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2020年新冠疫情暴發以來，世界格局發生巨大變化，宏觀經濟環境和疫情暴發之前有很大區別，疫情導致全球經濟增長緩慢，甚至有的國家發生逆增長。疫情的沖擊、科技的進步和產業的調整變革，使全球經濟格局、產業結構發生了巨大的變化。我國的經濟也從高速增長逐漸轉型為高質量發展。對于會計師事務所，中國注冊會計師協會也要求事務所緊跟國際形勢的變化，轉變理念，從追求高數量轉變為追求高質量，適應新格局下經濟發展的需求。在經濟發展新形勢下，結合我國社會主義市場經濟的背景，為了社會持續穩定發展，各行各業都應當為了社會經濟穩定發展而努力，堅定的為了經濟穩定有序發展而奮斗。我國會計師事務所行業應當以穩定為基礎而謀求發展，承擔起維持社會主義市場經濟秩序、穩定社會環境的責任，充當好“經濟警察”的角色。在現階段我國新環境新形勢下做出貢獻。隨著會計師事務所行業的發展和新科技新技術在行業中的應用，以及審計準則和會計準則的更新發展，對于會計師事務所的要求也和以前不一樣，社會關注點已經逐漸從關注注冊會計師工作的質量和注冊會計師的職業道德上升為關注會計師事務所的整體形象和能力，審計質量更是社會普遍關注的重點所在，也是會計師事務所的競爭力所在，更是會計師事務所的使命所在。分析會計師事務所審計質量的影響因素對提高會計師事務所審計質量和促進審計行業發展具有重要意義。相對于主流的大型會計師事務所，中小會計師事務所在人員配置、管理能力、科技力量等方面存在較大差距。會計師事務所行業現在已經發展成為門檻較低的行業，進入壁壘低，缺少了對潛在競爭者的抵抗，競爭日益加劇。要想在日益激烈的競爭當中生存下去，審計質量才是會計師事務所的立身之本，審計行業已經發生重大變化。在目前復雜的經濟形勢變革中，如何結合自身特點和特長，對審計質量作出有效的控制和提高，在強監管環境下生存下去，已經成為當下會計師事務所亟需找到答案的問題。審計質量控制，是指會計師事務所人員為了保證審計質量而采取的若干技術手段和專業方法，目的是為了讓審計質量能夠達到目標以及相關要求，并且在保證審計質量的前提下同時保證效率。從本質上來說，審計質量是會計師事務所重要的組成部分，不管什么樣的事務所，不管事務所的業務規模多龐大，審計收費有多高，審計質量都是事務所永遠繞不開的一個問題。這對于事務所降低風險、適應內外部環境有著重大意義。但是近年來，已經出現多家公司業務造假但會計師事務所仍然出具無保留意見的審計報告，嚴重影響了我國經濟發展和金融環境的穩定。加強審計質量控制已經成為當下審計行業必須重視的工作。

