時間：2023-10-08 15:33:43
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一、國際稅務籌劃的客觀基礎
企業要進行國際稅務籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。不同國家或地區的稅收差別是由稅收管轄權、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優惠政策等幾個方面組成的：
1.稅收管轄權上的差別。各國稅制上的稅收管轄權主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區一般是根據自身的政治、經濟情況和法律傳統，選擇及行使稅收管轄權，其中多數國家是同時行使居民管轄權和所得來源管轄權的。由于各國家行使不同的稅收管轄權，從而為國際稅務籌劃創造了機會。
2.稅率上的差別。稅率差別是指不同的國家，對于相同數量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。
3.課稅對象和計稅基礎的差別。不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規定的范圍和內容也可能不同，因此計稅基礎也會存在差異。企業可以利用不同的稅收處理進行稅務籌劃。
4.稅收優惠的差別。許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優惠政策是跨國納稅人稅務籌劃的一個重要內容。
從上述的分析可見，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。
二、國際稅務籌劃的具體方法
依據國際稅務籌劃的基礎和其它相關因素，可以大略總結出國際稅務籌劃的具體途徑如下：
1.稅收管轄權規避。企業應盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發生人身法律關系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權的國家發生聯系。許多國家對企業的“常設機構”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經營活動中，盡量不要成為東道國的“常設機構”，則可避免向東道國納稅。這種規避可以通過控制短期經營的時間或是通過改變在東道國機構的性質來實現。
2.利用稅率差別。由于不同國家規定的稅率存在差別，在進行國際稅務籌劃時，企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。據統計，美國跨國公司持有資產總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區，在這些國家資產收益率普遍較高。
通常實踐中轉移應稅收入的方法有幾種：(1)企業可以利用信托方式轉移財產。如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業就可以以全權信托的方式把自己的財產委托給設在境外的避稅地的信托機構代為管理，通過創立這種國外信托，財產所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產所得向本國政府納稅的義務。同時，由于信托財產是委托避稅地信托機構管理的，當地政府對信托財產所得一般也不征收或征收很少的所得稅。(2)企業也可以通過向低稅率國關聯企業轉移利潤的方法利用轉讓定價手段在公司集團內部轉移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關聯企業中實現。實踐中跨國公司在稅務籌劃中這種方法最為常見。(3)通過組建內部保險公司來轉移利潤。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內部保險公司賬上。內部保險公司在當地不用該筆利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。
3.在稅務籌劃中注意課稅對象和計稅基礎的差別。在稅務籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據投資地在存貨計價與成本核算、固定資產折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規定的不同來進行籌劃。
4.籌劃時考慮稅收優惠政策。利用稅收優惠是稅務籌劃的一個重要內容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協定中一般都有互相向對方國家的居民提供所得稅尤其是預提所得稅的優惠條款。在國際稅務籌劃時，在考慮稅收優惠時，要注意稅收優惠往往是在經濟不發達、勞動力素質低的地區力度更大。所以不能只考慮稅收優惠，忽略該地區基礎設施制度落后所導致的高成本負擔及政治和經營風險。
三、我國企業國際稅務籌劃對策
1.我國企業國際稅務籌劃現狀。我國大部分企業稅務籌劃意識缺乏。我國企業的領導由于欠缺財務、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務人員等方法，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節稅。而企業的財務人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為企業做稅務籌劃。同時，稅務籌劃主體在我國企業中，至今還不甚明確。會計人員只關注會計核算、會計報表，不關心稅收成本比較及相關決策；而管理人員則認為稅收籌劃是財務部門的職責。這樣就形成了稅務籌劃工作無人負責的情況。
另一方面，我們要看到我國企業對于國際稅務籌劃的迫切需求。隨著我國加入WTO，我國企業的國際貿易將進入一個新的階段，不僅是出口事業蓬勃興盛，跨國經營事業也必將取得更加令人矚目的發展。因而我國企業必須提高國際稅務籌劃的水平，以適應自身發展的需求。
一、企業自主開發無形資產的會計和稅務處理及稅收籌劃
《企業會計準則第6號――無形資產》（以下簡稱新準則）中無形資產定義為“企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產?！毙聹蕜t規定，企業內部研發項目支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益，開發階段的支出滿足一定條件的允許資本化。會計上要求企業對研究開發的支出單獨核算，準確歸集技術開發費用實際發生額，并準確歸屬該支出屬于研究階段還是開發階段，再判斷將其費用化還是資本化。
