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中圖分類號：F81042 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4096（2013）03-0010-05
我國稅收征管改革是隨著經濟社會的發展而發生變化的。這個變化過程由計劃經濟到有計劃的商品經濟再到社會主義市場經濟的大循環系統中發揮其職能和作用。共和國成立之初和以后相當長的時間內，我國在稅收征管方面實行過多種征管制度安排和征收方式。在新形勢下，為適應經濟社會的發展和稅收征管改革的需要，應對之進行較為深刻的變革和創新，才能更好地發揮稅收的職能作用，指導稅收的征管工作。
一、我國稅收征管制度與模式的確立與嬗變
一般來說，制度是“要求成員共同遵守的，按一定程序辦事的規程或行動準則”。[1]稅收征管制度包含著社會各階層特別是征納雙方應共同遵循的稅收征管方面的法律、法規、法令、政策等涉稅規程和行動準則。而模式“一般指可以作為范本、模本、變本的式樣。……是研究自然現象或社會現象的理論圖式和解釋方案……”。[1]稅收征管模式是把解決征管問題的方法總結歸納到理論圖式和解釋方案，即是征管模式。我國稅收征管改革，除離不開其經濟發展水平、財政管理體制、稅收制度、征管對象的選擇等外，更與稅收征管制度與模式密不可分。凡是范圍和規模較大的稅收征管改革，都直接或間接滲透著稅收征管制度的調整與完善、稅收征管模式嬗變與梳理的過程。
1建國初期的稅收征管制度
改革開放之前，我國一直實行高度集中的計劃經濟體制，為了恢復國民經濟、穩定金融物價、平衡財政收支，國家采取統一稅政，對稅收實行統一管理，建立高度集中的稅收管理體制。1950年公布了《全國稅政實施要則》，明確規定全國統一征收的14種稅，其管理權都集中在中央。這種高度集中的稅收管理權限是當時特殊歷史條件下所必須的，對建國初期國民經濟的恢復與發展，起到了較好的作用。之后，由于受“”和“”的影響，處于“放權”與“集權”的游離不定之中。當時，為了適應統一財政體制和稅收管理體制，在稅收征收模式上，對納稅人特別是國有企業推行“專管員進廠，各項稅收專管，征管查集于一身”的征管模式，稅收管理的主要目標是適應當時的國家政策的需要。比如在20世紀50年代初期，對私有經濟和公有經濟就采取“寬嚴不同，繁簡不同”的措施，減少公有制企業的繳稅程序，對私有企業也按照其實行社會主義改造的態度，采取了不同的稅收管理辦法。由于當時的稅收制度與稅收政策雖有所調整，但一般來說仍比較單一，稅收的主要課征客體是占公有制絕大部分的國營企業，由于國營企業的生產經營活動受中央政府調控，采取統收統支，企業少繳稅的情況也比較少。由此可見，稅收制度單一，征收對象范圍較窄，而且偷、逃、抗、騙稅現象較少，稅收管理的任務側重于“征”和“管”，相比較來稅，稅務稽查的工作量和征管要求較少，“專管員進廠，各稅歸口管理，信息不對稱、征管查集于一身”，存在專管員“一言九鼎”、權力較大的弊端[1]。
上述稅收征管制度雖然在推行時，有力推動了經濟社會的發展和財政收入的穩定增長，但是，20世紀50年代的稅收管理模式主要存在以下問題：稅收征管模式變化缺乏“頂層設計”，使征納雙方對新的征管形勢很難適應；科學化、規范化程度及征管質量也難以提升；稅收管理機制不能走出“重征管、輕稽查”的傳統方式；稅收專管員直接開票的稅款征收方式，也不利于提高納稅人自覺納稅的意識和合法的稅收權益的保護，使稅收征管中的權利義務關系處于“不合理”狀態，同時也弱化了稅務干部人員配置，淡化了稅務稽查工作職能，使稅務機關主要業務部門之間出現工作效率低下的非均衡現象[2]。
2改革開放后的稅收征管制度與模式
改革開放后，我國以經濟建設為中心，實行有計劃的商品經濟，對當時的稅收征管模式進行反思并推動其改革。20世紀80年代初，先后實行了二步“利改稅”，實行新的工商稅制，稅收收入在中央政府財政收入中的比重穩定增長，納稅人與政府的稅收分配關系也逐步規范。但是，納稅人偷、逃、抗、騙稅現象卻增長較快，如果采取以前“專管員進廠”的模式明顯不能符合新形勢下的稅源變化，創新稅收征管模式已是大勢所趨。在一些地方試點后，提出了“征收、管理、檢查三分離”或“征管、檢查兩分離”的管理方式[3]，逐漸形成了既相互制約又相互聯系的稅收征管新體制，解決了傳統征管體制暴露出的不利于經濟發展和中央財政收入增長的問題，為隨之而來的稅收管理變革奠定了基礎。20世紀90年代初期，我國又確立了“申報、、稽查”三位一體的征管模式。旨在放棄稅管員戶管制度，把納稅人申報納稅、中介機構的稅務和稅務機關的稽查管理有機結合，形成一個相互補充、相互制約的整體[4]。
20世紀90年代中期，隨著社會主義市場經濟體制的確立與發展，我國稅收征管改革實行了“建立以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查的征管模式”。在2003年，為適應當時征管改革的需要，針對征管工作中存在的“疏于管理、淡化責任”問題，突出了“強化管理”的內涵，實施了“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查、強化管理”[5]的征管模式。這就是現行的“34字”征管模式。
3對我國稅收征管模式的評介
從現行征管模式實施的實際情況看，與以往的稅收征管制度和模式相比，“34字”征管模式的內容有以下不同。
（1）提出了納稅人自行申報繳稅的法定義務。在傳統的稅收征管改革實施過程中，一般由稅務干部上門征收稅款，對一些單位尤其是重點納稅大戶，都有專管員負責直接管理。“34字”模式取消了專管員戶管制度，規定納稅人按照稅法要求，自行或委托中介機構申報納稅。其初衷是要劃清征納雙方的權利、義務和責任，逐步提高納稅人按期申報的納稅觀念。與此相適應，全國各地逐漸形成了稅務組織體系，稅務機構和從業人員發展迅速[6]。
（2）確立了為納稅人服務的現代治稅理念。在稅收征管模式中，突出建立服務型政府或機關是與時俱進的理念。作為稅務部門除了國家公布的稅收法律、稅收行政法規外，還要及時稅收行政規章和稅收其他規范性文件，要持續地宣傳、輔導和答疑納稅人提出的有關涉稅審批、辦稅流程和稅收優惠政策等方面的涉稅信息和問題，按照集中、實用、方便納稅的原則為納稅人提供高效的辦稅服務場所，充分發揮實體辦稅服務廳和網絡辦稅服務廳各自的作用，使登記、申報、繳納稅款、咨詢、發票管理和復議訴訟等涉稅事項可以集中辦結，不斷地為納稅人提供有效的、有針對性的服務。
（3）運用稅收信息技術，逐步提高稅收征管效率。為適應征管改革的要求，總局組織設計開發金稅一期、二期工程，現正在試點運行和開發金稅三期工程。就征管模式提出的“以計算機網絡為依托”，以建立一個全國范圍內的增值稅專用發票計算機稽核系統，達到充分遏止利用增值稅專用發票犯罪的目的，杜絕增值稅的流失，有效保障現行增值稅制度。同時，各級稅務機關都自行開發、使用一些稅收征管軟件，進一步防止稅收流失，提高稅收征管質量和效率。
（4）利用人機結合的稅務稽查資源，持續加強稅務稽查力度。原有的稅收征管工作存在著重征收、輕稽查的做法，在稅務機關組織內部形成了強征收、弱稽查的格局。現行征管模式強化了稽查功能。各地稅務機關利用人機結合的稅務稽查力量，為稅務稽查工作配備了素質更高的人員和優良的辦公環境以及辦案設備。在稅務稽查部門內部，按照選案、檢查、審理、執行等環節設置職能，按崗位分工協作、相互制約的有機整體，逐步實施和完善稽查工作責任制、雙查制和稽查錯案責任追究制等各項制度，稅務稽查工作力度不斷增強。
（5）突出從源頭治稅，強化管理職能。為對原“30字”征管模式進行糾偏，凸顯從源頭緊抓稅源，提出強化管理的工作內容。“強化管理”的初衷是為彌補原“30字”征管模式的不足而提出來的。因為原模式只強調“征收”與“稽查”，缺少“管理”的相關內容。新模式的提出，不僅僅是補充了原模式的不足，更重要的是發展和完善了新形勢下稅收管理的基本內涵。既是對稅收管理方面的總要求，貫穿于稅收管理工作的各個環節，也是從征管查分工合作的基礎上闡述的。稅收征管要實現科學化、精細化的戰略思路逐步形成。
二、對我國稅收征管模式實施效果不佳的理性分析
我們對稅收征管模式是一個由淺入深、逐步認識和理解消化的過程。如實行納稅人自行申報納稅、發揮稅務的作用、重視稅務稽查工作等。但是，這個模式實施狀況受到多方面的限制，直接對提升稅收征管質量和征管效率產生影響，最終表現出來的效果遠遠沒有實現所希望達到的目標。
1“34字”征管模式未能明確體現納稅人自主申報的主體地位
“34字”征管模式只是單方面強調“自行”，而不是“自主”，沒有完全體現稅收上的“主人翁”地位，即納稅人在納稅申報上的“當家作主”地位。在稅務機關任務緊、工作量大、管戶多且納稅人不及時申報的情況下，由于存在著對稅務干部準期申報率的內部考核，往往有替納稅人申報之嫌疑；未能明確促進稅法遵從的根本目標，過于強調完成稅收收入任務目標；未能整體體現信息化對征管的支撐作用，各自開發自己的外掛征管軟件，信息化的利用效率大打折扣，而且也增加了征納雙方的稅收成本。
2“集中征收”未能明確強調依法征收
“集中征收”原意是指辦公場所（主要指辦稅廳）的集中，是特指場所和管理事項的集中。隨著信息化發展，電子申報和繳稅的普及，場所集中的概念已經淡化 。此外，“集中征收”是納稅人自行繳納還是稅務機關上門征收？這里的 “征收”是大概念還是小概念等，存在著模糊認識。我們認為，就其實質來說，這里的“征收”是征管程序中的具體概念，不是稅收征收的大概念。而在國際上，具體征管程序中的征收一般是特指經評估和稽查后的強制征收。在操作上，在確定了“以申報納稅和優化服務為基礎”的征管模式后，在具體的征管過程中，納稅人自行申報繳納的稅款占整個稅務機關征收稅款的絕大多數份額。在新型的征納關系和信息化條件下，以稅務機關為主體的征收概念發生實質性的轉移。現征管模式中將納稅人自主繳納的行為定義為征收，本身與以納稅申報和優化服務為基礎的提法存在矛盾。因此，不得不說該提法仍保留了以稅務機關為主的管理理念的痕跡。
3“重點稽查”在實際工作中存在問題
“重點稽查”旨在集中征收后，稅務機關主要任務是實施稅務稽查，并規定稽查人員要達到一線人員的一定比率（或40%）及以上[7]。但經過十幾年的征管實踐，這一要求不僅未能實現，而且暴露出一些諸如國地稅重復稽查、大征管中的評估與稽查如何銜接與定位等問題。總之，稅務稽查的威懾力還未充分發揮。
4體現“強化管理”的兩項主要措施也存在一些不足
