時間：2024-04-06 10:01:45
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關鍵詞：賬務處理；成本核算；影響
醫院成本核算的基礎數據基本上都來自于會計賬務，它是在會計賬務處理的基礎上，以科室、醫療服務項目、病種、床日或診次等為核算對象，將醫院業務活動中所發生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分配。因此，日常會計賬務處理的規范性和準確性決定了成本核算的準確性。從收入來看，數據是從醫院HIS系統采集而來的，而支出數據則從財務總賬系統中的憑證分錄中提取，會計賬務的處理方法在一定程度上影響了成本核算的結果，因為成本核算不僅僅是直接費用的核算，還要將間接成本按照一定的原則和標準分攤計入，從而得到科室的全成本。醫院科室成本核算涉及會計賬務處理數據包括收入和支出兩部分，分別從這兩個方面在實際工作中碰到的問題進行探討。
1收入數據處理與影響
1．1HIS系統收入
醫院的主要收入數據是從HIS系統采集而來的，會計賬務處理只需根據每天的收費匯總日報表，按照不同的收入項目計入醫院收入。而成本核算，則需將所有收入項目劃分到末級核算單元，而往往有時從HIS系統采集的數據不能準確歸集到末級核算單元，需要人為進行拆分。從門診收入來看，像具有開展權限的針灸推拿科和理療科等，有些醫院將其定義為臨床服務類門診科室，而有些醫院將其定義為醫療技術類科室。從成本核算的收入歸集來看，臨床服務類科室按開單科室來歸集收入，而醫療技術類科室按執行科室來歸集收入。不同的科室劃分會導致成本核算結果的差異化。另外，一些行政兼職的人員，其開單的收入往往被歸集到院辦醫務部等管理服務類科室，但這些科室不應產生收入，需人為將收入拆分至相應的臨床科室，因此會造成收入歸集的不準確。從住院收入來看，很多醫院都存在一個病區有兩個科室的共用的情況。如醫院的病房大樓，11樓為泌尿外科和心胸外科兩個科室。從HIS采集的收入數據來看，很多由病區護士操作的收入如靜脈采血，沒有歸集到泌尿外科和心胸外科，而是歸集到11F這個科室。這種情況，我們就需要根據病人所在科室，對這些收入進行手工拆分，所以會產生收入歸集不準確，從而導致成本核算結果不準。當然，也不乏有一些由于收費人員收費時操作錯誤或由于醫務人員輸入錯誤，而導致HIS系統中有些收入沒有科室代碼，收入歸集到木工組等情況，這樣就會有一部分的收入無法歸集到具體的責任中心，只能手工將其對照到門診其他或住院其他等調節科室中，這樣就無法得到正確的數據歸屬。
1．2體檢收入
從財務賬務處理來看，日常是根據權責發生制原理進行入賬。按照權責發生制的原則，即是以應收應付作為確定本期收入和費用的標準，而不問貨幣資金是否在本期收到或付出。也就是說，一切要素的時間確認，特別是收入和費用的時間確認，均以權利已經形成或義務（責任）已經發生為標準。也就是說，應該按照當月的實際體檢收入來確認當月收入。但有些醫院在處理體檢收入是卻參照收付實現制，以現金收到或付出為標準，來記錄收入的實現和費用的發生，也就是按照當月實際收到的體檢收入來確認當月的體檢收入。這樣，不同的收入確認方法，會導致成本核算收入上的差異。體檢收入會計科目為醫療收入＼門診收入＼其他門診收入＼體檢收入，財務會計處理只需將當月的體檢收入記在該科目下，即只需當月體檢收入一個要素即可。但成本核算收入處理比會計核算復雜的多，它需要同時具備開單科室、執行科室、收入項目、金額四個要素才能確認各科室的收入，而有些醫院收入處理的更為明細，在收入項目下設了二級收入項目，如檢查費下設CT、B超、胃鏡等項目。由于成本核算需要將體檢收入拆分到具體收入項目，因此，最終會造成成本核算各收入項目金額與財務門診收入各科目收入的不一致。假設某醫院某月體檢收入為10萬元，財務賬務處理和成本核算收入處理區別見表1。
1．3外院收入
外院收入是指當地一些鄉鎮衛生院因設備技術局限，將部分檢查化驗收入送到上一級醫院進行檢查，這也是構成醫院收入的一部分。某鄉鎮衛生院送上級醫院的CT檢查，通過財務部門結算后，上級醫院需確認當月收入。往往上級醫院確認收入時，CT收入入賬科目為醫療收入＼門診收入＼檢查收入。殊不知，CT檢查收入一般由兩部分構成，一為CT檢查費，其二是膠片材料。成本核算在處理該筆收入時則為分兩部分，CT檢查對應到檢查費，膠片則對應到材料費。因此不同的收入確認方法造成了財務賬務處理和成本核算結果的差異。
2支出數據處理與影響
一般情況下，成本核算應該遵循“收支配比”的原則，成本處理的數據應該和收入同步，收入記在當月，成本也應計入當月。同時每月固定成本應該有一定的連續性，如工資、獎金等。在成本核算下，成本是通過Excel形式導入成本核算系統，這些成本要不明細到科室，要不明細到職工個人。但在財務賬務下，只需記到相應的“醫療支出”“管理費用”下科目即可。
2．1人員經費
從人員經費看，一般工資類經費，會計賬務按當月發放工資入賬，與成本核算數據基本無差異。但獎勵性績效工資即我們平時所指的職工獎金類數據，因入賬口徑不同，存在較大差異。一般大型綜合性醫院在年初時，財務部門都會根據上一年度成本及醫院實際情況來制定當年度醫院財務預算，獎勵性績效工資也在預算的范圍。會計賬務則根據年初的預算數來計提當月的獎勵性績效工資。而成本核算在處理時一般根據實際發放的數據來計入當月成本，這兩者之間勢必存在差額。因此我們建立一張差額統計表，對每月的兩者之間的差額進行比較。一般到年底時，兩者之間差異不大，因為實際發放的獎勵性績效工資要根據年初預算，控制在預算值之內。
2．2維修（護）費
醫院大大小小的維修常有存在，為了維護固定資產的正常使用而發生的修理費等后續支出，在會計賬務處理上，應該計入當期費用，借記“醫療業務成本”或“管理費用”等科目即可。從成本核算角度看，一些大型設備的維修，如CT更換球管的維修費，我們應該根據球管的實際使用期限，分攤計入科室成本。再如一些房屋維修，少則幾萬，大則幾十萬，這些房屋維修費若一次性計入科室成本，造成科室上下月成本跌宕起伏，對科室結余沖擊很大，因此，也應根據實際分攤計入成本。在會計賬務日常處理過程中，由于人為操作有誤、賬務處理缺乏統一規范，以及相關信息系統所提供的成本費用數據的項目劃分存在過粗，與成本核算確定的成本核算項目不一致，都會造成其成本核算口徑的差異化，影響成本核算結果的有效性。
作者:姚燕娟 謝春紅 葉凌凌 單位:浙江恩澤醫療中心（集團）恩澤醫院
摘 要 實質重于形式的原則在國際上是一項非常重要的會計核算原則，在會計中有著廣泛的應用，本文從其涵義和重要性方面進行相關的論述，從而分析其在會計運用過程中的問題，不過著重還是談其在會計賬務處理中的應用。
