時間：2023-09-14 17:28:38
引言：易發表網憑借豐富的文秘實踐，為您精心挑選了九篇稅收征收起點范例。如需獲取更多原創內容，可隨時聯系我們的客服老師。
一、土地增值稅節稅點
國家開征土地增值稅的初衷是為了調節土地增值收益,該稅實質上是附加于企業所得稅之上的另一種形式的“所得稅”,在全國降低高房價的一片呼聲中,上次的“兩會”上曾有代表提議取消該稅。為達到調節增值收益的目的,該稅實行四級超率累進稅率,增值率越大,稅率越高,所以該稅種節稅籌劃的著眼點在于降低土地增值率,力爭適用較低的稅率,甚至能夠享受到免征的政策。
1、普通住宅的稅收優惠。稅法規定:納稅人建造普通標準住宅出售,增值額未超過扣除項目金額20%的免征土地增值稅;增值額超過扣除項目金額之和20%的,應就其全部增值額按規定計稅。
筆者曾經負責財務工作的一個房產項目,一期工程土地增值稅清算的結果是:土地增值率18.5%,稅務機關應退回預繳的60萬元稅款。但假如增值率達到20%以上,不僅不能退回預繳款,還需補繳200多萬元稅款。所以,企業應充分重視該政策,在建筑面積設計、銷售定價、賬務核算等工作中要考慮該項政策,力爭把工作做到前頭。
該項政策的籌劃常有著述發表,在此不再贅述,只是需要強調的是,如果小區開發既有普通住宅又有非普通住宅或商業,一定要在成本列支、預(決)算、合同簽訂等方面盡力劃分清楚,否則即使普通住宅增值率達不到20%,也無法享受免稅政策。當然,與稅務部門的溝通協調也非常關鍵。
2、開發間接費用的列支。開發間接費用在土地增值稅條例中的定義是:直接組織、管理開發項目發生的費用。開發間接費用在計算土地增值稅扣除項目時允許加計20%扣除,所以企業日常費用開支,凡符合以上定義的一定要列入開發間接費用,而有些企業的財務人員將其列入了管理費用,沒有為企業爭取到應有的稅收利益。
筆者在實際工作中綜合會計和稅法的規定,只將招待費、教育經費、四項小稅、總部管理人員的工資福利費、明顯屬于總部的費用列入管理費用,其余費用全部列入開發間接費用,這樣處理在歷次稅務檢查中均得到認可。另外,《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》(國稅發[2009]31號)文第二十七條第(六)款規定:“項目營銷設施建造費”列開發間接費用,根據此規定建造售樓處的支出不需要列營業費用了,可以增加開發間接費用。
3、公共成本和間接成本的分配。根據國稅發[2009]31號文第二十九條和第三十條的規定,土地成本一般按占地面積法進行分配,如果確需結合其他方法進行分配的,應征得稅務機關同意。借款費用屬于不同成本對象共同負擔的,按直接成本法或預算造價法進行分配。公共配套設施開發成本明確規定應按建筑面積法進行分配,而其他成本項目的分配方法由企業自行確定。
可以看出,以上規定給了企業很大的稅收籌劃空間,尤其是土地成本的分配。政府出讓土地是帶著規劃的,事先規劃了哪里建商業、哪里建住宅,而商業占地地價要高于住宅占地,但地塊是整體出讓的,沒標明商業占地和住宅占地分別是多少地價。如果按占地面積法進行分配,顯然增大了住宅成本,減少了商業成本,具有不合理性,所以稅收規定預留了企業可以采用其他合理方法的空間。企業需要通盤考慮能否享受普通住宅免稅政策、不能享有該政策的情況下怎樣降低住宅和商業各自的增值率,通過細致測算后決定采用什么方法更符合企業利益,然后以充分的理由向稅務機關提出,征得其同意后實行。
同樣道理,借款費用和其他成本項目的分配也需認真考慮。
4、變銷售為長期出租。現在多數樓盤地下停車位長期出租,一次收取最長20年的租賃費,根據《土地增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規定,土地增值稅是對出售或者以其他方式有償轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物的行為所征收的稅。出售或轉讓應當以辦理相應產權為標志,產權未發生轉移就不構成出售或轉讓。只出租地下車位的行為,因為沒有發生使用權的轉移,不需要繳納土地增值稅,應按照“服務業――租賃業”項目,以5%的稅率繳納營業稅。
照此例子,如果能變房屋銷售為長期出租,將推遲土地增值稅的繳納,假如將來取消土地增值稅,企業將獲得一筆巨大收益。
5、股東購買土地作價入股。根據《財政部國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》(財稅[2006]21號)規定,自2006年3月2日之后,以土地使用權投資入股或聯營從事房地產開發的,在投資環節確認收入,對投資人按規定征收土地增值稅,以該環節征稅時確認的收入作為被投資企業取得土地使用權所支付的金額據以扣除。不再適用《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》(財稅字[1995]048號)第一條暫免征收土地增值稅的規定。
在財稅[2006]21號文出臺前,有人根據財稅字[1995]048號文提出過籌劃方案,引起大家熱烈討論,但不知有沒有過實際操作。財稅[2006]21號文出臺后,筆者認為大家仍然可以考慮怎樣籌劃。現舉個例子供大家探討:
李某以個人名義購買土地一塊,購買價1000萬元,李某需交納契稅30萬元,印花稅0.5萬元,李某以該土地投資成立萬城房產公司(個人獨資),評估作價(售價)1500萬元,高某需繳納印花稅0.75萬元,土地增值稅扣除項目金額1031.25萬元=1000+30+0.5+0.75,增值額468.75萬元,增值率45.45%,繳納土地增值稅140.62萬元=468.75×30%,需繳納個人所得稅65.63萬元=(1500-1000-30-0.5-0.75-140.62)×0.2。
萬城房產公司接收該土地不需要繳納契稅(根據財稅[2008]142號),印花稅因計入管理費用不考慮,公司利用該土地開發普通住宅,開發成本6000萬元,實現收入12000萬元,繳納營業稅及附加660萬元=12000×5.5%,扣除項目金額10410萬元=(1500+6000)×(1+20%+10%)[假設利息不能按開發項目合理分攤、三項費用實際發生和計算扣除一致,即750萬元=(1500+6000)×10%]+660,增值額1590萬元=12000-10410,增值率15.27%,免交土地增值稅,繳納企業所得稅772.5萬元[12000-(1500+6000)×(1+10%)-660]×0.25,李某總的凈收益2580萬元=12000-1000-30-0.5-0.75-140.62-65.63-6000-(1500+6000)×10%-660-772.5。
而假設李某以現金1000萬元出資先成立房產公司,再購買土地,繳納契稅30萬元,印花稅0.5萬元,開發成本6000萬元,實現收入12000萬元,繳納營業稅及附加660萬元,扣除項目金額9799萬元=(1000+30+6000)×(1+20%+10%)+660(三項費用計算扣除,但是不能超過實際發生數750萬元,筆者所在地區的濟寧市地稅局于2009年12月31日下發的文件[關于印發《濟寧市地方稅務局房地產和建筑業稅收項目管理辦法(試行)》的通知(濟地稅發[2009]79號文)]中對此有規定,增值額2201萬元=12000-9799,增值率22.46%,交納土地增值稅660.3萬元=2201×30%,繳納企業所得稅724.93萬元=[12000-(1000+30+6000)-(1500+6000)×10%-660-660.3]×0.25,李某總的凈收益2174.77萬元=12000-1000-30-6000-(1500+6000)×10%-660-660.3-724.93。
