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中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-02
一、我國財務公司發展現狀
我國財務公司于20世紀80年代中后期出現，是經濟體制和金融體制改革的產物，是企業發展到一定規模并進行集團化運作后，對集團金融業務進行集中整合并實行專業化管理、市場化服務的結果。在我國金融體系中，財務公司是一類特殊的非銀行金融機構。一方面，財務公司伴隨著企業集團的發展而出現，其發育于產業，又受制于產業，具有明顯的“產業性”特征；另一方面，它是以貨幣資金為經營對象的金融機構，因此具有“金融性”特征；此外，它是實行獨立核算的企業法人，具有“企業性”特征。兼具“三性”的財務公司，經過二十多年的探索實踐，取得了長足發展，表1列示了我國財務公司不同階段的相關數據。
截至2011年底，我國財務公司共118家，相比1987年的8家，機構數量增長14倍；資產規模18，214.43億元，較1987年的20.55億元增長885倍：利潤總額359.90億元，較1987年的0.05億元增長7197倍。目前我國財務公司涉及30多個行業，遍布全國31個省市自治區，基本建立了資金集中、籌資融資、投資管理、財務顧問等全方位綜合性的業務體系，初步具備了集約化金融服務、集團化金融管理、產業鏈化金融支持的功能，已經成為我國金融體系的重要組成部分。
二、內部審計功能定位
內部審計經過近一個世紀的發展已逐漸成為一門獨立學科。2004年國際內部審計協會的最新定義為“內部審計是一項獨立客觀的確認和咨詢活動，以增加價值、改善組織運營為宗旨，通過系統化、規范化的方法評價并改善風險管理、內部控制和治理過程，協助組織實現其目標。”這一定義重點說明了以下內容：首先，強調內部審計是確認服務與咨詢服務的統一體，突出內部審計要積極主動，關注內部控制、風險管理和治理過程的關鍵問題；其次，明確內部審計的目標是增加企業價值和改善組織運營，突出內部審計的重要作用；第三，拓寬內部審計范圍，將其工作領域擴展到風險管理、內部控制及治理過程；第四，賦予內部審計更加廣泛的使命，即承擔協助組織實現整體目標的責任。
三、財務公司內部審計的特性
(一)財務公司產融結合的運作機制凸顯了內部審計的重要性。一方面，由于財務公司在企業集團的特殊地位，如果運轉不暢、頭寸不足，則會直接危及整個集團的發展，因此財務公司內部審計是企業集團穩健運營不可或缺的組成部分。另一方面，財務公司作為企業集團的子公司，其經營范圍和服務對象僅限于集團成員單位，服務行業和對象的高度集中性將導致財務公司的經營風險。因此，切實有效發揮內部審計的檢查評價、顧問咨詢職能有助于防范規避風險。
(二)財務公司金融機構的行業特性強化了內部審計的重要性。財務公司對內是企業集團的“金融機構”，對外是集團面向社會的“金融窗口”。隨著外部金融環境的日趨復雜和內部金融服務的逐漸深化，財務公司構建完整有效的內部審計體系顯得尤為重要。
(三)財務公司的內生性決定了內部審計的不可或缺和替代。財務公司誕生于大企業集團內部，立足于服務集團發展，在滿足行業監管要求的前提下，開展業務也需要遵從集團管理的各類規定和集團戰略發展規劃。財務公司“寓管理于服務”的特殊內部企業性質決定了其業務開展的重點不僅在于盈利，而更強調對集團主業的支持。內部審計可以利用自己熟悉企業集團發展歷程和背景，發展需要和規劃的優勢，在開展合規審計同時，推動財務公司貫徹服務集團主業的理念落地。
四、財務公司主要業務的審計要點
目前我國財務公司依照監管部門的要求基本都設立了獨立的內部審計機構，初步建立了內部審計體系，為切實有效發揮在前臺業務部門和風險合規部門之后的“第三道內部控制防線”的作用，財務公司內部審計需準確掌握經營業務的風險控制點，重點對公司業務的風險性、合規性、內部控制、真實性、效益性等方面進行檢查評價。信貸、結算和投資是各類財務公司基本都具備的主流業務模式，其審計要點簡述如下：
(一)信貸業務內部審計要點
為成員單位辦理信貸業務是財務公司最主要的資產類業務。信貸業務的主要風險是不能按時足額收回款項的信用風險，審計要點如下：
1.風險性：(1)是否根據財務公司整體戰略定位、國家宏觀調控政策導向、經濟周期運行特點等因素，制訂中長期信貸業務發展規劃及風險管理目標、政策，是否符合審慎、穩健經營原則；(2)是否嚴格執行區域、行業、客戶、產品等授信限額及準入退出標準，并在信貸業務全流程、各環節嚴格落實既定標準和政策；(3)各項信貸業務風險事項是否得到持續有效的識別和監控，并能通過相關信息管理系統、報告路線及時預警和處理；(4)對單個客戶信貸業務風險現狀進行分析評估，重點分析第一還款來源是否充足可靠、第二還款來源是否充分可實現；有無頻繁利用展期、還舊借新等手段人為維持表面正常貸款形態、掩蓋風險的情形。
2.合規性：(1)信貸政策與基本制度是否符合國家金融法律法規和監管機構的要求；各項信貸業務管理辦法、操作規程、實施細則的制訂是否符合信貸業務基本規章制度和信貸政策要求；(2)各項信貸規章制度是否能夠根據國家經濟、金融方面政策法規的變化，業務發展和管理的需要及時修訂，以保持其適用性；(3)各項信貸業務的實際操作是否嚴格遵循國家法律法規以及公司各類基本制度、信貸政策、操作規程及實施細則要求，有無重大違法違規的信貸經營行為。
3.內部控制：(1)是否按照風險管理戰略與內部控制目標建立健全內部控制制度體系，并能涵蓋各項信貸業務的全過程和各風險點；各風險控制環節是否具備有效的控制手段、控制是否恰當合理；有無內部控制嚴重失效，頻繁發生信貸業務案件及其他重大風險事件；(2)信貸業務經營管理部門、崗位設置及職能分工是否符合內部牽制、不相容職務分離的原則，職責、權限是否明確劃分；(3)內部監督檢查頻率、內容及范圍是否足夠；檢查發現問題是否有效整改。
4.真實性：(1)各項表內外信貸業務是否得到真實、準確、完整的核算與報告，有無人為調節信貸業務經營指標、從事賬外信貸業務經營等違規操作；(2)各項表內外信貸資產風險分類結果是否真實，有無人為調整或故意隱瞞風險損失的行為。
5.效益性：(1)是否建立健全科學有效的信貸管理績效考核制度，是否嚴格按照業務數量、資產質量、業務辦理的規范程度等進行績效考核；(2)貸款綜合收益率、風險調整后收益率、經濟增加值等是否符合預定計劃目標，與同業、基期相比是否有持續改善。
(二)結算業務內部審計要點
結算業務是財務公司現階段的核心業務。結算業務的主要風險是資金集中結算的具體方式、各成員企業業務數據和會計核算數據不兼容、財務公司信息系統不完善、成員企業資金管理流程不盡相同等導致的操作風險，審計要點如下：
1.風險性：(1)是否存在未經批準、未按流程或逆流程支取銀行存款和惡意透支銀行存款；(2)是否存在收入不入賬、虛列支出挪用銀行存款的問題。
2.合規性：(1)賬戶開立是否合規，是否存在未經授權多頭開戶和將經費賬戶出租、出借或轉讓給他人的問題；(2)業務是否真實、合規，有無未經批準或逆程序支取存款、套取現金、賬戶透支、挪用公款或私設“小金庫”的問題；(3)賬務核對是否及時、合規，是否存在長期未達賬項和不符賬務。
3.內部控制：(1)內部控制制度是否健全、合規，是否建立了相互監督制約的崗位責任制；(2)是否嚴格執行業務的授權、審批、檢查監督等各項管理制度和重要空白憑證的購買、登記、保管、使用、收回等管理制度；(3)不相容職務是否實現了分離；(4)對內部監督發現的問題，責任人是否及時進行糾正，糾正情況如何。
4.真實性：是否存在內外賬務不符和存款不入賬等問題。
(三)投資業務內部審計要點
與商業銀行相比，財務公司業務廣泛且具有混業經營的特征，除了自身常規業務之外還可以進行有價證券投資及金融機構股權投資。但和其它專業機構投資者相比，無論從投資經驗還是投資策略、投資理念，尚存在一定差距。投資業務主要存在兩類風險：金融投資工具自身的風險和管理過程中的風險，審計要點如下：
1.風險性：(1)對投資業務風險識別、評估與控制是否有效覆蓋投資決策、執行及管理的全過程；(2)投資部門的決策權利是否限制在合理范圍內，是否與資金計劃部門和會計核算部門合作并受其制約；(3)投資組合管理是否達到分散風險的目的，是否選擇不相關或負相關的資產組合，同時注意調節各種證券的持有量，盡量降低非系統性風險。
2.合規性：(1)投資業務是否符合監管部門的要求；(2)投資業務立項是否符合程序，相關內容是否完整；(3)投資業務的交易活動是否符合操作程序，簽署的業務協議或合同雙方權利是否明確，并嚴格履行。
3.內部控制：(1)投資業務內控管理辦法、操作規程、實施細則是否完善；(2)投資業務組織管理架構的建立是否健全完善，部門崗位設置是否達到相互制衡的要求；(3)經營考核指標體系設定是否科學合理，是否有利于經營效益和質量的提高，是否存在誤導單純規模擴張弄虛作假現象；(4)從業人員業務技能與專業素養是否符合崗位要求，是否建立持續的從業人員培訓機制。
4.真實性：(1)投資業務收入是否及時準確核算，是否存在以收抵支、截留、挪用現象；(2)投資業務交易行為及經營數據統計是否真實、準確和完整；(3)投資業務的風險損失是否真實反映，對損失的計量確認是否準確，是否已納入相關減值撥備核算。
5.效益性：(1)投資業務收益是否充分考慮經營成本與風險要素；(2)相關資源配置能否滿足業務發展的需要，實際運行效果是否達到預期目標，是否存在一定程度的市場缺位。(3)對投資產品的經營效果是否及時評價，并采取措施積極改進與完善。
參考文獻：
[1]唐兆珍,高磊.IIA 內部審計定義演進對我國內部審計發展的啟示[J].財會通訊,2012(2).