財稅[2006]88號《財政部國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》規定，企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的技術開發費，按規定予以稅前扣除。企業在一個納稅年度實際發生的技術開發費，在按規定實行100%扣除基礎上，允許再按當年實際發生額的50%在企業所得稅稅前加計扣除。技術開發費包括新產品設計費，工藝規程制定費，設備調整費，原材料和半成品的試制費，技術圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構人員的工資，用于研究開發的儀器、設備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產品的試制和技術研究直接相關的其他費用?？梢?，稅法沒有要求區分研究階段支出和開發階段支出，研究開發支出全部為技術開發費，從而造成會計和稅法規定的差異。該通知同時規定，企業用于研究開發的儀器和設備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業所得稅稅前扣除，其中達到固定資產標準的應單獨管理，不再提取折舊；企業用于研究開發的儀器和設備，單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數總和法實行加速折舊，具體折舊方法一經確定，不得隨意變更。會計上確定的固定資產標準單價一般遠低于30萬元，從而造成會計和稅法的差異。研究開發的設備支出，如果單位價值在30萬元以下，一方面可以一次計入技術開發費稅前扣除；另一方面可以隨技術開發費的加計扣除再扣除設備支出的50%。單位價值在30萬元以上的，采用加速折舊法計提折舊可以增加前期折舊費用，進而增加前期技術開發費及加計扣除額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。
自主開發無形資產的稅收籌劃要求企業準確掌握、用好國家對企業自主創新進行研究開發的稅收優惠政策。另外，因軟件開發企業還可以享受流轉稅類的優惠和其他所得稅類的優惠，享受流轉稅優惠時通常需要對企業的軟件產品進行認證，享受所得稅類的優惠一般需要對軟件企業本身進行資格認證。如果估計企業的技術開發部門能夠分離出來認證為軟件開發企業，那么需進一步考慮是否將技術開發部門獨立出來作為公司的控股子公司。
例1：若公司自主開發一項新技術，研究開發項目人員工資、材料費等費用支出（不含研發設備支出）為200萬元，其中研究階段支出為100萬元，開發階段支出100萬元（滿足資本化條件）。公司另購入一臺單價28萬元的設備用于研究開發，預計使用年限為5年，假設無殘值。所得稅率暫仍按33%計算。則會計上應將100萬元費用化計入管理費用，100萬元資本化計入無形資產，28萬元計入固定資產。假設無形資產使用壽命為10年，采用直線法攤銷，不考慮殘值，則本期應攤銷無形資產100/10=10（萬元），應計提折舊28/5=5.6(萬元)；而稅法上允許扣除的當期費用為200×（1+50%）+28×（1+50%）=300+42=342（萬元），從而造成本期所得稅影響為（342-100-10-5.6）×33%=74.712(萬元)。以后年度，若購置的設備和開發的技術不轉讓，則資本化計入無形資產的開發支出攤余價值100-10=90（萬元）每年納稅調增10萬元,資本化計入固定資產的設備支出折余價值28-5.6=22.4(萬元) 每年納稅調增5.6萬元。
二、外購無形資產的會計和稅務處理及稅收籌劃
新準則規定，外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。但是超過正常信用條件延期支付產生的價差，除按規定可以將一部分資本化以外，其余的應當在信用期間內計入當期損益。依據此規定，實際支付的價款不一定全部作為無形資產的成本。
《企業所得稅稅前扣除辦法》第28條規定，納稅人外購無形資產的價值，包括買價和購買過程中發生的相關費用；第30條規定，納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作為固定資產管理；單獨計價的軟件，應作為無形資產管理。稅法上不考慮超過正常信用條件延期支付產生的價差。
由于會計和稅法上對超過正常信用條件延期支付產生的價差處理不同，進行稅收籌劃時，企業應權衡正常信用支付與超過正常信用支付的成本與收益，考慮采用何種支付方式。軟件購入時，注意區分軟件與硬件的使用年限。如果軟件的使用年限較短，可以分別簽訂軟件和硬件的購買合同，并體現軟件的受益期限，使軟件能比硬件更快攤銷入成本費用。反之，可以合并簽訂購買合同。
例2：公司計劃外購一項技術，若現在支付價款，價款和相關稅費為100萬元，若延期一年支付，價款和相關稅費為120萬元，估計延期支付的價差有10萬元可以資本化，無形資產采用直線法攤銷，會計和稅法規定的攤銷年限均為5年。若A公司選擇現在支付價款，會計上每年計入當期損益100/5=20（萬元），稅法上允許扣除的費用每年也為20萬元；若A公司選擇延期一年的支付方式購入此項新技術。會計上，A公司在第1年應將不能資本化的延期支付價差10萬元計入損益，其余110萬元計入無形資產；而稅法上將實際支付的價款120萬元作為此無形資產的價值。會計上每年計入成本費用依次為32萬元、22萬元、22萬元、22萬元、22萬元，稅法上允許扣除的費用每年為120/5=24（萬元）
延期支付價款與現在支付價款比，延期支付共計獲得抵稅收益（24-20）×5×33%=6.6(萬元),獲得推遲支付100萬資金的利益，但多支付20萬元價款。企業應在延期支付獲得的抵稅收益和利息收益與多付價款上進行權衡。
三、無形資產攤銷的會計和稅務處理及稅收籌劃
新準則將無形資產區分為使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產，使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。新準則規定企業選擇無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。另外，新準則增加了“預計殘值”的概念，無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值和已計提的無形資產減值準備累計金額后的金額。
《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》第33條規定，無形資產應當采取直線法攤銷。受讓或投資的無形資產，法律和合同或者企業申請書分別規定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業申請書規定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規定使用年限的，按照合同或者企業申請書受益年限攤銷；法律和合同或者企業申請書沒有規定使用年限的，或者自行開發的無形資產，攤銷期限不得少于10年。
可以看出，會計和稅法在攤銷與否、攤銷方法、殘值規定上均有差異。進行無形資產攤銷的籌劃時,建議在受讓無形資產簽訂合同或協議時，應盡可能體現受益期限，按較短的受益年限進行攤銷，盡快將無形資產攤銷完畢。
例3：公司若購買一批計算機硬件和軟件，估計總價值100萬元。預計計算機硬件使用年限為5年，軟件受益年限為2年，無殘值，假設稅法規定的攤銷年限與會計上一致。如果軟件未單獨計價，則每年所得稅稅前扣除費用為100/5=20（萬元）。如果軟件單獨簽訂合同，價格為50萬元，明確受益年限為2年。則第一年所得稅稅前扣除費用為50/5+50/2=35（萬元），第一年所得稅影響為（35-20）×33%=4.95(萬元)，即可以依法推遲交納所得稅。
四、無形資產減值的會計和稅務處理及稅收籌劃
無形資產減值準備的會計處理主要在《企業會計準則第8號――資產減值》中予以明確。無形資產減值損失應計入當期損益，同時計提相應的無形資產減值準備，無形資產減值損失確認后，無形資產攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內系統地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。為了遏制企業利用減值準備的計提和轉回來調節利潤，同時規定，無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
