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第1篇

    和實(shí)施《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的背景

    1.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》作為《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)章,是深入貫徹實(shí)施新《會(huì)計(jì)法》的一項(xiàng)舉措。

    新《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定,“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求:(一)記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約;(二)重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確;(三)財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;(四)對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。”上述規(guī)定是新《會(huì)計(jì)法》的重要突破。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制雖不完全等同,但是,這些職責(zé)明確、相互分離、相互制約、相互監(jiān)督的一系列法律要求,充分體現(xiàn)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的本質(zhì)。因此,新《會(huì)計(jì)法》是財(cái)政部制定并《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的基本法律依據(jù),《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》構(gòu)成了新《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)章,對(duì)于深入貫徹實(shí)施新《會(huì)計(jì)法》、強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

    2.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》是針對(duì)當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化問題,要求單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)及與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制,形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制,以堵塞漏洞、消除隱患,保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全,防止舞弊行為,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康發(fā)展。

    改革開放以來,我國的國民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了前所未有的增長(zhǎng)速度,人民安居樂業(yè),生活水平不斷提高,綜合國力大大增強(qiáng)。但不容忽視的是,在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí),特別是在新舊體制轉(zhuǎn)換過程中,經(jīng)濟(jì)環(huán)境趨于復(fù)雜,人們的思想意識(shí)多元化,一些單位內(nèi)部控制薄弱,管理松弛的情況逐漸暴露,出現(xiàn)了一些新型的經(jīng)濟(jì)犯罪案例。比如,攜巨額公款外逃,到國外辦理“投資移民”;挪用公款賭博,私自將巨額資金調(diào)到澳門或國外的賭場(chǎng)進(jìn)行豪賭;用公款炒股,動(dòng)用巨額資金在資本市場(chǎng)上買賣股票,謀取個(gè)人私利;利用改組、改制、拍賣、租賃等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的機(jī)會(huì)中飽私囊;還有的在辦理采購、銷售、投資、工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)中損公肥私,撈取巨額回扣,等等。剖析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案件,原因是復(fù)雜的,然而,單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不健全,管理和控制弱化,是其中的一個(gè)重要因素。有些案例的產(chǎn)生,往往是由于單位缺乏最基本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,將支付款項(xiàng)所需的全部印章及相關(guān)票據(jù)交由一人保管所致。因此,在新的形勢(shì)下,必須高度重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)問題,強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制,嚴(yán)格約束各單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)的所有人員,保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分,真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。只有這樣,才能從源頭和制度上治理腐敗,防范風(fēng)險(xiǎn),遏制和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為,促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

    3.重視和強(qiáng)化單位內(nèi)部控制建設(shè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家的通行做法。

    二十世紀(jì)初至今,內(nèi)部控制在國際上有了很大的發(fā)展,從理論到實(shí)務(wù)內(nèi)容不斷豐富。早期的有關(guān)內(nèi)部控制的文獻(xiàn)將內(nèi)部控制定義為:“為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全、檢查賬簿記錄準(zhǔn)確性而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法。”二十世紀(jì)四十年代以后,隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理水平的要求不斷提高,促使內(nèi)部控制擴(kuò)大到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)領(lǐng)域。1949年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部控制定義為:“企業(yè)為了保證財(cái)產(chǎn)的安全完整,檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性,提高企業(yè)的經(jīng)營效率以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營方針,所設(shè)計(jì)的總體規(guī)劃及所采用的與總體規(guī)劃相適應(yīng)的一切方法和措施。”二十世紀(jì)九十年代,由美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)、美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FEI)等多個(gè)職業(yè)團(tuán)體參與的“發(fā)起組織委員會(huì)(COSO)”對(duì)內(nèi)部控制作了如下描述:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的,為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。

    國外內(nèi)部控制的發(fā)展除了反映企業(yè)內(nèi)部管理的要求外,政府的推動(dòng)也是重要因素。在美國,從20世紀(jì)70年代到80年代,政府通過一系列措施推動(dòng)內(nèi)部控制的實(shí)施。1977年,美國國會(huì)制定了《反國外行賄法案》(FCPA),該法規(guī)定每個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制制度。80年代一些舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件導(dǎo)致了對(duì)上市公司內(nèi)部控制恰當(dāng)性的關(guān)注,并成立了Treadway委員會(huì)(即反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì))。這個(gè)委員會(huì)的目標(biāo)之一是增加內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和指南。該委員會(huì)的工作成果之一即是著名的COSO報(bào)告。

    我國政府有關(guān)部門從20世紀(jì)90年代起開始注意推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。中國人民銀行、中國證監(jiān)會(huì)等先后過部門或系統(tǒng)的有關(guān)內(nèi)部控制的行政規(guī)定。1999年新修訂的《會(huì)計(jì)法》從法律的角度對(duì)內(nèi)部控制作出規(guī)定。此次財(cái)政部新的兩個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范,適用于國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織,可以說,這是我國重視并加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)的新的里程碑,同時(shí)也是適應(yīng)即將加入WTO的客觀要求。

    制定《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的總體思路

    財(cái)政部此次制定并的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》,是以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)、以會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督為中心、以會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點(diǎn),研究制定操作性強(qiáng),便于監(jiān)督檢查,既借鑒國際慣例,又符合我國實(shí)際的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系。總體思路是:

    1.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》作為新《會(huì)計(jì)法》的重要配套規(guī)章,屬于國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的范疇,由財(cái)政部制定并。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》,結(jié)合部門或系統(tǒng)有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定,建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,并組織實(shí)施。

    2.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》采取分批分步制定實(shí)施的方式。針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié),先制定最迫切需要的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》,如貨幣資金、工程項(xiàng)目、采購與付款、銷售與收款等環(huán)節(jié)的控制,成熟一個(gè)一個(gè)。在此基礎(chǔ)上,經(jīng)過幾年的努力,逐步建立起與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)、滿足不同單位經(jīng)營管理需求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系。

    《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的形成過程

    財(cái)政部此次制定并的兩個(gè)規(guī)范,在一年半的時(shí)間內(nèi),經(jīng)過了調(diào)查研究、起草初稿、征求意見、定稿等四個(gè)階段。

    1.調(diào)查研究階段。2000年年初,財(cái)政部會(huì)計(jì)司組成了內(nèi)部控制研究小組,就內(nèi)部控制規(guī)范的指導(dǎo)思想、總體思路等問題進(jìn)行研究。4月份,財(cái)政部會(huì)計(jì)司以財(cái)會(huì)函字[2000]18號(hào)印發(fā)了《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的總體思路(討論稿)》和《關(guān)于加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的暫行規(guī)定(討論稿)》,并向社會(huì)征求意見。11月份,財(cái)政部會(huì)計(jì)司在南京召開了企業(yè)內(nèi)部控制高級(jí)研討會(huì),就我國的企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)問題進(jìn)行了研討。會(huì)議期間,國家電力公司、江蘇省電力公司、黑龍江斯達(dá)造紙有限公司、中國印鈔造幣總公司、東北制藥股份有限公司、上海市財(cái)政局財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心、中大華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所、京都會(huì)計(jì)師事務(wù)所,以及上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)和安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)和專家,介紹了經(jīng)驗(yàn)和國內(nèi)外內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)展情況。

    2001年1月,財(cái)政部會(huì)計(jì)司和中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)考察團(tuán)赴英國和法國相關(guān)機(jī)構(gòu),考察了一些單位公司治理與內(nèi)部控制問題。2月份,財(cái)政部會(huì)計(jì)司內(nèi)部控制研究小組對(duì)邯鄲鋼鐵廠、黑龍江斯達(dá)造紙公司、新興鑄管、廣東大亞灣核電站、深圳華為公司、廣東省佛山市財(cái)政局等單位的內(nèi)部控制問題進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研,為起草和完善《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》奠定了較為扎實(shí)的基礎(chǔ)。

    2.起草初稿階段。2001年,財(cái)政部會(huì)計(jì)司將研究制定并實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范列入當(dāng)年工作重點(diǎn)。2月份,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究小組以2000年4月印發(fā)的《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的總體思路(討論稿)》和《關(guān)于加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的暫行規(guī)定(討論稿)》為藍(lán)本,在深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,參考國內(nèi)外大量有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定和做法,重新起草了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范(征求意見稿)》和《加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定(征求意見稿)》,以財(cái)會(huì)便[2001]4號(hào)文件印發(fā),再次向社會(huì)各界廣泛征求意見。

    3.征求意見階段。兩個(gè)征求意見稿發(fā)出后,財(cái)政部會(huì)計(jì)司共收到了來自全國各地的近200份書面材料,對(duì)兩個(gè)征求意見稿發(fā)表修改意見。反饋意見的來源既有行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu),又有高等院校的教授、講師、研究生、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)人員,還有普通讀者。這些意見和建議對(duì)進(jìn)一步修改兩個(gè)規(guī)范起到了重要的參考作用。

    4.定稿階段。2001年6月,財(cái)政部會(huì)計(jì)司根據(jù)社會(huì)各界的反饋意見,對(duì)兩個(gè)征求意見進(jìn)行了修改,并定位為以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主體,同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制,最終形成了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》(以不簡(jiǎn)稱“基本規(guī)范”)和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》(以下簡(jiǎn)稱“貨幣資金規(guī)范”)。2001年6月22日,財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)文件正式,從之日起試行。

    《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的主要內(nèi)容

    (一)關(guān)于“基本規(guī)范”

    “基本規(guī)范”共六章三十一條,明確了單位建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的基本框架和要求,在整個(gè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中起統(tǒng)馭作用,是制定貨幣資金、工程項(xiàng)目、采購與付款、銷售與收款等具體業(yè)務(wù)控制規(guī)范的依據(jù)。財(cái)政部在具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)控制規(guī)范尚未全部完成的情況下,各單位可以根據(jù)“基本規(guī)范”,結(jié)合本單位的實(shí)際情況,建立并實(shí)施本單位的具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度。

    第一章“總則”。主要規(guī)定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義、目的、制定依據(jù)、適用范圍等相關(guān)內(nèi)容,明確了單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

第2篇

1．《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》作為《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)章，是深入貫徹實(shí)施新《會(huì)計(jì)法》的一項(xiàng)舉措。新《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定，“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：（一）記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；（二）重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；（三）財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；（四）對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。”上述規(guī)定是新《會(huì)計(jì)法》的重要突破。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制雖不完全等同，但是，這些職責(zé)明確、相互分離、相互制約、相互監(jiān)督的一系列法律要求，充分體現(xiàn)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的本質(zhì)。因此，新《會(huì)計(jì)法》是財(cái)政部制定并《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的基本法律依據(jù)，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》構(gòu)成了新《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)章，對(duì)于深入貫徹實(shí)施新《會(huì)計(jì)法》、強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2．《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》是針對(duì)當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化問題，要求單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)相關(guān)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康發(fā)展。

