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關鍵詞：工程項目；成本核算；成本管理
企業施工項目成本管理包括成本預測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核6個相互聯系的環節。其中成本預測和成本計劃發生在項目施工發生之前，強調用科學的預測或估算來制定項目成本計劃，確定項目的成本管理目標；而成本控制和成本核算發生在項目施工進行之時，強調對項目施工過程中實際發生的成本開支進行核算和控制，使其實際花費能夠與成本預測和計劃的內容相匹配，達到項目的成本管理目標；成本分析和成本考核則發生在項目施工完成以后，要求對項目實際的每―項成本開支進行分析，并對照成本計劃對所發生的實際成本進行考核，明確每一項成本的權、責、利，為項目的業績考核提供相應的依據。項目成本管理的這6個部分，相互結合、互為補充，從事前、事中以及事后3個時間緯度上對施工項目進行全面的成本管理，共同構成了施工項目成本管理的全部內容。但是，就我國目前的實際情況而言，項目成本管理的實踐效果很不理想，存在很多的問題，尤其是成本核算環節上，問題十分嚴重。在我國許多施工項目中，成本計劃和實施“兩張皮”，企業沒有依據成本計劃建立完善的項目成本核算體系進行成本控制，而事后的成本分析和成本考核由于沒有準確的成本核算資料也無法進行。造成項目實施前的預測和計劃以及實施后的成本分析和考核都流于形式，使成本管理失去其應有的作用。因此，加強對項目成本核算方法的研究，提高企業施工項目成本核算水平是規范企業項目成本管理的關鍵。
一、項目成本核算的基本內容
成本核算是工程項目成本管理的―項重要內容，其內容主要包括以下幾個方面。
(一)項目成本核算的定義
在現代成本管理中，通常認為成本的概念有兩種：以國家規定的財務會計準則和企業制定的財務制度為基礎進行核算的成本，通常稱之為財務成本；根據施工項目管理和企業實際經營決策的需要為基礎進行核算的成本，通常稱之為項目成本。一般來說，財務成本核算是為了滿足國家納稅的需要，以及規范會計核算方法的要求，但是，財務成本核算并不能滿足企業和單位實際工作中對成本進行管理的要求。從我們施工企業項目成本管理的實際角度出發，我們這里所談到的項目成本核算是指的后一種成本核算，而不是財務成本核算。企業財務成本核算和項目成本核算主要有以下幾個不同的方面：
1、核算的主體不同。企業財務成本的核算主體是企業。通常，由建筑企業法人作為企業財務負責人，組織財會人員核算企業在一定會計期間內發生的全部合理支出，作為企業財務成本。而項目成本的核算主體是項目，是由項目經理組織項目管理人員按照項目管理需要和上級企業的管理要求，對項目發生的實際成本進行核算。
2、核算的范圍和內容不同。企業財務成本核算的范圍是整個建筑企業，核算內容包括企業在建項目成本及為組織企業經營活動發生的所有期間費用。而項目成本核算的范圍則是具體工程項目，核算的內容僅包括在項目施工中發生的人工成本、材料成本、施工機械成本及為組織項目施工而發生的管理成本和相關費用。
3、核算的目的不同。企業財務核算的主要目的是正確計算企業在一定會計期間內進行建筑生產活動發生的實際成本和應攤銷的費用，從而按照國家的規定編制對外財務報表，準確計算企業的應計利潤和應繳各項稅金。而項目成本核算的目的則是為了企業進行成本控制和成本管理提供相應所需要的數據和依據。
4、核算的方法不同。企業財務成本核算是按照國家統一制定的財務通則和會計準則進行的，有一套完整且相對固定的核算方法。而項目成本核算方法沒有國家統一的相關規定。需要企業和項目負責人因時、因地、因項目的具體制定。而且在項目成本核算過程中，除了要用到一些基本的財務會計方法外，還需要常常采用統計學、經濟學、運籌學、管理學等各種不同的方法，核算方法具有靈活多樣的特點。
5、核算信息的處理程序不同。企業財務成本核算有嚴格的處理程序，由具有相應資質的成本核算人員按照憑證、賬簿、報表等會計程序進行，要求賬證、賬賬、賬表和賬實相符，數據計算應精確有據。而項目成本核算通常沒有一定的處理程序，且所需處理的信息繁雜多樣，包括會計、統計、業務核算等各方面的信息。數據并不要求十分精確，但要求數據符合重要性要求，并能滿足企業實際成本管理的需要。
在施工項目成本管理中，項目經理組織管理人員核算的是項目成本，而不是財務成本。如果在實踐中，將財務成本和項目成本混為一談，就不可避免地產生了成本核算周期長、手續繁瑣、數據繁雜、核算結果對項目管理沒有指導意義等現象了。將成本核算對象定義為項目成本，一切從成本管理需要的角度出發，盡可能簡化核算過程和結果，改變過去項目成本管理中應用的會計方法和會計報表的核算模式，將可以解決上述的兩個核算成本的矛盾，使成本核算更具有可操作性。
(二)項目成本核算對象的確定
就成本核算的一般財務要求來說，應該要求成本核算根據不同的核算對象，設置不同的成本核算方法及核算原則。因此，要做好項目的成本核算工作，首先就要求明確項目的成本核算對象。項目成本核算對象一般要求根據不同的項目合同內容、施工特點、費用發生情況和管理要求等方面的不同具體特征來進行確定。在實際工作中，項目成本核算工作開展不好，其主要原因往往是成本核算對象確定與項目實際的生產經營管理相脫節。成本核算對象沒確根據實際情況進行合理的劃分，有時劃分過粗，把相互之間沒有聯系或聯系不大的單項工程或單位工程合并，作為一個成本核算對象，不能反映獨立項目施工實際成本水平，不利于考核和分析工程成本；有時又會將成本核算對象劃分過細，造成成本核算與實際脫節，出現許多間接費用分攤工作，不僅大大的增加了成本核算工作量以及核算成本，更為嚴重的是難以做到準確的核算項目實際發生成本，也同樣不利于后期的成本分析以及成本考核工作。在劃分項目成本核算對象時，我們應該盡量把握以下幾個基本原則：
1、建筑安裝工程一般應以每一獨立編制施工圖預算的單位工程為成本核算對象，而對大型主體工程則應盡可能的以每一個分部工程作為成本核算對象。這樣可以保證在進行成本核算工作時，可以有針對性的對每一個單位工程進行核算。
2、對規模大、工期長的單位工程，則可以考慮將工程劃分為若干個部位，以每一個部位工程作為成本核算對象。
3、對同一工程項目，若由同一單位施工，具有同一施工地點、同一結構類型、開工竣工時間相近、單位工程量較小的若干單位工程，為減少成本核算工作量和成本核算成本可將其并作一個成本核算對象進行核算。
而需要特別強調的是，一旦成本核算對象確定以后，工程成本明細賬的建立，以及所有的原始記錄均需按照確定的成本核算對象進行填制。為集中反映各個成本核算對象應負擔費用，按成本核算對象設置工程成本明細帳，并按成本項目分設專欄，以便計算各成本核算對象實際成本。
(三)項目成本核算的方法及步驟
1、項目成本核算的第一步就是根據成本計劃確立成本核算指標。成本核算的第一步是確立成本核算指標。為了便于進行成本控制和成本管理，項目成本核算指標的設置應盡可能與成本預測與計劃相對應。將核算結果與成本計劃對照比較，使其及時反映成本計劃的執行情況。
