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第1篇

【關(guān)鍵詞】離岸服務(wù)外包 稅收政策 演變 建議

一、重要意義

離岸服務(wù)外包是指企業(yè)將產(chǎn)業(yè)鏈中原本由自身提供的具有相對(duì)可獨(dú)立性的部分業(yè)務(wù)流程剝離出來(lái)，并委托境外專業(yè)服務(wù)提供商來(lái)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，離岸服務(wù)外包無(wú)論從理論還是實(shí)踐角度，都具有重要意義。一是離岸服務(wù)外包有利于合理分工。在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下，離岸服務(wù)外包有利于發(fā)揮各國(guó)資源稟賦、技術(shù)能力不同所帶來(lái)的國(guó)際比較分工優(yōu)勢(shì)，充分發(fā)揮市場(chǎng)作用。二是離岸服務(wù)外包有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。相對(duì)于產(chǎn)品出口，服務(wù)出口更能夠帶動(dòng)國(guó)內(nèi)第三產(chǎn)業(yè)深度參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，在競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展壯大，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。三是離岸服務(wù)外包有利于資源在全球范圍內(nèi)的優(yōu)化配置。服務(wù)資源、管理方法和技術(shù)能力通過(guò)市場(chǎng)的作用，在離岸服務(wù)外包相關(guān)各方自由流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)配置效率的最大化。四是離岸服務(wù)外包有利于國(guó)內(nèi)企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益。充分利用外需，不僅可以使服務(wù)型企業(yè)彌補(bǔ)內(nèi)需不足帶來(lái)的市場(chǎng)疲軟，還可以通過(guò)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往分享更多的市場(chǎng)份額和經(jīng)濟(jì)利益。

二、稅收政策演變

（一）政策的提出――啟動(dòng)試點(diǎn)

2009年1月15日，國(guó)務(wù)院辦公廳在《關(guān)于促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展問題的復(fù)函》（國(guó)辦函〔2009〕9號(hào)）中，首次提出在包括本市在內(nèi)的20個(gè)服務(wù)外包示范城市，“自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對(duì)符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除；對(duì)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)離岸外包業(yè)務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅”。

2009年4月24日，為了貫徹落實(shí)國(guó)辦函〔2009〕9號(hào)文件精神，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、發(fā)改委五部委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕63號(hào)），進(jìn)一步明確了政策內(nèi)容、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)范圍、認(rèn)定及管理等。其中：（1）政策內(nèi)容是貫徹國(guó)辦函〔2009〕9號(hào)文件的三項(xiàng)內(nèi)容。（2）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)范圍主要包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）和技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)（KPO）三類。（3）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定條件包括業(yè)務(wù)范圍等六項(xiàng)，認(rèn)定管理由服務(wù)外包示范城市所在省（直轄市、計(jì)劃單列市）科技主管部門會(huì)同本級(jí)商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門根據(jù)通知規(guī)定制定具體管理辦法，報(bào)相關(guān)部委備案。符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)應(yīng)按照通知和相關(guān)管理辦法的規(guī)定，向所在地（市）科技主管部門提出申請(qǐng)。省（直轄市、計(jì)劃單列市）科技、商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門聯(lián)合評(píng)審并予以認(rèn)定。認(rèn)定名單及時(shí)報(bào)相關(guān)部委備案。

（二）政策的第一次變化――按兩稅種各自發(fā)文并放寬條件

為了進(jìn)一步加大對(duì)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的扶持力度，加快發(fā)展離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，結(jié)合各地在貫徹執(zhí)行財(cái)稅〔2009〕63號(hào)文件過(guò)程中提出的建議，2010年下半年起，國(guó)家對(duì)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)政策進(jìn)行了修訂和調(diào)整。

2010年7月28日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和商務(wù)部聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于示范城市離岸外包業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2010〕64號(hào)），對(duì)示范城市服務(wù)外包業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅方面的優(yōu)惠政策進(jìn)行了單獨(dú)規(guī)定。

2010年11月5日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、發(fā)展改革委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》 （ 財(cái)稅〔2010〕65號(hào)），對(duì)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策進(jìn)行了單獨(dú)規(guī)定，并將財(cái)稅〔2009〕63號(hào)文自2010年7月1日起廢止。

同財(cái)稅〔2009〕63號(hào)文同時(shí)規(guī)定營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相比，財(cái)稅〔2010〕64號(hào)和財(cái)稅〔2010〕65號(hào)文分別單獨(dú)規(guī)定了營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，將服務(wù)外包示范城市從20個(gè)擴(kuò)大到21個(gè)，增加了廈門市。

財(cái)稅〔2010〕64號(hào)文的主要變化是：（1）僅單獨(dú)規(guī)定了離岸服務(wù)外包收入免征營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。（2）取消了離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅必須以技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定為前置條件，對(duì)于職工學(xué)歷結(jié)構(gòu)、企業(yè)總收入結(jié)構(gòu)等不再作要求。

財(cái)稅〔2010〕65號(hào)文的主要變化是：（1）僅單獨(dú)規(guī)定了技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（2）將認(rèn)定條件中，技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)收入總和占本企業(yè)當(dāng)年總收入的70%以上，放寬為50%以上。（3）在認(rèn)定條件中，取消了“企業(yè)應(yīng)獲得有關(guān)國(guó)際資質(zhì)認(rèn)證”。

總體上看，上述兩個(gè)文件放寬了享受政策的條件，降低了享受政策的門檻，使相關(guān)稅收政策惠及更多的企業(yè)。

（三）政策的第二次變化――營(yíng)業(yè)稅改征增值稅

2011年11月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)），“營(yíng)改稅”試點(diǎn)率先在上海市開展。根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)，自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。

2013年7月9日，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）覆蓋了財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文，明確了自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)，并將注冊(cè)在中國(guó)服務(wù)外包示范城市和平潭的試點(diǎn)納稅人從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅的政策予以延續(xù)。

2013年12月12日，《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）廢止了財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文，將政策試點(diǎn)期限延長(zhǎng)到2018年12月31日，范圍擴(kuò)大到全部試點(diǎn)納稅人提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。

三、進(jìn)一步完善政策的建議

首先和技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠相比，服務(wù)外包系列政策在內(nèi)容上具有部分重合性，在力度上缺乏吸引力。因此建議：適當(dāng)放寬政策門檻，如降低收入占比要求等，使政策效應(yīng)更大化。其次，由于投資背景、關(guān)聯(lián)關(guān)系等因素的存在，外資企業(yè)相對(duì)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)更容易獲得離岸服務(wù)外包合同。由此產(chǎn)生的問題是，在扶持內(nèi)外資背景的服務(wù)外包企業(yè)方面，政策條件不夠差別化，鼓勵(lì)缺乏針對(duì)性。因此建議：在扶持對(duì)象上考慮該種情況，在條件設(shè)置上適當(dāng)調(diào)整，使政策在支持內(nèi)資企業(yè)發(fā)展上發(fā)揮更大作用。再次，雖然根據(jù)最新文件規(guī)定，離岸服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)延長(zhǎng)到2018年12月31日，但是從扶持離岸服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為可預(yù)見性和穩(wěn)定預(yù)期的角度出發(fā)，建議對(duì)離岸服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策適用期限盡快給予明確，并落實(shí)稅收法定原則，在更高層級(jí)的稅收法律法規(guī)文件中加以明確和固定。

（作者為高級(jí)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、律師、經(jīng)濟(jì)師）

參考文獻(xiàn)

[1] 趙書博，邸璇.促進(jìn)我國(guó)服務(wù)外包業(yè)發(fā)展的稅收政策建議[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2011（42）.

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[3] 李涵.促進(jìn)我國(guó)金融服務(wù)外包發(fā)展的稅收政策研究[D].南京：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012.

第2篇

關(guān)鍵詞：稅收收入;財(cái)政支出;物價(jià)指數(shù);稅制改革

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1671-9255（2015）03-0038-07

一、引言

稅收是國(guó)家為了向社會(huì)提供公共商品（包括公共產(chǎn)品和公共服務(wù)），憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定進(jìn)行的強(qiáng)制征收，是社會(huì)成員為獲得公共需要而支付的價(jià)格或費(fèi)用。[1]稅收來(lái)源于經(jīng)濟(jì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)又有重要的調(diào)控作用和影響。改革開放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，1978―2013年的35年之間，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)額驚人，一躍成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體。中國(guó)的稅收收入狀況也發(fā)生了很大的變化，1978年中國(guó)稅收收入為519.28億元，2013年增加到129206.64億元。對(duì)稅收收入影響因素的分析和研究有助于探索稅收收入的增長(zhǎng)規(guī)律，預(yù)測(cè)未來(lái)稅收收入的發(fā)展趨勢(shì)。

對(duì)于稅收收入影響因素的研究大多選取各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行多元回歸分析判斷各經(jīng)濟(jì)因素同稅收收入的關(guān)系。刁其田（2013）選取國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、財(cái)政支出、進(jìn)出口總額作為影響稅收收入的因素進(jìn)行多元線性回歸分析，發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、財(cái)政支出、進(jìn)出口總額都與稅收收入呈正相關(guān)。[2]陳然然（2011）通過(guò)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、財(cái)政支出、商品零售價(jià)格指數(shù)、進(jìn)出口總額、固定資產(chǎn)投資等五個(gè)指標(biāo)對(duì)稅收收入進(jìn)行回歸分析，發(fā)現(xiàn)影響稅收收入的主要因素是國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、財(cái)政支出和商品零售價(jià)格指數(shù)，各因素?cái)?shù)量的變化引起稅收總量變化的程度由各自的系數(shù)來(lái)反映。[3]陳修玲（2010）[4]，高珊珊、陸琪（2011）[5]，王麗（2015）[6]都選取不同經(jīng)濟(jì)指標(biāo)建立多元回歸模型對(duì)稅收影響因素進(jìn)行分析。

綜合上述文獻(xiàn)存在兩個(gè)方面的問題。一方面，由于選取的變量不同，選取數(shù)據(jù)的時(shí)間段不同，這些文獻(xiàn)得出的結(jié)論在揭示各種經(jīng)濟(jì)因素對(duì)稅收收入的影響程度方面還存在爭(zhēng)議。例如，各個(gè)因素對(duì)稅收收入增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)程度是多少？哪些因素對(duì)稅收的影響程度更大？另一方面，這些研究都沒有考慮1983―1985年的國(guó)有企業(yè)利改稅和1994年新稅制改革，沒有在回歸模型中引入這兩個(gè)斷點(diǎn)。本文將從實(shí)證的角度，選取若干代表性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，應(yīng)用最新的數(shù)據(jù)建立帶有斷點(diǎn)的多元回歸模型，利用STATA軟件通過(guò)OLS估計(jì)、相關(guān)性檢驗(yàn)、Goldfeld―Quandt 檢驗(yàn)等方法研究經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、財(cái)政支出、物價(jià)指數(shù)及稅收政策等因素對(duì)國(guó)家稅收收入的影響。

二、影響稅收收入的主要因素

（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響稅收收入的生產(chǎn)力要素，兩者相關(guān)程度較高。這種相關(guān)性主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定稅基的大小，決定著稅制結(jié)構(gòu)的選擇。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是稅收增長(zhǎng)的基本源泉，而社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展可以通過(guò)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）來(lái)反映。一般而言，一個(gè)國(guó)家 GDP 越高，稅收收入會(huì)越多。