一是稅收管理員“一人管多戶、各稅統管”的屬地化管戶制度已不能適應納稅群體日益增長、經營方式日漸復雜的需要，尤其是難以對跨國、跨地區經營的大企業集團管理到位。稅收管理員過多地承擔了大量事務性工作，真正用于評估等稅源管理方面的時間、精力有限。此外，由于管理員長期固定管戶，也不利于從機制上消除“吃拿卡要報”的現象。二是對納稅評估定位不夠準確、程序不夠規范，至今也沒有在全國范圍內實施納稅評估工作規程之內容的評估規范性要求，仍然是難以突破“摸著石頭過河”的傳統思維和做法，未能有效發揮引導和促進稅法遵從的作用。
三、積極構建適合我國國情的稅收征管體系
針對多年來圍繞稅收征管模式爭論不休的實際情況，有必要進行反思。如果新的稅收征管思路仍然沿襲著傳統的思維定式而沒有實行“頂層設計”；如果沒有把稅收征管系統看成是一個有機整體，仍片面追求用多少字推行稅收征管工作的做法是不可取的。一般認為，體系是指若干有關事物互相聯系互相制約而而構成的一個整體[1]。構建適合我國國情的稅收征管體系就是要厘清新形勢下深化稅收征管改革的必要性，確立現代化稅收征管體系的目標和基本內容，把稅收征管視為一個系統工程不斷完善。
1新形勢下進一步深化稅收征管改革的必要性
近年來，適應形勢發展變化，稅務系統“自上而下”大力推行稅收專業化、信息化管理，開展稅源專業化管理試點和信息管稅工程建設。各級稅務機關“自下而上”積極探索，大膽實踐，實施了一系列加強管理的新方法、新舉措，稅收工作面臨新的形勢，進一步深化稅收征管改革成為一項重大而緊迫的任務。
（1）進一步深化稅收征管改革是經濟社會發展的客觀要求。我國經濟社會發展呈現出新的階段性特征，對進一步深化稅收征管改革提出新的要求。逐步形成有利于促進科學發展和加快轉變經濟發展方式的稅收征管體系建設，適應完善社會主義市場經濟深入發展的要求，形成納稅人自主申報納稅的主體地位。構建社會主義和諧社會在稅收方面的體現就是構建新型的和諧的稅收征納關系，使稅收征管改革融入加強社會管理和創新之中。面對經濟社會發展提出的新要求，必須進一步深化稅收征管改革，促進稅收職能作用的有效發揮，為經濟社會科學發展服務。
（2）進一步深化稅收征管改革是適應稅源狀況深刻變化的迫切需要。我國經濟社會發展對稅源狀況產生了重大影響。稅源狀況的深刻變化集中反映是納稅人的數量急劇增長。據統計，截止2012年第一季度，全國稅務登記的納稅人3 353萬戶，全國稅收管理員277萬人，人均管戶數量在100戶以上，沿海發達地區甚至達到人均1 000戶以上[8]，跨地區、跨行業的大型企業集團相繼涌現。納稅人的經營方式、經營業務不斷調整、日益復雜，納稅人的法律意識和維權意識不斷增強，涉稅訴求多樣化、服務需求個性化的趨勢日漸明顯。這些都給稅收征管工作理念、管理方式、資源配置等帶來深刻影響。
（3）進一步深化稅收征管改革是順應現代信息革命發展潮流的必然選擇。當前，新一輪信息技術革命方興未艾，為我國依托現代技術手段加強稅收征管提供了重要機遇，也對稅收征管工作提出更加嚴峻的挑戰。企業經營和管理的電子化、智能化趨勢日益明顯，規模龐大、交易復雜的電子商務飛速發展，使稅收征管的復雜性越來越強。雖然近些年來稅收管理信息化建設取得明顯進展，但信息管稅水平不高，現有信息沒有得到充分利用，第三方信息來源渠道還不通暢，征納雙方信息不對稱狀況日益加劇。
（4）進一步深化稅收征管改革是推進我國稅收管理國際化的必由之路。稅收征管是稅收國際競爭力的重要組成部分。隨著經濟全球化的發展，我國與世界經濟已經成為密不可分的有機整體，“引進來”和“走出去”企業數量不斷增加，稅源國際化趨勢日益明顯，跨境稅源管理成為新課題。
2確立稅收征管體系的目標
確立現代化稅收征管體系的目標是全面提高稅收征管的質量和效率，具體來說就是要提高稅法遵從度和納稅人滿意度，降低稅收流失率和征納成本 2012年7月，全國稅務系統深化稅收征管改革工作會議在安徽合肥召開，會議提交并討論了《關于進一步深化稅收征管改革方案》。。
（1）提高稅法遵從度。提高稅法遵從度是稅務機關與納稅人共同的責任和義務。稅務機關率先遵從稅法，依法行使國家賦予的稅收管理權力，促使稅法得到公正執行；納稅人依法誠信納稅，提高自主申報納稅的質量。通過提高稅法遵從度，既要減少納稅人的稅法遵從風險，也要減少稅務機關的執法風險和廉政風險。
（2）提高納稅人滿意度。稅務機關通過優質服務、規范管理，切實保障納稅人合法權益，營造公平競爭的稅收環境，樹立稅務部門良好的社會形象，增進納稅人對稅收工作的理解、支持和滿意，提高納稅人對稅務機關服務與管理行為的認可程度。
（3）降低稅收流失率。縮小稅收實征數和法定應征數之間的差距，提高稅收征收率，確保稅收收入隨著經濟發展實現平穩較快增長，體現納稅人履行納稅義務遵從稅法的程度，同時也反映稅務機關服務和管理的水平。
（4）降低征納成本。降低納稅人的遵從成本和稅務機關的征收成本。在征管工作中，落實“兩個減負”，即減輕納稅人的辦稅負擔和基層人員額外的工作負擔，并提高稅務行政效率。
3規范稅收征管體系的基本內容
在稅收征管目標確立后，針對現征管模式存在的不足，結合征管實際情況，應加強稅收征管體系基本內容建設。
（1）進一步明晰稅務機關和納稅人的權利和義務。按照市場經濟發展中“經濟人”的要求，清晰界定征納雙方的權利和義務，并確定相應的法律責任，確立稅收征納雙方法律地位的平等，使遵從稅法既是對納稅人義務履行的要求，也是對稅務機關義務履行的要求，在此基礎上進行征管制度設計，開展征管活動。真正把納稅人看做為市場經濟的主體，自主經營，自負盈虧，負有依法履行自主申報納稅的義務，享有稅務部門提供公共服務的權利。稅務部門的主要職責是依法征稅，不能從事“保姆”式管理，更不能“越俎代庖”，而應通過建立稅收征管程序，做好服務和管理工作。
（2）強化稅收風險管理。把風險管理貫穿于稅收征管的全過程，不是獨立強調“集中征收”或是“重點稽查”，而是實行稅收風險分析監控，依托信息技術平臺，通過對涉稅信息進行分析比對，識別可能存在稅收流失風險的納稅人，進行風險等級排序后推送到相關部門進行應對，并對應對結果進行管理和評價。對稅收風險不同的納稅人可采取風險提示、納稅評估（稅務審計）和稅務稽查等應對手段，識別和消除納稅人的稅收風險，有效防范和避免稅收流失。
（3）大力推行稅收專業化管理。對納稅人進行科學分類，對稅務機關和稅務干部的管理權限、職責進行合理分工，對管理資源進行優化配置，提高稅收管理的集約化水平。“34字”征管模式強調的“強化管理”更多關注的是“源頭”管理和屬地管理，而對征管流程中易出現的稅收“跑、冒、滴、漏”沒有從專業化管理的視角加以足夠重視，因而應加強分類分級管理。分類管理是在按納稅人規模、行業，反避稅、出口退稅等特定業務的基礎上，對不同風險等級的納稅人按照納稅服務、稅收分析、評估與稽查等涉稅事項實行管理；分級管理是將管理職責在不同層級、部門和崗位間進行科學分解、合理調配，并相應設置專業化的機構，配備專業化管理人員。
（4）進一步推進稅收信息化建設。稅收信息化是利用信息技術的先進生產力改進稅收工作，實現稅收管理的現代化[9]。在稅收征管改革的過程中，應統一規劃，克服各自為政、條塊分割的“信息孤島”，發揮信息技術的整體優勢，即準確把握信息革命發展趨勢，充分應用信息技術科學發展成果，大力推進稅收管理信息化建設，為稅收征管提供有力依托，解決征納雙方信息不對稱問題，促進提高稅收征管水平，不斷提升稅收征管效能。此外，充分發揮信息化的業務引領作用，堅持征管業務與技術的協調發展，推動稅收征管與時俱進。
參考文獻：
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國家稅務總局按照黨的十五屆五中全會精神和稅收工作的總體思路，制定了“十五”期間征管改革的奮斗目標：“通過進一步完善新的征管模式，初步建立以信息化和專業化為主要特征的現代化稅收征管體系”。這里指的稅收征管體系是在信息化支持下的征收、管理、稽查的專業化分工管理體制，即征、管、查分權的管事制。它的運作原理是通過成立三個專業機構，進行權力制約，三者之間既明確分工又有機聯系，形成稅收管理的一個有機整體。本文就此作一粗淺探討。
一、建立專業化征管體系的必要性和可行性分析
（一）建立專業化征管體系是經濟發展的需要。
稅收征管體系是上層建筑的組成部分，它的內容和形式取決于經濟發展的要求，它必須隨著經濟的發展變化而變化。當今世界經濟全球化進程加快，信息化已成為世界經濟和社會發展的大趨勢，受其影響，企業經營活動也日趨復雜。特別是當前企業的e化經濟迅猛發展，生產經營活動大量運用數字化、網絡化技術，這些不斷出現的新情況、新問題給稅收工作提出了新的課題，迫切要求稅收工作提高征管水平，適應形勢的發展。而由于稅收征管現狀與經濟形勢發展的不對稱性，致使稅務部門不能及時、全面掌握納稅人信息，造成征管質量低下，重復勞動過多，征管成本加大。而專業化的征管查格局，則以大型數據庫和廣域網為依托，實現數據的高度集中處理和共享，更能夠提高工作效率和征管質量，堵塞征管漏洞，提高征管質量，適應經濟發展形勢的需要。
（二）實行專業化分類管理是依法治稅的需要。
據有關資料表明，1999年我國的稅務行政“官司”中，稅務機關勝訴率只有15%，敗訴率卻高達32%，53%則是通過做工作后撤訴的，而敗訴的主要原因是由于執法程序不當造成的。這一數字充分說明原征管模式在執法程序的內部監督管理上存在著漏洞，再加上部分稅務干部執法素質不高、專業化不強等因素，導致稅收執法權不能得到有效的監督制約，出現執法隨意、以權代法、以情代法等現象，而實行專業化分類管理后，一方面可以在內部執法程序上對稅收執法權力進行分解制約，加強權力監督，減少執法的隨意性；另一方面有利于提高稅務執法隊伍的專業化執法技能，從而推進依法治稅的進程。
（三）建立專業化的征管格局是wto透明度原則的要求。
我國已經加人wto，透明度原則是wto的重要原則之一。稅收是國際國內貿易政策和管理的重要組成部分，wto成員國（方）稅收法律制度的制定與實施也必須符合透明度原則的要求。稅收行政的透明度首先取決于稅收程序的透明度，它的關鍵在于對納稅人的稅款核定、審計及對稅收違法事實的認定和對稅收違法行為處罰的程序、依據和標準都應當規范化和確定化，盡量減少和避免稅收行政行為的隨意性。而專業化的征管格局則正是通過對權力的分解制約和明確崗責劃分，來對執法行為進行規范和約束，從而減少或避免隨意執法行為發生的。
（四）信息化的高速發展為建立專業化征管體系提供了技術條件。
專業化征管的前提是崗責劃分，形式是專業化分工，需求是部門協作。而信息化的快速發展則恰好為信息資源的傳遞和共享提供了充分的技術條件，所以只有將崗責劃分與現代化科技有效結合起來，貫徹科技加管理的方針，才能充分發揮專業化征管體系的效能。
二、建立專業化征管體系的目的和要求
（一）目的。
