使會計的監督職能形同虛設。
(五)制度缺失
中小企業內部牽制、稽核、定額管理、計量驗收、財務清查、成本核算、財務收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全，或者雖有其中幾項制度，在實際工作中也不能認真執行。部分中小企業管理者也認識到這些問題，但是依靠現有的管理水平和人員素質無法建立健全這些制度。
(六)現行會計法規體系容易造成會計信息混亂
我國為了加入世界貿易組織，已經修改了部分會計法規。目前，我國會計法規體系主要包括《憲法》、《稅法》、《證券法》、《公司法》、《中小企業促進法》、《會計法》、《企業會計準則》等現行的13個行業會計制度。我國現行的13個行業會計制度規定，不同行業的企業，可按不同的制度來提供會計信息，這使得會計信息出現混亂，中小企業也不例外。由上述中小企業會計管理的現狀，我們不難看出，為了增強中小企業提供會計資料的真實性、準確性，提高會計信息質量，完全依賴其內部管理越來越難以應對外部市場環境和經濟業務的變化，所以，筆者提出會計工作的業務外包，借助于會計服務提供方來加強監督，提高信息透明度，完善中小企業的信用體系建設。
二、中小企業會計服務現狀
目前，我國的會計服務提供者，主要是會計師事務所。會計服務的審計市場，呈現出三個市場的競爭格局。三個市場分為高端、中端和低端，高端市場是指到美國、香港和新加坡上市的公司，這些公司的審計費用較高，審計成本較低，這個市場為“四大”壟斷(即德勤、安永、畢馬威和普華永道)；中端市場指國內大型企業、滬深上市公司和優質高科技企業；低端市場是指中小企業，這種市場被國內中小事務所把持。可見，中小會計師事務所是中小企業會計服務的主要提供方。
中小會計師事務所的現狀。1)市場化發展步伐緩慢。由于我國中小會計師事務所多數來源于原來的掛靠單位，有其歷史淵源，其生存和發展的關鍵依賴于業務量的大小，而業務量受當地財政、稅務、工商等行政部門的控制，如此形成的由行政部門壟斷的會計服務市場本身是與會計師事務所整體市場化發展相違背的。2)規模小，人才匱乏。中小會計師事務所普遍存在執業人員素質不高和后續人力資源匱乏的問題。在與大事務所進行人才選拔的爭奪中，中小事務所存在著明顯的劣勢。3)業務范圍。中小企業會計報表審計，不同于上市公司的信息披露目的，一般是為了報稅或者籌資需要。中小事務所的廉價收費，更容易滿足中小企業實力不足、節約資金的服務需求。另外，中小事務所以相對低廉的勞動力成本提供的記賬服務填補了大事務所不能為或不屑為的業務空白，是其另外一個利潤來源。4)執業質量。目前，中小事務所的整體審計質量不高。盤點、函證、現場勘察、分析性復核等諸多重要而最有效的審計程序常常被省略了。大部分中小事務所都有提高審計質量的愿望，但這種愿望受到市場、收費和市場環境的諸多限制。首先，受市場和收入狀況的影響，中小事務所的人、財、物有限，審計的方案設計、程序設計、證據搜集就免不了會簡化。而人力資源數量、質量的欠缺，往往又使它所承擔的審計方案實施效益大打折扣。同時，審計人員面對低廉的審計收費，心理上已缺乏專業信心和熱情。其次，對于中小事務所的審計，社會各界的關注度相對較弱。因此，執業質量自然不會很理想。中小事務所想提高質量，缺少內外部的驅動力，缺乏實力。5)內部無序競爭。在中小事務所之間，普遍存在無序競爭的問題，在客戶選擇時，容易急功近利，使審計意見會有不同程度的偏差，且沒有其擅長服務的領域，因此，它們之間的競爭往往演化為服務價格的競爭。另外，為了爭奪客戶資源，許多事務所違規操作，遷就被審計單位，出具與被審計單位真實情況不符的審計意見。
三、中小企業會計服務市場存在的問題