同時(shí)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一方面，也會(huì)對(duì)稅收收入產(chǎn)生重大的影響。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)即國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門、各環(huán)節(jié)相互聯(lián)系的總體構(gòu)成形式。它所包含的范圍十分廣泛，具體包括諸如部門結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所有制結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)等。這些因素都可能對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的形成產(chǎn)生影響。不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行制度，要求有與之相適應(yīng)的稅制結(jié)構(gòu)，這種制約關(guān)系，在社會(huì)主義轉(zhuǎn)型國(guó)家中的稅制結(jié)構(gòu)選擇問題上表現(xiàn)的十分明顯。

（二）物價(jià)水平的變動(dòng)

我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主，而各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)都是以現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算的，都會(huì)受到價(jià)格水平的影響。居民消費(fèi)可分為商品性消費(fèi)和服務(wù)性消費(fèi)兩部分，其中，商品性消費(fèi)的增長(zhǎng)，在短期內(nèi)促進(jìn)了產(chǎn)品的銷售，減少了存貨的積累，可以增加企業(yè)的利潤(rùn)，這種情況下，稅收收入可以得到保障。隨著生活水平的提高，居民消費(fèi)傾向于服務(wù)性消費(fèi)及奢侈品的消費(fèi)，而此類消費(fèi)品的物價(jià)指數(shù)比商品性消費(fèi)品物價(jià)指數(shù)高。另一方面，服務(wù)性消費(fèi)存在消費(fèi)的同時(shí)付款，在付款的同時(shí)消費(fèi)的特點(diǎn)，因此形成欠稅較少，從而可以使稅收收入增加。

（三）財(cái)政支出的需求

稅收收入是財(cái)政收入的主體，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)保障的完善等都對(duì)公共財(cái)政提出要求，在公共財(cái)力不斷增長(zhǎng)、公共財(cái)政成為財(cái)政支出框架的背景下，民生難題尤其是老百姓特別關(guān)注的醫(yī)療、教育、住房、就業(yè)需得到各級(jí)政府財(cái)政的更多投入。因此對(duì)預(yù)算支出所表現(xiàn)的公共財(cái)政的需求對(duì)當(dāng)年的稅收收入可能會(huì)有一定的影響。

（四）稅收政策的影響

自 1978 年以來(lái)我國(guó)經(jīng)歷了兩次大的稅制改革，一次是1984―1985 年的國(guó)有企業(yè)利改稅，另一次是 1994 年的全國(guó)范圍內(nèi)的新稅制改革。稅制改革對(duì)稅收會(huì)產(chǎn)生影響，特別是1985 年稅收陡增 215.42%。第二次稅制改革對(duì)稅收增長(zhǎng)速度的影響不是非常大。自實(shí)施積極的財(cái)政政策以來(lái)，國(guó)家為配合積極財(cái)政政策的貫徹實(shí)施，對(duì)稅收政策也作了相應(yīng)的調(diào)整，在鼓勵(lì)出口、投資、消費(fèi)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和調(diào)整收入分配等方面發(fā)揮了積極的作用。伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)、稅務(wù)部門稅收征管水平的提高和稅收征管力度的加強(qiáng)，稅收收入具有快速增長(zhǎng)的趨勢(shì)。

三、變量的選擇與模型的建立

第3篇

一、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要意義

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，未能有效遵守稅收法律法規(guī)的規(guī)定，從而造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受到損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是企業(yè)的繳納稅款行為不符合相關(guān)的稅收法律法規(guī)的規(guī)定，構(gòu)成漏稅、偷稅，面臨補(bǔ)稅、加收滯納金、罰款、刑罰以及企業(yè)聲譽(yù)嚴(yán)重受損等風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)因不了解有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，或者使用稅法不準(zhǔn)確，造成企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中多繳納了稅款，造成企業(yè)不必要的稅收支出。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有以下幾點(diǎn)意義：

1.有利于企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)能力

繳納稅款是企業(yè)的一項(xiàng)重要的費(fèi)用支出，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，能有效降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展活力，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。隨著我國(guó)企業(yè)不斷的發(fā)展壯大，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門，積極拓展境外投資，由于對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視不足，缺乏行之有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，很多企業(yè)在境外投資過(guò)程中涉稅環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，付出了高昂的稅收成本，代價(jià)慘重。重視并加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善我國(guó)企業(yè)稅務(wù)體系建設(shè)，對(duì)企業(yè)做大做強(qiáng)與國(guó)際接軌至關(guān)重要。

2.有利于企業(yè)利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)利益最大化是企業(yè)追求的重要目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的有效方式之一就是降低企業(yè)必要的費(fèi)用。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以降低企業(yè)在稅收方面的費(fèi)用，而稅收費(fèi)用的降低意味著企業(yè)成本的減少，企業(yè)獲得同樣的收入情況下，支出的成本減少，能夠得到的利益就會(huì)增加，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。

3.有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的管理水平

良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，需要有規(guī)范的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容就是為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、成本和資金的最優(yōu)組合。企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)處理正確與否，直接影響企業(yè)稅收情況。只有提高企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平，才能完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，而科學(xué)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不僅能夠合理合法地降低企業(yè)稅務(wù)支出，還可以減少稅收法律法規(guī)變化帶來(lái)的不確定性，有利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因很多，企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)都可能涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以說(shuō)企業(yè)自成立之日起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就已經(jīng)存在。概括來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分為外部原因和內(nèi)部原因。

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因

（1）我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)復(fù)雜且變動(dòng)頻繁

我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)眾多繁雜，既包括法律法規(guī)，又包含部門規(guī)章、條例和地方性法規(guī)等，而且稅收法規(guī)層次較高的較少，更多的是部門規(guī)章、地方稅收政策和實(shí)施細(xì)則。為了適應(yīng)不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，我國(guó)稅收法律法規(guī)變動(dòng)頻繁，財(cái)政部門和國(guó)家稅務(wù)總局每年頒布的稅收政策、公告等多達(dá)數(shù)百條，各省市制定的地方稅收政策和實(shí)施細(xì)則也不在少數(shù)。對(duì)此，企業(yè)不能及時(shí)了解和學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策在所難免，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在不知情的情況下產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）我國(guó)稅收行政管理體系的影響

我國(guó)稅收行政管理體系復(fù)雜，稅務(wù)行政執(zhí)法主體多元，包括國(guó)稅、地稅、海關(guān)和財(cái)政等多個(gè)政府行政部門。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在執(zhí)法時(shí)具有一定的自由裁量權(quán)，這種自由裁量權(quán)不嚴(yán)以規(guī)范，會(huì)造成執(zhí)法彈性較大，對(duì)執(zhí)法者缺乏有效的監(jiān)督。同時(shí)有些稅務(wù)工作人員不嚴(yán)格執(zhí)法，有法不依、執(zhí)法隨意性大，關(guān)系稅、人情稅的現(xiàn)象依然存在，客觀上造成事實(shí)違背了立法本意，使企業(yè)形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）宏觀環(huán)境不斷變化產(chǎn)生的影響

我國(guó)宏觀環(huán)境復(fù)雜多變，是企業(yè)面臨各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部重要原因之一，任何企業(yè)的生存發(fā)展都離不開特定的宏觀環(huán)境。宏觀環(huán)境包括政策環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、投資環(huán)境和資源環(huán)境等方面。宏觀環(huán)境的復(fù)雜多變是把雙刃劍，雖然可能為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)某種機(jī)遇，但是也可能使企業(yè)變得不適應(yīng)，難以維系下去，如些某有利于企業(yè)發(fā)展的稅收政策，因宏觀環(huán)境變化，反而成為企業(yè)發(fā)展的障礙，給企業(yè)的發(fā)展運(yùn)營(yíng)造成重大不利影響。

（4）我國(guó)稅收法規(guī)改革的影響

稅收政策是國(guó)家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)重要手段，隨著宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，稅收政策也會(huì)做出相應(yīng)的調(diào)整。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，還未形成完善的稅收法律體系，稅收法規(guī)也在不斷的進(jìn)行補(bǔ)充修訂，甚至廢止舊法規(guī)退出新法規(guī)。企業(yè)在履行納稅義務(wù)時(shí)，因沒能掌握最新的稅收法規(guī)，造成少繳稅或者多繳稅，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因

（1）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

企業(yè)內(nèi)部控制制度涉及多個(gè)方面，具體包括企業(yè)財(cái)務(wù)、績(jī)效評(píng)估、內(nèi)部審計(jì)、信息管理和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理等。控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段之一，就是建立完善的內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否合理和是否全面決定了企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度。企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的每一方面，都可能對(duì)稅收產(chǎn)生影響，如果企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，就會(huì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。例如，企業(yè)財(cái)務(wù)制度不規(guī)范，企業(yè)就無(wú)法收集到關(guān)于財(cái)務(wù)方面真實(shí)可靠的信息，財(cái)務(wù)處理就會(huì)出現(xiàn)偏差，影響企業(yè)稅收；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不健全，就不能正確審核企業(yè)稅收方面的信息，無(wú)法及時(shí)識(shí)別稅務(wù)方面的問題。企業(yè)內(nèi)控制度任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確地繳納稅金，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）企業(yè)辦稅人員的專業(yè)素質(zhì)不高

從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)辦稅人員的專業(yè)素質(zhì)主要是指辦稅人員對(duì)當(dāng)前稅收法律法規(guī)的理解能力和對(duì)稅收政策的運(yùn)用能力。目前，很多企業(yè)辦稅人員自身沒能熟練掌握稅收法律法規(guī)，在辦稅過(guò)程中，對(duì)稅法的規(guī)定也不是十分了解，在納稅申報(bào)時(shí)，沒有嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定去操作，雖然主觀上沒有逃避稅法的故意，但存在盲目納稅的情況，造成企業(yè)少納稅，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（3）企業(yè)管理人員納稅意識(shí)不強(qiáng)

一些企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中，企業(yè)管理人員通常比較重視企業(yè)的研發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷和售后等環(huán)節(jié)的管理，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重視程度不足。很多企業(yè)管理者納稅意識(shí)薄弱，很少對(duì)納稅申報(bào)表及重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的涉稅問題進(jìn)行討論、核查，這就導(dǎo)致了企業(yè)納稅人員在確認(rèn)、計(jì)算繳納稅款的過(guò)程中沒有得到事前控制、事中監(jiān)督和事后核查，??加了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。因?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重視程度不夠，很多企業(yè)并沒有建立稅務(wù)管理部門，即使有的企業(yè)建立了稅務(wù)管理部門，也往往傾向于關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的管理，而忽視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。

（4）企業(yè)不能準(zhǔn)確運(yùn)用稅收法規(guī)

稅收法規(guī)是規(guī)范企業(yè)稅務(wù)行為的根本規(guī)則，所有企業(yè)都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守。我國(guó)的稅收法律法規(guī)體系中，既有人大、國(guó)務(wù)院制定的法律法規(guī)，又有財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等行政部門制定的部門規(guī)章；既有程序法，又有實(shí)體法。有些稅務(wù)法律法規(guī)是原則性的闡述，有些是對(duì)具體稅務(wù)行為的規(guī)范。企業(yè)有時(shí)對(duì)稅收政策不能嚴(yán)格按照稅法條文去理解，擅自擴(kuò)大或縮小相關(guān)內(nèi)容的范圍，對(duì)稅法精神理解不透、認(rèn)識(shí)不足，造成企業(yè)少繳納稅款，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的幾點(diǎn)建議