稅法規定，企業計提的無形資產減值準備，因為屬于或有支出，不符合確定性原則，因此不得在所得稅稅前扣除，應作納稅調整增加處理。因無形資產減值損失確認后不得轉回，而稅法不考慮計提無形資產減值準備對無形資產攤銷的影響，計提無形資產減值準備以后各年，會計確認的無形資產攤銷費用將小于稅法允許在所得稅前扣除的無形資產攤銷費用，因此，每年應調減應納稅所得額。若在使用壽命期內處置無形資產，應轉銷由于計提無形資產減值準備導致的會計與稅法的收益差異。
對無形資產減值的稅收籌劃，建議如果無形資產預期不能或很少為企業帶來經濟利益的，盡量通過轉讓或報損等方式將該無形資產的賬面價值予以轉銷，而不是計提減值準備，因為計提減值準備稅法上不允許稅前扣除，而出售無形資產的凈損失可以稅前扣除。
例4：假設公司2007年1月購入一項專利技術，取得時成本為360萬元，估計使用壽命10年，2007年12月31日該技術發生減值，并提取減值準備21.6萬元。該無形資產不考慮殘值，采用直線法進行攤銷，則2007年涉及的稅務及會計處理如下：
1.2007年1月購入無形資產時，以實際支付的價款作為入賬價值
借：無形資產360
貸：銀行存款360
2.2007年攤銷無形資產費用時，
借：管理費用36
貸：無形資產36
3.2007年12月31日提取減值準備時
借：營業外支出21.6
貸：無形資產減值準備 21.6
2007年攤銷無形資產費用36萬元，2007年末無形資產賬面價值為302.4萬元（360-36-21.6），該項無形資產在2007年合計影響利潤57.6萬元，稅法只允許扣除當年攤銷的無形資產費用36萬元，因此應調增應納稅所得額21.6萬元。
2008年涉及的稅務及會計處理如下：由于2007年末計提了無形資產減值準備，應當在無形資產剩余使用壽命9年內系統地分攤調整后的資產賬面價值302.4萬元，每年應攤銷33.6萬元。
借：管理費用33.6
貸：無形資產33.6
2008年攤銷無形資產費用33.6萬元，2008年末無形資產賬面價值為268.8萬元（302.4-33.6），該項無形資產在2008年影響利潤33.6萬元，而稅法不考慮計提無形資產減值準備對無形資產攤銷的影響，允許按無形資產的歷史成本扣除無形資產攤銷費用36萬元，因此應調減應納稅所得額2.4萬元。
因無形資產減值損失確認后不得轉回，若公司一直擁有該項專利技術，則在2009～2016年每年應調減應納稅所得額2.4萬元。即2008年～2016年9年共計調減應納稅所得額21.6萬元，等于2007年末計提的無形資產減值準備。
例5：承例4，假設公司2010年1月將此專利技術轉讓，取得收入200萬元，營業稅稅率為5%，不考慮其他轉讓費用及稅金和附加。
2007年～2009年會計和稅務處理與例4一致。2009年末無形資產賬面價值為235.2萬元（268.8-33.6），攤余價值256.8萬元（360-36-33.6×2）。
2010年1月出售時，
借：銀行存款 200
無形資產減值準備 21.6
營業外支出 49.2
貸：無形資產 256.8
【關鍵詞】稅務籌劃 會計處理 應用研究
一、稅務籌劃概述
稅務籌劃指的是在不違反國家相關政策的前提下，依據相關稅收法律法規的立法導向，對一系列的經濟活動進行合理的事前安排和籌劃，比如投資、經營以及籌資等等，來獲得節稅的效益，從而實現企業價值最大化的目的。因為企業有著多樣的經濟業務，并且十分的復雜，許多的會計處理方法都可以應用到經濟業務中去，比如存貨的計價方法、所得稅的會計處理方法等等。選擇的會計處理方法如果存在著差異，那么必然會對企業應納稅所得額產生不同程度的影響。因此，企業應該在不違反相關規定和要求的基礎上，選擇最為合理的會計處理方法，減輕企業的所得稅支出，擴大稅收利益。
二、企業稅務籌劃中需要注意的一些事項
經濟原則：企業在對稅務籌劃進行實施的過程中，必然會產生一些成本，因此，企業在稅務籌劃的時候，需要首先將預期成本和預期收入進行對比。要想保證稅務籌劃是切實可行的，那么稅收籌劃給企業帶來的收益就需要大于耗費的成本。
守法：企業通過多種途徑來進行稅務籌劃，實現節稅利益，比如對收入支出進行嚴格的控制，選擇合理的納稅方案等等，這些途徑都是合法的。因此，企業在稅務籌劃的時候，要嚴格依據相關的法律法規來進行，在對不同的納稅方案進行選擇的時候，需要保證是合理合法的，同時還能夠有最低的稅負。
三、稅務籌劃在企業會計處理中的應用
投資核算方法的選擇：在通常情況下，主要有兩種方法可以應用到企業對長期投資進行核算當中，分別是成本法和權益法。一般來說，投資比重應該在百分之二十五到百分之五十之間，但是會在很大程度上影響到企業的經營決策；即使投資比重低于百分之二十五，但是能夠對企業施加重大的影響，或者是比重超過了百分之五十，那么就需要采用權益法；投資比重低于百分之二十五的時候，則采用成本法。在這種情況下，選擇空間就會很大。如果被投資的企業是先盈利后虧損的狀況，那么最佳選擇是成本法，不宜采用權益法。
收入結算方式的選擇：企業在對產品進行銷售的時候，結算方式往往有很多，不同的結算方式會有不同的收入時間，那么在納稅月份方面也必然會存在著不同。依據我國稅務方面相關的法律法規，企業是按照截止收款銷售所收到的貨款來確認收入的時間，并且這一天也是將提貨單送交給買方的時間。在銷售貨物的時候，如果采用的是委托銀行的方式，那么將托收手續完成了之后，企業的收入時間就是發送貨物的當天；如果銷售貨物的時候采用的是分批收款的方式和賒銷的方式，那么企業收入的時間就是收款的時間。這樣，企業如果選用的銷售方式存在著差異，那么在對稅務籌劃計劃進行制定的時候就需要將收入時間充分的納入考慮的范圍，盡量的延緩企業稅收，擴大企業的收益。
存貨計價的選擇：根據相關的規定和要求，企業存貨有著很多的計價方法，比如毛利率法、先進后出法、加權平均法、個別計價法等等。在選擇存貨計價法的時候，需要認真考慮各種方法的優缺點，盡量選擇有利于企業盈利的存貨計價，并且認真策劃企業的稅務籌劃。在通常情況下，如果市場物價在持續的降低，那么先進先出的方法就是最佳選擇，因為它可以計算出最低的期末存貨成本，同時，還會大大的增加本期的成本，在兩者的共同作用之下，就會大大的降低本期應納稅額。在目前飛速發展的時代中，企業的流動資金都不是十分的充足，在這種情況下，將納稅進行延緩，就相當于在無息使用國家的貸款，從而讓企業獲得更多的可利用資金，擴大效益，更好更快的發展。
費用列支的選擇：在費用列支方面，稅務籌劃的指導思想就是在不超出我國稅法規定范圍的基礎上，盡可能的列支當期費用，對可能造成的損失進行合理的預計，對納稅時間進行合法的遞延，同時，盡量減少應納稅額，實現稅收利益增加的目的。在一般情況下，可以采取這些方法，一是對可能發生的損失和費用進行合理的預計，通過對預提方式的運用來及時的入賬，比如業務招待費以及救濟性捐贈等；二是對已經發生的費用及時的進行核銷入賬，及時的將合理部分列為費用，比如已經發生的損毀、壞賬以及存貨盤虧等等；三是要最大限度的縮短成本費用的攤銷期，實現納稅時間遞延以及節稅的目的。
四、結語
隨著全球經濟的一體化和我國市場經濟體制的確立和完善，企業在發展過程中面臨著日趨激烈的市場競爭，并且新形勢也嚴重沖擊到企業的發展。企業要想獲得最大化的利益，就需要認真實施稅務籌劃，在不超出國家相關法律法規的范圍內，盡量減輕稅收支出，在提高企業市場競爭力的基礎上，實現企業的可持續發展。本文簡要分析了稅務籌劃在企業會計處理中的應用，希望可以提供一些有價值的參考意見。
參考文獻：
[1]李晶.稅務籌劃在企業會計處理中的應用探討[J].時代金融，2013，（2）.
