引言：易發(fā)表網(wǎng)憑借豐富的文秘實(shí)踐，為您精心挑選了九篇中國內(nèi)部審計(jì)論文范例。如需獲取更多原創(chuàng)內(nèi)容，可隨時(shí)聯(lián)系我們的客服老師。

第1篇

1．1審計(jì)專業(yè)性不強(qiáng)

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作是醫(yī)院管理的組成部分，然而現(xiàn)在很多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作還比較初級(jí)，專業(yè)知識(shí)尚比較缺乏；很多內(nèi)部審計(jì)人員都不具備專業(yè)背景，大多是由會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)行而來。雖然會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理認(rèn)識(shí)較為深刻，實(shí)踐能力較強(qiáng)，但是在審計(jì)的設(shè)計(jì)、分析等方面卻還略顯不足，導(dǎo)致醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作存在很大的缺陷。

1．2審計(jì)的權(quán)威性不足

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的開展和內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性有很大的關(guān)系。就目前的情況來看，很多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門缺乏足夠的處理權(quán)限，這樣就對(duì)其審計(jì)工作造成了很大的限制。雖然審計(jì)人員擁有一定的權(quán)力，但是當(dāng)遇到比較重大問題的時(shí)候，由于缺乏足夠的權(quán)威性，被審計(jì)對(duì)象對(duì)其缺乏敬畏心理，這樣就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的效果不盡理想。

1．3審計(jì)工作過于表面

落實(shí)工作說來簡(jiǎn)單，但是目前在實(shí)際的工作中卻難以實(shí)現(xiàn)，很多醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門都過度追求表面工程，這樣就導(dǎo)致工作的本質(zhì)被忽略。內(nèi)部審計(jì)部門不但不注重目標(biāo)的量化、表格的建立，對(duì)數(shù)據(jù)的保存、文章的完成也不重視。這樣的工作只是為了“走過場(chǎng)”，不但難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，還浪費(fèi)了時(shí)間、精力，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的開展沒有好處。

1．4人員素質(zhì)比較低下

內(nèi)部審計(jì)工作專業(yè)性比較強(qiáng)，在醫(yī)院的管理工作中占據(jù)著重要的位置，要完成內(nèi)部審計(jì)工作，就需要內(nèi)部審計(jì)人員具有較高的素質(zhì)。但是，由于很多醫(yī)院對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的定位不清晰，致使內(nèi)部審計(jì)人員的甄選較為隨意，專業(yè)素質(zhì)參差不齊，專業(yè)的培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)滯后，導(dǎo)致醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱，在實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)過程中很容易出現(xiàn)紕漏。

2加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策

通過上述分析，我們對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題有了更深入的了解，要解決醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題，就需要提出相應(yīng)的對(duì)策。具體來說，可以從以下幾個(gè)方面著手。

2．1完善人才甄選制度

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，在醫(yī)院的管理工作中占據(jù)重要的位置，為了提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性，就需要完善醫(yī)院的人才甄選制度，不但要確保人才的專業(yè)素質(zhì)過硬，還要對(duì)其人生觀、價(jià)值觀進(jìn)行審核。在實(shí)際的審核中，要制定詳細(xì)的選拔計(jì)劃與恒定標(biāo)準(zhǔn)，采取公開、透明的選拔方式，注重單位人員的認(rèn)可，這樣才能更好地確保審計(jì)工作的獨(dú)立性，使審計(jì)工作在眾人的支持下開展。

2．2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理

隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)面臨著諸多的挑戰(zhàn)，嚴(yán)格的管理制度對(duì)提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的效果有很大的作用。制度化管理不但能夠確保內(nèi)部審計(jì)工作有條不紊地進(jìn)行，明確內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)和權(quán)利，而且還能提升內(nèi)部審計(jì)工作的可行性，避免造成內(nèi)部審計(jì)人員工作的失誤。

2．3明確審計(jì)部門地位

要想發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用，就需要確保其權(quán)威性，使其獨(dú)立地位得到更好的保證。以目前的管理理念來看，內(nèi)部審計(jì)部門是獨(dú)立的部門，只有充分發(fā)揮其獨(dú)立性，才能更好地制約醫(yī)院的其他部門，保證醫(yī)院的內(nèi)部控制效果。如果內(nèi)部審計(jì)部門沒有權(quán)威性，那么其存在的必要性也將受到質(zhì)疑，為此，醫(yī)院應(yīng)該賦予內(nèi)部審計(jì)部門一定的處置權(quán)，使其權(quán)威性得到保障，這樣才能使醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作順利、有效地開展。

2．4調(diào)動(dòng)員工的積極性

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)行效果如何在很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員，為此，醫(yī)院要制定相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制以更好地激勵(lì)員工，如工作補(bǔ)貼、福利待遇等。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員要發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性，加強(qiáng)自身的知識(shí)學(xué)習(xí)，逐步提高工作效率，發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，努力建立一個(gè)良性的循環(huán)。這樣，一方面醫(yī)院對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的重視得到了回報(bào)，另一方面內(nèi)部審計(jì)人員的積極性穩(wěn)步提高，專業(yè)素質(zhì)和能力也得以提升。

3總結(jié)

第2篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；共同點(diǎn)；中外差異

一、 中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則差異比較

1、 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)概述

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)是有關(guān)各類政府機(jī)關(guān)、各級(jí)公司企業(yè)以及其他單位的內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)所應(yīng)遵守的原則，是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的準(zhǔn)繩和尺度，能提高內(nèi)部審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。

2、中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的框架差異比較

中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)是中國內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范體系的關(guān)鍵部分。2003年4月的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》中指出，三個(gè)層次構(gòu)成了中國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系：內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。三個(gè)層次分別擁有不同程度的權(quán)威性和限制性，構(gòu)成了中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的框架。

本文中的“外”所指的主要是國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，并不是和具體到某個(gè)國外國家的比較。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架分為三個(gè)部分：強(qiáng)制性指南、實(shí)務(wù)咨詢、發(fā)展與實(shí)務(wù)支持。在這一框架中，第一部分的強(qiáng)制性指南具有法定約束力，實(shí)務(wù)咨詢起指導(dǎo)性作用，而發(fā)展與實(shí)務(wù)支持則僅供參考。

3、結(jié)構(gòu)差異比較

從結(jié)構(gòu)上來看，我國的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則共分為六章二十七條，IIA的最新內(nèi)部審計(jì)職務(wù)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱SPPIA）共分五個(gè)部分。我國的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則第一章為總題，接下來依次是一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、內(nèi)部管理、附則。SPPIA第一部分是導(dǎo)言，接下來依次是屬性準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則、執(zhí)行準(zhǔn)則與術(shù)語。

在結(jié)構(gòu)上，SPPIA的內(nèi)容更加具體。不僅涵蓋了我國基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容，還包含了國際審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展趨勢(shì)，內(nèi)容更加豐富。

4、基本內(nèi)容差異比較

從內(nèi)容上來看，我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的職能著重于監(jiān)督和評(píng)價(jià)的傳統(tǒng)職能，審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。而國際審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)過渡完成，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)也發(fā)展成提升價(jià)值、完善組織經(jīng)營，推動(dòng)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。我國仍處在這一轉(zhuǎn)變的過渡階段。

在SPPIA中，規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)力、責(zé)任和目標(biāo)都正式寫入IIA。我國的基本準(zhǔn)則中沒有專門規(guī)定，只是在定義中有所提及。

SPPIA中對(duì)于審計(jì)獨(dú)立與客觀性的定義和規(guī)定都比較具體詳細(xì)，并列舉了幾種可能情況加以界定。我國的獨(dú)立準(zhǔn)則中對(duì)獨(dú)立性與客觀性的解釋不夠具體、并且較抽象。

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)過程中的監(jiān)督指導(dǎo)，SPPIA對(duì)不遵循規(guī)則做出了規(guī)定，該情況出現(xiàn)時(shí)要向管理者和董事會(huì)通報(bào)，我國對(duì)于此則沒有規(guī)定。

二、 中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的相同之處

我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所基于的概念及原則內(nèi)涵在基本上是一致的。我國和國際的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系都由“增加組織價(jià)值”、“系統(tǒng)化與規(guī)范化”、“獨(dú)立性與客觀性”等基本概念貫穿，同時(shí)都遵循著“防弊、興利與增值的共存”的基本原則，都具有“增值的特點(diǎn)。”我國對(duì)“控制”的定義與IIA定義的基本理念一致，對(duì)“控制的概念與責(zé)任重”中對(duì)控制的界定一致。我國所提出的內(nèi)部審計(jì)范圍為“內(nèi)部控制與經(jīng)營活動(dòng)”，其中控制與經(jīng)營活動(dòng)不可分割，經(jīng)營活動(dòng)的審查以控制為核心，對(duì)控制的審查又依附于經(jīng)營活動(dòng)。

我國與國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的體系涵蓋內(nèi)容基本一致。迄今我國內(nèi)部審計(jì)體系準(zhǔn)則的體系框架已相對(duì)完整，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)國家實(shí)務(wù)準(zhǔn)則框架（簡(jiǎn)稱IPPF，是內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系的標(biāo)桿）內(nèi)容的絕大部分我國的準(zhǔn)則體系也都已經(jīng)做了規(guī)范。雖然在具體內(nèi)容上有些差異，但是在涵蓋面上來說協(xié)調(diào)程度很高。

不管是中國還是國際審計(jì)準(zhǔn)則體系，都沒有將審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范明確納入審計(jì)準(zhǔn)則體系。但是職業(yè)道德規(guī)范在中國和國際審計(jì)準(zhǔn)則體系中都居于最高地位，都擁有法律約束效力。

三、 我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)缺點(diǎn)及其發(fā)展建議

1、 符合我國國情的創(chuàng)新之處

在具體內(nèi)容方面，中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則存在下面三點(diǎn)創(chuàng)新： “三性審計(jì)準(zhǔn)則和” 控制自我評(píng)估準(zhǔn)則、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則、針對(duì)內(nèi)部控制以及溝通問題的準(zhǔn)則。