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，在促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)稅務(wù)日常管理工作，主要包括稅務(wù)會(huì)計(jì)核算、計(jì)算稅款、申報(bào)納稅、繳納稅款和發(fā)票管理等。建立健全企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制制度，能夠規(guī)范企業(yè)稅務(wù)日常管理，防止不必要的失誤和損失。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，可以通過(guò)建立事先預(yù)防模塊、事中防范模塊和事后監(jiān)督模塊，它們緊密聯(lián)系、互相支持，形成一個(gè)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。在這個(gè)體系中，每一個(gè)模塊都有各自的作用：在事先預(yù)防模塊中，需要改進(jìn)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的企業(yè)文化；在事中防范模塊中，充分運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)分析法，用于識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采用定性和定量相結(jié)合的方法，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，對(duì)不同級(jí)別的風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方法；在事后監(jiān)督模塊，通過(guò)建立有效的溝通信息系統(tǒng)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，確保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠有效運(yùn)行。

2.提高企業(yè)財(cái)稅人員專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)財(cái)稅人員直接與企業(yè)稅務(wù)工作接觸，其能力水平的高低，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作質(zhì)量具有重要作用。因此，必須加強(qiáng)企業(yè)財(cái)稅人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)稅人員的工作水平。要對(duì)財(cái)稅人員進(jìn)行財(cái)會(huì)知識(shí)教學(xué)，確保財(cái)稅人員及時(shí)了解最新的財(cái)會(huì)知識(shí)、稅收政策；同時(shí)還應(yīng)督促企業(yè)財(cái)稅人員加強(qiáng)自身的職業(yè)道德建設(shè)，讓財(cái)務(wù)人員做到遵紀(jì)守法和依法納稅。在整個(gè)企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化氛圍，讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效性直接與每個(gè)人的利益掛鉤，以便增強(qiáng)企業(yè)財(cái)稅人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。在實(shí)際工作中，企業(yè)財(cái)稅人員防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要包括強(qiáng)化抵扣憑證審核、規(guī)范財(cái)務(wù)核算、嚴(yán)控虛開發(fā)票和合理合法做好稅收籌劃等工作。

3.提高企業(yè)的納稅意識(shí)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

我國(guó)大部分企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不高，企業(yè)從管理層到普通員工，沒有很強(qiáng)的依法納稅意識(shí)。有的企業(yè)心存僥幸，認(rèn)為只要和稅務(wù)部門搞好關(guān)系，就不會(huì)受到稅務(wù)行政處罰；有的企業(yè)在自己的合法權(quán)益受到侵害時(shí)，沒能運(yùn)用法律武器維護(hù)自己的利益。這兩種情況都屬于缺乏依法納稅的觀念。依法納稅是企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的一種表現(xiàn)形式，企業(yè)應(yīng)提高依法納稅的意識(shí)，同時(shí)應(yīng)重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，將其納入企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度。企業(yè)應(yīng)充分學(xué)習(xí)和應(yīng)用稅法，通過(guò)統(tǒng)籌、規(guī)劃和管理，使企業(yè)的稅收利益最大化；要合理合法的?M行稅收籌劃，避免發(fā)生稅收違法行為，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)也應(yīng)該及時(shí)了解最新的稅收優(yōu)惠政策，并對(duì)其加以利用，掌握好稅金的繳納金額和時(shí)間，強(qiáng)化企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。

4.建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)估體系

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)估體系，是指對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案和處理方式的適用性、科學(xué)性、盈利性進(jìn)行分析和評(píng)估的系統(tǒng)。績(jī)效評(píng)估系統(tǒng)以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案實(shí)施后的實(shí)際結(jié)果作為依據(jù)，分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案和處理方式的適用性和科學(xué)性，并分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際效益。通過(guò)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)估體系，企業(yè)可以評(píng)估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效益，分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生偏差的原因，幫助減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)決策管理水平；對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的實(shí)際問題，總結(jié)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，提出一些具有建設(shè)性的意見，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施，進(jìn)而提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效益。

5.建立暢通的稅企溝通機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅企互信

由于我國(guó)稅收政策頻繁變動(dòng)，很容易造成企業(yè)因沒能及時(shí)了解稅收政策暢而形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)應(yīng)建立暢通的溝通機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大稅收政策的宣傳力度，通過(guò)各種新聞媒介及時(shí)將最新的稅收政策傳遞給企業(yè)，也可以通過(guò)舉辦培訓(xùn)班的方式，對(duì)企業(yè)辦稅人員進(jìn)行宣傳和講解。當(dāng)企業(yè)對(duì)稅收政策理解有異議時(shí)，應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)消除異議，提升稅企互信，降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

6.充分利用稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)通常更具有專業(yè)性，能夠更好的理解稅收法律和政策，熟悉稅務(wù)處理方法，精通企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理十分重要社會(huì)力量。企業(yè)可以通過(guò)充分利用中介機(jī)構(gòu)來(lái)防范和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，可以向稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢，獲取最大的稅收利益。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取切實(shí)有效措施，規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的行為，推進(jìn)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)健康有序的發(fā)展，引導(dǎo)和鼓勵(lì)中介機(jī)構(gòu)更多的參與到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中。

第4篇

摘要目前我國(guó)政府出臺(tái)了許多關(guān)于高校稅收的優(yōu)惠政策，各高校也已意識(shí)到稅收籌劃的重要性，并且稅收籌劃在高校中也已得到一定的運(yùn)用，但在實(shí)踐上仍有待于進(jìn)一步探討和完善。本文先闡明了高校稅收籌劃的意義以及概念，再?gòu)母咝８鞣N稅收籌劃和總體稅收籌劃兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行分析，最后再?gòu)?qiáng)調(diào)了高校稅收籌劃的重要性。

關(guān)鍵詞高校稅收籌劃

高校稅收籌劃對(duì)高校的發(fā)展有著極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。首先，稅收籌劃可以幫助高校實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。稅收籌劃的目標(biāo)是少繳稅或不繳稅，這樣就可以減輕學(xué)校的稅收負(fù)擔(dān)，減少稅收成本，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。其次，稅收籌劃有利于提高高校的納稅意識(shí)。高校稅收籌劃主要是通過(guò)利用稅法中提供的優(yōu)惠和減免政策來(lái)實(shí)現(xiàn)，其途徑是合理合法的，要使得稅收籌劃方案合法且有效，高校納稅人就必須熟識(shí)相關(guān)的法律法規(guī)，從而可以提高高校的稅收法律意識(shí)。最后，稅收籌劃有助于提高高校的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。鑒于稅收籌劃對(duì)于高校的重要意義，下面就來(lái)具體談?wù)劯咝５亩愂栈I劃問題。

一、稅收籌劃的概念

要進(jìn)行高校稅收籌劃，清楚稅收籌劃的概念范圍是首當(dāng)其沖的。稅收籌劃又稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，對(duì)于稅收籌劃的定義表述，國(guó)內(nèi)理論界主要持有下列三種看法：

第一種認(rèn)為必須遵循國(guó)家的法律，符合國(guó)家的稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。這種觀點(diǎn)要求稅收籌劃是在法律許可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，即不允許納稅人利用稅收政策法規(guī)的缺陷和漏洞來(lái)做稅務(wù)籌劃。

第二種觀點(diǎn)是只要納稅人不違反稅收法律、法規(guī)進(jìn)行稅收籌劃，就可以利用稅收政策法規(guī)的漏洞和缺陷來(lái)規(guī)避納稅義務(wù)，因而它賦予了稅收籌劃更大的空間。正如《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》中所說(shuō)：納稅籌劃是指納稅人通過(guò)非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來(lái)達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。

第三種認(rèn)為稅收籌劃則是毫無(wú)限制條件的，偷稅籌劃、逃稅籌劃、欠稅籌劃等一切能使納稅人減少納稅的行為或措施都屬于稅收籌劃的范疇。

本文是按照第一種觀點(diǎn)來(lái)討論的，而其也是目前國(guó)內(nèi)理論界比較認(rèn)同的。按照以上我們就總結(jié)出了稅收籌劃必須具備合法性、符合政策導(dǎo)向性、籌劃性和目的性這四個(gè)特征。

二、高校各種稅種的稅收籌劃分析

國(guó)家為支持教育事業(yè)，近年來(lái)針對(duì)高校稅收制定了一系列的特別優(yōu)惠政策，如對(duì)高校及其后勤實(shí)體體制制定了專門的稅收優(yōu)惠政策。特別是39號(hào)文件的出臺(tái) ，既使高等教育各項(xiàng)工作得到了快速發(fā)展，也將為高校稅收籌劃提供更廣闊的空間。

39號(hào)文件既進(jìn)一步明確了以往的稅收政策，又規(guī)定了一些新優(yōu)惠政策，對(duì)教育事業(yè)稅收優(yōu)惠進(jìn)行了全面規(guī)定，整個(gè)文件涉及企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅等12個(gè)稅種。要做好高校稅收籌劃即要用好用足各種稅收優(yōu)惠政策，下面即就具體分析其中的幾種主要稅種的稅收籌劃。

（一） 營(yíng)業(yè)稅的籌劃

營(yíng)業(yè)稅是高校涉及較多的一種流轉(zhuǎn)稅。高校稅收在營(yíng)業(yè)稅方面的優(yōu)惠政策主要有：對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)高校后勤實(shí)體經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)學(xué)校從事技術(shù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

有上述國(guó)家對(duì)高校營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策，對(duì)高校營(yíng)業(yè)的稅收籌劃就有了依據(jù)。高校及其后勤實(shí)體服務(wù)的領(lǐng)域隨著社會(huì)化改革的深化變得更廣，但其負(fù)擔(dān)的稅收是隨著選擇的對(duì)象不同而不同，根據(jù)上述營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，要最大限度節(jié)稅，應(yīng)優(yōu)先選擇為教學(xué)、科研服務(wù)；對(duì)高校享受的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策一定要掌握到位，充分利用國(guó)家對(duì)高校的扶持政策，合理、科學(xué)的進(jìn)行高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)核算；職業(yè)學(xué)校自辦企業(yè)時(shí)一定要注意經(jīng)營(yíng)范圍、出資方式、經(jīng)營(yíng)管理、收入的歸屬等方面，選擇不同的形式方案，對(duì)所交納的營(yíng)業(yè)稅都會(huì)造成波動(dòng)，因而要組合出最佳方式，爭(zhēng)取在合法合理?xiàng)l件下交納最少的營(yíng)業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅的籌劃

39號(hào)文件規(guī)定：對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征企業(yè)所得稅；對(duì)高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅；對(duì)學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財(cái)政預(yù)算管理的或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅；對(duì)學(xué)校取得的財(cái)政撥款，從主管部門和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入，不征收企業(yè)所得稅。如某高校按國(guó)家規(guī)定向?qū)W生收取學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、進(jìn)修費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)等教育事業(yè)收入，按文件規(guī)定，學(xué)校取得的學(xué)費(fèi)等收入不征收企業(yè)所得稅，因而該高校能獲得相應(yīng)的所得稅減免款。

財(cái)政性收入減免企業(yè)所得稅是對(duì)高校優(yōu)惠力度最大的教育稅收優(yōu)惠政策之一，也是高校進(jìn)行稅收籌劃的重要對(duì)象。高校應(yīng)積極利用上述等優(yōu)惠政策，以達(dá)到最大限度減免稅收的目的。

（三）個(gè)人所得稅的籌劃

高校職工一般屬于個(gè)人所得稅的納稅人，而高校進(jìn)行薪資管理師選擇不同的工資薪金發(fā)放方式，對(duì)職工個(gè)人繳納的所得稅又較大的影響。