由此可見,同樣投資1000萬元,前后兩種運作方式凈收益相差405.23萬元=2580-2174.77,根本原因在于以股東投資環節確認的土地收入作為房產公司計算土地增值稅扣除土地的成本,這樣使房產公司的土地成本抬高,土地增值率低于20%,從而享受免稅。
6、籌建費列前期工程費,而不是管理費用。根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)規定,對開辦費的處理,新所得稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用,企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除,也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理,但一經選定,不得改變。
由此可見,開辦費的攤銷已不存在稅會差異,企業可一次攤銷。工商企業通常列入管理費用,而房地產行業可根據(國稅發[2009]31號)文第二十七條規定列入前期工程費,可以在計算土地增值稅時加計扣除20%的成本。
二、企業所得稅和土地使用稅的節稅點
1、將開發的商品房出租,不再視同銷售確認收入。根據(國稅發[2009]31號)第七條規定,企業將開發產品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業單位和個人的非貨幣性資產等行為,應視同銷售,于開發產品所有權或使用權轉移或于實際取得利益權利時確認收入(或利潤)的實現。該內容將《國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》(國稅發[2006]31號)文中該條規定中的“開發產品轉作自用固定資產”刪除了,同時結合國家稅務總局《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)第一條的規定,可以認為,企業將自己開發的商品房出租,不再需要視同銷售確認收入。
結合以上土地增值稅節稅點中的相關分析,企業將房產變銷售為長期出租,不僅可以推遲土地增值稅的繳納,還可以推遲所得稅的繳納,并且能夠坐享房產增值,但需要付出成本資金利息,而且出租收入需按照12%繳納房產稅,因此企業需要做出詳細的測算,在綜合平衡的情況下作出決策。
2、沒有實現銷售前的招待費可以結轉到實現收入時累計扣除。房地產行業具有特殊性,從籌建到開工建設直至實現收入往往過程非常漫長,前期項目運作花費的招待費較多,為此國稅發[2006]第31號文針對招待費專門做出規定,允許企業在實現收入之前發生的廣告費、宣傳費和業務招待費,可以向后結轉,按稅收規定的標準扣除,但結轉期限最長不得超過3個納稅年度。國稅發[2009]31號文對[2006]31號文進行了補充和完善,沒有聲明[2006]31號文廢止,但也沒有提及這部分內容,這說明招待費可以結轉扣除的規定還是適用的,只不過扣除標準執行新企業所得稅法的規定。而廣告費、宣傳費根據新企業所得稅法超標準部分可以無限制的結轉扣除。
根據實際工作經驗,稅務部門對前期發生的招待費比較認可的處理是:先做待攤費用處理,實現收入后再逐步攤銷,最長可攤銷到實現收入后的第三年。這樣做雖不符合會計制度,但因為其對報表的影響較小,會計師事務所審計時一般不予以調整。
至于計提基數,按照[2009]31號文有關精神和實際工作中所得稅納稅申報表的填制,房地產企業取得的預售收入可以作為招待費、廣告費和宣傳費的計提基數。上文提到的濟寧市地稅局的濟地稅發[2009]79號對此有明確規定。
3、土地使用稅從開具銷售發票的次月起停交。根據土地使用稅暫行條例,納稅人以實際占用的土地面積為計稅依據交納土地使用稅,《關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規定》(國稅地字[1988]第015號)文中規定,納稅人實際占用的土地面積,是指由省、自治區、直轄市人民政府確定的單位組織測定的土地面積。尚未組織測量,但納稅人持有政府部門核發的土地使用證書的,以證書確認的土地面積為準;尚未核發土地使用證書的,應由納稅人據實申報土地面積。
在實際工作中,房地產企業交納土地使用稅的起點是土地出讓合同的簽訂日期,不論是否取得土地證,這符合稅法精神。但在房屋售出后,即使發票開具、房屋已交付使用,甚至房權證大證已分割,而土地證因種種原因未能分割,在這種情況下,企業已不再實際占有土地,但稅務部門以土地證未分割、土地所有權人仍是企業的為理由,不允許企業停交土地使用稅,顯然與稅法精神不符合,這就形成了稅務執法的前后自相矛盾。
也有些地區比較務實,以發票開具或以房權證分割為停交土地使用稅的終點。上文提到的濟寧市地稅局的(濟地稅發[2009]79號文)明確了此問題的處理:房地產開發企業銷售開發產品,應當從開具銷售發票的次月起,停止征收城鎮土地使用稅。房地產企業應該根據稅法立法宗旨、法條釋義、類似判例據理力爭,避免不必要的支出。
既然如此,我們應該怎樣加強工業中的重點行業的稅收征管呢?通過認真的觀察、體會和思考,筆者對如何加強重點稅源管理談幾點粗淺認識
一、加強重點管理,確保工作到位
重點稅源單位,必須讓業務技能全面的稅收管理員管理,這也符合稅收管理員制度重點稅源重點人員管理的要求.主要原因如下
1.重點稅源戶管理的要求比較高,基層稅源單位及其上級單位經常采集重點稅源單位的各項相關數據,如果管理員的素質不夠高,那么這些數據采集的準確性將會受到影響,進而影響到各項管理的準確性,甚至可能造成管理政策不到位
2.重點稅源單位的經營范圍大多不是單一行業,存在著多種經營項目同時并存的情況,而且經營中經常發生一些異常情況,比如發生處理固定資產的情況,或者工業企業發生的出租等情況,或者請相關人員對自己的員工進行培訓等等,這些通常都是涉稅業務,此時,企業的財務人員可能會因為對稅收政策的把握不準而向管理人員咨詢,這就要求管理人員能夠及時準確地回答相關業務問題,而不至于造成不好的后果和影響
二、嚴格稅收制度,明淅崗位職責
稅收管理員制度是規范稅收管理員行為的制度,是加強稅源管理確保稅收收入的有效措施,必須嚴格要求稅收管理員管戶與管事相結合,從納稅人的戶籍管理到納稅申報、稅款征收、巡查巡管、發票管理、賬簿管理、納稅評估、稅源分析等進行掌握、分析、落實,且全部記載于稅收管理員手冊上,并要求真實、準確、全面、完整、清潔,所有的資料數據要與微機上的數據相符.要在稅收管理員手冊建立納稅人基本情況,對重點稅源納稅人的基本情況更要根據它們的具體情況充實完善,比如,對火電發電企業要在管理員手冊上記載標煤電耗和上網電價等基本生產內容.同時,建議在管理員手冊上建立重點稅源單位相關重點稅源每月實現、入庫稅款的對比記錄,讓重點稅源單位的納稅情況通過手冊就能一目了然,有利于查看稅源情況是實現相關情況與稅款實現、入庫情況的結合比對,從而更有于發現問題,解決問題
三、加強全程管理,搞好動態分析