建立理想的稅收征管模式的目的在于以最小的稅收成本實現稅收利益的最大化，充分體現稅收的公平與效率原則，使各項稅收政策通過征管模式落實到位。所以建立專業化征管體系的目的是通過實行權力分解和制約，推進依法治稅，提高征管質量和水平，降低稅收成本。
（二）要求。
1.明確崗責劃分，建立責任追究制度。專業化分工后，必面對征管查三個機構在內部分工和外部協作上明確各個機構及各個崗位的職責，并通過建立責任追究制，增強各崗位人員履行職責的主動性，減少和避免因推諉扯皮而造成的工作脫節和不連貫，進而影響征管質量和水平。
2.實現信息的集中處理和共享。專業化分工后，征管查各成體系，只有加快信息化建設步伐，充分利用現代化的計算機管理手段和網絡技術，實現信息數據的集中處理和共享，才能真正建立起專業化的征管格局。
3.收縮機構，精簡人員。我國擁有近百萬稅務大軍，素質參差不齊，稅收成本較大和不適當性已勿庸諱言。要適應在信息化支持下的專業化征管體系，就應提高人員素質，實行集中征收，收縮機構，精簡人員，降低稅收征管成本。
4.優化納稅服務，推行多元化申報方式。按照集中征收的要求，大力推行包括電子申報在內的多種申報方式，實現稅、銀、庫聯網，減少納稅環節，簡化納稅程序，方便稅款的申報繳納入庫，降低納稅人的納稅成本。
5.提高稅源監控能力。專業化征管體系建成后，由于機構收縮，縣局是一線征管單位，科室進大廳，撤銷了全職能征管機構，甚至縣以下的稅務所也要撤掉，這樣勢必要影響到對稅源的監控力度。所以在專業化征管格局下，如何提高稅源監控力度、減少漏征漏管是擺在改革面前的一個首要問題。
6.提高稽查質量。通過加大稽查力度，提高稽查質量，打擊震懾偷稅行為，發現、反饋、堵塞征管中的漏洞，使征、管、查協作并進，促進專業化征管格局的形成和發展。
三、建立專業化稅收征管體系存在的問題及對策
（一）基層改革目標不明確。
稅務人員對改革的步驟、要求及結果不能準確把握，靠摸著石頭過河的工作方法，只能加大工作量，影響改革進程和質量。如現行的征管軟件tmsis，由于在當初設計時不支持多元化申報功能，但為了適應改革進程，盡快推行多元化申報方式，就不得不對tmsis進行增強補訂程序，重新構造功能，這對于市地級以上的國稅管理部門而言，只是進行修改程序的編寫，而對于縣區級以下的稅務部門而言，則要面對的是幾千戶納稅人、多個數據庫的整理修改，增加的工作量及因此而增加的稅收成本是可想而知的。而即將推行的ctais軟件本身就具備這種功能，所以能否在ctais運行以后再進行多元化申報改革是當前不少基層稅務干部存在的疑慮。產生這一情況的根本原因在于我們在推行改革的過程中，缺少對改革的前瞻性和預測性，缺少對改革內容的了解和準備。所以建議我們在推行ctais過程中，一定要加強對稅務人員的培訓工作，真正了解什么是ctais，具體功能和要求是什么，充分做好ctais推行前的準備工作，以促進改革的順利進行。
（二）崗位不明，責任不清，工作程序脫節。
成立征、管、查三個專業機構，它的運行保證就是要建立一整套內部各崗位和各專業局之間的崗責體系。我省雖然在改革的初期也制訂了過渡期的業務協調方案，但由于對具體工作沒有達到最細化，崗位責任劃分不清，分工不合理，缺乏考核等監督制約機制，造成內部手續傳遞混亂，業務繁瑣復雜，甚至出現推諉扯皮現象，嚴重影響改革的進度和效果。
1.發票發售問題。現在基層稅務所發售的普通發票必須先與征收局簽訂代售發票協議，在形式上雖然取消了稅務所直接發售發票的權利，但實際上仍然履行發票發售的功能；另外還存在管理局因管理需要，對某納稅人采取停票措施，但由于手續傳遞或責任不強等問題，該納稅人利用“時間差”仍能從征收局領出發票，造成工作脫節。
2.代開發票問題。目前運行的代開發票的程序是：縣局審批，基層稅務所繳稅和辦稅服務廳開發票三個環節，手續更加繁瑣復雜，增加了納稅人的負擔。
3.金稅工程崗位設置問題。金稅工程在縣局設9個崗位，綜合科負責登記崗、發票發售崗、稅控設備管理崗；政策法規科負責一般納稅人認定崗和數據采集崗；計劃征收科負責認證和報稅崗；管理局負責日常稽核崗和稅源管理崗。運行的主要程序是計劃征收科將認證和報稅信息傳到政策法規科，進行一般納稅人稽核系統軟件的數據采集，然后上傳至市局。但政策法規科對數據采集的完整性和準確性不易把握，這樣數據采集崗設在政策法規科就形同虛設，極易出現責任不清、推諉扯皮現象。而將數據采集崗劃到計劃征收科后，認證、報稅、數據采集在同一單位，便于業務協調，增強責任心，更能確保數據的完整性和真實性。
4.認證、報稅與申報之間存在的問題。一是時間及地點問題。目前運行的模式是企業于例征期前先到辦稅服務廳進行進項發票認證，然后于例征期再到辦稅服務廳進行銷項發票報稅，最后回所在稅務所進行申報納稅。這種運行方式不但給納稅人增加了負擔，大大提高了納稅成本，而且容易產生納稅人利用認證、報稅、申報的時間地點不一致、稅務機關報稅信息不共享的這一弱點，進行虛假申報，產生偷稅現象。所以在遠程網絡申報還未開通的情況下，對于住址在城區或業務量較大的企業可以在例征期前進行認證，而對于邊遠農村、業務量較小的企業則可將認證、報稅、申報三個環節進行合并，統一在例征期由辦稅服務廳負責受理。二是區間問題。由于抄報稅的區間是以自然月為準的，而現在企業的會計核算區間則絕大部分不是以自然月為準的，造成了報稅數據采集的時間范圍與申報數據的時間范圍不一致，加大了征前審核和征后稽核的工作量，特別是將來ctmis運行后，如何能保證報稅與申報數據的一致性，是我們目前應盡快解決的問題。所以建議應由政府進行協調，在全省范圍內對會計區間進行修改，統一以自然月為準。
5.辦稅服務廳管理及權限問題。按省局要求，取消征收局后，縣（市）局各業務科室前臺人員進入原征收局辦稅服務廳辦公，這一改革措施在實際操作中存在兩個問題：（1）辦稅服務廳的管理方式問題。辦稅服務廳應由誰負責管理以及如何管理，沒有現成的模式可以遵循。如果是縣（市）局業務局長直接進入大廳辦公，會出現因業務分工不同，權力受限而無法拍板決策的問題；如果指定一名大廳主任或進駐大廳的業務科室負責人輪流管理，更容易出現扯皮現象；（2）辦稅服務廳的權限沒有明確。按照《稅收征收管理法》規定，縣（市）局各科室不具備獨立的執法主體資格，但實行新模式后，大廳要面對的直接的稅務行政執法及處罰問題，如加收滯納金等一般性稅務違章行為，辦稅服務廳是否有權作出處理決定，它究竟享受哪一級的權限，建議上級稅務機關及時予以明確。
（三）稅源監控力度不夠。
對稅源的監控僅僅停留在表面和靜態管理，征管的“死點”和“盲點”仍然較多，漏征漏管戶依然存在，這已成為專業化管理的源頭障礙。雖然新《征管法》作了在稅源管理上與工商和銀行兩部門進行聯控的規定，但由于個體、私營業戶的大量存在和逐漸增加，經營方式更加靈活，他們可以儲蓄存款或個人名義開設銀行帳戶來滿足其經營業務的需要，規避監控，在未進行稅收清算或有欠稅的情況下而一走了之，造成稅款流失。所以在稅源的控管上已不能停留在靜態管理的思路上，要采取動靜結合的方法，全面實施監控。在靜態管理上，要繼續落實稅源管理責任人制度，明確職責，增強責任心；同時在占有大量的納稅人生產經營數據資料的前提下，全面引入納稅評估制度，對納稅人實施預測性監控，對個體戶按照《最低稅額標準辦法》進行雙定征收，對小規模納稅人落實《小規模納稅人評估制度》，對一般納稅人參照涉外企業管理的評稅制度進行預測，全面對稅源的動態進行預測和分析。在動態管理上，通過政府協調，打破部門信息各自占有、各自為政、互不溝通的局面，建立稅務機關同工商、銀行、民政等職能部門的信息交流體系，實現信息共享，在納稅人進入或退出任何一個渠道時都能得到監控，從而達到動態管理的效果。
（四）多元化申報問題。
多元化申報是指為納稅人提供的自主采用的方便、快捷、準確、低成本的申報方式，它的目的在于降低稅收成本，實現集中征收。但我們的改革應著力于適應中國現代經濟的“二元”結構，不能讓現代化的征管模式超越現實的征管條件和納稅人的納稅意識。在經濟比較發達的城市和縣城城區采取集中征收、管理、稽查是合理和必須的，但在經濟落后的農村， 特別是山區、老區，就必須因時、因勢、因地制宜，堅持實事求是的原則，采取靈活、多元化的措施進行稅收征管，穩步、循序漸進地推進專業化征管改革，切不可操之過急，超越經濟發展水平，摘模式化和一刀切。我們應該清醒地看到，在我國由于舊的稅收宣傳觀念的存在，以及受經濟發展水平及納稅人素質的影響，社會大眾的納稅意識普遍不高，對稅法的遵從程度較差。以輝縣為例，全縣山區面積占2/3，1 700余戶農村個體納稅人散布在全縣20多個鄉鎮農村，知識結構、文化水平較低，納稅意識不強，即使目前實行的“一元化”的稅務所大廳申報，也是在催報催繳的情況下完成的。電話申報和銀行網點申報方便、快捷，但其前提是納稅人已在銀行存夠當月的應納稅款，就目前農村納稅人的納稅意識和承受能力而言，很難實現。第一是不容易接受。由于納稅人的納稅意識較差，在心理上和行動上不愿意接受，另外，農村納稅人的文化素質普遍不高，對電話申報方式來說，因數字較多，不易記憶，操作確有困難。第二，即使納稅人樂于接受，就目前農村的經濟狀況而言，在稅務所進行申報納稅時，又可以同時辦理領購發票、稅法咨詢等涉稅事宜，他們何樂而不為呢？在推行多元化申報過程中、由上級要求進度，下級稅務機關在執行過程中就可能出現政策變形，片面提高多元化申報比例。據了解已經出現稅務所通過驗證時機，大量注銷那些規模小管理難度大的業戶，將之轉為臨商戶進行管理，在數字上片面地達到了多元化申報的比例要求，但實際上卻造成了大量的稅源、稅款的流失，這與我們推行改革的初衷完全是背道而馳的。所以我們在農村進行多元化申報改革中，應切合實際，加強宣傳，循序漸進地穩步推行。
（五）加強稽查管理。
稽查管理上，目前存在著由于崗責不清，分工不明，對信息資料不能實現有效的共享，造成選案準確率低，查案不透，制約機制不力，處罰不重的現象。應進一步完善計算機選案指標，提高準確率，嚴罰，并分析稅源管理、征收管理等方面存在的漏洞，建立信息反饋制度，堵塞征管漏洞，促進稅收征管水平和納稅人自覺納稅意識的提高。
（六）關于稅收成本問題。
我們作為改革的試點省份之一，改革給我們帶來了大量的資金和技術，激發了改革的活力。但我們還應冷靜地思考，改革是否也給我們帶來了負面影響，即改革的成本問題。因此，如何在現有的條件下消除負面影響，降低稅收成本一，也是擺在改革面前的一個重要問題，在此通過兩個方面進行闡述：
摘要：隨著網絡技術的不斷發展，電子商務這一行業正以突飛猛進的速度高速前進，它的方便快捷深受人們的喜愛。但是，稅收部門的稅收征管體系跟不上電子商務的發展，導致網上買賣活動產生的稅額積少成多，流失現象愈發嚴重。本文將對我國電子商務環境下稅收征管問題進行分析，進而為我國稅收征管提出一些可行建議。在一定程度上改善電子商務與傳統商務在稅收征管方面的不公平性，以促進我國經濟全面發展，保證我國稅收來源的可持續性。