首先，對(duì)于獎(jiǎng)金次數(shù)應(yīng)合理確定，全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放數(shù)額應(yīng)合理設(shè)計(jì)。如某高校在春節(jié)前一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)金，這樣雖然減少了人力物力，但卻加重了職工的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，而如果獎(jiǎng)金是按月發(fā)放，就可以讓職工少繳甚至不繳個(gè)人所得稅，一般高校職工獎(jiǎng)金納稅有如下特點(diǎn)：按月發(fā)放工資獎(jiǎng)金全年應(yīng)納稅額最低，按學(xué)期次之，按每年發(fā)放獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額最高。其次，應(yīng)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃，要注意相關(guān)規(guī)定的最新變化，以達(dá)到最大限度的利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策減輕職工稅收負(fù)擔(dān)的目的。可采取的相應(yīng)措施有：工資中單列免稅補(bǔ)貼、津貼，這樣高校在職工就可盡可能的享受多項(xiàng)稅收補(bǔ)貼而不會(huì)有所遺漏；加大對(duì)困難職工的生活補(bǔ)助費(fèi)支出，福利費(fèi)在稅收優(yōu)惠中規(guī)定是免征個(gè)人所得稅的，這樣就增加了困難職工的收入；對(duì)住房公積金免稅的規(guī)定要用好、用足，因此在國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，高校和個(gè)人所繳付的住房公積金的數(shù)額應(yīng)盡可能的提高；每年為教師報(bào)銷一定額度的圖書資料費(fèi)用；將部分工資適當(dāng)福利化。

（四）房產(chǎn)稅的籌劃

稅法規(guī)定，高校自用的房產(chǎn)享受免征房產(chǎn)稅的待遇，但高校對(duì)外出租或校辦企業(yè)的房產(chǎn)改變了房產(chǎn)用途必須交納房產(chǎn)稅。對(duì)高校房產(chǎn)稅的籌劃可采取下列措施：正確劃分房屋和非房屋租賃價(jià)款，高校在簽訂房產(chǎn)出租合同時(shí)，應(yīng)單獨(dú)標(biāo)明出租標(biāo)的物中不屬于房產(chǎn)的部分；有償出租與無(wú)償使用的選擇，當(dāng)房產(chǎn)稅從價(jià)計(jì)征的稅負(fù)明顯高于從租計(jì)征時(shí)，高校可以選擇有償出租；變出租為提供服務(wù)加出租，這樣通過(guò)提高物業(yè)服務(wù)收費(fèi)，降低房屋租賃的價(jià)格達(dá)到少繳房產(chǎn)稅的目的；注意合規(guī)享受優(yōu)惠政策。

三、對(duì)高校稅收籌劃的總體建議

（一）正確定位高校稅收籌劃

根據(jù)前面對(duì)高校稅收的定義分析，高校稅收籌劃是利用國(guó)家針對(duì)高校的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理安排以達(dá)到最大限度減少稅收的目的，其前提是合法合規(guī)，這是我們給高校稅收籌劃的定位。如果偏離或違背了它的定位，則已是超出法律范圍的行為。只要將稅收優(yōu)惠政策用好用足，設(shè)計(jì)出好的方案，同樣可以很大程度上的節(jié)稅。

（二）（二）有一批懂得稅法的專業(yè)人才。

開展稅收籌劃可以緩解高校教育經(jīng)費(fèi)的緊張，但有時(shí)會(huì)因?yàn)閷W(xué)校不具備一批稅收的專業(yè)人才，使得很難開展稅收籌劃，所以培養(yǎng)或招納一個(gè)專業(yè)人才團(tuán)隊(duì)極其重要。

（三）要研究稅法不斷變化，防止合法變違法

一項(xiàng)稅收政策的出臺(tái)通常都有時(shí)間限制，且相關(guān)于當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。需要注意國(guó)家對(duì)高校及其后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體的稅收政策的時(shí)效性，要研究稅收優(yōu)惠政策的變化，否則就有可能出現(xiàn)優(yōu)惠政策已取消卻仍在享受相關(guān)優(yōu)惠的情況，甚至?xí)戏ㄒ部赡軙?huì)變成違法。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的高等教育辦學(xué)要求下, 高等教育必須進(jìn)行包括經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道多元化、后勤社會(huì)化、科研產(chǎn)業(yè)化等在內(nèi)的各項(xiàng)改革, 這就要求能夠更好地運(yùn)用高校稅收政策， 因此, 對(duì)我國(guó)高校稅收政策的全面掌握，對(duì)高校稅收優(yōu)惠政策的徹底運(yùn)用，對(duì)稅收政策有效地調(diào)節(jié)作用的充分發(fā)揮，對(duì)高校稅收的合理籌劃,這些都會(huì)為加快高校各項(xiàng)改革地深入開展, 進(jìn)一步促進(jìn)高校健康、持續(xù)地發(fā)展出力。

參考文獻(xiàn)

[1]王兆高.稅收籌劃.上海:復(fù)旦大學(xué)出版社.2003.

[2]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知.2004.

第5篇

【關(guān)鍵詞】 企業(yè) 納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范

1. 企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的概念

企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定性因素。

2. 企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

2.1稅收政策經(jīng)常調(diào)整

我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于上升發(fā)展的時(shí)期，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，稅收政策經(jīng)常會(huì)進(jìn)行調(diào)整，稅收政策不穩(wěn)定，還由于信息傳輸渠道不暢通，因此納稅人不能及時(shí)準(zhǔn)確掌握。如果企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)不根據(jù)調(diào)整的稅收政策進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，企業(yè)的涉稅行為就會(huì)與調(diào)整后的稅收政策不符，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.2稅收行政執(zhí)法主體多元化

我國(guó)目前稅務(wù)行政執(zhí)法主要包括海關(guān)、財(cái)政、國(guó)稅、地稅等多個(gè)政府部門，各部門之間在稅務(wù)行政執(zhí)法上會(huì)有重疊現(xiàn)象，不同執(zhí)法部門、不同執(zhí)法人員對(duì)稅收法律法規(guī)、稅收政策理解不同，自由裁量權(quán)行使約束條件不同，就會(huì)使納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)增加。

2.3企業(yè)重程度不夠，涉稅人員素質(zhì)不高

企業(yè)的納稅自覺程度低，與稅收法律、法規(guī)偏離程度就越大，相應(yīng)地企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)就越高。由于企業(yè)辦稅人員的自身業(yè)務(wù)素質(zhì)限制，對(duì)稅法的全面認(rèn)識(shí)與運(yùn)用及對(duì)有關(guān)稅收政策法規(guī)把握不準(zhǔn)，雖然在主觀上沒有違反稅法及相關(guān)稅收政策的意愿，但是在納稅行為上卻沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作，造成事實(shí)上的偷、逃稅，給企業(yè)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.4企業(yè)運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策不當(dāng)

稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家根據(jù)一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)和涉稅發(fā)展的需要，通過(guò)稅收政策規(guī)定，對(duì)某些特定的課稅對(duì)象、納稅人或地區(qū)給予相應(yīng)的照顧而制定的政策。因此享受稅收優(yōu)惠政策必須具備一定的條件和資格，在一定的時(shí)效內(nèi)，按照一定的程序申報(bào)和批準(zhǔn)，才能享受。如果企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用失誤，不但會(huì)錯(cuò)過(guò)享受稅收優(yōu)惠政策機(jī)會(huì)，而且還容易造成納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.5企業(yè)稅收籌劃避稅失誤

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)存在因?yàn)榉桨傅倪x擇、組織實(shí)施等方面不依法納稅納稅的可能，存在著對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的可能，存在著對(duì)稅收政策的整體性把握不夠全面的可能，從而給企業(yè)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.6企業(yè)內(nèi)容體系不完善

內(nèi)部控制制度是為保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和財(cái)務(wù)的完整性而設(shè)置的會(huì)計(jì)處理程序和方法，完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)防范納稅風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)中的內(nèi)部控制制度尚不完善，無(wú)法有效地在源頭上防范納稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。稅務(wù)工作需要一定的專業(yè)知識(shí)，而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不一定精通稅務(wù)知識(shí)，無(wú)法對(duì)企業(yè)納稅活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)管。

3. 企業(yè)防范納稅風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

3.1樹立依法納稅理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)更多地表現(xiàn)為企業(yè)利益受損的可能性，因此企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的常態(tài)風(fēng)險(xiǎn)，是客觀存在。由于納稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生會(huì)給企業(yè)造成嚴(yán)重的負(fù)面影響，企業(yè)應(yīng)站在發(fā)展戰(zhàn)略的高度上來(lái)看待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制。一是牢固樹立依法納稅的理念。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)應(yīng)提高對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)的正確認(rèn)識(shí)，協(xié)調(diào)好財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)管理與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系，樹立依法納稅的理念，做到依法誠(chéng)信納稅，根據(jù)企業(yè)具體業(yè)務(wù)對(duì)稅收的合法性和合理性進(jìn)行審核，從根本上杜絕企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。二是企業(yè)應(yīng)該提高納稅風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。企業(yè)可通過(guò)規(guī)范化的工作程序履行納稅人的職責(zé)，或者尋求稅務(wù)機(jī)構(gòu)幫助，正確地履行納稅義務(wù)。同時(shí)，企業(yè)在與客戶交易時(shí)應(yīng)保持警覺，慎重選擇交易對(duì)象，加強(qiáng)自我保護(hù)意識(shí)，在遇到經(jīng)營(yíng)、投資方面的重大交易時(shí)，要積極咨詢稅務(wù)專家或者請(qǐng)專家適時(shí)參與，從而減低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.2規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)體系，提高涉稅人員素質(zhì)

企業(yè)要對(duì)具有經(jīng)營(yíng)行為涉及的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別并明確責(zé)任人，這是企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容，在這一過(guò)程中，企業(yè)要理清自己有哪些具體經(jīng)營(yíng)行為，那些經(jīng)營(yíng)行為涉及納稅問題，相關(guān)責(zé)任人是誰(shuí)，誰(shuí)將對(duì)控制措施的實(shí)施負(fù)責(zé)等。企業(yè)要制定詳細(xì)的涉稅業(yè)務(wù)規(guī)范，如辦稅流程、職責(zé)分工、質(zhì)量控制、考評(píng)獎(jiǎng)懲等來(lái)約束企業(yè)辦稅機(jī)構(gòu)和辦稅人員的行為，減少誘發(fā)納稅風(fēng)險(xiǎn)的因素。企業(yè)的辦稅制度和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制越完備，其納稅風(fēng)險(xiǎn)就相對(duì)越小。企業(yè)應(yīng)從各方面為涉稅人員提供學(xué)習(xí)稅務(wù)知識(shí)的機(jī)會(huì)和條件，例如定期邀請(qǐng)稅收專家為涉稅人員進(jìn)行稅法知識(shí)講座、政策解讀，幫助涉稅人員加強(qiáng)對(duì)稅收法律法規(guī)、各項(xiàng)稅收政策的學(xué)習(xí)和了解，及時(shí)更新其稅務(wù)知識(shí)體系，提高運(yùn)用稅法武器維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的能力，為防范和控制企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)奠定良好的基礎(chǔ)。