1)政策法律上的扶持力度不夠。目前，從法律體系上來說，《中小企業促進法》規定“國家鼓勵社會各方面力量，建立健全中小企業服務體系，為中小企業提供服務”。但實際操作中卻沒有具體的實施細則，使得社會力量很難將中小企業納入其服務范圍。由于缺乏利益的驅動作用，社會各方力量很難積極介入中小企業的服務體系。2)市場供需存在較大矛盾。整體的會計服務需求量大，而社會供給不足。3)服務品種單一。外部經營環境劇烈變動，而中小企業會計基礎較差，除了傳統的記賬、審計會計業務外，中小企業在管理咨詢、理財、資產評估、稅收籌劃、經營診斷以及進行市場調查、情報搜集、信息處理等方面的需求量越來越大。但目前社會所提供的中小企業會計服務品種單一。4)服務質量存在較大差距。中小企業貸款有急、頻、少、缺、高的特點，即時間急、頻率高、金額少、缺抵押、費用高。與貸款相關的會計服務也要求快、頻、全、準、低，即速度快、頻率高、信息全面、數據準確、成本低。目前，由于中小會計師事務所的收入與質量問題相關，因此，很難擺脫這個怪圈。5)社會參與度不夠。社會缺乏對中小企業會計服務體系的充分認識，缺乏信息協調共享平臺。各自為政導致的是信息透明度低，信息成本居高不下，因此，很難實現中小企業信用信息查詢、交流和共享的社會化。作為一項系統工程，該由各個職能部門包括經貿、財政、金融、稅務、工商、民政、公安、外匯管理、海關等部門緊密配合，而目前尚不能實現這種部門聯動，信息共享平臺的搭建亦需時日。
四、現階段發展中小企業會計服務的措施
應努力構建以中小企業社會信用建設為核心、政府主導、社會力量參與的會計服務體系，推動中小企業社會化服務體系建設，以增強財務信息的透明度為突破口，解決中小企業發展過程中的基礎性信用問題，為中小企業提供及時有效的服務。
(一)政府在建立健全會計服務體系中應發揮關鍵作用。會計服務體系的建設是社會信用體系建設的一部分，政府應將中小企業信用評價職能賦予中小企業會計服務機構，增強中小企業財務信息的透明度，降低信息成本，鼓勵社會力量參與，解決信息不對稱問題。
(二)社會力量參與。根據實際，不搞重復建設，建立健全符合市場經濟制度要求的中小企業信用等級制度。建立適合中小企業的信用信息歸集體系，現階段的做法可以分為兩種。其一是政府部門牽頭，聯合各行政單位、銀行等金融機構，擴大建立中小企業信用信息歸集檔案。其二是發揮工商行政管理部門的職能優勢，建立中小企業信用信息網絡和信用監督體系。兩種做法都可以在條件成熟后逐步推向商業化。企業信用信息數據庫要有先進的技術平臺，具有動態錄入、數據共享和數據查詢等功能，相關主管部門要重視信用交易的鼓勵和監管工作。
(三)規范中小會計師事務所的服務行為。加強行業監督和管理，規范會計市場主體的行為，可以通過行業協會的自律和監管，加大行業監督處罰力度，建立健全嚴密、系統、高效的監督、管理體制。制定合理的中小企業會計服務收費標準，防止亂收費和高收費。對中小會計服務機構實行收益保護，各地政府可以根據實際情況調整補貼或是減免稅，保證中小會計服務機構得到一定的收益。超級秘書網
(四)針對中小企業會計服務供需矛盾，建立協調機制，引導各社會力量參與，增加供給。由政府牽頭解決該問題已初見成效，2005年底，河南省首個中小企業民營企業管理咨詢團在鄭州市成立。由河南省中小企業服務局、省中小企業民營企業協會牽頭組建的這個組織，吸收管理咨詢公司、會計師事務所等中介機構作為成員，旨在為全省中小企業、民營企業提供管理培訓、企業管理診斷及其相關服務，引導企業利用“外腦”。目前，已有成員單位l4家。除此之外，還可以嘗試以下做法：1)中小企業管理局下設中小企業會計服務部門，具體負責中小企業的會計服務工作；2)以民間協會的形式，嘗試對會員中小企業實行會計委派制；3)按照現代企業制度形成的會計師事務所或會計服務公司，考慮采用股份制。成員可以由政府部門、金融機構、服務中介機構、高校、科研機構等組成，將社會力量納入服務體系中，實現資源信息的共享，降低信息成本。
(五)提高會計服務質量，對中小事務所實行準人制度，進行資格認定。促進中小事務所的整合，扶持中小事務所的發展，并吸引外資所和國內大型所的業務向中小企業傾斜來擴大供給，提高服務質量。另外，針對中小事務所以及中小企業會計人員素質不高的現狀，可以進行不定期低收費或免費培訓，提高業務素質。
(六)中小會計師事務所適應市場需要，靈活轉變經營戰略。根據自身規模小、底子薄的特點，將業務重點集中在“小而精”上，走特色化經營之路，辦出專門化特色。
會計師事務所專門化方式有兩類：一類是服務業務專門化。根據自身優勢可以在審計、驗資、評估、會計咨詢、稅務等方面選擇一種或幾種作為業務重點。另一類是服務對象專門化。根據客戶行業不同，經營方式、業務范圍不同，可以考慮在一個或幾個相關行業內發展，以提高在行業內的知名度，取得相對其他事務所的特色優勢。
中國注冊會計師行業的誠信建設與制度安排研究