（一）內部審計在財務內部控制中的職能 內部審計在遵循獨立性、權威性、系統性原則的基礎上，在財務內部控制中發揮著重要作用，具有不可替代的職能功效。（1）監督反饋的職能。監督反饋是內部審計工作的基礎，實施財務內部控制審計的首要職能是監督檢查內部財務管理狀況，并向管理層反饋相關信息。（2）再控制的職能。內部審計是對財務內部控制各組成環節的監督與評價，內部審計的過程也是對財務內部控制實施再控制的過程。（3）咨詢服務的職能。內部審計已由傳統的合規審計轉變為提供咨詢服務的管理型審計，內部審計的意義更多的體現在根據發現的財務內部控制缺陷提出改進建議和措施，為管理層的決策、計劃、控制提供真實可靠依據。（4）風險警示的職能。內部審計承擔著內部財務控制風險管理自我評估組織協調的責任，主要通過偏差和失誤，剖析成因，向管理層提示潛在風險。（5）評價鑒定的職能。通過內部審計對財務內控的健全性和有效性進行評價，找尋財務內部控制的薄弱環節，完善財務內部控制體系。
（二）內部審計在財務內部控制中的優勢 信托公司財務內部控制雖然有著一定的自我調劑和自我約束功能，但不可避免的存在著片面性和主觀性，而內部審計的職能決定其能夠在財務內部控制中發揮優勢，彌補不足。（1）能夠從客觀性、全局性的角度反映信托公司財務內部控制水平。內部審計機構獨立于財務部門，不從事信托公司的財務經營活動，因而能以客觀、不帶任何偏見的視角看待財務內部控制的執行情況。內部審計人員一般具備資深的從業經歷和扎實的專業知識背景，對信托公司的經營戰略、經營目標、市場環境、全業務流程有深刻的洞悉和理解，能夠從公司的全局出發，結合公司的實際情況和歷史背景，對財務狀況進行分析研判，把握潛在關鍵風險環節，并給出中肯的建議。（2）有助于提升信托公司財務風險防范意識和能力，維護公司的平穩運行。財務風險作為一種客觀存在的經濟風險，貫穿于信托公司財務內部控制的各個環節，不僅制約著信托公司財務內部控制的效用，也影響著信托公司的穩健發展，因而，建立風險防范機制以預防、應對與規避風險，成為加強信托公司財務內部控制的當務之急。而針對財務內部控制活動的內部審計，可以通過關注和發現潛在的財務風險點，加強流程管理與控制，減少和杜絕財務風險的發生，促進實現企業效益的最大化。（3）有助于完善信托公司財務內部控制，促進公司內部控制規范化。目前，我國信托公司財務內部控制在運行過程中，受到信托業務風險性和經營特殊性影響，存在著制度不健全、流程不規范、自我評價缺位等問題，亟待解決。而內部審計通過對財務內部控制活動全過程進行監督與評價，重點考查已經確立的控制標準是否合適、既定的目標是否能達到、相關的制度是否存在一定的漏洞等，可以通過一系列的檢測和監控使整個財務內部控制得到強有力的執行，并促進控制制度的進一步完善。（4）有助于推動信托公司財務戰略的實現，保障公司整體戰略全面實現。財務戰略的制定，需要綜合考慮財務因素與風險，內部審計通常能夠更好的充當企業長期風險和短期風險的權衡者和協調者，為高層管理人員的戰略決策提供建議；財務戰略的實施，依托于各個財務內控環節分解戰略目標的實現，內部審計能夠通過對這些戰略目標執行、完成情況的評價，查找影響戰略推進的關鍵節點；信托公司因市場變化和自身發展階段，會采取不同的財務戰略，內部審計通過對企業財務乃至全部業務的持續監督，可以為合理調整財務戰略和資源配置提供參考意見。
二、內部審計在信托公司財務內部控制中的運用范圍與內容
（一）內部審計在監管法規類控制中的運用 各項經營活動符合國家政策法律、監管部門法規要求是信托公司存續的先決條件，信托公司的財務內部控制必須以監管法規類控制為首要任務。監管法規類控制環節主要包括凈資本管理、風險資本管理、信托賠償準備金管理等。凈資本管理是信托公司依據監管部門規定、信托公司的業務范圍和固有資產結構的特點，在凈資產的基礎上對固有業務項下各資產項目、表外項目和有關業務進行風險調整后得出的綜合性風險指標的管理。信托公司對凈資本管理環節的財務內部控制，主要是由計劃財務部門將有限的風險資本分解到固有業務部門和各個信托業務部門，并對風險資本的整體執行情況進行調控。內部審計在凈資本管理環節的運用主要是通過檢查凈資本、風險資本的計量與分解是否合理、凈資本有無暫時性低于最低限額、風險資本有無偏離控制目標等缺陷，評價凈資本管理機制的合規性和有效性，規避政策風險和監管風險。
（二）內部審計在運營效率類控制中的運用 提升運營效率是財務內部控制的核心目標，運營效率類財務內部控制在整個財務內部控制體系中占有較大比重，主要有預算管理、績效考核、會計核算、費用管理等環節。（1）預算管理環節。預算管理是財務內控的骨架和精髓。信托公司對預算管理環節的財務內部控制，主要是采用系統的方法，將企業的經營目標轉化為各業務部門以至各崗位的具體行為目標，監控目標的實施進度，約束各責任單位控制開支，預測企業的現金流量與利潤。內部審計在預算管理環節的運用，主要是通過檢查年度全面預算編制因素是否全面均衡、預算審批程序是否完整合規、預算指標是否細化分解為階段性預算指標、預算執行結果有無納入綜合績效評價等缺陷，評價全面預算的科學性與可行性，規避預算失真引發的系統風險。（2）績效考核環節。信托公司對績效考核環節的財務內部控制，主要是運用科學方法，對各業務部門一定經營期間（考核期）內的業務經營狀況、資金運營效益、業績達標情況等進行定量與定性的考核、分析，做出盡可能客觀、公正的綜合評價。內部審計在績效考核環節的運用主要是通過檢查績效考核指標體系建立是否具備科學性和全面性、指標標準有無隨意調整變更現象、績效考核流程是否合規等缺陷，評價績效考核指標體系的效能，查找偏離目標的原因，有針對性地采取措施加以控制，防范因片面追求考核業績而引發的道德風險和舞弊行為。（3）會計核算環節。信托公司對會計核算環節的財務內部控制，主要是建立賬務處理體系，正確使用會計憑證、會計賬簿、會計復核等手段，有效控制會計記賬程序，確保正確記載經濟業務。會計核算的復雜性和重復性，極易動搖各核算節點的相互制約性，發生各類以簡化工作量或相互串通謀取不正當利益為動機的舞弊行為。內部審計在會計核算環節的運用主要是通過檢查是否存在隨意變更會計政策、不兼容崗位兼崗、核算方法不合規、核算內容不齊全、偽造編造原始憑證、會計資料缺失等現象，發現會計制度執行過程中出現的偏差，及時提出建議，促使會計工作達到內控的要求和目標，預防因會計人員誠信缺失引發的道德風險和因會計信息失真導致的信譽風險。（4）費用管理環節。信托公司對費用管理環節的財務內部控制，主要是本著厲行節約、合理使用的原則，對于因日常運行和組織經營而發生的各項支出行為的管理。由于費用額度的稀缺性和報銷內容的限定性，極易產生費用超限額超范圍、偽造報銷單據的行為。內部審計在費用管理環節的運用主要是通過檢查成本費用預算是否經管理層審批、費用列支審批是否在授權審批權限范圍內、報銷單據是否真實合規、費用執行是否與預算一致等活動，評價費用監控的執行情況，盡可能杜絕因不符合流程和限定所引發的操作風險、道德風險。
（三）內部審計在資產安全類控制中的運用 資產安全類控制是財務內部控制的保障部分，信托公司對資產安全類財務內部控制主要是固定資產管理、固有資金管理。固定資產管理主要是采取編制預算、規范購置程序定期盤點、財產記錄、賬實核對、財產保險等措施，確保公司各種財產的安全完整。內部審計通過查驗信托公司固定資產預算審批是否經授權、登錄是否正確齊全、計量是否真實有效、采購驗收是否合規以及盤點清查是否及時準確等缺陷，評價固定資產保全控制水平，防止資產流失所造成企業不必要的損失和增加企業經營成本。固有資金管理主要體現在對固有資金運轉的監控，內部審計通過核驗固有資金的用途與流向，防范因違規使用資金導致的損失和監管處罰風險。
（四）內部審計在財務戰略類控制中的運用 財務戰略類控制是財務內部控制的終極目標，在其他三類財務內部控制基礎上，對于財務內部控制水平的提升起著質變作用，主要有戰略財務管理、制度體系建設、組織架構管理等環節。（1）戰略財務管理環節。信托公司對戰略財務管理環節的財務內部控制，主要是從戰略高度開展財務管理工作，通過導入戰略財務分析體系，定期和不定期進行戰略財務分析，及時向公司高級管理層報告分析結果，使財務分析成為財務戰略甚至是公司戰略管理重要內容和重要手段。內部審計在戰略財務管理環節的運用，主要是通過檢查財務戰略是否與企業戰略保持一致性、戰略財務分析是否全面客觀等缺陷，查找戰略財務管理有別于常規財務管理的優勢所在，評價信托公司的預測、決策能力，修正財務管理的短效性和局限性，為企業戰略決策提供有分量的判斷依據。（2）制度體系建設環節。信托公司對制度體系建設環節的財務內部控制，主要是通過財務內部控制制度制定、補充、完善的系統性過程管理。財務內部控制制度體系的建設應符合適用性、及時性、完整性的原則，滲透于財務內部控制的各個環節。內部審計在制度體系建設環節的運用，主要是站在全局的高度，梳理現有財務管理制度是否覆蓋財務內部控制的子系統和環節、是否存在明顯有悖于國家法令法規的現象、有無與公司其他信托業務制度相沖突等缺陷，評價控制制度的嚴密性與協調性，有效杜絕因制度缺失、過時所誘發的操作風險、監管風險以及法律風險。（3）組織架構管理環節。組織架構管理環節的財務內部控制主要對財務管理機構設置、職責定位的管理，內部審計主要通過檢查信托公司內部財務機構是否健全、固有資產業務和信托資產業務是否有效分離、財務人員配置是否齊全等缺陷，評價財務管理組織架構的合規性和有效型，避免產生治理機制混亂的現象。
三、內部審計在信托公司財務內部控制中運用的案例分析
（一）實施財務內部控制專項內部審計 內部審計在信托公司財務內部控制中運用主要采取日常持續監督和專項檢查兩種方式，本文以專項檢查方式為例。
2011年2月，某信托公司審計部對該公司2010年度財務內部控制情況進行了專項審計，審計過程中發現了一些問題和缺陷：（1）監管法規類控制。一是公司計劃財務部將測算的總風險資本于年初平均分配給各信托業務部門后，未根據各業務部門的業務余額變動情況進行綜合動態管理，部分業務部門的風險成本長期高于控制目標；二是凈資本存在暫時超過風險指標的現象，如2010年10月15日，公司的凈資本達到7.98億元，超過凈資產18.18億的40%，2010年11月5-9日也存在超指標的現象。（2）運營效率類控制。一是預算調整未經有權人審批，如2010年9月25日，計劃財務部申請追加年度預算89萬元，審批單上僅有部門經理審核字樣，未有經公司總經理簽批的記錄；二是公司指標考核體系設定不科學，2010年績效考核指標的設定和執行都只考慮業務余額、利息收入等主要財務指標，忽略風險控制狀況等非財務指標；三是不相容崗位兼崗現象，如2010年4月15日至22日，公司計劃財務部出納休假，直接將工作交接給會計處理；四是部分費用列支不真實，如2010年5月29日，列支4.5萬元物業管理費，報銷經費劃付人員為信托業務三部員工劉某，劉某非公司綜合管理部門員工。（3）資產安全類控制。一是固定資產賬實不符，如2011年2月19日，現場抽查財富中心固定資產，實物為99件，而財務系統記錄為104件；二是運用少量固有財產進行實業投資，如2010年3月28日，向一家生物制藥企業投資500萬元。（4）財務戰略類控制。一是財務戰略未有效細化分解，公司中長期財務戰略自2009年初確立后，僅在形式上將管理層和計劃財務部納入實施責任主體，并未把財務戰略細化到各個時期，也沒有將各項戰略目標落實到部門、落實到人；二是內部控制制度建立不完善，調閱公司制度匯編，未建立關于預算編制執行、授權管理方面的制度。
