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關鍵詞：企業；稅收籌劃；問題；對策
近年來，稅收籌劃逐漸受到社會廣泛的關注。因為市場競爭越來越激烈，在激烈的市場競爭中，企業的發展面臨著巨大的壓力，使得各個企業都在追尋降低成本的最佳方法。而對于企業來講，納稅支出屬于成本當中的一部分，在納稅之前，通過采取合法的稅收籌劃方法，為企業減輕稅收當面的負擔，從而提高企業的經濟效益，這樣也可以被視為提高企業競爭力的一種有效手段。但是在實踐稅收籌劃的過程中，已然存在諸多問題，從而導致企業的工作稅收籌劃無法有效實施。在此過程中，我國稅收籌劃工作只有獲取更好的發展與完善，才能真正確保企業通過稅收籌劃的方法來獲取經濟效益。
一、我國稅收籌劃發展中存在的問題
(一)稅收籌劃意識淡薄，觀念陳舊
在我國很多人都把稅收籌劃等同于偷稅、漏稅、避稅等問題，但是實際上稅收籌劃與偷稅、漏稅在本質上存在一定差異。偷稅、漏稅都是屬于違反稅收法律規定的行為，避稅是指納稅人鉆稅法缺陷來躲避國家的稅收，屬于鉆稅法漏洞的行為，避稅正好與稅收立法適得其反。而稅收籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規(稅法及其他相關法律、法規)的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)經營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實現優化納稅、減輕稅負或延期納稅為目標的一系列籌劃活動。稅收籌劃即與企業偷稅、漏稅的行為不同，又因為其在國家中具備一定的合理性，還與人們日常見到的企業避稅不同。但是稅收籌劃的基本理論與所探討牽涉企業誰收的實踐當中，稅收籌劃與避稅時而難以區別，在此基礎中，一旦出現稅收導向不明確，也不具備完善的制度，稅收籌劃極易轉化成避稅性質。
(二)稅務等稅務服務水平還有待提高
稅收籌劃屬于一種層次比較高的理財型活動，如果稅收籌劃的方法使用不當，就會引發避稅甚至是逃稅的行為，這樣既會受到相關稅務機關的處罰，嚴重的還會影響企業的聲譽，對企業正常的經營非常不利。也就是說企業需要專業的稅收籌劃人員進行稅收籌劃工作，其不僅要精通會計法與會計準則、制度等，還要全面的了解現代稅務法與稅務政策，更要熟悉企業的實際經營流程與業務情況。但是我國當前根本就不具備專業的稅收籌劃人員，關于企業稅收籌劃工作大多都是由會計兼任，對于此種理財活動也僅僅是一知半解，甚至還有工作人員將稅收籌劃當作是稅法當中的漏洞等，根本無法從全局對整個企業的稅收籌劃工作進行統籌，最終使得稅收籌劃方法不能合理有效使用。
(三)缺乏認識稅收籌劃的風險
基于我國企業目前稅收籌劃的實踐情況而言，納稅人在實行稅收籌劃的同時，通常都認為，只要進行了稅收籌劃就能夠減少納稅的負擔，極少甚至沒人考慮稅收籌劃中存在的風險。其實，稅收籌劃相當與一種理財活動，自身也具有一定的風險。例如，任意一種稅收籌劃方案的提出及順利實施，都是建立在稅務機關認同的基礎之上的。因此就算企業稅收籌劃是合法的行為，有時也會因為稅務執法人員想法存在的偏差使得稅收籌劃的有關方案在實務中無法真正的落實，從而導致稅收籌劃方案失敗。
(四)缺乏健全的稅收法律以及征管水平還有待提高
一些稅收籌劃開展比較成熟的國家，通常所采取的征管方法都較為科學合理、手段先進、處罰力度較大。但是我國當前的稅收法律還不夠健全，征管水平也比較低，對于處罰違法的力度也不足，而且部分稅務執法人員的稅務知識淺薄，查賬的能力較低，根本無法辨別合法的稅收籌劃行為與非法的偷稅、漏稅等行為。外加執法也不夠嚴格，政策缺失剛性，人員存在較強的隨意性，這些都嚴重的限制了我國稅收籌劃的發展。
二、我國稅收籌劃的發展對策
(一)完善稅收籌劃的立法
工作完善稅收籌劃的立法工作，是保證稅收籌劃發展的重要舉措。首先，稅收籌劃立法必須簡潔、實用、明確和規范。因為完善、規范的稅收法律是企業實現稅收籌劃活動的前提條件，企業只有在正確的稅法指引下才能更好的實施稅收籌劃活動。其次，加強建立與完善保護納稅人權利的法律法規，通過法律的形式維護納稅人的權利。在進行有關稅收籌劃立法的同時，將保障納稅人的權利放在第一位，這也是作為企業認可稅收籌劃實施的前提。
(二)正確掌握稅收籌劃的涵義
稅收籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規(稅法及其他相關法律、法規)的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)經營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實現優化納稅、減輕稅負或延期納稅為目標的一系列籌劃活動。企業相關人員必須學法、懂法、守法，明確的了解稅收籌劃的涵義，并且能正確辨別稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅等違法行為的不同。其次，及時關注我國稅收政策及稅收籌劃導向的變化。
(三)提高稅收籌劃服務人員的服務水平
稅收籌劃屬于一項具有較強專業性與政策性的工作，從事此項工作的相關人員必須具備專業素質與業務知識。目前，我國企業基本不具備專業的稅收籌劃隊伍，企業的稅收籌劃工作主要是由單位的財會、委托稅務師、會計師等中介進行。而企業的稅收籌劃屬于一種職業，必須由專業的人員與機構進行研究，才能實現其獲得良好的發展。與企業一般的活動相比較，參與稅收籌劃的相關人員除了具備法律、會計、管理、金融等專業知識外，還需要具備嚴密的思維邏輯、統籌謀劃的能力。因此，從事稅務服務的中介機構必須加大力度培養稅收籌劃的專業人員。
三、結語
綜上所述，有效合理使用稅收籌劃方法是企業降低成本、實現經濟效益的有效手段。而目前在我國，企業的稅收籌劃還存在較多問題，稅收籌劃發展緩慢。因此，企業應積極采取相應的解決對策，不斷完善稅收籌劃工作，實現企業利潤的最大化。
參考文獻：
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關鍵詞：增值稅；稅收籌劃；企業
中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）30-0023-02
增值稅稅收籌劃，是指在全面理解和把握增值稅稅法中各項條款的基礎上，結合納稅主體的具體條件，借助稅法提供的優惠條款及其他稅收籌劃空間，籌劃不同增值稅納稅方案，并在多種可選擇的納稅方案中，選擇最優方案，以達到減輕稅負乃至整體稅收利潤最大化的一種管理活動。企業進行增值稅的稅收籌劃總是在一定法律環境下，以一定企業經營活動為背景制定的，有著明顯的時效性及針對性。
一、目前中國企業增值稅稅收籌劃中存在的問題
（一）對增值稅稅收籌劃認識的觀念不強