【關鍵詞】稅務籌劃 企業會計 應用
企業經營的最終目的就是獲得經濟效益，但是企業卻離不開市場經濟而獨自發展下去，企業是屬于法人自主經營的實體，他所有的經營都要法人自己去努力做，因此企業需要積極的投身到市場經濟中去奮斗。企業為了實現自己的經營目標，就要采取方法，不僅要降低自己的生產成本還要提高自己的銷售業績。企業在不斷提高自己的收入的時候，采用降低企業生產成本的辦法來增加企業的利潤空間，企業的稅收可以作為利潤的一部分，企業采用的辦法就是在規定范圍內利用稅務籌劃來減少稅收支出，以此可以循環增加稅收利潤，稅收利潤的加大可以提高企業在市場中競爭力，促使企業在市場經濟中占有一席之地。
一、稅務籌劃的涵義
稅務籌劃指企業依據國家政策所規定的范圍內，按照稅收的法律法規，對企業的經營、投資和籌劃等經濟活動做好提前的安排。因為企業的經營活動具有復雜多變的性質，所以企業的會計針對不同的業務采用不同的處理方法，每一個會計的處理方法都會帶來不同的企業稅收利潤，同意背景下的不同業務所獲得的稅收利潤也是不一樣的。因此，企業在國家政策和稅法允許的情況下，就要選擇適宜的會計方法，能夠便于減少企業所得稅支出，企業可以從中獲得更多的稅收利潤。
二、企業在稅務籌劃過程中需要關注的問題
（一）做好成本和收入的預測工作
企業為了獲得更多的稅收利潤，就會在實施稅收籌劃期間進行較大的投資，雖然這樣的事情不可避免，但是企業可以選擇在稅收籌劃階段對成本和收入做好預測工作，并且派專人做好核實和對比工作。只有在企業投入的成本比稅收籌劃給企業帶來收益小的時候，這種稅收籌劃才是企業需要的，如果不符合要求不要使用稅收籌劃，就算強行使用了企業也獲得不了預期的收益。
（二）企業進行稅收籌劃需要在法律規定的范圍內進行
一般企業都是采用不同種辦法來達到稅收利益的，如合理控制企業支出、有效利用稅收政策等這些合法的行為是企業經常使用的。但是企業進行稅收籌劃的時候，不管是企業使用的措施還是稅收籌劃的過程都是有法可依的，都需要按照稅法來執行，而不能打著法律的旗號做違法亂紀的事情，不管企業是有一個稅收方案還是有多種稅收方案，企業都要以遵法為前提，充分分析符合擁有最低稅務的決策。
（三）應該有顧全大局觀念
企業人員在進行稅務籌劃的時候，應該有顧全大局的觀念，給稅務籌劃進行分類，然后開展稅務籌劃策略，主要原因是可以制定出現實科學的經濟策略。企業進行稅務籌劃是為了獲取更多的經濟利益，所以在實際操作過程中，企業不僅要顧及國家的政策調控還要考慮企業經營的目的所在，不要單純的把需要賦稅多少優先考慮。所以，科學的稅務籌劃就應該是以企業的發展目標為基礎，通過對稅務籌劃的各種因素和限制因素進行深入分析，然后得出稅務籌劃的最合理的方案，以此來增加企業的收益。
三、稅務籌劃應用在企業會計中的方式
（一）選擇正確合適的投資核算方法
在企業進行投資核算的時候也要選擇合理的投資核算方法，一般情況下，成本法和權益法是企業投資核算的主要方法。一般而言，投資比重要高于25%，或者是低于50%，但是如此一來就會對企業決策產生一定影響，在低于25%的情況下，能夠及時實施重大的影響與企業超過50%時，就采用權益法。在投資比重低于25%時，則要采用成本法，介于此種規定，必然使企業在決策選擇上有了更大的空間，當企業投資過程中出現先獲得盈利而后出現虧損現象的時候就應該及時改變方法，從權益法過渡到成本法。
（二）企業需要選擇合理的收入結算方式
現在很多企業營銷產品時根據顧客的不同類型，選擇的營銷方法也是不同的，所以會計核算的時間也不一樣，隨之企業納稅的時間也會一并有所變動。我國稅法規定企業企業確認收入的時間是以收款銷售的截止時間所收到的貨款數量為準，將提貨單送交給買方的當天，通過委托銀行的方式來向買方銷售貨物，委托手續辦理完畢之后，企業的收入時間為發送貨物的當前日期；不管企業采用分歧收款銷貨方式還是賒銷的方式，都必須依據稅法的規定按照合同規定的時間來進行，將收款當天的時間作為企業收入的時間。但是企業無論選擇什么樣的銷售方式，都應該最先確定好貨物銷售和收款時間，這樣便于企業做出合理的稅務籌劃方案，最主要的是可以讓企業有時間去調整稅收時間和稅收利潤。
（三）在企業資產計價方面要選擇合適的會計方案
企業資產計價方式在一定程度上能夠直接影響到財務稅收的基數。我們拿企業房產作為例子來進行分析。按照1.2%的稅率對一次性扣除房產原值10%至30%的閾值進行計算繳納，其中所說的房產原值指的是不單獨計算價值的配套設備，包括與房產無法分割的附屬設備以及房屋等。我國稅法明文規定：包括煤氣管、暖氣管、下水道、水管等附屬設備均從進接接管開始算起。因此企業在實行工程建筑的設計環節的時候要首先對房產以及房產的附屬設施進行合理的分類，劃分好配套設施的價值，并且會計作好記錄。一般來講，房產原值原本就將空調設施包括在內，如果將空調設施作為單項的固定資產進行記賬，進行單獨折取和單獨核算，所以房產原值中不能將空調設施包含在內。
（四）所有費用都需要會計人員做好統計
會計人員做好費用的統計工作的依據是我國稅法，所有會計統計工作都要在稅法規定的范圍內進行。有的費用在列出以后還會產生后續的費用，而有的還會給顧客帶來損失，鑒于此就需要延續納稅時間。針對這些一般會采用方法去解決，首先對可能會出現的費用損失進行合理的預估，在業務招待費、公益救濟性損增等賬目預2016年第10期下旬刊（總第640期）時代Times提方式里及時加入進去，要做好限額以外的費用的列入，其次對已經入賬的費用要及時核銷，比如那些壞賬、死賬和滯銷造成的損失，都應該列入到消耗費用之中，最后最大限度的縮減成本攤銷期，延緩納稅時間來實現減少納稅。
（五）資產折舊和資產攤銷方法不容忽視
稅法規定，企業在納稅之前，有一些項目是允許扣除的，比如無形資產、固定資產折舊和資產撤銷，有了這個規定，企業實際應該繳納的稅費就會減少，鑒于以上企業就應該在會計工作中合理的利用折舊方法，因為這也是節約繳納稅務的方式。雖然企業的財務管理工作有規定這些項目的折舊年限，但是很多財務管理工作在企業中存在一定的缺陷，企業可以針對那些沒有明確規定的折舊年限和攤銷年限的資產來入手，選擇短期年限，并且幫助企業盡快完成企業所需的折舊固定資產的計提工作，減少稅務繳納。
（六）虧盈相互抵補的籌劃也需要好好利用
企業使用好盈虧地步措施可以減少企業后期需要繳納的稅務額度，因為虧盈抵補是把企業在規定范圍時間內，某個年份出現的虧損現象在其年后的企業盈余中進行抵消了。這種方法雖好，但是企業在使用之前需要保證企業真實出現虧損現象，因為虧盈抵補主要在所得額中使用，如沒有虧損現象，虧盈抵補就是去了效果。依據我國稅法的規定，企業出現虧損可以利用下一個年度稅前的收益進行彌補，如果彌補的資金不足，那么可以將企業五年內利用所得稅前利潤來彌補其虧損，若依然彌補還是不夠，那么就要用到企業五年后稅后利潤來進行彌補。盈虧抵補籌劃工作主要關注一下兩個方面，一個是支付費用可以延后列出，這種情況是為了減少工作量，把那些壞賬死賬會計人員需要處理。，并且將廣告費等一系列可控費用金融延續到后期再行支付；另一個是企業可以有時間進行收購兼并活動。因為稅法規定企業進行兼并以后，被兼并的企業就不需要獨立進行納稅，因為企業在兼并之前彌補虧損的金額，要在規定的時間內，由兼并后的企業帶其進行彌補。這樣也是一種稅務籌劃的有利方法。
四、結束語
因此在全球經濟大背景下，市場經濟也是一直在飛速發展，企業在市場競爭中一直面臨新的挑戰和經營風險，企業要想在變化莫測的競爭環境中生存下去，就要充分了解自身的實際情況，清晰知道企業的發展方向和經營理念，稅務籌劃工作需要更多的企業管理者進行深入的挖掘和應用到實踐工作中去，力求找到更多的提高企業稅務籌劃的方法，在為企業積累更多的流動資金外，爭取更多的利潤，確保利潤最大化，使企業在市場競爭中站穩腳步。
參考文獻
[1]張景欽.論企業稅務籌劃在戰略管理中的運用的若干問題研究[D].廈門大學，2015(10).
[2]褚繼威.基于會計政策選擇的企業稅務籌劃問題研究[D].東北財經大學，2014(11).