2、進行項目實際發生成本的賬務處理。首先要求對實際所發生的費用進行審核，在審核通過后，再確認計入工程成本費用的各個根據成本對象所設置的相應費用科目以及期間費用科目之中。同時，還需注意的是，在每月月末應該將各項成本費用進行相應的歸集和分配，并對未完工工程項目進行盤點，接轉已完工工程項目的實際成本費用。
3、成本核算結果的處理。企業在完成項目成本核算過程之后，應該建立信息化成本核算體系，將項目成本核算成果進行系統儲存。這是成本核算工作得以高效實施的保障，也是企業成本戰略實施的關鍵環節。在施工項目管理機構中，應該要求每位項目管理人員都具備一專多能的素質，既是工程質量檢查、進度監督人員，又是成本控制和核算人員。管理人員每天結束工作前應保證1個小時的內部作業時間，其中成本核算工作就是重要內容之一。通過項目管理軟件的開發和項目局域網絡的建立，每位管理人員的核算結果將按既定核算體系由計算機匯總后，將加工信息提交項目經理，作為其制定成本控制措施的依據。項目經理及管理人員在進行成本核算、數據匯總、整理、加工過程中，也將使自己的管理水平得到大幅度提高，同時，也可以有效的對相關的項目進行成本管理。
二、項目成本核算中存在的問題
(一)財務核算制度不完善
由于建筑施工企業規模不一，施工隊伍混亂，企業應設的財務收支制度、成本核算制度、定額管理制度等基本制度殘缺不全，或者雖有幾項制度，但在實際工作中無法發揮應有的作用，尤其是針對成本核算制度的不健全給企業實際發生的成本開支無法進行有效的控制，給實際的施工企業造成很大的負面影響。這種狀況既損害了企業自身的根本利益，如造成企業資產流失、浪費嚴重、經營管理混亂，也導致外部監督困難重重。
(二)成本核算會計科目設置混亂
如前所述，各個單位應該根據項目本身的特點，在合理的確定了成本核算對象以后，根據其設置一整套成本核算的會計科目，進行成本核算。如企業應根據項目需要在“應付賬款”科目下的“應付分包工程款”下再設置“驗工款”、“預結算款”、“已付工程款”“、其他扣款”等相關三級明細科目，用于核算某個分包單位已驗工、未驗工但已預提費用以及工程施工中的各種罰款開支等情況。但是，實際上企業在進行成本核算過程中，會計科目設置不完整、隨意性較強，造成許多費用開支無法明確歸屬到相應的成本核算對象。
(三)工程結算成本不符合實際，財務無法確認其合理性
許多工程項目在施工過程中，其所使用的建筑材料采取建設單位提供的方式，由于項目建設工期長，建筑材料價格的變化頻繁，成本核算人員很難進行準確的核實，于是建設單位就有意的提高或降低建筑材料成本，造成項目成本核算無法準確、真實的核算出其相關成本費用開支。
(四)項目成本核算中，各項費用列支混亂、不實
由于成本核算對象設置的隨意性和不合理性，造成許多成本、費用無法計歸到相應合適的相關科目之中。在實際的成本核算過程中，出現了大量的將應計入期間費用的經濟業務直接列入相關項目的工程成本科目之中，或者不同工程項目成本的核算相互混淆，人為因素、隨意性太大。
(五)項目成本核算指標的管理
項目成本核算的指標實際上是項目的責任成本，因此，企業實際的各個項目部對分給自己的責任成本，也必須按管理責任進行分解和落實。但在實際工作中，往往容易出現，成本核算指標確定的不合理和隨意性較大的問題，造成即使明確了成本核算指標，大家也都不去遵守，使得成本核算工作完全流于形式，起不到成本管理應有的作用。
三、政策及建議
單位領導不僅要重視爭取建設項目，更要注重建設項目的財務管理工作，支持財務工作，特別是施工項目成本核算的相關財務工作。施工項目的成本管理工作不僅僅是工程開工以后的工作，財務人員在項目前期就應該參與，從財務的角度對項目進行可行性研究分析，為領導層的決策提供依據。同時在施工項目進行中，應該嚴格項目施工的成本費用支出，加強項目的成本核算工作，從事前、事中和事后3個方面對項目的成本費用支出進行嚴格的控制，避免人為因素造成虛增支出等問題的出現。
【關鍵詞】企業會計；成本核算；財務管理；現狀分析
最近幾年，中國經濟發展非常迅速，在我國尤其個體經濟在經濟發展中起到重要作用。個體經濟高速發展的今天，有的企業老板不太重視財務部門管理，有的小型企業財務管理不健全，在一定階段不是會有問題的，但企業要進一步發展，必須完善企業的財務管理，尤其會計成本核算，會計必須有一定專業水平，為企業可持續發展提出可操作性財務方面意見，企業的發展要重視財務管理部門，財務管理發展要重視會計高級人才培養，這是企業發展的關鍵因素之一，企業成本核算對企業發展起到積極作用。
一、企業會計成本核算的意義
企業在發展過程中，成本核算是一個企業經營的財務支出。企業成本核算是對一個企業各部門的財務支出進行科學核算，這也是一個企業規范的標志之一。企業核算是一門技術型強的核算，需要專業的會計人員進行科學核算，不僅要核算出企業近期的財務支出，還有對企業的未來發展，企業資金流的走向有一個科學的核算，對企業發展起到預測作用，對領導的決策起到建議性作用，企業生產根本目標就是追求更大利潤，降低成本也是追求利潤的基本方法之一，在實際工作過程中也是實際可行的。
企業要可持續發展，一定要重視財務管理的發展，讓專業會計對企業成本進行科學核算，做一個長期規劃，分析企業現在狀況，未來的發展走向，讓有限的資金能正確的使用，對企業發展起到財務應該有的作用，對節約成本，提高工作效率，增加效益，擴大市場都有一定保障作用。科學的進行預算，讓企業能健康發展，對企業資金調控起到積極保障作用，讓企業科學的發展，在激勵競爭中處于有利位置。
二、目前企業會計成本核算的現狀分析
（一）企業成本核算的理論落后與不合理
我國企業快速發展，最近幾年發展勢頭非常良好，原有的企業成本核算理論已經不適應現代企業高速發展的今天，理論是指導實踐的基本依據，落后的理論對實踐不能起到促進作用。但我國的企業主要關注企業經濟效益，關系會計成本核算理論的企業家很少，都知道企業會計成本核算在企業發展中起到積極作用，對企業在市場競爭中起到積極作用。現在企業成本核算方法很少，具有一定的局限性，對企業會計成本核算不能起到積極指導作用，有的時候促使成本核算不是很準確，缺乏一定實踐性，不能培養學生的綜合應用能力，對分析問題，解決問題能力不足，培養學生創新能力不強，因此需要加強財務管理部門會計人員理論素養培養，對企業發展起到至關重要作用。
（二）企業會計成本核算不夠全面化
現有企業成本核算缺少理論指導，在實際應用過程中不夠全面具體。企業會計成本核算其特點就是對一些特殊資產、無形資產等知識的理論學習不夠，理解深度不夠，但這些無形資產對企業經濟發展起到重要作用，現代企業發展需要科學的會計成本核算，這是企業健康發展的基本保障因素。企業發展中心是如何增加利潤，企業家不太關心會計成本核算的內涵，內涵建設是一個非具體內容，但忽視內涵建設，在企業發展過程中，不利于企業在激勵的競爭中生存，因此企業必須保持企業會計成本核算這一項目，這是企業發展的需要，也是社會發展的需求，對我國經濟建設起到一定作用。
三、企業會計成本核算具體案例分析
（一）在建工程成本核算