很多企業對于增值稅的認識有一定誤區，他們覺得增值稅是一種價外稅，企業僅是代收代繳客戶的增值稅。大家對于增值稅的籌劃理論、規律及籌劃方法也往往缺乏重視，缺少一個科學、理論的指導，企業的增值稅籌劃易走上歧路，致使納稅人錯用方法，滑向“偷稅”與“漏稅”的深淵。稅收應在陽光下籌劃，增值稅籌劃亦是如此。在大多數企業觀點中，少繳增值稅即能減少的企業稅負，但這是錯誤的，依據現行稅收法規，城建稅和教育費附加是根據增值稅應納稅額附征的，應納增值稅額的降低，一定會引起城建稅和教育費附加稅額的降低。不過這兩項稅額的降低，定然增加的企業的利潤總額，致使企業所得稅增加。并在許多情形下，增值稅額的降低會帶動企業所得稅的增加。可知增值稅的稅收籌劃，其結果往往不能直接體現在企業稅負的結果。我們應加強對增值稅稅收籌劃的了解。
（二）對稅收籌劃方法的選擇不夠重視
稅收籌劃方法選擇的失誤往往來源于對增值稅籌劃認識的偏差。對增值稅進行籌劃其目的不能僅僅是為了獲得企業“節稅收益”。但是很多企業目前對增值稅的籌劃方法還是僅僅停留在如何少交增值稅，卻沒有綜合整個生產經營活動來考慮。能否使用增值稅發票會限制稅收籌劃方案的實施，原因是企業能否開據增值稅專用發票會直接影響其產品的銷售，導致企業需考慮是否使用該方案。可見，稅收籌劃方案的正確選擇相當重要。企業運用稅收籌劃能否促進其經營規模的擴大和稅后利潤增長；能否符合企業經營發展目標的要求；能否降低運營成本；能否被稅務機關認可等，都是評價增值稅籌劃方法是否成功的重要標準。但一些企業在進行選擇納稅籌劃方法時，僅從方案能否降低企業總體稅負的角度出發，致使其方案看似是有效且合理的，但在企業生產經營發展的總體戰略上是不可取的。目前，企業的稅收籌劃在很多情況下容易忽視其他的非稅收益，同時也忽略了對稅收籌劃方法選擇的詳細評估。企業造成籌劃方法選擇上的失誤，導致其稅收籌劃方法無法達到籌劃的預期目的，往往是由于選擇了這類不全面的稅收籌劃方法。
（三）稅收籌劃可操作性差
中國增值稅稅收法規具有政策變化快，地方性政策多，稅務人員裁量權大的特點。導致納稅人進行稅收籌劃有較大風險。在納稅人遇到需解決的稅務問題時，首先想到的不是找專業稅收籌劃人員對于企業的生產經營活動進行稅收籌劃，而是找關系、托人情，是當下普遍存在的現象。由此造成了稅收籌劃環境的不理想和不可操作性，這嚴重制約稅收籌劃發展。目前很多企業的稅收籌劃案例，實際上是缺乏可操作性的。許多案例都是為籌劃而籌劃，它并沒考慮到企業的生產經營實際需要，也能達到企業生產經營的目標，更嚴重的是會對企業正常的生產經營造成影響。在企業稅收實踐中，忽略稅收政策，不遵從財務核算規范，過分的追求稅收籌劃的結果，使得稅收籌劃方案嚴重脫離企業實際生產經營，這脫離了企業稅收籌劃目的。此外，納稅人對稅收籌劃的規律、理論和方法缺少重視，致使企業對自己的經營活動利益缺乏自我保護意識，這也是中國稅收籌劃發展的關鍵的制約因素。
（四）與稅務機關觀念不一致
稅收籌劃的目的在于企業能否合理的降低稅收成本，提高企業的經濟效益，它是一種指導性、科學性、預見性很強的管理活動。企業認為正確的稅收籌劃就是合理的少納稅，但稅務機關所強調的是它的權力，征納兩者幾乎是對立關系。他們兩者的權利和義務總會觀點上出現矛盾，目前因為中國的稅收制度并非很完善，使有些企業做出的稅收籌劃的合法性很難去界定，稅務人員認為稅收籌劃是納稅意識不強的表現，在征管實務過程中，不少的稅務人員認為納稅人申請稅收籌劃，就是要偷稅逃稅，影響國家稅收征收管理。所以，納稅人與稅務機協調和溝通是十分重要的。
二、中國企業增值稅稅收籌劃中存在問題的解決對策
（一）更新增值稅稅收籌劃的觀念
稅收籌劃給納稅人帶來的直接效果是減輕了稅負，對征稅者——國家來說，將會帶來遠期的利益。從微觀上講，稅收籌劃減輕納稅人稅負，提高納稅人的經營管理水平，增強納稅人的生存和競爭能力；從宏觀上講，稅收籌劃有助于引導納稅人改進生產經營方向，推進生產力的進一步發展。而生產力水平的進一步提高是國家長期財政收人的基本保證。稅收籌劃的推行，也突出了稅法的嚴肅性、權威性、有利于增強稅收征管，使納稅人和征稅者保持良好的征納關系，體現出稅收的經濟效率原則。同時，稅收籌劃是一個龐大的系統工程，其決策貫穿于企業的生產工作、經營、投資、營銷、管理等所有生產經營活動中。對規范企業內部的財務管理具有重要的作用。在企業生產經營的過程中，由于不同籌資方案帶來的稅負存在明顯的差異，企業要對不同的稅收籌劃方案進行抉擇；由于各行各業，各產品的稅收政策不同影響企業最終獲得的收益不同，因此稅收籌劃人員也要在對各產品的投資方案進行籌劃和選擇?？梢哉f，企業不管是從經營活動開始籌資、生產、調配，還是最后進行的利潤分配，稅收籌劃都影響著每個步驟。因此，要完善企業稅收籌劃財務管理活動，還必須規范企業財務會計行為，加強經營管理各環節的協調，加強成本核算。
（二）正確選擇增值稅稅收籌劃方法
稅收籌劃是一項政策強、對財務管理技術要求極高的工作，籌劃方法選擇恰當會給企業帶來一定的經濟利益，否則，會給企業帶來損失?；I劃人員不僅需要了解稅收、會計、審計以及相關的法律法規等專業知識，更需要掌握熟練的會計處理技巧和擁有豐富的稅收經驗。企業不僅要加強自己財務團隊的業務能力外，還需要聘請專業的咨詢機構，邀請有豐富管理經驗的人員。根據企業的納稅能力、財務核算水平以及企業生產經營管理水平都與企業進行的稅收籌劃有著密切聯系。納稅人應加強同稅務中介的溝通與聯系，實現信息共享，將在稅務中介機構所獲取的稅收各方面的信息，加以仔細分析和研究，有針對性地改善稅收籌劃方法，選擇正確的稅收籌劃方案，從籌劃起始階段及時采取防范措施，來避免籌劃不當所造成嚴重的損失。再者，加強同稅務中介的溝通與聯系可以加強納稅人、稅務中介人員的風險意識、稅法知識、稅收政策的理解分析能力及稅收籌劃實施能力。
（三）實現增值稅稅收籌劃的高效性
納稅人在進行稅收籌劃時要遵從有效性原則從而實現稅收籌劃的高效性。有效性原則表現在：第一，針對性。在運行具體籌劃時，針對不同企業的不同生產經營情況，依據他們各自的地區、行業、部門、規模采取所不同的稅收政策，制訂合理的稅收籌劃方案。第二，時限性。由于有的優惠政策會受到具體時間的限制，納稅人要選擇合理的時間，依據自己的經營情況進行正確的稅收籌劃，從而提高企業的經濟效益，使稅收籌劃實現其的高效性。第三，靈活性。由于稅收政策、經營環境、經營模式等許多外在因素的不斷改變，我們不能確定任何一種稅收籌劃方案能“從一而終”。增值稅稅收籌劃方法是會在不同時間、不同的法律環境，依據自身的企業經營活動背景來制定的，它會因為外在因素的改變，所以企業要靈活根據不斷變化的因素制定相應合理的稅收籌劃方案。
（四）協調好與主管稅務機關的關系