（二）根據審計發現提出管理建議 審計部結合訪談、現場查驗了解情況，對上述缺陷進行了成因分析與風險分析，形成審計報告反映審計發現，并提出管理建議：（1）建議強化財務部門在財務內部控制活動中的組織地位，賦予財務人員掌握公司經營方針、市場環境、行業排名、業務發展情況的職權，暢通財務部門與業務部門之間的溝通渠道，為科學制定財務戰略、動態管理凈資本、合理編制全面預算、實行公證考核積累第一手基礎資料。（2）建議加強財務內部控制全過程管理，充分發揮各環節之間互相影響、互相制約的作用，將人員管理、授權管理和績效考核貫穿于費用、資金、會計核算、固定資產管理等內部控制活動始終，發揮財務內部控制環節協同效應，提升整體財務內部控制水平。（3）建議加強案件防范和風險排查工作，計劃財務部應將監管檢查、內外部審計檢查以及自查發現問題進行歸集入庫，積極整改，同時，組織人員定期或者不定期的進行舉一反三排查工作，防止差錯重犯。財務風險防范還應擴展至公司各個業務部門，充分考慮財務內部控制運行的外部風險因素，建立全方位財務風險防范體系。
（三）采納審計建議改善財務內部控制 計劃財務部在審計報告后，對審計提出的問題逐一制定整改計劃與方案，并根據內審管理建議，在2011年度的公司財務內部控制中開展了如下改進措施：（1）全方位凸顯部門的重要性，對內修煉能力、對外提升形象，改變傳統記賬員的定位，積極參與公司各項經營活動，主動發揮對公司發展的綜合分析、決策參謀作用。（2）完善內部控制制度體系，使財務內部控制各個環節的管理都做到有章可循，切實規范財務內部控制行為。（3）加強財務人員管理和能力提升。合理配置財務人員職位與職數，避免兼崗、混崗現象；通過內外部培訓，提高財務人員的專業素養和勝任能力。（4）重視對業務的案防和風險排查，每季度至少開展一次針對財務內部控制某一環節或整體的自查；全面梳理近兩年各類審計檢查指出問題，在自查過程中注重核對整改結果，防止同質同類問題再次發生。 （5）加強與各管理部門、業務部門之間的溝通。一方面，通過與業務部門的業務研討與交流，擴展財務視野，縮短財務信息搜集、傳遞流程；另一方面，將與業務相關的財務風險表現形式和危險性傳導到業務部門，協助業務部門提高財務風險的識別能力和防范水平。
四、結論
綜上所述，信托公司財務內部控制的健全與內部審計的運用聯系緊密，內部審計通過對財務內部控制各環節的監督與評價，發揮風險預警與防范效用。因此，對于完善信托公司的財務內部控制提出如下建議：一是要高度重視內部審計對信托公司財務內部控制的影響作用，充分發揮內部審計的職能和優勢，通過持續監督評價，完善財務內部控制體系，建立健全財務風險預警系統；二是要合理運用內部審計的技能與方法，將審計與財務內部控制有機契合，不斷提升內部審計人員的職業判斷與分析能力，以服務財務內控體系為最終目的，針對監督發現的薄弱環節提出切實可行的管理建議；三是要認真采納內部審計機構的管理建議，及時糾正財務內部控制缺陷，改進財務內部控制薄弱環節，制定切實可行的財務風險防范措施，有效預防、化解公司財務風險，從而增強財務競爭力、實現公司價值最大化目標。
關鍵詞：上市公司；財務報告；控制審計
中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2014）3-0117-02
1 我國上市公司財務報告內部控制審計的現狀與問
題
1.1 我國上市公司財務報告內部控制審計的現狀
1.1.1 財務報告內部控制審計環境困境
自發生全球性經濟危機以來，我國仍然處在經濟結構調整的階段，近年來，A股上市公司整體表現不佳，利潤減少，或大幅度下滑的企業不在少數。當然，原因是多方面的，不容回避的是上市公司在上市過程中操縱財務造假，粉墨登場，然后就是一系列的違規運作，無所顧及。尤其是在資產重組和控制權變更等重大資本運作中，操縱股東大會及董監事會，占用和挪用大量資金，并編造和篡改財務報表的內容，使財報內控審計工作難以有效地展開。
1.1.2 財務報告內部控制審計面臨更多的挑戰
一是上市公司業務發展迅速，跨行業經營渠道有增無減，業務多元化的發展造成財務處理的多樣化和復雜化，內部審計水平要求升高。二是部分公司會計制度不完善、有缺陷，信息系統不規范、不嚴肅。三是公司內部的財務管理薄弱，基礎較差，跟不上新金融工具的使用和推廣。
1.2 財務報告內部控制審計中的問題剖析
1.2.1 監管機構沒有形成統一的政策
這有歷史的原因和現實的滯后，與美國相對成熟的內部控制審計制度相比有著不小的差距，主要是缺乏科學、統一的評價標準和規范的操作程序。具體表現是：實施范圍有限，基本還是針對金融系統和發行新股的上市公司。政策性不強，審計師的執行方式、報告內容、文本格式也不一致，造成師出多門。基礎性工作薄弱，審計主體職業性欠缺，懲戒力度不夠。
1.2.2 上市公司對財報內控建設重視不夠
企業未能隨著形勢的變化推進審計工作，有的仍然沿襲著舊有的運行模式。國外著名學者德勤對中國企業內部控制狀況調查分析后得出結論，中國企業還沒有充分認識到內部審核的重要意義，“內部控制審計存在一些誤區”，執行的目的僅僅“為了滿足監管要求”。
所以，導致一些企業建立內控建設的積極性不高，已建設的也是問題多多。其內控審計機構還是隸屬于董事會或監事會，或者直接接受總經理領導，審計結果的可信度和獨立性受到質疑。
1.2.3 社會審計機構存在一定的問題
一是社會審計機構的審計準則一般是原則性的，沒有具體的實施細則，操作起來難度增加。二是負責審計工作的會計事務所對新準則的宣傳、解讀、培訓缺乏新意，執行起來照貓畫虎，不嚴謹、不到位。三是注冊會計師在執行過程中缺乏獨立性。企業一般依賴于管理層推薦的、熟悉的審計公司，輕易不肯變更，難以對審計水平和質量進行橫向比較，選取更加優秀的審計單位。四是缺乏職業懷疑精神。這與客觀的審計環境有關，也與審計師的職業精神有關。由于水平不高，經驗不足看不到被審計單位存在的問題是一方面，因為外在壓力和內部制約不敢徹查贏私舞弊的違法行為和相互矛盾的造假行為是另一方面。
1.3 社會公眾對財務報告內控審計報告的有效需求不足
內控審計報告的需求主要來自管理部門，一般股市投資者興趣有限，更不會就財務報告進行細致的解讀，他們的信息來源主要依靠證券公司的專業機構和金融專家的研究報告來確定自己的投資方向。
實際情況是，財務報告內部控制審計本身具有相當的政策性和專業性，對審計單位和審計師都具有挑戰意義，對中小投資者來說，更難掌握和解讀，對于股市的交易操作參考價值不大，不受重視也就在所難免了。
1.4 財務報告內控審計本身存在諸多問題
1.4.1 財務報告內部控制審計的一般特點是時效性和針
對性
其一，如果不是身在其中，我們只能對企業內控機制的有效性做出判斷，卻不能監察到執行的全貌和最終結果。其二，在執行的過程中，內控活動隨著生產的各個流程、階段、時間進行，呈現出流動性、推進性、段落性，不可能付出巨大的成本來跟蹤。
1.4.2 財務報告內部控制審計的效果有待提高
審計質量的優劣，決定了審計效率的高低。如果因為審計報告的缺陷導致IPO被拒，甚至遭到證監會的譴責和調查，只能說明內控審計的質量不高，急需進一步地提高。
1.4.3 增加了企業成本
上市公司通過種種努力，最終因審計問題上市失敗，前期的審計努力和為此付出的成本都會付之東流。這就從某個角度體現了審計質量的重要性，質量就是效率，質量就是金錢在這里得到了驗證。
財務報告內部控制審計一定會耗費大量的人力、物力和財力，還在某些方面影響到企業的正常經營。一方面財務報告內部控制審計制度加大了上市公司通過證券市場籌集資金的成本，無形中攤薄了利潤水平；另一方面公司必須耗費時間和精力詳細記錄和測試內部控制程序，彌補控制缺陷，正常生產秩序勢必受到影響，上市失敗又無法補充和調整，無疑雪上加霜。
2 完善上市公司財務報告內部控制審計相關建議
2.1 政府監管部門要規范監管政策，轉變方式
政府主管部門要肩負其政策責任，進一步強化實施內部審計管理，推動其順利、規范、有效地實施和落實。
一要在證監會審核企業首次公開發行股票或有融資需求時，以及企業公開發行債券時，必須要求企業無條件地提供內部控制的報告和實施方案，并引入審計部門對財務內部控制情況進行審計。同時，政府相關部門也可創新性地對企業內部控制情況進行驗收，并對該方面對企業信用的評級影響做出判斷。
二要與政府相關的審計部門也要轉變工作模式，從源頭上尋找徹底避免出現問題的辦法。學習、探討、研究、借鑒國外先進的審計理念和最新的研究成果，以政策法令的形式強化企業實施的自覺性。
三要監管部門要在此項工作中處于主導和指導地位，進一步加強對會計師事務所審計過程地監管，組織和協調注冊會計師在財務審核理念及審核標準等問題上的討論論證，提高其執業能力和水平。要下沉工作落腳點，積極地與企業溝通交流，有針對性地對企業財務部門進行業務指導，了解和掌握第一手資料，監督和推進執行進展，考察執行效果。
2.2 上市公司需重視財務報告內部控制審計
《企業內部控制審計指引實施意見》施行以來，對企業內控制度建立的要求由主板公司逐漸向中小板、創業板全面過渡。企業高層管理人員要依法履行職務，盡職盡責，責無旁貸地健全財務報告內部控制體系，不打折扣地模范執行。
目前的上市公司多數是以企業集團的形式存在的，呈現出組織結構龐大而復雜，經營業務包羅萬象的特點，建立健全有效的內部控制制度是一項具有挑戰性的工程。然而，財務報告內部控制正是其向一個更高層次躍進的保證，可以有效地提高企業管理水平和提高抵御風險的能力，夯實在市場競爭中生存和發展的基礎，對企業不斷地發展壯大有著重大意義。
企業實行內部控制的目的在于降低運行成本，提高公司效益，追求效益的最大化。構建不能只是形式主義的虛構，要和企業的業務運轉、機制運行、市場經營相結合，還要建立考查和評價的監督機構予以保證。同時，該系統還要接受相關部門對該系統進行監察，對是否運行有效進行評估，對運行狀況提出意見，督促其不斷地調整和改進。
社會審計機構的審計報告、監管機構的評估報告是上市公司公開的重要文件之一，也是上市公司展現自身管理水平的標的，重視與否，報告是否靚麗，直接關系到上市公司的形象，應該引起高管們足夠的重視。
2.3 加強注冊會計師隊伍建設
首先，執業人員要自覺地參加培訓，與時俱進，不斷更新自己的知識結構，不斷提高新形勢下理論結合實際的能力，在實務操作中正確把握和運用文件精神，學以致用。
其次，組織有關部門，調動社會資源對執業人員進行業務指導和測試，完善財務報告內部控制審計的質量監控體系，尤其要對內部控制審計工作底稿的質量進行復核。
最后，會計師事務所在從事審計工作中要注意積累資料，有針對性地對典型案例進行搜集和研究。
2.4 改進財務報告內部控制審計