我國的第21號(hào)具體準(zhǔn)則《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法》及其定義對(duì)控制自我評(píng)估準(zhǔn)則有了明確的定位。作為主體的內(nèi)部審計(jì)人員，進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)前的控制自我評(píng)估，是為了尋找審計(jì)的重要部分，對(duì)“軟控制”做出評(píng)估。工作人員如果熟練掌握了控制自我評(píng)估法的應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)就可以在控制自我評(píng)估過程中，發(fā)揮著關(guān)鍵作用。IIA中對(duì)此則無詳盡的實(shí)務(wù)公告。“三性”準(zhǔn)則即經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性三項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則則是我國的獨(dú)特創(chuàng)新，對(duì)于世界的內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)也是一大貢獻(xiàn)。

審計(jì)中最為關(guān)鍵的技術(shù)問題之一便是重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于其復(fù)雜性，IIA在審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于此的定義進(jìn)行了回避。但我國具體審計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)則《重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》對(duì)這兩個(gè)概念做出了界定。此外，對(duì)于如何運(yùn)用、確定重要性標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)有了詳細(xì)規(guī)范。

控制和風(fēng)險(xiǎn)作為我國具體審計(jì)的核心概念。該準(zhǔn)則中對(duì)于“內(nèi)部控制”的見解是非常廣泛的：內(nèi)部控制是指為實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營的目標(biāo)，組織內(nèi)部進(jìn)一步保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，并積極遵循國家的法律規(guī)則，提升組織運(yùn)營的效果及效率而采取的各種措施與程序。第5號(hào)具體準(zhǔn)則《內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》是總綱，規(guī)范了內(nèi)部控制的定義、要素、內(nèi)部審計(jì)控制的目標(biāo)、方法等，第16號(hào)《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)存在于內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理要素的具體評(píng)價(jià)與審查加以規(guī)范。IIA雖然曾有過關(guān)于控制的恰當(dāng)界定，但在后續(xù)的準(zhǔn)則在改革過程中并沒有遵循。

2、 落后于國際的部分

從空間范圍上來看，顯然中國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則只能在中國使用，不具備國際性。但SPPIA具有很強(qiáng)的國際性，能適應(yīng)各種法律和文化背景下的組織。

受我國經(jīng)濟(jì)以及理論起步時(shí)間的影響，中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則有一些落后于國際的部分。SPPIA在導(dǎo)言中提到：適用于內(nèi)部或外部的審計(jì)人員。即內(nèi)部審計(jì)主體可以由組織外部的審計(jì)工作者提供，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)可以由組織外部的專業(yè)審計(jì)人員或者機(jī)構(gòu)任職。此理論于90年代在西方興起。我國則是近幾年對(duì)于此問題的理論才開始研究，尚未付諸實(shí)踐。

3、 發(fā)展建議

應(yīng)該修訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，一方面要緊跟國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展趨勢(shì)，另一方面要注意吸收國外現(xiàn)有的成果，使我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則不斷發(fā)展和完善。吸收外國先進(jìn)成果具體建議有：一、制定有關(guān)獨(dú)立性的具體準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性的重視；二、開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；三、強(qiáng)調(diào)專業(yè)勝任能力；四、加強(qiáng)內(nèi)部管理。

緊跟國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)則要注意以下幾點(diǎn)：一、在內(nèi)部審計(jì)過程中注意預(yù)測(cè)未來風(fēng)險(xiǎn)；二、從審計(jì)的角度對(duì)組織的各個(gè)部分相互聯(lián)系，多角度考慮問題；三、內(nèi)部服務(wù)人員應(yīng)該掌握真實(shí)的經(jīng)營知識(shí)以提供有效的服務(wù)；四、開展增值性審計(jì)。

四、結(jié)論

從中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和發(fā)展來看，中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過多年的不斷發(fā)展取得了階段性的成功，將國際內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)原則和我國的具體國情相結(jié)合。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，暴露出落后的弊端。在以后的發(fā)展過程中，中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該繼續(xù)吸收國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)之處，立足中國國情，打造先進(jìn)的具有中國特色的適應(yīng)時(shí)展需求的中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。（作者單位：綿陽市涪城區(qū)審計(jì)局）

參考文獻(xiàn)：

[1]孫立 《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的國際比較研究》[期刊論文] 當(dāng)代財(cái)經(jīng) 2003年12期

[2]劉曉蓮 《國際內(nèi)部審計(jì)研究》[學(xué)位論文]博士 2004

第3篇

參考文獻(xiàn)的撰寫是體現(xiàn)學(xué)術(shù)研究發(fā)展的過程，論文的學(xué)術(shù)研究都是建立在前人研究的基礎(chǔ)之上的，審計(jì)學(xué)論文參考文獻(xiàn)寫作的標(biāo)準(zhǔn)格式是什么樣的呢？來看看學(xué)術(shù)參考網(wǎng)的小編采編收集的審計(jì)學(xué)論文參考文獻(xiàn)吧，希望對(duì)大家有所幫助。

審計(jì)學(xué)論文參考文獻(xiàn)：

[1]趙悅.管理層股權(quán)激勵(lì)與企業(yè)投資效率關(guān)系的實(shí)證研究[D].哈爾濱工業(yè)大學(xué)2014

[2]伏艷輝.ERP環(huán)境下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組[J].會(huì)計(jì)之友(中旬刊).2009(01)

[3]李瑞科.河北水勘院內(nèi)部控制體系研究[D].天津大學(xué)2010

[4]郭振東.大慶鉆探工程公司基于現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)研究[D].哈爾濱工業(yè)大學(xué)2012

[5]石磊.企業(yè)公允價(jià)值內(nèi)部控制基本框架構(gòu)建研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所2010

[6]夏勇.ERP環(huán)境下內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與實(shí)施要點(diǎn)分析[J].中國管理信息化.2008(14)

[7]閻達(dá)五，張瑞君.會(huì)計(jì)控制新論--會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制研究[J].會(huì)計(jì)研究.2003(04)

[8]李廣豐.免征農(nóng)業(yè)稅后哈爾濱市鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政運(yùn)行問題研究[D].哈爾濱工業(yè)大學(xué)2011

[9]理查德·L.萊特里夫(R.L.Ratliff)等編著，《內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)》翻譯組[譯].內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)[M].中國審計(jì)出版社，2000

[10]雍鳳山.合肥美菱股份有限公司內(nèi)部控制體系研究[D].合肥工業(yè)大學(xué)2008

[11]吳嵐.會(huì)計(jì)信息及時(shí)性與內(nèi)部控制成效關(guān)系分析[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)2008

[12]鄭衛(wèi)國.國有轉(zhuǎn)改制企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)用研究[D].復(fù)旦大學(xué)2008

[13]梁志堅(jiān).華北鑄成工程有限公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建[D].河北工業(yè)大學(xué)2008

[14]李毓珂.格拉默車輛內(nèi)飾(長春)有限公司內(nèi)部控制體系研究[D].吉林大學(xué)2009

[15]代亞濤.嵌入衍生工具的供應(yīng)鏈金融中小企業(yè)應(yīng)收賬款融資研究[D].哈爾濱工業(yè)大學(xué)2013

[16]鮑國明等編著.審計(jì)環(huán)境[M].中國審計(jì)出版社，2000

[17]廖洪著.新編會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)[M].中國審計(jì)出版社，1996

[18]劉志遠(yuǎn)，劉潔.信息技術(shù)條件下的企業(yè)內(nèi)部控制[J].會(huì)計(jì)研究.2001(12)

[19]連彬.大慶TT公司基于EVA-BSC的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)研究[D].哈爾濱工業(yè)大學(xué)2014

[20]董玉娟.黑龍江省低溫研究所中試基地外加劑產(chǎn)品營銷策略的研究[D].哈爾濱工業(yè)大學(xué)2011

審計(jì)學(xué)論文參考文獻(xiàn)：

[1]姜偉毅.華電能源第二發(fā)電廠內(nèi)部控制研究[D].哈爾濱商業(yè)大學(xué)2014

[2]李汀.A公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制研究[D].南昌大學(xué)2014

[3]李潔.GN公司基于風(fēng)險(xiǎn)管控的內(nèi)控體系建設(shè)與實(shí)施研究[D].南昌大學(xué)2014

[4]張繼偉.上市公司基于股權(quán)再融資的盈余管理實(shí)證研究[D].哈爾濱工業(yè)大學(xué)2006

[5]孫奇淼.分稅制下哈爾濱市財(cái)政轉(zhuǎn)移支付研究[D].哈爾濱工業(yè)大學(xué)2011

[6]郭峻.管理層股權(quán)設(shè)置與上市公司經(jīng)營績(jī)效的關(guān)系實(shí)證研究[D].哈爾濱工業(yè)大學(xué)2006

[7]鄭洲.糧食物流系統(tǒng)成本優(yōu)化研究[D].哈爾濱工業(yè)大學(xué)2009

[8]樊娟.作業(yè)成本法在A燈具制造公司的應(yīng)用研究[D].西安石油大學(xué)2014

[9]譚明輝.建筑安裝企業(yè)成本控制模式的研究[D].沈陽建筑大學(xué)2012

[10]周光珍.我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)股利政策影響的實(shí)證研究[D].哈爾濱工業(yè)大學(xué)2006

[11]張幻彬.中國農(nóng)業(yè)銀行黑龍江省分行農(nóng)戶小額信貸風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].哈爾濱工業(yè)大學(xué)2011

[12]吳紀(jì)忠.基于供應(yīng)鏈視角ZQ集團(tuán)營運(yùn)資金管理研究[D].哈爾濱工業(yè)大學(xué)2014

[13]王亞鳴.社會(huì)人假設(shè)下企業(yè)利益相關(guān)者訴求與財(cái)務(wù)績(jī)效關(guān)系實(shí)證研究[D].哈爾濱工業(yè)大學(xué)2009

[14]王書濤.我國上市公司融資結(jié)構(gòu)與投資規(guī)模關(guān)系的實(shí)證研究[D].哈爾濱工業(yè)大學(xué)2007

[15]卞曉雯.上市公司控制權(quán)轉(zhuǎn)移價(jià)格影響因素的實(shí)證研究[D].哈爾濱工業(yè)大學(xué)2007

[16]嚴(yán)德俊.我國裝備價(jià)格形成機(jī)制問題研究[D].哈爾濱工業(yè)大學(xué)2006

[17]鐘姍.我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)與經(jīng)營績(jī)效關(guān)系的實(shí)證研究[D].哈爾濱工業(yè)大學(xué)2006

[18]沈雯雯.基于灰色系統(tǒng)理論的糧食企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)研究[D].哈爾濱工業(yè)大學(xué)2009