稅法基本原則中較為重要的是稅收合作信賴原則，它指出本質上征稅關系是一種相互信賴、合作，并不是相互抗性。筆者認為，建立協作征納關系主要的方面還是在于稅務機關，大多數的納稅人覺得與稅務主管部門的溝通與協調主要是得到稅務機關的理解、肯定和支持。稅收合作信賴要求稅務機關應充分信任納稅人，稅務人員不能覺得納稅人進行稅收籌劃是納稅意識不強的表現。在征管實際過程中，一些稅務人員認為納稅人搞稅收籌劃，是想偷逃稅，對國家稅收征收管理產生影響，動機不純。因此，稅務主管部門與納稅人的協調和溝通至關重要。為增強征納雙方的溝通信任，面對企業的稅收籌劃方案，稅務機關其實行之前對其方案的合法與非法、偷稅與節稅進行評判，這樣讓納稅人避免涉稅風險。于是稅收征管過程中，稅務機關的裁量權，在涉及到一定裁量范圍的稅收籌劃，定征求主管部門關于籌劃方案有什么意見，從而確保稅收籌劃能順利的實施。同樣稅收籌劃一定要嚴格遵守國家統一的稅收法規，不能將稅務人員的口頭承諾和個人意見當作籌劃依據。良好的溝通協調關系能促使稅收征收管理人員做到公平公正、依法治稅，與此同時也確保了稅法在執法環節能及時準確到位，使稅收執法環境得以改善，使納稅人獲取合法的稅收收益。
參考文獻：
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【關鍵詞】稅收籌劃 問題 對策
企業稅收籌劃就是企業在法律允許的范圍內，通過對經營事項的事先籌劃，最終使企業獲取最大的稅收利益。從某種程度上可以理解為在稅法及相關法律允許的范圍內，企業對經營中各環節，如組織結構、內部核算、投資、交易、籌資、產權重組等事項進行籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇稅收負擔最低的方式。隨著我國市場經濟機制的日趨完善，稅收籌劃已成為企業經營中不可缺少的重要組成部分。
一、企業稅收籌劃存在的問題
（一）企業對稅收籌劃策略理解不明確。
由于稅收籌劃引入我國的歷史較短，加之概念不統一，致使納稅人對稅收籌劃的理解存在較大的分歧。一部分人認定稅收籌劃就是偷逃稅款，是背離國家收稅意圖的，是國家稅法所不允許的，損害了國家利益。也有一部分人對稅收籌劃的態度很謹慎，他們擔心在我國的稅收環境下，稅收籌劃能否真正起到作用。這兩種觀念嚴重阻礙了稅收籌劃的策略研究在我國的發展。對于稅務機關而言，則表現為對納稅人進行稅收籌劃的不信任。因為，很多人明則進行稅收籌劃，實則在偷稅，破壞了稅法的嚴肅性，損害了國家利益。所以，稅務機關對稅收籌劃存在一定的抵觸情緒，也從一定程度制約了稅收籌劃的發展。
（二）企業稅收籌劃的目標不明確，沒有考慮企業整體利益。
我國現階段不少企業在稅收籌劃時只考慮到單個企業的利益或者企業的部分利益，沒有從集團整體考慮或者企業的所有方面，對稅收籌劃進行合理性分析。就企業設立的從屬機構來看，企業的從屬機構主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機構在設立手續、核算、納稅形式以及稅收優惠等方面是不同的。子公司雖是獨立法人，設立手續復雜，獨立核算和繳納所得稅等，但可以享受當地的稅收優惠政策；而分公司和辦事處則設立手續簡單，不獨立核算，也不獨立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅收優惠政策也由總公司享受，這些分公司和辦事處基本上不考慮稅收籌劃和如何爭取稅收優惠政策。因此，在進行稅收籌劃時，應該根據具體情況分析，選擇促使企業獲得最大利益、稅負較輕的方案實施。
（三）稅務政策理解不全面，會計政策運用不當。
目前，只有一小部分企業會選擇聘用注冊稅務師等中介人員來進行稅收籌劃。由于企業很少有專職稅收籌劃工作人員或內部財稅工作人員稅務知識有限，綜合分析能力不夠，掌握國家政策不夠全面，不少內部人員進行稅務籌劃時對稅務政策的理解存在偏差而造成風險。
（四）稅務機構規模不大，人才缺乏。
我國目前以事務所為代表的稅務機構雖然多達幾萬家，但規模以小型居多，而且專業人才匱乏，領軍人才年齡結構老化，文化素質和專業技能水平普遍偏低，疏于學習國家最新頒布的各項稅收法律法規及財務會計準則，所以中小型稅務機構真正從事稅收籌劃的業務很少，有的也僅僅是為企業提供相關的稅務咨詢業務，咨詢內容多以納稅申報及稅務條款如何遵守居多。正是因為國內稅務中介機構在規模、專業人才數量上與國外的中介機構相差甚遠，其自身的“不專業”不具備真正的稅收籌劃資質而限制了我國稅收籌劃策略的發展，正是所謂的企業有求，中介機構無供應，稅務市場供應缺乏。
二、推動稅收籌劃順利開展的對策
（一）企業應重視稅收籌劃。
我國企業自身稅收籌劃的層次水平低下的原因之一，就是目前我國許多企業尤其是中小企業的高層管理人員淡視稅收籌劃，沒有意識到或沒有重視通過合法的籌劃保護自己正當權益。管理層們總是過于重視成本控制，創造了許多成本控制的精明之道，卻忽視了對企業成本支出的重要部分即稅收支出的籌劃。因此企業管理層應普遍重視稅收籌劃工作，要協調各部門及分支機構相互配合、積極研究可進行自身籌劃或聘請專家、稅務中介機構做稅收籌劃。
（二）促進稅務機構的市場化。
稅收籌劃由于專業性較強和對企業管理的水平要求較高，僅靠企業自身籌劃推動其普遍發展還需要較長的一段時間，具有一定難度，因此推動稅務業的市場化是稅收籌劃在我國獲得普遍發展的最有效途徑之一。稅務機構應從自身找原因，建立合理有效的用人制度和培訓制度，注重專業人才的培養，及時更新專業知識。另外要加強行業自律，增強職業道德。只有使稅務業真正走向市場，規范運作，稅收籌劃才能真正為市場經濟服務。
（三）加強稅收籌劃宣傳力度。
目前納稅人對稅收籌劃缺乏正確的認識，籌劃意識淡薄，存在眾多的觀念誤區與應用誤區，由此可見對其宣傳的必要性。政府與稅務機關應借助媒體、自身開辦的稅務培訓活動、專家講座、社會輿論等加強對稅收籌劃的宣傳，褒揚積極合法的籌劃行為，譴責消極違法偷逃稅行為，引導和規范企業的稅收籌劃行為。宣傳的對象不僅包括納稅人還包括機關稅務人員，增強納稅人的納稅意識和法制觀念，明確稅收籌劃是納稅人維護自身利益的正當權力，使人們對稅收籌劃有一個正確的認識。對稅務人員要更新其觀念，正確理解稅收籌劃的合法性和必要性，正視納稅人的權利，依法征稅。
（四）加快稅收法制建設，完善稅收法律體系。
稅收籌劃得以發展的法律背景，就是要有一套完善的稅收法律制度對稅收籌劃予以規范與保護。發達國家的稅收籌劃能得到較快發展，就是因為其有一個相對穩定且比較完善的稅收制度，而我國稅法依然存在著諸多不完善的地方。因此針對我國稅法的多樣性和復雜性，應盡可能提高稅收立法級次，加快稅收基本法的制定和頒布，使現行的稅收法規有章可循，消除太分散的弊端網；修改不公平的稅收法規以填補漏洞，對已經發現的模糊或不明確之處重新修訂，并在實踐過程中不斷完善。
我國房地產行業的稅負高于其他行業，特別是在行業快速發展的那些年表現的更為明顯，相關數據顯示，2009年我國稅收總收入約為60億元，較上年同期增加了5億元，其中房地產行業稅收增加1.75億元，占稅收增加總額的35%。此外，運作周期長、資金占用量大也是房地產行業經營的主要特點，對企業涉稅業務進行稅收籌劃有利于企業的資金循環，在符合法律規定的前提下，企業應充分利用國家稅收法規政策進行稅收籌劃，其重要性可概括為：第一，我國房地產企業整體稅負偏高，并且涉及營業稅、土地增值稅、房產稅等多個稅種，企業客觀上有較大的納稅籌劃操作空間，納稅籌劃可緩解企業經營壓力；第二，行業競爭激烈，納稅籌劃有利于房地產企業控制自身運營成本，提高在市場中的競爭力；第三，近些年來，地產行業的快速發展使其成為稅務機關征繳稽查的重點對象，納稅籌劃可有效降低房地產企業稅務風險，規避違法行為的發生。