美國POAOB的AS5制定的相關審計準則還是具有相當指導性的，我們應該實行拿來主義，并根據國情和企業的實際狀況予以參考，對我們現行的制度予以改進，和國際社會的審計標準接軌，探索出適應我國現實發展階段的，帶有自己特色的財務報告內部控制審計制度。
改進和提高主要還是要依靠注冊會計師執業水平的提升，要求他們在開展財務報告內部控制審計工作中要站在相對的高度，具有大視野、全局觀，在整個審計過程中尤其注重風險評估和風險控制。審計過程中和專業項目組要加強合作，經常溝通，信息共享，協同運作。對于關系到最終結論確定不一致的問題，要按照相應的審計程序，秉公辦理，公平公正，使審計報告更具權威性和正確性，提高審計效率，降低審計成本。
3 總 結
財務報告內部控制審計是一項提高財務信息質量和審計理念創新的制度完善，具有明顯的針對性和時效性，內控審計就是把監管的時間提前，防范于未然。這樣，就可以披露企業財務報表背后的誤區，曝光利用會計準則理解差異的違規操作，在國家和企業的利益遭到損害之前及時介入，將監管范圍由事后提前到事前，可謂意義深遠。
參考文獻：
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論文關鍵詞：關于高校內部審計工作“關口前移”的幾點思考
國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內部審計轉型與發展研討會”上指出，現代內部審計是部門、單位企事業組織的“免疫系統”，是內部控制體系的重要組成部分，滲透到內部管理的各個方面，必須以“強管理、防風險、促發展”為己任財務論文，積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責無旁貸地承擔起推動內部控制建設、強化風險管理的重要職責。這給內部審計的發展趨勢定下了基調。高校審計部門作為現代內部審計的重要組成部分，擔負著高校依法行政、依法監督的重要職責。目前，各高校審計部門所從事的業務工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現出審計監督所應有的作用論文參考文獻格式。高校內審工作需要切實轉變傳統的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設性意見，為決策層提供更有力的支持財務論文，為學校發展提供更優質的監督和服務。
一、高校內部審計工作“關口前移”的內涵體系
內部審計工作“關口前移”是新時期黨風廉政建設“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變為事前、事中審計，發揮審計“免疫系統”功能的必然要求。那么如何理解高校內部審計“關口前移”內涵，本文認為可以結合科學有效的方法加以剖析。
（一）從系統論角度豐富高校內部審計工作“關口前移”內涵。
一個系統是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內部審計工作“關口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統工程。其一、從系統所處的環境出發，一個動態的系統必定與它所處的系統環境有著結構性的聯系。劉家義審計長2008年3月提出發揮審計“免疫系統”功能的觀點之后，全面審計系統積極響應，許多審計創新理念雨后春筍般出現，在這種審計轉型大趨勢環境下，高校內部審計工作“關口前移”是踐行審計“免疫系統”理念，推動審計工作轉型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統的整體性出發，審計人員必須從審計項目的各個側面對高校內部審計工作“關口前移”進行系統化動態化研究分析財務論文，包括：審計的戰略目標、影響審計項目的內外部關系、被審計部門內控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強化高校內部審計工作“關口前移”監督。
控制論是信息交換過程中原因與結果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制，一個完整的控制系統必須包括三個要素：導向器、檢測器以及矯正器。高校內部審計工作“關口前移”相當于導向器和檢測器，側重于事前、事中控制，發揮著審計“免疫系統”的預防功能和揭示功能。在高校內部審計過程中，當控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當于控制系統中的矯正器，同時也發揮著審計“免疫系統”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內部審計工作“關口前移”渠道。
為了全面清晰認識高校教育系統經濟收支、專項資金管理、教育資產安全完整等情況，必須加大高校內部審計信息化建設，在改進審計手段和提升審計效能的基礎上，暢通高校內部審計“關口前移”所必需的信息渠道財務論文，充分運用0A審計辦公系統和AO審計現場實施系統對財務數據和業務數據聯動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態高校內審路徑。
二、當前高校內部審計“關口前移”的主要制約因素
審計“關口前移”是審計方式創新的結果和審計工作科學發展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內部審計“關口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設備采購規模不斷擴大等等，現有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經無法完全適應高校快速發展對內部審計工作的要求，具體表現以下幾個方面：
（一）審計“關口前移”的認識不足
高校內審人員樹立“關口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務論文，沒有立足于促進機制建設，通過與其他部門協作共同管理學校。并且高校內審工作側重于行政監督，“事后糾弊”或“事后問責”，沒有真正擔負起為高校健康穩定發展“保駕護航”的職責。目前，高校內部控制機制的不完善和高校治理權力過分集中，客觀上阻礙了高校內審工作“關口前移”的運用。在實際工作中，主要表現是：審計立項主觀性較強，審計風險管理及質量控制不力，業務工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環節規范的文本等等。
（二）內部審計范圍比較狹窄
由于我國內部審計工作起步較晚，發展較慢財務論文，高校內部審計工作內容大都停留在財務收支審計、基建（修繕）工程審計和領導干部經濟責任審計等方面，內部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內部審計職能的有效發展。
（三）內部審計工作手段落后
隨著知識經濟的來臨，經濟活動記錄已面向電子化、數字化和無紙化的方向發展，會計技術為了跟隨市場經濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業單位已經實現了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質賬本審計階段，對計算機審計技術掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內部審計技術手段相對落后尤為突出。
（四）內部審計人員質量不足
隨著高校信息化快速發展，信息資源快速建設和不斷引進財務論文，許多高校已經實現了校園網絡一體化和，那么這就需要相配套的先進科學管理技術方法和高素質信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內部審計人員不能從傳統的審計手段中解放出來，信息技術知識缺乏、跟不上高校信息化建設對人才的需求。
三、高校內部審計工作“關口前移”的基本思路和具體做法
高校實行內部審計“關口前移”，就是要實現四個轉變：在指導思想和工作定位上，實現由注重結果到注重過程、由注重監督到注重監督與服務并重的轉變；在審計內容上，實現由單純財務領域的差錯防弊到注重改善經營管理的轉變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結算審計到全過程跟蹤審計、由領導干部離任審計到任前或任中審計的轉變；在審計手段上，實現由手工操作向計算機審計、網絡實時審計的轉變。
（一）加快審計理念轉變速度
在審計中，既注意對結果的審計，更注重對過程的審計財務論文，實現由注重治標向重在治本的轉變、由查錯糾弊向風險型審計轉變；以加強控制、防范風險為目標，重點關注內部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內部控制、風險管理的薄弱環節，更好地發揮內部審計在促進高校內部管理中的建設性作用。
（二）拓寬內部審計覆蓋領域
除了開展基建（修繕）工程審計、財務收支和預決算審計，以及領導干部經濟責任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。
（三）實施審計方式創新工作
由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉變財務論文，建立以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現對審計項目的動態管理和監督，有利于進一步發揮審計監督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領域推行全過程跟蹤審計，實現工程項目全程審計與建設工程同步，對工程建設的立項、決策、設計、招投標、施工監理、竣工結算等全過程經濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務和監督；針對領導干部任期經濟責任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據。
（四）加強審計手段創新能力
在審計手段上，廣泛運用現代審計技術，多形式、全方位地發揮監督和服務作用。第一，實現由傳統手工操作向信息化、科學化的審計手段轉變，構建起集聯網審計、實時審計、在線審計為一體的現代化審計平臺，實現對重點項目資金實時的、動態的監控，全面提高審計工作質量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計建議書》，“兩報告”即《審計專項調查報告》和《審計工作報告（年度或半年度）》），充分發揮其在促進管理、服務領導決策方面的作用。第三，充分發揮審計專項調查作用財務論文，針對熱點、重點問題積極開展審計調查，如開展教育收費專項審計調查、“小金庫”清理、工程領域專項治理等工作，摸清家底，化解矛盾。
（五）加強內部審計隊伍建設
關鍵詞：內部控制；財務公司；改進建議