改革開放以來，我國的國民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了前所未有的增長(zhǎng)速度，人民安居樂業(yè)，生活水平不斷提高，綜合國力大大增強(qiáng)。但不容忽視的是，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，特別是在新舊體制轉(zhuǎn)換過程中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境趨于復(fù)雜，人們的思想意識(shí)多元化，一些單位內(nèi)部控制薄弱，管理松弛的情況逐漸暴露，出現(xiàn)了一些新型的經(jīng)濟(jì)犯罪案例。比如，攜巨額公款外逃，到國外辦理“投資移民”；挪用公款賭博，私自將巨額資金調(diào)到澳門或國外的賭場(chǎng)進(jìn)行豪賭；用公款炒股，動(dòng)用巨額資金在資本市場(chǎng)上買賣股票，謀取個(gè)人私利；利用改組、改制、拍賣、租賃等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的機(jī)會(huì)中飽私囊；還有的在辦理采購、銷售、投資、工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)中損公肥私，撈取巨額回扣，等等。剖析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案件，原因是復(fù)雜的，然而，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不健全，管理和控制弱化，是其中的一個(gè)重要因素。有些案例的產(chǎn)生，往往是由于單位缺乏最基本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，將支付款項(xiàng)所需的全部印章及相關(guān)票據(jù)交由一人保管所致。因此，在新的形勢(shì)下，必須高度重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)問題，強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束各單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)的所有人員，保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。只有這樣，才能從源頭和制度上治理腐敗，防范風(fēng)險(xiǎn)，遏制和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

3．重視和強(qiáng)化單位內(nèi)部控制建設(shè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家的通行做法。

二十世紀(jì)初至今，內(nèi)部控制在國際上有了很大的發(fā)展，從理論到實(shí)務(wù)內(nèi)容不斷豐富。早期的有關(guān)內(nèi)部控制的文獻(xiàn)將內(nèi)部控制定義為：“為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全、檢查帳簿記錄準(zhǔn)確性而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法。”20世紀(jì)40年代以后，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理水平的要求不斷提高，促使內(nèi)部控制擴(kuò)大到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)領(lǐng)域。1949年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部控制定義為：“企業(yè)為了保證財(cái)產(chǎn)的安全完整，檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高企業(yè)的經(jīng)營效率以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營方針，所設(shè)計(jì)的總體規(guī)劃及所采用的與總體規(guī)劃相適應(yīng)的一切方法和措施。”20世紀(jì)90年代，由美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（FEI）等多個(gè)職業(yè)團(tuán)體參與的“發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）”對(duì)內(nèi)部控制作了如下描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。國外內(nèi)部控制的發(fā)展除了反映企業(yè)內(nèi)部管理的要求外，政府的推動(dòng)也是重要因素。在美國，從20世紀(jì)70年代到80年代，政府通過一系列措施推動(dòng)內(nèi)部控制的實(shí)施。1977年，美國國會(huì)制定了《反國外行賄法案》（FCPA），該法規(guī)定每個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制制度。80年代一些舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件導(dǎo)致了對(duì)上市公司內(nèi)部控制恰當(dāng)性的關(guān)注，并成立了Treadwny委員會(huì)（即反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)）。這個(gè)委員會(huì)的目標(biāo)之一是增加內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和指南。該委員會(huì)的工作成果之一即是著名的COSO報(bào)告。

我國政府有關(guān)部門從20世紀(jì)90年代起開始注意推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。中國人民銀行、中國證監(jiān)會(huì)等先后過部門或系統(tǒng)的有關(guān)內(nèi)部控制的行政規(guī)定。1999年新修訂的《會(huì)計(jì)法》從法律的角度對(duì)內(nèi)部控制作出規(guī)定。此次財(cái)政部新的兩個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，適用于國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織，可以說，這是我國重視并加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)的新的里程碑，同時(shí)也是適應(yīng)即將加入WTO的客觀要求。

制定《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的總體思路財(cái)政部此次制定并的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，是以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)、以會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督為中心、以會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，研究制定操作性強(qiáng)，便于監(jiān)督檢查，既借鑒國際慣例，又符合我國實(shí)際的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系。總體思路是：

l．《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》作為新《會(huì)計(jì)法》的重要配套規(guī)章，屬于國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的范疇，由財(cái)政部制定并。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合部門或系統(tǒng)有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并組織實(shí)施。

2．《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》采取分批分步制定實(shí)施的方式。針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，先制定最迫切需要的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，如貨幣資金、工程項(xiàng)目、采購與付款、銷售與收款等環(huán)節(jié)的控制，成熟一個(gè)一個(gè)。在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過幾年的努力，逐步建立起與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)、滿足不同單位經(jīng)營管理需求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系。

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的形成過程

財(cái)政部此次制定并的兩個(gè)規(guī)范，在一年半的時(shí)間內(nèi)，經(jīng)過了調(diào)查研究、起草初稿、征求意見、定稿等四個(gè)階段。

1．調(diào)查研究階段。2000年年初，財(cái)政部會(huì)計(jì)司

組成了內(nèi)部控制研究小組，就內(nèi)部控制規(guī)范的指導(dǎo)思想、總體思路等問題進(jìn)行研究。4月份，財(cái)政部會(huì)計(jì)司以財(cái)會(huì)函字［2000］18號(hào)印發(fā)了《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的總體思路（討論稿）》和《關(guān)于加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的暫行規(guī)定（討論稿）》，并向社會(huì)征求意見。11月份，財(cái)政部會(huì)計(jì)司在南京召開了企業(yè)內(nèi)部控制高級(jí)研討會(huì)，就我國的企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)問題進(jìn)行了研討。會(huì)議期間，國家電力公司、江蘇省電力公司、黑龍江斯達(dá)造紙有限公司、中國印鈔造幣總公司、東北制藥股份有限公司、上海市財(cái)政局財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心、中大華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所、京都會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以及上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)和安水會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)和專家，介紹了經(jīng)驗(yàn)和國內(nèi)外內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)展情況。2001年是月，財(cái)政部會(huì)計(jì)司和中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)考察團(tuán)赴英國和法國考察了一些單位的公司治理與內(nèi)部控制問題。2月份，財(cái)政部會(huì)計(jì)司內(nèi)部控制研究小組對(duì)邯鄲鋼鐵廠、黑龍江斯達(dá)造紙公司、新興鑄管、廣東大亞灣核電站、深圳華為公司、廣東省佛山市財(cái)政局等單位的內(nèi)部控制問題進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研，為起草和完善《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》奠定了較為扎實(shí)的基礎(chǔ)。

2．起草初稿階段。2001年，財(cái)政部會(huì)計(jì)司將研究制定并實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范列人當(dāng)年工作重點(diǎn)。2月份，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究小組以2000年4月印發(fā)的《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的總體思路（討論稿）》和《關(guān)于加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的暫行規(guī)定（討論稿）》為藍(lán)本，在深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，參考國內(nèi)外大量有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定和做法，重新起草了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見稿）》和《加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定（征求意見稿）》，以財(cái)會(huì)便［2000］4號(hào)文件印發(fā)，再次向社會(huì)各界廣泛征求意見。

3．征求意見階段。兩個(gè)征求意見稿發(fā)出后，財(cái)政部會(huì)計(jì)司共收到了來自全國各地的近200份書面材料，對(duì)兩個(gè)征求意見稿發(fā)表修改意見。反饋意見的來源既有行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)，又有高等院校的教授、講師、研究生、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)人員，還有普通讀者。這些意見和建議對(duì)進(jìn)一步修改兩個(gè)規(guī)范起到了重要的參考作用。

4．定稿階段。2001年6月，財(cái)政部會(huì)計(jì)司根據(jù)社會(huì)各界的反饋意見，對(duì)兩個(gè)征求意見進(jìn)行了修改，并定位為以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主體，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制，最終形成了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱“基本規(guī)范”）和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》（以下簡(jiǎn)稱“貨幣資金規(guī)范”）。2001年6月22日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)［2001］41號(hào)文件正式，從之日起試行。

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的主要內(nèi)容

第3篇

和實(shí)施《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的背景 

1.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》作為《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)章，是深入貫徹實(shí)施新《會(huì)計(jì)法》的一項(xiàng)舉措。 

新《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定，“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：（一）記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；（二）重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；（三）財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；（四）對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。”上述規(guī)定是新《會(huì)計(jì)法》的重要突破。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制雖不完全等同，但是，這些職責(zé)明確、相互分離、相互制約、相互監(jiān)督的一系列法律要求，充分體現(xiàn)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的本質(zhì)。因此，新《會(huì)計(jì)法》是財(cái)政部制定并《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的基本法律依據(jù)，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》構(gòu)成了新《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)章，對(duì)于深入貫徹實(shí)施新《會(huì)計(jì)法》、強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。 

2.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》是針對(duì)當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化問題，要求單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)及與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康發(fā)展。 

改革開放以來，我國的國民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了前所未有的增長(zhǎng)速度，人民安居樂業(yè)，生活水平不斷提高，綜合國力大大增強(qiáng)。但不容忽視的是，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，特別是在新舊體制轉(zhuǎn)換過程中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境趨于復(fù)雜，人們的思想意識(shí)多元化，一些單位內(nèi)部控制薄弱，管理松弛的情況逐漸暴露，出現(xiàn)了一些新型的經(jīng)濟(jì)犯罪案例。比如，攜巨額公款外逃，到國外辦理“投資移民”；挪用公款賭博，私自將巨額資金調(diào)到澳門或國外的賭場(chǎng)進(jìn)行豪賭；用公款炒股，動(dòng)用巨額資金在資本市場(chǎng)上買賣股票，謀取個(gè)人私利；利用改組、改制、拍賣、租賃等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的機(jī)會(huì)中飽私囊；還有的在辦理采購、銷售、投資、工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)中損公肥私，撈取巨額回扣，等等。剖析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案件，原因是復(fù)雜的，然而，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不健全，管理和控制弱化，是其中的一個(gè)重要因素。有些案例的產(chǎn)生，往往是由于單位缺乏最基本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，將支付款項(xiàng)所需的全部印章及相關(guān)票據(jù)交由一人保管所致。因此，在新的形勢(shì)下，必須高度重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)問題，強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束各單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)的所有人員，保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。只有這樣，才能從源頭和制度上治理腐敗，防范風(fēng)險(xiǎn)，遏制和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。 