對待重點稅源納稅人,我們應該全程關注其稅款的申報繳納情況,實現管理與納稅服務的有機結合.如果可能的話,應該由稅收管理員在納稅人進行納稅申報之前審核納稅人的相關納稅申報,因為稅收管理人員對其稅源情況和其他相關的基本情況最為了解,在納稅人申報之前審核納稅申報表,查看納稅人是否按照稅法規定的程序、手續和時限履行了申報納稅義務,各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整,納稅申報表、附送報表及項目、數據之間的邏輯關系是否正確,適用的稅目、稅率及各項數字計算是否準確,有利于及時發現問題,既能保證重點大額稅款的及時足額入庫,又能避免納稅人一時的疏忽造成被罰后果,既服務了納稅人,同時又宣傳了稅法。工業中重點企業一般都是稅源大戶,是需要進行重點管理的納稅人,重點納稅人每年繳納的稅款數額在基層征管單位中所占的比重比較大.目前,橋西區地稅局共管理正常納稅人5117戶,其中年納稅人50萬元以上的納稅人123戶,年納稅100萬元以上的納稅人共23戶.2007年共入庫各種稅款81560萬元,年納稅50萬元重點稅源納稅人共繳納稅款77277萬元,占全局入庫稅款的94.7%,由此可以看出管理好重點稅源納稅人對稅收工作是重要性.如果重點稅源戶在稅款入庫上稍有差池,對我們的征管質量和稅收收入將產生非常重要的影響。
既然如此,我們應該怎樣加強工業中的重點行業的稅收征管呢?通過認真的觀察、體會和思考,筆者對如何加強重點稅源管理談幾點粗淺認識
一、加強重點管理,確保工作到位
重點稅源單位,必須讓業務技能全面的稅收管理員管理,這也符合稅收管理員制度重點稅源重點人員管理的要求.主要原因如下
1.重點稅源戶管理的要求比較高,基層稅源單位及其上級單位經常采集重點稅源單位的各項相關數據,如果管理員的素質不夠高,那么這些數據采集的準確性將會受到影響,進而影響到各項管理的準確性,甚至可能造成管理政策不到位
2.重點稅源單位的經營范圍大多不是單一行業,存在著多種經營項目同時并存的情況,而且經營中經常發生一些異常情況,比如發生處理固定資產的情況,或者工業企業發生的出租等情況,或者請相關人員對自己的員工進行培訓等等,這些通常都是涉稅業務,此時,企業的財務人員可能會因為對稅收政策的把握不準而向管理人員咨詢,這就要求管理人員能夠及時準確地回答相關業務問題,而不至于造成不好的后果和影響新晨
二、嚴格稅收制度,明淅崗位職責
稅收管理員制度是規范稅收管理員行為的制度,是加強稅源管理確保稅收收入的有效措施,必須嚴格要求稅收管理員管戶與管事相結合,從納稅人的戶籍管理到納稅申報、稅款征收、巡查巡管、發票管理、賬簿管理、納稅評估、稅源分析等進行掌握、分析、落實,且全部記載于稅收管理員手冊上,并要求真實、準確、全面、完整、清潔,所有的資料數據要與微機上的數據相符.要在稅收管理員手冊建立納稅人基本情況,對重點稅源納稅人的基本情況更要根據它們的具體情況充實完善,比如,對火電發電企業要在管理員手冊上記載標煤電耗和上網電價等基本生產內容.同時,建議在管理員手冊上建立重點稅源單位相關重點稅源每月實現、入庫稅款的對比記錄,讓重點稅源單位的納稅情況通過手冊就能一目了然,有利于查看稅源情況是實現相關情況與稅款實現、入庫情況的結合比對,從而更有于發現問題,解決問題
既然如此,我們應該怎樣加強工業中的重點行業的稅收征管呢?通過認真的觀察、體會和思考,筆者對如何加強重點稅源管理談幾點粗淺認識
一、加強重點管理,確保工作到位
重點稅源單位,必須讓業務技能全面的稅收管理員管理,這也符合稅收管理員制度重點稅源重點人員管理的要求.主要原因如下
1.重點稅源戶管理的要求比較高,基層稅源單位及其上級單位經常采集重點稅源單位的各項相關數據,如果管理員的素質不夠高,那么這些數據采集的準確性將會受到影響,進而影響到各項管理的準確性,甚至可能造成管理政策不到位
2.重點稅源單位的經營范圍大多不是單一行業,存在著多種經營項目同時并存的情況,而且經營中經常發生一些異常情況,比如發生處理固定資產的情況,或者工業企業發生的出租等情況,或者請相關人員對自己的員工進行培訓等等,這些通常都是涉稅業務,此時,企業的財務人員可能會因為對稅收政策的把握不準而向管理人員咨詢,這就要求管理人員能夠及時準確地回答相關業務問題,而不至于造成不好的后果和影響
二、嚴格稅收制度,明淅崗位職責
稅收管理員制度是規范稅收管理員行為的制度,是加強稅源管理確保稅收收入的有效措施,必須嚴格要求稅收管理員管戶與管事相結合,從納稅人的戶籍管理到納稅申報、稅款征收、巡查巡管、發票管理、賬簿管理、納稅評估、稅源分析等進行掌握、分析、落實,且全部記載于稅收管理員手冊上,并要求真實、準確、全面、完整、清潔,所有的資料數據要與微機上的數據相符.要在稅收管理員手冊建立納稅人基本情況,對重點稅源納稅人的基本情況更要根據它們的具體情況充實完善,比如,對火電發電企業要在管理員手冊上記載標煤電耗和上網電價等基本生產內容.同時,建議在管理員手冊上建立重點稅源單位相關重點稅源每月實現、入庫稅款的對比記錄,讓重點稅源單位的納稅情況通過手冊就能一目了然,有利于查看稅源情況是實現相關情況與稅款實現、入庫情況的結合比對,從而更有于發現問題,解決問題
三、加強全程管理,搞好動態分析
對待重點稅源納稅人,我們應該全程關注其稅款的申報繳納情況,實現管理與納稅服務的有機結合.如果可能的話,應該由稅收管理員在納稅人進行納稅申報之前審核納稅人的相關納稅申報,因為稅收管理人員對其稅源情況和其他相關的基本情況最為了解,在納稅人申報之前審核納稅申報表,查看納稅人是否按照稅法規定的程序、手續和時限履行了申報納稅義務,各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整,納稅申報表、附送報表及項目、數據之間的邏輯關系是否正確,適用的稅目、稅率及各項數字計算是否準確,有利于及時發現問題,既能保證重點大額稅款的及時足額入庫,又能避免納稅人一時的疏忽造成被罰后果,既服務了納稅人,同時又宣傳了稅法。工業中重點企業一般都是稅源大戶,是需要進行重點管理的納稅人,重點納稅人每年繳納的稅款數額在基層征管單位中所占的比重比較大.目前,橋西區地稅局共管理正常納稅人5117戶,其中年納稅人50萬元以上的納稅人123戶,年納稅100萬元以上的納稅人共23戶.2007年共入庫各種稅款81560萬元,年納稅50萬元重點稅源納稅人共繳納稅款77277萬元,占全局入庫稅款的94.7%,由此可以看出管理好重點稅源納稅人對稅收工作是重要性.如果重點稅源戶在稅款入庫上稍有差池,對我們的征管質量和稅收收入將產生非常重要的影響。
既然如此,我們應該怎樣加強工業中的重點行業的稅收征管呢?通過認真的觀察、體會和思考,筆者對如何加強重點稅源管理談幾點粗淺認識
一、加強重點管理,確保工作到位
重點稅源單位,必須讓業務技能全面的稅收管理員管理,這也符合稅收管理員制度重點稅源重點人員管理的要求.主要原因如下
1.重點稅源戶管理的要求比較高,基層稅源單位及其上級單位經常采集重點稅源單位的各項相關數據,如果管理員的素質不夠高,那么這些數據采集的準確性將會受到影響,進而影響到各項管理的準確性,甚至可能造成管理政策不到位
2.重點稅源單位的經營范圍大多不是單一行業,存在著多種經營項目同時并存的情況,而且經營中經常發生一些異常情況,比如發生處理固定資產的情況,或者工業企業發生的出租等情況,或者請相關人員對自己的員工進行培訓等等,這些通常都是涉稅業務,此時,企業的財務人員可能會因為對稅收政策的把握不準而向管理人員咨詢,這就要求管理人員能夠及時準確地回答相關業務問題,而不至于造成不好的后果和影響
二、嚴格稅收制度,明淅崗位職責
稅收管理員制度是規范稅收管理員行為的制度,是加強稅源管理確保稅收收入的有效措施,必須嚴格要求稅收管理員管戶與管事相結合,從納稅人的戶籍管理到納稅申報、稅款征收、巡查巡管、發票管理、賬簿管理、納稅評估、稅源分析等進行掌握、分析、落實,且全部記載于稅收管理員手冊上,并要求真實、準確、全面、完整、清潔,所有的資料數據要與微機上的數據相符.要在稅收管理員手冊建立納稅人基本情況,對重點稅源納稅人的基本情況更要根據它們的具體情況充實完善,比如,對火電發電企業要在管理員手冊上記載標煤電耗和上網電價等基本生產內容.同時,建議在管理員手冊上建立重點稅源單位相關重點稅源每月實現、入庫稅款的對比記錄,讓重點稅源單位的納稅情況通過手冊就能一目了然,有利于查看稅源情況是實現相關情況與稅款實現、入庫情況的結合比對,從而更有于發現問題,解決問題