二、房地產企業稅收籌劃存在的問題
（一）法律意識淡薄、稅收籌劃意識薄弱
我國稅收相關法律法規在不斷的完善，并且呈現出細化的趨勢，但從實際情況來看，一些房地產企業對稅法及政策的了解程度不夠，僅僅是掌握了法律對部分稅種的規定，缺乏對稅法殊規定和政策的認識，法律意識的淡薄導致企業無法對自身的涉稅業務進行有效籌劃和管理，甚至有可能產生漏稅或重復繳稅的情況。此外，我國稅收籌劃起步較晚，理論體系和實踐經驗均存在不足，這使得很多企業沒有認識到稅收籌劃的重要性，甚至產生了稅收籌劃就是偷稅、漏稅的錯誤認識。房地產企業偷漏、漏稅的情況時有發生，違法行為不僅嚴重影響了政府的稅收收入，也不利于企業的長遠發展，而實際上企業是可以通過提高稅收籌劃意識和能力來降低企業稅負的，完全沒必要鋌而走險，走上違法的道路。例如：某地產公司同時開發兩個項目，其中A項目市場價格為1000萬元，可以扣除成本費用為400萬元，則該項目增值率為150%，土增稅為240萬元，同時還需繳納營業稅及附加%56萬元；B項目市場價格為1500萬元，可以扣除的成本費用為1000萬元，則該項目增值率為50%，土增稅為150萬元，同時還需繳納營業稅及附加84萬元。在不考慮其他費用的情況下，兩個項目共繳納稅金530萬元。如果企業將這兩處房地產項目命名為同一小區，那么項目整體增值率為78.60%，土增稅為370萬元，同時繳納營業稅及附加140萬元，相比之下便可節稅20萬元，可見企業應具有稅收籌劃意識，它與企業的經濟利益息息相關。
（二）缺乏納稅籌劃能力及管理體系
目前，很多地產企業稅收籌劃工作都交給財務部門完成，但部門內部卻沒有專門的稅收籌劃人才，其他人員的稅收籌劃能力有限，整體上缺乏完善的納稅管理體系，也缺少其他部門和人員的支持與配合。因為企業的稅費繳納工作均是由財務部門完成，所以企業的管理者往往也會將多繳稅費、受到稅務機關處罰等情況歸咎為財務部門的工作失職，但針對這種現象卻也沒有人能夠提出更好的建議，這實際上本身就是對稅收籌劃工作認識上的錯誤。企業財務人員在辦理納稅業務時確實會與稅務機關產生互動，但卻僅僅是將企業生產經營中產生的稅款繳納給稅務機關，完成納稅義務，并沒有真正涉及到企業經營過程中的稅收決策，從實際工作情況來看，房地產企業很多業務都由企業決策人、市場部門、銷售部門、策劃部門完成，這些業務在開展過程中都有可能產生納稅義務，稅收籌劃工作需要有這些部門的合作與支持。從目前情況來看，房地產企業將稅收籌劃工作機械的讓財務部門獨立負責，又沒有給財務部配備專業人才，顯然是不合理、不科學的。
（三）缺乏稅收籌劃事前管理
管理者對稅收籌劃沒有正確的認識，以及對此項工作重視程度不夠都導致企業的后知后覺，通常都是在事后發現稅收負擔過重時才要求財務部門使用賬務處理手段做應急處理，然后此時極端的操作往往會與稅收法律法規沖突，這也是房地產企業稅收方面經常出現偷稅、漏稅的主要原因之一。實際上，企業的納稅義務一旦發生，再通過其他的手段去處理為時已晚，這時再進行稅收籌劃則更是不可能的事情了?？梢?，納稅籌劃的應該是一種事前籌劃，同時也要求稅收籌劃人員對法律法規、政策動態及時掌握，否則納稅籌劃就不能有效實施。
三、稅收籌劃問題的解決路徑
（一）提高稅收籌劃意識
積極轉變思維觀念，樹立科學的稅收籌劃意識是房地產企業要做好稅收籌劃工作的基本前提。企業不能將稅收籌劃工作硬性的安排給財務部門，要把工作重點放在建立與完善的稅收籌劃機制上，管理層要給予稅務籌劃工作高度的重視，企業各部門開展業務也要與稅收籌劃工作相配合，并在業務開展前便做好稅收籌劃。房地產企業還要鼓勵稅收籌劃人員積極學習政策法規，全面掌握國家稅收政策動態，提升自己的法律意識及納稅成本節約意識，在涉稅工作上加強稅主動性，最大程度的減輕納稅負擔。
（二）提高稅收籌劃能力
房地產企業稅收籌劃負責人的專業能力直接影響到稅收籌劃的效果，所以企業在人員招聘時就應該傾向于有稅法專業知識的人，并采取適當激勵手段來鼓勵財務人員加強稅務法規學習，不斷更新專業知識，從而提高其稅務籌劃能力，降低企業的各種經營風險。在外聯工作上，企業應加強和主管稅務機關的溝通，了解稅務機關的工作程序，特別是對于一些模糊事項和新興業務的處理，一定要得到稅務機關的認可后再實際操作。如果企業存在一些內部員工無法勝任的崗位或無法完成的稅務工作，企業可以考慮在外部聘請稅收籌劃專家來企業做顧問，例如注冊稅務師、理財規劃師等，這樣可以大大的提高企業稅收籌劃工作的權威性且降低操作風險。
（三）強調做好事前籌劃
近年來，稅收籌劃逐漸受到社會廣泛的關注。因為市場競爭越來越激烈，在激烈的市場競爭中，企業的發展面臨著巨大的壓力，使得各個企業都在追尋降低成本的最佳方法。而對于企業來講，納稅支出屬于成本當中的一部分，在納稅之前，通過采取合法的稅收籌劃方法，為企業減輕稅收當面的負擔，從而提高企業的經濟效益，這樣也可以被視為提高企業競爭力的一種有效手段。但是在實踐稅收籌劃的過程中，已然存在諸多問題，從而導致企業的工作稅收籌劃無法有效實施。在此過程中，我國稅收籌劃工作只有獲取更好的發展與完善，才能真正確保企業通過稅收籌劃的方法來獲取經濟效益。
一、我國稅收籌劃發展中存在的問題
（一）稅收籌劃意識淡薄，觀念陳舊
在我國很多人都把稅收籌劃等同于偷稅、漏稅、避稅等問題，但是實際上稅收籌劃與偷稅、漏稅在本質上存在一定差異。偷稅、漏稅都是屬于違反稅收法律規定的行為，避稅是指納稅人鉆稅法缺陷來躲避國家的稅收，屬于鉆稅法漏洞的行為，避稅正好與稅收立法適得其反。而稅收籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實現優化納稅、減輕稅負或延期納稅為目標的一系列籌劃活動。稅收籌劃即與企業偷稅、漏稅的行為不同，又因為其在國家中具備一定的合理性，還與人們日常見到的企業避稅不同。但是稅收籌劃的基本理論與所探討牽涉企業誰收的實踐當中，稅收籌劃與避稅時而難以區別，在此基礎中，一旦出現稅收導向不明確，也不具備完善的制度，稅收籌劃極易轉化成避稅性質。
（二）稅務等稅務服務水平還有待提高
稅收籌劃屬于一種層次比較高的理財型活動，如果稅收籌劃的方法使用不當，就會引發避稅甚至是逃稅的行為，這樣既會受到相關稅務機關的處罰，嚴重的還會影響企業的聲譽，對企業正常的經營非常不利。也就是說企業需要專業的稅收籌劃人員進行稅收籌劃工作，其不僅要精通會計法與會計準則、制度等，還要全面的了解現代稅務法與稅務政策，更要熟悉企業的實際經營流程與業務情況。但是我國當前根本就不具備專業的稅收籌劃人員，關于企業稅收籌劃工作大多都是由會計兼任，對于此種理財活動也僅僅是一知半解，甚至還有工作人員將稅收籌劃當作是稅法當中的漏洞等，根本無法從全局對整個企業的稅收籌劃工作進行統籌，最終使得稅收籌劃方法不能合理有效使用。