3.重視和強(qiáng)化單位內(nèi)部控制建設(shè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家的通行做法。 

二十世紀(jì)初至今，內(nèi)部控制在國際上有了很大的發(fā)展，從理論到實(shí)務(wù)內(nèi)容不斷豐富。早期的有關(guān)內(nèi)部控制的文獻(xiàn)將內(nèi)部控制定義為：“為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全、檢查賬簿記錄準(zhǔn)確性而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法。”二十世紀(jì)四十年代以后，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理水平的要求不斷提高，促使內(nèi)部控制擴(kuò)大到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)領(lǐng)域。1949年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部控制定義為：“企業(yè)為了保證財(cái)產(chǎn)的安全完整，檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高企業(yè)的經(jīng)營效率以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營方針，所設(shè)計(jì)的總體規(guī)劃及所采用的與總體規(guī)劃相適應(yīng)的一切方法和措施。”二十世紀(jì)九十年代，由美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（aaa）、美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（aicpa）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（fei）等多個(gè)職業(yè)團(tuán)體參與的“發(fā)起組織委員會(huì)（coso）”對(duì)內(nèi)部控制作了如下描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。 

國外內(nèi)部控制的發(fā)展除了反映企業(yè)內(nèi)部管理的要求外，政府的推動(dòng)也是重要因素。在美國，從20世紀(jì)70年代到80年代，政府通過一系列措施推動(dòng)內(nèi)部控制的實(shí)施。1977年，美國國會(huì)制定了《反國外行賄法案》（fcpa），該法規(guī)定每個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制制度。80年代一些舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件導(dǎo)致了對(duì)上市公司內(nèi)部控制恰當(dāng)性的關(guān)注，并成立了treadway委員會(huì)（即反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)）。這個(gè)委員會(huì)的目標(biāo)之一是增加內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和指南。該委員會(huì)的工作成果之一即是著名的coso報(bào)告。 

我國政府有關(guān)部門從20世紀(jì)90年代起開始注意推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。中國人民銀行、中國證監(jiān)會(huì)等先后過部門或系統(tǒng)的有關(guān)內(nèi)部控制的行政規(guī)定。1999年新修訂的《會(huì)計(jì)法》從法律的角度對(duì)內(nèi)部控制作出規(guī)定。此次財(cái)政部新的兩個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，適用于國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織，可以說，這是我國重視并加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)的新的里程碑，同時(shí)也是適應(yīng)即將加入wto的客觀要求。 

制定《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的總體思路 

財(cái)政部此次制定并的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，是以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)、以會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督為中心、以會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，研究制定操作性強(qiáng)，便于監(jiān)督檢查，既借鑒國際慣例，又符合我國實(shí)際的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系。總體思路是： 

1.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》作為新《會(huì)計(jì)法》的重要配套規(guī)章，屬于國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的范疇，由財(cái)政部制定并。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合部門或系統(tǒng)有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并組織實(shí)施。 

2.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》采取分批分步制定實(shí)施的方式。針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，先制定最迫切需要的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，如貨幣資金、工程項(xiàng)目、采購與付款、銷售與收款等環(huán)節(jié)的控制，成熟一個(gè)一個(gè)。在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過幾年的努力，逐步建立起與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)、滿足不同單位經(jīng)營管理需求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系。 

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的形成過程 

財(cái)政部此次制定并的兩個(gè)規(guī)范，在一年半的時(shí)間內(nèi)，經(jīng)過了調(diào)查研究、起草初稿、征求意見、定稿等四個(gè)階段。 

1.調(diào)查研究階段。2000年年初，財(cái)政部會(huì)計(jì)司組成了內(nèi)部控制研究小組，就內(nèi)部控制規(guī)范的指導(dǎo)思想、總體思路等問題進(jìn)行研究。4月份，財(cái)政部會(huì)計(jì)司以財(cái)會(huì)函字[2000]18號(hào)印發(fā)了《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的總體思路（討論稿）》和《關(guān)于加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的暫行規(guī)定（討論稿）》，并向社會(huì)征求意見。11月份，財(cái)政部會(huì)計(jì)司在南京召開了企業(yè)內(nèi)部控制高級(jí)研討會(huì)，就我國的企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)問題進(jìn)行了研討。會(huì)議期間，國家電力公司、江蘇省電力公司、黑龍江斯達(dá)造紙有限公司、中國印鈔造幣總公司、東北制藥股份有限公司、上海市財(cái)政局財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心、中大華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所、京都會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以及上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)和安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)和專家，介紹了經(jīng)驗(yàn)和國內(nèi)外內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)展情況。 

2001年1月，財(cái)政部會(huì)計(jì)司和中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)考察團(tuán)赴英國和法國相關(guān)機(jī)構(gòu)，考察了一些單位公司治理與內(nèi)部控制問題。2月份，財(cái)政部會(huì)計(jì)司內(nèi)部控制研究小組對(duì)邯鄲鋼鐵廠、黑龍江斯達(dá)造紙公司、新興鑄管、廣東大亞灣核電站、深圳華為公司、廣東省佛山市財(cái)政局等單位的內(nèi)部控制問題進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研，為起草和完善《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》奠定了較為扎實(shí)的基礎(chǔ)。 

2.起草初稿階段。2001年，財(cái)政部會(huì)計(jì)司將研究制定并實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范列入當(dāng)年工作重點(diǎn)。2月份，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究小組以2000年4月印發(fā)的《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的總體思路（討論稿）》和《關(guān)于加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的暫行規(guī)定（討論稿）》為藍(lán)本，在深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，參考國內(nèi)外大量有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定和做法，重新起草了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見稿）》和《加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定（征求意見稿）》，以財(cái)會(huì)便[2001]4號(hào)文件印發(fā)，再次向社會(huì)各界廣泛征求意見。 

3.征求意見階段。兩個(gè)征求意見稿發(fā)出后，財(cái)政部會(huì)計(jì)司共收到了來自全國各地的近200份書面材料，對(duì)兩個(gè)征求意見稿發(fā)表修改意見。反饋意見的來源既有行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)，又有高等院校的教授、講師、研究生、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)人員，還有普通讀者。這些意見和建議對(duì)進(jìn)一步修改兩個(gè)規(guī)范起到了重要的參考作用。 

4.定稿階段。2001年6月，財(cái)政部會(huì)計(jì)司根據(jù)社會(huì)各界的反饋意見，對(duì)兩個(gè)征求意見進(jìn)行了修改，并定位為以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主體，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制，最終形成了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》（以不簡(jiǎn)稱“基本規(guī)范”）和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》（以下簡(jiǎn)稱“貨幣資金規(guī)范”）。2001年6月22日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)文件正式，從之日起試行。 

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的主要內(nèi)容 

（一）關(guān)于“基本規(guī)范” 

“基本規(guī)范”共六章三十一條，明確了單位建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的基本框架和要求，在整個(gè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中起統(tǒng)馭作用，是制定貨幣資金、工程項(xiàng)目、采購與付款、銷售與收款等具體業(yè)務(wù)控制規(guī)范的依據(jù)。財(cái)政部在具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)控制規(guī)范尚未全部完成的情況下，各單位可以根據(jù)“基本規(guī)范”，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，建立并實(shí)施本單位的具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度。 

第一章“總則”。主要規(guī)定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義、目的、制定依據(jù)、適用范圍等相關(guān)內(nèi)容，明確了單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。 

第二章“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則”。內(nèi)部控制的目標(biāo)是比較廣泛的，就內(nèi)部會(huì)計(jì)控制而言，“基本規(guī)范”主要圍繞提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整和確保法律法規(guī)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等規(guī)定了三項(xiàng)基本目標(biāo)，包括：“規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。” 

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循哪些原則呢？“基本規(guī)范”規(guī)定，各單位建立并實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，應(yīng)當(dāng)遵循六項(xiàng)基本原則：一是合法性原則，即：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實(shí)際情況；二是有效性原則，即：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力；三是全面性原則，即：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)；四是不相容職務(wù)相分離原則，即：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；五是成本效益原則，即：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果；六是適時(shí)性原則，即：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。只有遵循這些基本原則，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能落到實(shí)處，不擺花架子、走過場(chǎng)、流于形式。 

第三章“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容”。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體和核心，規(guī)定單位應(yīng)對(duì)哪些內(nèi)容（經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和環(huán)節(jié)）進(jìn)行控制，針對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最薄弱的環(huán)節(jié)加以規(guī)范。“基本規(guī)范”規(guī)定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。 

貨幣資金會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容見“貨幣資金規(guī)范”。 

實(shí)物資產(chǎn)會(huì)計(jì)控制，主要是從實(shí)物的取得、保管、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、處理等環(huán)節(jié)找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，采用授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄與實(shí)物保管相互分離和制約、非實(shí)物保管人員無權(quán)領(lǐng)發(fā)貨物等一系列控制方法，防止各種實(shí)物資產(chǎn)的被盜、偷拿、毀損和流失。 

對(duì)外投資會(huì)計(jì)控制，重點(diǎn)規(guī)范對(duì)外投資的決策機(jī)制和程序。單位在對(duì)外投資決策過程中，必須吸收會(huì)計(jì)人員參加，必要時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)行投資可行性研究和投資效益的論證。提倡集體審議聯(lián)簽等責(zé)任制度，防止對(duì)外投資決策失誤和不講科學(xué)的個(gè)人專斷，避免重大投資損失無人負(fù)責(zé)現(xiàn)象，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)。 

工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)控制，除了規(guī)范工程項(xiàng)目決策程序和責(zé)任制度外，強(qiáng)調(diào)對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)、承發(fā)包等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，必要時(shí)可考慮推行項(xiàng)目會(huì)計(jì)委派制，堅(jiān)決地遏制和打擊工程項(xiàng)目招投標(biāo)、承發(fā)包等業(yè)務(wù)中的經(jīng)濟(jì)犯罪行為。 

采購與付款會(huì)計(jì)控制，針對(duì)單位采購過程中存在回扣現(xiàn)象而導(dǎo)致單位資金流失或采購物資質(zhì)次價(jià)高等問題進(jìn)行會(huì)計(jì)控制。控制的重點(diǎn)是采購決策，強(qiáng)調(diào)單位內(nèi)部任何個(gè)人都不能獨(dú)立決定采購品種、采購單位和采購價(jià)格，必須形成采購決策環(huán)節(jié)的制約和監(jiān)督機(jī)制。 