一、急遽轉軌時期的社會經濟特點是導致誠信缺失的主要原因
（一）社會道德秩序嚴重失衡
一般來講，與經濟生活相適應的道德狀態大致可分為三類：①以“忠誠”為核心建立起來的道德世界。在這里，個人并不認為自己具有獨立的人格，而是認為自己必須忠于某個偶像，其結果是個人喪失個性和自由的蒙昧主義基礎上的專制。②以“誠信”為核心建立起來的道德世界。這種“誠信”以相互承認平等的權利、責任為原則，它不僅是指對人格、人品的信任，更重要的是指對能否擔負起與其權利相對稱的責任，特別是能否負擔財產責任的信任。③道德的無秩序狀態。即個人既不考慮忠誠，又不恪守信用，只考慮個人的利益和愿望，并且把個人利益、愿望的實現建立在損害和欺騙他人的基礎之上。
在傳統經濟向市場經濟過渡時期，社會生活的經濟基礎和道德秩序發生了巨大的變化，以“忠誠”為核心的道德傳統在動搖，而以“誠信”為核心的道德秩序又尚未確立。在這種狀態下，作為社會成員之一的注冊會計師很容易陷入迷茫、彷徨以至極端自私之中。當整個經濟體制處于轉換的時候，注冊會計師的道德世界也就不可避免地出現激烈的動蕩，個別注冊會計師不再相信科學和知識的作用，不再追求道德的自我完善、自我約束，不再重視社會責任和職業責任，取而代之的是對特權，特別是對權錢交易的渴望，對職業的不負責、不虔誠，對自己的放縱，對社會的無信等等。這種情況蔓延下去就會導致會計服務市場道德秩序的混亂、失衡，甚至道德的無政府狀態。
（二）信息不對稱和法制不健全
我國現階段極其嚴重的失信現象，除了社會道德秩序失衡外，還有一條應歸因于我國經濟轉軌時期普遍的信息不對稱和法制不健全。在傳統的計劃經濟條件下，幾乎所有的經濟活動都是在各種計劃的控制之下進行的，資源的配置也是根據計劃指標的安排來垂直進行的，因此根本就不需要信用關系來調節人們之間的經濟行為，交易意義上的社會信用體系也形同虛設。
在市場經濟條件下，經濟活動主要通過各市場主體之間的相互交易來進行，信息主要是在各個交易主體之間橫向傳遞。同時，市場上的信息量空前增大，并且瞬息萬變。加上由于我國目前市場機制遠未完善，尚未形成一套有效機制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使得市場交易主體之間，如會計師事務所與上市公司之間、會計師事務所與監管部門之間、注冊會計師與客戶之間、注冊會計師與普通投資者之間，所了解和掌握的信息不對稱，這就給失信和欺詐提供了可能。與此同時，法制不健全、輿論監督不力等因素，又使得失信者難以受到應有的懲罰，失信者的失信成本遠遠小于失信收益。這種失信的成本和收益的不對稱就使得失信從可能轉化為現實。
（三）政策的多變性和改革的艱巨性
我國符合市場經濟體制要求的會計服務市場遠未最終形成，會計服務市場的內在機制、操作規則和有效秩序尚在摸索和完善之中。面對中國已加入WTO的現狀，一些舊的、不適應市場經濟發展的政策法令和規章制度應逐漸被淘汰，新的、符合世界經濟潮流的有關會計服務市場的政策法令和規章制度應不斷出臺。在這一層面上，政策的多變性難以避免。而1998年開始的注冊會計師行業的體制改革，由于諸多方面的阻力，在脫鉤改制過程中，有的會計師事務所采取了“欺詐”的手段，脫鉤不徹底，為其后的改革埋下了隱患。
另外，有關政府部門尤其是一些地方政府仍然擺脫不了計劃經濟的思維模式，對會計服務市場活動干預過多。一些地方政府出臺的各種“土政策”經常是朝令夕改，缺乏透明度，使會計師事務所無所適從。更有一些地方政府出于地方保護的需要，直接以行政手段干預正常的市場行為，嚴重擾亂了會計服務市場秩序，也為會計師事務所的改制設置了障礙。政策的多變性和改革的艱巨性大大增加了會計服務市場的不確定性，使注冊會計師對會計師事務所的發展前景難以形成良好的預期，這無疑也助長了其短期行為的發生。
二、從道德規范、制度保障和體制改革方面加強誠信建設
（一）倡導以“誠信”為核心的與市場經濟體制相適應的道德規范
1．要認識道德在市場經濟中的重要地位。在市場經濟中，道德的地位是法律和規范無法替代的。法律和規范是正式的、有形的制度，它們對注冊會計師個人行為的約束需要社會的強制。而道德是一種非正式的、無形的制度，其特征在于得到絕大多數注冊會計師的自覺遵守和維護。更為重要的是，法律和規范之所以行得通和有效率，不僅僅因為它們的絕對權威性，還在于人的道德觀給這種強制的實施提供了社會心理學基礎。同時，注冊會計師執業質量的提高程度也取決于他們以道德為基礎的行為自律程度。