關鍵詞：電子商務 稅收征管 稅收制度
一、電子商務環境下稅收征管存在的問題分析
（一）模式分析
1.C2C稅收征管無依據。（1）概念模糊。C2C（Consumer to Consumer）指的是消費者與消費者之間通過網絡進行買賣的活動。一些C2C是實體店家根據業務發展的需要建立的另外一個銷售渠道，但是實體信息并沒有和網上的信息相聯系，于是很多實體店家都會搬到網上經營，這樣就形成了一個現象，就是實質交易是B2C，但是表現形式卻是C2C。當一個網店發展到一定程度，業務量增大，那么它就跟一個企業沒有大的區別了，這種模糊性增加了稅收征管難度。 （2）過程具有隱私性、造假性。C2C交易過程不像實體店經營全部操作過程都是看得見摸得著的，包括稅收信息源。這樣賣家可以通過一些手段來掩蓋交易信息，使得稅務機關對其征稅很難操縱。一旦賣家不遵守職業道德及稅收管理原則，稅務部門的監管工作將很難進行。（3）稅種難以確定。目前，網上買賣牽扯的稅種主要有增值稅、消費稅、營業稅。每一種稅對應的稅率也不同。網上賣家的商品各種各樣，使得稅種和稅率不易確定。（4）征管手段不成熟。現在的電子商務存在的普遍問題就是地域不明確、征稅對象不明確。網上經營的交易雙方都是個人通過網絡進行交易和支付，稅務部門很難僅僅通過注冊信息明確它們的屬地。C2C環境下，除了有形產品需要通過郵寄方式外，還有很多無形產品不需要郵寄，例如，音樂、軟件等，稅收征管對象不明確。如果對C2C不征稅的現狀繼續維持下去，網上交易的行為將會越來越多，勢必會沖擊到傳統交易方式，造成交易的不公平性，從而使經濟不能全面發展。
2.B2C稅收征管存在盲區。 B2C（Business to Consumer）指的是企業與消費者之間通過網絡進行交易的活動。據統計，2011年到2013年世界各國的B2C電子銷售額都在以突飛猛進的速度向前發展，我國的銷售額增長速度較快，這也就產生了許多問題：（1）身份難以確認。從武漢的“我的百分之一事件”看到B2C和C2C界定模糊，這個品牌在2004年就有了，后來在網上經營，而且經營的越來越好，然后到武漢登記，取名為“武漢抓那服飾有限公司”，后來又改了名字。該公司既有實體店又有網店。（2）稅源監控容易消失。在常規的增值稅稅收控制過程中，交易中轉環節是監控的重點，從采購生產到最后的銷售環節都有稅收設置。但是在B2C環境下，交易可以直接面向企業和消費者，中轉環節減少，這樣常規的征稅方法將會失去作用，由此會出現稅源消失、稅收流失等問題。（3）傳統的征稅方式不再合適。常規征稅都是根據票據來控制，現實生活中票據很廣泛，所以操作起來比較容易。但是電子商務環境下的稅收就不同了，因為電子商務都是電子票據，還需要企業主動提供，除非消費者能夠有意識地索要發票。要不然，對這種環境下的稅收征管將會很復雜。
3.B2B（Business to Business）稅收征管跨域難監管。B2B指的是企業與企業之間的電子商務。在B2B環境下，無論是生產者還是供應商都能通過網絡環境進行交易，增值稅同樣會被弱化掉，使得我國稅收基礎發生變化。我國電子商務收入直線上升，環比增長率也在提升。收入增加，應征稅額也會增加，但由于稅收監管缺失，使得這部分收入沒有納入應征稅額，導致國家財政收入沒有因此而增加。（1）對稅收征管進程有影響。工商行政部門已經對電子商務進行了登記和管理，但是由于網絡技術的特殊性，工商管理部門很難提供出詳細信息，制約了稅務部門對信息的獲取。稅務部門需要根據發票等有效信息征稅，但是很多情況下，企業不愿意提供電子發票，消費者也很少注意到發票的問題，這樣就給稅務部門帶來困難。電子商務交易結果都是通過網上銀行和電子貨幣來實現，這樣使得稅務部門對企業的資金很難監控，使審查工作更加困難。（2）對國際稅收有影響。主要是稅收管轄權，B2B遇到的挑戰就是商品的提供方可以在任何地點隱藏自己的身份，進行交易，使得稅務部門征管成為一大難題。
（二）電子商務環境下的稅收征管問題對現有企業的影響
1.給正常稅收秩序帶來壓力。通過網上貿易大量偷稅漏稅，低成本、低價格銷售，甚至大量銷售假冒偽劣產品，給現有企業帶來較大的壓力，如果電子商務找不到合適的征管體系，將會嚴重影響現有企業經濟的良性發展。
2.壓抑現有企業的發展。同樣的商貿活動，對傳統交易就采取強制措施，嚴格控制其納稅，稅務系統非常完善緊密，而電子商務由于逃避了監管，偷逃了稅費，其經營成本大大降低，這就使得電子商務無節制的飛速發展，而現有企業受到沖擊而逐漸萎縮。
二、應對電子商務環境下稅收征管問題的對策
（一）提出適應電子商務環境的稅收征管辦法
1.對現有稅法及政策進行補充。對電子商務環境下的稅收征管問題還沒有根本的法律依據，即使商家偷稅漏稅，也沒有法律依據制裁，這就要求我們建立合理的法律體系來監管他們。制定合理的稅收法律及法規，包括電子商務環境下的市場監管，電子發票的管理，明確各種稅種的適用范圍，弄清征稅對象，對稅收條例進一步完善，這將對電子商務發展帶來一定的好處。
2.政府要建立完善的網上交易稅務登記及申報制度。各級稅務機關應該對網上交易的商家進行嚴格控制，定時與他們在網上進行交流溝通，讓他們及時匯報單位及個人的詳細資料，定期了解他們的營業情況及營業地址的變更。另外，稅務部門還應該不定時抽查各網點的收入及應納稅額。稅務部門應該對納稅人的相關資料進行嚴格審查，并保證為納稅人做好保密工作。除此之外，網上交易的商家還應該對通過網絡買賣的有形產品、無形產品等業務單獨核算收入與成本，以便稅務部門核查其申報收入是否屬實，方便稅務機構調查工作。
3.使用電子商務交易專用的電子發票。每次通過網上交易后必須開具發票，并將發票送往銀行進行核對，才能進行相應的資金結算。電子商務納稅人必須到稅務機關納稅登記，使用真實的身份，確保信息的可靠性。
4.建立成熟的電子核查體系。加快網絡技術的發展，建立電子稅務核查體系，以推動電子商務的發展，實現網上交易、網上付款、網上服務一體化。各個稅務機關需要建立自己的網點，把網上服務窗口變成為人民服務的大眾化窗口，有利于稽查工作的順利進行。
（二）構建稅收征管體系新程序
1.企業進行網上交易必須有一個電子稅務登記號。在經營之前，去稅務機關注冊一個稅務登記號，將此號安裝到企業主頁上，申請域名登記，方可進行網上的商務活動。企業的每一筆交易都可以自動轉到此號中，通過稅務登記號及域名可以查出企業的詳細信息，這樣，方有利于稅務管理部門對電子商務的監督與管理，減少了很多不必要的程序。
2.成立一個網上認證空間，認證空間是為稅務機關服務的。消費者向認證中心發出對企業的檢驗要求，并將訂單的內容及買家信息提交到認證中心。同樣，賣家也需要向認證中心發出認證要求，并將賣家的身份及交易發生地等信息提交認證中心，認證中心將買家信息與賣家信息進行比較，確認一致后再轉交給買賣雙方。這樣，不僅讓交易雙方互相了解到對方的信息，確保交易安全，還能讓稅務機關通過認證中心提供的信息來對賣家進行實時監督，包括商家的地址及身份信息。由此，對稅務機關的稽查與監管有了新的幫助。
3.電子發票的管理。企業在網上進行交易，也需要像傳統交易一樣，憑借發票向稅務機關報稅，只是電子商務的發票需要電子形式的。這種電子發票需要與稅務機關建立網上鏈接，就是說企業每成交一筆業務都需要向稅務機關提交發票，待稅務機關核查之后，企業方可向買方發貨。當然這種網上稽查與核算的速度是很快的，非常有利于稅務機關對電子商務的監控，大大提高了稅收征管的效率。建立一個完善的稅收征管模式，需要買賣雙方及各部門的配合，只有相互之間保持聯系，稅收征管才能有效。
（三）加強國際間稅收征管與合作
1.積極展開圍繞稅收問題的溝通與研究。對納稅人的納稅憑證及其所截信息以及稅務機關的一些管理規則在國際間進行交流，互相取長避短，虛心學習。盡可能地實現網上交流，在全球建立稅務情報交換網站，跨越時間地點的限制，這樣就可以更加有效地完成工作，提高業務效率。
2.展開網上國際稅務監管。網上稅務監管也需要國家之間進行合作，特別是稅收的征收與監管工作，要系統、具體地了解到某個納稅人的納稅活動，明確其他業務規模及征稅范圍。由此就需要運用互聯網的優勢來加強與各國的合作與溝通。
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但是，隨著征管改革的不斷深入，一些新的矛盾日益顯現，相當多的實際問題羈拌著改革的進程。在此，筆者就現行稅收征管模式存在的問題及如何通過進一步深化改革解決這些問題作一點粗淺探討。
一、新的征管模式運行過程中遇到的一些突出問題
對照國家稅務總局“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的新稅收征管模式要求，通過幾年來的工作實踐，筆者認為，現行征管運行機制主要還存在以下幾個方面的問題：
（一）納稅申報管理上的問題
建立納稅人“自核自繳”的申報制度是新的征管運行機制最重要的基礎，也是深化征管改革的核心內容。目前納稅申報上存在的主要問題集中表現在：一是納稅申報質量不高。由于納稅人的納稅意識以及業務技能方面有一定差異，出現了納稅申報不真實的問題，突出反映在零申報、負申報現象增多等；二是內部納稅申報制度不盡完善，手續繁雜，環節較多，對納稅人監控不力。
（二）稅務稽查的地位與作用問題
新的征管模式賦予稅務稽查十分重要的職能，并強調了其“重中之重”的地位，但在實際運做中，受多種因素的制約與影響，稽查工作“重中之重”的地位與作用并沒有充分體現：一是稽查力量相對不足，財力投入較少，稽查手段和裝備有待改善。二是實際工作中“重征收、輕稽查”的觀念仍然存在，稅務稽查的職能不夠明確。只重視了稅務稽查對納稅行為的監督檢查職能，而忽視了其對執法行為監督制約和對行政行為監督檢查的職能。三是稅務稽查操作規范還不盡完善，稽查工作缺乏應有的深度和力度。目前按選案、檢查、審理、執行四個環節實施稅務稽查，在實際操作中還不夠規范，某些環節（如稽查選案）的可操作性和科學性亟待提高，各環節的有序銜接制度要進一步健全，選案的隨意性，檢查的不規范性，審理依據的不確切性，執行的不徹底性等問題還比較普遍，影響了稽查整體效能的發揮。
（三）計算機開發應用上的問題