一般來講，成本部門會每月定期向財務部門提供公司的成本數據，并將動態成本表交給財務部門。產品類型不一樣，會導致平方米單方成本方面有很大的不同。假設本項目為單個產品類型，每平方米單價為7000元，建筑面積總共4萬平方米，那么總投資成本為40000x7000=2.8億元。
（二）完工成本結算
工程完成施工后，便在完工成本中增加了在建成本，在主營業務成本中增加了完工成本。若動態總資產固定，那么完工成本中的結算部分就和主營業務成本中的對應部分相等，但動態總資產中如果有變化，就需要對其進行調整。企業成本核算在企業應用的案例很多，即使在理論、技術上有不完善的地方，但在一定程度上對企業發展起到積極作用。
四、改善企業會計成本核算現狀的措施
（一）完善會計成本核算規章制度
現代化企業的發展必須有科學的會計成本核算。現有的會計成本核算理論知識不多，不能滿足現代企業發展的需要。企業領導對會計成本核算重視不夠，會計成本核算要健康的發展，政府必須出臺一系列法律法規文件，為企業會計成本核算進行保駕護航，企業也出臺相應文件，讓會計成本核算成為一種常態，為企業的快速發展進行保駕護航。
（二）提高會計人員素質
我國中小企業居多，但會計整體水平不高，企業要健康發展，必須提高會計人員素質。提高人員素質主要進行外部引進高級會計人才。另一方面加強內部人員培訓，有計劃的安排會計出去學習，提高業務水平。
（三）選擇適合本企業的核算方法
品種法、分批法、分步法、分類法、定額法等都是常見的成本核算方法，都有其各自的優缺點及適用范圍。企業在選取核算方法時，必須按照自己的產品類型，生產步驟，應用適合自己的核算方法，不能盲目地追求利益。
總之，企業會計成本核算在企業發展中起到重要作用，但企業會計成本核算理論知識不多，對實踐指導作用不強，企業高管對會計成本核算重視不夠，這都是阻礙企業會計成本核算發展的瓶頸，而企業會計成本核算對企業發展起到積極輔助作用，重視企業會計成本核算企業，有利于在激勵競爭中處于有利地位。
參考文獻
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【關鍵詞】企業會計成本核算 核算問題 改進對策
基于企業會計核算的本質作為基本的出發點，關系著企業的日常工作以及會計各項處理工作。當然，成本核算的質量，也能夠關系著企業發展過程中的經濟效益與未來的發展狀況。結合我國當前企業會計核算的基本狀況，整體發展不容樂觀。當然，這一過程受到多層面的影響，包括會計核算規范不健全、會計核算方法不準確以及綜合人才素質低下等影響因素，下面展開具體分析。
一、企業會計成本核算存在的問題
（一）企業會計成本核算不規范
企業成本核算管理的不規范，特別是在核算的關鍵內容和項目上，很多單位和企業存在核算不科學，不合理的等實際問題導致經濟活動和資產狀況沒能充分而準確地在會計成本核算中體現出來，不能反映在資產負債上面，導致資源、資金、人力和資產等方面的嚴重浪費，進而影響會計成本核算的內容和過程。另一方面，會計成本核算的基礎是信息的資源化，沒有完整而合理的會計成本信息就沒有科學的會計成本核算過程。很多企業在核算方法經行選擇時，都沒有考慮到企業本身存在的實際情況。企業的成本核算制度不完善，沒有明確規定核算人員在進行成本核算時應該注意的事項，讓核算人員在成本核算的過程中有很大的隨意性，不考慮其復雜性，對成本費用的支出做的一踏糊涂。
（二）企業會計成本核算不科學，內容不全面
在大部分企業中，成本的核算的方法是有很多種的。大多數企業在成本核算中擇取分步法與品種法，而極小選擇分批法，第一，很所企業對核算方法進行選擇時，都沒有考慮企業本身存在的實際狀況，對不同的成本核算方法所適用的范圍感到陌生。第二企業的成本核算制度不完善，沒有明確規定核算人員在進行成本核算時應該注意的事項。但在實際管理中，部分企業管理人員大多將重心放在如何提高企業效益方面，從而忽視了企業成本核算的革新升級，依然采取的是傳統企業成本核算方法，但是這種落后的核算方法已經無法適應現代社會的發展，也與現在企業管理模式制度不匹配，嚴重影響著企業未來的發展的腳步以及競爭力的提高。
（三）企業財務人員綜合素質有待提高
現在企業大部分財務人員，例如部分中小企業的財務人員是由于只懂得財務而不懂得技術，不能給在職企業提供準確可靠的信息，無法對如何降低成本，從哪些方面著手降低成本等問題提出合理化的建議。此外，少數財務人員對國家法律法規不了解，導致財務人員在企業會計成本核算的時候出現重大失誤。因此，企業不僅需要提高財務人員的專業素質，更要加強綜合素質的培養。
二、企業會計成本核算問題的改進對策
（一）加強審計和社會監督
加強審計與社會監督，是完善會計成本核算的根本對策，能夠進一步強化與完善成本核算體系。首先，企業樹立正確的意識形態，主動的接受市場的監督與管理，發揮出自身的內在價值。只有在思想上，增強對會計成本核算的重視程度，才能夠真正在操作方法層面發揮出應有的作用與價值。其次，同審計、稅務等部門探索良好的溝通機制，通過這樣的方式，增強審計部分與企業自身的信息交互能力，進而增強成本信息掌握的正確性，減少企業出現偷稅漏稅的行為。第三，為全面防止會計成本核算問題的出現，企業應該建立相關的會計制度以及相關規定，通過制度的建立，價值社會監督與信息的反饋，進而使得成本核算環節得到有效改善，將責任落實到個人，明確職責。
（二）選擇科學的會計成本核算方法
會計核算方法是保證企業會計成本核算準確性得以提升的關鍵，這就需要企業自身加強重視，在科學化的指導下，選擇科學的會計成本核算方法。例如品種法、定額法以及分批法等多種方法的應用。當然，上述涉及到的成本核算方法，還需要與企業自身的發展時間進行全面融合，結合會計提下的實際發展情況，選擇合適的核算方法。成本核算方法的良好選擇，不單單關系著企業的發展，更能夠增強企業生產與經營環節的實效性與穩定性，提高成本核算效益。同時，還應該在成本核算的過程中，保證核算的全面性與科學性的發展目標，將企業內部所涉及到的有形資源與無形資源進行明確，納入到整個成本的核算體系當中，進而使得核算更加精準。
（三）強化專業技術人才綜合素質的培養
結合企業的實際情況，高效的素質人才能夠為會計成本核算提供堅實保障。這就需要對人才進行積極的引進，發揮人才的內在價值與優勢，避免由于人才操作不當所出現的會計核算失真行為。例如，懂財務的不懂技術，懂技術的不懂財務，企業要加強崗前員工培訓，還要定期組織財務工作人員經行學習，通過各種培訓形式，提高企業財務人員的個人綜合素質的培養。同時還要加強相關財務法律的學習，提高法律意識，做知法懂法的財務人員。只有這樣，企業具備高素質人才，才能夠在根本上為企業會計核算的準確性提升奠定基礎。
綜上所述，讓我們對企業的成本核算有了一定的了解，它的工作情況是非常復雜的、關系著企業的發展。但是目前我國企業會計成本核算，還存在較多的問題，還需要提高和加強對會計成本核算管理的重視程度，樹立會計成本核算的參與和管理理念，發揚改革創新精神，探索出適合企業自身的會計成本核算模式，提高我國企業的整體經濟實力和國際競爭力。
參考文獻：
[1]王孔.企業會計成本核算存在問題及解決對策分析[J].中國外資，2014，（03）.