電力科技企業產業化需要持續密集的資金投入，合理運用適應本行業經營特點的稅收優惠政策，對支持電力科技企業的持續健康發展起著重要作用。本文從電力科技企業產業化稅收管理的工作實踐出發，結合相關稅收優惠政策的要求，對當前電力科技企業產業化適用的稅收優惠政策進行梳理，并對運用現狀作出分析，提出了規范業務流程、加強專業分工的管理思路。
關鍵詞：
電力行業；科技企業；產業化；稅收優惠
電力行業在我國經濟發展中屬于公共基礎設施行業，需要國家的大力扶持，通過持續密集的資金投入和制訂稅收優惠政策促進本行業的持續健康發展。近年來，國家根據不同時期經濟發展形勢的需求，相應出臺了不少稅收優惠政策，電力科技企業如何積極爭取稅收優惠支持，圍繞現行法律法規，統籌安排適應電力科技企業經營發展特點的稅收籌劃，對促進企業科技成果產業化，支撐服務于電力科技進步和電力工業發展，具有廣泛而深刻的意義。目前適用的稅收優惠政策作為電力行業科技創新和成果轉化的主力軍，電力科技企業適用的稅收優惠政策高度集中在促進高新技術產業發展的扶持政策方面，具體稅種主要包括企業所得稅、增值稅。
1在企業所得稅方面的稅收優惠政策
1．1減稅、免稅相關優惠政策《中華人民共和國企業所得稅法》（后文簡稱《稅法》）第28條：國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。《稅法》第27條：符合條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業所得稅。《條例》第90條：符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。目前，電力科技企業按行業內經營范圍的具體分工，符合條件的高新技術和轉讓技術基本集中在新能源及節能技術、高新技術改造傳統產業、高技術服務等領域。其中，側重于電力裝備制造業的科技企業適用最廣泛的稅收優惠政策，是國家需要重點扶持的高新技術企業15%的企業所得稅率，這一政策可帶給資金鏈緊張的制造型科技企業更多現金流。
1．2加計扣除的相關優惠政策根據《條例》：企業研發新技術、新產品和新工藝所產生的費用，在計算應納稅所得額時加計扣除。研發費用的加計扣除，是指企業研發新技術、新產品和新工藝所產生的費用，其中未形成無形資產計入當期損益的，在依據規定據實扣除的基礎上，按照研發費用的50％加計扣除；如果已經形成了無形資產，則按照無形資產成本的150％攤銷。根據《關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅［2013］70號文，后文簡稱70號文），企業依照國務院有關主管部門或者省級政府規定的范圍標準為在職直接從事研發活動人員繳納的“五險一金”可以在稅前加計扣除。電力行業企業屬于典型的技術密集和資金密集型企業，研發投入是衡量電力科技企業可持續發展能力的重要指標之一，研發支出則為其每年成本管理的重點。因此，加計扣除政策是適用電力科技企業所得稅管理的重要依據。
1．3對專用設備稅額抵免優惠政策《稅法》第34條：企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。安全生產是電力行業發展的重要基石，作為保障電力安全生產、電網安全運行的技術支撐單位，電力科技企業每年都會確保在安全專用設備上的投入；而作為清潔能源的提供者和維護者，電力企業對相關科研技術的需求也非常迫切，這也對電力科技企業在這兩方面的設備投入提出了更多的要求。因此，專用設備稅額抵免優惠政策有利于電力科技企業降低相關設備成本。
1．4固定資產加速折舊政策為提高企業加大設備投資、更新改造及科技創新的積極性，促進我國制造業的轉型升級，提高產業國際競爭力，《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅［2014］75號）第2條，明確了加速折舊的行業范圍、設備范圍、加速折舊方式、新舊政策銜接以及后續管理問題：對所有行業企業2014年1月1日后新購進的專用于研發的儀器和設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。該《通知》第三條規定，對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。企業可以選擇是否采取加速折舊方法，方法一經選定，一般情況下不能更改。電力科技企業尤其是從事電力一次設備（如桿塔、特變電設備等）研發和技術服務的企業，是典型的重資產企業，固定資產在資產總額中所占比例往往超過70％，且單項資產價值在100萬元以下的設備眾多，因此固定資產加速折舊的政策的應用對電力科技企業加快科技創新具有較大的促進作用。
1．5不征稅收入的相關規定《財政部和國家稅務總局關于專項用途財政資金企業所得稅處理問題的通知》（財［2011］70號文）第1條：企業從縣級以上各級政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。電力科技企業在服務于電力生產的同時，往往也承擔著所在細分學科領域的科學研究、標準制訂、計量檢定、能效測評等社會責任，各級地方政府都會給予其一定的財政支持，并對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業提供規定資金專項用途的資金撥付文件，并對該資金的收支進行單獨核算，即符合不征稅收入的條件。
2在增值稅方面的稅收優惠政策
（1）《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）附件3，試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅。在“營改增”之后，該政策對電力科技企業尤其是從事電力技術研究開發、技術咨詢和技術服務的企業來說，是可用以降低稅負的重要政策依據。（2）《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）第1條，增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。電力行業內從事相關自動化控制、調度、過電壓計算、電量計量等方面軟件產品開發的科技企業眾多，實際增值稅負符合該政策條件的，可充分利用該優惠政策降低稅負。
3合理利用稅收優惠政策
筆者以湖北省某電力科技企業為例，就電力科技產業實際遇到的相關稅收政策的運用及問題進行闡述。該企業注冊在湖北省武漢市，注冊類型是非法人分支機構（其總公司在北京市），財務獨立核算，主要經營范圍是電力系統及工業自動化、電子產品、通信系統、計算機應用的技術開發、技術咨詢、技術服務、技術轉讓及開發產品的銷售。