關鍵詞 實質重于形式 會計賬務 運用
一、實質重于形式原則的內涵和重要性概述
實質重于形式的原則指的就是在企業進行會計工作的核算時候，需要將交易等過程中發生的經濟實質作為核算的基礎，而不是其外在的法律形式。因為，在實際的核算工作中，交易或者事項的外在形式無法較為真實的對實質的內容進行反映。為了能夠使得會計信息充分的對企業的經營情況和財務狀況進行真實的反映，僅僅依賴交易的外在形式是不行的，而如果忽略了交易本身的實質，那么可能會使得利用會計信息進行決策的管理人員決策失誤。
二、實質重于形式的原則在會計賬務處理中的應用
1．確認融資租賃設備或者資產中的應用
租賃可以分為融資租賃和經營租賃。所謂經營租賃就是經營租賃者只是租用別人的資產，定期付租賃費，就像我們租別人的房子只需要付租金一樣。資產的保養、維護都歸出租方，因為他們才是資產的主人。融資租賃者卻是由于種種原因無法一次性支付購買資產的費用。于是向出租方提出融資請求，先將資產拿來用，在約定的租賃期內分期支付資產的價款。對出租方來說，他相當于提供了給承租方一筆貸款，不過貸款的形式是資產形態，在每一個收租的日子收取的租金包括兩個部分：資產的本金、出租方墊付資產本金而要求的利息。融資租賃實質上是一種融資行為。這種通過融資的方式來租賃的設備資產，雖然法定意義上來講，承租方不承擔所有權，但是在租期之內，承租方具有使用該財產或者設備的權利，并且從中獲取收益，在租賃期滿之后，承租的單位具有購買這項資產的優先權，類似于這種情況，實質重于形式的原則發揮了很好的作用。
2．售后的回租和回購
售后的回租或者回購實際上就是一種融資的行為，不能被作為收入來對待。首先，售后的回購行為指的是企業單位將原有的固有資產以交易的形式售賣給其他的買家，會收到相應的價款。然后簽訂相應的轉手手續和協議，表明將來的某一時刻會將財產進行購回。在貨物被賣房購回之前，資產或者貨物的所有權已歸為購買方。但是我們如果從經濟的實質進行分析可以了解到這項被轉移的資產的風險和報酬實際上還是在原單位，并未被轉移走，因為還有補充的協議規定其會在將來的某一時間購回。另外，就是在出售的過程中，往往售價會高于產品自身擁有的價值，如果這時被當作收入記入賬目中，那么很容易形成企業利益的虛高。所以，這筆交易雖然是一項銷售收入，但是從實質上進行分析，可以發現這種售后的回購僅僅是企業的融資行為中的一種。不可以作為一項收入。而售后的回租實際上是一種特殊的租賃業務，即企業將某一項資產出售之后，又通過租賃的收段來進行回租，這種行為從形式上來看為企業帶來了一定的利潤，而且所出售的資產的所有權及其附帶的報酬和風險也一并轉移了，但是從經濟的實質上來看，資產在售出和租回的過程中存在資金上的聯系，這種售價和租金具有非常密切的關系。所以，我們從實質來說這種售出和租回是同種交易，如果我們將在售出和租回發生的損益作為當期損益來對待，那么就不能夠很好的反映出企業的經營狀況。
3．在確認收入的時候
根據我國關于收入的相關規定，只有符合：商品的所有權和相應的風險和報酬已經在交易中完成轉移；出售商品的一方對售出的產品沒有繼續管理或者控制；交易的相關收益可能流入企業；商品銷售中的成本和收入能夠得到可靠的計量這些條件才能卻認為銷售過程中的收入。在這樣的規定下，例如：售后的回購行為、擁有退貨權利的銷售等特殊的交易方式應該被特殊的核算。根據會計準則中對于收入的相關規定，我們可以知道，一項業務，如果完成交易后，購貨的一方擁有退貨的權利，那么應該當作交易的實質來進行核算方法的選擇。舉個例子來說：在商場中，我們購物通常會有廠家打出三包的旗號，如果在三個月內出現質量問題，可以退貨或者換貨，根據相關的統計數據顯示，這種退貨的比例在1%之下，在這個例子當中，雖然商場有一定的所有權風險承擔，但是基本上可以忽略不計，因而這種風險是次要的。可以在商品賣出之后，直接計入收入的賬目。在這二者之中，就充分顯示出了實質重于原則的作用。
4．投資過程中核算方法的選擇
根據企業的會計制度中相關的規定，可以知道企業在進行投資的時候，投資比例的多少，直接影響到投資的核算方法，同時投資的實質對投資核算方法的選擇也很重要。如投資比例雖然未夠20%，但通過其他方式取得了對企業產生了重要的影響，那么應該采用權益的方法進行核算。反過來，應該采用成本的方法進行核算。所以，企業的會計制度一方面采用權益的方法進行核算，另一方面又采用成本的方法進行核算，一方面對持股的比例進行了規定，另一方面，又對成本法的界限進行有效的控制，而且后者的前提，也很好的體現了實質重于形式的原則。
5．在資產減值的認定中的具體運用
新會計準則列舉了7種跡象作為判斷是否存在減值的標準。這7種跡象是指：資產的市價當期大幅度下跌；企業經營所處的經濟、法律等環境發生重大變化；有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞；資產已經或者將被閑置；終止使用或者計劃提前處置等。新會計準則規定企業在資產負債表中如果存在上述的跡象，就需要認定相應的減值。從法律形式上看這7種跡象的存在并不影響其價值。但從經濟實質來看，這7種跡象會對資產的價值產生影響。例如．某企業由于生產技術的改變，2006年10月有條賬面價值150萬元的生產線被閑置。對于閑置的生產線，從法律形式上看，并未有任何的改變，但從實質上看，該生產線因生產技術的改變已使其價值產生變化。根據”實質重于形式原則”：2006年1 2月必須認定該生產線的減值。
6．在非貨幣易中換入的資產入賬價值的確定中的具體運用
在商業交易過程中，會因為資產交易是否具有商業實質而對公司的當期損益產生影響，這一點在非貨幣交易中格外突出。舉個例子：甲公司用賬面價值200萬元的醫用電子儀器（該儀器的市場價值為200萬元）與乙公司的一批價值210萬元進口內燃機（該內燃機的市場價格為210萬元）進行商品交換，若加以兩家公司并不存在任何直接或間接的控制關系亦或是相互間有重大影響，那么在本次交易中甲公司的內燃機的入賬價值為210元，同時獲得10萬元的營業外收入；然而若兩家公司具有控股與子屬關系，換言之是兩家關系企業，則甲公司在本次交易中換入的內燃機的架勢便是200萬元。由此可見：如果在非貨幣交易里，交換入帳的商品不具有商業實質，或者不能夠被可靠地計量出公允價值，那么將對交易公允與否產生影響。所以企業在商品交易中必須按照交易或事項的經濟實質進行會計核算。