[19]李威.聲譽(yù)對(duì)控股股東侵占行為的約束研究[D].哈爾濱工業(yè)大學(xué)2014

[20]范欽亮.我國地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)研究[D].哈爾濱工業(yè)大學(xué)2010

審計(jì)學(xué)論文參考文獻(xiàn)：

[1]孫光國，楊金鳳，鄭文婧.財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)：理論框架、關(guān)鍵概念、運(yùn)行機(jī)制[J].會(huì)計(jì)研究.2013(03)

[2]孫光國，楊金鳳.財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)研究：文獻(xiàn)回顧、述評(píng)與未來展望[J].會(huì)計(jì)研究.2012(03)

[3]王穎.高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行模式研究[D].北京林業(yè)大學(xué)2008

[4]張寧.關(guān)于中國電信戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的內(nèi)部審計(jì)研究[D].南京理工大學(xué)2007

[5]謝滌宇.利益相關(guān)者共同治理與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的演進(jìn)[D].湘潭大學(xué)2007

[6]王玉蘭，簡(jiǎn)燕玲.上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及履行職責(zé)情況研究[J].審計(jì)研究.2012(01)

[7]程新生，孫利軍，耿袆雯.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度改進(jìn)了財(cái)務(wù)控制效果嗎？--來自中國上市公司的證據(jù)[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng).2007(02)

[8]程娟.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在我國上市公司中的定位問題研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)2009

[9]莊江波.內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)與發(fā)展[D].廈門大學(xué)2001

[10]張欣.我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要問題探析[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)2006

[11]傅黎瑛.公司治理的重要基石：治理型內(nèi)部審計(jì)[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng).2006(05)

[12]王光遠(yuǎn)，瞿曲.公司治理中的內(nèi)部審計(jì)--受托責(zé)任視角的內(nèi)部治理機(jī)制觀[J].審計(jì)研究.2006(02)

[13]耿建新，續(xù)芹，李躍然.內(nèi)審部門設(shè)立的動(dòng)機(jī)及其效果研究--來自中國滬布的研究證據(jù)[J].審計(jì)研究.2006(01)

[14]劉國常，郭慧.內(nèi)部審計(jì)特征的影響因素及其效果研究--來自中國中小企業(yè)板塊的證據(jù)[J].審計(jì)研究.2008(02)

[15]戴耀華，楊淑娥，張強(qiáng).內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部審計(jì)的影響：研究綜述與啟示[J].審計(jì)研究.2007(03)

第4篇

“審計(jì)很重要，內(nèi)審不可少；若要不出事，關(guān)鍵在內(nèi)審”。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)是組織加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的制度設(shè)置，是保障組織健康運(yùn)行的基礎(chǔ)防線。2012年，協(xié)會(huì)重點(diǎn)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度的廣泛建立，促進(jìn)提升我省各經(jīng)濟(jì)組織自我監(jiān)督規(guī)范能力上下功夫。

（一）開展內(nèi)部審計(jì)工作情況調(diào)查。一是與省廳相關(guān)業(yè)務(wù)處室、部分市、縣（市、區(qū)）審計(jì)局、省直行業(yè)分會(huì)等合作，對(duì)部分行政事業(yè)單位、國有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）等審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象內(nèi)部審計(jì)工作開展情況進(jìn)行調(diào)查。通過調(diào)查，摸清目前各單位內(nèi)部審計(jì)工作的開展情況，包括制度建設(shè)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備與工作成效，發(fā)現(xiàn)典型、挖掘經(jīng)驗(yàn)；研究分析各單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的困難、問題及成因，分類提出進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性的意見與建議。二是配合中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)完成民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)調(diào)研，服務(wù)民營經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

（二）出臺(tái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作意見。在調(diào)研的基礎(chǔ)上，配合省審計(jì)廳研究制訂出臺(tái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的意見。著重對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范，包括哪些單位應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開展內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)是什么，國家審計(jì)如何對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，如何整合利用內(nèi)部審計(jì)成果，整合內(nèi)部審計(jì)資源等內(nèi)容。同時(shí)研究制訂對(duì)各單位內(nèi)部審計(jì)工作開展情況的量化評(píng)價(jià)考核辦法，作為意見的附件。

（三）召開全省內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議。以省審計(jì)廳名義召開一次全省內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議，邀請(qǐng)省直有關(guān)單位，各市、縣（市、區(qū)）相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)參加。通過會(huì)議，一是宣傳貫徹《省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定實(shí)施辦法》，對(duì)各級(jí)政府、各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和相關(guān)單位提出明確要求，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的廣泛開展；二是通過典型單位的經(jīng)驗(yàn)介紹，展示內(nèi)部審計(jì)成果與風(fēng)采，進(jìn)一步提高社會(huì)公眾特別是有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性的認(rèn)識(shí)。

二、做強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)工作總體水平

轉(zhuǎn)型創(chuàng)新，加快推進(jìn)“職業(yè)化、特色化、科學(xué)化”進(jìn)程，著力把我省內(nèi)部審計(jì)“人員搞得多多的，事業(yè)做得大大的，素質(zhì)提得高高的”，最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有作用。

（一）進(jìn)一步加大人才培養(yǎng)管理力度，著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)“職業(yè)化”發(fā)展。研究首批內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)、管理和使用的具體措施，充分發(fā)揮專業(yè)人才在協(xié)會(huì)“服務(wù)、管理、宣傳、交流”等多個(gè)層面的作用；建立完善并發(fā)揮專家咨詢委員會(huì)、學(xué)術(shù)研究委員會(huì)、專業(yè)人才評(píng)選委員會(huì)、培訓(xùn)委員會(huì)、CIA考試委員會(huì)等各專業(yè)委員會(huì)的作用，大力提高協(xié)會(huì)自律服務(wù)能力；舉辦各類培訓(xùn)班，加強(qiáng)培訓(xùn)師資力量建設(shè)，創(chuàng)新培訓(xùn)形式與手段，豐富培訓(xùn)內(nèi)容，切實(shí)提高培訓(xùn)的針對(duì)性與及時(shí)性；組織國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格證書（CIA）考試，提升內(nèi)審從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)先進(jìn)理念引導(dǎo)，著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)“科學(xué)化”發(fā)展。要加強(qiáng)理論研究，通過廣泛開展理論研究，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)樹立先進(jìn)科學(xué)的審計(jì)理念，包括根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)統(tǒng)一布置，組織廣大審計(jì)人員參與課題研究，選送優(yōu)秀論文參加全國優(yōu)秀論文評(píng)比，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)實(shí)際，開展課題研究；要繼續(xù)開展理論與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的交流，要大力提倡開展分會(huì)主題活動(dòng)，提高交流的針對(duì)性與有效性；要加大宣傳力度，辦好《內(nèi)部審計(jì)》雜志。

三、整合各類資源，提高協(xié)會(huì)管理服務(wù)能力

創(chuàng)新協(xié)會(huì)管理方式，整合各種資源與成果，切實(shí)提高協(xié)會(huì)管理服務(wù)水平，努力形成“我為審計(jì)，人人為審計(jì)；審計(jì)靠大家，大家來審計(jì)”的良好局面。

（一）建立一支隊(duì)伍。根據(jù)廳人事處出臺(tái)的《省審計(jì)廳借調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員參與國家審計(jì)工作管理辦法（試行）》要求，協(xié)助省審計(jì)廳建立“審計(jì)機(jī)關(guān)可借調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員信息庫”，研究制定借調(diào)實(shí)施辦法與措施，使其成為國家審計(jì)可以組織、借調(diào)的補(bǔ)充隊(duì)伍。

第5篇

一、做大內(nèi)部審計(jì)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度的廣泛建立

“審計(jì)很重要，內(nèi)審不可少；若要不出事，關(guān)鍵在內(nèi)審”。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)是組織加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的制度設(shè)置，是保障組織健康運(yùn)行的基礎(chǔ)防線。2012年，協(xié)會(huì)重點(diǎn)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度的廣泛建立，促進(jìn)提升我省各經(jīng)濟(jì)組織自我監(jiān)督規(guī)范能力上下功夫。

（一）開展內(nèi)部審計(jì)工作情況調(diào)查。一是與省廳相關(guān)業(yè)務(wù)處室、部分市、縣（市、區(qū)）審計(jì)局、省直行業(yè)分會(huì)等合作，對(duì)部分行政事業(yè)單位、國有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）等審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象內(nèi)部審計(jì)工作開展情況進(jìn)行調(diào)查。通過調(diào)查，摸清目前各單位內(nèi)部審計(jì)工作的開展情況，包括制度建設(shè)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備與工作成效，發(fā)現(xiàn)典型、挖掘經(jīng)驗(yàn)；研究分析各單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的困難、問題及成因，分類提出進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性的意見與建議。二是配合中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)完成民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)調(diào)研，服務(wù)民營經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

（二）出臺(tái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作意見。在調(diào)研的基礎(chǔ)上，配合省審計(jì)廳研究制訂出臺(tái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的意見。著重對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范，包括哪些單位應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開展內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)是什么，國家審計(jì)如何對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，如何整合利用內(nèi)部審計(jì)成果，整合內(nèi)部審計(jì)資源等內(nèi)容。同時(shí)研究制訂對(duì)各單位內(nèi)部審計(jì)工作開展情況的量化評(píng)價(jià)考核辦法，作為意見的附件。

（三）召開全省內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議。以省審計(jì)廳名義召開一次全省內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議，邀請(qǐng)省直有關(guān)單位，各市、縣（市、區(qū)）相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)參加。通過會(huì)議，一是宣傳貫徹《浙江省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定實(shí)施辦法》，對(duì)各級(jí)政府、各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和相關(guān)單位提出明確要求，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的廣泛開展；二是通過典型單位的經(jīng)驗(yàn)介紹，展示內(nèi)部審計(jì)成果與風(fēng)采，進(jìn)一步提高社會(huì)公眾特別是有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性的認(rèn)識(shí)。

二、做強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)工作總體水平

轉(zhuǎn)型創(chuàng)新，加快推進(jìn)“職業(yè)化、特色化、科學(xué)化”進(jìn)程，著力把我省內(nèi)部審計(jì)“人員搞得多多的，事業(yè)做得大大的，素質(zhì)提得高高的”，最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有作用。