3.3合理運(yùn)用納稅籌劃

納稅籌劃是指納稅人在合法或者不違法的前提下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，自覺運(yùn)用稅法、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等綜合知識(shí)，對(duì)企業(yè)涉稅活動(dòng)進(jìn)行合理安排。納稅籌劃在主觀上必須做到以法律為準(zhǔn)繩，嚴(yán)格按國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)和政策辦事。納稅籌劃的成功，更多的是納稅人對(duì)稅收優(yōu)惠政策的準(zhǔn)確把握和對(duì)可選擇性會(huì)計(jì)政策的靈活運(yùn)用。合理地開展納稅籌劃，還可以增強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的法制觀念，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)、掌握最新稅收政策的熱情。

3.4定期開展涉稅自查

近年來(lái)，稅務(wù)部門在開展稅收專項(xiàng)檢查前，都要求企業(yè)進(jìn)行自查。企業(yè)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)情況熟悉，通過(guò)納稅自查，容易發(fā)現(xiàn)問題，并及時(shí)進(jìn)行整改，會(huì)收效較快。因此，企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到自查在避免納稅風(fēng)險(xiǎn)中的重要性，了解最新的稅收政策，對(duì)照稅收政策規(guī)定進(jìn)行檢查。通過(guò)自查將涉稅業(yè)務(wù)查深、查透，以避免在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查后，被追究行政和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，甚至被移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)還能通過(guò)自查，發(fā)現(xiàn)自己的合法權(quán)益是否受到了損害，是否多繳納了稅款等。

3.5完善企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系

完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)建立健全完善的內(nèi)部控制體系。企業(yè)的稅務(wù)控制體系是有效控制納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要保障，主要包括稅務(wù)會(huì)計(jì)核算、稅款計(jì)算、納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票管理等工作的規(guī)范化、程序化。在建立健全企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體現(xiàn)的過(guò)程中，要把握好關(guān)鍵工作，建立科學(xué)合理的審批程序、資金調(diào)度程序、交接手續(xù)等。

3.6建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通渠道

企業(yè)應(yīng)建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的渠道。企業(yè)通過(guò)溝通渠道了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作程序，了解最新的稅收政策法規(guī)，避免產(chǎn)生誤解，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)要維護(hù)其暢通無(wú)阻。特別是愛企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如對(duì)外投資、涉足新行業(yè)、資產(chǎn)處置、采用新的會(huì)計(jì)政策等都要主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)的稅收政策，聽取稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見和建議，防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)的稅收籌劃方案只有獲得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能保證籌劃的有效性，所以企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)執(zhí)法部門的聯(lián)系，建立暢通的渠道。

參考文獻(xiàn)：

[1] 吳金昱 企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)分析與防范措施. 會(huì)計(jì)之友2011年第6期.

[2]司洪義 淺析企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理.民營(yíng)科技2011年第10期.

第6篇

【關(guān)鍵詞】稅收負(fù)擔(dān) 財(cái)政支出 經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

一、前言

從分稅制改革至今，近二十年的時(shí)間，我國(guó)的稅收收入一直呈現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì)。從1994年的稅收收入5126.88億元到去年稅收總收入超過(guò)10萬(wàn)億元，不難看出隨著稅收收入的逐年快速上漲，稅收負(fù)擔(dān)也在不斷加重。因此，我們有必要關(guān)心稅收負(fù)擔(dān)問題，分析其對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響，摸索出有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的稅收政策。

二、稅收負(fù)擔(dān)影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率

（一）面板數(shù)據(jù)模型的應(yīng)用

在研究稅收負(fù)擔(dān)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的影響時(shí)，我們通常采用面板數(shù)據(jù)模型來(lái)進(jìn)行估計(jì)。整合了橫截面數(shù)據(jù)以及時(shí)間序列數(shù)據(jù)的面板數(shù)據(jù)模型不僅可以清晰地反映出研究對(duì)象在截面單元、時(shí)間兩方面的變化情況，也能比較研究對(duì)象在不同截面單元、不同時(shí)間條件下的情況。一般情況下，在確定采用面板數(shù)據(jù)模型后再通過(guò)豪斯曼設(shè)定檢驗(yàn)決定采取何種形式的面板數(shù)據(jù)模型，其最終結(jié)果在固定影響模型和隨機(jī)影響模型兩者之中產(chǎn)生，二者的區(qū)別主要取決于截距項(xiàng)中的μ（?）。面板數(shù)據(jù)模型可以用Y（?，t）=α+μ（?）+βX（?，t）+ε（?，t）=1， …，N t=1， …，T關(guān)系式表示，其中截距項(xiàng)為α+μ（?），β是斜率，?、t分別代表橫截面數(shù)據(jù)、時(shí)間序列數(shù)據(jù)，運(yùn)用面板數(shù)據(jù)模型將全國(guó)各地，東、中、西部各地區(qū)的相關(guān)數(shù)據(jù)嵌入關(guān)系式中即可得出結(jié)果。

（二）模型分析的結(jié)果

面板數(shù)據(jù)模型的應(yīng)用方便了稅收負(fù)擔(dān)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率影響的研究，通過(guò)面板數(shù)據(jù)模型的分析數(shù)據(jù)，我們可以得出以下結(jié)論：第一，東部地區(qū)現(xiàn)有稅收負(fù)擔(dān)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響非常小，不會(huì)對(duì)東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有較大的阻礙，但是稅收負(fù)擔(dān)越重即稅收收入增長(zhǎng)越快對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙也就越大；第二，中西部地區(qū)現(xiàn)有的稅收負(fù)擔(dān)都阻礙了其地區(qū)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，但中西部在稅收增長(zhǎng)方面差別較大，前者稅收增長(zhǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙較小，而后者稅收增長(zhǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙效果十分明顯；第三，從全國(guó)范圍來(lái)看，稅收收入增長(zhǎng)越快尤其是超過(guò)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度的情況下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)就會(huì)受到阻礙。

雖然稅收增長(zhǎng)、現(xiàn)有稅收負(fù)擔(dān)對(duì)我國(guó)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)會(huì)造成不同程度的影響，但是從全國(guó)范圍來(lái)看，無(wú)論是現(xiàn)有的稅負(fù)還是稅收收入的增長(zhǎng)都會(huì)給經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)蒙上陰影，重視和加快調(diào)整稅收政策，以使稅收負(fù)擔(dān)符合我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)十分必要。

二、稅收負(fù)擔(dān)影響經(jīng)濟(jì)投資

稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系密不可分，稅收通過(guò)資本的形成來(lái)影響經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，而投資和儲(chǔ)蓄是關(guān)系資本形成的重要方面。經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)需要有投資做動(dòng)力，因此如何化儲(chǔ)蓄為投資是解決經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)問題的關(guān)鍵。商務(wù)部今年的最新消息顯示，我國(guó)城鄉(xiāng)居民的儲(chǔ)蓄余額已接近40萬(wàn)億元。由此可見，居民的資金還主要集中在儲(chǔ)蓄方面，我國(guó)在進(jìn)一步擴(kuò)大居民的消費(fèi)需求方面還有很大潛力，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)前景還是比較樂觀的，尤其是今年國(guó)際金價(jià)持續(xù)走低的情況下，中國(guó)大媽的搶金浪潮充分顯示了中國(guó)居民消費(fèi)需求旺盛。

面對(duì)當(dāng)前我國(guó)的情況，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)鍵就是要繼續(xù)擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)消費(fèi)同時(shí)采取積極的稅收政策拉動(dòng)投資。在稅收增長(zhǎng)、稅負(fù)加重的情況下，由于資本的收益水平降低，不會(huì)有投資者愿意投資，這種情況下會(huì)阻礙投資的增加，不利于經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。相反，在國(guó)家出臺(tái)稅收減免等一系列積極措施的情況下，由于投資成本的降低，加上市場(chǎng)需求旺盛，會(huì)吸引大批的投資者進(jìn)行投資，從而帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。值得注意的是，自1994年分稅制改革以來(lái)，我國(guó)稅收收入一直保持超高速增長(zhǎng)的狀態(tài)，這會(huì)給投資帶來(lái)很大的負(fù)面影響，甚至可能會(huì)造成我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的停滯，引起經(jīng)濟(jì)的衰退、蕭條。因此稅負(fù)問題必須高度重視，以保證中國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康增長(zhǎng)。

三、結(jié)合實(shí)際，找出適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策

我國(guó)的稅收收入已經(jīng)保持了近二十年的超高速增長(zhǎng)，繼續(xù)這樣下去，必將不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。現(xiàn)階段，我們要意識(shí)到稅收問題的重要性，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、發(fā)展前景以及稅收工作經(jīng)驗(yàn)探索出符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策。一方面結(jié)合納稅人的實(shí)際情況，在納稅人的能力承受范圍內(nèi)征稅，切實(shí)保證稅收負(fù)擔(dān)的合情合理；另一方面從稅收政策的角度出發(fā)，政策要因時(shí)因地而變以適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。

四、總結(jié)

不難看出，稅收負(fù)擔(dān)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響深遠(yuǎn)。在一定程度上，一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與否取決于稅收政策的好壞，我們應(yīng)該審慎的看待我國(guó)的稅負(fù)問題，將其對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響降到最低。

參考文獻(xiàn)

[1]趙志耘，楊朝峰.經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與稅收負(fù)擔(dān)、稅制結(jié)構(gòu)關(guān)系的脈沖響應(yīng)分析[J].財(cái)政問題研究，2010（01）：67-68.

第7篇

1.美國(guó)電子商務(wù)稅收政策

美國(guó)是電子商務(wù)應(yīng)用最早、應(yīng)用面最廣、普及率最高的國(guó)家。據(jù)1999年統(tǒng)計(jì)，目前世界上90％以上的電子商務(wù)活動(dòng)發(fā)生或來(lái)自美國(guó)，其電子商務(wù)銷售額占世界電子商務(wù)銷售額的75％以上。

1995年12月，美國(guó)開始制定與電子商務(wù)有關(guān)的稅收政策，并成立了電子商務(wù)工作組，確立了制定電子商務(wù)稅收政策的基本原則：政府的目標(biāo)是支持并執(zhí)行一個(gè)適用于電子商務(wù)發(fā)展的可預(yù)知的、始終如一的、簡(jiǎn)單的法律環(huán)境，避免對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行不適當(dāng)?shù)南拗啤?997年，美國(guó)又了有關(guān)電子商務(wù)的總統(tǒng)令，要求財(cái)政部與州及地方政府共同努力，保證不對(duì)電子商務(wù)征收新的稅種。1998年10月，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》。《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》還禁止對(duì)電子商務(wù)征收聯(lián)邦稅，指定互聯(lián)網(wǎng)為免關(guān)稅區(qū)。2000年4月，在一些國(guó)會(huì)議員以及電子商務(wù)公司代表的多次提議下，“美國(guó)電子商務(wù)咨詢委員會(huì)”以多數(shù)票通過(guò)并向美國(guó)參議院商業(yè)委員會(huì)提交了一份報(bào)告，建議將《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》的有效期延長(zhǎng)到2006年。該報(bào)告還提出無(wú)限期緩征網(wǎng)絡(luò)接入稅和數(shù)字形式的產(chǎn)品與服務(wù)銷售稅；建議除美國(guó)聯(lián)邦政府征收的電話附加稅外，應(yīng)對(duì)其他電信稅種給予稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)公私企業(yè)主動(dòng)消除數(shù)字化的差距，發(fā)展電子商務(wù)；統(tǒng)一州內(nèi)以及州際之間的稅收法規(guī)，簡(jiǎn)化美國(guó)現(xiàn)存的7500條州及地方稅制，使其一致；對(duì)《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》中的“稅收關(guān)聯(lián)”進(jìn)行更為明確的定義。在討論該報(bào)告時(shí)，電子商務(wù)咨詢委員會(huì)的一些成員還提出，取消每年總額約50億美元的聯(lián)邦政府征收的電話附加稅，理由是電話服務(wù)和網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)同是電信業(yè)務(wù)，在暫不征收“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”的同時(shí)，也應(yīng)不征收電話附加稅，否則，對(duì)從事電話服務(wù)的企業(yè)有失公平。