“實質重于形式原則“既是對會計準則的修正和補充，使得會計核算的信息同客觀的事實相吻合。又為會計人員帶來了較大的操作空間。有的企業為了增加自身的利益，對“實質重于形式原則” 進行有意的回避，從而很可能發生越軌的行為，這在固定資產租賃的相關分類中表現的更加明顯。當然這也就告訴我們”實質重于形式原則”在實踐的過程中對會計人員的綜合素質等都是一個相當大的挑戰。
7．在對日后事項進行調整時的事項
所謂的調整事項就是指在資產負債表日或者之前存在的事項。日后調整事項就是指在資產負債表日后的一定時期才得到新的或有力的證據證實。從上面的定義上來看，是非常符合實質重于形式的原則，也就是事項的實質在資產負債表日或者之前就存在，只不過在日后時期得到了相應的證據來證明或者修正這一點，則對于資產負債表日后的事項進行調整時，需要本著實質重于形式的原則，然后對年度的會計報表進行調整。
三、總論
近幾年來，會計造假事件在我國屢見不鮮，會計界的誠信面臨著巨大的挑戰。如果想要使得會計形象得以保全或者使會計信息能夠被社會接受，就應該從實質重于形式出發。只有堅持實質重于形式的原則，抓住經濟的本質，才能在創新和時代的改變中經受住考驗，使會計活動永葆活力。
參考文獻：
[1]付春蕾等.實質重于形式原則在會計核算中的應用.財會通訊.2005.
[2]杜秋娟等.實質重于形式原則在新會計準則中的具體體現.現代審計與會計.2007.
關鍵詞：教學方法改革；會計賬務處理；對口單招；財會專業
中圖分類號：G712 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01
《會計賬務處理》課程以企業會計實際工作流程為主線，采用真實的賬證資料，指導學生完成基于會計工作過程的任務引領課程內容結構。具體包括12個具體任務：填制原始憑證、審核原始憑證、填制記賬憑證、審核記賬憑證、建賬、登賬、對賬、結賬、編制資產負債表、編制利潤表、整理歸檔會計資料、會計檔案的保管與利用。并根據各階段具體工作的需要，引入相關理論知識，從而讓學生熟練掌握會計的相關基礎知識，及其在一個會計循環各步驟中的綜合運用。
《會計賬務處理》課程打破傳統的講授教學方法，以行動導向的任務驅動教學模式為主，圍繞會計職業能力，推行以會計工作步驟為主線，以模擬企業為依托，以實際會計工作任務為驅動，以教學實踐為紐帶，將知識、方法和技能有機融合，教、學、做相結合的教學模式。
在課程內容的選取和教學內容的組織上，始終圍繞實際會計工作的步驟，以實際工作流程為教學內容和教學組織順序，將割裂的會計核算方法，融于實際工作需求中，既突出了知識的應用性，同時，讓學生對會計工作的整體框架有了更清晰的思路。實訓中要求學生完成從建賬、日常憑證賬簿處理到期末處理，并順利過渡到下一會計期間為止的各項工作，與實際會計工作崗位的實際工作情況完全相同。教學中將采用以學生為主體的工作導向式教學，讓學生通過實踐來掌握操作方法和技能，通過操作來學習相關知識，為了操作而學習知識，從而將教、學、做有機地結合，突出教學的職業性、實踐性特點。
在教學過程中結合中職會計專業學生特點，有針對性地采用任務驅動、“四位一體”、案例教學、情景教學、角色體驗等教學方法，有效地調動學生的學習積極性和主動性。
一、任務驅動教學法。任務驅動教學法就是用工作任務驅動學生積極主動地進行學習和訓練，有效地調動學生對操作技能和理論知識學習的積極性，實現實踐、理論一體化。在實踐教學環節，我們以會計的實際工作過程為導向來組織教學，基于會計核算工作過程的12個具體任務，采用真實企業的案例資料，以完成每一任務為目標，讓學生根據會計實際工作過程所需技能的操作方法和規范要求進行學習和訓練，依次完成各項會計工作，最后提交工作成果，完成一個完整會計工作過程。在具體操作過程中產生對會計核算基本技能的需求，針對其需求再引入相關理論知識，從而為學生建立起全盤賬務處理的觀念。
二、“四位一體”教學法。采用操作演示、仿真訓練、操作考核和真賬實做“四位一體”的技能訓練體系。如填制原始憑證任務，通過操作演示、仿真訓練及操作考核讓學生掌握常見原始憑證的填制要求、方法和注意事項，但由于企業經濟業務事項的復雜性，必然還有部分原始憑證沒有接觸過，再通過“真賬實做”進一步補充、鞏固學生對各種原始憑證的認識。
三、案例教學法。在課程講授過程中，要堅持高素質技能型專門人才的培養目標，理論講解以夠用為度，安排豐富的復習思考題和練習題，以使學生熟練掌握會計核算的基本方法；增加生動有趣的案例討論，以培養學生分析問題、解決實際問題的能力；注重模擬實訓，以訓練學生的動手操作能力為根本。以真實企業實際發生的經濟業務事項為案例，導入每一工作任務需要掌握的知識和技能，再以學生身邊實例加以講解，使抽象的理論通過淺顯明了的案例變得通俗易懂。
四、情景教學法。課程教學情景除了校內仿真手工模擬實訓室外，根據具體教學內容組織學生到企業進行課程見習，體驗真實會計工作情景。如在講授會計檔案整理、裝訂與保管時，讓學生到企業觀摩、參與整個會計檔案整理、裝訂過程，了解會計檔案保管情況。
五、角色體驗法。讓學生扮演不同的角色來體驗、掌握相關的知識和操作方法。如在會計憑證傳遞、日常業務處理流程等教學中讓學生扮演業務經辦人員、制單人員、審核人員、出納、記賬人員等角色，通過相互間的業務往來模擬，讓學生掌握各會計崗位在實際工作中的分工及銜接、會計部門和相關業務部門的關系，以及如何在會計工作中發揮監督職能。角色扮演能夠使學生在自己扮演的角色中體會、領悟會計職業的內涵和精髓。
六、以賽促學法。開展與課程相關的知識競賽、數碼字書寫競賽、點鈔競賽等。要求學生必須參加，根據競賽結果設置團體和個人優秀獎，并與學生年度評優及獎學金、助學金評定相聯系，極大地激發和提高學生學習的積極性，起到通過競賽促進學習的目的。
1、收集材料單，入庫單，與倉庫材料會計或倉庫記賬員接口，做好協調工作。
2、確定最合適你公司材料成本計算方法：先進先出，后進先出，加權平均等。
3、建立材料明細賬，確定產品分類。
4、月底根據發出材料，購進材料單，匯總合計，與倉庫材料會計核對。
5、根據計算方法 確定單位成本，及結存成本。
建設單位會計是應用于基本建設領域的一種專業會計，它以貨幣為主要計量單位，以建設單位的資金和資金運動為基本內容，對建設單位進行基本建設經濟管理，為建設單位及金融、管理機構提供各種經濟信息。財政部多次下文對建設單位會計制度加以強調和補充，到目前已經建立了比較完整的體系，但在實際工作中仍有諸多問題。
一、企業賬表與基本建設賬表混淆
誤：無基本建設報表或采用企業的“資產――負債――權益”報表
正：采用“資金占用”――“資金來源”式的基本建設報表