一、加強審計質量控制的意義

會計師事務所主要業務是鑒證類業務和非鑒證類業務，其中占主要部分的業務是審計鑒證業務，通過審計向投資者和社會各界提供經過審計的經濟信息，使之經過合理保證之后可靠、可信及有效。加強審計質量控制，不僅是為了會計師事務所自身發展而努力，并且憑借會計師事務所在經濟社會中的重要角色，以其特有的專業性和獨立性，會計師事務所還肩負著維護社會經濟環境穩定、保障經濟有序發展、監察企業財務信息、保障社會公眾利益等社會責任。提高會計師事務所審計質量也就是提高了會計師事務所對社會作出的貢獻。審計質量控制體現在管理和專業兩方面，會計師事務所出具審計報告是為了給企業出具的財務報表提供合理保證，保證其沒有發生不符合有關規范的行為。而高質量的審計報告則是將審計報告與企業實際經營情況的關聯度提高到讓人信服的程度。高質量的審計提升了企業會計信息的真實性，讓企圖通過財務造假的企業無法得逞，也能幫助企業提高會計工作的質量。同時，高質量的審計也是社會經濟穩定發展的重要組成部分，能夠有效減少審計風險，增強財務報告的可信度，保證企業財務信息的真實性和準確性。并且，高質量的審計報告也能對外展現會計師事務所的專業能力和信譽度，提高會計師事務所的核心競爭力和信譽度。加強會計師事務所審計質量控制對于當前經濟發展形勢下，推動我國經濟高質量發展有著重要意義。會計師事務所是我國社會主義市場經濟下的重要角色，通過審計鑒證工作維護我國經濟的有序發展，和國家審計機構互相補充，是我國經濟發展的不可或缺的角色。在現階段經濟形勢的變化下，我國經濟形勢已經發生巨大變化，需求也不同往日，已經從經濟體量的增長逐漸轉化為穩定且高質量的發展。在這樣的社會環境下，經濟發展的風向標變了，經濟社會的有關方面的使命也發生了變化。會計師事務所通過審計質量控制來提高審計質量，給予社會高質量的專業化服務，已經成為企業規避財務風險和促進自身發展的重要途徑。因此，會計師事務所提高審計質量，加強審計質量控制，這一目標和社會經濟發展的總目標是一致的。加強會計師事務所審計質量控制也有另一方面的重要作用，就是有助于維護投資者和社會公眾的合法利益。投資者需要掌握所有應當掌握的信息來作出投資決策，避免信息不對稱是投資者的合法合理的基本要求。因此，投資者希望上市公司能夠提供真實客觀的信息，據此做出投資決策。并且，真實、公正、客觀是資本市場必須遵守的重要準則，如果上市公司不遵守規則，為了管理層、大股東和實際控制人的利益而提供不真實可靠的財務信息，任意篡改、惡意隱瞞，將會對社會公眾投資者的安全造成巨大的損害，并且嚴重影響經濟環境和金融環境的穩定性，減弱社會公眾對國內資本市場的信任度，這將造成非常嚴重的影響。會計師事務所作為資本市場的重要監管力量，在上市公司信息披露真實性、完整性和及時性方面有著相當重要的責任。加強會計師事務所審計質量控制是其“經濟警察”角色的重要體現，高質量的審計報告，讓上市公司虛假的財務報告不能再以合法的面目出現在公眾面前，這將大大維護投資者的合法利益。

二、當前會計師事務所審計質量控制存在的問題

隨著我國經濟的快速發展，經濟總量不斷增加，企業數量不斷增加，市場經濟競爭也日益加劇，會計師事務所行業也越來越受到重視，國家有關部門也日益關注該行業。在這樣的環境下，會計師事務所行業也迎來了蓬勃發展的時期，行業規模迅速擴張，會計師事務所從業人員已經超過40萬人，這些會計師事務所以及從業人員在多年執業中幫助企業以及行政事業單位出具了高質量的審計報告，在社會經濟發展過程中起到了重要作用。但是近年來越來越多的企業發生財務造假事件，甚至不乏一些知名企業，這就讓社會對審計行業質量問題提出了疑問，國家有關部門也對審計質量問題產生高度重視。社會已經將審計質量問題拿到面上來討論，根據相關研究成果，會計師事務所審計質量問題主要出現在以下幾個方面。

（一）審計人員專業能力低下

審計人員專業能力低下是當前會計師事務所審計質量控制方面主要存在的問題之一。因為審計質量的高低根本上來說是來自于審計人員審計作業質量的高低，這就取決于審計人員的專業能力。而審計工作具有一定的專業性和復雜性，因此對審計人員專業能力有較高要求，具有高水平的專業能力以及專業素質。但是在實際審計實務中，會計師事務所審計工作繁重，人力資源方面跟不上審計工作的要求，并且審計實務中存在明顯的季節性，在每年10月至次年3月，是審計工作的旺季，而夏秋兩季又是審計的淡季。部分會計師事務所為了節省人力成本，只維持了最低的人員配置，而在旺季到來又大量招聘臨時人員和實習大學生。導致審計人員專業能力被拉低。而主要工作又由穩定審計人員來完成，造成工作負擔過重，一人兼任好幾個項目，導致精力被過分消耗，從業素質高的審計人員也被快節奏的工作給拖垮。另一方面，有部分審計人員雖然取得了注冊會計師證書，但是實際工作能力和證書不匹配，有些是從別的行業轉型而來，有些剛從業不久，而會計師事務所在人員招聘時往往又唯證書論，有了證書就不再看別的方面。這就導致部分從業人員知識結構單一、經驗不足、沒有審計思維和職業判斷能力等問題存在，并且對國家在審計領域出臺的有關政策掌握不充分。而且還有更重要的一方面，有些審計人員職業道德低下，職業操守差，在執業過程中，為了利益而放棄原則，放棄了本應當堅守的獨立性。在這些因素的影響下，審計質量往往難以得到保證和提高。