2．結合“以德治國”的思想，在全行業進行誠實守信的道德教育。在道德教育中，既要弘揚中華民族傳統的誠信美德，又要摒棄違背人類本性的種種“假、大、空”的偽道德觀念。應該承認，在市場經濟條件下，注冊會計師必然是有理性的、追求自身利益或效用最大化的人，同樣遵循著自利原則；但同時我們更應該看到，理性原則和公共原則同樣也制約著注冊會計師的行為。只要建立健全的約束機制，注冊會計師追求個人利益的行為不但不會損害社會利益，而且會帶動整個社會公共利益的不斷實現。其原因在于，他們是在理性中追求自身利益的。大多數注冊會計師都能清醒地認識到，只有遵循獨立審計準則，公允地表達審計意見，才最符合其追求自身利益的目標，尤其是長遠利益的目標。出于理性的思考，注冊會計師不可能無視法律制裁、道德譴責的嚴肅性。所以，決不能以注冊會計師遵循自利原則為由，發出能否信任注冊會計師的疑問，進而否認整個獨立審計職業界在市場經濟建設中所發揮的巨大作用。市場經濟的道德基礎是對“人”的價值的尊重，它充滿了人文關懷、道德力量和精神動力，而這一切絕不是建立在虛無飄渺的說教上，而是建立在“人”的自利性和社會性的統一上。
3．以“整頓和規范市場經濟秩序”為契機，使注冊會計師認識到市場經濟所要求的道德。市場經濟并不是與欺詐、商業投機、不負責任、不講信用聯系在一起的，恰恰相反，競爭越是充分的市場經濟越是排斥這種道德的無政府行為。市場經濟是一種信用經濟，這種信用經濟客觀上要求社會成員普遍遵守信用原則。“競爭”說到底就是在單位時間里看誰能最先贏得別人的信任。“贏得別人信任”、“守信用”應該成為中國注冊會計師的基本素質之一，而這種道德凝聚力實際上也是未來會計服務市場競爭中最具殺傷力的武器。當以“誠信”為核心的道德觀念深入人心，成為絕大多數注冊會計師所認同的行為準則時，個別注冊會計師的失信、敗德行為必然會成為“過街老鼠”，人人喊打。
（二）建立以注冊會計師個人信用制度為基礎的規范的會計服務市場信用體系
制度的存在使注冊會計師的行為受到約束。在制度的約束下，注冊會計師對自身利益的追求，既有利于其培養一些可貴的品質，又有利于社會財富的增加和獨立審計事業的發展。會計服務市場規范的信用體系建立在制度上，亦即從制度上保證“誠信”的注冊會計師能夠得到應有的回報，“失信”的注冊會計師必須承擔其行為造成的成本。這就為會計服務市場信用水平的提高提供了制度上的保障。自1980年我國恢復重建注冊會計師制度以來，陸續制定了一系列的政策法規制度，基本上建立起中國獨立的審計法規和審計規范體系。但是也應該看到，作為改革措施的審計立法依然帶有明顯的滯后性，審計監督體系尤其是審計信用體系仍不十分完善。在缺乏法律依據、監督制度和信用體系的情況下，獨立審計工作實際上很難有效推行。
關鍵詞：信用 中小企業 會計服務
改革開放以來，特別是《中小企業促進法》和《國務院關于鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經濟發展若干意見》頒布以來，中小企業、非公有制經濟迅速發展。最新統計資料表明，中小企業數量已占全國企業總數的99．6％，創造的產品和服務價值占國民生產總值的58．5％，吸納了75％以上的城鎮就業人員，社會銷售額占58．9％，進出口額占68％左右，上繳稅收占48％左右。中小企業發明的專利和研發的新產品分別占66％和82％。中小企業已經成為我國經濟發展、市場繁榮和擴大就業的生力軍。然而，一些中小企業的信用缺失，造成中小企業與金融機構的信息不對稱而存在市場失效問題，成為中小企業融資難的主要原因。構建我國中小企業信用體系，特別是解決中小企業的財務信用缺失問題，已經成為中國經濟發展的當務之急。
在融資活動中，資金的供給方需要對資金的需求方的資信狀況進行詳細的調查了解、核實，為此要求存在一個規范的中小企業資信評估市場。縱觀中小企業財務信息狀況，大量的中小企業都曾提供過虛假的財務報告，企業為了逃稅避稅，與審計機構串通一氣，制造虛假的財務數據。虛假財務信息也欺騙戰略投資者和銀行，造成大量資本金的誤投和流失。由此看來，要解決中小企業財務信用缺失問題，首要的基礎性工作是提高財務信息的披露質量，從根本上解決銀行與企業信息不對稱的問題。這種信息不對稱問題既與企業有關，也與整個會計師行業有關。所以，提供中小企業的會計服務，解決財務信息不真實、不準確、不及時的問題，才能促進中小企業的健康持續發展。