說明：財政部規定，執行《國有建設單位會計制度》的建設單位都應該按照制度專門設立基本建設賬目和報表，具體包括所有“當年有基本建設投資，當年雖未安排基本建設投資，但有維護費撥款、基本建設結余資金和在建工程的停、緩建的單位”，并專門規定了以“資金來源”類科目、“資金占用”類科目，“資金來源”＝“資金占用”為核心的基本建設會計制度和報表格式。此外，機關、國有企事業單位以及有財政資金的項目在項目竣工后還應從財政部門領取《基本建設項目竣工財務決算表》，由財政部門審批認可后才能轉入單位的“固定資產”科目。但有的有財政性投資的企業卻并沒有專門設立基本建設報表和賬目，項目完工后也不主動去財政部門辦理竣工決算，突出表現在利用國債資金建設的縣城自來水廠、污水處理廠項目上；還有的建設單位套用企業的資產負債表設置基本建設賬戶和報表，以企業會計制度中“資產”＝“負債”＋“所有者權益”的會計原理填列基本建設數字，出現了“資產”欄只有“在建工程”沒有數字的奇怪報表，無法反映工程的具體情況。
二、會計業務處理中九個常見錯誤及改正方法
（一）征地費、可行性研究費等費用性支出的賬務處理
誤：借：長期待攤費用（管理費用等）
貸：銀行存款
正：借：在建工程―――基建工程支出
――待攤基建支出
貸：銀行存款
說明：《企業會計制度》規定“長期待攤費用”用于核算除購置建造固定資產外，所有籌建期間所發生的攤銷期在1年以上的各項費用，長期待攤費用在攤銷時計入“制造費用”“管理費用”“營業費用”等費用性科目。而“在建工程――基建工程支出――待攤基建支出”則是用來專門核算應分攤計入固定資產成本的各項費用性支出，并最終將結轉為固定資產成本的會計科目。因此，和固定資產形成有關的費用性支出都不應直接計入“長期待攤費用”“管理費用”等會計科目，否則，將造成固定資產成本虛減、建設單位的費用虛增，致使建設單位的利潤虛減，妨礙了會計核算的準確性。
此外，有的建設單位把征地費、可行性研究費等費用性支出直接計入了“在建工程――基建工程支出――建筑（或安裝）工程”科目。但費用性的基本建設支出按規定應分攤計入交付使用資產成本中去，特別當建設單位有多個項目同時開工時，建設單位更應遵循配比的原則，合理地將費用性支出分攤到各個項目中去，而不是籠統地計入某一個項目的成本中。
（二）采用包干制模式下，與施工單位結算的賬務處理
誤：借：預付賬款
貸：銀行存款
借：在建工程――相關科目
貸：預付賬款
正：借：在建工程――基建工程支出
――建筑工程
在建工程――基建工程支出
――安裝工程
貸：應付賬款
借：應付賬款
貸：銀行存款
說明：在包干制模式下，建設單位向施工單位付款時一般采取按施工進度分次分批付款的形式，即便項目已完工，在項目驗收合格前也會留取一定數額的資金作為質量保證金，此時，建設單位基本建設專戶上的資金和建設單位向施工企業實際支付的資金就產生了一定的差額。在這種情況下，建設單位在記賬時往往理解為整個工程尚未竣工，故應根據實際支付的資金做預付工程款處理。然而此時支付的款項實際為施工企業前一階段已發生工作量的支出，并不符合預付賬款的定義，且如果按預付賬款入賬，由于實際完成的工程進度常常大于工程支付的資金量，預付賬款的賬面價值也不能反映出項目真實的進度情況。故此，建設單位應先根據項目監理等提供的數字確認項目的實際進度，根據進度測算得出“應付賬款”數額，再根據實際支付的數字，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。
（三）上級撥入用于基本建設款項的賬務處理
誤：借：銀行存款
貸：上級撥入資金
正：借：銀行存款
貸：基建撥款
說明：“基建撥款”核算中央、地方財政的預算撥款、主管部門和企業自籌資金的撥款以及接受捐贈等資金或物資。“基建撥款”支出根據資金在項目中的用途，反映在“建筑安裝工程”“器材采購”“待攤投資”等科目中。“上級撥入資金”核算投資單位（主要是主管部門或企業）撥入的供建設單位組織和管理基本建設活動使用的資金，其發生額只能計入“待攤投資――建設單位管理費”科目。
（四）有基本建設借款單位交付竣工項目的賬務處理
誤：借：交付使用資產
貸：建筑安裝投資等相關科目
借：基建投資借款
貸：交付使用資產
正：年末：借：應收投資借款
貸：待核銷基建支出
借：交付使用資產
貸：建筑安裝投資等相關科目
年初：借：待核銷基建支出
貸：交付使用資產
償還：借：基建投資借款
貸：應收投資借款
說明：有基本建設借款的單位交付竣工項目時應通過“應收投資借款”科目進行核算，每年年末根據本年基建投資借款還款情況確認本年“應收投資借款”的余額；而不能在收到基建投資借款還款時直接轉銷“交付使用資產”的相應份額。如上例所示，正確的賬務處理將已交付使用的資產及時轉出，同時也如實地保留了尚未收回的基建借款數額；如果采用錯誤的賬務處理則產生資產實際已經交付，但在建設單位賬戶上還有該項資產部分或全部的金額，尚未歸還的投資借款也無法直觀地看出，有悖于實際重于形式、及時性、明晰性等會計原則。
（五）非經營性項目報廢的賬務處理
誤：借：待沖基建支出
貸：待攤投資――相關科目
正：借：待核銷基建支出
貸：待攤投資――相關科目
說明：“待沖基建支出”核算實行基建投資借款單位待沖銷已轉至生產單位的各項交付使用資產，年末為貸方余額。“待核銷基建支出”核算非經營性項目發生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項目的可行性研究費以及項目報廢等不能形成資產部分的投資支出，年末應為借方余額。
（六）取得基建借款利息收入的賬務處理
誤：借：銀行存款
貸：基建撥款――其他撥款
正：借：銀行存款
貸：待攤投資――借款利息
說明：基建借款利息收入不符合“基建撥款”科目核算的范圍，其既不屬于中央、地方財政的預算撥款，也不屬于企業自籌或接受捐贈的資金，故此，在“基建撥款”中核算借款利息的收入是不合適的。此外，由于借款利息收入并不會導致建設單位向銀行的基建借款增加，也不涉及有基建借款項目的交付使用，所以有的建設單位將借款利息收入計入“基本建設借款”、“待沖基建支出”等科目的賬務處理都是錯誤的。依照《國有建設單位會計制度》的規定，應根據借款利息收入的所得額沖減“待攤投資――借款利息”的科目，確認為待攤投資中借款利息發生費用的減少，只有在非經營性項目中，存款利息沖減完借款所支付的利息后的盈余資金，以及在沒有項目貸款下的存款利息才可以作為基建撥款處理。
（七）購入設備的賬務處理
誤：借：設備投資
貸：銀行存款
正：借：器材采購
貸：銀行存款
借：庫存設備
貸：器材采購（需安裝）
（或）借：設備投資
貸：器材采購（不需安裝）