籌資活動(dòng)會(huì)計(jì)控制，重點(diǎn)在于合理地確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、選擇籌資方式，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 

銷售與收款會(huì)計(jì)控制，主要關(guān)注定價(jià)原則、收款方式等銷售政策的制定，明確銷售機(jī)構(gòu)和推銷人員的職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會(huì)計(jì)控制，防范銷售過程中的舞弊行為，避免或減少壞賬損失。 

成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制，要求建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，實(shí)行預(yù)算管理、指標(biāo)分解，控制差異、降低成本。 

擔(dān)保會(huì)計(jì)控制，要求建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度，控制擔(dān)保行為，禁止隨意簽定擔(dān)保合同，防范擔(dān)保的潛在風(fēng)險(xiǎn)。 

上述內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容仍較原則，各單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，加以具體化。 

第四章“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法”。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法主要規(guī)定如何對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容進(jìn)行控制的問題。“基本規(guī)范”借鑒國際慣例，結(jié)合中國的實(shí)際情況，明確了不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息系統(tǒng)控制等控制方法。這些控制方法都是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最基本的較為常用的方法，各單位建立并實(shí)施本單位的內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的控制內(nèi)容選擇適用的控制方法。比如，在對(duì)貨幣資金進(jìn)行控制時(shí)，可選用不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)等控制方法；在對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行控制時(shí)，可選用財(cái)產(chǎn)保全、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、內(nèi)部報(bào)告等控制方法。各單位在選擇控制方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意控制內(nèi)容與控制方法之間的內(nèi)在聯(lián)系。 

第五章“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查”。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制檢查是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度得以有效貫徹實(shí)施的保證，也是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部控制體系的重要措施。本章主要明確履行內(nèi)部控制檢查的責(zé)任主體及其職責(zé)權(quán)限。規(guī)定單位可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，接受委托的中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)委托單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重大缺陷提出書面報(bào)告。國務(wù)院財(cái)政部門和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門有權(quán)對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。 

第六章“附則”。主要對(duì)“基本規(guī)范”的解釋權(quán)限和實(shí)施日期作了規(guī)定。 

（二）關(guān)于“貨幣資金規(guī)范” 

貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵，因此，在“基本規(guī)范”的同時(shí)，了“貨幣資金規(guī)范”。本規(guī)范共六章二十七條，主要針對(duì)一些單位貨幣資金管理松弛和控制弱化而作出規(guī)定。 

第一章“總則”。除了規(guī)定本規(guī)范的制定依據(jù)、適用范圍等相關(guān)內(nèi)容外，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施以及貨幣資金的安全完整負(fù)責(zé)。 

第二章“崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)”。通過崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)的控制方法，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的會(huì)計(jì)控制。明確單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。 

第三章“現(xiàn)金和銀行存款的管理”。現(xiàn)金和銀行存款的管理是貨幣資金控制的主體，針對(duì)現(xiàn)金和銀行存款管理中的關(guān)鍵控制點(diǎn)作出較為嚴(yán)格的規(guī)范，強(qiáng)化了現(xiàn)金和銀行存款收支、結(jié)存、核對(duì)及銀行開戶的管理。 

第四章“票據(jù)及有關(guān)印章的管理”。強(qiáng)調(diào)對(duì)票據(jù)購買、領(lǐng)用、保管、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的控制，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章等。 

第五章“監(jiān)督檢查”。明確單位應(yīng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，并對(duì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容作出了規(guī)定。 

第六章“附則”。規(guī)定了本規(guī)范的解釋權(quán)限和施行日期。 

需要說明的幾個(gè)問題 

1．關(guān)于“內(nèi)部控制”與“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”的關(guān)系問題 

在起草過程中，應(yīng)當(dāng)定位干“內(nèi)部控制”還是“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”，有不同意見： 

第一種意見，主張定位為“內(nèi)部控制”，包括會(huì)計(jì)控制和管理控制等內(nèi)部控制的全部?jī)?nèi)容。理由是單位內(nèi)部控制弱化不僅限于會(huì)計(jì)控制，而且涉及管理控制的方方面面，有些環(huán)節(jié)的控制單純強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)是不夠的。需要全面綜合治理，提高內(nèi)部管理水平。比如，人員素質(zhì)控制和組織結(jié)構(gòu)控制與會(huì)計(jì)控制沒有直接聯(lián)系，然而，這些方面的控制涉及控制環(huán)境，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行是非常重要的。 

第二種意見，主張僅限于“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”，凡與會(huì)計(jì)無關(guān)的控制都不予涉及。認(rèn)為財(cái)政部制定的內(nèi)部控制只應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)控制，其他方面的控制應(yīng)當(dāng)在其他領(lǐng)域的相關(guān)文件中加以規(guī)范。 

第三種意見，主張“以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制”。內(nèi)部控制以會(huì)計(jì)控制為主是與新《會(huì)計(jì)法》相吻合的。在單位建立完善內(nèi)部控制體系過程中，會(huì)計(jì)控制是基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)控制入手，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制。比如，采購與付款、銷售與收款、工程預(yù)算、對(duì)外投資等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與會(huì)計(jì)控制都是密切相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)加以規(guī)范。否則如果單純就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用，也不能夠很好地解決當(dāng)前內(nèi)部控制弱化的問題。這種意見符合國際上內(nèi)部控制中會(huì)計(jì)控制和管理控制不斷融合的趨勢(shì)，也與中國的實(shí)際相符合。財(cái)政部最終正式的兩個(gè)規(guī)范是按照第三種意見定位的，刪掉了“征求意見稿”中與會(huì)計(jì)不直接相關(guān)的組織結(jié)構(gòu)控制和人員素質(zhì)控制等內(nèi)容。 

2．關(guān)于《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的試行問題 

第4篇

第一條 為了加強(qiáng)對(duì)單位銷售與收款的內(nèi)部控制，規(guī)范銷售與收款行為，防范銷售與收款過程中的差錯(cuò)和舞弊，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》等法律法規(guī)，制定本規(guī)范。

第二條 本規(guī)范適用于公司、企業(yè)和有銷售業(yè)務(wù)的其他單位（以下統(tǒng)稱單位）。

第三條 國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，制定本部門或本系統(tǒng)的銷售與收款內(nèi)部控制規(guī)定。

各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)有關(guān)銷售與收款內(nèi)部控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的銷售與收款內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。

第四條 單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位銷售與收款內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施以及銷售與收款業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

第二章  崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)

第五條 單位應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

第六條 單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立。

（一）銷售部門（或崗位）主要負(fù)責(zé)處理訂單、簽訂合同、執(zhí)行銷售政策和信用政策、催收貨款。

（二）發(fā)貨部門（或崗位）主要負(fù)責(zé)審核銷售發(fā)貨單據(jù)是否齊全并辦理發(fā)貨的具體事宜。

（三）財(cái)會(huì)部門（或崗位）主要負(fù)責(zé)銷售款項(xiàng)的結(jié)算和記錄、監(jiān)督管理貨款回收。

單位不得由同一部門或個(gè)人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。

第七條 有條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專門的信用管理部門或崗位，負(fù)責(zé)制定單位信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分設(shè)。

第八條 單位應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對(duì)辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換。

第九條 單位應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人員對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。

第十條 審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。

經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的銷售與收款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。

第十一條 對(duì)于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策，防止決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。

第十二條 嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員經(jīng)辦銷售與收款業(yè)務(wù)。

第三章  銷售和發(fā)貨控制

第十三條 單位對(duì)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，制定銷售目標(biāo)，確立銷售管理責(zé)任制。

第十四條 單位應(yīng)當(dāng)建立銷售定價(jià)控制制度，制定價(jià)目表、折扣政策、付款政策等并予以執(zhí)行。

第十五條 單位在選擇客戶時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分了解和考慮客戶的信譽(yù)、財(cái)務(wù)狀況等有關(guān)情況，降低賬款回收中的風(fēng)險(xiǎn)。

第十六條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)賒銷業(yè)務(wù)的管理。賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)遵循規(guī)定的銷售政策和信用政策。對(duì)符合賒銷條件的客戶，應(yīng)經(jīng)審批人批準(zhǔn)后方可辦理賒銷業(yè)務(wù)；超出銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批。

第十七條 單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。

銷售談判。單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷售談判的全過程應(yīng)有完整的書面記錄。

合同訂立。單位應(yīng)當(dāng)授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂銷售合同。簽訂合同應(yīng)符合《中華人民共和國合同法》的規(guī)定。金額重大的銷售合同的訂立應(yīng)當(dāng)征詢法律顧問或?qū)＜业囊庖姟?/p>

合同審批。單位應(yīng)當(dāng)建立健全銷售合同審批制度。審批人員應(yīng)對(duì)銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等嚴(yán)格把關(guān)。

組織銷售。單位銷售部門應(yīng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同編制銷售計(jì)劃，向發(fā)貨部門下達(dá)銷售通知單，同時(shí)編制銷售發(fā)票通知單；并經(jīng)審批后下達(dá)給財(cái)會(huì)部門，由財(cái)會(huì)部門根據(jù)銷售發(fā)票通知單向客戶開出銷售發(fā)票。編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離。

組織發(fā)貨。發(fā)貨部門應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售發(fā)貨單據(jù)進(jìn)行審核，嚴(yán)格按照銷售通知單所列的發(fā)貨品種和規(guī)格、發(fā)貨數(shù)量、發(fā)貨時(shí)間、發(fā)貨方式組織發(fā)貨，并建立貨物出庫、發(fā)運(yùn)等環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任制，確保貨物的安全發(fā)運(yùn)。

（六）銷貨退回。單位應(yīng)當(dāng)建立銷售退回管理制度。單位的銷售退回必須經(jīng)銷售主管審批后方可執(zhí)行。

銷售退回的貨物應(yīng)由質(zhì)檢部門檢驗(yàn)和倉儲(chǔ)部門清點(diǎn)后方可入庫。質(zhì)檢部門應(yīng)對(duì)客戶退回的貨物進(jìn)行檢驗(yàn)并出具檢驗(yàn)證明；倉儲(chǔ)部門應(yīng)在清點(diǎn)貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收?qǐng)?bào)告。

財(cái)會(huì)部門應(yīng)對(duì)檢驗(yàn)證明、退貨接收?qǐng)?bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。

第十八條 單位應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的銷售登記制度，并加強(qiáng)銷售合同、銷售計(jì)劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運(yùn)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。