3．1企業所得稅方面政策的運用按照《稅法》第28條，該電力科技企業的總公司是高新技術企業，享受15%的企業所得稅優惠政策，分支機構的企業所得稅也享受15%的優惠政策。根據《條例》規定，該企業屬經營型的研究機構，日常發生的研究開發費用可由總機構匯總申報企業所得稅加計扣除。在“不征稅收入”等專項經費的核算及稅收管理方面，按照《條例》第28條，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。以其收到國家質量監督檢驗檢疫總局下達的質監專項經費為例，相關文件為國質檢財［2013］386號，收到的專項經費暫掛預收款項，按專項經費進行管理，通過“專項應付款”科目進行核算，其支出所形成的費用和資產的折舊及攤銷未在所得稅前扣除。在成本費用方面，該企業因處在電力技術一次設備研發領域，其科技投入需要大量購建固定資產，并在特定技術環節經常發生較大金額的科研樣機試制費、檢測試驗費，故對專用設備稅額抵免優惠、固定資產加速折舊政策的運用非常重視，其研發支出也由總公司統一安排申報加計扣除的稅收優惠。由于資產總額中固定資產所占比例較大，該企業應充分利用ERP系統信息化管理的優勢，對固定資產實施全壽命周期管理，使實物管理和價值管理同步，為享受相關稅收優惠政策提供規范的基礎數據支撐。
3．2增值稅方面政策的運用2012年12月1日，湖北省按照《財政部國家稅務總局關于在北京等八省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2012］71號），開始執行營業稅改征增值稅稅收政策，該企業由原來征收5%的營業稅轉換為征收6%的增值稅，同時銷售產品征收17%的增值稅。根據《試點實施辦法》（財稅［2011］111號），試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務項目免征增值稅。根據稅法相關規定，享受免增值稅項目所購進的固定資產或原材料進項稅額不得在銷項稅額中進行抵扣。目前，湖北省技術市場認定機構對該企業的技術開發項目中涉及的材料費進行了全額扣除，如：2013年某裝置技術開發項目總金額為940．00萬元，技術市場只認定了466．60萬元；2013年某標準技術開發項目總金額為360．00萬元，技術市場只認定了171．00萬元。由于技術市場認定的金額小于項目總金額，該企業對免征增值稅收入開具免征增值稅發票，非免稅收入開具6％的增值稅專票，并對免稅項目所有的進項稅額不申報抵扣。這樣處理的風險在于：如果確認未提品銷售的技術開發及服務項目，應全額申報增值稅免稅收入；如果確認同時提供了產品銷售的技術開發及服務項目，應視同混合銷售行為，分別開具發票并分別進行核算，對產品銷售部分開具17％的增值稅專票，對經過科技局認定的免征增值稅收入開具免征增值稅發票。面對這種現狀，該企業可以在確認未提品銷售的技術開發及服務項目時，先確定能否明確劃分免稅項目中的進項稅額；如果無法劃分，則按照享受免增值稅項目應分攤的進項稅額占當月無法劃分進項稅額項目的銷售額比例，對無法劃分的進項稅額進行抵扣。如果確認同時提供了產品銷售的技術開發及服務項目，應視同混合銷售行為，分別對產品銷售部分及免征增值稅部分進行成本及增值稅進項稅額的管理及核算，對產品銷售部分所消耗的材料及設備的增值稅進項稅及時申報抵扣，對免征增值稅部分所對應的增值稅進項稅作轉出處理或不申報抵扣，從而加強對技術開發及相關服務項目的成本管理。
3．3軟件產品開發項目稅收減免的管理方面該企業實際經營軟件產品開發項目，但因軟件權歸屬總公司，難以在武漢屬地利用軟件開發產品的相關增值稅優惠政策。因此，該企業可與總公司匯報溝通，明確分工，在滿足自行開發軟件產品以上兩個條件的前提下，對軟件開發產品銷售收入先按照17%稅率計算出當期軟件產品增值稅應納稅額，然后與當期軟件產品銷售額的3%金額進行比較。如果前者大于后者，則對差額部分實行即征即退稅額處理，如果前者小于后者，則按照前者繳納增值稅。
參考文獻
1姬睿婷．企業研發稅收優惠政策享受程度影響因素研究－基于湖州的調查數據［D］．杭州電子科技大學碩士論文，2015
2高平，鄧坤烘，何麗．發達國家與地區促進科技型中小微企業發展及對湖北的啟示［J］．科技創業月刊，2014（9）
3徐曉，李遠勤．研發費加計扣除政策的實施效果與存在問題分析［J］．科技進步與對策，2011（19）
4黃嘉容．“營改增”后高新技術企業稅收籌劃案例分析［D］．廣東財經大學碩士學位論文，2014
5尹國明．電力技術服務企業稅收籌劃研究．南昌大學碩士學位論文，2010
關鍵詞：蒸汽；凝結水；熱電廠；水處理
蒸汽廣泛應用于電力、供熱、石油、化工、制藥、冶金、食品、紡織、印染、建材等國民經濟行業，是現代人類生產生活中的一種主要二次能源。有數據表明，目前我國蒸汽供熱系統的熱能平均利用效率只有30%左右，節能潛力約為8000萬噸標準煤。因此，節能降耗是我國實現可持續發展的必要手段。長期以來，人們比較注重鍋爐的節能，而對同屬蒸汽供熱系統的凝結水系統卻重視不夠。蒸汽在用汽設備中放出汽化潛熱后，變為飽和凝結水。該凝結水的熱量與凝結水的壓力和溫度成正比，可占蒸汽總熱量的20%、30%。所以凝結水的回收利用是蒸汽供熱系統節能的一項主要措施。但是，對于負責提供區域工業蒸汽的熱電廠，由于電站鍋爐對給水的品質要求比較高，所以要想安全可靠的回收利用凝結水，必須有可靠的凝結水處理系統。因此，蒸汽凝結水處理系統是熱電廠供熱蒸汽凝結水回收的關鍵環節，必須予以高度地重視。
1 熱電廠供熱蒸汽凝結水的品質
蒸汽在換熱設備中轉換成凝結水，應該是品質良好的蒸餾水。這與實際熱電廠回收的凝結水品質有很大出入，這是由以下原因造成的：
1.1 空氣
蒸汽系統停運后，殘存在系統中的蒸汽冷凝成凝結水，體積減小，在系統中造成負壓或真空，所以大量的空氣從漏氣處進入系統。
1.2 二氧化碳
凝結水中的CO2主要是由于鍋爐水中含有的碳酸鹽或重碳酸鹽在爐內壓力和溫度的作用下分解產生的。其化學反應式如下：
Na2CO3+H2O=NaOH+NaHCO3
NaHCO3=NaOH+CO2
1.3 氧化鐵、氫氧化鐵及碳酸氫亞鐵
從鍋爐出來的蒸汽都攜帶有一定量的水滴，使蒸汽在凝結后呈堿性。因而，凝結水可以迅速溶解沿途管道和設備中的鐵銹（氧化鐵）。凝結水中的氧和二氧化碳也同時引起了管道和設備的腐蝕，同管道和設備中的鐵反應，生成了氫氧化鐵、氧化鐵、碳酸氫亞鐵。因此，造成凝水懸浮物和鐵離子超標。
1.4 油污
如果熱用戶使用蒸汽原動機、汽錘等動力設備，則凝結水有可能被油污弄臟。
1.5 其它雜質
主要是熱用戶的換熱設備存在泄漏點，使蒸汽或凝結水同熱用戶的原料、半成品或熱媒接觸造成了凝結水污染。新安裝的蒸汽或凝結水管路沒有進行認真的沖洗和吹掃，也是造成其它雜質進入凝結水系統的原因。
由于，熱電廠的凝結水可能含有以上雜質，因此對熱電廠回收利用的凝結水進行監測和處理是必需的。
2 熱電廠凝結水的預處理
由于凝結水內含有懸浮物等雜質，為了降低凝結水精處理系統的負擔，必須對凝結水采取預處理。
2.1 過濾器
主要用于除去系統中的懸浮物，對汽包爐的熱電廠常用的有覆蓋過濾器、濾芯式過濾器、電磁過濾器、由陽樹脂填充的過濾器以及近幾年出現的自清洗過濾器等。其中，覆蓋式過濾器中的復合雙層膜過濾器采用具有微孔（吸附能力很強）、化學穩定性好的粉狀物。通過機械阻留、吸附、重疊、架橋作用，對凝結水雜質進行去除。該設備的除油率>90%，除鐵濾>80%，并有操作簡單、可靠、耐高溫（最高可達120℃）、占地面積小和運行成本低等優點。
在確定過濾器型式之前，要對各熱用戶的用熱工藝做充分調查，做到有的放矢。如果凝結水的含油量不高的情況下，自清洗過濾器是很好的選擇。
2.2 換熱器
凝結水溫度一般都在80℃以上，而用于凝結水精處理的樹脂耐溫則多在80℃以下。為了保護樹脂、回收凝結水余熱，應采用換熱器將凝結水中的熱量傳遞給去除氧器的系統補充的除鹽水。換熱器可采用板式、列管式。
2.3 緩沖水箱
由于凝結水流量存在一定的波動性，因而采用緩沖水箱配合變頻凝結水泵來調控給精處理系統的流量，從而保證了通過混床的凝結水流速，解決了瞬時流量大于處理量為用戶系統造成的波動。
3 熱電廠凝結水的精處理