（一）進(jìn)一步加大人才培養(yǎng)管理力度，著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)“職業(yè)化”發(fā)展。研究首批內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)、管理和使用的具體措施，充分發(fā)揮專業(yè)人才在協(xié)會(huì)“服務(wù)、管理、宣傳、交流”等多個(gè)層面的作用；建立完善并發(fā)揮專家咨詢委員會(huì)、學(xué)術(shù)研究委員會(huì)、專業(yè)人才評(píng)選委員會(huì)、培訓(xùn)委員會(huì)、CIA考試委員會(huì)等各專業(yè)委員會(huì)的作用，大力提高協(xié)會(huì)自律服務(wù)能力；舉辦各類培訓(xùn)班，加強(qiáng)培訓(xùn)師資力量建設(shè)，創(chuàng)新培訓(xùn)形式與手段，豐富培訓(xùn)內(nèi)容，切實(shí)提高培訓(xùn)的針對(duì)性與及時(shí)性；組織國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格證書（CIA）考試，提升內(nèi)審從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)。

（二）進(jìn)一步總結(jié)實(shí)務(wù)創(chuàng)新典型經(jīng)驗(yàn)，著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)“特色化”發(fā)展。在驗(yàn)收2009—2010年轉(zhuǎn)型示范單位的基礎(chǔ)上，確定2012—2013年度轉(zhuǎn)型示范單位名單，進(jìn)一步挖掘內(nèi)部審計(jì)“轉(zhuǎn)型創(chuàng)新、提升價(jià)值”的新典型、新經(jīng)驗(yàn)；根據(jù)分類指導(dǎo)原則，結(jié)合浙江實(shí)踐，以實(shí)務(wù)案例形式，組織部分市縣及相關(guān)專家編寫鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南；廣泛征集審計(jì)案例，鼓勵(lì)廣大內(nèi)部審計(jì)人員積極實(shí)踐，大膽創(chuàng)新，及時(shí)將探索成果編寫成案例；配合中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)開展“國企內(nèi)審護(hù)航——2012國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成就展”活動(dòng)。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)先進(jìn)理念引導(dǎo)，著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)“科學(xué)化”發(fā)展。要加強(qiáng)理論研究，通過廣泛開展理論研究，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)樹立先進(jìn)科學(xué)的審計(jì)理念，包括根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)統(tǒng)一布置，組織廣大審計(jì)人員參與課題研究，選送優(yōu)秀論文參加全國優(yōu)秀論文評(píng)比，根據(jù)浙江內(nèi)部審計(jì)實(shí)際，開展課題研究；要繼續(xù)開展理論與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的交流，要大力提倡開展分會(huì)主題活動(dòng)，提高交流的針對(duì)性與有效性；要加大宣傳力度，辦好《浙江內(nèi)部審計(jì)》雜志。

三、整合各類資源，提高協(xié)會(huì)管理服務(wù)能力

創(chuàng)新協(xié)會(huì)管理方式，整合各種資源與成果，切實(shí)提高協(xié)會(huì)管理服務(wù)水平，努力形成“我為審計(jì)，人人為審計(jì)；審計(jì)靠大家，大家來審計(jì)”的良好局面。

（一）建立一支隊(duì)伍。根據(jù)廳人事處出臺(tái)的《浙江省審計(jì)廳借調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員參與國家審計(jì)工作管理辦法（試行）》要求，協(xié)助省審計(jì)廳建立“審計(jì)機(jī)關(guān)可借調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員信息庫”，研究制定借調(diào)實(shí)施辦法與措施，使其成為國家審計(jì)可以組織、借調(diào)的補(bǔ)充隊(duì)伍。

（二）搭建二個(gè)平臺(tái)。一是建立網(wǎng)上專家咨詢平臺(tái)，拓展協(xié)會(huì)服務(wù)方式；二是探索建立網(wǎng)上教育平臺(tái)，進(jìn)一步提高繼續(xù)教育的覆蓋面。

第6篇

中國地質(zhì)大學(xué)碩士32002班

地址：河南油田設(shè)計(jì)院－鄭維

郵編：473132

電話：0377－3826628

013633772070

淺談國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

前言：

伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，一些企業(yè)的財(cái)經(jīng)違紀(jì)問題有增無減。顯示了我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)十分薄弱。與此同時(shí)，西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已近由早期的查錯(cuò)防弊、發(fā)揮保護(hù)作用發(fā)展到強(qiáng)調(diào)經(jīng)營審計(jì)重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)有早期的發(fā)現(xiàn)問題發(fā)展到不僅僅善于發(fā)現(xiàn)問題，還要善于解決問題。故強(qiáng)化我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就成為會(huì)計(jì)界的當(dāng)務(wù)之急。而我國國有企業(yè)也面臨一個(gè)嚴(yán)重的問題：如何強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)？

審計(jì)由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活力進(jìn)行審查并發(fā)表意見。

審計(jì)從不同的角度加以參考，可以作出不同的分類。本文就是從被審計(jì)單位關(guān)系不同，所劃分的內(nèi)部、外部審計(jì)入手，淺談一下內(nèi)部審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)是與國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相并列的一種審計(jì)形式，是與外部審計(jì)（包括內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)）相對(duì)而言。

一、內(nèi)部審計(jì)職能定位

正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計(jì)制度首先要解決的問題之一，這對(duì)深刻、全面地認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)，正確行使內(nèi)部審計(jì)職能具有重大意義。

（一）、內(nèi)部審計(jì)具有管理職能

從內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷史來看，內(nèi)部審計(jì)一直是為管理者服務(wù)的。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)從查錯(cuò)防弊到參與內(nèi)部控制的建立，發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)管理一直都是作為管理的一種手段為管理者服務(wù)的。

有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)沒有管理職能，它獨(dú)立于管理部門之外，是對(duì)管理控制的再控制，是對(duì)管理監(jiān)督的再監(jiān)督。如果我們從某種角度上孤立地看待內(nèi)部審計(jì)，則這種說法是有一定道理的，但從企業(yè)整體來說，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)服從于企業(yè)的總目標(biāo)。如果把內(nèi)部審計(jì)置于“對(duì)管理控制的再控制，對(duì)管理監(jiān)督的再監(jiān)督”的地位，反而會(huì)損害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性及其審計(jì)效果。因此，無論從理論上，還是從實(shí)踐上，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)獨(dú)立于管理之外，而應(yīng)從屬于管理，發(fā)揮管理職能，它在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)處于“參與者”、“協(xié)調(diào)者”的地位。

（二）、內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)控制、內(nèi)部公正兩大職能，經(jīng)濟(jì)控制是其基本職能

內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是一種特殊的組織控制，它是通過對(duì)流入一個(gè)企業(yè)的具有控制功能的信息的質(zhì)量和完整性進(jìn)行評(píng)價(jià)來實(shí)現(xiàn)的。所以，從內(nèi)部審計(jì)的目的和本質(zhì)上看，經(jīng)濟(jì)控制應(yīng)是其基本職能。

內(nèi)部審計(jì)的另一項(xiàng)職能是內(nèi)部公正。它從屬于經(jīng)濟(jì)控制這一職能，并為之服務(wù)。

內(nèi)部公正這一職能是從經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證這兩個(gè)功能引申、綜合得來的。從企業(yè)內(nèi)部的各級(jí)管理者和被管理者來看，無論是從主觀上，還是客觀上，都需要對(duì)其經(jīng)營的效率、效益、責(zé)任進(jìn)行評(píng)述。如果沒有這一過程，則會(huì)使內(nèi)部責(zé)任不清，賞罰不明，造成內(nèi)部環(huán)境的不公正。因此，我們可以說進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證，其實(shí)質(zhì)就是在企業(yè)的內(nèi)部行使公正職能。但如果我們簡(jiǎn)單地以經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證這兩個(gè)職能來代替內(nèi)部公正，則既掩蓋了其實(shí)質(zhì)，也影響了對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)的理解。

二我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

在實(shí)習(xí)的過程中，我參與了對(duì)多家二級(jí)單位的內(nèi)部審計(jì)工作。發(fā)現(xiàn)了許多問題（附件）。可以說只要有審計(jì)，就有錯(cuò)誤。一些國有企業(yè)的財(cái)經(jīng)違紀(jì)問題有增無減，屢禁不止，其中一個(gè)重要問題就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是十分薄弱。我國傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)經(jīng)營管理模式，使人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)產(chǎn)生了許多誤區(qū)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要充分發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能和作用，必須澄清對(duì)內(nèi)部審計(jì)的某些錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。

（一）、內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的誤區(qū)

誤區(qū)一：內(nèi)部審計(jì)具有“雙向服務(wù)職能”。既承擔(dān)著代表國家對(duì)各部門和企事業(yè)單位加強(qiáng)監(jiān)督管理的職能，又要為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。

誤區(qū)二：強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)重視，認(rèn)為應(yīng)由各部門、各企事業(yè)單位行政領(lǐng)導(dǎo)主管內(nèi)部審計(jì)工作，在一定程度上夸大了內(nèi)部審計(jì)的職能。

誤區(qū)三：過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。主張內(nèi)部審計(jì)實(shí)行派駐制，并賦予其處罰權(quán)力，完全把內(nèi)部審計(jì)同本單位割裂開來，其實(shí)質(zhì)是把內(nèi)部審計(jì)變成外部審計(jì)，扭曲了內(nèi)部審計(jì)的本來面目。）

（二）、產(chǎn)生認(rèn)識(shí)誤區(qū)的根源

我個(gè)人認(rèn)為，產(chǎn)生以上內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)誤區(qū)的根源，在于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的觀念導(dǎo)致了行政管理模式和國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的不完善。企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)被按照國家行政單位設(shè)置。

傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制實(shí)行高度集中的經(jīng)營管理方式，一切都要按照國家需要設(shè)立機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)被當(dāng)作行政部門來設(shè)置。其目的就在于把內(nèi)部審計(jì)作為行政管理的一種手段，以監(jiān)督企業(yè)的行為。正是這種制度的缺陷，使得內(nèi)部審計(jì)職能、目標(biāo)不明確，在國家利益、集體利益和個(gè)人利益不完全一致的情況下，內(nèi)部審計(jì)處于兩難境地，弱化了其監(jiān)督職能。