（二）監管力量薄弱

會計師事務所監管力量薄弱也是會計師事務所審計質量難以提高的重要因素。行業要健康發展，離不開監管，而會計師事務所審計質量要得到保證也離不開監管。實踐中，對于會計師事務所的監管仍然存在一些問題，例如行政監管和行業自律方面力度較弱，監管手段單一，并且如果出現問題，處罰力度也較弱。這些問題都嚴重影響了會計師事務所審計質量。

（三）風險控制意識和能力不夠

在會計師事務所實際工作中，風險控制能力差、風險意識薄弱也是常見問題。在任何行業，風險都是必須要考慮的問題。而在會計師事務所從事的審計行業中，風險更是不得不面對的問題，審計行業風險大，造成風險的因素多種多樣，從業過程無法獲得行政保障措施等因素都放大了會計師事務所執業的風險。因此，對風險進行控制是會計師事務所必須面對和解決的問題，也是事務所提升競爭力和健康發展繞不開的話題。但是，有些會計師事務所并未將風險控制當回事，沒有積極推進風險管控的制度建設和控制方法的改進，在事務所進行審計時無法有效控制風險，或者項目組人員缺乏風險控制能力。在這樣的情況下，審計工作中，風險評估程序容易做不到位，提高了審計重大錯報風險，也降低了審計質量。

（四）質量控制能力差

審計質量控制是會計師事務所重要的工作，也是審計質量得到保障的前提。但是在實際工作中，有些會計師事務所質量控制能力差，質量控制人員專業勝任能力不夠，甚至有的會計師事務所質量控制形同虛設，直接由項目組人員自行執行質量控制程序。而有的會計師事務所雖然建立了關于質量控制的有關制度和方法，而在執行過程中卻大打折扣。這就導致會計師事務所審計質量無法得到保證。（五）審計承接階段缺乏相關考察由于會計師事務所行業競爭日益加劇，成立會計師事務所門檻越來越低，會計師事務所為了承攬更多的業務，獲取更多收入，在審計業務承接過程中，幾乎不對審計對象的情況進行考察和深入了解，使得會計師事務所承接了很多固有風險很大的業務，發生審計風險可能性非常大。不對項目加以考察和可行性研究，雖然短期內獲得了大量收入，一旦風險集中爆發，后果不堪設想。一是影響會計師事務所外在形象，二是會計師事務所可能面臨相應的民事責任和刑事責任。某些情況下，甚至會被吊銷會計師事務所的資質。

三、影響會計師事務所審計質量的因素

（一）會計師事務所內部控制和質控體系

首先，會計師事務所質量控制的重要部分就是事務所的質控體系，事務所的質控建設和內部控制流程直接關系到審計質量的高低。依據有關政策和規定，會計師事務所應當根據準則和實際情況，制定統一的質控管理制度，并要求貫徹落實到位。而且應當根據實際情況和客觀事實的變化，對質控管理制度進行動態跟蹤反饋，并進行相應的調整，使之更符合會計師事務所的實際情況，也使質控制度更貼合實際，使其能夠為提高審計質量提供可靠且穩定的保障。其次，會計師事務所的人員職權劃分、職業道德和審計思維也會影響審計質量。部分會計師事務所沒有嚴格按照相應規定執行質控制度，權責劃分不清晰，導致人員審計意識淡薄，并相互推諉責任。在一些會計師事務所，內部組織結構混亂、具體責任沒有落實到個人頭上，權責不清，這會讓有人在夾縫中生存，不承擔責任和義務，一部分人又承擔了過多工作責任，徒然增加工作壓力和降低效率，同時也無法保證審計質量。再次，會計師事務所選擇執行的審計程序也是影響審計質量的重要因素之一。一些會計師事務所在執業過程中形成的審計質控制度沒有對審計程序的選擇和執行有明確的規定，這就讓審計人員在執業過程中憑借經驗和主觀思維來選擇執行審計程序，完成審計工作，過于重視表面形式，而忽略審計程序真正的作用，重復性工作、無效工作過多，無法達到審計應當達到的目的。