JEL分類號：G23 中圖分類號：F832,39 文獻標識碼：A 文章編號：1006-1428(2011)11-0104-04
集團財務公司是產融結合的產物。截至2010年末。我國財務公司資產總額為15407億元，凈資產總額為1858億元。財務公司已經成為我國金融體系的重要組成部分。本文在討論企業集團財務公司內部控制理論的基礎上，深入分析了我國財務公司內部控制的現狀與存在的問題，并提出了一系列針對性的建議。
一、財務公司內部控制理論與文獻綜述
內部控制理論的前身是20世紀40年代的內部牽制理論，并在20世紀70年代取得了較大發展，形成了基于企業層面的內部控制結構理論。但直到20世紀90年代內部控制整體框架理論的提出，它才真正被金融機構所熟悉和應用。20世紀90年代國際金融機構面臨著前所未有的挑戰，如1997年東南亞金融危機等，使全球金融界意識到內部控制的重要性。
一般來說，良好的內部控制要遵循如下原則：(1)合法性原則，內部控制設計必須符合我國相關法律法規和公司章程的規定，如《公司法》、《證券法》、《會計法》等等。(2)相互牽制原則，公司必須在每項業務流程上配給足夠的參與人員，一般不少于兩個，從而形成人員之間的相互制約，避免因“一人操作”可能出現的事故和差錯或因無人監督造成的、現象，相互牽制原則可以及時發現或制止出現的問題和隱患，提升公司防范和化解風險的能力。(3)程式定位原則，是指公司在建立內部控制制度時，應該根據公司章程和相關法律法規，對具體職務的性質和人員配備作出明確定位，并賦予相應的職責權限，職位和人員設置必須嚴格按照操作規章辦理，以使職、責、權、利相一致。(4)系統全面原則，強調內部控制的系統性和整體性特點，要求內部控制的具體內容應涉及單位的各個部門、公司業務流程的各個節點，保障對公司經營業務和日常運作的管理和控制的全面性、合理性及協調性。(5)成本效益原則，是基于經濟學中機會成本的概念，要求公司做好調配工作，協調內部資源，用最小成本取得最大的控制效果。(6)重要性原則，要求公司內部控制設計應有輕重緩急之分，對業務的重要性進行分析，并采用不同的控制程序和方法。
由于財務公司具有金融性、產業性、企業性三重屬性，因此對財務公司的理論研究遠遠滯后于實踐的發展。財務公司的內部控制在我國一直沒有引起足夠的重視。一些學者對財務公司的研究主要停留在財務公司的功能定位、風險管理等方面。馮云飛(2004)對我國財務公司的功能定位進行了總結.認為我國財務公司的功能應定位于結算中心、內部銀行和投資銀行上，財務公司應當具有內部結算功能、籌資功能、投資功能、咨詢顧問功能，致力于向全能型金融機構發展。卜志坤(2008)提出了一種新的灰色關聯度算法模型，對我國企業集團財務公司的特征進行實證分析，提出了推動我國企業集團財務公司發展的建議。王興昌(2010)將財務公司面臨的風險分為管理體制風險、信用風險、市場風險、流動性風險和操作風險五類，并提出了可以從政策、風險管理系統和服務理念三方面著手，為財務公司的業務開展創造良好條件。張曦(2011)指出，通過調研發現，目前我國財務公司的主要問題集中表現在風險識別管理問題、風險控制管理問題、風險計量管理問題和風險監測管理問題四個方面。
二、當前我國財務公司內部控制存在的主要問題
(一)法人治理存在先天缺陷
財務公司雖然是獨立的企業法人，但在行政上隸屬于企業集團。相對單一的股權結構難免產生一些不利后果：(1)財務公司董事會、監事會、經營層的組成人員均為集團內部人員，三會之間難以形成規范、有效的權利制衡；(2)集團公司進行產業經營的時間較長，對財務公司法人治理問題和金融企業特性認識不足.對財務公司的金融風險控制偏弱。雖然三會俱全。有的甚至還聘請了獨立董事，但相應的公司治理機制卻沒有真正建立，公司治理制度虛化，法人治理結構中應有的“分權與制衡”的目的沒有實現，難以有效控制財務公司的運營風險。
(二)委托授權不清晰
公司法人治理的法律基礎是民法中的委托原則，但是大多數財務公司在實際運行中授權不清晰，具體而言有以下兩種情況：一是授權不明確，委托人與人對風險邊界的認識不統一，造成風險失控。二是沒有授權，決策效率低下。有的財務公司委托人在授權問題上采取了十分謹慎的態度，將大部分的經營決策權集中在董事層面甚至是股東層面，由于董事會和股東會并非常設機構，通常需要經過繁瑣的會議召集和決策程序才能作出決議，這種低效率的運作難以適應瞬息萬變的金融市場發展需要。
(三)激勵約束機制偏弱
公司治理結構的核心問題是建立人力資本的激勵和約束機制。由于大多數財務公司的控股集團對人力資本缺乏市場化管理手段，因而存在以下問題：一是對激勵約束的對象認識缺位，將公司治理中的激勵約束機制單純地認為是對公司經營管理人員的激勵約束，忽略了對董事和監事及其他人的激勵約束，從而造成了股東會、董事會、監事會職能虛化：二是人才選拔機制市場化程度不高。財務公司的經營管理人員大多由集團公司行政任命產生，這樣不利于財務公司經營管理水平的提高；三是激勵、約束機制弱化。目前對財務公司經營管理人員的考核指標大多沿用傳統企業的考核指標，忽略了財務公司的金融特性，缺乏針對性。在這種用人模式下，一方面激勵不足，人的人力資本價值未能得到真正重視.另一方面約束不力，破壞了公司法人治理結構之間層層產生、層層制衡的委托關系。
(四)內部審計缺乏獨立性
我國企業集團財務公司的內部審計機構與被審計部門都受同一企業負責人領導，公司部門之間的利益關系或者審計部門與其他部門員工之間的利益關系，都會導致審計部門缺乏獨立性，為風險的產生埋下隱患。內部審核走形式，監督不到位，嚴重影響了內控制度的錯誤糾正和風險防范能力的發揮。同時。對授權授信沒有進行統一管理，權力得不到有效制約，同時部門設置交叉重疊，缺乏嚴格的崗位操作規范。使公司權責不明，造成工作上的低效率，經營上的高風險。
(五)內控管理信息化程度較低
獲得全面、有效、及時的信息是保證內部控制制度有效運作的手段之一，建立先進的管理信息系統可以為內部控制提供科學的評估方法。由于有些財務公司內部控制的控制點不能有效地滲透到各個系統的關鍵環節，甚至公司信息系統本身不完整，給內部控
制的開展造成了一定的阻礙，致使操作風險頻繁發生。但建立先進的信息系統需要金融機構投入大量的資金。這對財務公司等中小金融機構來說成本過高。因此，財務公司數據信息普遍比較分散，缺乏統一的計算機數據信息系統和集中的數據信息庫，信息的共享程度較差。使得內部控制管理信息的獲取、歸集和分析比較分散和落后，內部控制水平較低。
(六)內控與合規文化建設薄弱
(1)內控部門人員力量薄弱。由于財務公司自身規模較小，組織機構簡單，配置的部門和崗位較少，兼職現象較為普遍，部門職責、崗位職責模糊，權責不清。財務公司的風控或監督部門員工數量較少，如果僅靠這些員工進行經常性的檢查管理防止差錯，顯得不足。而且員工素質普遍不高，集團財務公司的員工之前多數從事會計工作，沒有系統地學習過金融風險管理和內部控制的知識，沒有將內部控制和自己的切身利益聯系在一起。(2)合規觀念需要加強。大多數集團財務公司雖然已經建立了自己的合規監控部門，但合規制度不健全。不少高層管理者過分注重經濟效益而忽視內控管理，認為財務公司的合規部門增加成本而并沒有實際效用，導致經營者在指標的壓力下，形成了普遍有令不行的現象。公司員工合規觀念淡薄，在具體業務操作中沒有按規章制度辦事。
三、進一步加強財務公司內部控制的設想
(一)合理設定財務公司內部控制的目標
在企業集團財務公司中.內部控制主體包括董事會、經理人、管理者和廣大職工，以董事會為主體的內部控制處于最高層次。同時。由于董事會是企業的法人代表機構，董事會的內部控制目標代表著公司的內部控制目標.但每個控制分部的控制目標因主體的不同而略有差異。(1)以董事會為主體的內部控制目標。董事會的控制目標是公司的內控目標的表現，它包括兩個方面：對內目標和對外目標。其中，對外目標是實現股東權益的最大化；對內目標是保障公司經營的合法性、完整性和有效性，保障公司財產安全和會計信息的真實可靠。(2)以經理人為主體的內部控制目標。其內部控制的主要目標就是完成董事會下達的各項任務，主要是董事會的對內目標方面。(3)以管理者為主體的內部控制目標。管理者是公司內部各個崗位的負責人，是公司內部控制的中流砥柱，他們受經營者的委托，對內控具體的實施進行管理和控制，其內控目標主要是完成各項責任目標。(4)以職工為主體的內部控制目標。職工是公司內控目標的最后一層，是公司內控設計的基礎，這部分目標的完成是公司得以順利進行日常經營活動的保障。其內部控制的主要目標就是完成其崗位責任。
(二)完善財務公司內控體系的組織架構，強化法人治理
良好的內控組織架構具有分工合理、職責明確、報告關系清晰的特點。財務公司公司治理所要實現的目標既要實現控股集團提高資金效率的目標，也要在股東利益、相關者利益及社會公共利益上尋找一個平衡點。雖然財務公司在控股企業集團中處于從屬地位。要為產業集團服務，但從事金融活動還是應該堅持基本的風險管理原則。為解決董事主要甚至全部來自于控股企業集團不利于優化治理的情況，可以考慮多聘請一些專業的獨立董事。控股集團在推選董事時.應著重考慮推選懂金融的專業人才擔任。為彌補董事多來源于實業、專業不足的情況，盡量從現有金融從業人員中聘請高級管理人員。優化內部控制環境.有條件的財務公司可逐步構造扁平化的管理結構。促進其從機械式向有機式并最終向虛擬組織轉變。針對目前財務公司制度虛位的情況，監管機構應該結合財務公司的實際情況制定中長期及近期的監管目標，分階段推出相應的治理制度指引，如財務公司章程指引、三會議事規則指引、風險監控制度指引等。將公司法的治理理念、監管部門的監管目標和要求以及股東需求融合在制度指引中，并結合考核評級、問責制度等措施，引導財務公司規范公司治理，做實公司治理制度。
(三)完善財務公司內控體系的制度架構
按照國際上流行的管理模式，典型的財務公司規章制度體系可以按照公司治理、業務管理、其他管理三種類型進行劃分，其中業務管理類制度又可劃分為橫向的流程管理與縱向的業務管理兩方面。其中的關鍵是，要完善內控手冊這一特殊的制度文件。內控手冊是以業務條線而不是部門為著眼點，對業務流程進行規范。內控手冊由若干業務流程規范文件組成.每一業務流程規范文件都包括三個方面的內容：一是對業務條線的詳細描述；二是控制矩陣，即在對業務條線進行詳細描述的基礎上.提煉出該業務條線的關鍵控制點，以表格的形式展示，為內控公司自我評估及風險導向的內部審計打下基礎；三是在上述基礎上，提煉出本業務條線所涉及的各個部門及其崗位，對相應的崗位職責進行規范。針對財務公司規模小、部門少、人員少的實際，內控制度要求既要達到相互牽制的目的，也要簡化流程，同時，也要允許適當的兼崗。要按照內部控制的基本原則，結合實際重塑財務公司的業務流程和管理流程。
(四)健全公司管理制度，落實崗位職責