說明：“器材采購”核算尚未驗收入庫的器材，包括買價、手續費、保險運輸費、保管費等科目，驗收后不需安裝的器材由“器材采購”轉入“設備投資”科目，其他則轉入“庫存設備”科目，其核算方法和原則類似于企業會計中的“材料采購”科目。“設備投資”核算構成基本建設實際支出各種設備的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設備、不需安裝設備和為生產準備的不夠固定資產標準的工具的實際成本，其中也包含了從“器材采購”科目轉入的金額。企業購置設備時一般不直接計入此科目。
（八）結轉交付使用資產的賬務處理
誤：借：交付使用資產――固定資產
貸：建筑安裝工程等相關科目
正：借：交付使用資產――固定資產、流動資產、無形資產等
貸：建筑安裝工程等相關科目
說明：有的建設單位在結轉“交付使用資產”科目時，沒有考慮該科目下有“固定資產”“流動資產”“無形資產”“遞延資產”四個子科目，將資產全部結轉至“交付使用資產――固定資產”科目，然而建設單位為項目購置不夠固定資產價值的器材是普遍存在的，因此建設單位應根據項目完工時的實際情況注意區分“交付使用資產”的各個子科目。
（九）爭取到財政返還資金時的賬務處理
誤：不做任何處理
正：借：待攤投資
貸：基建撥款――其他撥款
【關鍵詞】會計準則；小企業；區別
財政部2011年10月18日正式頒布了《小企業會計準則》，并規定于2013年1月1日起在小企業范圍內施行。《小企業會計準則》以《企業會計準則——基本準則》為綱，同時借鑒《中小主體國際財務報告準則》簡化處理的核心理念，充分考慮了我國小企業規模較小、業務較為簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，大大減少了會計職業判斷的內容，對小企業的會計確認、計量和報告等多方面進行了簡化處理。因此，與《企業會計準則》相比，在會計賬務處理方面，存在以下主要區別：
一、各項資產發生損失時的賬務處理不同
《小企業會計準則》中規定，各項資產發生的損失應當于實際發生時計入營業外支出，而《企業會計準則》中則要求，計提相關資產減值準備時確認資產損失，并計入資產減值損失。
如壞賬損失，按《企業會計準則》規定，期末時應計提壞賬準備，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。實際發生時，則借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。 按《小企業會計準則》則應在實際發生壞賬時，借記“營業外支出”科目，貸記“應收賬款”科目。
二、出租或出借周轉材料的賬務處理不同
《小企業會計準則》中規定，出租或出借周轉材料，不需要結轉其成本，但應當進行備查登記。出租周轉材料的租金收入作為營業外收入，即借記“銀行存款”科目，貸記“營業外收入”科目。
而《企業會計準則》規定，出租周轉材料時的租金收入作為其他業務收入，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業務收入”科目。相應地，出租周轉材料的修理費、攤銷等計入其他業務成本，借記“其他業務成本”科目，貸記“銀行存款”科目。出借周轉材料發生的費用則作為銷售費用，借記“管理費用”科目，貸記相關科目。
三、存貨盤盈、盤虧發生的損溢賬務處理不同
《小企業會計準則》中規定，盤盈存貨實現的收益計入營業外收入，即借記“待處理財產損溢”科目，貸記“營業外收入”科目；盤虧存貨發生的損失一律應當計入營業外支出，即借記“營業外支出”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。
而《企業會計準則》規定，盤盈存貨實現的收益應沖減管理費用，即借記“待處理財產損溢”科目，貸記“管理費用”科目；盤虧存貨發生的損失要分別不同情況處理：屬于定額內的合理盤虧，作為管理費用處理；屬于一般經營性損失的，扣除殘料價值以及可以收回的保險賠款和過失人賠償后的剩余凈損失，經批準后也可作管理費用處理；屬于非常損失的，則作為營業外支出處理。
四、固定資產改擴建支出的賬務處理不同
《小企業會計準則》中規定，固定資產改擴建支出，一律計入固定資產成本，即借記“在建工程”，貸記“銀行存款”等相關科目，但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出應當計入長期待攤費用。盤盈固定資產，則按照同類或者類似固定資產的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產新舊程度估計的折舊后的余額計價，借記“固定資產”，貸記“營業外收入”科目，不作為會計差錯處理。
《企業會計準則》則要求，對固定資產的改擴建支出進行資本化或費用化的職業判斷，即與固定資產有關的后續支出，符合規定的固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”等相關科目；不符合規定的確認條件的，應當在發生時計入當期損益，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”等相關科目。而對于盤盈固定資產，則要求作為會計差錯處理，借記“固定資產”，貸記“以前年度損溢調整”科目。
五、已經確認銷售商品收入的售出商品發生的銷售退回的賬務處理不同
《小企業會計準則》中規定，小企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應當在發生時沖減當期銷售商品收入，不考慮是否屬于資產負債表日后事項。
《企業會計準則》則要求，已經確認銷售商品收入的售出商品發生的銷售退回時需考慮是否屬于資產負債表日后事項，不屬于資產負債表日后事項的，在發生時沖減當期銷售商品收入，借記“主營業務收入”等相關科目，貸記“銀行存款”科目。屬于資產負債表日后事項的，則應作為調整事項處理，借記“以前年度損溢調整”等相關科目，貸記“銀行存款”科目。
六、營業稅金及附加的內容有差別
《小企業會計準則》中規定，營業稅金及附加是指小企業開展日常生產經營活動應負擔的消費稅、營業稅、城市維護建設稅和教育費附加、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅、礦產資源補償費、排污費等，即除小企業的所得稅、可抵扣的增值稅以外的，開展日常生產經營活動應負擔的各種稅金及附加。
《企業會計準則》則要求城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅、礦產資源補償費、排污費等不作為營業稅金及附加處理，而應是作為管理費用核算。
七、逾期未退還的包裝物押金的賬務處理不同