傳統(tǒng)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的缺陷也是產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)誤區(qū)的重要根源。其主要表現(xiàn)在：政府履行經(jīng)營者職能，因而企業(yè)不負(fù)盈虧；剩余所有權(quán)不可轉(zhuǎn)讓，企業(yè)沒有被淘汰的壓力。在這種殘缺的產(chǎn)權(quán)制度下，盡管實(shí)行委托制度，但由于缺少科學(xué)的激勵(lì)與約束機(jī)制，使得權(quán)利與責(zé)任失衡，產(chǎn)生了“內(nèi)部人控制”問題。把內(nèi)部審計(jì)置于企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)之下，無異于形同虛設(shè)，又怎能發(fā)揮其監(jiān)督企業(yè)的職能作用呢？

三中美內(nèi)部審計(jì)比較分析

建立一個(gè)完善的內(nèi)部審計(jì)制度，必不可少需要了解、借鑒外國的內(nèi)部審計(jì)。在這里我對(duì)比分析了中美的內(nèi)部審計(jì)之異同。

(一)、中美企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要特征

美國現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的“華爾街”金融危機(jī)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在70年代末以前，大多設(shè)在管理層以下，獨(dú)立性受到很大的限制。70年代末，出現(xiàn)了新的組織機(jī)構(gòu)，既董事會(huì)下設(shè)與高級(jí)管理層平行的審計(jì)委員會(huì)，業(yè)務(wù)直接受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)并向其報(bào)告工作。與中國內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別主要表現(xiàn)在下表：

中美內(nèi)部審計(jì)的特征對(duì)比

美國內(nèi)部審計(jì)的特征

中國內(nèi)部審計(jì)的特征

1、內(nèi)部審計(jì)對(duì)本單位的一個(gè)權(quán)威組織負(fù)責(zé)

1、內(nèi)審機(jī)構(gòu)被按照行政部門設(shè)置

2、內(nèi)部審計(jì)師的工作計(jì)劃、人員配置、財(cái)務(wù)預(yù)算呈送本單位高級(jí)管理部門

2、內(nèi)部審計(jì)人員就工作計(jì)劃、人員配置、財(cái)務(wù)預(yù)算與上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)直接聯(lián)系

3、內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題

3、工作的重點(diǎn)在于發(fā)現(xiàn)問題，作為一個(gè)監(jiān)督部門存在。

可以看出我國與西方發(fā)達(dá)資本主義國家在內(nèi)部審計(jì)制度上有一定的差距。在這些方面，我國的內(nèi)部審計(jì)在近年內(nèi)已逐步向國際慣例靠攏。

（二）、對(duì)比中美內(nèi)部審計(jì)與政府的關(guān)系

在美國，內(nèi)部審計(jì)行業(yè)與政府基本上沒有關(guān)系。政府對(duì)內(nèi)部審計(jì)沒有專門立法，內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)定取決于各個(gè)企業(yè)。唯一有政府性質(zhì)的、在美國最有權(quán)威制定規(guī)章制度的權(quán)力性機(jī)構(gòu)“證券交易委員會(huì)”規(guī)定：第一，上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，由不參加經(jīng)營的外部董事組成；第二，任何一個(gè)企業(yè)必須有內(nèi)部審計(jì)部門；第三，必須有獨(dú)立于該公司的審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)人員必須遵循的行為準(zhǔn)則、道德準(zhǔn)則和從業(yè)準(zhǔn)則，因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是一種企業(yè)內(nèi)部自律性組織。

我國內(nèi)部審計(jì)從體系到主體都與政府有緊密的聯(lián)系。國家審計(jì)監(jiān)督包括國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)成為整個(gè)國家審計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要組成部分。

（三）、對(duì)比中美內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)與內(nèi)容

中美內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)對(duì)比

美國內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)

中國內(nèi)部審計(jì)職權(quán)

1、監(jiān)督企業(yè)遵循已有的政策和規(guī)則

1、要求有關(guān)單位按時(shí)報(bào)送有關(guān)文件資料，對(duì)其進(jìn)行審核、取證

2、檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善／是否得到有效執(zhí)行

2、參加有關(guān)會(huì)議

3、提高企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)效率和降低企業(yè)運(yùn)營成本

3、對(duì)違紀(jì)、違規(guī)、違法及阻礙審計(jì)工作的行為提出處理意見

4、檢查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否欺騙或會(huì)計(jì)記錄虛假現(xiàn)象

5、檢查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國家或政府的法律

中美內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容對(duì)比

美國內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

中國內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

1、財(cái)務(wù)收支審計(jì)。

1、財(cái)務(wù)計(jì)劃或單位預(yù)算的執(zhí)行和決算

2、違紀(jì)審計(jì)

2、財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

3、效益和效率審計(jì)

3、經(jīng)濟(jì)效益

4、合法合規(guī)審計(jì)

4、內(nèi)部控制制度

5、內(nèi)部咨詢。投資決策分析

5、經(jīng)濟(jì)責(zé)任

6、建設(shè)項(xiàng)目預(yù)、決算

從兩國的審計(jì)內(nèi)容看，是基本相同的。從兩國的審計(jì)人員職權(quán)對(duì)比，我國注重于保證審計(jì)行為本身，如審核資料、取證、參加會(huì)議了解情況及審計(jì)結(jié)果的處理意見；而美國注重于保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善有效、企業(yè)效益與效率及遵紀(jì)守法。

（四）、美國內(nèi)部審計(jì)值得借鑒之處

1、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)需要根據(jù)我國現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的推進(jìn)進(jìn)行徹底地變革。

我國企業(yè)目前正在進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，進(jìn)行股份制和有限責(zé)任公司的轉(zhuǎn)變，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也正在發(fā)育，隨著股份持有者、董事會(huì)的出現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)的變更也成為一種客觀需要。

2、加快制定內(nèi)部審計(jì)行業(yè)從業(yè)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則、制度的步伐。

規(guī)范、科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計(jì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)客觀、公正和職業(yè)權(quán)威的有力保障，同時(shí)也是建立我國內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系的需要。

3、盡快提高內(nèi)部審計(jì)師的素質(zhì)和實(shí)現(xiàn)審計(jì)電腦化。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議與思考。

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要標(biāo)志，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)則是企業(yè)轉(zhuǎn)化經(jīng)營機(jī)制、適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作也提出了新的要求。

（一）、走出計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的誤區(qū)

建立一個(gè)應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計(jì)制度首先需要走出計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的誤區(qū)，必須重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)，首先確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)僅有單向服務(wù)職能——為企業(yè)服務(wù)職能；其次只有建立現(xiàn)代企業(yè)制度，內(nèi)部審計(jì)才能受到重視。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是相對(duì)的，其權(quán)威性在于功能的發(fā)揮；內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)揮要受技術(shù)、人員素質(zhì)的限制，內(nèi)部審計(jì)人員資格應(yīng)實(shí)行統(tǒng)一選擇制度。筆者認(rèn)為，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的上述認(rèn)識(shí)，必須滿足如下條件：

（1、變傳統(tǒng)企業(yè)制度為現(xiàn)代企業(yè)制度。傳統(tǒng)企業(yè)制度的產(chǎn)權(quán)制度本質(zhì)上是政府產(chǎn)權(quán)制度。這種單一化的產(chǎn)權(quán)制度與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不相容，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不能發(fā)揮作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，財(cái)產(chǎn)的終極所有權(quán)和企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)是分離的，在健全的法人治理結(jié)構(gòu)下，股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)之間是分權(quán)制衡的關(guān)系，企業(yè)“內(nèi)部人”會(huì)格外關(guān)注內(nèi)部審計(jì)，以使其充分發(fā)揮監(jiān)督作用，監(jiān)督其他“內(nèi)部人”的行為。

2、變行政設(shè)立內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)按自身實(shí)際需要設(shè)立。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)可根據(jù)其經(jīng)營規(guī)模、管理復(fù)雜程度等，確立建立何種形式的內(nèi)部審計(jì)。或者不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)，常年聘用社會(huì)審計(jì)人員等，這樣更能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)僅有單向服務(wù)職能——為企業(yè)服務(wù)職能；的本質(zhì)。

3、變行政管理模式為協(xié)會(huì)管理模式。由于我國建國后很長一段時(shí)間，行政管理模式成為經(jīng)濟(jì)管理的主要模式，各行各業(yè)里，本來應(yīng)由民間或行業(yè)自行管理的領(lǐng)域，也深深烙上行政管理的烙印，越來越不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和行業(yè)自身發(fā)展的需要。在內(nèi)部審計(jì)發(fā)達(dá)的西方國家，大都實(shí)行協(xié)會(huì)管理，由協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，并協(xié)調(diào)其與各方面的關(guān)系，政府機(jī)關(guān)僅僅就某些方面對(duì)其加以限定，沒有太多的干預(yù)。實(shí)踐證明，這種做法很有利于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

4、變企業(yè)選擇內(nèi)部審計(jì)人員為協(xié)會(huì)統(tǒng)一選擇。在改變行政管理模式之后，加強(qiáng)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管理就顯得十分重要了，可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)一注冊(cè)考試制度，做到持證上崗，促使其在業(yè)務(wù)水平和技能上滿足現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求。）

（二）、建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式

設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是各企業(yè)單位建立自我約束和監(jiān)督機(jī)制的一種措施，其目的在于加強(qiáng)對(duì)本單位的審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)提高本單位的工作效率，提高其經(jīng)濟(jì)效益。一般而言，審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性就越強(qiáng)，地位就越高。

在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股份制是企業(yè)主要的、典型的組織形式。國有企業(yè)的原有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式已經(jīng)不適應(yīng)股份制企業(yè)的要求。目前，股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織模式，按隸屬關(guān)系分，主要有以下幾種：

1、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。

2、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式

3、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。

在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)能夠保持較高的獨(dú)立性、權(quán)威性和地位。但是，由于董事會(huì)實(shí)行集體討論決定制，這會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的正常進(jìn)行。為了解決這一問題，可在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)由執(zhí)行董事和內(nèi)審人員組成，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作。這樣的組織模式是比較理想的模式。

以上幾種組織模式各有利弊，可根據(jù)企業(yè)具體情況進(jìn)行選擇。

（三）、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)及報(bào)告。現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)，則應(yīng)該站在企業(yè)的立場(chǎng)上，為維護(hù)本企業(yè)正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為工作的中心，著眼于挖掘企業(yè)增加利潤的潛力；注重于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；注重于如何當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)改進(jìn)經(jīng)營管理的參謀，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)建設(shè)性的職能作用。同時(shí)，應(yīng)搞好效益審計(jì)和其他各類審計(jì)的結(jié)合，更好地為決策層和管理層服務(wù)。