（三）缺乏認識稅收籌劃的風險
基于我國企業目前稅收籌劃的實踐情況而言，納稅人在實行稅收籌劃的同時，通常都認為，只要進行了稅收籌劃就能夠減少納稅的負擔，極少甚至沒人考慮稅收籌劃中存在的風險。其實，稅收籌劃相當與一種理財活動，自身也具有一定的風險。例如，任意一種稅收籌劃方案的提出及順利實施，都是建立在稅務機關認同的基礎之上的。因此就算企業稅收籌劃是合法的行為，有時也會因為稅務執法人員想法存在的偏差使得稅收籌劃的有關方案在??務中無法真正的落實，從而導致稅收籌劃方案失敗。
（四）缺乏健全的稅收法律以及征管水平還有待提高
一些稅收籌劃開展比較成熟的國家，通常所采取的征管方法都較為科學合理、手段先進、處罰力度較大。但是我國當前的稅收法律還不夠健全，征管水平也比較低，對于處罰違法的力度也不足，而且部分稅務執法人員的稅務知識淺薄，查賬的能力較低，根本無法辨別合法的稅收籌劃行為與非法的偷稅、漏稅等行為。外加執法也不夠嚴格，政策缺失剛性，人員存在較強的隨意性，這些都嚴重的限制了我國稅收籌劃的發展。
二、我國稅收籌劃的發展對策
（一）完善稅收籌劃的立法工作
完善稅收籌劃的立法工作，是保證稅收籌劃發展的重要舉措。首先，稅收籌劃立法必須簡潔、實用、明確和規范。因為完善、規范的稅收法律是企業實現稅收籌劃活動的前提條件，企業只有在正確的稅法指引下才能更好的實施稅收籌劃活動。其次，加強建立與完善保護納稅人權利的法律法規，通過法律的形式維護納稅人的權利。在進行有關稅收籌劃立法的同時，將保障納稅人的權利放在第一位，這也是作為企業認可稅收籌劃實施的前提。
（二）正確掌握稅收籌劃的涵義
稅收籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實現優化納稅、減輕稅負或延期納稅為目標的一系列籌劃活動。企業相關人員必須學法、懂法、守法，明確的了解稅收籌劃的涵義，并且能正確辨別稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅等違法行為的不同。其次，及時關注我國稅收政策及稅收籌劃導向的變化。
（三）提高稅收籌劃服務人員的服務水平
稅收籌劃屬于一項具有較強專業性與政策性的工作，從事此項工作的相關人員必須具備專業素質與業務知識。目前，我國企業基本不具備專業的稅收籌劃隊伍，企業的稅收籌劃工作主要是由單位的財會、委托稅務師、會計師等中介進行。而企業的稅收籌劃屬于一種職業，必須由專業的人員與機構進行研究，才能實現其獲得良好的發展。與企業一般的活動相比較，參與稅收籌劃的相關人員除了具備法律、會計、管理、金融等專業知識外，還需要具備嚴密的思維邏輯、統籌謀劃的能力。因此，從事稅務服務的中介機構必須加大力度培養稅收籌劃的專業人員。
關鍵詞：中小企業； 稅收籌劃；必要性；存在問題
引言
隨著市場經濟的進一步發展，稅收籌劃對企業越來越重要。在國外，納稅籌劃非常普遍。但是我國中小企業的稅務籌劃剛剛起步，所以存在很多問題。本文分析了我國中小企業稅收籌劃中存在的問題，并針對這些問題提出自己的建議。
1.稅收籌劃的界定及特點
1.1稅收籌劃的界定
稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃是指在遵守稅法及其他相關法律、法規的前提下，納稅人采用一定的方法和手段，為達到少繳稅和遞延繳納目標而對自身的生產經營活動進行一系列有計劃的活動。狹義的稅收籌劃是指在稅法允許的范圍內，為達到少繳稅的目的，在適應政府稅收政策導向前提下，納稅人盡量利用多種有關稅收的便利條件對自身經營管理進行規劃的活動。
1.2稅收籌劃的特點
稅收籌劃主要有三個特點：（一）合法性。稅收籌劃有明確的法律條文為依據，即沒有違反稅法及其他相關法律、法規。稅收籌劃還充分體現了稅收的政策導向。所以企業進行稅收籌劃會受到國家的允許和鼓勵。可以說稅收籌劃中節稅的動機是合理的，手段是合法的。（二）超前性。在實際的經濟運營中，稅收籌劃發生在納稅義務之前，將最終影響企業的最終收益。（三）整體性。這是指稅收籌劃要著眼于整體稅負的輕重，而不可以只著眼于某一個納稅環節中個別稅種的稅負高低；此外，企業選擇納稅方案的最重要依據并非總體稅負的輕重，企業應分析“節稅”與“增稅”的綜合效果，在面臨多種納稅選擇時，應當選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案。［1］
2.企業實施納稅籌劃的必要性
企業從事生產經營活動的目的是為了獲取最大的利潤。為了獲取更多的利潤,企業會通過各種方法減少稅負，可見實施納稅籌劃對企業是非常重要的。
2.1 稅收籌劃有利于促使企業生產經營科學化、規范化
稅收籌劃的目的是讓企業少繳稅，這樣就直接降低企業的的稅收負擔。因為進行稅收籌劃，企業也會清楚了解自身產品市場行情及經營管理情況，這樣就促使企業選擇生產符合要求的產品及使企業經營管理走向科學化、規范化。
2.2稅收籌劃有利于企業參與國內外競爭
現今是經濟全球化的社會，企業的稅收籌劃變得越來越重要。國際上大部分企業都很重視稅收籌劃，如果我國的企業要處于有利地位，就應該借鑒外國企業的成功經驗。企業實施稅收籌劃，不管是對企業本身還是外部的稅收環境，都會產生積極有利的影響。
3.國外企業進行納稅籌劃的經驗
在發達國家，企業實施納稅籌劃十分普遍。許多企業都會聘用稅務顧問、 審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事納稅籌劃活動,以節約稅金支出。納稅籌劃也已成為一個成熟、穩定的行業。許多會計師事務所、律師事務所和稅務師事務所紛紛開展有關納稅籌劃的咨詢和業務。國外的企業尤其是大企業已形成了納稅籌劃先行的慣例?？梢姽緦{稅籌劃的重視程度。許多跨國公司都成立了專門的稅務部,重金聘請專業人士,不過節稅也帶來了頗多的收益。比如子公司遍布世界各地的聯合利華公司面對著各個國家的復雜稅制,但聯合利華公司聘用45 名稅務高級專家進行納稅籌劃,一年僅節稅就給公司增加數以百萬美元的收入。［2］
4.我國企業實施納稅籌劃存在的問題
我國中小企業普遍存在，同時為我國的經濟發展作出巨大貢獻。雖然稅收籌劃概念在我國已經引進了十多年，但真正在實踐中成為中小企業管理決策內容的還很少。我國中小企業實施納稅籌劃主要存在以下問題：（一）中小企業對納稅籌劃缺乏重視。大部分管理層人員都覺得納稅籌劃對于大企業才有利益可言，他們的中小企業還沒有必要也沒有能力去實施納稅籌劃。（二）中小企業對稅法政策缺乏認識。不少企業往往不去了解相關稅法知識，正因為不具備專業知識，中小企業才沒有進行稅收籌劃的基本條件。（三）中小企業財力不足。許多中小企業為節省成本開支，一般都聘用非全職會計人員，有的還是不太熟悉會計核算的出納人員。這些企業的會計人員業務素質、業務水平不高，做賬往往不規范，存在納稅遵從度偏低的問題。［3］
5.對我國企業實施納稅籌劃的建議
借鑒國外的成功經驗，中小企業應主要從以下幾個方面著手解決納稅籌劃存在的問題：