新的征管模式以計算機網絡為依托，即稅收收征管要以信息化建設為基礎，逐步實現稅收征管的現代化。所謂現代化征管，計算機的開發應用是很重要的一個方面。但從當前情況看，稅務部門在計算機開發應用上還存在一些突出問題：一是計算機的配置與征管過程全方位的應用滯后。計算機的開發應用難以滿足管事制實施后征管工作的要求，硬件的投入與軟件的開發反差較大，成為深化征管改革的瓶頸。二是計算機的功能和作用沒有充分發揮，應用效率不高。只注重了計算機的核算功能，計算機對征收管理全過程實施監控的功能沒有體現。另外，利用計算機提供的稅收數據、信息進行綜合分析，為制定政策和科學決策提供參考的作用也沒有發揮，技術浪費較大。三是內部計算機管理制度不夠健全，計算機綜合應用水平較低，部分干部的計算機水平較差，也制約了稅收征管現代化步伐的加快。
（四）為納稅人服務上存在的問題
深化征管改革的重要任務之一就是建設全方位的為納稅人服務體系。要使納稅人依法申報納稅，離不開良好的稅收專業服務。但目前，這一服務體系并未完全建立起來：一是征納雙方的權利、義務關系還需進一步理順，雙方平等的主體地位沒有得到真正體現，稅務干部為納稅人服務的意識還需進一步增強；二是稅收宣傳手段單一，社會效果不明顯，需要探索更加符合納稅人需求的、更有效的稅收宣傳途徑和辦法。三是管事制實施后，納稅人辦稅環節多、手續繁等問題沒有根本解決，稅務部門內部各項辦稅程序、操作規程要進一步簡化、規范、完善，真正把“文明辦稅，優質服務”的落腳點體現在方便納稅人、服務納稅人上。
（五）征管基礎管理上存在的問題
稅收征管是深化征管改革的重要基礎工作，但目前征管基礎管理仍相對簿弱。主要表現在：一是稅源控管上缺乏有效手段，管事制實施后，由于缺少了專管員，信息來源途徑、稅源變動情況、經濟稅源調查、重點稅源戶管理、漏管戶的監控等問題成為管理上的難點。二是內部各項征管制度、征管程序和操作規程還不盡完善，各環節之間的銜接協調還不夠緊密合拍。如部分崗位出現人少事多的現象，影響了征管效率與質量。三是征管資料管理不夠規范、實用。近年來，在征管資料的建立與完善方面，各級稅務部門投入了大量精力，推廣了檔案化管理，檔案資料從賬、表、單、冊越來越齊全，程序、系統也越來越繁雜，但實際工作中資料的利用率卻很低，實用性也不強，不僅浪費了大量人力、物力，也使納稅人應接不暇，這與“以計算機網絡為依托”，用現代化技術手段簡化和減輕手工勞作、寓服務于征管的目的相悖。
二、進一步深化稅收征管改革的幾點思考
針對上述征管改革中存在的突出問題，筆者認為，當前深化稅收征管改革，關鍵要在“轉變觀念，優化要素，強化職能，夯實基礎，搞好配套”等五個方面進一步加大工作力度，以求取得新的突破。
（一）轉變觀念，深化對征管改革的認識
轉變觀念、提高認識是深化征管改革的前提。從當前情況看，要突出強化以下四種觀念：一是要強化改革觀念。充分認識深化征管改革對提高稅收管理水平、防止稅款流失、堵塞稅收漏洞、增加稅收收入的重要作用，消除對深化征管改革的等待觀望思想、畏難發愁情緒，進一步提高推進和深化稅收征管改革工作的積極性和主動性。二是要強化依法治稅觀念。改變傳統的保姆式的管理方式，按新的征管模式履行職責，按章辦事，依法征收，體現執法公正。三是要強化服務觀念。增強為納稅人服務的意識，深化納稅人對征管改革的理解，積極爭取社會各界對改革的配合的支持。四是要強化全局觀念。自覺服從、服務于改革。
（二）優化要素，為深化改革創造良好的稅收環境。
優化征管要素，即優化納稅主體、征收主體和服務主體，其實質就是健全稅收服務體系，為征管改革的全面深化創造良好的內外環境。一是積極改進稅收宣傳的途徑和辦法，優化納稅主體。建立服務體系的重要內容除設立辦稅服務場所外，還要建立稅法公告制度，確保納稅人及時、準確地了解稅收信息。因此當前加強和改進稅收宣傳，關鍵要健全和延伸稅收公告制度，為納稅人提供現行有效的稅法信息、納稅指南，對政策法規的變動、變更及時公告，促進納稅意識的提高。可采取在辦稅服務廳設立“稅法咨詢窗口”、開通公開咨詢電話、建立定期信息會制度等形式，傳達輔導稅收政策，以暢通納稅人了解稅法的渠道，引導納稅人如實申報納稅。二是深化“文明辦稅，優質服務”活動，優化征稅主體，明確服務主體。稅務部門征稅的對象是納稅人，服務對象也是納稅人。要在強化稅務人員的服務觀念和服務意識的同時，重點簡化辦稅手續、環節，建立科學、規范的辦稅程序，養成文明、熱情的辦稅行為，營造良好有序的辦稅環境。通過快捷、準確、規范地為納稅人提供納稅申報、稅款征收和稅務事宜辦理等服務工作，加深征納之間的業務交流和情感交流，增強納稅人對稅務部門的認同感和信任感。另一方面，要適應改革需要，下大力氣提高稅務干部素質，突出稽核查帳技能、計算機應用能力、稅收會計知識等方面的內容培訓，提高稅務干部的實際工作能力。
（三）強化職能，確保稅收收入的穩步增長
深化稅收征管改革的最終目的，是要增強稅收聚財職能和監控能力，確保國家財政收入。衡量征管改革的成敗得失，也主要以能否有效地組織稅收收入為標準。因此要以新的征管模式為依托，不斷強化稅收聚財職能，確保稅收收入的穩步增長。
1、鞏固和完善納稅申報管理機制，確保稅款及時足額入庫。一是要完善納稅申報管理制度。簡化申報手續，建立科學、簡便的申報程序。歸并統一申報表格式，設計簡便易行、填寫方便的申報表，方便納稅人。二是對外強化申報制約機制。試行分類管理的申報管理辦法，把納稅人按申報情況分為A、B、C三類，與日常稅務稽查工作相結合，對財務制度不健全、納稅申報不正常的納稅人，加強日常檢查，加大處罰力度，促其盡快走上正軌。同時，強化“以票管稅”，對不能按期申報的納稅人嚴格發票使用控管。三是提高申報準確性。加強對零申報、負申報等異常申報現象的稽查，定期開展專項檢查，堵塞稅收流失漏洞，四是積極推行電話申報、郵寄申報、遠程電子申報等多元化申報手段，方便納稅人，提高申報質量和效率。
2、建立嚴密科學的稅務稽查體系，突出稽查的地位和作用，最大限度地減少稅收流失。稅務稽查是組織收入的重要保證，也是建立新的征管運行機制的重要組成部分。一是根據“選案、檢查、審理、執行”四個環節健全稽查工作制度，規范稽查行為，提高稽查工作的科學性和規范性。二是堅持分類稽查制度，提高稽查的針對性。按重點稽查、日常稽查（調帳稽查和實地稽查）、專案稽查等方式實施稅務稽查，加大申報稽核力度，增加調帳稽查的比例。三是科學地考核稽查工作，提高稽查工作成效。在考核查補收入的基礎上，增加一些更加科學合理的質量指標的考核，如人機選案的準確率、重大稅收違法行為的立案率、案件審理的規范率、稅收違法行為處理的準確率、重大案件結案率等等，促進稽查工作整體水平的提高。四是繼續充實稽查力量，改善稽查手段。充實稽查人員，并在財力上向稅務稽查作必要的傾斜，盡快實現以計算機手段為基礎，以快速便捷的交通、通信手段為支撐的稅務稽查手段的現代化。
3、適應征管改革的新形勢，積極探索新的稅收計劃管理辦法。在稅收計劃的編制中，應堅持“從經濟到稅收”的原則，充分考慮當地經濟發展狀況和國內生產總值增長比例，逐步淡化計劃，使組織收入與經濟增長相適應，力求改變以往那種基數加增長比例、按支出來定計劃的做法，使稅收計劃管理更趨科學合理。
（四）夯實基礎，不斷提高稅收征管水平和效率
夯實征管基礎工作，是提高征管質量的基礎，也是深化稅收征管改革的重要內容。
1、以強化監控為重點，盡快建立以計算機網絡為依托的征管體系。計算機的開發與應用是深化改革的先行條件。在計算機的開發與應用上，要堅持做到正確處理硬件投資與軟件開發以及開發與使用的關系。一是要根據新機制的要求，加強計算機軟件開發，確保統一、共享、正確的稅收征管軟件的正常運作。二是要突出監控重點，積極運用計算機對稅收管理的全過程實施有效的監控，真正體現計算機網絡在新的征管運行機制中的依托作用，把計算機全方位應用到稅務登記、納稅申報、稅款征收、催報催繳、發票管理、會統核算、數據分析、稅務稽查、稅政管理、綜合查詢等稅收征管工作的各個環節上，并依托計算機對其進行全程監控管理，體現計算機網絡的運行實效。三是要健全計算機軟、硬件管理制度，加快實現計算機聯網和信息共享，提高計算機綜合利用效率。
2、加強征管基礎管理。內部進一步健全各項征管制度，規范征、管、查業務流程、工作程序和銜接、協調制度，提高征管各環節的整體效能，形成以效率為中心，網絡為依托，稽查為重點，各環節相互協調、相互制約和促進的現代稅收征管體系。對外健全協稅護稅網絡和制度，調動一切社會積極因素，加強對漏管戶和重點稅源戶的管理，有效地控管稅源。
3、規范征管資料管理，提高征管資料的利用效率。當前要在征管資料檔案化管理的基礎上，重點把工作轉移到對檔案資料的簡化、規范、提高利用效率上，可按照“按崗收集，按類整理，按期歸檔”的原則，以計算機管理為主，部分手工為輔，減輕手工勞作，提高工作效率。
（五）搞好配套，為深化征管改革提供保障
適應新的征管模式的要求，要繼續深化兩項配套改革：
1、深化機構改革，建立較為科學、合理的征管機構體系。以“精簡、效能”為原則，調整和理順機構。要按照管理服務、征收監控、稅務稽查、政策法規四個系列科學設置機構、崗位。在此基礎上，健全部門間的工作銜接制度，明確職責，嚴格執行管理程序，使征收管理各項工作有效開展。
摘要：稅收征管信息化應用問題，主要表現為對稅收信息化應用存在思想認識上的誤區，數據采集、傳遞、存儲有待完善，信息不能共享，人員素質有待提高等。提出當前在信息化應用的理念，拓展數據采集領域，提高數據準確度，改進數據存儲手段，整合稅收管理信息系統，實現信息共享，推行信息人才戰略和業務流程重組等建議。
Abstract: the application of informatization of tax collection administration of the problem, main show is on tax information technology application exists the misconceptions, data collection, transfer, storage to be perfect, do not share information, personnel quality to be raised, etc. Current information technology application in the idea, the expansion of field data acquisition, improve the data accuracy, improve data storage method, the integration of tax management information system, the realization information sharing, promote the information talent strategy and business process reengineering and so on.