美國(guó)政府制定的電子商務(wù)稅收政策，一是為了保持美國(guó)電子商務(wù)在世界的優(yōu)勢(shì)地位，特別是免征數(shù)字化產(chǎn)品的關(guān)稅，將使美國(guó)企業(yè)越過(guò)“關(guān)稅壁壘”，長(zhǎng)驅(qū)直入他國(guó)而獲利。二是通過(guò)促進(jìn)本國(guó)電子商務(wù)的迅速發(fā)展，帶動(dòng)相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，最終增加政府財(cái)政收入。

2.加拿大電子商務(wù)稅收政策

加拿大主張對(duì)電子商務(wù)征稅，其在如何征稅問題上的基本原則是：既不能影響電子商務(wù)的發(fā)展，又要考慮稅收的完整和公平，同時(shí)要加強(qiáng)國(guó)際間的交流和合作。1997年4月，加拿大國(guó)稅局成立了電子商務(wù)咨詢委員會(huì)，研究國(guó)際和國(guó)內(nèi)電子商務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)及相關(guān)的稅收政策。1998年，加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局公布的委員會(huì)的報(bào)告敘述了加拿大采取的電子商務(wù)戰(zhàn)略以及電子商務(wù)給稅收管理帶來(lái)的困難，同時(shí)提出了72條有關(guān)電子商務(wù)的建議，主要涉及所得稅、消費(fèi)稅、進(jìn)口稅、關(guān)稅及其他領(lǐng)域。之后，加拿大又成立了四個(gè)技術(shù)咨詢組來(lái)貫徹這72條建議。1999年，加拿大召開主任圓桌會(huì)議，提出了在加拿大與美國(guó)的技術(shù)交易中應(yīng)考慮的法律和商業(yè)問題，并明確了電子商務(wù)的一些稅收問題，包括：進(jìn)口稅的應(yīng)用、預(yù)提稅的應(yīng)用、常設(shè)機(jī)構(gòu)問題、有關(guān)貨物勞務(wù)稅的登記問題以及轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題等。2000年舉行的“加拿大電子商務(wù)機(jī)遇”圓桌會(huì)議上又公布了一個(gè)旨在加速加拿大互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的報(bào)告，在該報(bào)告中提及了電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠問題。

3.日本電子商務(wù)稅收政策

為了使電子商務(wù)得到健康發(fā)展，日本認(rèn)為很有必要通過(guò)創(chuàng)立全球一致的稅收規(guī)則而增加企業(yè)的可預(yù)見性，并確保稅收的公正性。隨著電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，日本稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為必須要關(guān)注下列問題：電子商務(wù)在廣義上可以劃分為兩類交易。其一就是部分交易過(guò)程是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)完成的，例如通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)的簽約。這種類型的電子商務(wù)與傳統(tǒng)的賀易沒有太大的差異。另一種就是包括分銷和付款等交易的所有階段都是在互聯(lián)網(wǎng)上完成的。這種類型的交易由于其性質(zhì)的特殊性而對(duì)電子商務(wù)有很大的影響。

為了將稅收正確地適用于經(jīng)濟(jì)交易，日本稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為，這不可避免地需要?jiǎng)?chuàng)建一種稅務(wù)局可以得到一筆交易的準(zhǔn)確必要的信息，如交易的當(dāng)事人、時(shí)間、地點(diǎn)、方式和數(shù)額等。但是，由于互聯(lián)網(wǎng)的匿名性，稅務(wù)當(dāng)局很難獲得電子商務(wù)的信息，這會(huì)產(chǎn)生稅制和稅務(wù)管理方面的問題。對(duì)于跨國(guó)交易，這種問題就會(huì)更加嚴(yán)重。的確，稅務(wù)局是不能接受通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的避稅活動(dòng)的。1.在互聯(lián)網(wǎng)中，一個(gè)自然人交易商或公司的姓名和地址可以是虛擬的，且不容易確認(rèn)信息的準(zhǔn)確性。因而很難知道該筆貿(mào)易的交易人和交易地點(diǎn)。2.由于電子商務(wù)引發(fā)的貿(mào)易方式的變化，生產(chǎn)廠家和消費(fèi)者之間可以在沒有中介的情況下直接銷售，因此，大大減少了通過(guò)批發(fā)商、零售商等、通過(guò)納稅申報(bào)表、信息申報(bào)表和稅務(wù)調(diào)查獲取信息的機(jī)會(huì)。

二、世界各國(guó)電子商務(wù)稅收政策比較分析

美國(guó)作為世界上電子商務(wù)貿(mào)易額最大的國(guó)家，無(wú)論是通過(guò)電子商務(wù)拉動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還是同其他國(guó)直接進(jìn)行貿(mào)易而獲利，電子商務(wù)都能為其帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益。僅在電子商務(wù)發(fā)展初期，美國(guó)的軟件銷售就達(dá)到1000多億美元，其中50%近銷往國(guó)外。美國(guó)是世界上電子商務(wù)發(fā)展最快的國(guó)家，也是最大的電子商務(wù)輸出國(guó)，免稅政策的最大受益者就是美國(guó)。另外，歐盟等一些國(guó)家規(guī)定本地區(qū)公司網(wǎng)上銷售數(shù)字化及電子產(chǎn)品需征收增值稅，美國(guó)在銷售這類商品或提供同類服務(wù)時(shí)免稅顯然加強(qiáng)了美國(guó)公司的競(jìng)爭(zhēng)力，更加刺激了美國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展，從而帶來(lái)了更多的盈利。

在電子商務(wù)發(fā)展初期，歐盟為促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，大體上接受美國(guó)政策，對(duì)稅收也采取了優(yōu)惠政策雖然在對(duì)待Internet的問題上歐盟傾向于制定較為嚴(yán)格的監(jiān)察和管理措施，并在免征關(guān)稅問題上也抱著一種試幾年看看再說(shuō)的態(tài)度。但在1997年7月份舉行的歐盟互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易會(huì)議上，29個(gè)歐盟成員國(guó)還是表示原則上同意不再對(duì)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)做生意的公司征收新的稅種。1997年12月，歐盟和美國(guó)發(fā)表聯(lián)合宣言，就跨國(guó)電子商務(wù)的有關(guān)原則達(dá)成了一致。隨著電子商務(wù)發(fā)展到一定規(guī)模，尤其是注意到美國(guó)電子商務(wù)業(yè)在全球的主要地位，歐盟正采取積極措施，對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行規(guī)范，逐步采取適當(dāng)?shù)亩愂照撸员Ｗo(hù)其成員國(guó)的利益。一些歐盟企業(yè)稱，他們的主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手美國(guó)在線—時(shí)代華納的英國(guó)子公司在過(guò)去這些年中，僅稅收一項(xiàng)就節(jié)省了2.497億美元。為此，歐盟企業(yè)一直在游說(shuō)相關(guān)機(jī)構(gòu)改變這種不公平競(jìng)爭(zhēng)狀況，歐盟委員會(huì)也在不斷完善和修訂有關(guān)電子商務(wù)的稅收政策，以維護(hù)歐盟國(guó)家的權(quán)益。

經(jīng)合組織從一開始就意識(shí)到電子商務(wù)的迅速發(fā)展必將引起相關(guān)稅收政策和規(guī)定的改變，因此，一直不斷地進(jìn)行有關(guān)電子商務(wù)稅收方面的研究和探討，并取得了很多開拓性成果。經(jīng)合組織作為一個(gè)國(guó)際性組織，其出發(fā)點(diǎn)是發(fā)展世界范圍內(nèi)的電子商務(wù)，制定的各項(xiàng)電子商務(wù)稅收原則和政策較為公正和公平。從宏觀上看，OECD在對(duì)電子商務(wù)征稅時(shí)基本上沿用了過(guò)去的關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅。OECD在原則上同意國(guó)際上公認(rèn)的電子商務(wù)的稅收原則和框架，并且一直研究在各種不同性質(zhì)的電子商務(wù)交易中適用的不同稅種。目前OECD組織公布的一項(xiàng)方案中，把電子商務(wù)收人分為26類，分別歸屬為服務(wù)性營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和特許使用費(fèi)，其中一致意見的有18類，不同意見的有8類。這些具體政策的制定使在電子商務(wù)具體交易時(shí)征稅有章可尋，有利于電子商務(wù)的健康發(fā)展。OECD一直考慮是否改變傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)定義及其確定規(guī)則，以便適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。最終OECD決定在國(guó)際稅收協(xié)定的《OECD范本》及修訂本中就跨國(guó)電子商務(wù)的常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定規(guī)則作了最終解釋企業(yè)在另一國(guó)擁有的服務(wù)器，構(gòu)成該企業(yè)在另一國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的場(chǎng)所條件，而僅僅擁有網(wǎng)址則不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商也不構(gòu)成企業(yè)在另一國(guó)的型常設(shè)機(jī)構(gòu)。這是OECD關(guān)于電子商務(wù)常設(shè)機(jī)構(gòu)確定規(guī)則研究的最新進(jìn)展，為維護(hù)收人來(lái)源國(guó)的稅收利益做出了積極貢獻(xiàn)。

大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家希望或主張對(duì)電子商務(wù)（電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品）征收關(guān)稅，保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和維護(hù)國(guó)家權(quán)益。對(duì)發(fā)展中國(guó)家而言，免稅顯然會(huì)大幅度地減少其稅基，并且會(huì)無(wú)法控制蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)活動(dòng)，最終會(huì)使他們?cè)趪?guó)際電子商務(wù)活動(dòng)中蒙受更多的稅收損失，擴(kuò)大他們與發(fā)達(dá)國(guó)家的差距，從而影響到國(guó)家經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，所以不能置國(guó)家利益于不顧。因此，于1999年12月在美國(guó)西雅圖舉行的WTO會(huì)議上，全球大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家堅(jiān)決反對(duì)美國(guó)“對(duì)電子網(wǎng)上交易永久性延期免稅的提案”。發(fā)展中國(guó)家對(duì)美國(guó)的免稅區(qū)主張存有戒心，因?yàn)檫@項(xiàng)主張對(duì)發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)意味著大幅縮小稅基，加大稅收流失，削弱財(cái)政實(shí)力，從而進(jìn)一步擴(kuò)大發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力差距。

三、對(duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收問題的啟示

1．制定適合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)稅收政策由于電子商務(wù)的發(fā)展水平及其主要形式、信息化建設(shè)水平、稅制結(jié)構(gòu)、稅收管理水平等方面存在差異，所以各國(guó)都從維護(hù)本國(guó)利益，兼顧電子商務(wù)發(fā)展的角度來(lái)制定各項(xiàng)政策。我國(guó)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)，根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展規(guī)模及趨勢(shì)，如果對(duì)電子商務(wù)免稅意味著大幅縮小稅基，增加稅收流失。

對(duì)于電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面。首先是對(duì)電子商務(wù)發(fā)展情況的總體評(píng)估：我國(guó)電子商務(wù)處于什么階段？限制電子商務(wù)發(fā)展的瓶頸在哪里？是否需要國(guó)家的用免稅政策的來(lái)扶持及可能的成本與收益比較。需要通過(guò)評(píng)估確定我國(guó)電子商稅收政策的基本方向和策略。