關鍵詞：血站 財務成本核算 完善措施
血站要對生產加工過程實行成本核算以及控制。首先必須得符合政府機構收支預算管理要求，在此基礎上不僅要通過事業單位使用的收支預算框架實行賬務處理，而且要積極使用成本核算方法以輔助內部控制以及管理工作。也就是說在使財務收支賬目盡可能完整的前提下，把企業會計方法與預算會計方法相互結合，把預算會計中短缺的材料成本核算轉變為齊全的材料成本核算，以對血液材料成本實行核算以及控制。
一、血站財務成本核算的意義
（一）量化管理的主要內容
成本核算是管理決策的基本依據，其可以促使各部門在決策時加強成本意識，并最大程度節省支出。考慮到各科室核算是現行會計基礎上的工作，通過各科室與核算的相應工作，對于固定資產折舊等直接、間接成本費用的處理有相應調整，為新預算會計制度的實施打下了一定的基礎，與此同時，也使各級部門領導在決策過程中有據可依。
（二）加強血站建設的主要措施
血站要想加強經濟管理，就必須嚴格成本管理工作并努力降低消耗，這同時也是確保血站順利運行并促使血站建設工作強化的重點內容。
（三）科室生存的根本途徑
在血站中，幾乎全部科室都和對采供血材料實行的成本控制密切相關，標準成本也是各科室技術人員共同參與的結果，各個科室結合自身具體情況，發揮自身優勢，積極實施工作創新，以顯著提升人力和物力的合理運用和資源調配。通過成本核算的實行，耗材等辦公費用支出能夠實現明顯的降低，強化了職工的節約意識，通過成本的控制，并對成本核算進行的構建，促進了財務管理規則的進一步完善。
二、血站財務成本核算的完善措施
（一）加強對固定資產實施的管理
由于血站與其他單位不同，因此其財務成本核算的主要方法要根據市場經濟的變化而做出相應的改變，要緊密結合行業特征，開展科學的預算編制。對成本實行核算，要以血站的具體收支狀況以及目標為依據，并在此基礎上，按照預算編制明確采購計劃，特別是要加強對固定資產進行的管理以及核算工作。就血站而言，其儀器設備一般都很貴，所以在購置前一定要通過預算核對，以防止重資金管理而輕實物管理情況的出現。血站內的所有科室要積極配合，以確保資產配置達到最優化，此外還要完善管理制度，以使資產管理更加規范以及合理，進而確保固定資產最大程度發揮其作用。
（二）成本核算中心的建立
血站成本的焦點以及始點就是成本責任中心，其基本任務是分析其歸集的對象，并對支出實行嚴格的控制。所以，在血站構建責任成本中心，做好相關工作，從制備血液流程開始，將各個科室作為核算單位，通過明細賬，對所有科室的實際支出進行整合以及歸集，此外還要分析和比較各種成本信息，并在此基礎上對其進行分類，以最大程度減少費用支出。
（三）要將成本管理措施真正落實
對血站內部的財務管理工作，要進行財務分析，及時找出成本核算過程中的不足之處，制定行政有效的決策，以提高血站會計核算質量并強化財務管理工作，促進持續發展。作為血站內的有關領導，要高度重視財務分析工作，將其當做日常管理的基本工作之一，讓各科室進行財務分析，并積極配合與協調。此外，要重視以及尊重每一個財務分析人員，讓其掌握血站業務的基本流程，確保財務分析制度以及有關管理措施切實落實，使財務分析發揮其應有的功能，為血站的可持續發展提供科學決策的依據。
（四）財務分析務必要做好
要積極聯系血站運行情況進行考慮，進一步完善財務成本核算程序以及成本管理措施，并通過行之有效的辦法，使成本核算數據盡可能準確而且科學。首先，要建立健全財務成本管理體制，主要有物資領取方面的制度，采購方面的制度以及資產保管方面的制度等，要讓全員樹立核算理念，建立并且貫徹實施成本核算體系。其次，采取成本消耗定額制度，主要有藥品，水電，設備，材料以及燃油等物資的消耗，以給財務成本核算工作準備齊全的資料，促進精細化管理工作的順利開展。再次，對成本核算目標進行考核時，對那些非常關鍵的成本項目，要進行一票否決，此外，還要建立獎懲制度，對那些多出預算的部門，必須要對其進行一定的懲罰，以樹立成本核算工作在血站內部的威信。最后，采取成本分析報告的方式，對約束較強而且單一的成本信息資料進行改變，積極使用科學措施。
（五）直接成本和間接成本的歸集
為了更好的匯總血液成本資料以及對考核進行規劃，血站要嚴格按照成本項目進行血液成本的計算，從各個環節的支出中，根據具體經濟用途的不同對血站成本項目進行劃分，可以將其分為直接成本和間接成本。其中直接成本是指血站在血液收集，血液存儲以及分離，并對血液進行檢查時所花費的成本；而間接成本是指血站在進行血液制作時，開展一系列服務以及管理等工作而帶來的費用，比如用于行政管理方面的費用，辦公，印刷以及宣傳方面的花費等。
三、結語
簡而言之，血站領域內部通過對成本進行的核算以及控制，有利于最大程度節省資金，并促進工作人員樹立節約理念。所以，要貫徹實施財務分析制度以及相關的管理措施，確保財務分析發揮其應有的功能，為血站的可持續發展提供科學決策的依據。
參考文獻：
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[關鍵詞]事業單位；財務管理；全成本核算
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.06.002
[中圖分類號]F810.6 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）06-000-01
0 引 言
我國社會經濟的快速發展和市場制度的不斷完善，對我國事業單位提出了新的、更高層次的要求。社會環境的變化使事業單位的工作內容及工作方式等也發生了一定程度的變化。因此，對于行政事業單位而言，其財務管理也應不斷發展以適應新時代的需求。在這種情況下，優化事業單位的財務管理，特別是優化全成本核算環節，分析其中存在的問題，并針對這些問題提出相應的解決措施，對事業單位工作的深入開展具有重要的現實意義。
1 事業單位財務管理中全成本核算的基本內容
目前，我國事業單位已步入市場化經濟發展的軌道，為更好地解決其體制運行過程中權責問題，也逐漸開始注重對成本核算方法的探索與研究。其中，全成本核算方法是事業單位財務管理中所常用的一種成本核算方法。所謂的全成本核算方法實際上就是財政部門以提供技術或后勤服務等形式對事業單位的內部經濟與財務狀況進行核算，即將事業單位日常的公用支出、人工支出或是對單位個人的家庭補助支出以及某些固定資產的采購或維修費等統統計入單位成本中的一種核算方法。可以說，全成本核算法是事業單位進行有效的財務管理與監督的一項最基本方法。
2 優化事業單位財務管理中全成本核算的意義
目前，全成本核算仍是事業單位財務管理中的一個薄弱部分。為保證事業單位的切實效益和其各項工作的順利開展，優化事業單位財務管理中的全成本核算勢在必行。
2.1 有利于事業單位各部門工作的統籌規劃