根據權利適度分離的原則劃分內控管理組織層次，將公司業務事前、事中、事后的責任明確.管理到位，落實崗位職責，實現內部控制的科學化和程序化。(1)明確事前權責機制。改變目前股東對董事和監事的授權、董事會對高管人員的授權、公司章程對監事會的授權不明晰的問題，使所有參與公司治理的人員都能明確自己的權限，使每一級人的操作風險都在可控的授權范圍內，使越權的行為都受到權限的限制而無法操作。通過設計董事、監事、高管人員非正常離任、決策失誤追究、談話提醒等制度，實行自上而下、多層次、多角度的問責制度，提高董事、監事等人的責任意識，嚴格問責，把股東會、董事會、監事會的職責和功能真正落到實處。(2)優化事中內控流程。重點是優化內控的信息流和資金流。加強內控信息系統的建設。使公司日常業務、投資管理、審計稽核以及管理層與普通員工交流得以有序進行。轉變內部資金調撥供應鏈各個節點上的具體職能，使之適應多層次資金流程管理，提高對資金管理系統的集成和對具體業務流程的監控作用。(3)加強事后審計監督。充分發揮內部審計的監督作用，保證控制措施的有效性和完整性。建立一個不依附于任何職能部門、在總經理直接領導下、獨立地行使審計監督權的內審部門.用其來統一管理企業的內部審計工作和協調外部注冊會計師的審計工作。內審部門除了定期對公司內部控制進行監測.還應制定應急和連續營業方案。
(五)完善信息系統建設，強化內部控制評價
定期開展內控體系自我評估，建立長效機制，包括健全的內部控制制度體系、內部控制自我評估機制、風險導向的內部審計等。一是實現內控管理信息化。信息系統建設要考慮整體性，確保不同系統之間的合理銜接。財務公司作為產融結合的產物，信息系統既要具有一般金融機構信息系統的功能，還要具有緊密聯系、跟蹤企業集團的功能。建立異地災備系統，強化外包項目管理，防范外包風險，切實保障信息安全。二是要建立高效的溝通和監控渠道。應加強內控信息系統的建立，為內部員工、管理者以及業務合作者提供了一個公開、高效的網絡。同時，與程序化監控模式相結合，強化專人監督，加強對內部控制流程的管理，及時檢查內控系統的運行狀況和實施情況。應用內控評估模型，引入定量分析，采用定性定量結合的方式，根據公司的風險偏好制定統一的評價標準，綜合反映財務公司運營安全程度和經營效益情況。可以探索運用IS09000標準構建財務公司內控體系。
(六)提高員工內控能力和意識，營造公司合規文化
一是強化員工業務培訓。多邀請國內外一些著名金融機構對員工進行內控培訓，樹立員工的內控意識和風險防范意識。二是著力提高員工素質。落實績效考核，建立人力資源激勵機制，增強員工對工作和薪酬的滿意度。校園招聘和社會招聘相結合，多引進一些金融領域的專業人才。三是營造企業合規文化。公司的合規文化能使企業形成一種利益共同體.公司員工在公司經營活動中很自然地用共同行為準則約束自我的行為，在這個過程中，管理層應以身作則，為員工樹立榜樣，在內部控制建設工作中。加大員工特別是業務骨干的參與力度，將內部控制的理念、方法深入員工的內心。采用“以考促學”的辦法。舉辦內控知識考試，遴選出重要的內控制度對員工進行學習引導，將風險責任與考核、績效聯系起來，提高員工的積極性等。
關鍵詞：企業集團；財務公司；利與弊
中圖分類號：F27 文獻標識碼：A
收錄日期：2012年3月20日
一、概述
隨著經濟環境的變化，企業集團對其資金管理探索出了一些管理模式，如結算中心方式、內部銀行方式以及財務公司模式，而財務公司模式是目前各大型企業集團廣泛選擇的模式。
企業集團財務公司是中國企業體制改革和金融體制改革的產物。國家為了增強國有大中型企業的活力，盤活企業內部資金，增強企業集團的融資能力，支持企業集團的發展，促進產業結構和產品結構的調整，以及探索具有中國特色的產業資本與金融資本相結合的道路，于1987年批準成立了中國第一家企業集團財務公司，即東風汽車工業集團財務公司。此后，根據國務院1991年71號文件的決定，一些大型企業集團也相繼開始運用財務公司。經過20多年艱難的探索，目前我國財務公司已經涉及包括石油、化工、鋼鐵、電力、煤炭等國民經濟多個行業。設立財務公司的企業大都是行業中的佼佼者，在尋求扎根集團、服務集團的過程中，財務公司不斷發展壯大，成為我國金融市場上不可忽視的發展力量。
財務公司又稱金融公司，是為企業技術改造、新產品研發及產品銷售提供金融服務，以中長期金融業務為主的非銀行機構。財務公司多數是商業銀行的附屬機構，主要是吸收存款。但中國的財務公司不是商業銀行的附屬機構，是隸屬于大型集團的非銀行金融機構。中國的財務公司都是由企業集團內部集資組建的，其宗旨和任務由最初的為本企業集團內部各企業籌資和融通資金，發展至目前以加強企業集團資金集中管理和提高企業集團資金使用效率為目的，為企業集團組成單位提供財務管理服務的非銀行金融機構。（中國銀行業監督管理委員會2004年7月27日頒布，2004年9月1日起執行的《企業集團財務公司管理辦法》）近年來，財務公司作為非銀行金融機構、大企業資金司庫和商業信用管理的混業式金融功能結構，在對企業集團發展起到促進作用的同時，其自身發展模式的缺陷與不足也逐漸顯現出來。
二、財務公司的特點
1、業務范圍廣泛，但以企業集團為限。財務公司是企業集團內部附屬的金融機構，其經營范圍只限于企業集團內部，主要是為企業集團內的成員企業提供金融服務。財務公司的業務包括存款、貸款、結算、擔保和等一般銀行業務，還可以經人民銀行批準，開展證券、信托投資等業務。
2、資金來源于集團公司，用于集團公司，對集團公司的依附性強。財務公司的資金來源主要有兩個方面：一是由集團公司和集團公司成員投入的資本金；二是集團公司成員企業在財務公司存放的存款。財務公司的資金主要用于為本集團公司成員企業提供資金支撐，少量用于與本集團公司主導產業無關的證券投資方面。由于財務公司的資金來源和運用都限于集團公司內部，因而財務公司對集團公司的依附性強，其發展狀況與其所在集團公司的發展狀況相關。
3、接受企業集團公司和央行的雙重監管。財務公司是企業集團內部的金融機構，其股東大都是集團公司成員企業，因而其經營活動必然受到集團公司的監督。同時，財務公司所從事的是金融業務，其經營活動必須接受中國人民銀行的監管。
4、堅持服務與效益相結合、服務優先的經營原則。財務公司作為獨立的企業法人，有其自身的經營目標，但由于財務公司是企業集團內部的機構，且集團公司成員企業大都是財務公司的股東，因此，財務公司在經營中一般都應較好地處理服務與效益的關系，在堅持為集團公司成員企業提供良好金融服務的前提下，努力實現財務公司利潤最大化的目標。
三、優勢所在
1、加強資金資源統一管控，增強企業集團競爭優勢。市場經濟條件下，不同發展階段的企業集團，都需要對資金資源實施專業化的管控以提升競爭能力。財務公司通過對資金資源的統一結算、統一監控、統一調度和統一運作，提高資金效益和效率，發揮集中管控平臺作用，滿足企業集團不同成長階段的需求。財務公司可實施對企業集團財務、金融資源的整合，以期達到資本有效流動，提高資本運營質量和效益，實現戰略目標，增強企業集團競爭優勢。
2、充分調劑資金余缺，提升企業集團資金管理功能。傳統企業集團傾向于對銷等基本生產資源的整合，下屬成員企業之間不可以相互借貸，資金方面存在短缺和滯留現象，缺乏對資金資源高效利用的重視。財務公司可吸收資金結余成員企業的存款資金，投入集團內部資金緊張的其他成員企業，盤活集團資金總量，優化資金調配，降低集團財務費用，實現集團資金運用效益最大化。通過財務公司內部資金調劑功能，可避免“存貸雙高”的不合理現象，優化集團資產負債結構，增強集團公司融資和償債能力，提升企業集團資金管理功能。
3、拓展融資優勢，支持企業集團發展。企業生存和發展都離不開及時、充足的融資行為支持，企業集團要發揮整體優勢，就需在有效控制財務風險的條件下，不斷拓展融資渠道，為下屬子公司生產經營活動提供強有力的支撐。財務公司的償債能力、盈利能力和管理水平是以集團整體水平進行衡量的，因此信用級別相對較高，比單一的成員企業具有更強的融資能力。財務公司作為非銀行金融機構，可利用同業市場進行同業拆借、進入銀行間市場發行金融債等。在金融業務往來過程中，企業集團與銀行等金融機構的合作關系進一步加強，共同利益的目的使得財務公司能夠享受優惠的存、貸款利率以及更加優惠的手續費、結算費等費用，發揮企業集團整體融資優勢。
4、實施信息對接，建立監督平臺，降低企業集團風險。財務公司通過先進信息技術構建高效的內部管理系統，成員企業間的交易資金轉撥通過財務系統在瞬間達成，不產生任何在途資金，可實現“異地業務本地化”，程序簡單，速度快捷。財務公司利用財務管理、資金結算、信貸管理、銀監會非現場監管報表和辦公自動化等系統，使業務審批、業務流程得以固定化，在提高集團資金資源優化配置的同時，有效控制操作風險。通過財務公司規范的審批流程，實施對成員單位收支行為，尤其是支付行為進行有效監督，實現對下屬各公司經營活動的動態監控，彌補現有結算中心模式下資金管控的非合規性缺陷，保證資金使用安全性，實現監督功能，降低企業集團整體風險。
四、不足之處
1、法人治理結構先天不足。財務公司雖然是獨立的企業法人，但在行政上隸屬于企業集團，相對單一的股權結構難免產生一些不利后果：（1）財務公司董事會、監事會、管理層的組成人員均為集團內部人員，三會之間難以形成規范、有效的權利制衡；（2）集團公司進行產業經營的時間較長，對財務公司法人治理問題和金融企業特征認識不足，對財務公司的金融風險控制偏弱。雖然三會俱全，有的甚至還聘請了獨立董事，但相應的公司治理機制卻沒有真正建立，公司治理制度弱化，法人治理結構中應有的“分權與制衡”的目的沒有實現，難以有效控制財務公司的運營風險。
2、風險管理理念有待轉變和改進。一些財務公司高管人員，包括集團公司領導和股東單位，對金融行業的高風險性認識不足，認為財務公司服務對象在集團內部，信息充分，經營基本無風險或風險很小；另一方面對財務公司客觀存在的高風險業務認識不足，只看到了收益，而忽視了風險。在此理念指導下，重發展、輕風險的傾向明顯，強調業務規模和盈利能力，往往將風險管理看作業務發展的對立面，風險管理僅限于被動的事后處置。
3、缺乏高素質的金融人才。我國財務公司的從業人員大多是原來就職于集團財務部的員工，缺乏專門學習相應金融教育的人才。管理機制不夠嚴謹，缺少專業人才，使得財務公司的本質還是企業的財務部狀態，不能實現根本性的轉變，嚴重制約了財務公司的經營管理。
4、內部審計缺乏獨立性。我國企業集團財務公司的內部審計機構與被審計部門都受同一企業負責人領導，公司部門之間的利益關系或者審計部門與其他部門員工之間的利益關系，都會導致審計部門缺乏獨立性，為風險的產生埋下了定時炸彈。內部審核走形式，監督不到位，嚴重影響了內控制度的錯誤糾正和風險防范能力的發揮。同時，對授權授信沒有進行統一規范。權力得不到有效制約，同時部門設置交叉重復。缺乏嚴格的崗位操作規范，使公司權責不明，造成工作上的效率較低，而經營上卻是高風險。
五、改進措施
財務公司要實現更好更快的發展、充分發揮其優勢地位，規避其不足之處，應從監管部門、企業集團、財務公司等角度強化財務公司的外部監管、健全法人治理結構，建立現代企業制度、建立行之有效的激勵機制、提升從業人員素質等方面采取措施，以期達到財務公司充分發揮其加強企業集團資金集中管理和提高企業集團資金使用效率的目的。
主要參考文獻：
[1]嚴李浩.企業集團財務公司內部控制制度建設：存在問題與改進建議[J].上海金融，2011.11.