其次，分析電子商務(wù)稅收征管工作的重點(diǎn)。稅收的一個(gè)基本職能是組織財(cái)政收入。從稅務(wù)部門的角度分析，對(duì)電子商務(wù)的稅務(wù)管理行為可以劃分為三部分：征、管、查。稅務(wù)征收對(duì)象不僅僅是辦理稅務(wù)登記的納稅人，還有一大批未辦稅務(wù)登記證從事網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，后者正成為目前稅源流失的漏洞。在電子商務(wù)分類中B2B、B2C中的Business一方面看到稅務(wù)部門對(duì)C2C模式漏管，以個(gè)人身份注冊(cè)登記從事銷售活動(dòng)，從而逃避納稅義務(wù)，上海網(wǎng)絡(luò)第一案也以事實(shí)說(shuō)明了這一點(diǎn)；另一方面，利用目前稅務(wù)部門對(duì)電子商務(wù)交易信息難以掌握的困境，隱瞞經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。因而當(dāng)務(wù)之急是堵塞漏洞，明確電子商務(wù)納稅人的征管方式。而在“管”的部分，核心是對(duì)電子商務(wù)交易信息的掌握，內(nèi)容包括從搜集信息所需要的法律授權(quán)、采集證據(jù)需要履行的程序，到電子證據(jù)的形式、內(nèi)容采集、證據(jù)傳遞、法律時(shí)效等相關(guān)內(nèi)容。管理的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是所有負(fù)有納稅義務(wù)的經(jīng)營(yíng)者。電子商務(wù)稅務(wù)管理的查與現(xiàn)行稽查制度類似，只是更強(qiáng)調(diào)信息技術(shù)在稅務(wù)部門的應(yīng)用。

第三，分析電子商務(wù)稅收管理工作與現(xiàn)行稅收管理部門的結(jié)合方式。正如前文所析，現(xiàn)行的稅務(wù)部門組織結(jié)構(gòu)及其職能并不能完全適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展形式，需要對(duì)現(xiàn)行稅收管理部門的組織結(jié)構(gòu)與職能進(jìn)行調(diào)整。日本稅務(wù)局組建建電子商務(wù)稅收稽查隊(duì)是一個(gè)典型的例子。日本東京市稅務(wù)局（TRTB）于2000年2月17日宣布，該局新建一支電子商務(wù)稅收稽查隊(duì)，旨在搜集有關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易信息，并對(duì)涉及此項(xiàng)交易的納稅人進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)稽查。

對(duì)于電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面。

首先是對(duì)電子商務(wù)發(fā)展情況的總體評(píng)估：我國(guó)電子商務(wù)處于什么階段？限制電子商務(wù)發(fā)展的瓶頸在哪里？是否需要國(guó)家的用免稅政策的來(lái)扶持及可能的成本與收益比較。需要通過(guò)評(píng)估確定我國(guó)電子商稅收政策的基本方向和策略。

其次，分析電子商務(wù)稅收征管工作的重點(diǎn)。稅收的一個(gè)基本職能是組織財(cái)政收入。從稅務(wù)部門的角度分析，對(duì)電子商務(wù)的稅務(wù)管理行為可以劃分為三部分：征、管、查。稅務(wù)征收對(duì)象不僅僅是辦理稅務(wù)登記的納稅人，還有一大批未辦稅務(wù)登記證從事網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，后者正成為目前稅源流失的漏洞。在電子商務(wù)分類中B2B、B2C中的Business一方面看到稅務(wù)部門對(duì)C2C模式漏管，以個(gè)人身份注冊(cè)登記從事銷售活動(dòng)，從而逃避納稅義務(wù)，上海網(wǎng)絡(luò)第一案也以事實(shí)說(shuō)明了這一點(diǎn)；另一方面，利用目前稅務(wù)部門對(duì)電子商務(wù)交易信息難以掌握的困境，隱瞞經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。因而當(dāng)務(wù)之急是堵塞漏洞，明確電子商務(wù)納稅人的征管方式。而在“管”的部分，核心是對(duì)電子商務(wù)交易信息的掌握，內(nèi)容包括從搜集信息所需要的法律授權(quán)、采集證據(jù)需履行的程序，到電子證據(jù)的形式、內(nèi)容采集、證據(jù)傳遞、法律時(shí)效等相關(guān)內(nèi)容。管理的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是所有負(fù)有納稅義務(wù)的經(jīng)營(yíng)者。電子商務(wù)稅務(wù)管理的查與現(xiàn)行稽查制度類似，只是更強(qiáng)調(diào)信息技術(shù)在稅務(wù)部門的應(yīng)用。

第8篇

實(shí)際上，從啟動(dòng)兩法合并的時(shí)刻起，我們就跨進(jìn)了稅制改革的“敏感期”，或者如有人所稱的“深水區(qū)”。不管什么“區(qū)”，其間所要經(jīng)歷的曲折困難都是可以預(yù)料的。這一輪稅制改革的重點(diǎn)目標(biāo)是兩法合并和增值稅的雙重“攻關(guān)”。如今，我們已經(jīng)成功地“攻克”了其中的一個(gè)，下一個(gè)“堡壘”在等著我們，這就是以增值稅“轉(zhuǎn)型”為主要內(nèi)容的稅制改革，應(yīng)該在2008年前后完成。這樣，本輪稅制改革雖然拉的時(shí)間比較長(zhǎng)，但考慮到其艱巨性和巨大的難度，5年時(shí)間左右完成應(yīng)該是比較正常的。

新一輪稅制改革已經(jīng)進(jìn)行了兩年多，農(nóng)業(yè)稅被提前取消、增值稅轉(zhuǎn)型在東北試點(diǎn)、個(gè)人所得稅和消費(fèi)稅等作了若干調(diào)整，如今又基本完成了“兩法合并”，但總體而言，我國(guó)稅制與當(dāng)初的預(yù)期目標(biāo)相比還有一定的距離。表現(xiàn)在：

1．宏觀稅負(fù)水平居高不下。

盡管許多專家一再表示，和國(guó)外相比，我國(guó)的宏觀稅負(fù)并不高，但許多企業(yè)感覺負(fù)擔(dān)卻比較重，其原因在于稅外負(fù)擔(dān)沉重。如果按照包括各項(xiàng)政府收費(fèi)和名目繁多的制度外收費(fèi)的“寬口徑”計(jì)算，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)要重得多。目前我國(guó)宏觀邊際稅負(fù)水平（即新增稅收收入占新增GDP的百分比）達(dá)到30%以上，遠(yuǎn)超國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率。這還僅僅涉及稅收，未把數(shù)量同樣巨大的預(yù)算外收入、制度外收入算上，如果全部計(jì)入在內(nèi)的話會(huì)更高。

2． 間接稅與直接稅比例不合理。

經(jīng)過(guò)幾年的努力，我國(guó)直接稅的比重有所上升，而間接稅的比重有所下降。內(nèi)外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅占稅收收入的比重，從2001年的19.2%提高到2005年的24.6%，而國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅占稅收收入的比重，從2001年的58.6%下降到2005年的53.7%，這是一個(gè)令人高興變化。但總體來(lái)說(shuō)，間接稅比重高、直接稅比重低的舊有格局并未發(fā)生根本性的變化。由于流轉(zhuǎn)稅所占比重過(guò)大，所謂“雙主體”的稅制模式實(shí)際上并未真正形成，直接稅的宏觀調(diào)控作用當(dāng)然也就極為有限。

3． 稅收負(fù)擔(dān)公平性的欠缺。

直接稅收入比重過(guò)低，尤其是來(lái)自所得稅類的收入比重過(guò)低，必然會(huì)影響稅制公平效應(yīng)的發(fā)揮。雖然“兩法合并”有效地推進(jìn)了我國(guó)稅制向著稅負(fù)公平的方向邁進(jìn)，但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。從整個(gè)稅制體系來(lái)看，稅負(fù)不公平的問題依然嚴(yán)重，如稅收優(yōu)惠政策過(guò)多過(guò)濫，城鄉(xiāng)實(shí)行兩套稅制，稅率、稅收優(yōu)惠和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同等，導(dǎo)致不同地區(qū)、不同所有制企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)存在較大差異。

4． 稅種設(shè)置不盡合理。

表現(xiàn)為，增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存，影響了增值稅抵扣鏈條的完整性，也加大了這兩個(gè)稅種的征管難度；生產(chǎn)型增值稅不僅無(wú)法徹底消除重復(fù)征稅的弊端，而且抑制科技進(jìn)步；消費(fèi)稅的征收范圍偏小，調(diào)節(jié)力度不足；個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅之間存在重復(fù)課稅和避稅漏洞；個(gè)人所得稅采用分項(xiàng)計(jì)征模式，稅率和費(fèi)用扣除方法不盡合理，加之征收管理薄弱，難以充分發(fā)揮對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)作用。此外，還存在地方稅制度不完善、中央稅與地方稅的劃分不夠合理等問題。

稅制的欠缺之處就是下一步稅制改革的著力所在。今后一個(gè)時(shí)期內(nèi)，我國(guó)稅制改革將具體體現(xiàn)在政府稅收政策的哪些方面呢？

第一，將加快增值稅轉(zhuǎn)型的步伐。這是我國(guó)近期內(nèi)最主要、最急切的改革，也是可與“兩法合并”相提并論的一項(xiàng)改革。東北的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，是在8個(gè)行業(yè)中企業(yè)新增機(jī)器設(shè)備投資應(yīng)繳納的增值稅可以從年度應(yīng)納稅額實(shí)現(xiàn)的增長(zhǎng)中享受抵扣優(yōu)惠。當(dāng)初明確改革試點(diǎn)的期限是兩年，到2006年7月就已到期。下一步，增值稅轉(zhuǎn)型是轉(zhuǎn)向中部地區(qū)繼續(xù)試點(diǎn)，還是盡快在全國(guó)鋪開，是一個(gè)需要盡快決斷的問題。顯然，大多數(shù)企業(yè)是歡迎這樣的稅制改革的，盡快全面推開應(yīng)該是可行的。

直覺上，增值稅轉(zhuǎn)型的難度要低于“兩法合并”。這樣認(rèn)為的理由，一是廣大企業(yè)歡迎，不像“兩法合并”那樣面對(duì)著來(lái)自外資企業(yè)的阻力；二是東北試點(diǎn)過(guò)程中沒有發(fā)現(xiàn)明顯難以改正的缺陷，沒有發(fā)現(xiàn)將其推廣至全國(guó)的障礙因素；三是積累的經(jīng)驗(yàn)具有寶貴的實(shí)踐價(jià)值，為大面積推廣奠定了基礎(chǔ)，而且試點(diǎn)過(guò)后即在全國(guó)鋪開也符合慣例；四是增值稅轉(zhuǎn)型的主要困難還是源于政府對(duì)財(cái)政減收過(guò)大的顧慮。考慮到東北試點(diǎn)財(cái)政損失40億，把它推向全國(guó)，政府所要支付的改革成本不過(guò)700億元左右，這個(gè)壓力財(cái)政應(yīng)該是可以承受的。近年來(lái)我國(guó)財(cái)政收入持續(xù)高增長(zhǎng)，去年又增加20%以上，可以說(shuō)，目前一兩年內(nèi)應(yīng)該是增值稅改革的最佳時(shí)機(jī)，不應(yīng)輕易錯(cuò)過(guò)。年內(nèi)至遲明年初全面推開應(yīng)該是明智的選擇。