混床是熱電廠凝結水精處理的主要設備。在混床前還應設置一級保安過濾器，以防系統故障。
3.1 混床流速
混床流速的選擇要兼顧混床截污能力、離子交換情況和樹脂的老化磨損問題。綜合考慮以上因素，混床的運行流速一般x用80-120m/h。在此流速下，大孔樹脂的壽命為5-8年。
3.2 混床樹脂
凝結水混床一般選用大顆粒的大孔徑樹脂。但樹脂的顆徑越大，其離子交換反應的速度就越低。因此，樹脂的選擇要綜合考慮以下幾方面：
3.2.1 樹脂粒度
通常陽樹脂顆徑為0.67-0.99mm，陰樹脂的顆徑為0.54-0.99mm。大于1mm的粗顆粒效果不好。對陽樹脂中細顆粒的比例應嚴格控制，否則會造成分離困難。對陰樹脂中的細顆粒比例不必控制，因為它對去除懸浮物有利。
3.2.2 樹脂要有足夠的機械強度，耐磨性好、不易破碎。
3.2.3 陰陽樹脂混合比例
（1）對于H/OH型混床陰陽樹脂比例為1：2。
（2）對于NH4/OH型混床，當冷卻水為淡水時，陰陽樹脂的比例為1：1；當冷卻水為海水時，陰陽樹脂比例為3：2。
關鍵詞：中國；電子商務；稅收征管；國際借鑒
商務部部長高虎城在2015年12月27日全國商務工作會議上表示2015年我國電子商務交易額預計達20.8萬億元。為促進我國電子商務的長遠發展，近年來各級政府部門都予以了高度的重視并且積極出臺相關政策予以支持。2015年5月國家稅務總局出臺了《關于堅持依法治稅更好服務經濟發展的意見》，積極支持新業態和新商業模式健康發展。在“互聯網+”的背景下，稅務機關如何有效地對電子商務企業進行管理已成為在新形勢下面臨的一個新課題。
一、當前我國電子商務企業稅收征管過程中存在的問題
（一）稅制要素方面
1、征稅對象難明確。因為電子商務是在網絡平臺上進行的，買方和賣方不需要進行面對面的洽談，一切行為都是通過數字化的信息在網絡上傳遞的，這就對于征稅對象的性質捉摸不定，因為所有的有形商品交易都將轉化為無形的，導致勞務、特許權等的概念無法明確，稅務機關處理時也會無從下手。
2、納稅地點難確定。我國當前的稅收制度中，納稅的管轄權的確定一般以屬地原則為主，即按照注冊地或者經營所在地來確定納稅機關的管轄。但是電子商務行為由于其隱蔽性和快速流動性以及虛擬性等等的特點，造成根本無法準確確定其納稅的地點。例如，任何一家企業都可以不受時間空間的限制在全球的任意地點設立公司進行電子商務交易行為，這樣電子商務行為交易的發生地和具體消費地不能明確，那么就造成稅收管轄權不能確定，無法很好的實施征稅的活動。
3、納稅主體難認定。電子商務由于數字性、隱蔽性和流動性的固有特征，買方和賣方一般都會采用隱瞞自己真實身份、特點、地點以及具體的行為，納稅主體不好具體確認，此外，電子商務平臺減少了很多的中間環節，但是買方和賣方是處于不同地域的稅收征管的管轄權范圍之內，造成了主體確認的困難性，對稅收的征管行為加大了難度，也對傳統的稅收制度和理論造成了巨大的影響。
4、納稅環節難區分。在我國目前的稅收制度中確定納稅義務發生的時間是由發票開具的具體時間或者是錢貨兩訖的時間決定。但是在目前電子商務交易中很少開具發票或者現金收入的憑證，這樣就無法確定納稅的期限。其征稅的稅基在隱蔽性、流動性的互聯網交易中就容易消失，就會加大逃稅避稅的可能性，稅收流失的現象就會出現加劇，不僅稅基的消失會影響征稅，中間環節的去除導致了相關的課稅點也消失，這也加大了稅務機關稅收征管工作的難度。
（二）稅制原則方面
1、對稅收征管效率的影響。對效率原則的影響主要體現在傳統商業交易行為與電子商務交易行為的不同點上。首先，采用電子商務交易的方式導致對稅收的管理很難實施也加大了成本的投入。其次是中國經濟的發展也帶動著互聯網的不斷發展，電子商務作為適應“互聯網+”的背景下發展起來的，所以對于稅收管理制度也要在科技不斷發展的情況下予以創新提高科技的含量，這樣就可以更好的實施稅收的征管工作，大大提高工作效率。
2、對稅收征管公平的影響。電子商務與傳統的交易行為最大的區別就在于電子商務交易行為的虛擬性以及快速的流動性的特征，我國現行的稅收征管的制度并沒有囊括對于這些特點的規定。這樣的特點導致電子商務企業大多建立公司選擇在稅負低的地區，只要進行簡單的網絡服務器的設置就可以在全世界范圍內開展業務，有效地逃稅和避稅。這就會造成傳統商業企業和電子商務企業在稅收負擔上的不公平，影響征稅的公平原則的實施。
二、國外電子商務稅收征管問題的理論與實踐
（一）美國。美國在全球的網絡市場中占有主導的地位，為了保證其領先的地位和市場的占有率其主張對于電子商務少征稅或者索性不征稅，在上世紀九十年代后期，美國率先對電子商務問題進行規定，出臺了互聯網免稅的規定、全球的電子商務選擇性征稅等規定，而且積極促進世貿組織對于網上交易免稅的規定。美國對于電子商務問題的規定主要集中于對電子商務稅收征管的原則和特點進行規定，提倡稅收的中性原則以避免征稅行為對經濟造成的影響。美國所支持的這些觀點只是為了避免對經濟造成不良的影響，是出于對自己國家的利益考慮采取的措施，直到2013年，美國參議院通過了《2013市場公平法案》，允許各州政府可以對電子商務企業跨區進行征稅，主要涉及消費稅，但目前仍有一些州沒有開征，因為美國眾議院并沒有通過這項議案，說明對于征收網絡消費稅在美國還是意見不一的。
（二）歐盟及其他經濟組織。歐盟在總體上是支持電子商務的發展的，但是為了避免對市場造成大的影響和促進經濟的發展，所以歐盟對電子商務的征稅持有的是保持稅收的中性化原則，避免對電子商務開征新的稅種的措施。在落實到具體化的程序中，就表現在無紙化記賬的方式和稅務報表電子化填寫的方式等，為的是操作更加的簡單、方便、易于操作。在二十一世紀初的時候，歐盟了對于電子商務增值稅規定的方案，關于電子發票的具體實施和操作等對于電子商務的稅收征管方面的有關方案和指導意見。2015年1月1日起，歐盟規定在歐盟境內網上購物，增值稅將執行買家所在地稅率。經濟合作與發展組織也對電子商務的稅收征管有所規定，在加拿大的會議上提出了對于電子商務發展的框架性的條件并且成立了五個技術小組對此問題進行深入性的規定，了一系列有關的文件，對于電子商務稅收征管中一些有關的概念和運用進行了深入的分析。
三、我國電子商務企業稅收征管制度的優化建議
（一）完善納稅主體登記制度。對于從事電子商務的企業區別于一般的企業另行登記，了解電子商務企業的具體數量和經營發展的狀況，就能更好地實施稅收的管理工作。稅務機關要加強與域名注冊機關的協調工作，不僅要對納稅主體的納稅申報的一般性材料有所要求還要對電子商務企業的網址、域名以及其他網絡上的情況進行登記，稅務機關要對網絡信息與域名注冊登記機構登記的信息相互核實，從而更準確地把握電子商務企業的準確信息，為更好地實施稅收征收管理工作創造良好的制度條件。
（二）強化網絡電子申報制度。為了加強對于網絡發展及信息化產生的電子商務的問題，所以要加強對于稅收征管的信息化的發展，要加強稅務機關內部結構、稅務機關與企業、支付機關等相關機關的信息共享與交流，建立網絡申報系統并通過網站進行相關的稅收方面的法律法規和政策的宣傳，形成電子化的分級的納稅申報的制度。
（三）健全電子發票憑證制度。電子發票與傳統的紙質類的發票相比具有降低成本、節能減排、信息化程度較高的特點，可以為電子商務的稅收征管提供極大的便利，強化管理，減少違法犯罪事件的發生。納稅主體可以通過登錄稅務機關的網站查找電子發票，并根據實際情況輸入相關的數據進行納稅，稅務機關也可以利用這個網站實時的查詢納稅人的經營狀況以及納稅的信息，有利于雙方之間的資源的共享和稅收的有效征收。（作者單位：湘潭大學公共管理學院）
參考文獻：
[1] 鐘暉.稅收征管制度的國際比較與借鑒[D].廈門大學，2006.