銷售部門應(yīng)設(shè)置銷售臺(tái)賬，及時(shí)反映各種商品、勞務(wù)等銷售的開單、發(fā)貨、收款情況。銷售臺(tái)賬應(yīng)當(dāng)附有客戶訂單、銷售合同、客戶簽收回執(zhí)等相關(guān)購貨單據(jù)。

第四章  收款控制

第十九條 單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。

第二十條 單位應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。

銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。

第二十一條 單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收帳款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對(duì)催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。

第二十二條 單位應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。

單位對(duì)長(zhǎng)期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對(duì)客戶資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新。

第二十三條 單位對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。單位發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會(huì)計(jì)處理。

第二十四條 單位注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款。

第二十五條 單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。

單位應(yīng)當(dāng)有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查薄中登記，以便日后追蹤管理。

單位應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。

第二十六條 單位應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

第五章  監(jiān)督檢查

第二十七條 單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)銷售與收款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。

單位監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)通過實(shí)施符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全，各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。

第二十八條 銷售與收款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：

（一）銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。

（二）銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。

（三）銷售的管理情況。重點(diǎn)檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定。

（四）收款的管理情況。重點(diǎn)檢查單位銷售收入是否及時(shí)入賬，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定。

（五）銷售退回的管理情況。重點(diǎn)檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貸物是否及時(shí)入庫。

第二十九條 對(duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的銷售與收款內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，單位應(yīng)當(dāng)采取措施，及時(shí)加以糾正和完善。

第六章  附  則

第5篇

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；信息披露；上市公司

［中圖分類號(hào)］F273 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2011）1-0085-02

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是衡量上市公司管理的重要標(biāo)志。隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也越來越重要。目前我國對(duì)上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不一致,管理比較混亂，沒有建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,甚至一些上市公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè),沒有得到有效執(zhí)行。造成這種現(xiàn)狀的原因是市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、對(duì)內(nèi)部控制重視得不夠。我國上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)應(yīng)統(tǒng)一指導(dǎo)和規(guī)范、全面構(gòu)建整體框架。下面就上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、理財(cái)行為存在的一些問題和如何解決這些問題的辦法進(jìn)行膚淺的分析。

1 上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論與委托理財(cái)

1.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念,最早產(chǎn)生于1958年,美國的會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬審計(jì)程序委員會(huì)為了劃分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任,將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。

1.2 委托理財(cái)?shù)暮x

委托理財(cái)是企業(yè)的一種經(jīng)營方式。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中,當(dāng)出現(xiàn)閑置的資金時(shí),企業(yè)就可以將其委托給專業(yè)性的投資機(jī)構(gòu)投資于股票、證券等其他金融工具,用來達(dá)到獲取上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理財(cái)目標(biāo)。

2 上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和委托理財(cái)中存在的問題

目前,我國許多上市公司存在著風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不嚴(yán)格、委托理財(cái)行為缺乏行之有效的監(jiān)控、決策程序極不完善的狀況。由于公司治理結(jié)構(gòu)不完善,缺乏有效的投資決策程序,導(dǎo)致公司委托理財(cái)行為決策草率,上億元的委托理財(cái)經(jīng)董事長(zhǎng)或證券投資部經(jīng)理大筆一揮就輕易流出。根本原因,就是缺乏有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

2.1 上市公司的費(fèi)用支出失控,資產(chǎn)流失嚴(yán)重

一些大企業(yè)允許部門經(jīng)理掌握開支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用,但沒有規(guī)定具體的開支范圍,致使一些部門經(jīng)理揮霍浪費(fèi)；單位在材料采購、財(cái)產(chǎn)管理、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)監(jiān)控的力度也不夠,再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查不嚴(yán)格,造成國有資產(chǎn)的大量流失,增加了單位的虧損。

2.2 上市公司的保底收益、全權(quán)委托缺乏法律保障

上市公司委托理財(cái)收益分配方式有三種：保底型、保底加分紅型和按比例分紅型。在現(xiàn)實(shí)中,證券商等受托機(jī)構(gòu)為了吸引投資往往采取保底的做法,規(guī)定最低收益率。根據(jù)我國《證券法》規(guī)定,證券商接受客戶的委托時(shí),不得用任何方式對(duì)客戶的收益作出承諾。所以,收益保底條款不具有法律效力,一旦發(fā)生爭(zhēng)議,不受法律保護(hù)。目前許多委托理財(cái)實(shí)際上就是一種全權(quán)委托行為,委托人將委托資金完全交給投資人進(jìn)行投資,委托人不干預(yù)如何投資,在委托期滿后收取一定的收益。許多上市公司為了確保收益的穩(wěn)定性,常常采用保底型的方式來委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財(cái),期待獲得穩(wěn)定的收益。上市公司委托理財(cái)如果在牛市中,賺錢效益明顯,如果遇上操作失誤等人為因素,導(dǎo)致資金鏈斷裂,則必然給上市公司和券商帶來較大風(fēng)險(xiǎn),自然也會(huì)影響證券市場(chǎng)的穩(wěn)定性。

2.3 委托資金違規(guī)入市,極易誘發(fā)股市泡沫化

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,上市公司現(xiàn)階段面臨著更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn),諸如市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)、信貸的風(fēng)險(xiǎn)、營運(yùn)的風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)等，以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購等。企業(yè)應(yīng)該建立能夠辨認(rèn)、分析和管理的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制,并確認(rèn)其高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,以便加強(qiáng)管理。但是,目前我國上市公司缺乏的就是這種機(jī)制,董事會(huì)中沒有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)或者形同虛設(shè),造成領(lǐng)導(dǎo)者隨意決策。上市公司委托理財(cái)?shù)馁Y金來源渠道有三種：自有資金、銀行信貸資金、通過配股和增發(fā)新股募集來的資金。國家明文規(guī)定,上市公司委托理財(cái)用的必須是自有資金,信貸資金和募集資金是不能夠進(jìn)入股市的。但在實(shí)際操作中,上市公司往往用的是“閑置資金”,很難分辨資金來源。利用自身信譽(yù)的優(yōu)勢(shì),獲取了銀行信貸資金以后,以“自有資金”形式轉(zhuǎn)向委托理財(cái),其本質(zhì)就是“洗錢行為”。上市公司募資到位以后,將募集資金用于投資理財(cái),就造成了蓄意違規(guī)。使上市公司委托理財(cái)?shù)暮戏ㄐ源蟠蛄苏劭邸４罅康馁Y金進(jìn)入股市短期內(nèi)有可能推動(dòng)股價(jià)上揚(yáng),實(shí)質(zhì)上使股市的泡沫成分增加,可能會(huì)迷惑一部分投資者進(jìn)行投資,導(dǎo)致資金的無效率流動(dòng),其風(fēng)險(xiǎn)也是不言而喻的。而且,在這種情況下所形成的股價(jià)是十分脆弱的,稍有風(fēng)險(xiǎn)都足以使泡沫破滅、股價(jià)回落、股民損失巨大。上市公司進(jìn)行委托理財(cái)使資金大量回流到資本市場(chǎng),加劇了國民經(jīng)濟(jì)的泡沫成分,對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)也會(huì)產(chǎn)生不利影響。

2.4 上市公司的違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

一些上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不具有科學(xué)性,規(guī)章制度對(duì)于內(nèi)部控制的指導(dǎo)僅停留在理論層面,缺少切實(shí)可行的操作性和指導(dǎo)性,導(dǎo)致了會(huì)計(jì)的理解和執(zhí)行的多樣性。缺少財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)的保障機(jī)制,財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析不具體。有些會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德,不認(rèn)真履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,致使一些財(cái)務(wù)主管的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員利用公司內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞,開虛假發(fā)票、非法侵吞企業(yè)資金；有的財(cái)會(huì)人員也參與違法亂紀(jì)活動(dòng),貪污、挪用公款,更有甚者,為違法違紀(jì)人員出謀劃策。為企業(yè)經(jīng)營埋下隱患,同時(shí)也給投資者和國家造成巨大損失。

3 加強(qiáng)上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,規(guī)范委托理財(cái)業(yè)務(wù)的措施

上市公司已經(jīng)成為我國資本市場(chǎng)的主體和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的主要力量,其內(nèi)部會(huì)計(jì)行為的優(yōu)劣直接關(guān)系到投資者的切身利益,也影響到債權(quán)人、商業(yè)伙伴的利益以及相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益,甚至危及社會(huì)穩(wěn)定。上市公司規(guī)范理財(cái)?shù)男袨楹统绦?是全面推進(jìn)依法理財(cái)、依法治財(cái)?shù)闹匾h(huán)節(jié)。要按照效率與約束兼顧的原則,規(guī)范理財(cái)?shù)某绦?健全上市公司理財(cái)行為的約束機(jī)制,提高理財(cái)透明度,做到陽光理財(cái)。

3.1 上市公司要健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)節(jié)設(shè)置受公司規(guī)模的制約。對(duì)于上市公司而言,內(nèi)部職務(wù)分工應(yīng)該十分細(xì)致,要有足夠的管理人員來從事內(nèi)部控制工作,建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。會(huì)計(jì)控制的主要形式就是會(huì)計(jì)制度控制。應(yīng)依據(jù)財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的具體要求,結(jié)合自身實(shí)際,完善適合上市公司特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度,實(shí)現(xiàn)各級(jí)控制主體會(huì)計(jì)以及經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化和有效化,以達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的,約束理財(cái)行為。

3.2 上市公司要建立多維度的社會(huì)綜合治理機(jī)制,控制違規(guī)行為

美國安然財(cái)務(wù)欺詐案爆發(fā)之初,人們將焦點(diǎn)放在公司本身的違規(guī)操作上面。事實(shí)上,導(dǎo)致安然公司破產(chǎn)倒閉的因素,并不只是會(huì)計(jì)與審計(jì)的缺陷,甚至其真正原因還遠(yuǎn)不是會(huì)計(jì)與審計(jì)的問題；除公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之外,投資銀行、證券分析和資信評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所,乃至政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)和民間的自律組織都難辭其咎；同時(shí),相關(guān)機(jī)構(gòu)如交易所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也面臨著全社會(huì)的信任危機(jī)。因此,我國政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的決策者必須認(rèn)識(shí)到,一系列重大財(cái)務(wù)欺詐事件與行為的發(fā)生,其成因是復(fù)雜的,是各種因素綜合作用的產(chǎn)物。應(yīng)該高度重視關(guān)系到資本市場(chǎng)健康發(fā)展的各種基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè),這是解決信息披露行為失真需要考慮的環(huán)境要素。