一、稅務籌劃的概念
根據我國在稅法方面制定的法律法規，稅務籌劃是嚴格遵循稅法的規定并且根據稅法的指導，對企業在資金投入、經營管理等方面的合理安排、科學籌劃。以此使企業稅收支出得到減少，經濟效益得到最大的提高，市場競爭力得到增強，促進企業的進一步發展。但是，企業的經濟業務是比較復雜和多樣的，因此有一些經濟業務要使用不同的會計處理辦法。其中，有折舊固定資金的方法，還有存貨的計價方法，等等。根據企業會計處理中的不同情況，合理選擇不同的會計處理方法可以有效解決企業在應繳稅款方面的問題。所以，企業的會計工作人員應該認真工作，遵守國家稅法規定以及會計準則，在會計處理過程中，選擇合適的會計處理方法，進行細致的稅務籌劃，最終可以減輕企業的應繳稅款，增強企業的稅收收益。
二、稅務籌劃在企業會計處理中應遵循的原則
在我國，企業的經濟業務復雜多樣，在進行會計處理過程中，實行稅務籌劃應該遵循以下幾項原則，下面進行一一闡述。
（一）遵循經濟可行原則。企業在會計處理過程中，實施稅務籌劃，應該遵循經濟可行的原則。因為，企業生存的最終目的是獲得最大的經濟利益，企業為了減少因稅務籌劃而帶來的經濟損失，可以在企業實施稅務籌劃的過程，科學有效地將預計出前期企業投入的成本與最終企業收獲的效益進行對比，選擇使用經濟可行、簡單有效的，并且合理合法的會計處理方法，使實施的稅務籌劃能夠為企業帶來更多的經濟收益，進一步提高企業的經濟發展水平。
（二）遵守法律原則。企業在會計處理過程中，實施稅收籌劃的原因是使企業的稅收能夠有效地減少，但是必須嚴格遵守國家制定的稅收法律。通過控制好企業的收支平衡，實時掌握最新的稅收政策并且加以利用，根據不同企業的實際情況選擇不同的稅收方案等方法來進行稅務籌劃，保證稅務籌劃的合法性。禁止企業在稅務籌劃的過程中，出現亂調企業利潤、亂攤費用成本等情況，科學合理合法的選擇納稅方案，使企業在財務決策中能夠實現最低的稅負。
（三）遵循全局原則。在企業實施稅務籌劃過程中，應該遵循全局考慮的原則，用整體的觀念制定出每一個合理有效的納稅方案，使企業能夠做出最正確、最理想的決策。企業應該在稅務籌劃中考慮到根據國家在稅收方面制定的法律法規，從企業發展的全局出發，分析企業在現階段的經營環境以及要考慮到企業的經營目的，最終制定出符合企業發展的最合適的稅務籌劃方案，解決企業稅負過重的問題，實現企業的經濟最大化。
三、稅務籌劃在企業會計處理中的應用
（一）根據情況，選擇合適的投資核算方法。企業可以根據發展的不同情況，選擇適合企業發展的投資核算方法。在企業投資比重低于25%以及被投資企業在后虧損先盈利的情況下，可以實行成本法；在企業投資比重在25%～50%之間以及低于25%或是高于50%的情況下，可以實行權益法。
（二）選擇合適的結算方式。企業可以根據我國制定的稅法規定，確定收入的時間來選擇企業在銷售產品時，使用合適結算方式，以此制定出符合企業發展的稅務籌劃，延緩企業的稅收，保證企業每年的稅收收益。
（三）選擇有效的存貨計價方法。企業在發展中應該遵守會計法則的同時，也要根據企業的發展目的以及現實經營情況，選擇適合的存貨計價，保證企業的盈利。例如，在市場價降低的時候，企業可以選擇先進先出的存貨計價方法，可以降低企業的成本，使企業的經濟效益增長。
（四）費用列支要合理。企業可以根據稅務籌劃思想的指導，在遵守稅法規定的情況下，選擇合適的費用列支，以此減少可能會帶給企業的經濟損失以及減輕企業的應繳稅收額度，并且還能延緩企業的納稅時間。企業通過選擇合理的費用列支，采取計提的方式有效地使會計入賬，達到降低可能發生的企業損失的目的；企業的會計工作人員要及時準確地將企業已發生的存貨盤虧等費用入賬；企業可以最大限度的縮短成本費用，節約稅收。
（五）攤銷和折舊的方法適當。在企業繳納所得稅時，要對企業的一些項目扣除掉，如遞延資產攤銷，還有固定資產折舊以及其他的項目等，在企業的銷售收入中，只要提高攤銷額和折舊額，就可以降低企業應繳納的數額。但是，應該在企業的會計處理過程中，根據企業的實際情況，選擇合適的攤銷和折舊方法，這樣能夠延緩企業應繳納稅款的時間，使企業獲得更多的經濟效益，促進企業的更好發展。
（六）使用合適的資產計價會計處理方法。企業要根據我國稅法的明確規定，對企業各項設施，如煤氣管、中央空調等資產要進行明確的區分，確定企業的某些設施是否為單項固定資產，保證對企業資產進行合理的計價，并且準確詳細地記錄好，因為企業資產的計價會與財產稅的計稅基數之間有著密切的聯系。在企業會計處理中，對企業的資產選擇合適的計價，可以有效地減低企業的房產稅支出，最大化的實現企業的經濟效益。
（七）籌劃好企業的盈虧抵補。企業要籌劃好盈虧抵補，保證企業在合理的時間里，用企業在第二年的年度盈余抵消企業在上年度的盈虧抵補，以此減少企業的應繳納稅的額度，提高企業的經濟利益。但是，要想籌劃好企業的盈虧抵補，就應該選擇在企業某個年度的營業額的確出現毀損的時候，通過使用這種方法，在下個年度用企業的盈利來彌補企業的虧損問題，如果出現仍然彌補不足的情況，可以用企業在今后幾年的盈利來彌補企業的虧損。
四、結束語
關鍵詞：切眼 關稅 虧阿基處理 稅務籌劃
稅務籌劃是在行業規定范圍以內，對企業繳納稅收情況的宏觀調控，有助于指導經營者采取正確地營運決策。針對不斷變化的貿易關稅，企業要根據市場狀況擬定應對策略，在維持原有進出口貿易秩序的前提下，降低企業內部經營的成本耗資，以實現經營收益的最大化。
一、進出口貿易關稅的多變性
關稅是指進出口商品在經過一國關境時，由政府設置的海關向進出口國所征收的稅收。伴隨著社會主義經濟模式的優化調整，世界各國進出口關稅均在不斷地調整，這是貿易關稅多變性的基本表現?，F從國外市場環境，對進出口關稅的多變性進行闡述。從本國之外的角度分析，其它國家也同樣采取關稅調動措施，抑制外國商品進入本國內，間接地抑制了其它國家經濟水平的增長。例如，中國是陶瓷品出口大國，歐盟國家在過去常通過關稅政策，阻礙中國陶瓷商品出口到其它國家，如表1。這本質上是為了約束中國經濟的快速發展，也給國內企業造成了不小的打擊。
二、會計處理常用的方法
會計處理方法是指在會計核算中所采用的具體方法，通常包括：收入確認方法，企業所得稅的會計處理方法，存貨計價方法，壞賬損失的核算方法，編制合并會計報表的方法，外幣折算的會計處理方法等。鑒于世界各國關稅政策的多變性，我國企業必須采取有效的應對措施，在恰當時候調整商品進出口方案，這樣才能維持正常的經營收益。會計處理是企業比較實用的一種關稅對策，各種方法在使用過程中要遵循相應的原則。