5.1企業要高度重視稅收籌劃
稅收籌劃使企業少繳稅，間接增加企業的經營收益，并促使企業選擇生產符合要求的產品及使企業經營管理走向科學化、規范化。因而中小企業經營決策層必須對稅收籌劃給予足夠重視。
5.2提高財務人員進行稅收籌劃的能力
中小企業可以對在職的會計人員、稅收籌劃人員開展專業培訓，提高他們稅收籌劃的能力，主要是：第一，練就扎實的會計專業基礎。因為高質量的會計信息是納稅籌劃的基礎；第二，熟悉了解國家的稅法及稅收相關法律,明確節稅活動的籌劃點；第三，了解企業所面臨的外部市場、法律環境,為企業爭取最大的外部發展空間。［4］
5.3要加強與稅務機關的交流
中小企業要清楚了解征稅納稅的具體流程，理解稅法時力求與稅務機關的理解相同。只有企業納稅籌劃的方案能夠通過稅務機關的審核，企業才能順利實施納稅籌劃。［5］
結語
現代企業的經營目標是保證企業實現財富最大化。目前我國中小企業稅收籌劃能力普遍不高。因此中小企業要重視稅收籌劃，提高財務人員進行稅收籌劃的能力，合理地進行稅收籌劃，以達到稅負最輕或最佳而實現利潤最大化。(作者單位：重慶新橋華福鋁業有限公司）
參考文獻
［1］ 陳燕娣.王菁.淺談中小企業稅收籌劃的風險及防范［D］紹興職業技術學院.2011年4月25日
［2］ 陳愛玲.淺談我國企業納稅籌劃問題［J］.西安財經學院學報.2004(3)
［3］ 李立.淺析企業稅收籌劃問題及解決途徑［J］.城市建設理論研究.2011（20）
關鍵詞:稅收籌劃;偷稅、漏稅
中圖分類號:DF432文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)32-0174-02
進入21世紀以來,中國市場化進程不斷加快,催生中國的企業快速、過于快速、甚至畸形的發展。企業原始積累在一片謾罵討伐聲中不斷進行、成長,逐漸成為一股不容忽視的經濟社會力量。2008年由美國房地產泡沫戳破引發的次貸危機迅速席卷全球,許多民眾眼中“萬惡”的房地產企業和房地產商人破產了,但民眾并未從中得到些許好處,甚至連心理上的安慰也沒有得到。因為,伴隨房地產蕭條而來的是整個建筑業的蕭條,失業從華爾街蔓延到工廠、農場,激起人們對消費的恐慌,最終重創各國國民經濟。而各種企業和股市的再度活躍成為大家翹首以盼的經濟復蘇信號、股市的強心針。
于是,引導企業進行稅收籌劃,再也不是目光短淺者眼中的一項“殺貧濟富”的活動。筆者認為研究和處理好企業稅收籌劃中的法律問題有助于推動稅收籌劃的普及,提高企業管理水平和質量,最終有助于推動經濟社會有序發展。
一、稅收籌劃的發展歷史
“稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內,根據政府的稅收政策導向,通過經營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優化選擇,以盡可能地減輕稅收負擔,獲得“節稅”的稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負擔,因此,稅收籌劃又稱為“節稅”。[1]法律上第一次認可稅收籌劃是英國上議院議員湯姆林爵士在20世紀30年代“稅務局長訴溫斯大公”一案中作出的判例。由于納稅人有少繳稅款內在需求,各種稅收優惠的存在為稅收籌劃提供了,而每個人對稅收籌劃空間的認識和對籌劃技術的掌握是有差異的,因此,人們對專業的稅收籌劃人才有需求,加上法律對稅收籌劃的認可,稅收籌劃在國內外都得到迅速發展。
二、稅收籌劃的內容與偷稅、避稅、節稅的區別
稅收籌劃的主要內容包括稅收籌劃的對象、稅收籌劃的方式方法。
稅收籌劃的對象主要是:納稅主體(法人或自然人)的戰略模式、經營活動、投資行為等理財涉稅事項,具體到各個行業、企業、個人會有具體對象,不盡相同。
稅收籌劃的方式方法主要有:1.利用稅收優惠節稅;2.遞延納稅期獲得資金的時間價值;3.轉嫁稅負。
稅收籌劃最基本的特征是合法性,這也是它區別于其他幾個相關概念的特點。
偷稅是指納稅義務人違反稅法相關規定,不履行或不完全履行自己的納稅義務,不繳納稅款或少繳納稅款的行為。我國這樣界定偷稅:“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應納稅款的,是偷稅?！雹偻刀惥哂衅墼p性和違法性。
避稅則是指“納稅人利用稅法上的漏洞或規定不明確之處,或稅法上沒有禁止的辦法,作出適當的稅務安排和稅務策劃,減少或者不承擔其應承擔的納稅義務、規避稅收的行為”[2]。
節稅在我國概念等同于稅收籌劃,在許多場合混用。
三、稅收籌劃的意義
稅收籌劃的意義可以理解為稅收籌劃的積極作用,主要從其對納稅義務人、征稅機關、社會的意義三個方面來說。
對納稅義務人而言,首先,稅收籌劃提高了納稅人的納稅意識,提高了納稅人的稅收遵從意識,使得納稅人主動了解稅法規定,提高了納稅人依法納稅的水平。其次,對企業納稅義務人而言,稅收籌劃是寓于企業管理各個環節之中的,不僅涉及法律部門、還涉及財務部門、管理部門、甚至生產部門,需要統籌協調;從而提高了企業管理水平,直接節約企業生產管理成本,間接為企業做大做強奠定基礎,滿足企業追逐利潤最大化的沖動又將其限制在合法范圍之內。
對征稅機關而言,減少稅務機關與納稅義務人博弈成本,節約了征稅機關的人力、物力資源,減少了稽核成本。但同時也加大稅務機關研究法律漏洞,反避稅的難度。
對整個社會而言,雖然稅收籌劃的直接目的是少繳稅,但在客觀上提高了納稅義務人管理水平,提高了征稅機關的效率。
四、我國稅收籌劃中存在的法律問題及其性質
1.稅收籌劃行為引起稅法風險或者其他風險。稅收籌劃在現實中面臨很多風險,主要是對違反稅法強制規定可能引來稅法上的懲罰,同時由于稅收籌劃也是一項管理活動,涉及企業決策,可能引起企業經營上的風險。
2.稅收籌劃在我國缺乏法律上的認可。稅收籌劃在國外發展迅速,但在我國法律上并沒有認可稅收籌劃的合法性,國內外學界也對其充滿爭議。
3.我國稅收籌劃多停留在鉆法律、法規空子的不正當避稅階段。我國稅收籌劃起步較慢,從業人員多是懂稅不懂法的會計人員或懂法不懂稅的律師,缺少專業從業人員。稅收籌劃的技術手段也有限。
4.稅收籌劃、稅務中介機構在我國發展比較緩慢。在我國從事稅收籌劃的機構比較少,而且其形式也大多是召開企業稅收籌劃培訓班,幾天的時間對企業財務人員進行培訓,根本達不到稅收籌劃需要的要求。
5.企業稅收籌劃與承擔社會責任之間的矛盾。在我國缺乏廣泛、專業的慈善事業,傳統認為企業承擔社會責任的直接表現形式就是交了多少稅,現在企業搞節稅,大家的主觀評價就是這個企業沒有社會責任心。
五、我國稅收籌劃存在問題的原因分析
1.稅收征管執法不嚴、稅務稽核水平低造成違法成本低。稅務部門以補帶罰、以罰帶刑非常普遍,很多時候只求完成任務,加上資源、人力物力有限,稽核常常不到位,導致稅收籌劃違法成本很低,助長納稅義務人在稅收籌劃時的違法沖動。而事后懲罰力度不大且不到位也是重要原因之一。