內(nèi)部審計(jì)要以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心，在核實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料真實(shí)、正確的基礎(chǔ)上，展開經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。審查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的財(cái)務(wù)成果是否真實(shí)、準(zhǔn)確，審查利潤率等，還可以對(duì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)成果的因素進(jìn)行分析，以評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，以及挖掘企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力。

（四）、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)管理職能部門，向本單位負(fù)責(zé)，是企業(yè)管理機(jī)能的一部分。隨著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計(jì)已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。因此，內(nèi)部審計(jì)要做到的事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合，使之貫穿于經(jīng)營管理的全過程。首先，要對(duì)會(huì)企業(yè)的計(jì)劃、決策進(jìn)行審計(jì)，審查決策方法的科學(xué)性，審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)的可靠性，審查決策有關(guān)保證措施的可行性和執(zhí)行情況與結(jié)果。在企業(yè)經(jīng)營決策過程中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)積極參與項(xiàng)目可行性研究，對(duì)各方面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析和論證，提出自己的意見，作為企業(yè)的決策參考。項(xiàng)目上馬后，要進(jìn)行跟蹤審計(jì)調(diào)查，對(duì)計(jì)劃的實(shí)施、方案的落實(shí)和決策的執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)效益和工作效果進(jìn)行分析。當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)計(jì)劃、決策的完成情況作全面、綜合的審查、分析和評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并提出改進(jìn)意見。通過事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法，可以降低企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)中的消耗，挖掘企業(yè)的潛力，從而保證企業(yè)預(yù)期效益的實(shí)現(xiàn)。

（五）、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做到規(guī)范化，內(nèi)審人員素質(zhì)有待提高

內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立的職業(yè)存在，就應(yīng)該有一套公認(rèn)的職業(yè)規(guī)范，即把內(nèi)部審計(jì)納入規(guī)范化的軌道。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不再是作為國家審計(jì)機(jī)關(guān)的附屬機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，而是企業(yè)內(nèi)部管理自我約束機(jī)制中的重要組成部分，它僅接受國家審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。因此，適合于國家審計(jì)機(jī)關(guān)的有關(guān)工作規(guī)范并不一定就適合于內(nèi)部審計(jì)，而現(xiàn)代企業(yè)制度為內(nèi)部審計(jì)又賦予了新的內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)在新形勢(shì)下，應(yīng)有自己的職業(yè)規(guī)范。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是否真正地能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部審計(jì)人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員除應(yīng)具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，高度的責(zé)任心，還須有過硬的業(yè)務(wù)能力。要提高我國內(nèi)部審計(jì)水平，應(yīng)該從提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)入手，為此，應(yīng)建立“注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師”資格考試制度。這樣，可以較大幅度的提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)真正成為現(xiàn)代企業(yè)管理的臂膀，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（六）、我國現(xiàn)階段現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置

為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)體制的產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明晰、政企分開、管理科學(xué)的企業(yè)制度。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，公司制是主要的、典型的組織形式。公司一般是根據(jù)權(quán)力機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，依據(jù)法律制定企業(yè)的章程，組建由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層組成的公司組織機(jī)構(gòu)。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的機(jī)制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，包括內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、工作重點(diǎn)、人員的素質(zhì)等都需要提高和改善。

現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置原則

內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)審的作用，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：

1、獨(dú)立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。如果將內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬或合并于本單位的其他部門，就會(huì)使內(nèi)部審計(jì)失去其應(yīng)有的獨(dú)立性。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在它的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的一開始就強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計(jì)師“必須獨(dú)立于他們所審核的活動(dòng)”“獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的不偏不倚的鑒證和評(píng)價(jià)，這對(duì)于正確的審計(jì)工作實(shí)施是必不可少的”，而這一點(diǎn)，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。

2、權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。美國內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐也表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì)；另一方面，組織地位的提高，獨(dú)立性增強(qiáng)又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計(jì)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇

從內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則上看，第三種模式最為科學(xué)、有效，即在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，在行政系統(tǒng)——經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)，作為審計(jì)業(yè)務(wù)，要向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；作為行政內(nèi)容，要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；審計(jì)委員會(huì)成員由董事長、非執(zhí)行董事、總審計(jì)和非公司董事（外聘）等組成。這種組織模式是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的最佳模式，其理由如下：

1、能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性。現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，而獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱取決于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高，反之越弱。董事會(huì)和經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)能夠較好體現(xiàn)它的相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)審工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。

2、這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。該準(zhǔn)則在它的緒言部分指出，“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”，而內(nèi)審所要協(xié)助本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會(huì)成員”兩方面的成員的；內(nèi)審機(jī)構(gòu)是“根據(jù)高級(jí)管理層和董事會(huì)所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的，其宗旨、權(quán)力和責(zé)任的說明（章程），是“由高級(jí)管理層批準(zhǔn)并得到董事會(huì)認(rèn)可的”。

3、這種內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)模式，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)牢揮。傳統(tǒng)審計(jì)多強(qiáng)調(diào)和偏重于內(nèi)審的監(jiān)督職能，忽視了內(nèi)審的評(píng)價(jià)、鑒證和服務(wù)職能。從西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展來看，其重心已轉(zhuǎn)移到評(píng)價(jià)、鑒證和建設(shè)的發(fā)揮，這同樣也是我國內(nèi)審的發(fā)展趨勢(shì)。在這種組織模式下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為審計(jì)業(yè)務(wù)，主要發(fā)揮監(jiān)督職能；作為行政內(nèi)容，則承擔(dān)評(píng)價(jià)、服務(wù)等職能，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)“改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益”職能的發(fā)揮。

展望內(nèi)部審計(jì)的未來

應(yīng)該看到，企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，社會(huì)對(duì)更大的會(huì)計(jì)責(zé)任和更多有效地控制費(fèi)用及資源的需要，都會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)向職業(yè)化邁進(jìn)產(chǎn)生很大影響。內(nèi)審人員只有充分充實(shí)自己，能夠?qū)?nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立的觀察并提出切實(shí)可行的建議，才可能被看作是管理機(jī)構(gòu)的助手，樹立自己的地位。任何一個(gè)職業(yè)其權(quán)威的來源存在于職業(yè)本身；它的知識(shí)體系、內(nèi)部制度規(guī)定、成員的素質(zhì)等等。目前，內(nèi)部審計(jì)在某些方面尚有所欠缺，在其向職業(yè)化邁進(jìn)的過程中仍有重重困難，但內(nèi)部審計(jì)界對(duì)此充滿信心，我們看到的是一個(gè)雄心勃勃、方興未艾、還沒有成熟的職業(yè)。

結(jié)束語

實(shí)踐證明，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展的難度很大，稍一放松管理，不僅內(nèi)部審計(jì)會(huì)走過場(chǎng)、走形式，且會(huì)帶來很大的負(fù)面影響。

因此，只有注重實(shí)效，從責(zé)任管理上強(qiáng)化，才能保證和提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，才能進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能作用。主要加強(qiáng)三個(gè)方面的責(zé)任管理。首先要建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度。明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益為中心。落實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員的崗位責(zé)任制，增強(qiáng)審計(jì)人員的工作責(zé)任心，提高審計(jì)人員的素質(zhì)。強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的“單項(xiàng)服務(wù)職能”，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的烙印。以真正強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、服務(wù)功能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最佳化。

【參考書目】

1]馮均科《論審計(jì)體系的目標(biāo)設(shè)定》經(jīng)濟(jì)科學(xué).1999.4

2]蘇德碩《建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度若干問題的思考》審計(jì)

理論與實(shí)踐.1999.2

3]嚴(yán)俊芳《二十一世紀(jì)中國審計(jì)走向》經(jīng)濟(jì)研究參考.1999.83

4]劉志堅(jiān)《審計(jì)機(jī)關(guān)文化建設(shè)窺》審計(jì)研究.2000.2

5]朱小平《關(guān)于股份制企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式的探討》審計(jì)研

究.2000.2

6]劉桂良.《論獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制體系》廣西審計(jì).1999.2

7]曾鐵兵楊援朝《深圳市會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革調(diào)查報(bào)告》財(cái)

會(huì)通訊.1999.5

8]蔡春《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)新探》《會(huì)計(jì)之友》2000年第4期

9]葉素明《規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》《財(cái)會(huì)世界》

10]武漢大學(xué)(余玉苗)《西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念與方式的特征》

《財(cái)會(huì)通訊》1999第6期

11]吳水澎、陳漢文、邵賢弟《企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示》

《會(huì)計(jì)研究》2000年第5期

12]馮均科.論審計(jì)體系的目標(biāo)設(shè)定經(jīng)濟(jì)科

學(xué).1999.4

13]林穎《協(xié)調(diào)內(nèi)外審計(jì)工作提高審計(jì)效率》財(cái)會(huì)通訊2001-2

14]戴曉注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)工作底稿中的常見誤區(qū)及糾正：《上海

會(huì)計(jì)》2000年第1期

15]peterb.b.turney，《abctheperformancebreakthrough》，1996

16]明亮、吳征注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的成因及規(guī)避《上海會(huì)計(jì)》2000

第7期

17]卞繼紅知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)的影響初探財(cái)會(huì)月刊2000年第6期

致謝詞

首先，我要感謝我的指導(dǎo)老師畢重榮老師。無論是在我擬題還是定稿時(shí)，畢老師都給我莫大的關(guān)懷與幫助。在我選題時(shí),她經(jīng)過反復(fù)的思考,為我的題目與提綱提供寶貴的參考意見。這對(duì)我開拓論文寫作思路提供了極大的幫助。另外，在我論文完畢之時(shí)，她又耐心地為我的論文進(jìn)行修改，細(xì)心地指出我論文中的不足之處，使我論文的思路更為清晰,道理更為透徹。

第7篇

論文提要：內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，它能對(duì)該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)組織中一個(gè)重要的不可缺少的部門。正確認(rèn)識(shí)當(dāng)前我國內(nèi)部審計(jì)制度的現(xiàn)狀及存在的問題，并提出解決問題的對(duì)策，對(duì)當(dāng)前企業(yè)加強(qiáng)管理及提高經(jīng)濟(jì)效益，具有特別重要的意義。