事業單位事實上是由多個行政部門組合而成的一個大型管理體系。其各個部門在整個體系中所具有的功能是不同的，其各自分配的工作內容也不盡相同。因此，要想在統一管理的情況下實現事業單位效益的最大化，優化其財務管理中全成本核算就顯得十分重要。只有實現事業單位財務管理中的全成本核算，事業單位中各部門的工作需求等才能一目了然，財政部門才能以此為依據，更好地在財政管理方面協調各部門之間的日常工作。
2.2 有利于事業單位資源投入與產出的合理配置
事業單位財務管理中的全成本核算實際上是一種以實現事業單位整體最高效益為目標的成本審核管理方式。全成本核算方法通過對事業單位各方各面的成本支出及收入等進行嚴格、細致、周全地核算，來衡量事業單位財政資源的投入與產出比率。通過這種方式，事業單位的財務部門在進行財務管理工作時則可以有計劃對其內部的財政資源進行合理配置。由此，事業單位就可以通過財務管理中全成本核算的方式進行更好的規劃，并取得更為出色的成果。
2.3 有利于充分調動單位工作人員的積極性
在傳統的事業單位財務管理過程中，各工作人員工作完成的好壞與其得到的回報無直接關系。這就導致一些工作人員在開展工作時馬虎應對甚至應付了事，不利于事業單位的長足發展。而優化財務管理中的全成本核算，則可以清楚地了解單位中各項工作的完成情況，并由此將單位的經濟利益與職工的工作效績有機結合在一起，進而有利于單位職工考評制度的完善，并充分調動部門人員工作的積極性。
3 優化事業單位財務管理中全成本核算的有效措施
綜上所述，優化事業單位財務管理中的全成本核算對促進事業單位的進一步發展具有十分重要的意義。因此，需要進一步探討優化事業部門財務管理中全成本核算的有效措施。
3.1 加強對財務管理中全成本核算的重視
要提升事業單位的財務管理效果，首先要加強管理人員對財務管理中全成本核算方法的重視。這就要求事業單位必須充分認識到優化全成本核算的必要性及其所產生的積極作用，同時在政策制度方面加大對全成本核算的重視度，以促進事業單位的長期發展。
3.2 提高事業單位財務人員的業務素質
要優化事業單位財務管理中的全成本核算，還必須相應提高財務核算人員的業務素質水平。比如：事業單位應當定期舉辦培訓會、經驗交流會等來加強財務核算人員的理論基礎，提升其業務水平和專業素養，促進工作人員之間的經驗交流與探討，并加強其責任心和職業道德的培養力度，從而培養出優秀的復合型人才。此外，事業單位還應當完善人才的引進制度、工作人員的考核應聘制度以及職工的獎懲制度等，以此吸引并選擇優秀的專業人才，并堅決堅持只有能力合格的人才能應聘上崗，對業績考核不合格的人員采取相應的懲處措施或解聘。只有這樣，事業單位才能獲得長足的發展。
3.3 完善事業單位的核算制度
要想優化事業單位財務管理中全成本核算，還應進一步完善事業單位內部的核算制度。該核算制度的建立與完善必須符合相關法律法規的要求，還要結合事業單位自身發展的實際情況，以現有的核算制度為基礎，綜合評定，不斷革新，從而實現事業單位更高的經濟效益目標。
4 結 語
優化事業單位財務管理中的全成本核算方法，對提升事業單位財務管理的整體水平，實現事業單位經濟效益的最大化具有十分重要的作用。因此，不斷探索優化事業單位財務管理中全成本核算的有效措施，是目前我國事業單位謀求發展的一個重要方向。
主要參考文獻
（一）加強對基層衛生院藥品預算管理
樹立全面預算的管理理念，加強對醫院藥品在預算管理，如結合年度藥品采購計劃，編制藥品預算方案，并對年末的各項藥品發生額與預算進行比較，從而改進藥品的預算管理目標。同時，對預算內容上，要結合醫院資金的管理，包括對藥品收支預算和參與藥品招投標進行管理，還包括對非基本醫療藥物采購的會計管理。對涉及到往來賬款要進行有效的預算，如對當前藥品成本占醫院總經營成本的比例，如果比例過大，給醫院的資金管理帶來隱患，從而影響了醫院的各項業務開展。
（二）加強對基層衛生院的內部會計控制制度的改革
內部會計控制制度的建立，有利于企業對于各類經濟活動都實現了有效的監督。新形勢下，基層衛生院雖然實現了基本醫療藥品零差價，仍有必要通過建立內部會計控制制度，以實現對藥品的成本核算。具體來講，內部會計管理制度，能夠實現對各類藥品進行準確的核算，并通過對內部會計人員的監督機制，運用財務管理的方法和程序，從價值上來實現有效的成本效率控制。主要從以下幾點來著手，一是從責任的落實上，做好財務核算人員的職責分工，并結合定期的成本核算狀況進行總結和分析，從匯集的財務信息中選擇科學的方法來確保藥品成本效率核算的時效性和針對性。二是從行政監督上來確保藥品成本核算制度有效實施，作為基層醫療衛生服務機構，必須要從自我評估中來加強對藥品成本的的監督和評價，及時發現藥品成本核算中的問題和漏洞，結合新情況和新問題，積極采取措施加以修正和改進。
（三）加強對藥品采購流程過程的成本核算控制
從概念上講，藥品的采購成本主要是從藥品的采購到入庫整個過程中的一切費用，而實施基本藥品零差價銷售以來，藥品主要是在上級主管部門的主導下統一指標采購，更是從藥品的采購渠道上進行了全面的分類匯總核算，以實現對各類藥品的明確分類，并結合其藥品價格進行明確，以便于實現對藥品成本進行科學、合理的核算。同時，在對于藥品銷售商的管理中，對于部分集中采購藥品而進行的打折等情況，要通過對其進行準確的計算，從財務科目上增加折扣科目，以便于對醫院藥品采購中發生現金折扣的藥品進行單獨核算。需要說明的是，對于藥品折扣，作為藥品成本核算管理的重要內容，需要基層醫療會計人員能夠切實將核算工作做到實處。
（四）從藥品的存儲和領取過程中加強成本核算控制
在藥品的存儲和領取過程中，由于藥品在庫房之間的流動，從而產生一定的費用成本，而在藥品成本核算工作中，必須要考慮到這一因素，并能夠從加強對藥品庫房的對賬管理來確保藥品成本的一致性。需要說明的是，對于藥品在售價上的調整，需要結合藥品管理實際進行核算，并且不能違背基本醫療藥物的零差價原則，并與藥品物價監管部門進行及時的協調，切實從藥品的成本核算控制中來提高基層醫療衛生院的管理能力和水平。
（五）加強對基層醫療衛生機構的會計審計監督控制
建立會計審計制度，從各基層醫療衛生院的會計工作實際來強化監督，如在實施內部管理控制的條件下，通過對各項資產物資的管理監督、交接記錄的分析，以及相關藥品物價執行情況的檢查等，以實現對各基層醫療衛生院會計工作的績效考核，從而提升基層會計工作效率和質量。
（六）加強對財務管理人員綜合素質的培訓和提升
在做好基層醫療衛生院藥品成本核算工作的前提，必須依靠高素質的會計隊伍。為此，從財務管理信息化的應用上，來不斷加強對成本核算人員的培訓，通過繼續教育，業務技能培訓，來提高會計人員的糾錯和防錯能力，避免會計信息失真，使其既要滿足“核算型”的要求，又要適應“科技型”的需要。同時加強職業道德建設，切實提高基層醫療衛生院的會計人員的綜合素養和能力，以滿足專業技能和業務素質全面提升的綜合人才隊伍的形成。
二、總結
（武警廣東省總隊醫院，廣東 廣州 510507）