一、中小企業會計的現狀
(一)會計基礎工作薄弱
在被調查的20家中小企業中，有70％的調查對象會計機構與會計人員不符合會計規范的要求。在會計機構設置上，有的獨資小企業干脆不設置會計機構，有的企業即使設置會計機構，一般也是層次不清、分工不明確。
在會計人員的任用上，小企業最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘“高手”作兼職會計，一般定期來做賬。有些企業管理者也愿意聘請能力強的會計人員，但是，中小企業由于其發展前景不好、社會認可程度較低以及較差的工作保障等原因，對優秀會計人員的吸引力較弱。在中小企業中，會計從業人員資格認定及規范考核方面存在很多問題，不具備專業技術資格的人較多，會計人員的后續教育培養工作幾乎沒有進行。
(二)不依法規范建賬會計核算違規操作
有些中小企業賬目設置混亂，有相當一部分中小企業設兩套賬或多套賬。有關人士問卷調查結果發現，中小企業存在兩套賬的比率高達78．36％，這表明我國中小企業會計信息嚴重失真。
(三)知識老化難以適應新的業務工作
本次調查結果表明，中小企業管理者在起用會計人才時，有85％的企業傾向于聘用有經驗的老會計，有些會計人員知識結構老化、專業知識水平較低，使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術無法應用。
(四)沒有履行內部會計監督職責
會計的基本職責之一就是實行會計監督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理、規范。內部會計監督要求會計人員對本企業內部的經濟活動進行會計監督，但是，中小企業的管理者常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事，使會計的監督職能形同虛設。
(五)制度缺失
中小企業內部牽制、稽核、定額管理、計量驗收、財務清查、成本核算、財務收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全，或者雖有其中幾項制度，在實際工作中也不能認真執行。部分中小企業管理者也認識到這些問題，但是依靠現有的管理水平和人員素質無法建立健全這些制度。
(六)現行會計法規體系容易造成會計信息混亂
我國為了加入世界貿易組織，已經修改了部分會計法規。目前，我國會計法規體系主要包括《憲法》、《稅法》、《證券法》、《公司法》、《中小企業促進法》、《會計法》、《企業會計準則》等現行的13個行業會計制度。我國現行的13個行業會計制度規定，不同行業的企業，可按不同的制度來提供會計信息，這使得會計信息出現混亂，中小企業也不例外。由上述中小企業會計管理的現狀，我們不難看出，為了增強中小企業提供會計資料的真實性、準確性，提高會計信息質量，完全依賴其內部管理越來越難以應對外部市場環境和經濟業務的變化，所以，筆者提出會計工作的業務外包，借助于會計服務提供方來加強監督，提高信息透明度，完善中小企業的信用體系建設。
二、中小企業會計服務現狀
法務會計是專業主體結合會計知識、財務知識、審計知識、法律知識與專業調查技術為涉及財務舞弊等案件當事人提供證據以及訴訟支持等服務的行業。同時還可以提前預防公司財務舞弊，保護公眾利益，維護市場經濟的發展。
2在財務舞弊中對法務會計的需求
因為財務舞弊主體追求利潤最大化、企業內部控制制度不完善、外部的審計不嚴格、進行財務舞弊的成本小等使得財務舞弊在我國有進一步加強且越演越烈的趨勢。企業進行財務舞弊，不僅損害投資者利益，也擾亂了市場。在后續的損失賠償中，往往涉及到與會計專業知識相關的法律問題，然而傳統的只具備會計或法律單方面知識的人才已不能很好的解決這類問題，這就需要委托法務會計師來提供法務會計服務。法務會計作為擁有法律專業和會計專業知識的綜合性人才，在刑事案件中為當事人提供訴訟支持；在民事案件中協助明確當事人雙方的權利義務，準確計量損失以及計算民事賠償金額；在司法鑒定中，法務會計可以作為鑒定人，對案件的會計方面的專業問題進行調查、取證，提供會計與法律的專業服務，為法庭出具客觀的鑒定意見；在企業、事業單位中，確保企業在遵守或不違反法律的前提下，尋求本單位的最大財務利益，并能運用法律的武器進行交涉以維護企業、事業單位的正當權益。總之，法務會計服務于社會生活的方方面面，在治理財務舞弊等案件中發揮著舉足輕重的作用。