3.3 上市公司要加強(qiáng)對(duì)委托理財(cái)?shù)谋５壮兄Z的監(jiān)管

證券法明文規(guī)定,受托機(jī)構(gòu)不得對(duì)客戶的收益或損失補(bǔ)償進(jìn)行任何的承諾。而事實(shí)上,保底收益的做法依然在委托理財(cái)中實(shí)行,已經(jīng)成為引發(fā)上市公司委托理財(cái)風(fēng)險(xiǎn)的很重要的因素。取得收益必然以承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)為代價(jià),高收益也就伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)。表面上上市公司獲取的是無風(fēng)險(xiǎn)、高收益的保底,實(shí)際上是把所有的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給了受托機(jī)構(gòu)。為了達(dá)到約定的收益率,受托機(jī)構(gòu)只得違法將委托理財(cái)資金挪作他用,出現(xiàn)了問題,又難以化解。上市公司的委托理財(cái)本息必將受到嚴(yán)重的威脅。所以,監(jiān)管部門一定要按照有關(guān)法律的規(guī)定,嚴(yán)格監(jiān)管上市公司委托理財(cái)?shù)暮戏ㄟ\(yùn)作程序。

3.4 完善委托理財(cái)?shù)南嚓P(guān)法律法規(guī),嚴(yán)格限定上市公司資金的使用

近幾年來,上市公司融資流向,促進(jìn)資源的合理配置。嚴(yán)格考察上市公司的資格,選擇真正優(yōu)秀的公司上市是保證合理融資行為的一個(gè)重要前提。對(duì)上市公司經(jīng)理的經(jīng)營能力提出質(zhì)疑,審批從嚴(yán),造成重大影響、損失的,取消其配股資格。對(duì)上市公司的行為要全過程跟蹤監(jiān)督,完善發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)是上市公司資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化的控制器。要推動(dòng)債券市場(chǎng)的健康發(fā)展,使債券市場(chǎng)與股票市場(chǎng)協(xié)調(diào)發(fā)展,通過相關(guān)法律約束上市公司的委托理財(cái)行為,從而避免引發(fā)大規(guī)模經(jīng)濟(jì)泡沫。

4 結(jié) 語

我國的上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)理論和實(shí)踐正在摸索中前進(jìn),還有許多問題值得進(jìn)一步研究探索。上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)長(zhǎng)期的、系統(tǒng)的工程,需要多方面的共同努力,保證公司順暢運(yùn)轉(zhuǎn)而又不失控制。資本市場(chǎng)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、企業(yè)以及相關(guān)利益各方,應(yīng)該從各自的立足點(diǎn)出發(fā),采取針對(duì)性的對(duì)策與措施,對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)違規(guī)行為起到強(qiáng)有力的約束作用。在完善公司治理結(jié)構(gòu)的過程中,應(yīng)不斷理順各種委托關(guān)系,形成公司治理、財(cái)務(wù)治理相互促進(jìn),使上市公司持續(xù)健康地向前發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

［1］張海蘭,馮建榮.上市公司內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建［J］.財(cái)會(huì)通訊,2009（3）.

［2］趙閩.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制淺析［J］.湘潭師范學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2008(4).

第6篇

    在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)要實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展需要領(lǐng)導(dǎo)具有敏銳的眼光,及時(shí)感知市場(chǎng)的動(dòng)態(tài),根據(jù)動(dòng)態(tài)對(duì)企業(yè)的管理制度以及管理模式進(jìn)行調(diào)整。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是企業(yè)管理的一種新型模式,對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、完善企業(yè)的管理模式具有重要作用,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該充分意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用,深入了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的適用標(biāo)準(zhǔn)和制度的建設(shè),便于對(duì)企業(yè)管理的調(diào)整和引導(dǎo)。同時(shí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者還應(yīng)該逐漸提高自身的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制協(xié)調(diào)能力,利用業(yè)余時(shí)間學(xué)習(xí)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》中的相關(guān)法律法規(guī),盡量完善《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》在企業(yè)管理中的落實(shí),根據(jù)財(cái)務(wù)管理的需要滿足會(huì)計(jì)人員的基本權(quán)利[2]。

    (二)落實(shí)內(nèi)部監(jiān)控制度,加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督

    加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系落實(shí)程度的監(jiān)督管理,可以及時(shí)避免一些違規(guī)行為。要對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)和審核,需要由專門的內(nèi)部審計(jì)部門完成,所以根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展的需要以及企業(yè)自身管理的實(shí)際情況,建立完善的內(nèi)部審計(jì)部門并配備專業(yè)的工作人員,同時(shí)還要根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門工作開展的需要制定詳細(xì)的工作制度,通過制度和人員的完善落實(shí)好內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督管理職責(zé);其次為了保證內(nèi)部審計(jì)部門職能的發(fā)揮應(yīng)該確立它對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督管理的獨(dú)立地位,從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門工作的公平性以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的有效性[3]。內(nèi)部審計(jì)工作人員需要較強(qiáng)的完善意識(shí),及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行管理制度中的不足并給予補(bǔ)充;內(nèi)審人員還應(yīng)該具有較強(qiáng)的忍耐能力,在面對(duì)困難時(shí)保持冷靜盡快提出解決的方案。只有及時(shí)落實(shí)內(nèi)部監(jiān)控制度才能有效地維護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的安全性,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)發(fā)展中的重要作用。

    (三)完善會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的建設(shè)

    完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)、措施的實(shí)施都會(huì)產(chǎn)生一定的影響,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下各企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況以及管理模式都存在很大的差異。要完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不僅需要根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》中的相關(guān)法律法規(guī),更需要依據(jù)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品性質(zhì)和資金來源、經(jīng)營方針和目標(biāo)等實(shí)際情況進(jìn)行完善,建立適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,通過完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系提供相關(guān)企業(yè)的可靠信息,進(jìn)而完善企業(yè)的管理模式[4]。此外,企業(yè)還應(yīng)該通過制度的健全不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系在企業(yè)發(fā)展中的重要作用,比如:企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的特征制定相應(yīng)的管理制度以及評(píng)價(jià)、考核制度,運(yùn)用制度的約束實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系對(duì)企業(yè)發(fā)展的意義,不斷提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

    (四)提高企業(yè)會(huì)計(jì)的綜合素養(yǎng)

    企業(yè)中會(huì)計(jì)人員是參與內(nèi)控制度完善的主要群體,他們的綜合素質(zhì)也直接影響了工作開展的有效性,制度的約束對(duì)會(huì)計(jì)人員完善財(cái)務(wù)管理工作只是一方面,他們自身的綜合素質(zhì)更是決定工作開展的實(shí)質(zhì)。因此要規(guī)范和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,提高企業(yè)會(huì)計(jì)的綜合素養(yǎng)是必不可少的。首先會(huì)計(jì)人員應(yīng)該熟悉會(huì)計(jì)法規(guī)、提高業(yè)務(wù)能力,特別是要提高對(duì)客觀事物的判斷能力;其次企業(yè)會(huì)計(jì)需要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行核算,因此在工作中他們具有較高的職業(yè)素養(yǎng),堅(jiān)持客觀公正的態(tài)度,依法完成各項(xiàng)工作任務(wù);另外會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)該根據(jù)工作中的經(jīng)驗(yàn),找出經(jīng)營管理中較為薄弱的環(huán)節(jié),并進(jìn)行改正或補(bǔ)充[5]。

第7篇

關(guān)鍵詞:健全 醫(yī)院 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是合理保證醫(yī)院經(jīng)營管理合法合規(guī)、國有資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進(jìn)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展,更好地為廣大人民群眾服務(wù)。

■一、對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

內(nèi)部控制是由醫(yī)院治理層、管理層及其全體職工共同實(shí)施的,旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制是指醫(yī)院為了保證醫(yī)院經(jīng)營管理合法合規(guī)、國有資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。單位應(yīng)定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,并根據(jù)法律、政策和市場(chǎng)環(huán)境的變化及時(shí)調(diào)整和完善。

■二、醫(yī)院當(dāng)前存在的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題

1、內(nèi)部環(huán)境的制定不完善

內(nèi)控環(huán)境是醫(yī)院內(nèi)部控制的一個(gè)非常重要的組成部分,是充分有效的內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行的基礎(chǔ)。但現(xiàn)在的衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)控環(huán)境普遍薄弱,其最直接的表現(xiàn)就是即使有一套內(nèi)控制度,也缺乏執(zhí)行力,有的根本就是形同虛設(shè)。這主要是醫(yī)院管理者對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)不足,以及人員素質(zhì)等控制環(huán)境方面的原因,造成了內(nèi)部控制制度執(zhí)行起來力度不夠。

2、對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督的機(jī)構(gòu)設(shè)立不科學(xué)

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門是醫(yī)院內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分,其主要的工作職責(zé)就是對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督,并提出完善和改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。目前,有的醫(yī)院在設(shè)立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門時(shí),未充分考慮內(nèi)部審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性,把內(nèi)部審計(jì)部門作為辦公室或財(cái)務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu),這樣直接影響了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性,使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難有效對(duì)內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督,并且有效建議很難得到落實(shí)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的缺乏是制約其發(fā)揮作用的重要因素。

3、內(nèi)部控制執(zhí)行成本增加,制約了內(nèi)控制度的發(fā)展

內(nèi)部控制系統(tǒng)要正常運(yùn)行,需建立嚴(yán)密的控制程序,而每一個(gè)程序的執(zhí)行都需要投入一定的成本。一方面,內(nèi)部控制系統(tǒng)只設(shè)置了幾個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn),運(yùn)行的效果可能就好,控制目的達(dá)到就行,但執(zhí)行全員性控制會(huì)導(dǎo)致成本的增加, 醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)往往不愿意投入很多的精力、物力、財(cái)力,把這部分放到醫(yī)療成本中去,而使內(nèi)部控制受到了很大的冷落和制約;另一方面,單位內(nèi)部審計(jì)人員為了追求“把個(gè)人成本降到最小化”,不愿得罪人,不愿堅(jiān)持原則,造成內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置的關(guān)鍵環(huán)節(jié)得不到有效執(zhí)行,使健全的內(nèi)控制度得不到有效實(shí)施,有可能給醫(yī)院造成更大的損失。

4、對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度認(rèn)識(shí)不足,對(duì)制度視而不見

(1)上到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)下到職工,大部分人認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只是簡(jiǎn)單的相互牽制,對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的方法和要求缺乏整體認(rèn)識(shí)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不同傳統(tǒng)的一般牽制或經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效核算,而是涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程的控制。