經過十多年的稅收信息化建設，稅務部門在稅收征管信息化應用上已達到一定水平，但距離稅收業務高度信息化處理的最終目標還相距甚遠，主要表現在稅務機關內部還不能有效地利用現代信息技術，建立稅源信息庫，以加強稅源監控；外部還不能與工商、銀行、質監、審計、國稅等部門聯網實現信息共享，形成社會性的全方位、高效率的稅收征管。
1 當前稅收征管信息化應用中存在的主要問題
1.1思想認識上的誤區
稅務人員信息化意識和理念還很淡薄，片面地認識和理解稅收信息化建設的內涵。部分稅務人員把新一輪稅收征管改革僅僅理解為外在的機構和人員的重新組合，也有稅務人員把稅收信息化建設當成是單純的技術問題來看待，技術開發和業務需求之間存在被割裂的現象。
1.2基礎數據采集不全面
在征管和報稅軟件中，目前普遍重視對納稅人的納稅申報表、稅務登記、稅款入庫、專用發票等涉稅數據的收集，而對于納稅人的財務報表、經營狀況、銀行存款等大量相關數據基本沒有或無法采集。因此對企業整體納稅情況的評估和對稅源變化的因素分析缺乏依據，信息管理與應用有很大的局限性。
1.3數據傳遞、存儲技術不完善
（1）數據傳遞不及時。
地、市局為單位的數據庫集中還沒有實現，絕大多數地區是以縣局或以基層局為單位建立數據庫，大量而分散的小數據庫需要通過網絡并經過數據庫復制技術，才能將基層的征管數據逐級傳到市地局，不僅時效性、可靠性差，而且不夠準確。
（2）一方面由于各級在思想上對數據安全重視不夠，另一方面受社會信息化發展水平不平衡及系統內技術力量、管理體制、資金等條件的制約，無法形成完整、嚴密的管理體系。其三，稅務系統目前尚未建立災難備份中心，一旦遇到地震等嚴重自然災害，大量數據將徹底消失。
1.4信息不能共享
目前，地稅、工商、銀行、國庫等部門的信息化建設程度各不相同，尚不具備實現稅務與相關部門間的網絡互通和信息交換的條件，無法實現信息共享。
此外，整個征管信息化系統多個應用軟件在不同領域自成一體，形成了“信息割據”的局面。目前大量的日管信息無法實現跨區域交流共享。
2 促進稅收征管中的信息化應用的建議
2.1樹立稅收征管信息化的新理念
稅務機關應該堅持“統籌規劃、統一標準、突出重點、分步實施、整合資源、講究實效、加強管理、保證安全”的原則和“一體化”要求，加強信息化建設的集中統一領導，理順工作機制，將信息化建設的各項工作全面納入一體化管理。稅務人員必須樹立起信息化管理的新理念，消除在紙介質條件下去理解信息化的思想障礙，全面樹立信息化稅收征管理念。
2.2 拓展數據采集領域，提高數據準確度
首先要全面采集，稅收征管相關業務數據的采集中，不能僅僅采集與稅收征管直接相關的數據，還要采集與稅源監控與納稅評估相關的數據，包括納稅人的銀行存款動用、商業往來、財務報表及金融信用等。其次要嚴把質量關，要把保證數據的真實和準確性作為一項硬指標，在引導稅務工作人員及干部充分認識數據的重要性的基礎上，建立基礎數據采集二級、三級審核和考核機制，進行嚴密考核，保證稅收信息系統數據采集工作的質量。
2.3改進數據存儲手段
（1）搭建高質量數據平臺，深化數據利用。
一方面要研究制定一套系統完整的數據管理制度，規范一線操作人員及各級數據管理人員的操作行為，減少或者杜絕垃圾數據產生，確保數據的完整性和準確性；另一方面，在區市一級稅務機關內部設數據管理中心，負責信息系統的數據規劃，監督數據的采集、加工的全過程，做好系統運行后數據使用價值的研究，深度開展數據分析，使用系統數據能夠得以充分利用。
（2）盡快落實網絡、數據安全措施。
在落實防火、防盜、防雷電等相關初級保護措施的同時，要通過建立各級技術層次的安全體系，利用網絡系統、數據庫系統的安全機制設置，拒絕非法用戶進入系統和合法用戶越權操作，避免系統遭到破壞，防止系統數據被竊取和篡改；采用具有容錯功能的服務器和具有雙機熱備份技術的硬件設備，出現故障時能夠迅速恢復并有適當的應急措施；健全工作人員的操作規范，采取身份認證、密碼簽名、訪問控制、防火墻等技術手段，加強內部網絡和數據庫安全管理。
2.4整合稅收管理信息系統，實現信息共享
（1） 實現稅務部門內部的信息共享。
稅收征管信息化建設必須走一體化道路，實行統籌規劃、總體設計，建立起一個包含網絡、硬件、數據標準以及軟件一體化的建設平臺，實現數據信息的集中處理。應該盡快實現不同主體硬、軟件的兼容性，提高信息系統應用的集成度，減少以至消除信息“孤島”，實現資源共享。
（2） 實現與其他公共部門信息系統的信息共享。
采用“逐級推進”的方式來完善我國信息交換的保障體系。一是以登記信息交換為基礎，構建登記信息的電子信息交換平臺，重點是做好國地稅之間、稅務與工商、技術監督部門的信息交換。二是以納稅人銀行資金信息共享為重點。進一步實現儲戶實名制，使稅務部門能抽取出所有銀行的數據，利用金融部門的優勢，發揮其對稅源監控的協作能力。三是以代碼的唯一性為最終目標，實行公民和企業代碼統一制和代碼終身制，從根源上強化稅源監控、降低監管成本。
2.5推進業務流程重組
在規范業務流程的基礎上，首先要建立健全稅源監控、稅款征收、稅務稽查、稅收法制等到相關制度。其次要加強稅源監控工作，嚴格稅務登記、強化戶籍管理，按照“一戶式”管理的要求建立健全戶籍檔案。再次要統一內外部信息的業務標準和數據標準，規范征管流程中的信息載體――表單證書，將內部使用的表單證書簡化或者逐步取消。
各稅種據其功能無非分為財政性稅收和非財政性稅收。財政性稅收是以獲得財政收入為主要目的；而非財政性稅收則并不以收入為主要目的，政府通過以稅收作為工具對社會經濟活動實施干預，從而推動稅制變遷。比如，一些行為稅的開征和修改即屬于由此引致的變遷。另一類稅制的開征和變革是典型的政府職能變遷直接推動稅制變遷。在這一改革原則下，當然應該包括以稅制優化為目標的稅制改革。其作用包含以下幾點：財政稅收是整個財政的一個重要組成部分，財政稅收發展直接影響著整個財政的發展。財政稅收是一種常規性的調節手段，是一種數量調節，它要求收入分配差距有明確的數量指標。財政稅收是政府管理和調控經濟的主要工具之一。財政稅收是國家實施宏觀調控的重要杠桿，也是反映經濟運行的重要“晴雨表”。
二、財政稅收管理存在的問題
1.預決算編制流于形式
財政部門在編制年初預算時，出于順利完成本年任務以及提高鄉鎮領導政績等目的，在編制時盡量降低收支預算指標，但在年終決算時其實際完成數卻遠大于預算數，這就造成了預算編制不實，流于形式。另外，財務監督上的弱化性導致經費支出有一定的隨意性和盲目性。在實際的工作中，經費支出沒有嚴格的根據年初預算來執行，對于與預算指標的差異也沒有及時的予以分析和解決，預算的執行情況與年度預算存在情況不符等問題。例如，會議費、車輛燃修費費、招待費等公用經費存在嚴重超標等問題。
2.財務核算虛假，稅收監督不到位
首先，偷稅逃稅普遍化、社會化，稅收差額嚴重。稅收差額是衡量一國稅收征管效率的重要指標。據調查，我國的稅收差額大體在30%-40%.當前的突出問題是，一些不法分子大肆盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發票，違法數額巨大，觸目驚心。其次，財務核算成果人為控制，經營指標虛假。受各種利益因素影響，許多企業建有兩套或三套賬目，在上報經營成果或計算稅金時，往往使用虛假賬目，形成稅收監督的真空。一些沒有設立兩套賬目的單位，在財務核算上也摻雜許多虛假成分，看似規范合理的會計核算掩蓋著許多經過處理的問題。虛假的財務核算不僅導致稅收流失，還造成國民經濟統計指標的失真。最后，某些企業腐敗嚴重，侵蝕稅基。企業負責人的腐敗，屢禁不止，局部地區愈演愈烈，已經成為社會毒瘤和頑癥。盡管企業腐敗的表現形式多種多樣，反映在財務上，毫無例外都是化公為私，侵吞國家資財，侵蝕稅基。
3.專項資金管理不到位
由于政府部門在項目管理上體制不順，職能交叉，導致專項資金管理分散，情況不明。尤其是對項目多、資金量大的單位，未按規定對資金實行專項核算。大部分支出在經常性科目中核算，各項目之間互相調劑、擠占，很難有效進行監督管理和績效評價。此外，對專項資金支出的監督突擊性檢查多，且對發現的問題沒有具體的處罰和整改措施，使監督流于形式，致使普遍存在擠占、挪用專項資金和代管資金的情況。
4.財務收支執行財經法規及財務制度不嚴格
在實際工作中，財政部門存在收支核算不實、擴大開支標準和范圍、財政票據管理不嚴、報銷不合規票據、往來賬管理混亂、長期掛賬往來款項不清理、財務會簽制度執行不嚴格以及政府采購政策執行不到位等現象。這些問題的存在，不但暴露了單位預算在執行中存的在問題，更對單位決算的質量產生了巨大的影響；同時，它也反映出單位內部控制機制的不完善，暴露出單位財政財務會計管理人員業務素質低下，在制度執行上以及財政監督管理上存在欠缺等問題。
三、提高財政稅務管理的措施
1.改革稅收計劃管理，提高其合理性、科學性
（1）實事求是，增強稅收計劃管理的科學性。
稅收計劃的制定，除了參考國民經濟宏觀發展計劃和國家預算收入外，更應從經濟稅源的實際出發，緊密結合市場變化，遵循從經濟到稅收、積極可靠和留有余地的原則，以“發展變化”的總觀點來預測分析經濟稅源，使稅收計劃盡量與實際稅源相吻合。為確保計劃制定和分配的科學化、合理化，一要根據不同行業、不同所有者結構確定相應的調查方法和參數依據，為科學編制稅收計劃奠定基礎；二要在具體編制計劃過程中，采取因素測算法與抽樣調查法進行綜合驗證，合理科學地確定每一因素，避免簡單推算，提高計劃準確度；三要開發設計出稅收計劃信息管理軟件，建立縱向可與各級稅務部門聯系的征管數據庫，橫向可與各部門、重點行業、重點企業互相交流的反映市場動態的數據庫，并科學地將這些信息分類、解釋、分析、轉換成編制、分配稅收計劃的正確依據。
（2）完善會計改革，保證計劃執行的準確性。