《小企業會計準則》中規定，逾期未退還的包裝物押金作為營業外收入處理，借記“其他應付款”科目，貸記“營業外收入”科目。
《企業會計準則》則要求，逾期未退還的包裝物押金應視作包裝物出售的價稅款收入處理，借記“其他應付款”科目，貸記“其他業務收入”和“應交稅費---應交增值稅”科目。
八、對外投資的賬務處理不同
《小企業會計準則》規定，企業的對外投資首先按投資對象的可變現性和投資目的不同，分為短期投資和長期投資。其次，再按投資性質不同，分為股票投資和債券投資，為此分別設置了“短期投資”、“長期股權投資”和“長期債券投資”共三個科目進行核算。并，即被投資企業宣告分派現金股利時確認投資收益，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
《企業會計準則》中則作了不同的分類，并分別設置了“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”和“長期股權投資”等科目進行核算。
對長期股權投資，則要視投資企業與被投資企業的關系如何，分別采用成本法或權益法核算。
九、會計政策變更和會計差錯更正的賬務處理不同
《小企業會計準則》規定，小企業發生的會計政策變更和會計差錯，統一采用未來適用法進行會計處理。
《企業會計準則》則要求，應分別不同的情況，采用不同的方法，對企業發生的會計政策變更、會計估計變更和前期差錯進行會計處理。
企業發生的會計政策變更，屬于企業依據法律或會計準則等行政法規、規章的要求變更會計政策的，如果國家了相關的會計處理方法，則按國家的相關會計處理規定進行處理。如果國家沒有相關會計處理方法，而且會計政策變更的累積影響數能夠合理確定，則采用追溯調整法進行會計處理。如果由于經濟環境、客觀情況發生變化，企業為了提供更可靠、更相關的有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等方面的會計信息而變更會計政策，而且會計政策變更的累積影響數能夠合理確定，則應采用追溯調整法進行會計處理。如果會計政策累積影響數不能合理確定，則無論因何種原因變更會計政策，均采用未來適用法進行會計處理企業發生的前期會計差錯，如果屬于重要的前期差錯，企業應當采用追溯重述法進行更正，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。如果屬于非重要且非故意造成的前期差錯，可采用未來適用法。
企業發生的會計估計變更采用未來適用法進行會計處理。
參考文獻：
[1]中華人民共和國財政部.小企業會計準則2011[M].北京: 經濟科學出版社,2011:2-94
【關鍵詞】 會計 核算 方法
Abstract : The enterprise accounting have been changed and it affects the enterprise assets and profit and loss. After implementing the new standard, the employees' compensation accounting affects the current assets and the enterprise profit and loss, namely, reducing the current cost and increasing the current assets.
1.新會計準則的特點
1.1明確定義和規范內容。 新準則在第二條中就明確了職工薪酬的定義并規范其內容。職工薪酬。是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括:
1.1.1職工工資、獎金、津貼和補貼。
1.1.2職工福利費。
1.1.3醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。
1.1.4住房公積金。
1.1.5工會經費和職工教育經費。
1.1.6非貨幣利。
1.1.7因解除與職工的勞動關系給予的補償。
1.1.8其他與獲得職工提供的服務相關的支出。
同時還在第三條中明確職工薪酬不包括以股份為基礎的薪酬和企業年金,這是會計準則中首次如此明確定義了職工薪酬的內容。
1.2首次系統規范 。此準則是相關規范內容的首次制定、歸納和頒布,即首次在一個準則中系統地規范了企業和職工建立在雇用關系上的各種支付關系。而以往則是分散在其他準則中零星地涉及規范。
1.3規范了確認、計量原則 。此準則規范和明確了職工薪酬的確認和計量原則。
統一了各類職工薪酬的會計處理原則。在職工提供服務的會計期間確認為負債。根據受益對象計入資產、成本或當期費用。具體如:應由生產產品負擔的職工薪酬。計入存貨成本;應由在建工程負擔的職工薪酬,計入建造固定資產成本;
職工福利費的會計處理方法。企業提取的職工福利費,應按工資總額的一定比例,根據職工提供服務的受益對象進行計算,確認為應付職工福利的負債,并計入相關資產、成本或確認為當期費用,企業為職工繳納的基本醫療保險和補充醫療保險費用沖減企業職工福利費負債的余額。而以往則是各類企業不盡相同,有的按工資總額的14%計提并保留余額。有的則按實列支不留余額,此準則統一了對職工福利費的會計處理方法。
導入了新增職工薪酬的會計處理方法。
(1)辭退福利:對于企業在正常退休之前解除與職工的勞動關系,以及為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予的補償。
(2)帶薪休假等新型職工薪酬:對于非累積的帶薪休假,諸如產假等,由于權利和義務不能結轉下期,故會計上不作處理;對于可累積的帶薪休假,由于權利和義務可以結轉下期。
1.4增加了內涵 。此準則所規范的職工薪酬較以往相比內涵大為增加,既有傳統意義上的工資、獎金、津貼和補貼,也包括以往包含在福利費和期間費用中的職工福利費、工會經費、職工教育經費、各類社會保險(包括養老、醫療、失業、工傷、生育保險等),更是增加了諸如辭退福利、帶薪休假等新增的職工薪酬形式。以適應我國社會主義市場經濟的發展和變化。
1.5統一信息披露 。新準則統一了關于職工薪酬的披露原則,首次明確規范了披露的范圍和內容,即因在財務報表附注中披露支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險福利費、住房公積金、支付因解除勞動關系所給予的補償以及其他職工薪酬等項目的金額。同時規范了對于因接受企業解除勞動關系補償計劃建議的職工數量不確定而產生的或有負債,應根據《或有事項》準則規定進行披露。