[關鍵詞] 財務公司；內部控制；信息化
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 02. 013
[中圖分類號] F232 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）02- 0018- 02
1 財務公司內部控制的定義及信息化下內部控制的目標
大型企業集團內的財務公司，其內部控制主要是為實現一定的經營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對所從事的各種業務活動的風險進行事前防范、事中控制、事后監督和糾正的一種動態過程和機制。信息化環境下財務公司內部控制的總體目標是在保證業務目標與信息化戰略目標高度一致的前提下，采取控制信息技術的風險、合理利用信息資源等措施手段，建立財務公司內部控制體系，實現企業效益最大化。信息化環境下財務公司內部控制的具體目標主要包括：
（1）遵循法律法規的合法性。在信息化環境下，不僅僅要遵循傳統方式的相關制度要求，從系統設計到系統運行的全過程，還要遵循與信息系統相關的法律法規。
（2）信息資源的合理利用。在信息化環境下，信息系統與傳統手工方式相比具有運行效率高的明顯優勢，但必須通過采取內部控制的方法加強信息資源的管理，確保信息系統數據、架構、安全策略等信息資源能夠合理使用。
（3）防范信息技術風險的有效性。信息技術是一把“雙刃劍”，因此財務公司只有建立健全的內部控制體系，才能規避和控制信息系統的有關風險。
（4）確保系統數據準確安全。在進行內部控制體系設計時，在系統程序中嵌入控制，通過平衡檢查控制、合法性控制、輸入輸出控制等控制方式確保財務信息和其他信息的真實、準確和完整。
（5）確保信息系統的安全。在信息系統運行過程中，通過優化功能，及時運維、制訂應急方案、購買較好的軟硬件，采取有效的數據安全方法提高系統的安全性。
（6）確保問題糾正的及時性。在信息化環境下，通過內部控制體系對業務流程、交易數據、單據等的檢查、記錄、評價，找出存在的問題并及時進行整改，確保各項業務開展安全、合法、有序。
2 信息化的發展對財務公司內部控制的影響
信息化的發展改變了財務公司數據存取、保存、傳遞的方式和會計處理的模式，提高了業務運轉與管理的效率。如隨著中石化集團資金集中管理系統、財務公司核心業務系統、電子商業匯票系統的上線運行，使中石化財務公司內部控制由單一控制變成了多層次、全方位的控制，從單純的控制活動到控制的諸多要素（活動、環境、程序、風險、制度）的綜合控制，從控制財務到整個資源的控制。財務公司內部控制系統主要由5個基本要素構成，在信息化環境下，每項基本要素的內部構成卻呈現新的內容，并表現出新的特征，也因此帶來了內部控制新的變化。
2.1 控制環境的動態化
信息技術的發展，使得財務公司可以借助于計算機網絡系統實現會計和業務的一體化處理，大部分業務的控制由人工轉為信息系統自動控制，從事后的靜態核算轉變為事中的動態核算；信息技術集成了業務信息處理流程與會計信息處理過程，有效地提高了會計信息的實時性和準確性，從而避免了財務信息滯后于業務運作信息的現象，實現了財務分析與業務流程的同步，控制環境處于動態變化之中。
2.2 控制活動復雜化
在信息技術平臺上，由于大量的人工控制被信息系統的自動控制取代，使得經營管理存在更多的復雜性，內部控制的范圍相應擴大。同時在信息化環境下，業務授權、審批可以在線上完成，業務記錄不再是書面的簽章、編碼、審批等，而是通過登錄密碼、操作日志等技術手段進行線上記錄，其有效性受信息系統的正確性、完整性和安全性的影響。因此，在信息系統內部建立嚴格的人員訪問授權、數據接觸控制、操作流程規則和職責權利分工體系尤為重要。
2.3 風險評估更加必要
在信息化環境下，業務流程的自動化降低了業務處理過程中源于人員疏漏或舞弊的風險。但與此同時，由于信息系統的應用，將使得公司數據的采集、處理和運用更加依賴信息技術和信息系統的實施效果，信息化環境促使信息存儲高度集中、單位時間傳遞的信息量大為提高，業務操作流程復雜，這些都增加了信息化條件下內部控制執行的難度。如果信息系統失靈或崩潰，重要信息被竊，都將給財務公司帶來不可估量的損失。因此，我們應當建立良好的風險控制、檢查評估機制，減少信息系統失靈和操作失誤產生的風險。
2.4 交流和溝通更加順暢
信息化環境下，大量的管理信息、經營信息、會計信息、業務信息都集中存儲在數據庫系統內，并不斷被實時更新。在信息平臺上，員工可以更好地從信息系統中查閱有關的政策和法規，獲取更多與其職責相關的控制信息。另外，財務公司在網絡平臺上構建與集團企業的聯系機制，使財務公司與成員企業能及時進行溝通，更好地為集團內單位提供金融服務。
2.5 監督顯得更加重要
信息化環境下，內部控制的程序化使得內部控制具有一定的依賴性并增加了差錯反復發生的可能性。因此在信息化環境下，要及時了解原來設置在信息系統內的控制程序、控制要點是否過時，并及時評估業務流程控制點的運行狀態，重新調整或更改設置在信息系統的運作流程和控制要點。財務公司除了需要建立健全的信息系統控制之外，還要通過審計活動審查與評價信息系統的內部控制建設及其執行情況，并提出審計建議。
3 信息化環境下財務公司內部控制存在的問題
財務公司內部控制經過多年實踐，已取得了一定的成效，但同時也存在著一些問題。信息化的全面發展，為財務公司的發展創造了良好的機會，同時也對財務公司的經營管理提出了更高的要求。
（1）信息化環境下，隨著財務公司各種系統的上線，大部分業務的創建、審批及會計核算均依賴系統自動完成。例如中石化資金集中管理系統推廣上線后，資金流量大，業務筆數多，涉及的系統多、流程長、控制點多、對賬量大。因此信息系統的風險控制顯得特別重要，系統出現大的漏洞或出現失靈、故障，容易出現資金支付的安全風險。
（2）財務公司部分人員風險意識還比較薄弱，認為財務公司服務的都是集團內企業，出現風險的概率較低，因此出現對風險防范不夠重視，對內控及風險認識不夠，個別人員對制度、對業務流程執行不嚴，對檢查不重視、不全面、走過場的情況。
（3）在信息化環境下，受互聯網的影響，一方面，公司內部各部門之間的信息溝通更加方便直接快捷；另一方面，也增加了公司資料和技術外泄的風險，使內部審計、稽核的難度增加。
4 對信息化體系下完善內部控制的幾點建議
信息化的不斷發展要求財務公司在實施內部控制時應科學合理地運用先進的信息化技術，加強信息管理者的專業知識，加強對信息化的認識，加強對信息網絡系統的控制，進一步防范經營風險。
4.1 進一步改善內部控制環境，健全內部控制體系
財務公司應加強內部控制的環境建設，首先，參考國內外相關的信息系統安全的法制法規，對內部控制制度進行完善，制定出科學合理的并與信息系統相適應的內部控制制度與政策措施；其次，高度重視企業文化的打造，建立包括價值觀、道德觀、信念、政策制度的企業文化，強化員工的風險意識。通過制定有效的獎懲政策，充分發揮人力資源優勢，營造良好的內部控制環境。
4.2 加強信息化建設，加強安全控制
①進一步完善系統設計，優化功能； ②加強網絡系統安全控制，加強權限及用戶管理，對系統權限加強審批管理，對系統操作人員進行互相監督和制約； ③加強軟硬件安全控制； ④加強系統功能和風險的培訓，增強員工操作技能和風險識別能力。
4.3 加強專業人員培養
信息化環境對員工的素質提出了更高的要求，提升責任心和業務水平及加強風險防范意識非常重要，另一方面要培養一批既懂內控，又懂信息系統，既熟悉應有控制，又熟悉一般控制，既掌握業務流程，又掌握關鍵控制的內控信息化人才。
4.4 切實加強對內部控制執行效果的監督檢查評價
結合財務公司實際情況，需進一步完善內部控制評價的指標體系、標準體系和評價方法，建立一套規范的、具有可操作性和指導性的內部控制評價體系。檢查要針對業務控制薄弱環節和關鍵控制點，通過不同部門交叉檢查的辦法，充分反映各部門的真實情況和存在問題，加強整改，提高檢查效果和質量。同時，加強對重要部門、崗位人員的管理，定期輪崗，嚴防內部人員失職產生風險。通過內部控制的測試與評價，及時發現并糾正控制弱點，使內部控制在形式與內容、效率與效果上達到統一，真正發揮好內部風險控制的作用。
4.5 加強對信息系統的管理
財務公司實現信息化，核心數據和信息都保存在計算機中，關系到公司內部機密的關鍵數據和信息的破壞及泄露對公司的損失將是不可估量的，甚至是致命的。所以，對信息系統的有效控制是財務公司內部控制的前提。制定有效的信息管理措施及相關的信息安全管理制度，構建實時的監控體系，有效地防治計算機病毒對網絡系統的侵襲將是財務公司下一步工作的重點。
主要參考文獻
（1）內部審計沒有發揮應有的作用。內部審計是企業實行有效內部控制的一個重要方面。公司內部設立了審計與風險管理部，制訂了《內部審計管理辦法》和《內部審計工作手冊》，主要對公司生產經營活動和財務收支情況進行內部審計監督。但目前公司的內部控制并未完全發揮出其應有的作用，一方面內部審計的仍停留合規性審計和發現型審計的層面上；另一方面就是內部審計嚴重的受企業經營者的控制，獨立性不足。
（2）資金管理較為分散。資金難以實現及時集中或歸檔，這給其資金集中管控帶來了很大難題。在這種狀況下，企業下屬子公司多頭開戶，使企業資金處于分散、沉淀、閑置的狀態，降低了資金的使用率及周轉速度，極易導致企業一方面因缺乏自有資金而被迫實施對外融資，一方面各子公司資金存在大量沉淀卻無法利用，這兩種狀況的同時發生充分顯現了企業資金管理的無奈。此外，各子公司對于資金較高的使用自有度也放大企業整體的資金風險，難以控制。