[2] 李曉曼.稅收征管改革的國際借鑒[J]. 中國外資，2013，04：166-167.
提高起征點富人受益多?
6月17日，財政部“個人所得稅課題研究組”最新撰寫的《我國個人所得稅基本情況》報告，首度正面回應“個稅起征點是否應該上調”的爭議。報告稱，大幅提高起征點后，高收入群體受惠多，低收入群體的利益反而會受損。
財政部這份報告解釋稱，我國的個人所得稅始終貫徹“高收入者多繳稅，低收入者少繳稅或不繳稅”的立法精神，并認為提高起征點不會惠及中低收入者，反而會影響低收入人群的利益。
報告稱，如果目前大幅提高費用扣除標準，受惠多的也是高收入者，中等收入者得益少。比如將扣除標準提高至3000元／月，月薪為5000元的納稅人稅負只能減少100元／月，而月薪為10萬元的納稅人稅負減少350元／月；將扣除標準提高至5000元／月，月薪為5000元的納稅人受惠175元／月，而月薪為10萬元的納稅人受惠1050元／月。
而且提高個稅起征點，困難群體和低收入者不僅不能得益，反而成為利益受到影響的主要群體。“個稅主要用于補助弱勢群體等，如果扣除額提高過多，高收入者繳稅大量減少，國家財政收入也就減少，國家對低收入群體的補貼以及社保、教育、醫療等支出也都會受影響。”報告中說。
窮人稅負并不嚴重?
報告稱，我國目前個稅起征點為2000元，月，“三險一金”均可在稅前扣除，同時獨生子女補貼、托兒補助費、離退休工資等免征個人所得稅，以此計算，月薪在2500元以下者無須繳納個人所得稅，而月薪為3000元、5000元、8000元和10000元的納稅人，其應納個稅約為20元、175元、535元和825元，稅收負擔(應納稅額／月工薪收入)分別為0.7％、3.5％、6.7％和8.3％，均不超過10％。
此外，報告還提到，關于個人所得稅改革，“綜合與分類相結合稅制”是目標。這種稅制是對部分應稅所得項目到年終予以綜合，適用累進稅率征稅，對其他的應稅所得項目則按比例稅率實行分類征收。該稅制模式既可較好地解決分類稅制存在的稅負不公問題，但需要具備相應的征管及配套條件。如果沒有征管措施的配合與保障，理論上較為公平的稅制設計在實際操作中反而可能帶來更大的不公。
多數民眾希望提高個稅起征點
由于這是政府方面第一次正式就個稅起征點是否上調問題做出回應和解釋，因此也引起了人們普遍的關注。6月20日～21日，中國青年報社會調查中心通過題客調查網，對全國31個省(區、市)7165人的調查顯示，62.9％的人認為“工薪族”繳稅占個稅總收入比例過高，59.1％的人表示高收入人群繳稅占個稅總收入比例理應增加。
調查還顯示，29.4％的人認為財政部應給出個稅調整的時間表，83.6％的人贊成提高個稅起征點(其中45.5％的人表示非常贊成)。
一、水仙公司應收賬款對其短期借款行為影響分析
數據取自巨潮資訊網上海水仙電器股份有限公司1992年至2000年的財務報表，通過分析這9年的數據，可以得出應收賬款對其短期借款的影響（見表1、圖1）。
第一，模型建立。從圖中可以看出，應收賬款與短期借款的一致性很高，可以假設企業為了彌補當年應收賬款的漏洞不得不籌措短期借款。根據假定，建立短期借款Yt與應收賬款Xt關系的模型：
Yt=b0+b1Xt+u
式中，Yt為短期借款，Xt為應收賬款，u為隨機誤差項。分析結果如表2所示：
根據1992～2000年上海水仙電器股份有限公司應收賬款與短期借款的數據，使用最小二乘法估計的消費模型為：
Yt=-972.2553+1.035291Xt
S=（1569.531） （0.059907）
T=（-0.619456） （17.28164）
R2=0.977098，F=298.6549，S.E.=1943.768
第二，實證檢驗：
經濟意義檢驗：回歸系數估計值b1=1.035291>0，說明該公司短期借款與其應收賬款正相關，當其他條件不變時，應收賬款每上升1萬時，短期借款增加1.035291萬。
擬合優度檢驗：Adjusted R-squared=0.973827說明回歸方程及上述樣本影響力的解釋度為97.38%，即應收賬款能對短期借款變動的97.38%做出解釋，擬合優度較好。
以上結果表明假定成立，該公司正是由于應收賬款無法收回，資金周轉困難而進行短期借款，而這部分資金并非無償使用，由此進一步增加了企業的財務負擔。
二、水仙公司應收賬款賬齡分析
由于數據資料有限，本文僅就1996年～1999年水仙公司的賬齡進行分析：
由表2可以看出從1995年開始應收賬款急劇增加，1997年之前90%應收賬款賬齡在一年以內。而到了1998年、1999年該公司一年內應收賬款銳減，分別減少至44.7%、31.4%。1～2年的賬齡則分別增加至45.2%、22.2%，1999年公司2～3年和3年以上的應收賬款更是高達30.6%和15.8%。會計師事務對應收賬款進行審計時，會依據謹慎性原則及國際慣例，對賬齡時間長的應收賬款做出壞賬處理。處理方法通常有：對于制造業，賬齡為半年至一年的應收賬款，按50%計列壞賬；賬齡超過一年者，按100%計列壞賬。
以1998年為例，壞賬所占應收賬款的比例為77.63%（15502×50%+（34654-15502）×100%=26903， 26903/34654=77.63%）， 而1997年壞賬所占比例僅為54.47%。也就是說隨著應收賬款的增加，壞賬損失進一步擴大；另外，在加大收欠工作方面也增加了費用，從而更加擴大了損失面。
三、水仙公司應收賬款對銷售額的影響分析