[摘要]對目前民營醫院成本核算現狀進行分析，分析了科室級成本核算、醫療項目成本核算、單病種成本核算的現狀，指出民營醫院成本核算存在的問題包括缺乏規范的成本核算制度、成本管理意識薄弱、成本核算信息化程度不高；然后針對這些問題提出建立一套相對科學實用、有效的醫療成本核算統一標準；加強對材料成本的控制，優化醫療項目組合，簡化成本管理措施；實現醫療成本核算信息化的具體方法。
[
關鍵詞 ]民營醫院；成本核算；科室級成本；醫療項目成
1引言
民營醫院這十年醫療機構的數量不斷增加，但是由于種種原因，醫療機構的衛生人員數量、床位數增長緩慢，抑制了民營醫院醫療服務工作量的增長，所以，有必要對民營醫院的經營環境進行分析，找到抑制民營醫院發展的具體原因。盡管民營醫院的積極作用已經初步顯現，但相對于公立醫院傳統形成的主導地位，民營醫院對政策制定者尚不足以形成強有力的話語權。而長期以來“管辦合一”的衛生體制使得醫療政策的制定往往著眼于公立醫院而忽略全行業的發展。而恰恰由于民營醫院的弱小地位，醫療政策在很大程度上影響了民營醫院生存和發展的空間。新醫改的“加快形成多元辦醫格局”出臺，為民營醫院的發展吹來了一陣暖風，本文將從國家政策、價格、人才等方面分析民營醫院發展所處的環境，說明實施醫療項目成本核算是民營醫院生存發展的基本手段。
2民營醫院成本核算現狀概述
近幾年，公立醫院在國家的大力支持下，加強醫院的成本核算，2010年底國家出臺新醫院財務制度，對公立醫院實行成本核算的方法予以確定，但是大部分民營醫院是營利性醫院，參照企業會計制度，企業的成本核算與醫院的成本核算存在很大差異，民營醫院只能參照企業和公立醫院的會計制度，自行確定成本核算方法，成本核算對象，目前民營醫院中有進行過的成本核算主要有三種：科室級成本核算、醫療項目成本核算、單病種成本核算。
2.1科室級成本核算
科室級成本核算實際上是醫院全成本核算，指醫院在開展正常醫療經營過程中所消耗的成本，通過一定的方式與方法，將所有成本歸依到科室的一種核算方法，用來真實反映醫院的實際經營情況。
科室成本按照成本受益對象，分為直接成本和間接成本。每個科室的成本內容分為六大類：人力成本、衛生材料及藥品支出、固定資產折舊費、其他成本支出。由于科室成本核算的最終對象是直接對病人實施醫療行為的科室，而不是醫院全部科室，所以，按照科室的工作內容，將科室分為五大類：直接醫療類科室，醫療技術類科室，醫療輔助類科室，管理類科室，科研教學類科室。
由于醫療活動是需要多個部門、多個步驟才能完成的，要計算最終的成本結果，必須按一定的原則，把成本逐步計算、逐步結轉到臨床科室。為了提供按原始成本項目反映的醫療成本資料，在分步結轉成本的同時采用了分項結轉。這種方法既能反映醫療過程中的每一步驟的醫院成本，又能反映每一步驟的成本項目資料，解決了醫院成本核算中的難題。科室成本核算的分攤步驟如下：
第一級分攤：公用成本分攤，針對不能夠直接計入科室的當期成本進行分攤。包含以下項目：水電煤費用、物業管理費、保安、綠化等公共支出費用。分攤方法：人員比例、面積比例、資產比例、誰受益誰承擔等原則。
第二級分攤：管理成本分攤，將全院管理類科室成本（包括直接計入管理科室成本和公用成本分攤部分）進行分攤。分攤方法：按人員比例、定向分攤。
第三級分攤：內部服務成本分攤，將醫療輔助科室成本（包括直接計入醫療輔助科室成本、公用成本分攤部分、管理成本分攤部分之和）進行分攤。分攤方法，誰受益誰承擔原則。
第四級分攤：醫技科室成本分攤，將醫技科室成本（包括直接計入醫技科室成本、公用成本分攤部分、管理科室成本分攤部分、醫療輔助科室成本分攤部分之和）進行分攤。分攤方法：使用收入支出配比平衡原則。
科室級成本核算是目前民營醫院使用最多的成本核算，可操作性強，數據容易取得。但是，目前科室成本核算的分配方法很粗糙，基本上按照一種標準分攤，這樣容易造成結果的不準確，甚至誤導管理層作出錯誤的決定。
2.2醫療項目成本核算
醫療項目成本核算是指對醫院醫療服務項目所發生的物化勞動和活勞動所消耗進行歸集和核算。由于醫療項目核算方法較科室成本核算，難度加大，主要體現在醫療服務項目眾多，且不同的醫療項目診療路徑不徑相同，成本不穩定，切取數更復雜，所以，目前民營醫院很少開展醫療項目成本核算。醫療項目成本核算方法主要有醫療項目實際法和相對值法。
2.2.1實際法成本核算的基本步驟有兩個：
第一步：在科室全成本核算的基礎上，計算科室每單位時間基本成本；
單位成本=科室總成本/科室總工時。
第二步：根據各醫療項目操作時間將科室成本分攤至醫療項目；
醫療項目成本=科室單位成本*項目操作時間+醫療項目消耗材料成本。
2.2.2相對值法
相對值法是指在調查、咨詢相關醫療專家人員的基礎上，確定出醫療服務項目成本相對值表，再由已核算的參照項目的實際成本乘以未核算項目的成本相對值，推算出未核算項目的成本的一種方法。
未核算項目成本公式為：
未核算項目的推算成本=參照項目的核算成本×相對系數
相對值法不是以醫院全部的醫療項目作為成本核算對象，而是根據專家的意見給出一個相對“合理”的資源消耗作為成本核算對象，因此相對值法對成本發生過程中每一個步驟都要求嚴格，其計算值代表醫院提供服務項目時的一個合理成本水平，更加接近標準成本。
2.3單病種成本核算
單病種成本核算是由美國首先提出的，主要是為了推行診斷分類定額預期支付制（DRG），DRG對引導美國醫療需求及醫療費用的過度增長起到了積極作用。但是，這種方法不能完全適應中國的醫療改革，目前還沒有一套行之有效的方法體系。病種成本核算是指以病種為成本計算對象，歸集和分配成本費用的一種方法。目前病種成本核算是建立在科室成本核算和項目成本核算的基礎上進行。主要有歷史成本法和標準成本法兩種類型。
2.3.1歷史成本法：
指通過對大量的病種和病種病例進行回顧性調查了解，進行的病種成本核算。計算某病種的平均住院日、平均藥費、平均醫療費等，分攤到病種治療所需的平均醫療服務項目成本上，歸集為單病種醫療成本。
2.3.2標準法：
標準法強調病種的疾病診斷標準及病種病例分型標準化；通過制訂病種的診療技術方案使醫療技術項目標準化；根據全國或本地區醫療收費統一價格，測算出病種病例的醫療成本。
3民營醫院成本核算存在的問題
我國民營醫院由于自身的特點，規模小，以專科為主，大多數醫院對成本核算僅停留在醫院級成本核算，對于科室成本核算只有一些大型民營醫院才重視，但是成本核算方法單一，計算成本對象的結果不是很準確，更談不上成本管理，價值鏈成本管理。民營醫院成本核算存在的問題主要有：
3.1缺乏規范的成本核算制度
醫院成本核算是醫院成本管理的重要環節，成本核算對象的確定，成本分配路徑的確定，成本內容的確定，成本分攤系數的確定等問題，都是醫院成本核算需要考慮的主要問題。但是，目前，我國民營醫院成本核算還沒有一套完整的規范體系。2010年12月公布的公立醫院新《醫院會計制度》和《醫院財務管理》，對醫院成本核算作了說明，要求公立醫院進行成本核算，成本管理，加強成本控制。但對民營醫院，僅說參照企業會計制度執行。由于醫院與企業不同，不能完全按照企業的成本核算方法，很多民營醫院都是參照企業的成本核算辦法準則制定自己的成本核算制度。因此，制度統一的成本核算制度和標準，提高成本核算的準確度，是民營醫院成本管理的重要依據，才能實現民營醫院價值鏈成本管理。