1.6 執行新準則關于職工薪酬的核算規定,將減少當期費用,增加當期資產。
執行新準則后,職工薪酬核算對企業當期資產、損益的影響比較大,即減少當期費用,增加當期資產。
2.主要賬務處理方法
企業為了便于歸集職工薪酬,應設置“應付職工薪酬”一級科目。同時下設“工資薪酬”、“福利費”、“工會經費”、“職工教育經費”、“社會保險”、“住房公積金”、“辭退補償”、“帶薪休假費用”等各明細科目,進行統一核算。
2.1確認負債時 企業應當在職工為其提供服務的會計期間,將應付的職工薪酬確認為負債,除因解除與職工的勞動關系給予的補償外,應當根據職工提供服務的受益對象,對發生的職工薪酬分別以下情況進行處理:
生產部門人員的職工薪酬。借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目。貸記“應付職工薪酬――工資薪酬、福利費、工會經費、職工教育經費、社會保險、住房公積金”。
管理部門人員的職工薪酬。借記“管理費用”科目,貸記“應付職工薪酬――工資薪酬、福利費、工會經費、職工教育經費、社會保險、住房公積金”。
銷售人員的職工薪酬。借記“銷售費用”科目,貸記“應付職工薪酬――工資薪酬、福利費、工會經費、職工教育經費、社會保險、住房公積金”。
應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬。借記“在建工程”、“研發支出”科目,貸記“應付職工薪酬――工資薪酬、福利費、工會經費、職工教育經費、社會保險、住房公積金”。
因解除與職工的勞動關系給予的補償。借記“管理費用”科目,貸記“應付職工薪酬――辭退補償”。
2.2貨幣性支付時
企業按照有關規定向職工支付工資、獎金、津貼等。借記“應付職工薪酬――工資薪酬”。貸記“銀行存款”、“現金”等科目。
企業從應付職工薪酬中扣還的各種款項(如職工的借支、代墊的家屬藥費、代扣代繳的個人所得稅等),借記“應付職工薪酬――工資”,貸記“其他應收款”、“應交稅費――應交個人所得稅”等科目。
企業向職工支付職工福利費時,借記“應付職工薪酬――福利費”,貸記“銀行存款”、“現金”等科目。
企業支付工會經費,用于工會運作時,借記“應付職工薪酬――工會經費”,貸記“銀行存款”等科目。
企業支付職工教育經費。用于職工培訓時。借記“應付職工薪酬――職工教育經費”,貸記“銀行存款”等科目。
企業按照國家有關規定,為職工繳納企業負擔的醫療、養老、失業、工傷和生育等社會保險費時,借記“應付職工薪酬――社會保險”,貸記“銀行存款”等科目。
企業按照國家有關規定,為職工繳納企業負擔的住房公積金時。借記“應付職工薪酬――住房公積金”,貸記“銀行存款”等科目。
企業因解除與職工的勞動關系向職工給予的補償,借記“應付職工薪酬――辭退補償”,貸記“銀行存款”、“現金”等科目。
2.3非貨幣利支付的核算 企業在給職工發放福利時,不僅僅用貨幣支付。有時還經常用實物等非貨幣形式發放。相對貨幣形式而言,非貨幣發放更復雜,因為它往往涉及到其他稅法的規定,比如視同銷售處理等。如果不按相關稅法規定處理,在注冊會計師進行審計時。往往是需要進行項目調整。
2.4外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金 借記“利潤分配--提取的職工獎勵及福利基金”科目。貸記“應付職工薪酬――職工獎勵及福利基金”。
關鍵詞：中職會計；教學；賬務處理；能力培養
據相關資料顯示，我國近年來較為受歡迎的科目在很大程度上是屬于會計，這主要因為會計專業具備廣泛性的特點，學習會計專業的學生在畢業之后比較容易找到工作，這在很大一方面是因為會計對于社會來說是一項能夠受到廣泛應用的職業。而且會計專業在很大程度上所涉及的性質也比較多，這些性質主要包括相關的理論性、業務性、方發性和操作性。但是對于我國對相關會計專業的駕馭來說，在很大程度行都只注重理論的講述，而對真正的時間沒有太多的涉及，這就導致了學生在畢業之后從事相關的會計事業有一定的阻礙。因此對于現在會計專業的教育就要從實踐的角度出發，只有這樣才能夠使得學生在畢業之后從事相關的會計事業更加順利。
1 掌握會計基礎知識是培養賬務處理能力的基礎
對于前面所說的相關的會計實踐的教育來說，我國大多數會計事業平時要做的事情就是要對相關的會計事業進行賬務處理，因此對于我國中職學院對會計專業的學生進行相關的實踐教育，筆者認為最關鍵的實踐教育就是要進行先關的賬務處理，只有全面培養學生的賬務處理的相關能力，才能夠使得學生在畢業之后更好的從事相關的會計事業。以下主要對培養學生的相關會計賬務處理能力做出了相關的研究。
1.1 教師要全面掌握會計知識及政策發展的新動向
對于中職學生來說，在校期間主要是通過教師來了解相關的會計信息的，因此教師全面的掌握會計信息和相關政策的發展對于學生的會計教育起到了至關重要的作用。在很大程度上來說，教師對相關會計政策的全面了解和有充足的會計專業知識才能夠在課堂上對相關的會計知識進行合理的講述。但是在現在社會上的很多教師對于當前社會發展的會計政策并不是特別了解，因此這就需要教師對相關的教材進行深入的研究，并且做到經常性查閱各種有關會計理論知識的材料。
1.2 增強感性知識，幫助學生理解概念
大多數中職學生由于是在初中畢業就進行了相關的職業培養，其大多數年齡都比較小，這就在很大程度上導致了中職學生對于社會中的一些常識沒有一個清楚的認知，對社會的時間性也有一定的阻礙，對企業的相關會計的了解也不是很全面。在這個時候就需要教師對這些中職學生進行一個全面的引導。對于教師的引導方式，筆者認為要采用一些講實例的方式來引起學生對會計事業的興趣，使得學生對會計事業有一個淺顯的了解，并能夠把這些會計實例運用到生活中去。這種做法能夠在很大程度上提高學生對會計專業的理解和熱按，進一步使得學生的相關會計能力有一定的提升。
2 弄清賬戶之間的對應關系是培養學生賬務處理能力的前提
現代會計采用的是復式記賬的方法，在每一項經濟業務發生完之后，以相同的金額在兩個及以上的相互聯系的賬戶中記錄。有時是一個賬戶與另一個賬戶發生這種關系，有時會是一個賬戶與其他幾個賬戶同時發生這種關系。在會計教學中，教師如果能夠明確提示這種相互對應、相互依存的關系，就可以大大提高學生分析問題、解決問題的能力。在課程的設計中，從講解到板書要講明賬戶之間的對應關系，讓學生聽得懂、看得懂，這樣才有助于提高他們的賬務處理能力。
在會計教學過程中可以建立丁字賬戶，這一批低值易耗品從領用到報廢賬務處理的關鍵，是結平低值易耗品和低值易耗品攤銷兩個賬戶之間的對應關系。在教學過程當中，要始終注意經濟業務的處理，提示賬戶之間的對應關系，這樣會加強學生對賬戶之間的對立與依存的理解，達到提高賬務處理能力的目的。