現行稅收會計核算辦法雖以申報應征數作為核算起點，建立了基層征收機關分戶分稅種明細賬，但由于諸多方面原因，在基層會計實踐中，除入庫數額外，其他數據一定程度上缺乏真實性、完整性，影響了稅收計劃利用會計資料來計算稅收增減因素、測算稅收負擔和稅收增減幅度、預測稅源及其變化趨勢。必須進一步完善和加強稅收會計改革，進一步提高計算機在計會領域的應用水平，全面真實準確地反映稅源和稅收收入以及欠稅情況。
（3）注重調查研究，增強計劃分析的針對性。
沒有調查就沒有發言權。制定稅收計劃的同志應經常深入基層了解情況，及時反映征管工作中的新情況、新問題，掌握經濟稅源結構和變化情況以及發展趨勢，提高預測稅收收入的能力。在稅收計劃執行情況分析中，要實現定量分析與定性分析相結合，既要分析客觀原因，更要分析主觀原因，做到有情況、有數據、有比較、有辦法、有預測，抓住重點。還要實行稅收計劃分析與稅收統計分析相結合，充分發揮現有信息資料的作用。
2.建立一個法治、高效的稅收征管體系
（1）稅收工作的基礎就是征管
它既是組織稅收收入、反映征納關系、傳遞宏觀調控意圖的重要途徑，也是形成內部秩序的基石。內部秩序只是對稅收工作結果的一種狀態展現，能否達到其既定目標，關鍵還是要通過稅收征管體系來實現。內部秩序與征管體系的關系滿足“黑箱理論”的原理，內部秩序最終體現為一種“輸出”，至于這種“輸出”是井然有序還是雜亂無章，起決定性作用的還是征管體系這個“輸入”變量。可以說，內部秩序的全貌就體現在稅收征管體系上。
（2）法治。
良好內部秩序的一個基本特征就是行為邊界清晰規范，這種行為邊界延伸到稅收征管體系，則集中體現為一種法治思想。具體而言，就是要在稅收征管中強化法治權威，弱化人治權威。
（3）高效。
良好內部秩序也體現為一種動態上的有序，它要求行為人之間必須始終處于一種和諧、順暢的互動關系中，其基本特征就是稅收行政行為要富有效率，效率是公共行政的生命線。長期以來，稅務部門對稅收管理尤其是征收管理重視得很不夠，還存在重收入輕管理的思想觀念，只要收入任務完成了，管理水平高低、征管質量好壞無所謂。目前，依靠政策、依靠經濟增長拉動來組織稅收的力度將會越來越弱，而依靠管理、依靠提高內部效率來確保收入增長的要求將變得越來越強烈。
3.全面提高稅務人員的綜合素質
在各種因素中，人的因素是最為根本、起決定性作用的。稅務人員是稅收征管的主體，是稅收征管效率的力量源泉。能否建立一個良好的稅收內部秩序，稅務人員的素質是一個不容忽視的核心變量。稅收內部秩序的運作主要有賴于稅務人員來進行，稅務人員素質高低將直接影響到內部秩序的最終效果。
四、結束語
[關鍵詞]稅收征管法；刑法；銜接；競合
[DOI]1013939/jcnkizgsc201607104
稅收征管法是規定稅收實體法中確定的權利義務履行程序的法律規范，也是稅法的一部分，在保障我國經濟健康發展等方面發揮著不可替代的作用。而刑法作為我國關于犯罪及刑法的法律規章制度，是國家法律的一部分。二者之間既相互獨立，又互相影響，加強對二者之間銜接問題的研究具有現實意義。
1二者之間的關系
一方面，共性角度。固然，《征管法》與《刑法》從不同角度約束和規范人們的社會行為，但是二者之間的聯系密不可分。首先，調整對象方面，后者對于危害稅收征管罪做出了具體的、明確的規定，而相關內容在前者內容中也有所體現，無論是界定還是法律責任上都有所明確。其次，針對稅收犯罪的刑罰。雖然，就體系及內容層面而言，稅法中有所涉及，而就解釋與執行層面而言，更多的是根據后者實現對稅收犯罪的刑罰。[1]最后，具有強制性。就某種程度而言，二者作為部門法，都具有一定的強制性，為法律執行提供充分的保證。
另一方面，區別角度。首先，對象差別性，分屬于不同的法律部門，前者主要是針對稅收義務及權利的調整；后者是規定什么行為是犯罪及懲罰措施的法律制度；其次，性質差別性，前者具有義務性，而后者更多地傾向于禁止性、強制性方面，其主要目標是明確犯罪行為后，并對犯罪者進行懲罰；最后，負責形式差別性，前者承擔的法律責任具有多重性，而后者僅追求犯罪者自由刑與財產刑。
2二者之間銜接存在的問題
21銜接方式存在不合理
現階段，對我國立法形式研究能夠發現，依附性的散在型方式為主，簡而言之，將刑法條例置于行政法律當中，并依附于《刑法》，才是具備意義的一種立法形式。也就是說，《征管法》在列舉稅務行政管理相關規定后，會在其后贅述“構成犯罪的、依法追究其刑事責任”。能夠實現對《刑法》內容的有效補充，以此來緩解修改《刑法》的巨大壓力。[2]事物兩面性決定該種立法方式存在一定缺陷，如刑事責任劃分不明確，導致“以罰代刑”的不良情況；加之經濟發展的影響下，各類新型犯罪手段的出現，難以解決實質性問題，對此二者銜接方式并不合理。
22行政處罰與刑法之間的競合問題
所謂競合，是指一個行為產生后果觸犯了不同的法律，與此同時，針對不同的法律會產生不同結果的一種現象。稅收實施過程中，往往會出現競合現象。同時違反兩種法律，在一定程度上增加了二者銜接難度。[3]如在《稅收征管法》第七十七條規定：“納稅人、扣繳義務人由本法第六十三條等規定行為涉嫌犯罪的應移交給司法機關，并追究其刑事責任”。該條款能夠證明行為人已經犯罪，但是稅務機關不能夠以罰代刑，需要交由相關部門處理。但是稅務機關是在處罰后移交，還是不處罰直接移交并未在法律法規中體現出來，難以為實踐提供法律依據。
23條款規定不一致
條款不一致體現在很多方面，如《刑法》“危害稅收征管罪”中有九條規定了十二個罪名，但是《稅收征管法》中僅有四條，在實踐中，無法做具體判斷。諸如此類案例還有很多，不再一一列舉。
3實現二者有效銜接的措施
經濟快速發展，稅收征管背后的問題也隨之凸顯，新問題及新要求的出現，迫切要求兩種法律有機銜接，更好地應對各類問題。
31靈活調整立法形式，為二者銜接奠定基礎
依附性散在型立法方式具體表現在三個方面，原則性、援引性及比照性。第一種已經在上文提到；第二種是指直接援引刑法中的某條款；第三種是對行為比照刑法條款，以追求刑責。相比較來看，采取援引性方式更具有優勢，但是在具體實施中會存在法律法規不明確等問題。對此筆者建議選擇獨立性的散在立法方式更好，也就是行政刑罰方式，能夠為二者有機銜接奠定堅實的基礎。
行政刑罰主要是當事人違反法律時，由法院按照法定程序做出相應判決，促使其履行相應的義務。作為一種較為普遍的立法形式，不但能夠實現二者有機銜接，且具有較強的可行性，在一定程度上消除了銜接過程中存在的障礙。
32有效解決競合問題，為二者銜接提供保障
針對二者之間的競合問題，筆者建議應該堅持“選擇適用且刑罰優先”原則，簡而言之，稅務機關在具體實踐中，如果發現了涉稅犯罪行為，可以先移交給司法機關進行刑事制裁，然后結合具體情況確定是否交給稅務機關進行行政處罰。采取這種形式，行政機關不會對行為人做出重復處罰。[4]通過這種方式，不僅能夠提高處罰效率，且能夠有效避免二者之間銜接的競合問題。
在具體執行過程中，還有可能遇到已經執行了行政懲罰的現象。對此可以采取兩種手段加以調整：一方面以人身罰折抵相應的刑期；另一方面，以罰款折抵相應的罰金。而就理論角度而言，如果法院判處的罰金遠高于行政罰款金額，行為人需要補充相應的罰金。反之，要將多出的罰金還給行為人。在兩個部門相互溝通及合作影響下，能夠明確各部門職責，且避免競合問題產生的混亂問題，為二者有機銜接提供足夠的保障，進而更好地解決經濟社會發展中遇到的各類問題。
33統一條款表述形式，為二者銜接提供依據
對于二者相關條款規定不一致問題，筆者認為要統一二者的具體表述形式，如對于相關發票的條款，可以借鑒《刑法》中的制造和虛開發票的條款，適當增加涉稅條款，并將其添加到第六十七條之后，為稅務工作的順利開展提供依據。或者利用逃避稅替代偷稅。通常情況下，“偷”是將別人的東西變為自己的東西，而就本質而言，稅收是國家無償使用的，用“偷”并不恰當。對此可以利用“逃避”代替“偷”，更具規范性，與此同時，還應加強與《刑法》中的數額較大、數額巨大等銜接在一起。[5]除此之外，對表述方式的統一而言，還可以結合罪刑法定原則進行相應調整和優化，如對于《征管法》第六十五條的規定“行為人，只要沒有造成欠稅結果，將不會構成逃避追繳欠稅罪”。事實上，只要行為人將財產轉移，稅務機關將難以做出判決。對此可以堅持刑法相應原則，修改《刑法》第二百零三條，將致使改成妨礙。
4結論
根據上文所述，《征管法》與《刑法》作為部門法，二者既相互獨立又相互依存。因此對于二者銜接問題，我們應加強對二者之間關系的分析和研究，并明確二者銜接存在的阻礙，采取針對性措施，統一表述方式等，實現二者有機銜接，從而為我國社會主義和諧社會建設及發展提供支持。
參考文獻：
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[3]黃顯福《稅收征管法》再修訂需重點關注的問題[J].稅收經濟研究，2014（4）：1-4
【關鍵詞】房地產業 稅收制度 稅收征管
國內在房地產業的稅收征管上也做了很多相關性的研究，很多研究都是集中于對于房地產稅收管理體系中實體法的分析上去進行的，而很少是與房地產稅收征管方面的研究有關系的。鄧子基（2007）指出，稅收工作的主要內容是稅收征管，要保證稅收職能的發揮要靠稅收征管，良好的稅收征管能有力保障稅制的貫徹實施，稅收工作水平的高低要用稅收征管來衡量。龔愛平、林芳華（2007）以房地產開發企業的視角上去分析，認為由于房地產開發企業的賬簿設置和憑證不夠規范、虛增成本、亂攤費用、收入核算不準確，從而加大了稅收征管的難度。
一、我國房地產業稅收征管中存在的問題
（一）稅收制度層面的問題
我國房地產業稅收的諸多問題根源于我國稅收制度的不完善，這既包括稅法層面的不完善，也包括稅收部門日常執法的不嚴謹。
我國現行房地產稅收制度“重流通，輕保有”。現行的房地產稅制設計的主要稅種集中在房地產的流通交易環節，而在房地產保有環節的相關稅種非常少。現行中國房地產稅制基本上是作用在銷售環節上一旦租售，則數稅并舉造成房地產保有和使用環節稅負畸輕而流轉環節稅負畸重。對房產而言保有環節的房產稅對所有非營業用房一律免稅失去了以財產稅調節收入分配的作用。而在房地產流轉環節，企業的實際平均稅負達到40%以上，高于世界多數國家和地區的水平。