（3）企業面臨著銷售難、收款難的問題。雖然適當比例的應收賬款可以擴大銷售、降低存貨成本，但企業并未建立起完善的應收賬款內部控制體系。首先，管理層對應收賬款管理的重視程度不高。此外，企業沒有獨立的信用風險管理機構，造成應收賬款管理無人過問。其次，企業缺乏必要的授權審批程序和法律意識。另外，在買賣關系確定時沒有與客戶簽訂完善的法律合同，使得逾期的應收賬款得不到法律保護。最后，企業內部控制機構未能發揮應有的監督作用。應收賬款內部控制制度不健全，監督機構形同虛設。企業不能嚴格按照財務準則執行，清算應收賬款不及時，催收應收賬款的力度也不夠，使得應收賬款長期掛賬。
（4）物資采購管理存在缺陷。缺乏明確的應急采購和獨家采購控制程序，對長期合同未實現有效跟蹤，采購談判和合同會議記錄不完整，沒有年度采購計劃和采購策略的執行，請購表格填寫不完整。這些缺陷可能導致非招標采購，合同濫用，增加采購成本，降低采購效率。
（5）存貨管理混亂。公司存貨主要包括原材料、包裝物、委托加工材料和產成品等。實際操作中存貨入庫時，因一名保管員同時分管多個倉庫，存在實物已入庫而單據未能及時傳送到保管員手中或交到保管員手中未及時交給開票室錄入進銷存系統；存貨出庫時，各生產車間領料時直接開具手工單據交倉庫保管員提貨，如品種數量錯誤發料現場修改，保管員匯總領料單據傳遞給開票室在進銷存系統中開票維護。由于出入庫單據不能及時錄入進銷存系統，甚至幾天才錄入一次，導致丟票、入錯倉庫、入錯品種的現象時有發生。最終造成進銷存賬套生成的存貨數量與實物不符，從而影響到財務核算，影響對當期損益的確定，產成品的出入庫也存在上述情況。
（6）工藝安全關鍵維修任務管理缺乏程序和關鍵指標。沒有對工藝安全關鍵維修任務建立責任制并對責任進行及時確認，沒有一套專門的程序和關鍵指標管理有關維修任務等。這些缺陷可能削弱已確定的工藝安全管理系統。
二、針對上海斯米克建筑陶瓷股份有限公司內控存在的問題提出的建議
（1）健全內部審計部門。內部審計既是企業內部控制的一個部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量。為了發揮內部審計的作用，在組織結構圖的設計中，內審機構的位置應放在審計委員會的下屬，使其獨立性有所保證。公司內部審計應由董事會直接領導，內部審計的負責人應由董事會負責招聘，總經理沒有權利解聘，內部審計日常工作向總經理匯報，遇到重大問題，可以直接向董事會匯報工作。公司應在加強期末集中審計和專項審計的基礎上，加強常規審計、定期和不定期審計，將某些違規違法行為消除在萌芽狀態，最大限度降低控制成本和提高控制效率。
（2）推行資金集中管理模式。從實際來看，當前可實現企業資金集中管理的方式主要有兩種：財務公司模式和資金結算中心模式。前者內外部功能均比較強大，兼有外部融資平臺和內部結算中心的雙重職能，適用于規模較大、層級較多的國有大中型企業，但其設立門檻一般較高，審批手續嚴格且所需時間較長，企業為此所需付出的機會成本較高。相對于財務公司模式，資金結算中心模式也可實現企業資金的集中管控，通過每日資金的歸集、調度、撥付等流程，可充分避免其資金分散、沉淀現象的發生，提高資金的使用效率，使企業資金在其內部自由流動、合理配置。
（3）建立有效的應收賬款風險防范機制。降低企業回款風險，增加企業銷售收入。企業應當建立應收賬款指標體系，并設定各預警指標的最高值；完善企業銷售合同管理，企業應重視銷售合同的簽訂，完善銷售合同的管理。除現金交易的業務外，企業必須與客戶簽訂銷售合同。銷售合同要具備齊全的合同要素，明確付款期限、付款形式、延期付款的違約責任等，對于金額重大的賒銷合同，須由專業的法律人員審核把關。合同簽訂后，須將合同復印件送交資信部門、財務部門等，便于日后合同的跟蹤、監督和執行；建立健全應收賬款催收管理體系，一要明確應收賬款催收的執行主體。二要規范應收賬款的催收程序。將逾期的應收賬款按風險程度進行分類，對于有能力償還卻故意拖欠不還的，應當借助法律手段強制催收。對于因決策失誤等原因出現臨時性財務困難的，可以采取適度延期等方式。對于經營虧損且扭虧無望的，則采取以物抵債等方式來減少壞賬損失。
（4）完善采購程序。提出獨家采購策略及相關采購標準控制措施；建立應急采購計劃并單獨請購，同時及時跟蹤考核；嚴格執行采購程序，進一步規范采購行為。強化采購計劃管理的及時性和準確性，促進采購管理降本增效；請購單簽字手續必須完整，確保授權有效。管理層明確落實風險整改責任人為總經理，具體責任人為采購部經理，主要整改反饋意見：提出獨家采購策略及相關控制措施；建立應急采購計劃并及時跟蹤考核；嚴格執行采購程序，強化采購計劃管理；落實請購單簽字手續，確保授權有效。
關鍵字：財務公司 全面風險管理 內部控制
作為由企業集團組建，立足于集團、服務于集團的非銀行金融機構，企業集團財務公司擔負著整合集團內部資金、為成員單位提供融資、促進產業結構和產品結構調整、支持企業發展的責任。在企業集團快速擴張、對資金需求不斷增加的形勢下，財務公司的風險管理面臨著前所未有的考驗。建立科學高效的風險管理體系、提高財務公司風險管理水平是財務公司防范金融風險、穩健經營和可持續發展的基礎和保障，同時也是金融監管的迫切要求。
全面風險管理是指企業圍繞總體經營目標，通過在企業管理的各個環節和經營過程中執行風險管理的基本流程，培育良好的風險管理文化，建立健全全面風險管理體系，包括風險管理策略、風險理財措施、風險管理的組織職能體系、風險管理信息系統和內部控制系統，從而為實現風險管理的總體目標提供合理保證的過程和方法。
對財務公司而言，全面風險管理指的是董事會、高級管理層和所有員工各自履行相應的職責，有效控制涵蓋整個公司各個業務層次的全部風險，進而為公司各項目標的實現提供合理保證的過程。構建財務公司的全面風險管理體系應包括五大模塊：完善的組織架構、健康的內部環境和風險管理文化、科學的信息傳遞與風險管理流程、符合監管要求的審慎的資本管理、獨立有效的內部控制和內部審計。
一、構建適合財務公司特點的風險管理組織架構
全面風險管理的主要特點是在公司內部設立風險管理委員會，下設風險管理部門，對日常的經營活動中所產生的風險進行管理和上報，公司的最高管理層對風險管理起決定性作用，承擔最終責任。
財務公司根據自身的特點一般應設立董事會及其專門委員會、監事會、高級管理層、風險管理部門等風險管理機構。
董事會是最高風險管理和決策機構，承擔風險管理的最終責任，負責審批風險管理的戰略、政策和程序，確定可以承受的風險水平，督促和評價高級管理層在風險管理方面的履職情況。董事會通常還應指派風險管理委員會負責擬定具體的風險管理政策和指導原則，風險管理委員會最終形成的風險管理文件提交董事會批準。
監事會負責風險的各種監督監察工作，全面了解公司的風險管理狀況，跟蹤監督董事會和高管層為完善內部控制所做的相關工作，檢查調研日常經營活動中是否存在違反公司風險管理政策和原則的行為。
高級管理層負責執行風險管理政策，制定風險管理的程序和操作規程，及時了解風險管理狀況，確保配備足夠的人力、物力和恰當的組織結構、管理信息系統以及技術水平來識別、計量、監測和控制各種風險。
財務公司應當為全面風險管理設立與公司的經營規模、風險狀況相適應的風險管理部門。要保證它的相對獨立，要有高管層的大力支持，配備具有高度責任心和風險管理技能的專業人員。
二、培育全員參與的風險管理文化
財務公司應注重風險管理文化的培植，積極倡導和強化風險意識，樹立全方位的先進的風險管理理念，建立風險績效考核，培養公司所有人員的風險敏感度，把風險管理提升到戰略高度融入到公司的經營管理中。
當前先進的管理理念主要包括：以資本管理為核心；風險管理目標與業務發展目標統一；風險管理覆蓋公司所有業務所有環節中的一切風險，實行“業務發展，風險先行“；風險管理獨立權威；分散與集中結合，注重溝通交流等。
三、建立科學高效的風險管理流程
財務公司風險管理流程主要包括風險識別、風險計量、風險監測和報告、風險控制、風險處置與補償。
目前財務公司的業務范圍主要是在企業集團內部吸收成員單位存款，為成員單位提供結算服務，向成員單位發放貸款，提供票據承兌和貼現業務，辦理委托業務等。基于此，財務公司面臨的風險主要有流動性風險、操作風險、信用風險等。同時，由于財務公司受著銀監會、人民銀行、證監會等多個部門、多個層次的政策法規的監管，因此財務公司還要重視合規風險的管理，在進行風險管理時應綜合考慮合規風險與其他風險的關聯性。
財務公司一方面要依據監管機構的風險評價體系，對自身的資產狀況、資產質量、管理水平、盈利性與流動性能力及市場敏感度等進行監測，同時也要對自身的風險如客戶的信用狀況進行分析和評價。目前財務公司的風險計量大多采用各種指標分析法、傳統專家判斷法等，近年來，對各種風險進行壓力測試也是一種新的風險度量方法，受到了越來越多金融機構的重視。對風險的監測一般主要包括兩個方面的工作，一是跟蹤已識別風險的變化發展情況；二是根據風險變化及時調險應對措施，建立風險預警機制。
財務公司對風險的應對策略主要有風險規避、風險預防、風險分散、風險轉移。在選擇這些風險應對策略時要充分考慮財務公司自身的性質特點、對不同風險的承受能力以及風險管理的成本效益等因素，以達到最佳的風險控制和管理效果。
四、同時滿足外部監管和內部管理需要的資本管理
資本是財務公司開展經營活動的前提和基礎，是防范金融風險的最后一道防線。無論從外部監管和內部防范流動性風險來看，保持充足的資本都是財務公司安全運營的需要。財務公司應按照中國銀監會的《商業銀行資本充足率管理辦法》（按規定財務公司比照執行）等一系列政策法規的要求，并結合自身經營規模、企業集團的行業特點和資金運動規律，運用科學的計算方法，制定并保持合理的資本充足率水平，提高資產質量、優化資源配置，充分防范流動性風險。
五、完善的內部控制和獨立內部審計