(2)認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是審計(jì),管理者的事與會(huì)計(jì)無關(guān)。更與其他崗位職工無關(guān)。沒有認(rèn)識(shí)到所有員工在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中承擔(dān)的職責(zé)和發(fā)揮的積極作用。

(3)認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是死的規(guī)章制度,沒認(rèn)識(shí)到它是業(yè)務(wù)運(yùn)行中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制它應(yīng)當(dāng)隨著環(huán)境、經(jīng)營管理要求的提高而不斷改進(jìn)和完善。

5、對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施管理力度不夠

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不重視。有的崗位沒建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,有的雖然建立了但不健全,有的建立了較完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,但卻沒有很好實(shí)施,使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)。有了好制度,不能認(rèn)真貫徹執(zhí)行等同于沒有制度。

6、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊

有些會(huì)計(jì)是沒學(xué)歷,初級(jí)職稱的老會(huì)計(jì)。沒受過專業(yè)培訓(xùn)新知識(shí)掌握不夠,工作只是應(yīng)付,責(zé)任心不強(qiáng),無創(chuàng)新意識(shí),不能對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提出改進(jìn)意見,還有些會(huì)計(jì)是無學(xué)歷,無職稱,這些人只能由老會(huì)計(jì)帶他們,掌握業(yè)務(wù)知識(shí)慢,會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高,阻礙了醫(yī)院的發(fā)展。

■三、對(duì)建立健全醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的幾點(diǎn)建議

1、落實(shí)健全醫(yī)院內(nèi)部控制與監(jiān)督執(zhí)行的崗位責(zé)任

第一,明確醫(yī)院負(fù)責(zé)人對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制制度建立健全及實(shí)施負(fù)責(zé)。任何人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力。第二,醫(yī)院財(cái)務(wù)部門具體組織本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)之涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的相關(guān)崗位及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)遵循成本效益原則,以合理控制成本達(dá)到最佳控制效果。第三,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督,并對(duì)存在的缺陷提出整改意見,使內(nèi)部控制在實(shí)際執(zhí)行中得,存在到不斷發(fā)展和完善。但當(dāng)前大部分醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員少,素質(zhì)不高,審計(jì)業(yè)務(wù)不主動(dòng),“怕得罪人”使得審計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè),所以要配備具有專業(yè)勝任能力和素質(zhì)高的審計(jì)人員。特別要加強(qiáng)重點(diǎn)項(xiàng)目、工程的審計(jì),應(yīng)賦予內(nèi)部審計(jì)部門追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力。

2、嚴(yán)格執(zhí)行職責(zé)分工制度

首先確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的,其次明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限,使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約、形成有效的制衡機(jī)制,關(guān)鍵崗位實(shí)行崗位輪換制度,明確關(guān)鍵崗位輪崗期限和要求。有些醫(yī)院受人員條件限制,對(duì)重要崗位沒有分離,現(xiàn)金出納為蓋章方便,保管全部印章,違背了嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章的要求,還有出納編銀行存款余額調(diào)節(jié)表。為了防止舞弊行為,醫(yī)院會(huì)計(jì)部門應(yīng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶,銀行存款余額調(diào)節(jié)表,與銀行的對(duì)賬工作應(yīng)由出納人員以外的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé);印章的保管要貫徹執(zhí)行不相容職務(wù)分離的原則;關(guān)鍵和重要崗位要定期實(shí)行崗位輪換。

3、建立授權(quán)批準(zhǔn)制度

(1)建立對(duì)辦理日常業(yè)務(wù)的常規(guī)性授權(quán)和臨時(shí)性授權(quán)及重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度,明確授權(quán)范圍、層次、程序和責(zé)任。

(2)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,醫(yī)院之間競(jìng)爭(zhēng)加劇,由于國家財(cái)政撥款減少,醫(yī)院發(fā)展和經(jīng)費(fèi)投入產(chǎn)生矛盾,醫(yī)院為了擴(kuò)大規(guī)模,只有向銀行借款搞基本建設(shè)和購置大型醫(yī)療設(shè)備,為了防止盲目上項(xiàng)目,要對(duì)工程項(xiàng)目及購置大型醫(yī)療設(shè)備籌資等重大事項(xiàng)進(jìn)行可行性分析,評(píng)估并實(shí)行集體審批,控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4、建立收費(fèi)制度加強(qiáng)退費(fèi)管理

(1)保證現(xiàn)金安全。由于醫(yī)院每日收入很多,最好由銀行上門,門診,住院收費(fèi)處要安裝監(jiān)控,防止意外發(fā)生。由于醫(yī)院常出現(xiàn)過收費(fèi)員利用退費(fèi)貪污的現(xiàn)象,所以抓好對(duì)退費(fèi)的管理,堵塞漏洞,各項(xiàng)退費(fèi)必須提供交費(fèi)發(fā)票,交費(fèi)憑據(jù)和相關(guān)證明和有完善的審批手續(xù),并制好相關(guān)憑證,禁止私自退費(fèi),財(cái)務(wù)科不定期派專人檢查退費(fèi)的執(zhí)行情況。

5、建立資產(chǎn)管理制度

(1)醫(yī)院藥品占用資金比重較大、品種繁多,有必要加強(qiáng)藥品的管理制度,嚴(yán)把采購、保管、使用關(guān),為人民健康服務(wù),強(qiáng)化業(yè)績(jī)考核制度。

(2)加強(qiáng)物資采購,要限制采購員的權(quán)力,采購員也要定期輪崗,嚴(yán)禁無審批的采購,采購物資前采購員要到市場(chǎng)考察,要有不少于3家單位的報(bào)價(jià),經(jīng)詢價(jià)人員核實(shí)提出參考價(jià),采購人員才可采購,財(cái)務(wù)結(jié)算應(yīng)有詢價(jià)人員簽字,否則不予付款,保證經(jīng)費(fèi)支出合理性,防止暗箱操作滋生腐敗。

(3)制定固定資產(chǎn)的采購、驗(yàn)收、使用、清查、處置制度。由于有的醫(yī)院個(gè)人,科室隨意打報(bào)告購置大型設(shè)備隨處可見,沒經(jīng)可行性論證,盲目購置,造成浪費(fèi),因此嚴(yán)格控制設(shè)備購置的審批,對(duì)固定資產(chǎn)的報(bào)廢按規(guī)定的流程進(jìn)行處理。

6、建立醫(yī)院全面預(yù)算控制制度

根據(jù)國家的有關(guān)方針、政策,按照財(cái)政部門下達(dá)的事業(yè)計(jì)劃指標(biāo)、任務(wù),本著“收支統(tǒng)管,統(tǒng)籌兼顧,積極穩(wěn)妥,依法理財(cái)”的原則,編制本單位預(yù)算。分析預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度,資金收支情況,超計(jì)劃和未達(dá)計(jì)劃的程度,存在主要問題、原因和應(yīng)該采取的措施,預(yù)算執(zhí)行措施落實(shí)情況,有何經(jīng)驗(yàn)和問題。

7、加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用使會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理的環(huán)境發(fā)生了變化,給醫(yī)院的內(nèi)部控制帶來了許多新問題,因此,建立一套適應(yīng)醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度勢(shì)在必行,可以把醫(yī)院電算化內(nèi)部控制分為管理控制和日常控制。

參考文獻(xiàn):

[1]周旭鋒,張永周.完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考.中華現(xiàn)代醫(yī)院管理,2006;1

第8篇

    【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制; 財(cái)務(wù)管理; 風(fēng)險(xiǎn); 監(jiān)督檢查

    企業(yè)內(nèi)部控制制度,是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的,是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部控制制度,是企業(yè)內(nèi)部為有效地進(jìn)行經(jīng)營管理而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,能夠保護(hù)其資產(chǎn)的安全與完整,及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整,控制風(fēng)險(xiǎn),規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。如何實(shí)施和完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制,應(yīng)做好以下幾方面的工作:

    一、建立規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,以制度來制約企業(yè)的各種財(cái)務(wù)管理行為

    “無規(guī)矩不成方圓”,按照《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》等法律法規(guī),結(jié)合本單位的實(shí)際情況,制定包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、采購與付款、銷售與收款、成本費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度。

    內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)約束企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。

    二、確定關(guān)鍵控制點(diǎn),強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的可操作性和實(shí)用性以防范風(fēng)險(xiǎn)

    (一)從貨幣資金控制入手,保證貨幣資金的安全完整

    1.對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度,辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離,相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約,確保貨幣資金的安全。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德,忠于職守,廉潔奉公,遵紀(jì)守法,客觀公正,定期實(shí)行崗位輪換。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定,在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批,不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi),按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù),經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理,并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。

    2.在貨幣資金業(yè)務(wù)過程中,應(yīng)當(dāng)按照“計(jì)劃申請(qǐng)、支付審批、支付復(fù)核、辦理支付”程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。

    (1)計(jì)劃申請(qǐng)。辦理采購、維修等業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)提前根據(jù)年度批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算編制帶有連續(xù)編號(hào)的計(jì)劃明細(xì)表,由責(zé)任部室領(lǐng)導(dǎo)簽字后按照審批權(quán)限呈主管局長(zhǎng)、主管財(cái)務(wù)局長(zhǎng)、局長(zhǎng)審批,責(zé)任部室將審批后的計(jì)劃報(bào)財(cái)務(wù)部備案,作為以后辦理款項(xiàng)結(jié)算的依據(jù)。(2)支付審批。報(bào)賬時(shí),填制報(bào)銷單,同時(shí)注明款項(xiàng)的用途、金額等內(nèi)容,并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的票據(jù),審批人有權(quán)拒絕審批。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對(duì)票據(jù)及業(yè)務(wù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)。(3)支付復(fù)核。財(cái)務(wù)部對(duì)批準(zhǔn)后的支付憑證進(jìn)行復(fù)核,復(fù)核支付憑證的批準(zhǔn)權(quán)限、程序是否正確,手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備,票據(jù)是否合法有效,金額計(jì)算是否準(zhǔn)確,支付方式是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無誤后,交由出納人員辦理支付手續(xù)。(4)辦理支付。出納人員根據(jù)復(fù)核無誤的支付憑證,按貨幣資金的管理規(guī)定辦理支付手續(xù)。

    3.對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批,并建立責(zé)任追究制度,防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。建立定期對(duì)賬制度,由記賬員定期核對(duì)銀行賬戶,每月至少核對(duì)一次,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,將銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符,并對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)逐項(xiàng)進(jìn)行追查,查明原因,及時(shí)處理。同時(shí)定期或不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn),確保現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。