3在防止財務舞弊中，法務會計的作用
由于企業內部控制制度不完善，外部審查不嚴格，使其在防止舞弊行為過程中存在著一些漏洞，法務會計自身的專業性和綜合性在企業內控和外審的基礎上進一步防止財務舞弊。在上市公司財務舞弊的具體治理中，法務會計的作用可以概括為三個方面:對上市公司財務舞弊的事前預防作用、事中控制作用以及事后的調查和訴訟支持作用。事前控制：在實踐中，由于法務會計的專業性，一些上市公司為了躲避法務會計的調查，運用更隱蔽的手段粉飾財務報表。因此，法務會計的存在使上市公司財務舞弊行為的成本大大增加，從而對上市公司財務舞弊有一定的預防作用。事中控制：當投資者或利益相關者對公司財務狀況有疑問時可以委托法務會計對公司財務舞弊的情況進行調查。由于法務會計具有專業能力和綜合能力，能夠幫助投資者發現隱蔽的財務舞弊行為。如果發現舞弊行為的證據，就可以在一定程度上及早發現舞弊行為，并對企業的舞弊行為進行控制。事后控制：當上市公司已經實施了舞弊行為，并對投資者及利益相關者造成了損失。法務會計可以通過專業調查技術認定公司存在的財務舞弊事實，搜查相關證據，確認并計量投資者的損失。在損失的確認和計量過程中，必然會涉及大量的會計信息資料，自然對會計、財務方面的專業技能提出較高要求。因此法務會計可以充分利用自己的專業性和綜合性，搜集相關證據來確認損失的范圍和具體的損失計量方法，對由財務舞弊行為導致的經濟損失進行核算和計量。同時，法務會計通過檢查對方專家所提出的有關損失方面的報告，找到更加合理的損失計量方法，為投資者挽回更多的損失。在訴訟過程中，法務會計可通過參與訴訟策略的制定，提出法律責任劃分的建議，作為專家證人提供證言，出具法務會計工作報告等方面為當事人提供訴訟支持。
4結語
正在開展“一帶一路”走向國際經濟貿易市場的中國需要法務會計，法務會計為我國會計市場展示了令人鼓舞的發展前景，是個極具開發價值新領域，是會計與時俱進的具體體現。但是由于信息技術的迅猛發展，經濟環境復雜多變，企業進行財務舞弊的手段也越來越掩蔽，這些無疑對法務會計提出了更高的要求。因此，我國可以借鑒國外的經驗，加強法務會計的理論和技術研究，進一步完善與法務會計有關的法律法規制度，培養高素質的法務會計人員，積極推進法務會計在實踐中的應用，從而使法務會計能夠更好地治理上市公司財務舞弊，更好地為有關案件的訴訟提供服務。
作者:曾國強 單位:西華師范大學
參考文獻
[1]王衛國.法務會計基本教程.北京:中國政法大學出版社，2003.
關鍵詞 中國注冊會計師行業 監管體系 國際合作
一、中國注冊會計師行業發展現狀
中國注冊會計師行業在經歷了幾十年的迅速發展后，已經為國家經濟社會的持續和諧發展做出了重大的努力，并成為社會高端服務業不可或缺的一部分，有效地促進了經濟信息質量的提高，對外開放的開放，資本市場的規范，資源的合理配置，市場經濟秩序的維護，及社會公平正義。注冊會計師行業在轉變經濟發展方式，深化改革開放的重要時期要及時把握機遇，同時學習相關文件精神，實現行業進一步轉型發展，為我國經濟社會全面進步做出貢獻。
在過去的很長一段時間內，注冊會計師行業建設取得了很大的進展，長期貫徹經濟社會的自身的新的要求，仔細總結經驗，吸取世界會計職業發展的成果，把誠信建設放在最重要的位置，在培養行業人才，準則國際化，行業做大做強的方面都做出了不錯的成績。
據相關數據統計，目前全行業注冊會計師有96498人，會計師事務所7785家，30多萬從業人員，實現收入375億元，這有力地說明了快速擴大的行業規模，日趨成熟的行業監管體系，逐步提高的執業質量和職業道德，這更有利于本行業服務經濟社會的能力的提高，國內外影響力的增強。總之，注冊會計師行業在改革開放以來獲得了井噴式發展，成為了中國發展最為迅速的行業之一。