（一）統一性
任何企業采用會計處理方法，必須要按照相關法律規定的要求，執行統一性的會計處理方案，保證最終處理結果達到預期的目標。一般情況，《會計法》和國家統一的會計制度規定，各單位采用的會計處理方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應當按照國家統一的會計制度的規定進行變更，以便于會計資料使用者了解會計處理方法變更及其對會計資料影響的情況。
（二）靈活性
利用會計處理輔助企業關稅對策的調整，應當考慮市場的風險特點，其涉及到國內、國外市場等兩方面。經營者要考慮企業未來的戰略中心，把營運對策集中于國內市場或國外市場，明確市場定位之后，才能更好地執行稅務籌劃工作。例如，存貨計劃法使用前，要統計出企業未來的進出口數量，以及產品的價格定位，進一步預算處存貨的數量范圍，以避免存貨量超標引起的經濟損失。
三、基于會計處理方法的稅務籌劃對策
稅務籌劃是對未來稅額的綜合評估，擬定預算方案后對資金收支方案進行調整，從而加快了現代化經營模式的創建。基于會計處理方法的指導下，企業應通過稅務籌劃方案進行調控，在關稅政策變動中采取科學的應對措施。筆者認為，稅務籌劃要注重以下幾點：
（一）守法律
合法性指的是稅務籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行。這里有兩層含義：一是遵守稅法。二是不違反稅法。合法是稅務籌劃的前提，當存在多種可選擇的納稅方案時，納稅人可以利用對稅法的熟識、對實踐技術的掌握，做出納稅最優化選擇，從而降低稅負，增加了實際收益。
（二）統籌兼顧
籌劃性是指在納稅行為發生之前，對經濟事項進行規劃、設計、安排，達到減輕稅收負擔的目的。企業關稅高低根本上取決于國家政策，擬定稅務籌劃方案要系統地考慮國內外市場，以從宏觀上控制稅務繳納的額度，從而減小了稅務資金的支出，提高了營運資金的有效利用率。
（三）明確目標
稅務籌劃的直接目的就是降低稅負，減輕納稅負擔。通過一定的技巧，在資金運用方面做到提前收款、延緩支付。因此，面對多變的貿易市場，本國企業要時刻明確自己的關稅籌劃目標，以降低稅負、優化經營、調控資金等為目標，建立切實可行的稅務運籌方案，擴大企業的經營范圍。
（四）專業操作
專業性不僅是指稅務籌劃需要由財務、會計專業人員進行，而且在籌劃管理方面也要有專業人員完成。由于企業關稅涉及到國內外市場的發展變動，以及國內本土經濟產業的可持續發展，企業要安排專業人員執行稅務籌劃方案，盡可能降低本企業需要承當的稅務額度，保證最根本的經濟收益。
四、結束語
稅收是國家財政調控政策的主要措施，也是法律規定企業必須履行的義務，這勢必關系到企業日常辦公的經營決策。企業做好關稅的應對決策，必須要依賴于會計處理方法的應用，以稅務籌劃為主要方式，更好地適應進出口關稅變動。
參考文獻：
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一、納稅籌劃與現代企業財務管理的關系
（一）納稅籌劃服從于財務管理目標
企業財務管理的最終目的是，使企業在當前的社會經濟環境和自身的價值基礎上，推動已有的資本運動進而達到目的，這是企業財務管理工作的行動基礎和行動指向，企業的財務工作以這個作為工作準則。財務管理規定了企業理財行為的空間，是一個企業生存和發展的重要組成部分。企業財務管理受當時的政治和經濟環境的影響，因此可以說其是環境的產物，基于上述理由企業財務管理具有穩定性?，F代企業管理是一個整體，它的目標同樣也是一個多元的有機構成體系。
（二）納稅籌劃是財務決策的重要組成部分
納稅籌劃作為企業財務決策的重要組成部分，其實現需要企業的財務決策來保駕護航。企業財務決策由三部分組成，分別是：籌資決策、投資決策和利潤決策。我們要知道任何一項納稅籌劃工作想要得以實踐，都離不開企業財務策劃發揮的作用。企業財務決策中，在籌資決策這塊，對于使用不同的方法籌集的資金，其在稅法中規定的成本列支方法都不一樣。稅前列支和稅后列支對于企業的影響都不一樣，所以企業在資金籌劃方面一定要認真籌劃，進而選取最有利于公司的融資方式。另外，一個企業的納稅籌劃工作絕對不能脫離企業的財務決策而單獨進行，一旦企業的納稅籌劃脫離企業的財務決策，那么一定會影響企業財務決策的科學性。
（三）納稅籌劃反作用于企業財務管理
納稅籌劃是財務管理工作的一個分支，其應當服從企業的整體發展，不過納稅籌劃的服從絕不是單純的被動的服從，在某些情況下納稅籌劃極有可能反作用于企業的財務戰略，也就是說企業很可能從納稅角度考慮問題來調整財務戰略。例如，在稅收政策存在明顯的政策導向時，企業在財務戰略的決策時，就應當很好的關注這個導向，使得企業的發展盡可能的符合國家的政策，這樣才可以充分地享受國家提供的稅收優惠。
二、納稅籌劃在企業財務管理中的應用
（一）籌資活動中的納稅籌劃
（1）合理確定企業的資本構成。企業的資本構成是指企業籌集的負債資本和權益資本所形成的比例關系。根據我國稅法規定，負債籌資支付的利息是稅前扣除項目，具有一定的稅收擋板作用；權益籌資支付的股息則不能作為費用列支，只能在企業稅后利潤中進行分配。所以，企業在進行資金籌措時，可以在不違反國家相關規定的前提下，通過合理的納籌劃來達到節稅增資的目的。
（2）租賃籌資的合理運用。租賃籌資可以分為融資租賃和經營租賃這兩大類。在企業納稅籌資這個角度來說，租賃是企業減輕稅負的重要方式之一。融資租賃作為一種籌資方式，可以快速地得到企業所需的資金，保留企業的舉債能力。而且，融資租賃租入的固定資產可以計提折舊，折舊計入成本費用，應當支付的租金利息可以根據有關規定在稅前扣除，這樣就極大地減少了企業的納稅基數。所以，融資租賃在某種角度來說可以很大的起到稅收抵免作用。
（3）借款費用的處理。借款費用指的是企業因為借款產生的利息、折價和輔助費用以及因為外幣借款發生的匯兌差額。在企業的生產經營中，計入固定資產成本的借款費用，必須通過計提折舊的方式分期沖減后面的應稅收益，而且費用化的借款費用可以一次性的抵減當期的稅收收益，。從財務管理的角度來說，這樣可以獲得有效的資金的時間價值。所以，企業借款時在借款費用固定的情況下，可以通過加大計入費用化非份額來獲取節稅收益。
（二）投資活動中的納稅籌劃