由圖2也可以看出應收賬款的增加對銷售額的促進作用是有限的。1992到1994年由于采用賒銷方式，企業的銷售額也出現了較大幅度的增長。但1994年以后企業的銷售額開始滑坡，大量的應收賬款嚴重地影響了企業利潤，最終由于這些問題造成了水仙公司最終退市。水仙公司由于應收賬款管理不善抹殺了很多應收賬款的正面影響，形成了一系列呆賬、壞賬，造成企業資金長時間被對方無償占用等等。于是企業不得不通過短期借款來保障企業的現金流，而大部分資金屬于有償使用。
四、結論及建議
綜上所述，本文通過對水仙公司應收賬款的實證研究，可以得出以下結論：一是短期借款確實是緩解應收賬款不能有效回收的一種手段，但不是最終的解決辦法，大量依賴短期借款只能增大企業的資金成本，擴大損失面。二是隨著應收賬款數額的增加，壞賬損失將逐步擴大；此外，在加大收欠工作方面也增加了費用，加重企業財務負擔。三是應收賬款對提高企業的銷售收入確實有一定積極作用，但這種作用有限。企業擴大銷售收入必須依靠技術進步，塑造企業核心競爭力。
為此，應該采取以下對策：一是進行應收賬款的事前管理。具體為：設立資信管理部門根據市場部、銷售部、財務部提供的信息，重點調查客戶在經營、支付能力等方面的重大變化情況和違規事件，及時分析客戶信用度變化情況，定期做出客戶信用分析報告，提出銷售策略以及欠款警戒線建議，以便及時調整銷售方案。二是進行應收賬款的事中控制。具體為：建立賒銷申報制度。公司要對應收賬款加強管理，不能只從銷售人員口中了解情況，應當建立健全的賒銷申報制度，嚴格控制應收賬款的發生；加強合同管理。及時地對銷售合同的執行、跟蹤、檢查起監督和預警作用。三是進行應收賬款的事后控制。具體為：建立合理的催收程序；定期致電、面談，必要時委托律師；參加應收賬款的保付業務。它是一種專門為賒銷設計的集融資、結算、財務管理和風險擔保于一體的綜合性金融服務產品。它可以在一定程度上緩解企業資金需求壓力，加速企業資金周轉速度，也為產品適銷對路、貨款回籠周期較長的企業擴大規模提供了新的思路。四是進行應收賬款的反饋控制。主要是對已經發生的應收賬款以及催收過程存檔、分析，指出各控制環節的缺陷，提出改進意見，并及時反饋給事前控制階段，重新評估事前控制的可靠性和可行性，并及時作出相應的調整和修正。
兒童處于生長發育的特殊生理階段，一些較嚴重的病例不能為成人標準所認定，易被忽視及延誤治療。為探討兒童OSAHS的早期診斷與新的手術治療方法，現將1996年1月至2006年1月我院診治的72例兒童OSAHS病人資料進行回顧性分析。報告如下。
1 資料與方法
1.1 臨床資料
本組72例，男49例，女23例，年齡2～14歲，平均6歲。
1.2 診斷
由于扁桃體、腺樣體肥大，下鼻甲肥大是兒童OSAHS最常見的病因，通過了解兒童睡眠打鼾史，夜眠呼吸運動異常等。Marcus提出的血氣分析作為診斷參考指標，即SaO260 mmHg，或在60%睡眠時間內PETCO2>45 mmHg[1]。結合副鼻竇冠狀位和水平位CT鼻咽側位片(增殖體肥大、鼻息肉、鼻竇炎)，MR等影像資料作為診斷。
1.3 手術方法
72例中，單行扁桃體手術31例;扁桃體+腺樣體手術18例;單行下鼻甲手術29例;下鼻甲+鼻息肉手術5例。本組手術除腺樣體、鼻息肉部分病例手術需全麻外，其余均在門診局麻下實施。扁桃體高頻電擠切術：患兒取半坐位，局部浸潤麻醉，術者持擠切刀從扁桃體下極套入，轉動刀環，將扁桃體后面及上極套入，以另一手拇指將扁桃體全部擠入環內，隨即收緊刀柄，按動電源開關，以迅速、連續動作摘下扁桃體，再以同法摘下另側。檢查，止血，全過程僅用1～2 min。激光下鼻甲部分切除術：應用Nd：YAG激光機，波長1.06 μm，輸出功率為100 W內可調，光纖直徑0.5 mm，用30～50 w可調激光對準肥大的下鼻甲游離緣氣化照射3～5 s，即可，檢查，鼻腔放置明膠海綿。
2 結 果
經過對術后患兒1～10年的追蹤復查，僅有1例12歲患兒于術后3年、1例9歲患兒于術后2年鼻息肉復發外，所有OSAHS兒童低氧血癥、打鼾、呼吸困難等臨床表現都有明顯改善，行為異常消失，恢復生長發育，總有效率達97.2%。
3 討 論
成人的OSAHS標準并不適合兒童，大約80%有嚴重的上氣道阻塞的兒童并不能為成人標準所證實。原因可能是兒童發病史較短，化學感受器較成人敏感，在睡眠中部分阻塞的上氣道仍能維持較高張力，因此較少出現呼吸暫停。PSG檢查尚需口服鎮靜劑協助入睡，因而常不能完全全面反映患兒病情嚴重程度。對沒有條件作PSG的患兒采用Brouilette的OSAHS評分公式：OSAHS得分=1.42D+1.42A+0.71S-3.83(D：睡眠中呼吸費力 A：呼吸暫停 S：打鼾;O表示從不 1表示偶爾有 2表示經常有 3表示持續有)OSAHS得分>3.5可診斷;-1～+3.5可疑;1即認為不正常。此外頭顱定位片(口咽側鼻咽側位軟組織拍片)、CT冠狀位(竇口鼻道復合體)、CT水平(軸位、篩竇前后關系篩竇與蝶竇及視神經關系)掃描，有助于診斷及術式的選擇。
兒童OSAHS的最常見病因是扁桃體、腺樣體肥大，下鼻甲肥大，微創手術是首選的最有效治療方法。只有少數患兒因頜面畸形而需要采取其它手術方式。鑒于兒童在兩歲時60%頜面部發育完成[2]，故應及早手術，避免將來出現嚴重并發癥。做好相關檢查有助于診斷及術式的選擇。扁桃體、腺樣體、下鼻甲手術可單獨或同時進行，依需要而定，可避免二次手術，以利長期通氣的改善。下鼻甲部分切除術是治療患兒嚴重鼻塞的有效手術，該手術嚴重的問題是有引起萎縮性鼻炎、臭鼻癥或鼻內粘連的可能，應嚴格限制8 歲以下兒童僅剪除肥大下鼻甲粘膜游離緣。該組手術無并發癥。由于兒童扁桃體很少粘連，應用高頻電擠切刀一次擠切成功率高，手術時間短，損傷小，出血少;而應用Nd：YAG激光，因其可經光纖傳導，操作方便，切割性能及止血性能良好，術野清晰，利于術中精細操作，用于兒童的下鼻甲部分切除，鼻息肉、鼻腔血管瘤、狀瘤等切除手術效果好。
參考文獻