（二）審計人員的專業能力和職業素質

雖然我國審計行業起步較晚，但是隨著我國經濟的高速發展，國內經濟實體數量不斷增加，對于會計師事務所的需求也在不斷增加。審計工作在經濟中的地位也在日益上升，社會對審計工作的認識也在不斷加深，關注度也不斷提高，社會各界對審計也有了充分的認識。在這些基礎上，社會對審計工作的要求也在提高，不光對會計師事務所提出要求，也對實際執行審計工作的工作人員提出要求，要求他們在專業能力、綜合素質和職業道德方面都達到一定水準。首先，審計工作是直接由審計人員完成的，審計工作和審計人員無法分開而談，審計質量與審計人員的專業能力、綜合素質和職業道德等方面關系甚大。隨著會計師事務所行業門檻的降低，審計行業對于高素質人員的吸引力已然不如從前，人員流動性大，平均在職時間不足5年，并且普遍存在從業人員學歷低、專業能力和知識儲備不足等問題。而實際承接的業務往往和人力資源現狀脫節，對人員專業能力要求高，會計師事務所為了完成業績，也往往會盲目承接一些超出能力范圍的業務，導致審計風險大，并容易發生重大錯報風險。此外，近十年以來，科技正以令人驚嘆的速度飛快的發展著，政府也鼓勵社會推進經濟發展數字化轉型，這將導致會計師事務所在執業過程中接觸的審計資料不同于往日，數字化資料復雜且龐大，數字處理流程抽象，數據庫基礎數據未加以分析難以理解等情況，都在增加審計人員工作的難度，而許多審計人員年齡偏大，學習能力不足，缺少接受新思維、新方法的動力和能力，也缺少為了工作而奉獻的道德素養，這些都制約了審計工作提升的路徑。其次，審計人員的職業道德也是影響審計質量的重要因素。專業能力是能夠通過不斷的學習和實踐來提高的，而職業道德卻和過去的經歷、所處的環境以及價值觀的對錯有關，審計人員都是成年人，在這些方面都基本定型。提升職業道德的重要途徑還是靠自己，謹記時時自省，不因私利而作出違背職業操守的審計報告，同時也保持獨立、客觀和公正的立場，才能對審計報告使用者負責，也才能保證審計質量在一定水準之上。

（三）行業內部競爭環境

隨著行業規模的擴大，競爭日益加劇，并且因為審計業務提供方數量越來越多，導致審計收費也在降低，為了維持并擴大以前的收入水平，許多會計師事務所獲取業務的方式也發生了重大變化。往往會采用拉關系、給回扣、降低收費以及給出不恰當的承諾等方式承攬業務，導致審計行業內部競爭環境加劇，會計師事務所也不再是藍海市場。隨著審計價格的降低和拉業務給回扣等形式造成的業務成本增加，要想維持一定的盈利水平，事務所能做的就是降低審計工作成本，比如降低團隊中高等級員工的比例，減少外部專家的工作，聘請大量實習生等方法。更有甚者，將審計工作完全交給外包團隊完成，這些團隊不承擔審計后果，在工作過程中就無法保證審計質量，也就無從談起提高審計質量了。并且聘請的實習生大多都是高校在讀學生，缺少相應的知識和技能，完成工作都是靠所謂的套路，經驗和能力都不足以支撐他們完成審計工作，發生重大錯報風險的可能性非常大，這些都影響了審計質量的提高。