3 抓好歸類小結是培養賬務處理能力的重要環節
在教學中，對每節的教學內容進行歸類總結，可以提高學生分析問題的能力。比如，在講到固定資產減少核算這部分內容時，將出售、報廢、損毀收取款項和收回殘值合為一個問題，就是收回固定資產的剩余部分價值，可以把固定資產減少的核算分為以下幾步進行：（1）固定資產減少處理；（2）支付清理費用處理；（3）收回固定資產剩余價值部分收回處理；這樣，不但可以減少學生記憶的內容，而且還能講清楚固定資產清理過程中賬戶之間對應的關系，將固定資產出售、報廢、損毀融到了一起，提高學生賬務處理的能力。
4 會計教學中加強能力培養的有效措施
4.1 課程教學階段的練習
課程教學階段的練習是指學生運用課堂上所學的知識，分析問題、解決問題的教學活動。在賬務處理的學習過程中，不僅要對專業知識進行有效的測評，也要加以練習，以練習的形式培養學生實際解決問題的能力，促成學生將所學的理論知識轉化為實踐能力。
4.2 模擬訓練
會計，作為一門實踐性、應用性極強的學科，模擬訓練必不可少，是會計實踐教學中十分重要的環節。加強模擬訓練，是對學生所學專業理論知識的掌握程度及運用能力的有效的考查和檢驗，能夠通過較少的授課時間獲得良好的教學結果，能夠為學生將來從事會計工作奠定良好的基礎，使他們適應各行、各個層次中的社會需要。
4.3 畢業實習
畢業實習是中職教育中必不可少的一個環節，也是學生踏入社會接觸工作的第一步，通過實習可以讓學生真正地感受到自己的能力水平與工作需求之間的差距。畢業實習需要在教師的指導下，盡可能從事與會計專業相關的工作，在實際工作中了解企業對會計人才的需求，在工作中提高自己的能力。
結束語
綜合上面說的可以看出，對于現在社會的發展來說對于很多會計專業的需求都有一定的提高，這也是導致現在學會計的學生越來越多的根本原因。而對于現在中職教育學員來說，對于會計專業的教育在很大的程度上還存在一定的問題，這些問題最主要的方面在于不注重學生對會計事業的實踐培養。因此要想改善這些問題最關鍵的一點就是要對相關的中職會計專業的學生進行相應的實踐培養。而對于會計事業來說，最常見的事情就是進行相關會計賬務處理。因此，只有提高相關學生的會計賬務處理能力才能使得學生的會計實踐能力有一定的提高，進一步促進我國的會計事業更加良好的發展。■
參考文獻
[1]葉友明.新事業單位會計制度若干思考[J].知識經濟，2014，16.
一、買一贈一：
例：A廠采用“買一贈一”方式銷售甲產品1萬件，產品銷售收入為20萬，銷項稅為3.4萬元，同時贈送乙產品1萬件，市場價為2萬元，成本為1萬元。
對于這個例子，我們主要是要確定增值稅的銷項稅額。根據〈增值稅暫行條例實施細則〉第四條規定：“將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物，計算征收增值稅”。企業贈送的產品要么是自己生產（包括委托加工），要么是購入的，其進入企業的時候，必定帶來進項稅，如果其減少，不產生銷項稅，那么其原進項稅就不能抵扣，而贈送行為是銷售行為，因此必須計算其銷項稅額，用于抵扣其原進項稅額，否則，可能出現用其他貨物的銷項稅額抵扣贈送貨物的進項稅額，這不符合增值稅原理。如果贈送行為不征稅，企業就可以相互利用贈送逃避流轉稅。
銷項稅=20X17%+2X17%=3.4+0.34=3.74萬元
營業外支出=1+2X17%=1.34萬元
會計分錄：
借：銀行存款23.4萬元
營業外支出1.34萬元
貸：銷售收入20萬元
應交稅金——增值稅——銷項稅3.74萬元
存貨1萬元
二、分期收款銷售：
分期收款是企業銷售方式的一種。其特點為：銷售的產品價格較高，收款期較長，收取貨款有一定的風險。會計制度規定，采用分期收款方式銷售的產品，按合同約定的收款日期作為收入實現。根據〈消費稅實施細則〉第八條和〈增值稅實施細則〉第三十條規定：納稅人采取賒銷或分期收款結算方式，其納稅義務的發生時間為合同規定收款日期的當天。稅法規定的納稅義務發生時間和會計制度中產品銷售收入實現的時間相同。
例如：A公司以分期收款方式銷售汽車。銷售汽車1輛，售價20萬元，分五年收回，每年收20%，汽車成本為15萬元，增值稅率17%，消費稅率5%，其帳務處理如下：
1、發出汽車：
借：分期收款發出商品15萬元
貸：存貨15萬元
2、按合同收到一期貨款：
銷售額=20萬元X20%=4萬元
增值稅銷項稅額=4X17%=0.68萬元
消費稅=4X5%=0.2萬
借：銀行存款4.68萬元
貸：銷售收入4萬元
應交稅金——增值稅——銷項稅0.68萬元
借：銷售稅金及附加0.2萬元
貸：應交稅金0.2萬元
3、結轉成本
產品銷售成本=15X20%=3萬元
借：產品銷售成本3萬元
貸：分期收款發出商品3萬元
以后各期貨款的收回，按分錄的2、3步驟進行帳務處理。
三、以物易物：
根據國家稅務總局《關于增值稅幾個業務問題的通知》（國稅發94/186號）文件規定：“納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，應視同銷售按規定納稅。對納稅人以低于正常價格作價銷售的，由主管稅務機關根據納稅人當月同類產品平均銷售價格作價或最近時期同類產品平均銷售價核定其銷售額”。對收到的貨物，在帳務上要作購入處理。
例：某企業甲（一般納稅人）用生產的產品20臺，每臺產品銷售價格3000元，換取乙企業生產材料一批，雙方都開具了增值稅專用發票。作會計分錄如下：
借：原材料60000元
應交稅金－增值稅－進項稅10200
貸：銷售收入60000
應交稅金－增值稅－銷項稅10200
例子中雖然當期應交增值稅稅額沒有變化，但如果以物易物的行為不做銷售帳務處理，就會減少當期的應納稅所得，使企業偷逃所得稅。
四、以舊換新：
根據國家稅務總局《關于增值稅若干具體問題的規定》（國稅發93/154號）文件規定：“納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。”
例：某商場對某品牌彩電采取以舊換新的方式銷售，舊貨折價600，新彩電售價2925元，當月采用此方法銷電200臺，作會計分錄如下：
借：現金465000
材料-舊彩電120000
貸：銷售收入500000
應交稅金－增值稅－銷項稅85000
五、以貨抵債
企業以貨抵債，應視同銷售行為，在會計上做銷售處理。
例：A公司欠B公司貨款11.7萬元，A公司以自己的產品10臺，每臺1萬元，抵債給B公司，應做如下分錄：
借：應付帳款11.7萬元