一、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)與職能

1、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)。新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》)指出:內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。定義中包含了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能、內(nèi)容、本質(zhì)等要素，而這幾項(xiàng)要素是構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。

2、內(nèi)部審計(jì)的職能。具體來說，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、管理控制、評(píng)價(jià)鑒證、服務(wù)等四項(xiàng)職能。

(1)監(jiān)督職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督有兩層含義:一是代表企業(yè)股東及董事會(huì)等決策層對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其他職能部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，看其是否正確執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營方針政策，是否完成任務(wù)，不僅在于查錯(cuò)防弊，重要的是檢查評(píng)價(jià);二是業(yè)務(wù)上受當(dāng)?shù)卣畬徲?jì)廳局的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，代表國家對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。

(2)管理控制職能。內(nèi)部審計(jì)部門通過審計(jì)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理、生產(chǎn)、技術(shù)等各部門進(jìn)行徹底的檢查、取證、分析和評(píng)價(jià)，客觀公正地做出結(jié)論，提出改進(jìn)工作的意見和建議;協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行科學(xué)的決策，強(qiáng)化內(nèi)部控制，堵塞管理漏洞，提高經(jīng)濟(jì)效益。

(3)評(píng)價(jià)鑒證職能。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)經(jīng)營活動(dòng)及其績(jī)效進(jìn)行合理的分析和判斷。評(píng)價(jià)過程的實(shí)質(zhì)是針對(duì)審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷進(jìn)行評(píng)議，從而肯定成績(jī)，指出不足的過程。評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的核心職能。鑒證是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鑒證和證明，據(jù)以做出審計(jì)結(jié)論。

(4)服務(wù)職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能有兩層含義:一是要為本企業(yè)服務(wù)，對(duì)最高層負(fù)責(zé)，完成其指派的任務(wù);二是為國家審計(jì)機(jī)關(guān)及企業(yè)上級(jí)行業(yè)主管部門服務(wù)，完成他們交辦的工作。

二、我國內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬關(guān)系不清。傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部審計(jì)不適應(yīng)新形式的發(fā)展，而新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)、工作流程等規(guī)范尚未建立或不完善，這些都導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量缺乏評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差，甚至有的企業(yè)的財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力。

2、內(nèi)審的獨(dú)立性和客觀性受到限制。從我國現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，為管理經(jīng)營者服務(wù)，其內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性不強(qiáng)，從而影響到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用。

3、內(nèi)審的工作范圍過于狹窄。直到目前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還僅限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，重點(diǎn)在檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性的查錯(cuò)防弊上，很少觸及經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域。

4、內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不合理。我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員大都是財(cái)會(huì)人員出身，其中不少?zèng)]有接受系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠的經(jīng)營管理方面的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，因此使內(nèi)審的重要作用無法充分發(fā)揮。

5、審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展推動(dòng)作用的有限性。國家審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)審計(jì)、管理和約束的是那些必須按國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度的屬于法定審計(jì)范圍的各級(jí)政府及部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位，而對(duì)上市公司及其他不屬于國家審計(jì)法定范圍的單位，特別是中小型民營企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)工作要不要開展以及如何開展則取決于其他有關(guān)政府部門和單位的內(nèi)部管理需要。

三、建立和完善我國內(nèi)部審計(jì)制度的對(duì)策

1、應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)建設(shè)。從目前看，雖然《審計(jì)法》提出“要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”，但《審計(jì)法》中的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系，如何健全內(nèi)部審計(jì)則“無法可依”。我們應(yīng)該根據(jù)我國國情，借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，制定出一系列切實(shí)可行的有中國特色的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和條例，從法律層面上增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的健全。

2、確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性和權(quán)威性兩條原則。獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。無論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，離開獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果將毫無意義。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作;應(yīng)獨(dú)立于各職能部門，并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督;內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與被監(jiān)督對(duì)象無利益關(guān)系。這樣，才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀、公正，才能有效發(fā)揮審計(jì)作用。權(quán)威性原則體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在地位和設(shè)置層次上的高低，地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性就越大，內(nèi)部審計(jì)的作用就發(fā)揮得越充分。

3、進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜和競(jìng)爭(zhēng)的更加激烈，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。因此，我們必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的要求，內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識(shí)與技能，以便更好地實(shí)施審計(jì)并為企業(yè)管理服務(wù)。

主要參考文獻(xiàn)

[1]楊忠智.論企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)[J].改革與戰(zhàn)略，2008.9.

第8篇

為推動(dòng)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型，人民銀行武漢分行從2010年起，在全轄組織開展了“學(xué)準(zhǔn)則,找差距,促轉(zhuǎn)型”活動(dòng)。我作為一名基層行的內(nèi)審干部，自然也積極投入到這一活動(dòng)中。時(shí)隔近兩年，通過學(xué)習(xí)國際內(nèi)審準(zhǔn)則和先進(jìn)內(nèi)審理念，讓我心境明亮，茅塞頓開，感觸頗深。我認(rèn)為：內(nèi)審轉(zhuǎn)型是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約性轉(zhuǎn)變的必然要求，是落實(shí)科學(xué)發(fā)展的需要，是推動(dòng)央行各項(xiàng)工作由合規(guī)性向效率性，效果性轉(zhuǎn)變的必然要求。

一要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高專業(yè)勝任能力。《內(nèi)部審計(jì)人員道德規(guī)范》明確規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不斷接受后續(xù)教育，提高服務(wù)質(zhì)量。”這說明；內(nèi)部審計(jì)人員不僅入職時(shí)必須具備一定的教育背景和一定的專業(yè)知識(shí)，專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，并且在日常工作中，要與時(shí)俱進(jìn)不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)和層次，以保持和提高專業(yè)勝任能力，為被審計(jì)單位提供高質(zhì)量的服務(wù)。基于此，為適應(yīng)轉(zhuǎn)型需要，必須系統(tǒng)學(xué)習(xí)國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架、中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)審基礎(chǔ)理論、內(nèi)部控制理論及實(shí)務(wù)、人民銀行相關(guān)專業(yè)知識(shí)等。只有勤學(xué)習(xí)，勤思考，勤實(shí)踐，才能提高專業(yè)勝任能力。才能夠適應(yīng)內(nèi)審轉(zhuǎn)型需要，成為一名合格的內(nèi)審干部。這使我情不自禁的想起了2011備戰(zhàn)內(nèi)審知識(shí)竟賽的那段難忘日子。當(dāng)時(shí)，面對(duì)大量的學(xué)習(xí)內(nèi)容，短期內(nèi)要求消化吸收，且自身年齡偏大，記憶力差等困難，自己并未打退堂鼓，而是以飽滿的熱情站在檢驗(yàn)學(xué)習(xí)成果的第一跑道上，努力做到學(xué)習(xí)時(shí)間，學(xué)習(xí)內(nèi)容，學(xué)習(xí)效果三落實(shí)，并注重在學(xué)習(xí)中消化吸收。一份耕耘，一份收獲。最終我在宜春中支舉辦的內(nèi)審知識(shí)竟賽中進(jìn)入了前三名；入圍宜春中支參加武漢分行內(nèi)審轉(zhuǎn)型網(wǎng)上限時(shí)答題竟賽，又取得了團(tuán)體第一名。嘗試了學(xué)習(xí)的甘甜，繼而又潛心結(jié)合支行工作實(shí)際開展內(nèi)審理論與研究，提煉崗位工作新方式。撰寫了《基層央行綜合監(jiān)督檢查應(yīng)實(shí)出抓好三個(gè)工作環(huán)節(jié)》、《多管齊下加強(qiáng)同級(jí)審計(jì)監(jiān)督》分別被江西《審計(jì)理財(cái)》2011年第三期，第九期采用；《基層央行同級(jí)審計(jì)問題癥結(jié)及對(duì)策》參選宜春中支優(yōu)秀論文評(píng)選獲優(yōu)秀論文獎(jiǎng)。為基層行內(nèi)審轉(zhuǎn)型，健全內(nèi)部控制，強(qiáng)化內(nèi)部管理發(fā)揮了參謀作用。自己也在系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和實(shí)踐中體味了境界的提高和收獲的快樂。

二要轉(zhuǎn)變理念，調(diào)整內(nèi)審轉(zhuǎn)型思路。對(duì)于基層行的內(nèi)審轉(zhuǎn)型，更迫切需要我們學(xué)習(xí)和借鑒國際、國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，建立內(nèi)部審計(jì)新模式，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)合規(guī)性審計(jì)向內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)模式轉(zhuǎn)變。我認(rèn)為：當(dāng)前基層行應(yīng)朝著這個(gè)方向調(diào)整內(nèi)審轉(zhuǎn)型思路。一是調(diào)整審計(jì)理念，堅(jiān)持“由監(jiān)督向控制”轉(zhuǎn)變；二是調(diào)整審計(jì)目標(biāo)，堅(jiān)持向“風(fēng)險(xiǎn)管理和績(jī)效評(píng)價(jià)”轉(zhuǎn)變；三是調(diào)整審計(jì)力量，堅(jiān)持向整合資源共同協(xié)作轉(zhuǎn)變；四是調(diào)整審計(jì)手段，“堅(jiān)持向運(yùn)用信息技計(jì)提高效率轉(zhuǎn)變”；五是調(diào)整審計(jì)成果運(yùn)用，堅(jiān)持向“提高報(bào)告質(zhì)量，促進(jìn)宏觀管理”轉(zhuǎn)變。要在探索實(shí)踐中不斷打破傳統(tǒng)審計(jì)模式的束縛，從審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)價(jià)值等不同層面，積極的向內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作目標(biāo)靠攏；努力使轉(zhuǎn)型成果在增加組織價(jià)值，改善業(yè)務(wù)管理方面的獨(dú)特價(jià)值，得到上級(jí)行和審計(jì)對(duì)象的高度關(guān)注，使轉(zhuǎn)型理念日益深入人心。