3.2成本管理意識薄弱
由于民營醫院的高端人才缺乏，不僅體現在醫療技術人才，還體現在財務管理人才的缺乏。民營醫院的投資者用重金吸引高級醫療人才，但為了減少支出，僅聘請一般的財務人員管理醫院財務運行。這也造成了醫院全員成本管理意識薄弱。同時，由于民營醫院普遍偏小，民營醫院管理者只重視強占市場，增加收入，忽略了醫院成本管理的重要性，造成雖然醫院醫療服務量上升，但是醫院的收益并未上升的局面。還有，部分民營醫院管理者認識到醫院應該加強成本管理，但是對成本管理的認識存在誤區，導致成本管理并沒有真正實現其本身意義。
3.3成本核算信息化程度不高
由于民營醫院成本管理意識薄弱，民營醫院規模小等原因，民營醫院很多沒有進行信息化建設，只有大型的民營醫院采用目前比較流行的HIS系統，統計醫院的經營收入。同時，由于我國目前尚沒有一套統一的、規范化的成本核算計算機軟件來適應民營醫院成本管理，所以，民營醫院普遍信息化程度不高。
4民營醫院成本核算的對策
4.1建立一套相對科學實用、有效的醫療成本核算統一標準
醫院成本管理是醫院全體成員參與的一項系統工程，由于醫療服務的復雜，醫院各科室間的關系密切，給醫院成本核算帶來巨大困難。因此，逐步完善醫療成本核算對象，醫療成本核算的內容，對各成本進行分類，建立成本中心，確定成本分攤的方法，系數，探索出一套符合民營醫院特點，又能有效控制民營醫院醫療服務成本，使符合民營醫院價值規律，又能保證醫療服務的公平、效率的標準成本核算體系。
4.2加強對材料成本的控制
一般情況下，材料成本占科室總成本的比例在30%之間，材料消耗是科室成本的重要內容，也是醫院成本的重要組成部分，因此，對醫院材料加強管理和控制是有必要的。一是對醫用材料實行動態定額控制，消耗定額根據實際消耗和業務收入增長因素制定，通過 erp系統時時監控在定額內；二是對藥品材料實行定量庫存，根據實際調研各庫房藥品的使用情況，以及對藥品重要性進行區分，測算各庫房的經濟庫存當量，在保證供應的前提下降低庫存成本，減少資金占用。三是對貴重、使用量大的醫用材料實行公開招標，引入競爭機制，降低采購價格和采購成本。四是加強供應商價值鏈管理，找出可能降低成本的方法，優化供應商價值鏈。
4.3優化醫療項目組合，簡化成本管理措施
成本管理的各個環節都會對醫療經營活動產生較大影響。由于醫院醫療項目很多，逐個管理必會帶來管理成本上的浪費，也會帶來醫院成本管理的復雜，將性質相同，診療路徑一致的醫療項目組合管理，簡化價值鏈，簡化醫院成本管理措施。
4.4實現醫療成本核算信息化
依賴于各終端錄入人員操作的規范和錄入的準確，依賴成本數據的分類與編碼標準化等，以實現成本核算數據的自動收集、存儲分析和信息共享。醫院成本核算管理是醫院經濟管理改革的重要內容，我們應當充分利用成本核算這一工具，對醫院成本事前、事中、事后進行計劃和控制。同時醫院成本核算信息系統還要與醫院臨床信息系統資源共享，把臨床信息系統采集到的有用信息轉化成醫院成本核算所需要的信息，使醫院經濟管理由粗放型向集約型，由定性向定量管理轉變，有效降低醫院經營成本，提高經濟管理效益。
參考文獻：
[1]劉興柱，孟慶躍.醫院醫療服務成本測算：背景及理論框架[J].中國衛生事業管理，1998（7）：377-379.
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[3]馬俊.醫療項目及病種成本核算[J].中國醫院管理，1997，17（1）：60-61.
摘 要 成本管理是醫院經濟管理的基礎，我國自實行社會主義市場經濟以來，醫療服務的市場化趨勢越來越強烈，醫院內部開展成本核算也逐漸成為醫院研究和工作的重點，對醫院的成本管理現狀及對策進行分析。成本核算是醫院經濟管理的基礎工作，加強成本管理是醫院經營管理的重要環節。
關鍵詞 醫院 財務成本管理 現狀 對策
醫院財務成本管理是以成本信息的產生和利用為基礎，按照成本最優化的要求有組織地進行預測、決策、計劃、分析和考核等一系列的科學管理活動。成本管理本質上也不是關注成本，而是要注意識別那些企業成功的關鍵因素。
一、醫院財務成本目標控制的內容
1．控制費用。這要從物資材料的計劃、采購等方面開始，嚴格控制費用開支，嚴格健全審批手續，嚴格堅持開支標準。
2．控制消耗。這要從采購、倉儲、保管、領取、回收、使用等各個環節，嚴格執行規定，嚴格控制消耗定額，提高利用率。
3．控制經營。對醫院來說就是控制診療護理工作中的各個環節，要抓住中心環節，是促進提高醫院經營管理水平的重要措施。
二、醫院財務成本目標控制對于醫院管理的意義
1．成本目標管理的重要手段。離開了成本目標控制，就無法完成成本目標管理的全過程。
2．有助于降低醫療成本開支。只有通過成本目標控制，才能將醫療成本開支降低并保持在合理的經濟的水平，達到減輕病人負擔的目的。
3．是實現醫院技術經濟責任制的重要條件。成本目標控制可以促進全院醫務人自覺地為實現降低成本而主動承擔責任，可以促進各科室實現技術經濟責任制的責任心得到落實和加強。
三、當今醫院財務成本管理的現狀
1．醫院以不完全成本核算為主。醫院目前開展的核算基本上都是不完全成本核算，主要是對直接成本計算，沒有做到間接成本和費用的合理分攤。少部分醫院嘗試進行全成本核算，主要是通過醫院內部的歷史數據和人工經驗進行成本費用分攤，而且不少醫院推行全成本核算的目的也主要是為了獎金分配，因此這項工作也具有暫時性，容易受不同時期管理目的和各方壓力而對相關系數作出調整。
2．醫院缺乏規范的醫療服務成本核算方法體系。醫院成本核算是醫院成本管理的重要內容之一，它需要考慮以下因素：成本構成要素、成本資料收集方法、單位成本計算方法。其中成本構成要素的確定取決于研究目的、分析重點、分析時間和醫院的情況等，單位成本的計算要考慮到項目的不同類型。在我國醫院成本核算方法體系中，管理費用的分攤問題、成本核算數據與財務數據間的匹配問題、內部定價規則的制定問題、間接費用分配的問題等都與經典理論不相符，從而導致了核算方法與真正意義上的成本核算相差很遠，成本核算結果說服力并不強。
3．成本核算工作的組織機構設置不盡合理。在成本核算的過程中，原來醫院的經濟管理部門（財務部門）與新成立的部門（成本核算部門）基本沒有大的關系，兩者之間只是相關數字之間的提供與合作關系。在醫院的整體經濟管理工作中，難免會出現部門之間合作困難的尷尬局面。
4．缺乏醫院成本會計制度的支撐。醫院成本核算的特點是成本核算項目眾多，難度較大，過程繁多，并且這是手工操作不可能進行的。此外，成本核算所需數據只能從財務賬目及報表上間接獲取，甚至需要建立新帳、從頭統計才能獲得，這也恰是不利于成本核算在醫院應用的重要因素。
四、完善當今醫院財務成本管理現狀的對策