（1）投資方式的選擇。企業的投資方式分為直接投資和間接投資這兩種。直接投資說的是企業把資金用于企業生產經營中的投資。例如，購買設備、建廠房、開商鋪等。間接投資是指企業對股票或者債券等金融資產的投資。我國稅法規定，購買國庫債券獲得的利息可以不交企業所得稅，購買企業發行的債券獲得的利息收入需要交納所得稅，購買股票獲得的股利作為稅后收入不需要繳納所得稅，但是這種投資風險很大。綜上，企業在投資方式的選擇上需要進行一定的權衡，選擇最合理的資金分配方式。
（2）投資地點的選擇。我國為了支持一些區域的發展，在一定時間內對該區域的企業實行政策傾向，對于經濟特區和西部地區等實行優惠的稅收政策。企業要根據自身的實際情況合理的選擇投資地點，這樣就可以充分享受國家的稅收優惠，進而獲得大的納稅籌劃空間。
（3）投資伙伴的選擇。股份有限制公司除了要繳納企業所得稅外，投資者占據的股息還得繳納個人所得稅，合伙制企業的營業利潤不用繳納企業所得稅，只需要繳納分得收益的個人所得稅就行。外資企業中的緊密合作型企業可以享受我國對外商投資企業制定的稅收優惠政策，而松散合作型企業，只可以享受部分外商投資企業的優惠政策。對于總公司所屬的分公司，由于分公司不是獨立的法人，雖然要承擔部分納稅義務，但是并不能享受稅收的優惠政策，但是子公司不僅可以獨立參與市場經營活動，而且可以享受注冊所在地的稅后優惠政策。
（三）經營過程中的納稅籌劃
（1）采購過程的納稅籌劃。采購過程中涉及的納稅籌劃主要有納稅人、運輸方式和采收方式這三方面。納稅人可以選擇一般納稅人和小規模納稅人，在納稅人的選取上主要會影響到企業增值稅的納稅籌劃。在運輸方式的選擇上，將企業自營運費變為外購運費，可以降低企業的稅負。在采購方式的選擇上，采購地點不同、采購對象不同和供應商不同都會對納稅籌劃產生影響。我國稅法規定，如果采購的設備是國產設備，那么投資金額就可以按一定的比例來抵免納稅金額。
（2）生產過程的納稅籌劃。在生產過程的納稅籌劃上，企業不僅可以從產品的選擇上入手來降低稅負，還可以從生產費用的核算方法入手來降低稅負。我國稅法規定在生產成本的材料費方面可以使用先進先出、加權平均法和移動平均法等來進行核算，不同的核算方法對于企業的納稅金額會產生不同的影響。
關鍵詞：臭氧臭氧／過氧化氫臭氧／紫外線臭氧／活性炭
中圖分類號：P421文獻標識碼： A
目前在我國，雖然不斷的在對污水進行強制性的要求或治理，但是常規的“物化手段十生化工藝”處理方式難以滿足高標準的排放要求，而以O3氧化工藝為代表的高級氧化技術往往能滿足當前污水處理的需要。眾所周知，臭氧的氧化能力極強，氧化還原電位為2．07V，在堿性溶液中僅次于氟。臭氧的高級氧化技術，就是通過臭氧氧化與各種水處理技術組合，形成氧化性更強、反應選擇性較低的羥基自由基(其氧化還原電位為2．80V)。臭氧高級氧化法與常規水處理方法比較，具有顯著的特點，如對于生物難降解物質處理效果好、降解速度快、占地面積小、凈化程度高、無二次污染、浮渣和污泥產生量較少等優點。
1臭氧的特性
臭氧是氧氣的同素異形體，在自然條件下，為淡藍色氣體。在標準壓力和常溫下，它在水中的溶解度是氧氣的13倍；正常情況下，臭氧極不穩定，容易分解成氧氣。臭氧有很強的氧化能力，是已知最強的氧化劑之一；臭氧為劇毒氧化性氣體，一般認為人體在臭氧濃度不大于O．2mg／m3的環境下是安全的；臭氧對幾乎所有的金屬和非金屬材料都有腐蝕作用。
2臭氧及衍生氧化方法
2．1臭氧氧化法
臭氧氧化有機物通過兩種反應：直接反應和間接反應。直接反應通過環加成、親電反應、親核反應實現。間接反應通過03與H：0的自由基誘發反應生成?OH，?OH通過電子轉移反應、抽氫反應、?OH加成反應可與大部分有機物進行反應，從而將部分有機物降解為CO2和H20。經過臭氧氧化后，污水的COD可得到一定的去除而且色度也可大大降低。
馬黎明等人用臭氧氧化法處理生化后的造紙廢水，實驗結果表明，當初始pH值為8．12，臭氧通人量為514mg(400ml廢水)，在25cC時臭氧氧化反應10min色度和COD平均去除率分別達到86．3％和38．9％，處理效果較好。隨著pH值的增大，COD及色度的去除率也隨之增大，酸性條件下去除率最低，堿性條件下臭氧化過程處理效果最為顯著。
王樹濤等對臭氧氧化工藝處理城市污水廠二級處理出水進行了研究。結果表明，污水COD在30-50mg／L的情況下，當臭氧投加量10mg／L、接觸時間為4rain時，臭氧氧化對COD、TOE的去除率分別達到25．7％和16．5％，使UV254和色度分別降低了62．31％和79．25％，同時分子質量
2．2臭氧／雙氧水聯合氧化法
O3/H2/O2處理工藝中，自由基的鏈反應實際是由HO2-引發的，，生產H0的總反應方程式可歸納為
：
工作人員采用O3/H2/O2法對嘧啶廢水的處理進行了研究，試驗通過將不同量的H2O2加入1LCOD濃度為3647mg／L的嘧啶廢水中，研究pH值、反應時間、O3流量及H2O2投加量對處理效果的影響。試驗結果證明，在pH值為11，反應時間為70min，O3流量為4g/h，H202投加量為50mmol／L的條件下，廢水的嘧啶和COD的去除率分別達到84．46％和74．97％。
張伏中等針對已經達標的焦化廢水中存在的殘余有機物，考察O3/H2/O2氧化工藝的有效性并期望實現工業循環水水質目標的工藝條件。以實際達標排放的焦化廢水水樣作為研究對象，在自行設計的圓柱形鼓泡反應器中建立了O3與H2O2協同氧化反應體系，通過試驗明確了O3濃度、H202投加量、溶液pH值、自由基抑制劑等因素對有機物降解的影響規律。結果表明：在水溫為25℃時、水樣pH值為7．0、臭氧濃度為11．01mg／L、H202濃度為1．0mmol／L的條件下，反應30min后O3/H2/O2氧化工藝對COD和uV254的去除率分別達到78．1％和83．7％，相比單獨O3氧化分別提高了14．3％和4．1％，達到了良好的處理效果。
2．3臭氧/紫外線聯合氧化法
O3/UV深度氧化法處理水中有機物的過程，不僅O3可以對有機物進行氧化降解，更重要的是O3在UV的作用下分解，產生氧化性極強的羥基自由基。在O3/UV深度氧化體系中，羥基自由基產生的機理為：
楊監峰等研究了通過O3/UV對苯胺廢水的處理效果，試驗采用自制裝置，有效容積為1．5L，采用10W紫外燈，試驗結果證明，單獨采用O3/UV方法時，苯胺的去除率僅為4．1％，而采用O3/UV方法時，在O3通入量為21．4mg／min，初始pH值為6．74和苯胺質量濃度為100mgCL的條件下，反應10min時苯胺的去除率可達99％tnl。