2.我國法律更迭頻繁,也是稅收籌劃風險重要來源。我國的幾部基本稅法,都處于幾年一小修,十年一大修的狀態。稅收籌劃是一項系統且長期的工程,法律的頻繁更迭不但影響籌劃的實際效果,而且為納稅義務人帶來違法風險,阻礙稅收籌劃在我國的發展。
3.我國稅收籌劃多停留在鉆法律、法規空子的不正當避稅階段。我國現在的稅收籌劃從業人員多是會計人員、法律人員和從稅務機關出來的工作人員,它們的籌劃技術或者手段還大多停留在鉆法律、法規空子的不正當避稅階段。而稅務機關和立法人員不斷對我國不成熟的法律法規進行防漏獨缺(反避稅――這也是我國稅法頻繁修訂的原因),雙方的博弈導致稅收籌劃不具有持久性和連續性,達不到納稅義務人進行稅收籌劃的效果,甚至帶來負面效應。
4.稅收籌劃的法律社會環境不好。很多人認為企業節稅是在“挖社會主義墻角”,一些覺得自己有“覺悟”、納稅光榮的納稅義務人不屑于稅收籌劃,一些想偷稅的人覺得稅收籌劃達不到它們想要的效果。歸根結底還是我國稅法缺乏良好的社會環境,大家對稅收缺乏正確的認識。
5.納稅義務人權利意識淡薄。稅收籌劃從一定意義上來說是一項納稅義務人的權利,如同它誕生時,法律對沒有人可以逼迫納稅人多繳稅的認可。但很多納稅義務人并沒有意識到自己有這個權利,也沒有行使權利。
六、建議與對策
1.制定稅收基本法,完善稅法體系,界定稅收籌劃概念。我國的稅法體系相當不完善,既缺乏重要稅種的單項立法,如增值稅法,也缺乏一部稅收基本法。建議制定一部《稅收基本法》,對稅法體系進行完善,同時在《稅收基本法》中界定稅收籌劃的概念,以推進稅收籌劃在我國的普及發展。筆者認為新的《稅收基本法》要跳脫現行《稅收征管法》的既定框架,規范許多稅法實務、前沿、理論問題,稅收籌劃是其不能回避的。同時,稅收法律還應在稅種、計稅依據、稅率等方面的法律規范中為納稅人提供稅收籌劃的空間。
2.稅務機關嚴格執法、稅務稽查,依法行政。稅務機關的執法、稽查力度直接決定納稅義務人在稅收籌劃中的違法成本。只有稅務機關做到違法必究、執法必嚴才能加大稅收籌劃活動中相關各方的稅法遵從意識,稅收籌劃才能在中國健康發展并得到認同。同時,進一步完善對稅收執法的監督,完善對稅務機關及其工作人員違法行為的懲罰制度。
3.加大稅收籌劃知識普及,提高納稅人權利意識。稅收籌劃是納稅人權利應有內容,稅務機關、高校、科研機構都應加大其宣傳力度,支持相關研究和相關出版物出版,普及稅收籌劃知識,讓大家知道如何合法籌劃繳納稅款。同時,應當在我國稅收法律中明確賦予納稅人進行稅收籌劃的權利。
4.制定稅務中介機構的業務規范和相關責任認定。稅務中介機構在稅收籌劃中發生違法行為,其不利結果如何在稅務中介機構和納稅義務人之間分配問題應當既定清楚;相對于稅法知識豐富的從業人員,委托人(納稅人)處于信息不對稱的弱勢,所以還應當規定稅務中介機構造成納稅人損失的賠償責任,以進一步規范稅務中介機構及其從業人員的從業行為。
國家應當加快建立規范的稅收中介機構職業標準和監督機制,加快培養高素質的稅收籌劃人才,如近年來北大等高校稅法教授就提出了培養稅法碩士等高等專業人才的想法,但其實施還有待成熟。
參考文獻:
應國家教育部要求各高校成立資產經營管理公司，高校資產經營公司是代表高校行使股東權利、與高校經濟活動關系密切的全資公司。這種資產經營管理公司在近幾年國家稅法逐漸完善的大環境下，開始關注高校的稅收籌劃問題。本文通過對高校資產經營管理公司的稅收籌劃工作特點進行簡單闡述，分析了高校資產經營管理公司的稅收籌劃工作存在的問題，并針對這些問題談論了幾點公司進行稅收籌劃工作的相關措施。
一、資產經營管理公司的稅收籌劃工作特點及存在問題
近年來，國家稅法不斷完善了對于稅收工作的規范化管理，整個稅收工作開始在國家事務中逐漸步入正軌。高校的資產經營管理公司是高校股東權利的行使者，它代表高校進行一些經營管理事宜，目的在于達到對高校資產的良好經營及管理。因此，作為一種與資產打交道的公司，其稅收問題也是不可避免的。高校的資產經營管理公司，在大的稅收工作環境下，也開始了高校稅收的籌劃工作。
稅收籌劃是為了在不影響國家利益的前提下，通過計劃與安排相關的工作，來達到減輕稅收負擔的一種活動。高校的資產經營管理公司對高校進行稅收籌劃工作，則是在國家稅法的許可范圍內，通過國家宏觀政策的指引，對高校資產進行投資、經營等的籌劃工作，達到降低高校稅收負擔的一種行為。
高校資產經營管理公司的稅收籌劃工作具有一定的特點：首先，它的稅收籌劃工作是獨立的，獨立進行經營和納稅工作。再者，這種稅收籌劃工作和高校的其他經濟活動具有一定的關聯性，它會給高校的賦稅產生直接的影響。此外，這種稅收籌劃工作的目標還和高校具有很高的一致性，與高校利益存在共同趨向。同時，這種稅收籌劃工作還具有可行性，它能夠在國家政策的允許下，使自己享受特殊稅收政策的計劃得到實現。
但是，這種稅收籌劃工作也存在著一定的問題。首先，國家并沒有明確的稅收政策規定高校的資產經營管理公司的稅收可以享受特殊的優惠，這就可能影響到高校稅收籌劃工作的積極性。再者，高校的資產經營管理公司是從高校的校辦產業中發展出來的，其資產的所有權以及使用權存在著一定程度的分離，在實施籌劃工作時通常會遇到一些阻礙。此外，高校的資產經營管理公司在進行稅收籌劃工作時，還沒有健全統籌規劃的具體思路，也沒有實現高效的財務管理及稅收籌劃工作水平。這樣以來，整個稅收籌劃工作勢必會受到極大的影響。
二、資產經營管理公司的稅收籌劃工作實施對策
高校的資產經營管理公司進行的稅收籌劃工作，能夠在極大的程度上增加高校的財產利益，同時，這種稅收籌劃工作還是整個經營公司獲得進一步生存及發展的必然要求。因此，必須采取一定的對策來推動其稅收籌劃工作的更好的運行。本文接下來就簡單從兩個方面來談論一下推動其實施的措施：
1、從國家工作方面出發，明確其稅收優惠政策
高校資產經營管理公司的稅收籌劃工作有賴于國家政策的支持，再加上近年來國家不斷推動高等教育的擴招力度，國家對高校的資產經營管理公司實施明確的稅收籌劃優惠政策，是十分必要的一項措施。高校的擴招給高校的財政工作帶來了不可忽略的負擔，但是，社會各界對于高等教育經營的捐贈，在國家對于高校的財政撥款中仍處于比較低的水平。國家可以通過對捐贈企業實施一定的稅收優化政策，實現企業對于高校的更多公益性捐贈，從而增加高校的財政收入。這樣一來，高校的資產經營管理公司在進行稅收籌劃工作時，就可以通過捐贈比例的增加，實現高校資產經營管理公司的稅收優化工作。
2、從高校及公司方面出發，推動籌劃工作的實施
高校資產經營管理公司在進行稅收籌劃工作時，在很大程度上受到資產所有權與使用權分離的影響。因此，高校應該在一定程度上實現與資產經營管理公司的結合，將一些權力徹底的放給經營公司，使其做到對于稅收籌劃工作的最優化實施。再者，就資產經營管理公司自身而言，公司必須加強對于收受籌劃工作的重視力度，同時制定比較完善的稅收籌劃工作思路，實現對于收稅工作的順利推動。此外，資產經營管理公司還必須提高自己的財產管理水平，采用一些合適的技術等實現對于稅收籌劃工作的輔助；還必須認真地了解國家的相關稅收政策，在國家政策的導向下，實現對于稅收的更高的籌劃布置，例如小型微利企業適用 20％的稅率；國家需要 重點扶持的高新技術企業適用 15％的稅率；居民企業技術轉讓所得不超過 500 萬元的 部分，免征企業所得稅；超過 500 萬元的部分， 減半征收企業所得稅；研究開發費用50％加計扣除；形成無形資產的， 按照無形資產成本的150％ 攤銷等。