1．醫院財務建立核算網絡。為了加強成本管理，提高經濟效益，醫院設立了由院長主持的成本核算小組，包括醫教部、政治部、院務部、護理部、藥劑科、設備科、信息資料科等職能部門、科室組成的核算網絡，負責實施管理會計工作。各科室設立1名兼職核算員，協助主任對本科室的收入和支出及醫護人員的工作量進行核算，使成本核算工作規范化、制度化。在落實責任制的基礎上，采用常設機構專人組織協調和定期集中研究決策的管理模式。
2．醫院財務進行分級核算。根據醫院醫療業務特點，實施院科兩級核算體系。一級成本核算即醫院總成本核算，以醫院為核算單位，由財務科核算醫療業務的收支，實施對外報告；二級成本核算即科室分成本核算，由成本核算控制中心按職能分工負責做好一定時期的科室成本的歸集和計算，并實施對內報告。同時，要求科室內部拉開檔次，實行三級分配。明確了科室對所管理的工作人員獎懲、分配的自。拉開了科室之間和個人之間收入的檔次；拉開了不同崗位間的檔次，體現出“多勞多得，按勞分配”的原則。
3．醫院應該實行財務成本目標管理。對少數具有特殊性的醫療科室以及后勤服務工作，確定相應的經濟指標，完成或超過經濟指標，按比例發給獎金，否則，不發或扣發獎金。
4．醫院應該開展全過程成本核算。各成本核算中心，負責本中心全過程的成本歸集與成本核算。成本核算的內容，按支出科目和成本項目分別將成本要素劃分為直接成本與間接成本兩類。直接成本按各中心業務對象直接歸集；間接成本按確定成本分攤的部門和步驟進行合理分攤。
5．醫院必須堅持定期成本分析。醫院成本核算控制中心運用管理會計的專門技術和方法，把醫院合理組織的收入、控制成本支出的情況，進行全方位、全過程核算并 編制損溢表及比較分析表。以便及時制定相應對策加以修正。醫院和科室運用這些會計信息定期或不定期地進行總結或有針對性地進行專題分析，大大地提高了管理者的經營管理水平和經營決策水平。
參考文獻：
關鍵詞：新醫改 基層衛生院 零差價
基層醫療衛生服務作為一項公益性事業，對于基層衛生院來說，重點是為社區居民提供安全、便捷、價廉的醫療服務，特別是實施政府補償政策以來，通過建立基本藥物制度，全面實現了藥物零差價制度，配合醫保和新農保的改革，基本實現了對城鄉居民人人享有的基本醫療衛生服務的全覆蓋，極大地提高了人民的醫療保健質量。新醫院會計制度已實施多年，在新形勢下的基層衛生院藥品成功財務管理中實施新會計制度的過程中，如何確保基層醫療衛生單位對藥品成本進行科學核算，已經成為基層衛生院藥品會計核算的重點工作。
一、新形勢下基層醫療衛生院開展藥品成本核算的意義和目的
對藥品成本進行核算是基層醫療衛生院財務管理工作的重要內容，主要是通過運用會計手段來實現對藥品流通中所發生的各類費用進行歸類匯總，并給予核準和控制的過程。基層醫療衛生院通過對藥品成本進行核算，可以真實的反映其醫療服務過程中的財務狀況和經營成果，并以此來促進基層醫療衛生院的管理水平和服務質量。因此，新形勢下加強基層醫療衛生院的藥品核算工作仍具有重要的意義。
二、 新形勢下基層衛生院強化藥品成本核算的方法
（一）加強對基層衛生院藥品預算管理
樹立全面預算的管理理念，加強對醫院藥品在預算管理，如結合年度藥品采購計劃，編制藥品預算方案，并對年末的各項藥品發生額與預算進行比較，從而改進藥品的預算管理目標。同時，對預算內容上，要結合醫院資金的管理，包括對藥品收支預算和參與藥品招投標進行管理，還包括對非基本醫療藥物采購的會計管理。對涉及到往來賬款要進行有效的預算，如對當前藥品成本占醫院總經營成本的比例，如果比例過大，給醫院的資金管理帶來隱患，從而影響了醫院的各項業務開展。
（二）加強對基層衛生院的內部會計控制制度的改革
內部會計控制制度的建立，有利于企業對于各類經濟活動都實現了有效的監督。新形勢下，基層衛生院雖然實現了基本醫療藥品零差價，仍有必要通過建立內部會計控制制度，以實現對藥品的成本核算。具體來講，內部會計管理制度，能夠實現對各類藥品進行準確的核算，并通過對內部會計人員的監督機制，運用財務管理的方法和程序，從價值上來實現有效的成本效率控制。主要從以下幾點來著手，一是從責任的落實上，做好財務核算人員的職責分工，并結合定期的成本核算狀況進行總結和分析，從匯集的財務信息中選擇科學的方法來確保藥品成本效率核算的時效性和針對性。二是從行政監督上來確保藥品成本核算制度有效實施，作為基層醫療衛生服務機構，必須要從自我評估中來加強對藥品成本的的監督和評價，及時發現藥品成本核算中的問題和漏洞，結合新情況和新問題，積極采取措施加以修正和改進。
（三）加強對藥品采購流程過程的成本核算控制
從概念上講，藥品的采購成本主要是從藥品的采購到入庫整個過程中的一切費用，而實施基本藥品零差價銷售以來，藥品主要是在上級主管部門的主導下統一指標采購，更是從藥品的采購渠道上進行了全面的分類匯總核算，以實現對各類藥品的明確分類，并結合其藥品價格進行明確，以便于實現對藥品成本進行科學、合理的核算。同時，在對于藥品銷售商的管理中，對于部分集中采購藥品而進行的打折等情況，要通過對其進行準確的計算，從財務科目上增加折扣科目，以便于對醫院藥品采購中發生現金折扣的藥品進行單獨核算。需要說明的是，對于藥品折扣，作為藥品成本核算管理的重要內容，需要基層醫療會計人員能夠切實將核算工作做到實處。
（四）從藥品的存儲和領取過程中加強成本核算控制
在藥品的存儲和領取過程中，由于藥品在庫房之間的流動，從而產生一定的費用成本，而在藥品成本核算工作中，必須要考慮到這一因素，并能夠從加強對藥品庫房的對賬管理來確保藥品成本的一致性。需要說明的是，對于藥品在售價上的調整，需要結合藥品管理實際進行核算，并且不能違背基本醫療藥物的零差價原則，并與藥品物價監管部門進行及時的協調，切實從藥品的成本核算控制中來提高基層醫療衛生院的管理能力和水平。
（五）加強對基層醫療衛生機構的會計審計監督控制
建立會計審計制度，從各基層醫療衛生院的會計工作實際來強化監督，如在實施內部管理控制的條件下，通過對各項資產物資的管理監督、交接記錄的分析，以及相關藥品物價執行情況的檢查等，以實現對各基層醫療衛生院會計工作的績效考核，從而提升基層會計工作效率和質量。
（六）加強對財務管理人員綜合素質的培訓和提升
在做好基層醫療衛生院藥品成本核算工作的前提，必須依靠高素質的會計隊伍。為此，從財務管理信息化的應用上，來不斷加強對成本核算人員的培訓，通過繼續教育，業務技能培訓，來提高會計人員的糾錯和防錯能力，避免會計信息失真，使其既要滿足“核算型”的要求，又要適應“科技型”的需要。同時加強職業道德建設，切實提高基層醫療衛生院的會計人員的綜合素養和能力，以滿足專業技能和業務素質全面提升的綜合人才隊伍的形成。
三、總結
總之，作為公益性的基層醫療衛生院，必須能夠從過去的依靠藥品單價來維持生存的工作態度中轉變過來，將提升醫療服務水平，改進醫療服務質量，切實通過制度監督來完善基層醫療衛生服務機構的藥品成本核算機制。同時，在新醫院會計制度下，更應該從日常醫療衛生管理服務過程中，通過不斷改進藥品成本核算方法，執行好基本醫療藥物零差價的惠民政策，以最低的花銷為社區居民提供最滿意的醫療服務。
參考文獻：