可見，O3/UV聯合氧化法對廢水中難以處理的雜質進行化學氧化處理，是一種處理廢水的實際和經濟的方法。它對一些有毒的、難以深度處理的化合物特別有效。尤其在用其它方法處理時反應速度非常低的情況，此法更為經濟。
2．4臭氧，活性炭聯合氧化法
活性炭具有極大的比表面積，并且表面含有大量的酸性或堿性基團，這些酸性或堿性基團的存在，特別是羥基、酚羥基的存在，使活性炭不僅具有吸附能力，而且還具有催化能力，臭氧，活性炭聯合氧化法處理污水應運而生。在活性炭的吸附及催化作用下臭氧加速變成羥基自由基，由此導致了類似于O3/H2/O2或O3/UV的高級氧化反應過程，從而提高氧化效率。
馬黎明等對涪|生炭催化臭氧氧化法處理生化后造紙廢水進行了研究，每次試驗取400ml廢水樣及一定量的活性炭注入反應器，調節磁力攪拌轉速在250_300r／min，分別對不同pH值、反應時間和活性炭用量等條件下活性炭臭氧氧化進行了研究。結果表明，pH值為7．98，活性炭加入量為1g，臭氧反應時間12min時，C0D和色度的去除率達到40．2％和91．6％，比單獨臭氧氧化處理分別提高了7．6％和7．0％，BOD／COD比值由單獨臭氧化過程的0．14提高到了0．26，可生化性得到明顯改善。
隋銘皓等對臭氧／活性炭氧化法去除原水中微污染物的效果進行過了研究，試驗采用自制裝置，在裝置內裝入5g活性炭、3L硝基苯溶液，臭氧投加量為5．8mg／L，結果表明，活性炭作為催化劑與臭氧共同作用，對硝基苯的去除率明顯高于單獨臭氧氧化；在保證活性炭與臭氧分子和有機物充分接觸的2min內，臭氧／活性炭對硝基苯的氧化速率是臭氧氧化的6倍；隨著pH值的增加，臭氧／活性炭對硝基苯的去除率逐漸提高(單獨臭氧氧化同樣如此)，但至pH=9．55時，臭氧／活性炭對硝基苯的去除失去優勢。
雖然臭氧／活性炭氧化法中活性炭的重復使用率不高，但活性炭催化轉化臭氧為羥基自由基創造了一個基于臭氧的高級氧化過程，除臭氧的過氧化氫、紫外催化轉化法外，為水中難降解污染物的降解又提供了一個可供選擇的方法。
2.5非均相催化臭氧氧化法
非均相催化臭氧氧化法是在反應體系中加入固體催化劑，達到增強臭氧氧化降解廢水中有機污染物的目的。目前，非均相催化臭氧氧化法所采取的催化劑主要有金屬氧化物(主要是過渡金屬氧化物)、金屬、活性炭(AC)、含有各種金屬成分的多孔材料(如礦石、沸石)，以及以金屬氧化物或其他多孔材料為載體負載金屬或金屬氧化物催化劑等。非均相催化臭氧氧化法采用固體催化劑，反應后容易實現催化劑與廢水的分離，流程簡單，且催化劑可多次反復使用，降低了處理成本，因此，具有良好的發展前景。非均相催化臭氧氧化過程中在催化劑的作用下，臭氧在廢水中發生反應生成HO，增強了廢水中有機污染物的氧化降解效果。
結語
在我國污水處理領域，臭氧氧化法僅僅處于起步階段，各種相關的技術、配套工藝、設備乃至標準還不完善，但是其優點已經非常凸顯，相信它在未來水處理行業的應用潛力會越來越受到人們的重視。
參考文獻
一、基于利益博弈角度分析稅務籌劃和會計處理以及財務管理的關系
1.利益抗衡
企業在利益抗衡等級當中和利益有關人員的利益博弈是最激烈的，不只是經濟方面存在較大的支出或者是收益，并且還會造成十分嚴重的后果。企業稅務籌劃活動，可以給企業獲得稅收收益，但是也存在著些許風險，在利益抗衡級別當中，企業稅務籌劃活動重點博弈對象是由稅務部門作為代表的政府部門，在利益受到損害的時候，金融機構種類的債權人有權展廳繼續提供款項，并且可以提前將貸款項收回，而因為業務往來產生的在勸人通常進行再無重組，盡可能的減低自己的損失。企業財務管理活動重點就是籌集和使用資金還有利益分配這些，在利益抗衡級別當中重點的博弈對象就是外面的被收購和兼并以及合并的這類企業。
2.利益聯系
利益聯系指的是一方利益的增加和減少變化造成另一方利益隨之減少或者增加的改變，但是通常不會造成除了經濟方面以外的后果，企業稅務籌劃活動一般牽連到交易企業稅務收入和支出的情況，在籌劃的過程中會對交易企業抵扣利益造成十分嚴重的影響。
3.利益影響
所謂的利益影響指的就是其中一方利益變化對于另一方變化造成影響，并不完全是反方向的改變。企業的稅務籌劃和會計處理以及財務管理在這方面一致性較強。稅務籌劃活動利益博弈重點對象包括企業的所有者和股東以及雇員還有業務往來的企業，而企業會計處理與財務管理活動重點對象包括企業的所有者和固定以及雇員。由此可見，僅在利益博弈程度最淺的利益影響級別上面三者表現的更加一致，而利益博弈程度較深的利益影響級別以上三者表現的不是特別一致，存在著較大的差異。
二、管理思維角度分析稅務籌劃和會計處理以及財務管理之間的關系
流程管理英文稱作是process management，流程管理屬于一種將標準化的構造端到端的卓越業務流程當作核心，將持續的提升組織業務績效當作目標的系統化的方式，分成識別需要和設計程序以及執行與優化，還有再造這4個時期。會計出納僅是對業務流程的體現和對經濟結果的歸納，屬于整個稅務籌劃活動當中的一個步驟。稅收政策和籌劃是在在流程當中得到了實際的應用，會計處理既能夠展現出稅務籌劃的結果。
可以將稅務籌劃的流程分成預計實現目標和業務性質決定、采用方案交易的對象、經濟業務發生（這里經濟業務包含包括談判、合同的訂立等）財務處理，還有納稅申報等過程。而財務管理的主要內容包含資金籌備和使用以及回收和配置管理這些。在財務管理當中，企業的資金運動屬于主要的對象，對于經營活動價值抽象。拆屋管理關系不到稅務籌劃活動當中的談判和合同簽訂以及檔案管理這些工作，站在這個角度去看，把稅務籌劃全部歸納到拆屋管理將會減慢稅務籌劃的程序，導致不注重別的重要籌劃步驟，讓稅務籌劃離開業務程序，進而加強其籌劃的色彩。
三、相關法律規定角度分析稅務籌劃和會計處理以及財務管理之間的關系
稅務籌劃和會計處理二者受到法律方面較大的約束，和財務管理相關，其合理性要求較高。稅收方面的法律以及會計法和會計專責這些對于稅務籌劃以及會計處理將會造成交叉性的影響。但是財務管理主要是受到企業財務通則的約束，因此說稅務籌劃和會計處理在受到相關法律規定影響這方面的一致性比財務管理受到法律規定的影響要高很多。這個方面闡述了產物籌劃和會計處理二者之間的緊密關系，還有就是也代表把稅務籌劃單純的歸納到財務管理將會減弱符合規定性標準在納稅人意識方面的體現。