但是高速發展的背后，受到國內國際的大環境影響，中國注冊會計師行業同時潛伏著諸多不穩定因素，一些問題甚至可能影響到行業的興衰。高素質人才缺失，使得行業建設的任重道遠，與國際接軌的步伐過于緩慢，新業務領域的探求與傳統業務的需求飽和現狀存在一定脫節，行業的信息化程度也不夠，對于市場要求的業務結構多樣化，專業服務能力高，行業還沒有完全滿足，行業需要充分利用管理科學的先進理論，充分利用黨和國家為注冊會計師行業提供的好的宏觀政策環境，有效解決專業服務分立專營這些使得行業發展腳步遲緩的外部環境問題。注冊會計師行業必須利用當前市場巨大的服務需求，更高的創新平臺，更大的發展空間，努力解決內部建設和外部環境的各種問題，真正地讓行業跨越式轉型發展成為可能。
目前在注冊會計師行業發展前景總體良好的形勢下，主要有以下幾個方面的矛盾嚴重制約行業的發展，我們必須刻苦鉆研，早日能夠解決這些矛盾，使得行業又好又快發展。
二、注冊會計師行業當前存在的幾個問題
（一）外部監管
我國注冊會計師行業的外部監管主要有政府執行，政府能夠利用其職能通過制定行業準則施行強有力的監管，并且能夠確保得到有效執行，但是政府監管也有其負面的影響，政府絕對的制定行業準則的權利使得政府行為缺乏高效，政府部門之間也并非鐵板一塊，常常發生不協調的事情，進一步降低了監管的效率，在注冊會計師行業主要表現為行業受到了財政部、審計署、證監會等多部門的管理，這些部門職責的重復，模糊讓行業準則缺乏準確的解釋，并且信息無法對稱是政府監管的老大難問題，存在著滯后，錯報，漏報等問題。
總之，在當前以政府監管為主導的外部監管體系中，存在著不明確的監管主體，不盡善盡美的監管法律 ，雜亂無章的監管制度幾個主要問題。
（二）內部制度建設
內部制度建設最重要的是利用信用評級進行誠信制度建設，只有設計出合理的內部制度確保誠信建設的有效性，才能真正實現行業自律，有力彌補外部監管的缺陷。目前內部制度設計包括誠信建設主要面臨的瓶頸及其形成原因可以歸之于以下幾點：
1.經濟轉型發展導致了誠信滑坡，社會的道德狀況堪憂，使得注冊會計師行業推行內部建設遇到一些困難。
2.市場經濟下相關法制的不健全，社會輿論無法進行有效監督。
3.有些政府部門朝令夕改，制定政策的過程也不夠透明，使得注冊會計師行業無所適從。
針對以上的困境，注冊會計師行業對于加大整個行業的內部制度建設，特別是誠信建設已經有了共識，一些地區已經建立了信用檔案管理制度。
（三）國際環境及其合作
隨著經濟全球化的進一步深化，我國的企業紛紛制定自己的國際化戰略，全球已經作為一個市場緊緊連在一起，注冊會計師行業需要加大服務國內外兩個市場，這關系到行業在全球化市場環境生存的大事。所以在維護國內市場的同時發展國際市場，是注冊師行業市場的有效路徑。但目前中國會計師行業，無論是準則的國際趨同化還是行業發展的國際市場開拓，都遠遠沒有達到原有的設想，極大的拖慢了行業發展的腳步。
中國注冊會計師行業發展離不開國際會計合作，不僅在行業發展的每一步中都有國際合作的身影，而且在行業百廢待興的時候，派遣出國學習歸來的人才對行業發展做出了令人拍案叫好的貢獻。
（四）會計師自身素質
注冊會計師行業作為高薪行業，每年吸引了大量的考生參加資格考試，在當前市場經濟金錢至上的社會環境下，一些人只看到了注冊會計師高收入的一面，盲目報考，甚至通過作弊等不法手段只為獲得注冊會計師執業執照，這樣的人在成為了注冊會計師之后，才發現自身根本無法適應注冊會計師行業的職業要求。
另外，剛入行的注冊會計師在行業革新的不確定性之下產生了嚴重的焦慮，同時這些注冊會計師對于行業中競爭的心理預備不足，也對其工作狀態有很大的影響。會計師事務所自身發展的同時，借鑒國際經驗不斷改革內部體制，在今后很長一段時間內，會計師事務所定然會汲取國外先進的會計實務技術，并本土化，這對會計師的自身素質提出了非常高的要求，一些會計師很明顯無法適應這種高壓，誘發了焦慮的心理。
三、中國注冊會計師行業存在問題的解決途徑及行業趨勢
上述提及的幾個中國注冊會計師行業存在的問題確實切實影響到了行業又好又快科學發展，但是經過行業實踐者不斷的努力，我們已經能采取一些手段切實解決這些矛盾。
（一）多元式監管的操作實踐