    在實(shí)施貨幣資金控制時(shí),加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理,財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由出納人員保管,個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

    (二)從實(shí)物控制方面入手,保證實(shí)物資產(chǎn)的安全完整

    1.明確實(shí)物資產(chǎn)管理崗位的責(zé)任,對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、盤點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制,防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。辦理采購與付款業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德,并定期進(jìn)行崗位輪換。不得由同一部門或個(gè)人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。審批人員根據(jù)采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定,在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批,不得超越審批權(quán)限。對(duì)于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)組織專業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行論證,同時(shí)實(shí)行集體決策和審批,防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。

    2.在實(shí)物控制方面按照“請(qǐng)購、審批、采購、驗(yàn)收、付款”等程序辦理采購與付款業(yè)務(wù),并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證,建立完整的采購登記制度,加強(qiáng)請(qǐng)購手續(xù)、采購合同、驗(yàn)收證明、入庫單、發(fā)票等項(xiàng)資料的相互核對(duì)工作。

    (三)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度,保證財(cái)務(wù)管理工作安全、穩(wěn)定運(yùn)行

    經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的授權(quán)人員、經(jīng)辦人員、審核人員、出納人員、會(huì)計(jì)核算人員、物資保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約。

    1.任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),必須有兩人以上參與,不應(yīng)有脫離監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)行為。

    2.在開戶銀行的預(yù)留印鑒,不能由出納一人保管。

    3.會(huì)計(jì)工作崗位,可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作、銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的核對(duì)工作。

    4.會(huì)計(jì)核算人員負(fù)責(zé)編制會(huì)計(jì)憑證,登記會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作,但不能管理貨幣資金、不能管理實(shí)物資產(chǎn)。

    出納人員負(fù)責(zé)管理貨幣資金,但不管理賬簿(除現(xiàn)金、銀行存款日記賬外)、實(shí)物資產(chǎn)、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。

    5.會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)及時(shí)與出納核對(duì)庫存現(xiàn)金余額,發(fā)現(xiàn)賬款不符,應(yīng)及時(shí)查明原因。會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)每月將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì),對(duì)未達(dá)賬項(xiàng),應(yīng)逐筆核實(shí),并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

    6.物資核算人員應(yīng)每月與倉庫保管員核對(duì)物資收、發(fā)、存的數(shù)量,如有不符,應(yīng)及時(shí)查明原因。

    三、建立內(nèi)部控制制度組織體系,進(jìn)行職責(zé)劃分,明確責(zé)任,使責(zé)權(quán)利有機(jī)結(jié)合

    為預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊行為,應(yīng)做到辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限明確。一項(xiàng)交易的執(zhí)行、記錄以及維護(hù)、保管相關(guān)的資產(chǎn)應(yīng)該指派給不同的部門或人員。一項(xiàng)交易執(zhí)行的各個(gè)步驟應(yīng)該指派給不同的個(gè)人或部門,從而實(shí)現(xiàn)各相關(guān)工作崗位的相互監(jiān)督與制約。

    (一)不相容職務(wù)崗位相互監(jiān)督制約

    不相容職務(wù)崗位主要包括:授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等崗位。會(huì)計(jì)崗位設(shè)置中應(yīng)注意橫向與縱向關(guān)系上的相互牽制、相互監(jiān)督、相互制約,從而預(yù)防發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊,做到防患于未然。管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán),將某交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分,使每一人的工作能自動(dòng)檢查另一個(gè)人或者更多人的工作,使企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位職責(zé)權(quán)限的合理劃分,確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督,保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)安全、規(guī)范、健康有序地運(yùn)行。

    設(shè)置高效的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),為完成財(cái)務(wù)管理工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

第9篇

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的機(jī)遇

(一)增加了與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的業(yè)務(wù)需求在《基本規(guī)范》后，全球四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的德勤，于2008年7月中國上市公司內(nèi)部控制報(bào)告，顯示44％的公司認(rèn)為其已經(jīng)建立了內(nèi)部控制體系。而另外56％的公司沒有建立或現(xiàn)有內(nèi)部控制機(jī)制尚不完善。由于我國大部分上市公司控制環(huán)境先天不足、控制制度不健全等原因?qū)е聝?nèi)部控制薄弱的原因，不符合《基本規(guī)范》的要求，必然會(huì)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)，以達(dá)到規(guī)范的要求，符合上市的條件；另一方面報(bào)告顯示90％的受訪上市公司認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性審計(jì)有利于企業(yè)完善內(nèi)部控制工作，通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立檢查，有利于幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)部控制體系存在的問題，提升自身的管理水平，而目前聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性審計(jì)的上市公司不到5％。上市公司披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告并且經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)是未來的發(fā)展方向，也是資本市場(chǎng)發(fā)展的要求。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。將會(huì)有越來越多的公司認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，選擇對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。

(二)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制咨詢提供了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)在《基本規(guī)范》之前，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)部控制咨詢時(shí)，往往參照國際上的經(jīng)驗(yàn)和體系(如COSO)或借鑒國內(nèi)其他一些規(guī)定，并考慮一些相關(guān)部門的要求。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)安排都是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和咨詢?nèi)藛T根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷來決定的，并不真正適合我國的國情。該規(guī)范解決了這一問題，能使內(nèi)部控制咨詢真正提高企業(yè)的管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，增加企業(yè)的價(jià)值。這對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)是有利的。

(三)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，隨著企業(yè)規(guī)模的越來越大，不可能直接做實(shí)質(zhì)性測(cè)試。而是首先要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)估，這是審計(jì)工作的重要組成部分。因此被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的效率和風(fēng)險(xiǎn)。《基本規(guī)范》第四十二條特別針對(duì)企業(yè)建立反舞弊機(jī)制做出了規(guī)定，如果企業(yè)按照《基本規(guī)范》的要求建立健全內(nèi)部控制，就能從根源上杜絕企業(yè)內(nèi)部舞弊事件的發(fā)生。而且還可以降低管理層舞弊而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。目前在會(huì)計(jì)信息失真主要是由舞弊造成的情況下，《基本規(guī)范》的實(shí)施更能發(fā)揮出降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量的作用。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)

(一)鑒證客戶方面目前，我國上市公司內(nèi)部控制普遍薄弱，對(duì)內(nèi)部控制有效性審計(jì)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。德勤的報(bào)告顯示超半數(shù)中國上市公司內(nèi)部控制不達(dá)標(biāo)，盡管我國上市公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀與2007年相比有些改善，但總體上看，在內(nèi)部控制建設(shè)方面仍存在較大的欠缺，公司認(rèn)為自身的內(nèi)部控制體系尚無法完全滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，并缺乏完善的內(nèi)部控制體系。由于我國進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)間較短，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，管理人員對(duì)內(nèi)部控制不重視，導(dǎo)致公司控制環(huán)境先天不足。公司大部分經(jīng)營活動(dòng)在內(nèi)部控制不健全的情況下進(jìn)行。即使有些公司建立了比較全面的內(nèi)部控制制度，但僅僅只停留在紙上而沒有嚴(yán)格執(zhí)行，不能落實(shí)到實(shí)處。大部分公司的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制也不健全，事前較少實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)防御，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制也不完善。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)控如此薄弱的公司進(jìn)行內(nèi)部控制有效性審計(jì)，可能會(huì)面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)鑒證依據(jù)方面對(duì)公司內(nèi)部控制有效性審計(jì)缺乏相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則。楊有紅、汪薇在《2006滬市公司內(nèi)部控制披露》中對(duì)自愿進(jìn)行內(nèi)部控制有效性審計(jì)的24家公司研究發(fā)現(xiàn)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有54.2％的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)的是2002年的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，有41.7％的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)的是2006年的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》，有4.1％的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)的是2006年的《上海證券交易所內(nèi)部控制指引》。由此看出會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性審計(jì)沒有統(tǒng)一的依據(jù)。《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》表面上看是針對(duì)內(nèi)部控制的，但內(nèi)容和最后的報(bào)告格式都僅僅針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告；《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中與內(nèi)部控制有關(guān)的就是第1231號(hào)準(zhǔn)則――針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的程序，但也主要是針對(duì)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，如何了解和測(cè)試被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制，而不是廣義的內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表審計(jì)意見，必須有一個(gè)專門針對(duì)內(nèi)部控制的統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則。規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何確定審計(jì)范圍、如何審計(jì)、如何取得證據(jù)、如何界定發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)等。

(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身方面會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏相關(guān)具有勝任能力的人才。會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，對(duì)具有相關(guān)專業(yè)知識(shí)和豐富經(jīng)驗(yàn)的人才的需求也大幅增加。另一方面相對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，內(nèi)部控制審計(jì)需要更多的職業(yè)判斷。首先在企業(yè)方面，因?yàn)閮?nèi)部控制是為了防范風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)是還沒發(fā)生、不確定的，所以企業(yè)要先判斷哪里有風(fēng)險(xiǎn)，然后判斷風(fēng)險(xiǎn)的大小，風(fēng)險(xiǎn)的偏好，還要考慮用什么樣的內(nèi)部控制，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，也要運(yùn)用大量的職業(yè)判斷。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所在缺乏相關(guān)具有專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的人才的情況下，盲目承接業(yè)務(wù)會(huì)面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范建議

(一)建立健全內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受客戶時(shí)，要判斷什么樣的客戶可以接受，要考察客戶的控制環(huán)境。有沒有蓄意欺騙的傾向等。在審計(jì)過程中，應(yīng)履行嚴(yán)格的審驗(yàn)程序。記錄詳細(xì)的審計(jì)工作底稿，保持相應(yīng)的職業(yè)謹(jǐn)慎。在證據(jù)充分的情況下，才可以出具簽證報(bào)告。在具體承擔(dān)業(yè)務(wù)分派任務(wù)時(shí)，要制定嚴(yán)格的政策和程序，以合理保證所有聘請(qǐng)的人員均能勝任所分配的任務(wù)，將工作委派給技術(shù)熟練、經(jīng)驗(yàn)豐富的人員。考核方面應(yīng)建立業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)機(jī)制。添加績(jī)效工資，對(duì)能力強(qiáng)、審計(jì)質(zhì)量高、有敬業(yè)精神的員工，應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì)。具體審計(jì)項(xiàng)目中，給負(fù)責(zé)人用人權(quán)。充分調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，實(shí)現(xiàn)小組內(nèi)的優(yōu)化組合，使小組成員各司其職，最終實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。對(duì)于審計(jì)失敗的項(xiàng)目，要及時(shí)總結(jié)教訓(xùn)，建立責(zé)任追究制度。