第二，將制定更多和更恰當(dāng)?shù)募?lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策。根據(jù)稅收促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)科技稅收政策措施的現(xiàn)狀，以及借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)該調(diào)整和完善我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策，包括加快研究和制定鼓勵(lì)企業(yè)自主研制、開發(fā)和推行高新技術(shù)的稅收政策、鼓勵(lì)非高新技術(shù)企業(yè)在高新技術(shù)方面的自主開發(fā)等。同時(shí)，還應(yīng)加大對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)高技術(shù)化的稅收優(yōu)惠力度，以提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)水平，加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)高技術(shù)化的步伐。

第三，將進(jìn)一步完善激勵(lì)和保護(hù)中小企業(yè)的稅收政策。目前我國(guó)的稅收政策在總體上并沒有把支持中小企業(yè)發(fā)展提到應(yīng)有的戰(zhàn)略高度，主要表現(xiàn)在：政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性；優(yōu)惠方式單一、范圍窄，間接優(yōu)惠少；稅收優(yōu)惠主要集中在企業(yè)所得稅方面，涉及的稅種太少，限制了稅收對(duì)中小企業(yè)的調(diào)控范圍和調(diào)控力度。所以，可以考慮采取以下支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策：一是完善現(xiàn)行增值稅制，改進(jìn)小規(guī)模納稅人的征管制度，維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益；二是在“兩法合并”的過(guò)程中，輔助制定一些保護(hù)、扶持中小企業(yè)的稅收政策和措施；三是優(yōu)化對(duì)中小企業(yè)的稅收服務(wù)體系，減輕中小企業(yè)納稅的履行成本等。

適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策具有減稅的效應(yīng)，等于政府少收而企業(yè)多留，既可在一定程度上降低宏觀和微觀兩方面的稅負(fù)水平，也可使稅收產(chǎn)生激勵(lì)經(jīng)濟(jì)效率的作用。

第四，適時(shí)開征社會(huì)保障稅。我國(guó)社會(huì)保障制度改革已取得一定的進(jìn)展，社會(huì)保障資金的籌集方式已由企事業(yè)單位自行提取、管理，轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)化征繳和管理，這對(duì)于深化國(guó)企改革，消除勞動(dòng)力合理流動(dòng)的障礙，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定具有積極意義。但是，目前社保費(fèi)的征繳仍存在不少問題，需進(jìn)一步改革。為體現(xiàn)公平原則、強(qiáng)制性和規(guī)范性、降低征收成本，改社會(huì)保障費(fèi)為稅，建立社會(huì)保障稅制度勢(shì)在必行。從國(guó)際上看，社會(huì)保障稅是以納稅人的工資和薪金所得為征稅對(duì)象的稅種，是實(shí)施社會(huì)保障制度的主要資金來(lái)源，是實(shí)現(xiàn)公平收入分配的有力工具。政府只是“過(guò)路財(cái)神”，專款專用。同時(shí)，社會(huì)保障稅作為直接稅的主力稅種，還可以大大地提高我國(guó)直接稅的比重，有利于稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

第五，清理收費(fèi)，簡(jiǎn)并稅種，建立以財(cái)產(chǎn)稅和行為稅為主體稅種的地方稅體系。燃油稅和房產(chǎn)稅、土地增值稅等稅種合并而成的物業(yè)稅，經(jīng)多方論證, 理論上已不存在問題，出臺(tái)已無(wú)懸念，只是時(shí)間早晚的問題。而其中的物業(yè)稅不僅屬于直接稅范疇，也是地方稅收的主要來(lái)源。這對(duì)進(jìn)一步完善分稅制，使中央與地方政府之間的收入分配更為規(guī)范具有重要意義。

應(yīng)加注意的是，目前企業(yè)的總體負(fù)擔(dān)已經(jīng)較重，財(cái)政收入的增加任何都應(yīng)通過(guò)規(guī)范政府收入的途徑來(lái)解決,不應(yīng)再隨意增加納稅人的負(fù)擔(dān)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)特別關(guān)注政府稅制改革的每一個(gè)動(dòng)向。這一輪以減稅為基本特征的稅制改革，重點(diǎn)將劃定在國(guó)內(nèi)自主創(chuàng)新的高科技領(lǐng)域、新農(nóng)村建設(shè)和節(jié)能、環(huán)保型產(chǎn)業(yè)等方面，投資機(jī)會(huì)將在這些領(lǐng)域產(chǎn)生。

第9篇

稅收政策、法律制訂的知情權(quán)，此為納稅人知情權(quán)的基礎(chǔ);對(duì)稅收政策、法律內(nèi)容的知情權(quán)，此為納稅人知情權(quán)的基本內(nèi)容;對(duì)稅收管理的知情權(quán)，此為納稅人知情權(quán)的保證;對(duì)稅款支出方向、效率的知情權(quán)，此為納稅人知情權(quán)的重點(diǎn)和關(guān)鍵。納稅人知情權(quán)的保護(hù)是一個(gè)系統(tǒng)工程，應(yīng)該從理論基礎(chǔ)的構(gòu)建、立法、執(zhí)法、司法、以及建立相應(yīng)的監(jiān)督體制等方面進(jìn)行綜合考慮，需要征納雙方、社會(huì)各界長(zhǎng)期不懈地努力。解決這個(gè)問題的途徑很多，以下幾點(diǎn)或許是最有效的選擇。

一、重塑納稅人知情權(quán)的理論，借鑒國(guó)外執(zhí)法經(jīng)驗(yàn)

納稅人知情權(quán)的保障是一個(gè)社會(huì)民主文明程度的重要標(biāo)志。但由于我國(guó)長(zhǎng)期官本位思想及傳統(tǒng)學(xué)術(shù)理論的影響，納稅人與政府公共部門的權(quán)利與義務(wù)還有著很多不對(duì)稱的情況。要改變這種狀況，關(guān)鍵是各級(jí)公務(wù)員轉(zhuǎn)變觀念，換位思考，而這要以更新理論為前行。

我國(guó)應(yīng)該借鑒以上先進(jìn)國(guó)家的普遍做法，建立和完善現(xiàn)代稅收宣傳、政策公告、稅收法規(guī)的送達(dá)制度，保證納稅人的稅法知悉權(quán)；健全征稅依據(jù)公告制度、征稅決定送達(dá)制度、權(quán)利告知制度、閱覽卷宗制度、說(shuō)明理由制度，保證納稅人的知情權(quán)。

二、加強(qiáng)納稅人知情權(quán)的立法保護(hù)

1.從憲法高度確保納稅人的知情權(quán)

知情權(quán)理念是現(xiàn)代民主社會(huì)的基礎(chǔ)，一國(guó)對(duì)知情權(quán)的尊重與否體現(xiàn)了一國(guó)政府的民主程度，因此現(xiàn)代各發(fā)達(dá)國(guó)家先后制訂了關(guān)于保障納稅人知情權(quán)方面的法律。

2.制定稅收基本法，完善政務(wù)公開制度

納稅人要行使對(duì)政府的監(jiān)督權(quán)利、主張自己的合法權(quán)益，均離不開政府信息的透明度。從某種意義上講，信息權(quán)是當(dāng)前加強(qiáng)納稅人權(quán)利保護(hù)的一個(gè)重要的突破口。

2001年新頒布的《稅收征收管理法》第7條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、法規(guī)、普及納稅知識(shí)，無(wú)償為納稅人提供納稅咨詢服務(wù)。第8條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)、政策的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。此可謂納稅人知情權(quán)明確規(guī)定的一部法律。但是《稅收征收管理法》并沒有涉及到稅收政策、法律制定，稅收入庫(kù)，稅收支出等過(guò)程，使得納稅人在這些過(guò)程中的知情權(quán)沒有法律明確的規(guī)定。針對(duì)納稅人知情權(quán)規(guī)定的缺失，應(yīng)該借鑒日本、韓國(guó)的一些做法，制定一部《財(cái)政基本法》或《稅收基本法》，除了在憲法中納稅人知情權(quán)的原則性規(guī)定外，在基本法中也應(yīng)明確規(guī)定納稅人的知情權(quán)，明確納稅人對(duì)稅收信息的知情權(quán)，規(guī)定納稅人知情權(quán)的范圍、內(nèi)容、方式及納稅人實(shí)現(xiàn)知情權(quán)的保障措施。

3.建立有效的稅收聽證制度

《行政處罰法》第42條進(jìn)一步規(guī)定，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人做出較大數(shù)額罰款等處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知納稅人有要求聽證的權(quán)利。納稅人要求聽證的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。當(dāng)然，由于稅務(wù)行政行為發(fā)生頻繁，不可能在任何時(shí)候都適用該程序，在依稅法規(guī)定的稅法要素征納稅的過(guò)程中，則可以不賦予納稅人要求聽證的權(quán)利，這既能避免其濫用權(quán)利，又是稅收效率原則的必然要求，但是，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)將做出減免稅或處罰決定時(shí)，納稅人即可要求召開聽證會(huì)以增加行為的公開性和透明度，保護(hù)納稅人權(quán)利。

三、完善納稅人知情權(quán)的司法保護(hù)

“沒有救濟(jì)就沒有權(quán)利”。知情權(quán)作為一項(xiàng)公民的基本權(quán)利必然要有具體的權(quán)利救濟(jì)制度予以保障。筆者認(rèn)為，應(yīng)該設(shè)立不同層次的救濟(jì)途徑:

1.我國(guó)應(yīng)建立納稅人知情權(quán)的憲法訴訟制度

隨著現(xiàn)代法治的發(fā)展，秩序的建立、憲法司法化已成為現(xiàn)代民主法治國(guó)家憲法權(quán)利保障制度發(fā)展的必然趨勢(shì)。我國(guó)目前還沒有憲法訴訟這種制度，但我們應(yīng)該有前瞻性，順應(yīng)憲法司法化的大趨勢(shì)，確立憲法訴訟理念，給予納稅人知情權(quán)以憲法層面的保障。即納稅人有權(quán)直接根據(jù)憲法的規(guī)定提起維權(quán)訴訟。

2.完善行政救濟(jì)，利用行政復(fù)議制度保護(hù)納稅人的知情權(quán)

納稅人的知情權(quán)應(yīng)該納入行政復(fù)議制度的保護(hù)中來(lái)，如果有關(guān)行政機(jī)關(guān)進(jìn)行具體行政行為時(shí)，未履行告知義務(wù)而侵犯了納稅人的知情權(quán)，可以提起行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為行政機(jī)關(guān)的行政行為違法，并且侵害了納稅人的知情權(quán)時(shí)，應(yīng)該責(zé)令行政機(jī)關(guān)予以糾正，并給以有過(guò)錯(cuò)的行政機(jī)關(guān)行政上的懲戒。

3.稅務(wù)訴訟是納稅人知情權(quán)保護(hù)的最后一道屏障

在我國(guó)納稅人知情權(quán)應(yīng)該得到司法保護(hù)，當(dāng)有關(guān)機(jī)關(guān)的信息不公開，損害了納稅人的知情權(quán)時(shí)可以提訟，但是，在納稅人知情權(quán)立法、信息公開制度和財(cái)政透明度還不健全的情況下，其實(shí)很難實(shí)現(xiàn)對(duì)知情權(quán)的保護(hù)。

四、建立納稅人的自我保護(hù)組織，加強(qiáng)完善監(jiān)督機(jī)制