三要突出特色，推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型實(shí)踐。對(duì)于基層行的內(nèi)審轉(zhuǎn)型，可謂摸著石頭過河，但能否持依靠審計(jì)創(chuàng)新推動(dòng)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型是關(guān)鍵。通過審計(jì)實(shí)踐，我認(rèn)為基層行應(yīng)凸顯現(xiàn)代管理審計(jì)特色，著重在履職、制度管理等績(jī)效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面的實(shí)踐。應(yīng)主動(dòng)把制度建設(shè)，作為內(nèi)審轉(zhuǎn)型的重要方面之一，每年應(yīng)結(jié)合工作實(shí)際，制訂修改和完善制度，適時(shí)廢除過時(shí)或不適應(yīng)的制度，通過制度建設(shè)推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型，使基層行逐步形成按制度管人，管事，管權(quán)的工作機(jī)制。如在探索績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中，我選擇了支行辦公樓改造基建項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)為轉(zhuǎn)變突破口。組織力量對(duì)其項(xiàng)目決策階段、前期準(zhǔn)備階段、項(xiàng)目實(shí)施階段、竣工驗(yàn)收階段和項(xiàng)目效果五大項(xiàng)開展審計(jì)，把落角點(diǎn)放在評(píng)價(jià)基建項(xiàng)目“花得少不少，花得值不值，花得好不好”的問題上，較準(zhǔn)確對(duì)基建項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，得到了上級(jí)行和被審計(jì)對(duì)象的肯定。審計(jì)實(shí)踐能力得到進(jìn)一步提升。（作者單位：中國人民銀行宜豐縣支行）

第9篇

論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性;機(jī)構(gòu)設(shè)置

1 國外關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究成果

1.1 國外內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段

隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能也從以查找錯(cuò)誤為導(dǎo)向，單純的監(jiān)督、控制以及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的“警察”角色，發(fā)展至今日以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向。

1.1.1 以“控制”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段

20世紀(jì)40至60年代，在內(nèi)審制度產(chǎn)生的初期，企業(yè)只在總公司一級(jí)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，實(shí)行自上而下的巡回式審計(jì)，一般由會(huì)計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)質(zhì)上履行的是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。

1.1.2 以“流程”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段

內(nèi)審職能到了20世紀(jì)70至80年代，變成以業(yè)務(wù)流程為關(guān)注點(diǎn)，對(duì)組織內(nèi)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)、效果和效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。

1.1.3 以“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段

演進(jìn)至20世紀(jì)80到90年代，隨著國際金融一體化進(jìn)程加快，以“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”為導(dǎo)向的內(nèi)審應(yīng)時(shí)而出，主要關(guān)注對(duì)企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程以及關(guān)鍵控制的風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)，從而采取措施，降低組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

1.1.4 以“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段

到了上世紀(jì)90年代后期，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)產(chǎn)生了較大的轉(zhuǎn)變——認(rèn)為企業(yè)所面臨的是包含了財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營、流程管理以及戰(zhàn)略管理等多方面的風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)，而不是局限于某一部分、某一功能或某一區(qū)域。

1.2 國外內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究現(xiàn)狀

早在1947年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）就將內(nèi)部審計(jì)界定為一種“獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”，此后，內(nèi)部審計(jì)的定義雖幾經(jīng)變遷，但“獨(dú)立”作為內(nèi)部審計(jì)的顯著特征一直被包含在有關(guān)定義中。根據(jù)IIA2001年提出的內(nèi)部審計(jì)最新定義，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為組織增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

IIA（2003）也指出，恰當(dāng)?shù)膱?bào)告關(guān)系對(duì)實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性、客觀性及在組織中的地位是至關(guān)重要的，它們是內(nèi)部審計(jì)有效履行其義務(wù)的必要因素。IIA進(jìn)而提出“雙報(bào)告模型”。IIA建議：CAE在職能上應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其他適當(dāng)?shù)闹卫頇C(jī)構(gòu)報(bào)告并負(fù)責(zé)；CAE的行政性報(bào)告應(yīng)當(dāng)面向CEO或另一位具有充分權(quán)利的高級(jí)管理人員，以使日常審計(jì)工作得到適當(dāng)?shù)闹С帧?/p>

2 我國關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究成果

2.1 我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段

第一階段（1983年-1994年）為我國內(nèi)部審計(jì)初步建立的階段。中華人民共和國審計(jì)署成立后，就一直依靠行政力量推動(dòng)企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計(jì)制度。1983年國務(wù)院批轉(zhuǎn)了審計(jì)署《關(guān)于開展審計(jì)工作幾個(gè)問題的請(qǐng)示》，首次提到了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督問題；1985年國務(wù)院頒布《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》；1989年審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這是我國第一部關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的部門規(guī)章。這一階段通過行政法規(guī)確立了內(nèi)部審計(jì)的基本制度，促使我國內(nèi)部審計(jì)走上了依法審計(jì)的軌道。

第二階段（1994年-2002年）為我國內(nèi)部審計(jì)立法進(jìn)一步完善的階段。1994年8月頒布了《審計(jì)法》；1995年7月審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》；1998年經(jīng)審計(jì)署批準(zhǔn)，中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)更名為中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，使其成為對(duì)企業(yè)、事業(yè)行政機(jī)關(guān)和其他事業(yè)組織的內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行行業(yè)自律管理的全國性社會(huì)團(tuán)體組織。2001年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)開始實(shí)行國際上通行的行業(yè)自律管理，推動(dòng)我國內(nèi)部審級(jí)逐步走向職業(yè)化。

第三階段（從2003年開始至今）為我國內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系全面建立健全的階段。2003年3月審計(jì)署頒發(fā)了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這一新規(guī)定的頒布，是我國內(nèi)部審計(jì)逐步走上法制化、規(guī)范化軌道的重要標(biāo)志。

2.2 我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究現(xiàn)狀

近年來，隨著我國加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟(jì)的快速增長，經(jīng)濟(jì)行為越加國際化，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也得到了較快的發(fā)展，目前已具備了一定數(shù)量的組織機(jī)構(gòu)和人員，它在維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面都發(fā)揮了積極作用。但同時(shí)我們也要看到，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在認(rèn)識(shí)、地位、人員素質(zhì)等方面還存在著一些問題。

3 影響我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的主要因素分析

由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊形式我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是先天不足。

3.1 公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷

在我國的上市公司中，比較常見的公司治理結(jié)構(gòu)缺陷主要表現(xiàn)在股東大會(huì)形同虛設(shè)、董事會(huì)難以對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行有效約束、獨(dú)立董事難以發(fā)揮作用、監(jiān)事會(huì)未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用等方面，這就嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)部門職能的發(fā)揮。

3.2 內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善

目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系呈現(xiàn)多元化狀態(tài)。盡管一些企業(yè)建立了審計(jì)委員會(huì)，并規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。但是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)，多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置，就嚴(yán)重的影響了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，使其職能的發(fā)揮受到很大的限制。

3.3 內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)人員作為單位的一名成員，他們的工作、工資、其它福利等受本公司有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配。這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在履行其監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能時(shí)有很多的顧慮。另外，由于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠，內(nèi)部審計(jì)被不切實(shí)際的精簡(jiǎn)，人員隊(duì)伍不穩(wěn)定，從而使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)在審計(jì)部門的前途缺乏信心，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。

3.4 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

在我國現(xiàn)階段，上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多是在本公司主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，直接對(duì)公司負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位及工資福利待遇等都由本單位負(fù)責(zé)人決定。這也就引出了一系列的問題，首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)上不夠獨(dú)立；其次內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受公司負(fù)責(zé)人的影響，缺乏獨(dú)立性。所以，我們從現(xiàn)階段我國上市公司機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，這就使得該機(jī)構(gòu)的整體職能難以發(fā)揮。

4 提高我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

4.1 提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)最主要標(biāo)志，就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性。科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，內(nèi)部審計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，最終決定了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性程度。

4.2 實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

為了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，部門、單位的內(nèi)部審計(jì)人員可由內(nèi)部審計(jì)部門統(tǒng)一委派，內(nèi)部審計(jì)部門向委派單位收取一定費(fèi)用，用以支付派出內(nèi)部審計(jì)人員的工資和福利。內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派制，從行政上和經(jīng)濟(jì)上解除了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)委派單位（或稱服務(wù)單位）的依存關(guān)系，消除了內(nèi)部審計(jì)人員的后顧之憂，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)人員的自主權(quán)。內(nèi)部審計(jì)部門為了監(jiān)控審計(jì)質(zhì)量，考核內(nèi)部審計(jì)人員的政績(jī)，要求他們定期制訂審計(jì)計(jì)劃，并報(bào)送內(nèi)部審計(jì)部門；另一方面要規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員的試用期（如一年或二年），如果在試用期間不合格或不能取得相應(yīng)的職稱者，除進(jìn)行必要的教育外，必要時(shí)可以撤換。制定內(nèi)部審計(jì)輪崗制度，保證內(nèi)部審計(jì)人員定期輪換，內(nèi)部審計(jì)人員長期負(fù)責(zé)對(duì)某一部門或單位的審計(jì)工作，人情因素不可避免，影響其客觀、公正地履行審計(jì)職責(zé)。

4.3 提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性

審計(jì)獨(dú)立性除了要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性，還要求內(nèi)審人員在精神上保持獨(dú)立性、客觀性和遵守職業(yè)操守。我國《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持其獨(dú)立性和客觀性，不得參與被審計(jì)單位的任何實(shí)際經(jīng)營管理活動(dòng)。

目前，我國多數(shù)企業(yè)在任用內(nèi)審人員時(shí)，僅僅考察其是否具備財(cái)務(wù)知識(shí)。因此，我國大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是從企業(yè)財(cái)務(wù)部門分離出來的。而財(cái)務(wù)收支審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)性內(nèi)容，這種狀況造成內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性較差。要提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行專職化的人員配備。對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時(shí)，也要對(duì)其進(jìn)行職業(yè)道德教育，使之對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。

4.4 內(nèi)部審計(jì)的外部化

除了提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性之外，內(nèi)部審計(jì)外部化也是提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的一種有效途徑。它主要有外包與合作兩種形式，前者指企業(yè)將其內(nèi)部審計(jì)工作全部或大部分外包給外部審計(jì)組織，后者指企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，根據(jù)需要借助外部審計(jì)力量，共同完成內(nèi)部審計(jì)工作。形式上的獨(dú)立有助于提高實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)外部化后，內(nèi)部審計(jì)工作全部或部分地由外部審計(jì)人員行使，他們既獨(dú)立于所有者，又獨(dú)立于經(jīng)營者，能夠站在客觀、公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營管理狀況、內(nèi)部控制狀況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因此，適當(dāng)?shù)臈l件下，內(nèi)部審計(jì)外部化有利于提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)兩者的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的提高，從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。