以費代稅現象嚴重。房地產開發一個項目的運作需要經過若干個主管部門審批、把關。因此，以房地產為載體的行政收費也隨之出現，各種收費不僅名目繁多，而且極不規范，稅少費多現象比較突出。過多的行政收費項目削弱了稅收的宏觀調控功能降低了稅收的嚴肅性，加重了房地產開發企業的負擔，積壓了企業的利潤空間。
（二）稅務管理當局層面的問題
相關政府部門協作力度不夠。房地產業運行過程中需要多個部門的審批和許可，其中包含國土、建設、規劃、房管等多個部門。然而，政府機構中還沒有組建房產稅收的互動平臺，各相關政府部門各自為政，信息交流不暢，導致想要及時獲取房地產業稅源的準確信息非常有難度的。政府必須協調好這些部門的關系，從源頭上加強合作，并且實現資源信息的共享，這樣才能夠使房地產稅收透明化，才能夠提高房地產稅收征管的效率。
房地產業稅收征管配套制度不完善。我國還沒有建立統一完整的房地產登記系統和房地產價值評估體系。我國計算房地產稅收，一般也不是以房地產評估價值作為計稅依據，而是以房地產的賬面價值和原值計稅。在房地產價值變動頻繁、幅度較大的市場經濟中，稅務管理部門亟需建立可靠的房地產價值評估體系。與此同時，在房地產流通階段和保有階段，涉及到的多項權屬交易、變更登記等操作，只有建立在一個完善的房地產登記制度，才能消除房地產不做登記而隨意交易和出租的嚴重現象，杜絕輔稅收流失。 受制于我國還沒有建立一套有效的納稅評估體系，這兩套系統遲遲不能付諸實踐之中，稅收征管效率大打折扣。
二、完善房地產業稅收征管的措施和建議
（一）完善相關稅收政策
我們要針對房地產稅收政策的一些缺陷，加大改進力度，力求每項政策科學、合理、可操作性強，不留漏洞。
進一步完善我國房地產稅制結構。改變現有“重流轉，輕保有”的狀況，在稅制設計上，要堅定“重保有、輕流轉”的原則；在稅種設置上，堅持“寬稅基、少稅種、低稅率”的基本原則，盡量在房地產稅收方面建立科學合理的制度，好整體提升房地產稅收征收管理的水平和質量。
逐步消除以費代稅現象。要盡快規范房地產開發過程中所涉及的收費項目，降低收費的額度。把這些收費項目歸并到同一個部門管理，納入政府的預算管理。這樣既簡化房地產管理程序又有利于減少房地產審批過程中產生的權力尋租現象，對防止腐敗的產生也有重要意義。
（二）稅務管理當局層面的優化
完善房地產業稅收一體化管理。房地產稅收涉及多個部門的系統工程，牽涉的部門廣、落實的困難多、協調的難度大，僅靠地稅部門的努力是很難達到預期效果的。首先，各級地方稅務、財政部門應與房地產管理部門建立緊密的工作聯系，充分利用房地產交易與權屬登記信息，建立、健全房地產稅收稅源登記檔案和稅源數據庫；定期將稅源數據庫的信息與房地產稅收征管信息進行比對，查找漏征稅款，建立催繳制度，及時查補稅款。其次，政府要加強考核檢查，加大對協稅護稅的獎勵力度。同時要完善管理制度，在原來“先稅后證、以證控稅”的基礎上，強化“以票管稅”，憑房地產開發涉稅事項轉辦單、分戶銷售不動產發票、房屋銷售辦證明細表辦理權證手續。
完善房地產稅收征管配套制度。首先，強化房地產產權登記制度。完備的房地產產權登記制度是房地產稅收順利實施的重要保障。發達國家大都具有十分完善的房地產產權登記制度并輔之以高效的信息管理手段這樣就能避免房地產私下交易，打擊房地產市場的違法交易行為。其次，完善房地產價格評估制度，建立房地產評稅機構。一方面，要加強對房地產價格評估理論和方法的研究，逐步形成一套符合我國國情的房地產估價理論、方法體系，為房地產稅收計征提供科學的依據；另一方面，要在稅務部門內部建立評稅機構和專職評稅人員，加大房地產稅收征管的力度。
參考文獻：
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關鍵詞：稅收;征管效率;solow余值法
一、引言
經濟因素對稅收的增長有著十分直接的影響，它包括經濟增長和產業結構變動兩方面因素。加強征管也是稅收增長的直接原因。但是，我國理論界對稅收征管效率的問題研究較少，實踐中也很少將征管效率作為稅務機關業績考核的重要指標，長期以來主要以稅收收入作為衡量稅務部門工作的主要指標，這樣就造成了我國稅收征管效率較低的局面。自1994年稅制改革以來，新疆稅收收入（除1999年）快速增長，從1994年28.7億元上升到2007年的200.65億元。理論上的問題是，在稅收增長過程中，稅收征管效率提高了多少？征管效率的提高對稅收增收的貢獻率是多少？莊亞珍、陳洪（2004）對影響稅收征管效率的因素進行了初步分析。臧秀清、許楠（2005）初步分析了稅收征管效率的綜合評價體系。在已有的關于“加強征管促進稅收增長”的研究中，對管理因素的分析還停留在定性分析或粗略的數據分析的層面上。原因在于，難以在實際中剝離管理因素和經濟因素的影響，很難作出精確的數量分析（賈康，2002）。有鑒于此，本文借鑒“索洛余值法”對新疆1994-2007年間的稅收征管效率進行定量測算。
二、solow余值法簡介
1.測算基本思路
solow余值法最早由solow于1957年提出，普遍用于測定技術進步對經濟增長的貢獻率。其基本思想是在cobb－douglas生產函數的基礎上，分離勞動力資本對經濟增長的貢獻率，將其剩余部分作為技術進步對經濟增長的貢獻。楊得前(2008)利用solow余值法首次定量測算了上海市稅收征管效率，并取得了較為滿意的結論。本文也用solow余值法測算新疆的稅收征管效率。
在影響稅收收入的因素中，最基本的因素有三個：一是稅源數量（以g表示），二是稅源的質量（以p表示），三是征管效率
假定稅收函數（y）為： ，其中 表示綜合征管效率水平。
對稅收函數兩邊取自然對數，然后進行全微分，可得：
(1)
上式左端第一項式稅源的增長使稅收增收的部分， 表示稅源的稅收產出彈性 。第三項c表示由于征管效率的提高使稅收增收的部分，可以將其稱之為征管效率提高率。這里的征管效率包括管理水平和從業人員努力的提高等諸多方面。更進一步的說無論有無稅源數量的增加，質量的改善，征管效率提高均有可能發生。
將(1)式各項用年增長率 代替得：
上式左端第一項表示稅源數量的增加對稅收增長的貢獻率，第二項表示稅源質量的改善對稅收增長的貢獻率，第三項表示稅收征管效率提高對稅收增長的貢獻率。
利用上式，我們可以測算出稅收征收效率對稅收增長的貢獻率。
2.指標選取
本文采用崔興芳(2006)在稅收征管效率提高測算及對稅收增長的影響和楊得前(2008)在上海市稅收征管效率提高的定量測算與分析中選取的指標作為本文的指標。
第二產業和第三產業之和占gdp的比重。根據發展經濟學的理論，經濟增長可以理解為產業結構的全面升級。一般而言，隨著經濟的發展，產業結構的演變過程會從第一產業占優勢比重向第二、第三產業占優勢比重的方向演進。由于稅源絕大部分集中在第二、第三產業，并且考慮到取消農業稅后，第一產業基本不提供稅收，因而本文用第二、第三產業之和來表示稅源數量。
三、征管效率對稅收增長的貢獻率的測算
假定稅收函數 ，假定稅收函數規模報酬不變，即 。對稅收函數兩邊取自然對數，化簡得：
令
則稅收函數變換為：
(2)
在做方程(2) 的回歸之前，為了避免出現偽回歸，本文首先運用eviews5.0軟件對lnm、lnn進行單位根檢驗。
(2)進行回歸，得到的回歸方程及系數的t統計量如下：
(3)
（-9.74）（12.52）（27.21）
由于擬合優度 ，該模型整體通過了顯著性檢驗。并且各個系數的概率p=0.0，說明各個系數也都顯著不為零，通過了顯著性檢驗。通過對方程進行回歸后的殘差進行檢驗可以看出，殘差是一個平穩序列，所以三個序列具有協整關系。
根據方程(3)我們得到稅收函數為：
即（4）
從回歸方程可以看出，期間稅收征管效率平均每年提高8.6%，第二、三產業每增加1%，稅收收入增加0.99%，營業盈余占gdp的比重每增加1%，稅收收入增加0.01%
“索洛余值法”的要素平均增長率是幾何平均增長率，若期初水平為x0，期末水平為xn，則平均增長率為：
稅收收入的平均增長率為：
征管效率提高對稅收增長的貢獻率cr為：
以上分析中我們可以看到，1994～2007年間新疆的征管效率平均每年提高8.6%，征管效率提高對稅收增收的貢獻率為55.35%左右。
四、政策建議
雖然新疆的稅收征管效率水平不斷提高，但是新疆的稅收征管效率仍徘徊于較低水平，稅收征管改革仍比較遲滯。對此，建議從以下兩個方面進行改革以提高征管效率，增加稅收。
1.提高稅源監控質量，加強部門之間的協作
現如今，我國的公共支出效率地下，缺乏監督，納稅人、納稅單位對稅款怎樣使用、用在何處，都處于不知情的狀態，且公共支出也沒有完全體現納稅人、納稅單位的意愿。只有讓納稅人充分享受其權利，才能自覺履行其義務。
欠、偷、抗稅現象之所以存在，主要是因為信息不對稱，納稅人掌握的信息明顯多于稅務機關。為了盡量縮小征納雙方之間的信息量差異，稅務機關應積極與社會各部門配合建立協作機制，改善征管的外部環境。建立一個統一的網絡系統，實現信息資源共享，以便更好地進行稅收征管。
2.提高信息化水平，開展財稅庫銀橫向聯網系統（tips）
稅收征管實踐表明，科學有效的征管協作機制和監控手段是稅收征管效率的實體保障，也是稅收征管資源優化配置的外在條件。各級稅務部門要本著因地制宜的原則，根據當地經濟的發展走勢和納稅人的素質情況，簡化納稅申繳手續，強化納稅申報方式的改革力度，提高基層稅收管理人員操作水平，從而節省稅收征管的人力資源。
已在全國23個省市推廣使用的財稅庫銀橫向聯網系統（tips）實現了稅收申報繳庫無紙化和業務處理一體化，實現了稅款資金實時劃撥和部門間信息共享，在加強政府財務管理、轉變政府職能、提高效率、方便群眾等方面發揮了巨大的作用。所以，新疆應該盡快開展橫向聯網系統，并擴大辦理費稅收入直接繳庫的業務范圍，以便有利于財政、國庫部門實時掌握稅款入庫情況，為財政預算執行分析及預測提供準確依據。
參考文獻:
[1]新疆統計年鑒，歷年.