多元式監管即監管主體的多元化。單一的政府監管和行業自治都不是完美的監管模式，只有通過多重式監管才能彌補那些缺陷。多重式監管模式是將社會利益作為標桿，有著法律法規的支撐，從政府監管權力中承擔起一部分。當然，政府監管仍然處于中心地位，在警惕，懲處，高屋建瓴方面起到作用。而行業的職能在比較基礎的方面起作用，重在指正實踐中目標方式的偏移。多重式監管方式需要注重合理編排其結構，使得兩個方面的監管界限很情緒，不會發生撞車的情況。所以，理清各個政府部門自身的職責所在，行業自制與政府監管之間的邊界就顯得十分重要。
政府主要可以負責各個注冊會計師事務所的注冊資格品牌管理等；而注冊會計師行業主要著力于對各個事務所的資格管理，同時在懲處方式上兩者也應該明確劃分其不同的手段。相關部門應該整合職能，同時化整為零，成立管理中心，使得管理成本大幅降低，這樣可以有效提高質量和效率。政府應該大力支持注冊會計師行業自制，協助其成立相關專業監管小組。
同時能夠講眾多與注冊會計師行業有關的政府部門劃分為直接監管部門和間接監管部門，使其各司其職。當然，在監管體系改革中，我們不能忘掉對監管者的監管，這就需要對相關法制建設進一步要求，確保這些部門有法可依，有法必依，違法必究，可以通過成立監管委員會，使得法律責任的確認。大力調整相關法律條文，使得其達到統一，最重要的是需要加大懲處力度，使得監管行之有效。確保以上的措施實施后，注冊會計師行業業務報備制度和.會計師事務所業務輪查制度也可以作為輔助提高監管質量。
（二）切實強調誠信建設在內部制度中的作用
注冊會計師的個人信用制度建設同樣十分重要，只有個人信用制度建設好了，才能建立完善的會計服務市場信用制度，但目前行業的個人信用制度現狀并不樂觀，說是空白也不為過。對行業來說，當務之急正是利用這一制度的逐步完善來有效制止會計師的不守信行為。這就要求我們能夠充分吸收國外先進經驗的營養，以推動我國會計服務市場信用制度建設。
在注冊會計師事務所的內部制度革新中，完成合伙人和獨立執業人目標是頭等大事，因為目前不少事務所還是和原掛靠單位聯系過于緊密，形式上的轉換并不能掩飾事務所受到了嚴重的行政干預的事實，這樣大量的違規現象的發生也不足為怪了，惡心循環之下，監督作用無從體現，信譽責任風險意識一再淡薄。同時有限責任也并不盡如人意，與會計師事務所承擔的社會風險，執業責任嚴重脫節。隨著經濟全球化，中國與世界經濟聯系進一步緊密起來，中國會計服務市場定會發生質變，因此獨立審計執業屆的道德觀念誠信建設也有更大的提升擴展空間。
（三）堅定不移實施會計跨國合作戰略
在中國會計審計準則發展的過程中，國際合作起到了不可忽視的作用。我們不僅需要學習國際會計準則的最新成果，更重要的是建立與國際相關組織的相互關系，為中國準則適時與國際準則溝通了解提供便利，同時行業的發展離不開積極參與國際組織，使得自身發揮作用的同時得到裨益。實施會計跨國合作戰略主要從這幾個方面實施，加強與各國各國際組織的合作，積極參與國際監管，引薦高素質人才，為國際準則的制定做出努力，在人才建設和機構建設的方面要積極尋求走出去的方法，不僅鼓勵中國會計師事務及其相關人才所走出去，也歡迎國外事務所和國外高素質人才走進來。總之，國際趨同化是當前中國注冊會計師行業發展的不可阻擋的趨勢，我們必須順應潮流，才能使得行業高速高質發展。
（四）有效降低會計師焦慮程度
注冊會計師的職業焦慮已經嚴重影響了本行業的發展，針對之前對于注冊會計師焦慮原因的分析，我們必須做到明確行業革新的方向和途徑，切忌模糊定義，否則徒增從業人員的焦慮，可以通過法律宣傳等諸多方式，切實緩解從業人員的面對諸多不確定的心理負擔和競爭壓力。同時，辦公設備的換新，讓職工工會建設各種興趣小組，制定合理的薪酬制度，都可以提高會計師的積極性，為行業健康發展做出突出的貢獻。
四、結語
總之，在中國經濟高速飛躍，市場經濟不斷發展的背景下，中國會計師行業發展前景總體來說是讓人看好的，存在于外部監管，內部制度，國際合作，會計師自身的幾個問題的存在有其歷史現實原因，通過借鑒國外先進經驗，自身研究，實施有效的措施使得中國注冊會計師行業真正成為國際注冊會計師行業發展的模板。
參考文獻：
[1]中國注冊會計師行業發展規劃.2011-2015.
[2]謝玉瑞.注冊會計師行業監管模式探析.中國集體經濟.2011.19.
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