（四）外部監管環境

審計行業的監管力度也是影響審計質量的重要因素。目前對于審計行業的監管主要是以國家有關部門監管和行業自律相結合的方式進行。在實際工作中，因為行業規模的擴大和監管資源的不足，存在監管力度不夠，監管范圍不夠全面等情況，無法讓行業中存在的一些陰暗面得到曝光和懲戒，這也讓部分會計師事務所更加肆無忌憚，在執業過程中偷工減料、和被審計單位沆瀣一氣。尤其是一些小型會計師事務所，因其承擔的大多是一些小型項目，游離于監管機構的目光之外，業務范圍較廣，往往在發生違規行為之時也無法及時有效被監管部門發現，這些都將導致審計質量無法得到保證。

（五）被審計單位配合程度

會計師事務所作為獨立第三方，審計工作缺少行政機關的支持，不少被審計單位對審計工作配合流于表面，也是審計質量受到影響的重要因素。有關法規對審計工作的要求只規定了會計師事務所應當承擔的義務，并未對被審計單位作出明確要求。因此，很多被審計單位在接受審計過程中不積極配合審計工作。許多按照準則應當完成的審計工作有時候不能準時完成甚至無法完成，比如說和被審計單位有關聯的業務往來單位，對其進行函證時往往得不到回函，或者回函模糊不清，誤導審計人員的思維，這些都對審計工作造成了嚴重的影響，嚴重降低了審計質量。有些被審計單位內部管理混亂，內控制度不健全，財務信息質量低下，甚至沒有按照財務信息編制基礎來編制財務信息，提供的信息和資料不完整、不及時、不充分，往往無法給審計工作提供必要的證據和素材，有些時候甚至連最基本的要求都達不到，成為影響審計質量的又一重要因素。

（六）激勵機制不到位

在多數會計師事務所中，晉升的考核標準一般都是掌握的項目資源、完成項目的數量以及項目收入的多少。項目數量、報告數量以及收費多少是審計人員職業發展與收入多少的唯一依據，在這樣的激勵制度下，會計師事務所的人員都把業務數量放在第一位，為了拓展業務而忽視了審計質量。

（七）成本效益驅動

審計工作往往是事后完成的，無法對產生實際明顯的經濟效益，而審計質量出現問題而招到處罰的情況往往不容易發生，為了讓被審計單位滿意，省略一些必要的審計程序，作出一些讓步，達到大家都滿意的程度，有時已經成為一種默契。被審計單位滿意，未來也就有更多的合作機會，得到更多的業務，為會計師事務所創造更多收入。這也影響了審計質量的提高。四、解決會計師事務所審計質量問題的對策要提高會計師事務所審計質量，首先要從內部入手，健全完善內部質量控制體系。要將制度化的質量控制制度落實到實處，將其轉化為可實行的任務清單，明確審計過程中各流程的規范，也應對審計人員提出要求，要求他們將審計程序嚴格規范執行到位。并且會計師事務所也應當將審計質量作為考核檢查工作的重要方向，以質量為導向，將具體的質量控制任務落實到具體的人員身上。要提高審計質量，就要提高審計人員的專業能力和綜合素質。要建立人力資源的有關制度，未雨綢繆，培養潛在人員，并提高用人標準。同時在日常工作中，定期或不定期組織多種專項培訓，為員工能力提升提供途徑。也要在企業內部營造遵紀守法的氛圍，讓企業內部充滿以審計質量為目標的企業文化，讓審計人員在這樣的環境中工作和成長，有助于保證審計質量維持在高水平。外部監管機構也要提高監管力度，結合社會各界的力量，將監管力量放大，培養人力物力，將眾多力量擰成一股繩，加強對不法審計行為的處罰力度。也要加強對監管人員的培訓和教育，將提高審計質量的使命延伸到監管機構中去。總之，會計師事務所和社會各界應當將審計質量的要求重視起來，加強對相關問題的研究和探討，為解決會計師事務所審計質量提高指明方向。

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作者:郭妍 單位：華會計師事務所（特殊普通合伙）