三、結語
高校的資產經營管理公司進行的稅收籌劃工作是一項極其復雜的工作，但是，這項工作又發揮著非常重要的作用。因此，必須充分發揮各個方面的力量，實現這項稅收籌劃工作的良好運行，使稅收籌劃工作的作用在最大程度上被挖掘出來。
參考文獻：
[1]陳紫瑩.高校涉稅業務管理存在的問題與對策[J].佛山科學技術學院學報(社會科學版)，2009;03
一、中小企業稅收籌劃存在的主要問題
一是認為稅收籌劃是企業自己的事,與稅務部門無關。二是認為稅收籌劃是打稅法的球,主要是想達到企業的避稅目的。三是認為稅收籌劃減少了國家稅收收入。四是片面認為稅收籌劃是財務人員的事情,與其他部門無關,或認為只要與稅務局的關系好,有事可以通過疏通擺平等,盲目操作,很容易形成納稅風險。
一些企業把稅收籌劃誤解為單純的少納稅,甚至采取違規手法開展“籌劃”。有的企業籌劃人員的財務會計、稅收政策、企業管理、經濟法律等方面的專業知識欠缺,統籌謀劃、綜合分析判斷能力不強,很難使稅收籌劃真正取得實效。
二、中小企業稅收籌劃存在問題的原因
中小企業稅收籌劃之所以存在很多問題,主要有以下幾個方面的原因:
(一)宣傳工作不夠深入,界限不明
稅法宣傳注重實效較少;常識性宣傳較多,實質性宣傳較少,強調納稅人義務的宣傳較多,強調納稅人權利的宣傳較少。
(二)利益驅使,盲目作為
法律意識較強和稅收知識較多的中小企業經營管理者選擇合法追求稅收利益,而法律意識較弱或稅收知識較少的中小企業往往盲目追求稅收利益甚至不惜違法追求稅收利益。后一類中小企業時常出現稅收違法問題。
(三)一些法律界限比較模糊,執法上有些偏頗
我國現行稅法對偷稅、避稅、節稅等法律規定不是很明確,一些基層稅務人員在長期以來保證稅收收入和“從高從嚴”征稅的思想指導下,只要發現納稅人采用某些方法少繳了稅款或者減輕了稅收負擔,首先想到的就是納稅人偷逃了稅款,尋找依據來進行查處,很少區分納稅人的行為是否合法,查處行為是否有法律依據;有時將納稅人的一些避稅行為和合法的稅收籌劃行為也視作偷稅進行查處。這無疑是個執法偏頗問題,同時也是近年來我國稅務行政復議和訴訟案件較頻繁的原因之一。
(四)財會人員素質較低,缺乏協調能力
隨著稅務會計和財務會計的分離以及稅收征管環節細化,要求財會人員重視稅收政策和會計政策的合理選擇并協調好兩者的關系,要求企業辦稅人員主動與稅務機關保持密切聯系,及時了解稅法動態,統一認識化解納稅爭議,提高辦稅質量。而許多中小企業的大部分財務會計人員業務素質和協調能力較低,故而經常造成直接或間接的差錯。
(五)企業管理失衡
不少中小企業經營者,只重視生產管理、營銷管理,不重視財務管理,只重視事后采取補救措施,不重視事中或事前采取積極行動;只知道被動等待稅收減免,不知道積極爭取稅收優惠政策,因而往往不關心稅收籌劃或很少開展稅收籌劃。
三、中小企業稅收籌劃的方法選擇及應注意的問題
(一)中小企業稅收籌劃的方法選擇
1、籌資過程中的稅收籌劃
企業在進行籌資決策時,應對不同的籌資組合進行比較、分析,在提高經濟效益的前提下,確定一個能達到減少稅收目的的籌資組合。合理利用債務資本和權益資本、有效利用融資租賃可以少繳所得稅,獲得節稅收益。因為他們稅前支付利息有抵稅的功能。但也不是負債越多越好,隨著負債比例的提高,企業的財務風險也就隨之增大了。
2、投資過程中的稅收籌劃
企業在進行投資預測和決策時,首先要考慮投資預期獲得的效益,其次要考慮收益中屬于本企業的有多少。對投資者來說,稅款是投資收益的抵減項目,應納稅款的多少直接影響到投資收益率,尤其是所得稅對投資收益的影響更需得到決策者的重視。通過對企業組織形式、投資地區的選擇和投資行業的選擇,使稅收效用達到最優。
3、經營過程中的稅收籌劃
企業以不同的方式籌集資金,并按照科學的方法投入企業后,其經營活動進入營運周轉階段,這一階段集中了企業的主要經濟活動,籌資、投資的效益通過這個階段得以實現,而且自始至終包含著稅收籌劃。企業可以通過合理安排生產經營活動來進行稅收籌劃。
(二)進行稅收籌劃應注意的問題
1、遵守稅法,依“法”籌劃,進行經常性的、持續性的相關知識宣傳,糾正錯誤觀念,對稅收籌劃應有一個正確的認識
2、稅收籌劃活動要充分考慮實際稅負水平
影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業投資績效及稅負水平的最深刻影響,表現在現金流量的內在價值的差異方面。在稅收籌劃中,企業應提高應收現金的收現速度和有效比重,在不損害企業市場信譽的前提下,盡可能延緩稅收支出的時間和速度,控制現金支付的比重。
3、稅收籌劃要考慮邊際稅率
對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負的平均稅率,而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率,也即對每一新增應稅所得額適用的稅率。在實踐中,往往會出現“邊際稅率越低,稅收收入越高,邊際稅率提高,稅收收入反而降低”的怪現象,這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經濟行為的影響。企業應通過對邊際稅率的考察,核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本,合理開展稅收籌劃活動。
4、稅收籌劃要有全局觀
稅收籌劃要從企業微觀經濟系統甚至國家宏觀經濟系統角度全面考慮,細致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。
5、稅收籌劃應注意風險的防范
稅收籌劃之所以有風險,與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關,尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊涵著較大的風險性。因此,在稅收籌劃中,有關人員除了全面學習稅收法規之外,密切保持與稅務部門的聯系與溝通至關重要。
6、加快培訓企業稅收籌劃人員
成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導,更要籌劃主體具備法律、稅收、財務會計、統計、金融、數學、管理等方面的專業知識,還要具備嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力。因此,企業要想降低納稅籌劃的風險,提高納稅籌劃的成功率,重視企業內部稅收籌劃人才的培養勢在必行。
